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一、科研項目管理的特點
（一）政策性
來源于各級政府或部門的財政性資金撥款，資金使用需要遵從中央財政科技經(jīng)費管理的政策要求，也需要遵守各撥款單位的具體經(jīng)費管理規(guī)定。屬于國家撥款支持的科研項目，必須嚴格遵守各級政府、部門制定的相關(guān)管理辦法，例如財政部、科技部《關(guān)于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定》的通知，財政部、科技部、發(fā)展和改革委員會關(guān)于印發(fā)《民口科技重大專項資金管理暫行辦法》的通知，財政部關(guān)于印發(fā)《民口科技重大專項項目（課題）財務(wù)驗收辦法》的通知等。國家撥款項目經(jīng)費管理的違規(guī)行為將受到政府部門不同程度的懲戒，構(gòu)成犯罪的還要移送司法機關(guān)追究刑事責任，因而體現(xiàn)了指令剛性、執(zhí)行強制的政策性特征。
（二）綜合性和長期性
一個大型研發(fā)項目，可以分解為多個子課題，需多單位、多部門、跨專業(yè)合作才能完成，甚至需要開展國際技術(shù)交流與合作。由于其項目研發(fā)的前瞻性和創(chuàng)新性，且基本無歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)借鑒，因而更加復(fù)雜。大型研發(fā)項目的研發(fā)周期普遍超過一年以上，有的甚至持續(xù)數(shù)年。項目管理活動中，對成本歸集的技術(shù)要求高，研發(fā)成果與研發(fā)成本配比難度大。
（三）盈利性與非盈利性并存
企業(yè)作為經(jīng)濟組織，首先要以盈利為目標，科研企業(yè)也不例外，科研項目的立項需建立在研發(fā)成果的盈利性目的基礎(chǔ)之上?？蒲许椖吭谘邪l(fā)過程中，大多數(shù)不能夠在短期內(nèi)創(chuàng)造利潤，研發(fā)支出資本化，研發(fā)成果將來為企業(yè)或其所屬的集團帶來長期效益。科研企業(yè)往往在同一時間內(nèi)，一方面開展項目研發(fā)，是非盈利性業(yè)務(wù)；另一方面開展經(jīng)營活動，以盈利為目標。因此無論從科研項目或是從企業(yè)角度來看，實施項目研發(fā)，盈利性與非盈利性并存。
（四）不確定性
科研項目創(chuàng)新性強、過程復(fù)雜、時間跨度大，因此研發(fā)投入的構(gòu)成與投入量不確定，研發(fā)成果有可能會偏離預(yù)期目標，也具有一定的不確定性。研發(fā)成果不確定性具體表現(xiàn)為：項目研發(fā)不成功，研發(fā)支出費用化；研發(fā)成功，研發(fā)過程中，會形成固定資產(chǎn)、存貨（產(chǎn)品、樣機）和無形資產(chǎn)，但項目研發(fā)初期，難以準確對成果進行界定。
（五）經(jīng)濟技術(shù)復(fù)雜性
科研項目研發(fā)對象一般都是行業(yè)、領(lǐng)域和整個社會中具有前瞻性和尚未知曉的事物?？蒲许椖繉嵤┑奶剿餍裕邪l(fā)成果的不確定性，以及沒有可以參照的經(jīng)濟技術(shù)指標和技術(shù)水平缺乏等因素，可能導(dǎo)致研發(fā)項目在經(jīng)濟技術(shù)方面變得錯綜復(fù)雜，也使得科學(xué)合理地對科研項目進行評價更加困難。
二、管理會計在應(yīng)用中存在的問題
（一）受公司治理結(jié)構(gòu)制約
要讓管理會計發(fā)揮作用，首先需要有一個良好的公司治理結(jié)構(gòu)，但在我國企業(yè)中普遍存在著一些薄弱環(huán)節(jié)，比如科研企業(yè)存在定位不準確、治理結(jié)構(gòu)不完善、缺乏問責機制等問題；決策層對管理會計的作用了解不足、認識不深，在管理實踐中難以有效利用；企業(yè)管理者一般以完成利潤指標為考核導(dǎo)向，追求短期利益。上述情況的存在，可能會直接導(dǎo)致研發(fā)項目決策不當，研發(fā)成本控制不嚴，研發(fā)成本核算范圍擴大，研發(fā)費用資本化不當，造成潛虧掛賬等問題。
（二）技術(shù)方法運用不系統(tǒng)
技術(shù)方法運用不系統(tǒng)主要表現(xiàn)是在運用上的自發(fā)性、偶然性、以及運用范圍的局限性。首先，管理會計易受主觀態(tài)度影響，導(dǎo)致管理會計優(yōu)先滿足公司內(nèi)部管理者的主觀需要，當所有者與管理者的目標不一致，管理者有可能主觀上傾向于回避于己不利的管理會計信息；其次，技術(shù)方法不成熟，缺乏相關(guān)規(guī)范，管理會計研究成果在理論上較多，應(yīng)用技術(shù)方法較少；最后，管理會計運用尚無相關(guān)評價標準，在企業(yè)中運用也缺乏應(yīng)有的法規(guī)制度依據(jù)，難以判斷應(yīng)用水平的高低、優(yōu)劣。
（三）信息系統(tǒng)不健全
管理會計信息系統(tǒng)，是指在公司一切財務(wù)會計及與其相關(guān)的信息系統(tǒng)，應(yīng)用范圍主要包括全面預(yù)算管理、成本管理、投資管理、人力資源管理、風險評估與管控、績效評價等。管理會計信息系統(tǒng)需要迅速對財務(wù)數(shù)據(jù)及與管理相關(guān)的非財務(wù)數(shù)據(jù)進行收集、分析、整理，將其轉(zhuǎn)化為滿足管理決策需要的信息。經(jīng)過多年的發(fā)展，大多數(shù)企業(yè)仍停留在財會信息化建設(shè)階段，部分建設(shè)完成了ERP信息系統(tǒng)的企業(yè)往往因為自身的管理系統(tǒng)流程整合任務(wù)未完成而形成信息孤島。
（四）缺乏管理會計專業(yè)人才
管理會計師并非等同于普通會計師，管理會計師的專業(yè)要求更高，不僅需要具備財務(wù)管理專業(yè)知識，還要有更好的項目管理才能和必要的專業(yè)知識儲備。許多會計人員接觸過管理會計知識和培訓(xùn)，但是這些知識主要是理論知識，并沒有系統(tǒng)地應(yīng)用于實際工作中。另外，科研企業(yè)的管理會計比較特殊，有著很高的專業(yè)性和應(yīng)用性，普通會計人員還不能很好地將管理會計知識與科研項目管理相結(jié)合。
三、促進管理會計在科研項目管理中應(yīng)用的主要措施
（一）建立完善的科研項目管理制度
1．建立授權(quán)管理制度
建立授權(quán)管理制度是公司完善法人治理結(jié)構(gòu)的重要手段，實現(xiàn)上級在向下級委派任務(wù)的同時授予相應(yīng)的權(quán)利和責任，實現(xiàn)權(quán)責對等。在科研企業(yè)授權(quán)管理制度建立應(yīng)包含項目決策層面授權(quán)和日常項目管理層面授權(quán)：
（1）項目決策授權(quán)
為避免項目立項及決策風險，應(yīng)依據(jù)科研企業(yè)特點建立科研項目決策授權(quán)制度，對科研項目申報立項、驗收進行論證與審批?？蒲许椖康牧㈨椇万炇毡仨氂蓪I(yè)人員依據(jù)專業(yè)知識與經(jīng)驗進行評估、論證，而不能由無相關(guān)專業(yè)知識的人員進行審核。重大項目，堅持專家評審和集體決策相結(jié)合。針對科研企業(yè)的特殊性，可設(shè)立由不同領(lǐng)域的技術(shù)專家及技經(jīng)人員構(gòu)成的科研項目評審專家委員會，對科研項目的立項和驗收進行多維度的評估和論證，提出項目執(zhí)行風險點，提前審核把關(guān)，評審意見為項目審批決策的依據(jù)。
（2）項目管理授權(quán)
項目管理授權(quán)主要是日常工作授權(quán)，即公司管理權(quán)利與責任在公司內(nèi)部和項目管理團隊的分解與傳遞。在項目管理過程中，公司管理層、科技管理部門及財務(wù)部等職能管理部門人員、項目負責人及科研人員等在明確的授權(quán)范圍內(nèi)各行其責、相互牽制，切實履行在項目申請、組織實施、驗收和資金使用等方面的管理職責。
2．完善內(nèi)部控制制度
依據(jù)科研項目管理和科研經(jīng)費使用的相關(guān)政策，在科研項目管理實施過程中將項目管理、財務(wù)管理、商務(wù)管理、物資管理、會計核算等實現(xiàn)制度化、流程化、標準化管理，加強過程監(jiān)督管理，明確責任機制，避免科研項目管理和科研經(jīng)費使用過程中出現(xiàn)違規(guī)行為，降低政策性風險。內(nèi)審部門針對項目執(zhí)行、進度管理、經(jīng)費管理等風險點定期進行科研項目進行專項審計，對項目進度滯后、預(yù)算執(zhí)行與項目進度不匹配、經(jīng)費使用不合理、不合規(guī)等情況重點進行審查，提前預(yù)警。
3．進行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)管理
科研企業(yè)是科研項目第一責任主體，項目課題組具體承擔執(zhí)行責任。企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)科研項目申報、實施、驗收?？蒲泄芾聿块T、財務(wù)部門應(yīng)從項目申報開始就介入科研項目管理過程中，在項目預(yù)算申報、項目執(zhí)行實施、項目驗收結(jié)題過程中，加強對項目管理和資金管理的指導(dǎo)與協(xié)調(diào)，及時糾偏。在科研項目管理過程中可依據(jù)企業(yè)實際情況，建立由科研管理部門、財務(wù)部門、課題組共同組成的“科研項目管理協(xié)調(diào)小組”，深入到科研項目申報、項目實施、預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)費使用及項目結(jié)題驗收各環(huán)節(jié)，提前發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。
（二）實行“計劃、預(yù)算、考核”三位一體的工作機制
在科研項目管理中通過建立“計劃、預(yù)算、考核”三位一體的工作機制保障企業(yè)戰(zhàn)略實施，實現(xiàn)計劃與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合，企業(yè)財務(wù)預(yù)算與研發(fā)項目計劃協(xié)同運轉(zhuǎn)，以考核促進項目研發(fā)目標的實現(xiàn)。
1．明確科研企業(yè)的定位
科研企業(yè)的定位需予以明確，企業(yè)的核心任務(wù)之一應(yīng)是完成研究開發(fā)任務(wù)，形成可持續(xù)的發(fā)展動力，確立企業(yè)的發(fā)展目標。
2．明確科研項目的考核導(dǎo)向
對于科研企業(yè)的業(yè)務(wù)，按照技術(shù)成熟度劃分為研發(fā)階段和產(chǎn)業(yè)化階段。對于研發(fā)階段的業(yè)務(wù)，考核重點為科研成果，關(guān)注的重點應(yīng)為科研任務(wù)的完成，只要完成課題就可以得到相應(yīng)激勵，不應(yīng)與整個企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績掛鉤。由此，通過區(qū)分經(jīng)營與研發(fā)考核指標設(shè)置，研發(fā)階段的科研機構(gòu)和人員可將工作重點放在科研上，而對于產(chǎn)業(yè)化的考核重點則向經(jīng)濟指標傾斜。
3．建立“計劃、預(yù)算、考核”三位一體的工作機制
企業(yè)總體研發(fā)目標和戰(zhàn)略焦點分解至各個項目部，“計劃、預(yù)算、考核”三位一體，形成以計劃落實目標、以預(yù)算保障計劃、以考核督促計劃、以獎懲兌現(xiàn)績效的管理機制。將戰(zhàn)略性科研項目列為公司戰(zhàn)略焦點，集全公司之力，集中突破，各部門、各承接單位層層承接與分解，將各項目成員績效與項目進展完整地結(jié)合起來，各司其職，保證科研計劃的有效執(zhí)行。在此基礎(chǔ)上績效評價和激勵深度一致，做到獎勵與鞭策并行，激發(fā)創(chuàng)新精神。
（三）運用財務(wù)預(yù)算與項目預(yù)算相結(jié)合的管理方法
在“計劃、預(yù)算、考核”三位一體的工作機制下，將科研項目研發(fā)任務(wù)分解至各個年度，而相應(yīng)的項目總預(yù)算也按照計劃分解至各個年度，以確保項目計劃得以順利執(zhí)行。
1．項目預(yù)算是基礎(chǔ)
項目預(yù)算的編制堅持目標相關(guān)性、政策相符性和經(jīng)濟合理性原則，滿足項目研發(fā)的合理需要。項目預(yù)算可依據(jù)經(jīng)費來源細分為若干子項目，并按照經(jīng)費開支范圍確定的支出科目編制，以及對照項目研發(fā)計劃，將項目預(yù)算分解至各年度，以確保項目計劃與預(yù)算保障相匹配。
2．企業(yè)預(yù)算是統(tǒng)籌
項目預(yù)算分年度預(yù)算編制完成后，匯集成企業(yè)的年度財務(wù)預(yù)算。根據(jù)企業(yè)的年度戰(zhàn)略計劃，對各項目的預(yù)算之間進行平衡，統(tǒng)籌資源，保證完成企業(yè)戰(zhàn)略目標所需的資源，保障項目計劃執(zhí)行所需的預(yù)算。
3．項目預(yù)算與企業(yè)財務(wù)預(yù)算相結(jié)合
在年度的預(yù)算執(zhí)行中，每一筆項目支出既受年度財務(wù)預(yù)算控制，又受項目預(yù)算控制。項目預(yù)算把握研發(fā)進度，財務(wù)預(yù)算反映企業(yè)戰(zhàn)略計劃，兩者相輔相成。
（四）建設(shè)管理會計信息化系統(tǒng)
科研項目管理離不開管理會計信息化系統(tǒng)這樣的“硬件”來實施和控制，并且貫穿于科研項目管理的全過程。管理會計信息系統(tǒng)需要通過諸如SAP等ERP軟件平臺來實現(xiàn)。系統(tǒng)建設(shè)一般需要經(jīng)過兩個階段，一是ERP實施階段，二是優(yōu)化項目階段。
1．ERP實施階段
建立ERP管理平臺，同時集成工作流程。在核心系統(tǒng)中實現(xiàn)項目管理、采購管理、物資管理、財務(wù)管理、人力資源管理、文檔管理等核心業(yè)務(wù)的對接。通過ERP管理平臺的實施，對項目管理信息進行分析與處理，為各級管理人員及時提供管理決策信息。
2．優(yōu)化階段
ERP系統(tǒng)的優(yōu)化應(yīng)用主要是通過內(nèi)部工作審批流程的精簡與優(yōu)化、功能報表開發(fā)等手段，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)及相關(guān)數(shù)據(jù)的共享和分析，可以主要通過如下優(yōu)化措施提升系統(tǒng)功能：
（1）項目進度管理與數(shù)據(jù)維護，建立項目結(jié)構(gòu)、進度計劃和進度監(jiān)控，開發(fā)項目進度報表，對科研項目進度進行實時展現(xiàn)與跟蹤。
（2）項目人工費與項目間接費用全范圍分攤，企業(yè)制定一定的項目成本分攤原則，如以科研項目的各作業(yè)成本為基礎(chǔ)，通過開發(fā)ERP系統(tǒng)報表來實現(xiàn)全范圍成本自動分配至具體科研項目，尤其是科研項目中不便于直接統(tǒng)計的人工成本與間接性費用分攤，可以通過ERP系統(tǒng)開發(fā)來實現(xiàn)和優(yōu)化。
（五）構(gòu)建多層次、多維度、個性化財務(wù)數(shù)據(jù)體系
1．構(gòu)建多層次、多維度財務(wù)數(shù)據(jù)體系
科研項目在計劃審批、預(yù)算批復(fù)、合同簽訂、資金支付各階段，均需將相關(guān)管理數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)。系統(tǒng)中上、下游數(shù)據(jù)層層關(guān)聯(lián)，上游環(huán)節(jié)，自動對下一環(huán)節(jié)實施控制，比如：預(yù)算指標不得超出項目計劃指標。在資金支付、項目成本實際發(fā)生環(huán)節(jié)，如何將項目管理體系與會計核算體系充分融合，是數(shù)據(jù)輸入的難點。項目預(yù)算與會計核算科目并不相同，尤其是國家撥款科研項目的經(jīng)費（預(yù)算）科目開支范圍具有法規(guī)強制性，不得隨意列支。首先，將預(yù)算科目拆解，對預(yù)算科目的明細項目進行重新定義并與會計科目（成本要素）相關(guān)聯(lián)，實現(xiàn)預(yù)算科目與會計科目的對應(yīng)。以國撥經(jīng)費預(yù)算中的燃料動力費科目為例，該預(yù)算科目拆解為電費、水費、氣費等會計明細科目。將預(yù)算科目拆解為一般會計科目后，預(yù)算科目已與一般會計科目建立起對應(yīng)關(guān)系，突破了項目預(yù)算與會計核算兩套體系的障礙。其次，根據(jù)項目預(yù)算科目分解對應(yīng)的會計核目（成本要素），創(chuàng)建WBS，對項目各層級成本要素進行結(jié)構(gòu)化編碼，形成WBS節(jié)點。最后，在日常預(yù)算管理中，對項目各WBS節(jié)點賦予預(yù)算指標值。合同簽訂或支付發(fā)生時，受此成本要素預(yù)算金額控制。會計核算時，從該成本要素中列支，財務(wù)數(shù)據(jù)同時歸集至?xí)嬁颇亢涂蒲许椖抗?jié)點，形成項目預(yù)算與會計核算相統(tǒng)一的數(shù)據(jù)管理體系。
