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企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)論文:企業(yè)內(nèi)部控制有效性與財務(wù)風(fēng)險相關(guān)性分析

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的深入，企業(yè)在經(jīng)營過程中所面臨的內(nèi)外部環(huán)境變得日益復(fù)雜，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)風(fēng)險急劇上升。為了防范企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，美國在2003年頒布了SOX法案，我國在2008年由五部委聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。這些規(guī)章制度的一個重要目的就是要提高企業(yè)防范風(fēng)險的能力。本文將以青島啤酒、五糧液、洋河股份三家酒類上市公司為樣本，在控制其他變量的基礎(chǔ)上，分析內(nèi)部控制的有效性與企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的相關(guān)性。

一、文獻(xiàn)回顧與理論分析

（一）內(nèi)部控制有效性及其影響因素 陳漢文等（2008）認(rèn)為內(nèi)部控制的有效性是指內(nèi)部控制為相關(guān)目標(biāo)的實現(xiàn)提供的保證程度或水平?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解》（2010）認(rèn)為內(nèi)部控制有效性指企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制，能夠為控制目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的程度。國外學(xué)者更多的是對內(nèi)部控制有效性的影響因素進(jìn)行考察。Krishnan（2005）認(rèn)為審計委員會的獨立性程度越強(qiáng)，具備專業(yè)背景的專業(yè)委員人數(shù)越多，公司出現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷的概率越低。Ge等（2005）發(fā)現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模與內(nèi)部控制有效性呈顯著正相關(guān)。Doyle（2006）認(rèn)為擁有健全的公司治理結(jié)構(gòu)的公司其存在實質(zhì)性漏洞的可能越小。Franklin（2007）通過研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的盈利能力與內(nèi)部控制呈負(fù)相關(guān)。國內(nèi)學(xué)者也對內(nèi)部控制有效性的影響因素進(jìn)行了研究。吳益兵等（2009）認(rèn)為控股股東性質(zhì)、股權(quán)集中度與機(jī)構(gòu)投資者持股比例等指標(biāo)會影響內(nèi)部控制質(zhì)量水平。張穎等（2010）通過實證研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的發(fā)展階段、資產(chǎn)規(guī)模、財務(wù)狀況、管理的集權(quán)化程度、企業(yè)文化以及管理層的誠信和道德價值觀是影響內(nèi)部控制有效性水平的重要因素。李穎琦等（2012）通過案例分析發(fā)現(xiàn)，在實際控制人為國有時，引入非國有制衡股東能達(dá)到較優(yōu)的內(nèi)部控制狀態(tài)。劉啟亮等（2012）實證分析了上市公司最終控制人產(chǎn)權(quán)性質(zhì)與地區(qū)制度環(huán)境對公司內(nèi)部控制質(zhì)量的影響，發(fā)現(xiàn)與中央政府控制的公司相比，地方政府控制的公司內(nèi)部控制質(zhì)量相對較差；而上市公司所在地區(qū)的市場化程度越高，公司的內(nèi)部控制質(zhì)量就越高。

（二）財務(wù)風(fēng)險及其判別 企業(yè)財務(wù)風(fēng)險這個概念本身具有不確定性。有學(xué)者認(rèn)為，財務(wù)風(fēng)險表現(xiàn)為企業(yè)財務(wù)狀況和財務(wù)成果上的不確定性（向德偉，1994）。而也有學(xué)者認(rèn)為企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險是指在各項財務(wù)活動過程中，使財務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，從而使企業(yè)蒙受損失的可能性（周春生，2006）。這種定義也被稱作是狹義的財務(wù)風(fēng)險。本文對財務(wù)風(fēng)險的定義采用狹義。在探討財務(wù)風(fēng)險和財務(wù)危機(jī)的概念之后，需要對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的影響因素進(jìn)行分析和探討。國內(nèi)外學(xué)者研究表明，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的程度受到多種因素的影響。Ohlson（1980）研究發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、業(yè)績和當(dāng)前變現(xiàn)能力顯著影響公司破產(chǎn)概率。很多學(xué)者發(fā)現(xiàn)，高級管理人員的薪酬與企業(yè)業(yè)績之間存在相關(guān)性（Murphy，1985；Coughlan and Schmidt，1985；Jin，2002；Kaplan，2004）。Stein（2003）認(rèn)為企業(yè)增長速度與破產(chǎn)風(fēng)險有密切關(guān)系。Srinivasan（2005）認(rèn)為如果公司設(shè)立獨立董事將會降低企業(yè)發(fā)生財務(wù)風(fēng)險的可能性。國內(nèi)的學(xué)者章之旺等（2006）研究發(fā)現(xiàn)公司財務(wù)特征、公司治理和股權(quán)結(jié)構(gòu)等是企業(yè)財務(wù)困境的影響因素。崔學(xué)剛等（2007）研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)超速增長顯著地增大了企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機(jī)的概率。施平（2010）通過研究卻發(fā)現(xiàn)，企業(yè)增長率與財務(wù)風(fēng)險之間是負(fù)相關(guān)。于富生等（2008）研究發(fā)現(xiàn)，公司治理結(jié)構(gòu)對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險具有一定的影響。高雷等（2011）通過研究發(fā)現(xiàn)在不同的規(guī)模下，管理層薪酬對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險影響有所差別，小型企業(yè)管理層薪酬對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的影響要比規(guī)模較大的企業(yè)影響大。除了對財務(wù)風(fēng)險的影響因素進(jìn)行研究，學(xué)者們還重點研究了究竟該如何來評判或者說測度企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險程度。陳靜（1999）和張玲（2000）以我國上市公司為研究樣本，提出了適合我國上市公司的財務(wù)預(yù)警模型。向德偉（2002）則運(yùn)用Z記分法，選取滬、深80家上市公司作為樣本進(jìn)行了實證分析，研究表明Z記分法對中國上市公司仍然適用。而考慮到Z計分模型一方面沒有考慮現(xiàn)金流情況，一方面樣本量較小，周首華、楊濟(jì)華、王平（1996）在Z計分?jǐn)?shù)模型基礎(chǔ)上進(jìn)行大量樣本采集，建立了F分?jǐn)?shù)模型，彌補(bǔ)了Z計分?jǐn)?shù)模型的不足。李秉成等（2005）則提出把“A記分”法用于我國上市公司財務(wù)困境預(yù)測，建立了“A記分法”分析模型。吳世農(nóng)等（2001）則以我國上市公司為樣本進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)Logistic 預(yù)測模型的準(zhǔn)確度最高。胡錦明等（2009）以 2003年～2008年制造業(yè)上市公司為樣本，研究發(fā)現(xiàn)神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型在模型判別精度和穩(wěn)定性方面均優(yōu)于其他模型。而任惠光等（2007）以2002～2005年中國A股上市公司為樣本進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，從各模型的擬合優(yōu)度來看，Logit模型的擬合優(yōu)度好于類神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型的擬合優(yōu)度。

（三）內(nèi)部控制有效性與財務(wù)風(fēng)險 目前，研究二者關(guān)系特別是通過實證或者案例的方式研究的文獻(xiàn)非常有限。Ashbaugh—Skaife（2008）通過研究發(fā)現(xiàn)，在對其他的風(fēng)險因素進(jìn)行控制的前提下，內(nèi)部控制有缺陷的公司的特有風(fēng)險非常高。李萬福等（2010）研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)控信息披露能減少企業(yè)因過度投資帶來的負(fù)面影響，降低企業(yè)陷入財務(wù)危機(jī)的可能性。梅丹等（2011）通過實證研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制有效性與公司財務(wù)舞弊的發(fā)生負(fù)相關(guān)。袁曉波（2010）通過研究表明：上市公司的內(nèi)部控制對財務(wù)風(fēng)險具有一定的影響；內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境、控制活動和內(nèi)部監(jiān)督與財務(wù)風(fēng)險存在顯著的相關(guān)性。Michael K等（2011）通過對保險公司的實證研究發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)風(fēng)險管理（TRM）能力的提升與企業(yè)價值之間有正向關(guān)系。但是那些獲得較高地全面風(fēng)險管理（ERM）評級的企業(yè)，其價值并沒有獲得額外的增加。

二、案例分析

（一）公司簡介 （1）青島啤酒：青島啤酒股份有限公司主要業(yè)務(wù)為啤酒制造、酒技術(shù)研發(fā)等，目前居中國啤酒行業(yè)首位。其實際控制人為青島啤酒集團(tuán)有限公司。而青島市人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會為青島啤酒集團(tuán)有限公司的唯一股東。（2）五糧液：宜賓五糧液股份有限公司是由四川省宜賓五糧液酒廠有限公司獨家發(fā)起，采取募集方式設(shè)立的股份有限公司。主營酒類及相關(guān)輔助產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售。其控股股東為宜賓市國有資產(chǎn)經(jīng)營有限公司。五糧液品牌價值在200強(qiáng)中名列第二。（3）洋河股份：江蘇洋河酒廠股份有限公司系經(jīng)江蘇省人民政府批準(zhǔn)，由洋河集團(tuán)作為主要發(fā)起人，以發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立的股份有限公司。公司主營業(yè)務(wù)為洋河系列白酒的生產(chǎn)、加工、銷售。公司是全國釀酒行業(yè)百名先進(jìn)企業(yè)。江蘇洋河集團(tuán)有限公司為公司實際控制人，而宿遷市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會又是江蘇洋河集團(tuán)有限公司的唯一股東。

（二）內(nèi)部控制有效性評價 本文對內(nèi)部控制有效性的評價指標(biāo)采用迪博企業(yè)風(fēng)險管理技術(shù)有限公司的《中國上市公司2011年內(nèi)部控制指數(shù)》。同時參考李穎琦等（2012）內(nèi)部控制有效性評價體系進(jìn)行評價（見表1）。

2011年根據(jù)內(nèi)控指數(shù)得分，青島啤酒、五糧液和洋河股份的內(nèi)控指數(shù)分別為957.94、895.24、718.75。根據(jù)有關(guān)具體事項進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，青島啤酒無論是從內(nèi)部控制自我評價報告、內(nèi)部控制審計報告，還是從重大關(guān)聯(lián)交易和重大訴訟看，其內(nèi)部控制有效性確實最好。其按時了經(jīng)過審計的內(nèi)控報告，并且獲得了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。且公司不存在損害公司利益的關(guān)聯(lián)交易，也不存在重大的訴訟違規(guī)處罰事項。同時，也沒有進(jìn)行內(nèi)部控制整改。而五糧液公司去年沒有經(jīng)過審計的內(nèi)部控制審計報告，雖然其公司規(guī)模和業(yè)績都很好，但是內(nèi)控指數(shù)得分與同行業(yè)、同規(guī)模的茅臺公司相比差距較大（茅臺公司內(nèi)控指數(shù)得分963）。而洋河股份在去年的內(nèi)部控制自查中發(fā)現(xiàn)了問題，并針對發(fā)現(xiàn)問題制定了整改計劃。洋河股份表示以后將及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的不足并加以改進(jìn)，保證內(nèi)部控制的有效性，使公司經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力得到提高。

（三）其他變量控制 在進(jìn)行案例對比分析時，為了使得結(jié)果比較相對合理、可比，需要控制一些因素的影響。本文考察的是內(nèi)部控制有效性對財務(wù)風(fēng)險的影響，而財務(wù)風(fēng)險受到諸多因素的影響。同時，影響財務(wù)風(fēng)險的因素中有些因素又會影響內(nèi)部控制有效性，需要重點控制這些因素的影響。為了達(dá)到控制其他變量的目的，本文首先選擇的是同行業(yè)的公司，增加了可比性。雖然三家公司的資產(chǎn)規(guī)模有所差異，但不是特別重大，資產(chǎn)規(guī)模因素得到了比較好的控制。通過分析發(fā)現(xiàn)，三家公司在企業(yè)文化、公司治理方面都沒有顯著差異。在股權(quán)結(jié)構(gòu)上都是國有控制，一股獨大，股權(quán)結(jié)構(gòu)一致。

（四）財務(wù)風(fēng)險程度——基于內(nèi)部控制有效性的解釋 為了測度企業(yè)財務(wù)狀況并便于比較，在對三家公司的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行測度的時候采用的是經(jīng)過改進(jìn)而更加符合我國上市公司情況的Z計分模型（張玲，2000）。模型如下：

其中：Xl為資產(chǎn)負(fù)債比率（負(fù)債總額/資產(chǎn)總額）；X2為營運(yùn)資金占總資產(chǎn)比率 （營運(yùn)資金/資產(chǎn)總額）；X3為總資產(chǎn)凈利潤率 （凈利潤/平均資產(chǎn)總額）； X4為留存收益占資產(chǎn)總額比率（留存收益/資產(chǎn)總額）；Z值為正指標(biāo)，一般認(rèn)為Z值大于0.9就是財務(wù)安全公司，越大財務(wù)狀況越好。而Z值小于0.5的公司被判為財務(wù)危機(jī)公司。在0.5～0.9之間為非財務(wù)危機(jī)公司

在內(nèi)控指數(shù)上的得分青島啤酒和五糧液高于洋河股份，而在進(jìn)行Z值測試時得出的結(jié)論卻相反——洋河股份的得分最高，五糧液次之，青島啤酒最差。本文所采用的案例公司其Z值得分都在0.9以上，即這些公司本身財務(wù)狀況穩(wěn)定，屬于財務(wù)安全公司。研究發(fā)現(xiàn)，對這些本身不存在財務(wù)危機(jī)、財務(wù)狀況很穩(wěn)定的公司而言，內(nèi)部控制的持續(xù)完善并沒有改善其財務(wù)狀況。也即在該種情形下，內(nèi)部控制有效程度高的公司，其財務(wù)狀況并沒相應(yīng)的最佳。出現(xiàn)這種情況很可能是由于以下原因造成的：雖然內(nèi)部控制的缺陷會增加企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，但是當(dāng)內(nèi)部控制的有效性達(dá)到某個水平后，繼續(xù)完善內(nèi)部控制——例如引入全面風(fēng)險管理，并不會再降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險、改善企業(yè)財務(wù)狀況。即內(nèi)控控制的有效性對企業(yè)財務(wù)狀況的改善只是在某個階段起作用。如果超過特定階段，企業(yè)想繼續(xù)改善財務(wù)狀況、降低財務(wù)風(fēng)險，就需要在其他方面進(jìn)行改善和努力，而不再是內(nèi)部控制的問題。Michael K等（2011）的實證研究也支撐了這一點。他們發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)風(fēng)險管理（TRM）能力的提升與企業(yè)價值之間有正向關(guān)系。但是企業(yè)在傳統(tǒng)風(fēng)險管理之后繼續(xù)完善風(fēng)險管理，實施全面風(fēng)險管理（ERM），企業(yè)的價值并沒有獲得額外的增加。結(jié)合已有的文獻(xiàn)和研究成果以及本文的研究發(fā)現(xiàn)，可以用一個圖示來表明這個問題，如圖1所示。

（五）穩(wěn)健性檢驗 為了檢驗研究結(jié)果的穩(wěn)健性，更換了測度企業(yè)財務(wù)狀況的模型，即采用考慮了現(xiàn)金流情況的F模型（周首華等1996）進(jìn)行測度。F模型如下：

其中：X1為營運(yùn)資金比總資產(chǎn)比率（營運(yùn)資金/資產(chǎn)總額）；X2為留存收益比資產(chǎn)總額（留存收益/資產(chǎn)總額）；X3經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/總負(fù)債；X4權(quán)益市價比債務(wù)賬面價值；X5=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/總資產(chǎn)；

該模型的其臨界點為0.0274，若 F 分?jǐn)?shù)低于 0.0274，則將被預(yù)測為破產(chǎn)公司；若 F 分?jǐn)?shù)高于 0.0274，則公司將被預(yù)測為繼續(xù)生存公司。此數(shù)值上下0.0775 內(nèi)為不確定區(qū)域。

經(jīng)過更換財務(wù)狀況的測度模型進(jìn)行測試可以發(fā)現(xiàn)，青島啤酒的得分仍然最低，而洋河股份得分仍然最高。檢驗結(jié)果與Z值模型一致，通過了穩(wěn)健性檢驗。

三、結(jié)論

研究結(jié)果表明：對本身不存在財務(wù)危機(jī)、財務(wù)狀況很穩(wěn)定的公司而言，內(nèi)部控制的持續(xù)完善并沒有改善其財務(wù)狀況。對于造成這個現(xiàn)象的原因，本文經(jīng)過分析認(rèn)為，內(nèi)控控制的有效性對企業(yè)財務(wù)狀況的改善只是在某個階段起作用。如果超過特定階段，企業(yè)想繼續(xù)改善財務(wù)狀況，降低財務(wù)風(fēng)險就需要在其他方面進(jìn)行改善和努力，而不再是內(nèi)部控制的問題。本文只是基于某個特定行業(yè)的三家上市公司進(jìn)行了對比分析，得出了一些參考性的研究結(jié)果，是否具有普適性尚未知。隨著我國內(nèi)部控制指數(shù)的公布以及指數(shù)數(shù)據(jù)的不斷完善，未來將逐步有條件對該問題進(jìn)行大樣本的實證研究，來驗證本文的結(jié)論是否具有普遍性。

企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)論文:石油企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)問題探討

摘 要： 石油行業(yè)在我國迅速發(fā)展，然而在發(fā)展過程中，石油企業(yè)的內(nèi)部控制也出現(xiàn)了很多問題。適應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)管理政策的強(qiáng)制性規(guī)范導(dǎo)向，分析石油企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義，讓石油企業(yè)認(rèn)識到內(nèi)部控制對于企業(yè)的長期發(fā)展至關(guān)重要，解析石油企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)與原則，梳理石油企業(yè)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容，促進(jìn)石油企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞： 石油企業(yè)；內(nèi)部控制；原則目標(biāo)；內(nèi)容

隨著國民經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，石油在現(xiàn)代生活中作為一種不可缺少的能源，其重要意義不言而喻，石油企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)中的地位也越加凸顯。在石油企業(yè)不斷發(fā)展和完善的過程中，石油企業(yè)的內(nèi)部控制逐漸受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的重視。建立健全適合石油企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制體系，是石油企業(yè)提升內(nèi)部管理和實現(xiàn)可持續(xù)有效發(fā)展的現(xiàn)實選擇，也是一種必然的趨勢。

1 內(nèi)部控制對石油企業(yè)長期發(fā)展的重要意義

20世紀(jì)末期，由于美國接連發(fā)生的一系列的財務(wù)造假的案件，使得美國乃至整個全球各個國家的證劵市場遭到了極大的打擊，據(jù)美國的相關(guān)報告顯示，僅安然公司和世通公司的財務(wù)造假的金額就使得美國當(dāng)年的經(jīng)濟(jì)損了將盡400億元，導(dǎo)致投資者的信心備受打擊，美國為了打擊財務(wù)造假進(jìn)行證劵敲詐等犯罪行為頒布了《薩班斯——奧克斯利法案》。在我國從事種植、養(yǎng)殖業(yè)的銀廣夏、藍(lán)田股份，電網(wǎng)自動控制領(lǐng)域的東方電子等企業(yè)都被發(fā)現(xiàn)了財務(wù)造假的行為。2001年我國頒布了證劵領(lǐng)域的第一個內(nèi)部法規(guī)《證劵公司內(nèi)部控制指引》，加大了我國在證劵領(lǐng)域的監(jiān)控力度，但這一法規(guī)仍不完善。2003年為了完善和進(jìn)一步加大對證劵市場的監(jiān)控，證監(jiān)會又重新修改并頒布了《證劵公司內(nèi)部控制指引》。對于上市公司發(fā)生的各種造假行為，為了健全上市公司的內(nèi)部控制制度，有效的保護(hù)到投資者的權(quán)益，2006年上海證劵交易所頒布了《上海證劵交易所上市公司內(nèi)部控制制度指引》。為了促進(jìn)企業(yè)的長期發(fā)展，保護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的秩序和社會公眾的合法權(quán)益，在國家有關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，2009年我國又頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。

