時間：2022-04-03 10:25:42
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一、建立規(guī)范的會計核算體系
我國已實施的“企業(yè)會計準(zhǔn)則”,是對我國會計制度的根本性變革,從實質(zhì)上反映了市場經(jīng)濟(jì)對會計核算工作的基本要求。企業(yè)必須要依法建立起以會計準(zhǔn)則為基本規(guī)范的會計核算體系,嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則、具體會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度的規(guī)定來組織會計核算。要遵照上述有關(guān)規(guī)定來規(guī)范企業(yè)會計核算的內(nèi)容。要形成規(guī)范的會計核算方法體系。對會計科目的運(yùn)用,憑證填制與審核,記賬、算賬、報賬及財產(chǎn)清查等會計方法必須用“企業(yè)會計準(zhǔn)則”和具體準(zhǔn)則來加以規(guī)范和統(tǒng)一。對各類資本投人,要按“準(zhǔn)則”的規(guī)定進(jìn)行計量和確認(rèn)。在使用各類資產(chǎn)時,要投資本保全原則來考慮其使用時限。要選用“準(zhǔn)則”所限定的,對企業(yè)收益有正向影響的會計方法組織核算。對濫用會計核算程序與方法而導(dǎo)致會計信息失真的現(xiàn)象,必須堅決加以制止。
(一)適當(dāng)集中財權(quán),強(qiáng)化管理
資金調(diào)度權(quán)、資產(chǎn)處置權(quán)、投資權(quán)、收益分配權(quán)、財力人員的任免權(quán)要集中總機(jī)構(gòu),各分支機(jī)構(gòu)只有經(jīng)營權(quán),實現(xiàn)由分權(quán)型管理向集權(quán)型管理的根本轉(zhuǎn)變。同時,縮小管理半徑,盡量少設(shè)三級或以下的分公司,減少管理層次,有利于適當(dāng)集中財權(quán),實現(xiàn)有效監(jiān)控。
(二)健全內(nèi)部機(jī)制,強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)管
財務(wù)管理是企業(yè)管理的中心,因此必須保證財務(wù)管理的權(quán)威地位。財務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置要科學(xué),財力管理制度要健全統(tǒng)一,執(zhí)行要有剛性,檢查、監(jiān)管要到位。設(shè)立內(nèi)部結(jié)算中心,以便有效融通資金和加強(qiáng)監(jiān)控。實行公司內(nèi)部財務(wù)信息聯(lián)網(wǎng),提高財務(wù)監(jiān)控質(zhì)量。實行目標(biāo)管理,健全激勵機(jī)制。目標(biāo)管理是一種以考核最終成果為核心的現(xiàn)代管理方式,實現(xiàn)對下屬分公司的績效評價與控制,是最理想的激勵方式,對調(diào)動下屬分公司的經(jīng)營和管理的積極性來說,是一種強(qiáng)制約束機(jī)制。統(tǒng)一采購物資。實行類似政府采購制度的統(tǒng)一采購制度,以利降低采購成本,減少倉儲費(fèi)用,加速資金周轉(zhuǎn)。
二、建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)特點的財務(wù)會計組織機(jī)構(gòu)
由于現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)化、跨地區(qū)經(jīng)營的特點,企業(yè)總機(jī)構(gòu)必須妥善處理好與下屬分支機(jī)構(gòu)之間的財務(wù)管理關(guān)系。處理好統(tǒng)一性與自主性的關(guān)系,集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系,做到既能靈活地集中財力,保證生產(chǎn)重點需要,使資金得到有效使用,又有利于調(diào)動下屬分支機(jī)構(gòu)的積極性。使其在保證完成總機(jī)構(gòu)下達(dá)的各項經(jīng)濟(jì)任務(wù)的基礎(chǔ)上,有一定的自主權(quán),享受相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)權(quán)益并承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。由于現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營范圍廣、分支機(jī)構(gòu)多、物資流量和資金流量大,企業(yè)必須從商品經(jīng)營為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐再Y本經(jīng)營為主?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)成為投資中心和分配中心。分支機(jī)構(gòu)成為成本中心和利潤中心。要適當(dāng)劃分各級管理權(quán)限,費(fèi)用計劃管理,資金有償使用。以資本增殖最大化為目標(biāo),為股東或投資者謀求最大的回報。建立和完善企業(yè)會計管理體制,必須體現(xiàn)出先進(jìn)、合理、高效的原則,使會計管理職能得到最大程度的發(fā)揮。
(一)超脫型
即在董事長下設(shè)財務(wù)總監(jiān),分管企業(yè)財務(wù)會計業(yè)務(wù)。這種機(jī)構(gòu)體現(xiàn)了董事會的授權(quán),又有利于充分體現(xiàn)財務(wù)會計的地位和作用,有效地維護(hù)股東或投資者的權(quán)益。
(二)專家型
即在總經(jīng)理下設(shè)與副總經(jīng)理平行的總會計師,負(fù)責(zé)分管企業(yè)財務(wù)會計工作。目前我國企業(yè)大多采用這種設(shè)置。這種機(jī)構(gòu)充分體現(xiàn)企業(yè)財務(wù)會計管理的專業(yè)性和決策中專家意見的權(quán)威性。
(三)分權(quán)型
即在總經(jīng)理下設(shè)負(fù)責(zé)企業(yè)財務(wù)會計工作的副總經(jīng)理。這在美國的企業(yè)中比較常見。在這種機(jī)構(gòu)中,負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的高層主管都擁有財務(wù)副經(jīng)理的頭銜。直接向總經(jīng)理報告財務(wù)情況。就我國企業(yè)來說,股份制企業(yè)可以實行第一種超脫型,而實行公司制的企業(yè)實行第二種專家型比較適合我國的情況。財務(wù)會計機(jī)構(gòu)還是不必分設(shè)為好,更有利于講求效率。
三、建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)特點的會計管理體系
根據(jù)我國企業(yè)的會計實踐和現(xiàn)代企業(yè)的要求,企業(yè)會計管理體系應(yīng)該分為一般會計、責(zé)任會計和管理會計三個層次。
(一)一般會計
即傳統(tǒng)意義上的財務(wù)會計,它按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《具體會計準(zhǔn)則》及有關(guān)財務(wù)會計制度的要求,處理企業(yè)各類賬目,按時向稅務(wù)部門與社會保險等部門交納稅費(fèi)。一般會計是企業(yè)會計管理體系的基礎(chǔ),它完整地記錄企業(yè)經(jīng)營活動的收支情況,并通過分類賬、損益表、利潤分配表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等向外報送財務(wù)報告,為企業(yè)的管理層財務(wù)分析與決策提供可靠的財務(wù)信息,同時提供投資者國家和股東作為投資的參考。
(二)責(zé)任會計
在西方現(xiàn)代管理會計中,責(zé)任會計是其重要組成部分。它的產(chǎn)生,主要是通過解決企業(yè)內(nèi)部會計管理上責(zé)任不清的問題,以提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。二戰(zhàn)以后,特別是年代以后,隨著社會化程度的進(jìn)一步提高, 競爭越來越激烈,許多大公司對內(nèi)推行了分權(quán)管理,事業(yè)部制應(yīng)運(yùn)而生。對事業(yè)部制的管理控制,在會計方面主要就是依靠責(zé)任會計。事業(yè)部制的核算、控制、考核等,無一不是采取責(zé)任會計的方法進(jìn)行的。在我國,特別是改革開放以后,隨著企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的普遍推行,如目標(biāo)管理、指標(biāo)層層分解與考核、廠內(nèi)銀行結(jié)算等,豐富了我國責(zé)任會計的內(nèi)容。在現(xiàn)代企業(yè)中,由于其集團(tuán)化、跨地區(qū)、分支機(jī)構(gòu)多的特點,而對外又面臨著越來越激烈,越來越殘酷的競爭,迫使企業(yè)內(nèi)部的管理進(jìn)一步向縱深發(fā)展。責(zé)任會計和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的緊密結(jié)合,使會計控制的職能大大加強(qiáng),會計信息的適時反饋作用充分發(fā)揮。這是現(xiàn)代企業(yè)的必然選擇。責(zé)任會計是企業(yè)內(nèi)部管理控制會計,主要利用價值形式,通過建立各級責(zé)任中心、目標(biāo)管理、差異分析、責(zé)任轉(zhuǎn)賬、編制責(zé)任報告和責(zé)任報表等方法,對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的耗費(fèi)、占用和成果進(jìn)行核算和監(jiān)督。它通過集中管理,反映、核算、控制和考核企業(yè)內(nèi)部各級各單位的價值運(yùn)動,并且與班組經(jīng)濟(jì)核算相結(jié)合,與各級管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任掛鉤,使企業(yè)內(nèi)部做到責(zé)、權(quán)、利結(jié)合,真正解決吃“大鍋飯”的問題,從而達(dá)到企業(yè)管理目標(biāo)優(yōu)化的目的。
(三)管理會計
它是通過一系列專門方法積累資料,以為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)為主,面向未來的規(guī)劃和控制日常發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動,為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策提供數(shù)據(jù)資料。它主要通過對企業(yè)價值的預(yù)測、計劃、控制和決策,包括企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的制定、利潤規(guī)劃、財務(wù)預(yù)算的編制、財務(wù)控制與成本控制、投資決策和融資決策,新產(chǎn)品開發(fā)預(yù)測和銷售預(yù)測等,為加強(qiáng)企業(yè)管理,參與決策服務(wù)。
四、關(guān)于如何彌補(bǔ)報表分析局限性的建議
在通過財務(wù)報表分析了解企業(yè)整體狀況過程中存在的上述局限性,有些我們可以借助進(jìn)一步的財務(wù)管理方法加以解決,有些則可能要借助其它管理學(xué)方法才能較好地解決。
對報表資產(chǎn)價值不實,不能準(zhǔn)確反映企業(yè)整體資產(chǎn)狀況及其結(jié)構(gòu)的問題,有些企業(yè)有一些相當(dāng)有效的解決辦法,如根據(jù)本企業(yè)或本行業(yè)客戶的總體經(jīng)營狀況和支付習(xí)慣,確定不同賬齡段應(yīng)收賬款的壞賬比例,通過滾動的賬齡分析,定期調(diào)整應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備額;對于存貨用市場價值或變現(xiàn)價值來調(diào)整賬面價值;固定資產(chǎn)價值則使用重置成本進(jìn)行調(diào)整。經(jīng)過這樣的調(diào)整,就基本上保證了資產(chǎn)價值的真實性,結(jié)合報表使用,可以提供更加真實的企業(yè)情況。為了更加有效地考核企業(yè)經(jīng)營管理者的經(jīng)營業(yè)績,許多企業(yè)的董事會或上級公司對凈利潤標(biāo)準(zhǔn)作了調(diào)整,通過財務(wù)手段把利潤指標(biāo)中企業(yè)經(jīng)營管理者不可控制的因素剔除,這樣就可使考核指標(biāo)更趨合理。本人所服務(wù)的亞洲戰(zhàn)略投資公司對下屬企業(yè)經(jīng)營管理者的主要考核指標(biāo)是EBITDA(息稅折攤前收益二凈利潤+利息支出+所得稅+折舊+長期資產(chǎn)攤銷額)。這個指標(biāo)將在計算凈利潤時已包含的企業(yè)經(jīng)營者不可控制的利息費(fèi)用、企業(yè)所得稅支出、折舊費(fèi)用和無形資產(chǎn)等其它長期資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用加回,從而更加真實地反映了企業(yè)經(jīng)營者的工作成果。這樣的指標(biāo)結(jié)合其他一些財務(wù)指標(biāo)如流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)銷售率(銷售額/固定資產(chǎn)凈值)等,以及一些非財務(wù)指標(biāo)如新產(chǎn)品開發(fā)速度和儲備數(shù)量、員工培訓(xùn)情況等,就可以相當(dāng)全面地反映企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績。
1. 企業(yè)財務(wù)風(fēng)險及控制
企業(yè)財務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)在各項財務(wù)活動中,由于內(nèi)部、外部環(huán)境因素的作用,使財務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行偏離預(yù)期目標(biāo)而形成的經(jīng)濟(jì)損失的可能性。是企業(yè)實際財務(wù)狀況與財務(wù)目標(biāo)發(fā)生負(fù)面偏離的可能性。財務(wù)風(fēng)險作為一種危機(jī)信號,能夠全面綜合反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,要求企業(yè)的經(jīng)營者、財務(wù)管理人員必須經(jīng)常進(jìn)行財務(wù)分析,防范財務(wù)風(fēng)險,建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警分析指標(biāo)體系,并進(jìn)行及時、正確的財務(wù)風(fēng)險決策。
而企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制則是在既定財務(wù)目標(biāo)下,根據(jù)風(fēng)險的成因、特性,采取相應(yīng)措施控制、防范風(fēng)險,將其損失降低到最低限度的管理過程。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)理財活動正向多元化的方向發(fā)展。企業(yè)在進(jìn)行投資、籌資、對外擔(dān)保等理財活動中,在為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的同時,風(fēng)險無處不在,它影響著企業(yè)的生存、發(fā)展和獲利能力。有一些風(fēng)險對企業(yè)來說,甚至可以帶來致命的打擊,必須盡早加以防范和控制。
2. 企業(yè)會計管理中出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的原因
2.1企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理的目標(biāo)定位不準(zhǔn)
大多數(shù)企業(yè)往往把追求利益最大化作為財務(wù)管理的最終目標(biāo)。而在現(xiàn)有的市場經(jīng)濟(jì)中,創(chuàng)造、接受、利用、加工信息和掌握知識技術(shù)的員工在企業(yè)財富的創(chuàng)造中發(fā)揮著越來越重要的作用?，F(xiàn)代企業(yè)是多邊契約關(guān)系的總和,不僅股東要承擔(dān)風(fēng)險,而且債權(quán)人、職工也要承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。因此,企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)與多個利益集團(tuán)有關(guān),只強(qiáng)調(diào)某一利益集團(tuán)的利益而置其他利益集團(tuán)的利益于不顧是不符合現(xiàn)代企業(yè)實際的,這只會加劇所有者(股東)、經(jīng)營者和員工等利益相關(guān)者之間的沖突與矛盾,不利于企業(yè)的長足發(fā)展。
2.2企業(yè)內(nèi)部財務(wù)關(guān)系混亂
一些企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè),企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)人堅守自盜。企業(yè)應(yīng)收賬款催收不力,應(yīng)收賬款周期過長,資金長期被占用。成本控制和核算不到位,盲目擴(kuò)大生產(chǎn),導(dǎo)致產(chǎn)品缺乏競爭力,產(chǎn)品大量積壓,使?fàn)I運(yùn)資金周轉(zhuǎn)不暢,使生產(chǎn)和銷售脫節(jié),從而引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。比如現(xiàn)在有一種經(jīng)營方式叫負(fù)債經(jīng)營。負(fù)債經(jīng)營使一些企業(yè)借雞生蛋,以較低的成本獲得成功。但債務(wù)規(guī)模過大也會帶來風(fēng)險。一旦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)較大失誤,投入資金不能及時回收,無力到期償債,企業(yè)就可能倒閉。
2.3企業(yè)財務(wù)信息失真
企業(yè)成本信息失真的主要表現(xiàn)在以下幾個方面:第一,亂計成本。不區(qū)分經(jīng)營性支出和非經(jīng)營性支出,將一些不能列入成本的非經(jīng)營性支出如資本支出、營業(yè)外支出等直接列入生產(chǎn)成本,從而嚴(yán)重違反有關(guān)成本核算和管理制度,使成本增大,利潤減少。第二,不區(qū)分成本核算對象,亂計成本。企業(yè)沒有劃清不同成本核算對象之間的成本界限,使各成本核算對象歸集的成本不實。第三,不區(qū)分會計期間,亂計成本。企業(yè)沒有劃清本期與非本期成本之間的界限,沒有嚴(yán)格按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則處理有關(guān)成本項目,使本期成本不實。第四,由于內(nèi)部核算、管理制度上的欠缺、不完善使成本失真。
2.4企業(yè)財務(wù)管理水平相對滯后
近年來,我國不少企業(yè)追求多元化經(jīng)營模式,試圖通過多元化經(jīng)營減輕企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險,這本無可厚非,然而,現(xiàn)實卻讓人們看到多元化經(jīng)營使一些行業(yè)的“單項冠軍”發(fā)生財務(wù)危機(jī)甚至瀕臨破產(chǎn)。究其原因,往往是簡單地移植或采用原有的經(jīng)驗,孰不知不同的行業(yè)除了技術(shù)形態(tài)存在差異外,在財務(wù)管理上也存在巨大的不同,如盈利模式和銷售方式的差別絲毫不遜于產(chǎn)業(yè)特點。一套班子,如果沒有及時更換決策理念,萬一投資失敗,血本無歸,并會產(chǎn)生連鎖效應(yīng),造成更嚴(yán)重的財務(wù)風(fēng)險。
3. 控制企業(yè)會計管理風(fēng)險的具體對策
3.1明確企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo),建立財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)