2．財務(wù)數(shù)據(jù)的個性化
在數(shù)據(jù)輸出方面，通過加強財務(wù)數(shù)據(jù)的多層級和多維度建設(shè)，可在系統(tǒng)中開發(fā)滿足各級管理需要的報表，除生成普通會計報表外，還可以生成與預(yù)算科目相一致的科研項目進度分析報表、經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況報表、合同執(zhí)行情況報表和項目經(jīng)費決算報表等，使項目報表個性化，以滿足項目管理需求。
（六）加強人才隊伍建設(shè)
企業(yè)必須要通過合理的人力資源配置，改善人員結(jié)構(gòu)，建立科研項目財務(wù)管理人員隊伍。工作中，加大培訓(xùn)力度，進行崗位練兵，加強懂技術(shù)、會管理、掌握管理會計理論和方法的人才隊伍培養(yǎng)。
四、結(jié)束語
科研企業(yè)應(yīng)積極研究國家科研經(jīng)費管理的相關(guān)政策，充分認識科研項目管理的復(fù)雜性及其風險，加快管理會計人才隊伍建設(shè)，結(jié)合本企業(yè)科研項目管理實際，系統(tǒng)運用管理會計方法，最終達到提高項目管理水平目的。
作者：趙賢文 王斌 王洪峰 單位：中科華核電技術(shù)研究院有限公司
一、企業(yè)的國有資產(chǎn)管理中會計監(jiān)管的現(xiàn)狀與缺點
依據(jù)目前來說，一部分的企業(yè)管理者對國有資產(chǎn)管理缺乏重視，導(dǎo)致了他們在實施國有資產(chǎn)管理的過程中任意地調(diào)動和運用，沒有科學(xué)合理的工作計劃，也沒有預(yù)先設(shè)置好的工作安排。由于他們對國有資產(chǎn)管理的不重視使得會計監(jiān)管工作的不足日益突出，主要反映在以下幾個層面：
(一)會計監(jiān)管標準不夠合理
在會計監(jiān)管工作中，由于我國新制度的制定導(dǎo)致一些企業(yè)在監(jiān)管工作中仍然會有新制度與舊制度并用的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象使得企業(yè)在監(jiān)管中沒有一個準確的標準，從而進一步降低了會計信息效率。結(jié)果往往會使得會計監(jiān)管工作不能有效地進行，企業(yè)在國有資產(chǎn)使用時不能得到約束，阻礙了企業(yè)整體發(fā)展。
(二)國家政府監(jiān)管有待加強
這幾年來，企業(yè)對于國有資產(chǎn)的會計監(jiān)管工作不重視，從而導(dǎo)致會計監(jiān)管存在不足不能得到完善，從企業(yè)整體型上來看，第一，由于我國會計監(jiān)管工作屬于分散性管理，一些相關(guān)的會計監(jiān)管只能存在交叉管理，所以導(dǎo)致會計監(jiān)管沒有做到有效統(tǒng)一監(jiān)管；第二，是由于在監(jiān)管工作中沒有明確的目標，監(jiān)管工作沒有目的性，各部門各行其是，致使監(jiān)管工作減弱的嚴重問題。第三，相關(guān)監(jiān)管人員缺乏法制觀念，職員素質(zhì)低下。從這些現(xiàn)象可以看出我國政府監(jiān)管職能需要不斷加強，這樣才能使得企業(yè)會計監(jiān)管工作更好地實行。
(三)企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管過于表面
企業(yè)的內(nèi)部管理是我國進行國有資產(chǎn)會計監(jiān)管工作的重要組成部分，然而企業(yè)內(nèi)部存在一些問題，主要包括以下兩點；
1、相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管制度不健全或沒落到實處審計委員和監(jiān)事會這兩種方式是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管的重要形式。目前來說，大多企業(yè)的內(nèi)部相關(guān)的會計監(jiān)管制度還不夠健全，即使有的企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管制度已經(jīng)形成但是并沒有發(fā)揮其重要作用。審計委員與監(jiān)事會的作用沒有發(fā)揮，對于企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管來說就是行有虛無。
2、會計監(jiān)管工作沒有得到充分利用
會計監(jiān)管人員是國有資產(chǎn)會計監(jiān)管工作的重要力量，由于企業(yè)沒有充分運用好內(nèi)部會計人員引起會計監(jiān)管工作在國有資產(chǎn)中存在一系列的問題。具體為：第一，在企業(yè)監(jiān)管部門中會計監(jiān)管在企業(yè)監(jiān)管中做的是售后工作，這是由于大多數(shù)企業(yè)并沒有正真理解會計監(jiān)管的意義，他們把會計監(jiān)管工作與審計監(jiān)管工作并為其談；第二，由于大多數(shù)企業(yè)會計部門并沒有認清自身的關(guān)鍵，往往在企業(yè)中出現(xiàn)一些造假行為，所以企業(yè)在面對會計部門這種造假行為的時候并沒有嚴懲；第三，在企業(yè)中會計部門人員的素質(zhì)要求不高，在面對一些工作的時候他們不懂相關(guān)法律法規(guī)，從而不能做到會計信息真實性，使之不能保障企業(yè)國有資產(chǎn)的安全。
(四)社會會計監(jiān)管較薄弱
企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)管工作不僅包括了政府和企業(yè)的監(jiān)督，還有社會的監(jiān)督。而在社會監(jiān)督中，因本身監(jiān)督意識較薄弱，使監(jiān)督作用無法發(fā)揮，監(jiān)管力度也不大，社會監(jiān)管彌補了政府監(jiān)管工作的不足，但是這并不屬于政府的會計監(jiān)管機制，因此政府也無權(quán)執(zhí)行，政府只能做到中介監(jiān)管。此外因為會計師的道德素質(zhì)不夠。多方面的原因造成了社會監(jiān)管力量不足。
二、健全企業(yè)國有資產(chǎn)管理會計監(jiān)管的措施
(一)強化國家會計監(jiān)管力度
建立關(guān)于國家國有資產(chǎn)會計和審計機制是加強國家會計監(jiān)管的力量。國家的審計機關(guān)是依據(jù)特定的法律規(guī)定來進行審計監(jiān)督的，具有獨立性。強化國家會計監(jiān)管力度的首要條件是要保證審計部門對其實施相關(guān)的責任，全面落實會計監(jiān)管工作科學(xué)有效的進行。國有資產(chǎn)的監(jiān)管工作要明確分工到審計部門，這也是達到審計部門履行監(jiān)督權(quán)。因此，為了能夠是國有資產(chǎn)保值與增值的目的，就要設(shè)立健全的審計監(jiān)督機制。
(二)落實社會監(jiān)管職能
社會中介監(jiān)督是屬于外部監(jiān)督的形式，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，以會計師事務(wù)所為核心對社會中介組織進行檢驗審查，進而對企業(yè)的經(jīng)營管理活動與財務(wù)會計資料等進行公正、合理評價的一種監(jiān)督方式。社會中介監(jiān)督具有較強的權(quán)威性、獨立性和客觀性。同時社會中介監(jiān)督也得到了社會公眾的認定和法律的認可。除此之外，為了使社會中介監(jiān)管能夠具備更強的價值，所以國有企業(yè)各部門以及各機關(guān)要求注冊會計師的審計結(jié)果。因此，針對社會監(jiān)管面臨的問題，首先要對注冊會計師隊伍進行全面建設(shè)，提高隊伍成員的的道德素質(zhì)水平，通過相關(guān)規(guī)定增加社會監(jiān)督的作用和效果。
(三)健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制
1、強化企業(yè)內(nèi)部控制
會計監(jiān)管是企業(yè)進行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，對企業(yè)進行內(nèi)部控制可以使企業(yè)會計監(jiān)管達到較好的效果和作用。與此同時，加強企業(yè)內(nèi)部控制用時也是企業(yè)進行管理的基礎(chǔ)條件。所以，我們應(yīng)該利用各機構(gòu)的相關(guān)職能提升企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，從而避免企業(yè)經(jīng)營的過程中做出錯誤抉擇和違背道德的事情。
2、健全與嚴格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)管制度
加強內(nèi)部環(huán)境監(jiān)管工作。由于企業(yè)資產(chǎn)具備所有權(quán)以及控制權(quán)的分開，因此我們必須設(shè)立監(jiān)事會，監(jiān)事會的設(shè)立是為了防止企業(yè)經(jīng)營人為了私利將自身的利益高于企業(yè)的利益。監(jiān)事會是企業(yè)能夠進行科學(xué)合理管理的基礎(chǔ)。監(jiān)事會主要是由企業(yè)股東、政府職員、以及企業(yè)職員組成的，依據(jù)企業(yè)相關(guān)規(guī)定，監(jiān)事會有權(quán)監(jiān)管財務(wù)部門的一切情況，并且可以對企業(yè)財務(wù)部門進行嚴查，監(jiān)事會的成立能夠有效地對會計部門的情況進行檢查，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在問題監(jiān)事會能夠及時反映。
三、結(jié)束語
根據(jù)上述所分析得可以看出，目前一些企業(yè)的國有資產(chǎn)的會計監(jiān)管工作仍然有些漏洞，為了保障企業(yè)利益與社會經(jīng)濟能夠逐漸發(fā)展起來。企業(yè)必須要重點關(guān)注會計監(jiān)管工作，努力完善會計監(jiān)管工作中存在的不足，這不僅關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展還關(guān)系到國家的利益。
作者：陳建華 單位：建德市財政局
1管理會計在會計高職教育中的現(xiàn)狀及原因
1)當前會計類高職教育課程體系主要以基礎(chǔ)會計和財務(wù)會計為主，管理會計在專業(yè)課程教育中占比較低，有的學(xué)校甚至沒有開設(shè)管理會計課程。
高職院校開展會計和財務(wù)類的職業(yè)教育，主要還是以基礎(chǔ)會計和財務(wù)會計類知識為主，注重學(xué)生的記賬、做賬等財務(wù)技能的培養(yǎng)，忽略了管理會計的教育。以我校為例，之前開設(shè)了管理會計的課程，但是管理會計不屬于核心課程，后來因為開設(shè)課程的壓縮，導(dǎo)致取消了管理會計這門課程。究其原因，在于會計職業(yè)教育者對管理會計重視不夠，對管理會計的重要性認識不充分，還停留在傳統(tǒng)的財務(wù)會計的思維中。
2)高職類管理會計教材缺乏，專業(yè)管理會計教師等教學(xué)資源不夠。
高職類學(xué)生的基礎(chǔ)較差，學(xué)生普遍對純理論的知識存在一定的反感，管理會計的教材很多都是理論化的東西較多，沒有針對高職類學(xué)生的經(jīng)典教材，相關(guān)教學(xué)資料缺乏。很多高職管理會計教師并不是研究管理會計的老師，專業(yè)師資不夠。
3)高職類管理會計教學(xué)方法枯燥，單純照搬本科理論式教學(xué)，學(xué)生學(xué)習(xí)興趣較差，教學(xué)效果不好。
很多高職老師沒有一線企業(yè)工作經(jīng)驗，都是畢業(yè)就進入職業(yè)教育，對管理會計的實際經(jīng)驗不多，教學(xué)方法還停留在傳統(tǒng)的教學(xué)方法上，沒有形成適合高職學(xué)生現(xiàn)狀的教學(xué)方法。同時，高職教學(xué)方法較亂，各種新教學(xué)方法和思想層出不窮，但真正適合各自學(xué)校的方法不一，大家純粹為了模仿形式的方法，而忽略了教學(xué)方法的效果。
4)教學(xué)內(nèi)容實用性較差。因為企業(yè)參與學(xué)校教育的積極性不高，學(xué)校與企業(yè)脫節(jié)，導(dǎo)致教學(xué)效果不佳。
管理會計是一門應(yīng)用性學(xué)科，每個企業(yè)有不同的應(yīng)用方法和路徑，因為學(xué)校與企業(yè)脫節(jié)較為嚴重，導(dǎo)致學(xué)校的教學(xué)內(nèi)容實用性較差，教學(xué)方法枯燥。在很多高職院校，一直在推廣校企合作，但因為會計類教育涉及到企業(yè)的核心信息，很多企業(yè)參與學(xué)生培養(yǎng)教育的積極性不高，只停留在表面階段。大量管理會計方法尚未運用到職業(yè)化教育中，如作業(yè)成本法、企業(yè)價值鏈管理、品質(zhì)成本管理、戰(zhàn)略成本分析、目標成本法、平衡計分卡和EVA指標分析等方法的運用仍需要進一步探索。
5)管理會計職業(yè)化教育的制度不夠健全，缺乏相應(yīng)專門組織進行管理會計的推廣，也沒有企業(yè)有專門的管理會計崗位，導(dǎo)致管理會計高職教育的缺乏。
在職業(yè)管理機構(gòu)設(shè)置方面，我國財務(wù)會計工作在企業(yè)有正式的機構(gòu)設(shè)置，而管理會計工作卻沒有明確的管理機構(gòu)設(shè)置，我國大部分企業(yè)沒有專門從事管理會計工作的人員，需要越來越多的企業(yè)認識到管理會計的重要性并設(shè)置相應(yīng)的崗位，管理會計職業(yè)教育才會真正繁榮。
2促進我國管理會計職業(yè)教育發(fā)展的策略
1)國家應(yīng)建立管理會計的專業(yè)組織，推進管理會計的發(fā)展，推出管理會計資格證書，開展管理會計師資格考試。
為推進管理會計的發(fā)展和應(yīng)用，我國應(yīng)建立專門的管理會計組織，不斷豐富和完善管理會計知識，組織大家進行資格證書考試，推廣管理會計，促進管理會計的發(fā)展。
2)根據(jù)市場需求，明確管理會計職業(yè)化教育目標。
隨著經(jīng)濟的發(fā)展轉(zhuǎn)型，企業(yè)越來越注重內(nèi)涵建設(shè)，企業(yè)對財務(wù)人員的素質(zhì)要求越來越高。作為培養(yǎng)管理會計一線人才的高職院校應(yīng)依據(jù)市場需求，隨之轉(zhuǎn)變教學(xué)思維，重新確立管理會計教育目標。會計教育目標不應(yīng)該僅限于培養(yǎng)財務(wù)會計人員，更應(yīng)該根據(jù)市場需求的變化培養(yǎng)大量 管理會計人員。管理會計學(xué)科的發(fā)展日益完善，美國等發(fā)達國家都有管理會計師資格考試，管理會計相關(guān)人才的社會需求日益增多，繼續(xù)以傳統(tǒng)的觀念將管理會計課程作為會計專業(yè)教育的輔助部分已無法滿足市場發(fā)展的需要。
3)改進和完善管理會計高職教學(xué)方式和教育內(nèi)容。
高職教育側(cè)重學(xué)生技能的訓(xùn)練，管理會計高職教育中的教育內(nèi)容需要緊跟市場需求，教育方法應(yīng)該注重工作實際，側(cè)重學(xué)生管理會計技能的訓(xùn)練。管理會計的技能學(xué)習(xí)強調(diào)理論聯(lián)系實際，要具有提出問題、分析問題和解決問題的實際能力。但目前理論脫離實際的問題在許多高職院校管理會計教育中仍然沒有得到有效解決，雖然有的學(xué)校進行了一些管理會計的實踐培訓(xùn)，但基本上還處于仿效模擬階段，并沒有對企業(yè)內(nèi)部的預(yù)測決策起到指導(dǎo)作用。所以，一方面要加強校企合作，引入企業(yè)到學(xué)校，也讓學(xué)生有機會到企業(yè)參加實習(xí)，如果沒有條件的學(xué)校，可以建立模擬實訓(xùn)室，模擬企業(yè)實際環(huán)境，加強學(xué)生實際能力的培養(yǎng)。另一方面，引入企業(yè)實際工作人員參與到管理會計職業(yè)化教育中?？梢云刚埿Ｍ饴殬I(yè)界導(dǎo)師來校任教、指導(dǎo)，培養(yǎng)出符合職業(yè)界需要的管理會計新型人才。
4)改變管理會計現(xiàn)有的考核方式，更加注重學(xué)生分析和解決問題能力的技能考核。
在當今的中國，評價學(xué)生學(xué)習(xí)管理會計成績好壞的傳統(tǒng)方式就是考試，而且試卷均有標準答案。管理會計實踐性很強，需要根據(jù)具體企業(yè)的情況進行分析和解決問題，對企業(yè)預(yù)算和決策提供信息。在這種考核方式的影響下，培養(yǎng)出的學(xué)生會出現(xiàn)高分低能、眼高手低、一到實際工作時就束手無策等現(xiàn)象。因此在進行教學(xué)內(nèi)容和教育方式改革的同時，也要改變現(xiàn)有的考核方式，采取多種形式相結(jié)合，如案例分析、實地調(diào)查、方案講解，由學(xué)生現(xiàn)場進行分析等等;而對于實訓(xùn)部分，則由實習(xí)單位根據(jù)學(xué)生在管理會計實習(xí)過程中的具體表現(xiàn)按照學(xué)校課程考核標準要求打分，以提高學(xué)生的實際工作能力。