2004年中國航油（新加坡）股份有限公司才能算的上是內(nèi)部控制研究中的一個典型的案例，其因在石油衍生品交易中虧掉了5.5億的巨款，成為新加坡第二大企業(yè)丑聞。這一丑聞的發(fā)生讓存在高風(fēng)險的石油企業(yè)深刻的認(rèn)識到，風(fēng)險防范與控制制度是至關(guān)重要的因素，具體表現(xiàn)在以下兩方面：一是石油資源屬于不可再生資源，石油的形成需要經(jīng)過幾百萬年的時間，但是石油在我們的日常生活的方方面面都是不可缺少的，這使得石油企業(yè)的長期發(fā)展面臨巨大的困難。想要解決這一難題，就必須把內(nèi)部控制作為促進(jìn)石油企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在動力之一，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)制度建設(shè)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，使經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部契約性更加緊密；二是石油企業(yè)的資源是典型的有一點少一點，想要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，首先要合理開采石油資源，減少資源的浪費，處理好石油價格波動風(fēng)險，其次要提高單位經(jīng)營活動的效益性，嚴(yán)格按照國家法律法規(guī)，不做偷逃稅款等危害國家利益的行為。合理的防范風(fēng)險可以使石油企業(yè)穩(wěn)定，持續(xù)的發(fā)展。

2 石油企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)與原則

2.1 企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

在今后的一段時間里，經(jīng)營風(fēng)險將伴隨石油企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大而日趨增長，特別是擴(kuò)展海外業(yè)務(wù)令管理的幅度更加寬泛。趨于目前這種情況，石油企業(yè)必須進(jìn)一步推進(jìn)業(yè)務(wù)流程的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，使其面向企業(yè)各個層次，令內(nèi)控體系總體建設(shè)平穩(wěn)運(yùn)行，優(yōu)化調(diào)整過程控制，降低經(jīng)營風(fēng)險，做到夯實基礎(chǔ)再發(fā)展，著力打造品牌核心競爭力。要建立一套規(guī)范的工作流程，就要加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程的管理，為了確保企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)規(guī)范、約束和標(biāo)準(zhǔn)化企業(yè)的管理行為，就要建立一個嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾碇贫?，為員工制定符合實情的崗位規(guī)范，以實現(xiàn)科學(xué)發(fā)展。石油企業(yè)新時期內(nèi)部控制的目標(biāo)是：實現(xiàn)以風(fēng)險管理為核心的，涵蓋公司管理經(jīng)營的各個領(lǐng)域，逐漸完善運(yùn)行相關(guān)控制體系，確保經(jīng)營管理的合法性、安全性、有效性，與財務(wù)報告有關(guān)的信息完整、真實，提高整體經(jīng)營效率，確保公司長久戰(zhàn)略發(fā)展。

2.2 企業(yè)內(nèi)部控制的原則

新時期石油企業(yè)相關(guān)原則是：制定制度不得違反國家相關(guān)政策、法律和法規(guī)；應(yīng)針對企業(yè)實情制定制度，根據(jù)業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵點，落實制度的各個環(huán)節(jié)；同時制度要確保公司合理的設(shè)置使機(jī)構(gòu)、崗位的責(zé)權(quán)分工明確，分離不相容職務(wù)，形成各負(fù)其責(zé)、各司其職、相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，堅決不能讓任何部門或者個人有超越內(nèi)部控制的這一可能；制定內(nèi)部控制制度還要平衡成本與效益之間的關(guān)系，盡可能達(dá)到最佳的控制效果同時消耗最少的成本。中國石油“股份公司業(yè)務(wù)流程管理辦法”的制定和、流程架構(gòu)和管理標(biāo)準(zhǔn)。選擇恰當(dāng)?shù)那腥朦c以實現(xiàn)關(guān)鍵控制和重要風(fēng)險的規(guī)范設(shè)計，如財務(wù)報中的風(fēng)險控制。落實風(fēng)險控制措施到業(yè)務(wù)流程中，同法律風(fēng)險防控機(jī)制的建立相結(jié)合，以實現(xiàn)管理內(nèi)部的要求；為了使開展流程設(shè)計相對容易，可先選取管理相對成熟的加油站、煉油廠業(yè)務(wù)，利于強(qiáng)化管理界面；為保證流程管理工作能有序進(jìn)行，要建立管理信息的業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)，并應(yīng)用于ERP等一系列系統(tǒng)的流程、控制的設(shè)計，做到流程設(shè)計、控制測試的信息化。

3 石油企業(yè)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容

3.1 優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

石油企業(yè)一定要立足做到完善管理體制、優(yōu)化運(yùn)行機(jī)制和治理結(jié)構(gòu)，使內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置合理，令各機(jī)構(gòu)職責(zé)權(quán)限明確，堅決避免劃分不當(dāng)而帶來的權(quán)責(zé)過于集中、職能交叉或缺失，逐漸完善各盡其責(zé)、各司其職的工作機(jī)能體制。不斷加強(qiáng)隊伍建設(shè)，合理的培養(yǎng)開發(fā)人力資源，將企業(yè)與員工的發(fā)展聯(lián)系在一起，使全體員工的積極性得以充分調(diào)動，有效的發(fā)揮員工創(chuàng)造性和潛能。增強(qiáng)產(chǎn)品質(zhì)量與安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)、節(jié)約能源管理，維護(hù)員工合法的權(quán)益，切實履行社會責(zé)任，注重社會公益事業(yè)，令公司全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展。加強(qiáng)引導(dǎo)員工自發(fā)的實踐企業(yè)文化理念，使員工有著深刻的理解并付出行動。

3.2 做好合理的風(fēng)險評估

在確保財務(wù)報告、資產(chǎn)的安全及管理的規(guī)范、防止內(nèi)部投機(jī)取巧的同時，還要對在一般石油企業(yè)業(yè)務(wù)流程如石油的勘探到財務(wù)管理方面存在的風(fēng)險問題，進(jìn)行合理的預(yù)防和篩查。針對各項業(yè)務(wù)的運(yùn)行風(fēng)險、法律法規(guī)約束風(fēng)險、財務(wù)報告風(fēng)險、資金安全風(fēng)險，以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，建立風(fēng)險控制和風(fēng)險評估體系，促使發(fā)展持續(xù)進(jìn)行。

3.3 提升內(nèi)部控制系數(shù)

為使內(nèi)部控制逐漸與日常管理結(jié)合，按照石油企業(yè)業(yè)務(wù)分類，進(jìn)一步修訂內(nèi)控步驟、控制方案，實施步驟、控制點崗位分開，各司其職，并監(jiān)督責(zé)任人定期檢測，及時調(diào)整，做好內(nèi)控職責(zé)。同時還要徹底分析ERP系統(tǒng)權(quán)限應(yīng)用狀態(tài)，強(qiáng)化對ERP系統(tǒng)的應(yīng)用控制，制定標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行ERP權(quán)限管理，將內(nèi)控要求固化到系統(tǒng)之中，開發(fā)并定期運(yùn)行檢測權(quán)限檢查工具，使系統(tǒng)權(quán)限配置能經(jīng)常處于受控狀態(tài)得到保障。

3.4 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的信息交流

為改善工作效果和效率，由信息系統(tǒng)管理部來負(fù)責(zé)加以控制和維護(hù)所有信息系統(tǒng)，并以信息化管理為主要手段，制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程和管理辦法，從應(yīng)用控制、一般控制及整體層面等方面來規(guī)范已經(jīng)進(jìn)入使用狀態(tài)的信息網(wǎng)絡(luò)。此外，對財務(wù)報告的溝通機(jī)制要清楚，對所有涉及財務(wù)報告的責(zé)任應(yīng)進(jìn)行明確劃分，確保財務(wù)部與公司各分支機(jī)構(gòu)的財務(wù)部門、首席財務(wù)官與所有部門交流通暢；企業(yè)管理層與外部及部門之間、管理層與董事會之間、部門與公司各分支機(jī)構(gòu)之間交流通暢。

3.5 做好企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督工作

為了完善內(nèi)部控制體系的組織實施等相關(guān)工作，石油企業(yè)應(yīng)成立內(nèi)部控制委員會來作為內(nèi)部控制和風(fēng)險管理工作決定機(jī)構(gòu)，由董事長和首席財務(wù)官來領(lǐng)導(dǎo)，作為公司內(nèi)部控制體系日常管理部門和委員會的辦事機(jī)構(gòu)；機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)情況則由行使監(jiān)督職能的內(nèi)控部門和審計部門實施監(jiān)督檢查；公司各分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制日常管理工作均由其設(shè)立的相應(yīng)機(jī)構(gòu)承擔(dān)。

4 結(jié)語

石油行業(yè)逐漸成為我國國民支柱產(chǎn)業(yè)的重中之重，在發(fā)展的過程中，必須做好企業(yè)的內(nèi)部控制和管理，協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，克服各方面的阻力，使石油企業(yè)健康快速的發(fā)展下去。爭取早日在成為我國支柱企業(yè)的同時，也能引導(dǎo)其他行業(yè)同時縱向飛速發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)論文:我國中小企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)問題淺析

摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)在繁榮我國經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)就業(yè)等方面發(fā)揮著越來越重要的影響和作用，但由于企業(yè)規(guī)模小、制度不完善以及認(rèn)識不足等原因，我國中小企業(yè)在內(nèi)部控制中面臨著諸多問題。本文僅以中小企業(yè)在采購、銷售兩方面存在的內(nèi)部控制問題進(jìn)行了一些淺顯的探討和分析，希望可以給管理者提供一些有益的幫助，以提高我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制水平和質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 采購 銷售

一、企業(yè)內(nèi)部控制簡略

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了防范和應(yīng)對風(fēng)險，保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略而由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工在充分考慮內(nèi)、外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，通過建立組織機(jī)制、運(yùn)用管理方法、實施操作程序與控制措施的一系列的體系，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同執(zhí)行的、旨在完成控制目標(biāo)的過程。

企業(yè)在實施內(nèi)部控制時應(yīng)遵循全面性、重要性、適應(yīng)性、制衡性和成本效益五個原則。

二、當(dāng)前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

采購是中小企業(yè)的基礎(chǔ)，是運(yùn)營中最重要而控制又最薄弱的環(huán)節(jié)之一。由于自身的一些缺陷，內(nèi)部控制意識淡薄，導(dǎo)致采購成本高、采購質(zhì)量差、采購舞弊等問題嚴(yán)重，給中小企業(yè)的生存和發(fā)展帶來巨大的危機(jī)。銷售是中小企業(yè)的命脈，銷售計劃或策略不當(dāng)、客戶管理不足、合同內(nèi)容存在重大疏漏或欺詐、未經(jīng)授權(quán)發(fā)貨或發(fā)貨不符合合同約定，往往會給中小企業(yè)帶來顛覆性的風(fēng)險。

當(dāng)前我國中小企業(yè)在上述二個方面內(nèi)部控制中普遍存在以下問題：

（一）采購業(yè)務(wù)管理不嚴(yán)格

一是采購成本高。中小企業(yè)由于生產(chǎn)規(guī)模小，資金有限，通常進(jìn)行的是小批量分散采購，在和供應(yīng)商的價格談判中常處于不利地位，缺乏大企業(yè)大批量集中采購的優(yōu)勢，采購價格壓低的空間小，致使采購成本較高。二是采購流程不合理。中小企業(yè)管理層次較少，有些企業(yè)采購工作是由銷售人員兼任，企業(yè)往往根據(jù)顧客訂單進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計，組織原材料采購和生產(chǎn)，受企業(yè)規(guī)模、銷售額、資金的限制，企業(yè)采購較為謹(jǐn)慎，采購方式比較原始、零散，無法獲得規(guī)模采購帶來的效益。三是采購流程中沒有設(shè)置驗收步驟，使得采購與庫存之間存在舞弊可能。驗貨時無驗收單，會計只根據(jù)廠家提供的供貨單進(jìn)行記錄，這樣無法檢查供貨、驗貨與入庫商品是否一致；四是會計對應(yīng)付賬款的重視不夠，使得應(yīng)付賬款的管理混亂，無法提供應(yīng)付賬款時間管理，應(yīng)付賬款的拖付，又嚴(yán)重影響了公司的商業(yè)信譽(yù)，為日后的賒銷設(shè)下了障礙。

（二）銷售業(yè)務(wù)管理不規(guī)范

一是銷售計劃定制不合理、銷售手段不成熟、市場把握不準(zhǔn)確，沒有將銷售目標(biāo)放在優(yōu)化企業(yè)資源、準(zhǔn)確把握市場機(jī)會上，而是靠拉關(guān)系、拍腦袋。如某供應(yīng)鐵路機(jī)車零部件的中小企業(yè)，因自身規(guī)模小，要獲得大客戶的訂單很難，為維系和中國南車一家公司的合作，在沒有簽訂正式合同的情況下，按照該公司的口頭承諾囤積了大量存貨，由于國家政策調(diào)整等原因，該客戶的生產(chǎn)計劃沒有實施，導(dǎo)致該中小企業(yè)積壓了大量的庫存，資金周轉(zhuǎn)不靈，面臨經(jīng)營困難。二是客戶信用管理不嚴(yán)謹(jǐn)、付款方式選擇不當(dāng)、賬款無法有效回收，使得企業(yè)面臨銷售款項不能收回或欺詐的損失。2011年，某提供油氣回收設(shè)備的中小企業(yè)，與南方一家客戶簽訂了年度框架合同，約定貨到票到30天后付款，該企業(yè)按照客戶的訂單要求，把所需設(shè)備都發(fā)到了客戶指定地點，并開具了銷售發(fā)票，總額高達(dá)800萬元，然后等著客戶付款。但過了30天，客戶沒有任何付款的跡象，企業(yè)派銷售人員跟對方溝通后，才付了200萬元，截止2012年底仍有600萬貨款未收回。三是合同內(nèi)容嚴(yán)密或有欺詐嫌疑，未經(jīng)授權(quán)對外訂立銷售合同，導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害；不按照企業(yè)銷售政策制定收款期限、銷售價格等，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。四是未經(jīng)授權(quán)發(fā)貨或發(fā)貨不按照合同規(guī)定，導(dǎo)致貨物損失或客戶與企業(yè)的銷售爭議，阻礙銷售款項的順利收回。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險防范對策與措施

針對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的上述問題，為有效控制風(fēng)險，提升公司管理水平，規(guī)范企業(yè)運(yùn)營，保障企業(yè)健康發(fā)展，建議在交易授權(quán)、職責(zé)劃分、憑證與記錄控制使用等方面建立有效的控制程序，梳理采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)流程，找準(zhǔn)關(guān)鍵控制點，采取相應(yīng)的風(fēng)險防范措施。

（一）采購業(yè)務(wù)方面

建立健全的采購業(yè)務(wù)制度，明確規(guī)定采購業(yè)務(wù)的流程，對采購計劃做出統(tǒng)一安排，明確審批權(quán)限，定期檢查和評價，確保物資采購滿足企業(yè)經(jīng)營需要。

一是建立采購申請制度，根據(jù)采購物品或接受勞務(wù)的種類，授予相應(yīng)的采購申請權(quán)利，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購程序。采購業(yè)務(wù)要遵循集中處理原則，避免多次、多頭和分散采購，以實現(xiàn)低成本、高效采購，提高管理效率。企業(yè)要對采購部門人員實行定期崗位輪換。針對技術(shù)性比較強(qiáng)、比較重要的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)組織采購論證會議，實行集體決策和審批。除零散小額物資和服務(wù)外，企業(yè)不能將采購業(yè)務(wù)全過程交由同一機(jī)構(gòu)處理。

二是建立嚴(yán)格的采購驗收制度，明確規(guī)定不同物資使用的檢驗方式，建立專門的驗收機(jī)構(gòu)，委派專業(yè)的驗收人員進(jìn)行驗收，如果驗收過程中發(fā)現(xiàn)不正常情況，驗收負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)或人員要及時如實上報，追查異常原因，做出合理處理。

三是加強(qiáng)采購付款的管理，明確規(guī)定采購不同物資的不同付款流程，委派專門的付款審核人對采購預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等進(jìn)行嚴(yán)格審核，無誤后按照合同規(guī)定及時進(jìn)行付款操作。要注意嚴(yán)格審查采購發(fā)票的真?zhèn)?、是否合法和有效。如果出現(xiàn)發(fā)票虛假的情況，要在查明原因后，及時上報并處理。企業(yè)要對付款的整個過程實行跟蹤和控制，如有異常情況，采取拒付款項的做法維護(hù)企業(yè)資金和信用。

（二）銷售業(yè)務(wù)方面

一是定制合理的銷售計劃。在明確企業(yè)基本情況的基礎(chǔ)上，對當(dāng)前市場形勢進(jìn)行客觀分析，制定出明確的銷售目標(biāo)、回款目標(biāo)、和其他定性、定量目標(biāo)；根據(jù)目標(biāo)編制預(yù)算和預(yù)算分配方案；落實具體執(zhí)行人員、職責(zé)和時間。企業(yè)管理層要給銷售部門定制客觀合理的年度、季度甚至月度銷售指標(biāo)，采用績效和獎勵掛鉤的方式，激發(fā)整個銷售部門的積極性。銷售經(jīng)理要嚴(yán)格執(zhí)行下達(dá)的銷售指標(biāo)，將銷售任務(wù)合理分配給銷售部門的各個員工，并對員工的工作進(jìn)行動態(tài)、全過程監(jiān)督，保證銷售任務(wù)的高質(zhì)量完成。

二是定制合理的銷售價格。企業(yè)管理層和銷售部門經(jīng)理要綜合企業(yè)產(chǎn)品特點、所處市場環(huán)境、市場競爭力等因素，合理制定報價和組織研發(fā)等生產(chǎn)活動，定制出促進(jìn)產(chǎn)品發(fā)展、確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的產(chǎn)品價格。

三是建立嚴(yán)格的應(yīng)收賬款管理制度，建立客戶信用動態(tài)檔案并進(jìn)行實時更新，對客戶整個付款過程實行動態(tài)、持續(xù)監(jiān)控，作出劃分、調(diào)整客戶信用等級計劃。依據(jù)企業(yè)信用政策和不同的客戶信用情況，擬定客戶賒銷限額和時限。企業(yè)要明確應(yīng)收款項管理條例，將責(zé)任與考核獎懲相結(jié)合并落實到位。應(yīng)收款性催收時，銷售部門要將催收（包括往來函電）等記錄歸檔；資金結(jié)算時，財會部門要對款項收回進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。如遇長久拖欠賬款的問題，要采取合適的法律手段保護(hù)企業(yè)利益。

四是訂立銷售合同。第一，訂立銷售合同前，要委派專門人員對客戶信用狀況作出調(diào)查評估，可以采用和客戶進(jìn)行談判、磋商或業(yè)務(wù)洽談的方式，對銷售定價、結(jié)算方式、權(quán)利與義務(wù)條款等進(jìn)行關(guān)注。如果有重大的銷售業(yè)務(wù)，在談判時，企業(yè)還要委派法律、財會等專業(yè)參與，并對整個談判過程進(jìn)行相近的記錄。第二，企業(yè)要明確規(guī)定銷售合同訂立及審批過程。銷售合同中應(yīng)該對協(xié)議雙方的權(quán)利和義務(wù)作出詳細(xì)規(guī)定，合同審批人員要嚴(yán)格審核合同草案。重要的銷售合同，要組織企業(yè)的業(yè)務(wù)、財會、技術(shù)部門等相關(guān)人員進(jìn)行共同評審。第三，審核通過銷售合同草案后，通過企業(yè)的正式授權(quán)的人員才能與客戶正式簽訂合同。

內(nèi)部管控的好壞直接影響企業(yè)運(yùn)營的效率，對于中小企業(yè)來說需要在制度建設(shè)、權(quán)責(zé)劃分、流程管理等方面加大投入，特別是企業(yè)所有者和管理者要統(tǒng)一思想，結(jié)合企業(yè)實際業(yè)務(wù)，重視內(nèi)部管控，合理設(shè)計，在規(guī)避風(fēng)險與提高效率、降低管理成本之間找到一個平衡點，建立適合本行業(yè)或業(yè)務(wù)特點的、不影響效率的、簡單易行的內(nèi)控模式。

企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)論文:基于利益相關(guān)者共同治理的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建

摘要：將利益相關(guān)者理論延伸到企業(yè)內(nèi)部控制領(lǐng)域，以利益相關(guān)者理論作為企業(yè)治理問題和企業(yè)內(nèi)部控制問題研究的理論基礎(chǔ)，分析公司治理和內(nèi)部控制之間的關(guān)系，可以得出利益相關(guān)者共同治理是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建的理性選擇，應(yīng)從投資人、經(jīng)營者、員工、債權(quán)人和政府五個維度的內(nèi)部控制鏈提出構(gòu)建方向。

