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基礎(chǔ)會計論文

時間:2022-05-03 09:06:32

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基礎(chǔ)會計論文

基礎(chǔ)會計論文:關(guān)于作業(yè)基礎(chǔ)成本會計的運行程序及運用

[摘要]在現(xiàn)代制造環(huán)境下,傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)的局限以及作業(yè)基礎(chǔ)成本會計對此的改善已是不爭的事實。然而,作業(yè)基礎(chǔ)成本會計系統(tǒng)到底如何運行,在運行中還應(yīng)該注意什么問題等現(xiàn)實而基本的問題,卻鮮有人觸及。本文正是試圖對此進行探討。

[關(guān)鍵詞]作業(yè);作業(yè)動因;運行程序

一、傳統(tǒng)成本計算在現(xiàn)代制造環(huán)境下的局限

二十世紀80年代初期以來,為了降低成本、提高產(chǎn)量、改善產(chǎn)品質(zhì)量,并且更加及時的滿足顧客需要,眾多企業(yè)采用了即時制造系統(tǒng)(以下簡稱JIT)、計算機輔助設(shè)計(以下簡稱CAD)和計算機輔助制造(以下簡稱CAM)柔性制造系統(tǒng)(以下簡稱FMS)和計算機集成制造(以下簡稱CIM)等先進生產(chǎn)管理系統(tǒng)。現(xiàn)代制造企業(yè)的主要特征是:高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)、低存貨、高度自動化、快產(chǎn)出、最大的靈活性和先進的信息技術(shù)。這些革新使人們的注意力轉(zhuǎn)移到市場效力、技術(shù)工藝和產(chǎn)品設(shè)計上來。與此同時,管理者們必須通過財務(wù)成本信息判斷他們的決策對公司利潤所產(chǎn)生的影響。因而,準確、相關(guān)的成本信息是企業(yè)在劇烈競爭環(huán)境中生存、發(fā)展和實現(xiàn)盈利的關(guān)鍵。當直接人工和直接材料作為最主要的生產(chǎn)要素,當技術(shù)穩(wěn)定,而且當產(chǎn)品的變動范圍有限時,傳統(tǒng)的、以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計算系統(tǒng)是有用的。然而,伴隨著制造環(huán)境的變化,企業(yè)的成本構(gòu)成發(fā)生了巨大的變動,產(chǎn)品多樣化趨勢愈加顯著,傳統(tǒng)成本計算的局限越來越從兩個主要方面暴露出來。

首先,傳統(tǒng)的成本計算系統(tǒng)以產(chǎn)出量為基礎(chǔ),采用較單一的間接成本分配率,將間接成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中。該系統(tǒng)賴以成立的假設(shè)前提是:所有產(chǎn)品或服務(wù)從間接成本發(fā)生中所獲得的好處與間接成本分配所采用的基礎(chǔ)(如直接人工小時或成本金額)是等比例的。也就是說,直接人工含量越高的產(chǎn)品應(yīng)對更多的間接成本負責(zé),所以它們需要承擔更多的間接成本分配額。然而,在現(xiàn)代制造環(huán)境中,以直接人工為基礎(chǔ)的間接成本分配率有意夸大了那些高直接人工含量產(chǎn)品的成本,且人為縮小了另一些利用更多自動化生產(chǎn)的產(chǎn)品成本。此外,眾多組織資源,諸如生產(chǎn)準備及材料操作作業(yè)或交易的成本,均與產(chǎn)出的實物數(shù)量沒有直接關(guān)系。因此,傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)在將這些支持性資源消耗分配給產(chǎn)品或服務(wù)時,通常會導(dǎo)致產(chǎn)品成本的歪曲。

其次,成本構(gòu)成的變化和產(chǎn)品多樣化的要求,更加加劇了傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)所導(dǎo)致的成本歪曲。在勞動密集型的制造環(huán)境中,人工成本居全部制造成本的統(tǒng)治地位,傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)將其核心定位于計量和控制直接人工成本,顯然是非常必要的。但在技術(shù)密集型為主導(dǎo)的現(xiàn)代制造環(huán)境中,人工成本的含量越來越低,間接成本反而躍居份額最大的成本,以直接人工成本為基礎(chǔ)確定的間接成本分配高達600%,甚至高達1000%都已是屢見不鮮,由此分配對結(jié)果所產(chǎn)生的重大影響也就可想而知。另一方面,傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)所造成的成本歪曲在多樣化產(chǎn)品的企業(yè)尤為嚴重。數(shù)量、規(guī)格和多樣化程度不同的產(chǎn)品,消耗的支持性資源也存在巨大的數(shù)量差異。隨著產(chǎn)品的多樣化程度提高,為處理交易和支持性作業(yè)量所需的資源量也將提高,傳統(tǒng)成本系統(tǒng)下的產(chǎn)品成本歪曲也因此而加劇。大量事實證明:傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)將多計大規(guī)格、高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本,同時少計小規(guī)格、低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本的。

二、作業(yè)基礎(chǔ)成本會計的運行程序

為了客觀反映產(chǎn)品成本,準確評價不同產(chǎn)品的盈利能力,必須將間接成本恰當?shù)刈匪葜磷罱K產(chǎn)品,其中關(guān)鍵則在于找到間接成本進入各單個產(chǎn)品的合乎情理的分配基準。作業(yè)基礎(chǔ)成本會計因此應(yīng)運而生。

作業(yè)基礎(chǔ)成本計算(以下簡稱ABC)是一種基于產(chǎn)品或服務(wù)對作業(yè)的消耗而導(dǎo)致資源消耗,從而將成本分配至產(chǎn)品或服務(wù)的成本計算方法。這種成本計算方法的前提是:企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)由作業(yè)完成,而對作業(yè)的需求所耗用的資源導(dǎo)致了成本。資源被分配給作業(yè),及其后作業(yè)被分配給成本對象均基于它們的耗用。

(一)ABC系統(tǒng)的基本專業(yè)術(shù)語:作業(yè)、資源、成本對象和成本動因

作業(yè)即組織內(nèi)部進行的工作,它包括一系列行動、活動或工作。作業(yè)也可定義為有利于ABC目的的、組織內(nèi)部所進行的活動的集合體。比如存貨移動就是一項倉庫作業(yè)。

資源(resource)是在作業(yè)進行中被運用或使用的經(jīng)濟要素。如,薪金和材料就是實施作業(yè)的資源。

成本對象是那些需要進行成本計算的任何一種最終項目,例如任何一位顧客、產(chǎn)品、服務(wù)、合同、項目或其他需要進行單獨的成本計算的工作單元。成本動因是導(dǎo)致作業(yè)的成本變動的任何因素。它也是用以將成本分配到作業(yè),且由作業(yè)分配到其他作業(yè)、產(chǎn)品或服務(wù)的可計量的因素。成本動因包括資源動因和作業(yè)動因兩類。

資源動因(resource driver)是對一項作業(yè)所消耗資源數(shù)量的計量。它用以將作業(yè)消耗的資源成本分配給一個特定的成本池。比如某作業(yè)所占據(jù)的面積比例,可用以計量該作業(yè)對廠場價值的消耗。

作業(yè)動因(activity driver)是成本對象對作業(yè)需求的頻度和強度的計量。作業(yè)動因用以將成本池的成本分配給成本對象,例如某完工產(chǎn)品中不同部件的數(shù)量,可用以計量該產(chǎn)品對材料整理作業(yè)的消耗。

(二)ABC系統(tǒng)的程序設(shè)計

一個ABC系統(tǒng)至少應(yīng)包含三個主要步驟,即:(1)識別資源成本和作業(yè);(2)將資源成本分配到作業(yè);(3)將作業(yè)成本分配到成本對象。

步驟一:識別資源成本和作業(yè)

設(shè)計ABC系統(tǒng)的第一步即識別資源成本并進行作業(yè)分析。資源成本為完成各種作業(yè)而發(fā)生,大多數(shù)資源成本都體現(xiàn)在總分類帳的一級明細帳戶中,如材料、物料、采購、材料整理、倉庫、辦公場地、家具用具、建筑物、設(shè)備、公用事業(yè)設(shè)備、薪金和福利、工程等。

作業(yè)分析是識別和描述一個組織中所作的工作(作業(yè))。作業(yè)分析通常采用從已有的文件和

報告中收集數(shù)據(jù),并且采用問卷調(diào)查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業(yè)分解的詳略程度則取決于系統(tǒng)的目標。

為了便于成本分配和計算,通常將制造過程的作業(yè)區(qū)分為四類:

1、單位級作業(yè)(unit-level activity):是因每一(文秘站:)產(chǎn)品單位而發(fā)生的作業(yè)。單位級作業(yè)發(fā)生于完成一個單位產(chǎn)品的每一時間,比如:直接材料、直接人工的運用,部件的插入,每一項檢驗等均是單位級作業(yè)。

2、批別級作業(yè)(batch-level activity):是因每批或每組產(chǎn)品而非每一單位產(chǎn)品而發(fā)生的作業(yè)。批別作業(yè)發(fā)生于生產(chǎn)一批產(chǎn)品的每一時間,比如,機器調(diào)整、采購訂單、生產(chǎn)計劃、每一批的檢驗等都是批別級作業(yè)。

3、產(chǎn)品級作業(yè)(product-sustaining activity):是為支撐各不同產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括產(chǎn)品設(shè)計、部件管理、工程變更指令的發(fā)出、緊急事務(wù)處理等。

4、設(shè)備級作業(yè)(facility-sustaining activity):是在總體上為支撐所有產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括保安、保險、維修、工廠管理、工廠折舊、支付財產(chǎn)稅等。

步驟二:將資源成本分配給作業(yè)

作業(yè)驅(qū)動資源成本的耗用。資源動因被用以將資源成本分配給作業(yè)。選擇一個好的資源動因的重要標準之一即因果關(guān)系,典型的資源動因包括:(1)用于公用事業(yè)的儀表數(shù):(2)用于薪酬相關(guān)作業(yè)的雇員人數(shù);(3)用于機器調(diào)整作業(yè)的調(diào)整次數(shù);(4)用于材料整理作業(yè)的材料移動次數(shù);(5)用于機器運行作業(yè)的機器小時;(6)用于門衛(wèi)、清潔作業(yè)的空間大小。

資源成本應(yīng)盡可能通過直接追溯去分配給作業(yè)。直接追溯要求計量作業(yè)對資源的實際耗用量,例如,用于機器運行的動力費,可以通過查電表,將其直接追溯到機器運行作業(yè)中。如果不能直接計量,可通過預(yù)計雇員花費在每一特定作業(yè)上的時間或努力的比例,將資源成本追溯到作業(yè)中。

步驟三:將作業(yè)成本分配給成本對象。

匯集了作業(yè)成本后,就需要計量每一單位作業(yè)的成本。每一單位作業(yè)的成本既是將作業(yè)成本分配給成本對象的依據(jù),還可通過不同時間及與其他組織進行比較,而確定這些作業(yè)的效率。

作業(yè)動因是將作業(yè)成本分配給成本對象的基礎(chǔ)。典型的作業(yè)動因有如采購訂單份數(shù)、驗收單份數(shù)、檢驗報告數(shù)或時數(shù)、零部件儲存數(shù)、支付次數(shù)、直接人工小時、機器小時、調(diào)整次數(shù)、制造周轉(zhuǎn)次數(shù)。作業(yè)動因應(yīng)該能解釋作業(yè)成本為何會上升或降低。一旦知道了每一作業(yè)的成本以及是什么因素在驅(qū)動它,作業(yè)動因就能被用于確定哪些產(chǎn)品消耗了作業(yè),成本將按照所采用的成本動因比例分配給每一產(chǎn)品或產(chǎn)品線。

(三)ABC運用簡例

我們列舉一簡例,意在說明上述程序的具體運用的同時,也看看間接性的輔助作業(yè)成本對產(chǎn)品成本的影響,以及兩種方法下產(chǎn)品成本計算結(jié)果的差異。

假設(shè)某會計師事務(wù)所本周完成了A、B兩項審計(事務(wù)所的產(chǎn)品)。該事務(wù)所在傳統(tǒng)模式下是以直接人工成本(即注冊會計師工資)為基礎(chǔ),分配間接成本。兩個審計項目均需要100個審計小時,事務(wù)所支付給每個注冊會計師的工資為每小時200元,因此本周的直接人工成本為40000元。又知該事務(wù)所本周的間接成本額為64000元,則其間接成本分配率為160%。

但事實上,在第一項審計中,事務(wù)所花費了大量輔助工作用于資訊、傳真以及打電話,而第二項卻沒有太多此類需要。如果直接人工是間接成本分配的唯一基礎(chǔ),則(高)資源密集型審計項目將會被少計成本(如A),少資源密集型審計項目則會被多計成本(如B)。為使成本計算更加準確,事務(wù)所改用ABC系統(tǒng)。

首先,從明細帳中了解到該事務(wù)所本周的資源成本有:直接人工成本40000元,復(fù)印/傳真費7200元,長途電話費12800元,資費36000元,數(shù)據(jù)處理費8000元。事務(wù)所的作業(yè)經(jīng)分析歸類為:審計,復(fù)印/傳真、長途電話、資訊電話、數(shù)據(jù)處理。

由于事務(wù)所作業(yè)及成本相對較簡單,我們可視每一作業(yè)為一個成本池,將資源成本歸集到作業(yè)中,并為其選擇一個合理的成本動因。然后根據(jù)作業(yè)量,計算單位作業(yè)成本。

然后,我們根據(jù)各審計項目(產(chǎn)品)對作業(yè)的消耗,分別計算每一項目(產(chǎn)品)的成本。

由此可見,ABC系統(tǒng)與傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)的區(qū)別主要體現(xiàn)在兩方面:第一,通過作業(yè)或作業(yè)中心界定成本池,而非傳統(tǒng)的生產(chǎn)車間或部門成本中心。第二,用以分配作業(yè)成本到成本對象的成本動因,是建立在因果關(guān)系基礎(chǔ)上的作業(yè)動因。而傳統(tǒng)方法則采用單一的數(shù)量基礎(chǔ)成本動因,它通常既與資源成本無關(guān),又與成本對象無關(guān)。

由此,ABC更清晰的鑒別了企業(yè)中進行的各種不同作業(yè)的成本,并且運用能夠體現(xiàn)個別產(chǎn)品或服務(wù)對作業(yè)需求的計量標準,將那些作業(yè)成本分配到產(chǎn)出的成本對象中。因此,ABC提供了更真實、豐富的產(chǎn)品成本信息,由此而得到更真實的產(chǎn)品盈利能力信息和與定價、產(chǎn)品線、顧客市場及資本支出等戰(zhàn)略決策相關(guān)的信息;提供了更真實的作業(yè)驅(qū)動成本的計量信息,從而有助于管理者作出更好的產(chǎn)品設(shè)計決策、更好的控制成本并促進各種增值項目;同時,ABC也使管理者更容易利用相關(guān)成本以進行經(jīng)營決策等。

三、作業(yè)基礎(chǔ)成本會計的運行基礎(chǔ)

盡管ABC的優(yōu)越已是眾所周知,但在實務(wù)中其成功運用率卻不盡如人意。究其原因,大多不是方法本身,而是該方法的運行基礎(chǔ)——環(huán)境和條件不到位或不合理所致。在未能成功實施ABC的原因調(diào)查中位居榜首的是:很多公司過分強調(diào)ABC系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及軟件設(shè)計,而未能對行為和組織因素給予足夠的關(guān)注。

根據(jù)調(diào)查顯示,能否成功實施ABC,關(guān)鍵取決如下幾方面:

1、明確而一致的系統(tǒng)目標:系統(tǒng)的目標決定著系統(tǒng)的設(shè)計及其運行結(jié)果,目標不同,系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)設(shè)計、實施方法及其運行結(jié)果均會不同。如果沒有明確而一致的系統(tǒng)目標,必將導(dǎo)致不明確甚至混亂的設(shè)計和結(jié)果。

2、最高管理當局的支持:ABC系統(tǒng)的運行涉及面廣,并需要一定的人力、物力、財力支持。最高管理當局的支持與否,是ABC系統(tǒng)能否實施的前提。

3、與業(yè)績評價和報酬計劃對接:變革常常會遭遇抵制。通過提供必要的激勵,引導(dǎo)員工支持并參與ABC系統(tǒng)的設(shè)計和運行,并保證依據(jù)他們的業(yè)績進行恰當?shù)脑u價和獎懲,將有助于系統(tǒng)的推進。

4、非會計所有:ABC系統(tǒng)是貫串公司的所有成員的實踐運用,而不是僅僅針對并依賴于會計部門。

5、培訓(xùn):對管理階層及全員進行有關(guān)ABC設(shè)計、實施及系統(tǒng)有效性等方面的培訓(xùn),使他們明白其概念并正確評價其優(yōu)勢,有利于激發(fā)大家的參與熱情。

此外,為了更好地運行ABC系統(tǒng),還應(yīng)該注意以下幾個問題:

1、在ABC系統(tǒng)設(shè)計中充分介入管理者和雇員,使他們熟悉并感覺自己已融人且分享這一系統(tǒng),從而更樂于實施。

2、局部試行ABC:ABC應(yīng)該先在簡單的工作中試點,那樣成功的可能性更大。這種試點能表明該系統(tǒng)是如何運行的、為什么這樣運行。成功應(yīng)用于某一方面后能使人們對ABC的成效看得 更為清楚。

3、簡化ABC的初始設(shè)計:保持最初ABC設(shè)計的簡單化可減少實施時間并降低成本。

4、維持平行系統(tǒng):暫時維持新舊系統(tǒng)的平行,容許每一個人逐漸適應(yīng)ABC系統(tǒng),可避免突然改變成本系統(tǒng)可能導(dǎo)致的混亂及對使用者的挫傷。

基礎(chǔ)會計論文:會計基礎(chǔ)與事業(yè)健康發(fā)展

會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié),也是衛(wèi)生經(jīng)濟管理的重要基礎(chǔ)。近年來,濮陽市衛(wèi)生局以規(guī)范會計基礎(chǔ)工作為中心,以推廣普及會計電算化為手段,以提高會計人員的素質(zhì)為突破口,同時,注重國有資產(chǎn)管理,強化衛(wèi)生審計監(jiān)督,使會計工作逐步規(guī)范,財務(wù)管理水平穩(wěn)步提高。1998年6月,經(jīng)市會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化考核小組驗收,市直15家衛(wèi)生單位成為市首批“會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化單位?!?000年12月順利通過市財政局“會計電算化”達標驗收,成為市直惟一的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化系統(tǒng)和會計電算化達標系統(tǒng)。

1主要做法

1.1改進和加強會計基礎(chǔ)工作,努力提高會計工作水平

1.1.1規(guī)范會計基礎(chǔ)工作。加強會計基礎(chǔ)工作,提高會計工作水平,建立正常的會計工作秩序,逐步實現(xiàn)會計工作規(guī)范化、科學(xué)化,是市衛(wèi)生局黨委確定的一項重要任務(wù)。1997年初,以《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的實施為契機,通過宣傳發(fā)動,自查、整改,申報、初審,考核驗收4個階段,積極開展了會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化達標活動。成立了“市直衛(wèi)生系統(tǒng)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化領(lǐng)導(dǎo)小組”,制定了《市直衛(wèi)生系統(tǒng)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化實施方案》,召開了由各單位主管領(lǐng)導(dǎo)及會計人員參加的會議,進行了統(tǒng)一部署和安排。各單位均成立了相應(yīng)組織,并結(jié)合單位實際制定了切實可行的實施方案。根據(jù)“河南省會計基礎(chǔ)工作規(guī)范考核單位計分表”所規(guī)定的項目和內(nèi)容,逐項進行對照檢查,制定整改措施,經(jīng)市直衛(wèi)生系統(tǒng)考核領(lǐng)導(dǎo)小組初步驗收后,進行了再整改,經(jīng)過努力,最終通過了市考核小組的檢查驗收,成為市直首批會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化達標單位。在達標過程中,市衛(wèi)生局把會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化列入年度責(zé)任目標,進行重點考核。綜合醫(yī)院還將會計基礎(chǔ)工作納入全面質(zhì)量管理,把會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量和效率指標同會計人員勞務(wù)報酬掛鉤,在財務(wù)管理中做到了賬賬相符,賬表相符,賬實相符,使會計基礎(chǔ)質(zhì)量日益提高。這項工作的開展,整頓了會計工作秩序,規(guī)范了財務(wù)收支行為,提高了會計工作水平,同時,也為全市會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理提供了試點經(jīng)驗,推動了此項工作的健康發(fā)展。

1.1.2積極推進會計電算化進程。會計電算化是會計管理現(xiàn)代化和會計自身改革與發(fā)展的客觀要求,是提高會計工作質(zhì)量和工作效率的有效手段,自1999年4月開始,市直衛(wèi)生系統(tǒng)率先在全市試行了會計電算化。市衛(wèi)生局投資統(tǒng)一購置了財務(wù)軟件,針對電算化運行中存在的困難和問題,舉辦了會計電算化知識培訓(xùn)班。聘請專家指導(dǎo),組織財會人員進行討論、研究和外出學(xué)習(xí),補充修訂了《電算化崗位分工》、《上機操作制度》等10項規(guī)章制度。于2000年底全部通過了市財政局組織的達標驗收,成為濮陽市惟一的“會計電算化達標系統(tǒng)”。

1.1.3加強在職會計人員的政策、業(yè)務(wù)培訓(xùn)和交流,全面提高會計人員政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計人員是會計工作的主要承擔者,會計人員的素質(zhì)直接關(guān)系到會計工作的質(zhì)量和效率。以提高會計人員的素質(zhì)作為改進和加強會計基礎(chǔ)工作的突破口,常抓不懈,重點抓好在職人員的培訓(xùn)工作,不斷充實和更新會計人員的知識。在會計人員培訓(xùn)中,注重把法制教育、思想政治教育和職業(yè)道德教育同專業(yè)知識培訓(xùn)結(jié)合起來,促進了會計人員素質(zhì)的全面提高。

1997年以來,分別就《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、新《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》、新《會計法》、國有資產(chǎn)管理、會計電算化等內(nèi)容進行了專題培訓(xùn),累計培訓(xùn)財務(wù)人員800余人次,實行了財務(wù)例會制度,每季度召開1次。會上除總結(jié)經(jīng)驗、安排工作外,還組織財會人員學(xué)習(xí)國家的有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)和財務(wù)制度,解決工作中存在的問題,相互學(xué)習(xí),共同促進,不斷提高財會人員的業(yè)務(wù)水平和工作能力。

