時(shí)間：2022-05-08 10:34:12
序論：在您撰寫企業(yè)利潤表分析論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的1篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
[摘要]本文主要從新準(zhǔn)則下利潤表的理念變化、計(jì)量變化、列報(bào)變化以及營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵變化等四個(gè)方面進(jìn)行闡述。提出在分析新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的利潤表時(shí)，要在經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性收益、已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益與已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益、計(jì)入損益的利得和損失與計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等三個(gè)方面加以關(guān)注。
[關(guān)鍵詞]新準(zhǔn)則；資產(chǎn)負(fù)債表；利潤表
我國財(cái)政部2006年的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，按照國際通行的規(guī)則和慣例，嚴(yán)格界定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等會(huì)計(jì)要素的定義，明確規(guī)定了有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件、計(jì)量原則，引入了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念，凸顯了資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位，改變了收入費(fèi)用觀下利潤表在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中占主導(dǎo)地位的情況。因此，在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)的利潤表發(fā)生了很大的變化。
一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤表的變化
(一)理念的變化：收入費(fèi)用觀——資產(chǎn)負(fù)債表觀
多年來。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循的是收入費(fèi)用觀。在收入費(fèi)用觀下，收益是一定時(shí)期的收入減去各類相關(guān)成本費(fèi)用后的差額。即收益=收入-費(fèi)用。1993年7月1日開始施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(基本準(zhǔn)則)》第五十四條明確“利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額?！币簿褪钦f，利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)都是考慮到收入確認(rèn)和費(fèi)用配比之后的結(jié)果。在收入費(fèi)用觀下資產(chǎn)負(fù)債表是利潤表的副產(chǎn)品。
2006年的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系引入了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)。應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量；然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第三十七條規(guī)定“利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等?！薄爸苯佑?jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失”就是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。簡(jiǎn)單的說，利潤表中利潤的度量主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量，利潤表可以被看作反映企業(yè)一定期間凈資產(chǎn)的變動(dòng)表。
(二)計(jì)量的變化：歷史成本——公允價(jià)值
1993年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(基本準(zhǔn)則)》的第十九條明確“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值”，也就是說歷史成本是會(huì)計(jì)計(jì)量的基本屬性。
2006年的新準(zhǔn)則不再單純強(qiáng)調(diào)歷史成本為基本計(jì)量屬性，而是適度、謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值，在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、金融工具、套期保值、非同一控制下的企業(yè)合并等方面都引入了公允價(jià)值計(jì)量模式，并且將符合一定條件的公允價(jià)值的變動(dòng)直接計(jì)入了損益，進(jìn)入利潤表。按照公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，能夠更加客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而向投資者提供更加相關(guān)的信息，有利于提升會(huì)計(jì)信息的有用性，符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)。
(三)報(bào)表列報(bào)的變化
新舊準(zhǔn)則下的利潤表的列報(bào)也發(fā)生了很大變化。
首先，新準(zhǔn)則下的利潤表不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)。而是統(tǒng)一在“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加”中進(jìn)行列報(bào)。這一方面是基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營內(nèi)容呈多元化發(fā)展，不同經(jīng)營業(yè)務(wù)收入相當(dāng)，主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的界限已經(jīng)很模糊；另一方面也是我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國際準(zhǔn)則的趨同。
其次，由于新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量模式。新準(zhǔn)則下的利潤表增加了“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目；新準(zhǔn)則下的利潤表還單獨(dú)列報(bào)“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，明細(xì)列報(bào)“對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益”、“非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”項(xiàng)目等，并將“營業(yè)費(fèi)用”改為“銷售費(fèi)用”、將“投資收益”納入營業(yè)利潤的范圍，使會(huì)計(jì)信息更加簡(jiǎn)潔透明。便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者充分了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
(四)營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵的變化
由于新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系凸現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。引入了公允價(jià)值計(jì)量模式、所得稅會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以及列報(bào)變化等因素，使得新準(zhǔn)則下的利潤表中的營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵發(fā)生了很大的變化。
新準(zhǔn)則下的利潤表將“投資收益”項(xiàng)目列入營業(yè)利潤的范圍，改變了舊準(zhǔn)則下的營業(yè)利潤僅反映企業(yè)正常營業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)常性收益的狀況，即企業(yè)利用資產(chǎn)對(duì)外投資所獲得的報(bào)酬也屬于營業(yè)利潤，符合資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。
新準(zhǔn)則下的利潤表增加了“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，將未實(shí)現(xiàn)的資本利得和損失納入了利潤表，使得營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀點(diǎn)，同樣符合資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。
所得稅的會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。即企業(yè)在取得資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額為(應(yīng)納稅或可抵扣)暫時(shí)性差異，然后確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法實(shí)質(zhì)上就是資產(chǎn)負(fù)債表觀的體現(xiàn)。同時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅會(huì)計(jì)的實(shí)施使得新準(zhǔn)則下的利潤表中列示的所得稅費(fèi)用與當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤相配比。減少了由于稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致產(chǎn)生的稅后利潤的波動(dòng)。
二、對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤表的分析
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與舊準(zhǔn)則相比，理念更先進(jìn)，體系更完整，內(nèi)容更豐富。新準(zhǔn)則按照國際會(huì)計(jì)慣例對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成和披露作了更加嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定，強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性，在主要方面和關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。筆者在實(shí)務(wù)中分析新準(zhǔn)則下的利潤表時(shí)，認(rèn)為以下三個(gè)方面值得關(guān)注。
(一)經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性收益
舊準(zhǔn)則下的利潤表中營業(yè)利潤不包括“投資收益”項(xiàng)目。因此在分析企業(yè)的利潤情況時(shí)。一般認(rèn)為營業(yè)利潤即為企業(yè)的經(jīng)常性收益，很多企業(yè)在進(jìn)行考核時(shí)也會(huì)用到經(jīng)常性收益的指標(biāo)，主要用來反映通過經(jīng)營者努力所獲取的經(jīng)營性收益。新準(zhǔn)則下的利潤表中將“投資收益”項(xiàng)目包括在營業(yè)利潤中，并且還增加了“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，因此在分析企業(yè)的利潤表或?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行考核時(shí)，都要注意營業(yè)利潤的內(nèi)涵已經(jīng)發(fā)生了變化，經(jīng)常性收益要重新分析計(jì)算，以真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)常性收益。
(二)已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益與已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益
對(duì)于收益的確定，舊準(zhǔn)則遵循的是收入費(fèi)用觀，因而利潤表上所反映的收益并不是企業(yè)的全部收益。即未包括持有資產(chǎn)價(jià)值增值(或減值)的收益，利潤表中的收益只是已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收益；新準(zhǔn)則則遵循的是資產(chǎn)負(fù)債表觀，引入了公允價(jià)值的計(jì)量模式。并將符合一定條件的公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入損益、進(jìn)入利潤表，利潤表中的收益不僅包括已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收益，還包括已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的持有資產(chǎn)價(jià)值增值(或減值)的收益。因此，在執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)制定利潤分配方案時(shí)，要注意區(qū)分已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益與已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益。這是因?yàn)橐环矫嬉汛_認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益并沒有給企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，過度的利潤分配會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營；另一方面。當(dāng)持有資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值扭曲或波動(dòng)劇烈時(shí)，過度的利潤分配中可能隱含了資本的返還，從而損害企業(yè)的盈利能力。
(三)計(jì)入損益的利得和損失與計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失
新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的計(jì)量模式，將符合一定條件的公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入損益，即將未實(shí)現(xiàn)的資本利得和損失納入了利潤表。使得利潤表的收益中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀。但新準(zhǔn)則下的利潤表并非完全的綜合收益觀。綜合收益觀認(rèn)為“收益是除股利分配和資本交易外特定時(shí)期內(nèi)所有的交易或企業(yè)重估所確認(rèn)的權(quán)益的總變化”(《會(huì)計(jì)理論》湯云為、錢逢勝)，但是我國新準(zhǔn)則將“利得和損失”分為“直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失”和“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”。例如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》第十六條規(guī)定“自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益?！币虼?，報(bào)表使用者要全面了解企業(yè)的收益情況。不僅要分析利潤表，還要關(guān)注所有者權(quán)益變動(dòng)表。
摘要：隨著經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展，“現(xiàn)金流量表”越來越受到人們的關(guān)注與重視，它是三大核心財(cái)務(wù)報(bào)表之一。對(duì)于使用者來說，要結(jié)合具體的、實(shí)際的決策需要從中獲取最關(guān)注的信息，這些信息的獲取可能存在于表內(nèi)，也可能存在于表外。文章圍繞什么是“現(xiàn)金流量”及“現(xiàn)金流量表”的界定展開，分析其編制的思路，重點(diǎn)闡述了三表的關(guān)聯(lián)體現(xiàn)，并就其關(guān)聯(lián)分析提出建議，這對(duì)報(bào)表使用者制定合理的投資、決策意義重大且影響深遠(yuǎn)。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)金 關(guān)聯(lián) 現(xiàn)金流量表
一、現(xiàn)金流量表的界定
（一）現(xiàn)金流量的界定
現(xiàn)金流量主要是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。值得注意的是，涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物形式上的轉(zhuǎn)換時(shí)，不會(huì)使其產(chǎn)生流入和流出，即不構(gòu)成現(xiàn)金流量。常見業(yè)務(wù)如，用現(xiàn)金購買3個(gè)月內(nèi)到期的國債；從銀行提取現(xiàn)金等。前者屬現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換，后者屬現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換。
（二）現(xiàn)金流量表的界定
現(xiàn)金流量表主要反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的報(bào)表。在現(xiàn)金流量表中，通常現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物被看作“一個(gè)整體”。除非提及現(xiàn)金等價(jià)物，否則“現(xiàn)金”的概念中就包含了現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。與“現(xiàn)金”對(duì)應(yīng)的是資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項(xiàng)目。
二、現(xiàn)金流量表的編制思路
企業(yè)一定時(shí)期的現(xiàn)金流量主要分為三部分，即經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況而定，可依據(jù)企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)量大小等因素選擇適當(dāng)?shù)木幹扑悸贰?