關(guān)鍵詞：利益相關(guān)者理論；公司治理；內(nèi)部控制；機(jī)制構(gòu)建

資本市場造假黑幕問題的嚴(yán)峻f生和普遍性說明現(xiàn)行的以委托理論為基礎(chǔ)的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制存在一定缺陷。公司治理中充分考慮利益相關(guān)者的整體利益、倡導(dǎo)利益相關(guān)者共同治理的利益相關(guān)者理論得到了社會各界的廣泛關(guān)注，并成為公司治理機(jī)制改革的方向。而以委托理論為基礎(chǔ)的公司治理機(jī)制已不能適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，以犧牲其他相關(guān)者利益為代價的“股東至上”的模式不斷遭到質(zhì)疑。如何在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中構(gòu)建一種與利益相關(guān)者共同治理相適應(yīng)的新型內(nèi)部控制機(jī)制，是關(guān)系到企業(yè)能否長期保持核心競爭力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵之所在。

一、相關(guān)理論及研究假設(shè)

1　關(guān)于內(nèi)部控制研究狀況的評述。近幾年來，內(nèi)部控制問題的研究已成為學(xué)術(shù)界研究的一個熱點領(lǐng)域，但學(xué)者們更多是從審計角度進(jìn)行研究的，主要是基于審計程序和方法的改進(jìn)、審計效率的提高、審計成本的節(jié)約和審計風(fēng)險的控制等方面考慮。出現(xiàn)這種狀況的主要原因是傳統(tǒng)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中的核心構(gòu)件是會計控制，控制目標(biāo)是確保財務(wù)會計報告的真實性和公允性，以滿足外部利害關(guān)系人的信息需求。在內(nèi)部控制研究中，有些學(xué)者發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)內(nèi)部控制存在一定缺陷，于是便將公司管理、公司治理等相關(guān)要素嵌入到企業(yè)內(nèi)部控制問題中進(jìn)行研究。學(xué)者們對內(nèi)部控制的研究雖然有多個視角與切入點，但是很多理論問題仍沒有解決。筆者認(rèn)為它存在以下主要疑問：第一，企業(yè)財務(wù)造假等違規(guī)違紀(jì)問題是歸屬于內(nèi)部控制問題還是公司治理問題呢？第二，企業(yè)內(nèi)部控制的“內(nèi)部”空間范圍是否應(yīng)擴(kuò)大到其主要利益相關(guān)者呢？第三，在不同股權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理特征的前提下，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)如何構(gòu)建呢？我們認(rèn)為有必要厘清公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系，重新界定內(nèi)部控制的空間范圍，切實將其空間范圍擴(kuò)大到各主要利益相關(guān)者，并突出內(nèi)部控制的關(guān)鍵領(lǐng)域，從而切實提高其控制效率和控制質(zhì)量。

2　關(guān)于公司治理和內(nèi)部控制之間關(guān)系的分析。從利益相關(guān)者的視角來看，公司治理的本質(zhì)就是為了使企業(yè)締結(jié)契約的各方一股東、經(jīng)營者、員工、債權(quán)人和政府等利益相關(guān)者獲得有效保護(hù)，并實現(xiàn)其利益最大化的一種制度安排，是約束和管理經(jīng)營者行為，解決股東、董事會、經(jīng)理層以及監(jiān)事會之間的權(quán)責(zé)劃分的企業(yè)基本制度。內(nèi)部控制是企業(yè)董事會及經(jīng)理層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全完整、提高會計信息質(zhì)量、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。公司治理是內(nèi)部控制的起點，是保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，不同的公司治理機(jī)制會對內(nèi)部控制產(chǎn)生不同影響；內(nèi)部控制在公司治理中處于內(nèi)部管理監(jiān)控的位置，服從和服務(wù)于公司治理。公司治理和內(nèi)部控制兩者之間是相互依存、相互制約的關(guān)系。

本文試圖提出利益相關(guān)者共同治理的內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建的命題設(shè)想，并圍繞其進(jìn)行規(guī)范論證。在研究過程中假設(shè)：（1）企業(yè)公司治理、內(nèi)部控制、企業(yè)各類利益相關(guān)者等均符合其定義要求；（2）利益相關(guān)者理論是企業(yè)治理問題和企業(yè)內(nèi)部控制問題研究的理論基礎(chǔ)，企業(yè)是以相關(guān)者利益最大化作為財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)；（3）企業(yè)利益相關(guān)者主要有：投資者、經(jīng)營者、員工、債權(quán)人、政府等，各類利益相關(guān)者不是均等重要，不同利益相關(guān)者的權(quán)力、風(fēng)險和行為特征各不相同，并依次分別設(shè)計出內(nèi)部控制鏈；（4）各利益相關(guān)者均為理性經(jīng)濟(jì)人，效用函數(shù)不一致，信息不對稱。

二、利益相關(guān)者共同治理是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建的理性選擇

1　從企業(yè)契約理論角度看，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建應(yīng)選擇利益相關(guān)者共同治理。該理論認(rèn)為企業(yè)是一組合約的聯(lián)結(jié)，Jensen和Meckling提出企業(yè)是不同個人之間一組復(fù)雜的顯性契約和隱性契約構(gòu)成的法律實體。這種契約不僅包括企業(yè)內(nèi)部個人之間的契約，而且包括企業(yè)與其他利益相關(guān)者之間的契約。在企業(yè)這個契約交匯實體中，利益相關(guān)者與企業(yè)都簽訂了契約，包括顯性契約和隱性契約。按照交易費用理論，如果一個企業(yè)能夠比其他企業(yè)更重視這些相關(guān)者利益，便可通過與利益相關(guān)者建立縱向一體化關(guān)系，降低交易頻度，減少交易中的不確定性和風(fēng)險性，減少交易摩擦，從而節(jié)約交易費用，增強(qiáng)價格競爭優(yōu)勢。因此企業(yè)應(yīng)重視其利益相關(guān)者，與其保持穩(wěn)定的長期合作關(guān)系，建立良好的心靈契約，形成長期的信任關(guān)系，從而節(jié)省企業(yè)交易成本。其交易成本的節(jié)約足以支付承擔(dān)合理的利益相關(guān)者成本，從而給企業(yè)帶來持久和潛在的利益。

2　從新產(chǎn)權(quán)理論角度看，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建應(yīng)選擇利益相關(guān)者共同治理。傳統(tǒng)產(chǎn)權(quán)理論即新古典產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為企業(yè)是股東投入的物質(zhì)資本構(gòu)成的，因而企業(yè)產(chǎn)權(quán)全部歸股東所有，企業(yè)追求股東利益最大化。新產(chǎn)權(quán)理論即利益相關(guān)者產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為企業(yè)產(chǎn)權(quán)并不能歸股東唯一所有，不能忽視其他利益相關(guān)者的利益要求。企業(yè)財產(chǎn)是投資者投資形成的資產(chǎn)、債權(quán)人借貸形成的資產(chǎn)、雇員勞動創(chuàng)造的財產(chǎn)增值等共同組成的公司法人財產(chǎn)。公司是憑借法人財產(chǎn)獲得相對獨立的法人財產(chǎn)權(quán)的，并由此得以成為人格化的永續(xù)的獨立法人實體，公司經(jīng)營行為的物質(zhì)基礎(chǔ)是法人財產(chǎn)，而不是股東的資產(chǎn)，其權(quán)利基礎(chǔ)是法人財產(chǎn)權(quán)，而不是股權(quán)，股東并不是企業(yè)唯一的所有者，只是擁有企業(yè)的利益相關(guān)者中的一類，他們只擁有企業(yè)的部分資產(chǎn)所有權(quán)，而不是全部資產(chǎn)所有權(quán)。

3　從人力資本理論角度看，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建應(yīng)選擇利益相關(guān)者共同治理。在知識經(jīng)濟(jì)時代，擁有知識資源的人力資本在企業(yè)活動中的作用日益明顯，成為財富創(chuàng)造的核心動力，在企業(yè)財富創(chuàng)造活動中發(fā)揮著重要作用。根據(jù)“擁有企業(yè)最有價值資源的所有者，是企業(yè)真正的控制者、所有者”這一企業(yè)生存和發(fā)展的公理，人力資本的擁有者當(dāng)然有權(quán)參與公司治理。隨著企業(yè)物質(zhì)資本價值重要性的下降，知識資源等人力資本價值的上升，企業(yè)各契約方的實力發(fā)生了明顯變化，物質(zhì)資本所有者的地位開始削弱，擁有人力資本等其他利益相關(guān)者力量在增強(qiáng)。

4　從企業(yè)社會責(zé)任角度看，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建應(yīng)選擇利益相關(guān)者共同治理。該理論認(rèn)為，企業(yè)不僅要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還要承擔(dān)法律、道德、慈善和環(huán)境保護(hù)等方面的社會責(zé)任。企業(yè)作為“一種治理和管理專業(yè)化投資的制度安排”，要勇于承擔(dān)社會責(zé)任，認(rèn)真處理好與利益相關(guān)者的關(guān)系，開展對利益相關(guān)者負(fù)社會責(zé)任的經(jīng)營管理活動，實施必要的相關(guān)投資和捐助項目。只有考慮到利益相關(guān)者的要求，企業(yè)才能真正成為擔(dān)負(fù)社會責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織，獲得可持續(xù)發(fā)展。

5　從企業(yè)倫理價值觀角度看，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建應(yīng)選擇利益相關(guān)者共同治理。企業(yè)倫理是指任何企業(yè)以合法手段經(jīng)營時應(yīng)遵循的倫理規(guī)則，是企業(yè)在處理內(nèi)部雇員之間、企業(yè)與社會之間、企業(yè)與顧客之間等方面關(guān)系的行為規(guī)范總和?！禖AUX圓桌會議企業(yè)商務(wù)原則》指出了商業(yè)倫理的基本準(zhǔn)則：企業(yè)的經(jīng)營活動應(yīng)基于以“共生”和“人的尊嚴(yán)”為基點的倫理觀念中。持有企業(yè)倫理價值觀的學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)利益相關(guān)者的每一種權(quán)利對企業(yè)的決策和行動都有可能產(chǎn)生支持或抵制、積極或消極的不同影響，這要求企業(yè)管理者必須承擔(dān)起對利益相關(guān)者的責(zé)任和義務(wù)。企業(yè)對利益相關(guān)者開展倫理管理，要做到以德治企，以“雙贏”策略處理與其利益相關(guān)者之間的關(guān)系，對內(nèi)贏得雇員的忠誠，建立良好的雇員關(guān)系，對外贏得公眾支持、顧客滿意、投資者青睞和供應(yīng)商信任。

三、利益相關(guān)者共同治理的內(nèi)部控制機(jī)制具體構(gòu)建

根據(jù)利益相關(guān)者在公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制系統(tǒng)中的重要性程度不同，下文著重介紹投資人、經(jīng)營者、員工、債權(quán)人和政府五個維度的內(nèi)部控制鏈的具體構(gòu)建。

（一）所有者（股東）維度的內(nèi)部控制點分析及其控制鏈的構(gòu)建

企業(yè)的所有者和企業(yè)的經(jīng)營者之間的關(guān)系是委托人和人的關(guān)系，兩者之間存在著“目標(biāo)利益不一致”、“信息控制不對稱”、“責(zé)任風(fēng)險不對稱”的所謂“問題”，其中最為關(guān)鍵的問題是二者“目標(biāo)利益不一致”，導(dǎo)致“效用函數(shù)不一致”。委托人和人雙方其中一方要求實現(xiàn)效用最大化目標(biāo)，會損害另一方效用最大化目標(biāo)的實現(xiàn)，二者始終無法達(dá)到帕累托最優(yōu)（Pareto　Opti—mality）狀態(tài)。委托人和人都是有限理性的經(jīng)濟(jì)人，都會追求自身效用的最大化，但委托人追求效用最大化的目標(biāo)是單一的，就是追求企業(yè)價值的最大化；而人追求效用最大化的目標(biāo)是多元的，既追求個人收入，也追求權(quán)力、地位及在職消費等。當(dāng)兩者利益發(fā)生沖突時，人有可能會放棄所有者的利益而追求自身的利益。這就是通常所說的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。一般而言，由于股東“外部人”不直接從事和控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績可能被企業(yè)“內(nèi)部人”行為控制，股東利益可能受損害，所以股東對約束企業(yè)“內(nèi)部人”的內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建有較強(qiáng)烈的需求。

股東為了確保自己的經(jīng)濟(jì)利益，必然會對企業(yè)經(jīng)營活動的全部事項進(jìn)行監(jiān)督性控制，但其一般只局限于企業(yè)宏觀面或重大事項的控制。股東作為投資人，掌握著企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)的權(quán)益勢力，他們位于企業(yè)內(nèi)部控制鏈的源頭。股東為了內(nèi)部控制的有效實施，必然要設(shè)定內(nèi)部控制的方向，其主要控制方向有：資本增值的控制方向、資本保值的控制方向、會計信息質(zhì)量的控制方向。

股東要實現(xiàn)對經(jīng)營者的有效控制必須構(gòu)建內(nèi)部控制鏈。包括：確定公司發(fā)展戰(zhàn)略、確定公司運(yùn)營的基本政策、聘用獨立中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計、確定業(yè)績評價辦法與薪酬制度。

（二）經(jīng)營者維度的內(nèi)部控制點分析及其控制鏈的構(gòu)建

經(jīng)營者是企業(yè)內(nèi)部控制鏈中的關(guān)鍵控制者，經(jīng)理層可分為最高管理層和職能管理層。他們多數(shù)是作為純粹的職業(yè)經(jīng)理人履行職責(zé)，但也存在擁有部分股權(quán)的經(jīng)營者參與管理過程。經(jīng)營者是企業(yè)人力資本和知識資源的提供者，他們投入的是企業(yè)經(jīng)營管理技能和服務(wù)，一般具有較強(qiáng)的管理能力和豐富的工作經(jīng)驗。與物質(zhì)資本投資者一樣，經(jīng)營者是企業(yè)契約最初締結(jié)者之一，在企業(yè)的經(jīng)營管理中居于主導(dǎo)地位。經(jīng)營者的自身利益與企業(yè)發(fā)展息息相關(guān)，他們需要在個人事業(yè)的發(fā)展、工作上的肯定和晉升、實現(xiàn)自身效用最大化、社會地位的提升、較高的薪酬回報、良好的工作環(huán)境、掌握控制權(quán)等方面得到滿足，同時，經(jīng)營者投入的管理勞動難以計量，表現(xiàn)在其所提供服務(wù)的貢獻(xiàn)率不易計量，而且其職位越高，計量難度越大。經(jīng)營者為了維護(hù)自身利益，必須確保其管理地位的穩(wěn)固。因此，經(jīng)營者的經(jīng)營行為、管理能力、職業(yè)道德和經(jīng)營績效等方面應(yīng)得到其他利益相關(guān)者的肯定，尤其應(yīng)得到核心利益相關(guān)者——股東和員工的認(rèn)可。經(jīng)營者主要是為投資者負(fù)責(zé)，如果經(jīng)營者的最終經(jīng)營成果達(dá)不到股東的期望值，則可能被股東解雇，從而其潛在風(fēng)險變?yōu)楝F(xiàn)實風(fēng)險；企業(yè)員工就其職位而言低于經(jīng)營者，受經(jīng)營者的管理和領(lǐng)導(dǎo)，但員工是企業(yè)的“內(nèi)部人”，他們對企業(yè)的經(jīng)營活動和經(jīng)營成果十分了解，如果經(jīng)營者的經(jīng)營管理活動得不到員工的支持和認(rèn)可，那么其管理地位的穩(wěn)固也就難以保證。

經(jīng)營者作為經(jīng)營管理團(tuán)隊，它所要控制的企業(yè)人員主要是普通員工，所要控制的事項是企業(yè)的全部事項。經(jīng)營者為了內(nèi)部控制的有效實施，應(yīng)設(shè)定內(nèi)部控制方向。其主要控制方向有：確保員工盡職盡責(zé)地完成各項工作任務(wù)、確保員工不做損害企業(yè)利益的事情、確保員工所提供的經(jīng)營信息和會計信息是真實可靠的。

經(jīng)營者要實現(xiàn)對員工的有效控制，必須構(gòu)建經(jīng)營活動的內(nèi)部控制鏈：將相互牽制原則貫穿于內(nèi)部控制的全過程；規(guī)范操作規(guī)程，明確崗位職責(zé)；確定績效評價辦法和獎懲措施；實施工作輪換制。

（三）員工層維度的內(nèi)部控制點分析及其控制鏈的構(gòu)建

企業(yè)員工包括普通員工和知識型員工，他們投入企業(yè)的是人力資本。人力資本的專用性使得企業(yè)員工在不同程度上抵押給了企業(yè)，承擔(dān)著一定的資本投入風(fēng)險，主要風(fēng)險有：自身體能的不斷損耗、其他學(xué)習(xí)機(jī)會的不斷放棄、很難通過人力資本市場流動來規(guī)避因企業(yè)經(jīng)營不善所帶來的個人風(fēng)險。員工是為經(jīng)營者負(fù)責(zé)，如果其工作能力和勞動績效達(dá)不到經(jīng)營者的要求，就可能被經(jīng)營者解雇，員工的潛在風(fēng)險就可能變?yōu)楝F(xiàn)實。員工為了降低自己被解雇的風(fēng)險，必然積極要求參與企業(yè)內(nèi)部控制。

企業(yè)員工通過投入人力資本成為公司治理和內(nèi)部控制的主要參與者。企業(yè)之間的競爭最終歸結(jié)為人力資本的競爭，擁有高素質(zhì)的員工決定了公司在競爭中的地位。但企業(yè)員工處于企業(yè)的最基層，所能控制的人員和事項十分有限。企業(yè)員工可以控制的人員主要是那些可能損害企業(yè)利益或影響企業(yè)正常經(jīng)營的人員，包括企業(yè)內(nèi)部人員和外部人員。員工是企業(yè)經(jīng)營活動的直接參與者，在獲取企業(yè)真實經(jīng)營情況方面的作用是其他利益相關(guān)者無法替代的，員工對股東和經(jīng)營者具有反向監(jiān)督優(yōu)勢和作用。企業(yè)員工所能控制的事項主要是工作崗位職責(zé)內(nèi)的業(yè)務(wù)活動。企業(yè)員工為了內(nèi)部控制的有效實施，應(yīng)設(shè)定內(nèi)部控制方向，其主要控制方向是保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全，維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，真實及時上報企業(yè)經(jīng)營情況。

企業(yè)員工要實現(xiàn)對人員和事項的有效控制，必須構(gòu)建經(jīng)營活動的內(nèi)部控制鏈，包括建立有效的激勵機(jī)制，調(diào)動員工參與公司治理和內(nèi)部控制的積極性；建立監(jiān)督機(jī)制，確保規(guī)章制度貫徹落實；建立有效溝通交流機(jī)制，確保員工訴求渠道暢通。

（四）債權(quán)人維度的內(nèi)部控制點分析及其控制鏈的構(gòu)建

債權(quán)人是企業(yè)物質(zhì)資本提供者之一。債權(quán)人向企業(yè)投入了債權(quán)資本，其目的是為了獲取利息。從表面上看，債權(quán)人的還本付息事項已在借款契約中明確規(guī)定，其風(fēng)險與股東相比較小，但投資人可通過組合投資方式降低風(fēng)險，也可退出投資，契約的不完備和公司的“有限責(zé)任”也可能將投資者的風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給債權(quán)人，因此，債權(quán)人的風(fēng)險可能比股東更大。如果一切進(jìn)展順利，股東會收獲很多利益，債權(quán)人的貸款會得到償還；如果冒險失敗，公司不能償債的風(fēng)險會增加，而股東會得益于有限責(zé)任制，不會失去比他們購買公司股份時付出的資金更多的東西。為了規(guī)避風(fēng)險，債權(quán)人必須參與企業(yè)控制權(quán)的分配，以對股東和經(jīng)營者的行為實施影響。債權(quán)人對企業(yè)財務(wù)方面的控制有明確的動機(jī)，吸收債權(quán)人進(jìn)入公司治理和內(nèi)部控制，已成為各國公司立法的發(fā)展趨勢。債權(quán)人要實現(xiàn)對股東和經(jīng)營者的有效控制，必須構(gòu)建經(jīng)營活動的內(nèi)部控制鏈，包括債權(quán)人（銀行）董事制度、債權(quán)人（銀行）監(jiān)事制度、債權(quán)人（銀行）應(yīng)構(gòu)建企業(yè)誠信檔案和評審機(jī)制。