作者：謝喻江 蔣智 單位：宜賓職業(yè)技術(shù)學(xué)院
一、基層工會會計基礎(chǔ)規(guī)范化工作情況
（一）機構(gòu)崗位方面
大部分基層工會都能做到配備專、兼職的會計人員，明確會計主管、出納等財務(wù)人員的分工及職責，從事會計工作的人員都具備相應(yīng)的專業(yè)資質(zhì)。
（二）會計核算及財務(wù)管理方面存在的問題
1.會計核算不規(guī)范，使用科目不正確。如工會干部差旅費在“業(yè)務(wù)支出—外事活動費”列支，探望病人和職工活動費用在“其他支出”列支，幫困捐款計入“其他收入”、“上級補助收入”，工會經(jīng)費入“會費收入”，會議費、購入固定資產(chǎn)在“職工活動費”列支，備用金和工會工作人員借款計入“借出款”等。
2.報銷原始憑證不符合規(guī)定要求。報銷憑證附件不齊，如，職工活動支出只有發(fā)票作為原始憑證，沒有詳細活動內(nèi)容和參加人員等，大額活動支出沒有活動請示報告、預(yù)算及參加人員名單，慰問購食品、訂報等無發(fā)放清單。
3.往來款項未及時清理。有的單位“其他應(yīng)付款”記載款項近十年未發(fā)生收支；有的大額歷史遺留款項長期掛在“代管經(jīng)費”；有的在往來款里核算投資及投資收益等。
4.預(yù)算管理不規(guī)范。有的基層工會本級的年度預(yù)決算沒有編制或未經(jīng)報批，有的基層工會預(yù)算管理流于形式，沒有按預(yù)算對支出進行有效控制，超預(yù)算支出，未按規(guī)定程序追加預(yù)算。有的基層工會未開展活動，年底經(jīng)費結(jié)余數(shù)額較大。有的基層工會超預(yù)算、有的僅完成預(yù)算的百分之二十多，未按要求進行預(yù)算追加或調(diào)整。
5.內(nèi)控和監(jiān)督不規(guī)范。不相容職務(wù)未按規(guī)定要求分離，如，收據(jù)的購買、保管、使用均由同一人操作，缺少內(nèi)控制約；出納人員作為收款人或報銷人；個別單位由工會主席或副主席兼任出納崗位等。有的單位經(jīng)費支出不是由工會主席“一支筆”審批，而是由行政領(lǐng)導(dǎo)審批。
二、加強基層工會會計基礎(chǔ)規(guī)范化工作應(yīng)采取的措施
（一）完善內(nèi)部控制，加強規(guī)范化模板建設(shè)
上海市總工會在對基層工會財務(wù)管理調(diào)查研究的基礎(chǔ)之上，制定了《上海市基層工會財務(wù)管理制度模板》，并列示在“上海市總工會”網(wǎng)站上供各級工會下載。模板分三個部分，第一部分：基層工會財務(wù)管理制度，包括預(yù)、決算管理、財務(wù)收支管理、內(nèi)部會計稽核、貨幣資金管理、工會票據(jù)管理、固定資產(chǎn)管理、往來款管理、會計檔案管理和會計電算化管理；第二部分：基層工會財務(wù)會計基礎(chǔ)規(guī)范化建設(shè)標準，規(guī)定了機構(gòu)崗位、財務(wù)人員崗位職責、開設(shè)銀行賬戶、賬務(wù)處理實務(wù)、會計基礎(chǔ)規(guī)范化標準說明和會計監(jiān)督。第三部分：附件，包括工會的會計檔案移交清冊、會計檔案目錄、資產(chǎn)負債表、收入支出表、往來款項明細表、經(jīng)費收支決算表和經(jīng)費收支預(yù)算調(diào)整表等，要求基層工會從實際出發(fā)，抓落實，針對會計工作中存在問題，完善規(guī)章制度，加強規(guī)范化建設(shè)。
（二）強調(diào)全過程的預(yù)算管理
全總要求建立“預(yù)算編制有目標、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程預(yù)算績效管理，這是加強基層工會預(yù)算管理很好的途徑和方法。
1.要根據(jù)2014年預(yù)算執(zhí)行情況和2015年單位收支情況，確定預(yù)算目標，科學(xué)編制預(yù)算，合理預(yù)算經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)，報本級工會委員會和經(jīng)審委員會、上級工會審批后執(zhí)行。
2.在預(yù)算執(zhí)行中，要對預(yù)算項目執(zhí)行進行實時監(jiān)控，規(guī)范經(jīng)費使用標準和手續(xù)。每年10月底，根據(jù)市總工會財務(wù)部相關(guān)規(guī)定，凡是總支出超出預(yù)算的，均應(yīng)按預(yù)算報批程序辦理預(yù)算追加手續(xù)。總支出在預(yù)算內(nèi)、科目間調(diào)整的，分兩種情況:如果職工活動支出、維權(quán)支出調(diào)增，其他科目調(diào)減，則由本級工會委員會和經(jīng)審會討論通過即可，不必報批；反之，如果職工活動支出、維權(quán)支出調(diào)減，其他科目調(diào)增，則需報上級工會審批。
3.預(yù)算年度后，要認真完成預(yù)算執(zhí)行情況的評價和分析，做到查漏補缺，以更好的完成下一年度的預(yù)算管理工作。
（三）完善投資事項決策程序
投資作為基層工會“三重一大”項目之一，必須實行工會委員會集體討論，同時基層工會投資必須在有經(jīng)費結(jié)余的前提下，遵守國家有關(guān)投資規(guī)定，規(guī)模適度，量力而行，效益優(yōu)先。并按以下流程辦理：投資前可行性論證，工會委員會討論通過，并報上級工會審批后，列入預(yù)算簽訂投資合同或協(xié)議，投入資金或?qū)嵨?，取得投資證明或其他有效憑據(jù)，投資后跟蹤管理，取得投資收益。投資以后也不是萬事大吉，應(yīng)該及時關(guān)注投資損益情況，最大限度降低投資風險。
（四）加強基層工會財務(wù)人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)
由于基層工會財務(wù)人員大多是兼職，他們由于本職工作忙，很難照顧到工會會計業(yè)務(wù)，加之有些基層工會財務(wù)人員對基層工會財務(wù)管理制度不熟悉，導(dǎo)致基層工會財務(wù)管理薄弱，要解決好這個問題，基層工會財務(wù)人員要加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，上級工會要加強檢查指導(dǎo)，要針對財務(wù)管理及會計核算業(yè)務(wù)中存在的問題，進行梳理，完善制度，把基層工會經(jīng)費收支管理的各項規(guī)定落到實處，提高財務(wù)管理水平，切實推進基層工會財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)。
作者：陸娟 單位：上海市總工會
一、中央企業(yè)是中國管理會計實踐的開拓者
2012年，國資委號召中央企業(yè)開展管理提升活動，并確定了13個重點領(lǐng)域進行專項提升，其中投資決策管理、全面預(yù)算管理、全面風險管理等專題均屬于或者涉及管理會計的范疇。近幾年來，通過開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)、組織交流研討、編寫案例、制定提升標準等措施，中央企業(yè)的管理水平顯著提升，尤其是全面預(yù)算管理得到深入發(fā)展。各中央企業(yè)結(jié)合自身實際，不斷完善預(yù)算制度與組織體系，優(yōu)化預(yù)算編制流程與方法，加強預(yù)算信息化建設(shè)，大力推進事前算贏的預(yù)算管理模式，加強執(zhí)行監(jiān)督與考核，取得明顯成效。全面預(yù)算對企業(yè)戰(zhàn)略實施的保障作用進一步增強，有效地促進了資源配置與運行效率的提升，對企業(yè)KPI指標的管控作用進一步提升，全面預(yù)算管理的信息化水平持續(xù)提高。再以經(jīng)濟增加值（EVA）為例。2009年國資委決定對中央企業(yè)進行EVA考核。EVA是指企業(yè)可持續(xù)的投資收益超過資本成本的盈利能力，即稅后凈營業(yè)利潤大于資本成本的凈值。EVA是全面考核企業(yè)經(jīng)營者有效使用資本和為股東創(chuàng)造價值能力的重要工具，也是企業(yè)價值管理的基礎(chǔ)。多數(shù)中央企業(yè)EVA考核的權(quán)重達到或超過50%，很多企業(yè)在集團內(nèi)部也實施EVA考核。企業(yè)通過建立價值診斷體系，即以財務(wù)報表為基礎(chǔ)，以資本成本為基準，深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不同層級和不同環(huán)節(jié)，將EVA的構(gòu)成要素從財務(wù)指標向管理和操作層面逐級分解，繪制出要素全、可計量、易識別的價值樹，揭示價值形成的途徑。同時，運用科學(xué)的分析方法，從紛繁復(fù)雜的價值樹指標中，識別出反應(yīng)靈敏、影響重大的關(guān)鍵價值驅(qū)動因素。從關(guān)鍵價值驅(qū)動因素出發(fā)，選取國內(nèi)外優(yōu)秀企業(yè)作為標桿，找出差距、分析原因，明晰價值管理的薄弱環(huán)節(jié)，從而完善企業(yè)戰(zhàn)略管理、投資管理、資本資產(chǎn)管理、財務(wù)管理、人力資源甚至業(yè)務(wù)流程的管理，完善價值提升策略。比如某石油企業(yè)將EVA分析與評價引入油氣產(chǎn)品的產(chǎn)、煉、銷、儲，以及項目的投資、建設(shè)、運營等各個環(huán)節(jié)；某汽車企業(yè)深入挖掘價值增值的關(guān)鍵要素，從生產(chǎn)制造延伸到售后服務(wù)與衍生業(yè)務(wù)，促進了全價值鏈創(chuàng)效；某機械制造企業(yè)要求各成員單位按月編制EVA驅(qū)動路徑表，并將目標分解落實到責任部門；某鋼鐵企業(yè)將EVA改善程度與年度、任期考核密切、全面掛鉤?？梢哉f，EVA考核方式的引入，有效地促進了中央企業(yè)的價值管理與價值提升。在2013年的中央企業(yè)財務(wù)工作會議上，國資委向企業(yè)提出了開展“精益財務(wù)管理”的要求。精益制造是有名的管理會計工具，它通過優(yōu)化生產(chǎn)與業(yè)務(wù)流程，以最低成本獲取最大的效益與功用。精益財務(wù)管理就是要求中央企業(yè)通過精細化的財務(wù)管理方法與制度流程設(shè)計，降低成本，提升價值，防范風險，通過資金集中管理與優(yōu)化配置、加強現(xiàn)金流量管理、強化全面預(yù)算管理、積極開展成本管理、深度參與投資管理、完善財務(wù)信息化系統(tǒng)、加強數(shù)據(jù)分析與決策支撐等，使傳統(tǒng)的核算型財務(wù)管理向價值管理轉(zhuǎn)型。實踐證明，各中央企業(yè)在財務(wù)轉(zhuǎn)型過程中，充分利用全面預(yù)算、價值管理、成本管理、績效工具、流程管理等管理會計工具，持續(xù)推進財務(wù)與業(yè)務(wù)融合，創(chuàng)造了大量行之有效的管理會計方法與實踐案例，比如兵器裝備的全面預(yù)算管理、新興際華集團的商業(yè)計劃書、寶鋼金屬的價值管理、鞍鋼武鋼的成本控制、中航集團與中國商飛的項目型號總會計師制度，等等。
二、管理會計是企業(yè)應(yīng)對“新常態(tài)”的重要工具
當前，實體經(jīng)濟成本費用持續(xù)提高，利潤率不斷下降，人口紅利逐步消失，人工成本高企；大宗商品價格波動上行，能源原材料價格總體上升；融資渠道單一，資金成本上升。在傳統(tǒng)行業(yè)續(xù)期不足、產(chǎn)能過剩、價格下降的情況下，企業(yè)毛利空間不斷壓縮，實體經(jīng)濟尤其是傳統(tǒng)行業(yè)的低毛利也已成為一種“新常態(tài)”。企業(yè)要持續(xù)發(fā)展、保持盈利增長，除了調(diào)整結(jié)構(gòu)與技術(shù)進步以外，最根本的還是成本競爭，即加強管理，降低成本費用。而成本費用控制正是管理會計最基礎(chǔ)的研究領(lǐng)域，其標準成本管理與差異分析方法、作業(yè)成本管理與責任中心會計等，是企業(yè)最為傳統(tǒng)的成本控制工具方法。所以，從這個意義上講，管理會計是企業(yè)應(yīng)對“新常態(tài)”的重要工具。與此同時，管理會計也是促進企業(yè)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型的重要工具。面對新形勢新挑戰(zhàn)，企業(yè)財務(wù)管理必須從傳統(tǒng)的核算型、管控型向價值型、決策型轉(zhuǎn)變。價值型財務(wù)管理指財務(wù)要做價值的維護者、管理者、創(chuàng)造者；決策型財務(wù)管理指財務(wù)要做決策的支撐者、參與者、評估者。而管理會計正是促進價值創(chuàng)造與提供決策支持的一門學(xué)問，是實現(xiàn)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型的橋梁和工具。戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理與平衡計分卡、價值導(dǎo)向的價值鏈分析與供應(yīng)鏈物流、風險導(dǎo)向的全面風險管理與財務(wù)預(yù)警方法等，都對企業(yè)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型具有促進作用。另外，互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)等新技術(shù)的發(fā)展也要求企業(yè)財務(wù)人員加快轉(zhuǎn)型。比如企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)中心或會計服務(wù)外包模式的普及，既能大大提高勞動生產(chǎn)率，也將大大解放和減少企業(yè)財務(wù)會計人員。現(xiàn)有的出納、會計、報表等崗位上解放出來的人員或者冗員需要轉(zhuǎn)到管理會計崗做數(shù)據(jù)分析、做業(yè)務(wù)伙伴、做決策支持。
三、商業(yè)模式創(chuàng)新需要管理會計
目前，我國國有企業(yè)正面臨艱難轉(zhuǎn)型，首先是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，其次是經(jīng)營機制轉(zhuǎn)換，再次是商業(yè)模式創(chuàng)新。對于前兩者已有較多論述，這里談?wù)剣衅髽I(yè)的商業(yè)模式創(chuàng)新問題。什么是商業(yè)模式創(chuàng)新？就是發(fā)現(xiàn)和組織獨特的資源交易，為企業(yè)帶來正現(xiàn)金流。總結(jié)我國傳統(tǒng)的國有企業(yè)商業(yè)模式：工業(yè)企業(yè)是投資建廠、招聘工人、采購原材料、組織生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品、回收貨款，然后再投入、再生產(chǎn)，沒有整合供應(yīng)鏈，沒有打通價值鏈，價格下降、成本高企、毛利下滑；商貿(mào)企業(yè)是先采購后銷售，或者先銷售再采購，或者采購銷售，其中融資性貿(mào)易、大宗商品融資有一些創(chuàng)新，而一些企業(yè)在這個過程中還把“經(jīng)”念歪了，導(dǎo)致出現(xiàn)重大經(jīng)營損失。在互聯(lián)網(wǎng)時代，這種傳統(tǒng)的商業(yè)模式是沒有競爭力的，必須進行改造和創(chuàng)新，我認為最基本的創(chuàng)新就是“產(chǎn)業(yè)、金融和互聯(lián)網(wǎng)”三個要素的組合。作為一家傳統(tǒng)白色家電企業(yè)，海爾成為全球白色家電第一品牌，靠的就是創(chuàng)新。它新的需求從市場來、從用戶來，產(chǎn)品設(shè)計從互聯(lián)網(wǎng)來，設(shè)計在全球招標，生產(chǎn)在全球進行，既降低了人工成本，又保持了創(chuàng)新活力。這就是傳統(tǒng)行業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下新的商業(yè)模式。管理會計與商業(yè)模式創(chuàng)新有很大關(guān)系。商業(yè)模式創(chuàng)新是為了創(chuàng)造更多的價值，在商業(yè)模式創(chuàng)新與構(gòu)建中，管理會計要提供決策支撐、流程設(shè)計、成本管控、風險控制、績效管理等服務(wù)，所以在商業(yè)模式創(chuàng)新中要大力引入管理會計。當前，企業(yè)引進和推廣管理會計亟需解決三個問題：一是加大管理會計人才培養(yǎng)力度，加強財務(wù)會計人員的教育培訓(xùn)；二是企業(yè)要加強管理會計工具的應(yīng)用，從企業(yè)戰(zhàn)略高度推進管理會計實踐；三是加強管理會計案例的總結(jié)、提煉與交流，加強管理會計成功案例的宣傳推廣，以推動企業(yè)不斷提升經(jīng)營管理水平。
作者：廖家生 單位：國務(wù)院國資委財務(wù)監(jiān)督與考核評價局