第一種思路是直接從企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄中獲取現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出等信息；
第二種思路是以利潤表的相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目從而獲取有關(guān)信息。例如，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。（具體見例1中表1、表2、表3的列示）
三、三表的關(guān)聯(lián)體現(xiàn)
（一）企業(yè)基本財(cái)務(wù)報(bào)表間的關(guān)系
財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的樞紐，可綜合反映某一企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表主要從整體和結(jié)構(gòu)兩個(gè)維度上，架構(gòu)了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的核心“價(jià)值”?；诖?，基本財(cái)務(wù)報(bào)表間的關(guān)系、具體項(xiàng)目的數(shù)字聯(lián)動(dòng)如圖1所示。
在三表關(guān)系中，現(xiàn)金項(xiàng)目是現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表間聯(lián)系的一個(gè)紐帶。例如，當(dāng)現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)不涉及現(xiàn)金等價(jià)物的情況下，資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金的年末年初之差應(yīng)等于當(dāng)期現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金的凈增加額。又如，資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤與利潤表間也有其內(nèi)在的對(duì)應(yīng)關(guān)系，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤的期末數(shù)扣除年初數(shù)，應(yīng)等價(jià)于利潤表中凈利潤的累計(jì)數(shù)。這說明資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表存在密切的關(guān)系。而現(xiàn)金流量表主要揭示了企業(yè)的現(xiàn)金從哪里來，又到何處去，它進(jìn)一步說明的是資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)果。綜上所述，三表間具有相互解釋、相互說明作用。
（二）以經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為例
現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量及籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)以“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”部分項(xiàng)目為例，進(jìn)一步探討三表的內(nèi)在機(jī)理。
圖1 基本財(cái)務(wù)報(bào)表間的關(guān)系
1、“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目
該項(xiàng)目反映了企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金。在填列該項(xiàng)目時(shí)應(yīng)考慮的因素主要有“營業(yè)收入”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“壞賬”等。具體計(jì)算如下：
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入+增值稅的銷項(xiàng)稅額+（應(yīng)收票據(jù)年初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）+（應(yīng)收賬款年初余額-應(yīng)收賬款期末余額）+（預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款年初余額）-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備
例1：M公司2014年有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表、補(bǔ)充資料具體如下：
要求：根據(jù)上述相關(guān)資料計(jì)算分析銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為多少萬元？
解析：
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=30000+5100+（340-460）+（375-330）+（170-80）-6
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=35109（萬元）
例2：N公司2014年相關(guān)資料如下：資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目年初余額為8.5萬元，年末余額為1.6萬元；利潤表中“營業(yè)收入”為28.5萬元。本年度發(fā)生壞賬為0.26萬元已予以核銷。
要求：分析填列“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為多少萬元？
解析：
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=28.5+（8.5-1.6）=35.4（萬元）
2、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目
該項(xiàng)目反映了企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金。在填列該項(xiàng)目時(shí)應(yīng)考慮的因素主要有“營業(yè)成本”、“存貨”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等等。具體計(jì)算如下：
購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本+增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額+（存貨期末余額-存貨年初余額）+（應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款年初余額）-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)
例3：承接業(yè)務(wù)例1資料，假設(shè)M公司2014年在存貨項(xiàng)目中包含計(jì)提車間折舊費(fèi)為12萬元，營業(yè)成本項(xiàng)目中包含計(jì)提車間折舊費(fèi)為35萬元，本期增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為398萬元，請(qǐng)計(jì)算分析購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金為多少萬元？
解析：
購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=25500+398+（6220-8100）+（600-752）+（558-422）-（12+35）
購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=23955（萬元）
四、關(guān)聯(lián)分析之建議
（一）關(guān)注三表的整體性、結(jié)構(gòu)性
財(cái)務(wù)分析是一個(gè)比較復(fù)雜的過程，每一種財(cái)務(wù)報(bào)表都有其特定的目的，除了“數(shù)字聯(lián)動(dòng)”還應(yīng)結(jié)合企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境、戰(zhàn)略、政策等。立足結(jié)構(gòu)、把握整體，能夠更準(zhǔn)確地掌握企業(yè)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素。從而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流等的認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)更客觀、真實(shí)，為優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策提供重要的財(cái)務(wù)信息。
（二）動(dòng)態(tài)分析現(xiàn)金流量過程
企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等集中反映了一個(gè)企業(yè)的生存與發(fā)展能力，以實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的角度分析企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的過程，能夠更加明確現(xiàn)金從哪流來，又流向哪去，這種“發(fā)展中求平衡”的思想，會(huì)使分析結(jié)果更為準(zhǔn)確、科學(xué)，同時(shí)也降低了后續(xù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而為使用者制定合理的投資、決策提供重要的依據(jù)。
【摘要】現(xiàn)代企業(yè)面對(duì)日新月異、日益復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境，企業(yè)決策者需要掌握更多的經(jīng)營信息，以便把握正確的企業(yè)發(fā)展方向，作出科學(xué)的決策。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員就必須編制符合企業(yè)需求的各類會(huì)計(jì)報(bào)表，并進(jìn)行相應(yīng)的分析。本文就制造企業(yè)內(nèi)部報(bào)表的重要組成――利潤表的分析進(jìn)行探討。
【關(guān)鍵詞】制造企業(yè) 報(bào)表分析 決策
眾所周知，會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實(shí)反映。一般企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及其他各項(xiàng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。其中，利潤表，作為反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間（如月度、季度、半年度或年度）生產(chǎn)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，全面揭示了企業(yè)在某一特定時(shí)期實(shí)現(xiàn)的各種收入、發(fā)生的各種費(fèi)用、成本或支出，以及企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損情況，因此是企業(yè)最基本報(bào)表之一，也是很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在每月月初時(shí)最想看到的報(bào)表。本文結(jié)合筆者多年的工作經(jīng)驗(yàn)闡述如何有效分析企業(yè)利潤表，以提供更多的信息給管理層，為其決策提供依據(jù)。
一、利潤表的分析方法
利潤表是根據(jù)“收入-費(fèi)用=利潤”的關(guān)系來編制的，其具體內(nèi)容取決于收入、費(fèi)用、利潤等會(huì)計(jì)要素及其內(nèi)容，利潤表項(xiàng)目是收入、費(fèi)用和利潤要素內(nèi)容的具體體現(xiàn)，分析利潤表，可直接了解公司的盈利狀況和獲利能力，并通過收入、成本費(fèi)用的分析，較為具體地把握公司獲利能力高低的原因。
（一）整體利潤表分析
在實(shí)務(wù)中，對(duì)利潤表的分析一般使用比率分析法和比較分析法。
比率通常指的是利潤表各項(xiàng)目占當(dāng)月營業(yè)收入的百分比，如成本比率=銷售成本/營業(yè)收入；EBIT率=EBIT/營業(yè)收入等等。在分析各項(xiàng)數(shù)據(jù)時(shí)，除分析絕對(duì)數(shù)值外，還應(yīng)分析各項(xiàng)比率，通過比率的變化來分析原因。
比較分析法，通常是將企業(yè)本月利潤表與目標(biāo)月份利潤表進(jìn)行比較，分析增減變動(dòng)及差異原因。目標(biāo)月份可選擇上年同期數(shù)、本年上月數(shù)據(jù)，或產(chǎn)量和銷量相當(dāng)?shù)脑路?，另外還需要與預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。當(dāng)然，如果能有機(jī)會(huì)取得競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或者同行業(yè)企業(yè)的利潤表，亦可以作為比較對(duì)象，據(jù)此分析本企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在費(fèi)用控制，利潤取得等方面的優(yōu)劣。
因此，對(duì)利潤表的分析，第一步是比較當(dāng)月利潤與目標(biāo)利潤的差異，包括絕對(duì)值的差異和比率的差異，對(duì)各項(xiàng)變動(dòng)進(jìn)行具體的分析，查找其增減變動(dòng)的原因，并建議領(lǐng)導(dǎo)層采取必要的措施予以應(yīng)對(duì)。
其次是分析凈利潤及整體情況，如本期凈利潤金額及比率均有大幅增加，說明企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果均向良性發(fā)展。究其原因，主要由于收入增加，各項(xiàng)成本及費(fèi)用控制較好，均無很大變化。當(dāng)然，有的月份利潤變動(dòng)也會(huì)由于成本、費(fèi)用變動(dòng)較大造成，有時(shí)也會(huì)由收入、成本同時(shí)變動(dòng)較大造成。
對(duì)利潤表進(jìn)行整體分析后，就需要對(duì)利潤表的各項(xiàng)目作進(jìn)一步的分析，尤其針對(duì)造成利潤變動(dòng)主要項(xiàng)目，著重分析其變動(dòng)原因。
（二）主營業(yè)務(wù)收入分析
企業(yè)收入分析的內(nèi)容包括：收入的確認(rèn)與計(jì)量分析； 影響收入的價(jià)格因素與銷售量因素分析；企業(yè)收入的構(gòu)成分析等。一般企業(yè)營業(yè)收入的增加，有可能的原因有如下方面：
1.收入確認(rèn)計(jì)量方式有無改變。有的企業(yè)由于收入確認(rèn)計(jì)量方式的變化，造成收入的大幅變化；
2.收入增加是由于銷售數(shù)量增加還是銷售價(jià)格提高所造成。再詳細(xì)分析數(shù)量增加或提高的產(chǎn)品類型，屬于新增客戶還是老客戶的業(yè)務(wù)變化所導(dǎo)致，要分析增加的原因以及具體的變化量供管理層參考，如是客戶原因還是本企業(yè)原因，是銷售人員努力工作的成果還是市場(chǎng)因素，增加銷售的同時(shí)是否增加了費(fèi)用開支（如廣告費(fèi)等），其他產(chǎn)品或客戶有無借鑒的可能性等等。
3.是否是銷售組合的原因，如本月是否有新產(chǎn)品出售等。分析主營業(yè)務(wù)收入時(shí)，可同時(shí)編制產(chǎn)品銷售收入明細(xì)表，客戶銷售收入明細(xì)表等，通過上述明細(xì)表以便作進(jìn)一步分析。
（三）主營業(yè)務(wù)成本分析
分析主營業(yè)務(wù)成本時(shí)必須按照主營業(yè)成本的細(xì)項(xiàng)分別分析，即分別分析料、工、費(fèi)的增減變動(dòng)情況以及對(duì)成本的影響。
二、直接材料分析
分析直接材料，一般比較成本比率，即直接材料占銷售收入的比率。
首先，要從整個(gè)企業(yè)層面分析，直接材料成本比率變動(dòng)的原因有：
1.銷售組合的變動(dòng)。若企業(yè)銷售的并非單一產(chǎn)品，且不同產(chǎn)品的成本比率又各不相同，各月銷售組合的不同會(huì)導(dǎo)致材料成本比率的變化。
2.匯率影響。有國際業(yè)務(wù)的企業(yè)（外銷或者外購），匯率變動(dòng)也會(huì)引起材料成本比率的相應(yīng)變動(dòng)。
3.同一產(chǎn)品不同時(shí)期的材料成本變動(dòng)。這可分為量、價(jià)兩部分。直接材料費(fèi)用若有增減，首先判斷是量還是價(jià)的問題。量，即BOM（Bill of Material，物料清單）有無變化，損耗有無增減，是否存在工藝改善從而節(jié)約成本等因素。
假如是價(jià)格變動(dòng)，則要分析原材料單價(jià)變動(dòng)的原因，可能是：
1.供應(yīng)商漲價(jià)或者降價(jià)，若是漲價(jià)，原因是什么，市場(chǎng)價(jià)格趨勢(shì)怎么變化？若是降價(jià)，是否屬于本企業(yè)采購的績(jī)效。
2.更換供應(yīng)商導(dǎo)致。由于合作的供應(yīng)商變化，引起材料價(jià)格的變化，后期要加強(qiáng)與供應(yīng)商的溝通，盡量采用規(guī)模化、長期化采購的優(yōu)勢(shì)，讓其降低價(jià)格，從而控制材料成本。
總之，分析材料成本時(shí)，可配合制作原材料價(jià)格波動(dòng)與產(chǎn)品成本變動(dòng)表，及時(shí)為管理者提供數(shù)據(jù)。同時(shí)，通過分析材料成本用數(shù)據(jù)來反映由于采購部門的努力而節(jié)約成本的效果。
三、人工成本分析
人工成本通常與產(chǎn)量成正比關(guān)系，如果企業(yè)當(dāng)月產(chǎn)銷不均衡的情況下，不能簡(jiǎn)單利用利潤表來分析，需同時(shí)分析各月人工成本與產(chǎn)量的比率關(guān)系是否有較大變動(dòng)。在計(jì)件工資模式下一般不會(huì)有很大變動(dòng)，只有在有較多返修活等情況才會(huì)影響；在計(jì)時(shí)工資模式下，影響成本比率變化的因素有：
1.生產(chǎn)效率的提升，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)降低，人工成本比率下降。
2.加班。根據(jù)國家規(guī)定，加班工資會(huì)高于正常工作日的工資，若當(dāng)月加班安排較多，在同樣的實(shí)際工時(shí)下，人工成本會(huì)增加。