（五）政府維度的內(nèi)部控制點分析及其控制鏈的構(gòu)建

政府對企業(yè)的投入主要是賦予企業(yè)依法經(jīng)營的權(quán)利以及提供各種公共設(shè)施。政府主要關(guān)注的是財政稅收、社會秩序和吸納就業(yè)能力等。在各類企業(yè)利益相關(guān)者中，政府具有特殊的地位與作用。首先，政府要實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)職能必須依賴財政收入，而企業(yè)各項稅收是政府財政收入的主要源泉。其次，政府的社會職能要求其維護(hù)社會秩序和穩(wěn)定，提供就業(yè)機(jī)會，而企業(yè)是社會秩序穩(wěn)定和吸納就業(yè)人員的主體。再次，政府為了施行保護(hù)生態(tài)環(huán)境和自然資源的職能，必然采取相應(yīng)措施來防止和治理企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營帶來的環(huán)境問題。另外，政府還可能以雙重身份參與企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營，即在作為社會管理者的同時還作為資產(chǎn)投資者，享有企業(yè)稅后利潤，取得投資收益。

政府要實現(xiàn)對股東和經(jīng)營者的有效控制，必須構(gòu)建經(jīng)營活動的內(nèi)部控制鏈，包括向國有企業(yè)派出監(jiān)事會，政府運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、行政、法律等手段對公司實施監(jiān)管，設(shè)立公共政策委員會。

（六）利益相關(guān)者共同治理的內(nèi)部控制框架

為了約束現(xiàn)代企業(yè)管理當(dāng)局的行為選擇，減少舞弊和欺詐、建立安全的經(jīng)營秩序、增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力、實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，客觀上要求企業(yè)遵照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并建立利益相關(guān)者共同治理的內(nèi)部控制框架。（1）企業(yè)要準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制的目標(biāo)，即在確保企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果的基礎(chǔ)上，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。（2）企業(yè)要統(tǒng)籌構(gòu)建內(nèi)部控制五要素框架，即構(gòu)建以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險評估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證的五要素內(nèi)部控制框架。（3）企業(yè)要樹立“全員控制”理念，即由企業(yè)股東、經(jīng)營者、員工、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者共同參與的，由董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工等具體實施的、旨在實現(xiàn)企業(yè)控制目標(biāo)的一種全員控制的理念。股東是企業(yè)建立內(nèi)部控制機(jī)制的最主要推力，股東參與內(nèi)部控制一般只能對經(jīng)營者和員工實施控制。股東為了確保自己的經(jīng)濟(jì)利益，必然會對企業(yè)經(jīng)營活動的宏觀面或重大事項進(jìn)行控制。經(jīng)營者是企業(yè)所有者的人，是企業(yè)內(nèi)部控制鏈中的關(guān)鍵控制者，經(jīng)營者通過其經(jīng)營團(tuán)隊對員工實施直接控制。員工是企業(yè)經(jīng)營活動的直接參與者，通過投入人力資本成為內(nèi)部控制的主要參與者。債權(quán)人是企業(yè)物質(zhì)資本提供者之一，債權(quán)人對股東和經(jīng)營者實施直接控制，其內(nèi)部控制的重點方向是確保企業(yè)財務(wù)會計報告的真實公允。政府對股東和經(jīng)營者實施直接控制，其控制的重點方向是確保企業(yè)財務(wù)狀況的真實性和企業(yè)經(jīng)營活動的合法性。

基于利益相關(guān)者共同治理的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建的影響和啟示：（1）通過對內(nèi)部控制相關(guān)理論的研究分析，發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)內(nèi)部控制機(jī)制存在一定不足和缺陷，要提高內(nèi)部控制的效率和質(zhì)量，必須重新界定內(nèi)部控制的范圍，突出內(nèi)部控制的關(guān)鍵領(lǐng)域；（2）通過對公司治理和內(nèi)部控制關(guān)系的研究分析，揭示了公司治理和內(nèi)部控制兩者之間關(guān)聯(lián)性，明確了良好的公司治理機(jī)制和完善的內(nèi)部控制機(jī)制是有效增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力的必要條件和微觀基礎(chǔ)；（3）通過對企業(yè)嵌入利益相關(guān)者構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制的必要性和合理性的分析論證，明確指出利益相關(guān)者共同治理是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建的理性選擇；（4）通過對利益相關(guān)者治理背景下的內(nèi)部控制機(jī)制的具體構(gòu)建研究，明確提出其重點構(gòu)建方向為：投資人、經(jīng)營者、員工、債權(quán)人和政府五個維度的內(nèi)部控制鏈，并對五個維度內(nèi)部控制點進(jìn)行具體分析，明確了其控制目標(biāo)、控制客體、控制方向和控制措施等內(nèi)部控制鏈構(gòu)建要領(lǐng)。目前少有文獻(xiàn)從內(nèi)部控制的角度對利益相關(guān)者理論諸多問題展開研究，本文為補(bǔ)充和完善利益相關(guān)者共同治理的內(nèi)部控制理論做出有益探索，同時對企業(yè)有效開展利益相關(guān)者共同治理的內(nèi)部控制機(jī)制具體構(gòu)建提供了現(xiàn)實指導(dǎo)。

企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)論文:企業(yè)內(nèi)部控制審計相關(guān)問題探討

【摘 要】 近幾年來，隨著金融危機(jī)的深入蔓延，公司倒閉事件、經(jīng)濟(jì)詐騙案件的陸續(xù)發(fā)生，越來越多的公司發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制是公司經(jīng)營管理的重要因素，內(nèi)部控制審計也隨之受到了學(xué)術(shù)界和實務(wù)界等的廣泛關(guān)注，文章從內(nèi)部控制審計概念及內(nèi)部控制審計與其他審計關(guān)聯(lián)性入手，深入探討其本質(zhì)特征和重要性，分析當(dāng)前我國內(nèi)部控制審計存在的問題，并對如何更好地完善企業(yè)內(nèi)部控制審計提出自己獨到的見解。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制審計； 內(nèi)部控制評價； 內(nèi)部控制評審； 內(nèi)部審計； 整合審計

一、內(nèi)部控制審計概論

（一）內(nèi)部控制審計概念

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》指出，內(nèi)部控制審計是會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計，發(fā)表審計意見。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露①。

內(nèi)部控制審計主要以財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制作為主要審計對象，具體內(nèi)容如下：

1.控制環(huán)境。要把握好企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，特別關(guān)注財務(wù)主管的管理思路及管理態(tài)度；財務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否合理；人力資源政策和激勵約束機(jī)制是否科學(xué)合理等。

2.控制活動。在良好的控制環(huán)境下，控制活動是有效執(zhí)行內(nèi)部控制的關(guān)鍵性要素，重點審查財務(wù)活動是否有充分的授權(quán)審批制度；是否有效執(zhí)行審批程序；財務(wù)不相容職務(wù)的設(shè)置與執(zhí)行是否合理健全；賬務(wù)處理是否及時正確反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動等。

3.信息與溝通。信息與溝通是實施內(nèi)部控制的重要條件，重點審查相關(guān)財務(wù)信息和信息處理的及時性、信息系統(tǒng)的安全性以及技術(shù)效果。

4.風(fēng)險管理。重點審查被審單位抗風(fēng)險的能力，重要管理崗位、資金流通環(huán)節(jié)、實物資產(chǎn)保管環(huán)節(jié)等，被審單位抗風(fēng)險的能力，對可能出現(xiàn)的風(fēng)險做好防范并提出合理建議。

5.監(jiān)督。重點審查企業(yè)內(nèi)部財務(wù)報告相關(guān)資料的審核制度的合理性及是否有效執(zhí)行；審計與會計執(zhí)行分離；審計的及時性及有效性；審計人員在不同審計環(huán)節(jié)的層次性等。

（二）內(nèi)部控制審計的重要性

隨著安然等一系列公司財務(wù)報表舞弊事件的發(fā)生，人們逐漸認(rèn)識到健全有效的內(nèi)部控制不僅能夠提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果，而且在預(yù)防經(jīng)濟(jì)危機(jī)、財務(wù)報表舞弊等方面也能起到積極的抵御作用。因此，各國企業(yè)界和會計職業(yè)界對內(nèi)部控制的重視程度進(jìn)一步提升，內(nèi)部控制審計也日趨重要。

1.完善公司治理，加強(qiáng)公司內(nèi)部控制建設(shè)的需求

內(nèi)部控制審計，可以在分析內(nèi)部控制自我評估報告的基礎(chǔ)上，揭露和評價企業(yè)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)、各領(lǐng)域和各層次的弊端和問題，重點深入研究與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制問題，識別其嚴(yán)重程度，與管理層及時進(jìn)行溝通，并提出改進(jìn)和調(diào)整辦法，以促進(jìn)企業(yè)各項內(nèi)部控制活動的健康運(yùn)行，最終提高財務(wù)報告的真實性、合法性，保障企業(yè)各種資產(chǎn)和各項財產(chǎn)的安全完整，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益水平。

2.滿足信息使用者的需求

企業(yè)外部利益相關(guān)者包括投資人、債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)、社會公眾等，他們主要關(guān)注財務(wù)報告內(nèi)部控制的健全和執(zhí)行有效性，良好的財務(wù)報告內(nèi)部控制制度會在一定程度上有效防范和規(guī)避財務(wù)報告風(fēng)險，依據(jù)內(nèi)部控制審計報告企業(yè)利益相關(guān)者可以了解企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境及執(zhí)行的有效性等，判斷企業(yè)財務(wù)報告的可信賴程度，進(jìn)而正確評估企業(yè)抗風(fēng)險能力和持續(xù)經(jīng)營能力，從而為正確行使權(quán)力和各項決策奠定堅實基礎(chǔ)，所以，對于企業(yè)外部利益相關(guān)者而言，監(jiān)督和鑒證的內(nèi)部控制行為尤其重要。

（三）內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價、內(nèi)部控制評審的聯(lián)系與區(qū)別

1.與內(nèi)部控制評價異同點

內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會對企業(yè)內(nèi)部控制的一種自我評價，目的在于發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷。

內(nèi)部控制審計與評價都是對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價，但兩者在范圍、目的、性質(zhì)等方面不同。在范圍方面，內(nèi)部控制審計僅以財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制為主，而內(nèi)部控制評價圍繞五大控制要素對企業(yè)所有的內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評價；在目標(biāo)方面，內(nèi)部控制審計對企業(yè)財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，而內(nèi)部控制評價是為了發(fā)現(xiàn)企業(yè)問題而進(jìn)行的自我評價；在性質(zhì)方面，內(nèi)部控制審計是企業(yè)外部進(jìn)行的獨立鑒證業(yè)務(wù)，而內(nèi)部控制評價是由企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的全面評價，是一種相對獨立的服務(wù)業(yè)務(wù)。

2.與內(nèi)部控制評審異同點

內(nèi)部控制評審?fù)ǔ４嬖谟谄髽I(yè)財務(wù)報表審計中，注冊會計師為了能夠準(zhǔn)確定位審計重點、判斷審計抽樣規(guī)模，從而編制合理的審計計劃而進(jìn)行的內(nèi)部控制初步評審，以及風(fēng)險評估階段對內(nèi)部控制進(jìn)行的深度評價。評審結(jié)果直接影響到審計總體計劃的安排及實施階段進(jìn)一步確定實質(zhì)性程序的范圍、性質(zhì)。

二者的評審對象都圍繞與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制，都采用檢查書面文件和記錄、詢問有關(guān)人員、穿行測試等相似的審計方法，為了節(jié)約審計成本資源，兩者可以開展“整合審計”。盡管如此，兩者本質(zhì)上還是有區(qū)別的，內(nèi)部控制審計是一項獨立的鑒證業(yè)務(wù)，而內(nèi)部控制評審只是財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中一個重要的環(huán)節(jié)。

二、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制審計存在的問題

（一）內(nèi)部控制審計過于依賴內(nèi)部控制自我評價

按照《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》的規(guī)定，針對企業(yè)內(nèi)部控制，企業(yè)既要進(jìn)行自我評價，同時也要聘請注冊會計師進(jìn)行外部審計。而內(nèi)部控制審計與評價對象一致，范圍相同，只不過是內(nèi)容各有側(cè)重點。所以，為了減少注冊會計師外部審計工作，注冊會計師應(yīng)當(dāng)首先評估企業(yè)內(nèi)部控制自我評價成果，以判定企業(yè)內(nèi)部控制自我評價結(jié)果是否可以利用及利用的程度。因此，導(dǎo)致很多內(nèi)部控制審計主體基于現(xiàn)實的選擇、成本效益的考慮，尚未充分判斷企業(yè)內(nèi)部審計的可利用程度，未能對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價，審計信息反饋滯后，審計領(lǐng)導(dǎo)不能及時準(zhǔn)確地把握現(xiàn)場審計動態(tài)，更多地依賴企業(yè)內(nèi)部控制評價結(jié)果，導(dǎo)致可能疏忽掉企業(yè)內(nèi)部審計也沒有發(fā)現(xiàn)的問題。

（二）內(nèi)部控制審計方法和工作程序仍不夠規(guī)范

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第八條指出：注冊會計師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據(jù)。根據(jù)調(diào)研結(jié)果，雖然一部分事務(wù)所采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，但是也有很大一部分事?wù)所是采用隨機(jī)抽樣和外部監(jiān)管要求的審計方法確定內(nèi)部控制審計的重點，這勢必會影響內(nèi)部控制的本質(zhì)要求和內(nèi)部控制審計的目標(biāo)。

當(dāng)前階段，絕大部分事務(wù)所進(jìn)行的都是“整合審計”，但是如何進(jìn)行有效的整合尚屬理論探討階段，導(dǎo)致更多的審計工作重心偏向財務(wù)報表審計，而內(nèi)部控制審計也主要為財務(wù)報表審計的風(fēng)險評估及控制測試提供依據(jù)，所以內(nèi)部控制審計往往偏離方向，未能嚴(yán)格按照內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則的有關(guān)要求實施必要的審計程序，如不編制審計計劃、審計歸檔不規(guī)范、審計工作底稿混論、審計報告不復(fù)核等，很難保證審計質(zhì)量。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)及執(zhí)行內(nèi)部控制審計重視程度不夠

目前，企業(yè)內(nèi)部控制要素的建設(shè)不均勻，尤其是控制環(huán)境較差，管理層認(rèn)識不到位。為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系平穩(wěn)順利實施，財政部等五部委制定了實施時間表，自2011年1月1日起，采用“鼓勵”政策，陸續(xù)有選擇性地在境內(nèi)外上市公司施行，推行內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計。截至目前，只有少數(shù)上市公司執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》，且只有一部分企業(yè)開展內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合審計，大部分企業(yè)尚未把內(nèi)部控制審計提上議程。

（四）內(nèi)部控制審計運(yùn)行監(jiān)管環(huán)境較弱

我國現(xiàn)行的內(nèi)部控制審計法律法規(guī)較國外體系落后，僅僅限于在規(guī)章層次上有所引導(dǎo)和約束，但這些基本規(guī)范、配套指引等相關(guān)文件的權(quán)威性較差，違規(guī)成本較低，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計的執(zhí)行力度不夠。

（五）內(nèi)部控制審計質(zhì)量控制體系欠缺

隨著內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)市場的需求，越來越多的會計師事務(wù)所開始承攬內(nèi)部控制審計新型業(yè)務(wù)，由于業(yè)務(wù)類型有別于會計師事務(wù)所以往的法定或非法定業(yè)務(wù)，導(dǎo)致許多會計師事務(wù)所還沒有針對內(nèi)部控制審計制定專門的質(zhì)量控制體系，其審計結(jié)果勢必會在一定程度上造成質(zhì)量失控，從而極大增加審計風(fēng)險。

三、對我國實施企業(yè)內(nèi)部控制審計建議

（一）企業(yè)內(nèi)部控制審計制度深層次法制化

我國企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)管理規(guī)定正在逐漸規(guī)范，從2008年至今，財政部等五部委聯(lián)合陸續(xù)了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，可以說，《配套指引》連同《基本規(guī)范》共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。但是，配套指引仍僅限于指引，而非法制化，會驅(qū)使企業(yè)選擇性執(zhí)行，所以建議相關(guān)部門對于內(nèi)部控制審計執(zhí)行要求、審計方法、整合審計等進(jìn)一步法制化，以規(guī)范內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)。

（二）規(guī)范內(nèi)部控制審計工作方法和程序

雖然內(nèi)部控制配套指引對于內(nèi)部控制審計的工作方法和程序有了適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)，但據(jù)不完全統(tǒng)計，注冊會計師依據(jù)配套指引開展內(nèi)部控制審計，不同的事務(wù)所或不同的項目組執(zhí)行程序仍然大有區(qū)別，可見指引不足夠規(guī)范，需進(jìn)一步詳細(xì)明確工作目標(biāo)、工作范圍、工作程序，這樣才會大大減少內(nèi)部控制審計的可操控性，一定程度上降低內(nèi)部控制審計風(fēng)險。

（三）多角度控制內(nèi)部控制審計成本

為了能夠促使內(nèi)部控制審計及時有效地全面開展，在確保審計質(zhì)量的大前提下，應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，要盡可能地降低審計成本，提高審計效率。首先，與財務(wù)報表審計進(jìn)行整合審計，互相利用審計成果。當(dāng)然，“整合審計”不能相互過度依賴，需要對兩類審計分階段、分步驟、有計劃地巧妙整合，使之達(dá)到事半功倍的效果。其次，充分利用內(nèi)部審計的成果。內(nèi)部審計的一項主要工作是對企業(yè)自身的內(nèi)部控制進(jìn)行審計，與外部內(nèi)部控制審計有重合之處，如果能夠借助內(nèi)部審計的的工作成果，會大大減少審計工作量，需要強(qiáng)調(diào)的是，必須以企業(yè)的內(nèi)部控制可以信賴為基礎(chǔ)。

（四）建設(shè)良好的內(nèi)部控制審計運(yùn)行監(jiān)管環(huán)境

為了保證內(nèi)部控制審計質(zhì)量，促進(jìn)會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的開展，內(nèi)部控制審計監(jiān)管部門應(yīng)該完善監(jiān)管體系建設(shè)，包括內(nèi)部控制審計制度體系建設(shè)（完善內(nèi)部控制審計相關(guān)的法律法規(guī)、部門規(guī)章等）、監(jiān)督管理企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和披露、監(jiān)管會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，監(jiān)管事務(wù)所質(zhì)量控制設(shè)置的合理性和執(zhí)行的有效性，考評內(nèi)部控制審計報告的真實性，建立會計師事務(wù)所質(zhì)量評級機(jī)制，并通過建設(shè)合理的監(jiān)督公告制度，發(fā)揮監(jiān)督效用，促進(jìn)內(nèi)部控制審計合理運(yùn)行。

（五）建立健全的內(nèi)部控制審計質(zhì)量體系

為了提高內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)質(zhì)量，規(guī)避會計師事務(wù)所審計風(fēng)險，完善內(nèi)部控制審計質(zhì)量體系是大勢所趨。質(zhì)量體系主要從會計師事務(wù)所和注冊會計師兩方面著手建設(shè)。會計師事務(wù)所從整體層面健全事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)、審計人員質(zhì)量控制、審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制、審計制度質(zhì)量控制，在業(yè)務(wù)層面規(guī)范內(nèi)部控制審計承接業(yè)務(wù)程序、審計方法及取證程序、明確審計范圍等，促進(jìn)會計師事務(wù)所內(nèi)部控制業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。注冊會計師的質(zhì)量控制核心在于加強(qiáng)事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，多渠道、多角度培育注冊會計師內(nèi)部控制審計執(zhí)業(yè)能力。

企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)論文:淺議我國企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)問題及對策研究

內(nèi)部控制實質(zhì)是企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而采取的措施和手段，是企業(yè)各部門之間相互促進(jìn)和相互制衡關(guān)系的體現(xiàn)。內(nèi)部控制最基本的目標(biāo)是維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、確保財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)效果、促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略性發(fā)展。

從內(nèi)部控制的實際功效來看，內(nèi)部控制的控制重點就是企業(yè)風(fēng)險，對風(fēng)險的管理主要是通過內(nèi)部控制體系控制關(guān)鍵風(fēng)險點來實現(xiàn)的。風(fēng)險管理是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)之上的、具有更高層次和綜合意義的控制活動。如果離開良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，則企業(yè)運(yùn)營過程中面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險，就無法做到及時發(fā)現(xiàn)、有效防控。如此，則所謂的風(fēng)險管理只能是一句空話而已。自2004 年年底以來，“中航油事件”5.54 億美元的虧損、中儲棉10 億元的虧損等國有資產(chǎn)接連不斷的巨虧噩夢，在國內(nèi)外引起了巨大震動。探究這些問題發(fā)生的深層次原因，正是企業(yè)內(nèi)部控制的建立與運(yùn)行出現(xiàn)了問題，或者沒有完善建立、或者缺失有效運(yùn)行。