一、企業(yè)的成本改革
1．企業(yè)成本的區(qū)分。
企業(yè)的成本是對于商品基礎(chǔ)價值和收益的指標，是企業(yè)對經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)和物料的控制和管理。企業(yè)的成本會計是保證企業(yè)市場經(jīng)濟發(fā)展的成本價值的標準，在強烈的市場機制的發(fā)展中，加深企業(yè)的市場經(jīng)濟最大利益的有效獲取，保證對于企業(yè)的產(chǎn)品物料成本的有效控制，降低企業(yè)的物料成本，保證企業(yè)可以在源頭完成成本控制，保證企業(yè)在市場的競爭機制下的有效化最大利潤，精打細算完成企業(yè)成本會計的有效發(fā)展。企業(yè)成本的會計預(yù)算是對于企業(yè)產(chǎn)品的相關(guān)投入，成本估測，產(chǎn)品銷量等各個方面進行系統(tǒng)的收益分析，從而確定企業(yè)的整體估算范圍，盡快減小企業(yè)的投入成本，加深對于企業(yè)的設(shè)備的有效配置，實現(xiàn)企業(yè)整體的利潤收益的最大化。將完全化企業(yè)成本與變動的企業(yè)成本進行相關(guān)分析，是企業(yè)的各類成本進行有效管理，完成企業(yè)成本核算的相關(guān)功能，建立合理的企業(yè)成本會計管理過程。
2．企業(yè)資源消耗會計和企業(yè)成本會計之間的相互影響關(guān)系。
隨著企業(yè)成本會計的快速發(fā)展，在市場經(jīng)濟運行的相關(guān)模式喜愛，加深對于企業(yè)的成本會計的改革，傳統(tǒng)的企業(yè)成本會計已經(jīng)不能滿足企業(yè)的市場生產(chǎn)發(fā)展的基本需求，很難滿足企業(yè)資源缺乏的問題。傳統(tǒng)的企業(yè)會計成本需要加深企業(yè)的資源的整體控制，對企業(yè)的資源消耗控制需要以企業(yè)的資源和相關(guān)成本為依托，建立合理的資源和成本的整體規(guī)劃和管理，加深企業(yè)的成本會計的發(fā)展和管理，深化企業(yè)的成本會計改革，以新型的企業(yè)成本應(yīng)用模式，完成企業(yè)的有效化管理，從而適應(yīng)企業(yè)的資源消耗，保證企業(yè)的會計發(fā)展，使企業(yè)的資源得到有效的控制。企業(yè)成本的進度增幅，推進了企業(yè)資源消耗，而資源的消耗會計又進一步地加深了企業(yè)成本會計的發(fā)展。
二、企業(yè)的資源消耗成本會計管理
1．企業(yè)的資源消耗會計。
企業(yè)的資源消耗會計師一種具有新型的會計管理模式，加深企業(yè)整體的快速發(fā)展，建立合理的企業(yè)會計創(chuàng)新管理機制，保證企業(yè)整體的系統(tǒng)構(gòu)成，加深企業(yè)的內(nèi)部管理和控制，對企業(yè)資源合理的管理，保證企業(yè)資源消耗成本的戰(zhàn)略系統(tǒng)可以更好地發(fā)展，構(gòu)建成資源消耗會計管理。企業(yè)的資源消耗會計師對于企業(yè)成本內(nèi)部的資產(chǎn)改善，對外部資源進行成本管理方式的提升，寶恒企業(yè)管理模式的快速發(fā)展，各種成本會計管理以企業(yè)的資源方式進行有效的設(shè)定，加深的整體經(jīng)濟市場發(fā)展，提升企業(yè)技術(shù)的成本會計，完成企業(yè)的資源消耗成本會計控制和管理。
2．企業(yè)的資源消耗會計的基本特點。
對于不同的成本會計中，資源消耗會計師對于企業(yè)的整體服務(wù)的資源消耗，保證企業(yè)的資源整體數(shù)據(jù)統(tǒng)計和管理，實現(xiàn)企業(yè)的資源消耗可以更好地進行有效管理，保證企業(yè)成本會計的有效實現(xiàn)，從而更好地滿足資源消耗成本的有效控制。
三、企業(yè)的資源會計優(yōu)點
1．企業(yè)的資源消耗會計發(fā)展優(yōu)勢。
在企業(yè)的資源消耗會計的管理和市場經(jīng)濟調(diào)控下，企業(yè)將資源的有效調(diào)整和控制作為優(yōu)質(zhì)手段加深企業(yè)的會計管理。企業(yè)的消耗會計的管理可以有效地加深企業(yè)對于市場經(jīng)營下，成本的有效精細化分析，對企業(yè)的多個成本配置問題進行資源調(diào)控，完成企業(yè)成本的管理和分配。
2．企業(yè)的資源消耗會計的管理條件。
在企業(yè)的資源消耗會計管理中，對于企業(yè)的資消耗以足夠的資源費用進行支持，加深企業(yè)內(nèi)部的管控，對于企業(yè)內(nèi)部嚴重的資源浪費進行合理的統(tǒng)計和控制，保證資源消耗的成本會計管理。但是，企業(yè)的資源消耗成本會計在實際的發(fā)展中有一定的條件限制，對于分組的企業(yè)管理者模塊的物資優(yōu)化有一定的優(yōu)勢，對于整體企業(yè)的優(yōu)化沒有關(guān)系。
四、結(jié)語
綜上所述，在企業(yè)經(jīng)營的市場經(jīng)濟管理體制下，對企業(yè)的商品經(jīng)營發(fā)展進行成本會計管理和控制，加深企業(yè)的成本會計創(chuàng)新，保證企業(yè)的成本會計方式的有效改革，使企業(yè)在新的市場發(fā)展管理機制下，形式適合企業(yè)成本會計發(fā)展的價值管理。針對企業(yè)資源中的管理問題，對企業(yè)的資源會計管理模式進行有效的控制，從而尋求更加適合的新型的企業(yè)成本發(fā)展管理模式。
作者：鞠文舉 牛勝芹 單位：哈藥集團生物工程有限公司
一、作業(yè)成本會計核算與管理中存在的問題
其一，企業(yè)管理人員缺乏先進的企業(yè)管理理念，財務(wù)人員未能對作業(yè)成本管理形成科學(xué)、全面的認識，作業(yè)成本管理意識薄弱。大部分企業(yè)管理人員錯誤地認為，成本管理屬于財務(wù)人員的工作范圍，與他們沒有多大關(guān)系。部分財務(wù)人員對于作業(yè)成本法的認識不夠深入，認為這種管理方法過于復(fù)雜和繁瑣，相對于傳統(tǒng)成本計算手段而言，作業(yè)成本法的成本計算過程十分繁復(fù)，導(dǎo)致財務(wù)人員引入該成本核算方法的積極性很低，造成作業(yè)成本法無法在企業(yè)管理工作中充分發(fā)揮其積極作用。其二，目前，我國還沒有形成有利于應(yīng)用作業(yè)成本法的良好條件。要運用作業(yè)成本法，企業(yè)就必須要將產(chǎn)品視作生產(chǎn)經(jīng)營活動的中心，重視原材料采購、產(chǎn)品銷售等各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，針對各個環(huán)節(jié)給予科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督管理，嚴格控制各個階段的工作，然而，現(xiàn)階段大部分企業(yè)沒能成功構(gòu)建完善的生產(chǎn)銷售控制體系，無法為作業(yè)成本法的有效運用創(chuàng)造有利環(huán)境。其三，缺乏強大的技術(shù)支持。企業(yè)要運用作業(yè)成本法，就必須要不斷引進各種高科技信心技術(shù)，雖然近年來我國的信息科學(xué)技術(shù)水平得到很大提高，會計電算化在企業(yè)財務(wù)管理中應(yīng)用得已經(jīng)很廣泛，金蝶、用友等財務(wù)軟件的應(yīng)用也越來越普遍和成熟，但是目前還沒有研發(fā)出專門服務(wù)于企業(yè)成本控制的科技信息技術(shù)，無法為作業(yè)成本法的應(yīng)用提供有效技術(shù)支撐。
二、加強作業(yè)成本會計核算與管理的策略
(一)提高企業(yè)作業(yè)成本核算意識
企業(yè)要在目前實施成本核算的基礎(chǔ)上，加強作業(yè)成本核算意識，首先要根據(jù)“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，對成本發(fā)生的動因加以分析，選擇“作業(yè)”為成本計算對象，重新歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營費用。其次針對企業(yè)經(jīng)營管理工作，采用全員成本管理方法，企業(yè)所有員工均應(yīng)明確自己的具體作業(yè)成本中心的責任，積極主動地在工作過程中加強作業(yè)成本管理，養(yǎng)成良好的作業(yè)成本控制意識。最后企業(yè)必須要針對生產(chǎn)制造各作業(yè)環(huán)節(jié)所消耗的資源包括材料、動力、設(shè)備等各項工作制定科學(xué)、系統(tǒng)的管理制度，形成科學(xué)的管理規(guī)范，重視對企業(yè)資源、能源等消耗的控制。
(二)重視人才培養(yǎng)
作業(yè)成本法是一種科學(xué)的成本管理方法，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須要高度重視該管理方法的推廣應(yīng)用，同時引導(dǎo)企業(yè)財務(wù)人員積極配合成本管理工作，提高作業(yè)成本法管理工作的積極性。企業(yè)必須不斷強化對財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，使其掌握與作業(yè)成本法相關(guān)的各種基礎(chǔ)知識，讓他們進一步了解作業(yè)成本法的核算方法，明白實施該管理方法的積極作用，鼓勵其積極參與到作業(yè)成本法的學(xué)習(xí)中。在引入作業(yè)成本法的初始階段，企業(yè)應(yīng)該對國內(nèi)外應(yīng)用作業(yè)成本法的成功案例進行分析和借鑒，綜合考慮企業(yè)自身實際狀況，穩(wěn)定推進作業(yè)成本法應(yīng)用。
(三)加強部門聯(lián)系，重視政府支持
企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)綜合分析具體的產(chǎn)品成本狀況，將相關(guān)信息及時反饋給相應(yīng)部門及領(lǐng)導(dǎo)，不同部門針對企業(yè)成本實施深入分析及有效整合，盡可能在第一時間將非增值作業(yè)終止，減少相應(yīng)部門成本。所以，企業(yè)必須要調(diào)動全體員工的力量，為作業(yè)成本核算體系的制定和完善以及成本歸集改善工作提供有效支持，作業(yè)成本法應(yīng)用不僅僅是財務(wù)人員的事，同時也是整個企業(yè)的事。另外，企業(yè)要積極尋求政府的支持和投入，例如爭取政府在管理技術(shù)創(chuàng)新等方面的經(jīng)濟支持，推動企業(yè)作業(yè)成本法的技術(shù)研究開發(fā)工作。通過這種方式，不但能夠?qū)崿F(xiàn)對作業(yè)成本法的推廣應(yīng)用，還能夠促進技術(shù)創(chuàng)新。
(四)加強作業(yè)成本差異分析
企業(yè)成本控制的最終環(huán)節(jié)是要實施事后分析以及總結(jié)。針對作業(yè)成本，事后分析值得是針對實際發(fā)生的不同作業(yè)法以及預(yù)先制定完成的成本標準，開展有效對比和分析，將存在的差異計算出來，同時，再此前提下對引發(fā)差異的原因進行綜合分析，針對具體責任進行科學(xué)落實，從而推動成本責任考核工作，并為新標準以及新方法的制定提供參考。成本差異分析指的是企業(yè)形成成本后，針對日常生產(chǎn)經(jīng)營中存在的差異進行總結(jié)歸納，全面分析和研究，挖掘引發(fā)成本變動的原因，采取針對性措施進行及時糾正和改進，進一步明確具體經(jīng)濟責任，為下一個成本控制環(huán)節(jié)的目標成本確定提供有效依據(jù)，提出相應(yīng)的改進措施，促進企業(yè)成本的減少，提升總體經(jīng)濟效益。針對作業(yè)成本控制工作，建議采用定期報告制度，全面了解不同成本資料的控制狀況，明確實際成本以及目標成本之間存在的差異，研究引發(fā)差異的原因，制定科學(xué)措施進行偏差糾正，為企業(yè)獎懲工作的開展提供參考。通常，成本控制中的事中控制在綜合性以及全面性上相對比較缺乏，所以，這些缺陷必須要通過加強事后控制進行有效彌補。作業(yè)成本的時候分析實際上是事中控制的延續(xù)，同時也可以看作是對企業(yè)成本控制的監(jiān)督以及總結(jié)，通過這種方式提高新標準以及新方法制定的科學(xué)性和有效性。作業(yè)成本法要求在成本事后控制中，針對傳統(tǒng)標準成本制度以及傳統(tǒng)預(yù)算制度的具體運行方式進行歸納和改進，實施作業(yè)實行差異分析。研究事前控制以及事中控制存在的問題，進一步對成本控制標準進行補充和完善，為下一環(huán)節(jié)的成本控制提供有效指導(dǎo)，這同時也是事后控制的主要目標。所以，企業(yè)必須要編制科學(xué)的作業(yè)成本報表，并在實踐過程中對報表進行補充完善。
(五)促進作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法的有效結(jié)合
作業(yè)成本法在可控成本中具有很大的優(yōu)勢，而其它可控性差的成本因素依然可以采用傳統(tǒng)成本法。比如，一個科技密集型企業(yè)通常需要經(jīng)過數(shù)個生產(chǎn)作業(yè)步驟，且重視非財務(wù)變量，如產(chǎn)品的設(shè)計、零件數(shù)量、運輸距離等，就應(yīng)該應(yīng)用作業(yè)成本法，能夠最大限度的控制成本因素，達到優(yōu)化生產(chǎn)過程，降低成本的目的，并考慮企業(yè)中其它不可控成本因素采用傳統(tǒng)成本法；而其它勞動密集型企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)過程若步驟簡單，耗時又不長時，可以考慮繼續(xù)采用傳統(tǒng)成本法，而對于生產(chǎn)過程中所需消耗的多種材料則使用作業(yè)成本法，最大程度的消除人為因素帶來的損失。這樣將兩種成本法進行有機的結(jié)合，充分發(fā)揮出兩者的優(yōu)勢，互相彌補，既可以提高企業(yè)成本計算過程中的準確性，為企業(yè)決策層提供更多的真實成本信息，又成功的降低了成本消耗。
(六)科學(xué)開展作業(yè)成本核算，發(fā)揮其對于企業(yè)的積極作用
一方面，作業(yè)成本核算屬于企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組的關(guān)鍵工具。作業(yè)成本管理一般由作業(yè)分析、成本動因分析以及業(yè)績評價與改進這三大步驟構(gòu)成。作業(yè)分析要求企業(yè)對全部作業(yè)進行綜合分析，明確其是否具備增值性，綜合分析作業(yè)項目是否能夠促進企業(yè)價值發(fā)生增加，是否有利于提高客戶的滿意度。成本動因分析要求企業(yè)實施成本動因分析的過程中，對可以促進企業(yè)成本減少的動因進行有效保留，而針對可能引發(fā)企業(yè)成本增加的動因，建議對其作業(yè)必要性實施重點分析，同時制定有效的方案將企業(yè)成本降低。之后，開展科學(xué)的業(yè)績考核，通過調(diào)查客戶的滿意程度，分析企業(yè)不同財務(wù)指標來實現(xiàn)有效考核，針對企業(yè)生產(chǎn)周期以及利潤增長率等進行具體分析。另一方面，企業(yè)開展作業(yè)成本核算，能夠發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)成本狀況的真正原因，以便及時采取針對性措施對企業(yè)成本進行優(yōu)化。與傳統(tǒng)的成本核算模式相比，作業(yè)成本核算可以針對企業(yè)間接費用進行準確分攤，針對企業(yè)作業(yè)實施全面分析，將管理引入更高層次。作業(yè)成本核算能夠滿足現(xiàn)代科技發(fā)展的需求，有效促進企業(yè)管理走向成熟化。
作者：王珊珊 單位：河南安彩高科股份有限公司
1企業(yè)財務(wù)會計中內(nèi)部控制存在的問題分析
1.1創(chuàng)新思維能力缺乏
由于財務(wù)會計工作直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益，大多數(shù)企業(yè)對財務(wù)會計的開展都十分重視。雖然企業(yè)對財會工作有較高的重視度，但這并不意味著企業(yè)在財務(wù)會計管理工作中的觀念科學(xué)、客觀、合理。從現(xiàn)狀來看，很多企業(yè)往往只重眼前利益和利潤，忽略了長久的效益發(fā)展趨勢，缺乏創(chuàng)新思維能力，只一味應(yīng)用傳統(tǒng)方式，對財務(wù)會計中內(nèi)部控制工作嚴格、生硬管理，不懂變通，未能隨著外部環(huán)境變化而時刻創(chuàng)新管理策略、方式。長此以往，不僅會加重財會人員的工作量，還會導(dǎo)致內(nèi)部控制不合理，影響企業(yè)發(fā)展。
1.2內(nèi)控制度落實度不夠
企業(yè)雖然建立了比較完善的財務(wù)會計管理制度與政策，但沒有將重點放在內(nèi)部控制方面，且很多制度在實際工作中未能全面貫徹落實，導(dǎo)致財會管理制度形同虛設(shè)。由于企業(yè)財會制度落實度不夠、相應(yīng)制度不健全，從而影響了內(nèi)部控制的有效性。