企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密相連的,這一目標(biāo)的確立總是隨經(jīng)濟(jì)形態(tài)的轉(zhuǎn)化和社會進(jìn)步而不斷深化。在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)知識資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的地位和作用日益突出,知識的不斷增加、更新、擴(kuò)散和應(yīng)用加速,深刻影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的各個方面,使企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)向高層次演化。原有追求企業(yè)自身利益和財富最大化的目標(biāo)將轉(zhuǎn)向“博弈平衡”的綜合管理目標(biāo)。
同時,還要建立以企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)為基礎(chǔ)的盈利能力、長期償還能力、營運(yùn)能力、發(fā)展?jié)摿Φ葹橹饕笜?biāo)的長期財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。企業(yè)要遠(yuǎn)離財務(wù)風(fēng)險,首先應(yīng)具備良好的盈利能力,保持合理的資產(chǎn)負(fù)債率,加快總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度,提高主營收入。并研究以上財務(wù)指標(biāo)對企業(yè)發(fā)展的重要程度,結(jié)合管理層的意見對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測。
3.2加強(qiáng)財務(wù)控制,完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度 內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制是一個單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全,保證其經(jīng)營活動符合國家法律法規(guī),提高經(jīng)營管理效率,控制風(fēng)險等目的而在單位內(nèi)部建立的一系列管理方式,包括單位負(fù)責(zé)人和財務(wù)、會計、審計諸方面分工明確、相互制衡的監(jiān)督機(jī)制。
隨著科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展和市場競爭的不斷加劇,財務(wù)管理的重點應(yīng)由資金管理轉(zhuǎn)向財務(wù)會計監(jiān)督,進(jìn)而轉(zhuǎn)向以事前控制與事中控制為主形成的控制系統(tǒng)。通過對經(jīng)濟(jì)活動過程的控制與管理,確保單位資產(chǎn)的安全完整,促使經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高。
3.3改進(jìn)企業(yè)財務(wù)報告,提高會計信息披露質(zhì)量
企業(yè)會計信息的披露是企業(yè)外部相關(guān)利益主體了解企業(yè)內(nèi)部財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的重要途徑。如果企業(yè)向外披露了不真實的會計信息,雖然暫時可能使得外部相關(guān)利益主體作出有利于企業(yè)的決定,但一旦企業(yè)獲得了自身發(fā)展不需要的資金或是無法承擔(dān)還債義務(wù)的借款,這就會在很大程度上打亂企業(yè)正常的經(jīng)營秩序,使企業(yè)或是盲目投資,或是背上沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān),這些都將加大企業(yè)未來的財務(wù)風(fēng)險。相反,如果企業(yè)能夠?qū)ν馀墩鎸嵉臅嬓畔?則可以為企業(yè)創(chuàng)造一個良好的外部財務(wù)環(huán)境,使企業(yè)的財務(wù)活動在平穩(wěn)的狀態(tài)下進(jìn)行,減少財務(wù)風(fēng)險。
3.4提高財務(wù)管理的水平,正確防范財務(wù)風(fēng)險
目前,我國企業(yè)財務(wù)管理工作尚處于較低水平,財務(wù)管理無法從大局上對企業(yè)經(jīng)營狀況予以把握。企業(yè)要想在新的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中做到防范財務(wù)風(fēng)險、提高資金效率,必須全面提升企業(yè)的財務(wù)管理水平。在物資采購、領(lǐng)用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序,堵住漏洞,維護(hù)安全。對財產(chǎn)的管理與記錄必須分開,以形成有力的內(nèi)部牽制。定期檢查盤點財產(chǎn),督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。加強(qiáng)存貨 管理,盡可能壓縮過時的庫存物資,避免資金呆滯,并以科學(xué)的方法來確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理,對賒銷客戶的信用進(jìn)行調(diào)研評定,定期核對應(yīng)收賬款,制定完善的收款管理辦法。
總之,在競爭激烈的市場中,財務(wù)風(fēng)險不可避免。加強(qiáng)和健全企業(yè)會計管理中的風(fēng)險控制,從而確保企業(yè)經(jīng)營的良性化運(yùn)作,提高抵御風(fēng)險的能力,這不僅有利于促進(jìn)、深化企業(yè)改革,而且也有利于進(jìn)一步促進(jìn)我國對外開放水平的不斷提高;優(yōu)化我國的投資環(huán)境,穩(wěn)步推進(jìn)我國會計國際化發(fā)展戰(zhàn)略,全面提升我國會計的現(xiàn)代化水平。
對于中小企業(yè)會計電算化存在問題的歸納有以下的幾點:一是對會計電算化重要性的認(rèn)識不到位;二是選擇不適合的計算機(jī)硬件和財務(wù)軟件;三是會計電算化信息存在較大的安全隱患;四是會計電算化相關(guān)制度不夠完善;五是中小企業(yè)會計人員素質(zhì)不高,難以滿足信息時代電算化處理的要求。
一是對會計電算化重要性的認(rèn)識不到位(會計電算化和傳統(tǒng)會計的區(qū)別及重要作用)。隨著計算機(jī)在會計的廣泛應(yīng)用,這一切都將成為歷史,電算化會計檔案都存放在電腦硬盤等設(shè)備中,這些設(shè)備的存儲密度,是以往任何一種會計檔案所不能比擬的,查詢速度快、檢索能力強(qiáng),可以快速傳遞會計信息。會計核算工作數(shù)據(jù)是非常大的,對準(zhǔn)確性要求又非常很高,要求提供會計信息的時間性較強(qiáng)。而電子計算機(jī)具有高速度、高效率和高容量的特點,對于數(shù)據(jù)的記錄、 匯總排列、查詢和對和存貯分析等方面,比手工操作的速度能夠提高成千上萬倍,并可隨時從計算機(jī)中獲取有關(guān)會計數(shù)據(jù),能夠大大提高會計數(shù)據(jù)處理的實效性和準(zhǔn)確 性、提高會計核算的水平和質(zhì)量、減輕會計人員的勞動強(qiáng)度,提供會計信息的及時性也能夠得到充分保證。其次,數(shù)據(jù)處理程序具有新的特點。電算化會計數(shù)據(jù)處理程序與傳統(tǒng)會計不同。在傳統(tǒng)會計中,針對企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營方式和管理方式形成的特征,必須采用與之適應(yīng)的不同的賬簿組織形式、記賬程序和記賬方法。而在電算化會計中,由于數(shù)據(jù)處理的精度高和速度快,可以采用一種統(tǒng)一的核算形式。而且由于計算機(jī)處理數(shù)據(jù)差錯的概率小,沒必要像傳統(tǒng)會計那樣,在數(shù)據(jù)處理過程中,進(jìn)行各種核對,如賬賬核對、賬證核對、賬表核對。現(xiàn)在的會計人員應(yīng)該有過這種體驗:到了月底對賬時,為了幾分錢的差額而必須翻遍所有的憑證、賬冊。傳統(tǒng)手工會計由于各人、各企業(yè)習(xí)慣不同,形式多樣,有很大的人為因素,無法做到全行業(yè)的同一。而利用電子計算機(jī)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理,能夠為全行業(yè)提供一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),是會計核算工作更加規(guī)范化,有助于進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范的經(jīng)營管理,完善對經(jīng)營管理的要求,提高會計核算工作的質(zhì)量和經(jīng)營管理的水平。
二是選擇不適合的計算機(jī)硬件和財務(wù)軟件。目前,大多數(shù)企業(yè)用的是用友、安易的軟件,對各類企業(yè)提供通用版本難免產(chǎn)生問題,還有不少中小企業(yè)片面追求功能強(qiáng)大、界面華麗,結(jié)果導(dǎo)致了很高的購買成本,即花費(fèi)高額的費(fèi)用在這些根本用不上的功能上。再者這些通用軟件不僅帶來了安裝調(diào)試上的冗長和復(fù)雜,更帶來了日常操作中不必要的煩瑣和延誤。另一方面,由于中小企業(yè)人力資源相對不足,也無法順利使用會計點算化軟件提供的一些復(fù)雜功能,這些都影響了軟件應(yīng)有功能的有效發(fā)揮。
三是會計電算化信息存在較大的安全隱患。財務(wù)數(shù)據(jù)是企業(yè)的秘密,在很大程度上關(guān)系著企業(yè)的生存與發(fā)展。在會計電算化環(huán)境下,電子符號代替了會計數(shù)據(jù),磁介質(zhì)代替了紙介質(zhì),財務(wù)信息面臨安全風(fēng)險。目前,我國的財務(wù)軟件生產(chǎn)還處于模仿和加工階段,沒有形成一定的產(chǎn)業(yè)規(guī)模,多數(shù)財務(wù)軟件的開發(fā)都是把重點放在理財和提供多功能管理和決策上,很少放在數(shù)據(jù)的安全保密上。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代的到來,在給企業(yè)帶來無限商機(jī)的同時,網(wǎng)絡(luò)財務(wù)面臨的最突出問題就是安全問題。
四是會計電算化相關(guān)制度不夠完善。許多會計電算化單位沒有嚴(yán)密的基礎(chǔ)管理工作制度。首先,在人員分工上,企業(yè)對會計電算化操作人員與系統(tǒng)維護(hù)人員等崗位沒有嚴(yán)格權(quán)限限制措施,操作員密碼公開或不設(shè)密碼,為越權(quán)使用和篡改數(shù)據(jù)留下隱患。特別是中小企業(yè)內(nèi)部控制十分不完善,使得會計電算化不能正常健康運(yùn)轉(zhuǎn)。
五是中小企業(yè)會計人員素質(zhì)不高,難以滿足信息時代電算化處理的要求。缺乏進(jìn)行會計電算化操作的專業(yè)人才成為中小企業(yè)快速實現(xiàn)會計電算化的障礙,作為一個綜合性的財會專業(yè)人才,需要具備計算機(jī)、會計、管理等多方面的專業(yè)知識,實現(xiàn)從滿足手工會計的需要到適應(yīng)會計電算化普及的過渡。目前,中小企業(yè)會計人員素質(zhì)偏低,難以滿足信息時代電算化處理的要求。許多單位的電算化人員是由過去的手工會計、出納等經(jīng)過短期培訓(xùn)而來,他們在使用微機(jī)處理業(yè)務(wù)的過程中大多數(shù)是除了開機(jī)使用財務(wù)軟件之外,對微機(jī)的軟硬件知識了解不多,不能靈活運(yùn)用軟件處理的會計數(shù)據(jù)進(jìn)行財務(wù)信息的加工處理。當(dāng)計算機(jī)運(yùn)行出現(xiàn)問題時,計算機(jī)維護(hù)人員又大多是計算機(jī)專業(yè)出身,對財務(wù)知識又不甚了解,所以不能夠把計算機(jī)知識和會計等財務(wù)知識融合在一起。
中小企業(yè)規(guī)?？缍却?生產(chǎn)經(jīng)營特點千差萬別,經(jīng)濟(jì)實力大相徑庭。中小企業(yè)在實施電算化的時候,要根據(jù)本企業(yè)自身的實際情況,選擇合適的電算化模式。目前有3種模式可供中小企業(yè)選擇:一是企業(yè)自己構(gòu)建會計電算化系統(tǒng)模式,二是在線租用財務(wù)軟件模式,三是記賬模式。
(一)構(gòu)建會計電算化系統(tǒng)模式
構(gòu)建會計電算化系統(tǒng),是指企業(yè)購買實施會計電算化所需的各種軟、硬件系統(tǒng),建立健全會計電算化各項管理制度,組織實施人員培訓(xùn),自己負(fù)責(zé)會計電算化系統(tǒng)日常運(yùn)行、系統(tǒng)維護(hù)等工作。該種模式要求企業(yè)有較充足的資金,對實施會計電算化有正確認(rèn)識,能夠正確構(gòu)建計算機(jī)軟硬件系統(tǒng),有健全的會計電算化內(nèi)部管理制度,更重要的是要求企業(yè)具備較高水平的會計電算化管理人才,能夠解決會計電算化系統(tǒng)日常運(yùn)行中出現(xiàn)的各種問題,能夠進(jìn)行電算化系統(tǒng)分析,充分利用會計電算化系統(tǒng)幫助企業(yè)預(yù)測、決策。這種模式的優(yōu)點是能夠充分滿足企業(yè)需要、數(shù)據(jù)安全可靠。缺點是資金投入較高,要求具有較高水平的財會人員以及健全的企業(yè)管理制度。
(二)在線租用財務(wù)軟件模式
在線租用財務(wù)軟件模式,是指用戶通過網(wǎng)絡(luò)租用財務(wù)軟件,直接在網(wǎng)絡(luò)上運(yùn)行軟件來完成會計核算以及其他 財務(wù)管理工作,這種應(yīng)用軟件服務(wù)模式被稱為在線租用財務(wù)軟件方式,也叫ASP(Application Service Provider,應(yīng)用服務(wù)供應(yīng)商)模式。在這種模式下用戶不購買安裝復(fù)雜的計算機(jī)軟、硬件系統(tǒng),只需一臺能夠上網(wǎng)的計算機(jī),調(diào)用租用的該站點上的財務(wù)軟件,就能進(jìn)行填制憑證、記賬等各項財務(wù)工作。
在線租用財務(wù)軟件模式的優(yōu)點:一是節(jié)約資金投入。如租用財務(wù)管理模塊,月租金一般在100元左右,進(jìn)銷存模塊的租金一般在每月300元左右。二是降低了企業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)。在ASP模式下,軟、硬件系統(tǒng)的日常運(yùn)行和維護(hù)升級等工作都由ASP服務(wù)商負(fù)責(zé),這樣用戶就避免了大量的會計電算化系統(tǒng)的管理工作。三是通過網(wǎng)絡(luò)接入服務(wù),突破地域限制,真正實現(xiàn)客戶的移動辦公夢想。
該模式的缺點:一是財務(wù)信息的安全性可能較差。企業(yè)財務(wù)信息是以電子數(shù)據(jù)的形式保存在ASP服務(wù)平臺上,由ASP服務(wù)商統(tǒng)一負(fù)責(zé)安全保管,可能會產(chǎn)生信息泄密的情況。二是網(wǎng)絡(luò)響應(yīng)速度可能較慢。在ASP模式下,很多用戶通過撥號方式訪問ASP服務(wù)平臺,過多的用戶同時登錄系統(tǒng)可能會使服務(wù)器響應(yīng)速度較慢而造成網(wǎng)絡(luò)阻塞,導(dǎo)致信息處理速度較慢,影響企業(yè)的業(yè)務(wù)處理進(jìn)度。不過隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展和寬帶接入成本的降低,這個缺點可能會很快克服。
(三)記賬模式
記賬模式,是指中小企業(yè)自己不進(jìn)行會計電算化業(yè)務(wù)處理,而將相關(guān)工作交給有記賬權(quán)限的機(jī)構(gòu)完成,中小企業(yè)按期支付費(fèi)用。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,企業(yè)將原始憑證交給機(jī)構(gòu),由機(jī)構(gòu)在會計電算化系統(tǒng)上進(jìn)行業(yè)務(wù)處理,產(chǎn)生電子數(shù)據(jù)。機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)系統(tǒng)的安全運(yùn)行和維護(hù)升級等工作,由機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)財務(wù)信息的備份、檔案管理等工作。中小企業(yè)可以根據(jù)自己的需要在機(jī)構(gòu)的系統(tǒng)上查詢財務(wù)信息,甚至由機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行財務(wù)分析等。
該模式優(yōu)點:一是節(jié)約資金投入。在記賬模式下,中小企業(yè)和機(jī)構(gòu)簽訂合同,中小企業(yè)只需根據(jù)合同規(guī)定支付費(fèi)用,一般一個月300~1000元。二是降低企業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)。在記賬模式下,會計電算化系統(tǒng)的運(yùn)行、維護(hù)等工作由商負(fù)責(zé),企業(yè)在此方面不需制定任何管理制度。企業(yè)的納稅申報等工作均由機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé),如發(fā)生延遲納稅而罰款等事項,可由機(jī)構(gòu)承擔(dān),中小企業(yè)可以將精力完全放在業(yè)務(wù)經(jīng)營管理上。三是業(yè)務(wù)處理規(guī)范。機(jī)構(gòu)經(jīng)過財政部門審批,業(yè)務(wù)處理能夠按照會計制度規(guī)定規(guī)范進(jìn)行,能夠最大限度地避免中小企業(yè)由于財會人員素質(zhì)較低而產(chǎn)生的會計信息失真現(xiàn)象,有利于企業(yè)利用財務(wù)信息加強(qiáng)企業(yè)管理,進(jìn)行預(yù)測決策。
隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,建筑施工企業(yè)也呈現(xiàn)出迅猛發(fā)展的趨勢。建筑施工企業(yè)的經(jīng)營方式更趨多樣化,企業(yè)內(nèi)部各項管理方式也在不斷的完善。財務(wù)管理是施工企業(yè)的核心,直接影響到企業(yè)的成敗。在新形勢下,建筑施工企業(yè)要想提高競爭力,獲得長久的發(fā)展,就必須建立健全的公司財務(wù)運(yùn)作模式,將會計核算工作納入企業(yè)管理運(yùn)營流程中,加強(qiáng)對財務(wù)支出的控制,明細(xì)資金流動去向,實行集中核算的財務(wù)管理體制。
一、建筑施工企業(yè)實行財務(wù)集中核算的優(yōu)點分析
目前多數(shù)建筑施工企業(yè)集團(tuán)在會計的核算上取消了以前單獨獨立核算的辦法,轉(zhuǎn)而采用施工企業(yè)統(tǒng)一的、規(guī)模化的集中管理機(jī)制,將會計人員納入整體的企業(yè)管理體系,服從于企業(yè)的集中統(tǒng)一管理。這種集中的管理體制,有利于建筑施工企業(yè)的合理運(yùn)轉(zhuǎn),使企業(yè)財務(wù)運(yùn)作更加透明化、清晰化,提高企業(yè)財務(wù)的運(yùn)轉(zhuǎn)效率,加強(qiáng)基本的財務(wù)管理工作。
(一)強(qiáng)化企業(yè)投資回報率
就目前我國施工企業(yè)中的財務(wù)核算工作現(xiàn)狀而言,會計集中管理的工作是重要的著眼點。一方面,集中化管理有利于企業(yè)集中投資,把握重點的投資項目,從而避免了分散投資的風(fēng)險和重復(fù)建設(shè)的浪費(fèi)現(xiàn)象;另一方面,集中化的管理將提高企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)的效率,合理使用資金,有利于企業(yè)財務(wù)的整體性監(jiān)管。就建筑施工企業(yè)的財務(wù)集中核算工作的長遠(yuǎn)效果而言,不僅有利于控制資金的動態(tài)流向,同時有利于避免財政分離、政企分離、上下不和的現(xiàn)象出現(xiàn)。
(二)提高會計核算的專業(yè)化
會計核算的專業(yè)化體現(xiàn)在:有效地將企業(yè)的決策能力和實際的工作能力分離,與此同時加強(qiáng)財務(wù)權(quán)限的獨立和集中,有利于降低財務(wù)管理成本,形成集中化的回報。企業(yè)要完成財務(wù)操作性職能與戰(zhàn)略決策性職能分離,并在此基礎(chǔ)上將會計核算工作和財務(wù)處理工作分開進(jìn)行,以進(jìn)一步強(qiáng)化財務(wù)管理職能。