因此，在企業(yè)經(jīng)營行為日益呈現(xiàn)多元化、全球化特征的今天，我們的企業(yè)家更需要潛心于內(nèi)部控制體系的建立、致力于內(nèi)部控制體系的運(yùn)行。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

我國有些企業(yè)尤其是國有企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)仍然沿襲著計劃經(jīng)濟(jì)體制下的老模式——政企合一的原則來設(shè)立，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置僅考慮到行政管理上的方便，而忽視了部門間的相互牽制與制衡。這種組織機(jī)構(gòu)長期運(yùn)行就導(dǎo)致企業(yè)一方面滋生了存在的風(fēng)險無法發(fā)現(xiàn)、發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險無法應(yīng)對的嚴(yán)重后果；另一方面，企業(yè)運(yùn)行過程中會存在若干空白風(fēng)險點，無形中形成了腐敗的高發(fā)區(qū)。

（二）企業(yè)對內(nèi)部審計的重視不夠

我國企業(yè)的內(nèi)部審計部門，很多是靠政府發(fā)文、行政命令組建起來的。這樣的話，一方面，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人思想上只是簡單的把企業(yè)的內(nèi)部審計部門當(dāng)作一個應(yīng)景之作，不重視內(nèi)部審計部門職能的發(fā)揮；行為上，沒有把自身的職務(wù)行為置身于內(nèi)部審計部門的監(jiān)督與防控之下，有意無意的游離于企業(yè)內(nèi)部審計體系之外。另一方面，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的負(fù)面示范作用下，整個企業(yè)內(nèi)部也不能真正認(rèn)識內(nèi)部審計的重要性與必要性，忽視甚至抵制內(nèi)部審計的事情自然也就層出不窮。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計獨立性不夠

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的再監(jiān)督。對企業(yè)內(nèi)部各部門的審計，既是內(nèi)部控制的組成部分，又是內(nèi)部控制的特殊形式。內(nèi)部審計部門要監(jiān)督檢查企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行的情況，評價內(nèi)控執(zhí)行的有效性，提出完善內(nèi)控和糾正錯弊的建議。企業(yè)的內(nèi)部審計執(zhí)行良好，能夠為企業(yè)安全生產(chǎn)和經(jīng)營提供保障；反之，就會阻礙企業(yè)的正常經(jīng)營秩序。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的再控制，本身就應(yīng)從第三者的立場上客觀公正地對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督迸行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當(dāng)是超然獨立的。當(dāng)前，我國大中型企業(yè)普遍設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但是其職能并沒有得到充分的發(fā)揮，對于企業(yè)各種違法違規(guī)的現(xiàn)象不能做到很好的監(jiān)控。究其原因，主要是企業(yè)內(nèi)部審計部門的獨立性不夠。首先，內(nèi)審部門無法對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行有效監(jiān)督，事實上使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人成為各種規(guī)章、制度無法約束的“自由人”。然后，內(nèi)審部門對于同級管理部門也不能發(fā)揮很好的監(jiān)督作用。在這種情況下內(nèi)部審計無法在地位上實現(xiàn)超然獨立，其工作范圍自然大大受限，工作職能大大削弱。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制的建議

（一）強(qiáng)化全員尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對內(nèi)部控制的認(rèn)識

曾經(jīng)的計劃經(jīng)濟(jì)體制造就了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人習(xí)慣于一把手、一言堂、一支筆的決策方式，在這種思維與行動慣性的驅(qū)使下，企業(yè)內(nèi)部很難形成一個規(guī)劃完善、行之有效的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)。因此，要完善內(nèi)部控制，首先要從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的思想上抓起。堅決改變過去那種企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人只占其位、只行其權(quán)、不負(fù)其責(zé)的情況，這種情況在國有企業(yè)尤其普遍。因此，要將企業(yè)的經(jīng)營情況與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個人的升遷、薪酬等等緊密聯(lián)系起來，只有這樣企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人才會基于對自身利益的關(guān)切而重視企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的防范。

（二）建立健全系統(tǒng)規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)依據(jù)財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》等規(guī)范性文件，制定適合本企業(yè)業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部控制制度。為了建立行之有效的內(nèi)部控制體系，企業(yè)必須對本企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理。企業(yè)在梳理各業(yè)務(wù)流程時，首先要對業(yè)務(wù)流程中可能存在的風(fēng)險進(jìn)行識別，通過分析識別，將企業(yè)歷年累積的管理問題挖掘出來，并通過風(fēng)險清單的方式進(jìn)行明示；其次要對這些風(fēng)險進(jìn)行有效的評估，通過評估來判斷風(fēng)險的大小及風(fēng)險的特性等；最后要對癥下藥，對識別出的風(fēng)險點，設(shè)計有效的內(nèi)部控制流程。確保做到不留風(fēng)險空白點、內(nèi)部控制全覆蓋。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計職能

現(xiàn)代企業(yè)制度架構(gòu)中，內(nèi)部審計部門是保證企業(yè)合法運(yùn)行、合規(guī)運(yùn)行、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不可或缺的重要部門。因此，必須高度重視內(nèi)部審計部門的建設(shè)及其職能的發(fā)揮。首先，企業(yè)內(nèi)部從決策層到一般員工，必須對內(nèi)部審計部門有一個清醒的認(rèn)識，有足夠的尊重。尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，必須把自我的日常工作置于內(nèi)部審計的監(jiān)控范圍之內(nèi)，這是至關(guān)重要的一點。其次，必須重視內(nèi)部審計部門人員素質(zhì)的提高，一方面，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)，采取在崗教育與繼續(xù)教育相結(jié)合的模式，要求其在熟練并正確掌握會計準(zhǔn)則與內(nèi)部控制規(guī)范的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)運(yùn)營特點進(jìn)行內(nèi)部審計工作。另一方面，注意提高其職業(yè)道德素質(zhì)。內(nèi)部審計的職能是對企業(yè)經(jīng)營行為的監(jiān)控，必須使內(nèi)部審計人員在能夠看到企業(yè)經(jīng)營行為缺陷的同時，敢于糾正缺陷、善于糾正缺陷。企業(yè)內(nèi)部人員相互之間都是熟人，在遇到不按規(guī)章制度辦事、違反企業(yè)規(guī)程的人員時，需要內(nèi)部審計人員不徇私性、照章辦事，這都需要內(nèi)部審計人員擁有良好的職業(yè)道德。最后，內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的再控制，實際上是企業(yè)風(fēng)險防范的最后一道防火墻與防洪堤。因此，對于內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制設(shè)計的問題，必須高度重視、認(rèn)真分析、加以優(yōu)化；對于內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制運(yùn)行中的問題，必須明確責(zé)任、嚴(yán)肅處理、絕不手軟。如此，則內(nèi)部控制體系才能真正得以體現(xiàn)其價值、發(fā)揮其功效。

企業(yè)的內(nèi)部控制是一項任重而道遠(yuǎn)的動態(tài)管理工作，隨著企業(yè)經(jīng)營形勢的不斷變化，內(nèi)部控制的重點也要隨之發(fā)生不斷的變化。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人必須時刻注意內(nèi)部控制體系的流程再造與優(yōu)化，確保內(nèi)部控制職能的有效發(fā)揮。

企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)論文:建筑行業(yè)實施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)問題探討

摘 要 2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會等五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，基本規(guī)范將于2009年7月1日起實施。本文從建筑行業(yè)入手，對基本規(guī)范的適用性、建筑行業(yè)實施的必要性、行業(yè)風(fēng)險及內(nèi)控重點以及內(nèi)部審計的作用等方面進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 基本規(guī)范 建筑行業(yè) 風(fēng)險 內(nèi)部審計

2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會等五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱“基本規(guī)范”），這是我國內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的可貴創(chuàng)新與重大突破?；疽?guī)范在立足我國國情并借鑒國際慣例的基礎(chǔ)上，確立了我國企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制的基本框架，構(gòu)筑起了中國企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的“防火墻”，標(biāo)志著我國企業(yè)用以規(guī)范發(fā)展、規(guī)避風(fēng)險的內(nèi)部控制指南已初步建立。目前，基本規(guī)范即將實施，特定行業(yè)實施時應(yīng)關(guān)注哪些方面，存在的問題，實施的效果如何等將是下一步深入貫徹基本規(guī)范需要研究的問題。本文僅從建筑行業(yè)入手探討實施基本規(guī)范的相關(guān)問題。

一、基本規(guī)范的適用性

基本規(guī)范在立足我國國情并借鑒國際慣例的基礎(chǔ)上，明確提出企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括以下五要素：內(nèi)部環(huán)境，風(fēng)險評估，控制活動，信息與溝通，內(nèi)部監(jiān)督。統(tǒng)籌構(gòu)建了以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險評估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證，相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的內(nèi)部控制框架。這些內(nèi)部控制要素具有普遍適用性，適用于各種行業(yè)的企業(yè)。其中，內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督要素基本是具備通用性的，任何企業(yè)建立內(nèi)部控制都應(yīng)當(dāng)遵循；控制活動要素的具體內(nèi)容需要根風(fēng)險評估的結(jié)果確定，基本規(guī)范只能給出普遍性、概括性的指南。

同時，基本規(guī)范確立了企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的五項原則：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則及成本效益原則。指出內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項，并在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。因此，基本規(guī)范的實施不是生搬硬套，而是要根據(jù)特定行業(yè)、特定企業(yè)的實際情況建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制。

綜上，基本規(guī)范為企業(yè)建立完善內(nèi)部控制提供了有力的指導(dǎo)，但具體實施過程中需要企業(yè)認(rèn)真分析行業(yè)特征、企業(yè)實際情況、外部環(huán)境等因素，將基本規(guī)范具體化、本地化，制定適合的內(nèi)部控制實施方案，這樣才能達(dá)到加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

二、建筑行業(yè)實施基本規(guī)范的必要性

由于建筑產(chǎn)品生產(chǎn)周期長，涉及面較廣，因此建筑行業(yè)有別于其他制造行業(yè)，其特性有以下幾點：

（一）政策敏感性

建筑業(yè)發(fā)展與宏觀經(jīng)濟(jì)形勢具有高度相關(guān)性。建筑行業(yè)的發(fā)展方向、發(fā)展速度、經(jīng)營環(huán)境以及運(yùn)行機(jī)制明顯的受國家宏觀政策的調(diào)控。國家關(guān)于建筑業(yè)的政策調(diào)整、變化較多，政策波動性較大，因此，建筑業(yè)應(yīng)該時刻關(guān)注國家政策的變化與調(diào)整，以及時調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略。

（二）高風(fēng)險性

由于建筑產(chǎn)品交易方式以及生產(chǎn)方式的特殊性，建筑業(yè)具有較大的經(jīng)營風(fēng)險。建筑市場交易屬于期貨交易，即建筑產(chǎn)品的交易過程在生產(chǎn)之前開始。這種生產(chǎn)和交易的分離，決定了建筑市場中的交易一出現(xiàn)就應(yīng)該是一種信用交易方式，而信用交易方式必然面臨著信用風(fēng)險。

（三）成本具有不確定性

建筑工程最終產(chǎn)品的生產(chǎn)過程是最為復(fù)雜的產(chǎn)品生產(chǎn)過程，建造成本隨著宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素改變而變化，因此造成其成本難以控制，存在較大不確定性。

當(dāng)前國內(nèi)建筑市場競爭日趨激烈，建筑企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，經(jīng)營過程中各種不確定因素增加，使施工項目微利化趨勢越來越明顯，各種風(fēng)險進(jìn)一步增大和復(fù)雜化。建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)是建筑企業(yè)自身的管理需求，通過建立權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制，建立有效的風(fēng)險控制系統(tǒng)來有效防范風(fēng)險，堵塞漏洞，消除隱患，保證企業(yè)各項財產(chǎn)物資的安全和完整，提高經(jīng)濟(jì)效益。

但由于建筑企業(yè)管理水平參差不齊、管理鏈條較長、基層人員素質(zhì)較低、建筑項目情況各異等因素影響，建筑行業(yè)建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)具有較大難度，目前行業(yè)內(nèi)各企業(yè)的內(nèi)部控制有效性程度也存在較大差別。實施基本規(guī)范有利于規(guī)范建筑行業(yè)的內(nèi)部控制要素，統(tǒng)一內(nèi)部控制流程，完善內(nèi)部控制體系。

三、建筑行業(yè)的風(fēng)險分析及內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)

建筑行業(yè)的風(fēng)險主要包括以下幾個方面：

（一）戰(zhàn)略風(fēng)險

戰(zhàn)略風(fēng)險是指戰(zhàn)略目標(biāo)不能實現(xiàn)的可能性，建筑行業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險主要有以下四項：

（l）戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行管理風(fēng)險。由于對國家投資政策分析不準(zhǔn)確，對政府和民間投資宏觀未能合理預(yù)計，對未來影響企業(yè)的有關(guān)因素分析和判斷把握不夠充分，從而帶來企業(yè)的總體戰(zhàn)略選擇環(huán)節(jié)的失誤風(fēng)險。

（2） 產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略選擇和調(diào)整的主要風(fēng)險。包括：產(chǎn)業(yè)拓展風(fēng)險，如從房建領(lǐng)域向基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域進(jìn)行跨專業(yè)拓展；進(jìn)行多元化戰(zhàn)略調(diào)整風(fēng)險，如向建材生產(chǎn)和房地產(chǎn)開發(fā)拓展，以及建筑業(yè)向制造業(yè)或服務(wù)業(yè)方向?qū)崿F(xiàn)多元化戰(zhàn)略調(diào)整。

（3）企業(yè)并購所帶來的管理風(fēng)險。如合并、收購?fù)袠I(yè)企業(yè)，或收購、并購其他行業(yè)企業(yè)的行為；進(jìn)行重大的經(jīng)營區(qū)域調(diào)整等等。

（4）公司組織結(jié)構(gòu)調(diào)整和改制等行為帶來的風(fēng)險。公司組織結(jié)構(gòu)變革、公司的預(yù)算調(diào)研、測算、分解、執(zhí)行和考核、重大事項的決策等等，這些帶有方向性或給公司帶有重大影響的戰(zhàn)略性調(diào)整，具有很大風(fēng)險。

（二）經(jīng)營風(fēng)險

經(jīng)營風(fēng)險是在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，影響具體目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險。建筑企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險主要包括營銷風(fēng)險及項目管理風(fēng)險。

（l）營銷風(fēng)險：市場調(diào)研與分析、項目信息跟蹤、項目投標(biāo)許可與入圍、投標(biāo)報價、合同談判、工程結(jié)算等環(huán)節(jié)的風(fēng)險。

市場調(diào)研分析包括調(diào)查工程項目所在地政治、經(jīng)濟(jì)、社會風(fēng)俗、自然環(huán)境、稅收等法律及政策規(guī)定，還應(yīng)了解勞動力、設(shè)備、材料的市場價格和變化規(guī)律，分析市場的潛力與前景。

合同談判主要是通過簽約前談判明確雙方的責(zé)任及風(fēng)險分擔(dān)，以爭取合理的合同條件減輕風(fēng)險。

投標(biāo)報價需要根據(jù)自身因素、業(yè)主因素、競爭對手情況和項目情況綜合考慮后報出投標(biāo)價。如在此過程中對某一環(huán)節(jié)未充分考慮，企業(yè)可能將面臨極大的風(fēng)險。

（2）項目管理風(fēng)險：采購管理、存貨管理、施工過程管理、安全控制、質(zhì)量控制、工程結(jié)算管理等方面的風(fēng)險。

工程項目作為施工企業(yè)效益的源頭，是企業(yè)風(fēng)險最為集中的地方。由于工程項目存在建設(shè)周期長、投資數(shù)額大、工序繁多等固有特點，各種不可預(yù)見因素多，風(fēng)險相應(yīng)增加，并貫穿于工程項目施工全過程。

鑒于建筑工程材料消耗和設(shè)備購置占總造價的比重很大，所以工程能否獲利的關(guān)鍵點之一是采購環(huán)節(jié)。因建筑材料價格波動很大，因而不能只看目前的報價，要盡可能對過去和未來的材料價格趨勢作出判斷，以及時采取應(yīng)對措施，減少材格上漲帶來的負(fù)面影響。

（三）財務(wù)風(fēng)險

財務(wù)風(fēng)險包括收入、成本、費用及利潤管理，現(xiàn)金流量，相關(guān)資產(chǎn)管理，投、融資管理，相關(guān)債務(wù)和凈資產(chǎn)管理，信息披露與財務(wù)報告等方面的風(fēng)險。一般認(rèn)為財務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)從資本結(jié)構(gòu)著眼，通過對營運(yùn)過程和投資等環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)分析加以確定，必須著重突出對高風(fēng)險項目、重要管理部位和資金流通等環(huán)節(jié)進(jìn)行重點關(guān)注和管理。就建筑企業(yè)而言，采購、工程款收付、應(yīng)收賬款的處理和投資活動是財務(wù)風(fēng)險管理的重點，較為常見的風(fēng)險有甲方未按期支付工程進(jìn)度款，造成資金緊張；甲方拖延結(jié)算，使應(yīng)收工程款遲遲不能回收等。

（四）法律風(fēng)險

法律風(fēng)險主要包括印鑒、合同、訴訟事務(wù)管理等方面的風(fēng)險。建筑工程時間跨度普遍較長，從簽約到完工再到結(jié)算付清款項，歷經(jīng)十年八載也并非方夜譚。甲方拖欠施工企業(yè)，施工企業(yè)拖欠分包或材料款，容易造成多角債務(wù)關(guān)系。此外長期欠款還牽涉到法律訴訟時效的問題，如果在此期間經(jīng)辦人調(diào)離崗位，繼任人不清晰，又沒有一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫燃s束，則欠款有可能無法追回。

針對上述風(fēng)險，建筑企業(yè)建立內(nèi)部控制的重點在于完善以下控制活動：重大投資決策、工程投標(biāo)與合同建立、項目策劃與成本預(yù)算、項目履約管理、資金鏈管理、安全與質(zhì)量管理、項目成本管理與費用控制、印章保管與使用等。

公司治理機(jī)制也是內(nèi)部控制重點。其重點是建立完善股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間的制衡機(jī)制，切實完善公司治理、建立有效的經(jīng)理層的考核和激勵機(jī)制，規(guī)范企業(yè)并購、重大投資、產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整、經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整等重大決策流程。

四、內(nèi)部審計如何協(xié)助企業(yè)實施基本規(guī)范

基本規(guī)范對內(nèi)部審計也給予了足夠的重視，規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會。審計委員會負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜等。審計委員會負(fù)責(zé)人應(yīng)具備相應(yīng)的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。”審計委員會成為必設(shè)機(jī)構(gòu)，權(quán)力得到擴(kuò)大。要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會，并保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性；內(nèi)審機(jī)構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審計會計賬目，更重要的是檢查、評價內(nèi)控制度是否完善和各職能部門履行職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門報告內(nèi)控制度的執(zhí)行結(jié)果，從而保證內(nèi)控制度更加完善和嚴(yán)密。在實際工作中，內(nèi)部審計可以通過以下兩方面職能協(xié)助企業(yè)實施基本規(guī)范：

一方面，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它是對內(nèi)部控制的檢查和再控制。通過內(nèi)部審計人員經(jīng)常和定期的審計活動，評估內(nèi)部控制的有效性，達(dá)到消除隱患、改進(jìn)管理、提高效益的目標(biāo)，以消除影響內(nèi)部控制的各種因素，它是落實內(nèi)部控制的一個重要保證。一個完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須要有內(nèi)部審計來監(jiān)督執(zhí)行，以及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正偏差，修訂并完善制度。

另一方面，內(nèi)部審計可以發(fā)揮咨詢職能，為企業(yè)風(fēng)險評估、控制活動構(gòu)建等方面提供專業(yè)支持，確立企業(yè)的高風(fēng)險領(lǐng)域，提出風(fēng)險應(yīng)對措施建議，供管理層參考，從而起到協(xié)助企業(yè)完善內(nèi)部控制的作用。

企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)論文:企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)問題研究

摘要：21世紀(jì)是“知識經(jīng)濟(jì)”時代，日新月異的科學(xué)技術(shù)，加速發(fā)展的全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，使得科學(xué)的經(jīng)營管理對任何單位來講都更加重要。內(nèi)部拉制作為管理的重要手段和方法也越來越受到社會各方面的關(guān)注和重視，本文研究了幾點控制方法。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制

一、內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，加強(qiáng)內(nèi)部控制是當(dāng)前我國經(jīng)營管理工作重點內(nèi)容之一，新《會計法》二十七條規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”。單位內(nèi)部各項制度的執(zhí)行，得力的就是內(nèi)部控制?？偨Y(jié)而言，控制環(huán)境、控制活動以及控制程序共同構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制。