1.3外部監(jiān)控不全面
很多企業(yè)雖已逐漸意識到內(nèi)部控制工作的重要性，但對外部環(huán)境的對企業(yè)財會工作的影響還未有足夠的重視，這就導(dǎo)致企業(yè)缺乏完善、健全的外部監(jiān)督機制，使得外部監(jiān)控漏洞過多，甚至是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員與外部監(jiān)督沆瀣一氣、私相授受，對企業(yè)經(jīng)濟利益造成嚴重損害。
1.4崗位設(shè)置不合理
崗位設(shè)置不合理，也是企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制工作中比較突出的一類問題，不合理之處主要是指一人多崗的現(xiàn)象。企業(yè)財務(wù)會計工作量大、內(nèi)容雜，但卻未能設(shè)置相匹配、相符合的崗位，導(dǎo)致工作人員較少，不得已而一人身兼數(shù)職，難免會因壓力太大而在工作中常出差錯，影響企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量。
2企業(yè)財務(wù)會計中內(nèi)部控制的加強策略
2.1提高創(chuàng)新思維能力
創(chuàng)新思維能力對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展起著尤為關(guān)鍵的作用，在財務(wù)會計內(nèi)部控制工作中，具有良好的創(chuàng)新能力，也能使內(nèi)控工作越做越好，因此，提高企業(yè)內(nèi)部控制的創(chuàng)新思維能力十分重要。首先，企業(yè)不應(yīng)該固步自封，在內(nèi)部控制工作中以提高競爭競爭力、降低成本等目標，不斷引進和借鑒國內(nèi)外先進技術(shù)與手段，持續(xù)質(zhì)量改進，促進內(nèi)部控制的效果。其次，以市場需求為導(dǎo)向，在企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)與服務(wù)中不斷創(chuàng)新、優(yōu)化，能夠在降低企業(yè)成本，提高利潤的同時為客戶提供最優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品與服務(wù)。同時還需注意，企業(yè)在內(nèi)部控制工作中發(fā)散思維，創(chuàng)新途徑的過程中，需結(jié)合企業(yè)實情出發(fā)，不能盲目地效仿、推崇或照搬其他企業(yè)的手段，以免出現(xiàn)管理與實際不符、脫軌的問題。
2.2完善并落實內(nèi)部控制制度
首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層人員應(yīng)該充分意識到財務(wù)會計內(nèi)部控制制度對規(guī)范內(nèi)控工作的重要性，針對內(nèi)控制度不健全的問題，及時完善與優(yōu)化，保證內(nèi)部控制制度的規(guī)范、嚴謹、詳細，使其能對財務(wù)會計工作進行適當?shù)募s束，明確每位工作人員的崗位職責，從而提高工作效率。其次，以財會制度、內(nèi)控制度作為參考，并遵循"不相容職務(wù)相分離"的原則，對內(nèi)部控制工作加強監(jiān)督與管理，保證會計工作能夠做到錢賬分離、賬實相符。再次，以內(nèi)部控制制并作為主導(dǎo)，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營與發(fā)展特點，制定年度會計工作計劃、財務(wù)預(yù)算制度、利潤分配制度、成本管理制度等，由專人負責各項制度的落實工作，使財會人員能夠嚴重按照計劃與制度開展各項工作，進一步提高內(nèi)控效果。
2.3細化管理流程以加強內(nèi)外監(jiān)督
外部監(jiān)督有較多漏洞，也是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制不理想的主要原因，總結(jié)認為，企業(yè)可通過細化管理流程，來加強內(nèi)外監(jiān)督，使內(nèi)外監(jiān)控能夠互相牽制，徇私舞弊的行為發(fā)生。企業(yè)應(yīng)該將財務(wù)管理的每一個環(huán)節(jié)、每一個流程細化，并隨著企業(yè)的發(fā)展趨勢與外部變化不斷調(diào)整優(yōu)化，力求管理的精細化。同時加強內(nèi)外部監(jiān)控，通過內(nèi)部多人負責，外部定期調(diào)整崗位等措施，完善優(yōu)化企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督機制，使其能夠起到相互制約、相互牽引的作用，以規(guī)避內(nèi)外部人員同流合污的不良問題出現(xiàn)。
2.4合理分配員工崗位
財會工作中一人多崗的現(xiàn)象對企業(yè)長效發(fā)展極為不利，因此，合理分配員工崗位與責任也是目前企業(yè)面臨的主要問題。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)整體的管理情況與業(yè)務(wù)需求，對職位進行分配，盡量做到一人一崗制，以保證工作質(zhì)量，減輕員工壓力。若存在特殊情況，也可允許設(shè)置一人雙崗、一人多崗，但要保證員工工作量合理，同時還需注意，一些崗位不可同時兼任，以免出現(xiàn)弄虛作假的行為。例如，某人員崗位設(shè)置為出納，同時不能兼任檔案保管、收費等工作，以防范工作中失誤。此外，提高財會人員的綜合素質(zhì)，也是促進崗位分配合的途徑之一，企業(yè)除了要引進專業(yè)人員外，還應(yīng)該給現(xiàn)有工作人員提供進修機會，使其能通過不斷的學(xué)習(xí)，提高個人能力，從而勝任并做好內(nèi)控工作。
3結(jié)語
現(xiàn)階段發(fā)展中，我國各企業(yè)的財務(wù)會計內(nèi)部控制工作已取得一定的成效，但仍存在一些問題，相關(guān)企業(yè)應(yīng)該提高重視，利用各種手段策略，持續(xù)質(zhì)量改進與優(yōu)化，提高內(nèi)部控制質(zhì)量，促進企業(yè)的長期盈利與長效發(fā)展。
作者：薛國紅 單位：南寧學(xué)院
一、企業(yè)新舊財務(wù)會計準則接軌的現(xiàn)狀
1.新財務(wù)會計準則在推廣的過程中，大多沿用原則性的定性規(guī)定
沒有過多考慮市場環(huán)境等客觀因素，影響了準則的操作性能。譬如關(guān)于企業(yè)的資產(chǎn)組合、權(quán)益法核算、商譽減值測試、折現(xiàn)率選取等規(guī)定以大中企業(yè)為模板，并不適用于小企業(yè)的操作，在中小型國企中，會計準則操作性不足的客觀現(xiàn)狀，主因除了推廣經(jīng)驗欠缺，而且很有可能過于依賴舊財務(wù)會計準則的實施習(xí)慣，但也并非舊財務(wù)會計準則需要予以全盤否定，在新財務(wù)會計準則操作時，依然有必要承接舊財務(wù)會計準則科學(xué)之處，做好兩者的協(xié)調(diào)平衡。
2.企業(yè)在應(yīng)用新財務(wù)會計準則的時候，發(fā)現(xiàn)新準則的對舊準則的補充規(guī)定不夠明確
僅限于個別具體事項，影響實務(wù)操作的有效把握。譬如企業(yè)在合并報表的時候，資金流通權(quán)管理難度大，不利于資金流入與流出的平衡控制。這種規(guī)定的盲點，主要是因為新財務(wù)會計準則的實施經(jīng)驗不足，尚未在實踐當中檢驗出具體的良莠，筆者認為有必要在推廣實踐中，結(jié)合企業(yè)財務(wù)會計工作開展需求和情況，進一步完善相關(guān)的準則規(guī)定內(nèi)容。
3.不同企業(yè)的規(guī)模和層級各不相同，其體制與行政因素的適應(yīng)程度
直接影響新財務(wù)會計準則的執(zhí)行效果。譬如企業(yè)的財務(wù)會計考核，隨著利潤的增長和國有資產(chǎn)保值增值水平的改變，企業(yè)更為重視利潤的上報，對于職工薪酬、升遷等個人利益未能兼顧，使得新會計準則的執(zhí)行摻雜太多的主觀因素，不利于新舊財務(wù)會計準則的接軌。
4.在特殊經(jīng)濟形勢下的適應(yīng)性有待提高，譬如金融危機
由于新財務(wù)會計準則沒有綜合考慮會計的變動因素，而僅僅考慮業(yè)績的考核，喪失了企業(yè)會計轉(zhuǎn)型的主動性，尤其是新舊財務(wù)會計準則接軌的關(guān)鍵性階段，如果企業(yè)在會計管理的主動性不足，對企業(yè)準則的理解和把握不深刻，會影響企業(yè)相關(guān)工作的穩(wěn)定性和適應(yīng)性。這種情況盡管發(fā)生的概率比較低，但一旦出現(xiàn)，很有可能導(dǎo)致企業(yè)在生存和發(fā)展中覆滅，尤其是中小型國企，將造成致命的打擊，為此對于新財務(wù)會計準則是否能夠適用于特殊經(jīng)濟形勢下企業(yè)的財務(wù)會計管理工作，必須結(jié)合企業(yè)自身的詳細情況，通過接軌磨合進行確定。
二、企業(yè)新舊財務(wù)會計準則接軌的建議
鑒于企業(yè)新會計準則在應(yīng)用時存在的弊端性問題，在此針對中小型國企的會計管理工作，要求我們掌握企業(yè)在接軌準則時的基本情況，對企業(yè)管理結(jié)構(gòu)進行改善，提高新會計準則執(zhí)行的適應(yīng)性水平，以及充分考慮新會計準則的前瞻性等，實現(xiàn)新舊會計準則的平穩(wěn)過渡。
1.企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的改善。
企業(yè)管理機構(gòu)是財務(wù)會計工作開展制度環(huán)境的營造主體。很多中小型企業(yè)在應(yīng)用新財務(wù)會計準則的時候，由于受到政策因素的影響，歷史的包袱會影響企業(yè)執(zhí)行新財務(wù)會計準則的效果。但由于很多企業(yè)在管理方面存在缺陷，譬如業(yè)務(wù)資金不足等，要求進一步改善企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)。企業(yè)管理機構(gòu)的完善，正面要求建立在相關(guān)法律法規(guī)和準則制度的基礎(chǔ)上，協(xié)調(diào)好監(jiān)督經(jīng)營和日常經(jīng)營兩者的角色，同時還要緊密聯(lián)系企業(yè)經(jīng)營者個人利益與企業(yè)利益的關(guān)系，致力于企業(yè)的成本科學(xué)管理，努力實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化目標。筆者認為，新財務(wù)會計準則的執(zhí)行，需要對財務(wù)會計信息的披露機制予以完善，提出企業(yè)管理機構(gòu)改善的新思路，為會計信息質(zhì)量的提高開辟新途徑。
2.會計準則執(zhí)行的強化。
為了進一步提高新財務(wù)會計準則執(zhí)行的適應(yīng)性，我們需要做好以下幾方面的工作：
2.1提高企業(yè)管理人員對新財務(wù)會計準則的認識水平，加強企業(yè)一把手的財務(wù)會計業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，尤其是董事會和總經(jīng)理等管理人員，要提高他們對新財務(wù)會計準則的重視程度，以便從戰(zhàn)略高度上重視財務(wù)會計工作，確保新財務(wù)會計準則能夠得以強制執(zhí)行。
2.2增強財務(wù)會計人員的培訓(xùn)力度，提高財務(wù)會計從業(yè)人員對新財務(wù)會計準則的理解和掌握程度，使得財務(wù)會計準則能夠得以盡快融入到企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和管理實踐當中，從而提高企業(yè)財務(wù)會計信息確認和計量的真實性、準確性，另外還要主動與相關(guān)監(jiān)管部門的聯(lián)系，建立新的培訓(xùn)學(xué)習(xí)渠道，由專家牽頭指導(dǎo)相關(guān)培訓(xùn)工作，使從業(yè)人員更快適應(yīng)新財務(wù)會計準則。
2.3企業(yè)資金管理工作的規(guī)范化，主要針對企業(yè)資金分配不合理的問題，尤其是關(guān)乎企業(yè)生存和發(fā)展的業(yè)務(wù)工作，其中包括標準、程序、方法等方面的內(nèi)容，為提高企業(yè)維持資金流入和流出平衡的管理水平，以及減少企業(yè)資金閑置現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)積極參照相關(guān)指引政策監(jiān)督檢查企業(yè)對新財務(wù)會計準則的執(zhí)行情況，將新舊財務(wù)會計準則接軌落實到位。
2.4企業(yè)還需要營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，有效結(jié)合企業(yè)內(nèi)部確認制度、中介機構(gòu)評估制度、內(nèi)部審計工作制度等，提升新會計準則實施的可靠性，以及降低新財務(wù)會計準則執(zhí)行時導(dǎo)致的財務(wù)數(shù)據(jù)失真風險。
2.5對企業(yè)財務(wù)會計信息披露機制的強化，譬如沒有確認的財務(wù)資金流入，應(yīng)結(jié)合可抵扣的資金虧損金額差異，在出現(xiàn)壞賬損失時，將損失從壞賬準備中分離出來，避免財務(wù)會計人員的主觀估計，增強資金流入風險的控制。
3.實現(xiàn)新財務(wù)會計準則的前瞻性。
新財務(wù)會計準則與舊財務(wù)會計準則的銜接，要體現(xiàn)出新財務(wù)會計準則的前瞻性，以便更好適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟環(huán)境。譬如新財務(wù)會計準則對成本核算具有一定的影響，目前某些企業(yè)的會計科目成本類科目不明確，而且成本范圍和口徑不統(tǒng)一，以及產(chǎn)品的收支核算不配比，而新財務(wù)會計準則不僅要求以固定的時間測算商品的服務(wù)成本，在成本科目之下，歸集了明細科目，并且通過對商品服務(wù)效率的科學(xué)考評，按照經(jīng)濟類別設(shè)置企業(yè)會計支出科目，以確保財政核算指標口徑的統(tǒng)一。除此之外，新財務(wù)會計準則還加強了成本核算和控制，配比了收入與費用的因果關(guān)系和時間的一致性，這對于企業(yè)商品的收支核算不配比情況來說，確實能夠起到一定的調(diào)節(jié)作用。為此，新財務(wù)會計準則要求進一步完善固定資產(chǎn)的核算，另外我們不需要續(xù)提報廢的固定資產(chǎn)，并將固定資產(chǎn)歷史的財務(wù)會計信息登記在備查簿中，可作為企業(yè)日后購置固定資產(chǎn)的參考借鑒依據(jù)。
三、結(jié)語
綜上所述，企業(yè)在應(yīng)用新財務(wù)會計準則的時候，需要充分考慮新財務(wù)會計準則的適應(yīng)性問題，了解新舊財務(wù)會計準則在接軌過程中存在的問題，以掌握新財務(wù)會計準則應(yīng)用的難點。新舊財務(wù)會計準則在接軌的工程中，我們一方面要完善企業(yè)的治理機構(gòu)，為新財務(wù)會計準則的應(yīng)用營造良好的內(nèi)部環(huán)境，另一方面是通過提高企業(yè)管理層對新財務(wù)會計準則的認識水平，同時加強新財務(wù)會計準則相關(guān)的培訓(xùn)工作和規(guī)范公允價值核算等，實現(xiàn)新財務(wù)會計準則的前瞻性。
作者：楊雪梅 單位：天津市天材偉業(yè)建筑材料有限公司
一、稅務(wù)會計和財務(wù)會計計量屬性的異同
1.稅務(wù)會計和財務(wù)會計計量屬性不同之處。
財務(wù)會計是從業(yè)的利益出發(fā)，為企業(yè)利益者提供真實可靠的會計相關(guān)信息，在企業(yè)管理人員需要在公司的資金經(jīng)濟利益方面進行核算時，可以通過財務(wù)會計提供的有效信息進行一些正確有效的經(jīng)濟決策。稅務(wù)會計是和公司相關(guān)于稅務(wù)問題有緊密的聯(lián)系，它是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)的，對公司的納稅活動引起的相關(guān)的資金方面進行一些準確的記錄和報告。它在處理這些事項的過程中，所需要的很大一部分資料和信息都是來源于財務(wù)會計的，但它的主要對象就是公司關(guān)于稅務(wù)方面的問題進行準確計量。因此，它們主要的不同就是它們的計量對象和計量目標的不同。
1.1關(guān)于歷史應(yīng)用方面它們之間的差異。