1.2強化國有資產(chǎn)管理,促進國有資產(chǎn)合理、有效使用,確保國有資產(chǎn)的完整國有資產(chǎn)是衛(wèi)生單位順利開展各項工作的物質(zhì)基礎(chǔ)和前提,加強國有資產(chǎn)管理,確保國有資產(chǎn)的保值與增 值,提高國有資產(chǎn)的利用效率,對于促進衛(wèi)生事業(yè)健康發(fā)展具有十分重要的意義。將國有資產(chǎn)管理作為衛(wèi)生計劃財務(wù)工作的重要內(nèi)容列入縣(區(qū))、市直各衛(wèi)生單位年度工作責(zé)任目標,狠抓落實,各單位積極配合,努力實踐,根據(jù)工作性質(zhì)采取多種形式加強管理。一是建立組織,健全制度。市衛(wèi)生局機關(guān)及各單位都成立了由主要領(lǐng)導(dǎo)參加的國有資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組,出臺了一系列加強國有資產(chǎn)管理制度,包括資產(chǎn)購置、使用、維修保管、處置等,特別是建立了“三賬一卡”制度,對國有資產(chǎn)實行了價值形態(tài)與實物形態(tài)的雙重管理。設(shè)立了國有資產(chǎn)總賬、明細分類賬、實物保管賬及使用卡。設(shè)備物品實行采購招標制度,并著重構(gòu)建國有資產(chǎn)管理新機制,初步形成了“以財務(wù)科牽頭,各科室參與,專職人員負責(zé)為主體,以落實制度,加強監(jiān)督為兩翼”的國有資產(chǎn)管理機制,使國有資產(chǎn)管理走上了制度化、規(guī)范化道路。二是組織各單位定期對資產(chǎn)進行清查,做到心中有數(shù)。在資產(chǎn)購置上,根據(jù)需要,科學(xué)論證,嚴格審批。在資產(chǎn)處置上,嚴格按照規(guī)定限額進行報批。形成了依法管理、照章辦事的國有資產(chǎn)管理程序。三是增強管理意識,完善管理手段。舉辦全市衛(wèi)生系統(tǒng)國有資產(chǎn)管理培訓(xùn)班,通過培訓(xùn)提高了國有資產(chǎn)管理意識。市衛(wèi)生局還統(tǒng)一設(shè)計、印制了“衛(wèi)生系統(tǒng)固定資產(chǎn)卡片”,統(tǒng)一配備了固定資產(chǎn)管理電算化模塊等。部分單位國有資產(chǎn)管理實行了動態(tài)監(jiān)控。這些措施的實施,使全市衛(wèi)生系統(tǒng)國有資產(chǎn)管理逐步得到規(guī)范。四是及時總結(jié)經(jīng)驗、樹立典型,總結(jié)推廣先進單位國有資產(chǎn)管理方面取得的經(jīng)驗。

1.3加強審計監(jiān)督,依法規(guī)范財會工作行為在規(guī)范會計基礎(chǔ)工作的同時,重視審計監(jiān)督工作,通過審計監(jiān)督規(guī)范財務(wù)行為,鞏固規(guī)范化成果。一是加強內(nèi)部審計,實行定期審計制度。制定了《關(guān)于加強市直衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作的通知》,對審計方式、審計時間、審計內(nèi)容和審計問題的查處等都做了明確規(guī)定,印制了濮陽市衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審項目表,對各衛(wèi)生單位財務(wù)收支、固定資產(chǎn)、藥品核算、往來款項、內(nèi)審制度、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、結(jié)余及分配等項內(nèi)容分別進行了細化和量化。市衛(wèi)生局成立了內(nèi)審組,對市直衛(wèi)生單位的財務(wù)工作按季度進行了定期審計,對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行認真分析、總結(jié),撰寫審計報告,出具審計意見。在審計過程中,內(nèi)審組堅持“審、幫、促、提”相結(jié)合的原則,針對問題要求被審計單位限期整改。3年來,共定期審計10次,發(fā)現(xiàn)各種違規(guī)事項600多件,保證了各單位財務(wù)工作的順利開展。二是開展離任審計。市衛(wèi)生局黨委本著“愛護干部,保護干部,向組織負責(zé),向干部本人負責(zé)”的精神,制定了《干部離任審計制度》。審計的主要對象是市直衛(wèi)生系統(tǒng)各單位的一把手或主持工作的負責(zé)人員及局機關(guān)科長。上述人員在工作崗位變動時均應(yīng)離任審計。重點審計離任干部在任時對人、財、物的管理和使用情況。幾年來,共審計離任干部20余人次,為局黨委選拔任用干部提供了重要依據(jù)。三是接受政府機關(guān)審計。自覺接受和積極配合政府審計機關(guān)的年度審計和專項審計工作。通過審計監(jiān)督工作的開展,對促進市直各衛(wèi)生單位加強財務(wù)管理,規(guī)范財務(wù)行為,提高衛(wèi)生經(jīng)濟管理水平等都起到了積極的作用。多年來,市直衛(wèi)生系統(tǒng)無經(jīng)濟違法違紀現(xiàn)象發(fā)生。

2幾點體會

規(guī)范會計基礎(chǔ)工作,強化國有資產(chǎn)管理,加強審計監(jiān)督等項工作,有效地促進和保證了我市衛(wèi)生事業(yè)的健康發(fā)展。我們的體會是:

2.1領(lǐng)導(dǎo)重視是前提任何一項工作的開展都離不開領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。自《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》實施以來,局黨委始終把該項工作擺在重要位置,并納入年度責(zé)任目標,在人、財、物上給予大力支持。各單位領(lǐng)導(dǎo)能夠積極配合,主動查擺本單位在會計基礎(chǔ)工作中存在的問題與不足,并制定整改措施,限期整改,從而確保了該項工作的順利開展。

2.2制度健全是關(guān)鍵制度是開展各項工作的根本保證。近年來,國家、省、市先后修訂、出臺了一系列法律、法規(guī),如《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理規(guī)定》等,市衛(wèi)生局根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī),結(jié)合本市衛(wèi)生工作實際也相繼制定了一系列規(guī)章制度,如會計回避制度、輪崗制度,干部審計制度等,正是這些法律、法規(guī)和制度的逐步建立、完善和實施,進一步規(guī)范了各項衛(wèi)生經(jīng)濟工作,為衛(wèi)生事業(yè)的健康發(fā)展起到了較好的法律保證和制度保證作用。

2.3加強監(jiān)督檢查是保證為確保會計基礎(chǔ)工作和電算化達標,規(guī)范國有資產(chǎn)的管理,我們采取了一系列監(jiān)督檢查措施,目標考評、內(nèi)審監(jiān)督、重點抽查等監(jiān)督辦法的實施,起到了決定性的作用。

基礎(chǔ)會計論文:談中職基礎(chǔ)會計教學(xué)思考

1以基礎(chǔ)會計課程的人才培養(yǎng)目標為抓手,培養(yǎng)學(xué)生的綜合職業(yè)能力

中等職業(yè)學(xué)校會計專業(yè)的專業(yè)定位是培養(yǎng)具有綜合職業(yè)能力,面向基層企事業(yè)單位和經(jīng)濟組織,從事基本會計核算、會計分析、會計事務(wù)管理等的初級財會人員。從這一培養(yǎng)目標出發(fā),教學(xué)中應(yīng)以“學(xué)生為主體,教師為主導(dǎo)”的教學(xué)模式,以“精理論、多實踐、重能力、求創(chuàng)新”為教學(xué)指導(dǎo)思想,以加強學(xué)生實踐操作能力和創(chuàng)新能力為教學(xué)主線,注重素質(zhì)教育和能力培養(yǎng)相結(jié)合,進行基礎(chǔ)會計課程的教學(xué)。實踐證明,最受用人單位歡迎的中職會計畢業(yè)生主要有兩大優(yōu)勢:一是工作態(tài)度端正,吃苦耐勞;二是動手能力強。因此在教學(xué)中既要加強對學(xué)生能力的培養(yǎng),又要加強學(xué)生職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)。

1.1職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)

很多初中畢業(yè)生對學(xué)校的選擇存在誤區(qū),主要因素是因為上普通高中無望才無奈選擇中職,因此就讀的中職學(xué)生普遍基礎(chǔ)較差,學(xué)習(xí)較為被動,在選擇專業(yè)上更是有很大的盲目性,沒能更好地選擇與自己知識能力、興趣愛好相匹配的專業(yè)。基礎(chǔ)會計是財會專業(yè)學(xué)生人校第一門專業(yè)基礎(chǔ)課,這門課程系統(tǒng)性強、內(nèi)容繁雜,對沒有任何會計實踐經(jīng)驗、會計知識空白且文化知識基礎(chǔ)又差的職高生來說,其內(nèi)容抽象難懂。教學(xué)的首要任務(wù)則是幫助學(xué)生樹立專業(yè)意識,加強學(xué)生職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)。教師在授課時應(yīng)義不容辭地擔負起幫助學(xué)生克服上中職低人一等的自卑心理、樹立正確的人才觀、職業(yè)觀、價值觀。激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)會計知識的興趣、進行熱愛會計專業(yè)的教育、培養(yǎng)學(xué)生堅定的職業(yè)信念等重任。學(xué)生只有熱愛自己的專業(yè),對所學(xué)專業(yè)興趣濃厚,才具有吃苦耐勞、熱愛本職工作的精神。

1.2課程教學(xué)定位準確

《基礎(chǔ)會計》是職業(yè)高中會計專業(yè)的啟蒙專業(yè)課,講授會計基礎(chǔ)知識原理和技術(shù),是人們在長期的會計實踐過程中積累總結(jié)出來的會計實踐知識體系。這個體系完整地解決了如何認識會計和如何做好會計工作兩個方面的問題,為學(xué)生進人社會從事財務(wù)、金融、統(tǒng)計等經(jīng)濟管理類工作打下基礎(chǔ)。鑒于此,結(jié)合《基礎(chǔ)會計》課程的專業(yè)定位,教師在教學(xué)中應(yīng)有正確的教學(xué)定位,著力培養(yǎng)學(xué)生建立正確的職業(yè)道德觀,促使學(xué)生形成初步的會計核算的思維模式,讓學(xué)生基本掌握會計基本理論、知識和技能,明確會計核算的工作程序,具備一定的動手操作能力,為后續(xù)專業(yè)課打下基礎(chǔ)。

1.3合理制定能力培養(yǎng)目標

根據(jù)中等職業(yè)學(xué)校人才培養(yǎng)模式以及《基礎(chǔ)會計》課程的教學(xué)目標,在教學(xué)中要制定科學(xué)合理的能力培養(yǎng)目標,真正突出會計的實踐性和操作性,才能真正達到為社會輸送專業(yè)技術(shù)人才的目的。有如下六個方面。(1)具有遵守會計基礎(chǔ)工作規(guī)范和相關(guān)法規(guī)的能力。要求學(xué)生熟悉會計工作規(guī)范,如熟練書寫會計數(shù)據(jù)、正確編制會計憑證和報表等,使之符合行業(yè)標準,保障提供的信息真實、合法、可比。(功能運用基本的賬務(wù)處理程序。如科目匯總表賬務(wù)處理程序、記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、日記賬賬各處理程序等。由于每種賬務(wù)處理程序的適用范圍不同,能根據(jù)企業(yè)實際情況合理選擇合適的賬務(wù)處理程序。(3)能分析簡單經(jīng)濟業(yè)務(wù)。(幼能處理小型企業(yè)全套賬務(wù)。(5)能正確選用會計資料并歸檔保管。(6)具有靈活變通終生學(xué)習(xí)的能力。

1.4靈活使用教材,激發(fā)學(xué)生創(chuàng)新思維

教材是教學(xué)的依據(jù)和根本,教材內(nèi)容的更新往往趕不上知識的更新,教師在教學(xué)中首先不斷更新自己的知識,在教學(xué)中要做到既不脫離教材也不死守教材,不斷補充新知識,保持教學(xué)的先進性。同時要激發(fā)學(xué)生創(chuàng)新思維,培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、提出問題和解決問題的能力。在教學(xué)中可利用新舊知識的聯(lián)系,提出需要解決的問題并設(shè)計一系列具有啟發(fā)性的問題,以提高學(xué)生的綜合創(chuàng)新能力。

1.5創(chuàng)新教學(xué)手段,培養(yǎng)學(xué)生的動手能力

(1)抓“三基”教學(xué),進行有啟發(fā)性地精講多練?!叭奔磿嫷幕纠碚?、基本技能和基本方法。教師應(yīng)在充分了解學(xué)生知識結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,認真鉆研教材,進行系統(tǒng)備課,掌握重點、難點,進行精講多練。在授課時,要啟發(fā)性地引導(dǎo)學(xué)生,激發(fā)學(xué)生的求知欲望,使學(xué)生的學(xué)習(xí)成為他們自學(xué)的要求。在練習(xí)時,結(jié)合課程授課內(nèi)容,有針對性地進行實訓(xùn)練習(xí),如編制會計分錄、填寫記賬憑證、登記會計賬簿等訓(xùn)練,并進行反復(fù)練習(xí),達到牢固掌握會計基本理論、基本技能和基本方法的教學(xué)目的。(勸充分利用多媒體教學(xué)手段?;A(chǔ)會計課程中涉及的核算原理、核算過程、圖式、賬表及賬戶之間的關(guān)系等內(nèi)容較多,可以利用多媒體教學(xué)手段,直觀清楚地講解操作過程。(3)采用小組合作學(xué)習(xí)法,優(yōu)化課堂教學(xué)。所謂小組合作學(xué)習(xí)就是以合作學(xué)習(xí)小組活動為基本單位,靈活運用個人學(xué)習(xí)、小組學(xué)習(xí)和全班學(xué)習(xí)等形式,使之有利結(jié)合,相互滲透的一種教學(xué)方法。教師根據(jù)教學(xué)內(nèi)容確定每堂課教學(xué)目標、教學(xué)任務(wù),精心設(shè)計當堂課討論問題,在 老師的引導(dǎo)下各小組展開討論,而后分小組發(fā)言總結(jié),老師點評考核。這一教學(xué)方法充分體現(xiàn)學(xué)生的主體作用,發(fā)揮學(xué)生的主觀能動性和團結(jié)合作精神。這一教學(xué)模式對于操作性極強的《基礎(chǔ)會計》尤為合適。既能讓學(xué)生動腦思考,又能讓學(xué)生動手操作,還能就及時出現(xiàn)的問題當場解決,成功優(yōu)化課堂教學(xué),通過對問題的討論,學(xué)生之間、小組之間、師生之間形成互動學(xué)習(xí)關(guān)系,學(xué)生對問題的理解就很容易了,達到事半功倍的效果。(幼加強社會實踐教學(xué)?;A(chǔ)會計課程的社會實踐性教學(xué)采用校內(nèi)校外相結(jié)合的形式來開展。校實踐課可以請一些具有豐富經(jīng)驗的會計人員來校傳授會計的基礎(chǔ)性工作和技能,校外則可以與企業(yè)、事業(yè)單位聯(lián)合,建立相應(yīng)的實習(xí)基地,定期讓學(xué)生到企業(yè)、事業(yè)單位見習(xí)、實習(xí),縮短課堂與社會實踐的差距,增強學(xué)生實際處理會計業(yè)務(wù)的能力,為會計專業(yè)的其它課程如財務(wù)會計、成本會計等課程的和實踐打下良好的基礎(chǔ)。

2考試方法的變革

基礎(chǔ)會計課程除了要考察學(xué)生對基本理論、基本方法的掌握外,還需要著重考核學(xué)生會計核算基本技能的掌握和運用能力,另外還應(yīng)包括對學(xué)生綜合素質(zhì)和創(chuàng)新能力的考核?!耙粡埦碜佣ǔ蓴 币呀?jīng)不能成為評定學(xué)生成績的唯一標準,教師要把對學(xué)生的考核始終貫穿于整個教學(xué)中。建立階段性的會計實踐、核算技能的考核試題庫,根據(jù)階段性的授課進度,隨機抽取試題進行考核,作為技能成績,這樣有利于學(xué)生重視平時的實踐和技能訓(xùn)練。同時結(jié)合期中、期末的理論成績,以技能成績+理論成績的模式來評定學(xué)生的綜合成績。

基礎(chǔ)會計論文:作業(yè)基礎(chǔ)成本會計的運行程序及運行基礎(chǔ)

摘要:在現(xiàn)代制造環(huán)境下,傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)的局限以及作業(yè)基礎(chǔ)成本會計對此的改善已是不爭的事實。然而,作業(yè)基礎(chǔ)成本會計系統(tǒng)到底如何運行,在運行中還應(yīng)該注意什么問題等現(xiàn)實而基本的問題,卻鮮有人觸及。本文正是試圖對此進行探討。

關(guān)鍵詞:作業(yè);作業(yè)動因;運行程序

一、傳統(tǒng)成本計算在現(xiàn)代制造環(huán)境下的局限

二十世紀80年代初期以來,為了降低成本、提高產(chǎn)量、改善產(chǎn)品質(zhì)量,并且更加及時的滿足顧客需要,眾多企業(yè)采用了即時制造系統(tǒng)(以下簡稱JIT)、計算機輔助設(shè)計(以下簡稱CAD)和計算機輔助制造(以下簡稱CAM)柔性制造系統(tǒng)(以下簡稱FMS)和計算機集成制造(以下簡稱CIM)等先進生產(chǎn)管理系統(tǒng)?,F(xiàn)代制造企業(yè)的主要特征是:高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)、低存貨、高度自動化、快產(chǎn)出、最大的靈活性和先進的信息技術(shù)。這些革新使人們的注意力轉(zhuǎn)移到市場效力、技術(shù)工藝和產(chǎn)品設(shè)計上來。與此同時,管理者們必須通過財務(wù)成本信息判斷他們的決策對公司利潤所產(chǎn)生的影響。因而,準確、相關(guān)的成本信息是企業(yè)在劇烈競爭環(huán)境中生存、發(fā)展和實現(xiàn)盈利的關(guān)鍵。當直接人工和直接材料作為最主要的生產(chǎn)要素,當技術(shù)穩(wěn)定,而且當產(chǎn)品的變動范圍有限時,傳統(tǒng)的、以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計算系統(tǒng)是有用的。然而,伴隨著制造環(huán)境的變化,企業(yè)的成本構(gòu)成發(fā)生了巨大的變動,產(chǎn)品多樣化趨勢愈加顯著,傳統(tǒng)成本計算的局限越來越從兩個主要方面暴露出來。

首先,傳統(tǒng)的成本計算系統(tǒng)以產(chǎn)出量為基礎(chǔ),采用較單一的間接成本分配率,將間接成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中。該系統(tǒng)賴以成立的假設(shè)前提是:所有產(chǎn)品或服務(wù)從間接成本發(fā)生中所獲得的好處與間接成本分配所采用的基礎(chǔ)(如直接人工小時或成本金額)是等比例的。也就是說,直接人工含量越高的產(chǎn)品應(yīng)對更多的間接成本負責(zé),所以它們需要承擔更多的間接成本分配額。然而,在現(xiàn)代制造環(huán)境中,以直接人工為基礎(chǔ)的間接成本分配率有意夸大了那些高直接人工含量產(chǎn)品的成本,且人為縮小了另一些利用更多自動化生產(chǎn)的產(chǎn)品成本。此外,眾多組織資源,諸如生產(chǎn)準備及材料操作作業(yè)或交易的成本,均與產(chǎn)出的實物數(shù)量沒有直接關(guān)系。因此,傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)在將這些支持性資源消耗分配給產(chǎn)品或服務(wù)時,通常會導(dǎo)致產(chǎn)品成本的歪曲。

其次,成本構(gòu)成的變化和產(chǎn)品多樣化的要求,更加加劇了傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)所導(dǎo)致的成本歪曲。在勞動密集型的制造環(huán)境中,人工成本居全部制造成本的統(tǒng)治地位,傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)將其核心定位于計量和控制直接人工成本,顯然是非常必要的。但在技術(shù)密集型為主導(dǎo)的現(xiàn)代制造環(huán)境中,人工成本的含量越來越低,間接成本反而躍居份額最大的成本,以直接人工成本為基礎(chǔ)確定的間接成本分配高達600%,甚至高達1000%都已是屢見不鮮,由此分配對結(jié)果所產(chǎn)生的重大影響也就可想而知。另一方面,傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)所造成的成本歪曲在多樣化產(chǎn)品的企業(yè)尤為嚴重。數(shù)量、規(guī)格和多樣化程度不同的產(chǎn)品,消耗的支持性資源也存在巨大的數(shù)量差異。隨著產(chǎn)品的多樣化程度提高,為處理交易和支持性作業(yè)量所需的資源量也將提高,傳統(tǒng)成本系統(tǒng)下的產(chǎn)品成本歪曲也因此而加劇。大量事實證明:傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)將多計大規(guī)格、高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本,同時少計小規(guī)格、低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本的。

二、作業(yè)基礎(chǔ)成本會計的運行程序

為了客觀反映產(chǎn)品成本,準確評價不同產(chǎn)品的盈利能力,必須將間接成本恰當?shù)刈匪葜磷罱K產(chǎn)品,其中關(guān)鍵則在于找到間接成本進入各單個產(chǎn)品的合乎情理的分配基準。作業(yè)基礎(chǔ)成本會計因此應(yīng)運而生。

作業(yè)基礎(chǔ)成本計算(以下簡稱ABC)是一種基于產(chǎn)品或服務(wù)對作業(yè)的消耗而導(dǎo)致資源消耗,從而將成本分配至產(chǎn)品或服務(wù)的成本計算方法。這種成本計算方法的前提是:企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)由作業(yè)完成,而對作業(yè)的需求所耗用的資源導(dǎo)致了成本。資源被分配給作業(yè),及其后作業(yè)被分配給成本對象均基于它們的耗用。

(一)ABC系統(tǒng)的基本專業(yè)術(shù)語:作業(yè)、資源、成本對象和成本動因

作業(yè)即組織內(nèi)部進行的工作,它包括一系列行動、活動或工作。作業(yè)也可定義為有利于ABC目的的、組織內(nèi)部所進行的活動的集合體。比如存貨移動就是一項倉庫作業(yè)。

資源(resource)是在作業(yè)進行中被運用或使用的經(jīng)濟要素。如,薪金和材料就是實施作業(yè)的資源。

成本對象是那些需要進行成本計算的任何一種最終項目,例如任何一位顧客、產(chǎn)品、服務(wù)、合同、項目或其他需要進行單獨的成本計算的工作單元。成本動因是導(dǎo)致作業(yè)的成本變動的任何因素。它也是用以將成本分配到作業(yè),且由作業(yè)分配到其他作業(yè)、產(chǎn)品或服務(wù)的可計量的因素。成本動因包括資源動因和作業(yè)動因兩類。

資源動因(resource driver)是對一項作業(yè)所消耗資源數(shù)量的計量。它用以將作業(yè)消耗的資源成本分配給一個特定的成本池。比如某作業(yè)所占據(jù)的面積比例,可用以計量該作業(yè)對廠場價值的消耗。

作業(yè)動因(activity driver)是成本對象對作業(yè)需求的頻度和強度的計量。作業(yè)動因用以將成本池的成本分配給成本對象,例如某完工產(chǎn)品中不同部件的數(shù)量,可用以計量該產(chǎn)品對材料整理作業(yè)的消耗。

(二)ABC系統(tǒng)的程序設(shè)計

一個ABC系統(tǒng)至少應(yīng)包含三個主要步驟,即:(1)識別資源成本和作業(yè);(2)將資源成本分配到作業(yè);(3)將作業(yè)成本分配到成本對象。

步驟一:識別資源成本和作業(yè)