（一）控制環(huán)境

影響某項政策機(jī)制制定和實施的各種要素稱之為控制環(huán)境，同一企業(yè)控制人員在不同的控制環(huán)境下對內(nèi)部控制往往表現(xiàn)出不同的認(rèn)識、態(tài)度以及行動?？刂骗h(huán)境可分為內(nèi)部控制環(huán)境和外部控制環(huán)境。對于外部環(huán)境的優(yōu)化，主要從政府方面抓好。通常情況下，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制從治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策和企業(yè)文化下手。

（二）控制活動

控制活動是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險應(yīng)對策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，是實施內(nèi)部控制的具體方式。企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營管理中的各個方面實行全面控制的同時，對資金活動應(yīng)實行重點控制，明確籌資、投資、營運(yùn)等各環(huán)節(jié)的職責(zé)與分工。財務(wù)管理以資金管理為重點，企業(yè)一旦內(nèi)控失效，資金鏈斷裂，將面臨破產(chǎn)的風(fēng)險。雷曼兄弟的破產(chǎn)就值得深思，由于過高的經(jīng)理人激勵制度，管理層為實現(xiàn)短期利益，無視審慎性要求，盲目創(chuàng)新業(yè)務(wù)，大量操作高風(fēng)險業(yè)務(wù)，加之把杠桿機(jī)制用到極致，從而當(dāng)外部環(huán)境不穩(wěn)定時，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)難度加大，在無法承受時，只能宣布破產(chǎn)。

（三）控制程序

企業(yè)管理者為提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，相繼制定一系列控制程序與方針，即為控制程序。現(xiàn)行企業(yè)控制程序主要包括四個部分：一是保證企業(yè)各項業(yè)務(wù)和活動記載的準(zhǔn)確性；二是全面落實各企業(yè)職員的職責(zé)，最大限度上規(guī)避舞弊行為；三是明確企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動批準(zhǔn)權(quán)；四是建立完善的保護(hù)措施，切實保障財產(chǎn)和相關(guān)記錄的安全性。

二、內(nèi)部控制的基本方式

（一）組織規(guī)劃控制

企業(yè)組織規(guī)劃控制應(yīng)著手于兩個方面：一方面是不相容職務(wù)的分離?，F(xiàn)行企業(yè)崗位之間具有諸多不相容的職務(wù)，一旦將這些職務(wù)融合在一起勢必造成徇私舞弊、弄虛作假行為，因此，應(yīng)打破這一現(xiàn)狀，對聯(lián)系密切的職務(wù)進(jìn)行分離，如：業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等；另一方面是組織機(jī)構(gòu)的相互控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實到各責(zé)任單位。為保障各部門和機(jī)構(gòu)工作高效性，企業(yè)應(yīng)使各部門之間相互控制與制約。

（二）預(yù)算控制

預(yù)算控制是企業(yè)實施內(nèi)部控制的一個極其重要的過程。對于我國現(xiàn)行企業(yè)而言，其在實施預(yù)算控制時應(yīng)將其貫穿到經(jīng)營活動全過程，一方面，確立預(yù)算經(jīng)營管理目標(biāo)，明確預(yù)算管理職責(zé)；另一方面，依據(jù)預(yù)算管理目標(biāo)，全面落實預(yù)算管理各項機(jī)制，通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析企業(yè)未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施。通過實施全面預(yù)算，能夠有效地控制企業(yè)經(jīng)營活動。

（三）成本控制

現(xiàn)行企業(yè)成本控制包括粗放型成本控制和集約型成本控制，這兩種成本控制方法對健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，促進(jìn)企業(yè)壯大與發(fā)展具有非常重要的影響。

1、粗放型成本控制

粗放型成本控制是指在企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品工藝保持不變的環(huán)境之下，企業(yè)通過降低材料的使用量，提高材料的使用效率所節(jié)省的成本。企業(yè)開展粗放型成本控制，一方面要原材料采購的成本控制，企業(yè)在保障材料質(zhì)量合格的情況下，盡可能選取價格低廉的材料供應(yīng)商進(jìn)行采購；另一方面要材料使用的成本控制。企業(yè)在實施生產(chǎn)時，應(yīng)事先對所用材料數(shù)量做一個標(biāo)準(zhǔn)規(guī)劃，切實不斷提高材料的利用率。

2、集約型成本控制

集約型成本控制是指企業(yè)通過提高生產(chǎn)技術(shù)水平，增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)含量的手段降低成本。一是企業(yè)積極引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)和設(shè)備，不斷提高企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)水平；二是企業(yè)不斷調(diào)整產(chǎn)品生產(chǎn)工藝程序，縮短工藝流程，以此，起到降低成本的成本控制作用。

（四）風(fēng)險控制

風(fēng)險廣泛存在于企業(yè)各個生產(chǎn)經(jīng)營過程中，若企業(yè)不加以對風(fēng)險的管理和制約，勢必將給嚴(yán)重制約著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。目前，我國企業(yè)主要存在兩種風(fēng)險，即經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。

1、經(jīng)營風(fēng)險

企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險主要來源于企業(yè)外部和內(nèi)部不確定性因素，在諸多不確定性因素的影響下，企業(yè)難以實現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。因此，針對于經(jīng)營風(fēng)險：企業(yè)應(yīng)不斷完善自身生產(chǎn)經(jīng)營方式，以避免產(chǎn)品滯銷、積壓、短缺等有形風(fēng)險：重大經(jīng)營決策應(yīng)堅持集體決策審批或者聯(lián)簽制度：處理好社會公共關(guān)系，文明經(jīng)商.遵守社會商業(yè)道德和國家政策法規(guī)，避免由于消費者、交易商、社會各界及政府方面帶來的人為風(fēng)險；以有利條件進(jìn)行財產(chǎn)保險。

2、財務(wù)風(fēng)險

我國現(xiàn)行大多數(shù)中小企業(yè)為滿足自身資金的需求，均存在著借貸現(xiàn)象，一旦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不良，導(dǎo)致企業(yè)無法按期償還本息，產(chǎn)生償債風(fēng)險。因此，提高資金的使用效率，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，合理利用財務(wù)杠桿，確保企業(yè)能夠按期償還貸款。因此應(yīng)提高企業(yè)對財務(wù)管理適應(yīng)能力和應(yīng)變能力，提高財務(wù)人員的風(fēng)險意識，從根本上防范各項財務(wù)風(fēng)險，推進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

總之“得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂”，企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)成為統(tǒng)合和控制企業(yè)整體的有力工具。我們要重視內(nèi)部控制，以提高經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)論文:我國中小企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)問題探析

[提要] 本文在對前人研究成果進(jìn)行梳理的基礎(chǔ)上，選取中小企業(yè)內(nèi)部控制作為研究對象，總結(jié)我國中小企業(yè)在內(nèi)部控制中的普遍問題，并深入挖掘?qū)е逻@些問題出現(xiàn)的原因，提出改善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；政策建議

近年來，有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范性文件相繼出臺，體現(xiàn)了國家作為出資人與管理者對企業(yè)能否正常運(yùn)行的高度重視，已經(jīng)從宏觀調(diào)控的角度上試圖改善企業(yè)運(yùn)行的整體內(nèi)部控制機(jī)制與環(huán)境。從2007年開始，深交所對在中小板上市的公司也做出了強(qiáng)制性要求進(jìn)行披露內(nèi)部控制報告。本文在外部監(jiān)管環(huán)境與業(yè)務(wù)需求均對內(nèi)部控制提出顯著性要求的背景下，專門針對中小企業(yè)內(nèi)部控制問題進(jìn)行的研究與探討。

一、相關(guān)概念的界定

（一）中小企業(yè)。中小企業(yè)的概念界定主要依“規(guī)?！倍?，是指與同一行業(yè)中的大企業(yè)相比，人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模都比較小的經(jīng)濟(jì)單位，具體還可細(xì)分為中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)。2011年6月18日，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》，頒布了關(guān)于中小企業(yè)判定的最新標(biāo)準(zhǔn)，具體標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合行業(yè)特點，根據(jù)企業(yè)的從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)來劃分。

（二）內(nèi)部控制。國內(nèi)外學(xué)者針對內(nèi)部控制的相關(guān)問題進(jìn)行的研究較多，但是缺乏對內(nèi)部控制具體定義與概念的界定。我國雖然也開始了一股對內(nèi)部控制研究的熱潮，然而我們目前對內(nèi)部控制的認(rèn)識稍顯雜亂無章，往往因為研究目標(biāo)與定位的差異而將內(nèi)部控制賦予不同的含義。關(guān)于內(nèi)部控制較為權(quán)威的定義，來自于COSO委員會1992年頒布的《內(nèi)部控制——整體框架》，在這個報告中，COSO委員會認(rèn)為：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運(yùn)的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不佳

1、高層管理人員的管理方式。雖然說資產(chǎn)設(shè)備等硬件設(shè)施對企業(yè)的生存與發(fā)展至關(guān)重要，但是企業(yè)管理者的經(jīng)營理念同樣有著舉足輕重的作用。大部分中小企業(yè)的股東與高層管理人員利益未分離，可以說高管人員的決策決定了中小企業(yè)的發(fā)展方向。然而，中小企業(yè)高管人員素質(zhì)普遍偏低，沒有經(jīng)過專門的培訓(xùn)，而只是依靠自己的直覺和經(jīng)驗管理企業(yè)，長此以往，很容易導(dǎo)致企業(yè)陷入家長式管理，企業(yè)的權(quán)力不受牽制，不利于企業(yè)內(nèi)部控制的有效管理。

2、誠信原則和職業(yè)道德。從古至今，守信不僅是判斷個人道德的標(biāo)準(zhǔn)之一，也是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基石。雖說經(jīng)濟(jì)學(xué)中理性個體的特性表現(xiàn)為自私自利，可是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者或員工的自私自利心理很有可能會誘導(dǎo)他們發(fā)生錯誤或舞弊行為，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制無法有效實施?？梢姡髽I(yè)所有員工的誠信道德觀是有效制定內(nèi)部控制體系的必要前提。然而，我國中小企業(yè)管理人員的經(jīng)營理念不夠長遠(yuǎn)，目光短淺，往往關(guān)注眼前的利益，有些經(jīng)營者甚至為了獲得現(xiàn)實利益而背信棄義。另外，企業(yè)也不重視員工的誠信職業(yè)道德教育，自然而然不利于企業(yè)內(nèi)部控制的有效建立和實施。

（二）風(fēng)險評估缺乏

1、缺乏風(fēng)險意識。中小企業(yè)的抗風(fēng)險能力很差，主要原因在于中小企業(yè)的管理層往往出于自身的多年經(jīng)驗作決策，沒有制定科學(xué)的風(fēng)險管理機(jī)制，基本上沒有涉及到風(fēng)險事前控制機(jī)制的建立，都是直到企業(yè)遭遇某風(fēng)險時管理層才意識到要想辦法解決，這樣很容易讓企業(yè)陷入危險的困境，情況嚴(yán)重者很有可能遭遇破產(chǎn)。另外，中小企業(yè)本身沒有強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)后盾，面對外部環(huán)境中的威脅和壓力，中小企業(yè)的抵抗力很薄弱?？梢韵胂?，假如中小企業(yè)管理層不考慮風(fēng)險因素，那么企業(yè)的生存是多么的不堪一擊。

2、缺乏有效的風(fēng)險評估。如果中小企業(yè)管理層沒有風(fēng)險意識，不重視風(fēng)險管理，自然也不會制定控制風(fēng)險的相關(guān)措施。而且，我國大型上市公司尚未制定并實施有效統(tǒng)一的風(fēng)險評估體系，針對中小企業(yè)的風(fēng)險評估體系則更是少之又少。因此，中小企業(yè)缺乏有效的風(fēng)險評估體系存在著一定的客觀因素，風(fēng)險評估是抽象的概念，即使是制定了具體的評估標(biāo)準(zhǔn)也具有一定的片面性，這會讓管理層認(rèn)為風(fēng)險評估也不一定管用，自然就不會花大量成本進(jìn)行風(fēng)險評估建設(shè)，從而削弱了企業(yè)的抗風(fēng)險能力。

（三）中小企業(yè)內(nèi)部控制理論體系不完善

1、內(nèi)部控制的目標(biāo)定位層次低。內(nèi)部控制體系是用于監(jiān)督管理高層管理人員經(jīng)營業(yè)績的系統(tǒng)工程，其目標(biāo)的定位體現(xiàn)了內(nèi)部控制的職能范圍。我國內(nèi)部控制體系最初的目標(biāo)僅僅立足于確保會計信息的真實可靠，直到20世紀(jì)八十年代才逐漸建立了以相互協(xié)調(diào)制約為核心思想的內(nèi)部控制體系。但是，從我國頒布的各種規(guī)章制度可以看出，我國的內(nèi)部控制目標(biāo)定位層次仍然比較低。

2、內(nèi)部控制立足點的局限性。國內(nèi)內(nèi)部控制理論體系研究雖然取得了一定的成果，但仍然不夠完善，存在很多缺陷。根據(jù)現(xiàn)存的研究文獻(xiàn)可知，內(nèi)部控制理論研究主要立足于會計與審計的角度，源于內(nèi)部控制的基本功能——審計和管理，可以說，一旦涉及到內(nèi)部控制理論研究，大多數(shù)學(xué)者都會首先提到財務(wù)會計控制研究，把內(nèi)部控制的范圍局限于針對財務(wù)會計人員工作范圍的控制（李心合，2010）。

（四）中小企業(yè)內(nèi)部控制法規(guī)建設(shè)不健全

1、內(nèi)部控制法規(guī)不全面，未構(gòu)成完整體系。與國外頒布的《SOX》相比，我國于2008年制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》存在很大的局限性，我國的法律法規(guī)只強(qiáng)調(diào)了不同機(jī)構(gòu)的利益，不具有全面性，也未對實施過程有具體的規(guī)定。另外，《指引》中的18項或20項僅僅涉及到內(nèi)部控制五大要素中的四部分，未包括風(fēng)險評估這一重要因素，而風(fēng)險評估是內(nèi)部控制實施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是確保企業(yè)持續(xù)經(jīng)營不可缺少的部分。

2、內(nèi)部控制的推行方式為國家強(qiáng)制執(zhí)行，且執(zhí)行力度不夠。我國雖然也借鑒國外經(jīng)驗采取征求意見稿方式，但是對內(nèi)部控制體系的構(gòu)建主要是國家強(qiáng)制執(zhí)行式而不是民主投票式，通過法律手段強(qiáng)制規(guī)定企業(yè)必須制定內(nèi)部控制體系，這與我國國情是密不可分的。我國經(jīng)濟(jì)市場不同于西方，政府在一定程度上會參與其中，進(jìn)行宏觀調(diào)控，會影響到企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。相對于西方國家的非官方制定形式，我國內(nèi)部控制法規(guī)制定機(jī)制不夠?qū)I(yè)化，缺乏一種自我管理和規(guī)范，不利于企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)論文:對企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)問題的探討

摘要：作為企業(yè)受托者實現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)，內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。有效的企業(yè)內(nèi)部控制能夠保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。然而就我國目前企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來看，存在著很多隱性問題，妨礙了企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。本文對我國企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制中所存在的諸多問題，提出了一些行針對性的建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制 問題

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和完善，企業(yè)要適應(yīng)市場激烈的競爭，不僅要具備產(chǎn)品競爭力和相關(guān)市場，而且需要具備適應(yīng)市場競爭的管理能力和管理制度，這種管理能力和管理制度在很大程度上是依靠科學(xué)有效的內(nèi)部控制來實現(xiàn)的。內(nèi)部控制制度制定完善與否直接體現(xiàn)了一個企業(yè)管理的能力，健全的內(nèi)部控制可以提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，將有利于更好的實施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，提高經(jīng)濟(jì)效益，防范企業(yè)風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

一、我國內(nèi)部控制存在的若干問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不良

控制環(huán)境在企業(yè)內(nèi)控中起著極其重要的作用，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，是企業(yè)內(nèi)部控制的根基。目前我國企業(yè)控制環(huán)境整體較差具體表現(xiàn)如下:

1、公司治理結(jié)構(gòu)不完善。目前我國上市公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善，主要表現(xiàn)在:股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，國家股和法人股等非流通股為主；監(jiān)事會缺乏獨立性，實際監(jiān)督不到位獨立董事缺乏獨立性；董事會制度形式化與“內(nèi)部人”控制問題十分嚴(yán)重，董事會的內(nèi)部董事比例過大。

2、人力資源政策不科學(xué)。人是企業(yè)最重要的資源，在企業(yè)內(nèi)控中發(fā)揮著核心作用。合理的人員配置能增強(qiáng)整個企業(yè)的凝聚力和向心力，為員工提供一個公平合理的發(fā)展平臺，以確保企業(yè)的內(nèi)部控制制度得到更好的貫徹和執(zhí)行。我國多數(shù)企業(yè)并沒有建立起一套科學(xué)、合理的人力資源政策，缺乏系統(tǒng)的培訓(xùn)機(jī)制，經(jīng)營管理水平停滯不前，獎懲制度缺乏效率，嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部控制有效執(zhí)行。

（二）風(fēng)險意識淡薄，管理機(jī)制不健全

隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)為了能夠在激烈的市場競爭中生存，就應(yīng)當(dāng)重視經(jīng)營風(fēng)險尤其是財務(wù)風(fēng)險。目前，我國多數(shù)企業(yè)風(fēng)險意識淡薄，企業(yè)管理人員的思想意識中沒有經(jīng)營風(fēng)險的概念，在進(jìn)行投資和融資活動時，有效的風(fēng)險防范管理機(jī)制缺乏和風(fēng)險評估程序，看待風(fēng)險不能達(dá)到全局和戰(zhàn)略的高度，注重短期利益，無視風(fēng)險的情況時有發(fā)生，企業(yè)抗風(fēng)險能力較差。

（三）信息收集和傳遞不暢，缺少良好的反饋機(jī)制

信息與溝通系統(tǒng)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線，通過信息與溝通系統(tǒng)各個層級的管理人員使管理職能得到充分發(fā)揮，從而實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)主要提供財務(wù)方面的信息，管理信息系統(tǒng)主要提供的信息無法量化。目前，我國企業(yè)在信息溝通的信息反饋機(jī)制起不到制的作用，存在著不健全或者缺乏靈敏性;企業(yè)的溝通進(jìn)程和決策效率受信息傳遞緩慢的影響嚴(yán)重;管理者很難獲得全面、準(zhǔn)確的信息;信息雙向交流不暢，由下級向上級少，由上級向下級多，被動接受匯報的溝通多; 信息交流渠道單一或不完善；信息在傳遞過程中發(fā)生扭曲，管理者不能根據(jù)準(zhǔn)確了解詳細(xì)情況來做出正確的決策。

（四）控制活動執(zhí)行不力

控制活動出現(xiàn)在整個企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門，是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理等相關(guān)的活動。主要存在下列問題

1、預(yù)算執(zhí)行缺少約束，越權(quán)、不合理授權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。當(dāng)前，越權(quán)和授權(quán)不合理的現(xiàn)象普遍存在企業(yè)內(nèi)部。越權(quán)和不合理授權(quán)都將導(dǎo)致預(yù)算無法按照下達(dá)計劃執(zhí)行。

2、企業(yè)的某些經(jīng)營活動不相容職務(wù)分離的制度沒有執(zhí)行，很容易發(fā)生錯誤和舞弊行為。容易形成“內(nèi)部人”控制，使企業(yè)制定的各項內(nèi)部管理制度不能得到有效的執(zhí)行。

3、企業(yè)可能由于麻痹大意，疏于管理，沒有建立企業(yè)重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，針對突發(fā)事件，不能做出及時的防范措施。

二、完善我國內(nèi)部控制的措施和建議

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)

1、完善公司治理結(jié)構(gòu)

董事會在企業(yè)管理中居于核心地位，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，就要加強(qiáng)董事會的建設(shè)。董事會代表股東行使企業(yè)的經(jīng)營權(quán)，通過董事會可以約束經(jīng)理層日常行為，發(fā)揮監(jiān)督作用和潛能，真正保護(hù)股東及其他利益團(tuán)體的利益。通過設(shè)立董事的決策與監(jiān)管的支持機(jī)構(gòu)，保證董事會的獨立性，發(fā)揮董事會在內(nèi)部控制中的核心作用。保證獨立董事獨立行使監(jiān)督機(jī)制，就要防止控股股東通過董事會操縱獨立董事的任免，完善獨立董事的選聘機(jī)制。同時建立報酬激勵機(jī)制和有效約束機(jī)制，使獨立董事責(zé)權(quán)利相對稱。通過對監(jiān)事會制度的改革，重新定位監(jiān)事會成員在內(nèi)部審計方面的行權(quán)能力，將監(jiān)事會的責(zé)任范圍具體化。

