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存貨會(huì)計(jì)論文:存貨會(huì)計(jì)政策與成本流動(dòng)假設(shè)的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

摘要：存貨是大多數(shù)企業(yè)的重要流動(dòng)資產(chǎn)，基于不同的成本流轉(zhuǎn)假設(shè)理論，存貨計(jì)價(jià)方法一般可劃分為具體辨認(rèn)法、平均成本法、先進(jìn)先出法、基本存貨法、后進(jìn)先出法等。存貨會(huì)計(jì)政策選擇具有廣泛的經(jīng)濟(jì)后果，影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、收益質(zhì)量、稅收成本、現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)與其報(bào)酬、公司股票價(jià)格及報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)信息等。本文認(rèn)為，各種存貨計(jì)價(jià)政策對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)產(chǎn)生的差異均屬于“時(shí)間性差異”，在若干個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，企業(yè)無論選擇何種會(huì)計(jì)政策，產(chǎn)生的凈利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量都應(yīng)該是相等的，企業(yè)之所以進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇是為了取得上述會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不同時(shí)間分布帶來的各種可能的經(jīng)濟(jì)利益。

關(guān)鍵詞：存貨會(huì)計(jì)政策選擇成本流轉(zhuǎn)假設(shè)經(jīng)濟(jì)后果

一、引言

存貨是指企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中用于銷售的商品及以銷售為目的在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所耗用的原材料和物品。對(duì)大多數(shù)企業(yè)來講，存貨都是一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，為了準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，要采用適當(dāng)?shù)耐緩健⑦x擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策對(duì)存貨進(jìn)行準(zhǔn)確地計(jì)量。運(yùn)用不同的存貨計(jì)量方法可以幫助人們實(shí)現(xiàn)如下目的：確定期間凈損益。存貨計(jì)量最基本的目的是為了將存貨成本與相關(guān)的收入相配比，相對(duì)較為真實(shí)、準(zhǔn)確地確定企業(yè)每一期間的凈損益，作為繳納所得稅及進(jìn)行相關(guān)收益分配的基礎(chǔ)，維護(hù)企業(yè)各利益相關(guān)者的合法權(quán)益；衡量企業(yè)存貨的價(jià)值，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。存貨的價(jià)值一般被假定為擁有某些特定資產(chǎn)企業(yè)的價(jià)值與不擁有這些特定資產(chǎn)的企業(yè)價(jià)值的凈差額。企業(yè)經(jīng)常重置存貨，其價(jià)值接近于其重置成本，而那些不持有就會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)量或銷售額下降的存貨，其價(jià)值可能會(huì)高于其重置成本，但有些存貨的價(jià)值可能又低于其重囂成本。因此，存貨計(jì)量的目的就是要使計(jì)量的結(jié)果能夠解釋并能準(zhǔn)確地確定企業(yè)存貨的價(jià)值，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；預(yù)測(cè)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)在于向會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供決策有用的信息，具體到存貨項(xiàng)目是企業(yè)不僅要提供預(yù)測(cè)企業(yè)銷售存貨可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量，還要預(yù)測(cè)重置以后會(huì)計(jì)期間銷售存貨所需的現(xiàn)金流出量。為了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，要將存貨的成本在已銷存貨和期末庫存存貨之間進(jìn)行分配，本文將比較各種不同的存貨計(jì)價(jià)方法，以便從中選擇出最恰當(dāng)?shù)拇尕洉?huì)計(jì)政策。

二、成本流動(dòng)假設(shè)與存貨會(huì)計(jì)政策分類

(一)成本流動(dòng)假設(shè)存貨成本可分為實(shí)際成本與非實(shí)際成本，存貨成本計(jì)量方法也可分為實(shí)際成本計(jì)量方法與非實(shí)際成本計(jì)量方法。實(shí)際成本計(jì)量方法包括具體辨認(rèn)法、先進(jìn)先出法(FIFO)、后進(jìn)先出法(LIFO)、加權(quán)平均法等，非實(shí)際成本法包括計(jì)劃成本法、成本與市價(jià)孰低法、毛利率法和售價(jià)成本法等。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，企業(yè)的期末存貨就相當(dāng)于流入流出相抵后的“池中蓄水”，本期期末存貨結(jié)轉(zhuǎn)到下期即成為下期的期初存貨，下期繼續(xù)流動(dòng)；就形成了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的存貨流轉(zhuǎn)。企業(yè)要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)就要保持一定的存貨量，正如利特爾頓在談到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)循環(huán)時(shí)所講的那樣，在某種意義上，會(huì)計(jì)試圖以同樣的方式去處理川流不息的企業(yè)交易流。企業(yè)通常在期初開始時(shí)就擁有一定數(shù)量的存貨，當(dāng)期還要再采購或自制一定數(shù)量的存貨，已有的存貨加上可利用的存貨就等于公司可以用于對(duì)外銷售的存貨，在某一會(huì)計(jì)期間，這些存貨要么被出售，要么成為企業(yè)的期末存貨。企業(yè)的存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面。從理論上講，存貨的成本流轉(zhuǎn)應(yīng)與其實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，即購置存貨所確定的成本應(yīng)隨著該項(xiàng)存貨的銷售而結(jié)轉(zhuǎn)。但在實(shí)際工作中由于企業(yè)存貨的進(jìn)出數(shù)量很大，品種繁多加之存貨的單位成本多變，存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)很少相一致，人們只能按照不同的成本流轉(zhuǎn)順序確定已銷商品和庫存商品的成本，這樣就產(chǎn)生了存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。

(二)存貨會(huì)計(jì)政策分類在一個(gè)會(huì)計(jì)期間公司往往有多次采購活動(dòng)，且同一單位存貨的采購成本可能各不相同。那么在會(huì)計(jì)期末，期初存貨和本期采購存貨的成本哪些應(yīng)作為期末存貨、哪些應(yīng)作為已銷商品的成本，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常允許用幾種不同的會(huì)計(jì)方法確定期末存貨和已銷商品成本，這些方法產(chǎn)生的期末存貨和已銷商品成本結(jié)果也各不相同。

(1)具體辨認(rèn)法。該方法是唯一的能使實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)最接近或相吻合的存貨計(jì)價(jià)方法，便于實(shí)現(xiàn)特定成本和特定收入的配比，因而最符合配比原則。但這種方法的缺點(diǎn)也是顯而易見的，首先，該方法所依據(jù)的假定是可以將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)盡可能地劃分為若干個(gè)存貨項(xiàng)目，分別進(jìn)行配比并計(jì)算損益，這種作法符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的存貨成本分配目標(biāo)。但對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言，存貨的種類眾多、流動(dòng)頻繁，要具體辨別出各個(gè)存貨的實(shí)物流動(dòng)和成本流動(dòng)的成本是高昂的；其次，對(duì)于與不同質(zhì)的許多批次相聯(lián)系的聯(lián)合成本，要做到合理、精確地分?jǐn)偡浅＠щy，同時(shí)對(duì)分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的確定難免帶有一定的主觀性；再次，這種方法的成本流動(dòng)假設(shè)因客戶購買的隨機(jī)性和管理當(dāng)局的偏好而變化不定，沒有一定的規(guī)律性；最后，對(duì)于同質(zhì)而不同價(jià)格的存貨，管理當(dāng)局可以通過選擇不同的單位成本，以增加或減少已銷商品成本，從而達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。

(2)先進(jìn)先出法。此方法的優(yōu)點(diǎn)主要有：一是最符合邏輯的存貨計(jì)價(jià)方法。正常情況下企業(yè)都想先銷售存貨中持有時(shí)間最長(zhǎng)的商品，易于變質(zhì)和過時(shí)的商品更是需要按照先進(jìn)先出法方式處理。雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并沒有要求存貨成本流動(dòng)必須符合商品的實(shí)物流動(dòng)，但該方法的成本流動(dòng)假設(shè)確實(shí)與商品的實(shí)物流動(dòng)觀念相一致。因此，對(duì)于許多種類的存貨而言，F(xiàn)IFO法和具體辨認(rèn)法得出的已銷商品成本和期末存貨都相同。二是先進(jìn)先出法較為簡(jiǎn)便易行，無論是用于期間盤存制抑或是永續(xù)盤存制，相比而言都較為省事簡(jiǎn)便。三是先進(jìn)先出法較為客觀。與其他存貨成本流動(dòng)假設(shè)，特別是和LIFO、具體辨認(rèn)法相比，管理當(dāng)局不能任意選擇存貨計(jì)價(jià)，可以減少操縱存貨成本和利潤(rùn)的可能性，從而可以保證存貨計(jì)價(jià)和售價(jià)成本計(jì)算的系統(tǒng)性和一致性，便于同行業(yè)不同企業(yè)之間和同一企業(yè)不同時(shí)期的比較。四是在先進(jìn)先出法中，期末存貨成本是基于最近的采購成本。因此，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨價(jià)值更接近于當(dāng)前的重置成本，特別是當(dāng)企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)較快、期末存貨分?jǐn)偟拇蟛糠殖杀径己芙咏诮诓少彸杀?。與其他存貨計(jì)價(jià)方法一樣，先進(jìn)先出法也存在一定的缺陷，首先，該方法把大部分近期成本都分?jǐn)偨o了期末存貨，相對(duì)而言非當(dāng)期成本或過期成本都分?jǐn)偨o了已銷商品，在物價(jià)上漲時(shí)會(huì)高估企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)和期末存貨價(jià)值。當(dāng)某一會(huì)計(jì)期間的采購成本或存貨數(shù)量急劇上升時(shí)，用較過時(shí)、較低的存貨采購成本與相對(duì)較高的銷售收入進(jìn)行配比，往往會(huì)高估企業(yè)的利潤(rùn)和存貨價(jià)值，造成“虛盈實(shí)虧”。用相對(duì)較過時(shí)、較低的存貨采購成本與當(dāng)前收入相配比得到的利潤(rùn)數(shù)形成通貨膨脹下的存貨持有損益，但持有損益通常是不能進(jìn)行利潤(rùn)分配的。其次，存貨持有損益產(chǎn)生于存貨價(jià)格上漲期間，是較低的、過時(shí)的存貨成本和現(xiàn)時(shí)存貨重置成本之間的差額。當(dāng)管理者為了掩飾當(dāng)前存貨采購成本增加的事實(shí)而提高商品的售價(jià)時(shí)，因使用FIFO而產(chǎn)生的存貨持有損益能招致誤導(dǎo)性的利潤(rùn)和現(xiàn)金流量信號(hào)。FIFO忽略了存貨重置成本的價(jià)格較高這一事實(shí)，因而這一包含存貨“賬面利潤(rùn)(即存貨持有損益)”的利潤(rùn)數(shù)并非真正的可以向股東進(jìn)行分配

的利潤(rùn)，因而具有一定的欺騙性。最后，先進(jìn)先出法下的凈損益包括正常經(jīng)營(yíng)損益和因存貨價(jià)格變化而產(chǎn)生的持有損益，財(cái)務(wù)報(bào)表無法將兩者分開披露，容易誤導(dǎo)使用者。

(3)平均成本法。平均成本法是一種較為中庸的存貨方法，其優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)與先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法不同，如該方法確定的已銷商品成本和期末存貨價(jià)值大小處于FIFO和LIFO中間。無論存貨采購成本是上升或是下降，平均成本法產(chǎn)生的已銷商品成本和期末存貨價(jià)值都處于FIFO和LIFO之間。然而它對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響更像FIFO而非LIFO，事實(shí)上當(dāng)存貨周轉(zhuǎn)率較快時(shí)，平均成本法產(chǎn)生的存貨成本如同F(xiàn)IFO一樣接近于當(dāng)前重置成本。平均成本法的主要優(yōu)點(diǎn)在于它的實(shí)用性，該方法只在月末計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)，易于使用，也比較客觀。此外，相對(duì)而言，平均成本法也不像具體辨認(rèn)法和uFo那樣易于被人為地操縱。即使如此平均成本法仍然還是有缺點(diǎn)的，如該方法既不反映當(dāng)期收入與成本的配比關(guān)系，也不反映按現(xiàn)時(shí)成本對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨進(jìn)行的計(jì)價(jià)；再如該方法不符合存貨的實(shí)物流動(dòng)，而是與之相悖。簡(jiǎn)單平均法有時(shí)會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的價(jià)格偏離，但平均成本法還是以其簡(jiǎn)便易行而在不少企業(yè)中得到推廣。

(4)后進(jìn)先出法。此方法是一種最有爭(zhēng)議的存貨計(jì)價(jià)方法，其缺點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)都比較突出，主要表現(xiàn)在：其一，后進(jìn)先出法用最近的存貨成本和銷售收入進(jìn)行配比，能夠恰當(dāng)?shù)胤从钞?dāng)期收益。特別是在存貨的采購成本持續(xù)上升以及存貨周轉(zhuǎn)率較慢的會(huì)計(jì)期間這一方法是至關(guān)重要的。雖然在此方法下已銷商品成本并不等于其重置成本，可能只是近似于其重置成本，因此，該方法可使存貨的持有損益最小，在存貨價(jià)格上漲期間使用LIFO報(bào)告的凈利潤(rùn)可能更接近于可向股東進(jìn)行利潤(rùn)分配的數(shù)量，有利于資本保全。其二，在物價(jià)波動(dòng)不穩(wěn)定的情況下，LIFO可以人為地平滑利潤(rùn)，避免企業(yè)損益的劇烈波動(dòng)，以提高企業(yè)收益預(yù)測(cè)的可靠性，降低未來收益的不確定性，增進(jìn)人們對(duì)企業(yè)管理績(jī)效和聲譽(yù)的信任。其三，該方法因?qū)Υ尕浀挠?jì)價(jià)比較穩(wěn)健，因此計(jì)算各項(xiàng)償債指標(biāo)比較真實(shí)，有利于保護(hù)債務(wù)契約中債權(quán)人的利益，因而受到債權(quán)人的歡迎。其四，在存貨價(jià)格上漲及存貨數(shù)量并不下降的情況下，LIFO可獲得相對(duì)較低的報(bào)告凈利潤(rùn)，并可以通過降低應(yīng)稅利潤(rùn)而永久性地遞延所得稅。從企業(yè)管理當(dāng)局的立場(chǎng)看，消除通貨膨脹的不利影響是LIFO最主要的優(yōu)點(diǎn)。事實(shí)上，在通貨膨脹期間，節(jié)稅利益才是LIFO得到廣泛應(yīng)用的最主要原因。其五，LIFO使企業(yè)的凈損益比較符合通貨膨脹條件下的“真實(shí)收益”，在一定程度上可以避免虛盈實(shí)虧現(xiàn)象，有利于企業(yè)的再生產(chǎn)，也有利于整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，是會(huì)計(jì)政策服務(wù)于經(jīng)濟(jì)政策、服務(wù)于政府宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的一種體現(xiàn)。其六，IRS的“LIFO遵照規(guī)則”要求，為了節(jié)稅目的采用LIFO法的公司，在其對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告中也必須使用LIFO。盡管它可以通過降低應(yīng)稅所得獲得遞延納稅的益處，并且使用LIFO也可在公司對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告中較其他成本流動(dòng)假設(shè)降低報(bào)告凈利潤(rùn)。從(表1)可知，當(dāng)全世界都普遍采用FIFO和平均成本法在時(shí)，美國是唯一的廣泛應(yīng)用LIFO的國家。究其原因有兩個(gè)方面：一方面有些國家并不允許采用LIFO(如英國和法國)；另一方面有些國家允許為會(huì)計(jì)目的采用LIFO，但不允許為節(jié)稅目的采用該方法。后者增加了在存貨采購成本上漲期間采用LIFO法的主要?jiǎng)訖C(jī)是為了節(jié)稅的可信性。從國際范圍內(nèi)看，值得注意的是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)已建議為了財(cái)務(wù)報(bào)告目的應(yīng)取消LIFO，我國新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也取消了該方法。筆者認(rèn)為，由于各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等客觀因素存在著較大差異，強(qiáng)行在世界范圍內(nèi)推行或取消后進(jìn)先出法都是不足取的，而應(yīng)由各國根據(jù)自己的國情選擇適合本國企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)政策，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)是否選擇后進(jìn)先出法是企業(yè)自己的權(quán)利。

三、企業(yè)存貨會(huì)計(jì)政策的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

當(dāng)存貨的價(jià)格在一個(gè)會(huì)計(jì)期間是按同一方向變動(dòng)時(shí)，在以成本為存貨計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的情況下，上述各存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)本期凈利潤(rùn)和期末存貨價(jià)值的影響是有差別的。由于“本期可供銷售的存貨成本=已銷商品成本+期末存貨賬面價(jià)值”，因而，存貨價(jià)格的變動(dòng)不是影響“已銷商品成本”，就是影響“期末存貨賬面價(jià)值”。在有些國家，上述各種成本假設(shè)都是公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所承認(rèn)的，如果物價(jià)水平不變，則不論選擇任何一種成本流轉(zhuǎn)假設(shè)所得的損益結(jié)果都是基本相同的，但上述理論分析都是針對(duì)物價(jià)水平變動(dòng)的情況而提出的，因?yàn)槲飪r(jià)波動(dòng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的常態(tài)，與企業(yè)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)踐是一致的，如(表2)所示。因此，通過以上分析，可以將上述存貨會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果概括為以下方面：

(一)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表即財(cái)務(wù)狀況的影響 “資產(chǎn)負(fù)債表是說明為實(shí)現(xiàn)未來成果的現(xiàn)存手段資產(chǎn)”，“負(fù)債表的有用性是對(duì)當(dāng)時(shí)的可償付債務(wù)的資產(chǎn)、待支付債務(wù)或凈清償價(jià)值的表述”。在FIFO法下，期末存貨按照近期進(jìn)價(jià)計(jì)算，比較接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的重置成本，使資產(chǎn)負(fù)債表較為真實(shí)合理；在LIFO法下，期末存貨是按較早期的采購價(jià)格計(jì)算的，與資產(chǎn)負(fù)債表日的重置成本差別較大，因此LIFO法計(jì)算的存貨數(shù)偏低，即資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的價(jià)值被低估。運(yùn)用這一存貨數(shù)值計(jì)算的相關(guān)財(cái)務(wù)分析比率也受影響，如存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)比率和速動(dòng)比率就會(huì)被歪曲。亨德里克森提出反對(duì)LIFO法觀點(diǎn)的理由之一是，“資產(chǎn)負(fù)債表中反映的存貨價(jià)值是過時(shí)的，在現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下反映過去期間存貨的價(jià)值是毫無意義的?！?