3.各月實(shí)際工作天數(shù)。若企業(yè)實(shí)行固定月薪制，由于各月工作天數(shù)不同，影響到各月的產(chǎn)量，相應(yīng)影響到固定月薪占產(chǎn)量的比率。
4.返修。若某月出現(xiàn)大量產(chǎn)品返修，則當(dāng)月的產(chǎn)量勢(shì)必會(huì)少。
5.批量新員工加入。通常情況下新員工的報(bào)酬與產(chǎn)出不成正比，且還會(huì)占用大量培訓(xùn)時(shí)間。
6.生產(chǎn)工人調(diào)薪和福利支出變化。分析人工成本，還可用數(shù)據(jù)反映生產(chǎn)部門工藝改革，效率提升等方面的績(jī)效。
四、制造費(fèi)用分析
制造費(fèi)用主要包含設(shè)備折舊、水電等能源、一線管理人員工資、物料消耗和公共費(fèi)用的攤銷等。在實(shí)際操作中，一般認(rèn)為設(shè)備折舊、一線管理人員工資、公共費(fèi)用攤銷為固定費(fèi)用，主要分析其絕對(duì)值的變動(dòng)。而水電等能源、機(jī)物料消耗等為變動(dòng)費(fèi)用，分析其占產(chǎn)量比例變動(dòng)。
（一）設(shè)備折舊
重點(diǎn)分析當(dāng)月是否新購入固定資產(chǎn)、處置閑置固定資產(chǎn)或改造現(xiàn)有的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的采購是否合理，是否與公司生產(chǎn)經(jīng)營的需要相吻合，另外也可分析新增固定資產(chǎn)投入與產(chǎn)品產(chǎn)出是否匹配。
（二）管理人員工資
從金額角度重點(diǎn)分析當(dāng)月是否有人員新增和離職。同時(shí)可將公司一線管理人員的配置與同行作比較，分析是否能通過提高管理效率對(duì)人員進(jìn)行調(diào)整，從而減少人員開支。
（三）公共費(fèi)用
通過細(xì)化成本，分析每個(gè)責(zé)任中心的費(fèi)用。通過差異化分析對(duì)各部門費(fèi)用的波動(dòng)情況和合理性作出判斷，分析變動(dòng)原因，控制不合理費(fèi)用并在后續(xù)改善。
（四）物料消耗
根據(jù)產(chǎn)品特性區(qū)分各種物料消耗的占比情況及物料與產(chǎn)量的變動(dòng)關(guān)系，從而分析物料消耗的合理性。在實(shí)際工作中，有些企業(yè)以請(qǐng)款或領(lǐng)用方式核算物料消耗，即當(dāng)月入賬的當(dāng)月不一定全部用完，分析時(shí)要引起注意，以確保分析的準(zhǔn)確性。
五、期間費(fèi)用及利潤表其他項(xiàng)目分析
期間費(fèi)用分析類同制造費(fèi)用下的公共費(fèi)用，分析時(shí)要細(xì)化到各責(zé)任中心，通過差異化分析對(duì)各部門費(fèi)用的波動(dòng)情況和合理性作出判斷，查找變動(dòng)原因，采取切實(shí)措施控制不合理支出。
當(dāng)然，利潤表分析除上述方法外，還可將利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表中的信息相結(jié)合，提供財(cái)務(wù)分析的基本資料，如將賒銷收入凈額與應(yīng)收賬款平均余額進(jìn)行比較，計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；將銷貨成本與存貨平均余額比較，計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率；將凈利潤與資產(chǎn)總額比較，計(jì)算資產(chǎn)收益率等，以此分析企業(yè)的盈利能力和資金周轉(zhuǎn)情況，便于企業(yè)管理層判斷企業(yè)未來的發(fā)展趨勢(shì)，作出科學(xué)合理的決策。
總之，財(cái)務(wù)報(bào)表就是企業(yè)的“聽診器”，密密麻麻的數(shù)據(jù)所包含的是企業(yè)經(jīng)營狀況與潛在的風(fēng)險(xiǎn)，報(bào)表分析和分析結(jié)果應(yīng)用是一項(xiàng)高深的技術(shù)，值得財(cái)務(wù)人士不斷探索并掌握其中的奧秘。財(cái)務(wù)人員要對(duì)基礎(chǔ)報(bào)表之一的利潤表進(jìn)行深入、全面、細(xì)致的分析，并得出有價(jià)值的分析材料為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，從而為公司的健康、持續(xù)發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
摘要：利潤表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的報(bào)表，它是企業(yè)對(duì)外提供的“四表”中的第二大報(bào)表，是企業(yè)利用經(jīng)濟(jì)資源獲取經(jīng)濟(jì)效益的綜合反映。本文在對(duì)多個(gè)利潤表的錯(cuò)誤和舞弊進(jìn)行剖析的基礎(chǔ)上，指出了編制利潤表應(yīng)掌握的要點(diǎn)，并介紹了審核和分析企業(yè)利潤表常用的方法。
關(guān)鍵詞：利潤表 報(bào)表編制 報(bào)表審核 報(bào)表分析
一、企業(yè)利潤表的編制方法
利潤表由表頭和正表兩部分構(gòu)成。格式有單步式和多步式兩種。由于單步式的利潤表只是簡(jiǎn)單地將企業(yè)的收入收益減去成本費(fèi)用，所以提供的經(jīng)濟(jì)信息非常有限，而多步式的利潤表卻是從營業(yè)收入-銷售毛利-銷售利潤-營業(yè)利潤-利潤總額-凈利潤，采用層層遞進(jìn)的方式，將當(dāng)期發(fā)生的收入、費(fèi)用、利得、損失項(xiàng)目分別按不同性質(zhì)進(jìn)行歸類填列，有利于企業(yè)進(jìn)行橫向、縱向比較分析。所以，目前企業(yè)選用的都是多步式的利潤表。正確編制利潤表，必須要把握好如下關(guān)鍵問題：
（一）要注意利潤表設(shè)有兩個(gè)金額欄，即“本期金額”欄和“上期金額”欄。要保證金額正確首先就要明確這兩欄所屬的會(huì)計(jì)期間。如果是年度利潤表，“本期金額”欄應(yīng)填列本年12個(gè)月的累計(jì)發(fā)生數(shù)，“上期金額”欄填列的就是上年12個(gè)月的累計(jì)發(fā)生數(shù)，該欄數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)上年年度利潤表的“本期金額”欄填列。如果前后年度利潤表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不一致，則應(yīng)將上年利潤表中的項(xiàng)目名稱、內(nèi)容按最新規(guī)定對(duì)金額進(jìn)行調(diào)整后再填入，如果存在前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，則應(yīng)根據(jù)追溯調(diào)整后的正確金額填列。中期報(bào)表的“本期金額”欄應(yīng)填列本年1月1日至中期期末的累計(jì)發(fā)生數(shù)，“上期金額”欄應(yīng)填列上年1月1日至上年同期期末的累計(jì)發(fā)生數(shù)。簡(jiǎn)而言之，“上期金額”就是上年同期金額。這樣，不僅可以知道當(dāng)月的盈虧和年初至本月末的累計(jì)盈虧，而且通過比較“本期金額”與“上期金額”，還能發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)目的變化趨勢(shì)，便于及時(shí)采取措施，使企業(yè)保持良性發(fā)展。
（二）要清楚利潤表是由兩部分組成：利潤形成和每股盈余。第一部分是利潤形成部分，根據(jù)利潤的來源和構(gòu)成情況分三層，第一層是計(jì)算營業(yè)利潤，是在營業(yè)收入的基礎(chǔ)上減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、三大期間費(fèi)用后減去資產(chǎn)減值損失再加上公允價(jià)值變動(dòng)損益和投資收益，這是企業(yè)通過主營、兼營以及投資業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的，是凈利潤的主要構(gòu)成部分；第二層是計(jì)算利潤總額，是營業(yè)利潤加上營業(yè)外收支凈額；第三層是計(jì)算凈利潤，是利潤總額減去所得稅費(fèi)用。第二部分是每股收益，包括基本每股收益和稀釋每股收益。
（三）要熟悉利潤表中“本期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)目的內(nèi)容。利潤表中“本期金額”欄除了“營業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”、“每股收益”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目都是根據(jù)相關(guān)收入、費(fèi)用總賬賬戶每月月末結(jié)賬時(shí)記錄的年初至當(dāng)月月末累計(jì)發(fā)生數(shù)填列的。編制利潤表時(shí)需重點(diǎn)注意的項(xiàng)目有：
1.“營業(yè)收入”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映的是企業(yè)通過營業(yè)執(zhí)照中注明的主營、兼營業(yè)務(wù)而實(shí)現(xiàn)的，是狹義的，即收入要素所指收入總額，應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”兩賬戶的發(fā)生額進(jìn)行分析填列。
2.“營業(yè)成本”項(xiàng)目。因?yàn)椤盃I業(yè)收入”與“營業(yè)成本”之間存在因果配比關(guān)系，所以該項(xiàng)目反映的是企業(yè)因主營、兼營業(yè)務(wù)而承擔(dān)的成本總額，應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”兩賬戶的發(fā)生額進(jìn)行分析填列。
3.“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目。反映企業(yè)應(yīng)交納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅、土地增值稅等，應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”賬戶的發(fā)生額進(jìn)行填列。
4.“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”三個(gè)總賬賬戶的發(fā)生額對(duì)應(yīng)填列。
5.“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)應(yīng)收債權(quán)、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶的發(fā)生額填列。
6.“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映的是企業(yè)因公允價(jià)值變動(dòng)而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的公允價(jià)值變動(dòng)損益，應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶的貸方發(fā)生額填列，如果是借方發(fā)生額，則為凈損失，應(yīng)以“-”號(hào)填列。
7.“投資收益”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)因?qū)ν馔顿Y而發(fā)生的損益，應(yīng)根據(jù)“投資收益”賬戶的貸方發(fā)生額填列，如果是借方發(fā)生額，則為投資損失，應(yīng)以“-”號(hào)填列。
8.“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”項(xiàng)目。兩項(xiàng)目反映的是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的利得、損失，應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”兩賬戶的發(fā)生額對(duì)應(yīng)填列。
9.“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)因應(yīng)納稅所得額而應(yīng)交納的所得稅費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額填列。
10.“營業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”項(xiàng)目。這三個(gè)項(xiàng)目都是直接根據(jù)利潤表中提示的相關(guān)項(xiàng)目計(jì)算填列，如果是虧損，則以“-”號(hào)填列。
11.“每股收益”包括“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項(xiàng)目。由于每股收益通常被用來評(píng)價(jià)普通股盈利水平和投資風(fēng)險(xiǎn)的大小，所以一般習(xí)慣將其作為評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力和預(yù)測(cè)企業(yè)成長潛力的重要指標(biāo)。該指標(biāo)只有上市公司和正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股的公司才填列。其中，“基本每股收益”只考慮本期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股數(shù)，而“稀釋每股收益”是假設(shè)企業(yè)發(fā)行在外的可轉(zhuǎn)換債券、認(rèn)股權(quán)證等稀釋性普通股都轉(zhuǎn)換為普通股的基礎(chǔ)上，根據(jù)其加權(quán)平均數(shù)計(jì)算得出的每股收益。
二、對(duì)企業(yè)利潤表的審核
由于會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平不高而出錯(cuò)或是通過舞弊調(diào)節(jié)利潤，如提前或延遲確認(rèn)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間、隨意變更會(huì)計(jì)政策、錯(cuò)誤地對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類等都會(huì)導(dǎo)致利潤表的數(shù)據(jù)不可靠。為了保證利潤表合法、公允，不影響會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策，所以，應(yīng)對(duì)利潤表的正確性進(jìn)行審核。審核時(shí)要執(zhí)行重新計(jì)算、檢查記錄或文件、分析性審計(jì)程序。審計(jì)的要點(diǎn)主要有：
（一）在對(duì)利潤表的表頭和正表兩部分內(nèi)容進(jìn)行完整性檢查的基礎(chǔ)上，執(zhí)行重新計(jì)算審計(jì)程序。一般注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)采用的都是逆查法，是從報(bào)表開始審計(jì)的，所以，對(duì)利潤表的審核，可以先根據(jù)總賬、明細(xì)賬賬簿記錄進(jìn)行賬表核對(duì)，檢查表中數(shù)據(jù)計(jì)算是否正確，對(duì)沒有數(shù)據(jù)的項(xiàng)目，可以詢問相關(guān)人員或檢查總賬賬戶。審核時(shí)，要注意各損益類賬戶是否全額轉(zhuǎn)出，期末余額是否為零，有無故意截留或夸大情況；銷售退回是否沖減營業(yè)收入和營業(yè)成本；注意財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失和投資收益等項(xiàng)目的方向。
（二）因?yàn)槠髽I(yè)提供的都是比較報(bào)表，所以在審計(jì)計(jì)劃階段制定總體審計(jì)策略時(shí)，結(jié)合對(duì)企業(yè)基本面的了解和對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營情況的觀察，執(zhí)行分析程序來分析利潤表中各個(gè)項(xiàng)目的變化、變化幅度及趨勢(shì)，以此來確定利潤表中的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目。除了直接比較不同會(huì)計(jì)期間各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，計(jì)算變化情況外，還可以通過計(jì)算利息保障系數(shù)看企業(yè)償債能力變化，可以結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表來計(jì)算應(yīng)收賬款、存貨、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率、資產(chǎn)報(bào)酬率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等，以此來審核企業(yè)獲利能力、營運(yùn)能力的變化，找出異常變動(dòng)，從而確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。
（三）在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，運(yùn)用分析程序?qū)麧櫛磉M(jìn)行總體復(fù)核。因?yàn)槔麧櫛矸从车氖瞧髽I(yè)有關(guān)經(jīng)營成果的綜合信息，所以它應(yīng)該與企業(yè)的獲利情況基本吻合，如果兩者相互背離或企業(yè)脫離行業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，就違背了合理性，脫離了現(xiàn)實(shí)性，提供的信息也就不可靠。
三、對(duì)企業(yè)利潤表進(jìn)行分析
從表面上看，利潤表提供的大量會(huì)計(jì)信息就是一些數(shù)據(jù)，實(shí)際上，結(jié)合其他報(bào)表以及非會(huì)計(jì)信息來對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，就可以獲得較為全面的有關(guān)盈利狀況、營運(yùn)能力及發(fā)展趨勢(shì)的信息。雖然會(huì)計(jì)信息使用者較多，各自需要了解的信息不完全一致，但大家對(duì)利潤形成的質(zhì)量和利潤結(jié)果的質(zhì)量都非常關(guān)注。