設(shè)計ABC系統(tǒng)的第一步即識別資源成本并進行作業(yè)分析。資源成本為完成各種作業(yè)而發(fā)生,大多數(shù)資源成本都體現(xiàn)在總分類帳的一級明細帳戶中,如材料、物料、采購、材料整理、倉庫、辦公場地、家具用具、建筑物、設(shè)備、公用事業(yè)設(shè)備、薪金和福利、工程等。

作業(yè)分析是識別和描述一個組織中所作的工作(作業(yè))。作業(yè)分析通常采用從已有的文件和 報告中收集數(shù)據(jù),并且采用問卷調(diào)查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業(yè)分解的詳略程度則取決于系統(tǒng)的目標。

為了便于成本分配和計算,通常將制造過程的作業(yè)區(qū)分為四類:

1、單位級作業(yè)(unit-level activity):是因每一產(chǎn)品單位而發(fā)生的作業(yè)。單位級作業(yè)發(fā)生于完成一個單位產(chǎn)品的每一時間,比如:直接材料、直接人工的運用,部件的插入,每一項檢驗等均是單位級作業(yè)。

2、批別級作業(yè)(batch-level activity):是因每批或每組產(chǎn)品而非每一單位產(chǎn)品而發(fā)生的作業(yè)。批別作業(yè)發(fā)生于生產(chǎn)一批產(chǎn)品的每一時間,比如,機器調(diào)整、采購訂單、生產(chǎn)計劃、每一批的檢驗等都是批別級作業(yè)。

3、產(chǎn)品級作業(yè)(product-sustaining activity):是為支撐各不同產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括產(chǎn)品設(shè)計、部件管理、工程變更指令的發(fā)出、緊急事務(wù)處理等。

4、設(shè)備級作業(yè)(facility-sustaining activity):是在總體上為支撐所有產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括保安、保險、維修、工廠管理、工廠折舊、支付財產(chǎn)稅等。

步驟二:將資源成本分配給作業(yè)

作業(yè)驅(qū)動資源成本的耗用。資源動因被用以將資源成本分配給作業(yè)。選擇一個好的資源動因的重要標準之一即因果關(guān)系,典型的資源動因包括:(1)用于公用事業(yè)的儀表數(shù):(2)用于薪酬相關(guān)作業(yè)的雇員人數(shù);(3)用于機器調(diào)整作業(yè)的調(diào)整次數(shù);(4)用于材料整理作業(yè)的材料移動次數(shù);(5)用于機器運行作業(yè)的機器小時;(6)用于門衛(wèi)、清潔作業(yè)的空間大小。

資源成本應(yīng)盡可能通過直接追溯去分配給作業(yè)。直接追溯要求計量作業(yè)對資源的實際耗用量,例如,用于機器運行的動力費,可以通過查電表,將其直接追溯到機器運行作業(yè)中。如果不能直接計量,可通過預(yù)計雇員花費在每一特定作業(yè)上的時間或努力的比例,將資源成本追溯到作業(yè)中。

步驟三:將作業(yè)成本分配給成本對象。

匯集了作業(yè)成本后,就需要計量每一單位作業(yè)的成本。每一單位作業(yè)的成本既是將作業(yè)成本分配給成本對象的依據(jù),還可通過不同時間及與其他組織進行比較,而確定這些作業(yè)的效率。

作業(yè)動因是將作業(yè)成本分配給成本對象的基礎(chǔ)。典型的作業(yè)動因有如采購訂單份數(shù)、驗收單份數(shù)、檢驗報告數(shù)或時數(shù)、零部件儲存數(shù)、支付次數(shù)、直接人工小時、機器小時、調(diào)整次數(shù)、制造周轉(zhuǎn)次數(shù)。作業(yè)動因應(yīng)該能解釋作業(yè)成本為何會上升或降低。一旦知道了每一作業(yè)的成本以及是什么因素在驅(qū)動它,作業(yè)動因就能被用于確定哪些產(chǎn)品消耗了作業(yè),成本將按照所采用的成本動因比例分配給每一產(chǎn)品或產(chǎn)品線。

(三)ABC運用簡例

我們列舉一簡例,意在說明上述程序的具體運用的同時,也看看間接性的輔助作業(yè)成本對產(chǎn)品成本的影響,以及兩種方法下產(chǎn)品成本計算結(jié)果的差異。

假設(shè)某會計師事務(wù)所本周完成了A、B兩項審計(事務(wù)所的產(chǎn)品)。該事務(wù)所在傳統(tǒng)模式下是以直接人工成本(即注冊會計師工資)為基礎(chǔ),分配間接成本。兩個審計項目均需要100個審計小時,事務(wù)所支付給每個注冊會計師的工資為每小時200元,因此本周的直接人工成本為40000元。又知該事務(wù)所本周的間接成本額為64000元,則其間接成本分配率為160%。

但事實上,在第一項審計中,事務(wù)所花費了大量輔助工作用于資訊、傳真以及打電話,而第二項卻沒有太多此類需要。如果直接人工是間接成本分配的唯一基礎(chǔ),則(高)資源密集型審計項目將會被少計成本(如A),少資源密集型審計項目則會被多計成本(如B)。為使成本計算更加準確,事務(wù)所改用ABC系統(tǒng)。

首先,從明細帳中了解到該事務(wù)所本周的資源成本有:直接人工成本40000元,復(fù)印/傳真費7200元,長途電話費12800元,資費36000元,數(shù)據(jù)處理費8000元。事務(wù)所的作業(yè)經(jīng)分析歸類為:審計,復(fù)印/傳真、長途電話、資訊電話、數(shù)據(jù)處理。

由于事務(wù)所作業(yè)及成本相對較簡單,我們可視每一作業(yè)為一個成本池,將資源成本歸集到作業(yè)中,并為其選擇一個合理的成本動因。然后根據(jù)作業(yè)量,計算單位作業(yè)成本。

然后,我們根據(jù)各審計項目(產(chǎn)品)對作業(yè)的消耗,分別計算每一項目(產(chǎn)品)的成本。

由此可見,ABC系統(tǒng)與傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)的區(qū)別主要體現(xiàn)在兩方面:第一,通過作業(yè)或作業(yè)中心界定成本池,而非傳統(tǒng)的生產(chǎn)車間或部門成本中心。第二,用以分配作業(yè)成本到成本對象的成本動因,是建立在因果關(guān)系基礎(chǔ)上的作業(yè)動因。而傳統(tǒng)方法則采用單一的數(shù)量基礎(chǔ)成本動因,它通常既與資源成本無關(guān),又與成本對象無關(guān)。

由此,ABC更清晰的鑒別了企業(yè)中進行的各種不同作業(yè)的成本,并且運用能夠體現(xiàn)個別產(chǎn)品或服務(wù)對作業(yè)需求的計量標準,將那些作業(yè)成本分配到產(chǎn)出的成本對象中。因此,ABC提供了更真實、豐富的產(chǎn)品成本信息,由此而得到更真實的產(chǎn)品盈利能力信息和與定價、產(chǎn)品線、顧客市場及資本支出等戰(zhàn)略決策相關(guān)的信息;提供了更真實的作業(yè)驅(qū)動成本的計量信息,從而有助于管理者作出更好的產(chǎn)品設(shè)計決策、更好的控制成本并促進各種增值項目;同時,ABC也使管理者更容易利用相關(guān)成本以進行經(jīng)營決策等。

三、作業(yè)基礎(chǔ)成本會計的運行基礎(chǔ)

盡管ABC的優(yōu)越已是眾所周知,但在實務(wù)中其成功運用率卻不盡如人意。究其原因,大多不是方法本身,而是該方法的運行基礎(chǔ)——環(huán)境和條件不到位或不合理所致。在未能成功實施ABC的原因調(diào)查中位居榜首的是:很多公司過分強調(diào)ABC系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及軟件設(shè)計,而未能對行為和組織因素給予足夠的關(guān)注。

根據(jù)調(diào)查顯示,能否成功實施ABC,關(guān)鍵取決如下幾方面:

1、明確而一致的系統(tǒng)目標:系統(tǒng)的目標決定著系統(tǒng)的設(shè)計及其運行結(jié)果,目標不同,系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)設(shè)計、實施方法及其運行結(jié)果均會不同。如果沒有明確而一致的系統(tǒng)目標,必將導(dǎo)致不明確甚至混亂的設(shè)計和結(jié)果。

2、最高管理當局的支持:ABC系統(tǒng)的運行涉及面廣,并需要一定的人力、物力、財力支持。最高管理當局的支持與否,是ABC系統(tǒng)能否實施的前提。

3、與業(yè)績評價和報酬計劃對接:變革常常會遭遇抵制。通過提供必要的激勵,引導(dǎo)員工支持并參與ABC系統(tǒng)的設(shè)計和運行,并保證依據(jù)他們的業(yè)績進行恰當?shù)脑u價和獎懲,將有助于系統(tǒng)的推進。

4、非會計所有:ABC系統(tǒng)是貫串公司的所有成員的實踐運用,而不是僅僅針對并依賴于會計部門。

5、培訓(xùn):對管理階層及全員進行有關(guān)ABC設(shè)計、實施及系統(tǒng)有效性等方面的培訓(xùn),使他們明白其概念并正確評價其優(yōu)勢,有利于激發(fā)大家的參與熱情。

此外,為了更好地運行ABC系統(tǒng),還應(yīng)該注意以下幾個問題:

1、在ABC系統(tǒng)設(shè)計中充分介入管理者和雇員,使他們熟悉并感覺自己已融人且分享這一系統(tǒng),從而更樂于實施。

2、局部試行ABC:ABC應(yīng)該先在簡單的工作中試點 ,那樣成功的可能性更大。這種試點能表明該系統(tǒng)是如何運行的、為什么這樣運行。成功應(yīng)用于某一方面后能使人們對ABC的成效看得更為清楚。

3、簡化ABC的初始設(shè)計:保持最初ABC設(shè)計的簡單化可減少實施時間并降低成本。

4、維持平行系統(tǒng):暫時維持新舊系統(tǒng)的平行,容許每一個人逐漸適應(yīng)ABC系統(tǒng),可避免突然改變成本系統(tǒng)可能導(dǎo)致的混亂及對使用者的挫傷。

基礎(chǔ)會計論文:作業(yè)基礎(chǔ)成本會計的理論及應(yīng)用

論文關(guān)鍵字:作業(yè)基礎(chǔ)成本 會計 計算程序

論文摘要:在現(xiàn)代制造環(huán)境下,傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)的局限以及作業(yè)基礎(chǔ)成本會計對此的改善已是不爭的事實。作業(yè)基礎(chǔ)成本法在精確成本信息,改善經(jīng)營過程,為資源決策、產(chǎn)品定價及組合決策提供完善的信息等方面,都受到了廣泛的贊譽。自20世紀90年代以來,世界上許多先進的公司已經(jīng)實施作業(yè)成本法以改善原有的會計系統(tǒng),增強企業(yè)的競爭力。然而,作業(yè)基礎(chǔ)成本會計系統(tǒng)的運行還屬于鮮有人觸及的領(lǐng)域。本文將對成本基礎(chǔ)作業(yè)會計的理論、計算程序及運行中存在的問題進行了簡要探討。

作業(yè)基礎(chǔ)成本法是西方國家于八十年代末開始受到廣泛關(guān)注和研究、九十年代以來率先在先進制造企業(yè)應(yīng)用的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。作業(yè)基礎(chǔ)成本計算法以作業(yè)為間接費用的歸集對象,通過資源動因的確認、計量,歸集資源費用到作業(yè)上,再通過作業(yè)動因的確認、計量,歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費用分配方法。在中國,作業(yè)成本法在理論上的研究比較深入,然而在具體應(yīng)用上尚處于探索階段。

一、作業(yè)基礎(chǔ)成本會計的基本理論

作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計算法或作業(yè)量基準成本計算方法(Activity-basedcosting,ABC法),是以作業(yè)(activity)為核心,確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè),將耗用的資源成本準確地計入作業(yè),然后選擇成本動因,將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本計算方法。

作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是:“成本對象消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本(包括期間費用)作為產(chǎn)品(服務(wù))消耗作業(yè)的成本同等地對待,拓寬了成本的計算范圍,使計算出來的產(chǎn)品(服務(wù))成本更準確真實。

作業(yè)是成本計算的核心和基本對象,產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和,是實際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。

二、作業(yè)基礎(chǔ)成本會計的運行基礎(chǔ)

盡管ABC的優(yōu)越已是眾所周知,但在實務(wù)中其成功運用率卻不盡如人意。究其原因,大多不是方法本身,而是該方法的運行基礎(chǔ)——環(huán)境和條件不到位或不合理所致。在未能成功實施ABC的原因調(diào)查中位居榜首的是:很多公司過分強調(diào)ABC系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及軟件設(shè)計,而未能對行為和組織因素給予足夠的關(guān)注。

根據(jù)調(diào)查顯示,能否成功實施ABC,關(guān)鍵取決如下幾方面:

1、明確而一致的系統(tǒng)目標:系統(tǒng)的目標決定著系統(tǒng)的設(shè)計及其運行結(jié)果,目標不同,系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)設(shè)計、實施方法及其運行結(jié)果均會不同。如果沒有明確而一致的系統(tǒng)目標,必將導(dǎo)致不明確甚至混亂的設(shè)計和結(jié)果。

2、最高管理當局的支持:ABC系統(tǒng)的運行涉及面廣,并需要一定的人力、物力、財力支持。最高管理當局的支持與否,是ABC系統(tǒng)能否實施的前提。

3、與業(yè)績評價和報酬計劃對接:變革常常會遭遇抵制。通過提供必要的激勵,引導(dǎo)員工支持并參與ABC系統(tǒng)的設(shè)計和運行,并保證依據(jù)他們的業(yè)績進行恰當?shù)脑u價和獎懲,將有助于系統(tǒng)的推進。

4、非會計所有:ABC系統(tǒng)是貫串公司的所有成員的實踐運用,而不是僅僅針對并依賴于會計部門。

5、培訓(xùn):對管理階層及全員進行有關(guān)ABC設(shè)計、實施及系統(tǒng)有效性等方面的培訓(xùn),使他們明白其概念并正確評價其優(yōu)勢,有利于激發(fā)大家的參與熱情。

三、作業(yè)基礎(chǔ)成本會計的運行程序

作業(yè)基礎(chǔ)成本計算(以下簡稱ABC)是一種基于產(chǎn)品或服務(wù)對作業(yè)的消耗而導(dǎo)致資源消耗,從而將成本分配至產(chǎn)品或服務(wù)的成本計算方法。這種成本計算方法的前提是:企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)由作業(yè)完成,而對作業(yè)的需求所耗用的資源導(dǎo)致了成本。資源被分配給作業(yè),及其后作業(yè)被分配給成本對象均基于它們的耗用。

一個ABC系統(tǒng)至少應(yīng)包含三個主要步驟,即:(1)識別資源成本和作業(yè);(2)將資源成本分配到作業(yè);(3)將作業(yè)成本分配到成本對象。

步驟一:識別資源成本和作業(yè)

設(shè)計ABC系統(tǒng)的第一步即識別資源成本并進行作業(yè)分析。資源成本為完成各種作業(yè)而發(fā)生,大多數(shù)資源成本都體現(xiàn)在總分類帳的一級明細帳戶中,如材料、物料、采購、材料整理、倉庫、辦公場地、家具用具、建筑物、設(shè)備、公用事業(yè)設(shè)備、薪金和福利、工程等。

作業(yè)分析是識別和描述一個組織中所作的工作(作業(yè))。作業(yè)分析通常采用從已有的文件和報告中收集數(shù)據(jù),并且采用問卷調(diào)查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業(yè)分解的詳略程度則取決于系統(tǒng)的目標。

為了便于成本分配和計算,通常將制造過程的作業(yè)區(qū)分為四類:

1、單位級作業(yè)(unit-level activity):是因每一產(chǎn)品單位而發(fā)生的作業(yè)。單位級作業(yè)發(fā)生于完成一個單位產(chǎn)品的每一時間,比如:直接材料、直接人工的運用,部件的插入,每一項檢驗等均是單位級作業(yè)。

2、批別級作業(yè)(batch-level activity):是因每批或每組產(chǎn)品而非每一單位產(chǎn)品而發(fā)生的作業(yè)。批別作業(yè)發(fā)生于生產(chǎn)一批產(chǎn)品的每一時間,比如,機器調(diào)整、采購訂單、生產(chǎn)計劃、每一批的檢驗等都是批別級作業(yè)。

3、產(chǎn)品級作業(yè)(product-sustaining activity):是為支撐各不同產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括產(chǎn)品設(shè)計、部件管理、工程變更指令的發(fā)出、緊急事務(wù)處理等。

4、設(shè)備級作業(yè)(facility-sustaining activity):是在總體上為支撐所有產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括保安、保險、維修、工廠管理、工廠折舊、支付財產(chǎn)稅等。

步驟二:將資源成本分配給作業(yè)

作業(yè)驅(qū)動資源成本的耗用。資源動因被用以將資源成本分配給作業(yè)。選擇一個好的資源動因的重要標準之一即因果關(guān)系,典型的資源動因包括:(1)用于公用事業(yè)的儀表數(shù):(2)用于薪酬相關(guān)作業(yè)的雇員人數(shù);(3)用于機器調(diào)整作業(yè)的調(diào)整次數(shù);(4)用于材料整理作業(yè)的材料移動次數(shù);(5)用于機器運行作業(yè)的機器小時;(6)用于門衛(wèi)、清潔作業(yè)的空間大小。

資源成本應(yīng)盡可能通過直接追溯去分配給作業(yè)。直接追溯要求計量作業(yè)對資源的實際耗用量。

步驟三:將作業(yè)成本分配給成本對象。

匯集了作業(yè)成本后,就需要計量每一單位作業(yè)的成本。每一單位作業(yè)的成本既是將作業(yè)成本分配給成本對象的依據(jù),還可通過不同時間及與其他組織進行比較,而確定這些作業(yè)的效率。

作業(yè)動因是將作業(yè)成本分配給成本對象的基礎(chǔ)。典型的作業(yè)動因有如采購訂單份數(shù)、驗收單份數(shù)、檢驗報告數(shù)或時數(shù)、零部件儲存數(shù)、支付次數(shù)、直接人工小時、機器小時、調(diào)整次數(shù)、制造周轉(zhuǎn)次數(shù)。作業(yè)動因應(yīng)該能解釋作業(yè)成本為何會上升或降低。

四、實施作業(yè)成本法應(yīng)注意的問題

1、在ABC系統(tǒng)設(shè)計中充分介入管理者和雇員,使他們熟悉并感覺自己已融人且分享這一系統(tǒng),從而更樂于實施。

2、局部試行ABC:ABC應(yīng)該先在簡單的工作中試點,那樣成功的可能性更大。這種試點能表明該系統(tǒng)是如何運行的、為什么這樣運行。成功應(yīng)用于某一方面后能使人們對ABC的成效看得更為清楚。

3、簡化ABC的初始設(shè)計:保持最初ABC設(shè)計的簡單化可減少實施時間并降低成本。

4、維持平行系統(tǒng):暫時維持新舊系統(tǒng)的平行,容許每一個人逐漸適應(yīng)ABC系統(tǒng),可避免突然改變成本系統(tǒng)可能導(dǎo)致的混亂及對使用者的挫傷。

基礎(chǔ)會計論文:淺述作業(yè)基礎(chǔ)成本會計的核算與運行

論文關(guān)鍵詞:作業(yè)基礎(chǔ)成本 會計 計算程序

論文摘要:在現(xiàn)代制造環(huán)境下,傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)的局限以及作業(yè)基礎(chǔ)成本會計對此的改善已是不爭的事實。作業(yè)基礎(chǔ)成本法在精確成本信息,改善經(jīng)營過程,為資源決策、產(chǎn)品定價及組合決策提供完善的信息等方面,都受到了廣泛的贊譽。為此,本文將對成本基礎(chǔ)作業(yè)會計的理論、計算程序及運行中存在的問題進行了簡要探討。

0 引言

作業(yè)基礎(chǔ)成本法是西方國家于八十年代末開始受到廣泛關(guān)注和研究、九十年代以來率先在先進制造企業(yè)應(yīng)用的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。作業(yè)基礎(chǔ)成本計算法以作業(yè)為間接費用的歸集對象,通過資源動因的確認、計量,歸集資源費用到作業(yè)上,再通過作業(yè)動因的確認、計量,歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費用分配方法。在中國,作業(yè)成本法在理論上的研究比較深入,然而在具體應(yīng)用上尚處于探索階段。

1 作業(yè)成本的核算

1.1 劃分作業(yè)中心 作業(yè)成本系統(tǒng)將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為不同的作業(yè)中心,在每個作業(yè)中心要匯集其所發(fā)生的各種費用,從而計算出該項作業(yè)的總成本和單位成本,最后分配給每種產(chǎn)品負擔。這與傳統(tǒng)的成本核算有很大的區(qū)別,傳統(tǒng)的成本計算是將某一個生產(chǎn)部門作為一個成本中心,而作業(yè)成本法是將某一項作業(yè)作為一個成本中心。

1.2 成本費用匯集和分配的程序

1.2.1 設(shè)立作業(yè)中心 在進行作業(yè)成本核算時,首先應(yīng)找出成本驅(qū)動因素,建立成本中心。由于企業(yè)的生產(chǎn)活動較多,發(fā)生的費用也較多,若將每一個作業(yè)活動的費用都作為作業(yè)成本進行分配,雖然比較準確,但卻比較復(fù)雜。所以,可對作業(yè)活動進行分類,劃分為若干個作業(yè)中心。

1.2.2 將間接費用按作業(yè)進行匯集,然后將作業(yè)成本分配到各種產(chǎn)品成本上。應(yīng)正確確定作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的關(guān)系,以便將作業(yè)成本分配于各種產(chǎn)品的成本上去。在進行成本的分配時,應(yīng)注意其相關(guān)性原則,以某項作業(yè)與產(chǎn)品成本的關(guān)系為基礎(chǔ)進行分配。

2 作業(yè)成本法的適用范圍

作業(yè)成本法可以比較好地解決間接費用的分配問題,使成本計算所提供的資料更加準確可靠。不是所有間接費用都可以歸屬于不同的作業(yè),采用作業(yè)成本法進行分配。在一般情況下作業(yè)成本法只適用于由于生產(chǎn)作業(yè)所引起的成本費用,而與作業(yè)活動關(guān)系不大的間接費用則不能采用此方法。從成本的構(gòu)成來看,在生產(chǎn)自動化程度較高的情況下,不但制造費用在產(chǎn)品成本中所占的比重增大,而且它的構(gòu)成也大大復(fù)雜化了。作業(yè)成本計算的優(yōu)點是能向會計信息的使用者提供間接費用的來源,并且提出新的間接費用的分配方法,并且通過該系統(tǒng),找出不能產(chǎn)生價值增值的作業(yè),借以降低成本。作業(yè)成本計算以作業(yè)為基礎(chǔ),其計算工作貫穿于作業(yè)管理的全過程。由此實現(xiàn)對所有作業(yè)活動追蹤地進行動態(tài)反映,從而充分發(fā)揮其在決策、計劃和控制中的作用,促進作業(yè)管理水平的不斷提高。作業(yè)成本計算不僅是先進的成本計算方法,同時它也實現(xiàn)了成本計算、成本管理相結(jié)合的全面成本管理制度。