(二)對(duì)損益表即收益質(zhì)量的影響在FIFO法下，用早期較低的存貨成本與當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入相配比，就會(huì)高估或虛計(jì)利潤(rùn)。若以此利潤(rùn)數(shù)額計(jì)繳所得稅、分配股利等，會(huì)使企業(yè)因難以重置同等數(shù)量的存貨即企業(yè)無法進(jìn)行實(shí)物補(bǔ)償，使企業(yè)無法在原有的規(guī)模上持續(xù)經(jīng)營(yíng)，造成過量分配，不利于資本保全，從而會(huì)削弱企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。相反，在LIFO法下，以最近的存貨采購成本與當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入相配比產(chǎn)生的利潤(rùn)數(shù)額，可以恰當(dāng)?shù)亟忉?、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，以此利潤(rùn)數(shù)額計(jì)繳所得稅和分配股利就不至于影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。由此可以看出，各種存貨會(huì)計(jì)政策對(duì)損益表影響的主要差別在于時(shí)間性，即存貨成本在什么時(shí)候由資產(chǎn)攤銷、轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。在上述存貨計(jì)價(jià)方法中，按穩(wěn)健程度從大到小的順序進(jìn)行排列依次是后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法，具體辨認(rèn)法最接近于真實(shí)狀況。在物價(jià)上漲的情況下，F(xiàn)IFO法使存貨價(jià)值和企業(yè)損益達(dá)到最高水平，其次是加權(quán)平均法和LIFO法；在物價(jià)下降時(shí)則相反。在物價(jià)持續(xù)上漲及不動(dòng)用期初存貨的情況下，LIFO法使當(dāng)期已銷商品成本最高，企業(yè)的損益降劍最低水平。

(三)對(duì)稅收成本和現(xiàn)金流量的影響在LIFO法下，由于低估了期末存貨成本而多計(jì)了已銷商品存貨成本，就減少了本期應(yīng)稅利潤(rùn)從而也減少了稅收成本LIFO因節(jié)稅而減少了現(xiàn)金流出量，與其他方法相比，增加了當(dāng)期的現(xiàn)金流量，改善了企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀況。從此意義上而言，企業(yè)采用不同的會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生不同的稅收負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于企業(yè)享受不同的稅收優(yōu)惠政策。筆者認(rèn)為，企業(yè)因采用不同存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)報(bào)告收益的影響只是一種形式上的影響，并不能反映企業(yè)財(cái)富的任何變化，所得稅支出才是對(duì)企業(yè)的真正影響。

(四)對(duì)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)及其報(bào)酬的影響在每一份重要的收益表后面都有相當(dāng)數(shù)量的利益關(guān)系，不少企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制都是建立對(duì)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)考核基礎(chǔ)之上的，而選擇何種存貨會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有顯著的影響。一般來講，F(xiàn)IFO能高估經(jīng)營(yíng)者任期內(nèi)的利潤(rùn)水平，獲得較多的短期利益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者自身利益的最大化，而LIFO則相反?！坝捎诖嬖诳梢援a(chǎn)生不同結(jié)果的代用方法，所以，人們不斷嘗試不通過實(shí)實(shí)在在地改善業(yè)績(jī)就能獲得盈利和增長(zhǎng)的辦法”。

(五)對(duì)股票價(jià)格的影響人們普遍認(rèn)為，不同的會(huì)計(jì)政策包括存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)對(duì)企業(yè)股票價(jià)格產(chǎn)生影響。導(dǎo)致較低報(bào)告收益的計(jì)價(jià)方法會(huì)產(chǎn)生較低的股票價(jià)格，反之亦然，這也是眾多企業(yè)不愿意采用后進(jìn)先出法的原因之一。但有效市場(chǎng)理論認(rèn)為，雖然企業(yè)任何公開相關(guān)的信息都會(huì)立刻反映在企業(yè)的股票價(jià)格之中，但市場(chǎng)并不會(huì)被那些不反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)的盈余操縱所迷惑。所以，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，沒有實(shí)質(zhì)性影響的存貨計(jì)價(jià)方法的變動(dòng)并不會(huì)影響企業(yè)股票的價(jià)格。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)看，股東的財(cái)富通常是由能推遲所得稅支付的決策提高的，而所報(bào)告的凈收益有可能比較低。投資者早已觀察到，F(xiàn)IFO將使公司支付的所得稅增多，而現(xiàn)金流量減少，即只有那些對(duì)公司現(xiàn)金流量具有實(shí)質(zhì)性影響的存貨會(huì)計(jì)政策才會(huì)影響公司的股票價(jià)格，而“僅僅為了編制報(bào)告而把存貨計(jì)價(jià)法由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法并沒有改變股份公司的經(jīng)濟(jì)狀況，因此，不應(yīng)該影響公司的股票價(jià)格”。

(六)對(duì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)信息的影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表蘊(yùn)涵著豐富的信息含量，全面綜合地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，但會(huì)計(jì)報(bào)表使用者要完整、準(zhǔn)確地從報(bào)表中獲得這些決策有用的信息還要付出一定的努力。因?yàn)楸M管各國都有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在進(jìn)行具體會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的過程中，各個(gè)企業(yè)都有相當(dāng)大的靈活性和可選擇余地。會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選擇不可避免的帶有一定主觀判斷的成分，從而造成了企業(yè)之間的差異情況，降低了企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性，加大了會(huì)計(jì)報(bào)表分析的難度；會(huì)計(jì)政策選擇過程中的人為操縱因素，更使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況變得難以區(qū)分真?zhèn)巍?

存貨會(huì)計(jì)論文:會(huì)計(jì)基本原則在存貨會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

摘要：會(huì)計(jì)基本原則是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的基本原則。在存貨會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)基本原則的運(yùn)用得到極大的體現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)基本原則；存貨會(huì)計(jì)；運(yùn)用

會(huì)計(jì)基本原則是會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)方法選擇、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)搜集、會(huì)計(jì)報(bào)告的基本前提和一般原則，在會(huì)計(jì)基本原則中有一些是適用于存貨的，它們包括會(huì)計(jì)主體假設(shè)、一致性原則、披露原則、重要性原則和會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則等。下面分別予以討論。

1 會(huì)計(jì)主體假設(shè)

會(huì)計(jì)中最基本的概念是主體。一個(gè)會(huì)計(jì)主體是一個(gè)組織，或是作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)單位而存在的組織的一個(gè)分部。從會(huì)計(jì)的角度看，每個(gè)主體都有分明的界限，這樣一個(gè)主體的業(yè)務(wù)才不會(huì)與其它主體的業(yè)務(wù)相混淆。不同主體的業(yè)務(wù)不能混合核算。每個(gè)主體都應(yīng)該單獨(dú)給予評(píng)價(jià)。

會(huì)計(jì)主體假設(shè)在存貨會(huì)計(jì)中也同樣體現(xiàn)。比如：在存貨確認(rèn)上，企業(yè)委托加工發(fā)出的存貨屬于委托方的存貨；已經(jīng)銷售的存貨商品，即使存貨還在銷售方倉庫而購買方未提貨，這樣的存貨商品也不屬于銷售方；購買方雖未提貨，在會(huì)計(jì)上也確認(rèn)為購買方的存貨。

2 一致性原則

一致性原則要求企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間采用相同的會(huì)計(jì)方法和程序。一致性使企業(yè)在不同期間的會(huì)計(jì)報(bào)表具有可比性。

假定你分析一個(gè)企業(yè)兩年會(huì)計(jì)年度中的凈收入，如果該企業(yè)對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方式在此期間由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，它的凈收入將呈現(xiàn)大幅度的增長(zhǎng)，但這只是會(huì)計(jì)方法改變的結(jié)果。如果不揭示這一變更，會(huì)誤解為收入的增長(zhǎng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)改善的結(jié)果，而實(shí)際上并非如此。一致性原則并不要求同一行業(yè)中的所有企業(yè)采用相同的會(huì)計(jì)方法，也不意味著一家企業(yè)一定不能改變其采用的會(huì)計(jì)方法，但是，一家企業(yè)變更會(huì)計(jì)方法時(shí)需要對(duì)外披露由此變更造成的對(duì)凈利潤(rùn)的影響。

3 披露原則

披露原則認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)為報(bào)表的外部使用者作出決策提供充分的信息。簡(jiǎn)而言之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的相關(guān)的、可靠的并且可比的信息。涉及到存貨，披露原則意味著企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所采用的存貨計(jì)價(jià)方法。根據(jù)有關(guān)存貨計(jì)價(jià)方法的信息，一個(gè)銀行家可能得出對(duì)一個(gè)企業(yè)錯(cuò)誤的印象，從而作出不明智的貸款決策。例如，如果一位銀行正在對(duì)兩家企業(yè)進(jìn)行比較――一家采用后進(jìn)先出法，而另一家則采用先進(jìn)先出法。采用先進(jìn)先出法的企業(yè)報(bào)告的凈利潤(rùn)高，但只是因?yàn)椴捎玫拇尕浻?jì)價(jià)方法的差異。不了解這些企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)方法的差別，銀行可能貸款錯(cuò)誤，或者拒絕給有信譽(yù)的顧客提供貸款。

4重要性原則

重要性原則意味著企業(yè)只對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的資產(chǎn)項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法。重要的信息，用會(huì)計(jì)術(shù)語來說，即重要性，指信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎龇绞綄⒂绊憟?bào)表使用者作出決策。非重要項(xiàng)目信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎鰧⒉粫?huì)影響任何人的決策。重要性概念使會(huì)計(jì)人員從嚴(yán)格按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算和報(bào)告每一項(xiàng)事項(xiàng)中解脫出來。這樣，重要性原則降低了會(huì)計(jì)工作的成本。

企業(yè)如何劃分存貨重要性和非重要性呢？這個(gè)決定很大程度上依賴于企業(yè)的規(guī)模。例如，某公司有將近5億元資產(chǎn)，管理層可能對(duì)100元被偷盜的存貨產(chǎn)生的損失認(rèn)為是不重要的。因?yàn)檫@一損失對(duì)于公司的總資產(chǎn)和凈收入而言微不足道，公司會(huì)計(jì)人員可能不會(huì)對(duì)此作單獨(dú)報(bào)告。這一會(huì)計(jì)處理一般不會(huì)影響報(bào)表使用者對(duì)于公司的決策，所以是否單獨(dú)披露這一損失無關(guān)緊要。

5穩(wěn)健原則

會(huì)計(jì)中的穩(wěn)健原則意味著在財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以導(dǎo)致企業(yè)最謹(jǐn)慎的財(cái)務(wù)結(jié)果的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則只在對(duì)同一項(xiàng)目有數(shù)種會(huì)計(jì)方法選擇時(shí)才能有所體現(xiàn)。穩(wěn)健原則能給企業(yè)帶來何種好處？管理層往往只看到企業(yè)經(jīng)營(yíng)表面的繁榮景象，并且常?？浯笃髽I(yè)的收入和資產(chǎn)。會(huì)計(jì)人員視穩(wěn)健原則為對(duì)管理層樂觀傾向的適當(dāng)平衡，目的是使財(cái)務(wù)報(bào)表能更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

穩(wěn)健原則體現(xiàn)為這樣一些會(huì)計(jì)思想：不夸大任何的收入，但估計(jì)所有可能的損失，如果存在懷疑，那么對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)以其合理范圍中最低的數(shù)字填列，而對(duì)一項(xiàng)負(fù)債以最高的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員在一項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值高于常規(guī)時(shí)，減少它的會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)r(jià)值，即便在沒有任何交易發(fā)生的情況下。

例如：穩(wěn)健性原則一個(gè)重要的體現(xiàn)是存貨減值準(zhǔn)備的提取。當(dāng)一個(gè)企業(yè)取得存貨時(shí)支付了35000元，但年末的價(jià)值卻只有12000元，穩(wěn)健原則就要求會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)期末將存貨價(jià)值減記至12000元。穩(wěn)健性原則還體現(xiàn)在存貨計(jì)價(jià)方法上，常用的存貨計(jì)價(jià)方法有：加權(quán)平均法，先進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。先進(jìn)先出法能夠按照最接近現(xiàn)行價(jià)格的價(jià)格反映存貨的價(jià)值，為了更謹(jǐn)慎反映存貨期末價(jià)值，先進(jìn)先出法則是首要選擇。

6成本與市價(jià)孰低原則

成本與市價(jià)孰低原則是穩(wěn)健原則的具體體現(xiàn)。成本與市價(jià)孰低原則要求在任何時(shí)候，在存貨歷史成本和市價(jià)中取其低者在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。在涉及到存貨時(shí)，所謂的市場(chǎng)價(jià)值通常指當(dāng)前重置成本（也即企業(yè)如果重新購買同樣數(shù)量的同一種原有存貨時(shí)所需要支付的數(shù)額），如果該存貨的重置成本低于它的歷史成本，企業(yè)將減少存貨的賬面價(jià)值，因?yàn)榇尕浀倪@一損失在很大程度將會(huì)發(fā)生。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此作出的要求是對(duì)會(huì)計(jì)歷史成本原則的背離。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上以成本與市價(jià)孰低法對(duì)期末存貨計(jì)價(jià)。

例如：某公司在9月26日支付了300000元購買存貨，到了11月31日，存貨已經(jīng)發(fā)生減值，此時(shí)存貨的重置成本為220000元，市價(jià)跌至成本線以下，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表上存貨欄內(nèi)即以220000元填列。

7實(shí)質(zhì)重于形式原則

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式規(guī)定是：為使信息客觀真實(shí)反映它所擬反映的交易或其他事項(xiàng)，就須根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。交易或其它事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，不總是與它們外在的法律或設(shè)計(jì)形式相一致。這里的形式是指交易或事項(xiàng)的外在表現(xiàn)，既指其法律形式，又指法律形式之外的其它形式。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十一條第二款規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。這就是實(shí)質(zhì)重于形式在我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的體現(xiàn)。這里的實(shí)質(zhì)是指交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。實(shí)質(zhì)重于形式原則強(qiáng)調(diào)在交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與其外在表現(xiàn)不相一致時(shí)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備更好的專業(yè)判斷能力，注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

存貨會(huì)計(jì)論文:存貨會(huì)計(jì)中稅金的會(huì)計(jì)核算方法改革研究

摘要：在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，與存貨實(shí)際成本有關(guān)的稅金包括增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、印花稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅等,現(xiàn)行中有的計(jì)入了存貨的實(shí)際成本,有的未計(jì)入存貨的實(shí)際成本。這種核算方法有違實(shí)際成本原則,會(huì)計(jì)信息缺乏問題,應(yīng)進(jìn)行改革。本文主要研究稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離后存貨會(huì)計(jì)中稅金的會(huì)計(jì)核算方法的改革。

關(guān)鍵詞：存貨；稅金；會(huì)計(jì)核算；改革

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-存貨》的規(guī)定,存貨的實(shí)際成本包括購貨價(jià)格、附帶成本、稅金和制造費(fèi)用。從理論上講,與存貨實(shí)際成本有關(guān)的稅金主要包括增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、印花稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅等7種,可分為流轉(zhuǎn)稅和附帶稅。流轉(zhuǎn)稅是存貨在貿(mào)易時(shí)直接發(fā)生的稅金,如增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅屬于流轉(zhuǎn)稅;附帶稅是指印花稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅,它們不是在存貨貿(mào)易流轉(zhuǎn)時(shí)發(fā)生的。與存貨有關(guān)的稅金支出應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的實(shí)際成本:這些稅金是進(jìn)口或購入商品、材料在達(dá)到可使用、銷售狀態(tài)前所必需的支出,符合實(shí)際成本的定義;稅金支出因金額大,又能具體對(duì)象化到單位材料、商品上,同存貨的購銷直接相關(guān),不宜直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