(三)提高工作效率和個人素質(zhì)
在實際的財務(wù)核算過程中,因為賬目整理和會計核算工作由個人負(fù)責(zé),存在項目業(yè)務(wù)簡單化、會計人員素質(zhì)和水平不一的相對差距、核算工作過于隨意化等現(xiàn)象。由于個人的原因,個別的會計人員僅憑著慣性的思維設(shè)計基本的賬目,使得帳表不對應(yīng),降低了會計資料的統(tǒng)計意義。整體提高企業(yè)財會人員隊伍的工作素質(zhì)是問題解決的關(guān)鍵,意在保證核算內(nèi)容的真實性、增加工作中的方向性,除了對外提供基本的財務(wù)信息之外,更重要的是為企業(yè)發(fā)展提供有效正確的數(shù)據(jù)
二、建筑施工企業(yè)財務(wù)集中核算工作中的存在問題
建筑施工企業(yè)財務(wù)集中核算工作是一項復(fù)雜的工作,涉及的項目眾多,資金的流轉(zhuǎn)速度快,因此也不免存在諸多問題。
(一)缺少企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)分析
廣義上的企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu),指企業(yè)全部的資金中負(fù)債和所有者權(quán)益二者所占的比重和比例關(guān)系。如果企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)比較健全,則企業(yè)的實力和發(fā)展?jié)摿Ρ容^大,能夠承擔(dān)經(jīng)營和財務(wù)上風(fēng)險的能力也越強(qiáng),并能夠應(yīng)付來自外界的沖擊。但是目前的會計集中核算沒有通過對各項指標(biāo)的分析,并結(jié)合企業(yè)的實際情況,確定最佳的財務(wù)結(jié)構(gòu)。也就是說缺少按照企業(yè)的資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這個等式兩邊的相關(guān)數(shù)據(jù)比例關(guān)系進(jìn)行分析的具體活動。
(二)缺少企業(yè)償債能力分析
償債能力是衡量現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)生存發(fā)展能力的重要依據(jù),是企業(yè)財務(wù)能力體系的重要組成部分。企業(yè)償債能力的分析具有十分重要的意義———對企業(yè)內(nèi)部而言,對企業(yè)償債能力的分析測定,有利于企業(yè)科學(xué)合理地進(jìn)行籌資決策和投資決策;從外部來看,企業(yè)償債能力的強(qiáng)弱時債權(quán)人最關(guān)心的因素,因為這是他們的投資能否如期收回的主要依據(jù)。集中核算下,人們往往關(guān)注的是企業(yè)的收支與總體平衡,而輕視了對于企業(yè)償債能力等指標(biāo)的分析,使得財務(wù)管理對于企業(yè)發(fā)展的評估與監(jiān)督作用顯得比較薄弱。
(三)財務(wù)管理的集中化使資金的使用與監(jiān)督變得困難。
無可避免的將資金也進(jìn)行統(tǒng)一管理,零散的資金使用率將降低,可支配的資金額度下降,從資金的角度就限制了企業(yè)項目的發(fā)展。集中管理下,會計人員的前、中、后三項監(jiān)督被削減到只有最后的集中監(jiān)督,監(jiān)督機(jī)制相當(dāng)于在缺少多次監(jiān)管的前提下被弱化了。就我國建筑企業(yè)財務(wù)管理集中化的工作現(xiàn)狀而言,沒有形成一個完整的監(jiān)督體系,缺少系統(tǒng)化的工作方式,沒有切實可行的監(jiān)管制度,致使會計審核人員沒有核算的參照準(zhǔn)則,工作推進(jìn)速度慢。而且在最終的核算工作上與企業(yè)的管理脫離。
三、如何解決會計集中核算財務(wù)管理中出現(xiàn)的問題
(一)完善財務(wù)集中核算制度
完善的財務(wù)集中管理制度能夠作為會計人員工作的考量標(biāo)準(zhǔn),并在工作中有章可循,避免了鉆規(guī)章空白的漏洞的情況。同時要建立會計人員的工作考核評估體系,轉(zhuǎn)變單一的人員管理的管理理念,將財務(wù)管理工作放在企業(yè)管理的核心。將工作責(zé)任明確到個人、分工有序,將核算質(zhì)量作為對核算員及項目經(jīng)理的考核重要內(nèi)容。將紛雜的財務(wù)工作分離,提高會計專業(yè)化核算水平,保證財務(wù)工作的正常、安全平穩(wěn)地運(yùn)行。內(nèi)部管理制度方面通過制定工作計劃,建立內(nèi)部業(yè)務(wù)規(guī)范,完善內(nèi)部管理制度,建立考評制度,實行科學(xué)規(guī)范管理。
(二)提高施工項目中核算員的素質(zhì)
施工項目中核算員的素質(zhì)不僅關(guān)系到個人的工作發(fā)展前景,還關(guān)系著企業(yè)財務(wù)的良性發(fā)展。財務(wù)數(shù)據(jù)涉及面廣、復(fù)雜繁瑣,因此財務(wù)數(shù)據(jù)的安全性是關(guān)系企業(yè)發(fā)展的重中之重。核算工作耗時長、涉及面廣、相關(guān)部門眾多,這些問題造成了工作的繁重性,很難留住人才。企業(yè)可對內(nèi)部員上崗前工進(jìn)行相關(guān)崗前培訓(xùn),幫助員工克服畏難情緒,同時提高工資水平和福利待遇,增加進(jìn)修學(xué)習(xí)的機(jī)會,提高會計人員的專業(yè)水平。建立完善的監(jiān)管制度,避免工作人員產(chǎn)生惰性,有力指導(dǎo)工作人員建立正確的原始數(shù)據(jù)。
(三)采用最新的統(tǒng)計手段
傳統(tǒng)的會計統(tǒng)計方法在今天信息高速運(yùn)轉(zhuǎn)的時代已經(jīng)落伍,電算化已經(jīng)普及,計算機(jī)能夠以其強(qiáng)大的運(yùn)轉(zhuǎn)速度和繁瑣數(shù)據(jù)處理的正確率占有領(lǐng)先地位。計算機(jī)在核算工作中使用,能夠節(jié)省大量的時間,減少工作人員的工作量、在具體的集中核算工作中利用網(wǎng)絡(luò)和核算軟件,每日更新材料數(shù)據(jù),完成原始的資料錄入工作之后就能憑借計算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算功能完成工作。
(四)明確核算工作職責(zé)
明確的分工能夠使得工作有效的銜接,財務(wù)部的主要工作就是收支核算、成本核算。財務(wù)部要組織資金結(jié)算工作,按照建筑項目工程具體的部門完善內(nèi)部資金流轉(zhuǎn)的明細(xì),保證賬目清晰可查,便于管理和查閱。限制建筑項目部的財務(wù)權(quán)限,內(nèi)部財務(wù)管理設(shè)立專用的公司財務(wù)章,對外的結(jié)算工作則采用銀行的印章。資金的使用不能沒有章法的調(diào)動使用,要提前做出申請,進(jìn)而由財務(wù)部審查核實,再由公司專人簽字,保證資金的安全使用。
財務(wù)部的公章制度應(yīng)以《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等有關(guān)規(guī)定,為參照體系,在不違背相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上建立適合本企業(yè)的財務(wù)集中審核辦法,操作流程要在實踐的基礎(chǔ)上規(guī)范化。企業(yè)使用一個帳套,統(tǒng)一處理公司的全部賬目,專門負(fù)責(zé)人將工作責(zé)任落實到個人,成本核算的會計人員只負(fù)責(zé)編制項目成本報表并對項目成本進(jìn)行分析。此辦法的優(yōu)點是公司總部可以隨時掌握公司各項目的成本情況,并對各項目成本實行實時監(jiān)控和動態(tài)管理,有利于公司管理。
一、會計人員后續(xù)教育的重要性和必要性
1.信息化管理的需要。電力企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)是企業(yè)信息資源管理系統(tǒng)非常重要的組成部分,電力企業(yè)財務(wù)信息化知識更新速度快,操作要求高,企業(yè)對會計人員在信息系統(tǒng)的操作應(yīng)用、會計數(shù)據(jù)分析等方面的業(yè)務(wù)能力要求也相應(yīng)提高,會計人員只有持續(xù)學(xué)習(xí),定期接受后續(xù)教育,才能適應(yīng)財務(wù)信息化管理工作需要。
2.提高財務(wù)管理水平的需要。會計工作是經(jīng)營管理工作的基礎(chǔ),會計信息質(zhì)量直接關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學(xué)性和有效性。提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平,加強(qiáng)會計人員后續(xù)教育,是做好會計基礎(chǔ)工作,提高會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵。
3.防范經(jīng)營風(fēng)險、提高企業(yè)整體效益的需要。目前,部分電力企業(yè)會計崗位存在兼職、業(yè)務(wù)交叉的情況,嚴(yán)格履行會計業(yè)務(wù)的審核、復(fù)核、監(jiān)督環(huán)節(jié)顯得尤為重要。在后續(xù)培訓(xùn)中有針對性地加強(qiáng)這些環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度學(xué)習(xí)可以提高會計人員的內(nèi)部控制風(fēng)險意識,及時發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)工作中出現(xiàn)的問題,有效保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全和完整,促進(jìn)企業(yè)整體效益的提高。
二、加強(qiáng)會計人員后續(xù)教育的主要措施
1.認(rèn)真履行財政部門規(guī)定的后續(xù)教育課時要求。根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》(財會〔2006〕19號)要求,“會計人員每年接受培訓(xùn)(面授)的時間累計不應(yīng)少于24小時”,“會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容主要包括會計理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識、技能訓(xùn)練和職業(yè)道德等”。電力企業(yè)會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)應(yīng)嚴(yán)格履行“規(guī)定”,科學(xué)合理安排后續(xù)教育課程及培訓(xùn)內(nèi)容,定期邀請有關(guān)專家,結(jié)合最新財稅領(lǐng)域的一些政策變化進(jìn)行專項培訓(xùn)。
2.有針對性地開展會計后續(xù)教育。
2.1加強(qiáng)行業(yè)會計知識培訓(xùn)。電力企業(yè)會計有其行業(yè)特殊性,現(xiàn)階段的電力企業(yè)會計高度依賴信息化,在ERP環(huán)境下并運(yùn)用財務(wù)管控等系統(tǒng)的核算手段。電力企業(yè)會計人員的后續(xù)培訓(xùn),可以有針對性地開展ERP、預(yù)算執(zhí)行等方面的知識、技能培訓(xùn),將電力企業(yè)會計信息系統(tǒng)新的新的會計核算規(guī)定、新的管理要求,進(jìn)行統(tǒng)一學(xué)習(xí)、貫徹,提高業(yè)務(wù)協(xié)同水平和處理質(zhì)量。
2.2對不同層次會計人員進(jìn)行有針對性的培訓(xùn)教育。會計人員繼續(xù)教育分為高級、中級、初級三個級別。由于會計人員的理論知識和實際工作經(jīng)驗層次結(jié)構(gòu)不同,應(yīng)針對不同級別會計人員分別組織后續(xù)教育培訓(xùn)。初級會計人員的基礎(chǔ)培訓(xùn),應(yīng)著重滿足新進(jìn)會計人員及初級會計人員的理論和實際操作能力學(xué)習(xí)需要,鞏固專業(yè)技能。對于中級會計人員,除了開展向復(fù)合型會計人才發(fā)展的理論知識培訓(xùn)和技能型培訓(xùn),還要鍛煉這些會計人員培養(yǎng)良好的思維習(xí)慣,有較高的財務(wù)管理目標(biāo),以打好財務(wù)隊伍堅實基礎(chǔ)。而高級會計人員或財務(wù)負(fù)責(zé)人后續(xù)教育,則不僅從微觀角度培訓(xùn)會計知識,還要從宏觀經(jīng)濟(jì)角度加強(qiáng)學(xué)習(xí),如金融及證券知識、經(jīng)濟(jì)合同法律法規(guī)知識、理財知識等,從更高層次提高這部分人員的分析問題和解決問題的駕馭能力。
2.3后續(xù)教育培訓(xùn)形式多樣化。根據(jù)會計人員后續(xù)教育內(nèi)容不同,可以采取多種教育培訓(xùn)形式,如邀請財稅專家開展財稅法規(guī)等專業(yè)理論知識講座、行業(yè)內(nèi)優(yōu)秀會計培訓(xùn)師特色知識培訓(xùn),還可以組織學(xué)習(xí)交流、上機(jī)操作培訓(xùn)、遠(yuǎn)程在線培訓(xùn)、專業(yè)調(diào)考等多種形式,活躍培訓(xùn)氛圍,擴(kuò)大教學(xué)規(guī)模,解決工作和學(xué)習(xí)的矛盾。
3.加強(qiáng)職業(yè)道德教育,維護(hù)國有資本權(quán)益。電力企業(yè)是關(guān)系國計民生的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè),屬技術(shù)密集型和資金密集型企業(yè)。電力企業(yè)會計人員肩負(fù)著維護(hù)國有資產(chǎn)安全完整的責(zé)任,不僅要有過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì),還要具有較高的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。財政部1996年6月的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定,會計人員職業(yè)道德的內(nèi)容主要包括六個方面:“愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密?！彪娏ζ髽I(yè)會計人員接觸到的工程項目多,資金量大,面臨的誘惑多。電力企業(yè)不僅要完善內(nèi)部控制制度,防范會計人員職務(wù)犯罪,還應(yīng)組織開展多種教育形式,加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德教育,使會計人員自覺樹立良好職業(yè)道德品質(zhì),經(jīng)得住誘惑,廉潔清正,主動維護(hù)國有資本權(quán)益,珍惜來之不易的工作。
4.建立獎懲及激勵機(jī)制,提高后續(xù)教育綜合效益。隨著電力企業(yè)財務(wù)集約化管理廣度和深度的日益加強(qiáng),迫切要求會計人員及時轉(zhuǎn)變新觀念、適應(yīng)新形勢、掌握新知識。加強(qiáng)會計人員后續(xù)教育,調(diào)動會計人員學(xué)習(xí)積極性,有效提高會計人員綜合素質(zhì),既要繼續(xù)重視財務(wù)專業(yè)培訓(xùn),還要建立健全后續(xù)教育獎懲與激勵機(jī)制。對取得繼續(xù)教育后續(xù)學(xué)歷及技能職稱、發(fā)表學(xué)術(shù)成果等成績的會計人員給予一定的物質(zhì)獎勵,并在職務(wù)或崗位調(diào)整時作為任用參考條件,可以有效引導(dǎo)廣大會計人員自主學(xué)習(xí),樹立終身學(xué)習(xí)的理念,既為電力企業(yè)財務(wù)集約化提供人才保障,也促進(jìn)企業(yè)和個人的共同成長,形成良好的企業(yè)文化環(huán)境。
一、會計管理體制的改革
我國傳統(tǒng)的會計管理體制存在著“兩重性結(jié)構(gòu)”特征。會計人員既是管理者,必須維護(hù)本單位的利益; 同時又要站在國家利益的立場上,履行監(jiān)督職責(zé),維護(hù)國家利益,在國家利益與單位利益相沖突的情況下,會計人員的立場勢必會出現(xiàn)搖擺移位。盡管《會計法》賦予了會計人員依法行使監(jiān)督的權(quán)力,但真正敢于監(jiān)督的人并不多。許多事項還得按上司的意志去處理,甚至明知是違法的事也得去做,導(dǎo)致會計被動違法。同時當(dāng)前行政事業(yè)單位會計管理改革的方式很多,會計集中核算是一種重要形式。目前,會計集中核算制下的會計信息管理存在的主要問題如下: (1)會計信息使用者和收集者相互獨立;(2)會計信息傳遞無統(tǒng)一渠道;(3)會計信息獲得使用滯后;(4)會計信息分析薄弱,主體不明確等?，F(xiàn)階段,我國針對目前存在的會計職能獨立性和會計地位從屬性的固有矛盾,試行了三種改革思路:大型企業(yè)、集團(tuán)公司推行委派財務(wù)監(jiān)督制度;中型企業(yè)、母子公司內(nèi)部推行委派會計主管制度;小型企業(yè)、私營企業(yè)及必須建賬的個體工商戶推行記賬制度。
二、會計管理體制改革中提高會計信息管理質(zhì)量的措施
(一) 創(chuàng)造良好的會計信息管理法律環(huán)境
國家除應(yīng)盡快制定《會計法》實施細(xì)則外,還要制定有關(guān)會計信息質(zhì)量的管理法規(guī),對其管理方法、管理人員的責(zé)任與權(quán)力,以及提供虛假會計信息的懲處等方面做出明確的規(guī)定,為加強(qiáng)會計信息質(zhì)量管理提供法律依據(jù)。同時要維護(hù)《會計法》的權(quán)威,強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)人在會計工作中的法律責(zé)任,保證會計信息真實可靠,及時為會計信息使用者提供真實有用的會計信息。
(二)建立和完善內(nèi)部控制體系
在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)具有法律所規(guī)定的一切合法權(quán)利,但這種權(quán)利是與其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)相對應(yīng)的,因此,企業(yè)的行為也必須符合法律法規(guī)的規(guī)定。為此我們需要建立政企分開、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度。改變激勵措施,防止管理者短期行為,完善公司內(nèi)部會計控制體系,規(guī)范公司財務(wù)行為。明確單位領(lǐng)導(dǎo)人、總會計師、會計人員的具體分工和職責(zé),確定單位內(nèi)部會計核算形式,強(qiáng)化企業(yè)會計人員的監(jiān)督權(quán),確保會計信息真實可靠。建立完善單位的內(nèi)部牽制制度、內(nèi)審制度,實現(xiàn)自我約束、自我控制,及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤,防范財務(wù)造假。
(三)建立網(wǎng)絡(luò)化的會計信息系統(tǒng)
在網(wǎng)絡(luò)信息時代,企業(yè)應(yīng)該廣泛推行會計電算化,特別是電腦網(wǎng)絡(luò)、電子貨幣和日新月異的核算及審核軟件的出現(xiàn),使會計核算更加明晰快捷,更具有透明度,也使會計監(jiān)督更加直觀。要充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計信息系統(tǒng)中的應(yīng)用,發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)傳輸數(shù)據(jù)具有的安全、快捷的作用,達(dá)到較高的信息使用效益,使會計信息在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域發(fā)揮真正的指導(dǎo)作用。但是實行會計信息化后,企業(yè)的會計檔案資料除了傳統(tǒng)的紙質(zhì)檔案資料外,還增加了磁介質(zhì)電子檔案資料。
三、會計管理體制改革如何加強(qiáng)會計檔案管理
針對會計管理體制改革給會計檔案管理帶來的問題,筆者認(rèn)為應(yīng)強(qiáng)化以下方面工作:
一要加強(qiáng)會計檔案管理,理順會計檔案管理體制。實行委派制管理的會計檔案,應(yīng)嚴(yán)格按照《檔案法》、《會計法》、《會計檔案管理辦法》等有關(guān)規(guī)定,明確會計檔案的所有權(quán)是委托單位,將委托單位的會計檔案整理規(guī)范,在核算中心暫保管一年,期滿后編制會計檔案的案卷目錄,連同打印出的紙質(zhì)會計檔案和存儲會計數(shù)據(jù)的磁介質(zhì)會計檔案,向委托單位的檔案機(jī)構(gòu)移交。
二要加強(qiáng)會計人員崗位培訓(xùn),提高會計檔案的案卷質(zhì)量。會計人員是會計檔案整理的第一責(zé)任人。會計人員對會計檔案規(guī)范化整理的熟知、熟練程度,決定了會計檔案案卷質(zhì)量的高低。因此,必須將會計檔案管理及操作技能的培訓(xùn),納入會計人員崗前培訓(xùn),從會計檔案整理的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)學(xué)起,使其熟練掌握會計檔案管理的基本知識與操作技能,進(jìn)而從源頭上做好會計檔案的整理規(guī)范工作。
三要讓財政部門與檔案部門共同加大對新會計管理體制下形成的會計檔案的監(jiān)管。結(jié)合實際,聯(lián)合制定包含新會計體制下會計檔案工作內(nèi)容的《會計檔案管理實施細(xì)則》,進(jìn)一步細(xì)化會計檔案的分類、組卷、排列、編頁、案卷目錄、裝訂、移交等操作規(guī)程。在各項會計業(yè)務(wù)工作檢查中,將會計檔案的規(guī)范化管理納入其中,加大對會計工作整體性和連續(xù)性的檢查與監(jiān)督。
四、結(jié)語
新時期,企業(yè)會計管理觀念需要摒棄傳統(tǒng)的滯后管理方式,充分遵循市場經(jīng)濟(jì)的客觀發(fā)展規(guī)律,在深化總結(jié)、不斷創(chuàng)新的發(fā)展中找出會計實踐中的不足、分析差距并努力完善從而以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)與管理為企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展出謀劃策。創(chuàng)新的會計管理需要嶄新的管理觀念與完善的會計理論體系的科學(xué)支持,因此我們必須構(gòu)建與市場經(jīng)濟(jì)體制充分吻合的企業(yè)會計管理體系與組織方法,深化轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的單一式財務(wù)分析與往來統(tǒng)計管理模式,用深入的視角開展企業(yè) 財務(wù)管理、用現(xiàn)代化的信息手段輔助管理、用事前管理的思維幫助企業(yè)決策,才能促進(jìn)會計管理動態(tài)、信息化體系的完善構(gòu)建。
一、財會業(yè)務(wù)操作流程欠規(guī)范
對經(jīng)營商品品種多、數(shù)量大且分店多的連鎖零售企業(yè)而言,會計核算需要經(jīng)過相當(dāng)多的流程,在一定程度上增加了會計信息處理的復(fù)雜度,因此,財會業(yè)務(wù)需要相對合理完備的操作流程來支撐。但由于我國連鎖零售企業(yè)發(fā)展的時間還不長,各項制度措施尚未完善,有效的會計核算體系尚未建立,在會計信息處理過程中缺乏規(guī)范的完善的賬務(wù)操作流程、會計核算操作流程可資借鑒,大大削弱了會計信息的處理能力,無法快速有效地為信息使用者提供可靠的會計信息。這種情況的出現(xiàn),在一定程度上弱化了會計信息應(yīng)有的反饋功能,或多或少給連鎖零售企業(yè)總部的宏觀調(diào)控帶來不利。與此同時,連鎖零售企業(yè)一般有多個分公司(分店),企業(yè)總部需要聯(lián)系市場環(huán)境并根據(jù)各分店的實際經(jīng)營情況來進(jìn)行財務(wù)分權(quán),開展有別于非連鎖零售店的會計核算及全面預(yù)算工作。目前大型連鎖零售企業(yè)已陸續(xù)有相應(yīng)規(guī)范化操作流程,但相對于零售企業(yè)這一特殊的行業(yè)來說,還需要更加詳備規(guī)范的流程。在實際處理會計信息的過程中,部分財務(wù)人員無法明確分工合作,出現(xiàn)了核算會計開具商品付款憑證、結(jié)算會計開具商品進(jìn)貨憑證等不合理不合規(guī)的現(xiàn)象,最終引發(fā)貨款結(jié)算時多頭查賬、對賬的情況。
二、會計信息覆蓋面窄
連鎖零售企業(yè)需要各種類型的會計信息資源。然而,對于會計信息資源的開發(fā),不少企業(yè)僅側(cè)重于對某一類型信息的收集整理,比如部分連鎖零售企業(yè)中財會人員的工作不夠主動,多把精力集中在編制記賬憑證上,仍停留在處理財務(wù)會計領(lǐng)域的日常賬務(wù)層面上,按部就班對所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制填寫原始的會計憑證,而沒有主動地去拓展利用其它的會計領(lǐng)域如管理會計、成本會計的信息;同時,企業(yè)的財會人員很少參與運(yùn)作具體的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),在進(jìn)行財務(wù)報表等各類分析時只是有所選擇地使用各業(yè)務(wù)部門傳遞來的單據(jù)及信息,因此,未能真正地結(jié)合公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與財會業(yè)務(wù)來對整體業(yè)務(wù)發(fā)生的過程進(jìn)行分析,使得財務(wù)報表分析沒有深入業(yè)務(wù)活動的實質(zhì)而僅對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單羅列,出現(xiàn)數(shù)據(jù)未能真實反映公司經(jīng)營狀況的現(xiàn)象;同時,也導(dǎo)致了信息開發(fā)的力度不強(qiáng)、開發(fā)覆蓋面過窄,造成了重財務(wù)信息輕經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動信息的局面。而隨著市場競爭越來越劇烈,連鎖零售企業(yè)的決策也越來越需要得到財務(wù)會計、管理會計、成本會計等各類會計信息的支持。但目前,連鎖零售企業(yè)會計信息的覆蓋面不廣,綜合利用財務(wù)會計、管理會計和成本會計等各類會計信息的能力有所欠缺,使其在企業(yè)經(jīng)營中全面發(fā)揮其應(yīng)有的作用。(四)復(fù)合型會計人才少現(xiàn)有不少零售企業(yè)中,會計從業(yè)人員僅能簡單地進(jìn)行記賬、算賬等工作,整體技能普遍偏低,會計技能較單一,缺少新的知識技能。而我國連鎖零售企業(yè)的快速發(fā)展,對會計人才的需求量將越來越大,對會計信息處理也將不斷提出更新更高的要求;同時,在企業(yè)內(nèi)部及外部均將有越來越多的會計信息使用者,如供應(yīng)商、客戶、工商、稅務(wù)、銀行等各政府企事業(yè)單位及金融部門等,會計信息涉及到更多的部門及更廣的群體。因此,連鎖零售企業(yè)對會計人員處理會計信息的能力要求也將越來越高,要求會計人員不僅能夠擔(dān)負(fù)財會工作職責(zé),從傳統(tǒng)的記賬、算賬、事后報賬工作方式轉(zhuǎn)向預(yù)測、分析、決策這樣一種全新的會計信息處理模式,還要能夠及時有效地為外部其它對會計信息有需求的相關(guān)單位如投資者、供應(yīng)商等提供企業(yè)會計信息及相應(yīng)會計服務(wù)。但目前的現(xiàn)實情況是,多數(shù)連鎖零售企業(yè)缺乏具有綜合能力的復(fù)合型會計專業(yè)人才。
三、強(qiáng)化會計信息處理的對策建議
在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,會計信息的恰當(dāng)處理有利于連鎖零售企業(yè)應(yīng)對競爭、把握商機(jī)、有效決策等。因此,會計信息處理的合理合規(guī)對企業(yè)的發(fā)展極為重要。針對會計信息處理存在的問題,可以從綜合運(yùn)用電子操作系統(tǒng)、規(guī)范財會業(yè)務(wù)操作流程、拓寬會計信息覆蓋面及提高財會人員綜合能力這四個方面來尋求對策。
(一)綜合運(yùn)用電子操作系統(tǒng)
針對連鎖零售企業(yè)會計信息處理的現(xiàn)況,建立起高效智能的信息處理系統(tǒng),以便快速處理企業(yè)的會計信息;已建立起電子操作系統(tǒng)的企業(yè),可以進(jìn)一步構(gòu)建系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析模塊,充分利用系統(tǒng)發(fā)達(dá)的信息處理功能,將商業(yè)信息系統(tǒng)中的收銀、存貨及成本等數(shù)據(jù)直接導(dǎo)入到操作系統(tǒng)軟件中,自動生成會計憑證并能自動生成直觀的數(shù)據(jù)分析曲線圖表。財會人員在操作過程中,不僅要重視對商品進(jìn)行大類分析,還要注意根據(jù)分析的需要對系統(tǒng)進(jìn)行指標(biāo)設(shè)定,利用電子審核系統(tǒng)對門店用款進(jìn)行審核與支付,擴(kuò)大電子操作系統(tǒng)的綜合運(yùn)用層面,使得企業(yè)相關(guān)部門能共享會計信息,使之成為連鎖零售企業(yè)應(yīng)對市場競爭的有力保障。
(二)規(guī)范財會業(yè)務(wù)操作流程
一般來說,連鎖零售企業(yè)由于營業(yè)額大、原始數(shù)據(jù)龐大、核算量大以及管理層級多,信息的處理需要經(jīng)過較多的流程,信息處理的難度較大較復(fù)雜,因此,會計信息的規(guī)范工作就顯得極為重要,財會業(yè)務(wù)操作流程的規(guī)范合理成為有條不紊處理大量會計信息的有力保障。會計信息是財會人員依據(jù)會計規(guī)則來加工處理而形成的。因此,會計信息的處理會受到會計規(guī)則流程的影響。針對連鎖零售企業(yè)的特點,依據(jù)“流水作業(yè)、合理分工”的原則,制定會計信息處理的操作規(guī)程,規(guī)范進(jìn)、銷、調(diào)、存等各環(huán)節(jié)的操作流程,明確會計核算、憑證及報表的處理程序及操作方法等,制定銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)辦法并強(qiáng)化商品的核算辦法,科學(xué)分解各崗位、各環(huán)節(jié)的操作并加以標(biāo)準(zhǔn)化、制度化,落實到部門和個人,形成量化的指標(biāo),從而達(dá)到規(guī)范業(yè)務(wù)流程、提高連鎖企業(yè)會計信息處理水平的目的。
(三)拓寬會計信息覆蓋面
為 解決零售企業(yè)快速發(fā)展而給企業(yè)經(jīng)營管理帶來的困難,企業(yè)應(yīng)該結(jié)合行業(yè)特點與企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀,細(xì)化企業(yè)財會工作體系,拓寬會計信息覆蓋面,主動地去拓展利用其它的會計領(lǐng)域如管理會計、成本會計的信息,加大信息開發(fā)的力度、開發(fā)的覆蓋面,財務(wù)信息與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動信息雙重并重,收集整理好財務(wù)會計、管理會計、成本會計等各類會計信息;同時,財會人員在進(jìn)行財務(wù)報表等各類分析時應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與財務(wù)會計來對業(yè)務(wù)發(fā)生的過程進(jìn)行分析,使得財務(wù)報表分析真實反映公司經(jīng)營狀況;做好數(shù)據(jù)分析,根據(jù)連鎖零售企業(yè)發(fā)展的需要設(shè)定商品周轉(zhuǎn)率、毛利率、保本點等分析指標(biāo),建立相應(yīng)的計算機(jī)數(shù)據(jù)分析模塊,為提升企業(yè)的獲利能力服務(wù)。
(四)提高財會人員綜合能力
財會工作貫穿于整個企業(yè)經(jīng)營活動的全過程,尤其是隨著企業(yè)的發(fā)展與市場競爭的加劇,會計人員亟需在傳統(tǒng)財會工作的基礎(chǔ)上,結(jié)合電子操作系統(tǒng)中的歷史數(shù)據(jù)與當(dāng)前的統(tǒng)計數(shù)據(jù)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析。這些新的變化,要求財會人員具備綜合能力,能夠掌握較高的信息技術(shù),對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有一定的分析、判斷能力,能提供真實有效的會計信息,以滿足企業(yè)發(fā)展的需求。因此,連鎖零售企業(yè)的財會人員應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點,著力提高自身的計算機(jī)操作尤其是相關(guān)財務(wù)輔助軟件應(yīng)用能力、財會分析能力以及會計信息處理能力等相關(guān)方面的知識技能,為企業(yè)的發(fā)展壯大貢獻(xiàn)力量。四、結(jié)束語隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,連鎖零售企業(yè)正由成長走向成熟,會計信息處理已成為零售企業(yè)發(fā)展的重要競爭力量。現(xiàn)代化連鎖零售企業(yè)正面臨變革,企業(yè)需要正確看待會計信息處理對提高連鎖經(jīng)營效益的作用,正視會計信息處理過程中存在的問題并積極尋求解決的對策,有利于企業(yè)建立起適合自身發(fā)展的財務(wù)管控體系,保證企業(yè)的健康發(fā)展。
一、企業(yè)會計信息的內(nèi)容及其作用
(一)企業(yè)會計信息的內(nèi)容
會計是以一個以提供會計信息為主的信息系統(tǒng),會計處理的各個環(huán)節(jié)的加工對象就是會計信息。從廣義的會計信息來看,應(yīng)該包括三個層次:其一,以貨幣化指標(biāo)體現(xiàn)的財務(wù)信息,它是從動態(tài)、靜態(tài)兩個角度對特定的主體經(jīng)濟(jì)資源的數(shù)量(資產(chǎn))、歸屬(負(fù)債 、權(quán)益)、運(yùn)用效果(收益分配)、增減變化及其結(jié)果(財務(wù)狀況變動及其結(jié)果)進(jìn)行描述;其二,非貨幣化的和非數(shù)量化的說明性信息,它們不僅僅是對主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等財務(wù)指標(biāo)的基本說明,而且還包括了大量的主體所處的社會、文化、道德、法律等環(huán)境信息,這些信息對于使用者正確判斷會計主體的經(jīng)營能力、發(fā)展前景往往起到至關(guān)重要的作用;其三,其他用于主體內(nèi)部管理的信息,這些信息常常由成本會計、管理會計以及內(nèi)部審計人員提供,主要包括了短期(長期)決策信息、預(yù)測信息、責(zé)任中心要求及履行情況等信息,雖然與外部性較強(qiáng)的財務(wù)會計信息相比,它們更容易為人們所忽略,但是在經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)信息質(zhì)量控制方面起著不可低估的作用。
從狹義的會計信息來看,其信息的載體主要集中反映在財務(wù)會計報告上,也就是廣義的會計信息所闡述的前二個層次上。財務(wù)會計報告是指對外提供的反映企業(yè)某一特定時期的財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件?！柏攧?wù)會計報告”的內(nèi)涵比會計報表大,根據(jù)《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定,財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成,本文會計信息的內(nèi)容就是指財務(wù)會計報告。
(二)企業(yè)會計信息的作用
企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動離不開決策,決策離不開信息,就一個企業(yè)而言,其信息的使用者包括股東、債權(quán)人、國家及政府有關(guān)機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部管理層及雇員、顧客、貸款人和其他供應(yīng)應(yīng)商等。盡管他們的決策內(nèi)容不同,所需的信息各異,但對企業(yè)的會計信息卻有共同的需求。會計目標(biāo)就是向不同使用者提供有用的會計信息,會計信息無使用者,會計就失去了其存在的意義。因此,會計信息的作用就是向不同的使用者提供有用的會計信息。
二、會計信息的質(zhì)量特征及會計信息失真
(一)會計信息的質(zhì)量特征
會計信息的質(zhì)量特征是指確定會計信息具有有用性的具體質(zhì)量要求。良好的會計信息應(yīng)具備以下的基本特征,即:有用性、可理解性、相關(guān)性、可靠性、及時性可比性、一貫性和重要性。會計信息質(zhì)量的核心內(nèi)容是對決策有用,因此,“有用性”是會計信息的首要質(zhì)量,其他質(zhì)量都是對它的補(bǔ)充或具體化,從這點出發(fā),并考慮信息質(zhì)量對決策的重要程度,可將會計信息質(zhì)量劃分為主要質(zhì)量與次要質(zhì)量。此外,提供會計信息需要會付出代價,會計上提供或不提供某一信息,受成本效益原則制約。只要當(dāng)信息的使用效益被判定為大于其成本時,這此信息才值得提供。從這一點可以看出,會計提供的會計信息的質(zhì)量也是會計能否存在的關(guān)鍵所在。會計信息的質(zhì)量特征及其層次結(jié)構(gòu)如下圖所示:
會計信息
普遍性約束條件 效益大于成本
針對用戶的質(zhì)量 可理解性
會計信息的首要質(zhì)量 決策有用性
會計信息的主要質(zhì)量 相關(guān)性 可靠性 及時性
真實性 客觀性 可驗證性
會計信息的次要質(zhì)量 可比性 一貫性 重要性
圖1 會計信息的質(zhì)量特征及層次結(jié)構(gòu)
1、會計信息失真的含義
會計信息失真包含兩方面的含義:一是企業(yè)未能根據(jù)會計準(zhǔn)則或規(guī)范來進(jìn)行會計核算,具體表現(xiàn)為錯誤與舞弊等形式。二是傳統(tǒng)的會計程序未能全面地反映企業(yè)的全貌或經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實。這里所說的會計信息失真指的主要是前者,即企業(yè)的錯誤與舞弊行為,這一方面是由于企業(yè)的主觀意識所致,另一方面也可能是會計方法本身的可選擇性或會計準(zhǔn)則本身的不完善所導(dǎo)致的。因此企業(yè)會計信息失真主要是企業(yè)對企業(yè)會計報告進(jìn)行粉飾(包括包裝、偽裝、核算隨意變更或選擇會計政策、披露不完整或避重就輕等行為)的結(jié)果。
2、會計信息失真的狀況
古今中外,為粉飾經(jīng)營業(yè)績而公告不實或披露虛假的會計信息屢見不鮮,如美國的安然公司、世通公司、施樂公司、默克制藥公司等,中國的鄭百文、銀廣夏、黎明服裝等。2001年財政部在對320戶企業(yè)和事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的抽查發(fā)現(xiàn),被抽查單位資產(chǎn)不實73.75億元,利潤不實35.11億元。本次抽查的結(jié)果表明,部分企業(yè)事業(yè)單位會計信息失真現(xiàn)象還很嚴(yán)重,一些單位為達(dá)到扭虧為盈、享受債轉(zhuǎn)股優(yōu)惠政策、小集團(tuán)利益、包裝上市、領(lǐng)導(dǎo)人出政績等目的,隨意調(diào)整報表合并范圍,巨額潛虧掛賬,人為調(diào)節(jié)利潤。據(jù)統(tǒng)計,本次調(diào)查中發(fā)現(xiàn)人為調(diào)節(jié)利潤、虛盈實虧的企業(yè)32戶,占被調(diào)查單位的10%,人為調(diào)節(jié)總額達(dá)到13.7億元,其中,虛增利潤10億元,虛減利潤3.7億元。此外,部分企業(yè)事單位的財務(wù)管理相當(dāng)混亂,缺乏有效的內(nèi)部 控制制度,賬外設(shè)賬,私設(shè)“小金庫”等問題屢禁不絕。對此,財政部繼續(xù)就社會各界關(guān)注的問題開展了有針對會計信息質(zhì)量抽查,加大了會計打假力度。
我們應(yīng)當(dāng)看到,會計信息失真的問題目前根本沒有好轉(zhuǎn)。財政部最近公布的一個檢查公告依然觸目驚心。財政部對192戶企業(yè)進(jìn)行2001年會計信息質(zhì)量抽查,結(jié)果查出資產(chǎn)不實115億元,利潤不實24.2億元。在192戶企業(yè)中,利潤不實10%以上的企業(yè)有103戶,占被調(diào)查總數(shù)的53.6%,其中利潤嚴(yán)重不實的、虛盈實虧的企業(yè)19戶,虛虧實盈的企業(yè)有9戶。這怎不令人對會計信息的誠信深表擔(dān)憂呢?