3 作業(yè)基礎(chǔ)成本會計的運行基礎(chǔ)

盡管ABC的優(yōu)越已是眾所周知,但在實務(wù)中其成功運用率卻不盡如人意。究其原因,大多不是方法本身,而是該方法的運行基礎(chǔ)——環(huán)境和條件不到位或不合理所致。在未能成功實施ABC的原因調(diào)查中位居榜首的是:很多公司過分強調(diào)ABC系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及軟件設(shè)計,而未能對行為和組織因素給予足夠的關(guān)注。根據(jù)調(diào)查顯示,能否成功實施ABC,關(guān)鍵取決如下幾方面:

3.1 明確而一致的系統(tǒng)目標:系統(tǒng)的目標決定著系統(tǒng)的設(shè)計及其運行結(jié)果,目標不同,系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)設(shè)計、實施方法及其運行結(jié)果均會不同。如果沒有明確而一致的系統(tǒng)目標,必將導(dǎo)致不明確甚至混亂的設(shè)計和結(jié)果。

3.2 最高管理當局的支持:ABC系統(tǒng)的運行涉及面廣,并需要一定的人力、物力、財力支持。最高管理當局的支持與否,是ABC系統(tǒng)能否實施的前提。

3.3 與業(yè)績評價和報酬計劃對接:變革常常會遭遇抵制。通過提供必要的激勵,引導(dǎo)員工支持并參與ABC系統(tǒng)的設(shè)計和運行,并保證依據(jù)他們的業(yè)績進行恰當?shù)脑u價和獎懲,將有助于系統(tǒng)的推進。

3.4 非會計所有:ABC系統(tǒng)是貫串公司的所有成員的實踐運用,而不是僅僅針對并依賴于會計部門。

3.5 培訓(xùn):對管理階層及全員進行有關(guān)ABC設(shè)計、實施及系統(tǒng)有效性等方面的培訓(xùn),使他們明白其概念并正確評價其優(yōu)勢,有利于激發(fā)大家的參與熱情。

4 作業(yè)基礎(chǔ)成本會計的運行程序

作業(yè)基礎(chǔ)成本計算(以下簡稱ABC)是一種基于產(chǎn)品或服務(wù)對作業(yè)的消耗而導(dǎo)致資源消耗,從而將成本分配至產(chǎn)品或服務(wù)的成本計算方法。這種成本計算方法的前提是:企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)由作業(yè)完成,而對作業(yè)的需求所耗用的資源導(dǎo)致了成本。資源被分配給作業(yè),及其后作業(yè)被分配給成本對象均基于它們的耗用。一個ABC系統(tǒng)至少應(yīng)包含三個主要步驟,即:①識別資源成本和作業(yè);②將資源成本分配到作業(yè);③將作業(yè)成本分配到成本對象。

步驟一:識別資源成本和作業(yè) 設(shè)計ABC系統(tǒng)的第一步即識別資源成本并進行作業(yè)分析。資源成本為完成各種作業(yè)而發(fā)生,大多數(shù)資源成本都體現(xiàn)在總分類帳的一級明細帳戶中,如材料、物料、采購、材料整理、倉庫、辦公場地、家具用具、建筑物、設(shè)備、公用事業(yè)設(shè)備、薪金和福利、工程等。作業(yè)分析是識別和描述一個組織中所作的工作(作業(yè))。作業(yè)分析通常采用從已有的文件和報告中收集數(shù)據(jù),并且采用問卷調(diào)查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業(yè)分解的詳略程度則取決于系統(tǒng)的目標。為了便于成本分配和計算,通常將制造過程的作業(yè)區(qū)分為四類:①單位級作業(yè)(unit-level activity):是因每一產(chǎn)品單位而發(fā)生的作業(yè)。單位級作業(yè)發(fā)生于完成一個單位產(chǎn)品的每一時間,比如:直接材料、直接人工的運用,部件的插入,每一項檢驗等均是單位級作業(yè)。②批別級作業(yè)(batch-level activity):是因每批或每組產(chǎn)品而非每一單位產(chǎn)品而發(fā)生的作業(yè)。批別作業(yè)發(fā)生于生產(chǎn)一批產(chǎn)品的每一時間,比如,機器調(diào)整、采購訂單、生產(chǎn)計劃、每一批的檢驗等都是批別級作業(yè)。③產(chǎn)品級作業(yè)(product-sustaining activity):是為支撐各不同產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括產(chǎn)品設(shè)計、部件管理、工程變更指令的發(fā)出、緊急事務(wù)處理等。④設(shè)備級作業(yè)(facility-sustaining activity):是在總體上為支撐所有產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括保安、保險、維修、工廠管理、工廠折舊、支付財產(chǎn)稅等。

步驟二:將資源成本分配給作業(yè) 作業(yè)驅(qū)動資源成本的耗用。資源動因被用以將資源成本分配給作業(yè)。選擇一個好的資源動因的重要標準之一即因果關(guān)系,典型的資源動因包括:①用于公用事業(yè)的儀表數(shù):②用于薪酬相關(guān)作業(yè)的雇員人數(shù);③用于機器調(diào)整作業(yè)的調(diào)整次數(shù);④用于材料整理作業(yè)的材料移動次數(shù);⑤用于機器運行作業(yè)的機器小時;⑥用于門衛(wèi)、清潔作業(yè)的空間大小。資源成本應(yīng)盡可能通過直接追溯去分配給作業(yè)。直接追溯要求計量作業(yè)對資源的實際耗用量。

步驟三:將作業(yè)成本分配給成本對象 匯集了作業(yè)成本后,就需要計量每一單位作業(yè)的成本。每一單位作業(yè)的成本既是將作業(yè)成本分配給成本對象的依據(jù),還可通過不同時間及與其他組織進行比較,而確定這些作業(yè)的效率。作業(yè)動因是將作業(yè)成本分配給成本對象的基礎(chǔ)。典型的作業(yè)動因有如采購訂單份數(shù)、驗收單份數(shù)、檢驗報告數(shù)或時數(shù)、零部件儲存數(shù)、支付次數(shù)、直接人工小時、機器小時、調(diào)整次數(shù)、制造周轉(zhuǎn)次數(shù)。作業(yè)動因應(yīng)該能解釋作業(yè)成本為何會上升或降低。

基礎(chǔ)會計論文:會計電算化后會計基礎(chǔ)工作的探討

一、 會計電算化與會計基礎(chǔ)工作的相互關(guān)系

當今是科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展的時代,信息技術(shù)不斷滲透到會計領(lǐng)域,計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)已廣泛應(yīng)用。會計電算化后,會計人員從繁重的體力勞動中解脫出來,大大加強了會計基礎(chǔ)工作,可以說,會計電算化是強化會計基礎(chǔ)工作的重要手段和措施。但同時也對會計人員提出了更高的要求,要求輸入數(shù)據(jù)規(guī)范化,處理過程規(guī)范 化,因此做好會計基礎(chǔ)工作就變得更為重要,這是計算機輸出及時、準確、完整信息的保證。過去財政部關(guān)于會計基礎(chǔ)工作做了規(guī)范性的規(guī)定,但會計電算化后,由于所面臨的工作環(huán)境不再是人與人之間,而是人與計算機之間,因此對會計電算化后的基礎(chǔ)工作有必要進行再認識。下面我談些個人意見供大家參考。

二、會計電算化后的基礎(chǔ)工作

1、 理順工作崗位,嚴格權(quán)限控制

會計電算化后,會計崗位應(yīng)做相應(yīng)的調(diào)整,根據(jù)財政部財會〔1996〕17號文件可分為會計主管、出納、會計核算、稽核、會計檔案管理等工作崗位;而電算化會計崗位設(shè)置應(yīng)包括電算化主管、軟件操作、審核記賬、電算維護、電算審核等,崗位的設(shè)定可結(jié)合本單位所使用的會計軟件系統(tǒng)內(nèi)業(yè)務(wù)流程和模塊的功能,進行相應(yīng)的設(shè)置,崗位確定后要明確各崗的職責(zé)范圍,建立電算化會計崗位責(zé)任制,切實做到事事有人管,人人有專責(zé),辦事有要求,工作有檢查。設(shè)置崗位時應(yīng)根據(jù)職責(zé)分離的原則分配崗位,如憑證輸入與復(fù)核不能由同一個執(zhí)行,出納人員不允許進行系統(tǒng)的操作等等。

為確保系統(tǒng)安全、有效地運行,防止會計信息被盜、篡改等現(xiàn)象的發(fā)生,建立權(quán)限控制制度。在會計電算化相當完備的大型企業(yè),應(yīng)設(shè)置三層密嗎:第一層是開機密碼,第二層是進入系統(tǒng)密碼,第三層是自己權(quán)限密碼,目的是防止財務(wù)機密外泄和蓄意計算機作案。權(quán)限要有監(jiān)控機制除電算化主管外,其他崗位不得直接打開庫文件進行操作,不得隨意刪除數(shù)據(jù)、源程序和庫結(jié)構(gòu),電算化主管有權(quán)監(jiān)控每個崗的操作內(nèi)容,各崗的密碼要定期更換,由電算化主管統(tǒng)一管理。值得一提的是由于出納人員無權(quán)進入系統(tǒng),建議系統(tǒng)外建立一個數(shù)據(jù)庫由出納人員管理,有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款的每筆收支出納確認后輸入計算機,每天結(jié)出發(fā)生額、余額,與系統(tǒng)現(xiàn)金賬和庫存現(xiàn)金賬核對,月末與銀行賬核對,這樣既做到了賬實相符,又起到相互都督的作用。

2、 創(chuàng)造良好的會計信息系統(tǒng)運行環(huán)境

良好的會計信息系統(tǒng)環(huán)境是會計電算化運行的保證,會計住處系統(tǒng)運行環(huán)境按內(nèi)容劃分為會計數(shù)據(jù)采集規(guī)范性、會計數(shù)據(jù)處理的階段性、會計信息歸集、存儲、輸出的系統(tǒng)性。

(1) 數(shù)據(jù)采集規(guī)范性

數(shù)據(jù)采集是指將計算機加工處理的會計數(shù)據(jù)進行手工準備的過程。垃圾信息的產(chǎn)生不處有兩點,一是工作疏漏,二是舞弊行為,為確保系統(tǒng)提供會計信息的正確、可靠,道德所有憑證不論是手工編制的還是機制的都要有操作員、財務(wù)主管共同簽章后才能過入有關(guān)賬戶。其次,錄入的會計憑證除手工秕所有的信息如摘要、會計科目、金額、經(jīng)手人審核等外,還應(yīng)包括科目代碼等。為便于計算機的識別處理和提高運行速度,編制代碼工作也是一項不容忽視的基礎(chǔ)工作。編制代碼時要注意它的唯一性、有效性和可擴展性,錄入科目時是以代碼的形式錄入,因此,代碼輸錯則輸出的自然也是錯誤信息,所以要特別注意,再次要對憑證分批記錄張數(shù)及數(shù)量金額總數(shù),防止已編憑證的丟失或插入未經(jīng)授權(quán)的憑證或未經(jīng)授權(quán)隨意改動有關(guān)數(shù)據(jù)等問題,最后要建立工作日志,詳細記錄憑證編制日期、經(jīng)手人、憑證傳送的手續(xù)和時間。

(2) 加工處理管理數(shù)據(jù)輸入計算機中,不象手工隨時可結(jié)賬,是分批進行處理的,而且數(shù)據(jù)的存儲是以二進制代碼形式,數(shù)據(jù)記錄具有不可見性,數(shù)據(jù)修改也不留痕跡,中間處理是不可見的“黑箱操作”,所以首先要加強接角控制,杜絕未經(jīng)授權(quán)人員進行越權(quán)操作,嚴格密碼權(quán)限管理。其次應(yīng)設(shè)置必要的稽核檢查,同時作好工作日志,以防止和及時發(fā)展對經(jīng)處理的數(shù)據(jù)非法篡改。

(3) 會計信息輸出的管理

輸出是計算機系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的最終結(jié)果,如賬簿、報表。為確保及時、安全地送到有權(quán)使用者手中,可建立輸出文件分送清單,設(shè)專人負責(zé)傳送,設(shè)置工作日志等。由于會計電算化后會計信息是以各種數(shù)據(jù)文件的形式記錄在磁性介質(zhì)中,這些是肉眼看不見的,很容易被篡改或刪除或由于誤操作等諸多原因而使文件丟失,因此衽備份制度,對數(shù)據(jù)文件要進行日備份,月備份,并按財政部規(guī)定的檔案管理辦法由專人負責(zé)歸檔,作好防磁、防火、防潮、防塵工作,同時定期進行復(fù)制,防止磁性介質(zhì)損失,保證按要求生成各種檔案,保證各種檔案的安全與保密,保證種種檔案得到合理、有效的利用。

當然,以上三個方面的前提條件是計算機硬件、軟件的安全運行,因此,制定相應(yīng)的軟硬件管理制度也是一項尤為重要的基礎(chǔ)工作,如建立機房管理制度、軟件使用、維護及保管制度、上機運行秕的管理規(guī)定、修改會計軟件的審批及監(jiān)督制度等,這些制度的建立和實施,是創(chuàng)造良好的會計信息秕政黨運行的外部保證。

3、 加強預(yù)算編制工作

會計電算化后,會計工作已由核算型向管理型轉(zhuǎn)化,因此會計基礎(chǔ)工作的范圍與手工相比范圍更廣,要求更高。預(yù)算是計算機會計進行預(yù)測、分析的依據(jù),是評價經(jīng)濟效益的標準,因此制定一套科學(xué)合理的預(yù)算是確保會計信息真實、可靠的依據(jù)。道德要求及時。有些單位往往是時間過半了,預(yù)算還未編完,這種工作拖拉作風(fēng)嚴重影響會計信息質(zhì)量。其次要及時調(diào)整預(yù)算使之做到科學(xué)、合理,只有這樣才能據(jù)此進行分析,向決策者提供寶貴的會計信息。

4、 提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

實行會計電算化后,除要求有較高的專業(yè)知識水平外,掌握計算機基礎(chǔ)知識已成為當務(wù)之急。由于計算機在會計領(lǐng)域的應(yīng)用時間還不是很長,一些老會計入門很慢,在上機時經(jīng)常出現(xiàn)誤操作,致使系統(tǒng)數(shù)據(jù)丟失,嚴重的導(dǎo)致系統(tǒng)崩潰。為確保系統(tǒng)安全有序運行,充分發(fā)揮計算機的潛能,提高會計人員的計算機水平刻不容緩,要制定具體措施,抓出成效,使之成為即精通會計又精通計算機的復(fù)合型高素質(zhì)人才是我們亟待解決的問題。

基礎(chǔ)會計論文:淺談加強會計基礎(chǔ)工作的重要性

會計工作是一項社會經(jīng)濟管理工作,必須隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷發(fā)展。改革開放以來,特別是黨的十四大以來,我國的改革開放和社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展,對會計工作也提出了許多新的要求。而會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié),也是經(jīng)濟管理工作的重要基礎(chǔ)。隨著改革開放的深入和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展,各單位要認識到會計基礎(chǔ)工作的重要性,把會計基礎(chǔ)工作與改善經(jīng)營管理、建立現(xiàn)代化企業(yè)制度等結(jié)合起來,要采取有效措施,改善和加強會計基礎(chǔ)工作,使會計基礎(chǔ)工作在單位經(jīng)營管理工作中發(fā)揮著越來越大的作用。

一、會計基礎(chǔ)工作的范圍

會計基礎(chǔ)工作是對會計核算和會計管理服務(wù)的基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱。它主要包括:對會計核算依據(jù)的基本要求、對會計資料的基本要求、對會計電算化的基本要求、對會計機構(gòu)和會計人員的配備及管理要求、會計檔案管理要求、會計監(jiān)督的基本程序和要求、單位內(nèi)部會計管理制度等等。

(一)會計核算依據(jù)的基本要求

會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是指各單位在生產(chǎn)經(jīng)營或預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的包括引起或未引起資金增減變化的經(jīng)濟活動:以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)進行會計核算,是會計核算的重要前提,是填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告的基礎(chǔ),是保證會計資料質(zhì)量的關(guān)鍵。而以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或資料進行會計核算,是一種嚴重的違法行為。以不真實甚至虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為核算對象,會計核算就沒有規(guī)范和約束,據(jù)此提供的會計資料不僅沒有可信度,相反會誤導(dǎo)使用者,侵害利益相關(guān)者的利益,擾亂社會經(jīng)濟秩序。

(二)會計資料的基本要求

會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。會計資料是在會計核算過程中形成的記錄和反映實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的資料,包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料。會計資料所記錄和提供的信息也是一種重要的社會資源。

1、會計憑證,是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生和完成情況,明確經(jīng)濟責(zé)任,并作為記賬依據(jù)的書面證明,是會計核算的重要會計資料。如何填制、審核會計憑證是會計核算工作的首要環(huán)節(jié),對會計核算過程、會計資料質(zhì)量都起著至關(guān)重要的作用。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。及時填制或取得原始憑證是會計核算工作得以正常進行的前提條件。對原始憑證進行審核,是確保會計資料質(zhì)量的重要措施之一,也是會計機構(gòu)、會計人員的重要職責(zé)。記賬憑證的編制,必須以經(jīng)過審核無誤的原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù),以保證記賬憑證的質(zhì)量。

2、會計賬簿,是指以會計憑證為依據(jù),由一定格式并相互聯(lián)系的賬頁所組成的,對單位全部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行全面分類、系統(tǒng)序時地登記和反映的簿籍,是會計資料的主要載體之一,也是會計資料的重要組成部分。依法設(shè)置會計賬簿,是單位進行會計核算的最基本的要求。以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿,是保證會計資料記錄真實,完整的重要基礎(chǔ)。

3、財務(wù)會計報告,是企業(yè)和其他單位向有關(guān)各方面及國家有關(guān)部門提供財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。

財務(wù)會計報告的編制應(yīng)當符合法定要求。財務(wù)會計報告的編制,包括編制依據(jù)、編制要求、提供對象、提供期限等,是會計核算工作的重要環(huán)節(jié)。財務(wù)會計報告不僅是一個單位會計工作的最終成果,更是一個單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的全面總結(jié)和綜合體現(xiàn)。

4、其他會計資料,其他會計資料包括會計人員崗責(zé)任制度、財務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、原始記錄管理制度,定額管理制度、計量驗收制度、財產(chǎn)清查制度、財務(wù)收支審批制度、成本核算制度、財務(wù)會計分析制度等。它們也是會計資料不可缺少的部分。

(三)會計電算化的基本要求

會計電算化,是以電子計算機為主的當代電子和信息技術(shù)應(yīng)用于會計工作中的簡稱,是采用電子計算機替代手工記賬、算賬、報賬以及對會計資料電子化分析和利用的現(xiàn)代記賬手段。實現(xiàn)會計電算化,是現(xiàn)代化管理和會計自身改革與發(fā)展的客觀需要,是現(xiàn)代科技發(fā)展的必然。對實現(xiàn)會計核算手段現(xiàn)代化和提高會計參與經(jīng)營管理的能力具有十分重要的意義。用電子計算機進行會計核算的單位,使用的會計軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。會計軟件是會計電算化的重要手段和工具,會計軟件是否符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的核算要求,是保證會計資料質(zhì)量和會計工作正常進行的重要前提。

二、會計基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀

近年來,我國十分重視會計基礎(chǔ)工作,制定了一系列規(guī)章、制度,用以規(guī)范會計基礎(chǔ)工作。與此同時,通過加強會計人員職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)等措施不斷提高廣大會計人員的基本業(yè)務(wù)技能,促進會計基礎(chǔ)工作的改善和提高。但是,會計基礎(chǔ)工作還存在著很多薄弱環(huán)節(jié),主要表現(xiàn)在以下幾方面:

(一)會計科目設(shè)置不符合規(guī)定,財產(chǎn)不實,數(shù)據(jù)失真

在實際工作中,有的單位為了減化會計核算手續(xù),總賬不設(shè)“現(xiàn)金”及“銀行存款”會計科目,只有“現(xiàn)金”和“銀行存款”日記賬,還有一些單位總賬不設(shè)“利潤分配”科目,而是以“未分配利潤”科目代替之。這樣做是不符合科目設(shè)置要求的,也容易出現(xiàn)企業(yè)賬實不符、財產(chǎn)不實和數(shù)據(jù)失真的現(xiàn)象。

(二)隨意填制會計記賬憑證

關(guān)于填制會計記賬憑證,《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》明確指出:“會計人員應(yīng)根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附有原始憑證”。而在實際工作中,有的單位會計不認真審核和填制會計記賬憑證,隨意性很大,在沒有任何原始憑證的情況下,借記“生產(chǎn)成本”科目,貸記“原材料”科目等等,其做法是極其錯誤和惡劣的。

(三)記賬、結(jié)賬不符合規(guī)定,手續(xù)不清,差錯嚴重

《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》明確規(guī)定:“會計人員要根據(jù)審核無誤的會計憑證登記賬簿。登記賬簿時,應(yīng)將會計憑證的日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項登記入賬;登記賬簿要用藍黑或黑色墨水書寫,不得使用圓珠筆和鉛筆書寫;賬簿記錄發(fā)生錯誤,必須按照規(guī)定方法更正。結(jié)賬時,應(yīng)結(jié)出每個賬戶的期末余額。需要結(jié)出當月發(fā)生額和本年累計發(fā)生額的,應(yīng)當在摘要欄內(nèi)注明”。有的單位在實際工作中,只記余額,不記發(fā)生額,有的單位不按記賬憑證和科目匯總表分別登記總賬和明細賬,以致于賬賬不符。還有的單位記賬和結(jié)賬時用鉛筆而不是按規(guī)定辦理。有的單位結(jié)賬不規(guī)范,會計年末根本就不結(jié)賬,不能從賬面上清楚地反映出全年的累計發(fā)生額,這些都是不規(guī)范的體現(xiàn)。

(四)財務(wù)報告數(shù)據(jù)不真實

《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定:“各單位必須根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會計報表,做到計算準確、數(shù)字真實、內(nèi)容完整、說明清楚”。然而一些單位為了掩蓋真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,任意偽造、變造虛假的會計憑證、會計賬簿、會計報表,有些會計人員違反會計職業(yè)道德,不認真行使會計監(jiān)督職能,參與違法違紀活動,甚至為違法違紀活動出謀劃策,等等。不符合會計制度的會計事項還很多,這些問題不僅削弱了會計基礎(chǔ)工作,影響了會計工作秩序的正常運行和會計職能作用的有效發(fā)揮,也在一定程度上干擾了社會經(jīng)濟秩序,對各單位的經(jīng)營管理工作產(chǎn)生了極為嚴重的消極影響。

三、造成會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范的原因

造成會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范的原因是多方面的,但歸納起來大致有以下幾方面:

(一)對會計基礎(chǔ)工作缺乏足夠的認識

會計基礎(chǔ)工作對經(jīng)營管理工作的影響往往是間接的,因此,有的單位負責(zé)人根本不重視會計基礎(chǔ)工作,認為會計基礎(chǔ)工作抓不抓無所謂,會計工作就是收收支支,一切都是自己說了算,不重視會計人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和會計知識的更新?lián)Q代,導(dǎo)致單位會計人員對會計基礎(chǔ)知識和會計基礎(chǔ)工作缺乏了解,使會計核算工作的各個環(huán)節(jié)與會計制度要求不符,影響了會計工作水平和經(jīng)營管理水平的提高。

(二)會計人員的素質(zhì)普遍較低,缺乏自覺學(xué)習(xí)精神

會計人員的素質(zhì)包括政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)兩方面,由于會計人員的學(xué)歷層次普遍較低,沒有受過系統(tǒng)的會計理論知識的正規(guī)訓(xùn)練,不少是“半路出家”,搞不清科目、賬簿和會計報表之間的對應(yīng)關(guān)系;也有的會計人員雖然有一定的業(yè)務(wù)水平,但長期忽視學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)知識和會計法規(guī),缺乏學(xué)習(xí)的自覺性,使其業(yè)務(wù)素質(zhì)停滯不前甚至更差。此外,還有的會計人員盡管掌握一些會計核算的基本知識,但因缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德,不認真執(zhí)行制度,不按規(guī)定去做,降低工作標準,造成會計核算工作的不規(guī)范。

(三)蓄意造假造成會計基礎(chǔ)工作的混亂

一些單位為了小團體利益,在會計數(shù)據(jù)上做文章假賬真算,真賬假算,造成賬實不符,虛盈實虧或虛虧實盈,以達到轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績等非法目的。一些應(yīng)當建賬的單位不建賬或賬目混亂,不按制度規(guī)定設(shè)置會計科目,使用憑證和賬簿,編制會計報表等,還有一些單位內(nèi)部管理混亂,財務(wù)收支失控;私設(shè)“小金庫”,賬外設(shè)賬,單位負責(zé)人濫用職權(quán)、以權(quán)謀私,等等。

(四)主管部門監(jiān)督、檢查力度不夠

有些基層單位的上級主管部門沒有負起監(jiān)督、檢查的責(zé)任。因此,這些單位的會計工作實際上處于無人監(jiān)管的境地。會計基礎(chǔ)工作是否規(guī)范、會計核算工作程序是否符合要求,財務(wù)會計制度是否健全,無人問津。雖然有一些檢查,但有的是專項檢查,有的是走過場,應(yīng)付了事,缺乏對基層單位會計基礎(chǔ)工作的全面檢查、監(jiān)督和指導(dǎo)。因此,這些單位會計基礎(chǔ)工作的好與壞,完全取決于會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。

四、加強會計基礎(chǔ)工作的必要性

(一)加強會計基礎(chǔ)工作是改善經(jīng)營管理,加強宏觀調(diào)控和維護市場經(jīng)濟秩序的需要

會計工作是一項重要的經(jīng)濟管理工作,而會計基礎(chǔ)工作又是會計工作的基本環(huán)節(jié)。就一個單位而言,生成并提供真實,完整的會計資料,是會計工作最基本的要求,也是最重要的會計行為,在實際工作中,會計行為的規(guī)范和會計資料的質(zhì)量,完全取決于會計基礎(chǔ)工作。而會計基礎(chǔ)工作的好壞,不單純是單位內(nèi)部事務(wù),它已經(jīng)影響到會計資料使用者及時知悉了解和有效利用會計資料的合法權(quán)益;影響到會計資料在加強宏觀調(diào)控、改善經(jīng)營管理、防范經(jīng)營風(fēng)險等方面功能作用的發(fā)揮;影響到利益相關(guān)者的利益分配和社會資源的合理配置,進而影響到整個社會經(jīng)濟秩序的順利運行。這就要求我們必須加強會計基礎(chǔ)工作,保證其提供的會計資料真實、完整,能為各利益關(guān)系者普遍認同和接受,這是維護社會經(jīng)濟秩序正常運轉(zhuǎn)的客觀要求。

(二)加強會計基礎(chǔ)工作,是規(guī)范會計工作秩序的需要

正常有序的會計工作,應(yīng)當是以規(guī)范的會計基礎(chǔ)工作為保證的。建國以來,在黨和政府的重視下,恢復(fù)和加強了會計工作。近幾年來,國家又非常重視會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化,特別是黨的“十五”大以后,隨著國有企業(yè)的資產(chǎn)重組和股份制的實行,使得越來越多的人已關(guān)心企業(yè)的會計報表,要求得到企業(yè)真實可靠的財務(wù)數(shù)據(jù),這在客觀上也要求會計工作要符合《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》。

(三)加強會計基礎(chǔ)工作是提高會計工作水平和會計人員素質(zhì)的需要

加強會計基礎(chǔ)工作,是會計工作順利進行的重要保證。如果沒有健全的會計基礎(chǔ)工作,收集、處理、利用和提供會計信息就會失去其可靠性,會計工作水平也就無法提高。從現(xiàn)實情況看,有的單位會計工作秩序混亂、管理失控、假賬泛濫、賬目不清。不難看出,這種狀況下的會計工作是不能很好發(fā)揮其作用的。

總之,加強會計基礎(chǔ)工作,是提高會計人員素質(zhì)的需要,會計人員作為會計工作的主要承擔者,其道德水平的優(yōu)劣、業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低,直接影響著單位會計工作的開展。因此,會計基礎(chǔ)工作是會計人員從事會計工作最直接的對象。加強會計基礎(chǔ)工作,督促會計人員從會計工作最基本的環(huán)節(jié)抓起,不斷改進和加強會計工作、提高會計工作水平,對提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)起直接作用。會計人員不僅要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì),還應(yīng)有較強的政策觀念和職業(yè)道德,既要有較強的事業(yè)心,又要有高度的責(zé)任感,做好本職工作,不斷提高會計工作水平。

基礎(chǔ)會計論文:淺析政府會計核算基礎(chǔ)的選擇

【論文關(guān)鍵詞】政府會計;收付實現(xiàn)制;權(quán)責(zé)發(fā)生制

【論文摘要】筆者論述了中國政府會計目前普遍采用的收付實現(xiàn)制所帶來一系列影響,包括對會計信息本身的影響和對政府受托責(zé)任落實與監(jiān)督的影響。筆者認為,借鑒一些發(fā)達國家的經(jīng)驗,中國政府會計應(yīng)該逐步過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制,以得出更加真實、客觀的會計信息。

政府會計是指以政府作為會計核算主體,用于確認、計量、記錄政府接受人民委托,管理國家公共事務(wù)和國家資源、國有資產(chǎn),報告政府運行的宏觀經(jīng)濟信息以及政府對公共財務(wù)自愿管理的業(yè)績及履行受托責(zé)任情況的會計系統(tǒng)。在國庫單一賬戶制度下,政府會計是財政總預(yù)算會計和行政單位會計的整合?,F(xiàn)代政府職能已逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)型政府,兼具受托責(zé)任。完成好這一使命有賴于政府會計系統(tǒng)對政府所掌管的經(jīng)濟資源及其投入和產(chǎn)出的結(jié)果進行確認、計量、記錄和報告,以便如實反映政府履行職責(zé)和實現(xiàn)職能的情況。

1 收付實現(xiàn)制下的我國政府會計

傳統(tǒng)的預(yù)算會計,采用收付實現(xiàn)制。會計確認的是實際入庫的預(yù)算資金,便于安排預(yù)算撥款和預(yù)算支出,并如實反映預(yù)算收支結(jié)果。此外,收付實現(xiàn)制操作簡單,易于理解。在收付實現(xiàn)制下,實際只產(chǎn)生現(xiàn)金流量表信息,按現(xiàn)金收到確認的收入并不完全符合收入要素的定義,當收入實現(xiàn)和收款不同期發(fā)生時,收到的現(xiàn)金不代表當期收入的真實情況,而是反映現(xiàn)金流入;按現(xiàn)金支付確認的是支出并非費用要素,當費用發(fā)生和付款不同期發(fā)生時,支出的現(xiàn)金不代表當期付出的真實代價,而是反映現(xiàn)金流出。這樣收入與支出的差額不反映凈資產(chǎn)或結(jié)余變化,而是現(xiàn)金凈流量。對于我國政府會計改革下要求信息透明度問題,它可能無能為力,有時甚至?xí)`導(dǎo)政府決策。

收付實現(xiàn)制的“不分期”、“不配比”造成了會計信息的“不客觀”、“不可比”。具體來看:

1.1 收付實現(xiàn)制導(dǎo)致會計信息不客觀

如上所述,收付實現(xiàn)制不能真實地反映當期財政收入和支出。在收付實現(xiàn)制下, 將本不屬于本期國家財政收入的資金確認為當期財政收入,會導(dǎo)致當期財政收入的高估,提高了政績。同時低估當期的財政收入,將本屬于國家財政收入的資金不確認為當期財政收入,挪作他用。在收付實現(xiàn)制下低估當期的財政支出虛增了國家可供支配的財力資源,不利于國家各個年度的預(yù)算編制,不能真實準確地反映政府部門提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的成本耗費,不能進行準確的成本和費用核算, 不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項,從而造成會計信息不真實。

此外,收付實現(xiàn)制下的會計信息不全面。收付實現(xiàn)制不能全面反映政府債務(wù)。在收付實現(xiàn)制下,政府負債只核算政府當期實際收到現(xiàn)金所產(chǎn)生的直接顯性負債(政府債券和政府借款等),而對于當期業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生而資金尚未支付的直接隱性負債(政府欠發(fā)工資、社會保障基金缺口等)以及可能引起財政支出增加的或有負債(政府擔保債務(wù)、金融機構(gòu)不良資產(chǎn)等)等財務(wù)狀況不能得到真實的反映。這樣不利于政府做出防范風(fēng)險的正確決策,直接導(dǎo)致了政府抗風(fēng)險能力的下降。政府部門近年來各種或有負債規(guī)模呈上升趨勢,包括政府為企事業(yè)單位融資提供的擔保或承諾、地方金融機構(gòu)不良資產(chǎn)、下級財政收支缺口和債務(wù)以及各種社會福利,養(yǎng)老保險失業(yè)保險金以及國債利息支付等。收付實現(xiàn)制下政府上述對未來的承諾都只能在實際支付時進行計量,這些潛在負債的存在導(dǎo)致政府很可能在一段時間表現(xiàn)有虛增的財政盈余,而在若干年后面臨巨額的現(xiàn)金流出。

因此,現(xiàn)行政府會計的確認基礎(chǔ)未對財政收人、支出和相關(guān)負債信息的披露難以做到真實、全面,可能對未來事項造成過分樂的估計,而給政府相關(guān)部門帶來了極大的財政管理風(fēng)險。

1.2 收付實現(xiàn)制下反映的會計信息可比性降低

收付實現(xiàn)制弱化會計信息的可比性主要表現(xiàn)為以下4方面。

(1)政府部門與企業(yè)之間的會計信息可比性下降。目前我國企業(yè)會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,反映的會計信息側(cè)重于當期真實成果,但政府會計核算以收付實現(xiàn)制作為確認基礎(chǔ),反映的會計信息側(cè)重于現(xiàn)金流。這從根本上就影響了企業(yè)和政府部門之間會計信息的可比性。

(2)政府部門與附屬單位之間的會計信息可比性下降。一些政府部門的附屬單位采用了與政府部門不同的會計確認基礎(chǔ), 這也造成了政府部門內(nèi)部會計信息的可比差異。

(3)政府部門與事業(yè)單位之間的會計信息可比性下降。目前,已有一部分需要進行成本核算的事業(yè)單位以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計確認基礎(chǔ)。因此,也在一定程度上影響了政府部門與事業(yè)單位之間財務(wù)信息的可比性。

(4)不同地區(qū)和國家之間的會計信息弱可比性。一些西方發(fā)達國家的政府會計計量基礎(chǔ),已經(jīng)嘗試實行修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制或權(quán)責(zé)發(fā)生制,如新西蘭、澳大利亞、美國、冰島在其政府會計中采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國政府會計以收付實現(xiàn)制或修正的收付實現(xiàn)制,也影響了我國政府會計信息與其他國家會計信息的可比性。

2 權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府會計

一般企業(yè)財務(wù)會計均采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認基礎(chǔ)下,收入和費用的確認均滿足收入、費用要素定義,當收入費用的發(fā)生與現(xiàn)金收付不同期時,將確認相應(yīng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負債。同企業(yè)財務(wù)會計一樣,政府會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠準確反映當期經(jīng)營活動收入、費用,這樣也才能真實反映政府主體財務(wù)狀況、經(jīng)營結(jié)果,提供真實、可靠、透明的會計信息,有利于提高政府運行和績效考核。但是,要想會計基礎(chǔ)從完全的收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)移,開發(fā)和維持相應(yīng)會計基礎(chǔ)的成本也逐漸增加,同時,若缺少規(guī)范的準則和制度約束,此制度下也會更容易出現(xiàn)人為控制的弊端。

由此提出我國政府采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的建議:借鑒經(jīng)濟合作發(fā)展組織(OECD)國家的經(jīng)驗。

OECD國家和有關(guān)國際組織關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革給了我們許多啟示,無論是它們?yōu)楦母锼鞯呐?得到的成果還是汲取的教訓(xùn),都值得去思考。相關(guān)經(jīng)驗中首先值得注意的是要遵循立法先行的原則,法律保障是各國推進改革的前提。縱觀西方各國改革,出臺有關(guān)法律法規(guī)是各國推行政府會計和政府預(yù)算改革的必要手段和前提。這些法律法規(guī),為政府會計向權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換奠定了基礎(chǔ),保證了改革的順利實施。

各國由于經(jīng)濟、政治和財政的環(huán)境不同,改革的具體方式也存在區(qū)別,必須在改革中探索適合本國國情的道路。我國目前正處于市場經(jīng)濟初期,社會主義市場經(jīng)濟體制還未完全建立起來。我們不能一味的照搬國際經(jīng)驗,而應(yīng)該根據(jù)我國的實際情況,穩(wěn)步前進。與我國國情不矛盾的,盡可能借鑒吸收經(jīng)驗,凡是我國特有的情況,則立足國情,有針對性研究相應(yīng)的會計規(guī)范。

發(fā)達國家實踐表明,在政府會計系統(tǒng)中,采用某種單一的會計基礎(chǔ)并不合乎需要,同時采用2~3種會計基礎(chǔ)不僅有效而且可行。實際上,許多國家政府會計是現(xiàn)金基礎(chǔ)會計和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)會計的混合。那些已經(jīng)轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)會計的國家,實際上也同時采用了修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制。這種情況表明,在采用某種主導(dǎo)型會計基礎(chǔ)的同時,附加其他類型的會計基礎(chǔ)是可行且合乎需要的。

3 結(jié)語

會計確認基礎(chǔ)一般有2種:收付實現(xiàn)制(現(xiàn)金制)和權(quán)責(zé)發(fā)生制(應(yīng)計制)。比較可知,政府會計中現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制雖然簡單易懂,但由此產(chǎn)生的會計信息卻存在“失真”的重大弊端,不能真實、完整地反映政府的受托責(zé)任,更不利于政府績效評價。全面執(zhí)行收付實現(xiàn)制雖然理想,但是其逐步轉(zhuǎn)變的過程也是復(fù)雜的。所以,實踐證明政府會計確認基礎(chǔ)在堅定權(quán)責(zé)發(fā)生制為主導(dǎo)的過程中,應(yīng)該逐步調(diào)整,引入修正的收付實現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

基礎(chǔ)會計論文:淺析公允價值會計的理論基礎(chǔ)及應(yīng)用

公允價值會計(FairValueAccounting)是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負債的主要計量屬性的會計模式,其核心是公允價值的確定。公允價值會計的產(chǎn)生首先是會計計量理論發(fā)展的必然結(jié)果。

一、公允價值會計產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)

(一)會計目標的變遷

會計計量模式的選擇,最終服務(wù)于會計目標。多年來,會計目標一直是各國會計學(xué)界研究的焦點,其中,以美國的研究最為突出。美國會計界在20世紀70、80年代形成了兩個代表性的會計目標流派,受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。

就受托責(zé)任學(xué)派講,受托責(zé)任之所以存在,其根本原因在于資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。而與之相應(yīng)的決策有用學(xué)派的理論不僅要求兩權(quán)的分離,更重要的是,還要求社會資源的分配是通過資本市場進行的,也就是說,資源的委托與受托關(guān)系是通過資本市場建立起來的,其涉及的利益主體更趨于多元化??梢哉f,它們并不是兩個完全對立的學(xué)派。從根本上說,兩者都強調(diào)會計要為所有者的委托負責(zé),只是在具體內(nèi)容上各有側(cè)重。受托責(zé)任學(xué)派更加強調(diào)受托人的經(jīng)管責(zé)任,將重點放在受托人與委托人的關(guān)系上;而決策有用學(xué)派則強調(diào)會計信息對企業(yè)以外的各利益主體的重要性,即會計信息要為其決策提供依據(jù)。

由于現(xiàn)實的會計工作多以如實反映經(jīng)營者的受托責(zé)任為目標,歷史成本便成為會計計量的主導(dǎo)模式。但是,自上世紀80年代以來,美國2000多家金融機構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財務(wù)困境,但建立在歷史成本模式上的財務(wù)報告在這些金融機構(gòu)陷入財務(wù)危機之前,往往還顯示“良好”的金融業(yè)績和“健康”的財務(wù)狀況。究其原因,因為在現(xiàn)有的會計理論中,會計計量是建立在歷史成本基礎(chǔ)之上的,歷史成本是資產(chǎn)實際發(fā)生的成本,反映了資產(chǎn)或負債在實際交易中的歷史記錄,是以反映受托責(zé)任為會計目標的。按照歷史成本計量時,只能反映己發(fā)生的成本,而不是未來可能發(fā)生的成本。然而,在計量衍生金融工具時,由于其初始投資很少或者為零,且在未來結(jié)算,其簽約時的初始投資(歷史成本)并不能反映其價值和風(fēng)險情況。并且在持有期間,由于其價格的波動較大,歷史成本難以追蹤市場價值的變動情況,使相關(guān)性和可靠性受到很大影響。此后,人們開始更加關(guān)注如何使會計計量能夠為投資者、債權(quán)人以及其他會計信息的使用者提供對其投資、信貸等活動更為有用的信息,會計目標開始更多地傾向于決策有用觀。會計目標的這種轉(zhuǎn)變,是公允價值這一計量模式產(chǎn)生的重要前提條件。

(二)會計計量理論兩大部分的變遷

從表現(xiàn)形式上看,會計計量主要包括兩大部分:資產(chǎn)計價(assetscaluation)和收益決定(incomedetermination)。會計計量兩大部分在現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境中的不斷發(fā)展完善,也是公允價值會計產(chǎn)生的重要原因。

1.資產(chǎn)計價模式的變遷

20世紀50年代以前,人們普遍傾向于從成本的角度理解、界定資產(chǎn),因而當時資產(chǎn)一般都是指企業(yè)通過實際交換行為所取得的實際資產(chǎn),或是通過一定簿記規(guī)則形成的賬戶借方余額(CAP,1953)。但隨著各個不同學(xué)科的相互滲透,會計學(xué)界在此后的理論研究中,也開始逐漸接受經(jīng)濟學(xué)中關(guān)于資產(chǎn)的概念。這體現(xiàn)在美國會計學(xué)會(AAA)在1957年的一份報告中,該報告指出:“資產(chǎn)是一個特定個體從事經(jīng)營所需的經(jīng)濟資源,是可用于未來經(jīng)營的服務(wù)潛力總量?!痹摱x強調(diào)了資產(chǎn)的價值,而不是企業(yè)為取得該資產(chǎn)所實際耗費的支出。但是,該定義只重視資產(chǎn)的存量特征,卻忽視了企業(yè)擁有資產(chǎn)的目的,即為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。于是,到了80年代,美國會計準則委員會則把資產(chǎn)定義為“因過去的交易或事項而由某一特定主體所擁有或控制的可能的未來經(jīng)濟利益?!备鶕?jù)這一定義,資產(chǎn)計價應(yīng)選擇最能反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來的“未來經(jīng)濟利益”的計量屬性。因此,理想的計量屬性應(yīng)當是該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。這一變化不僅影響到整個資產(chǎn)計價模式的選擇,而且為公允價值在資產(chǎn)計價上的應(yīng)用提供了理論依據(jù)。

2.收益決定方法的變遷

眾所周知,資產(chǎn)計價模式的變化必然引起收益決定方法隨之變化。傳統(tǒng)的收益/費用觀確認的會計學(xué)收益(又稱為利潤或盈利),通常是指來自期間交易的已實現(xiàn)收入和相應(yīng)費用之間的差額。但是,由于歷史成本和實現(xiàn)原則的限制,會計學(xué)收益無法確認在既定期間內(nèi)持有資產(chǎn)的價值增減,從而不利于反映本期的實際收益。同時。由于資產(chǎn)成本的計算方法不同,基于歷史成本的傳統(tǒng)會計收益也不便于比較。鑒于會計學(xué)收益的種種弊端,不少西方學(xué)者逐漸吸收了經(jīng)濟學(xué)中收益的概念,認為收益中應(yīng)列入資產(chǎn)的持有利得和損失。此后,美國財務(wù)會計一準則委員會(FASB)在1980年發(fā)表的財務(wù)會計概念公告第三號(SFACNo.3)《企業(yè)財務(wù)報表的要素》中提出兩個不同的收益概念:盈利(earnings)和全面收益(comprehensiveincome)。其中,關(guān)于全面收益的表述是:“在一個期間內(nèi)來自非業(yè)主交易的權(quán)益(凈資產(chǎn))的全部變動”,也就是要包括已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的業(yè)主權(quán)益(凈資產(chǎn))的變動。根據(jù)全面收益理論,公允價值無疑成為體現(xiàn)全面收益的最佳計量模式。

二、公允價值會計的應(yīng)用

(一)公允價值會計的國際推廣———以歐盟為例

實踐中,公允價值會計的一個重要應(yīng)用領(lǐng)域是對金融工具,特別是衍生金融工具的計量,盡管國際會計準則中已經(jīng)有一套相對完備的體系,但其國際推廣卻并非一帆風(fēng)順。下面以歐盟為例說明公允價值會計國際推廣中遇到的困難。2002年7月,歐盟要求其成員國上市公司(包括銀行)從2005年起都必須采用國際會計準則(IAS)編制和呈報合并會計報表。這樣,國際會計準則中有關(guān)金融工具的計價方法,必然對歐洲企業(yè),特別是銀行業(yè)產(chǎn)生影響。出于謹慎,歐盟在隨后的認可過程中,并未完全采納國際會計的全部內(nèi)容。2003年7月,歐盟下屬的會計監(jiān)管委員會(EUAccount ingRegulatoryCommittee)認可了除《國際會計準則第32號———金融工具:披露與列報》(IAS32)和《國際會計準則第39號———金融工具;確認與計量》(lAS39)以外的所有國際會計準則。這一情況的出現(xiàn),說明歐盟對于全面采用公允價值計量金融工具存在疑慮。根據(jù)歐洲中央銀行的一份調(diào)查報告,問題主要集中在以下幾方面:首先,隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化以及風(fēng)險狀況得到更好的反映,公允價值會計可能增加會計報表項目的波動性。其次,確定某些金融工具的公允價值,尤其是確定沒有相關(guān)市場價格的金融工具的公允價值,可能會比較困難。再有,若強迫銀行業(yè)使用公允價值會計,其自身信用風(fēng)險的惡化將導(dǎo)致自身發(fā)行債券價值的減少,因而減少負債的公允價值,如果其資產(chǎn)價值不變,會引起股東權(quán)益的反常增加,破壞金融的穩(wěn)定。此后,雖然2003年12月國際會計準則理事會(IASB)了修訂后的IAS32和IAS39(稱為《修訂后金融工具準則》),但是,歐盟對全面采納這兩項準則仍保持謹慎態(tài)度。2004年10月1日,歐盟在布魯塞爾會議上投票通過了IAS39在歐洲的采用,但前提是國際會計準則理事會需要對其進行兩項修訂,一是禁止將公允價值選擇權(quán)應(yīng)用于負債,二是允許對基于投資組合的核心存款套期采用公允價值套期會計??梢?,公允價值會計在國際范圍內(nèi)的推廣要經(jīng)歷漫長的過程,但有一點可以肯定,將公允價值應(yīng)用于會計計量是大勢所趨,目前所遇到的困難主要是由世界各主要經(jīng)濟區(qū)發(fā)展的不平衡,具體經(jīng)濟環(huán)境差異明顯造成的。