但實(shí)際上,上述稅金有的計(jì)入了存貨的實(shí)際成本,有的未計(jì)入存貨的實(shí)際成本,這種處理屬于“財(cái)稅合一”(即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一)的模式,有違實(shí)際成本原則,會(huì)計(jì)信息缺乏可比性:如為購進(jìn)貨物支付的增值稅,有的企業(yè)(一般納稅人)計(jì)入存貨資產(chǎn)的實(shí)際成本,有的企業(yè)(小規(guī)模納稅人)不計(jì)入存貨資產(chǎn)的實(shí)際成本;同一企業(yè)在不同情況下,有的增值稅付出計(jì)入存貨資產(chǎn)的實(shí)際成本,有的不計(jì)入存貨資產(chǎn)的實(shí)際成本:一般納稅人為生產(chǎn)產(chǎn)品而購入存貨的取得并保管好了專用發(fā)票的,因可抵扣而不計(jì)入存貨的實(shí)際成本,一般納稅人如購入為在建工程項(xiàng)目的存貨支付的增值稅計(jì)入存貨的實(shí)際成本,為生產(chǎn)產(chǎn)品而購入存貨的未取得或取得的專用發(fā)票不合法或未保管好的,均計(jì)入存貨的實(shí)際成本。 存貨會(huì)計(jì)中稅金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法應(yīng)遵守的基本原則有實(shí)際成本原則、配比原則、劃分收益支出和資本支出原則。存貨會(huì)計(jì)中稅金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法均應(yīng)根據(jù)國際慣例或國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國的具體情況確定,使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息既成為國際通用的商業(yè)語言,真正與國際接軌,又符合我國實(shí)際,在一致性的前提下,企業(yè)有較大的靈活性和自主性。在財(cái)稅分離的模式下,可設(shè)想將流轉(zhuǎn)稅全部計(jì)入存貨的實(shí)際成本,附帶稅則據(jù)重要性原則,有的計(jì)入,有的不計(jì)入。至于各稅金的計(jì)繳,則在稅務(wù)會(huì)計(jì)中核算。具體改革研究如下：

1 消費(fèi)稅：與存貨有關(guān)的消費(fèi)稅業(yè)務(wù)為企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定,由受托方在向委托方供貨時(shí)代收代繳,委托方對(duì)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接用于銷售的,委托方將受托方代收代繳的消費(fèi)稅款計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本,借記“加工商品”科目,貸記“銀行存款”等科目;委托方對(duì)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,委托方可將受托方代收代繳的消費(fèi)稅款抵扣,借記科目,貸記“銀行存款”等科目。按稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的設(shè)想,委托方對(duì)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品無論是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,還是直接用于銷售,都可將受托代收代繳的消費(fèi)稅款計(jì)入存貨的實(shí)際成本,借記“委托加工材料”或“加工商品”,貸記“銀行存款”等科目。

2 資源稅：資源稅是對(duì)在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就應(yīng)稅數(shù)量征收的一種稅。在中華人民共和國境內(nèi)開采《中華人民共和國資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)繳納資源稅。資源稅是對(duì)自然資源征稅的稅種的總稱。級(jí)差資源稅是國家對(duì)開發(fā)和利用自然資源的單位和個(gè)人，由于資源條件的差別所取得的級(jí)差收入課征的一種稅。一般資源稅就是國家對(duì)國有資源，如我國憲法規(guī)定的城市土地。礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等，根據(jù)國家的需要，對(duì)使用某種自然資源的單位和個(gè)人，為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅。

3 增值稅：增值稅的會(huì)計(jì)核算貫穿于企業(yè)購、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié),增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人,小規(guī)模納稅人存貨增加時(shí)支付的增值稅額計(jì)入存貨的實(shí)際成本,借記“原材料”等科目,貸記“銀行存款”等科目。一般納稅人增加存貨,取得增值稅專用發(fā)票時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)增值稅額不計(jì)入存貨實(shí)際成本,借記科目,貸記“銀行存款”等科目。按稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的設(shè)想,不論小規(guī)模納稅人還是一般納稅人,不論是否取得增值稅專用發(fā)票,存貨增加時(shí)支付的增值稅額都應(yīng)計(jì)入存貨實(shí)際成本,借記“原材料”等科目,貸記“銀行存款”等科目。

4 城市維護(hù)建設(shè)稅：城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人即增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的納稅人,存貨的實(shí)際成本中包含增值稅、消費(fèi)稅,當(dāng)然也應(yīng)包含城市維護(hù)建設(shè)稅。企業(yè)計(jì)提應(yīng)給的城市維護(hù)建設(shè)稅,借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目,貸記科目。在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的情況下,可設(shè)想將因存貨增加給予增值稅和消費(fèi)稅而提供的城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)入存貨實(shí)際成本,借記“原材料”等科目,貸記科目。但考慮到現(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅條例規(guī)定按增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三稅稅額的1%或者5%或7%計(jì)提,城市維護(hù)建設(shè)稅稅額較少,根據(jù)重要性原則和可操作性,可將因存貨增加的城市維護(hù)建設(shè)稅作為費(fèi)用,記入“管理費(fèi)用”科目,即借記“管理費(fèi)用”科目,貸記科目。

5 印花稅：應(yīng)計(jì)入存貨實(shí)際成本的印花稅是指購入存貨或接受捐贈(zèng)存貨、接受投資轉(zhuǎn)入存貨而簽定購銷合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證書據(jù)而繳納的印花稅。企業(yè)繳納的印花稅全部計(jì)入“管理費(fèi)用”科目,金額較大時(shí)先計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目。根據(jù)實(shí)際成本核算原則,因存貨增加而繳納的印花稅應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本,但考慮到購銷合同繳納印花稅適用0.03%的比例稅率,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅適用0.05%的比例稅率,印花稅的金額一般較小。因此,在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的情況下,結(jié)合運(yùn)用實(shí)際成本原則和重要性原則,可設(shè)想將因存貨增加而繳納的印花稅在金額較小時(shí)作為期間費(fèi)用,計(jì)入“管理費(fèi)用”科目,金額較大時(shí)計(jì)入存貨的實(shí)際成本。當(dāng)企業(yè)購買印花稅稅票時(shí),借記“管理費(fèi)用”或“其他應(yīng)收款”科目,貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。當(dāng)因存貨增加而需在購銷合同或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)上貼印花稅票且金額較小時(shí),不作會(huì)計(jì)處理;當(dāng)應(yīng)貼印花稅票而金額較大時(shí),可借記“原材料”等科目,貸記“其他應(yīng)收款”(使用原購稅票時(shí))或“銀行存款”(新購稅票貼花時(shí))科目。

6 遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅 ：我國目前尚未開征遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅,但根據(jù)稅制改革目標(biāo)將開征此稅。其納稅人是繼承和接受捐贈(zèng)的單位和個(gè)人,與存貨實(shí)際成本有關(guān)的遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅是企業(yè)接受捐贈(zèng)存貨時(shí)應(yīng)繳納的遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅,據(jù)實(shí)際成本原則,應(yīng)計(jì)入存貨實(shí)際成本,可借記“原材料”等科目,貸記科目。

7關(guān)稅 ：與存貨實(shí)際成本有關(guān)的關(guān)稅是指進(jìn)口貨物的關(guān)稅,一律計(jì)入進(jìn)口貨物的實(shí)際成本,借記“原材料”等科目,貸記“銀行存款”等科目。此會(huì)計(jì)處理方法符合實(shí)際成本原則,在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的情況下仍然適用。

存貨會(huì)計(jì)論文:新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)制造企業(yè)的影響

摘要：本文簡(jiǎn)要介紹了新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化在于取消了后進(jìn)先出法和移動(dòng)平均法，允許因存貨發(fā)生的借款費(fèi)用資本化。新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化可能對(duì)制造企業(yè)產(chǎn)生以下影響：其一，由于新存貨準(zhǔn)則取消了確定發(fā)出存貨成本的后進(jìn)先出法，在市場(chǎng)物價(jià)不穩(wěn)定的情況下，對(duì)采用這些方法確定發(fā)出存貨成本對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果構(gòu)成了一定的影響。其二，由于借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目，它將導(dǎo)致仍使存貨處于長(zhǎng)期間生產(chǎn)周期的損益表中，當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用減少，則利潤(rùn)增加，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨資產(chǎn)額和權(quán)益額也相應(yīng)增加。同時(shí)針對(duì)可能產(chǎn)生的影響找出相應(yīng)的解決方法。

關(guān)鍵詞：存貨；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；差異；影響

進(jìn)入21世紀(jì)，我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度和全球化程度又上了一個(gè)新的水平。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，2001年頒布的舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱舊準(zhǔn)則）不適應(yīng)國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境。另外，近年來，我國會(huì)計(jì)信息造假嚴(yán)重，為規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)，加快與國際會(huì)計(jì)接軌，保證我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的順利實(shí)施，我國于2006年2月出臺(tái)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)。新準(zhǔn)則不僅理念先進(jìn)、體系完整，而且充分體現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的趨同，新準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)極大地提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)一步縮小會(huì)計(jì)收益調(diào)整空間，它將給我國企業(yè)帶來巨大考驗(yàn)，對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的執(zhí)業(yè)能力提出更高的要求。本文將分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在存貨這一塊的主要差異，并探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――存貨準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)制造企業(yè)的影響。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：存貨是指在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的再產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中的材料和物料等。存貨是制造企業(yè)資產(chǎn)的主要組成部分，也是營(yíng)運(yùn)資金的最大組成項(xiàng)目。由于存貨本身的特點(diǎn)，如種類、項(xiàng)目繁多，差異性大，往往又置于不同處所，而且還可能因?yàn)榇魷⑦^時(shí)、陳舊及受損而使其價(jià)值減損。因此，制造企業(yè)對(duì)存貨的管理利用情況直接反映資金的占用水平和成本的高低，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果有著重要的影響。存貨的對(duì)象包括產(chǎn)成品（商品）、半成品、在產(chǎn)品、原料、燃料、包裝物和低值易耗品等。

存貨作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需的一種重要資產(chǎn),可以通過多種方式獲得,如直接購入,投資者投入,通過債務(wù)重組或非貨幣性交易取得。但應(yīng)當(dāng)注意的是，并非所有按存貨管理的資產(chǎn)都使用新準(zhǔn)則。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于不能替代的使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于已售出存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)際情況，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等。對(duì)于不能替代使用的存貨，以及為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨，一般應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消后進(jìn)先出法的原因主要在于，成本流與實(shí)物流在大多數(shù)情況下不一致，而移動(dòng)平均法計(jì)算過于繁瑣且無太大必要。

新準(zhǔn)則允許因存貨發(fā)生的借款費(fèi)用資本化。對(duì)于因存貨而發(fā)生的借款費(fèi)用，舊準(zhǔn)則的規(guī)定是直接計(jì)入當(dāng)期損益，而新準(zhǔn)則規(guī)定，如果是為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的資產(chǎn)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息，可根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)―借款費(fèi)用》的規(guī)定，在滿足有關(guān)條件時(shí)予以資本化，計(jì)入存貨價(jià)值。

對(duì)于需要通過專門或一般借款，存貨需要長(zhǎng)時(shí)間處于生產(chǎn)周期中的制造企業(yè)來說，其利潤(rùn)表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用將有一部分轉(zhuǎn)移到存貨成本中，結(jié)果是利潤(rùn)表上的經(jīng)營(yíng)成果因此有所增加，而資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨項(xiàng)目金額也有所增加。允許存貨的借款費(fèi)用資本化，對(duì)于生產(chǎn)周期長(zhǎng)且借款金額巨大的制造業(yè)來說，新準(zhǔn)則的變更帶來的不僅僅是企業(yè)當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)增加，關(guān)鍵在于改善了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)。新準(zhǔn)則的規(guī)定避免了將大量借款費(fèi)用計(jì)入某一期間從而影響當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常損益，大大提高了經(jīng)營(yíng)者擴(kuò)大再生產(chǎn)的積極性。

同存貨發(fā)出成本的確定方法一樣，舊準(zhǔn)則采用的是不完全列舉的方法規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入成本費(fèi)用?？蛇x用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等”。新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法是指對(duì)發(fā)出存貨和每次發(fā)出后的存貨價(jià)值的計(jì)算方法，實(shí)質(zhì)上是解決存貨的采購成本或銷售成本與期末存貨成本之間的分配問題。發(fā)出存貨價(jià)值的確定是否正確，直接影響到銷售成本，影響當(dāng)期損益的計(jì)算，也直接影響到各期期末存貨價(jià)值的確定。由于發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法的不同，故不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)就有著不同的影響。

新準(zhǔn)則取消了原采用的“后進(jìn)先出法”，一律采用“先進(jìn)先出法”，在原材料價(jià)格一路下跌時(shí)，采用“后進(jìn)先出法”可擴(kuò)大企業(yè)的利潤(rùn)，而用“先進(jìn)先出法”則收縮企業(yè)的利潤(rùn)空間，原材料價(jià)格上升時(shí)則相反。另一方面，新準(zhǔn)則擴(kuò)大了資本費(fèi)用化的范圍，將使生產(chǎn)周期長(zhǎng)的制造企業(yè)受益。

事實(shí)上對(duì)于不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)利潤(rùn)表的影響程度是很難估計(jì)的，其中一個(gè)最重要的原因是市場(chǎng)存貨價(jià)格的變化無常和對(duì)價(jià)格變動(dòng)幅度無法把握，上面的分析只是很籠統(tǒng)和簡(jiǎn)單的，如果要得出精確的結(jié)論可借助計(jì)算機(jī)，運(yùn)用數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)模型，在作出各種假設(shè)的情況下作詳盡的分析。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定了企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)不能隨意變更存貨的計(jì)價(jià)方法，所以在存貨計(jì)價(jià)方法已定的情況下，只能結(jié)合當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)作出此種存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響，其影響程度如何，以便于我們改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)。

新準(zhǔn)則允許存貨借款費(fèi)用資本化，從企業(yè)利潤(rùn)表來看，擴(kuò)大了借款資本化對(duì)象的范圍，減少了計(jì)入當(dāng)期損益的借款費(fèi)用，從而使企業(yè)降低了當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，提高了當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

在新準(zhǔn)則下，由于發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的變更，將使制造企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨的資產(chǎn)額和權(quán)益額也相應(yīng)的改變。在存貨市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)上漲時(shí)，先進(jìn)先出法發(fā)出存貨成本最低，存貨的資產(chǎn)額和權(quán)益額則相應(yīng)較低，而后進(jìn)先出法發(fā)出存貨成本最高，存貨的資產(chǎn)額和權(quán)益額則相應(yīng)較高；在存貨市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下降時(shí)，先進(jìn)先出法發(fā)出存貨成本最高，存貨的資產(chǎn)額和權(quán)益額則相應(yīng)較高，后進(jìn)先出法發(fā)出存貨成本最低，存貨的資產(chǎn)額和權(quán)益額則相應(yīng)較低。那么在新準(zhǔn)則未出臺(tái)之前，企業(yè)則可以利用改變發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，以達(dá)到增加或減少賬面資產(chǎn)的目的。新準(zhǔn)則出臺(tái)后，取消了后進(jìn)先出法，企業(yè)將不能借助改變發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法來增減賬面資產(chǎn)。

新準(zhǔn)則允許存貨借款費(fèi)用資本化，從資產(chǎn)負(fù)債表來看，擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的范圍增加了存貨賬面價(jià)值，導(dǎo)致資產(chǎn)總額上升。

新準(zhǔn)則允許存貨借款費(fèi)用資本化，對(duì)于生產(chǎn)周期比較長(zhǎng)的制造業(yè)企業(yè)是有利的。由于制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，而且借款金額巨大，因此實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)提高該類企業(yè)的當(dāng)期業(yè)績(jī)，也更加符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。由此可看出，新存貨準(zhǔn)則為更加客觀、有效地反映存貨對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響提供了更加有力的保證。

綜上所述，新準(zhǔn)則為更加客觀、有效地反映存貨對(duì)制造企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果的影響提供了更加有力的保證。但是，新準(zhǔn)則允許存貨借款費(fèi)用資本化，也存在不利影響。首先，借款費(fèi)用資本化計(jì)入存貨價(jià)值不利于企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。與同行業(yè)選擇費(fèi)用化的企業(yè)相比，這使企業(yè)產(chǎn)品成本偏高，并且由于產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，銷售不能當(dāng)期實(shí)現(xiàn)，借款費(fèi)用不能當(dāng)期收回，從而不利于資金周轉(zhuǎn)。其次，存貨借款費(fèi)用資本化對(duì)企業(yè)成本管理提出挑戰(zhàn)。成本管理雖然可以通過明確成本明細(xì)項(xiàng)目來確定產(chǎn)品成本，但當(dāng)涉及外幣借款的利率發(fā)生變動(dòng)需要根據(jù)變化調(diào)整計(jì)劃成本，這將導(dǎo)致企業(yè)各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)、不同期間的產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)，給企業(yè)決策帶來影響。最后，允許借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)，必須經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)。不同的制造行業(yè)，其生產(chǎn)周期不同，而規(guī)定必須經(jīng)過“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”這樣一刀切的做法不利于準(zhǔn)則的實(shí)施。隨著生產(chǎn)技術(shù)的提高，大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的企業(yè)的成產(chǎn)周期呈現(xiàn)逐漸縮短的趨勢(shì)，實(shí)務(wù)操作中可能出現(xiàn)其他各種情況，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南需要對(duì)“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”進(jìn)行規(guī)定。任何法律、法規(guī)及準(zhǔn)則都要在實(shí)踐中不斷完善，此次會(huì)計(jì)政策的調(diào)整對(duì)制造企業(yè)產(chǎn)生的影響總體上是好的，同時(shí)體現(xiàn)了國家對(duì)制造企業(yè)的扶持政策。