歷史成本對于稅務(wù)會計來說所占的地位比例比較明顯，因為歷史成本準確可靠的一些特性，這比較符合稅務(wù)會計中稅法對計稅基礎(chǔ)的要求，所以歷史成本對于稅務(wù)會計來說占了很大一份優(yōu)勢。然而對于財務(wù)會計來說，歷史成本的計量屬性雖然對于財務(wù)會計來說也是比較重要的，但是在現(xiàn)在經(jīng)濟發(fā)展的趨勢下，衍生出了許多新生的金融工具，這使得歷史成本在財務(wù)稅收的地位減弱，而財務(wù)稅收則以公允價值作為它的主要的計量屬性。因此，相對于歷史成本來說，它在財務(wù)會計中的地位明顯要低于在稅務(wù)會計中的地位。企業(yè)的資產(chǎn)一般都是以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)的，在企業(yè)的稅務(wù)會計中，因為歷史成本的準確性和可靠性，稅收會計從頭到尾基本上都是以歷史成本作為計量依據(jù)的，而在財務(wù)會計中，最初的計量是采用一定的歷史成本計量，但在后續(xù)工作中會運用到很多其他不同的計量屬性。這就是歷史成本在稅務(wù)會計和財務(wù)會計所采用的程度上的差異。
1.2關(guān)于公允價值應(yīng)用方面它們之間的差異。
稅務(wù)會計最主要的計量屬性是歷史成本，在采用歷史成本的時候，要滿足的條件是經(jīng)濟活動的真實性，這樣一來，就需要擁有相應(yīng)的交易記錄。而對于稅務(wù)會計來說，只有在歷史成本和市場價格等相關(guān)的信息不夠準確可靠時，稅務(wù)會計在這種情況下才會退一步使用公允價值計量，因此，公允價值對于稅務(wù)會計來說只是作為補充，而不是首要的。但相對于財務(wù)會計來說，公允價值則是它最重要的計量屬性，它在財務(wù)會計方面的使用范圍很廣，在所有符合公允價值計量條件的情況下都可以使用公允價值的計量。這是兩者在適用范圍方面的一些差異。稅務(wù)會計在進行計量時盡量回排除一些不確定性因素和一些市場風險，這樣它在稅法的依據(jù)下，使用歷史成本的計量，只有在不得已的情況下稅務(wù)會計下會使用公允價值計量。財務(wù)會計在計量中，多使用公允價值計量，在現(xiàn)代財務(wù)會計的迅速發(fā)展中又衍生出許多金融工具，但這類業(yè)務(wù)的核算，更多的都需要用到公允價值計量。如果對于稅務(wù)會計來說，公允價值只是一種市場價格，它只是為了稅務(wù)會計計稅服務(wù)的，那么公允價值相對于財務(wù)會計來說就是一種預(yù)期價值。這是它們在采用目的方面的一些差異。在稅務(wù)會計中，對于公允價值的估價方法是有一定的限定的，它僅僅是限于在無法確定市場價格及資產(chǎn)的不確定使，它才會采用公允價值的估價方法，但主動權(quán)和決策權(quán)不是在自己手中掌控的，這要取決于相關(guān)的稅務(wù)機關(guān)。而在財務(wù)會計中，在三種不同情況下，資產(chǎn)在市場上的一個參照性的報價，或者無法取得相關(guān)的報價，可用相關(guān)類似的報價進行適當?shù)恼{(diào)整，再者，但都無法確定時，就可以采用多種估價技術(shù)來估計公允值。因此，對于估價方法來說，財務(wù)會計的估價方法層次比較多樣。這是它們在估價方法上的一些差異。
2.稅務(wù)會計和財務(wù)會計計量屬性相同之處。
歷史成本對于稅務(wù)會計和財務(wù)會計都是重要的計量屬性。在企業(yè)的相關(guān)稅收方面的資金活動中，稅務(wù)會計要用歷史成本進行準確的、真實有效的計量。在財務(wù)會計包含一些稅務(wù)會計事項時，稅務(wù)會計都要進行相關(guān)的記錄和報告。歷史成本的可稽查性、可靠性和真實性這決定了在財務(wù)會計和稅務(wù)會計中，二者都要以歷史成本作為最初的計量。當然，相對于稅務(wù)會計，歷史成本是作為它的首要計量屬性。稅務(wù)會計和財務(wù)會計都是以重置成本作為補充的計量屬性。在財務(wù)會計中，除了歷史成本計量這一計量屬性外，還需要運用其他的計量屬性最為補充，因而重置成本也只是作為它的補充計量屬性，多應(yīng)用于財務(wù)會計的盤盈固定資產(chǎn)方面的計量。在稅務(wù)會計中，也有一定的局限性，它是在兩個地方可以運用到重置計量。稅務(wù)會計和財務(wù)會計都是適度的采用公允價值屬性。在我國，市場經(jīng)濟尚未完善的情況下，企業(yè)的稅務(wù)會計和財務(wù)會計在使用公允價值計量的時候都是要以適度恰當?shù)脑瓌t，有時候也是有一定的限定條件的。如果對引入公允價值的環(huán)節(jié)不加太多限制，很可能會出現(xiàn)公允價值計量的不可靠，甚至?xí)鹨恍┢髽I(yè)的財務(wù)狀況。稅務(wù)會計和財務(wù)會計都是在雙方自愿，公平公正的基礎(chǔ)上進行公允價值的運用的，他們都是根據(jù)一定的市場價格來確定其金額，我國在金融資產(chǎn)交易初步形成市場的時候引入了公允價值，在稅務(wù)會計中，企業(yè)應(yīng)以公允價值計量來確定企業(yè)以非貨幣形式獲得的各種收入來源的金額。
二、結(jié)語
就目前來看，稅務(wù)會計的理論研究落后于稅務(wù)會計的實務(wù)，而不論在會計的計量屬性還是理論研究上，財務(wù)會計體系都已經(jīng)日趨成熟。我國在財務(wù)會計計量屬性的方面也制定了相應(yīng)的準則，而稅務(wù)會計計量屬性并沒有明顯的存在于我國的一些稅法法規(guī)中，但是它卻是不可忽視的一部分。財務(wù)會計和稅收會計都是會計體系的重要組成部分，它們兩者之間有著一定的聯(lián)系，也存在著異同之處，但它們在企業(yè)的發(fā)展和運營中擔當者重要角色，因此，在理解和有效運用它們的同時，兩者在計量屬性方面的差異有待于我們更深入的探討和研究。
作者：糜迎桃 單位：南開大學(xué)
1改革意義
（1）有助于優(yōu)化該課程的教學(xué)組織。構(gòu)建科學(xué)的課程體系和教學(xué)內(nèi)容，采用先進的教學(xué)手段和方法，強化考核的靈活性與實用性，增強教學(xué)的實踐性。（2）有助于全方位提升專業(yè)教師能力。（3）有助于培養(yǎng)學(xué)生獨立思考的能力和創(chuàng)新能力。（4）能促進我校培養(yǎng)符合市場要求、滿足社會需要的、具有后續(xù)學(xué)習(xí)能力的高素質(zhì)技術(shù)技能型人才，整體提高我校高職會計類人才培養(yǎng)水平。（5）還可以為會計專業(yè)其他相關(guān)課程的教學(xué)改革提供經(jīng)驗，為推進會計電算化專業(yè)教學(xué)改革貢獻自己的力量。
2現(xiàn)狀分析
“財務(wù)會計”課程是會計學(xué)專業(yè)的主干課程，起著承上啟下的重要作用，既是“會計基礎(chǔ)”課程的拓展，又是后續(xù)課程如“高級財務(wù)會計”“成本會計”“審計”“會計電算化”“會計報表分析”“稅務(wù)會計”等課程學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)。同時財務(wù)會計還是會計從業(yè)資格、助理會計師、會計師、經(jīng)濟師、注冊稅務(wù)師及注冊會計師等資格考試的必考科目之一，也是這些資格考試中難度最大的考試科目。通過本課程的學(xué)習(xí)，能夠使學(xué)生掌握從事財務(wù)各崗位工作應(yīng)具備的會計理論知識、會計操作技能。對學(xué)生會計職業(yè)能力培養(yǎng)、專業(yè)素養(yǎng)形成起支撐和促進作用。但是，目前我國財務(wù)會計教學(xué)仍存在很多問題。
2.1教學(xué)內(nèi)容多且難度大
目前，“財務(wù)會計”課程知識點相對孤立，內(nèi)容詳盡瑣碎，注重介紹理論方面的條款，內(nèi)容設(shè)計也相對枯燥。這就要求授課對象具有較強的理解能力。而高職學(xué)生多喜歡形象、具體思維，在學(xué)習(xí)財務(wù)會計課程之前缺少會計行業(yè)實踐認知，對企業(yè)經(jīng)營管理活動不熟悉，很難掌握好財務(wù)會計知識。尤其是難度較大的知識點，如金融資產(chǎn)和減值準備等，對學(xué)生來說就是天方夜譚。
2.2知識更新快
在經(jīng)濟全球化背景下，我國正處于與國際會計準則全面趨同的階段，是變革時期，修改很頻繁。2014年上半年剛講過利潤變和長期股權(quán)投資，結(jié)果2014年7月份這兩項準則就變動了，這些實際的變革都要求“財務(wù)會計”課程內(nèi)容要與時俱進，體現(xiàn)了知識更新的特點。
2.3理論教學(xué)與實踐教學(xué)脫節(jié)
目前我國理論教學(xué)是文字性的，看著課本和文字來練習(xí)業(yè)務(wù)的處理，而實踐教學(xué)也好，實際工作也好，每筆業(yè)務(wù)都沒有文字，都是看著原始憑證對業(yè)務(wù)進行會計處理，而如何看懂原始憑證，學(xué)生在課堂上并沒有學(xué)會。
2.4教學(xué)方法、手段單一
大多學(xué)校財務(wù)會計的教學(xué)一般是老師在講臺上講，學(xué)生在下面聽，并認真記筆記，然后課下做大量的練習(xí)題來鞏固已學(xué)知識。教學(xué)方法和手段相對單一。
2.5能力考核上的不足
大多數(shù)財務(wù)會計課程理論教學(xué)采用傳統(tǒng)的書面閉卷考試方法，考試內(nèi)容也是理論知識及會計的賬務(wù)處理。大多數(shù)學(xué)生平時不學(xué)習(xí)，到考試前兩周，通宵達旦地復(fù)習(xí)書中的知識，翻著上課的筆記。這種考核方式不利于學(xué)生掌握扎實的專業(yè)知識，更不利于培養(yǎng)他們的可持續(xù)學(xué)習(xí)能力。
3改革內(nèi)容
（1）立足高職教育的特點，正確定位“財務(wù)會計”課程的人才培養(yǎng)目標。（2）轉(zhuǎn)變教學(xué)理念，進行開放式教學(xué)，定期把學(xué)生帶到校外實訓(xùn)基地，如企業(yè)、會計師事務(wù)所等，由實訓(xùn)指導(dǎo)教師或企業(yè)師傅進行現(xiàn)場教學(xué)。在此基礎(chǔ)上，積極探索“現(xiàn)代學(xué)徒制”在會計教育中的應(yīng)用。（3）為了鍛煉學(xué)生的思考表達及創(chuàng)新能力，將財務(wù)會計課程按工作技能要求，分解成一個一個的知識點，目的性強地進行講解，要求學(xué)生課堂隨身攜帶筆記本，每一個知識點開始前，教師會提問，讓學(xué)生先想出自己所知道的與該知識點有關(guān)的實際案例，然后教師再列舉情景，教師不再板書。因為教師板書學(xué)生只聽的話，印象不深刻，所以教師講，讓學(xué)生自己寫下來，這樣學(xué)生可以邊寫邊消化、邊理解。有些知識點教師認為學(xué)生預(yù)習(xí)能看懂的，教師讓學(xué)生自愿上來講，然后教師補充說明。課內(nèi)實訓(xùn)中，教師會在課堂中留有時間讓他們練習(xí)，然后讓他們上講臺說答案并講出原因，教師再糾正補充。（4）把教學(xué)內(nèi)容中的難點、不常見的業(yè)務(wù)從必修課中剔除，轉(zhuǎn)變?yōu)檫x修課。由于該門課程是初級會計師考試必考科目之一，為了響應(yīng)“崗、證、課、賽融通”課程體系的總體要求，備課時還要參考初級會計實務(wù)考證大綱的要求。（5）教材與崗位、業(yè)務(wù)一體化。（6）教學(xué)方法、手段多元化。采用比較分析教學(xué)法、任務(wù)驅(qū)動法、案例分析法、知識串聯(lián)法、教學(xué)崗位化流程化等方法；建立企業(yè)仿真模擬實訓(xùn)室，使理論教學(xué)與實踐教學(xué)的場所一體化。（7）加強實踐教學(xué)，深度校介企合作，建立校內(nèi)實訓(xùn)基地和校外實習(xí)基地。爭取做到理論教學(xué)與實踐教學(xué)同步進行，并且實訓(xùn)環(huán)節(jié)要組團隊、分崗位進行。（8）改變考核方式，以考核理論為主變考核職業(yè)能力為主。（9）全方位提升教師能夠為社會培養(yǎng)技術(shù)技能型人才的能力。
4改革目標
本文以國務(wù)院、國家教育部出臺的教育理念為指導(dǎo)，以培養(yǎng)市場所需的高素質(zhì)技術(shù)技能型人才為目標，通過轉(zhuǎn)變教學(xué)理念，改革教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和教學(xué)手段，改變考核方式，加強實踐教學(xué)，創(chuàng)新校介企合作模式，深化校介企合作，形成校介企3方共同育人這種新的卓越人才培養(yǎng)模式。不斷強化學(xué)生的崗位勝任能力和職業(yè)綜合能力，形成“崗、證、課、賽融通”的課程體系和“教、學(xué)、做一體”的教學(xué)模式。既滿足學(xué)生的就業(yè)要求，又為學(xué)生未來職業(yè)發(fā)展和持續(xù)學(xué)習(xí)打下良好的基礎(chǔ)，同時也滿足中小企業(yè)快速發(fā)展所需的大批量會計專業(yè)人才，還可以為學(xué)校知名度的遠播和未來發(fā)展做出貢獻。
5可行性分析
（1）國務(wù)院、國家教育部及學(xué)校未來為培養(yǎng)高素質(zhì)技術(shù)技能型人才，對教學(xué)改革的支持。（2）項目組成員、教學(xué)團隊有較強的教科研能力。項目組成員中有2名副教授，6名碩士，已經(jīng)完成多項省、廳級教研、科研課題，發(fā)表多篇教育教學(xué)改革論文。已完成專業(yè)人才培養(yǎng)模式、課程設(shè)置、精品課程建設(shè)、實踐教學(xué)體系改革、教學(xué)方法改革等方面的研究，并積極實施，取得了一定的成果。教師敬業(yè)負責，在研究能力、時間上以及實施上能夠保證本項目的順利開展。（3）12年以來對財務(wù)會計課程教學(xué)內(nèi)容進行了多方位的探索，逐漸總結(jié)出了適合的理論和實踐教學(xué)內(nèi)容。（4）理實一體化教材開始出現(xiàn)。（5）多年的教學(xué)使課題組成員積累了豐富的經(jīng)驗，為項目的研究奠定了基礎(chǔ)。（6）從2007年開始，我們重點加強了學(xué)生實習(xí)實訓(xùn)條件建設(shè)，建立了ERP和會計分崗實驗室，為本項目提供了實驗條件。（7）有校企合作的基礎(chǔ)，能夠?qū)崿F(xiàn)“行業(yè)與專業(yè)對接”“職業(yè)標準與課程內(nèi)容對接”。
6實施方案
（1）到企業(yè)進行實地調(diào)研。（2）和往屆畢業(yè)生進行座談或其他形式的溝通。（3）內(nèi)容與崗位及業(yè)務(wù)流程一體化教材的選取。（4）帶領(lǐng)學(xué)生去企業(yè)或者事務(wù)所參觀，為他們選聘校外老師。（5）規(guī)范并強化實訓(xùn)教學(xué)，且實訓(xùn)教學(xué)參照企業(yè)財務(wù)部門進行。（6）一邊進行理論研究，一邊在卓越人才班中進行試點教學(xué)。對教學(xué)單元修改完善后再進行大面積的試點，并與其他同類院校進行交流。（7）讓學(xué)生在假期到企業(yè)掛職，真正讓理論作用于實踐，反過來再理解理論。（8）排課時，積極配合想在企業(yè)掛職或者兼職的專業(yè)老師。
作者：孫玲玲 單位：河南機電高等專科學(xué)校
一、在醫(yī)藥價格改革中的應(yīng)用
目前，公立醫(yī)院改革探索之一是實行“藥品零差率”改革，并配套實施價格補償、財政補償機制改革。之前，我國公立醫(yī)院的收入主要由財政補助、服務(wù)收費和藥品加成收入三部分組成，“以藥養(yǎng)醫(yī)”現(xiàn)象比較突出。實行“藥品零差率”改革后，醫(yī)院結(jié)余來源由原來的三項縮減為醫(yī)療服務(wù)與財政補助兩項，恰當應(yīng)用價格補償機制、合理設(shè)置醫(yī)療服務(wù)價格是確保補償機制改革成功的關(guān)鍵。管理會計中的定價方法主要包括成本導(dǎo)向、競爭導(dǎo)向和顧客導(dǎo)向三種類型。以公益性為本質(zhì)體現(xiàn)的公立醫(yī)院，其醫(yī)療服務(wù)價格定價方法主要采用成本導(dǎo)向定價法，常見的有總成本加成定價法、目標收益定價法、邊際成本定價法和盈虧平衡定價法等，經(jīng)常運用到管理會計中多元化成本概念、本量利分析、變動成本法等方面的理論知識。關(guān)鍵應(yīng)用公式有：
1.成本利潤率加成法：產(chǎn)品單價=單位制造成本×（1＋成本利潤率）。
2.資金利潤率加成法：產(chǎn)品單價=單位成本＋（資金占用額×資金利潤率/產(chǎn)品數(shù)量）。
3.貢獻毛益率法：貢獻毛益率=單位貢獻毛益/單價=（單價-單位變動成本）/單價=1-(單位變動成本/單價)；產(chǎn)品單價=單位變動成本/（1-貢獻毛益率）。
二、在醫(yī)保支付改革中的應(yīng)用
《“十二五”期間深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革規(guī)劃暨實施方案》明確提出：“改革完善醫(yī)保支付制度，加大醫(yī)保支付方式改革力度，結(jié)合疾病臨床路徑實施，在全國范圍內(nèi)積極推行按病種付費、按人頭付費、總額預(yù)付等，增強醫(yī)保對醫(yī)療行為的激勵約束作用”的要求。醫(yī)保供方付費方式按具體實施辦法，可分為按服務(wù)項目、按服務(wù)人頭、按服務(wù)人次、按住院床日、按病種、總額預(yù)付、按工資標準、按績效、混合支付制等支付方式。之前，我國醫(yī)保供方付費方式以按服務(wù)項目支付為主。按疾病診斷分類定額支付（DRGs）是目前國際上最為理想并且科學(xué)的病例組合模式，是目前公認的比較先進的支付方式之一。根據(jù)新《醫(yī)院會計制度》，我們應(yīng)進行科室成本核算、醫(yī)療服務(wù)項目成本核算、病種成本核算、床日和診次成本核算，以滿足醫(yī)保支付改革的需要。管理會計中的作業(yè)成本法（ABC法）是以醫(yī)療活動為中心，通過對成本發(fā)生消耗的原因即成本動因的確認和計量，以此作為標準來分配成本，是從資源到作業(yè)，再由作業(yè)到醫(yī)療服務(wù)的一種成本計算和管理方法，是上述成本核算的核心方式。作業(yè)成本法的關(guān)鍵應(yīng)用公式有：醫(yī)療服務(wù)項目單位成本=直接成本＋∑成本動因成本。其中：成本動因包括資源動因和作業(yè)動因，資源動因是將衛(wèi)生資源耗費歸集到作業(yè)的依據(jù)，反映作業(yè)中心對資源的耗費情況，是將衛(wèi)生資源成本分配到作業(yè)的依據(jù)和標準；作業(yè)動因是將歸集到作業(yè)成本的費用分配至成本對象的依據(jù)，反映成本對象對作業(yè)成本的耗費情況，是將作業(yè)成本分配到成本對象的標準。