(二)公允價值會計在我自的應(yīng)用

在我國目前的會計實踐中,一些會計要表及報表項目,己經(jīng)是按公允價值作為計量。同時,我國在制定會計準則的過程中,也將公允價值的概念引入準則當中,如在1999年實施的《企業(yè)會計準則———債務(wù)重組》及2000年實施的《企業(yè)會計準則———非貨幣性交易》中都有所涉及。但事實上我國運用公允價值在理論和實踐上均存在著障礙:

(l)在理論上,運用公允價值計量超前于我國的會計目標。我國會計目標的研究相對滯后,在很長時間未能形成權(quán)威的觀點?!镀髽I(yè)會計準則》頒布后,有些論著以其第11條作為會計目標,即“會計目標應(yīng)當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求,滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)濟成果的需要,滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要?!痹撃繕司窒抻谔峁┏浞值臅嬓畔?,而未能滿足決策有用觀對會計信息的要求。在這樣的會計目標指導(dǎo)下,以公允價值作為計量基礎(chǔ)顯然超前了。

(2)在實踐中,有些公允價值難以取得。在我國,雖然市場經(jīng)濟有了較大發(fā)展,但不可否認的是,在我國還沒有形成活躍的二級市場,并且,與現(xiàn)值技術(shù)相關(guān)的準則尚不完善,這樣,公允價值是難以取得的。在這種現(xiàn)實情況下,會計準則要求運用公允價值計量,直接影響了會計要素的可靠性。

(3)關(guān)聯(lián)交易影響了價格的公允性。在我國,上市公司與其大股東的關(guān)聯(lián)交易比較普遍,特別是上市公司與其母公司,關(guān)聯(lián)公司進行債務(wù)重組,資產(chǎn)交換等交易中,交易價格缺乏公允性的情況時有發(fā)生,有的上市公司以少量資產(chǎn)抵償大量債務(wù),從而達到增加利潤的目的。針對這一情況,我國于2001年12月由財政部頒布了《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》,但是此暫行規(guī)定中關(guān)于上市公司出售資產(chǎn)的會計處理方法是建立在市場上不存在更客觀、明確、公允的價格這一前提之上的。即其處理方法是因為在關(guān)聯(lián)交易中公允價值無法取得而被迫使用的一種替代方法,這也從另一個方面說明,在我國運用公允價值會計時機并不成熟。

基于上述原因,我國會計準則制定機構(gòu)對于企業(yè)資產(chǎn)重組,債務(wù)重組資產(chǎn)交換等方面的事項,作了重新規(guī)定。因為這些活動的整個過程并不創(chuàng)造新價值,所以,也不應(yīng)當實現(xiàn)利潤。這一變動體現(xiàn)在2001年我國對《企業(yè)會計準則———債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準則———非貨幣性交易》的修訂上。

但是,我國對于公允價值會計的探索并未就此停止,財政部會計司于2004年7月15日了《金融機構(gòu)衍生金融工具交易和套期業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定(征求意見稿)》,該暫行規(guī)定旨在“規(guī)范金融機構(gòu)衍生金融工具交易和套期業(yè)務(wù)的會計處理,真實地反映衍生金融工具交易對金融機構(gòu)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響,提高金融機構(gòu)的會計信息質(zhì)量”,其中明確規(guī)定:“衍生金融工具在初始確認和期末時,均應(yīng)以公允價值進行計量。”這說明我國的公允價值會計研究也轉(zhuǎn)向?qū)鹑跈C構(gòu)衍生金融工具的計量上,筆者認為,這正是在我國推行公允價值會計的突破口。

基礎(chǔ)會計論文:政府財務(wù)報告的會計基礎(chǔ)研究

摘 要:政府會計可選用的四種會計基礎(chǔ)有各自的優(yōu)缺點,都能在一定程度上達到相應(yīng)的財務(wù)報告目標。權(quán)責(zé)發(fā)生制有顯著的優(yōu)點,但具體實施需要一定的條件。我國在構(gòu)建和整合政府會計體系時,應(yīng)綜合運用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ),并總體設(shè)計,分步實施,循序漸進地推進權(quán)責(zé)發(fā)生制的實施。

“新公共管理”要求在政府內(nèi)部引入競爭,增加財政透明度,提高政府績效。傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制越來越凸顯其缺陷和不適應(yīng)性,而權(quán)責(zé)發(fā)生制會計提供了綜合、全面和前瞻性的政府財務(wù)狀況、財務(wù)業(yè)績和現(xiàn)金流量的信息,拓展了政府的受托責(zé)任,改善了政府的財務(wù)管理而受到世界各國的青睞。本文針對政府業(yè)務(wù)活動的類型和性質(zhì),分析了四種可選擇會計基礎(chǔ)的優(yōu)缺點以及實施權(quán)責(zé)發(fā)生制所需要的條件,提出了我國的政府會計應(yīng)綜合采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ),以及權(quán)責(zé)發(fā)生制的實施路徑和方案。

一、政府業(yè)務(wù)活動類型和政府財務(wù)報告目標

政府環(huán)境的一個獨特之處是政府同時涉及政務(wù)活動、商業(yè)活動和信托活動。政務(wù)活動缺乏盈利動機,主要是依靠稅收、政府間收入等非交換性收入獲取所需財務(wù)資源。政務(wù)活動屬于非交換性交易活動,缺乏資源配置的市場機制,因此用財務(wù)指標來衡量政務(wù)活動的成功與否通常是比較困難的。普通政府(提供政務(wù)活動)資源分配的主要機制就是資源提供者或其代表對財務(wù)資源的使用設(shè)置各種限定條件-某項資源只能為某一特定的目的或項目服務(wù),這些限定條件通常由法律、法規(guī)、預(yù)算程序和預(yù)算文件來確定。預(yù)算對特定目的的資金既有授權(quán)也有限制,所以政府單位必須從預(yù)算授權(quán)和預(yù)算限制兩個方面證明其受托責(zé)任。傳統(tǒng)預(yù)算只注重控制-確保公共資源切實按照有關(guān)要求和限制用于相應(yīng)目的,以及確保不超支和評估財政政策對經(jīng)濟的短期影響。

政府的商業(yè)活動屬于交換性交易活動,提供的服務(wù)與消費者支付的款項之間存在直接的關(guān)系。交換性交易的本質(zhì)屬性使得財務(wù)報告的使用者尤為關(guān)注商業(yè)活動的成本(或財務(wù)資源的流出,或兩者兼而有之)、從服務(wù)中獲得的收入以及兩者的差額。這決定了商業(yè)活動計量的重點是各種產(chǎn)品或服務(wù)收入與費用間的配比,以決定利潤(差額)。利潤或差額特別重要,因為它可能影響未來對用戶收取的費用。財務(wù)成本信息、財務(wù)資源流動信息有助于公共政策的制定,同時便于政府財務(wù)信息使用者了解補貼或補助的財務(wù)意義。此外,政府經(jīng)常以受托人或人身份為公民個人、民間組織、其他政府單位以及其他基金而持有大量財務(wù)資源(或資產(chǎn))。信托活動計量重點是凈資產(chǎn)及凈資產(chǎn)的變動,以表明政府在特定期間對信托責(zé)任的履行情況。信托活動的會計核算可根據(jù)計量目的歸類為政務(wù)活動核算方法和商業(yè)活動核算方法。

政府財務(wù)報告的信息應(yīng)該能幫助使用者評價受托責(zé)任和進行經(jīng)濟、社會和政府決策,且受托責(zé)任是政府財務(wù)報告的基石。美國政府會計準則委員會(GASB)認為,雖然政務(wù)活動和商業(yè)活動的財務(wù)報告目標沒有顯著差異,但對政府財務(wù)報告目標的應(yīng)用程度和側(cè)重點不一樣。政務(wù)活動的計量和報告重點是本期財務(wù)資源的來源、使用和余額;商業(yè)活動的計量和報告重點集中于運營收入、凈資產(chǎn)的變動(或成本補償)、財務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量的決定;而信托活動計量和報告的重點是凈資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的變動。也就是說,商業(yè)活動更關(guān)注財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和成本等信息,通常不太關(guān)注預(yù)算比較信息或有關(guān)資金流入信息。政務(wù)活動和商業(yè)活動性質(zhì)和環(huán)境的不同,計量和報告的重點也不一樣,需要運用的會計基礎(chǔ)可能也不一樣。

二、政府會計可選擇的會計基礎(chǔ)

會計基礎(chǔ)指的是收入、支出、費用、基金間轉(zhuǎn)賬、以及相關(guān)資產(chǎn)和負債何時在賬戶中加以確認,以及何時在財務(wù)報表中進行報告的問題。會計基礎(chǔ)只關(guān)系到特定的計量時點選擇問題,而不涉及計量屬性問題。事實上,在會計上存在著這樣的一個從收付實現(xiàn)制一極端到權(quán)責(zé)發(fā)生制另一極端的連續(xù)會計基礎(chǔ)區(qū)間,中間存在著許多連續(xù)變化。國際會計師聯(lián)合會公立單位委員會(IFACPSC)第2號研究公告《中央政府財務(wù)報表的要素》對收付實現(xiàn)制、修正的收付實現(xiàn)制、修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和權(quán)責(zé)發(fā)生制四種會計基礎(chǔ)進行了詳細的解釋。

收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)只有在收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金時才能確認相應(yīng)的交易或事項。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)在交易或事項發(fā)生的期間確認這些交易或事項的財務(wù)影響,而不考慮現(xiàn)金是否已經(jīng)收到或者是否已經(jīng)付出。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)報告的是主體的經(jīng)濟資源或服務(wù)潛力(資產(chǎn))和責(zé)任(負債)及其變化,要求所有為取得資本性資產(chǎn)而發(fā)生的支出予以資本化,并在服務(wù)潛力消耗時計提折舊。修正的收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)究竟處于連續(xù)會計基礎(chǔ)區(qū)間的何處,這取決于修正的性質(zhì)和程度。對收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)修正的內(nèi)容,通常是將會計期末后一定期間內(nèi)能夠收到的應(yīng)收賬款也作為收入確認,將會計期末后一定期間內(nèi)需要支付的應(yīng)付賬款也作為支出確認。對權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)修正的內(nèi)容,通常是不確認實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn),從而也不計提固定資產(chǎn)折舊和進行無形資產(chǎn)攤銷,“費用”要素也改成“支出”要素。值得注意的是,在收付實現(xiàn)制、修正的收付實現(xiàn)制、修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和權(quán)責(zé)發(fā)生制四種會計基礎(chǔ)中,相鄰兩者之間通常沒有清晰的界線。

三、會計基礎(chǔ)與可達到的財務(wù)報告目標

各種會計基礎(chǔ)都可以在一定程度上達到相應(yīng)的財務(wù)報告目標。但是,沒有哪一種會計基礎(chǔ)可以達到所有的政府財務(wù)報告目標。在不同的環(huán)境中使用不同的會計基礎(chǔ)是最合適的。在某種特定的環(huán)境中,最合適的會計基礎(chǔ)取決于主體的特征和性質(zhì)以及報告的類型和目的,同時,也取決于開發(fā)和維持必要的財務(wù)信息制度的成本和效益。

收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)計量重點是現(xiàn)金資源及其流動,可以反映現(xiàn)金資源的來源、分配和使用,但不報告非現(xiàn)金資產(chǎn)的存量、負債、提供服務(wù)成本的信息。收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)只有在收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金時才確認交易或事項,而收款和付款時間可以從本期推遲到下期,或?qū)е履杲K突擊花錢或操縱成本,所以收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)可能會受到操縱。修正的收付實現(xiàn)制計量重點是當期財務(wù)資源及其變動,仍不確認和報告長期負債和責(zé)任、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn),但其受操縱的余地較小。此外,收付實現(xiàn)制和修正的收付實現(xiàn)制所反映的會計責(zé)任狹窄,提供的財務(wù)信息不廣泛和綜合,難以揭示政府的財務(wù)狀況和財務(wù)績效的全貌,不利于正確地對政府部門使用公共資源的效率、效果和經(jīng)濟性進行決策和管理,不利于政府采購、部門預(yù)算和國庫集中支付等預(yù)算管理活動的落實。然而,收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)在證實是否遵守支出授權(quán)以及是否遵守其他法律和合同的要求時,是一種有效的會計基礎(chǔ),現(xiàn)金需求可以得到準確的反映。收付實現(xiàn)制對于確保政府按規(guī)范行政程序運作,防止腐敗和浪費這一目標的實現(xiàn),無疑是合適的。

權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)計量經(jīng)濟資源的流動,并向使用者提供如下有關(guān)信息:主體控制的資源、主體提供服務(wù)的成本、其他評價主體財務(wù)狀況及其變動以及主體是否經(jīng)濟而有效地運行等有用的信息。在以資產(chǎn)管理、成本效率和成本補償作為標準來評價主體業(yè)績時,權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)是一種合適的會計基礎(chǔ)。但如果確定其他業(yè)績標準更加重要,那么,權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)可能就不是最合適的會計基礎(chǔ)。例如,如果重點是遵守法定預(yù)算,那么現(xiàn)金流動的信息就更加重要,特別是如果預(yù)算是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的,那么情況就更是如此。

修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制將計量重點放在總財務(wù)資源上,確認了政府所有的負債和承諾,可以提供財務(wù)資源的來源、分配和使用的信息。修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制對于以收入滿足支出的程度來計量財務(wù)成果,是一種合適的會計基礎(chǔ),因為它直接與未來的收入需求相關(guān),與政府籌措活動資金以及償付負債和承諾的能力相關(guān)。修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制對于制定計劃來說也是一種合適的會計基礎(chǔ),因為它將重點放在現(xiàn)金需求和籌資需求上,例如將購入的使用壽命超過當年的實物資產(chǎn),在購入時記入費用。修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的主要缺點,是它不能提供計量業(yè)績時需要的成本信息,因為它不確認長期資產(chǎn),也不將長期資產(chǎn)的成本分配于使用這些資產(chǎn)的期間。

總之,沿著會計基礎(chǔ)區(qū)間從收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)向權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)移動,可以達到更多的財務(wù)報告目標。然而,隨著偏離收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)程度的增加,估計和判斷將增多,開發(fā)和維護相應(yīng)會計基礎(chǔ)的成本也將增加。因此,政府會計在決定采用何種會計基礎(chǔ)時,應(yīng)進行成本效益分析。

四、權(quán)責(zé)發(fā)生制的實施條件

對權(quán)責(zé)發(fā)生制優(yōu)缺點,國內(nèi)外已經(jīng)有眾多文獻。目前,我國理論界和實務(wù)界基本形成了共識:政府會計的會計基礎(chǔ)由收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變是歷史的必然,然而實施權(quán)責(zé)發(fā)生制需要一定條件。

權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計的復(fù)雜性只能通過加強技術(shù)評估和培訓(xùn)解決,培訓(xùn)策略的制定和培訓(xùn)項目的實施是實施權(quán)責(zé)發(fā)生制的基石項目。沒有足夠訓(xùn)練有素的職員是不可能取得采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和相關(guān)制度改革的成功。對采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點、改革的整體意識和期望收益進行培訓(xùn)是至關(guān)重要的。讓所有改革參與者了解向應(yīng)計制轉(zhuǎn)換的所有益處,增進其決策能力和會計水平,提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力和估計、判斷能力,以便向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變能夠取得成功。此外,財務(wù)管理制度的改革和完善,權(quán)責(zé)發(fā)生制的實施,除了需要完善具體技術(shù)外,還需要實施文化或“思想”的變革。在交流和培訓(xùn)策略中,技術(shù)方面和文化方面的變革是同等重要的。概而言之,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制政府是系統(tǒng)工程,需要有較長時間的準備,因此權(quán)責(zé)發(fā)生制的實施應(yīng)循序漸進。

五、改進我國政府財務(wù)報告和政府預(yù)算的會計基礎(chǔ)的設(shè)想

根據(jù)我國的會計規(guī)范,目前我國政府財務(wù)報告編制的會計基礎(chǔ)明確是收付實現(xiàn)制,但事實上,很多地方對收付實現(xiàn)制進行了某種程度的修正。例如事業(yè)單位的經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。鑒于收付實現(xiàn)制對“新公共管理”提高績效的不適應(yīng)性以及權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點,我們應(yīng)積極創(chuàng)造條件,以推進權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國政府會計中的應(yīng)用,并注意以下問題。

1.綜合運用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。從前文對政府活動類型及其性質(zhì)、各種會計基礎(chǔ)可達到的財務(wù)報告目標及各自的優(yōu)缺點的分析中,我們可以得到以下結(jié)論:(1)傳統(tǒng)的政府預(yù)算采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ),政府的商業(yè)活動采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是合適的。(2)對于政務(wù)活動,權(quán)責(zé)發(fā)生制能完全滿足其報告目標,但修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制也基本上能滿足其報告目標。鑒于政務(wù)活動在性質(zhì)上屬于非交換性交易,很難在收入與費用之間建立配比關(guān)系,準確計量政府的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)存在諸多困難,可靠估計除財產(chǎn)稅外的政府依靠行政權(quán)力取得的收入也困難重重,根據(jù)成本效益原則,并考慮到會計信息須能“反映意欲反映的”,且“不偏不倚”的可靠性要求,可以考慮先采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制時,把更多的實質(zhì)債務(wù)或所謂隱性債務(wù)反映到財務(wù)狀況表上,同時將更多的非財務(wù)性資源確認為資產(chǎn),慢慢往權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)移,等條件成熟后,再實施完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

根據(jù)以上思路,我們在政府會計改革時,首要任務(wù)是明確政府職能,并按基礎(chǔ)交換的性質(zhì),將政府所從事的活動劃分為政務(wù)型活動、商業(yè)型活動和信托活動。對于商業(yè)型活動采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算;對于政務(wù)型活動,中期目標采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制,長期目標采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算;鑒于預(yù)算和預(yù)算會計的重要性及其在確保公共資源安全完整中的作用,預(yù)算基礎(chǔ)仍采用收付實現(xiàn)制。

2.政府會計改革的近期目標和權(quán)責(zé)發(fā)生制的實施方案。從2004年6月李金華審計長在十屆全國人大常委會十次會議上所作的審計報告中可以看出,當前我國腐敗盛行、公共資源的使用效率普遍低下。因此,我國的政府會計面臨著雙重任務(wù),一是反腐倡廉,確保公共資源的安全完整,即合規(guī)性目標,且是燃眉之急;二是加強財務(wù)管理,提高公共資源的使用效率,拓展政府的公共受托責(zé)任。在這種緊迫的氛圍下,筆者建議我國政府會計改革應(yīng)總體設(shè)計,分步實施,分別采用一項短期計劃和一項長期計劃。在當前的形式下,強化合規(guī)性目標,仍是政府會計關(guān)注的重點。收付實現(xiàn)制預(yù)算能夠較好地適應(yīng)合規(guī)性要求,尤其是支出控制(確保支出總量不突破預(yù)算和法律規(guī)定)方面。因此,短期計劃是整合總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度、事業(yè)單位會計制度,統(tǒng)一會計科目,也就是將它們納入統(tǒng)一的政府會計框架體系,并編制政府層面以及政府部門的財務(wù)報告。此外,預(yù)算基礎(chǔ)在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上拓展為承諾制,以加強對政府采購和政府資本支出的控制,同時將預(yù)算會計控制范圍延伸到支出機構(gòu)的撥款、承諾、核實和付款等預(yù)算全過程,強化預(yù)算的法制性,并提供預(yù)算報告。同時,目前在我國政府財務(wù)報告中通過設(shè)置附加信息的方法對外提供在應(yīng)計制基礎(chǔ)或修正的應(yīng)計制基礎(chǔ)下的必要的政府財務(wù)信息,如政府的金融資產(chǎn)、金融負債、基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)、遺產(chǎn)資產(chǎn)等信息,以彌補收付實現(xiàn)制提供信息的不足。

長期計劃是進行會計理論研究,制定基于權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計概念框架及具體的會計準則體系。我們應(yīng)該清楚地認識到,政府會計實施權(quán)責(zé)發(fā)生制已是大勢所趨和歷史的必然。由于政府所處環(huán)境及業(yè)務(wù)活動的特殊性,政府會計實施權(quán)責(zé)發(fā)生制需要制定以上所提的大量特殊的會計準則,所有這些都需要政府財務(wù)概念框架來進行引導(dǎo),以便達成首尾一貫的準則體系。在制定具體的政府會計準則時,凡是國際公立單位會計準則已經(jīng)有規(guī)定的或已被大多數(shù)國家普遍采用的會計原則及核算方法,如果與我國現(xiàn)行的法律規(guī)定不相矛盾,而且我國現(xiàn)行實務(wù)中已經(jīng)存在該類業(yè)務(wù)的,則盡可能借鑒吸收,盡量少走彎路。凡是我國實務(wù)中特有的業(yè)務(wù)、特有的政策規(guī)定,則應(yīng)立足國情,有針對性研究制定相應(yīng)的會計規(guī)范。新制度出臺后,為隱妥起見,應(yīng)先在地方政府和部門進行試點,待條件成熟后再全面推開,以降低改革風(fēng)險。