存貨作為一種企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需的重要資產(chǎn)，涉及會(huì)計(jì)核算的各個(gè)方面，對(duì)存貨進(jìn)行正確的計(jì)量并披露相關(guān)的信息，對(duì)于真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有重要的意義，若企業(yè)相關(guān)人員對(duì)新準(zhǔn)則相關(guān)的規(guī)定理解不透徹，可能做出錯(cuò)誤的決策或錯(cuò)誤的核算，讓企業(yè)蒙受不必要的損失。因此每一企業(yè)需要根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況，評(píng)估新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，制定適合本企業(yè)的工作計(jì)劃，并及早開始行動(dòng)，建議企業(yè)采取如下的應(yīng)對(duì)措施：

（1）培訓(xùn)――對(duì)有關(guān)管理層和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，了解和熟悉新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

（2）修訂會(huì)計(jì)手冊(cè)，針對(duì)復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，制定具體操作指引。

（3）做好銜接準(zhǔn)備――確定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定的差異，做出銜接調(diào)整的準(zhǔn)備。

（4）內(nèi)部控制系統(tǒng)方面，也要作出相應(yīng)調(diào)整和完善。

存貨會(huì)計(jì)論文:會(huì)計(jì)基本原則在存貨會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

【摘要】 會(huì)計(jì)基本原則是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的基本原則。在存貨會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)基本原則的運(yùn)用得到極大的體現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)基本原則；存貨會(huì)計(jì)；運(yùn)用

會(huì)計(jì)基本原則是會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)方法選擇、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)搜集、會(huì)計(jì)報(bào)告的基本前提和一般原則，在會(huì)計(jì)基本原則中有一些是適用于存貨的，它們包括會(huì)計(jì)主體假設(shè)、一致性原則、披露原則、重要性原則和會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則等。下面分別予以討論。

一、會(huì)計(jì)主體假設(shè)

會(huì)計(jì)中最基本的概念是主體。一個(gè)會(huì)計(jì)主體是一個(gè)組織，或是作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)單位而存在的組織的一個(gè)分部。從會(huì)計(jì)的角度看，每個(gè)主體都有分明的界限，這樣一個(gè)主體的業(yè)務(wù)才不會(huì)與其它主體的業(yè)務(wù)相混淆。不同主體的業(yè)務(wù)不能混合核算。每個(gè)主體都應(yīng)該單獨(dú)給予評(píng)價(jià)。

會(huì)計(jì)主體假設(shè)在存貨會(huì)計(jì)中也同樣體現(xiàn)。比如：在存貨確認(rèn)上，企業(yè)委托加工發(fā)出的存貨屬于委托方的存貨；已經(jīng)銷售的存貨商品，即使存貨還在銷售方倉庫而購買方未提貨，這樣的存貨商品也不屬于銷售方；購買方雖未提貨，在會(huì)計(jì)上也確認(rèn)為購買方的存貨。

二、一致性原則

一致性原則要求企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間采用相同的會(huì)計(jì)方法和程序。一致性使企業(yè)在不同期間的會(huì)計(jì)報(bào)表具有可比性。

假定你分析一個(gè)企業(yè)兩年會(huì)計(jì)年度中的凈收入，如果該企業(yè)對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方式在此期間由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，它的凈收入將呈現(xiàn)大幅度的增長(zhǎng)，但這只是會(huì)計(jì)方法改變的結(jié)果。如果不揭示這一變更，會(huì)誤解為收入的增長(zhǎng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)改善的結(jié)果，而實(shí)際上并非如此。一致性原則并不要求同一行業(yè)中的所有企業(yè)采用相同的會(huì)計(jì)方法，也不意味著一家企業(yè)一定不能改變其采用的會(huì)計(jì)方法，但是，一家企業(yè)變更會(huì)計(jì)方法時(shí)需要對(duì)外披露由此變更造成的對(duì)凈利潤(rùn)的影響。

三、披露原則

披露原則認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)為報(bào)表的外部使用者作出決策提供充分的信息。簡(jiǎn)而言之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的相關(guān)的、可靠的并且可比的信息。涉及到存貨，披露原則意味著企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所采用的存貨計(jì)價(jià)方法。根據(jù)有關(guān)存貨計(jì)價(jià)方法的信息，一個(gè)銀行家可能得出對(duì)一個(gè)企業(yè)錯(cuò)誤的印象，從而作出不明智的貸款決策。例如，如果一位銀行正在對(duì)兩家企業(yè)進(jìn)行比較――一家采用后進(jìn)先出法，而另一家則采用先進(jìn)先出法。采用先進(jìn)先出法的企業(yè)報(bào)告的凈利潤(rùn)高，但只是因?yàn)椴捎玫拇尕浻?jì)價(jià)方法的差異。不了解這些企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)方法的差別，銀行可能貸款錯(cuò)誤，或者拒絕給有信譽(yù)的顧客提供貸款。

四、重要性原則

重要性原則意味著企業(yè)只對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的資產(chǎn)項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法。重要的信息，用會(huì)計(jì)術(shù)語來說，即重要性，指信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎龇绞綄⒂绊憟?bào)表使用者作出決策。非重要項(xiàng)目信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎鰧⒉粫?huì)影響任何人的決策。重要性概念使會(huì)計(jì)人員從嚴(yán)格按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算和報(bào)告每一項(xiàng)事項(xiàng)中解脫出來。這樣，重要性原則降低了會(huì)計(jì)工作的成本。

企業(yè)如何劃分存貨重要性和非重要性呢？這個(gè)決定很大程度上依賴于企業(yè)的規(guī)模。例如，某公司有將近5億元資產(chǎn)，管理層可能對(duì)100元被偷盜的存貨產(chǎn)生的損失認(rèn)為是不重要的。因?yàn)檫@一損失對(duì)于公司的總資產(chǎn)和凈收入而言微不足道，公司會(huì)計(jì)人員可能不會(huì)對(duì)此作單獨(dú)報(bào)告。這一會(huì)計(jì)處理一般不會(huì)影響報(bào)表使用者對(duì)于公司的決策，所以是否單獨(dú)披露這一損失無關(guān)緊要。

五、穩(wěn)健原則

會(huì)計(jì)中的穩(wěn)健原則意味著在財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以導(dǎo)致企業(yè)最謹(jǐn)慎的財(cái)務(wù)結(jié)果的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則只在對(duì)同一項(xiàng)目有數(shù)種會(huì)計(jì)方法選擇時(shí)才能有所體現(xiàn)。穩(wěn)健原則能給企業(yè)帶來何種好處？管理層往往只看到企業(yè)經(jīng)營(yíng)表面的繁榮景象，并且常?？浯笃髽I(yè)的收入和資產(chǎn)。會(huì)計(jì)人員視穩(wěn)健原則為對(duì)管理層樂觀傾向的適當(dāng)平衡，目的是使財(cái)務(wù)報(bào)表能更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

穩(wěn)健原則體現(xiàn)為這樣一些會(huì)計(jì)思想：不夸大任何的收入，但估計(jì)所有可能的損失，如果存在懷疑，那么對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)以其合理范圍中最低的數(shù)字填列，而對(duì)一項(xiàng)負(fù)債以最高的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員在一項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值高于常規(guī)時(shí)，減少它的會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)r(jià)值，即便在沒有任何交易發(fā)生的情況下。

例如：穩(wěn)健性原則一個(gè)重要的體現(xiàn)是存貨減值準(zhǔn)備的提取。當(dāng)一個(gè)企業(yè)取得存貨時(shí)支付了35 000元，但年末的價(jià)值卻只有

12 000元，穩(wěn)健原則就要求會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)期末將存貨價(jià)值減記至12 000元。穩(wěn)健性原則還體現(xiàn)在存貨計(jì)價(jià)方法上，常用的存貨計(jì)價(jià)方法有：加權(quán)平均法，先進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。先進(jìn)先出法能夠按照最接近現(xiàn)行價(jià)格的價(jià)格反映存貨的價(jià)值，為了更謹(jǐn)慎反映存貨期末價(jià)值，先進(jìn)先出法則是首要選擇。

六、成本與市價(jià)孰低原則

成本與市價(jià)孰低原則是穩(wěn)健原則的具體體現(xiàn)。成本與市價(jià)孰低原則要求在任何時(shí)候，在存貨歷史成本和市價(jià)中取其低者在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。在涉及到存貨時(shí)，所謂的市場(chǎng)價(jià)值通常指當(dāng)前重置成本（也即企業(yè)如果重新購買同樣數(shù)量的同一種原有存貨時(shí)所需要支付的數(shù)額），如果該存貨的重置成本低于它的歷史成本，企業(yè)將減少存貨的賬面價(jià)值，因?yàn)榇尕浀倪@一損失在很大程度將會(huì)發(fā)生。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此作出的要求是對(duì)會(huì)計(jì)歷史成本原則的背離。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上以成本與市價(jià)孰低法對(duì)期末存貨計(jì)價(jià)。

例如：某公司在9月26日支付了

300 000元購買存貨，到了11月31日，存貨已經(jīng)發(fā)生減值，此時(shí)存貨的重置成本為220 000元，市價(jià)跌至成本線以下，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表上存貨欄內(nèi)即以220 000元填列。

七、實(shí)質(zhì)重于形式原則

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式規(guī)定是：為使信息客觀真實(shí)反映它所擬反映的交易或其他事項(xiàng)，就須根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。交易或其它事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，不總是與它們外在的法律或設(shè)計(jì)形式相一致。這里的形式是指交易或事項(xiàng)的外在表現(xiàn)，既指其法律形式，又指法律形式之外的其它形式。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十一條第二款規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。這就是實(shí)質(zhì)重于形式在我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的體現(xiàn)。這里的實(shí)質(zhì)是指交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。實(shí)質(zhì)重于形式原則強(qiáng)調(diào)在交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與其外在表現(xiàn)不相一致時(shí)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備更好的專業(yè)判斷能力，注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

存貨會(huì)計(jì)論文:存貨會(huì)計(jì)中稅金的會(huì)計(jì)核算方法改革淺探

【摘要】 與存貨實(shí)際成本有關(guān)的稅金包括增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、印花稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅等,現(xiàn)行做法中有的計(jì)入了存貨的實(shí)際成本,有的未計(jì)入存貨的實(shí)際成本。這種核算方法有違實(shí)際成本原則,會(huì)計(jì)信息缺乏可比性,應(yīng)進(jìn)行改革。本文就稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離后存貨會(huì)計(jì)中稅金的會(huì)計(jì)核算方法改革作一粗淺的探討。

【關(guān)鍵詞】 存貨;稅金;會(huì)計(jì)核算;改革

據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,資產(chǎn)的計(jì)價(jià)一般采用實(shí)際成本原則。據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―存貨》的規(guī)定,存貨的實(shí)際成本包括購貨價(jià)格、附帶成本、稅金和制造費(fèi)用。從理論上講,與存貨實(shí)際成本有關(guān)的稅金主要包括增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、印花稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅等7種,可分為流轉(zhuǎn)稅和附帶稅。流轉(zhuǎn)稅是存貨在交易流轉(zhuǎn)(包括進(jìn)口)時(shí)直接發(fā)生的稅金,如增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅屬于流轉(zhuǎn)稅;附帶稅是指印花稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅,它們不是在存貨交易流轉(zhuǎn)時(shí)發(fā)生的。與存貨有關(guān)的稅金支出應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的實(shí)際成本:這些稅金是進(jìn)口或購入商品、材料在達(dá)到可使用、銷售狀態(tài)前所必需的支出,符合實(shí)際成本的定義;稅金支出因其金額大,又能具體對(duì)象化到單位材料、商品上,同存貨的購銷直接相關(guān),不宜直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。但實(shí)際上,上述稅金有的計(jì)入了存貨的實(shí)際成本,有的未計(jì)入存貨的實(shí)際成本,這種處理屬于“財(cái)稅合一”(即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一)的模式,有違實(shí)際成本原則,會(huì)計(jì)信息缺乏可比性:如為購進(jìn)貨物支付的增值稅,有的企業(yè)(一般納稅人)計(jì)入存貨資產(chǎn)的實(shí)際成本,有的企業(yè)(小規(guī)模納稅人)不計(jì)入存貨資產(chǎn)的實(shí)際成本;同一企業(yè)在不同情況下,有的增值稅付出計(jì)入存貨資產(chǎn)的實(shí)際成本,有的不計(jì)入存貨資產(chǎn)的實(shí)際成本:一般納稅人為生產(chǎn)產(chǎn)品而購入存貨的取得并保管好了專用發(fā)票的,因可抵扣而不計(jì)入存貨的實(shí)際成本,一般納稅人如購入為在建工程項(xiàng)目的存貨支付的增值稅計(jì)入存貨的實(shí)際成本,為生產(chǎn)產(chǎn)品而購入存貨的未取得或取得的專用發(fā)票不合法或未保管好的,均計(jì)入存貨的實(shí)際成本。

本文試就稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離后存貨會(huì)計(jì)中稅金的會(huì)計(jì)核算方法改革作一粗淺的探討,以期拋磚引玉。

在稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離后,存貨會(huì)計(jì)中稅金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法應(yīng)遵守的基本原則有實(shí)際成本原則、配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則。存貨會(huì)計(jì)中稅金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法均應(yīng)根據(jù)國際慣例或國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國的具體情況確定,使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息既成為國際通用的商業(yè)語言,真正與國際接軌,又符合我國實(shí)際,在一致性的前提下,企業(yè)有較大的靈活性和自主性。在財(cái)稅分離的模式下,可設(shè)想將流轉(zhuǎn)稅全部計(jì)入存貨的實(shí)際成本,附帶稅則據(jù)重要性原則,有的計(jì)入,有的不計(jì)入。至于各稅金的計(jì)繳,則在稅務(wù)會(huì)計(jì)中核算。具體改革設(shè)想如下:

一、增值稅

增值稅的會(huì)計(jì)核算貫穿于企業(yè)購、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié),增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人,小規(guī)模納稅人存貨增加時(shí)支付的增值稅額計(jì)入存貨的實(shí)際成本,借記“原材料”等科目,貸記“銀行存款”等科目。一般納稅人增加存貨,取得增值稅專用發(fā)票時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)增值稅額不計(jì)入存貨實(shí)際成本,借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“銀行存款”等科目。按稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的設(shè)想,不論小規(guī)模納稅人還是一般納稅人,不論是否取得增值稅專用發(fā)票,存貨增加時(shí)支付的增值稅額都應(yīng)計(jì)入存貨實(shí)際成本,借記“原材料”等科目,貸記“銀行存款”等科目。

二、消費(fèi)稅

與存貨有關(guān)的消費(fèi)稅業(yè)務(wù)為企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定,由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳,委托方對(duì)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接用于銷售的,委托方將受托方代收代繳的消費(fèi)稅款計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本,借記“加工商品”科目,貸記“銀行存款”等科目;委托方對(duì)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,委托方可將受托方代收代繳的消費(fèi)稅款抵扣,借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,貸記“銀行存款”等科目。按稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的設(shè)想,委托方對(duì)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品無論是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,還是直接用于銷售,都可將受托代收代繳的消費(fèi)稅款計(jì)入存貨的實(shí)際成本,借記“委托加工材料”或“加工商品”,貸記“銀行存款”等科目。

三、資源稅

資源稅與存貨實(shí)際成本相關(guān)的業(yè)務(wù)是收購未稅礦產(chǎn)品和外購液體鹽加工成固體鹽。據(jù)《資源稅暫行條例》規(guī)定,收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。企業(yè)以收購未稅礦產(chǎn)品實(shí)際支付的收購款及代扣代繳的資源稅款作為礦產(chǎn)品的實(shí)際成本,借記“材料采購”等科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交資源稅”等科目;企業(yè)外購液體鹽加工成固體鹽的,購入液體鹽支付的資源稅(銷售液體鹽的單位為扣繳義務(wù)人)稅款可以抵扣,按允許抵扣的資源稅款,借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交資源稅”,按外購價(jià)款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額,借記“原材料”等科目,按應(yīng)付的全部?jī)r(jià)款,貸記“銀行存款”等科目。在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的情況下,可設(shè)想收購未稅礦產(chǎn)品和為加工固體鹽而外購液體鹽支付的資源稅額全記入存貨的實(shí)際成本,按應(yīng)付的全部?jī)r(jià)款,借記“材料采購”等科目,貸記“銀行存款”等科目。

四、城市維護(hù)建設(shè)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人即增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的納稅人,存貨的實(shí)際成本中包含增值稅、消費(fèi)稅,當(dāng)然也應(yīng)包含城市維護(hù)建設(shè)稅。企業(yè)計(jì)提應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅,借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的情況下,可設(shè)想將因存貨增加交納增值稅和消費(fèi)稅而交納的城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)入存貨實(shí)際成本,借記“原材料”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。但考慮到現(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅條例規(guī)定按增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三稅稅額的1%或者5%或7%計(jì)提,城市維護(hù)建設(shè)稅稅額較少,根據(jù)重要性原則和可操作性,可將因存貨增加而須交納的城市維護(hù)建設(shè)稅作為期間費(fèi)用,記入“管理費(fèi)用”科目,即借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。

五、關(guān)稅

與存貨實(shí)際成本有關(guān)的關(guān)稅是指進(jìn)口貨物交納的關(guān)稅,一律計(jì)入進(jìn)口貨物的實(shí)際成本,借記“原材料”等科目,貸記“銀行存款”等科目。此會(huì)計(jì)處理方法符合實(shí)際成本原則,在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的情況下不必改革。