3、會計信息舞弊的動機(jī)
經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動和政治利益的驅(qū)動是導(dǎo)致會計信息失真的主要根源,具體來說,企業(yè)往往由以下動機(jī)來粉飾會計報表,導(dǎo)致會計信息失真:
1)為發(fā)行股票、配股、炒作股票和避免處罰而粉飾會計報表。
2)為減少納稅、分配利潤而粉飾會計報表。
3)為業(yè)績考核而粉飾會計報表。
4)為確保職位而粉飾會計報表。
5)為獲取信貸和商業(yè)信用而粉飾會計報表。
6)為推卸責(zé)任而粉飾會計報表。
7)為隱瞞違法行為而粉飾會計報表。
8)為政治目的而粉飾會計報表。
4、會計信息舞弊的手段
2)上市前過度剝離。通過對資產(chǎn)負(fù)債表剝離減少凈資產(chǎn)提高每股收益或通過對利潤表的過度剝離來增加利潤。
3)用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤。虛構(gòu)關(guān)聯(lián)購銷;不等價轉(zhuǎn)讓;置換和出售資產(chǎn)轉(zhuǎn)移利潤;受托經(jīng)營;以低息或高息發(fā)生資金往來,調(diào)節(jié)財務(wù)費(fèi)用;以收取或支付管理費(fèi)用或分?jǐn)偣餐M(fèi)用來調(diào)節(jié)利潤;采用合作投資方式,夸大企業(yè)利潤。
4)利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤。通過企業(yè)購并調(diào)整利潤;通過債務(wù)重組獲取重組收益。
5)通過地方政府援助操縱利潤。如稅收優(yōu)惠、財政補(bǔ)貼、利息減免、資產(chǎn)優(yōu)惠等。
6)選用不當(dāng)?shù)臅嬚哒{(diào)整利潤。如存貨計價方法不當(dāng);股權(quán)投資方法不當(dāng);收入確認(rèn)不當(dāng);如提前確認(rèn)收入,利用應(yīng)收賬款虛構(gòu)銷售收入;費(fèi)用確認(rèn)方法不當(dāng);如收益性支出資本化,提升當(dāng)期業(yè)績的潛虧掛賬。
7)通過會計政策、會計估計變更調(diào)節(jié)利潤。如折舊政策的變更、壞賬準(zhǔn)備變更、存貨計價方法變更、長期股權(quán)投資方法變更、減值準(zhǔn)備變更、合并政策變更等。
8)通過巨額沖銷來調(diào)節(jié)利潤。
9)利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤。如待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損失、長期待攤費(fèi)用等。
10)用資產(chǎn)評估消除潛虧。
11)通過虛構(gòu)交易或事實調(diào)節(jié)利潤。如采取幾方合作,對開增值稅發(fā)票。
12)利用其他應(yīng)收賬款虛構(gòu)利潤和利用其他應(yīng)付款隱藏利潤。
三、會計信息失真的對策
鑒于上述,可以認(rèn)識到影響會計信息質(zhì)量的因素主要來自兩個方面:其一,會計本身的不確定性,會計方法選擇的多樣性以及會計準(zhǔn)則本身的不完善為會計信息失真提供了基礎(chǔ)。其二,立法與執(zhí)法上的缺陷從一定程度上縱容了會計信息失真的行為,我認(rèn)為在現(xiàn)階段可以采用以下方法來減少會計信息的失真現(xiàn)象,提高會計信息的真實性,使之能更好地發(fā)揮其決策有用性的作用。
(一)完善會計規(guī)范體系
為保證會計信息的質(zhì)量,增強(qiáng)決策的有用性,建立一套會計行為和會計實物的規(guī)范體系是十分必要的,無論怎樣的規(guī)范體系都必須在兩個領(lǐng)域里起約束作用:第一,要對會計行為的主體提出約束,對會計人員的業(yè)務(wù)水平、道德修養(yǎng)進(jìn)行規(guī)范,以保證其在公平、公正、無偏見的會計行為下提供會計信息。第二,對會計實物提出要求,為會計信息的系統(tǒng)運(yùn)行在技術(shù)上建立和健全會計信息確認(rèn)、計量和報告的標(biāo)準(zhǔn),以保證會計信息的運(yùn)行能夠在科學(xué)、合理、真實的原則下實現(xiàn)會計目標(biāo)。
1、加強(qiáng)會計法律規(guī)范體系
縱觀世界各國會計法律體系建立的思路,無外乎兩種:一種是強(qiáng)調(diào)嚴(yán)密而具體的法律規(guī)范,如法國、德國、荷蘭等,這些國家會計的主要規(guī)范主是體現(xiàn)為有關(guān)立法,會計行為和會計實物操作所遵循的原則,均有法律規(guī)定,法律中的有關(guān)條文詳細(xì)而嚴(yán)密,對會計的約束性很強(qiáng)。另一種是建立指導(dǎo)性、方向性的法律規(guī)范,如英國、美國等。這些國家只對會計進(jìn)行總體上的約束,具體的行為規(guī)范和會計準(zhǔn)則主要有民間和半官方的組織制定,同時,會計人員對所提供的會計信息的技術(shù)方法的選擇,具有較大限度的自由權(quán)。
從本質(zhì)上來說,我國的會計法律體系具有前者的特點,目前,我國經(jīng)過多年的努力,已經(jīng)建立起以《會計法》為核心有會計法律體系,并建立了《總會計師條例》、《會計人員職權(quán)條例》等行政性法規(guī)和《經(jīng)濟(jì)法》、《公司法》、《證券法》等相關(guān)的法律規(guī)范。
但是,正如很多的法律法規(guī)一樣,當(dāng)前會計法律法規(guī)存在的一個嚴(yán)重的問題就是條條框框太多,而缺乏可操作性。同時對相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任沒有清晰的界定,以至法律規(guī)范形同虛設(shè),會計信息造假現(xiàn)象屢禁不止,理想的會計法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)明確相關(guān)各方的責(zé)任,使各方相關(guān)人的權(quán)利和責(zé)任相對等,有多在的權(quán),就應(yīng)當(dāng)對應(yīng)多大的責(zé),這樣才能真正起到約束的作用,保證會計信息的真實性和完整性。
1)明確法定代表人的責(zé)任。企業(yè)單位的主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對本單位會計信息的真實性、完整性負(fù)主要責(zé)任。很多事件表明,會計信息失真的根本原因是他們有的指使下屬作假,有的姑息縱容,視而不見,因此,如果會計信息失真,應(yīng)當(dāng)首先追究單位法定代表人的責(zé)任。新的《會計法》中雖然增加了單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任,但僅限于打擊報復(fù)會計人員的法律責(zé)任,對于提供虛假會計信息的責(zé)任仍未能明確。并且現(xiàn)實中很少有單位負(fù)責(zé)人因提供虛假會計報表而受到法律制裁的。
2)明確總會計師的責(zé)任。國家大中型企事業(yè)單位的總會計師是會計信息的提供者和信息質(zhì)量的監(jiān)督者,應(yīng)當(dāng)防止會計信息失真,保證會計信息質(zhì)量的第二道防線?？倳嫀煈?yīng)當(dāng)對編制會計報表負(fù)責(zé)。
3)明確會計人員的法律責(zé)任?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》中對會計人員的責(zé)任作了明確的說明:取得憑證、填制憑證、審核、登記、編報等,會計人員都必須嚴(yán)格遵守有關(guān)規(guī)定。同時,《會計法》中對會計人員的法律責(zé)任也作了明確的規(guī)定,并從法律上對由于履行職責(zé)而遭受打擊報復(fù)的會計人員進(jìn)行了保護(hù)。
4)明確注冊會計師的法律責(zé)任。注冊會計師應(yīng)當(dāng)恪守公正、客觀、實事求是的原則,由于違反工作準(zhǔn)則而造成不良后果的,注冊會計師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)審計責(zé)任。并且在法律上應(yīng)當(dāng)明確注冊會計師應(yīng)當(dāng)在很大程度上承擔(dān)審計責(zé)任。
2、加強(qiáng)會計職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)
會計職業(yè)道德是指從事會計工作的人們在會計工作中所應(yīng)遵循的,與會計職業(yè)活動相適應(yīng)的行為規(guī)范,是會計人員在會計工作中產(chǎn)生的正確處理會計事物和調(diào)整會計人員職權(quán)和職責(zé)的行準(zhǔn)則。
世界各國都對會計人員的職業(yè)道德規(guī)范問題作出了嚴(yán)格的規(guī)定:美國注冊會計師協(xié)會專門規(guī)定了“職業(yè)道德守責(zé)”,其中的“行為守責(zé)”明確規(guī)定其成員應(yīng)遵守其文告的義務(wù),如果其會員有任何違反行為,將受到“職業(yè)法律委員會”的嚴(yán)厲制裁;IASC也制定了“會計執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則”,對會計人員職業(yè)道德在公正、客觀、獨立、保密、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、工作勝任、道德自律等方面都作出了明確的要求。而我國的 《會計法》、《總會計師條例》及《會計人員工作規(guī)則》也都對會計人員在會計工作中所應(yīng)遵循的道德規(guī)范進(jìn)行了規(guī)范,為保證會計核算信息的真實、可靠在一定程度上打下了良好的基礎(chǔ)。
會計準(zhǔn)則是從技術(shù)角度對會計實物處理提出的要求,是會計規(guī)范體系中不可或缺的重要組成部分。不少國家將會計準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容分成兩個部分,即會計具體準(zhǔn)則和會計制度(其所具有的宏觀效應(yīng)已經(jīng)不在會計準(zhǔn)則之內(nèi))。但是人員習(xí)慣將會計具體準(zhǔn)則稱作“會計準(zhǔn)則”。會計具體準(zhǔn)則本身不是具體的會計處理方法程序,但是它是指導(dǎo)會計基礎(chǔ)方法、程序制定的基礎(chǔ)和依據(jù),是針對每一項具體業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量和報告所作的最基本的規(guī)范,反映了會計實踐活動中的內(nèi)在的基本原理,對會計信息的生成與報告起一般性的指導(dǎo)作用。另外,由于會計規(guī)范的建立與其所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境聯(lián)系密切,并且要受到會計信息使用者的影響,所以就可以分為兩部分:一部分是體現(xiàn)會計活動驕兵必所處的特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,體現(xiàn)國家宏現(xiàn)經(jīng)濟(jì)決策的有關(guān)方針、政策的會計準(zhǔn)則,我們可以稱之為“社會性會計準(zhǔn)則”;另一部分是在市場經(jīng)濟(jì)作用下,帶有普遍實用性、直接規(guī)范指導(dǎo)會計實物處理的會計準(zhǔn)則,我們可以稱之為“技術(shù)性會計準(zhǔn)則”。
在我國,“社會性會計準(zhǔn)則”主要受到社會主義市場經(jīng)濟(jì)理論的規(guī)范,要求符合中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體國情?！凹夹g(shù)性會計準(zhǔn)則”的建立則應(yīng)當(dāng)著眼于未來,順應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流和趨勢,制定出具有通用性的,與國際接軌的基本準(zhǔn)則。我國已經(jīng)順利頒布了部門具體準(zhǔn)則。這項工作正本著“成熟一項,推出一項“的原則逐步推行。這些具體的會計準(zhǔn)則的出臺,對治理會計信息失真是很有效的,因為它至少減少了會計方法的隨意性,使得會計信息“有章可循”,在一定程度上避免和減少了“粉飾”的行為。
會計委派制是國家向擁有所有權(quán)的國有企業(yè)或國家占控股地位的企業(yè)中委派會計負(fù)責(zé)人的一種作法。目前會計委派制僅僅限于國有大中型企業(yè),它是一種解決會計信息失真的有益嘗試。
會計委派制的實施在一定程度上約束了管理者的舞弊行為,減少了“內(nèi)部人控制”的信息不對稱現(xiàn)象。國家以委派會計負(fù)責(zé)人的方式,直接發(fā)揮了反映與監(jiān)督的雙重功效,保護(hù)了自已作為所有者的利益和其他投資偖的利益。雖然對會計委派制的批評很多,如不合法----《會計法》,不合理,等等。從近年的實踐來看,會計委派制的確是成績與問題并存,會計委派制的確不能從根本上解決會計信息失真的問題,它治“標(biāo)”不治“本”,而且也不能完全防止委派人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的合謀行為,委派的對象也僅僅局限于國有大中型企業(yè),并不能解決全國范圍內(nèi)的會計信息失真的問題。但是,作為一種嘗試,在現(xiàn)階段而言,會計委派制仍然不失為一種簡捷、易行、有一定成效的減少會計信息失真的方法。
(三)加強(qiáng)會計信息的控制與監(jiān)管
在市場經(jīng)濟(jì)和利益驅(qū)動下,信息提供者的利已動機(jī)是普遍存在且難以從根本上消除的,但動機(jī)不一定會轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的行為。如果能對虛假的信息提供者進(jìn)行有力的監(jiān)管,使造假行為不僅不現(xiàn)實、不經(jīng)濟(jì),而且會受到嚴(yán)懲和索賠,那造假者在理智的權(quán)衡中也會放棄造假。因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計信息的控制與監(jiān)管。
當(dāng)前,為了有效地控制會計信息的失真,應(yīng)當(dāng)將單一的獨立審計監(jiān)督與社會的綜合監(jiān)管相結(jié)合,將硬性的制度監(jiān)管與柔性的誠信教育相結(jié)合,將行政制裁與民事賠償相結(jié)合,使制造虛假會計信息的就象是“老鼠過街,人人喊打”。
(四)建立健全內(nèi)部會計控制制度
內(nèi)部會計控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度重要的組成部分,它包括會計信息控制和財務(wù)管理控制,以實現(xiàn)財務(wù)信息的可靠性,提高經(jīng)營效率以及遵守相關(guān)法律的過程。我國企業(yè)在長期實踐中,雖然總結(jié)了內(nèi)部牽制制度、責(zé)任中心控制制度等內(nèi)部會計控制制度,但是由于現(xiàn)階段公司治理結(jié)構(gòu)不完善,甚至出現(xiàn)董事長和總經(jīng)理大量兼任的現(xiàn)象,監(jiān)事會受制度于董事長,“三權(quán)”實際上為“一權(quán)”現(xiàn)象,形成了大量的“內(nèi)部人控制”問題。由于自已監(jiān)督自已、控制自已,造成逆向選擇與決策失誤,使得當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活中產(chǎn)生大量虛假會計信息。為改變部門對付財務(wù)、財務(wù)對付經(jīng)理、經(jīng)理對付董事長、董事長欺騙投資者的局面,必須建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。比如我國實行的國有企業(yè)派出監(jiān)事會或財務(wù)總監(jiān)制度促使上市公司吸收獨立董事以及《公司法》規(guī)定董事長與總經(jīng)理不得兼任等方法,從生成會計信息的源頭開始,對確保會計信息真實、完整作出嚴(yán)厲的措施性規(guī)定,減少了假賬真作,真賬假作的數(shù)字游戲,保證會計信息合法性、真實性、完整性具有積極的作用。
(五)提高會計人員素質(zhì)
一個合格的會計人員,除了有過硬的業(yè)務(wù)技能外,還必須有較高的職業(yè)道德素質(zhì),二者缺一不可,否則很難保證會計質(zhì)量。
1、嚴(yán)格會計人員從業(yè)資格制度,堅持持證上崗,嚴(yán)格規(guī)定和區(qū)分會計崗位應(yīng)當(dāng)具備的會計任職資格和條件。
2、健全專業(yè)資格考評確認(rèn)制度,提高資格考試的入門條件,重視學(xué)歷因素在資格確認(rèn)中的作用。
3、建立一套統(tǒng)一的、具有剛性的會計人員職業(yè)道德規(guī)范,加大對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理力度,以此約束和管制會計人員的職業(yè)行為,全面提高會計人員的職業(yè)道德。
4、強(qiáng)對會計人員的繼續(xù)教育,嚴(yán)格定期培訓(xùn)制度,提倡會計人員終身教育觀念,切實幫助他們提高素質(zhì)、積累經(jīng)驗、更新知識。
5、加強(qiáng)會計人員的法制教育,提高會計人員的法制意識
一、現(xiàn)行掛靠企業(yè)會計處理存在的問題
具體表現(xiàn)為:(1)會計人員進(jìn)行相關(guān)會計處理時無章可循的惶惑。由于既無官方規(guī)范可循,亦無權(quán)威機(jī)構(gòu)能夠咨詢,一些新接手掛靠業(yè)務(wù)的企業(yè)會計人員,對如何處理此類業(yè)務(wù)心中茫然,不知所措;無奈間,只得在半信半疑地惶惑中將此類業(yè)務(wù)勉強(qiáng)處理。(2)會計處理存在的問題。一是會計處理方法的限制。應(yīng)該看到,在許多掛靠企業(yè),雖然沒有明確的規(guī)范指引,會計人員仍在積極尋求一種規(guī)范的方法,以求正確地處理業(yè)務(wù);但由于會計人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)的參差不齊,自然也就形成各個自以為是的會計處理方法。二是混淆掛靠經(jīng)營方式和其他經(jīng)營方式的界限。如與借用經(jīng)營方式和內(nèi)部承包經(jīng)營方式的混淆。掛靠經(jīng)營方式的屬性在于,財務(wù)必須對工程的全部過程予以會計處理,包括收入、成本、工期、款項、稅金并處理好與掛靠方、甲方和國家的關(guān)系;而其他兩種經(jīng)營方式并不具備、或不完全具備這種屬性。因而它的會計憑證要求、會計科目的使用、及稅金的計提、繳納等,相對掛靠經(jīng)營方式的會計處理,存在較大的隨意性。一些企業(yè)為了便利,常采用此方式對掛靠業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。但客觀上,卻涉嫌規(guī)避了企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和個調(diào)稅的計提。三是掛靠協(xié)議效力高于一切。由于沒有一個統(tǒng)一的規(guī)范,實務(wù)中,掛靠雙方的協(xié)議往往成為企業(yè)會計在處理掛靠業(yè)務(wù)的最高準(zhǔn)則。會計人員須圍繞著對協(xié)議的落實而設(shè)計會計的處理方式。隨著協(xié)議的五花八門,相應(yīng)的會計處理方式也就雜亂無章,問題百出。四是以亂對亂,主觀故意。出于利益的驅(qū)動,一些掛靠經(jīng)營的企業(yè),利用目前會計制度、會計準(zhǔn)則規(guī)范的缺位,“發(fā)明”了種種使稅務(wù)、審計人員都感到費(fèi)解的會計處理方式,以圖虛擬收入、成本、利潤的增減變化,達(dá)到避稅的目的。
二、掛靠業(yè)務(wù)會計處理的探討
這里筆者進(jìn)行探討的主要依據(jù)是相關(guān)的稅法、會計制度、會計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則15號及其他相關(guān)制度,并結(jié)合自身的工作體會和對相關(guān)業(yè)務(wù)的調(diào)研、分析。案例:A公司(掛靠方)以B建筑公司(被掛靠方)的名義,與甲方開發(fā)公司簽訂了某大廈的建筑施工合同,合同總價1000萬。A公司與B建筑公司掛靠協(xié)議約定,A公司按合同總價的5%支付B建筑公司掛靠管理費(fèi)、營業(yè)稅金及附加由B建筑公司按實際發(fā)生數(shù)從賬面扣除,所得稅雙方公司自行負(fù)擔(dān)、自行繳納。該工程2012年4月開工,同年12月31日完工。
(一)B建筑公司的賬務(wù)處理
1.掛靠方A公司轉(zhuǎn)來工程用料750萬。借記:工程施工———合同成本750萬元;貸記:應(yīng)付賬款———各供應(yīng)商明細(xì)750萬元。作為B建筑公司的財務(wù),應(yīng)對掛靠方A公司轉(zhuǎn)來原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審核,以確保業(yè)務(wù)的真實。同時,B建筑公司應(yīng)付賬款各明細(xì)賬的設(shè)置必須是確實對項目實施了供貨的單位。因為:(1)有利于B建筑公司對項目的供貨動態(tài)、供貨質(zhì)量、工期進(jìn)行管理。(2)有利于真實反映項目成本各明細(xì)的構(gòu)成,防止虛假。(3)有利于落實企業(yè)間的相關(guān)結(jié)算制度并“不簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)”這里,必須杜絕掛靠方A公司代替供應(yīng)商開發(fā)票給B建筑公司的財務(wù),并要求將貨款直接打入該公司的行為。2.2012年12月31日,該項目完工,確認(rèn)收入、成本、相應(yīng)比例的管理費(fèi),并開具發(fā)票給甲方:借記:主營業(yè)務(wù)成本750、工程施工———合同毛200、工程施工———掛靠管理費(fèi)50;貸記:主營業(yè)務(wù)收入———掛靠經(jīng)營1000。在上述會計處理的分錄中,我們應(yīng)該看到:(1)工程施工中的合同毛利,就其經(jīng)濟(jì)屬性,亦即按其權(quán)益和義務(wù)來說,應(yīng)當(dāng)歸A公司所有,并非歸B建筑公司所有,所以B建筑公司最終應(yīng)進(jìn)行將其歸還給A公司的會計處理;(2)同理,工程施工中的掛靠管理費(fèi),應(yīng)當(dāng)歸B公司所有,因為B建筑公司用其資質(zhì)對所建項目進(jìn)行了管理,保證了該項目質(zhì)量的達(dá)標(biāo),按約定取得的合理收益。且這個管理費(fèi)也是能夠被確認(rèn)、計量、和反映并最終構(gòu)成該公司的利潤的。同時,這也是會計基本準(zhǔn)則的要求,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告,保證會計信息真實可靠。3.假設(shè)營業(yè)稅為3%、附加稅為營業(yè)稅額的13%,計提流轉(zhuǎn)稅。合計主營業(yè)務(wù)稅金及附加1000×3.39%=33.9元;(會計處理從略)。4.收到已結(jié)算的合同價款。借記:銀行存款1000;貸記:工程結(jié)算1000。由于(1)項目的整個核算都在B建筑公司賬面進(jìn)行;(2)防止將銀行賬戶違規(guī)出借;(3)便于B建筑公司對項目質(zhì)量的監(jiān)管和保證;(4)保證履行因該項目而發(fā)生的各項債務(wù);(5)其他可能導(dǎo)致B建筑公司承擔(dān)風(fēng)險的因素。所以,甲方的結(jié)算款打入B建筑公司銀行賬戶后,必須由該公司支配。5.支付各項掛靠方A公司轉(zhuǎn)來的料材費(fèi)。借記:應(yīng)付賬款———各供應(yīng)商明細(xì)750;貸記:銀行存款750。B建筑公司必須將款項劃入各供應(yīng)商銀行賬戶;其他費(fèi)用可參照此原則處理。6.將工程施工科目余額和工程結(jié)算科目余額對沖。借記:工程結(jié)算1000;貸記:工程施工———合同成本750。工程施工———合同毛利200、工程施工———掛靠管理費(fèi)50。7.最后,應(yīng)當(dāng)將歸A公司所有的毛利200萬元在扣除流轉(zhuǎn)稅33.9萬元后劃歸A公司,并將其開具的發(fā)票進(jìn)行會計處理:借記:主營業(yè)務(wù)成本166.1;貸記:銀行存款166.1。而此時,在B建筑公司的賬面上,該項目的實際核算已完成;A公司取得毛利166.1萬元,B建筑公司取得掛靠管理費(fèi)50萬元。