2、實施可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策

實施可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策首先是對新進(jìn)員工進(jìn)行系統(tǒng)的企業(yè)文化與價值觀的培訓(xùn)，使員工具有職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力，建立良好文化氛圍。其次通過科學(xué)的績效考評對員工實施晉升和獎勵，為優(yōu)秀員工提供理想的報酬，激發(fā)員工的工作熱情性和創(chuàng)造性，同時為保證人員的流動性，對考核不合格的員工實施淘汰。三是保證崗位的可持續(xù)性和連續(xù)性，實施關(guān)鍵崗位員工定期崗位輪換制度。富有活力的人力資源政策，有利于降低內(nèi)部控制成本，實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

（二）完善企業(yè)風(fēng)險管理體系

1、充分進(jìn)行風(fēng)險事項識別

風(fēng)險識別是企業(yè)風(fēng)險管理體系的第一步，要對風(fēng)險采取相應(yīng)的應(yīng)付措施，只有先識別出與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相違背的潛在風(fēng)險事項。企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面考慮相關(guān)的內(nèi)外部因素來識別潛在事項是機(jī)會還是風(fēng)險，并運(yùn)用科學(xué)的風(fēng)險分析方法來識別潛在事項。通過應(yīng)用各種事項識別技術(shù)或方法，引導(dǎo)管理者制定戰(zhàn)略和相關(guān)目標(biāo)，以便采取行動;而對于識出的風(fēng)險潛在事項，管理者就要對之進(jìn)行評估并做出反應(yīng)。

2、全面進(jìn)行風(fēng)險評估

對于目標(biāo)相關(guān)的各項風(fēng)險，企業(yè)在識別出后必須對進(jìn)行全面而準(zhǔn)確的分析和評估，這樣才能為后續(xù)程序提供基礎(chǔ)和保證。首先，根據(jù)識別結(jié)果評估風(fēng)險概率和可能帶來的負(fù)面影響。根據(jù)分析的角度和項目，將這些風(fēng)險轉(zhuǎn)換成企業(yè)的綜合風(fēng)險，確定風(fēng)險概率也可以采用這種方法，可以定量的分析風(fēng)險可能帶來的負(fù)面影響。其次，確定組織承受風(fēng)險的能力，為下一步消減風(fēng)險做準(zhǔn)備。再次，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)，自身的風(fēng)險承受能力，確定風(fēng)險消減和控制的優(yōu)先等級。最后，推薦風(fēng)險消減對策，也風(fēng)險評估的最終目的。

（三）提高控制活動的質(zhì)量

1、實施不相容職務(wù)分離控制。一般而言，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動要想形成相互制衡的機(jī)制，在經(jīng)營中每個環(huán)節(jié)都由要有相對獨立的人員分別實施或執(zhí)行。這就要求企業(yè)全面系統(tǒng)地實施相應(yīng)的分離措施，從而實現(xiàn)職務(wù)間相互制約，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動按照既定程序運(yùn)行。

2、嚴(yán)格做好授權(quán)批準(zhǔn)控制。根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，以職務(wù)分工控制的基礎(chǔ)，規(guī)定有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍與責(zé)任，使業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員并在授權(quán)范圍內(nèi)辦理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。

3、推行全面預(yù)算管理控制，強(qiáng)化預(yù)算約束。預(yù)算編制應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，把將固定預(yù)算和彈性預(yù)算結(jié)合使用實施互動來完成。通過“預(yù)算編制-預(yù)算執(zhí)行-預(yù)算分析-預(yù)算考核-預(yù)算編制”的運(yùn)行循環(huán)來實現(xiàn)全面預(yù)算控制的職能。預(yù)算執(zhí)行應(yīng)將預(yù)算目標(biāo)的活動都納入到企業(yè)各種管理活動中，通過各種管理活動實現(xiàn)預(yù)算總體目標(biāo)。通過對預(yù)算執(zhí)行情況的分析，反饋預(yù)算管理運(yùn)行中存在的問題，提出解決對策。最后通過綜合效績考核來實現(xiàn)預(yù)算的考核。

（四）充分利用信息技術(shù)，加強(qiáng)信息及時溝通，提高信息質(zhì)量

信息和溝通是內(nèi)部控制中兩個內(nèi)容，它們相互聯(lián)系，密不可分。企業(yè)的各個層次都需要利用信息來確認(rèn)、評估和對風(fēng)險。企業(yè)建立內(nèi)部控制相關(guān)信息與溝通制度，充分利用信息技術(shù)，加強(qiáng)信息的及時溝通，提高信息質(zhì)量。信息與溝通是企業(yè)按照戰(zhàn)略管理目標(biāo)收集有效信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)外部之間進(jìn)行有效溝通的重要條件。首先，企業(yè)建立與其相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，篩選、整理和加工所采集信息，為企業(yè)生成可信賴的高質(zhì)量信息。其次，企業(yè)應(yīng)建立信息反饋機(jī)制，為提高內(nèi)部控制的有效性和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)服務(wù)。最后，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用，促進(jìn)信息的集成與共享。同時，確保信息系統(tǒng)安全、穩(wěn)定、高效地運(yùn)行。只有安全有效的信息系統(tǒng)才能為企業(yè)決策層收集到服務(wù)。

企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)論文:國有企業(yè)內(nèi)部控制管理的相關(guān)問題探討

摘要:國有企業(yè)經(jīng)過不斷深化改革和機(jī)制轉(zhuǎn)換，市場競爭意識逐漸增強(qiáng)，管理水平不斷提高。但伴隨著市場競爭的日益激烈，經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜多變，要求國有企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，建立科學(xué)的企業(yè)管理體系才能與之相適應(yīng)。國有企業(yè)是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體，其發(fā)展變化具有自身歷史性和特殊性，因此，更有必要建立和完善內(nèi)部控制管理體系。本文闡述了目前我國國有企業(yè)在內(nèi)部控制管理方面存在的一些問題，分析了強(qiáng)化內(nèi)部控制管理的必要性，探討了國有企業(yè)如何強(qiáng)化內(nèi)部控制管理。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制 國有企業(yè) 問題

2012年5月7日，國資委、財政部聯(lián)合頒布了《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項的通知》，要求國有企業(yè)加快構(gòu)建內(nèi)部控制體系。《通知》指出：當(dāng)前及今后一個時期，中央企業(yè)的改革發(fā)展將面臨極其復(fù)雜的外部環(huán)境，經(jīng)營壓力和風(fēng)險加大，迫切要求企業(yè)強(qiáng)基固本，實現(xiàn)規(guī)范、穩(wěn)健、高效發(fā)展。完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，是企業(yè)提升資源配置效率和防范經(jīng)營風(fēng)險的重要保障。當(dāng)前，我國大多數(shù)國有企業(yè)在2008年制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指導(dǎo)下，建立了內(nèi)部控制管理體系，但不少企業(yè)的內(nèi)部控制管理仍存在不少問題。

一、我國國有企業(yè)在內(nèi)部控制管理方面存在的問題

(一)內(nèi)部控制管理體制不完善

當(dāng)前，我國大多數(shù)國有企業(yè)已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》建立了內(nèi)部控制體制，但是部分企業(yè)內(nèi)部控制管理體制不完善，缺乏完善的評價制度、監(jiān)督機(jī)制、全面的預(yù)算管理制度和內(nèi)部審計制度，從而導(dǎo)組織架構(gòu)設(shè)置不合理, 崗位職責(zé)混亂，財務(wù)造假，信息失真，貪污舞弊等現(xiàn)象。

(二)對內(nèi)部控制管理認(rèn)識錯誤

目前我國國有企業(yè)高層對企業(yè)內(nèi)部控制管理認(rèn)識存在的誤區(qū)主要有：內(nèi)部控制管理不重要。當(dāng)前很多管理者都只重視生產(chǎn)，忽視管理，盲目追求短期經(jīng)濟(jì)利益；內(nèi)部控制管理越緊越好。部分企業(yè)高層過于集權(quán)，試圖將企業(yè)牢牢控制在自己手里，從而導(dǎo)致企業(yè)管理僵化，缺乏效率，不能面對外部競爭；忽視內(nèi)部控制管理的積極作用。部分領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為建立內(nèi)部控制管理會使企業(yè)的成本加大，給企業(yè)造成浪費，不能充分認(rèn)識到加強(qiáng)內(nèi)部控制管理所起的積極作用；加強(qiáng)企業(yè)控制管理會削弱自己的權(quán)力。部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制管理會使自己的權(quán)力被削減，不能控制企業(yè)，不能正確領(lǐng)會內(nèi)部控制管理為企業(yè)目標(biāo)服務(wù)的本質(zhì)。

(三)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

我國大多數(shù)國有企業(yè)組織機(jī)構(gòu)都是在計劃經(jīng)濟(jì)模式發(fā)展起來的呈多層次的寶塔形，組織機(jī)構(gòu)較龐大。過多的管理層次，會導(dǎo)致管理機(jī)構(gòu)的臃腫，反應(yīng)的遲鈍，從而不利于內(nèi)部控制管理職能的發(fā)揮。不僅使企業(yè)管理成本增加，而且運(yùn)行效率低下。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制管理的必要性

(一)防范風(fēng)險的要求

對于企業(yè)而言，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理能夠有效預(yù)防企業(yè)風(fēng)險。當(dāng)前，我國國有企業(yè)業(yè)務(wù)比較廣泛，企業(yè)面臨的各種內(nèi)外部風(fēng)險正在不斷加劇。而采取合理的內(nèi)部控制管理能夠使企業(yè)有效的應(yīng)對各種風(fēng)險，使企業(yè)能夠很好地控制經(jīng)營薄弱和財務(wù)管理薄弱環(huán)節(jié)，提高風(fēng)險防范意識，從而較好地規(guī)避企業(yè)風(fēng)險。

(二)提升企業(yè)核心競爭力的的要求

目前，我國國有企業(yè)大多建立了全面預(yù)算、內(nèi)部審計、成本收益控制、資金集中使用等控制管理模式，但缺乏一套全面的、系統(tǒng)的、完善的與現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理相適應(yīng)內(nèi)部控制管理體系。只有建立一套適應(yīng)企業(yè)全過程管理的內(nèi)部控制體系，才能夠促使企業(yè)逐漸消減管理短板、突破管理瓶頸，應(yīng)對復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境，有效提升企業(yè)競爭力，使企業(yè)在激烈的競爭中矗立于不敗之地。

(三)實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的需要

國有企業(yè)可以通過強(qiáng)化內(nèi)部控制管理來整合各類資源，統(tǒng)一企業(yè)的高層管理者思想，完善企業(yè)的內(nèi)部各項管理，提升企業(yè)的判斷及決策能力。從而促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理體制的轉(zhuǎn)型，構(gòu)建良好的內(nèi)部管理環(huán)境，促使順利實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

三、國有企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制管理的對策

(一)提升企業(yè)管理者和員工對內(nèi)部控制管理認(rèn)識

國有企業(yè)需要在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下，構(gòu)建良好的企業(yè)文化，加強(qiáng)管理者和員工對內(nèi)部控制管理的認(rèn)識，轉(zhuǎn)變他們的思想觀念。企業(yè)高層過于集權(quán)，中低層管理者要以經(jīng)營管理目標(biāo)為出發(fā)點，積極配合高管的工作，主動參與企業(yè)內(nèi)部控制管理活動。針對內(nèi)部控制方面認(rèn)識的錯誤，企業(yè)的管理者應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制管理理論的學(xué)習(xí)，充分認(rèn)識內(nèi)部控制管理的主要意義，并建立一套完善的內(nèi)控培訓(xùn)體系，針對性地對職工加強(qiáng)內(nèi)部控制相關(guān)知識培訓(xùn)，促使員工主動參與和執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制管理制度。只有企業(yè)管理者和員工在觀念上充分認(rèn)識到強(qiáng)化內(nèi)部控制管理的必要性，才能使他們在良好的企業(yè)文化影響下積極的參與到內(nèi)部控制管理活動，保證在最大范圍實施內(nèi)部控制管理。

(二)完善內(nèi)部控制管理機(jī)制

當(dāng)前，我國大多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部控制管理機(jī)制不完善，缺乏完善的評價制度、監(jiān)督機(jī)制和全面的預(yù)算管理等制度。部分企業(yè)在事前控制和事中控制方面做得還不錯，但常常忽視事后控制。所以，我國國有企業(yè)有必要完善內(nèi)部控制管理機(jī)制，要建立有效的全過程內(nèi)部控制管理體系：完善事前控制以便保證企業(yè)決策的正確, 目標(biāo)切實可行；完善事中控制以便使企業(yè)活動能夠按照決策方向和目標(biāo)運(yùn)行；完善事后控制以便企業(yè)分析經(jīng)營管理活動缺陷的原因，進(jìn)行考核和評價并兌現(xiàn)考核結(jié)果，找出企業(yè)運(yùn)行過程存在的不足，有效地評估企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，并對于不合理部分進(jìn)行調(diào)整、完善，最終為企業(yè)管理者制定的未來目標(biāo)服務(wù)。

(三)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督和評審

監(jiān)督和評審是指企業(yè)相關(guān)管理部門對其內(nèi)部控制活動進(jìn)行監(jiān)督與評價，有效的監(jiān)督是保證內(nèi)部控制管理有效運(yùn)行的重要途徑，要使國有企業(yè)內(nèi)部控制管理制度得到較好的執(zhí)行，就必須對企業(yè)內(nèi)部控制管理活動進(jìn)行嚴(yán)厲的全過程監(jiān)督，并進(jìn)行合理的考評，以促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

(四)強(qiáng)化企業(yè)財務(wù)控制

財務(wù)控制管理是企業(yè)管理的重點，強(qiáng)化財務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)的重點工作。國有企業(yè)更需要強(qiáng)化財務(wù)控制，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督和考核。國有企業(yè)是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體，要定期或不定期對企業(yè)財務(wù)活動進(jìn)行檢查和考核，以從源頭上減少或杜絕浪費、挪用和貪污企業(yè)資產(chǎn)，保證國有資產(chǎn)的保值增值。合理的檢查考核體系是保障內(nèi)部控制管理制度有效的執(zhí)行，使企業(yè)可以及時地發(fā)現(xiàn)問題并采取補(bǔ)救措施,進(jìn)而使財務(wù)內(nèi)部控制管理制度更加完善。

(五)建立和完善企業(yè)全面預(yù)算管理體系

當(dāng)前,企業(yè)內(nèi)部控制管理的目標(biāo)呈現(xiàn)多元化的趨勢，企業(yè)管理不再只滿足傳統(tǒng)的確保資產(chǎn)安全和查錯糾弊,而是追求提高管理的效率和效果，保證實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。而全面預(yù)算作為一種全方位、全過程、全員參與編制與實施的預(yù)算管理模式，憑借其計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價等綜合管理功能，能整合和優(yōu)化配置企業(yè)資源，提升企業(yè)運(yùn)行效率，成為促進(jìn)實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要抓手。美國著名管理學(xué)家戴維·奧利指出：全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。所以，企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)部預(yù)算控制, 建立和完善企業(yè)全面預(yù)算管理體系，以達(dá)到協(xié)調(diào)、計劃和控制企業(yè)經(jīng)營管理活動的目的。

四、結(jié)語

為了確保企業(yè)各種資源的完整及安全和經(jīng)濟(jì)信息的真實可靠、協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)營管理活動、提升企業(yè)核心競爭力、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)，我國國有企業(yè)應(yīng)該不斷探索和創(chuàng)新內(nèi)部控制管理的建設(shè)，結(jié)合企業(yè)的實際情況，借鑒國內(nèi)外企業(yè)在內(nèi)部控制管理方面的先進(jìn)經(jīng)驗，不斷開展優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制管理的研究，形成具有自身特色、經(jīng)濟(jì)有效的內(nèi)部控制管理模式，保證國有企業(yè)實現(xiàn)規(guī)范、穩(wěn)健、高效發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)論文:利益相關(guān)者共同治理下企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建探討

自從美國COSO委員會提出內(nèi)部控制這一理念以來，眾多學(xué)者進(jìn)行了深入研究。為提高企業(yè)經(jīng)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性，促使企業(yè)遵循現(xiàn)行法規(guī)，達(dá)到財務(wù)報告能夠提供合理保證的目的。企業(yè)董事會、經(jīng)理層和其他員工共同制定與實施內(nèi)部控制，體現(xiàn)了利益相關(guān)者共同治理的重要思想：企業(yè)是相互影響的利益相關(guān)者的連接體，通過合同或者合約等顯性契約和事實利益關(guān)系內(nèi)含的隱性契約共同規(guī)范利益相關(guān)者的責(zé)任與義務(wù)，為利益相關(guān)的個人、組織和團(tuán)體創(chuàng)造財富。

一、利益相關(guān)者影響企業(yè)內(nèi)部控制的理論分析

（一）利益相關(guān)者參與企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的理論依據(jù)弗里曼（Freeman，1984）在管理戰(zhàn)略著作中提出了“利益相關(guān)者”的概念，并詳細(xì)闡述了利益相關(guān)者的概念，認(rèn)為利益相關(guān)者與企業(yè)命運(yùn)聯(lián)系深厚。因為企業(yè)的生存、發(fā)展和前途均與利益相關(guān)者密切相關(guān)，利益相關(guān)者也能為企業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)力量，其參與企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是必要的。具體原因在于：（1）企業(yè)以外部利益相關(guān)者作為投入資源的輸入端，經(jīng)過內(nèi)部利益相關(guān)者的經(jīng)營、運(yùn)作后，又作為產(chǎn)出的輸出端，處于利益鏈的兩端，對企業(yè)的經(jīng)營管理參與甚少。只有通過參與內(nèi)部控制的建設(shè)，激勵和約束內(nèi)部控制者的行為，使得企業(yè)在運(yùn)營和決策行動時，必須考慮他們的利益。因此，在企業(yè)的價值鏈中，為使得這些與企業(yè)意義重大的利益相關(guān)者的利益得到保障，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制；（2）利益相關(guān)者可以為企業(yè)帶來非凡的經(jīng)營成果。企業(yè)的經(jīng)營很大部分在其利益相關(guān)者之間開展的經(jīng)濟(jì)活動，利益相關(guān)者對企業(yè)的經(jīng)營效益有著直接的推動或者阻礙作用，在進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部控制活動時考慮企業(yè)利益相關(guān)者利益，會減少環(huán)境變化的不確定性，提高企業(yè)預(yù)測的能力，有利于企業(yè)經(jīng)營活動更為有秩序的開展，提高對企業(yè)的經(jīng)營能力、經(jīng)營效率、資產(chǎn)與信息的信任度，幫助企業(yè)取得非凡經(jīng)營成果。

（二）利益相關(guān)者參與企業(yè)內(nèi)部控制的可行性企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)利益相關(guān)者共同開展的活動。于而立、劉冬榮（2008）認(rèn)為，不同利益相關(guān)者在內(nèi)部控制目標(biāo)上雖然存在差異，但均有構(gòu)建完善的內(nèi)部控制目標(biāo)體系的內(nèi)在動力。在公司的籌資、生產(chǎn)、投資、利潤分配等一系列營運(yùn)過程中，雖然內(nèi)部利益相關(guān)者與外部利益相關(guān)者目標(biāo)存在差異，分工也不同，在內(nèi)部控制的制定和實施中作用存在很大差異，但都是內(nèi)部控制有效發(fā)揮作用不可缺少的一部分，都能做出相應(yīng)的貢獻(xiàn)。內(nèi)部利益相關(guān)者是內(nèi)部控制的主體和客體，離開內(nèi)部利益相關(guān)者談內(nèi)部控制活動就會成為空中樓閣；外部的利益相關(guān)者是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重要的必須考慮的宏觀環(huán)境，離開外部利益相關(guān)者談內(nèi)部控制就會失去目標(biāo)與支持。為了保證企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動的效益，提高財務(wù)報告的可靠性，使企業(yè)經(jīng)營活動遵循法律法規(guī)的相關(guān)要求，通過內(nèi)部控制活動對企業(yè)的經(jīng)營自行進(jìn)行檢查、制約和調(diào)整。通過企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，保證了企業(yè)的生產(chǎn)、管理等經(jīng)營活動有序開展，取得了較好的業(yè)績與效益，從而提高了企業(yè)的利益相關(guān)者的收益；另一方面，完善的內(nèi)部控制制度、有效運(yùn)行的內(nèi)部控制體系保證了經(jīng)營活動的有效開展，提高了信息披露的真實性，投資者的合法權(quán)益也就得到了保護(hù)，并使得潛在的投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商等其他外部利益相關(guān)者獲取的信息更加可靠，有利于正確決策，增加獲利；再次，有效的內(nèi)部控制也能保證企業(yè)對國家制定的相關(guān)法律法規(guī)的遵循，使得相關(guān)法律法規(guī)的得到切實遵守，保證行業(yè)內(nèi)、企業(yè)間的公平競爭。