六、印花稅

應(yīng)計(jì)入存貨實(shí)際成本的印花稅是指購入存貨或接受捐贈(zèng)存貨、接受投資轉(zhuǎn)入存貨而簽定購銷合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證書據(jù)而繳納的印花稅。企業(yè)繳納的印花稅全部計(jì)入“管理費(fèi)用”科目,金額較大時(shí)先計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目。根據(jù)實(shí)際成本核算原則,因存貨增加而繳納的印花稅應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本,但考慮到購銷合同繳納印花稅適用0.03%的比例稅率,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅適用0.05%的比例稅率,印花稅的金額一般較小。因此,在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的情況下,結(jié)合運(yùn)用實(shí)際成本原則和重要性原則,可設(shè)想將因存貨增加而繳納的印花稅在金額較小時(shí)作為期間費(fèi)用,計(jì)入“管理費(fèi)用”科目,金額較大時(shí)計(jì)入存貨的實(shí)際成本。當(dāng)企業(yè)購買印花稅稅票時(shí),借記“管理費(fèi)用”或“其他應(yīng)收款”科目,貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。當(dāng)因存貨增加而需在購銷合同或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)上貼印花稅票且金額較小時(shí),不作會(huì)計(jì)處理;當(dāng)應(yīng)貼印花稅票而金額較大時(shí),可借記“原材料”等科目,貸記“其他應(yīng)收款”(使用原購稅票時(shí))或“銀行存款”(新購稅票貼花時(shí))科目。

七、遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅

我國目前尚未開征遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅,但根據(jù)稅制改革目標(biāo)將開征此稅。其納稅人是繼承和接受捐贈(zèng)的單位和個(gè)人,與存貨實(shí)際成本有關(guān)的遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅是企業(yè)接受捐贈(zèng)存貨時(shí)應(yīng)繳納的遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅,據(jù)實(shí)際成本原則,應(yīng)計(jì)入存貨實(shí)際成本,可借記“原材料”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅”科目。

存貨會(huì)計(jì)論文:存貨會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法對(duì)存貨管理模式的影響分析

[摘要]我國新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系于2006年2月15日由財(cái)政部，自2007年1月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)行。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度相比有很多新變化，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，對(duì)企業(yè)管理行為產(chǎn)生了重大影響。特別是存貨會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法的改變，對(duì)上市公司存貨管理模式的影響是重大而深遠(yuǎn)的。

[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；存貨；計(jì)價(jià)方法

我國新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行，到2008年底，所有大中型國有企業(yè)都開始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則體系充分借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則中絕大部分會(huì)計(jì)政策和方法與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求是一致的。執(zhí)行新準(zhǔn)則對(duì)上市公司利潤(rùn)將產(chǎn)生重大的影響。本文通過具體分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存貨會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法的改變來探討其對(duì)企業(yè)存貨管理模式的影響。

一、存貸計(jì)價(jià)方法的改變對(duì)企業(yè)存貨管理的影響

存貨是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種有形資產(chǎn)，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，直接對(duì)應(yīng)于利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目，因此該科目的變化對(duì)企業(yè)損益、資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益和所得稅數(shù)額都能產(chǎn)生一定影響。企業(yè)若采用不適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法或任意分?jǐn)偞尕洺杀?，就可能降低銷售成本，增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：一是與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，能夠帶來應(yīng)稅收入；二是該存貨的成本能夠可靠計(jì)量。在傳統(tǒng)的存貨計(jì)價(jià)方法中，“后進(jìn)先出”法是企業(yè)在核算成本時(shí)，參考的是最近購入的原材料存貨的價(jià)格，而“先進(jìn)先出法”，則是參考最早購入的原材料存貨價(jià)格。在原材料價(jià)格一路下跌時(shí)，采用“后進(jìn)先出”法，顯然擴(kuò)大了公司的利潤(rùn)率，而用“先進(jìn)先出法”，則縮小了公司的利潤(rùn)率，原材料價(jià)格上升時(shí)則反之。可以說，“先進(jìn)先出”法更側(cè)重于反映公司長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)情況。不過新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?！惫P者認(rèn)為，正是由于后進(jìn)先出法與準(zhǔn)則的這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求嚴(yán)重背離，才被排除到允許被使用的存貨計(jì)價(jià)方法之外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的這一要求，具體到存貨發(fā)出這一事項(xiàng)，就是要求存貨的成本流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)與存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致。從理論上來講，企業(yè)的實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)也應(yīng)當(dāng)一致。雖然在實(shí)際工作中，由于企業(yè)的存貨進(jìn)出量很大，品種繁多，成本多變，保證各種存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致是難以做到的，但先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法都能比較好地體現(xiàn)成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)的一致性。個(gè)別計(jì)價(jià)法無需多論，它能完全保證成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)的一致性。同時(shí)根據(jù)生活經(jīng)驗(yàn)，也容易發(fā)現(xiàn)后進(jìn)先出法的不合情理之處。如果分幾批買入同一物品，按照后進(jìn)先出的順序使用這些物品，可能會(huì)使人們喪失最先幾批購入物品存在瑕疵的追償權(quán)利。這說明，即使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)零庫存，按照后進(jìn)先出的順序發(fā)出存貨也是不理智的。總之。取消后進(jìn)先出法的理由，不在于它的計(jì)算煩瑣或者企業(yè)可以利用這種計(jì)價(jià)方法調(diào)節(jié)利潤(rùn)，而在于這種方法不符合存貨發(fā)出的實(shí)物流轉(zhuǎn)順序，不能提供與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)相一致的會(huì)計(jì)信息。

二、合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法，加強(qiáng)企業(yè)存貨管理的措施

盡管存貨無論采用何種計(jì)價(jià)方法，一段時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的總和應(yīng)該是相同的，因?yàn)橐慌尕浽谝欢螘r(shí)期內(nèi)會(huì)全部轉(zhuǎn)入企業(yè)的損益，但在這段時(shí)期內(nèi)前后各段時(shí)間中實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額卻不一樣，并由此影響到所得稅的應(yīng)納稅額。企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法的時(shí)候，要選擇有利于本期多結(jié)轉(zhuǎn)成本，能使成本上升，利潤(rùn)減少，從而減少計(jì)稅依據(jù)，減輕所得稅稅負(fù)的方法。而又因?yàn)樗枚惗惤鹬С鍪且环N強(qiáng)制性的現(xiàn)金支出，所以還要以所得稅的稅金支出的現(xiàn)值作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，立足于使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分最快的發(fā)揮，即所得稅稅金支出現(xiàn)值最小的方法。這就要針對(duì)不同的企業(yè)，選擇不同的計(jì)價(jià)方法。(1)在盈利企業(yè)，由于存貨成本能從所得稅中稅前扣除，即存貨成本的抵稅效應(yīng)能夠完全發(fā)揮。因此，在選擇計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)著眼于使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)盡可能早地發(fā)揮作用。即選擇前期成本較大的計(jì)價(jià)方法。在通貨緊縮時(shí)期，選擇先進(jìn)先出法。(2)在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，由于減免稅期內(nèi)成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)會(huì)全部或部分地被減免優(yōu)惠所抵銷，應(yīng)選擇減免稅期成本少，非減免稅期成本多的計(jì)價(jià)方法。(3)在虧損企業(yè)，選擇計(jì)價(jià)方法應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合。選擇的計(jì)價(jià)方法，盡量使能得到稅前彌補(bǔ)虧損年度的成本費(fèi)用較高，而不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)虧損年度的成本費(fèi)用較低，從而保證成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最大限度的發(fā)揮。

三、保障企業(yè)合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法的配套措施

(一)完善證券市場(chǎng)監(jiān)管的政策和法規(guī)

可以考慮對(duì)公司首發(fā)、配股、增發(fā)新股及對(duì)虧損的處理采用新的標(biāo)準(zhǔn)，從動(dòng)機(jī)上消除部分上市公司操縱存貨計(jì)價(jià)方法的可能。應(yīng)該改變目前以凈利潤(rùn)、凈資產(chǎn)收益率為核心的單一的上市公司業(yè)績(jī)考察指標(biāo)體系，采用包括經(jīng)常性經(jīng)營(yíng)收益、經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量指標(biāo)、產(chǎn)品創(chuàng)新與成長(zhǎng)業(yè)績(jī)指標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部管理業(yè)績(jī)指標(biāo)在內(nèi)的短期與長(zhǎng)期指標(biāo)相結(jié)合的考察指標(biāo)體系，以更加客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和未來的發(fā)展前景，減少企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)改變的外在誘因。

(二)加強(qiáng)和規(guī)范存貨管理審計(jì)的外部監(jiān)督

上市公司濫用存貨計(jì)價(jià)方法的行為大大加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也增大了審計(jì)的工作難度與審計(jì)成本。因此，應(yīng)結(jié)合我國當(dāng)前上市公司濫用存貨計(jì)價(jià)方法的實(shí)際情況，盡快制定存貨計(jì)價(jià)方法的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定明確、具體的各項(xiàng)存貨計(jì)價(jià)方法的審計(jì)程序，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)提供技術(shù)支持；同時(shí)還應(yīng)該進(jìn)一步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘用和輪換制度，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性提供制度上的保證，最終達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、防止審計(jì)失敗、提高審計(jì)質(zhì)量等，從而達(dá)到有效遏制上市公司的存貨計(jì)價(jià)方法濫用行為的目的。

(三)培育和完善信息市場(chǎng)、價(jià)格市場(chǎng)

信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)可以使企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)得到公正合理的確定和公開，因此有效的信息和價(jià)格市場(chǎng)是順利實(shí)施資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的重要保障。我國目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)不健全，不能定期、及時(shí)地公布各種資產(chǎn)的最新市價(jià)，使得存貨計(jì)價(jià)方法的可操作性較差。可以利用現(xiàn)代信息技術(shù)，定期公布有關(guān)資產(chǎn)的價(jià)格、信息資料，使企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的選擇有章可循，提高存貨計(jì)價(jià)的可操作性，增強(qiáng)存貨計(jì)價(jià)的公允性和客觀性。

總之，企業(yè)存貸管理需要隨著市場(chǎng)的環(huán)境演化而變化，其會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)需要隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施而全面更新升級(jí)。惟其如此，才能真正讀懂包括存貨計(jì)價(jià)方法在內(nèi)的會(huì)計(jì)信息的真正含義。

存貨會(huì)計(jì)論文:淺談新舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化產(chǎn)生的影響

摘要：存貨的正確確認(rèn)、計(jì)量和披露對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果具有重大影響。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于〈企業(yè)財(cái)務(wù)通則〉、〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的批復(fù)》（國函[1992]178號(hào)）的規(guī)定，財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第5號(hào)）進(jìn)行了修訂，修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》已經(jīng)部務(wù)會(huì)議討論通過，公布自從2007年1月1日起施行，上市公司先實(shí)施，隨后逐步推廣到所有企業(yè)。文章就新舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化對(duì)企業(yè)的影響進(jìn)行了分析說明。

關(guān)鍵詞：存貨；新存貨準(zhǔn)則；舊存貨準(zhǔn)則

存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。2006年2月15日，財(cái)政部對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行修訂并了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》（以下簡(jiǎn)稱“新存貨準(zhǔn)則”），標(biāo)志著適應(yīng)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，是我國會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展史上新的里程碑。

一、新舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容變化

（一）存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)方面的變化

1、存貨發(fā)出成本計(jì)算方法。（1）舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)發(fā)出存貨的實(shí)際成本計(jì)價(jià)方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法，企業(yè)有很大的選擇空間。（2）新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)發(fā)出存貨的實(shí)際成本計(jì)價(jià)方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨成本，因此，除上述特殊情況的存貨，企業(yè)可選擇的發(fā)出存貨的實(shí)際成本計(jì)價(jià)方法只有先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法，選擇空間很小。

2、接受捐贈(zèng)及盤盈的存貨。（1）舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：接受捐贈(zèng)的存貨，應(yīng)當(dāng)分別依據(jù)以下情況確定實(shí)際成本――捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。盤盈的存貨，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本。（2）新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消該規(guī)定。

3、借款費(fèi)用。（1）舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有這規(guī)定。（2）新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，記入相關(guān)資產(chǎn)成本。

4、存貨出售時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理。（1）舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。如果以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)當(dāng)減少計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。（2）新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

5、接受投資者投資的存貨。（1）舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定。（2）新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

（二）存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量方面的變化

1、商品流通企業(yè)存貨采購成本的確定。（1）舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商品流通企業(yè)存貨采購成本包括：采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅、其他稅金。（2）新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商品流通企業(yè)存貨采購成本包括：購買價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬存貨采購成本的費(fèi)用。

2、勞務(wù)的存貨成本。（1）舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無此規(guī)定。（2）新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的直接從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及的歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。

（三）存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則披露方面的變化

1、舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：應(yīng)當(dāng)披露存貨的取得方式、低值易耗品和包裝物的攤銷方法；當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨成本與采用先進(jìn)先出法或移動(dòng)平均法確定的發(fā)出存貨成本的差異。

2、新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值；確定發(fā)出存貨成本所采用的方法；存貨可變金凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況；用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。

二、新舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容變化產(chǎn)生的影響

（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生的影響

財(cái)務(wù)報(bào)表使用者包括股東、投資者、企業(yè)高管人員、債權(quán)人、政府部門人員。由于報(bào)表使用者的立場(chǎng)不同，因此存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容變化對(duì)他們產(chǎn)生不同的影響。

1、從存貨的借款費(fèi)用和存貨勞務(wù)成本方面分析。（1）存貨的借款費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生的、符合資本化條件計(jì)入存貨成本；從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及的歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。以上兩點(diǎn)都是將計(jì)入費(fèi)用科目的轉(zhuǎn)到計(jì)入存貨成本科目。在當(dāng)月報(bào)表中表現(xiàn)為――利潤(rùn)表：費(fèi)用項(xiàng)目減少，凈利潤(rùn)增加；資產(chǎn)負(fù)債表：存貨項(xiàng)目增加，總資產(chǎn)增加。在當(dāng)期報(bào)表中表現(xiàn)為――利潤(rùn)表：在實(shí)際收入確認(rèn)時(shí)，成本才予以結(jié)轉(zhuǎn)，收入成本更加配比，毛利率也更合理，更具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。（2）一方面，在股東、投資者、企業(yè)高管人員、債權(quán)人分析報(bào)表時(shí)，報(bào)表體現(xiàn)的凈利潤(rùn)更符合企業(yè)的實(shí)際情況，不會(huì)出現(xiàn)按舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的這樣的情況，當(dāng)月與有此相關(guān)的費(fèi)用發(fā)生，利潤(rùn)很少；今后沒有與有此相關(guān)的費(fèi)用發(fā)生，利潤(rùn)很多。導(dǎo)致企業(yè)高管人員束手束腳，股東、投資者及債權(quán)人也會(huì)誤會(huì)企業(yè)的實(shí)際情況，造成判斷失誤，使企業(yè)在發(fā)展過程中失去好的機(jī)會(huì)。另一方面，由于利潤(rùn)總額的增加，企業(yè)要多交所得稅（當(dāng)然，運(yùn)用新舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)整個(gè)經(jīng)營(yíng)期所得稅繳納的金額是一樣的），由此增加了企業(yè)現(xiàn)金支出，占用企業(yè)資金，減少了股東的投資機(jī)會(huì)。政府部門由此增加現(xiàn)金流入量，可以更好運(yùn)用財(cái)政政策進(jìn)行宏觀調(diào)控。

2、從存貨發(fā)出成本計(jì)算方法方面分析。取消了后進(jìn)先出法，新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)發(fā)出存貨的實(shí)際成本計(jì)價(jià)方法的限制，使利潤(rùn)波動(dòng)性減小，存貨成本更多的取決于市場(chǎng)價(jià)格的走勢(shì)。在物價(jià)的上漲時(shí)，對(duì)庫存存貨金額不會(huì)有很大的影響，毛利率變動(dòng)不會(huì)很大，避免了企業(yè)高管人員為了騙取獎(jiǎng)金而操縱利潤(rùn)，增加報(bào)表的“水分”；股東、投資者可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)享受分紅；在物價(jià)不穩(wěn)定時(shí)債權(quán)人可以根據(jù)報(bào)表的數(shù)據(jù)判斷企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)比率，由此確定是否收回債權(quán)；政府部門在統(tǒng)計(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)時(shí)也更準(zhǔn)確，不會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)核算方法的選擇，而導(dǎo)致國家整體經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)問題。

3、從接受投資者投資的存貨和接受捐贈(zèng)及盤盈的存貨方面分析。（1）接受投資者投資的存貨和接受捐贈(zèng)及盤盈的存貨都按公允價(jià)值入賬（公允價(jià)值，指在公平的交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~），由于目前市場(chǎng)價(jià)格的混亂，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在操作上有一定的難度，因此，要求會(huì)計(jì)人員判斷能力、分析能力要強(qiáng)。（2）以存貨投資，按公允價(jià)值入賬對(duì)股東、投資者都是公平的；對(duì)于債權(quán)人不會(huì)因企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易，虛增資產(chǎn)，在企業(yè)出現(xiàn)危機(jī)時(shí)，無法收回債權(quán)，造成損失。