(二)A公司的賬務(wù)處理
相對而言,A公司對上述業(yè)務(wù)的會計處理則簡便得多。具體需結(jié)合A公司營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)種類的不同而作不同的會計處理,此處不再贅述;但其基本環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)包括四點:首先,開具發(fā)票給B建筑公司,并確認(rèn)當(dāng)期收入;其次,計提并繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅;再者,確認(rèn)必要成本費(fèi)用。一些為取得上述收入而發(fā)生的零星開支,包括工、料、費(fèi),及因訂立合同而發(fā)生費(fèi)用等,因數(shù)目小,或因原始憑證的限制,而不便交由B建筑公司作會計處理 進(jìn)入合同成本的,均應(yīng)當(dāng)予以歸集,計入相應(yīng)的成本費(fèi)用;最后就是計提并繳納所得稅?？傊?掛靠經(jīng)營方式已蓬勃發(fā)展于我國諸多行業(yè)、尤其是建筑施工業(yè),成為該行業(yè)的一種非常普遍的經(jīng)營方式,體現(xiàn)了改革開放中我國新型經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的構(gòu)成。而企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則則是上層建筑,理所當(dāng)然,應(yīng)關(guān)注其所服務(wù)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),適應(yīng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),因經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的變化而變化,為經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)提供積極、能動的服務(wù);而絕不應(yīng)視而不見,聽之任之。無疑,掛靠企業(yè)會計處理的規(guī)范,對稅收漏洞的填補(bǔ)意義較大。若掛靠雙方企業(yè)的會計處理按上述方法予以調(diào)整、規(guī)范,則本文所述目前掛靠企業(yè)會計處理存在的諸多問題,相信能得到較大的改善。但這僅僅是筆者個人的探討,而要從根本上、系統(tǒng)地解決此類問題,保證國家稅收的入庫,必須用會計制度、會計準(zhǔn)則予以規(guī)范。
一、前言
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,民營企業(yè)占有非常重要的地位,但是民營企業(yè)在發(fā)展的過程中依然會存在政府的監(jiān)管力度不夠以及相關(guān)的配套政策不夠完善,導(dǎo)致民營企業(yè)在進(jìn)行會計信息的統(tǒng)計過程中存在不真實的情況,使得國家和地方的財政稅收減少,因此有必要對目前民因企業(yè)的會計信息質(zhì)量存在的問題以及如何進(jìn)行解決的措施進(jìn)行分析,目的是提高民營企業(yè)會計信息統(tǒng)計的質(zhì)量。
二、提高民營企業(yè)會計信息的必要性
1.滿足信息使用者使用會計信息的需要。針對我國民營企業(yè)的發(fā)展,首先需要建立在有效的正確的決策之下,在這樣的決策之下才能夠地民營企業(yè)的信息進(jìn)行正確的收集。隨著數(shù)字化信息的到來,有效的采用數(shù)字化信息,能夠提高會計信息統(tǒng)計過程中的效率。因此,有效的提高民營會計的信息質(zhì)量,對于提高企業(yè)的決策效率有較大的意義,通過鞏固和強(qiáng)化會計信息,可以逐步的提高民營企業(yè)的會計信息質(zhì)量,最終能夠滿足會計信息使用者的需求。
2.促進(jìn)民營企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升的需要。提高會計信息的質(zhì)量控制,能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐步完善目前的經(jīng)濟(jì)體制,有效的改良運(yùn)行模式。準(zhǔn)確民營企業(yè)的會計信息質(zhì)量能夠保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的提升,有利于加強(qiáng)民營企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理以及經(jīng)濟(jì)核算。因此在不斷的加強(qiáng)內(nèi)部審計的基礎(chǔ)上,可以從體制上不斷的完善會計信息的質(zhì)量要求,從而形成內(nèi)部監(jiān)管和外部調(diào)節(jié)并重的經(jīng)濟(jì)體系。
3.民營企業(yè)制定長期發(fā)展戰(zhàn)略的需要。民營企業(yè)在制定有效的戰(zhàn)略方針的過程中,管理人員需要利用有效的會計信息和企業(yè)財務(wù)的狀況,針對性的進(jìn)行經(jīng)營成果的分析,從而有效的預(yù)測利潤空間。通過對短期的數(shù)據(jù)可以不斷的進(jìn)行對比,從而發(fā)掘利潤空間,對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的完善具有促進(jìn)作用,從而制定有效的、長遠(yuǎn)的經(jīng)營策略,最終適社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
4.提高整體管理和會計素質(zhì)的需要。失真的會計信息不僅不利于民營企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展,而且在一定程度上會出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象,目前我國的民營企業(yè)在監(jiān)督管理力度上不斷的增大,但是監(jiān)管難度也不容小覷,導(dǎo)致了地方稅務(wù)遭受了巨大的損失,因此需要不斷的提升自身的管理水平,從而提升民營企業(yè)會計信息的質(zhì)量。
三、民營企業(yè)會計信息失真存在的問題
1.會計基礎(chǔ)工作薄弱。從目前很多民營企業(yè)的會計工作的情況來看,很多民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對于會計信息的基礎(chǔ)工作不夠重視,因此常常很多民營企業(yè)的會計部門的人員配置較低。同時在實際的工作過程中,很多財會人員的專業(yè)素質(zhì)也較低,賬戶管理也較為混亂,常常導(dǎo)致了內(nèi)部的監(jiān)督較為困難。
2.財務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)不夠。民營企業(yè)在進(jìn)行會計業(yè)務(wù)的過程中,內(nèi)部控制的一些關(guān)鍵性的指標(biāo),常常采用的是企業(yè)財務(wù)信息表達(dá),但是由于在實際的工作過程中,標(biāo)志和財務(wù)報表需要根據(jù)財務(wù)人員自身的職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行合理的判斷,從而選擇相應(yīng)的估算方法,因此導(dǎo)致了企業(yè)會在一定程度上增加利潤或者是企業(yè)的財務(wù)統(tǒng)計存在不合理的現(xiàn)象。另外一方面,作為企業(yè)的管理人員和直接的經(jīng)營人員,在日常經(jīng)營的過程中,也可能會出現(xiàn)舞弊的現(xiàn)象,這些都可能會導(dǎo)致民營企業(yè)的財務(wù)信息失真。
3.會計信息失真的主要原因。民營企業(yè)會計失真的原因主要存在內(nèi)在原因和外在原因,內(nèi)在原因指的是故意行為導(dǎo)致的會計失真,在財務(wù)信息統(tǒng)計的過程中,財務(wù)人員有計劃有預(yù)謀的進(jìn)行造假欺騙,導(dǎo)致了會計質(zhì)量和財務(wù)報表和實際情況導(dǎo)致了較大的差別,最終會影響到企業(yè)管理人員的決策,對于民營企業(yè)的經(jīng)營會產(chǎn)生較大的負(fù)面影響。外在原因主要是財務(wù)人員在日常工作過程中出現(xiàn)的偶然因素造成的,本身財務(wù)人員工作過程中不存在過失行為,最終財務(wù)報表的信息質(zhì)量?不會影響到整體的公正性,也不會影響到管理人員做出決策。
四、提高民營企業(yè)會計信息質(zhì)量的途徑
1.加強(qiáng)企業(yè)管理人員的法制觀念教育。針對民營企業(yè)的財務(wù)管理人員而言,財會人員需要加強(qiáng)財務(wù)會計相關(guān)政策的學(xué)習(xí),對于新知識的學(xué)習(xí)需要重視,由于形勢以及稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)出現(xiàn)變化,因此需要結(jié)合目前的新形勢、新經(jīng)濟(jì)做好相關(guān)的研究,另外會計工作過程需要保證一定的靈活性,但是靈活性需要把握一定的度,嚴(yán)禁出現(xiàn)違規(guī)操作的現(xiàn)象。
2.重視會計準(zhǔn)則的嚴(yán)格執(zhí)行,及時披露。創(chuàng)新精神是保持企業(yè)競爭力最為重要的因素,對于財務(wù)部門而言同樣重要,所以針對建筑企業(yè)而言,在日常的工作過程中需要盡量的設(shè)計相關(guān)行業(yè)的發(fā)展方案,實現(xiàn)信息化是保證會計準(zhǔn)則實現(xiàn)最重要的部分。
3.加大企業(yè)的內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是防止企業(yè)員工舞弊非常重要的方式,會計內(nèi)部人員的審計質(zhì)量和企業(yè)的利益直接相關(guān),因此民營企業(yè)在聘用審核人員的過程中,需要對內(nèi)部審核人員的素質(zhì)需要進(jìn)行考核,另外企業(yè)內(nèi)部人員在職業(yè)素養(yǎng)上需要保持高度負(fù)責(zé)人的態(tài)度,如果遇到企業(yè)舞弊的現(xiàn)象需要進(jìn)行及時的
糾偏,從而最大程度的降低企業(yè)的損失。 五、結(jié)束語
綜上所述,本文針對民營企業(yè)的會計信息失真的原因和相應(yīng)的質(zhì)量控制進(jìn)行了針對性的分析,并且提出了相應(yīng)的提高會計信息的質(zhì)量控制措施,目的是提高民營企業(yè)的會計信息質(zhì)量,促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
一、我國企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)用現(xiàn)狀
我國企業(yè)在發(fā)展過程中,也借鑒了西方的企業(yè)管理經(jīng)驗,將內(nèi)部控制理論運(yùn)用到了實際的操作中,但從目前的情況來看,內(nèi)部控制工作雖然取得了一定的進(jìn)展,卻也存在著一定的不足。第一,企業(yè)在運(yùn)用內(nèi)部控制理論時,未能建立完善的控制體系。控制體系是確保企業(yè)會計工作進(jìn)行的保障。在企業(yè)的實際操作中,會計人員需要對企業(yè)的資金流向進(jìn)行詳細(xì)的審核和記錄,并且將相關(guān)信息做好收集與整理工作,確保企業(yè)資金流向的明晰。我國的企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時,大多未能建立完善的內(nèi)部控制體系,工作人員不能夠得到體系的支撐,因此,在進(jìn)行相關(guān)工作時,并不能確保工作的到位。第二,企業(yè)在開展相關(guān)工作時,受到企業(yè)高層的意見影響較大。我國的企業(yè)發(fā)展過程中,大多受到企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的影響較大,一方面,企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營時,高層領(lǐng)導(dǎo)需要對其活動進(jìn)行審核,確保工作的落實;另一方面,資金管理工作涉及到企業(yè)的整體運(yùn)營。因此,高層領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)對內(nèi)部控制工作的監(jiān)管十分必要,但從企業(yè)內(nèi)部控制工作的實施效果來看,領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制工作的管理力度過大,影響了該工作的正常效用的發(fā)揮。第三,內(nèi)部控制工作的規(guī)范性不夠,實施力度不到位。企業(yè)會計工作的規(guī)范性是確保企業(yè)資金管理工作順利開展的保障,但就筆者的調(diào)查結(jié)果來看,大部分企業(yè)的會計工作并不規(guī)范,例如,部分會計人員并沒有拿到相應(yīng)崗位的證書就進(jìn)行資金核算、管理工作,工作流程也沒有按企業(yè)的相關(guān)規(guī)定來進(jìn)行,導(dǎo)致資金管理失誤的經(jīng)常發(fā)生;另外,企業(yè)也沒有做好監(jiān)督管理工作,并且某些企業(yè)為了能夠減少支出對賬目報表進(jìn)行掩蓋性涂改,在進(jìn)行會計部門的設(shè)立時,沒有根據(jù)具體的工作任務(wù)來進(jìn)行人員安排,導(dǎo)致部分工作的實施不到位。
二、加強(qiáng)企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作的重要性
內(nèi)部控制工作的開展不僅需要企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的人員安排,更加需要企業(yè)對會計信息系統(tǒng)加大重視力度。在內(nèi)部控制的實際操作中,企業(yè)的資金管理工作能夠在工作人員的監(jiān)督下得到全面的實施,并且,會計人員在進(jìn)行賬目的登記與核對工作時,也必須按照相關(guān)制度開展工作。企業(yè)在激烈的市場競爭前,需要有順暢的資金鏈來保障其經(jīng)濟(jì)活動的開展,內(nèi)部控制工作能夠有效地提高企業(yè)的資金管理工作的有效性和可靠性。第二,促進(jìn)企業(yè)的管理活動以及經(jīng)營活動的順利進(jìn)行。企業(yè)的內(nèi)部控制需要企業(yè)對具體的工作流程、手續(xù)辦理、決策審批等進(jìn)行監(jiān)督與管理,加強(qiáng)內(nèi)部控制的工作力度,是確保相關(guān)活動順利進(jìn)行的前提。在實施內(nèi)部控制工作的過程中,企業(yè)能夠在科學(xué)的管理工作的指導(dǎo)下,開展相應(yīng)的經(jīng)營活動,并且,管理工作的開展也能得到一定的推動。第三,確保企業(yè)財產(chǎn)安全。企業(yè)發(fā)展的保障是資金,因此做好資金管理工作十分重要。一方面,企業(yè)資金是企業(yè)各項經(jīng)營活動開展的基礎(chǔ),另一方面,企業(yè)需要對資金進(jìn)行管理,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營活動的科學(xué)化發(fā)展。內(nèi)部控制工作的開展是確保企業(yè)資金安全的保障,首先,內(nèi)部控制需要工作人員對會計工作流程進(jìn)行監(jiān)督與管理,在會計人員的基本會計工作開展過程中,也會有專業(yè)的工作人員進(jìn)行核對,因此,企業(yè)的資金管理工作能夠得到保障。其次,內(nèi)部控制工作的進(jìn)行能夠引起會計工作人員對工作的重視,從而推動會計工作的落實。第四,推動企業(yè)方針執(zhí)行。內(nèi)部控制工作對企業(yè)管理流程、經(jīng)營活動以及相關(guān)的工作的開展都起到了監(jiān)督管理作用,因此,其在推動企業(yè)內(nèi)部方針的執(zhí)行上有著積極作用。一方面,內(nèi)部控制人員能夠?qū)ο鄳?yīng)的方針執(zhí)行負(fù)責(zé)人進(jìn)行監(jiān)督,確保其將工作任務(wù)細(xì)分到各部門人員的工作范圍內(nèi);另一方面,在方針執(zhí)行過程中,內(nèi)部控制工作的開展也能夠確保方針施行的有效性。第五,推動會計工作的深入發(fā)展。會計工作在最基本的記錄、收集、核算之后需要對企業(yè)資金活動進(jìn)行審計。審計工作的進(jìn)行不僅要求有大量的信息材料的支撐,同時也要求企業(yè)將會計工作的制度進(jìn)行完善,推動該項工作的進(jìn)程。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)的審計工作的開展十分有利,內(nèi)部工作的開展既保護(hù)了會計資金管理活動數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,同時,也能夠確保會計工作流程的科學(xué)性,在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的審計工作能夠有效地提高企業(yè)發(fā)展決策的合理性。
三、推進(jìn)企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的實施措施
推動企業(yè)的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作的開展需要企業(yè)結(jié)合影響因素以及企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行相關(guān)改革。
(一)完善會計信息系統(tǒng)
會計信息系統(tǒng)是會計工作人員開展工作的流程規(guī)范。會計信息系統(tǒng)不僅包括事務(wù)處理、信息管理,還包括決策支持,這些內(nèi)容構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部的會計工作主體。企業(yè)的發(fā)展離不開資金的支持,在進(jìn)行會計工作過程中,我國企業(yè)常見的問題是資金管理的不規(guī)范以及工作人員的素質(zhì)較差的現(xiàn)象。完善會計信息系統(tǒng)能夠有效地推進(jìn)企業(yè)的會計工作的開展,并且確保工作的實用性。首先,企業(yè)需要對已有的會計信息系統(tǒng)進(jìn)行全面的分析,并結(jié)合其工作狀況具體的分析該系統(tǒng)的優(yōu)缺點,對不符合本企業(yè)發(fā)展內(nèi)容的方面進(jìn)行刪節(jié),結(jié)合新技術(shù)加強(qiáng)新理念在會計工作中的應(yīng)用。其次,企業(yè)需要構(gòu)建與完善會計信息系統(tǒng),結(jié)合市場的發(fā)展情況以及企業(yè)內(nèi)部部門設(shè)置和人員安排進(jìn)行會計部門的具體設(shè)置,一方面,確保人盡其才,另一方面,對會計工作進(jìn)行監(jiān)督,同時,綜合考慮企業(yè)現(xiàn)狀對會計信息系統(tǒng)進(jìn)行完善。
(二)強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的實施力度
會計工作的開展在一定程度上受到企業(yè)內(nèi)部控制工作的影響,因此,加強(qiáng)內(nèi)部控制工作的實施力度十分關(guān)鍵。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的過程中,需要做到以下幾點:第一,進(jìn)行內(nèi)部控制管理理念的確立。理念能夠指導(dǎo)控制工作的開展,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層需要加大對內(nèi)部控制工作的重視,結(jié)合企業(yè)的發(fā)展情況以及內(nèi)部控制工作的意義來開展相應(yīng)的工作;第二,完善內(nèi)部控制制度。制度是工作人員開展工作的規(guī)范,完善內(nèi)部控制制度要求工作人員將已有的控制制度進(jìn)行分析,結(jié)合社會上的管理理念以及內(nèi)部控制體系進(jìn)行新體系的建立與完善,在具體的實施過程中,向企業(yè)相關(guān)管理者和部門進(jìn)行工作培訓(xùn),確保工作實施的科學(xué)、合理。第三,企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部控制工作的實施力度。具體來講,企業(yè)需要進(jìn)行相應(yīng)的人員安排,確保會計工作每個環(huán)節(jié)都有一定的工作人員進(jìn)行流程監(jiān)督與工作管理,同時,企業(yè)要將內(nèi)部控制工作人員中工作能力欠佳的員工進(jìn)行培訓(xùn),使之了解到工作的重要性,從而推動內(nèi)部控制工作的全面開展。
(三)加強(qiáng)會計系統(tǒng)控制
在完善了會計信息系統(tǒng)后,企業(yè)需要加強(qiáng)會計系統(tǒng)控制力度。首先,企業(yè)需要將企業(yè)內(nèi)部部門、員工進(jìn)行打散重組,確保各部門的設(shè)置以及員工的安排有利于推動企業(yè)的會計工作的開展。加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部核心數(shù)據(jù)的控制,嚴(yán)格保密制度,將企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險降到最低。其次,企業(yè)需要將會計人員進(jìn)行全面的崗位培訓(xùn),嚴(yán)格人員審核制度,并通過責(zé)任到人的方式確保員工工作的有效性。會計人員是開展工作的主體,資金是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵,做好會計人員控制工作是保障企業(yè)資金管理工作的關(guān)鍵。四、結(jié)束語企業(yè)會計信息系統(tǒng)的 內(nèi)部控制工作不僅受到企業(yè)內(nèi)部管理層的影響,更加會在一定程度上受到企業(yè)內(nèi)部制度的影響,相關(guān)工作的開展需要企業(yè)能夠根據(jù)其發(fā)展?fàn)顩r和內(nèi)部制度建設(shè)來開展。在進(jìn)行研究過程中,筆者發(fā)現(xiàn),各企業(yè)只有將企業(yè)內(nèi)部的會計工作做好才能夠保證企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展,因此,加強(qiáng)對會計工作的重視力度十分重要。
會計核算也稱會計反映,以貨幣為主要計量尺度,對會計主體的資金運(yùn)動進(jìn)行的反映。它主要是指對會計主體已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的事后核算,也就是會計工作中記賬、算賬、報賬的總稱。合理地組織會計核算形式是做好會計工作的一個重要條件,對于保證會計工作質(zhì)量,提高會計工作效率,正確、及時地編制會計報表,滿足相關(guān)會計信息使用者的需求具有重要意義。