（三）利益相關(guān)者參與內(nèi)部控制活動的作用機(jī)理 企業(yè)的內(nèi)部控制是一個動態(tài)的過程，內(nèi)部控制活動同時受企業(yè)內(nèi)外部利益相關(guān)者共同的影響。從信號傳遞機(jī)制看，企業(yè)日常的經(jīng)營活動中如果出現(xiàn)內(nèi)部控制問題，就會出現(xiàn)一些諸如內(nèi)部管理混亂、經(jīng)營業(yè)績差和會計報表失真等征兆，企業(yè)的內(nèi)外部利益相關(guān)者可以從不同視角看到這些信號。從公司治理層面看，內(nèi)部利益相關(guān)者直接向管理層或股東大會、董事會等權(quán)力機(jī)構(gòu)匯報發(fā)現(xiàn)的問題，綜合兩類信息，股東大會、董事會對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)一步完善，促進(jìn)公司加強(qiáng)經(jīng)營管理。從外部監(jiān)管層面看，外部利益相關(guān)者也有機(jī)會如審計活動等發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題，通過各種途徑把相關(guān)信息傳遞給企業(yè)的管理當(dāng)局，同時和企業(yè)的監(jiān)管部門進(jìn)行交流和溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的制定和有效運(yùn)行。企業(yè)內(nèi)部控制制度通過內(nèi)外兩種途徑，一方面接受外部利益相關(guān)者的建議、監(jiān)督，另一方面更加重視來自內(nèi)部管理層、監(jiān)督部門、普通員工的反饋信息，不斷完善內(nèi)部控制，保證內(nèi)部控制的功能發(fā)揮。這是一種動態(tài)的良性循環(huán)，成分發(fā)揮反饋機(jī)制的作用，既加快內(nèi)部控制的修訂、完善，也促進(jìn)內(nèi)部控制的執(zhí)行。在整個活動過程中，企業(yè)的內(nèi)外部利益相關(guān)者相互呼應(yīng)，共同促進(jìn)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，內(nèi)部控制的有序、有效開展也可以塑造良好的外部環(huán)境都，推動內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

二、利益相關(guān)者共同治理下內(nèi)部控制的問題及原因分析

（一）內(nèi)部利益相關(guān)者的內(nèi)部控制 劉洋（2010）在分析企業(yè)內(nèi)部控制的影響因素時，把公司治理放在突出的位置。從公司治理結(jié)構(gòu)看，股東大會、董事會、監(jiān)事會是企業(yè)最高層次的決策機(jī)構(gòu)，在內(nèi)部控制制度的批準(zhǔn)、內(nèi)部控制運(yùn)行的監(jiān)督方面擔(dān)負(fù)重要職責(zé)。但是，由于我國的企業(yè)改造存在特殊歷史原因，在我國的企業(yè)內(nèi)部控制中，股東大會、董事會、監(jiān)事會沒有很好履行相關(guān)職責(zé)，表現(xiàn)在：首先，股東大會沒有真正代表全體股東的權(quán)益。一股獨大現(xiàn)象普遍，中小股東搭便車或沒有機(jī)會幾乎不參加決策，這樣中小股東的利益易受侵害。其次，董事會構(gòu)成不科學(xué)，董事兼任經(jīng)理，獨立董事流于形式。如在董事會的選舉中內(nèi)外部董事的數(shù)量和配比問題上，企業(yè)不重視，董事會中高級管理人員比例過大，外部董事的參與程度低，與企業(yè)內(nèi)部控制的人員結(jié)構(gòu)設(shè)置原則不符，影響了內(nèi)部控制的效果。在許多企業(yè)中，公司高層人員在董事會和監(jiān)事會中分兼要職，使監(jiān)事會這個高層次的監(jiān)督機(jī)構(gòu)出現(xiàn)監(jiān)督不得力甚至空殼化的現(xiàn)象，發(fā)揮不了應(yīng)有的監(jiān)控職能。最后，董事會與監(jiān)事會行使內(nèi)部控制權(quán)利不到位，對經(jīng)理人員經(jīng)營活動的監(jiān)督不到位，完善的法人治理結(jié)構(gòu)并未真正建立。

企業(yè)的內(nèi)部控制中，普通員工是最容易被忽視的一群利益相關(guān)者。但是，他們卻是內(nèi)部控制的第一線執(zhí)行者。如果員工將自己完全置身于企業(yè)的內(nèi)部控制之外，認(rèn)為只要做好自己的職責(zé)工作，對企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題不聞不問，產(chǎn)生的一系列后果也會影響自身利益的獲得。 企業(yè)內(nèi)部控制活動每個階段后，普通員工很少與其他利益相關(guān)者對活動開展的效果進(jìn)行反饋，也是導(dǎo)致內(nèi)部控制不到位、效果不佳的原因之一，失去了事后控制立刻調(diào)整的良機(jī)。

（二）外部利益相關(guān)者的內(nèi)部控制從內(nèi)部控制理論發(fā)展與實際情況看，政府是推動其發(fā)展的一種主要外部力量。 例如企業(yè)內(nèi)部控制的一種大環(huán)境趨勢是實行“控制自我評估”， 目的在于促使每個企業(yè)不定期或定期地對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估，評估內(nèi)部控制的有效性以及實施的效率效果，以期能更好地達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)。

對內(nèi)部控制體系建設(shè)進(jìn)行立法是內(nèi)部控制的發(fā)展方向。從美國、日本、加拿大等國家或地區(qū)的內(nèi)控制度體系建設(shè)現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢來看，內(nèi)部控制立法已經(jīng)成為一個國家深化內(nèi)控體系建設(shè)的重要手段和必要途徑。從上世紀(jì)90年代開始，我國已陸續(xù)出臺一批內(nèi)部控制的法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)，但我國內(nèi)部控制仍處于起步探索階段。

在內(nèi)部控制實施監(jiān)督上，審計與稅務(wù)是兩個重要的代表部門。目前，相關(guān)的監(jiān)督體系雖然龐大，但監(jiān)督效果卻令人不滿意，根本原因在于財政、稅務(wù)、審計等機(jī)構(gòu)的監(jiān)控分工不明確，工作標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。在共同執(zhí)業(yè)過程中，這些政府監(jiān)督部門均從各自利益出發(fā)進(jìn)行執(zhí)法，既存在監(jiān)督形式化問題，也存在監(jiān)管查處力度不足問題。

在我國，企業(yè)的其他利益相關(guān)者，諸如顧客、競爭者、媒體等很少能意識到應(yīng)該采取措施來維護(hù)自己的權(quán)益。盡管對于企業(yè)的內(nèi)部控制狀況不滿意，企業(yè)的其他外部利益相關(guān)者也不會從自己代表的利益群體出發(fā)，給予企業(yè)一定的建議和壓力，改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。

三、共同治理機(jī)制下企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建對策

（一）建立以內(nèi)部利益相關(guān)者為主體的內(nèi)部控制體系我國《公司法》規(guī)定企業(yè)的董事會對企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置有著決定權(quán)，對于業(yè)務(wù)活動中產(chǎn)生的內(nèi)部控制問題，董事會可以設(shè)立一個獨立的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一管理企業(yè)內(nèi)部控制中的三個層次，對企業(yè)的管理業(yè)務(wù)活動中出現(xiàn)的問題征兆加以監(jiān)控，一旦其影響或者潛在影響企業(yè)的經(jīng)營管理，則及時匯報給企業(yè)經(jīng)營管理層，再由此部門協(xié)同董事會、管理者共同制定措施，解決問題。從降低交易成本、減少重復(fù)建設(shè)的角度看，從公司整體利益角度按任務(wù)分工和權(quán)力制衡原則進(jìn)行公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)置，確保董事會對管理人員監(jiān)管，監(jiān)事會對董事會和管理層監(jiān)督的有效性。為使董事會真正起到監(jiān)管作用，對董事會成員的來源進(jìn)行控制，注意內(nèi)外董事的比例合理搭配，在董事會內(nèi)部起到互相牽制的作用。

內(nèi)部控制實施效果取決于管理層的意識與態(tài)度，企業(yè)經(jīng)營管理者應(yīng)該承擔(dān)著重要的責(zé)任。對此應(yīng)該注意以下方面：（1）管理者積極完善企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境。首先，企業(yè)管理者的內(nèi)控意識要強(qiáng)，著眼于積極預(yù)防，特別是針對管理和財務(wù)控制方面可能出現(xiàn)的問題，制定預(yù)防措施。避免企業(yè)內(nèi)部控制實施出現(xiàn)口頭化、無效化局面。企業(yè)管理者的素質(zhì)、管理方式直接影響員工，對員工的道德行為、思維方式和工作態(tài)度均會產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，管理者也具控制和被控制的兩面，遵守相關(guān)的控制制度，管理者應(yīng)該以身作則，做到“從我做起”，起到對員工遵守紀(jì)律、忠實執(zhí)行的表率作用；（2）提高管理人員的素質(zhì)。管理者的素養(yǎng)是事關(guān)企業(yè)成敗，是內(nèi)部控制成功運(yùn)行的關(guān)鍵。企業(yè)在選擇管理者時，既要注意管理者的知識背景、經(jīng)驗，還要注意考察管理者培養(yǎng)在內(nèi)部控制方面的知識、能力。只有形成一批高素質(zhì)的人才隊伍，才能從戰(zhàn)略高度樹立長遠(yuǎn)的經(jīng)營理念、管理方式和風(fēng)格，帶動全體員工重視內(nèi)部控制，認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制；（3）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部文化環(huán)境的構(gòu)建。企業(yè)文化本身具有一種無形的約束力，對企業(yè)的經(jīng)營效果有著顯著推動作用。管理層應(yīng)致力于文化環(huán)境的構(gòu)建，讓企業(yè)成員理解企業(yè)的目標(biāo)，理解企業(yè)對自己行為的期望，自覺執(zhí)行；（4）管理者身體力行、積極參與監(jiān)管。在內(nèi)部控制運(yùn)行中，管理者處了在崗位設(shè)計、職能考核與監(jiān)督方面加大力度，保證每一位員工都能恪盡職守，同時也要積極參與，帶頭遵守相關(guān)規(guī)定，確保內(nèi)部控制運(yùn)行不走調(diào)，一貫到底。管理者還應(yīng)該對員工明確內(nèi)控活動中的一切細(xì)節(jié)，包括主體、客體、控制活動的過程等，采取規(guī)章制度形式來公示，讓員工成為內(nèi)部控制執(zhí)行主體，自覺遵守內(nèi)部控制活動，在每個環(huán)節(jié)和控制要點、控制標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格執(zhí)行，使內(nèi)部控制活動目標(biāo)順利實現(xiàn)。

站在員工角度，管理層可以考慮在讓企業(yè)各個層次的員工都參與進(jìn)來，增強(qiáng)主人翁意識，形成一個矩陣型的內(nèi)部獨立監(jiān)督結(jié)構(gòu)，讓每個代表對解決問題的措施有更多發(fā)言權(quán)。對具有差異性的成員，在內(nèi)部控制實施中，對內(nèi)部控制運(yùn)行效果進(jìn)行及時考評，通過信息反饋與行為強(qiáng)化，完善、加快企業(yè)內(nèi)控建設(shè)。

（二）以外部利益相關(guān)者為輔完善內(nèi)部控制體系政府是企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的主要推動者，在政府的倡導(dǎo)下，一方面從內(nèi)部控制理論的發(fā)展和完善方面為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供智力支持，另一方面推動企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)實踐。隨著市場中新問題、新挑戰(zhàn)的不斷出現(xiàn)，現(xiàn)有的內(nèi)部控制法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不能適應(yīng)時代的要求，這要求在規(guī)范現(xiàn)有法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，頒布企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的新的要求和標(biāo)準(zhǔn)，作為內(nèi)控措施制定的依據(jù)。當(dāng)來自企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管力度不夠時，可以向外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)尋求幫助，給企業(yè)內(nèi)部控制活動增加一層保障。財政、稅收和審計等組織應(yīng)該就企業(yè)財務(wù)及經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)的疑點雙向溝通，在有些領(lǐng)域的業(yè)務(wù)合作方面積極配合，加大對經(jīng)濟(jì)信息的聯(lián)合查處力度，保障外部監(jiān)督體系的完整。

企業(yè)的其他利益相關(guān)者的利益與企業(yè)的經(jīng)營決策有著直接的關(guān)系，應(yīng)給企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建以適當(dāng)?shù)膲毫εc動力，對企業(yè)的內(nèi)部控制活動予以更多關(guān)注。對于企業(yè)的違規(guī)操作和提供的虛假信息，外部利益相關(guān)者可以聯(lián)合監(jiān)管機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行公開的揭露，納入外部輿論監(jiān)督，給企業(yè)管理者施以恰當(dāng)?shù)膲毫?，將壓力轉(zhuǎn)化為動力，自覺促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)完善。

企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)論文:淺談企業(yè)內(nèi)部控制審計相關(guān)問題及對策分析

摘要：本文就企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計方面的相關(guān)問題，從提高認(rèn)識、完善獨立性、強(qiáng)化內(nèi)部審計對實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的意義、三個方面進(jìn)行了論述。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；對策

內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。這一定義強(qiáng)調(diào)了管理層在建立與實施內(nèi)部控制中的重要作用。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的職責(zé)主要對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向管理層報告。內(nèi)部審計通過監(jiān)督檢查對企業(yè)經(jīng)營情況進(jìn)行獨立、客觀的評價，檢查企業(yè)是否有效執(zhí)行了內(nèi)部控制制度和內(nèi)部會計控制制度，及時發(fā)現(xiàn)各種問題，幫助企業(yè)堵塞漏洞，改善管理，確保企業(yè)既定目標(biāo)的實現(xiàn)。

一、強(qiáng)化內(nèi)部審計對實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的意義

1.保證內(nèi)部審計人員配備及工作的獨立性

作為企業(yè)的內(nèi)部審計部門，要發(fā)揮好審計監(jiān)督作用，需要領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視與支持，只有這樣才能行使內(nèi)部審計人員的獨立性。由于當(dāng)前管理體制存在的一些問題及對內(nèi)部審計工作不重視的原因，將一些不懂審計業(yè)務(wù)的關(guān)系人員安排在審計隊伍中，使審計工作的質(zhì)量受到影響。在開展審計工作時，缺乏對內(nèi)部審計的認(rèn)識，隱瞞一些經(jīng)營行為，審計人員不能得到可靠的信息。對有領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)、批準(zhǔn)的一些經(jīng)營行為違反了企業(yè)的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計人員出于對自身的保護(hù)，不能確保審計的獨立性。在這種情況下，內(nèi)部審計人員作出的審計結(jié)論不能客觀、公正的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營狀況，企業(yè)管理層得到的信息與事實存在著偏差。

2.提高資產(chǎn)使用效能，保證資產(chǎn)安全

通過對企業(yè)資產(chǎn)管理方面的審計，梳理資產(chǎn)管理流程，及時發(fā)現(xiàn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，堵塞漏洞，提高管理水平。由于企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中占得比例最大，需要嚴(yán)格按照資產(chǎn)管理制度管理各項資產(chǎn)。比如，對存貨可以從驗收入庫、倉儲保管、出庫、盤點和處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行審核，審計實物資產(chǎn)動態(tài)變化有無審批，會計記錄與實物保管是否相互分離與制約，核實實物資產(chǎn)毀損、流失情況，是否定期盤點、盤盈盤虧報批手續(xù)是否完整，是否按會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

3.加強(qiáng)內(nèi)部會計控制審計，確保企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)

從企業(yè)內(nèi)部會計控制制度方面來講，控制企業(yè)會計核算、經(jīng)營管理因手續(xù)不全、憑證不足、各個環(huán)節(jié)控制不嚴(yán)而造成的會計資料失真，個人舞弊，給企業(yè)造成損失等，由于不能保證內(nèi)部審計工作的獨立性，不能保證對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，因此對企業(yè)發(fā)展目標(biāo)過程無法控制。如果內(nèi)部審計部門在監(jiān)督機(jī)制中具有權(quán)威性，內(nèi)部控制能夠得到領(lǐng)導(dǎo)者的足夠認(rèn)識和高度重視，內(nèi)部控制是可以有效實施的。針對企業(yè)內(nèi)部審計報告提出的整改措施和處理意見，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及時給出反饋意見，這樣才能為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)提供有力保障。

二、強(qiáng)化內(nèi)部審計工作的對策

1.強(qiáng)化內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)

高質(zhì)量的內(nèi)部審計成果取決于一支高素質(zhì)的審計隊伍，強(qiáng)化內(nèi)部審計隊伍建設(shè)是當(dāng)務(wù)之急。遵守職業(yè)道德、具有高度負(fù)責(zé)的敬業(yè)精神是對審計人員最基本的要求。審計人員不僅要懂財務(wù)知識，還要熟悉相關(guān)的法律法規(guī)、制度方面的知識，有些企業(yè)還要求內(nèi)部審計人員具備工程項目審計的能力，因此審計人員應(yīng)不斷的加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)能力，積累豐富的審計經(jīng)驗，提高縝密的職業(yè)判斷能力，做一個復(fù)合型的審計人員，這樣才能在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮重要的作用。

2.提高認(rèn)識、保證內(nèi)部審計工作的獨立性

《內(nèi)部規(guī)范》中突出了內(nèi)部審計獨立于內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行的地位和作用，《基本規(guī)范》第十五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的職責(zé)主要是對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及審計委員會、監(jiān)事會匯報。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要牢固樹立內(nèi)部審計監(jiān)督就是企業(yè)內(nèi)部控制有效實施的機(jī)制保障的理念、是服務(wù)于企業(yè)的理念，要認(rèn)識到加強(qiáng)內(nèi)部審計是改進(jìn)企業(yè)管理的重要內(nèi)容，應(yīng)重視、關(guān)心、支持內(nèi)部審計監(jiān)督過程及結(jié)果。要注重選拔專業(yè)能力強(qiáng)、具有協(xié)調(diào)能力的優(yōu)秀人員充實到審計隊伍中，保證他們的知情權(quán)、參與權(quán)。

3.轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的職能

在以前的工作中，審計人員常常將主要精力放在對審計數(shù)據(jù)的真實性和合法性的檢查及對生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，其主要職責(zé)就是查錯糾弊。隨著現(xiàn)代審計的發(fā)展，審計的主要職能已經(jīng)由傳統(tǒng)的查錯糾弊轉(zhuǎn)移到根據(jù)審計結(jié)果，分析和評價企業(yè)的經(jīng)營管理，并提出相應(yīng)的管理建議。過去，審計的主要對象就是企業(yè)的財務(wù)報表、憑證及其他相關(guān)資料，工作主要集中在財務(wù)領(lǐng)域，很少涉及企業(yè)的經(jīng)營管理。隨著現(xiàn)代審計的發(fā)展以及現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控制度的要求，企業(yè)內(nèi)部審計的主要職能應(yīng)從檢查和監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變?yōu)閷?nèi)控制度有效性作出評價和提出整改計劃，降低企業(yè)面臨的風(fēng)險，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

4.重視信息系統(tǒng)在內(nèi)控中的作用

現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)營越來越依賴于信息系統(tǒng)，而信息系統(tǒng)是為管理決策服務(wù)的。企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)控制度的要求，結(jié)合業(yè)務(wù)范圍、技術(shù)能力等因素，制定信息系統(tǒng)整體規(guī)劃，結(jié)合內(nèi)控制度的要求，包括授權(quán)控制、不相容職權(quán)的劃分、標(biāo)準(zhǔn)化程序控制等。加大投入力度，優(yōu)化管理流程，防范經(jīng)營風(fēng)險，全面提升企業(yè)現(xiàn)代化管理水平。

總之，內(nèi)部控制審計是對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，它可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制制度方面存在的問題，也可以及時防止企業(yè)經(jīng)營管理上存在的各種漏洞，以幫助企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康地向前發(fā)展。