（二）對(duì)賬務(wù)處理及存貨價(jià)值的影響

1、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理。（1）舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賬務(wù)處理。借：存貨跌價(jià)損失；貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（2）新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賬務(wù)處理。借：資產(chǎn)減值損失；貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。實(shí)施新準(zhǔn)則后，雖然存貨出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并不會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)總額，但卻會(huì)增加銷售當(dāng)期的毛利，在利潤(rùn)表上表現(xiàn)為當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的增加。存貨出售要結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)保持一致，這樣做便于理解，也能夠更準(zhǔn)確及時(shí)地反映存貨資產(chǎn)價(jià)值，不會(huì)導(dǎo)致賬面資產(chǎn)虛增。

2、接受捐贈(zèng)及盤盈的存貨。（1）舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賬務(wù)處理。借：原材料/庫存商品（計(jì)劃成本或估計(jì)成本）。貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢。（2）新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賬務(wù)處理。借：原材料/庫存商品（公允價(jià)）；貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢。發(fā)生盤盈的存貨，經(jīng)查明是由于收發(fā)計(jì)量或核算上的誤差等原因造成的，應(yīng)及時(shí)辦理存貨入賬的手續(xù)，調(diào)整存貨賬的實(shí)存數(shù)，按盤盈存貨的價(jià)值記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，再?zèng)_減管理費(fèi)用。由此產(chǎn)生的影響：盤盈的存貨按公允價(jià)值使企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)與市場(chǎng)同類存貨價(jià)值保持一致，使企業(yè)的總資產(chǎn)更真實(shí)，將最真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表提供給信息使用者。

3、接受投資者投資的存貨。（1）舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賬務(wù)處理。借：原材料/庫存商品（評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值）；貸：實(shí)收資本。（2）新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賬務(wù)處理。借：原材料/庫存商品（公允價(jià)）；貸：實(shí)收資本。新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資者投資存貨的成本應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定，強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值的運(yùn)用。由此產(chǎn)生的影響為：避免了對(duì)投資者投入存貨成本的人為操縱，避免了存貨資產(chǎn)的不實(shí)，便于向信息使用者提供更可靠的存貨資產(chǎn)價(jià)值。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)比率產(chǎn)生的影響

借款費(fèi)用資本化和勞務(wù)相關(guān)費(fèi)用資本化，增加了存貨成本；取消了后進(jìn)先出法，在物價(jià)上漲時(shí)，存貨結(jié)存成本金額變大。

存貨周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)成本÷平均存貨

以上變化使存貨周轉(zhuǎn)率變小，存貨周轉(zhuǎn)速度變慢，存貨資金的占用水平變高，流動(dòng)性變差。

速動(dòng)比率=（流動(dòng)資產(chǎn)-存貨-其他流動(dòng)資產(chǎn)等）÷流動(dòng)負(fù)債

以上變化使速動(dòng)比率變小，使企業(yè)的償債能力變?nèi)?，影響貸款額度。

接受投資者投資的存貨和接受捐贈(zèng)及盤盈的存貨都以公允價(jià)值入賬。

如果入賬時(shí)價(jià)值的使存貨價(jià)值增加，使存貨周轉(zhuǎn)率變小，存貨周轉(zhuǎn)速度變慢；如果入賬時(shí)價(jià)值的使存貨價(jià)值減少，則相反。

如果入賬時(shí)價(jià)值的使存貨價(jià)值增加，使存貨速動(dòng)比率變小，使企業(yè)的償債能力變?nèi)?；如果入賬時(shí)價(jià)值的使存貨價(jià)值減少，則相反。

在執(zhí)行新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，企業(yè)的倉儲(chǔ)管理水平要更高。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將給我國企業(yè)帶來巨大的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，特別是新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，雖然初期有這樣那樣的弊端，相信在今后的修訂中會(huì)更加完善，使得會(huì)計(jì)信息的生成和披露更加透明和準(zhǔn)確，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，使會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者可以獲得更為透明、可比而有效的財(cái)務(wù)信息。

（作者單位：福州貝奇飲料有限公司）

存貨會(huì)計(jì)論文:對(duì)企業(yè)存貨會(huì)計(jì)處理的若干思考

摘要: 由于我國各種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)構(gòu)、模式不同,相同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)又在不同的范圍實(shí)施,國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度構(gòu)成復(fù)雜多樣使企業(yè)存貨會(huì)計(jì)核算變得有些茫然,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不斷出現(xiàn)舊問題、新情況,特別是出現(xiàn)一些常規(guī)存貨入賬價(jià)值錯(cuò)誤,存貨發(fā)出處理隨意、混亂等淺層問題,需要對(duì)企業(yè)存貨會(huì)計(jì)核算的有關(guān)現(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理加以梳理淺析,不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此,本文就企業(yè)存貨會(huì)計(jì)基本原則及其他理論方面進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)基本原則;存貨會(huì)計(jì)

企業(yè)存貨的會(huì)計(jì)核算,應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,恰當(dāng)?shù)嘏袛啻尕浀拇_認(rèn)范圍,公允地選擇存貨的計(jì)量基礎(chǔ)和入賬價(jià)值,真實(shí)完整地記錄和披露存貨的收人、發(fā)出、結(jié)存等會(huì)計(jì)信息。

一、 存貨會(huì)計(jì)的主體假設(shè)

會(huì)計(jì)中最基本的概念是主體。一個(gè)會(huì)計(jì)主體是一個(gè)組織,或是作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)單位而存在的組織的一個(gè)分部。從會(huì)計(jì)的角度看,每個(gè)主體都有分明的界限,這樣一個(gè)主體的業(yè)務(wù)才不會(huì)與其它主體的業(yè)務(wù)相混淆。不同主體的業(yè)務(wù)不能混合核算。每個(gè)主體都應(yīng)該單獨(dú)給予評(píng)價(jià)。

會(huì)計(jì)主體假設(shè)在存貨會(huì)計(jì)中也同樣體現(xiàn)。比如:在存貨確認(rèn)上,企業(yè)委托加工發(fā)出的存貨屬于委托方的存貨;已經(jīng)銷售的存貨商品,即使存貨還在銷售方倉庫而購買方未提貨,這樣的存貨商品也不屬于銷售方;購買方雖未提貨,在會(huì)計(jì)上也確認(rèn)為購買方的存貨。

二、存貨會(huì)計(jì)的基本原則

1、一致性原則

假定分析一個(gè)企業(yè)兩年會(huì)計(jì)年度中的凈收入,如果該企業(yè)對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方式在此期間由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法,它的凈收入將呈現(xiàn)大幅度的增長(zhǎng),但這只是會(huì)計(jì)方法改變的結(jié)果。如果不揭示這一變更,會(huì)誤解為收入的增長(zhǎng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)改善的結(jié)果,而實(shí)際上并非如此。一致性原則并不要求同一行業(yè)中的所有企業(yè)采用相同的會(huì)計(jì)方法,也不意味著一家企業(yè)一定不能改變其采用的會(huì)計(jì)方法,但是,一家企業(yè)變更會(huì)計(jì)方法時(shí)需要對(duì)外披露由此變更造成的對(duì)凈利潤(rùn)的影響。

2、披露原則

披露原則認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)為報(bào)表的外部使用者作出決策提供充分的信息。簡(jiǎn)而言之,企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的相關(guān)的、可靠的并且可比的信息。涉及到存貨,披露原則意味著企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所采用的存貨計(jì)價(jià)方法。根據(jù)有關(guān)存貨計(jì)價(jià)方法的信息,一個(gè)銀行家可能得出對(duì)一個(gè)企業(yè)錯(cuò)誤的印象,從而作出不明智的貸款決策。

3、重要性原則

重要性原則意味著企業(yè)只對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的資產(chǎn)項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法。重要的信息,用會(huì)計(jì)術(shù)語來說,即重要性,指信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎龇绞綄⒂绊憟?bào)表使用者作出決策。非重要項(xiàng)目信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎鰧⒉粫?huì)影響任何人的決策。重要性概念使會(huì)計(jì)人員從嚴(yán)格按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算和報(bào)告每一項(xiàng)事項(xiàng)中解脫出來。這樣,重要性原則降低了會(huì)計(jì)工作的成本。

4、穩(wěn)健原則

穩(wěn)健原則體現(xiàn)為這樣一些會(huì)計(jì)思想:不夸大任何的收入,但估計(jì)所有可能的損失,如果存在懷疑,那么對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)以其合理范圍中最低的數(shù)字填列,而對(duì)一項(xiàng)負(fù)債以最高的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員在一項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值高于常規(guī)時(shí),減少它的會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)r(jià)值,即便在沒有任何交易發(fā)生的情況下。

三、關(guān)于“可變現(xiàn)凈值”

存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將可變現(xiàn)凈值定義為,“在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中,以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額”。該定義較之于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他會(huì)計(jì)教科書更通俗,更易于理解。對(duì)于可變現(xiàn)凈值,我們認(rèn)為,應(yīng)作如下兩方面理解:

1、對(duì)于還需要進(jìn)一步加工的存貨(如材料),其估計(jì)售價(jià)應(yīng)扣除的項(xiàng)目包括:至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本,如因?yàn)閷⒁庸み€可能發(fā)生的其他輔助材料成本、加工工資及其它間接費(fèi)用;因銷售將要發(fā)生的廣告費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用以及銷售存貨過程中發(fā)生的各項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅金等。例如,某企業(yè)期本庫存原材料一批,入庫時(shí)的實(shí)際成本為10000元。企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,該批材料已經(jīng)不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,所以,一直積壓在庫。估計(jì)用該材料加工后的產(chǎn)品售價(jià)為12000元,因加工而發(fā)生的加工費(fèi)用2000元,估計(jì)因銷售加工出來的產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi)用208元,因銷售產(chǎn)品而發(fā)生的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等流轉(zhuǎn)稅費(fèi)計(jì)792元。則由于該批材料的成本為10000元,可變現(xiàn)凈值為「12000-(2000+208+792)9000元。本期,企業(yè)應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為「10000-9000]1000元。

2.對(duì)于不需要進(jìn)一步加工的存貨(如庫存商品),其估計(jì)售價(jià)應(yīng)扣除的項(xiàng)目包括:因銷售將要發(fā)生的廣告費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用以及銷售存貨過程中發(fā)生的各項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅金等。因?yàn)閹齑嫔唐凡恍枰庸?其至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本也就沒有了。

四、關(guān)于發(fā)出存貨成本

企業(yè)發(fā)出庫存存貨成本的 計(jì)算 方法 有多種,存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法規(guī)范為5種,即個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和后進(jìn)先出法。我們認(rèn)為, 工業(yè) 企業(yè)采用計(jì)劃成本法。商品流通企業(yè)采用售價(jià)金額核算辦法與存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)際情況,確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”并不矛盾。工業(yè)企業(yè)采用計(jì)劃成本法也好,商品流通企業(yè)采用售價(jià)金額核算辦法也好,但在存貨出庫時(shí),前后各期都應(yīng)該采用一致的方法將計(jì)劃成本或者售價(jià)金額調(diào)整為實(shí)際成本。

五、關(guān)于加工成本

我國存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將存貨的加工成本定義為“包括直接人工及按照一定 方法 分配的制造費(fèi)用”。我們認(rèn)為,我國存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只單純從自制材料、自制產(chǎn)品出發(fā)規(guī)范存貨的加工成本,漏掉了委托加工物資之類的存貨成本構(gòu)成情況,這勢(shì)必會(huì)造成我國一些 企業(yè) 委托外單位進(jìn)行物資加工,失去了核算依據(jù)。

我們認(rèn)為,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于加工成本的定義更具有普遍指導(dǎo)意義。它不僅概括了企業(yè)自制的材料加工成本。企業(yè)自己生產(chǎn)產(chǎn)品的加工成本,也概括了企業(yè)委托外單位加工的材料成本。相反,我國存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨的“加工成本”定義,不僅與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于“委托外單位加工完成的存貨,以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金,作為實(shí)際成本”的規(guī)定相互矛盾,也很難理解委托外單位加工的物資,其加工成本包括哪些 內(nèi)容 ,即包括加工單位的直接人工、分配的制造費(fèi)用,還包括其他什么。

六、關(guān)于存貨披露的信息

我國存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將存貨披露的信息概括為9項(xiàng)內(nèi)容。其中,“(1)材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等類存貨的當(dāng)期期初和期末賬面價(jià)值及總額;(2)當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”,“(4)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法;(5)確定存貨可變現(xiàn)凈值的依據(jù);(6)確定發(fā)出存貨的成本所采用的賬面價(jià)值”和“(8)采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異”與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)披露內(nèi)容表述方面盡管不同,但意思卻是一致的,基本相同的。

當(dāng)然,為了更詳細(xì)地說明企業(yè)存貨的來源方式及其他存貨的攤銷,我國存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28條第3款特別提出,企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露“(3)存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法”。這是由我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)存貨核算的特點(diǎn)決定的,同時(shí),也與我國存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“其他方式取得的存貨成本”相對(duì)應(yīng),便于會(huì)計(jì)人員在 應(yīng)用 存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算過程中結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――非貨幣性交易》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――債務(wù)重組》規(guī)范企業(yè)存貨的核算行為,使我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有機(jī)地結(jié)合起來。

存貨會(huì)計(jì)論文:新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)核算變化淺析

摘要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在相關(guān)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對(duì)我國已有的存貨準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度中在存貨在入賬價(jià)值、發(fā)出計(jì)價(jià)方法、期末計(jì)價(jià)、核算范圍、核算的有關(guān)會(huì)計(jì)科目等核算的會(huì)計(jì)處理方面的變革。本文就新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化進(jìn)行分析、梳理，通過實(shí)例對(duì)比，對(duì)存貨在新舊準(zhǔn)則條件下的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 存貨核算 比較

舊存貨準(zhǔn)則由引言、定義、確認(rèn)、初始計(jì)量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計(jì)量、存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接和附則共十個(gè)部分組成；新存貨準(zhǔn)則的總體結(jié)構(gòu)有所改變，由總則、確認(rèn)、計(jì)量和披露共四個(gè)部分組成。存貨在新舊準(zhǔn)則條件下的核算有所變化。

一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨會(huì)計(jì)的變化

1、準(zhǔn)則的適用范圍方面

舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定：“本準(zhǔn)則不涉及：

（1）因建造合同而形成的在建工程；

（2）農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品；

（3）牲畜等與農(nóng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的生物資產(chǎn)；

（4）企業(yè)合并中取得的存貨的初始計(jì)量。

而新存貨準(zhǔn)則第一章第二條規(guī)定：“消耗性生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――生物資產(chǎn)》”和“通過建造合同歸集的存貨成本，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》”。相比之下，新存貨準(zhǔn)則的適用范圍更廣。

2、存貨的采購成本方面

新存貨準(zhǔn)則第三章第六條規(guī)定：“存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用”。而舊存貨準(zhǔn)則除了此項(xiàng)規(guī)定外，為了與原執(zhí)行的《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》銜接，還對(duì)商品流通企業(yè)的存貨的采購成本單獨(dú)作出了說明性的規(guī)定：“商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等”。新存貨準(zhǔn)則取消了這項(xiàng)規(guī)定，同時(shí)在第三章第九條“不計(jì)入存貨成本”的項(xiàng)目?jī)?nèi)刪除了舊存貨準(zhǔn)則中有關(guān)“商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用”的內(nèi)容。

3、存貨的加工成本方面

舊存貨準(zhǔn)則對(duì)存貨加工成本的確定，列舉了可選用的制造費(fèi)用分配的方法和聯(lián)產(chǎn)品加工成本可選用的分配方法，并規(guī)定了主副產(chǎn)品加工成本的分配方法。而新存貨準(zhǔn)則第三章第七條僅提出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法”、“在同一生產(chǎn)過程中，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配”，并沒有對(duì)制造費(fèi)用分配等方法進(jìn)行列舉。

4、存貨成本中的借款費(fèi)用方面

新存貨準(zhǔn)則第三章第十條明確規(guī)定：“應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)―――借款費(fèi)用》處理?！奔唇杩钯M(fèi)用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目中，如需要通過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。因舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則中僅規(guī)定用于固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用可以資本化，所以舊存貨準(zhǔn)則不涉及存貨成本中的借款費(fèi)用問題。

5、其他方式取得存貨的成本方面

舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定“投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定”。新存貨準(zhǔn)則第三章第十一條規(guī)定：“投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外”，強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值的運(yùn)用。但新存貨準(zhǔn)則亦未具體規(guī)定如投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，存貨的價(jià)值應(yīng)如何確定。

新存貨準(zhǔn)則第三章第十三條中，增加了舊存貨準(zhǔn)則中未提及的內(nèi)容，即“企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本”。實(shí)際上，這一做法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中已被普遍采用。另外，新存貨準(zhǔn)則第三章第十三條中，也相應(yīng)地將舊存貨準(zhǔn)則中“對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，一般應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本”，擴(kuò)展為“對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本”。

舊存貨準(zhǔn)則專門規(guī)定了接受捐贈(zèng)及盤盈存貨的成本確定方法，而新存貨準(zhǔn)則刪除了此項(xiàng)規(guī)定，其原因與新準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的重新運(yùn)用有關(guān)，即接受捐贈(zèng)及盤盈存貨的成本可以相關(guān)存貨的公允價(jià)值加上相關(guān)的稅費(fèi)確定，故不需作專門規(guī)定。

6、發(fā)出存貨成本的確定方法方面

舊存貨準(zhǔn)則對(duì)發(fā)出存貨成本的確定采用不完全列舉的方式，規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)際情況，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等”。