（一）分析企業(yè)營業(yè)收入的質(zhì)量。因?yàn)槔麧櫛硎歉鶕?jù)收入-費(fèi)用=利潤來編制的，所以關(guān)注利潤表最主要的就是關(guān)注利潤的質(zhì)量，而利潤的質(zhì)量高低，取決于收入和費(fèi)用的質(zhì)量，但收入中最主要應(yīng)關(guān)注的是具有核心競(jìng)爭(zhēng)力和穩(wěn)定性的營業(yè)收入。對(duì)企業(yè)營業(yè)收入質(zhì)量進(jìn)行分析主要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行：一是收入變現(xiàn)的能力越強(qiáng)其質(zhì)量就越高。一般收入的實(shí)現(xiàn)會(huì)伴隨資產(chǎn)的增加，而資產(chǎn)的流動(dòng)性越強(qiáng)就表明收入的質(zhì)量越高，如現(xiàn)銷時(shí)增加銀行存款的收入就比賒銷時(shí)增加應(yīng)收賬款的收入質(zhì)量高，這點(diǎn)還可以將利潤表與現(xiàn)金流量表結(jié)合，對(duì)營業(yè)利潤和經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量進(jìn)行比較和分析。分析時(shí)，一般選用的指標(biāo)是銷售收現(xiàn)率=銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金/營業(yè)收入，該比值越高表明收入的質(zhì)量越高。由于銷售時(shí)對(duì)應(yīng)資產(chǎn)增加的金額是銷售額加上增值稅銷項(xiàng)稅額，所以當(dāng)比值小于1.17時(shí)，說明本期的收入有一部分尚未收回；當(dāng)比值大于1.17時(shí)，不僅表明本期的收入全部收回了而且還收回了前期的應(yīng)收款項(xiàng)或預(yù)收款項(xiàng)增加了。二是收入越穩(wěn)定質(zhì)量就越高。收入的穩(wěn)定性可以從企業(yè)生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品品種構(gòu)成、銷售及暢銷地區(qū)分布、采取的銷售手段以及是否滿足市場(chǎng)化運(yùn)作條件等方面進(jìn)行分析。首先，可以通過檢查銷售明細(xì)賬和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬來進(jìn)行分析，判斷企業(yè)全部產(chǎn)品中對(duì)營業(yè)收入貢獻(xiàn)率最高的產(chǎn)品，并結(jié)合多期的情況來觀察該產(chǎn)品銷售的穩(wěn)定性，并判斷其未來的變化趨勢(shì)，企業(yè)有主打產(chǎn)品才有核心競(jìng)爭(zhēng)力。其次，銷售的區(qū)域越廣，受歡迎程度越高，收入的穩(wěn)定性越高，所以要對(duì)產(chǎn)品銷售的分布區(qū)域進(jìn)行分析，是只在國內(nèi)銷售還是全球性銷售，是僅僅在所在地區(qū)銷售還是全國性銷售，是僅專注南方市場(chǎng)還是南北暢銷，另外，企業(yè)對(duì)尚未涉足的區(qū)域是否有推進(jìn)計(jì)劃，企業(yè)的產(chǎn)品是否進(jìn)行了購買偏好細(xì)分等，因?yàn)椴煌貐^(qū)的市場(chǎng)潛力不同，對(duì)企業(yè)未來收入的影響也不一樣。再次，收入實(shí)現(xiàn)采取手段的市場(chǎng)化程度越高收入的穩(wěn)定性越高，如果企業(yè)的銷售不是因?yàn)楫a(chǎn)品本身質(zhì)優(yōu)價(jià)廉，而是依賴當(dāng)?shù)卣扇⌒姓深A(yù)，限制外地產(chǎn)品進(jìn)入，這屬于強(qiáng)迫性銷售，該收入的實(shí)現(xiàn)與產(chǎn)品和企業(yè)無關(guān)，其穩(wěn)定性較差，發(fā)展前景堪憂，故該收入質(zhì)量不高。最后，市場(chǎng)化運(yùn)作越規(guī)范實(shí)現(xiàn)的收入越穩(wěn)定，分析時(shí)要注意收入中來自關(guān)聯(lián)交易的比重大小及趨勢(shì)。如果該部分收入比重較高，銷售價(jià)格比市場(chǎng)價(jià)格高而且集中在期末，則一般認(rèn)為這部分收入是為了企業(yè)的集團(tuán)利益而人為炮制出來的，所以屬于質(zhì)量不高可以直接剔除掉的部分。
（二）分析企業(yè)費(fèi)用的質(zhì)量。對(duì)費(fèi)用的質(zhì)量進(jìn)行分析時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：一是費(fèi)用本身涵蓋的內(nèi)容不同，所以分析的側(cè)重點(diǎn)也不一樣。如分析營業(yè)成本應(yīng)重點(diǎn)分析其變動(dòng)趨勢(shì)，應(yīng)結(jié)合營業(yè)收入計(jì)算分析毛利率的變化，以此來判斷其增長的合理性；分析營業(yè)稅金及附加，因?yàn)槠鋵?duì)應(yīng)的內(nèi)容是應(yīng)交的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等，所以主要應(yīng)分析其計(jì)算是否有誤，交納是否及時(shí)；分析銷售費(fèi)用時(shí)應(yīng)考慮銷售費(fèi)用與企業(yè)的銷售量存在正相關(guān)的關(guān)系，所以主要應(yīng)分析其變動(dòng)是否合理，是否產(chǎn)生了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益；分析管理費(fèi)用時(shí)，應(yīng)結(jié)合其明細(xì)賬，側(cè)重分析變動(dòng)幅度較大的費(fèi)用項(xiàng)目是否合理、有效，并判斷企業(yè)管理水平的高低；分析財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)應(yīng)結(jié)合企業(yè)負(fù)債存在的合理性，并判斷企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高低；分析資產(chǎn)減值損失時(shí)，應(yīng)分析企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，并結(jié)合以往情況來判斷企業(yè)是否利用資產(chǎn)減值來調(diào)節(jié)利潤；對(duì)營業(yè)外收支進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)根據(jù)其損失的特性重點(diǎn)關(guān)注金額大小是否異常；對(duì)所得稅費(fèi)用分析時(shí)應(yīng)重點(diǎn)分析應(yīng)納稅所得額的計(jì)算是否合法，企業(yè)是否存在遞延所得稅問題等。二是分析時(shí)要考慮費(fèi)用的發(fā)生與企業(yè)管理水平及經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，如分析管理費(fèi)用對(duì)營業(yè)利潤的影響，會(huì)揭示企業(yè)經(jīng)營管理水平的高低，一般管理費(fèi)用支出水平與企業(yè)規(guī)模大小密切相關(guān)，企業(yè)對(duì)管理費(fèi)用進(jìn)行有效控制可以體現(xiàn)企業(yè)管理效率和水平得到了提高，但如果企業(yè)壓縮研發(fā)支出和職工教育經(jīng)費(fèi)等則對(duì)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展不利，所以一般在對(duì)管理費(fèi)用進(jìn)行分析時(shí)，要將其實(shí)際發(fā)生額與年初的預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，這樣更容易評(píng)價(jià)企業(yè)管理費(fèi)用的質(zhì)量高低；分析財(cái)務(wù)費(fèi)用對(duì)營業(yè)利潤的影響，揭示了企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的變化，負(fù)債越多，利息費(fèi)用越高，財(cái)務(wù)費(fèi)用可能就會(huì)上升，但如果負(fù)債能提高自有資金利潤率，則該財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生就是有質(zhì)量的，但分析時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的負(fù)債進(jìn)行，因?yàn)槔①M(fèi)用存在資本化和費(fèi)用化區(qū)分問題，另外還要注意企業(yè)是否取得了銷貨方提供的全部的現(xiàn)金折扣，因?yàn)閱适КF(xiàn)金折扣付出的代價(jià)很高，所以一般買方都會(huì)想法爭(zhēng)取到，如果企業(yè)放棄現(xiàn)金折扣，就表明企業(yè)貨幣資金非常緊張。三是費(fèi)用管理的重點(diǎn)在于對(duì)費(fèi)用的控制，但要區(qū)分哪些是可控的費(fèi)用，哪些是不可控的費(fèi)用，這就需要對(duì)費(fèi)用產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、企業(yè)人頭費(fèi)、保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本支出等一般無法降低；而與企業(yè)業(yè)務(wù)量成正比的運(yùn)輸費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)以及能促進(jìn)企業(yè)銷售收入實(shí)現(xiàn)的廣告費(fèi)，能增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的科研經(jīng)費(fèi)支出，以及有利于企業(yè)提高管理水平的人力資源開發(fā)費(fèi)的支出等，在企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)良好的情況下應(yīng)逐年增加才正常。
（三）通過比較利潤表進(jìn)行分析。企業(yè)提供的利潤表至少有兩欄金額，如果需要，還可以把連續(xù)的若干會(huì)計(jì)期間的利潤表進(jìn)行比較分析，一是通過縱向比較，可以看出利潤表中各個(gè)項(xiàng)目尤其是營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤等在不同時(shí)期的增減變化及趨勢(shì)，再結(jié)合其他信息來分析其變化的合理和有效性。二是進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析，對(duì)照企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，緊抓營業(yè)利潤，圍繞主業(yè)進(jìn)行分析。首先，要對(duì)不同時(shí)期毛利率的變化趨勢(shì)進(jìn)行分析，毛利率=（營業(yè)收入-營業(yè)成本）/營業(yè)收入，如果企業(yè)毛利率高于同行業(yè)平均水平，且變化趨勢(shì)呈穩(wěn)步上升狀態(tài)，則表明企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)，行業(yè)地位高，反之，則表明產(chǎn)品銷售競(jìng)爭(zhēng)加劇，銷售環(huán)境在進(jìn)一步惡化。其次，可以比較不同時(shí)期營業(yè)利潤占利潤總額的比重，如果該比重較大而且呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，則表明企業(yè)主業(yè)突出，核心競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)，利潤穩(wěn)定。最后，要注意分析投資收益和公允價(jià)值變動(dòng)收益對(duì)營業(yè)利潤的影響，雖然這兩者與營業(yè)收入一樣都是營業(yè)利潤的構(gòu)成項(xiàng)目，但其風(fēng)險(xiǎn)要比營業(yè)收入高。三是要注意異常變化項(xiàng)目，對(duì)不合常理的變化，對(duì)方向相反的變化，對(duì)金額大小超過10%以上的變化等都要重點(diǎn)關(guān)注。
（四）結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)利潤表進(jìn)行分析。一是進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，如用資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)報(bào)酬率進(jìn)行盈利能力分析；用存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等進(jìn)行營運(yùn)能力分析等。二是要對(duì)利潤變化進(jìn)行預(yù)警分析。例如，在分析中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在主業(yè)轉(zhuǎn)移，盲目擴(kuò)張，表明企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)在加大，獲取利潤的穩(wěn)定性在減弱；發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款和存貨規(guī)模擴(kuò)大，周轉(zhuǎn)速度變慢時(shí)，要想到企業(yè)的營運(yùn)能力在減弱，獲利能力也會(huì)受影響；發(fā)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率不斷上升，而且應(yīng)付賬款規(guī)模不斷增大，付款周期延長，就要質(zhì)疑企業(yè)的短期償債能力是否下降，也就預(yù)示著貨幣收入在下降；發(fā)現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)減值損失比以往都少，就要懷疑企業(yè)是否將計(jì)提減值準(zhǔn)備當(dāng)作利潤的調(diào)節(jié)器；發(fā)現(xiàn)企業(yè)違背一貫性原則，隨意變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，則要質(zhì)疑企業(yè)是否在利用其變更調(diào)節(jié)利潤；發(fā)現(xiàn)企業(yè)換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所、法律顧問等，就要質(zhì)疑企業(yè)是否存在買賣審計(jì)報(bào)告的可能等。
綜上所述，要想正確編制、審核和分析利潤表其實(shí)并不困難，只要秉承職業(yè)道德，嚴(yán)守執(zhí)業(yè)規(guī)范，在認(rèn)真按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄的基礎(chǔ)上，正確分析和利用應(yīng)收賬款賬齡分析表、應(yīng)付賬款明細(xì)表、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表、主營業(yè)務(wù)收入增長情況表、投資收益明細(xì)表、各種費(fèi)用明細(xì)表等內(nèi)部報(bào)表，再將內(nèi)、外部報(bào)表相結(jié)合，歷史、現(xiàn)實(shí)與未來相結(jié)合，數(shù)據(jù)分析與非數(shù)據(jù)分析相結(jié)合，就能對(duì)利潤表的編制、審核和分析有一個(gè)較為全面的掌握。
作者簡(jiǎn)介：蘭博（1990―），男，漢族，江西萍鄉(xiāng)人，現(xiàn)為華中科技大學(xué)文華學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)部09級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)6班學(xué)生。
摘要：本文將從我國新準(zhǔn)則下利潤表的理念變化、計(jì)量變化、列報(bào)變化以及營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵變化等四個(gè)方面進(jìn)行闡述。提出在分析新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的利潤表時(shí)，要在經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性收益、已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益與已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益、計(jì)入損益的利得和損失與計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等三個(gè)方面加以關(guān)注。
關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則；資產(chǎn)負(fù)債表；利潤表
2006年，我國財(cái)政部了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，按照國際通行的規(guī)則和慣例，嚴(yán)格界定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等會(huì)計(jì)要素的定義，明確規(guī)定了有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件、計(jì)量原則，引入了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念，凸顯了資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位，改變了收入費(fèi)用觀下利潤表在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中占主導(dǎo)地位的情況。因此，在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)的利潤表發(fā)生了很大的變化。
一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤表的變化
（一）理念的變化：收入費(fèi)用觀――資產(chǎn)負(fù)債表觀
多年來。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循的是收入費(fèi)用觀。在收入費(fèi)用觀下，收益是一定時(shí)期的收入減去各類相關(guān)成本費(fèi)用后的差額。即收益=收入-費(fèi)用。1993年7月1 日開始施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則）》第五十四條明確“利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。”也就是說，利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)都是考慮到收入確認(rèn)和費(fèi)用配比之后的結(jié)果。在收入費(fèi)用觀下資產(chǎn)負(fù)債表是利潤表的副產(chǎn)品。
2006年的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系引入了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)。應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量；然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第三十七條規(guī)定“利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等?！?