鑒于改革的復(fù)雜性,我國政府會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)是循序漸進式的轉(zhuǎn)變-先實施修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制,等條件成熟后,再實施更全面的權(quán)責(zé)發(fā)生制;先政府財務(wù)報告后政府預(yù)算。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算需要預(yù)測一整套財務(wù)報表,包括計劃的財務(wù)狀況表、業(yè)務(wù)活動情況表和現(xiàn)金流量表,因此只有權(quán)責(zé)發(fā)生制會計上的政府財務(wù)報告能夠為預(yù)算提供準確和可靠的財務(wù)信息后,才能考慮在政府預(yù)算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。因此,目前重點是放在政府財務(wù)報告如何采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計要求對滿足資產(chǎn)和負債定義并符合資產(chǎn)和負債確認標準的資產(chǎn)和負債進行確認。但是,這并不排除主體可以逐步確認資產(chǎn)和負債實現(xiàn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變。對于資產(chǎn)來說,可以首先確認短期資產(chǎn),諸如存貨和對債權(quán)人的資產(chǎn);接著確認房地產(chǎn)、廠場和設(shè)備(除一些特殊項目外),再確認國防資產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施、文化遺產(chǎn)、自然資源等特殊實物資產(chǎn),最后確認非交換性的應(yīng)收賬款(例如應(yīng)收稅收)和無形資產(chǎn),因為這兩項資產(chǎn)確認首先要解決計量問題。對于負債來說,可以首先確認短期負債,因為主體通常合理準確地記錄已有的借款,再確認養(yǎng)老金負債、環(huán)境負債、社會保險支出、國債收支和政府擔保支出等長期負債。對于政府收入和費用來說,費用的確認采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基本上可一步到位;而收入的確認采用權(quán)責(zé)發(fā)生制也要分步實施-先確認交換性交易收入和財產(chǎn)稅收入,再確認政府授權(quán)及自愿的非交換性交易的收入,最后確認其他非交換性交易收入。

3.積極創(chuàng)造條件,促使向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變過程的成功。政府和政府實體實施權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個系統(tǒng)工程,必須處理許多復(fù)雜的技術(shù)、制度和文化問題。領(lǐng)導(dǎo)重視和支持,職能部門的積極協(xié)作,是成功實施權(quán)責(zé)發(fā)生制的關(guān)鍵。因為會計基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變涉及政府權(quán)力結(jié)構(gòu)的變化,因此必須爭取得到各級政府、政府職能部門、各級人大、審計部門和各派的支持,以便保證改革提案得到最初認可,以及中途遇到障礙能得以持續(xù)進行。因此,近階段,我們應(yīng)著手確定政府財務(wù)報告的主體標準,對政府的實物資產(chǎn)進行清產(chǎn)核資和登記造冊,加快財政管理體制立法、政府財政信息系統(tǒng)建設(shè)和軟件開發(fā)等配套設(shè)施建設(shè)。

基礎(chǔ)會計論文:會計信息技術(shù)應(yīng)用的基礎(chǔ)

會計信息系統(tǒng)是管理信息系統(tǒng)(MIS)的重要子系統(tǒng),同時會計信息系統(tǒng)本身也是多層次的軟件系統(tǒng),且不同層次的系統(tǒng)之間存在著數(shù)據(jù)依賴關(guān)系:高層次的會計管理信息系統(tǒng)、會計決策支持系統(tǒng)和會計檢查系統(tǒng)的數(shù)據(jù)主要來源于會計核算系統(tǒng)。而目前國內(nèi)商品化的會計軟件由于在數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)、開發(fā)工具以及數(shù)據(jù)文件的存儲格式不盡相同,在數(shù)據(jù)交換的接口方面不公開、不統(tǒng)一,嚴重阻礙了高層次的會計信息系統(tǒng)的開發(fā)和應(yīng)用。

現(xiàn)代會計信息技術(shù)的發(fā)展為我們構(gòu)造了現(xiàn)代會計新體系。隨著信息時代的到來,人們的時間觀念、空間觀念、思維模式、工作方式、生活方式等都將發(fā)生巨大的變化?,F(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展遠遠超出了常規(guī)的想象,將來的世紀就是一個信息經(jīng)濟的社會,會計作為經(jīng)濟生活不可缺少的一部分,必將更多地運用信息技術(shù)。要使得這一系列的技術(shù)在會計信息系統(tǒng)中廣泛的應(yīng)用,就需要有一個統(tǒng)一的、公認的技術(shù)準則——會計軟件的標準數(shù)據(jù)接口文件。

一、規(guī)定會計軟件標準數(shù)據(jù)接口的必要性

1.企業(yè)的需要。隨著計算機應(yīng)用的迅速發(fā)展,企業(yè)會計電算化的水平日益提高。目前很多企業(yè)都已實現(xiàn)了會計電算化。然而,由于企業(yè)管理水平的提高,對信息的要求越來越高。越來越多的企業(yè)都用要開發(fā)適合本企業(yè)特點的會計管理系統(tǒng)、會計決策支持系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)要提高管理層次,就要和企業(yè)管理信息系統(tǒng)的其他子系統(tǒng)進行有機結(jié)合,并且這種結(jié)合是密切而不是松散的,各系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)應(yīng)充分共享和交換。因而,擁有一個規(guī)范的數(shù)據(jù)接口標準,正是企業(yè)目前所急需解決的問題。

2、軟件公司發(fā)展的需要。財務(wù)軟件應(yīng)該具有很強的規(guī)范性,可以按照公認的會計軟件數(shù)據(jù)接口標準進行數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換,而目前市場上各種版本的財務(wù)軟件卻缺乏一個統(tǒng)一的標準和規(guī)范,使得不同的財務(wù)軟件之間不能相互交換數(shù)據(jù)。為了更好地使軟件公司在公平競爭的基礎(chǔ)上共同發(fā)展,擁有一套標準數(shù)據(jù)接口也是他們所急需的。有了統(tǒng)一的、公認的標準數(shù)據(jù)接口,使企業(yè)在選用或開發(fā)管理型財務(wù)軟件時,不必更換已有的財務(wù)軟件,就可以順利地實現(xiàn)系統(tǒng)集成。隨著信息技術(shù)的發(fā)展,即使系統(tǒng)不斷地更新,這些數(shù)據(jù)資料也能長期保存下來并有效利用。

3、政府組織、企業(yè)集團等審計與統(tǒng)計的需要。計算機的應(yīng)用已經(jīng)滲入到集團公司、企業(yè)主管機關(guān)的審計工作之中;同時,國家財政、稅務(wù)、審計、統(tǒng)計部門也要求加快發(fā)展審計電算化。要想成功地發(fā)展審計電算化,統(tǒng)一各行各業(yè)的會計核算系統(tǒng)的數(shù)據(jù)標準是必不可少的。由于審計業(yè)務(wù)大部分必須到客戶那里去完成,并且是對在客戶的計算機上的會計信息系統(tǒng)進行分析和測試,在項目進行過程中還會不斷有數(shù)據(jù)更新和交換。設(shè)想一下,如果各行業(yè)運用不同的財務(wù)軟件,數(shù)據(jù)格式五花八門,對審計電算化工作來講就要為每一個會計核算系統(tǒng)匹配一個相適應(yīng)的審計軟件,才能正常地進行工作,那將造成多大的麻煩和浪費。因此,無論是內(nèi)部審計、社會審計還是政府審計,都需要一套數(shù)據(jù)接口標準,將不同格式的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成同一格式,從不同版本的會計軟件中直接取得數(shù)據(jù)。

集團公司、企業(yè)的主管機關(guān)、稅務(wù)和統(tǒng)計部門在進行數(shù)據(jù)、報表匯總時也由于下屬單位使用的會計軟件數(shù)據(jù)格式不統(tǒng)一而難以進行。由此可見,標準數(shù)據(jù)接口無論是對集團企業(yè)、政府組織的審計或統(tǒng)計工作都是具有重要意義的。

4、中外軟件的交流。隨著對外經(jīng)濟的發(fā)展,出現(xiàn)越來越多的三資企業(yè)。由于會計制度的不同,公司通常同時采用兩種財務(wù)軟件對同一數(shù)據(jù)進行操作管理。一方面,利用外方的會計軟件產(chǎn)生報表,進行會計信息匯總,提供給高層管理人員,進行管理、分析、決策;另一方面,公司利用本國的會計軟件,對公司日常的財務(wù)經(jīng)營狀況進行處理等。然而,這兩者之間由于缺乏標準數(shù)據(jù)接口而無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享。

財務(wù)軟件應(yīng)有廣泛的適應(yīng)性,既要有處理國內(nèi)事務(wù)的能力,還應(yīng)考慮處理國際事務(wù)的能力。國外的管理軟件進入國內(nèi)市場,帶來了國外企業(yè)的許多新的管理思想,如果實現(xiàn)了標準數(shù)據(jù)接口對數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換,不僅可以提高我國會計軟件的水平,同時也促進了中外軟件的交流。因此,為了提高我國會計軟件的性能,使我國的會計軟件能早日達到國際先進水平,有必要參照國際慣例,制定商品化會計軟件的數(shù)據(jù)接口標準。

二、實施方案和過程

1、立項。上海市財政局為此確定了關(guān)于建立標準數(shù)據(jù)接口的項目。考慮到各種不同層次對此項目的需求以及緊迫性,上海市軟件行業(yè)協(xié)會會計軟件專業(yè)委員會就此問題的具體實施方案立項。1998年4月,上海市會計學(xué)會會計電算化專業(yè)委員會接受上海市軟件行業(yè)協(xié)會委托,為上海市財政局會計處制定商品化會計軟件的數(shù)據(jù)輸出接口標準,成立了該課題的項目組。

2、調(diào)查。上海市會計學(xué)會會計電算化專業(yè)委員會針對制定標準接口這一課題進行了許多次討論;對上海市各財務(wù)軟件公司、會計師事務(wù)所、企業(yè)集團財務(wù)審計部門等,進行了大量的調(diào)查研究;參考和查閱了國外有關(guān)數(shù)據(jù)接口的文獻資料。在完成這些準備工作的基礎(chǔ)上,設(shè)計了會計軟件數(shù)據(jù)接口問卷;走訪了用友、萬能、博科、金蝶、大滬、科發(fā)、恒遠、奇勝、安易、海天、達易、卓越、鉑金、佛氏、明鴻、智光、SAP、SSA等軟件公司,以及紡織、化工、石化、機電、外經(jīng)、建材、冶金、商委等行業(yè)財務(wù)審計部門,并進行了問卷調(diào)查。

該問卷共分為八個部分,分別對各公司使用的會計電算化軟件總體系統(tǒng)要求進行調(diào)查、對帳務(wù)處理系統(tǒng)進行調(diào)查、對報表生成系統(tǒng)進行調(diào)查、對工資核算系統(tǒng)進行調(diào)查、對固定資產(chǎn)處置系統(tǒng)進行調(diào)查。對銷售系統(tǒng)進行調(diào)查、對材料核算系統(tǒng)進行調(diào)查以及對存貨核算系統(tǒng)進行調(diào)查。

在調(diào)查各單位使用會計電算化軟件的總體情況中,主要針對各種軟件所包括的功能模塊、應(yīng)用平臺、開發(fā)該軟件所用的工具,以及軟件所輸出數(shù)據(jù)的格式和接口標準等各方面的具體實施細節(jié)進行提問。

項目組在大量調(diào)查研究和問卷提問的基礎(chǔ)上,再通過召開研討會和進行個別咨詢等,進行了極為廣泛的意見征求后,制定了《上海市會計軟件數(shù)據(jù)標準接口規(guī)范》。

3、調(diào)試。標準數(shù)據(jù)接口課題組用標準接口文件測試了上海焦化有限公司、建材集團總公司、上海東方航空公司、上海高橋石化公司、上海金山石化公司、上鋼三廠、江南重工股份有限公司等單位的數(shù)據(jù),并與上海大學(xué)的計算機技術(shù)人員進行探討,進一步修定原方案,提出了2.0和2.1兩個版本。大家一致認為此文件是現(xiàn)行條件下比較合適的,有利于統(tǒng)一各軟件間數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,有利于各軟件公司的公平競爭,有利于國家財稅部門的數(shù)據(jù)統(tǒng)計,有利于統(tǒng)一的電算化審計,有利于和國際財務(wù)軟件發(fā)展方向接軌。這反映了上海市會計電算化科研方面的水準,為在更大范圍內(nèi)全面開展管理信息化提供了可能。

4、完成情況。如今隨著標準數(shù)據(jù)接口的出現(xiàn),使得市場上各種版本的財務(wù)軟件因缺乏統(tǒng)一的標準和規(guī)范,不同軟件公司的軟件產(chǎn)品之間不能相互交換數(shù)據(jù)的問題,得到了圓滿的解決。

在中日合資企業(yè)攝陽國際貿(mào)易有限公司等一些單位,利用上海市標準數(shù)據(jù)接口項目組制定的數(shù)據(jù)接口標準,已成功地使立成軟件的數(shù)據(jù)得到轉(zhuǎn)換,并為其所用,從而圓滿解決了共享數(shù)據(jù)的問題。在此項實驗中已充分證明了不同軟件公司之間的數(shù)據(jù)可以通過應(yīng)用標準數(shù)據(jù)接口來實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。法國索迪斯餐飲服務(wù)有限公司通過萬能財務(wù)軟件公司應(yīng)用由上海市標準數(shù)據(jù)接口項目組制定的標準數(shù)據(jù)接口,成功地將國外軟件數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成功。由德國SAP軟件公司與海天軟件公司共同合作,也已經(jīng)將上海麥得龍大型超市日常數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成功。這已充分證明了中外軟件數(shù)據(jù)的交流,也可以通過標準數(shù)據(jù)接口來實現(xiàn),同時也提高了我國會計軟件的性能。

在上海焦化有限公司的關(guān)于標準數(shù)據(jù)接口實驗中也已取得了可喜的成果。他們通過運用標準數(shù)據(jù)接口文件,將計算機中心小型機上的RPT文件轉(zhuǎn)換成DBF文件,再運用標準數(shù)據(jù)接口將其轉(zhuǎn)換成TXT的格式,使數(shù)據(jù)能夠運行在通用辦公自動化軟件Excel的XLS文件上,實現(xiàn)將小型機上的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出,使這些數(shù)據(jù)同樣可以運行在微機上,從而實現(xiàn)了定點開發(fā)的軟件數(shù)據(jù)與商品化通用軟件數(shù)據(jù)之間的轉(zhuǎn)換。這也證明了企業(yè)間的各種應(yīng)用軟件數(shù)據(jù)也可用標準接口來進行轉(zhuǎn)換。

在會計人員電算化考核中,也已經(jīng)用到標準數(shù)據(jù)接口,將各種應(yīng)用軟件的DBF文件、MBD文件、XLS文件等數(shù)據(jù),順利轉(zhuǎn)成TXT文件,進行統(tǒng)一閱卷。

以上這些實驗的完成,充分體現(xiàn)了標準數(shù)據(jù)接口具有十分廣闊的前景和強大的生命力。

5、評審。1999年4月16日,由上海市財政局會計處組織,上海市計算機信息產(chǎn)業(yè)辦、上海市軟件行業(yè)協(xié)會、上海市計算機軟件技術(shù)中心等組成的專家評審委員會,經(jīng)過討論一致認為:該項目成果對于規(guī)范會計軟件市場的管理,防止會計信息失真,提高審計工作的效率,開發(fā)電算化審計軟件,評價與審查各類會計軟件在信息處理方面的完整性和準確性,提供了良好的工具。項目通過了評審。

基礎(chǔ)會計論文:淺析社會保險基金的會計核算基礎(chǔ)

《社會保險基金會計制度》于1999年7月1日起執(zhí)行,其第四條規(guī)定:社會保險基金的會計核算采用收付實現(xiàn)制,會計記賬采用借貸記賬法。社會保險基金會計核算之所以采用收付實現(xiàn)制,主要是考慮到將社會保險基金納入國家社會保障預(yù)算,以實際收到或?qū)嶋H支出的款項為確認標準,能如實反映國家社會保障預(yù)算的收入、支出和結(jié)存情況,防止社會保障預(yù)算虛收、虛支現(xiàn)象的發(fā)生。從實際運作情況看,以收付實現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)的會計核算,基本上能滿足管理的需要。但隨著社會保障體制改革的深化,社會保險基金逐步進入市場,社會保險基金經(jīng)辦機構(gòu)已不再是單純地征收保險費或支付保險待遇,參保人、基金監(jiān)督機構(gòu)、基金管理機構(gòu)都希望獲得更全面、真實的財務(wù)信息;以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的社會保險基金會計核算,存在某些方面的局限性,面臨著不斷深化改革的需要。本文以基本養(yǎng)老保險基金為例,展開論述。

一、社會保險基金現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)的局限性

1.不能全面準確記錄和反映社會保險基金的負債情況,不利于防范基金風(fēng)險

我國城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險制度采用的是社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的方式,其中社會統(tǒng)籌部分采用的是建立在代際轉(zhuǎn)移基礎(chǔ)上的“現(xiàn)收現(xiàn)付制”,而個人賬戶則是“基金制”。“現(xiàn)收現(xiàn)付制”是按照一個較短的時期(通常為一年)內(nèi)收支平衡的原則確定繳費率,來籌集社會保險基金。因此,本預(yù)算期內(nèi)的社會保險費收入僅滿足預(yù)算期內(nèi)的社會保險金給付需要,一般保留有小額的流動儲備金,即所謂“以支定收,略有結(jié)余”。這種制度是下一代人供款養(yǎng)活上一代人的制度,屬于代際間的收入再分配?!盎鹬啤笔侵冈谌魏螘r間點上累積的社會保險費總和連同其投資收益,能夠以現(xiàn)值清償未來的社會保險金給付需要。這種制度的本質(zhì)是 “同代自養(yǎng)”。

以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算,是以現(xiàn)金的實際收付作為確認收入和支出的依據(jù),只能反映基金財務(wù)支出中以現(xiàn)金實際支付的部分,并不能反映那些已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的債務(wù),如借入款項的利息、個人賬戶的應(yīng)計利息等;這部分債務(wù)成為“隱性債務(wù)”?!半[性債務(wù)”在社會保險基金的會計賬務(wù)和報表中得不到反映,只有在實際支付利息或歸還本息時才能體現(xiàn)支出,造成社會保險基金的會計賬務(wù)和報表不能全面準確記錄和反映社會保險基金的負債情況,不利于防范基金風(fēng)險。

2.不能進行正確的成本效益核算,不利于反映社會保險基金活動的真實結(jié)果

社會保險基金是為了保證勞動者在喪失勞動能力或失去勞動機會時的基本生活需要,在法律的強制規(guī)定下,通過向勞動者及其所在單位征繳社會保險費,或由國家財政直接撥款而集中起來的資金。社會保險基金具有強制性、基本保障性、特定對象性、統(tǒng)籌互濟性、儲存性和增值性的特點。

社會保險基金是先征集保險費形成基金,再分配使用。社會保險費是在勞動者具有勞動能力的時候,逐年逐月從其創(chuàng)造的價值中強制扣除一部分,經(jīng)過長期儲存積累,在其喪失勞動能力或失去勞動機會、收入減少或中斷時,從其積累的資金中為其提供補償。從社會保險基金管理的角度看,征收的社會保險費本金及其應(yīng)計利息是“負債”,是參加社會保險的勞動者委托社會保險基金管理機構(gòu)管理的資金,最終是要返還給勞動者的。社會保險經(jīng)辦機構(gòu)應(yīng)利用時間差和數(shù)量差,努力使基金增值,以達到社會保險的保障目的。社會保險經(jīng)辦機構(gòu)的運行成本,除機構(gòu)本身的行政管理經(jīng)費由財政撥付可不予考慮外,其真正的成本就是參考銀行同期存款利率計算的社會保險基金利息。

收付實現(xiàn)制以會計期間款項的收付為標準入賬,當收益實現(xiàn)和收到款項的時間不在同一期間時,收付實現(xiàn)制會計記錄的收益便不能代表活動的真實結(jié)果;同樣,當費用發(fā)生與支付不在同一期間時,收付實現(xiàn)制會計記錄的費用也不能正確反映當期業(yè)務(wù)活動所支付的代價。

《社會保險基金會計制度》中關(guān)于“第301號科目-基本養(yǎng)老保險基金”的說明是這樣規(guī)定的:有條件的地區(qū),年末,按養(yǎng)老基金個人賬戶儲存額,參考銀行同期存款利率計算個人賬戶利息時,借記“統(tǒng)籌養(yǎng)老基金結(jié)余”科目,貸記“個人賬戶養(yǎng)老基金結(jié)余”科目。這一規(guī)定是立足于當年基金利息收入總額大于個人賬戶應(yīng)計利息額,也就是統(tǒng)籌基金必須盈余。在全國大部分省市養(yǎng)老保險基金個人賬戶“空賬”,甚至養(yǎng)老保險基金赤字造成養(yǎng)老保險待遇支付困難,需要由中央財政補貼或借款的情況下,收付實現(xiàn)制這一核算辦法掩蓋了保險基金運行的真實結(jié)果。因此,收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)不能公正客觀地核算社會保險基金運行成本和反映運行結(jié)果。

3.不能全面反映社會保險基金的運行情況,不利于提高管理機構(gòu)的工作效率和績效考核

目前政策規(guī)定,社會保險基金結(jié)余只能用于購買債券和存放銀行,不能進行任何形式的直接投資和間接投資。社會保險經(jīng)辦機構(gòu)效益的來源只有銀行存款及國債利息。然而2000年以后,國家已經(jīng)不再發(fā)行針對社會保險基金的特種國債,其他種類的國債利率還略低于銀行同期利率,社會保險基金進行國債投資基本上已無利可圖。因而,社會保險基金效益的高低取決于銀行存款辦理的及時性,也就是經(jīng)辦機構(gòu)的辦事效率。

對社會保險基金進行成本分析和對社會保險基金管理機構(gòu)進行績效考核,是制定科學(xué)合理的收費政策、提高基金運行效益的重要手段;但在收付實現(xiàn)制上進行的會計核算難以滿足這方面的要求-它不能真實、準確地反映社會保險基金的成本耗費和績效水平,不能適應(yīng)開展績效管理的需要。并且,社會保險基金同時存在“現(xiàn)收現(xiàn)付制”和“基金制”業(yè)務(wù),若兩者采用相同的會計核算基礎(chǔ)進行核算,一方面由于現(xiàn)收現(xiàn)付制業(yè)務(wù)不核算成本,不利于節(jié)約費用和績效的評價與考核;另一方面,在實際工作中由于兩種業(yè)務(wù)同時進行,使得利息成本不能合理分攤、準確核算。這不僅不利于基金管理,也不利于社會保險基金的有效使用。可見,收付實現(xiàn)制已不能滿足社?;疬M行成本核算的要求,對社會保險基金中采用“基金制”管理業(yè)務(wù)進行全面的成本核算,更有利于提高社會保險基金的使用效率。

4.不符合政府會計改革的趨勢,不利于政府會計改革的順利進行

在傳統(tǒng)公共管理體制下,政府開支是否遵守授權(quán)和法律法規(guī)要求,是受托責(zé)任的首要問題。使用收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)記錄收支,可以作為核查政府履行責(zé)任情況的明確依據(jù)。但在經(jīng)濟全球化、一體化的背景下,績效最大化、信息透明度、為社會公眾維護國有資產(chǎn)等,已成為政府的主要責(zé)任。由于自身的局限性,收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)不能提供符合新公共管理要求的相關(guān)財務(wù)信息,不能顯示財務(wù)狀況及財務(wù)績效的全貌。