新存貨準(zhǔn)則第三章第十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”。即新存貨準(zhǔn)則所列存貨發(fā)出成本的確定方法僅包括：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法三種，取消了移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法，并將“個(gè)別計(jì)價(jià)法”的位置調(diào)整到最后。這一做法主要是基于兩方面考慮：一是確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法不具有普遍性或不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)情況；二是改進(jìn)后的《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)》已取消了確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的后進(jìn)先出法，新存貨準(zhǔn)則的此項(xiàng)修訂是為了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同。

7、低值易耗品和包裝物的攤銷方法方面

與存貨發(fā)出成本的確定方法相同，舊存貨準(zhǔn)則對(duì)低值易耗品和包裝物的攤銷也采用不完全列舉的方法規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入成本費(fèi)用?？蛇x用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等”。

新存貨準(zhǔn)則第三章第二十條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益”。即，將低值易耗品和包裝物攤銷方法的采用明確限定為一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法兩種。

8、盤虧或毀損存貨的損失方面

舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定：“盤虧或毀損的存貨所造成的損失，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入損益”。新存貨準(zhǔn)則在第三章第二十一條中進(jìn)一步說明“企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益”。

9、存貨的披露方面

在舊存貨準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，新存貨準(zhǔn)則取消了企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露“存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法”和“當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本，如主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等。”的規(guī)定。除此之外，由于新存貨準(zhǔn)則取消了確定發(fā)出存貨成本的移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法，因此亦相應(yīng)取消了舊存貨準(zhǔn)則中要求披露“采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異”的規(guī)定。

二、新存貨準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

舊準(zhǔn)則規(guī)定的投資者投入的存貨成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產(chǎn)不實(shí)，提供虛假的會(huì)計(jì)信息。新準(zhǔn)則規(guī)定投資者投入的存貨的成本采用公允價(jià)值確定，避免了人為操縱性，保證了存貨資產(chǎn)的真實(shí)性。

新準(zhǔn)則防止了利用低值易耗品和包裝物攤銷方法的變化，多計(jì)提或者少計(jì)提費(fèi)用，減少了人為操縱利潤(rùn)的空間。

存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的“后進(jìn)先出”法，在存貨較多，周轉(zhuǎn)率較低的公司，若存貨價(jià)格下跌，會(huì)計(jì)報(bào)表提供的利潤(rùn)就是虛假而不真實(shí)的，對(duì)公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)將產(chǎn)生一定的影響。

存貨會(huì)計(jì)論文:鋼鐵上市公司存貨會(huì)計(jì)政策選擇行為研究

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和我國鋼鐵行業(yè)的穩(wěn)步提升，鋼鐵上市公司的存貨會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)于鋼鐵上市公司的財(cái)務(wù)穩(wěn)定有著越來越重要的影響。本文從闡述我國鋼鐵上市公司存貨會(huì)計(jì)政策選擇現(xiàn)狀入手，對(duì)我國鋼鐵上市公司存貨會(huì)計(jì)政策選擇行為進(jìn)行了研究。

關(guān)鍵詞：鋼鐵上市公司；會(huì)計(jì)政策；選擇行為

鋼鐵行業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱行業(yè)，對(duì)于國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和GPD的不斷提升一直具有重要影響。在鋼鐵行業(yè)中鋼鐵上市公司的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)對(duì)于行業(yè)的整體健康發(fā)展起著持續(xù)性的作用。在此之中存貨會(huì)計(jì)政策是鋼鐵上市公司會(huì)計(jì)信息生成的基礎(chǔ)，同時(shí)也是鋼鐵上市公司會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)制度得以發(fā)揮的重要前提。因此研究者對(duì)于鋼鐵上市公司存貨會(huì)計(jì)政策選擇行為的研究對(duì)于完善鋼鐵上市公司財(cái)務(wù)制度、促進(jìn)鋼鐵上市公司的平穩(wěn)運(yùn)行都有著重要影響。

一、鋼鐵上市公司存貨會(huì)計(jì)政策選擇現(xiàn)狀

存貨會(huì)計(jì)政策主要包括各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值、確定發(fā)出存貨成本所采用的方法、存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)以及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法等，在我國由于部分鋼鐵上市公司的存貨會(huì)計(jì)政策選擇不合理給鋼鐵上市公司的正常運(yùn)營(yíng)帶來了較大困難。以下從幾個(gè)方面出發(fā)，對(duì)我國鋼鐵上市公司存貨會(huì)計(jì)政策選擇現(xiàn)狀進(jìn)行了分析。

1.上市資格稀缺

雖然鋼鐵行業(yè)是我國上市板塊的重要組成部分，并且上市的鋼鐵公司數(shù)量也并不稀少。但是這并不能有效緩解鋼鐵板塊公司上市資格稀缺的現(xiàn)象。這種情況的出現(xiàn)會(huì)使鋼鐵企業(yè)中買殼上市現(xiàn)象的增多。因此許多鋼鐵企業(yè)為了更好的進(jìn)行買殼上市會(huì)對(duì)公司的存貨會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行較大扭曲。這對(duì)鋼鐵上市公司會(huì)計(jì)制度的有效性和公司的正常運(yùn)營(yíng)都帶來極大損害。

2.壓利現(xiàn)象的存在

壓利現(xiàn)象通常又被成為微利現(xiàn)象，是上市企業(yè)特有的一種會(huì)計(jì)政策。其在鋼鐵上市公司出現(xiàn)的具體原因是因?yàn)榻鼛啄暧行┏霈F(xiàn)持續(xù)性虧損的鋼鐵上市公司為了避免遭受摘牌的處罰通過減少盈利進(jìn)行銷售的手段確保公司的總體業(yè)績(jī)?yōu)檎耘で镜臅?huì)計(jì)存貨政策為代價(jià)從而避免公司的上市資格受到影響，因此而這種壓利現(xiàn)象的存在無疑會(huì)給鋼鐵上市公司存貨會(huì)計(jì)的政策選擇帶來很大影響。

3.財(cái)務(wù)作假現(xiàn)象的存在

財(cái)務(wù)作假一直以來都是影響鋼鐵上市公司存貨會(huì)計(jì)政策選擇有效性的重要因素。有些虧損較為嚴(yán)重的鋼鐵上市公司為了延遲遭受相關(guān)懲罰，為下一年可能存在的“盈利“創(chuàng)造機(jī)會(huì)，鋌而走險(xiǎn)選擇進(jìn)行財(cái)務(wù)作假。這極大程度上扭曲了我國鋼鐵上市公司存貨會(huì)計(jì)政策選擇，因?yàn)榇尕洉?huì)計(jì)中的許多數(shù)據(jù)都是虛假的，有些財(cái)務(wù)表報(bào)上存在的鋼鐵材料根本不存在于庫存中。財(cái)務(wù)作假現(xiàn)象的存在不僅很大程度上扭曲了公司存貨會(huì)計(jì)政策選擇同時(shí)也嚴(yán)重?fù)p害了我國的經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行。

二、鋼鐵上市公司存貨會(huì)計(jì)政策選擇行為研究

隨著大量的經(jīng)濟(jì)學(xué)家和財(cái)務(wù)專家對(duì)于鋼鐵上市公司存貨會(huì)計(jì)政策選擇行為進(jìn)行深度的研究與分析，影響鋼鐵上市公司存貨會(huì)計(jì)政策選擇行為的因素也逐漸為人所知。以下從幾個(gè)方面出發(fā)，對(duì)影響鋼鐵上市公司存貨會(huì)計(jì)政策選擇行為的因素進(jìn)行了研究。

1.明晰產(chǎn)權(quán)

明晰產(chǎn)權(quán)無疑是某些鋼鐵上市公司進(jìn)行存貨會(huì)計(jì)政策選擇的重要因素，通常而言產(chǎn)權(quán)是國家法律規(guī)定的對(duì)特點(diǎn)資源的所有權(quán)及使用權(quán)利。鋼鐵行業(yè)屬于傳統(tǒng)工業(yè)，因此對(duì)于固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的需求都較大。與此同時(shí)鋼鐵行業(yè)特有的集中特性也要求鋼鐵上市企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中必須對(duì)下屬的產(chǎn)權(quán)與資源進(jìn)行明晰，這也是促使鋼鐵上市公司進(jìn)行存貨會(huì)計(jì)政策選擇的重要因素。

2.完善公司治理結(jié)構(gòu)

會(huì)計(jì)制度對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要性無需置疑。存貨會(huì)計(jì)政策因?yàn)槠渑c鋼鐵生產(chǎn)天然的聯(lián)系因此對(duì)于鋼鐵上市公司的治理更是有著極其重要的影響。因此許多鋼鐵上市公司處于完善公司治理結(jié)構(gòu)、促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)效率提高的目的對(duì)存貨會(huì)計(jì)政策進(jìn)行具有自身偏好的選擇，這也對(duì)某些鋼鐵上市公司獨(dú)特的存貨會(huì)計(jì)政策選擇的行為提出了解釋。

3.發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者

機(jī)構(gòu)投資者在資本市場(chǎng)上始終占有重要地位，鋼鐵上市公司的正常運(yùn)營(yíng)與合理融資始終離不開機(jī)構(gòu)投資者的扶持。因此在某些情況下鋼鐵上市公司為了獲得關(guān)鍵的融資，在與機(jī)構(gòu)融資者進(jìn)行博弈時(shí)，通過選擇特定的存貨會(huì)計(jì)政策來博取機(jī)構(gòu)投資者的青睞，從而通過更加優(yōu)惠的融資政策的獲取為鋼鐵上市公司的進(jìn)一步發(fā)展收集籌碼。

4.提升公司信息披露制度

信息披露制度是關(guān)系到鋼鐵上市公司能否順利運(yùn)營(yíng)的關(guān)鍵因素，因此鋼鐵上市公司為了在實(shí)現(xiàn)公司的有效治理同時(shí)促進(jìn)公司信息披露制度的不斷完善，通過存貨會(huì)計(jì)政策的選擇與調(diào)整來有效維護(hù)公司自身的利益。這也為鋼鐵上市公司存貨會(huì)計(jì)政策選擇的改變提供了相關(guān)理論基礎(chǔ)。

三、結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和鋼鐵行業(yè)發(fā)展方向越來越多樣化。鋼鐵上市公司的存貨會(huì)計(jì)政策也受到越來越多因素的影響。通過對(duì)鋼鐵上市公司的存貨會(huì)計(jì)政策選擇和政策現(xiàn)狀進(jìn)行研究，可以發(fā)現(xiàn)上市資格稀缺、壓利現(xiàn)象的存在、財(cái)務(wù)作假現(xiàn)象的存在對(duì)鋼鐵上市公司存貨會(huì)計(jì)政策選擇現(xiàn)狀有著較大的不良影響，與此同時(shí)，明晰產(chǎn)權(quán)、完善公司治理結(jié)構(gòu)、發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者、提升公司信息披露制度的需要?jiǎng)t是影響鋼鐵上市公司存貨會(huì)計(jì)政策選擇行為的正規(guī)因素。鋼鐵上市公司的財(cái)務(wù)研究者應(yīng)當(dāng)對(duì)不同的因素進(jìn)行有效甄別，通過減少不良因素的影響從而促進(jìn)鋼鐵上市公司存貨會(huì)計(jì)政策選擇行為的正常進(jìn)行。

存貨會(huì)計(jì)論文:關(guān)于企業(yè)存貨會(huì)計(jì)核算若干問題的探討

【摘 要】 企業(yè)的存貨就像現(xiàn)金一樣，只不過在企業(yè)的表現(xiàn)形式不一樣，但存貨占用企業(yè)資金比率高、變現(xiàn)能力強(qiáng)，為確保存貨的安全，加快存貨周轉(zhuǎn)率，提高資金的使用效率，防止企業(yè)積壓資金。這就為企業(yè)加強(qiáng)存貨會(huì)計(jì)核算提出更高的要求。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè) 存貨 會(huì)計(jì)核算

引言

存貨是企業(yè)經(jīng)營(yíng)不可缺少的重要生產(chǎn)資料。存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為耗用或銷售而儲(chǔ)備的實(shí)物資產(chǎn)，包括材料、燃料、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、協(xié)作件以及外銷商品等。存貨目的是供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用，而不是以轉(zhuǎn)售盈利為目的的。存貨占用著企業(yè)大量的流動(dòng)資金。存貨會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確，直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果。本文就企業(yè)存貨會(huì)計(jì)核算具體做法進(jìn)行探討。

存貨在日常管理的做法和會(huì)計(jì)核算建議

存貨管理在企業(yè)涉及的部門主要有：財(cái)務(wù)部、采購部、物流部，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)企業(yè)存貨會(huì)計(jì)核算工作。采購部負(fù)責(zé)存貨的購置、請(qǐng)付工作，采購部門在采購時(shí)，企業(yè)應(yīng)編制材料采購計(jì)劃，避免給企業(yè)損失。物流部負(fù)責(zé)存貨驗(yàn)收入庫、出庫和日常保管工作。凡所有權(quán)已屬于企業(yè)，不論企業(yè)是否已收到或持有，均應(yīng)作為本企業(yè)的存貨；反之，若無所有權(quán)，即使存放于企業(yè)，也不作為本企業(yè)的存貨。倉庫管理人員應(yīng)對(duì)在倉庫中的存貨建立“物料登記卡”，“物料登記卡”應(yīng)詳細(xì)記錄存貨的進(jìn)、出、存，“物料登記卡”登記的數(shù)量應(yīng)定期與倉庫帳進(jìn)行核對(duì)，查看是否相符。如有不符，應(yīng)查找原因。財(cái)務(wù)部在存貨核算主要涉及以下環(huán)節(jié)：

1.存貨的計(jì)價(jià)

企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)以實(shí)際成本為依據(jù)，按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定，遵照下列原則進(jìn)行存貨的計(jì)價(jià)：

企業(yè)購入存貨按照買價(jià)加上各種雜費(fèi)、途中合理損耗、入庫前的加工、整理及挑選費(fèi)用，以及繳納的稅金等計(jì)價(jià)（按規(guī)定應(yīng)抵扣的增值稅額不包括在內(nèi)）。

由此可見，存貨的價(jià)值=買價(jià)+各項(xiàng)雜費(fèi)+途中合理損耗+整理挑選費(fèi)用+繳納稅金。

另外企業(yè)對(duì)于自行制造的存貨，其價(jià)值應(yīng)包括：自制存貨價(jià)值=制造過程中的所有實(shí)際支出。

企業(yè)對(duì)于委托外單位加工的存貨，其價(jià)值應(yīng)包括：委外加工存貨價(jià)值=委托加工材料或半成品的價(jià)值+委托加工費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+包裝費(fèi)+其他雜費(fèi)。

2. 存貨的收、發(fā)、領(lǐng)用

對(duì)于各項(xiàng)存貨的日常收、發(fā)、領(lǐng)用，倉庫人員必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將存貨的收、發(fā)、存等有關(guān)信息提供財(cái)務(wù)部，并向財(cái)務(wù)部提供相關(guān)出、入庫單據(jù)，以便財(cái)務(wù)部相關(guān)會(huì)計(jì)對(duì)采購訂單、供應(yīng)商發(fā)票、入庫單、送貨單、領(lǐng)用單、發(fā)貨單進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核合格后，制作記賬憑證并提交總賬主管復(fù)核，復(fù)核無誤后批準(zhǔn)后入賬；供應(yīng)商發(fā)票尚未送達(dá)的，則根據(jù)合同/協(xié)議暫估入賬，下月沖回。

3. 存貨采購付款辦法

供應(yīng)商必須開具符合稅法規(guī)定的發(fā)票、單證，并將單證與倉管員簽字的送貨單整理后，郵寄或隨貨同行送采購部申請(qǐng)付款。

采購部審核發(fā)票與送貨單、采購訂單、入庫單內(nèi)容是否相符，登記發(fā)票號(hào)碼后，填制相關(guān)單證，送財(cái)務(wù)部進(jìn)行審核。

財(cái)務(wù)部收到的采購發(fā)票，作為應(yīng)付賬款的原始憑據(jù)附上，同時(shí)對(duì)采購部的付款申請(qǐng)的相關(guān)單據(jù)的合法性、真實(shí)性進(jìn)行審核，審核無誤送出納報(bào)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字后付款。出納付款后，將有關(guān)單據(jù)送應(yīng)付會(huì)計(jì)錄單、記賬。

4. 存貨發(fā)出核算方法

企業(yè)可采用實(shí)際成本、計(jì)劃成本或兩者相結(jié)合的核算方法。

5. 存貨盤存辦法

存貨在盤點(diǎn)時(shí)，要求賬實(shí)相符，出現(xiàn)不符應(yīng)查明原因，作盤虧盤盈處理。按照會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，期末，存貨成本按賬面成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：（1）市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌、過時(shí)或不能在市場(chǎng)上出售；（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由財(cái)務(wù)人員根據(jù)實(shí)際情況填寫《存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提說明》，交財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批，財(cái)務(wù)部經(jīng)理簽批后才進(jìn)行賬務(wù)處理。報(bào)廢的存貨需要通知倉庫并經(jīng)生產(chǎn)中心經(jīng)理審批后才可進(jìn)行報(bào)廢處理。

6. 存貨期末盤點(diǎn)