摘要:隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與進(jìn)步,建筑施工企業(yè)也逐漸增多,建筑企業(yè)會計核算在推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中承擔(dān)著越來越重要的責(zé)任。因此,本文通過對建筑施工企業(yè)會計核算特點及存在問題的分析,提出有利于未來建筑施工企業(yè)發(fā)展的會計核算優(yōu)化策略。
關(guān)鍵詞:建筑施工企業(yè);監(jiān)督;素質(zhì);會計核算
建筑施工企業(yè)由于承擔(dān)較大的項目建設(shè)風(fēng)險,且建設(shè)周期長,資金投入大,因此其會計核算比其他行業(yè)的會計核算更加復(fù)雜。為了能更好地滿足工程建設(shè)需要,全面把握工程實施的財務(wù)狀況,就要做好會計核算工作,以便為工程建設(shè)項目的順利開展提供可行性依據(jù),提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。然而,目前我國建筑施工企業(yè)的會計核算普遍存在監(jiān)督不到位、經(jīng)營者不重視及會計人員能力素質(zhì)差等問題,只有在深入了解這些問題的基礎(chǔ)上,才能有針對性地提出解決方案,為做好建筑施工企業(yè)的會計核算工作奠定基礎(chǔ)。因此,本文著重分析了建筑施工企業(yè)會計核算特點及問題,在掌握了影響目前建筑施工企業(yè)會計核算的各種因素的基礎(chǔ)上,提出了相應(yīng)的優(yōu)化策略,以供同仁參考。
一、建筑施工企業(yè)會計核算特點
目前,建筑施工企業(yè)會計核算的特點主要有三:一是分級核算,因為施工企業(yè)生產(chǎn)存在著地點不固定、生產(chǎn)分散及流動性大等特點,為了更好地將施工生產(chǎn)與會計核算進(jìn)行結(jié)合,并科學(xué)合理地反映施工生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)成果,要求建筑施工企業(yè)采取分級核算方法;二是單位工程成本單獨核算,也就是施工企業(yè)會計需要根據(jù)每項工程分別來核算成本,分別考察不同工程的具體特點,同時使實際成本與預(yù)期成本的計算口徑一致,便于進(jìn)行分析;三是分階段進(jìn)行工程成本核算與工程價款結(jié)算,因為建筑施工工程存在著周期長、投資大等特點,若在工程全部竣工后進(jìn)行成本核算與價款結(jié)算,就需要施工企業(yè)預(yù)先墊付大量資金,這會造成工程施工中的資金供應(yīng)問題,也不能科學(xué)合理地反映各階段經(jīng)營成果,因此,建筑施工企業(yè)的會計核算一般是分階段進(jìn)行工程成本核算與工程價款結(jié)算,根據(jù)已完成工程情況分期核算,并進(jìn)行工程價款的結(jié)算。
二、建筑施工企業(yè)會計核算存在的問題
2.1 施工企業(yè)成本核算未受重視
企業(yè)經(jīng)營管理者的經(jīng)營理念及決策直接影響企業(yè)的建設(shè)成敗,其經(jīng)營理念對企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)及執(zhí)行效果具有較大影響。根據(jù)目前我國建筑施工企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀來看,企業(yè)管理者并未真正重視成本核算工作,導(dǎo)致成本核算制度不健全或執(zhí)行力度不夠等問題十分普遍。而這主要是由兩方面原因造成的,一是因為管理者認(rèn)為企業(yè)會計核算的對象為資金運(yùn)動,只注重做好資金管理工作,忽視成本管理的重要性;二是各部門協(xié)調(diào)溝通不暢,財務(wù)部門只能依賴于施工部門提供的信息進(jìn)行核算,這就極易造成成本核算失真,進(jìn)而影響管理者的經(jīng)營決策,甚至有可能造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。
2.2 建筑施工企業(yè)監(jiān)督不到位
良好的監(jiān)督機(jī)制是保障企業(yè)財會秩序的基本條件,也是會計核算工作順利開展的基礎(chǔ)。現(xiàn)在,仍有一些企業(yè)并未在內(nèi)部監(jiān)督中明確各自職責(zé),甚至有些企業(yè)都未能建立或執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督制度,而外部監(jiān)督又過于形式化,最終造成企業(yè)會計核算工作處于無監(jiān)督狀態(tài)。久而久之,有些企業(yè)就會為節(jié)約成本等,或不遵守會計準(zhǔn)則,或一人擔(dān)任多職,嚴(yán)重影響會計核算質(zhì)量。
2.3 建筑施工企業(yè)財務(wù)人員能力與素質(zhì)不夠
近些年來,建筑施工企業(yè)財會人員隊伍逐漸壯大,但很多企業(yè)也只是關(guān)注財務(wù)人員數(shù)量,卻忽視了人員質(zhì)量。財務(wù)人員或不具備執(zhí)業(yè)從業(yè)資格證,或不了解相關(guān)法律法規(guī),或?qū)嵺`能力差,導(dǎo)致會計信息失真等不良現(xiàn)象出現(xiàn)。這主要是因為建筑施工企業(yè)在財務(wù)人員管理中,忽視團(tuán)隊培訓(xùn),尤其是新會計準(zhǔn)則的實施,一些專業(yè)性的應(yīng)用對會計人員提出了更高要求,若一味固守陳舊理論,必將影響會計核算工作的順利開展。
三、建筑施工企業(yè)會計核算優(yōu)化策略
3.1 轉(zhuǎn)變理念,重視會計核算工作
為更好地適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度所需的會計核算機(jī)制,要求建筑施工企業(yè)能形成科學(xué)的成本效益觀、風(fēng)險收益均衡觀,主動接受會計核算新理念,以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化為目標(biāo)。因此,各施工企業(yè)應(yīng)不斷改進(jìn)會計核算相關(guān)制度,通過各部門在結(jié)構(gòu)與權(quán)額上的相互協(xié)調(diào)進(jìn)行資源配置,嚴(yán)格控制企業(yè)生產(chǎn)成本,樹立會計核算的新理念,認(rèn)真學(xué)習(xí)與貫徹新會計準(zhǔn)則,從思想上高度重視會計核算工作。
3.2 推進(jìn)信息化管理,提高會計核算質(zhì)量
21世紀(jì)是信息化時代,建筑施工企業(yè)的會計核算工作也應(yīng)逐步實現(xiàn)信息化管理。施工企業(yè)可利用先進(jìn)的計算機(jī)技術(shù),將會計核算工作化繁為簡,提升會>！
3.3 加強(qiáng)培訓(xùn),提升會計人員素質(zhì)
建筑施工企業(yè)會計人員素質(zhì)與會計核算工作的完成情況有著密切關(guān)系,是影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵人物。因此,建筑施工企業(yè)應(yīng)努力提升會計人員的綜合素質(zhì)。一是要加強(qiáng)對會計人員的培訓(xùn),在會計專業(yè)知識、相關(guān)法律法規(guī)及實踐能力等多方面對其進(jìn)行培養(yǎng);二是加強(qiáng)現(xiàn)代化管理思想宣傳,提升會計人員綜合素質(zhì),保障施工企業(yè)會計核算結(jié)果的科學(xué)合理性。
四、結(jié)語
隨著市場競爭日趨激烈,會計核算工作在建筑施工企業(yè)發(fā)展中越來越重要,正確認(rèn)識會計核算特點及存在問題是提升建筑施工企業(yè)會計核算質(zhì)量的基礎(chǔ)。因此,本文從會計核算特點及存在問題入手,分析了建筑施工企業(yè)會計核算優(yōu)化策略。
近十年來,我國會計改革取得重大進(jìn)展,并在國際上得到廣泛認(rèn)可,但目前還存在《企業(yè)會計制度》實施面過窄,會計人員整體素質(zhì)不高等諸多問題。為此,我們應(yīng)當(dāng)抓住加入WTO的有利時機(jī),鞏固成果
自20世紀(jì)90年代起,我國企業(yè)會計改革一直處在經(jīng)濟(jì)體制改革的前沿,《企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計準(zhǔn)則與國際通行做法的差異大為縮減,以國際會計準(zhǔn)則為例,我們將幾十項會計政策與之對比,除個別方法因我國國情而未采納國際會計準(zhǔn)則的做法外,其他內(nèi)容在總體上已趨于一致或相近。在企業(yè)會計改革及其國際化的進(jìn)程中,我國僅用了短短10多年時間就走過了西方國家70多年所走過的路。
我國的企業(yè)會計改革在國際上得到了廣泛認(rèn)可。在聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組會議上,與會代表認(rèn)為,中國是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家和發(fā)展中國家會計改革最為成功的典范。美國商學(xué)院保羅·希利教授發(fā)表的論文認(rèn)為,美國和英國的會計準(zhǔn)則,對于那些缺乏對管理財務(wù)報告決策監(jiān)督機(jī)制的發(fā)展或轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家是否也是最優(yōu)的,還是個疑問。他用實證研究的方法對中國上市公司用中國會計標(biāo)準(zhǔn)和國際會計標(biāo)準(zhǔn)編制的報表差異進(jìn)行分析,認(rèn)為投資者可能發(fā)現(xiàn)中國會計標(biāo)準(zhǔn)比國際會計準(zhǔn)則能夠生成更加可靠的信息。曾經(jīng)參加過財政部會計司組織的會計準(zhǔn)則國際研討會的國外專家回國后,撰文認(rèn)為,中國這樣一個由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換的國家,在目前這樣復(fù)雜的市場氛圍中,幸好有一支隊伍在有條不紊地進(jìn)行會計改革,并且取得了舉世矚目的成就。全球最大規(guī)模的7家會計師事務(wù)所日前的一份最新的國際會計調(diào)查報告顯示,中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異已明顯減少。參與該項名為“2001年會計準(zhǔn)則調(diào)查”的會計師事務(wù)所包括安達(dá)信、柏德豪、德勤、安永、均富、畢馬威、普華永道等。
國際化不能照抄照搬
近期,有觀點提出,會計國際化可以直接采用美國會計準(zhǔn)則或者國際會計準(zhǔn)則。這種觀點有失偏頗,不僅脫離中國的實際,也不符合世界各國會計國際化的通行做法。在經(jīng)濟(jì)全球化的過程中,對于如何理解和處理會計國際化,不單純是會計技術(shù)層面的問題,我們應(yīng)當(dāng)保持清醒的頭腦,切忌妄自菲薄,盲目崇拜。中國的會計改革不宜直接采用美國會計準(zhǔn)則,也不宜直接采用國際會計準(zhǔn)則。
對此,我們可以看看其他國家的做法。目前,美國、英國、澳大利亞、新西蘭、加拿大、法國、日本等發(fā)達(dá)國家,印度、巴西、印度尼西亞、馬來西亞、斯里蘭卡、泰國、阿根廷等發(fā)展中國家,以及俄羅斯、保加利亞、波蘭、羅馬尼亞等轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家,都有本國的會計標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu),并借鑒國際會計準(zhǔn)則,制定、實施本國的會計標(biāo)準(zhǔn)。盡管個別國家,如格魯吉亞、烏茲別克斯坦等,也有宣布直接采用國際會計準(zhǔn)則的情況,但實際情況差異很大,不具代表性。
一個國家執(zhí)行本國的會計標(biāo)準(zhǔn),既是為了與其法律體系相適應(yīng),同時也是該國主權(quán)的一種體現(xiàn)?！吨腥A人民共和國會計法》規(guī)定,“國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布?！庇捎趪H會計準(zhǔn)則委員會制定的國際會計準(zhǔn)則或美國的會計準(zhǔn)則在我國沒有法律效力,如果要求我國企業(yè)直接采用國際會計準(zhǔn)則或美國的會計準(zhǔn)則,將會與我國現(xiàn)行的《會計法》、《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等相沖突。
經(jīng)濟(jì)全球化的背景促使越來越多的企業(yè)需要通過跨國上市籌集資金,而上市地證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)通常要求企業(yè)根據(jù)上市地會計準(zhǔn)則或者國際會計準(zhǔn)則編報財務(wù)會計報告,但是,這些企業(yè)必須以執(zhí)行本國的會計標(biāo)準(zhǔn)為前提,最后向上市地證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者提供會計報表時,可以根據(jù)上市地會計準(zhǔn)則或者國際會計準(zhǔn)則的要求作出報表調(diào)整。這是國際通行做法,也是國家主權(quán)的一種體現(xiàn)。我國的企業(yè)在境外上市,一直都是以執(zhí)行我國的會計制度(包括《股份制試點企業(yè)會計制度》、后來的《股份有限公司會計制度》到現(xiàn)在執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》)及相關(guān)會計準(zhǔn)則為前提的。然后,再根據(jù)上市地會計標(biāo)準(zhǔn)或國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行報表調(diào)整。
片面追求我國會計標(biāo)準(zhǔn)的美國化或者國際化,還有可能會出現(xiàn)與我國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況。
我國尚處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期,尚未形成成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和完善的監(jiān)督機(jī)制,如果我們操之過急,不顧國情、片面追求美國化或國際化,有可能會出現(xiàn)與我國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況,導(dǎo)致會計信息混亂或者失控,由此產(chǎn)生的改革成本和風(fēng)險將是巨大的。例如,公允價值是國際上發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家通行的會計計量屬性,而我國市場經(jīng)濟(jì)處在初級階段,沒有形成活躍的生產(chǎn)資料市場,關(guān)聯(lián)交易普遍,諸多經(jīng)濟(jì)行為也不規(guī)范,弄虛作假屢禁不止,如果廣泛地使用公允價值,將會給企業(yè)利用公允價值造假留下空間,“瓊民源”案例將土地使用權(quán)的評估價作為公允價值入賬,虛假評估增值5個多億元。
綜上所述,在會計國際化的進(jìn)程中,如何把握借鑒國際慣例和考慮中國國情的辯證關(guān)系,這是我們應(yīng)當(dāng)面對的一個重大問題,借鑒國際慣例不等于照搬照抄,照搬照抄是沒有出路的;考慮中國國情不等于閉關(guān)自守和保護(hù)落后,閉關(guān)自守同樣是沒有出路的。從國際通行做法看,會計國際化并不硬性要求各國直接采用國際會計準(zhǔn)則,而是充分尊重各國政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化環(huán)境,允許各國根據(jù)本國的實際與國際會計準(zhǔn)則存在一定差異。會計國際化的宗旨是要求各國企業(yè)對外提供的會計報表在重要方面與國際會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào),正如國際會計準(zhǔn)則委員會在其《國際會計準(zhǔn)則公告前言》指出的那樣,成員國企業(yè)“所公布的會計報表在所有重要方面與國際會計準(zhǔn)則相一致”>文秘站:<。這一宗旨反映了各國會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的真正含義,我國的會計改革與這一宗旨是一致的。
當(dāng)前我國企業(yè)會計改革 需要關(guān)注的幾個問題
(一)《企業(yè)會計制度》的實施面過窄,除股份有限公司外,國有企業(yè)尚未執(zhí)行
如前所述,我國以《企業(yè)會計制
度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》為主體的會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)相比,在主要方面雖已基本一致,但是,《企業(yè)會計制度》暫在股份有限公司實施,國有企業(yè)尚未執(zhí)行。國有企業(yè)仍然執(zhí)行1992年制定的《企業(yè)財務(wù)通則》和行業(yè)財務(wù)、會計制度(以下簡稱“老制度”),老制度不利于企業(yè)消化不良資產(chǎn),已與加入WTO的新形勢不相適應(yīng)。
國有企業(yè)執(zhí)行新會計制度面臨的主要問題是如何消化和處理多年來歷史形成的不良資產(chǎn)。盡管企業(yè)不良資產(chǎn)形成的原因較為復(fù)雜,但老制度的缺陷也是不容忽視的。國務(wù)院的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》,對資產(chǎn)要素進(jìn)行了重新定義。《企業(yè)會計制度》據(jù)此作出了一系列有利于消化不良資產(chǎn)的規(guī)定,例如:對于待處理財產(chǎn)損失,企業(yè)應(yīng)于年度終了結(jié)賬前處理完畢;對于各項資產(chǎn)的減值,企業(yè)應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求進(jìn)行合理預(yù)計,計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,包括應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等,比照其他國有企業(yè)的做法,通過測算和摸清家底,分別不同企業(yè)的實際情況,逐步實施新的《金融企業(yè)會計制度》。
(二)進(jìn)一步完善我國的會計標(biāo)準(zhǔn)
我國的會計標(biāo)準(zhǔn)至少有三個層次,一是會計準(zhǔn)則,二是會計制度,三是專業(yè)核算辦法。會計準(zhǔn)則是對會計要素的確認(rèn)、計量、記錄、報告所作的原則規(guī)定;會計制度是對會計要素的確認(rèn)、計量、記錄、報告的操作性規(guī)定;專業(yè)核算辦法是針對某些特殊行業(yè),如石油天然氣、農(nóng)業(yè)、交通運(yùn)輸、旅游業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)等的特點作出的會計規(guī)范。
1.繼續(xù)完善會計準(zhǔn)則體系。會計準(zhǔn)則體系包括基本會計準(zhǔn)則和若干具體會計準(zhǔn)則。1997年至今,具體會計準(zhǔn)則的陸續(xù)出臺,財政部1992年的基本會計準(zhǔn)則很多內(nèi)容已經(jīng)過時,需要進(jìn)行修改。我國著名會計學(xué)家葛家澍教授多次建議制定中國的財務(wù)報告概念框架。其目的在于明確財務(wù)報告的使用者及其會計信息的需求,會計信息質(zhì)量要求,要素的定義、特征及其在財務(wù)報告中的確認(rèn)、計量與報告。這是用于發(fā)展企業(yè)會計準(zhǔn)則的一套內(nèi)在嚴(yán)密、協(xié)調(diào)一致的方法體系,它能在技術(shù)上保證具體準(zhǔn)則的連貫性,而不致前后發(fā)生矛盾。本人認(rèn)為,制定中國財務(wù)報告概念框架的時機(jī)趨于成熟,會計理論工作者應(yīng)當(dāng)對此給予更多的關(guān)注,中國會計學(xué)會可以發(fā)揮自身優(yōu)勢,在制定中國財務(wù)報告概念框架中作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
財政部已了16項具體會計準(zhǔn)則,最近又成功地召開了會計準(zhǔn)則國際研討會,對企業(yè)合并、分部報告、外幣折算等具體會計準(zhǔn)則的征求意見稿進(jìn)行了充分研討。會后,有關(guān)項目組成員將根據(jù)國內(nèi)外專家意見,對上述準(zhǔn)則的征求意見稿進(jìn)行修改,盡早。力爭在不遠(yuǎn)的將來,努力實現(xiàn)初建中國會計準(zhǔn)則體系的目標(biāo)。
2.抓緊制定《小企業(yè)會計制度》和專業(yè)核算辦法。在國際上,很多國家對小企業(yè)都有單獨的會計標(biāo)準(zhǔn),因為小企業(yè)具有很多自身的特點,比如規(guī)模較小,不對外籌資,財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一,等等。聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組近來也將中小企業(yè)會計制度作為研究的重點。我國小企業(yè)眾多,統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會計制度》是不現(xiàn)實的。財政部已經(jīng)著手對《小企業(yè)會計制度》的研究,預(yù)計明年出臺。
專業(yè)核算辦法是我國會計標(biāo)準(zhǔn)體系的重要組成部分?！蹲C券投資基金會計核算辦法》已經(jīng),財政部正在組織各方面力量,研究和起草其他各項專業(yè)核算辦法。
(三)強(qiáng)化會計監(jiān)督,促進(jìn)新會計標(biāo)準(zhǔn)的貫徹實施
自2001年開始,財政部在全國范圍內(nèi)組織開展了《會計法》執(zhí)法檢查。此次檢查分為單位自查、重點檢查、巡查驗收三個階段。根據(jù)項懷誠部長的要求,《會計法》檢查要做到五個結(jié)合:一是與貫徹落實朱基總理“不做假賬”的指示相結(jié)合;二是與整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序相結(jié)合;三是與建立、完善會計的“游戲規(guī)則”(這里的“游戲規(guī)則”主要指國家統(tǒng)一的會計制度,即會計準(zhǔn)則、會計制度、專業(yè)核算辦法等會計標(biāo)準(zhǔn))相結(jié)合;四是與強(qiáng)化單位內(nèi)部會計監(jiān)督(內(nèi)部會計控制)相結(jié)合;五是與提高會計人員整體素質(zhì)相結(jié)合。目前,全國《會計法》執(zhí)法檢查已進(jìn)入巡查驗收階段,取得了顯著成效,大大增強(qiáng)了企業(yè)執(zhí)行《會計法》及國家統(tǒng)一的會計制度的自覺性,形成了威懾力,維護(hù)了《會計法》及國家統(tǒng)一的會計制度的嚴(yán)肅性。《會計法》執(zhí)法檢查作為財政部門經(jīng)常性的會計監(jiān)督工作,將長期進(jìn)行下去。通過經(jīng)常性的《會計法》執(zhí)法檢查,促進(jìn)新的會計標(biāo)準(zhǔn)得以全面實施。
(四)加大培訓(xùn)力度,全面提高會計人員素質(zhì)