（二）計(jì)量的變化：歷史成本――公允價(jià)值
2006年的新準(zhǔn)則不再單純強(qiáng)調(diào)歷史成本為基本計(jì)量屬性，而是適度、謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值，在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、金融工具、套期保值、非同一控制下的企業(yè)合并等方面都引入了公允價(jià)值計(jì)量模式，并且將符合一定條件的公允價(jià)值的變動(dòng)直接計(jì)入了損益，進(jìn)入利潤表。按照公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，能夠更加客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而向投資者提供更加相關(guān)的信息，有利于提升會(huì)計(jì)信息的有用性，符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)。
（三）報(bào)表列報(bào)的變化
新舊準(zhǔn)則下的利潤表的列報(bào)也發(fā)生了很大變化。
首先，新準(zhǔn)則下的利潤表不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)。而是統(tǒng)一在“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加”中進(jìn)行列報(bào)。這一方面是基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營內(nèi)容呈多元化發(fā)展，不同經(jīng)營業(yè)務(wù)收入相當(dāng)，主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的界限已經(jīng)很模糊；另一方面也是我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國際準(zhǔn)則的趨同。
其次，由于新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量模式。新準(zhǔn)則下的利潤表增加了“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目；新準(zhǔn)則下的利潤表還單獨(dú)列報(bào) “資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，明細(xì)列報(bào)“對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益”、“非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”項(xiàng)目等，并將“營業(yè)費(fèi)用”改為“銷售費(fèi)用”、將“投資收益” 納入營業(yè)利潤的范圍，使會(huì)計(jì)信息更加簡(jiǎn)潔透明。便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者充分了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
（四）營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵的變化
由于新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系凸現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。引入了公允價(jià)值計(jì)量模式、所得稅會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以及列報(bào)變化等因素，使得新準(zhǔn)則下的利潤表中的營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵發(fā)生了很大的變化。
準(zhǔn)則下的利潤表將“投資收益”項(xiàng)目列入營業(yè)利潤的范圍，改變了舊準(zhǔn)則下的營業(yè)利潤僅反映企業(yè)正常營業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)常性收益的狀況，即企業(yè)利用資產(chǎn)對(duì)外投資所獲得的報(bào)酬也屬于營業(yè)利潤，符合資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。
新準(zhǔn)則下的利潤表增加了“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，將未實(shí)現(xiàn)的資本利得和損失納入了利潤表，使得營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀點(diǎn)，同樣符合資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。
二、對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤表的分析
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與舊準(zhǔn)則相比，理念更先進(jìn)，體系更完整，內(nèi)容更豐富。新準(zhǔn)則按照國際會(huì)計(jì)慣例對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成和披露作了更加嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定，強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性，在主要方面和關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。筆者在實(shí)務(wù)中分析新準(zhǔn)則下的利潤表時(shí)，認(rèn)為以下三個(gè)方面值得關(guān)注。
（一）經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性收益
舊準(zhǔn)則下的利潤表中營業(yè)利潤不包括“投資收益”項(xiàng)目。因此在分析企業(yè)的利潤情況時(shí)。一般認(rèn)為營業(yè)利潤即為企業(yè)的經(jīng)常性收益，很多企業(yè)在進(jìn)行考核時(shí)也會(huì)用到經(jīng)常性收益的指標(biāo)，主要用來反映通過經(jīng)營者努力所獲取的經(jīng)營性收益。新準(zhǔn)則下的利潤表中將“投資收益”項(xiàng)目包括在營業(yè)利潤中，并且還增加了“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，因此在分析企業(yè)的利潤表或?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行考核時(shí)，都要注意營業(yè)利潤的內(nèi)涵已經(jīng)發(fā)生了變化，經(jīng)常性收益要重新分析計(jì)算，以真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)常性收益。
（二）已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益與已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益
對(duì)于收益的確定，舊準(zhǔn)則遵循的是收入費(fèi)用觀，因而利潤表上所反映的收益并不是企業(yè)的全部收益。即未包括持有資產(chǎn)價(jià)值增值（或減值）的收益，利潤表中的收益只是已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收益；新準(zhǔn)則則遵循的是資產(chǎn)負(fù)債表觀，引入了公允價(jià)值的計(jì)量模式。并將符合一定條件的公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入損益、進(jìn)入利潤表，利潤表中的收益不僅包括已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收益，還包括已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的持有資產(chǎn)價(jià)值增值（或減值）的收益。因此，在執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)制定利潤分配方案時(shí)，要注意區(qū)分已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益與已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益。這是因?yàn)橐环矫嬉汛_認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益并沒有給企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，過度的利潤分配會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營；另一方面。當(dāng)持有資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值扭曲或波動(dòng)劇烈時(shí)，過度的利潤分配中可能隱含了資本的返還，從而損害企業(yè)的盈利能力。
（三）計(jì)入損益的利得和損失與計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失
新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的計(jì)量模式，將符合一定條件的公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入損益，即將未實(shí)現(xiàn)的資本利得和損失納入了利潤表。使得利潤表的收益中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀。但新準(zhǔn)則下的利潤表并非完全的綜合收益觀。綜合收益觀認(rèn)為“收益是除股利分配和資本交易外特定時(shí)期內(nèi)所有的交易或企業(yè)重估所確認(rèn)的權(quán)益的總變化”（《會(huì)計(jì)理論》湯云為、錢逢勝），但是我國新準(zhǔn)則將“利得和損失”分為“直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失”和“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”。例如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》第十六條規(guī)定“自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益?！币虼?，報(bào)表使用者要全面了解企業(yè)的收益情況。不僅要分析利潤表，還要關(guān)注所有者權(quán)益變動(dòng)表。（作者單位：華中科技大學(xué)文華學(xué)院）
摘要：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策的結(jié)構(gòu)性表述。投資者和企業(yè)管理層如何學(xué)會(huì)分析和利用企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，將會(huì)是一項(xiàng)“基礎(chǔ)課程”。本文主要針對(duì)利潤表中營業(yè)收入的確認(rèn)、營業(yè)成本分析和期間費(fèi)用分析應(yīng)注意的事項(xiàng)進(jìn)行了探究。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 利潤表分析 目的
企業(yè)利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的收入減去費(fèi)用后的凈額以及直接計(jì)入當(dāng)期的利得和損失，也稱為財(cái)務(wù)成果或經(jīng)營成果。利潤表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤表是動(dòng)態(tài)報(bào)表，表中的數(shù)據(jù)是時(shí)期累計(jì)數(shù)，反映了企業(yè)在某一時(shí)期內(nèi)的累計(jì)經(jīng)營成果。利潤表是根據(jù)“收入-費(fèi)用=利潤”的會(huì)計(jì)等式進(jìn)行設(shè)計(jì)，其內(nèi)容可以分為收入和費(fèi)用兩大類。利潤表既反映了企業(yè)凈利潤的形成過程，也體現(xiàn)了利潤的計(jì)算過程，所以也稱為損益計(jì)算書。
一、利潤表分析目的
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)以企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化為根本目標(biāo),而無論企業(yè)價(jià)值最大化還是股東權(quán)益最大化，其基礎(chǔ)都是企業(yè)利潤。利潤是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)各項(xiàng)工作的開展最終都與企業(yè)利潤的多少有關(guān)，如企業(yè)供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)以及人、財(cái)、物等各因素的變動(dòng)均影響著利潤的增減變動(dòng)。企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)因素的狀況較好，利潤就高；反之，某一環(huán)節(jié)或因素出現(xiàn)問題，就會(huì)影響利潤的增長。利潤表分析的目的就在于了解企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)的主要來源和構(gòu)成，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的問題，以幫助信息使用者判斷凈利潤的質(zhì)量及其風(fēng)險(xiǎn)，有助于使用者預(yù)測(cè)企業(yè)凈利潤的連續(xù)性，從而做出正確決策。
二、營業(yè)收入的確認(rèn)分析
收入的確認(rèn)主要解決收入在何時(shí)入賬，并利潤表上反映的問題。收入準(zhǔn)則規(guī)定了各類收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在運(yùn)用收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)交易的實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷。
（一）銷售商品收入
按照我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一收入》的規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)。
1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；
3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
（二）提供勞務(wù)收入
勞務(wù)可以分為跨年度勞務(wù)和不跨年度勞務(wù)。對(duì)于在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù), 應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于開始和完成分屬于不同會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，視提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，釆用完工百分比法確認(rèn)收入。提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足以下條件：
1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；
4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別按下列情況處理：
1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償，應(yīng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；
2.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能補(bǔ)償，則應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入主要包括利息收入（不含債券利息收入）以及因他人使用 本企業(yè)的無形資產(chǎn)等而收取的使用費(fèi)收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入，只有符合下列兩項(xiàng)基本條件時(shí)才可確認(rèn)。
1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。
在具體進(jìn)行收入確認(rèn)分析時(shí)，應(yīng)在明確收入內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，著重注意以下幾點(diǎn)。
1.收入確認(rèn)時(shí)間合法性分析。即分析本期收入與前期收入或后期收入的界限是否清晰。
2.特殊情況下企業(yè)收入的確認(rèn)分析；例如，商品需要安裝或檢驗(yàn)時(shí)收入的確認(rèn)、附有銷售退回條件的銷售商品收入的確認(rèn)等；
3.收入確認(rèn)方法合理性分析。例如，對(duì)完工百分比法的條件與估計(jì)方法是否合理等的分析。
三、營業(yè)成本的分析
營業(yè)成本是指與營業(yè)收入相關(guān)的，己經(jīng)確定了歸屬期和歸屬對(duì)象的成本。在不同類型的企業(yè)里，營業(yè)成本又有不同的表現(xiàn)形式。在制造業(yè)，營業(yè)成本表現(xiàn)為已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；在商品流通企業(yè)，營業(yè)成本表現(xiàn)為已銷商品成本。在進(jìn)行營業(yè)成本質(zhì)量分析時(shí)，要關(guān)注以下要點(diǎn)：