三、在改革績效評價中的應(yīng)用
北京大學(xué)中國經(jīng)濟研究中心副主任李玲認為，十八屆三中全會有關(guān)公立醫(yī)院改革議題中最大的亮點是首次提出“建立科學(xué)的醫(yī)療績效評價機制”。說明科學(xué)的醫(yī)療績效評價制度已經(jīng)引起了高度重視，績效評價的特殊導(dǎo)向性和推動力，將對公立醫(yī)院改革起到重大的促進作用。構(gòu)建科學(xué)、合理的公立醫(yī)院改革績效評價體系，有利于合理評價公立醫(yī)院改革的得失；實現(xiàn)“以評促建”的目的；及時糾正改革過程中的偏頗；促進形成改革基本路徑；確保新一輪醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革取得重大進展。常見的評價方法有以結(jié)果為導(dǎo)向的績效評價方法，有以行為為導(dǎo)向的績效評價方法，也有以特質(zhì)性為對象的績效評價方法。比較推崇的有基于平衡計分卡的績效評價體系。管理會計中的平衡記分卡由四個部分組成：財務(wù)（Finance）、客戶（Customer）、內(nèi)部流程（Internalbusinessprocess）、學(xué)習(xí)與成長（Learningandgrowth），分別由外部評價指標和內(nèi)部評價指標、成果評價指標和導(dǎo)致成果出現(xiàn)的驅(qū)動因素評價指標、客觀評價指標和主觀評價指標、短期評價指標和長期評價指標四個方面的平衡組成。公立醫(yī)院改革績效評價可以根據(jù)平衡計分卡設(shè)計績效評價指標體系。從財務(wù)、患者、服務(wù)流程、學(xué)習(xí)成長四個維度確定一級評價指標，采用德爾菲法（Delphi法）確定二級、三級評價指標，結(jié)合層次分析法（AHP法）確定評價指標權(quán)重。其中：二級指標包括經(jīng)濟效益、患者負擔、患者信任、缺陷管理、服務(wù)效率、醫(yī)療質(zhì)量、科學(xué)研究、職工成長8個指標；三級指標包括成本結(jié)余率、人均創(chuàng)收、藥品比例、均次費用、病人滿意度、糾紛發(fā)生率、床位使用率、平均住院日、治愈好轉(zhuǎn)率、醫(yī)療質(zhì)量、科研能力、學(xué)歷職稱等12個指標。
四、在完善內(nèi)部管理中的應(yīng)用
目前，國家大力扶持社會資本辦醫(yī)，目的是引進競爭機制，發(fā)揮“鯰魚效應(yīng)”，促進公立醫(yī)院的服務(wù)能力提升。為此，公立醫(yī)院應(yīng)從自身特點出發(fā)，實現(xiàn)內(nèi)部精細化管理，積極采取成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，抓住預(yù)算、投資、采購等方面的重大經(jīng)濟事項管理，提升其在醫(yī)療市場的競爭能力；充分運用管理會計中的成本控制、預(yù)算管理、投資決策、存貨控制等方面的理論知識，完善醫(yī)院內(nèi)部管理。
1.標準對照的差異化分析。
將核算對象如某一科室確定為成本中心，建立成本控制目標即標準成本，將實際發(fā)生數(shù)與設(shè)定標準進行比較與差異分析，以找出成本控制的著力點；為進一步約束易受主觀性影響的變動成本，需擬定各核算單元的定額消耗考核目標，定期考核并找尋原因，以實現(xiàn)公立醫(yī)院的成本領(lǐng)先優(yōu)勢。
2.實現(xiàn)全口徑透明化預(yù)算。
公立醫(yī)院應(yīng)以十八屆四中全會“依法治國”這一主題為指引，認真貫徹落實2014年8月31日財政部新修正的《中華人民共和國預(yù)算法》，實施全面規(guī)范、公開透明的預(yù)算制度。充分運用管理會計中有關(guān)預(yù)算管理的方式方法，實行全面預(yù)算，注重預(yù)算管理的公開化，實現(xiàn)“預(yù)算編制有目標、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程預(yù)算績效管理機制。
3.投資項目的可行性論證。
應(yīng)用管理會計中貨幣時間價值、現(xiàn)金流量、投資回收期、凈現(xiàn)值（NPV）、凈現(xiàn)值率（NPVR）、獲利指數(shù)（PI）、內(nèi)部收益率（IRR）的計算方法，對基建項目、設(shè)備購置等重大投資事項進行經(jīng)濟角度可行性論證，計算比較決策方案，以提升公立醫(yī)院投資決策的科學(xué)性。
4.庫房物資采購保管管理。
公立醫(yī)院應(yīng)當運用管理會計中有關(guān)存貨管理的ABC分析法，將存貨劃分為A、B、C三類，實行分品種重點管理、分類別一般控制和按總額靈活掌握的存貨控制辦法，以提高存貨管理效率。公立醫(yī)院還可以運用管理會計中經(jīng)濟訂貨批量的理論，注重庫存物資成本控制，提高物資管理效率。
作者：李樂波 單位：紹興市人民醫(yī)院
1現(xiàn)有會計體系的缺陷及環(huán)境管理會計的產(chǎn)生
1.1現(xiàn)有會計體系的缺陷
面對企業(yè)實施環(huán)境管理戰(zhàn)略和環(huán)境管理體系的要求，傳統(tǒng)管理會計的缺陷逐漸凸現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在：會計信息系統(tǒng)過于注重財務(wù)信息，而環(huán)境戰(zhàn)略所關(guān)注的環(huán)境績效，有許多是不能表現(xiàn)為財務(wù)信息的，一般只適宜表現(xiàn)為非財務(wù)的定量信息，有的甚至無法量化，而只能作定性說明。即使是那些能夠以財務(wù)信息表現(xiàn)的績效，也可能由于種種原因而沒有得到全面的反映，同時會計的控制職能也無法得到充分的發(fā)揮。環(huán)境管理的需求和會計系統(tǒng)的局限迫使人們尋求管理會計系統(tǒng)的改進，以使其能夠反映和控制環(huán)境績效，為企業(yè)管理的新要求服務(wù)。
1.2環(huán)境管理會計的產(chǎn)生
對環(huán)境問題的關(guān)注，首先引發(fā)的是人們關(guān)注環(huán)境負債及其在財務(wù)報告的披露。Peace（1990）首次提出環(huán)境核算的概念，Gray（1990）研究了環(huán)境問題對會計的啟示和會計界可能對環(huán)境保護所作的貢獻，從而掀起了人們對企業(yè)環(huán)境會計問題的重視。環(huán)境會計研究，也因此從社會會計研究中以單獨的名稱獨立出來。20世紀90年代開始，環(huán)境會計研究迅猛發(fā)展，出現(xiàn)了與各個相關(guān)學(xué)科和研究領(lǐng)域交叉互補的趨勢，形成了不同的研究視角。在宏觀層面上，聯(lián)合國1992年提出了建立環(huán)境與經(jīng)濟綜合核算系統(tǒng)（SystemofIntegratedEnvironmentalandEconomicAccounting，SEEA）的研究，中國也開展了如何建立中國的資源經(jīng)濟環(huán)境綜合核算體系研究。在微觀層面上，環(huán)境會計的研究，主要包括對環(huán)境信息披露、環(huán)境審計和管理會計等方面的研究。1999年，聯(lián)合國成立了“改進政府在推動環(huán)境管理會計中的作用”專家工作組，并召開了第一會議，統(tǒng)一了各國實踐的名稱，首次提出了環(huán)境管理會計的概念，同時號召各國政府積極促進推行環(huán)境管理會計。
2環(huán)境管理會計的研究現(xiàn)狀
Schahegger等（1996）首先提出了環(huán)境會計的框架，認為環(huán)境會計主要涉及記錄、分析和報告由環(huán)境問題導(dǎo)致的財務(wù)影響和既定經(jīng)濟系統(tǒng)（如企業(yè)、工廠、地區(qū)、國家等）所產(chǎn)生的生態(tài)影響的各種作業(yè)、方法和體系，并將其細分為環(huán)境差別會計和生態(tài)會計兩大類。Schaltegger和Burrit（t2000）在上述專著基礎(chǔ)上發(fā)表了新作，正式使用了環(huán)境管理會計的名稱。加拿大管理會計師協(xié)會（SMA，1996）指出環(huán)境會計是“對環(huán)境成本進行確認、計量和分配，將環(huán)境成本融入企業(yè)的經(jīng)營決策，并在嗣后將有關(guān)信息傳遞給企業(yè)的利益相關(guān)者的過程”。該定義基本上從傳統(tǒng)管理會計衍生出來，突出其信息加工的本質(zhì)，并側(cè)重于為決策者服務(wù)。國際會計師聯(lián)合會（IFAC，1998）認為，環(huán)境管理會計是“通過設(shè)計和實施適當?shù)呐c環(huán)境相關(guān)的會計系統(tǒng)，對環(huán)境績效和經(jīng)濟績效進行管理”。該定義將環(huán)境管理會計的本質(zhì)定位于管理，這與其對管理會計的定義是一致的。Bennet（t2001）認為與環(huán)境有關(guān)的管理會計利用會計和相關(guān)信息為內(nèi)部管理提供支持，是“生成、分析并利用財務(wù)和非財務(wù)信息以優(yōu)化企業(yè)環(huán)境和經(jīng)濟績效，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的系統(tǒng)”。該定義將環(huán)境績效置于經(jīng)濟績效之前，是為了突出其環(huán)境傾向，并表明社會目標和企業(yè)目標同等重要。1999年聯(lián)合國統(tǒng)一定名環(huán)境管理會計，認為環(huán)境會計可以是國家會計，也可以是企業(yè)會計，涉及財務(wù)與非財務(wù)信息，包括內(nèi)部和能夠貨幣化的外部成本。聯(lián)合國采納了ECOMAC定義：“環(huán)境管理會計是對財務(wù)和相關(guān)的非財務(wù)信息進行采集、分析和使用，從而將環(huán)境和經(jīng)濟政策綜合起來，以建立可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)?！保‥COMAC，1996）同時指出，環(huán)境管理會計可以幫助企業(yè)經(jīng)理作出資本投資決策、確定成本、進行產(chǎn)品或流程的設(shè)計決策、績效評價以及一系列的面向未來的決策。環(huán)境管理會計可以看作是決策支持工具，同時也是信息系統(tǒng)，為企業(yè)管理者用來將生命周期內(nèi)的環(huán)境和經(jīng)濟信息綜合起來以便作出更好的經(jīng)營和環(huán)境決策。在聯(lián)合國2001年的報告中，又將環(huán)境管理會計廣義地定義為“為滿足組織內(nèi)部進行傳統(tǒng)和環(huán)境決策的需要，而對實物流信息（如材料、水和能源流量等）、環(huán)境成本信息和其他貨幣信息進行的確認、收集、估計，編制內(nèi)部報告以利用”。（UN，2001）盡管提法不盡相同，但環(huán)境管理會計要為企業(yè)的管理決策提供面向未來的信息（包括財像信息和非財務(wù)信息）則是共同的。綜上所述，環(huán)境管理會計的定義基本上在管理會計的基礎(chǔ)上加以擴展，都是為了區(qū)別以服務(wù)于外部使用者為主的財務(wù)會計而提出的。多數(shù)定義仍在會計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上認識環(huán)境管理會計，但對信息處理類型，有的則只強調(diào)成本信息，或內(nèi)部化的財務(wù)信息，有的則同時強調(diào)了財務(wù)信息與非財務(wù)信息，而內(nèi)涵最廣的當屬聯(lián)合國的提法，要求包括外部成本和外部性的信息。
3環(huán)境管理會計研究存在的問題及發(fā)展趨勢
通過文獻梳理可以看出，目前環(huán)境管理會計研究已經(jīng)取得初步的成效，各國也都將其作為管理會計的一個熱門發(fā)展方向開展研究。這其中美國的相關(guān)研究更為豐富，相對而言，美國的環(huán)境法規(guī)更加嚴厲，因此企業(yè)可能會導(dǎo)致的環(huán)境負債風險也就更為突出，因此對環(huán)境管理會計的關(guān)注度也更高。由于與美國的地緣關(guān)系，加拿大的環(huán)境管理會計的研究也較為熱門。而在歐洲，其關(guān)注點著重集中于能源、原料和廢物等物質(zhì)流動的管理，其目的在于通過環(huán)境管理會計尋求降低耗費、提高效率的方法。在中國，由于管理會計的實踐有待進一步拓展，源于實踐的環(huán)境管理會計技術(shù)方法幾乎為零。更多的研究導(dǎo)源于研究者的環(huán)境保護意識，走的是一條理論促進實踐的道路。環(huán)境管理會計的研究與發(fā)展在很大程度上受制于各國外部環(huán)境的影響。不過，由于環(huán)境保護運動的發(fā)展，各國政府越來越認識到企業(yè)環(huán)境管理對于國家可持續(xù)發(fā)展的重要性。聯(lián)合國為此專門成立了“改進政府在推動環(huán)境管理會計中的作用”的專家工作組，積極促進政府推動企業(yè)實施環(huán)境管理會計。可以預(yù)見，政府的參與將大大推進中國企業(yè)實施環(huán)境管理會計。由于環(huán)境管理會計的研究，很大程度是為了改善企業(yè)經(jīng)營決策質(zhì)量，使企業(yè)的決策行為符合環(huán)境法規(guī)要求，滿足利益相關(guān)者的要求，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，環(huán)境管理會計研究的務(wù)實性很強，純理論性研究較少。從相關(guān)研究文獻看，各研究認同環(huán)境管理會計為信息系統(tǒng)，通過對財務(wù)信息與非財務(wù)信息的加工整理服務(wù)企業(yè)決策。因此，對于環(huán)境管理會計技術(shù)方法的研究，在某種程度上其實可以視為現(xiàn)代先進的管理會計技術(shù)方法在環(huán)境管理領(lǐng)域的應(yīng)用。環(huán)境成本雖然沒有統(tǒng)一的定義，但是，美國環(huán)境保護的基本分類，以及內(nèi)部成本和外部成本的區(qū)分等，還是為多數(shù)人所接受。環(huán)境管理會計研究者需要加強與環(huán)境管理研究者的合作，借鑒環(huán)境經(jīng)濟學(xué)計量環(huán)境影響的工具，才能在這個領(lǐng)域的研究有所突破。目前在內(nèi)部環(huán)境成本的確認與計量上也存在不少問題，對于無形環(huán)境成本如何計量，其范疇應(yīng)當包括哪些，也還值得進一步探討。而從應(yīng)用的角度看，主要研究文獻基本集中于短期決策，一般都是探討可能如何應(yīng)用。但是，對于一些考慮環(huán)境因素的長期投資決策工具，戰(zhàn)略規(guī)劃和控制如何應(yīng)用環(huán)境成本信息，如何有效地控制環(huán)境成本，如何構(gòu)建財務(wù)績效與環(huán)境績效和諧統(tǒng)一的企業(yè)績效評價體系，使改善環(huán)境績效成為企業(yè)日常經(jīng)營活動的一個組成部分，如何實現(xiàn)企業(yè)環(huán)境管理戰(zhàn)略，乃至實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略等問題，以及企業(yè)如何實施環(huán)境管理會計，實施環(huán)境管理會計對企業(yè)信息系統(tǒng)的要求，如何將環(huán)境會計信息系統(tǒng)與企業(yè)的生態(tài)信息系統(tǒng)加以整合，如何將環(huán)境管理會計與實施環(huán)境管理體系有機地結(jié)合起來等眾多問題，都有待研究者進一步的研究。
作者：王玉勤 單位：九江學(xué)院會計學(xué)院
一、會計分權(quán)下的會計信息管理
（一）會計分權(quán)