針對我國會計人員的現(xiàn)狀,加大新會計標(biāo)準(zhǔn)的培訓(xùn)力度、強(qiáng)化會計職業(yè)道德教育是全面推進(jìn)會計改革的重要環(huán)節(jié)。培訓(xùn)的形式可以多種多樣,比如,會計從業(yè)資格考試、會計專業(yè)技術(shù)資格考試和注冊會計師考試等考前培訓(xùn);有計劃、有步驟地開展會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn);各級會計學(xué)術(shù)團(tuán)體開展學(xué)術(shù)交流和培訓(xùn)活動,等等。通過各種形式、多種渠道的培訓(xùn)和教育,全面提高會計人員的專業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平,切實做到“誠信為本,操守為重,遵守準(zhǔn)則,不做假賬”,全面推進(jìn)我國的企業(yè)會計改革。
摘 要:隨著會計電算化的實行,由此產(chǎn)生的許多機(jī)讀數(shù)據(jù)與文件賦予了企業(yè)會計檔案管理許多新的特點,同時也產(chǎn)生了新的問題。筆者經(jīng)過幾年的會計電算化實踐與理論研究,詳細(xì)總結(jié)了電算化會計下企業(yè)檔案管理的新特點,剖析了目前會計電算化現(xiàn)實工作中會計檔案管理存在的問題,經(jīng)過成因分析,提出一系列基于電算化的企業(yè)檔案管理問題解決方案。
關(guān)鍵詞:會計電算化;會計檔案管理
一、背景簡述
計算機(jī)在會計領(lǐng)域的普及和應(yīng)用,使得企事業(yè)單位的會計核算系統(tǒng)越來越多地被計算機(jī)所取代,會計電算化成為會計工作的發(fā)展方向,成為促進(jìn)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化和現(xiàn)代化的一種重要手段。為適應(yīng)會計工作規(guī)范化、現(xiàn)代化的客觀要求,伴隨著電算化會計產(chǎn)生的與傳統(tǒng)形式的會計檔案既相互配合,又密切聯(lián)系的全新的電算化會計檔案管理成為會計工作發(fā)展的一個新的研究課題。
二、會計電算化下會計檔案管理新特點
要了解電算化下會計檔案管理的新特點,首先要明白會計電算化是什么。國內(nèi)外對會計電算化定義可一般表述為:以電子計算機(jī)為主的當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會計實務(wù)中的簡稱,是用電子計算機(jī)代替人工記賬、算賬、報賬,以及部分替代人腦完成對會計信息的分析、預(yù)測、決策的過程。通過對電算化會計的明確定義,筆者結(jié)合電算化應(yīng)用的硬件基礎(chǔ)以及電算化規(guī)范,總結(jié)出以下幾點電算化會計檔案管理的新特點:
(1)會計檔案的載體本身發(fā)生了變化。根據(jù)1999年1月1日起施行的《會計檔案管理辦法》規(guī)定,采用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的單位,不僅要電子會計數(shù)據(jù),而且應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會計檔案,這就使得電算化會計檔案擁有了雙重的會計檔案載體,即傳統(tǒng)意義上的會計檔案與包括存儲在計算機(jī)硬盤中的會計數(shù)據(jù)、以其他磁性介質(zhì)或光盤存儲的會計數(shù)據(jù)等形式在內(nèi)的電子會計檔案。
(2)載體本身性質(zhì)帶來的新的特點。由于不具備傳統(tǒng)會計檔案的直觀可視性,電算化下的電子會計檔案必須在特定的計算機(jī)硬件與軟件系統(tǒng)環(huán)境中才可視;電子檔案易被修改;電子檔案的保存,受到載體本身的質(zhì)量、存放環(huán)境、存儲信息有效期等因素的影響。
(3)電算化操作流程及電算化信息系統(tǒng)維護(hù)要求帶來的會計檔案涉及范圍的新特點。在傳統(tǒng)的手工操作條件下,從原始憑證的制作到會計報表的編制,都是靠人工完成的,因而具有保存價值的檔案資料僅指那些反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計憑證、會計賬簿、會計報表及有關(guān)的附屬資料。實行會計電算化以后,所有的會計核算業(yè)務(wù)都是通過計算機(jī)來完成的。由于計算機(jī)是一種特殊的操作工具,財務(wù)人員首先需要設(shè)計能被計算機(jī)識讀的程序文件、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文件以及各種代碼,然后才能借助計算機(jī)進(jìn)行會計核算。處理。由于這些程序文件、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文件以及各種代碼既是使電算化會計信息系統(tǒng)能夠運(yùn)行的前提條件,又是保證電算化會計信息系統(tǒng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的故障維護(hù)查詢資料,因而這些資料雖然不是會計核算活動的產(chǎn)物,沒有具體的數(shù)據(jù)和表格,但是由于沒有它們的支持,整個會計核算過程就無法進(jìn)行,所以必須作為電算化會計檔案的特殊部分予以保存。
(4)電算化會計系統(tǒng)對人員的素質(zhì)與系統(tǒng)安全操作提出了新需要。電算化會計檔案管理要求所從事人員不僅要熟悉會計核算工作的各項專門方法,還必須同時掌握必要的計算機(jī)操作和維護(hù)知識;而對系統(tǒng)安全性,則更因為網(wǎng)絡(luò)與計算機(jī)本身的原因而提高,同時也對個人安全操作使用提出了新的需要。
三、會計電算化下檔案管理存在的問題及成因分析
結(jié)合電算化下檔案管理的新特點,作者歸納實際電算化會計檔案管理存在的一些問題:
(1)會計檔案載體:電算化會計雖已實施,但因為實施時間不長,財會人員和單位領(lǐng)導(dǎo)對會計電算檔案的組成內(nèi)容不甚了解,缺乏管理會計檔案的經(jīng)驗,很多單位只是將打印出的紙質(zhì)檔案存檔,而沒有將存儲在計算機(jī)中的會計信息備份在磁性介質(zhì)上歸檔保存,從而影響會計檔案的完整性。
(2)會計載體本身性質(zhì)帶來的問題:電算化會計檔案需在一定的系統(tǒng)內(nèi)才可視,因此目前許多企業(yè)因為沒有將會計軟件的版式及軟件系統(tǒng)很好地保存,導(dǎo)致在電算化軟件升級后,不同版本下的會計數(shù)據(jù)不能被調(diào)用;《會計檔案管理辦法》第十二條規(guī)定:采用計算機(jī)進(jìn)行會計核算的單位應(yīng)當(dāng)保存打印出紙質(zhì)會計檔案,并對保存期限作了規(guī)定,但目前由于一些單位受條件限制,沒有配備激光打印機(jī)或噴墨打印機(jī),還在使用老的針式打印機(jī),致使打印輸出的紙介質(zhì)會計檔案達(dá)不到規(guī)定的保存期限;沒有按照國家檔案局規(guī)定的庫房管理制度標(biāo)準(zhǔn),建立專門的電算化會計檔案保護(hù)制度;未選擇質(zhì)量優(yōu)良的磁盤介質(zhì)進(jìn)行會計檔案數(shù)據(jù)備份,未實行備用盤與存儲盤分離存放,導(dǎo)致電子數(shù)據(jù)因此損壞或丟失。
(3)會計檔案管理制度不完善:由于電算化會計檔案更易在不知覺的情況下被修改,因此在沒有及時修訂單位的會計檔案管理制度,沒有制定相應(yīng)的會計電算檔案保管人員職責(zé)情況下,會計檔案的人為破壞和自然損壞現(xiàn)象在所難免。
(4)缺乏必要的計算機(jī)維護(hù)、網(wǎng)絡(luò)安全人才:眾所周知,電算化下的檔案管理涉及到軟件、系統(tǒng)安全、維護(hù)等一系列專業(yè)的問題,但目前一般單位都僅僅對以前的會計人員進(jìn)行一定的培訓(xùn),然后就去操作系統(tǒng),在一定層面上而言,會計人員僅學(xué)會了操作,而管理與維護(hù)對他們而言就非常陌生,由此導(dǎo)致的結(jié)果與損失也非同小可。
有果必有因,筆者根據(jù)自己企業(yè)的實際電算化會計操作與規(guī)范要求,對以上問題發(fā)生的原因作出以下可能的判斷;
(1)對會計電算化本身理解的偏差:許多企業(yè)的會計人員,僅僅將電算化看成自動運(yùn)算做帳的工具,而忘記了它本身所應(yīng)包含的管理會計分析、預(yù)測、決策等功能,從而心理上缺乏對會計電算化檔案管理的重視。
(2)尚未引起有關(guān)部門的重視:不論是檔案管理部門還是檔案形成部門,對歸檔工作重視不夠,檔案部門缺乏必要的措施及相應(yīng)的業(yè)務(wù)指導(dǎo),造成檔案形成部門交什么、交多少都任其自然的狀況,嚴(yán)重妨礙了電子文件、數(shù)據(jù)的歸檔。
(3)缺乏明確的規(guī)章制度
:由于沒有完善的、針對電子文件的制度規(guī)范,電算化會計檔案的歸檔工作處于無序狀態(tài)。歸檔時仍舊沿襲手工管理時的老做法,只歸檔紙質(zhì)文件,而且是將原來用手工記錄的賬簿、報表,改成了用計算機(jī)打印出來的賬簿、報表。
四、如何改善電算化下的會計檔案管理
(1)完善硬件設(shè)施建設(shè)
提供環(huán)境清潔與溫濕度穩(wěn)定適宜的專用會計檔案存放倉庫;配備具有高清晰度打印能力的激光或噴墨打印機(jī),以它們作為輸出紙質(zhì)會計檔案的工具:選用功能符合本單位實際業(yè)務(wù)的電算化會計軟件,最好是具有檔案管理輔助功能的電算化軟件;強(qiáng)化系統(tǒng)的安全防護(hù)功能,如有聯(lián)網(wǎng),注意進(jìn)行定期的補(bǔ)丁維護(hù),避免因電腦安全或網(wǎng)絡(luò)安全,導(dǎo)致會計檔案泄密或被人為惡意修改。
(2)完善電算化下會計檔案管理各項制度
a、建立電算化會計檔案的歸檔制度:會計電算化系統(tǒng)開發(fā)和使用的全套文檔資料及軟件程序,都應(yīng)視同會計檔案保管;會計數(shù)據(jù)在未打印成書面形式輸出之前,應(yīng)妥善保管并保留副本,記賬憑證、總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應(yīng)打印輸出,并按照有關(guān)稅務(wù)、審計等管理部門的要求,及時打印輸出有關(guān)賬簿、報表。
b、建立電算化會計檔案的保管制度:根據(jù)國家檔案局的標(biāo)準(zhǔn),建立電算化會計檔案保管制度:選擇優(yōu)質(zhì)的磁盤介質(zhì)進(jìn)行會計檔案數(shù)據(jù)備份,備用盤與儲存盤分離存放;做好防壓、防塵、防光、防腐蝕工作;按分類和一定順序?qū)?shù)據(jù)磁盤、光盤的著錄等電子會計檔案進(jìn)行編號,標(biāo)明時間和文件內(nèi)容,制作檔案管理文件卡片。
c、建立嚴(yán)格的借用手續(xù)制度:查閱會計檔案,需經(jīng)財務(wù)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),按照檔案管理的有關(guān)規(guī)定,辦理借閱手續(xù);外單位查閱本部門會計檔案,要有單位介紹信,并經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。
d、建立電算化檔案定期備份制度:電算會計檔案應(yīng)定期將會計數(shù)據(jù)備份到磁性介質(zhì),并設(shè)立備查登記簿,提供備份時間、數(shù)量、保管方式等備份細(xì)節(jié)信息;同時由于磁性介質(zhì)的特殊性,管理人員必須對這些會計電算檔案進(jìn)行定期檢查、復(fù)制,以防止會計信息損壞。
e、建立電算化軟件內(nèi)的會計檔案管理多用戶、分權(quán)限調(diào)用制度。對電算化會計檔案的各項內(nèi)容要規(guī)定不同的使用權(quán)限。普通數(shù)據(jù),可較大范圍共享;涉及單位機(jī)密的數(shù)據(jù),僅供一定需要的人員使用;而設(shè)計原程序文件、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文件等,則只有主管人員或程序開發(fā)人員才能使用。通過這樣設(shè)置,保證電子檔案的安全性,減少人為修改的可能。
(3)提高會計部門人員素質(zhì),完善人員配置結(jié)構(gòu)
由于電算化會計,不僅僅是要實現(xiàn)傳統(tǒng)會計的功能,更有其他利用計算機(jī)高速度計算、分析能力的功能,所以必須相應(yīng)增加專業(yè)人才,加強(qiáng)對電子檔案的管理,為提供更有效的會計信息打好基礎(chǔ);同時電算化軟件維護(hù)及系統(tǒng)安全的要求較高,這也需要會計部門相應(yīng)增加一定數(shù)量的電腦高級人才,維護(hù)日常運(yùn)作,開發(fā)更合理、高效的軟件。
(4)提高思想重視程度。實現(xiàn)會計電算化的企業(yè)單位,有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)高度認(rèn)識對電算化會計檔案資料進(jìn)行科學(xué)化管理的重要性,并督促有關(guān)制度的建立?，F(xiàn)今不少實現(xiàn)會計電算化的企業(yè)單位,對會計檔案資料的管理仍局限于手工管理階段的經(jīng)驗,因此,應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提高電算化會計檔案管理者的素質(zhì),把磁性介質(zhì)檔案資料的管理落到實處。
五、電算化下會計檔案管理展望
電算化會計檔案作為會計檔案的一部分,它與傳統(tǒng)形式的會計檔案相互配合、密切聯(lián)系。如果說傳統(tǒng)形式的會計檔案是電算化會計檔案的基礎(chǔ),那么電算化會計檔案就是電算化獨特的個性,它代表著未來會計規(guī)范化、現(xiàn)代化的發(fā)展方向,因此要充分發(fā)揮電算化會計的強(qiáng)大功能,必須做好電算化會計檔案管理這一基礎(chǔ)會計工作。
一、收入確認(rèn)內(nèi)容上的差異
企業(yè)會計準(zhǔn)則所指的收入強(qiáng)調(diào)是日常活動形成的,非日常活動形成的經(jīng)濟(jì)利益流入不作為收入,而作為計入當(dāng)期損益的利得計入營業(yè)外收入。在收入內(nèi)容的確定上,會計強(qiáng)調(diào)重要性原則;而稅法則不考慮經(jīng)濟(jì)利益流入的主次和重要性,任何以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,都作為計稅收入確認(rèn)。例如,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、接受捐贈收入和其他收入都作為計稅收入。另外,稅法中還有不征稅收入、免稅收入等說法,而會計中沒有這方面的概念。
二、收入確認(rèn)原則上的差異
從會計準(zhǔn)則的角度來看,收入是為了全面、真實、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及財務(wù)狀況的變動情況。因此,收入確認(rèn)原則要遵循客觀性原則、實質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的原則,注重收入實質(zhì)性的實現(xiàn)。而從稅法的角度來看,則比較側(cè)重于收入社會價值的實現(xiàn),即企業(yè)的經(jīng)營活動是否在社會上形成了一定的價值。這主要是由于稅法的本質(zhì)屬性決定的。從屬性來看,稅法的目的就是為了保證國家財政收入的實現(xiàn),因此稅法中對相關(guān)收入的確認(rèn)原則為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。例如,交易性金融資產(chǎn),對于持有期間的公允價值變動損益會計上確認(rèn)收入,但所得稅法則不將其確認(rèn)為收入,待出售時確認(rèn)收入并繳稅應(yīng)用的就是收付實現(xiàn)制原則。另外,對預(yù)收賬款的處理也能體現(xiàn)這個要求。當(dāng)企業(yè)的預(yù)收賬款超過一定的期限時,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)作為應(yīng)稅收入調(diào)整處理。此外,會計收入核算對各種企業(yè)經(jīng)營活動事項重視度不一,它更注重企業(yè)的重要經(jīng)營事項,會投入更多的精力在重要事項的核算工作上;而應(yīng)稅收入會一視同仁,只要應(yīng)納稅款,無論該業(yè)務(wù)事項金額大小、對企業(yè)是否重要都按照稅法相關(guān)規(guī)定計算納稅收入。
三、收入確認(rèn)條件上的差異
對于商品銷售收入的確認(rèn),會計準(zhǔn)則與稅法也存在比較大的差異,會計準(zhǔn)則收入確認(rèn)條件主要包括以下幾點:第一點是商品的所有權(quán)主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移,這是會計準(zhǔn)則中確定收入的前提條件。第二點是企業(yè)對商品的實際控制權(quán)已不存在,這是會計準(zhǔn)則中確定收入的必要條件。第三點是企業(yè)的收入金額能夠可靠地計量,這是會計準(zhǔn)則中確定收入的重要條件。第四點是所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),這是會計準(zhǔn)則中確定收入的基礎(chǔ)條件。第五點是已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量,這是會計準(zhǔn)則中確定收入的關(guān)鍵條件?？墒窃诙惙ㄖ兄灰缶邆渌捻椌涂梢?即“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”這一條沒有在稅法中要求。應(yīng)稅收入確認(rèn)的條件是:無論商品是否發(fā)出,只要提貨單交給買方,當(dāng)天就可以按銷售憑證繳稅。之所以會出現(xiàn)這個差異,主要原因在于會計需要考慮確認(rèn)收入后所承擔(dān)債務(wù)的償還能力。只有在經(jīng)濟(jì)利益流入確定的情況下,才能確認(rèn)收入,才能計算利潤并進(jìn)行利潤分配。而稅法更多是從國家利益角度考慮,要求保證財政收入穩(wěn)定增長的需要,不考慮納稅人由此承擔(dān)潛在負(fù)債的影響,納稅人的風(fēng)險由其自身承擔(dān)。只要納稅人對所出售的商品轉(zhuǎn)移了風(fēng)險和報酬,即認(rèn)為應(yīng)稅收入的實現(xiàn)。所以,在會計上強(qiáng)調(diào)收入確認(rèn)的謹(jǐn)慎性原則,而稅法則更強(qiáng)調(diào)形式重于實質(zhì)。
四、收入確認(rèn)方法上的差異
對于商品銷售、勞務(wù)提供和建造合同收入在確認(rèn)的方法上,會計和稅法總體上是一致的,但在個別環(huán)節(jié)兩者還是存在差異,這主要是因為兩者對收入含義的理解以及確認(rèn)目的不同形成的。例如,對于具有融資性質(zhì)的分期收款銷售,會計是在發(fā)出商品時按照未來收款額的現(xiàn)值確認(rèn)收入實現(xiàn),而稅法是在未來按照合同約定的金額確認(rèn)收入的實現(xiàn)。又如,在企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認(rèn)提供勞務(wù)所得的收入方法是:第一,如果一個會計年度內(nèi)完成的勞務(wù),應(yīng)在其完成時確認(rèn)收入。第二,如果一個會計年度沒有完成的勞務(wù),且能夠可靠計量在資產(chǎn)負(fù)債表日提供所勞務(wù)的結(jié)果,則要按照完工百分比的方法確認(rèn)勞務(wù)收入。第三,如果勞務(wù)結(jié)果不能可靠計量的,還要分兩種情況處理:一是預(yù)計能夠補(bǔ)償已發(fā)生的勞務(wù)成本,應(yīng)按照可以補(bǔ)償?shù)慕痤~計入勞務(wù)收入中去。二是已預(yù)計無法補(bǔ)償已發(fā)生的勞務(wù)成本,應(yīng)按照發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益,此勞務(wù)不再確認(rèn)收入。在稅法對勞務(wù)收入方面的規(guī)定是:能夠可靠計量的勞務(wù)交易結(jié)果應(yīng)該按照完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入,區(qū)別于會計中“有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益會流入企業(yè)”。稅法不同于會計謹(jǐn)慎性原則,而是更好地偏重于權(quán)責(zé)發(fā)生制,所以在稅法中不管成本能否回收,只要企業(yè)從事勞務(wù)工作,就要確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
對于建造合同收入的確認(rèn)方法兩者也有不同,如果會計認(rèn)為交易的結(jié)果不能可靠估計時,要求按已經(jīng)發(fā)生的成本能夠得到補(bǔ)償?shù)某潭却_認(rèn)收入;而稅法依然按照完工百分比法確認(rèn)收入,不考慮可能發(fā)生的收款風(fēng)險。
五、收入確認(rèn)時間上的差異
會計收入與應(yīng)稅收入除了在確認(rèn)內(nèi)容上存在差異之外,在確認(rèn)時間上也存在一些差異,這主要是因為兩者在認(rèn)定收入的風(fēng)險、確定性等方面存在不同。例如,對于具有融資性質(zhì)的分期收款銷售,企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)出商品時確認(rèn)收入;而增值稅暫行條件規(guī)定,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定收款日期的當(dāng)天,企業(yè)所得稅法也是按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。又如,對于委托代銷收入的確認(rèn),會計上是收到代銷清單時確認(rèn)收入實現(xiàn);而稅法則規(guī)定,未收到代銷清單及貨款的,為代銷貨物滿180天的當(dāng)天,特殊情況下預(yù)收款也作為納稅收入加以確認(rèn),這源于稅法對支付能力、國家財政收入和確定性的綜合考慮。再如,稅法規(guī)定,納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)務(wù),即使財務(wù)上未確認(rèn)收入,預(yù)收賬款也要納稅。再比如,對于勞務(wù)收入的確認(rèn)時間,按照會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)的結(jié)果如果不能可靠地估計,同時預(yù)期的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償,按照已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本,如果預(yù)期的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償,應(yīng)當(dāng)將已發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益,不確認(rèn)提供勞務(wù)收入;而稅法則規(guī)定企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù),持續(xù)時間超過一年的,可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入。
總之,在企業(yè)收入的確認(rèn)上,會計準(zhǔn)則與稅法存在的差異比較明顯,因此中小企業(yè)在日常經(jīng)營活動中要正確認(rèn)識和處理好兩者之間的關(guān)系,根據(jù)其實際特點做好會計核算和稅收納稅工作,提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。