（一）分析影響企業(yè)營業(yè)成本髙低的成本項(xiàng)目
影響營業(yè)成本高低的因素既有企業(yè)不可控的因素，如受市場(chǎng)因素的影響而引起的價(jià)格波動(dòng)，也有企業(yè)可以控制的因素，如制造業(yè)產(chǎn)品成本由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三項(xiàng)內(nèi)容組成，在分析成本升降的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步分析單位成本組成項(xiàng)目的增減變動(dòng)，查明變動(dòng)原因，了解成本管理中存在的主要問題，以便挖掘潛力，從而為進(jìn)一步降低成本提供依據(jù)。
（二）分析營業(yè)成本與營業(yè)收入的配比
從企業(yè)利潤的形成來看，企業(yè)的營業(yè)收入減去營業(yè)成本后余額為毛利。毛利是企業(yè)利 潤的源泉，企業(yè)必須先有毛利，才有可能形成營業(yè)利潤。企業(yè)毛利率在很大程度上體現(xiàn)了存貨的可增值性。企業(yè)毛利率的高低既與行業(yè)有關(guān)，也取決于企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)作效率。如果市場(chǎng)相對(duì)穩(wěn)定，毛利率應(yīng)當(dāng)維持在一個(gè)合理的水平上。毛利發(fā)生巨大波動(dòng)，意味著市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)大或企業(yè)產(chǎn)品成本不正常。毛利率下降，或者意味著企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力下降，或者意味著企業(yè)的產(chǎn)品生命周期出現(xiàn)了轉(zhuǎn)折，或者意味著企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)，或者意味著企業(yè)所從事的產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)的進(jìn)入壁壘較低。在毛利率下降的情況下，企業(yè)要想獲得營業(yè)利潤的穩(wěn)定增長，就必須在擴(kuò)大市場(chǎng)份額上下功夫，或者進(jìn)行產(chǎn)品的更新?lián)Q代。低毛利的產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)通過周轉(zhuǎn)率來彌補(bǔ)。不同行業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的毛利率，如餐飲企業(yè)的毛利率一般高于制造業(yè)企業(yè)。分析者應(yīng)分析企業(yè)的毛利率是否合理。
摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各企業(yè)經(jīng)營的范圍不斷擴(kuò)大，經(jīng)營活動(dòng)日益增多，經(jīng)營內(nèi)容也呈多元化趨勢(shì)。為了規(guī)范完善我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，使我國企業(yè)能夠適應(yīng)現(xiàn)代的企業(yè)管理制度以及國際化貿(mào)易的需要，我國于2006年發(fā)表了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。本文對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤表的變化情況進(jìn)行了分析，并探討分析投資者對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤表的使用方法。
關(guān)鍵詞：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；利潤表；資產(chǎn)負(fù)債表
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是國家財(cái)政部根據(jù)國際上通用的規(guī)則，結(jié)合我國會(huì)計(jì)制度的實(shí)際情況的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)企業(yè)收入、支出、資產(chǎn)、利潤、負(fù)債、權(quán)益等要素進(jìn)行了嚴(yán)格的界定，并引入了資產(chǎn)負(fù)債表的理念，改變了以往企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中，利潤表占主導(dǎo)的地位。因此，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，利潤表的內(nèi)容和作用發(fā)生了很大的變化，其中最大的改變是引入了在規(guī)定情況下使用公允價(jià)值分析模式，下面我們對(duì)新準(zhǔn)則下利潤表的變化進(jìn)行具體分析。
一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤表的變化
原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的利潤表中對(duì)收益的確認(rèn)主要采用歷史成本計(jì)量方式，這僅僅反映了企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債以前當(dāng)期時(shí)的價(jià)值，不同時(shí)期資產(chǎn)及負(fù)債的計(jì)入只能按照當(dāng)時(shí)歷史成本進(jìn)行折舊計(jì)入，但當(dāng)期的收入?yún)s是按市場(chǎng)現(xiàn)價(jià)計(jì)入。這樣就存在收入與前期費(fèi)用無法對(duì)應(yīng)匹配比較，利潤表中所反應(yīng)的利潤數(shù)據(jù)，也就無法反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，在一些規(guī)定的方面引入了公允價(jià)值計(jì)量模式，將符合一定條件的公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入利潤表，按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，能夠比原規(guī)則更加真實(shí)地反映企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，這樣就能夠提供給決策者、投資者比較客觀的信息，使利潤報(bào)表在財(cái)務(wù)分析報(bào)告中起到真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的作用。公允價(jià)值計(jì)量中，資產(chǎn)和負(fù)債剛開始時(shí)按照當(dāng)期價(jià)值計(jì)入，在后續(xù)計(jì)算中，對(duì)于需計(jì)算資產(chǎn)公允價(jià)值與計(jì)入時(shí)的資產(chǎn)當(dāng)期成本計(jì)算差額，并計(jì)入損益，確定此部分差額為未實(shí)現(xiàn)收益，這樣就可以定期反映企業(yè)的當(dāng)時(shí)的真實(shí)價(jià)值。公允價(jià)值計(jì)算時(shí)主要根據(jù)相應(yīng)資產(chǎn)和負(fù)債的市場(chǎng)實(shí)際報(bào)價(jià)，計(jì)算的結(jié)果較真實(shí)客觀。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，規(guī)定公允價(jià)值要適度、謹(jǐn)慎和有條件的使用，如運(yùn)用不當(dāng)，則可能使一些企業(yè)利用公允價(jià)值來進(jìn)行資產(chǎn)瞞報(bào)或慌報(bào)等不良行為。
二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤表的分析
與原準(zhǔn)則相比，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用了先進(jìn)的理念，具有比舊準(zhǔn)則更完整的體系和豐富的內(nèi)容，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較接近。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的利潤表，既真實(shí)客觀體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營狀況，反映了企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)的責(zé)任，又為企業(yè)管理層調(diào)整后續(xù)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)及策略提供了數(shù)據(jù)參考，促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)定的發(fā)展。在實(shí)際使用中，利潤表數(shù)據(jù)使用者會(huì)按照自己角色目的從中選擇所需的數(shù)據(jù)信息，下面從利潤表的使用角度來進(jìn)行分析。
1.評(píng)價(jià)管理者經(jīng)營情況
現(xiàn)在的企業(yè)管理，一般強(qiáng)調(diào)的是經(jīng)理負(fù)責(zé)制。也就是投資者與管理者是兩個(gè)不同的主體。所有權(quán)是投資者的，經(jīng)營管理權(quán)限可委托給職業(yè)經(jīng)理人負(fù)責(zé)。而對(duì)一個(gè)企業(yè)經(jīng)營的好壞，現(xiàn)行制度下評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之一就是利潤表中主要的經(jīng)營利潤指標(biāo)數(shù)據(jù)，利潤表中統(tǒng)計(jì)時(shí)間點(diǎn)當(dāng)期的營業(yè)總收入，去除當(dāng)期的營業(yè)成本、稅金等總費(fèi)用后所獲得的指標(biāo)數(shù)據(jù)，就是主要反映企業(yè)在此段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營好壞情況。同時(shí)這個(gè)指標(biāo)數(shù)據(jù)，還具有一定的預(yù)測(cè)性，可以對(duì)未來一段時(shí)間內(nèi)經(jīng)營的狀況起到預(yù)測(cè)作用。但需要引起使用者注意的是，在利潤表中還有“資產(chǎn)減值損失”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和“投資收益”等指標(biāo)數(shù)據(jù)，這些指標(biāo)數(shù)據(jù)不容易持續(xù)性獲得、收入和支出前后變化也沒有太多持續(xù)性，因此不能根據(jù)這些指標(biāo)進(jìn)行預(yù)測(cè)，所以在評(píng)價(jià)企業(yè)管理層經(jīng)營狀況時(shí)應(yīng)將上述指標(biāo)去除，不作為評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)。
2.為投資者提供企業(yè)財(cái)務(wù)信息
一般投資者大多通過企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的利潤報(bào)表來獲取企業(yè)經(jīng)營信息，并以此作為決策的依據(jù)。對(duì)于企業(yè)的收益的確定，舊準(zhǔn)則利潤表中所反映的企業(yè)收益沒有將持有資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)的收益包括進(jìn)去，只是體現(xiàn)了已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收益部分。新準(zhǔn)則通過引入了公允價(jià)值的計(jì)量模式，將資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。在利潤表中體現(xiàn)的企業(yè)收益情況，既包括了已實(shí)現(xiàn)的收益，還包括資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)中未實(shí)現(xiàn)的收益。所以，需引起投資者注意的是要區(qū)分已確認(rèn)的已實(shí)現(xiàn)收益和未實(shí)現(xiàn)收益。未實(shí)現(xiàn)收益在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營中，沒有給企業(yè)帶來真正的現(xiàn)金流，如果根據(jù)此數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的利潤分配等決策將對(duì)企業(yè)的正常經(jīng)營產(chǎn)生影響。因此投資者在通過利潤表獲得信息的同時(shí)，要審慎選擇利潤表中的各項(xiàng)指標(biāo)，根據(jù)自己的角色目的，對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行有目的分析、采集，切不可盲目只看指標(biāo)數(shù)據(jù)。一般的投資者，在計(jì)算企業(yè)利潤指標(biāo)時(shí)要把公允價(jià)值計(jì)算中資產(chǎn)變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，以客觀真實(shí)評(píng)價(jià)企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營狀況。如果長期看好該企業(yè)的投資者，可更關(guān)注企業(yè)利潤增長能力，在分析上述指標(biāo)數(shù)據(jù)的同時(shí)，還要多留意主營業(yè)務(wù)外收入、支出等數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)可以部分體現(xiàn)企業(yè)未來的經(jīng)營方向及增長能力。
三、總結(jié)
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤表的變化為投資者更好的了解、觀察企業(yè)提供了客觀、真實(shí)的信息，同時(shí)也為管理者提供了重要的決策參考數(shù)據(jù)，推動(dòng)了企業(yè)經(jīng)營管理的水平。但任何管理方法都會(huì)有不足之處，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的利潤表也不可能將企業(yè)所有經(jīng)營狀態(tài)都真實(shí)客觀體現(xiàn)出來。在具體利潤表的使用時(shí)，還需要投資者、管理者從企業(yè)自身實(shí)際狀況出發(fā)，在結(jié)合分析利潤表中數(shù)據(jù)的同時(shí)，多角度觀察企業(yè)狀況，多渠道了解企業(yè)信息，以便更準(zhǔn)確地從利潤表中分析提取出對(duì)自己有用的信息。
摘要：本文主要分析了如何運(yùn)用利潤表的比較分析法對(duì)中紡?fù)顿Y公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，為企業(yè)的投資者、債權(quán)人和決策層提供有價(jià)值的信息。
關(guān)鍵詞：利潤表 比較分析 企業(yè)財(cái)務(wù)
一、 利潤表的基本理論
利潤表又稱收益表或損益表，是依據(jù)"收入-費(fèi)用＝利潤"來編制的，反映上市公司一定期間內(nèi)公司的營業(yè)收入減去營業(yè)支出之后的凈收益的會(huì)計(jì)報(bào)表。通過利潤表反映的收入、成本和費(fèi)用等情況，能夠反映公司生產(chǎn)經(jīng)營的收益情況、成本耗費(fèi)情況，表明公司生產(chǎn)經(jīng)營成果；同時(shí)，通過利潤表提供的不同時(shí)期的比較數(shù)字(本月數(shù)、本年累計(jì)數(shù)、上年數(shù))，可以分析公司今后的利潤的發(fā)展趨勢(shì)、獲利能力，了解投資者投入資本的完整性。
利潤表分析也叫做損益表分析，是以利潤表為對(duì)象進(jìn)行的財(cái)務(wù)分析。利潤表比較分析法就是企業(yè)內(nèi)部通過比較相關(guān)指標(biāo)和內(nèi)容，從中尋找產(chǎn)生收入（收益）和支出而形成的共性和差異，得出產(chǎn)生這種共性和差異的原因，以便企業(yè)更好地改進(jìn)和完善自身管理工作的方法。共同性使它們具有了可比的基礎(chǔ)，差異性使它們具有了不同的特征。在實(shí)際分析時(shí)，這兩方面的比較往往結(jié)合使用。利潤表比較分析法在分析企業(yè)的盈利狀況和經(jīng)營成果時(shí)，必須要從利潤表中獲取財(cái)務(wù)資料，而且，即使分析企業(yè)償債能力，也應(yīng)結(jié)合利潤表，因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)的償債能力同其獲利能力密切相關(guān)。
二、利潤表分析的案例研究
中紡?fù)顿Y于1996 年經(jīng)中國紡織總會(huì)以紡生(1996)第60 號(hào)文批準(zhǔn)同意,國家體改委以國家體改委體改生(1997)22 號(hào)文批準(zhǔn)設(shè)立為股份有限公司,公司注冊(cè)于上海浦東新區(qū)，注冊(cè)資金4.29億元人民幣。公司募集設(shè)立之初總資產(chǎn)3.844億元，所有者權(quán)益1.178億元。至06年底公司總資產(chǎn)已達(dá)7.67億元，所有者權(quán)益5.09億元。公司主要經(jīng)營紡織原材料、紡織新材料、紡織品、特種纖維、跨行業(yè)新材料的開發(fā)、生產(chǎn)、批發(fā)、零售、代購、代銷、進(jìn)出口、保稅貿(mào)易、實(shí)業(yè)投資等。
利潤表比較分析法
通過對(duì)中方投資2006―2010年的利潤表分析，我們大致可以得到如下信息：
1、企業(yè)在連續(xù)五年中，一是經(jīng)營規(guī)模創(chuàng)歷史新高。2010 年，公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1845308391元，同比增長48.98%，一舉突破銷售長期徘徊在12億元左右的局面，尤其是國際國內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)快速發(fā)展，銷售收入突破10.65 億元，增長了 47.07%。