有關(guān)研究表明,對于新公共管理體制,政府會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),具有以下幾項優(yōu)勢:第一,權(quán)責(zé)發(fā)生制會計報告為社會公眾提供了如實評價政府財務(wù)狀況和運營績效的信息,促進了有效管理;第二,權(quán)責(zé)發(fā)生制為量化計劃和活動的效率水平提供了一種機制,以促使政府改進服務(wù)質(zhì)量和效率,增強競爭力;第三,權(quán)責(zé)發(fā)生制給政府部門帶來了一種文化的轉(zhuǎn)變,使得管理者更重視政府機構(gòu)的改革、效率等財務(wù)績效管理問題;第四,權(quán)責(zé)發(fā)生制更適應(yīng)新公共管理環(huán)境下拓展了的公眾受托責(zé)任要求,增強了財務(wù)透明度;第五,全面、持續(xù)地推進以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會計,可以提供增強財政長期支持能力方面的信息,從而優(yōu)化政府的中長期決策。

在OECD國家的政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革取得了巨大成功的背景下,目前我國正借鑒國際經(jīng)驗,并結(jié)合實際,實施政府會計改革的深層探討。社會保險基金會計也應(yīng)順應(yīng)政府會計改革的浪潮,循序漸進地進行改革。

二、對社會保險基金會計核算基礎(chǔ)改革的建議

社會保險基金核算在實行收付實現(xiàn)制的同時,應(yīng)根據(jù)社會保險基金統(tǒng)籌部分實行現(xiàn)收現(xiàn)付制、個人賬戶實行基金制管理的需要,對個人賬戶采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ),以彌補收付實現(xiàn)制的缺陷。社會保險基金會計核算采用什么樣的會計核算基礎(chǔ),不應(yīng)由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)的性質(zhì)決定,而應(yīng)與社會保險基金的性質(zhì)或業(yè)務(wù)內(nèi)容相適應(yīng),采用不同的核算基礎(chǔ)。

社會保險基金會計執(zhí)行“收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合”的核算基礎(chǔ)是可行的,它既可解決社會保險基金會計現(xiàn)行收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)存在的局限,滿足政府對社會保險基金實行宏觀管理的需要;同時又能促使社會保險基金管理經(jīng)辦機構(gòu)提高工作績效。

1.采用“收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合”的核算基礎(chǔ),可以彌補收付實現(xiàn)制在社會保險基金會計核算工作中的弊病。

如社會保險基金協(xié)議存款的核算,就可采用“收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合”的會計核算,即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ),對協(xié)議存款進行日常核算。

核算方法為:(1)轉(zhuǎn)存協(xié)議存款時,借記:財政專戶存款-協(xié)議存款,貸記:財政專戶存款-活期存款;(2)按照協(xié)議存款利率計算利息時,借記:財政專戶存款-協(xié)議存款,貸記:待結(jié)轉(zhuǎn)利息;(3)按照承諾利率給個人賬戶計算利息時,借記:待結(jié)轉(zhuǎn)利息,貸記:利息收入-個人賬戶利息;(4)年終將利息收入-個人賬戶利息結(jié)轉(zhuǎn)養(yǎng)老保險基金-個人賬戶;(5)協(xié)議存款到期轉(zhuǎn)回時,借記:財政專戶存款-活期存款,貸記:財政專戶存款-協(xié)議存款。待結(jié)轉(zhuǎn)利息的貸方余額,表示社會保險基金運營盈余,利息可用于按一定比例提取計息準備金和給個人賬戶增記利息;借方余額則表示社會保險基金運營虧損。這種核算方式不僅能反映社會保險基金運營成本與社會保險基金結(jié)余的真實內(nèi)容,而且又能克服單一使用收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)的弊病。

2.采用“收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合”的核算基礎(chǔ),有助于社會保險基金管理成本正確計量,真實反映社會保險基金財務(wù)運行狀況和財務(wù)成果;同時又能有效地將社會保險基金的運行績效與社會保險基金管理經(jīng)辦機構(gòu)的責(zé)任聯(lián)系起來,促使社會保險基金管理機構(gòu)從“保征收、保發(fā)放”向“管好、用好社會保險基金,實現(xiàn)基金保值增值”的管理目標邁進,為深化社會保險體制改革創(chuàng)造條件。

3.采用“收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合”的核算基礎(chǔ),能夠比較全面、準確地反映社會保險基金現(xiàn)在和未來隱性債務(wù)的信息,增強社會保險基金財務(wù)信息的完整性、可信性和透明度;也能正確反映社會保險基金的持續(xù)能力,為政府規(guī)避基金風(fēng)險、實施穩(wěn)健的發(fā)展戰(zhàn)略、制定長期的發(fā)展政策提供重要依據(jù)。

4.采用“收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合”的核算基礎(chǔ),可以降低政府會計制度改革的難度,有助于將政府會計對象由現(xiàn)金流擴展為受托責(zé)任,更好地反映政府活動和履行這一受托責(zé)任的連續(xù)性;同時能把社會保險基金運動的前因后果聯(lián)系起來,提供全面、連續(xù)、系統(tǒng)、完整的財務(wù)信息,符合政府部門實行績效管理的現(xiàn)實需要。

當然,社會保險基金會計核算基礎(chǔ)由收付實現(xiàn)制向“收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合”轉(zhuǎn)變,不僅需要社會保險基金會計科目和會計報表的修改,還需在立法、人員培訓(xùn)、軟件設(shè)計等多方面協(xié)調(diào)配套;更需要政府會計制度的改革,以保證社會保險會計核算的正常有序,提高社會保險基金的使用效益和財務(wù)信息的披露質(zhì)量。

基礎(chǔ)會計論文:關(guān)于會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理的思考

會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié),只有扎扎實實地做好此項工作,才能把會計核算、成本管理、企業(yè)經(jīng)濟活動分析等工作搞好,也才能提供真實、有效、完整的會計信息。

目前,在會計基礎(chǔ)工作得到加強的同時,還應(yīng)當看到其中存在的問題,特別是一些中小企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作還相當薄弱,所以,對之實行規(guī)范化管理,也就是一件必須完成的工作了。

一、會計基礎(chǔ)工作薄弱的表現(xiàn)及原因

會計基礎(chǔ)工作薄弱的表現(xiàn)是:

(一)會計信息失真嚴重,會計秩序混亂、會計憑證不合法、會計數(shù)據(jù)不準確、會計資料不完整,帳簿記載不當,瑕造信息、帳外設(shè)賬,私設(shè)“小金庫”。

(二)會計人員素質(zhì)較低,會計人員往往只能按企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要求辦事,不能有效地按國家財會法規(guī)、財經(jīng)制度獨立進行會計監(jiān)督。

(三)會計監(jiān)督力度不強。內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)不健全,內(nèi)部審計人員的素質(zhì)普遍較低,內(nèi)部審計制度難落實。

(四)會計崗位設(shè)置不規(guī)范。無會計證上崗的中小企業(yè)較多,甚至在一些大的企業(yè),也存在不按規(guī)定設(shè)置總會計師,不按規(guī)定設(shè)置會計工作崗位等問題。

上述問穎的原因比轉(zhuǎn)復(fù)雜。大致有以下幾個方面:

(一)企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)不重視會計基礎(chǔ)工作。在市場競爭日益激烈的背景下,企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)總是把主要精力放到提高經(jīng)濟效益,擴大企業(yè)市場占有份額上,很多領(lǐng)導(dǎo)認為會計工作做得好不好,最終要落到經(jīng)濟效益的指標上,會計基礎(chǔ)工作做得怎么樣,沒有什么關(guān)系。

(二)企業(yè)單位財務(wù)管理制度有缺陷。一些單位沒有按規(guī)定制訂財務(wù)制度,或者有了制度不落實,常常為了自身利益及由于上級主管部門的壓力,人為調(diào)整會計報表數(shù)據(jù)。

(三)會計監(jiān)督機制不健全。大多單位會計人員實際上隸屬于單位領(lǐng)導(dǎo),難以獨立行使會計監(jiān)督。

(四)會計法制建設(shè)難落實,一些企業(yè)有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究。某些單位領(lǐng)導(dǎo)為了某部門或個人的利益,指使或強迫會計弄虛作假,侵吞國家財產(chǎn)。

二、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理的內(nèi)涵

所謂的“規(guī)范化管理”,是指企業(yè)會計基礎(chǔ)工作既要保留原有的科學(xué)、合理的內(nèi)容,又要有與新制度相適應(yīng)的內(nèi)容。

(一)嚴格執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)。目前新《會計法》實施后,與《會計法》配套的法規(guī)相繼出臺,例如《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》、《企業(yè)會計制度》等一系列會計準則,完善了會計法規(guī)體系,為了落實這些法律和法規(guī),依法加強會計監(jiān)督,會計人員應(yīng)嚴格執(zhí)行國家財務(wù)法規(guī)。

(二)健全和規(guī)范原始記錄、計算工作,定額管理。原始記錄要以滿足國家、企業(yè)和會計工作的需要為前提;計量工作要建立必要的計量機構(gòu),配備人員,充實計量器具;定額管理要科學(xué)測算,選擇最佳值。

(三)完善內(nèi)部崗位責(zé)任制。會計人員的崗位責(zé)任制是會計工作正常運作的保障、各單位應(yīng)盡快制訂崗位責(zé)任制,并且還要讓一個崗位的會計人員定期檢查另一個崗位會計人員的工作,并向財務(wù)負貴人匯報。

三、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理的策略

(一)確定基本思路。會計基礎(chǔ)工作就是為會計工作提供必備的資料和條件的各項基本工作,它是企業(yè)財會管理的基礎(chǔ)。

強化會計基礎(chǔ)工作,不能僅依靠財政部門以及各單位財會部門的力量,要動用社會各方面的力量,實行綜合治理,從上到下采取有力措施。這種要一抓會計法制建設(shè),健全會計監(jiān)督;二抓會計人員的素質(zhì)的提高;三抓落實會計基礎(chǔ)工作崗位責(zé)任管理。

(二)加強對會計基礎(chǔ)工作的領(lǐng)導(dǎo)。

1各級財政部門是本地區(qū)會計基礎(chǔ)工作的管理機關(guān)。各級財政部門要按《會計法》行使管理會計職能,將分散的會計基礎(chǔ)工作的規(guī)章制度統(tǒng)一起來,規(guī)范單位會計基礎(chǔ)工作。會計基礎(chǔ)工作差的單位要給予限期整頓,過期不改者在發(fā)放會計證、評聘技術(shù)職稱方面予以相應(yīng)的制裁,同時對會計基礎(chǔ)工作健全的企業(yè)及先進個人給予表彰。

2.各級業(yè)務(wù)主管部門是本地區(qū)會計基礎(chǔ)工作的領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)。因此各主管部門是管理本部門的領(lǐng)導(dǎo)機關(guān),應(yīng)負責(zé)制訂本部門會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的考核實施規(guī)劃,努力使所屬單位達到會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化。

3.單位領(lǐng)導(dǎo)人是本單位會計基礎(chǔ)工作的責(zé)任人。在市場經(jīng)濟條件下,會計是單位管理的重要手段之一,單位負責(zé)人必須掌握基本的會計知識。單位領(lǐng)導(dǎo)人必須重視會計工作,組織領(lǐng)導(dǎo)財會部門和其他有關(guān)職能部門抓好會計基礎(chǔ)工作,對會計信息的失真要承擔法律責(zé)任,對違法亂紀的典型人物要嚴肅處理。

(三)加速人才培養(yǎng),樹立以人為本的思想。我國現(xiàn)行單位應(yīng)加緊會計人員培訓(xùn),提高會計人員的整體素質(zhì)和知識化。應(yīng)采取多種形式,訓(xùn)練多項內(nèi)容,培養(yǎng)多方面的能力。多項內(nèi)容包括:會計專業(yè)理論及發(fā)展趨勢,新會計制度和新會計方法。國際會計準則和國際會計學(xué)界的最新成果,會計電算化技術(shù)等等。還應(yīng)根據(jù)本系統(tǒng)、本部門的實際工作需要和發(fā)展規(guī)則,具備一定的外語能力。多方面能力是:獨立工作能力、分析歸納能力、組織協(xié)調(diào)能力、預(yù)測決策能力。

(四)落實會計基礎(chǔ)工作責(zé)任制。

1、健全原始記錄、定額管理、規(guī)范計量工作需要各部門、全體職工參與,并且涉及到他們的經(jīng)濟利益,關(guān)系復(fù)雜。因此單位領(lǐng)導(dǎo)必須出面協(xié)調(diào),切實把責(zé)任管理具體落實到有關(guān)部門和個人,責(zé)權(quán)掛鉤,獎優(yōu)罰劣。

2、實行會計人員的崗位責(zé)任制。各單位對每個崗位的會計人員,制訂崗位責(zé)任制,裝訂成冊形成制度讓各個崗位會計認真執(zhí)行,總會計師與財務(wù)部門負責(zé)人負責(zé)綜合、協(xié)調(diào)工作,定期進行會計互審。

(五)加大會計執(zhí)法力度,完善會計監(jiān)督。目前我國已逐漸步人以法治國的法制軌道,在完善會計法規(guī)體系的同時,必須加大執(zhí)法力度,做到有法必依,執(zhí)法必嚴,保障會計人員依法行使職權(quán)和維護各單位的合法權(quán)益,推進會計工作步人法制軌道。要不斷完善會計監(jiān)督機制,督促會計部門健全內(nèi)部控制制度。強化對會計師事務(wù)所及其注冊會計師執(zhí)行的質(zhì)量的監(jiān)管,不斷提高工作質(zhì)量,完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu),健全內(nèi)部監(jiān)督制約機制。

四、嚴格特殊經(jīng)濟行為的會計基礎(chǔ)工作

(一)關(guān)于登記帳簿發(fā)生錯誤,劃線注銷在更正處蓋章?!稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》的第62條第(一)項中規(guī)定:“登記帳簿時發(fā)生錯誤,應(yīng)當將錯誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷,但必須使原有字跡仍可辨認;然后在劃線上方填寫正確的文字或者數(shù)字,井由記帳人員在更正處蓋章。”但《會計法》在第15條第二款規(guī)定:“會計帳簿應(yīng)當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計帳簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的,應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度制定的方法更正,并由會計人員和會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)在更正處蓋章?!币虼耍怯泿げ景l(fā)生錯誤以及隔頁、缺號、跳行劃線更正蓋章,應(yīng)由會計人員和會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)在更正處共同蓋章。

(二)關(guān)于會計交接工作。(會計法》對“會計交接”工作這一特殊的經(jīng)濟行為沒有明確的規(guī)定,加上實際工作中交接工作又經(jīng)常不受重視,所以有必要重申它的實際操作方法。

一般會計人員辦理交接手續(xù),由會計機構(gòu)負責(zé)人監(jiān)交;會計機構(gòu)負責(zé)人辦理交接手續(xù),由單位負責(zé)人監(jiān)交,必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。

會計交接的內(nèi)容和程序如下:(1)提出交接申請;(2)交接準備;(3)監(jiān)交申請;(4)交接內(nèi)容;(5)有關(guān)人員簽章:(6)移交清冊的保管。

基礎(chǔ)會計論文:會計電算化后會計基礎(chǔ)工作的探討

一、 會計電算化與會計基礎(chǔ)工作的相互關(guān)系

當今是科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展的時代,信息技術(shù)不斷滲透到會計領(lǐng)域,計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)已廣泛應(yīng)用。會計電算化后,會計人員從繁重的體力勞動中解脫出來,大大加強了會計基礎(chǔ)工作,可以說,會計電算化是強化會計基礎(chǔ)工作的重要手段和措施。但同時也對會計人員提出了更高的要求,要求輸入數(shù)據(jù)規(guī)范化,處理過程規(guī)范 化,因此做好會計基礎(chǔ)工作就變得更為重要,這是計算機輸出及時、準確、完整信息的保證。過去財政部關(guān)于會計基礎(chǔ)工作做了規(guī)范性的規(guī)定,但會計電算化后,由于所面臨的工作環(huán)境不再是人與人之間,而是人與計算機之間,因此對會計電算化后的基礎(chǔ)工作有必要進行再認識。下面我談些個人意見供大家參考。

二、會計電算化后的基礎(chǔ)工作

1、 理順工作崗位,嚴格權(quán)限控制

會計電算化后,會計崗位應(yīng)做相應(yīng)的調(diào)整,根據(jù)財政部財會〔1996〕17號文件可分為會計主管、出納、會計核算、稽核、會計檔案管理等工作崗位;而電算化會計崗位設(shè)置應(yīng)包括電算化主管、軟件操作、審核記賬、電算維護、電算審核等,崗位的設(shè)定可結(jié)合本單位所使用的會計軟件系統(tǒng)內(nèi)業(yè)務(wù)流程和模塊的功能,進行相應(yīng)的設(shè)置,崗位確定后要明確各崗的職責(zé)范圍,建立電算化會計崗位責(zé)任制,切實做到事事有人管,人人有專責(zé),辦事有要求,工作有檢查。設(shè)置崗位時應(yīng)根據(jù)職責(zé)分離的原則分配崗位,如憑證輸入與復(fù)核不能由同一個執(zhí)行,出納人員不允許進行系統(tǒng)的操作等等。

為確保系統(tǒng)安全、有效地運行,防止會計信息被盜、篡改等現(xiàn)象的發(fā)生,建立權(quán)限控制制度。在會計電算化相當完備的大型企業(yè),應(yīng)設(shè)置三層密嗎:第一層是開機密碼,第二層是進入系統(tǒng)密碼,第三層是自己權(quán)限密碼,目的是防止財務(wù)機密外泄和蓄意計算機作案。權(quán)限要有監(jiān)控機制除電算化主管外,其他崗位不得直接打開庫文件進行操作,不得隨意刪除數(shù)據(jù)、源程序和庫結(jié)構(gòu),電算化主管有權(quán)監(jiān)控每個崗的操作內(nèi)容,各崗的密碼要定期更換,由電算化主管統(tǒng)一管理。值得一提的是由于出納人員無權(quán)進入系統(tǒng),建議系統(tǒng)外建立一個數(shù)據(jù)庫由出納人員管理,有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款的每筆收支出納確認后輸入計算機,每天結(jié)出發(fā)生額、余額,與系統(tǒng)現(xiàn)金賬和庫存現(xiàn)金賬核對,月末與銀行賬核對,這樣既做到了賬實相符,又起到相互都督的作用。

2、 創(chuàng)造良好的會計信息系統(tǒng)運行環(huán)境

良好的會計信息系統(tǒng)環(huán)境是會計電算化運行的保證,會計住處系統(tǒng)運行環(huán)境按內(nèi)容劃分為會計數(shù)據(jù)采集規(guī)范性、會計數(shù)據(jù)處理的階段性、會計信息歸集、存儲、輸出的系統(tǒng)性。

(1) 數(shù)據(jù)采集規(guī)范性

數(shù)據(jù)采集是指將計算機加工處理的會計數(shù)據(jù)進行手工準備的過程。垃圾信息的產(chǎn)生不處有兩點,一是工作疏漏,二是舞弊行為,為確保系統(tǒng)提供會計信息的正確、可靠,道德所有憑證不論是手工編制的還是機制的都要有操作員、財務(wù)主管共同簽章后才能過入有關(guān)賬戶。其次,錄入的會計憑證除手工秕所有的信息如摘要、會計科目、金額、經(jīng)手人審核等外,還應(yīng)包括科目代碼等。為便于計算機的識別處理和提高運行速度,編制代碼工作也是一項不容忽視的基礎(chǔ)工作。編制代碼時要注意它的唯一性、有效性和可擴展性,錄入科目時是以代碼的形式錄入,因此,代碼輸錯則輸出的自然也是錯誤信息,所以要特別注意,再次要對憑證分批記錄張數(shù)及數(shù)量金額總數(shù),防止已編憑證的丟失或插入未經(jīng)授權(quán)的憑證或未經(jīng)授權(quán)隨意改動有關(guān)數(shù)據(jù)等問題,最后要建立工作日志,詳細記錄憑證編制日期、經(jīng)手人、憑證傳送的手續(xù)和時間。

(2) 加工處理管理數(shù)據(jù)輸入計算機中,不象手工隨時可結(jié)賬,是分批進行處理的,而且數(shù)據(jù)的存儲是以二進制代碼形式,數(shù)據(jù)記錄具有不可見性,數(shù)據(jù)修改也不留痕跡,中間處理是不可見的“黑箱操作”,所以首先要加強接角控制,杜絕未經(jīng)授權(quán)人員進行越權(quán)操作,嚴格密碼權(quán)限管理。其次應(yīng)設(shè)置必要的稽核檢查,同時作好工作日志,以防止和及時發(fā)展對經(jīng)處理的數(shù)據(jù)非法篡改。

(3) 會計信息輸出的管理

輸出是計算機系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的最終結(jié)果,如賬簿、報表。為確保及時、安全地送到有權(quán)使用者手中,可建立輸出文件分送清單,設(shè)專人負責(zé)傳送,設(shè)置工作日志等。由于會計電算化后會計信息是以各種數(shù)據(jù)文件的形式記錄在磁性介質(zhì)中,這些是肉眼看不見的,很容易被篡改或刪除或由于誤操作等諸多原因而使文件丟失,因此衽備份制度,對數(shù)據(jù)文件要進行日備份,月備份,并按財政部規(guī)定的檔案管理辦法由專人負責(zé)歸檔,作好防磁、防火、防潮、防塵工作,同時定期進行復(fù)制,防止磁性介質(zhì)損失,保證按要求生成各種檔案,保證各種檔案的安全與保密,保證種種檔案得到合理、有效的利用。

當然,以上三個方面的前提條件是計算機硬件、軟件的安全運行,因此,制定相應(yīng)的軟硬件管理制度也是一項尤為重要的基礎(chǔ)工作,如建立機房管理制度、軟件使用、維護及保管制度、上機運行秕的管理規(guī)定、修改會計軟件的審批及監(jiān)督制度等,這些制度的建立和實施,是創(chuàng)造良好的會計信息秕政黨運行的外部保證。

3、 加強預(yù)算編制工作

會計電算化后,會計工作已由核算型向管理型轉(zhuǎn)化,因此會計基礎(chǔ)工作的范圍與手工相比范圍更廣,要求更高。預(yù)算是計算機會計進行預(yù)測、分析的依據(jù),是評價經(jīng)濟效益的標準,因此制定一套科學(xué)合理的預(yù)算是確保會計信息真實、可靠的依據(jù)。道德要求及時。有些單位往往是時間過半了,預(yù)算還未編完,這種工作拖拉作風(fēng)嚴重影響會計信息質(zhì)量。其次要及時調(diào)整預(yù)算使之做到科學(xué)、合理,只有這樣才能據(jù)此進行分析,向決策者提供寶貴的會計信息。

4、 提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

實行會計電算化后,除要求有較高的專業(yè)知識水平外,掌握計算機基礎(chǔ)知識已成為當務(wù)之急。由于計算機在會計領(lǐng)域的應(yīng)用時間還不是很長,一些老會計入門很慢,在上機時經(jīng)常出現(xiàn)誤操作,致使系統(tǒng)數(shù)據(jù)丟失,嚴重的導(dǎo)致系統(tǒng)崩潰。為確保系統(tǒng)安全有序運行,充分發(fā)揮計算機的潛能,提高會計人員的計算機水平刻不容緩,要制定具體措施,抓出成效,使之成為即精通會計又精通計算機的復(fù)合型高素質(zhì)人才是我們亟待解決的問題。