企業(yè)要長期發(fā)展，不斷提高自身的競爭力，就必須從資源配置、管理層設(shè)置、重大決策程序、關(guān)系部門關(guān)系組織模式構(gòu)建等方面進行綜合提升。盡管企業(yè)的組織變革會根據(jù)企業(yè)具體所面對的環(huán)境差異各有側(cè)重，但是很多企業(yè)特別是大型企業(yè)的組織變革呈現(xiàn)出一種共同趨勢，即從傳統(tǒng)的事業(yè)部制向扁平化的網(wǎng)絡(luò)組織或N型組織(N-FormOrganization)演變。這種以減少企業(yè)管理層級,強調(diào)分權(quán)管理的組織形式被統(tǒng)稱為組織分權(quán)。會計分權(quán)，是下屬業(yè)務(wù)部門在一定程度上在會計決策上享有自主權(quán)限，能夠自主設(shè)計內(nèi)部會計信息系統(tǒng)，以及選擇會計政策的權(quán)利，從而有效地提升管理效率。
（二）會計分權(quán)下信息系統(tǒng)的特點
在集權(quán)會計信息系統(tǒng)下，要求下級業(yè)務(wù)單元提交的財務(wù)報告要標注規(guī)范，并且上、下部門采用完全統(tǒng)一的會計制度、政策，會計信息上交之后，上級根據(jù)會計信息對下級進行各個方面的工作安排和指示。而分權(quán)會計信息系統(tǒng)是在原則上使用相同的會計制度、政策和操作方法，但下級業(yè)務(wù)單元可以相對靈活地選擇具體的制度、政策，并且下屬單位能夠參與資產(chǎn)評估、定價、成本攤銷等決策過程?？偟膩碚f，集權(quán)意味著上級對大小會計事物是全部處理，各業(yè)務(wù)單元沒有自治權(quán)利，而分權(quán)則表示下級業(yè)務(wù)單元在會計決策上享有相機處理財務(wù)問題的權(quán)利與自由，甚至包括即使最基層的單元經(jīng)理與會計人員也是如此。對于企業(yè)而言，具體選擇集權(quán)還是分權(quán)，還需要根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、產(chǎn)業(yè)類型、市場環(huán)境、內(nèi)部人員素質(zhì)等內(nèi)外因要素具體分析，且分權(quán)程度也應(yīng)根據(jù)實際情況靈活掌握。
（三）會計分權(quán)的管理優(yōu)勢
會計分權(quán)模式的優(yōu)勢表現(xiàn)在以下兩方面的優(yōu)勢：一方面是由于各業(yè)務(wù)單元的會計業(yè)務(wù)與經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身有直接接觸，更了解市場環(huán)境與工作的具體細節(jié)，單元會計具有絕對的信息優(yōu)勢，分權(quán)的會計信息系統(tǒng)可以有效協(xié)助經(jīng)理人做出決策。另一方面，分權(quán)可以有效地降低信息傳遞成本。集權(quán)模式中傳遞會計信息需要消耗大量的人力物力，尤其是傳遞過程中會損耗一定的時間，這些時間對于企業(yè)來說是一種機會成本。
二、會計信息決策有用性分析
會計信息如果能夠全面體現(xiàn)在財務(wù)報告中，并且能夠被管理者和信息使用者適用于決策和評價，則可以認定會計信息具有決策有效性。在此前提之下，管理者可以使用會計信息財務(wù)報表對外部市場環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部發(fā)展情況進行整體把握，以會計信息為依據(jù)進行投資、信貸和其他經(jīng)濟決策的。從理論角度出發(fā)，可以把會計信息本質(zhì)屬性定義為相關(guān)性和可靠性。下文將針對這兩個本質(zhì)屬性說明會計信息對決策的有用性。
（一）會計信息對于決策的相關(guān)性
在決策有用性下，相關(guān)性的定義是：會計信息能夠幫助決策者把握整個經(jīng)濟區(qū)間內(nèi)經(jīng)濟活動的結(jié)果，讓決策者能夠根據(jù)信息進行未來經(jīng)濟活動結(jié)果的預(yù)測，亦或糾正先前預(yù)期錯誤。相關(guān)性的理論基礎(chǔ)是會計信息具有反饋價值，這是因為會計信息對過去的經(jīng)濟活動進行了具體的記錄，而相關(guān)記錄能夠反映市場和企業(yè)發(fā)展動態(tài)，所以信息同時也有預(yù)測價值。除此之外，會計信息也可以在決策之后、生效之前，對可能發(fā)生的變動進行及時的提示，對于決策的科學(xué)性、正確性、及時性起到重大的影響。決策本身就是總結(jié)過去、預(yù)測未來而做出經(jīng)濟計劃的過程。會計信息的相關(guān)性回答的是“信息內(nèi)容的選擇”和“報信時間的把握”的兩個問題，一是核心的實體內(nèi)容，二是時間的限制條件，對于企業(yè)決策而言，都是重要的依據(jù)。
（二）會計信息對于決策的可靠性
可靠性是決策有用性的另一屬性。可靠性的定義是保證會計信息合理拋出錯誤和偏見造成的影響，本質(zhì)地反映它需要反映的經(jīng)濟活動的信息屬性特征。簡而言之，就是會計信息對于決策而言應(yīng)具備準確、忠誠的特點。由于會計信息是以數(shù)據(jù)表現(xiàn)經(jīng)濟現(xiàn)象，本身應(yīng)具有客觀性、中立性，會計信息使用者只有依靠準確的數(shù)據(jù)，才能進行投資、信貸等經(jīng)濟決策。對于相關(guān)性而言，會計信息的可靠性解決的是“如何報”的問題，包括選擇與經(jīng)濟評價結(jié)果最相關(guān)性最強的經(jīng)濟事項，保證會計信息盡可能完整、真實地反映所需求研究的經(jīng)濟現(xiàn)象，避免可能出現(xiàn)的偏見和錯誤。
三、會計分權(quán)下管理會計師的角色轉(zhuǎn)變
從會計信息有用性的分析可以總結(jié)出：使用會計報表信息輔助領(lǐng)導(dǎo)決策具有非常重大的現(xiàn)實意義，這也為企業(yè)轉(zhuǎn)變管理會計師角色，利用會計信息參與決策、實行分權(quán)提供了堅實的理論基礎(chǔ)。分權(quán)模式激發(fā)了下級單位管理會計師建立會計信息系統(tǒng)和提升會計信息決策有用性的積極性，使管理會計師在企業(yè)經(jīng)營管理中扮演的角色發(fā)生轉(zhuǎn)變。
（一）基于提升企業(yè)價值的管理會計師角色定位
1.輔助CEO的“智多星”
在過去，管理會計師在決策中的角色一直被視為單純的信息資源提供者。當前管理會計師的角色已然發(fā)生了巨大的轉(zhuǎn)變。管理會計被賦予了履行決策、制定規(guī)劃、控制考核的職能。管理會計師應(yīng)是CEO的“智多星”，成為企業(yè)戰(zhàn)略決策者最有力的軍師。在工作中不僅要把握現(xiàn)有范圍內(nèi)的經(jīng)濟活動，也要控制未來各種經(jīng)濟活動。
2.制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的“諸葛亮”
隨著經(jīng)濟快速發(fā)展，會計分權(quán)促使管理會計師的角色超越了傳統(tǒng)的簡單成本管控，很大程度上拓寬了他們在企業(yè)中工作范圍，尤其是在確定企業(yè)經(jīng)濟活動、資源配置和產(chǎn)品發(fā)展設(shè)計、物質(zhì)采購、產(chǎn)品分銷、營銷或售后服務(wù)等的產(chǎn)業(yè)資源分配上，扮演的角色越來越突出。管理會計師的職能基本上已經(jīng)從傳統(tǒng)的單一成本核算職能進一步發(fā)展為戰(zhàn)略決策、業(yè)務(wù)合作參與者。身為管理會計師，必須有強烈的規(guī)劃意識，要為企業(yè)謀算、預(yù)估未來發(fā)展路線，不斷完善企業(yè)會計工作，而且要能獨立設(shè)計核算規(guī)程，幫助企業(yè)衡量未來可能存在的投資風險，提供應(yīng)對風險的實際策略。在企業(yè)管理中，因企業(yè)資源有限，很有可能面臨巨大的資源分配壓力，管理會計師還可以幫助企業(yè)管理層更有效地完成決策中的資源組織工作。同時，以管理為導(dǎo)向的管理會計師可以幫助企業(yè)監(jiān)督資源運用的效果。
（二）進一步推動管理會計師角色轉(zhuǎn)變的發(fā)展策略
1.從外部環(huán)境出發(fā)
（1）對會計管理師的決策參與環(huán)境進行優(yōu)化。會計信息質(zhì)量的提高離不開好的制度環(huán)境，我國雖然已經(jīng)有了與國際趨同的企業(yè)會計準則體系和管理會計體系建設(shè)意見，但是目前企業(yè)的實施情況良莠不齊，所以必須加強制度的執(zhí)行和監(jiān)督力度。（2）設(shè)置獨立的管理會計部門。我國多數(shù)企業(yè)，才剛剛認識到管理會計的重要性，很多管理會計工作仍包涵在財務(wù)會計工作中，雖然有部分企業(yè)成立了諸如預(yù)算管理、成本管理部等管理會計部門，但在實際工作中財務(wù)會計師與管理會計師的分工卻并不明確。因此，應(yīng)設(shè)立專門的管理會計部門，明確管理會計師的權(quán)力、職責和權(quán)責范圍。并建立科學(xué)合理的薪酬激勵機制和監(jiān)督機制，加強對管理會計師和管理會計員工管理和監(jiān)督，促使管理會計部門為企業(yè)經(jīng)營決策提供真實、可靠的管理會計信息。（3）配合相應(yīng)的監(jiān)督機制。因于會計師或者管理層本身也可能出于一定的動機，而沒有嚴肅執(zhí)行會計準則，因此要建立相互監(jiān)督、相互制衡的管理機制。通過審計準則、監(jiān)管制度、會計人員評價機制等，保證會計師與管理層都能夠遵守制度，提高企業(yè)決策的科學(xué)性、準確性、真實性。
2.從管理會計師的個人內(nèi)在發(fā)展出發(fā)
公司要加強管理會計師人才隊伍建設(shè)，隨著經(jīng)濟發(fā)展、會計制度變遷日益復(fù)雜化、多樣化，加上企業(yè)發(fā)展也出現(xiàn)多元化的特點，都意味著管理會計師的責任日益增加。然而不同管理會計的職業(yè)經(jīng)驗、知識水平、經(jīng)濟背景等都會直接影響決策判斷的準確性，因此企業(yè)還需要加大對會計師的繼續(xù)教育，對其定期培訓(xùn)、定期考核，培養(yǎng)能與國際接軌的、具備較強的業(yè)務(wù)能力、判斷能力、職業(yè)知識全面、操作能力強的綜合型管理會計師，實現(xiàn)角色的轉(zhuǎn)變。
四、結(jié)語
在會計分權(quán)管理模式下，業(yè)務(wù)單元管理會計師的地位越來越重要。其作為管理會計信息的出具者和業(yè)務(wù)單元經(jīng)營決策的謀劃者之一，應(yīng)明確自身的角色定位，以便提高管理會計信息對于業(yè)務(wù)單元管理層的決策有用性。
作者：陳思語 單位：重慶理工大學(xué)
一、管理會計的相關(guān)概念
管理會計也稱內(nèi)部報告會計，是企業(yè)會計的重要分支，旨在提高企業(yè)經(jīng)濟效益，同時通過專門的方法和措施，結(jié)合財務(wù)會計的相關(guān)資料，整理成相應(yīng)的報告，為企業(yè)管理人員經(jīng)營管理決策的制定提供參考和指導(dǎo)。在企業(yè)財務(wù)管理活動中，管理會計發(fā)揮著愈發(fā)重要的作用，是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化的最為有效的工具。管理會計的特點主要體現(xiàn)在以下幾個方面:(1)對象:管理會計的對象是以使用價值為基礎(chǔ)的價值管理，即企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動;(2)目標:管理會計的最終目標，是促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，而具體目標包括兩個方面的內(nèi)容，一是參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動，二是為企業(yè)的管理和決策提供相應(yīng)的信息參考;(3)職能:管理會計的職能主要體現(xiàn)在對財務(wù)會計工作的預(yù)測、規(guī)劃、控制和評價等;(4)工作程序:一是將企業(yè)的經(jīng)濟活動作為管理會計的業(yè)務(wù)對象，予以確認;二是以貨幣或者其他度量單位，對已經(jīng)發(fā)生或者可能發(fā)生的經(jīng)營活動的數(shù)量進行明確;三是結(jié)合實際情況，對企業(yè)的經(jīng)營活動進行整理和歸集，進行統(tǒng)一的記錄和分類;四是對經(jīng)濟活動發(fā)生的內(nèi)部和外部環(huán)境，以及相關(guān)影響因素之間的內(nèi)在聯(lián)系進行分析和評估;五是結(jié)合評估結(jié)果，對信息進行整理和編報;六是將整理好的信息提供給相應(yīng)的信息需求者。
二、我國管理會計應(yīng)用現(xiàn)狀
在我國，對于管理會計的研究和應(yīng)用起步相對較晚，但是發(fā)展非常迅速，從目前來看，已經(jīng)逐步從數(shù)量、定額管理過渡到了成本、價值管理，由原本的項目和部門管理演變?yōu)槿婀芾砗蛻?zhàn)略管理，取得了相當顯著的成效。但是，必須清楚地認識到，我國在管理會計的應(yīng)用方面同樣存在著許多的不足和問題，影響其功能的有效發(fā)揮，這些問題主要體現(xiàn)在:
1．管理會計意識有待加強。
對于企業(yè)而言，管理會計應(yīng)該是一種管理行為而非核算行為。但是在實際應(yīng)用中，受傳統(tǒng)財務(wù)管理觀念的影響，管理會計意識相對薄弱。一方面，管理會計人員缺乏獨立的地位，受其他管理人員的制約，影響了管理會計的有效進行;另一方面，企業(yè)管理人員對于管理會計不夠重視，認為會計工作的關(guān)鍵在于財務(wù)會計，管理會計知識附加成分，可有可無，同樣影響了管理會計的有效應(yīng)用。
2．缺乏良好的外部環(huán)境。
良好的外部環(huán)境是保證管理會計合理應(yīng)用的重要前提，而在實際應(yīng)用中，影響管理會計作用發(fā)揮的外部環(huán)境，一是缺乏健全的管理會計理論體系。當前，我國并沒有形成獨具特色的系統(tǒng)性的管理會計理論體系，使得管理會計的應(yīng)用缺乏相應(yīng)的方向性指導(dǎo);二是缺乏相應(yīng)的市場環(huán)境和法律環(huán)境。管理會計要想真正發(fā)揮作用，為企業(yè)的經(jīng)營管理決策提供有用的信息，就必須處于相對平等公平的市場經(jīng)濟環(huán)境中。
三、強化管理會計應(yīng)用的有效對策
針對當前管理會計應(yīng)用中存在的問題，相關(guān)管理人員應(yīng)該充分重視起來，采取合理有效的措施，對管理會計的應(yīng)用進行強化，確保其功能的有效發(fā)揮。
1．營造良好的環(huán)境氛圍。
相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，管理會計在實際應(yīng)用中，很容易受到應(yīng)用環(huán)境的限制。因此，要想保證其功能真正發(fā)揮，就必須營造良好的環(huán)境氛圍，解除環(huán)境因素對于管理會計的制約。一方面，相關(guān)部門應(yīng)該充分重視，深化政治經(jīng)濟體制改革，確保我國社會主義市場經(jīng)濟的規(guī)范化，同時對相應(yīng)的法律法規(guī)進行健全和完善，為管理會計的有效應(yīng)用提供良好的外部環(huán)境支撐;另一方面，應(yīng)該推行現(xiàn)代企業(yè)制度，結(jié)合市場發(fā)展需求以及企業(yè)的實際情況，對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進行改革，為管理會計的應(yīng)用提供良好的內(nèi)部環(huán)境。2．強化管理隊伍建設(shè)。管理會計人員的專業(yè)素質(zhì)直接影響著管理會計的實施效果，因此，強化管理隊伍建設(shè)是非常必要的。一方面，企業(yè)管理人員應(yīng)該及時更新觀念，充分重視管理會計，確保管理會計的有效應(yīng)用;另一方面，應(yīng)該加強對于管理會計人員的教育和培訓(xùn)，提升其專業(yè)技能，引導(dǎo)其樹立良好的責任意識，提升管理隊伍的整體素質(zhì)。
3．強化信息化建設(shè)。
信息技術(shù)的飛速發(fā)展，為管理會計的有效應(yīng)用提供了相應(yīng)的技術(shù)支撐，通過信息化建設(shè)，能夠有效簡化管理會計的工作流程，提高工作效率。對于企業(yè)而言，應(yīng)該積極引進先進的計算機技術(shù)和軟件技術(shù)，提升管理會計的電算化水平，結(jié)合企業(yè)自身特色，開發(fā)適應(yīng)企業(yè)實際發(fā)展需求的管理會計軟件，同時加強對于管理會計人員計算機知識的培訓(xùn)，促進管理會計向著電算化的方向發(fā)展，確保其功能和作用的充分發(fā)揮。
四、結(jié)語
綜上所述，在當前市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)面臨著機遇與挑戰(zhàn)并存的局面，要想獲得良好的發(fā)展，就必須不斷提升自身的管理能力和管理水平。管理會計的應(yīng)用，能夠推動企業(yè)經(jīng)營管理活動的有效開展，應(yīng)該得到企業(yè)管理人員的高度重視，采取合理有效的措施，確保管理會計應(yīng)用的有效性和合理性，推動企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。
作者：陳劍鋒 單位：河南同心會計師事務(wù)所有限公司