2、主營業(yè)務(wù)利潤創(chuàng)近年新高，利潤總額和凈利潤有較大幅度的上升。2010 年，公司實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)利潤 25864190.21元，同比增長 200.12%，全年實(shí)現(xiàn)利潤總額 26584993.31元，同比增長 79.54%，凈利潤21278090.2元，同比增長 375.85%，主業(yè)盈利能力得到加強(qiáng)和發(fā)展，企業(yè)運(yùn)營更加堅(jiān)實(shí)，競(jìng)爭(zhēng)力不斷增強(qiáng)。
3、資產(chǎn)規(guī)模穩(wěn)步擴(kuò)大，資產(chǎn)狀況良好，公司 2010 年期末資產(chǎn)總額954501516.8元，凈資產(chǎn) 56,821 萬元，分別較去年增長 21.93%和 3.86%。
4、營業(yè)收入2010年度較以前同期大幅增加的主要原因是：因經(jīng)營環(huán)境趨于好轉(zhuǎn)，公司加大營銷力度，國際國內(nèi)貿(mào)易額增長迅速，相應(yīng)營業(yè)收入增加。營業(yè)成本2010年度較以前同期大幅增加的主要原因是：因本期營業(yè)收入增加，相應(yīng)營業(yè)成本同步增長。
5、銷售費(fèi)用2010年度較上年同期增加12196138元，增幅為75.49%，主要原因是：因銷售大幅增加，本期運(yùn)輸費(fèi)用較上年同期增加1030萬元。
6、資產(chǎn)減值損失2010年度較上年同期增加611萬元，增幅為537%，主要原因是：期末部分羊毛品種市場(chǎng)價(jià)格有所回落，公司對(duì)期末羊毛產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備增加。
7、投資收益2010年度較上年同期大幅增加主要原因是：公司一級(jí)市場(chǎng)申購股票收益較上年同期增加。營業(yè)外收入較上年同期大幅減少主要原因是：本期收到的政府補(bǔ)貼收入比上年同期減少。所得稅費(fèi)用2010年度較上年同期減少485萬元，減幅為47.77%，主要原因是：因存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備增加，相應(yīng)計(jì)算的遞延所得稅資產(chǎn)期末較年初增加。
8、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金較上年同期增加 46.34%，主要原因是：一方面，因經(jīng)營環(huán)境好轉(zhuǎn)，公司國際國內(nèi)貿(mào)易額增長迅速，營業(yè)收入增加；另一方面，公司加強(qiáng)貨款的回收力度，貨款回收增加。
9、收到的稅費(fèi)返還本期較上年同期減少 34.15% ，主要原因是：收到的地方政府返還稅收款及出口退稅款減少。
10、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金較上年同期增加 48.10%，主要原因是：公司本期銷售增加，相應(yīng)采購量增加，支付貨款增加。
11、收回投資收到的現(xiàn)金較上年同期增加 440.60%，主要原因是：本期出售申購新股所收回資金增加。
12、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額較上年同期減少 64.28%主要原因是：本期處置長期資產(chǎn)較上年同期減少。
13、分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金較上年同期增加 30.21%，主要原因是：本期公司借款較上年同期增加，使本期公司支付利息增加。
三、結(jié)論
從總體上看中紡?fù)顿Y公司具有理想的營業(yè)收入和較為合理的營業(yè)成本，而且從過去幾年的趨勢(shì)來看，經(jīng)營規(guī)模創(chuàng)歷史新高，收入越來越可觀，已經(jīng)從金融危機(jī)中走出來了?？傮w而言，在機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的國際大環(huán)境下，中紡?fù)顿Y應(yīng)該把握機(jī)遇，在財(cái)務(wù)狀況很好，進(jìn)一步的發(fā)展，但是也要居安思危。
[摘要] 本文主要從新準(zhǔn)則下利潤表的理念變化、計(jì)量變化、列報(bào)變化以及營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵變化等四個(gè)方面進(jìn)行闡述。提出在分析新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的利潤表時(shí)，要在經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性收益、已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益與已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益、計(jì)入損益的利得和損失與計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等三個(gè)方面加以關(guān)注。
[關(guān)鍵詞] 新準(zhǔn)則 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表
我國財(cái)政部2006年的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，按照國際通行的規(guī)則和慣例，嚴(yán)格界定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等會(huì)計(jì)要素的定義，明確規(guī)定了有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件、計(jì)量原則，引入了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念，凸顯了資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位，改變了收入費(fèi)用觀下利潤表在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中占主導(dǎo)地位的情況。因此，在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)的利潤表發(fā)生了很大的變化。
一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤表的變化
1.理念的變化：收入費(fèi)用觀――資產(chǎn)負(fù)債表觀
多年來。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循的是收入費(fèi)用觀。在收入費(fèi)用觀下，收益是一定時(shí)期的收入減去各類相關(guān)成本費(fèi)用后的差額。即收益=收入-費(fèi)用。1993年7月1日開始施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第五十四條明確“利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額?！币簿褪钦f，利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)都是考慮到收入確認(rèn)和費(fèi)用配比之后的結(jié)果。在收入費(fèi)用觀下資產(chǎn)負(fù)債表是利潤表的副產(chǎn)品。
2006年的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系引入了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)。應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量；然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第三十七條規(guī)定“利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。”“直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失”就是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。簡(jiǎn)單的說，利潤表中利潤的度量主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量，利潤表可以被看作反映企業(yè)一定期間凈資產(chǎn)的變動(dòng)表。
2.計(jì)量的變化：歷史成本――公允價(jià)值
1993年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》的第十九條明確“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值”，也就是說歷史成本是會(huì)計(jì)計(jì)量的基本屬性。
2006年的新準(zhǔn)則不再單純強(qiáng)調(diào)歷史成本為基本計(jì)量屬性，而是適度、謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值，在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、金融工具、套期保值、非同一控制下的企業(yè)合并等方面都引入了公允價(jià)值計(jì)量模式，并且將符合一定條件的公允價(jià)值的變動(dòng)直接計(jì)入了損益，進(jìn)入利潤表。按照公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，能夠更加客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而向投資者提供更加相關(guān)的信息，有利于提升會(huì)計(jì)信息的有用性，符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)。
3.報(bào)表列報(bào)的變化
新舊準(zhǔn)則下的利潤表的列報(bào)也發(fā)生了很大變化。
首先，新準(zhǔn)則下的利潤表不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)。而是統(tǒng)一在“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加”中進(jìn)行列報(bào)。這一方面是基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營內(nèi)容呈多元化發(fā)展，不同經(jīng)營業(yè)務(wù)收入相當(dāng)，主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的界限已經(jīng)很模糊；另一方面也是我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國際準(zhǔn)則的趨同。
其次，由于新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量模式。新準(zhǔn)則下的利潤表增加了“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目；新準(zhǔn)則下的利潤表還單獨(dú)列報(bào)“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，明細(xì)列報(bào)“對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益”、“非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”項(xiàng)目等，并將“營業(yè)費(fèi)用”改為“銷售費(fèi)用”、將“投資收益”納入營業(yè)利潤的范圍，使會(huì)計(jì)信息更加簡(jiǎn)潔透明。便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者充分了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
4.營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵的變化
由于新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系凸現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。引入了公允價(jià)值計(jì)量模式、所得稅會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以及列報(bào)變化等因素，使得新準(zhǔn)則下的利潤表中的營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵發(fā)生了很大的變化。
準(zhǔn)則下的利潤表將“投資收益”項(xiàng)目列入營業(yè)利潤的范圍，改變了舊準(zhǔn)則下的營業(yè)利潤僅反映企業(yè)正常營業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)常性收益的狀況，即企業(yè)利用資產(chǎn)對(duì)外投資所獲得的報(bào)酬也屬于營業(yè)利潤，符合資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。
新準(zhǔn)則下的利潤表增加了“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，將未實(shí)現(xiàn)的資本利得和損失納入了利潤表，使得營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀點(diǎn)，同樣符合資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。
所得稅的會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。即企業(yè)在取得資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額為(應(yīng)納稅或可抵扣)暫時(shí)性差異，然后確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法實(shí)質(zhì)上就是資產(chǎn)負(fù)債表觀的體現(xiàn)。同時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅會(huì)計(jì)的實(shí)施使得新準(zhǔn)則下的利潤表中列示的所得稅費(fèi)用與當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤相配比。減少了由于稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致產(chǎn)生的稅后利潤的波動(dòng)。
二、對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤表的分析
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與舊準(zhǔn)則相比，理念更先進(jìn)，體系更完整，內(nèi)容更豐富。新準(zhǔn)則按照國際會(huì)計(jì)慣例對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成和披露作了更加嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定，強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性，在主要方面和關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。筆者在實(shí)務(wù)中分析新準(zhǔn)則下的利潤表時(shí)，認(rèn)為以下三個(gè)方面值得關(guān)注。
1.經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性收益
舊準(zhǔn)則下的利潤表中營業(yè)利潤不包括“投資收益”項(xiàng)目。因此在分析企業(yè)的利潤情況時(shí)。一般認(rèn)為營業(yè)利潤即為企業(yè)的經(jīng)常性收益，很多企業(yè)在進(jìn)行考核時(shí)也會(huì)用到經(jīng)常性收益的指標(biāo)，主要用來反映通過經(jīng)營者努力所獲取的經(jīng)營性收益。新準(zhǔn)則下的利潤表中將“投資收益”項(xiàng)目包括在營業(yè)利潤中，并且還增加了“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，因此在分析企業(yè)的利潤表或?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行考核時(shí)，都要注意營業(yè)利潤的內(nèi)涵已經(jīng)發(fā)生了變化，經(jīng)常性收益要重新分析計(jì)算，以真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)常性收益。
2.已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益與已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益