存貨盤點(diǎn)一般由企業(yè)財(cái)務(wù)部組織實(shí)施，物流部、采購部、生產(chǎn)部等相關(guān)部門配合。

財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)制定盤點(diǎn)的實(shí)施流程及辦法，并提供盤點(diǎn)表，同時(shí)負(fù)責(zé)編排“盤點(diǎn)人員編組表”，安排人員監(jiān)督盤點(diǎn)；物流部負(fù)責(zé)事前整理倉庫，并組織人員現(xiàn)場(chǎng)清點(diǎn)實(shí)物；生產(chǎn)部負(fù)責(zé)清點(diǎn)在車間的原材料和在制品；采購部及流通部預(yù)先通知供應(yīng)商暫停送貨及告知客戶停止發(fā)貨。

盤點(diǎn)事項(xiàng)，財(cái)務(wù)做好盤點(diǎn)前的準(zhǔn)備工作：準(zhǔn)備盤點(diǎn)單，盤點(diǎn)單連續(xù)編號(hào)；各部門盤點(diǎn)人員需在盤點(diǎn)單上簽字確認(rèn)。盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)損壞、變質(zhì)、陳舊、失效的存貨，要單獨(dú)注明，寫明盤點(diǎn)日期，并由盤點(diǎn)人簽名確認(rèn)；盤點(diǎn)后將盤點(diǎn)表全部收回，檢查是否有簽名。

盤點(diǎn)結(jié)算結(jié)束后，對(duì)于存貨盤點(diǎn)的結(jié)果，財(cái)務(wù)部應(yīng)編制《存貨盤點(diǎn)表》，將賬實(shí)不符的存貨記入表內(nèi)，列出盤盈或盤虧的數(shù)量，并注明盤盈、盤虧的原因，在規(guī)定損耗率范圍內(nèi)的盤虧，經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理簽批后才能進(jìn)行賬務(wù)處理，超過規(guī)定損耗率范圍內(nèi)的，經(jīng)財(cái)務(wù)部經(jīng)理與物流部經(jīng)理簽字確認(rèn)后，還需報(bào)公司總裁審批。

盤盈、盤虧處理：存貨清查盤點(diǎn)出現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損和報(bào)廢，按財(cái)務(wù)制度規(guī)定，應(yīng)先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，查清原因后，并報(bào)財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)審核，總裁批后，計(jì)人管理費(fèi)用中，即：盤虧、毀損、報(bào)廢的存貨，扣除過失人或保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后，計(jì)入管理費(fèi)用；盤盈的存貨沖減管理費(fèi)用；存貨毀損屬于非常損失部份，并非企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)原因，在扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中做出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。

（作者單位：雙鴨山市市政工程公司）

存貨會(huì)計(jì)論文:淺析存貨會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的表現(xiàn)

【摘 要】存貨是一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，在企業(yè)的全部資產(chǎn)中也有著舉足輕重的地位，而由于其自身的特點(diǎn)和一些人為的因素，存貨錯(cuò)弊幾乎存在于企業(yè)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。本文從存貨的取得、發(fā)出、儲(chǔ)存三個(gè)環(huán)節(jié)分別分析了存貨會(huì)計(jì)的錯(cuò)弊現(xiàn)象在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的表現(xiàn)，為企業(yè)和相關(guān)部門規(guī)范管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)提供參考。

【關(guān)鍵詞】存貨；會(huì)計(jì)錯(cuò)弊；蓄水池

存貨通常在企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)或全部資產(chǎn)中占有較大比重，但因其種類繁多、收發(fā)頻繁并且具有流動(dòng)性強(qiáng)、計(jì)價(jià)方法多樣、在企業(yè)中滯留時(shí)間長(zhǎng)、變現(xiàn)能力慢等特點(diǎn)，在管理和核算過程中容易產(chǎn)生薄弱環(huán)節(jié)。缺乏誠信的企業(yè)出于各種目的違反會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、基本操作，把存貨作為調(diào)節(jié)成本和利潤(rùn)的蓄水池，通過存貨進(jìn)行會(huì)計(jì)錯(cuò)弊，嚴(yán)重降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，影響會(huì)計(jì)信息使用者的正確決策，進(jìn)而在宏觀上影響國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序和發(fā)展。存貨錯(cuò)弊在取得、發(fā)出、儲(chǔ)存等環(huán)節(jié)都有著不同的具體的表現(xiàn)。

一、存貨取得會(huì)計(jì)錯(cuò)弊

（一）將應(yīng)計(jì)入外購材料成本中的有關(guān)進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用

企業(yè)將運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗、人庫前的挑選整理費(fèi)用及購入材料所應(yīng)負(fù)擔(dān)的有關(guān)稅金（如進(jìn)口關(guān)稅等）各種進(jìn)貨費(fèi)用直接入“管理費(fèi)用”列支，從而造成成本不實(shí)，影響本期及以后各期經(jīng)營(yíng)成果的準(zhǔn)確性。

（二）將當(dāng)期費(fèi)用的有關(guān)進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入采購成本

（三）存貨購進(jìn)過程中對(duì)增值稅的處理不正確

一般納稅企業(yè)外購材料或商品在購進(jìn)環(huán)節(jié)應(yīng)按購進(jìn)價(jià)款和規(guī)定的增值稅率支付增值稅，合規(guī)的運(yùn)輸費(fèi)和建設(shè)基金按7%的比例扣稅。有些企業(yè)對(duì)增值稅的處理不夠規(guī)范，如將增值稅計(jì)入存貨成本，造成成本虛增，利潤(rùn)不實(shí)，加大消費(fèi)者負(fù)擔(dān)；或在進(jìn)貨退出的情況下，有意將本應(yīng)沖銷“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”的退回增值稅款作為“應(yīng)付賬款”或“營(yíng)業(yè)外收入”等處理；或在所購材料或商品改變用途或發(fā)生非常損失時(shí)，有意不將其在購進(jìn)環(huán)節(jié)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，從而達(dá)到多抵扣、少交稅的目的。

（四） 外購材料的入庫價(jià)格不正確，使前后各期缺乏可比性

企業(yè)出于各自的目的隨意變更其材料入庫時(shí)的核算方法或在采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算時(shí)，其計(jì)劃成本的確定存在著隨意性和多變性，從而使材料的管理和核算出現(xiàn)錯(cuò)弊現(xiàn)象。

（五） 任意虛列自制存貨和委托加工存貨的成本

企業(yè)利用虛列成本的方式，達(dá)到少交稅的目的，或當(dāng)事人有意加大加工費(fèi)用，虛增加工商品的成本，取得現(xiàn)金回扣，私分公款。

（六） 接受捐贈(zèng)的存貨不入賬

企業(yè)對(duì)接受捐贈(zèng)的存貨不入賬，形成賬外財(cái)產(chǎn)或有意將其出售后形成“小金庫”。

（七） 對(duì)存貨購進(jìn)過程中發(fā)生的溢缺、毀損的會(huì)計(jì)處理不正確、不合理

例如把應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)亩倘睔p作為企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外支出”或“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”處理，將屬于供貨方多發(fā)等原因造成的商品溢余私分或賬外出售后作為“小金庫”處理等。

（八） 對(duì)包裝物、低值易耗品等存貨的購進(jìn)核算不夠嚴(yán)密，形成賬外財(cái)產(chǎn)

這類問題在實(shí)際工作中比較普遍，有些企業(yè)購進(jìn)包裝物或低值易耗品時(shí)，直接以“管理費(fèi)用”列支，以簡(jiǎn)化核算，企業(yè)因此形成了大量的賬外財(cái)產(chǎn)，造成企業(yè)資產(chǎn)流失和浪費(fèi)。

二、存貨發(fā)出會(huì)計(jì)錯(cuò)弊

（一）隨意變更存貨的計(jì)價(jià)方法

例如企業(yè)對(duì)存貨發(fā)出的成本計(jì)算選用后進(jìn)先出法，但由于受多種因素的影響，存貨購進(jìn)價(jià)格上漲時(shí)，改用加權(quán)平均法，存貨購進(jìn)價(jià)格下跌時(shí)，再改用后進(jìn)先出法。

（二）人為多計(jì)或少計(jì)存貨發(fā)出成本，調(diào)節(jié)賬面利潤(rùn)

企業(yè)通過虛轉(zhuǎn)成本的方法達(dá)到隱匿利潤(rùn)的目的。例如：查賬人員在查閱某企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)2008年11月份利潤(rùn)額較以前各期及上年度同期有明顯減少，商品銷售成本卻增加.經(jīng)追查，查賬人員調(diào)閱了“庫存商品”明細(xì)賬，經(jīng)核對(duì)，庫存商品各明細(xì)賬上計(jì)算出的商品銷售成本總額為 724 萬元，而“庫存商品”總賬賬戶及“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶記錄的商品銷售成本總額為924萬元，其記賬憑證的內(nèi)容為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 924

貸：庫存商品 924

經(jīng)過進(jìn)一步的核實(shí)有關(guān)憑證后，被查企業(yè)會(huì)計(jì)主管人員承認(rèn)該月虛轉(zhuǎn)了銷售成本200萬元。

（三）材料成本差異成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具

企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異時(shí)，多結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本差異，或少結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本差異，利用存貨成本差異作為利潤(rùn)的“調(diào)節(jié)器”，人為調(diào)整當(dāng)期成本費(fèi)用水平，進(jìn)而達(dá)到隱匿或虛報(bào)利潤(rùn)的目的，造成企業(yè)盈虧失實(shí)。

（四）多攤或少攤商品進(jìn)銷差價(jià)

企業(yè)為了調(diào)節(jié)本期利潤(rùn)，對(duì)本期銷售的商品，人為地多攤或少攤商品進(jìn)銷差價(jià)。

三、存貨儲(chǔ)存會(huì)計(jì)錯(cuò)弊

（一）利用在產(chǎn)品成本作為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本的“蓄水池”

企業(yè)通過在產(chǎn)品任意調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本，虛增虛減利潤(rùn)。具體表現(xiàn)為：①物資管理方面，有些企業(yè)生產(chǎn)流程相對(duì)簡(jiǎn)單，材料一經(jīng)投產(chǎn)除了完工產(chǎn)品剩下的都是在產(chǎn)品，加上場(chǎng)地的限制，就直接堆放在工地上，忽略了在產(chǎn)品的收、發(fā)、存的核算，使得賬實(shí)難以核對(duì)相符，不利于加強(qiáng)生產(chǎn)管理、掌握生產(chǎn)進(jìn)度和保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)。②會(huì)計(jì)核算方面，沒有建立健全的內(nèi)部管理制度，沒有選擇合理的、科學(xué)的成本核算和分配方案，最為重要的一個(gè)因素就是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策者，為了企業(yè)自身的利益，使得在產(chǎn)品核算成為成本核算的“蓄水池”，人為的任意調(diào)節(jié)、虛增虛減利潤(rùn)，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性。

（二）利用存貨盤點(diǎn)進(jìn)行舞弊

主要包括：①操縱存貨盤點(diǎn)。存貨的重復(fù)盤點(diǎn)，提供虛假出入庫數(shù)據(jù)等辦法進(jìn)行舞弊。②不報(bào)毀損，虛盈實(shí)虧。個(gè)別企業(yè)為了掩蓋其不景氣的經(jīng)營(yíng)狀況，搞虛盈實(shí)虧，對(duì)年終財(cái)產(chǎn)清查中已經(jīng)查明的毀報(bào)材料，不列表呈報(bào)。③材料盤盈、盤虧，不作轉(zhuǎn)賬處理。

（三）企業(yè)存貨在儲(chǔ)存中發(fā)生非常損失不轉(zhuǎn)銷進(jìn)項(xiàng)增值稅

企業(yè)存貨在儲(chǔ)存過程中發(fā)現(xiàn)非正常損失時(shí)，相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”未轉(zhuǎn)出，增加了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣額。

存貨會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的存在不僅侵犯了公司外部投資者的合法權(quán)益，而且不利于我國證券市場(chǎng)的健康發(fā)展和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善。企業(yè)要通過完善存貨內(nèi)部控制制度防范存貨會(huì)計(jì)錯(cuò)弊，稅務(wù)、審計(jì)等相關(guān)機(jī)構(gòu)也應(yīng)提高對(duì)存貨會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的查處能力，加大處罰力度。同時(shí)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，提高單位負(fù)責(zé)人的思想道德素質(zhì)，進(jìn)行綜合治理，才能保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范、有序、健康地運(yùn)行和發(fā)展，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

作者簡(jiǎn)介：石亞輝（1985―），湖南邵陽人，大學(xué)本科，廣東科技學(xué)院助教。

存貨會(huì)計(jì)論文:新舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較

[摘要] 2006年2月15日新的存貨準(zhǔn)則與舊存貨準(zhǔn)則相比發(fā)生了很大的變化，因此，本文擬就變化的相關(guān)內(nèi)容作一比較，以期更好地理解和執(zhí)行新存貨準(zhǔn)則。

[關(guān)鍵詞] 存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異

存貨是企業(yè)的一項(xiàng)重要流動(dòng)資產(chǎn)，它的正確確認(rèn)與計(jì)量對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果具有重大影響。我國財(cái)政部于2001年11月9日了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――存貨》(以下簡(jiǎn)稱舊準(zhǔn)則)，規(guī)定自2002年1月1日起在股份有限公司施行。2006年2月15日又了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――存貨》(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)，規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。本文擬就我國新舊存貨準(zhǔn)則的變化作一比較，以期更好地理解和執(zhí)行新存貨準(zhǔn)則。

一、新舊存貨準(zhǔn)則總體結(jié)構(gòu)的差異

新存貨準(zhǔn)則由總則、確認(rèn)、計(jì)量和披露四章內(nèi)容組成；而舊存貨準(zhǔn)則是由引言、定義、確認(rèn)、初始計(jì)量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計(jì)量、存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接辦法、附則共十部分內(nèi)容組成。相比較而言，新存貨準(zhǔn)則的總體結(jié)構(gòu)比較嚴(yán)密，層次較分明，體系也十分完整，涵蓋了會(huì)計(jì)確認(rèn)到披露的整個(gè)過程，也充分體現(xiàn)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌的趨勢(shì)。

二、新舊存貨準(zhǔn)則內(nèi)容的差異

1.存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法發(fā)生變化

新準(zhǔn)則取消了確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。這一變化主要是由于：一是移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法不能真實(shí)反映發(fā)出存貨流轉(zhuǎn)情況，結(jié)存存貨實(shí)際成本不符合歷史成本計(jì)量屬性。例如：一些為了避免先購入或先生產(chǎn)完工入庫的存貨存儲(chǔ)時(shí)間較長(zhǎng)，發(fā)生貨物變質(zhì)或毀損，便將先入庫的貨物先發(fā)出，而在會(huì)計(jì)處理上卻采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，使得存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相互脫節(jié)，并且結(jié)存存貨實(shí)際成本不符合歷史成本計(jì)量屬性；二是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已取消了確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的后進(jìn)先出法，新準(zhǔn)則的修訂，表明我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步接軌。這一變化對(duì)于原先采用后進(jìn)先出法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，會(huì)造成毛利率和利潤(rùn)的不正常波動(dòng)。

2.允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化

新準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目中，如需要通過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)―――借款費(fèi)用》的規(guī)定處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以資本化。這就意味著允許為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)且用于出售的資產(chǎn)所借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息資本化，計(jì)入存貨價(jià)值，而不再直接計(jì)入損益，也就是可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專門借款購建的固定資產(chǎn)。

3.投資者投入的存貨成本確認(rèn)方法不同

新準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。即應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值來確定存貨的成本。公允價(jià)值的確定是這次新制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)亮點(diǎn)。舊準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定。舊準(zhǔn)則對(duì)投資者投入的存貨成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產(chǎn)不實(shí)。

4.低值易耗品和包裝物攤銷方面有新規(guī)定

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只能采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法兩種方法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入成本費(fèi)用，可選用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等。新舊準(zhǔn)則的變化，防止了利用低值易耗品和包裝物攤銷方法的變化，多計(jì)提或者少計(jì)提費(fèi)用，減少了人為操縱利潤(rùn)的空間。

5.增加了企業(yè)為提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本的說明

新準(zhǔn)則第三章第13條規(guī)定：企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，即如存貨成本。這一內(nèi)容在舊準(zhǔn)則中未曾明確提出，但在實(shí)際工作中企業(yè)已實(shí)際采用該方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，新舊準(zhǔn)則的變化明確了為提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。

6.取消了接受捐贈(zèng)及盤盈存貨成本確定的說明

新準(zhǔn)則刪去了捐贈(zèng)方提供和未提供有關(guān)憑證情況下企業(yè)接受捐贈(zèng)存貨以及企業(yè)盤盈存貨成本確定的說明。

7.進(jìn)一步明確盤虧或毀損存貨的處理

舊準(zhǔn)則規(guī)定：盤虧或毀損的存貨所造成的損失，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入損益。新準(zhǔn)則進(jìn)一步明確：企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。這一會(huì)計(jì)處理，與實(shí)際工作中的處理是相同的，新舊準(zhǔn)則的變化在于作處理更明確的規(guī)定。

8.調(diào)整了應(yīng)當(dāng)在附注中披露的有關(guān)存貨信息內(nèi)容

新準(zhǔn)則刪去了“存貨取得方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法”和“當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本,如主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等”的內(nèi)容。

由于新準(zhǔn)則取消了確定存貨成本的移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法，因此新準(zhǔn)則也相應(yīng)取消了舊準(zhǔn)則中要求披露 “采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異”的信息。