對(duì)于收益的確定，舊準(zhǔn)則遵循的是收入費(fèi)用觀，因而利潤表上所反映的收益并不是企業(yè)的全部收益。即未包括持有資產(chǎn)價(jià)值增值(或減值)的收益，利潤表中的收益只是已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收益；新準(zhǔn)則則遵循的是資產(chǎn)負(fù)債表觀，引入了公允價(jià)值的計(jì)量模式。并將符合一定條件的公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入損益、進(jìn)入利潤表，利潤表中的收益不僅包括已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收益，還包括已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的持有資產(chǎn)價(jià)值增值(或減值)的收益。因此，在執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)制定利潤分配方案時(shí)，要注意區(qū)分已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益與已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益。這是因?yàn)橐环矫嬉汛_認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益并沒有給企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，過度的利潤分配會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營；另一方面。當(dāng)持有資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值扭曲或波動(dòng)劇烈時(shí)，過度的利潤分配中可能隱含了資本的返還，從而損害企業(yè)的盈利能力。
3.計(jì)入損益的利得和損失與計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失
新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的計(jì)量模式，將符合一定條件的公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入損益，即將未實(shí)現(xiàn)的資本利得和損失納入了利潤表。使得利潤表的收益中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀。但新準(zhǔn)則下的利潤表并非完全的綜合收益觀。綜合收益觀認(rèn)為“收益是除股利分配和資本交易外特定時(shí)期內(nèi)所有的交易或企業(yè)重估所確認(rèn)的權(quán)益的總變化”(《會(huì)計(jì)理論》湯云為、錢逢勝)，但是我國新準(zhǔn)則將“利得和損失”分為“直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失”和“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”。例如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》第十六條規(guī)定“自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。”因此，報(bào)表使用者要全面了解企業(yè)的收益情況。不僅要分析利潤表，還要關(guān)注所有者權(quán)益變動(dòng)表。
【摘 要】 通過對(duì)利潤表中收入、成本費(fèi)用和利潤的分析,可以對(duì)企業(yè)的工作業(yè)績(jī)作出評(píng)價(jià),同樣有助于關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),保證企業(yè)良好運(yùn)行。
【關(guān)鍵詞】 利潤表;盈利能力;分析
利潤表又稱收益表或損益表,是反映上市公司一定期間生產(chǎn)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤表把一定時(shí)期的營業(yè)收益與其同一會(huì)計(jì)期間的營業(yè)費(fèi)用進(jìn)行配比,以計(jì)算出公司一定時(shí)期的稅后凈利潤。通過利潤表反映的收入、成本和費(fèi)用等情況,能夠反映公司生產(chǎn)經(jīng)營的收益情況、成本耗費(fèi)情況,表明公司生產(chǎn)經(jīng)營成果;同時(shí),通過利潤表提供的不同時(shí)期的比較數(shù)字(本月數(shù)、本年累計(jì)數(shù)、上年數(shù)),可以分析公司今后利潤的發(fā)展趨勢(shì)、獲利能力,了解投資者投入資本的完整性。由于利潤是公司經(jīng)營業(yè)績(jī)的綜合體現(xiàn),又是進(jìn)行利潤分配的主要依據(jù),因此,利潤表是會(huì)計(jì)報(bào)表中的主要報(bào)表。
一、利潤構(gòu)成分析
企業(yè)的利潤,一般分為主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額及凈利潤。將企業(yè)的利潤表按照其收益來源構(gòu)成劃分為經(jīng)營性利潤、投資收益、營業(yè)外業(yè)務(wù)收入。通過上述收益的劃分,將企業(yè)的利潤構(gòu)成情況大致分為以下六種類型,從而可以判定企業(yè)盈利能力的穩(wěn)定性。
A型企業(yè)屬于正常狀態(tài)的利潤表要素構(gòu)成狀況,這類企業(yè)最好,屬正常企業(yè)的經(jīng)營狀況,當(dāng)然這類企業(yè)財(cái)務(wù)狀況最好。而B往往是由于非經(jīng)常性的特殊情況發(fā)生損失而造成的虧損,通過采取措施,加強(qiáng)經(jīng)營管理,也會(huì)加以扭轉(zhuǎn),故該類企業(yè)可望迅速好轉(zhuǎn)。C型企業(yè)屬于危險(xiǎn)狀態(tài)的利潤表要素構(gòu)成狀況。這類企業(yè)雖有盈利但非營業(yè)所得,而是靠非正常經(jīng)營業(yè)務(wù)所得,故既不能持久,也不會(huì)過多。D這類企業(yè)在不能獲得主營業(yè)務(wù)利潤情況下必導(dǎo)致虧損,該類型企業(yè)產(chǎn)品銷售獲得毛利已不能彌補(bǔ)期間費(fèi)用的支出,產(chǎn)生營業(yè)虧損,繼續(xù)下去虧損額越多,虧損比例越大,導(dǎo)致破產(chǎn)速度越快。E型企業(yè)屬于瀕臨破產(chǎn)狀態(tài)的利潤表要素構(gòu)成狀況。這類企業(yè)雖然最終有盈利,但正常經(jīng)營業(yè)務(wù)所得,既不會(huì)多,也不會(huì)持久。這種偶然性所得,最終還是不能持續(xù)企業(yè)支出。F這類企業(yè)當(dāng)然難以維持下去。如果虧損累計(jì)數(shù)據(jù)超過所有者權(quán)益時(shí)即為資不抵債,導(dǎo)致破產(chǎn),這類企業(yè)已無健康可言。
二、利潤表構(gòu)成分析
利潤表構(gòu)成是指利潤表中各項(xiàng)目要素與主營業(yè)務(wù)收入的比值,通過分析各項(xiàng)目的重要程度,進(jìn)而識(shí)別影響利潤形成的內(nèi)在因素和盈利能力的大小。具體分析方法是:首先將利潤表數(shù)據(jù)填入表內(nèi),其次以主營業(yè)務(wù)收入作為100%,再計(jì)算出其他各項(xiàng)與主營業(yè)務(wù)收入之比,最后識(shí)別利潤形成是否正常、各項(xiàng)目比例是否適當(dāng)、盈利主要來自何方,從而對(duì)企業(yè)的盈利能力和健康狀況做出正確判斷。利潤結(jié)構(gòu)可以從三個(gè)方面來分析,即收支結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、主要項(xiàng)目結(jié)構(gòu)。通過利潤結(jié)構(gòu)的分析可以判斷利潤的質(zhì)量,進(jìn)而為預(yù)測(cè)未來的獲利能力提供依據(jù)。
(一)收支結(jié)構(gòu)分析
收支結(jié)構(gòu)有兩個(gè)層次。第一個(gè)層次是總收入與總支出的差額及比例。利潤與收入(或成本)的比值越高,利潤質(zhì)量就越高,企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力也越強(qiáng)。第二個(gè)層次是總收入和總支出各自的內(nèi)部構(gòu)成。顯然,正常的企業(yè)應(yīng)以主營業(yè)務(wù)收入為主,而其他業(yè)務(wù)收入上升可能預(yù)示企業(yè)新的經(jīng)營方向;營業(yè)外收入為偶然的、不穩(wěn)定的收入;靠反常壓縮酌量性成本、各種減值準(zhǔn)備計(jì)提過低、預(yù)提費(fèi)用過低而獲得的利潤,是暫時(shí)的、低質(zhì)量的利潤。
(二)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)分析
利潤的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)就是各種性質(zhì)的業(yè)務(wù)所形成的利潤占利潤額的比重。利潤總額由營業(yè)利潤、投資收益、營業(yè)外凈收入構(gòu)成,營業(yè)利潤又由主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤構(gòu)成。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè),應(yīng)以營業(yè)利潤為主,主營業(yè)務(wù)利潤下降可能預(yù)示著危機(jī)。其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益的上升可能預(yù)示新的利潤點(diǎn)的出現(xiàn),高額的營業(yè)外凈收入只不過是曇花一現(xiàn),甚至可能是造假。
(三)主要項(xiàng)目結(jié)構(gòu)分析
利潤的主要項(xiàng)目是指為企業(yè)作主要貢獻(xiàn)的各種商品、產(chǎn)品或服務(wù)項(xiàng)目。通過主要項(xiàng)目結(jié)構(gòu)分析,可以進(jìn)一步揭示企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和獲利水平變化的原因。主要項(xiàng)目分散則難以發(fā)現(xiàn)主要項(xiàng)目的企業(yè)是否陷入了困境。分析為企業(yè)作主要貢獻(xiàn)的產(chǎn)品或服務(wù)項(xiàng)目所處的生命周期階段及其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,可以反映企業(yè)的利潤質(zhì)量。
三、巧用利潤表分析盈力能力
盈利能力是指企業(yè)獲取利潤的能力。因此,企業(yè)盈利能力分析十分重要。一方面,利潤是企業(yè)內(nèi)外有關(guān)各方都關(guān)心的問題,利潤是投資者取得投資收益、債權(quán)人收取本息的資金來源,是經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績(jī)和管理效能的集中表現(xiàn),也是職工集體福利設(shè)施不斷完善的重要保障;另一方面,盈利能力是反映企業(yè)價(jià)值的一個(gè)重要方面。企業(yè)的盈利能力越強(qiáng),則給予股東的回報(bào)越高,企業(yè)價(jià)值越大。在分析公司盈利能力時(shí),要分析公司主營業(yè)務(wù)的盈利能力,用到的指標(biāo)主要有銷售利潤率、成本費(fèi)用利潤率、營業(yè)利潤率、凈資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率、現(xiàn)金獲利率等。分析時(shí)需要注意以下幾個(gè)問題:
(一)不僅要看利潤多少,還要關(guān)心利潤質(zhì)量以及盈利模式
對(duì)企業(yè)盈利能力高低的判斷,取決于企業(yè)提供的利潤信息,企業(yè)利潤的多少,直接影響企業(yè)的盈利能力。一般來說,在資產(chǎn)規(guī)模不變的情況下,企業(yè)的利潤越多,企業(yè)的盈利能力相應(yīng)越好;反之,企業(yè)利潤越少,企業(yè)的盈利能力越差。因此,很多財(cái)務(wù)人員在對(duì)企業(yè)盈利能力進(jìn)行分析時(shí),非常重視利潤數(shù)量的多少。然而,企業(yè)的利潤額由于受會(huì)計(jì)政策的主觀選擇、資產(chǎn)的質(zhì)量、利潤的確認(rèn)與計(jì)量等因素的影響,可能存在質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)問題。企業(yè)的盈利模式就是企業(yè)賺取利潤的途徑和方式,是指企業(yè)將內(nèi)外部資源要素通過巧妙而有機(jī)的整合,為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的經(jīng)營模式。獨(dú)特的盈利模式往往是企業(yè)獲得超額利潤的法寶,也是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。一個(gè)企業(yè)即使是擁有先進(jìn)的技術(shù)和人才,但若沒有一個(gè)獨(dú)特的盈利模式,也很難生存。顯然,企業(yè)盈利模式并不是指從表面上看到企業(yè)的行業(yè)選擇或經(jīng)營范圍的選擇。因此,要想發(fā)現(xiàn)企業(yè)盈利的源泉,找到企業(yè)盈利的根本,財(cái)務(wù)人員就必須關(guān)注該企業(yè)的盈利模式,要分析這家企業(yè)獲得盈利的深層機(jī)制是什么,而不是簡(jiǎn)單地從其經(jīng)營領(lǐng)域或企業(yè)特征上進(jìn)行判斷和分析。
(二)不能僅以歷史資料和銷售情況評(píng)價(jià)盈利能力
在財(cái)務(wù)分析時(shí),大多數(shù)財(cái)務(wù)人員都是以企業(yè)年度決算產(chǎn)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)計(jì)算各種盈利能力指標(biāo),來評(píng)價(jià)分析企業(yè)的盈利能力。在這種盈利能力分析中,人們所計(jì)算、評(píng)價(jià)的數(shù)據(jù)反映的是過去會(huì)計(jì)期間的收人、費(fèi)用情況,都是來源于企業(yè)過去生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),屬于歷史資料。而對(duì)一個(gè)企業(yè)的盈利能力進(jìn)行分析評(píng)價(jià),不僅要分析其過去的盈利能力,還要預(yù)測(cè)分析它未來的盈利能力,企業(yè)未來盈利能力不僅與前期的積累、前期盈利能力的強(qiáng)弱有關(guān),還與企業(yè)未來面臨的外部環(huán)境有關(guān)。許多財(cái)務(wù)分析人員往往比較關(guān)注銷售額對(duì)企業(yè)盈利能力的影響,只根據(jù)銷售額的增減變化情況對(duì)企業(yè)的盈利能力進(jìn)行分評(píng)價(jià)。然而,影響企業(yè)銷售利潤的因素還有產(chǎn)品成本、產(chǎn)品質(zhì)量等,影響企業(yè)整體盈利能力的因素還有對(duì)外情況、資金的來源構(gòu)成等,所以僅從銷售額來評(píng)價(jià)企業(yè)的盈力是不夠的,有時(shí)不能客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力。
(三)另外,還要關(guān)注稅收政策、非物質(zhì)性因素、利潤結(jié)構(gòu)及資本結(jié)構(gòu)對(duì)盈力能力的影響
國家的稅收政策與企業(yè)的盈利能力之間存在一定的關(guān)系,評(píng)價(jià)分析企業(yè)的盈利能力,離不開對(duì)其面臨的稅收政策環(huán)境的評(píng)價(jià)。然而,由于稅收政策屬于影響企業(yè)發(fā)展的外部影響困素,很多財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí),往往只注重對(duì)影響企業(yè)發(fā)展內(nèi)部因素進(jìn)行分析,而容易忽視稅收政策對(duì)企業(yè)盈利能力影響。
忽視非物質(zhì)性因素對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn),是指在分析企業(yè)盈利能力時(shí),只注重分析企業(yè)的銷售收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)等直接影響企業(yè)盈利水平的物質(zhì)性因素,而忽視企業(yè)的商業(yè)信譽(yù)、企業(yè)文化、管理能力、專有技術(shù)以及宏觀環(huán)境等一些非物質(zhì)性因素對(duì)企業(yè)盈利能力的影響。事實(shí)上,非物質(zhì)性因素也是影響企業(yè)盈利能力的重要?jiǎng)右?比如企業(yè)有良好的商業(yè)信譽(yù)、較好的經(jīng)營管理能力和企業(yè)文化,將會(huì)使企業(yè)在擴(kuò)大銷售市場(chǎng)、成本控制、獲取超額利潤等方面有所收獲。這都有利于企業(yè)盈利能力的提高。企業(yè)的利潤主要由主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和非經(jīng)常項(xiàng)目收入共同構(gòu)成,一般來說,主營業(yè)務(wù)利潤和投資收益占公司利潤很大比重,尤其主營業(yè)務(wù)利潤是形成企業(yè)利潤的基礎(chǔ)。非經(jīng)常項(xiàng)目對(duì)企業(yè)的盈利能力也有一定的貢獻(xiàn),但在企業(yè)總體利潤中不應(yīng)該占太大比例。
在對(duì)企業(yè)的盈利能力進(jìn)行分析時(shí),很多財(cái)務(wù)分人員往往只注重對(duì)企業(yè)利潤總量的分析,而忽視對(duì)企業(yè)利潤構(gòu)成的分析,忽視了利潤結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)盈利能力的影響。實(shí)際上,有時(shí)企業(yè)的利潤總額很多,如果從總量上看企業(yè)的盈利能力很好,但是如果企業(yè)的利潤主要來源于一些非經(jīng)常性項(xiàng)目,或者不是由企業(yè)主營業(yè)務(wù)活動(dòng)創(chuàng)造的,那么這樣的利潤結(jié)構(gòu)往往存在較大的風(fēng)險(xiǎn),也不能反映出企業(yè)的真實(shí)盈利能力。資本結(jié)構(gòu)是影響企業(yè)盈利能力的重要因素之一,企業(yè)負(fù)債經(jīng)營程度的高低對(duì)企業(yè)的盈利能力有直接的影響。當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)報(bào)酬率高于企業(yè)借款利息率時(shí),企業(yè)負(fù)債經(jīng)營可以提高企業(yè)獲利能力,否則企業(yè)負(fù)債經(jīng)營會(huì)降低企業(yè)的獲利能力。有些企業(yè)只注重增加資本投入、擴(kuò)大企業(yè)投資規(guī)模,而忽視了資本結(jié)構(gòu)是否合理,有可能會(huì)妨礙企業(yè)利潤的增長。
