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關(guān)鍵詞：預算會計；權(quán)責發(fā)生制；收付實現(xiàn)制
傳統(tǒng)的政府預算編制和預算會計核算一般以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。隨著社會的不斷進步與發(fā)展，一種較之收付實現(xiàn)制更加全面、完整、準確地反映政府綜合財政經(jīng)濟狀況的核算基礎(chǔ)——權(quán)責制逐步被引入政府預算編制和會計核算領(lǐng)域。自20世紀90年代以來，西方一些主要國家，在政府預算編制和政府會計核算中已逐步引入了權(quán)責發(fā)生制的概念，并取得顯著效果，這一成果也被越來越多的國家關(guān)注和運用，逐漸成為當今世界預算編制和政府會計核算的一個主流趨勢和發(fā)展方向。隨著我國財政預算管理體制改革的不斷深入，我國是否需要進行政府會計基礎(chǔ)的改革以及如何進行改革成為需迫切解決的問題。本文將對我國政府預算會計權(quán)責發(fā)生制的必要性、可行性進行論證，并提出應用權(quán)責發(fā)生制的基本思路。
一、應用權(quán)責發(fā)生制必要性分析
（一）有利于提供更加全面透明的會計信息
權(quán)責發(fā)生制政府預算與會計可以提供更為全面和準確的信息，可以更好地幫助決策者認識政府政策的長期持續(xù)能力，更好地在預算中確認負債并提供更全面的信息來反映國家的財務健康狀況。在權(quán)責發(fā)生制下，政府對所使用公共資源的受托責任履行情況，對其全部資產(chǎn)、負債的管理責任履行情況，資金的籌集和滿足資金需求情況，償付債務和履行義務的持續(xù)能力情況，政府的財務狀況及其變動情況以及政府在服務成本、效率、成果等方面的業(yè)績情況等都可以在預算中得到披露，清楚全面地揭示政府的財務狀況的全貌，避免隱性負債帶來的問題，真正地提高信息的透明度。
（二）有利于加強對政府活動成本的計量
權(quán)責發(fā)生制強調(diào)在配比基礎(chǔ)上確定產(chǎn)品或服務的真實完全成本，同時這種成本具有高度的可比性。政府活動具有了完整、可比的成本指標，就能為管理者提供寶貴的決策信息，同時也為進行績效管理提供基礎(chǔ)，使管理從現(xiàn)金控制轉(zhuǎn)向?qū)Y源的優(yōu)化配置。權(quán)責發(fā)生制還能提供資產(chǎn)的全面信息，一方面有利于政府對資產(chǎn)的持續(xù)管理，另一方面有利于優(yōu)化政府資產(chǎn)的購買和處置決策。權(quán)責發(fā)生制下，通過將資產(chǎn)成本與其使用相配比，更好地確認持有資產(chǎn)的成本，從而對資產(chǎn)進行持續(xù)管理。
（三）有利于更好地適應新公共管理的要求
新的公共管理更加注重績效管理，重視財政和政府活動的效率，關(guān)注政府受托責任的履行情況。權(quán)責發(fā)生制能夠增強政府財務透明度，鼓勵更有效的資源管理，強調(diào)公共部門的服務質(zhì)量和效率。因此，應用權(quán)責發(fā)生制能更加適應新公共管理環(huán)境下拓展了的公共受托責任要求，有利于增強政府的競爭力，適應飛速發(fā)展的經(jīng)濟環(huán)境，
在國際競爭中取得優(yōu)勢。
二、應用權(quán)責發(fā)生制可行性分析
（一）有利因素分析
1、西方實踐經(jīng)驗可供借鑒。西方引入權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)為我國預算會計引入權(quán)責發(fā)生制提供了有益的借鑒。從20世紀80年代末期，新西蘭等國家率先對政府會計進行了改革。截至目前，包括新西蘭在內(nèi)的經(jīng)濟合作與發(fā)展組織已經(jīng)有超過半數(shù)的成員國在政府會計中不同程度、不同范圍地引入了權(quán)責發(fā)生制。許多發(fā)展中國家也開始對政府會計進行改革，逐步摒棄完全的收付實現(xiàn)制，一定程度上采用修正的收付實現(xiàn)制或修正的權(quán)責發(fā)生制，給我國引入權(quán)責發(fā)生制提供了有益和有價值的借鑒。
2、國內(nèi)理論研究提供支持。近年來，我國越來越多的會計學者、會計工作者針對政府會計制度中存在的問題提出自己有益的建議和設(shè)想，發(fā)表了許多有建設(shè)性和指導性的文章和論文。同時，財政部也已經(jīng)著手對政府會計改革問題進行研究，通過開研討會、請國外專家來做講座和到國外實地考察等方式開展了多方面的可行性論證和研究。
3、經(jīng)濟政治改革指明方向。預算會計引入權(quán)責發(fā)生制改革需要法律制度、組織機構(gòu)、會計人員和技術(shù)設(shè)備等各方面的配套改革。雖然我國的政府機構(gòu)設(shè)置尚不規(guī)范，國家正處于法制化進程中，法律法規(guī)還有待于進一步的修訂，可能還不能滿足全面徹底地權(quán)責發(fā)生制改革的需要。但黨的十七大報告為我國的經(jīng)濟、政治體制改革指明了方向，并且堅定了推進各方面的改革的決心。隨著行政改革和財政預算管理體制改革的進行，應用權(quán)責發(fā)生制必將作為一種改革的方向與方法納入國家改革體系之中。
（二）不利因素分析
1、理論的爭論。預算會計應用權(quán)責發(fā)生制，具有收付實現(xiàn)制不可比擬的優(yōu)點。權(quán)責發(fā)生制將是改革的方向和最終的選擇。但伴隨著新技術(shù)革命的產(chǎn)生而帶來權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制優(yōu)劣的爭論。收付實現(xiàn)制以預算資金為核算對象，能實現(xiàn)對預算收入和支出的控制，確保各部門的預算支出不超過全部收入。收付實現(xiàn)制提供詳細的現(xiàn)金流量信息，在評價政府對經(jīng)濟的影響時，現(xiàn)成的現(xiàn)金指標既能提供現(xiàn)實的信息，又使控制具有明確的針對性。而權(quán)責發(fā)生制在某些情況下卻并不具備優(yōu)勢。特別是由于權(quán)責發(fā)生制無法避免的人為因素，使得預算也最終成了一種受制于理念的計量結(jié)果，因而為調(diào)節(jié)、粉飾財務狀況提供了可能。
2、高額的成本?，F(xiàn)有的收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)存在至今，一直存在會計處理方法簡便、易于操作，數(shù)據(jù)處理成本低廉的優(yōu)點。而應用權(quán)責發(fā)生制的改革，則要在研究開發(fā)、制度設(shè)計、人員培訓、電算化系統(tǒng)建設(shè)和維護等方面進行大量的人力、物力和財力投入。根據(jù)有關(guān)資料，新西蘭審計署估計，在1987-1992年間，該國財務管理改革的總成本是1.6-1.8億新西蘭元，約占同期政府開支的0.1%。另據(jù)2002年在昆明召開的權(quán)責發(fā)生制政府會計研討會專家的說明，加拿大的改革成本約為616億加元，澳大利亞估計也有相近的支出。因此，在政府機構(gòu)和部門中全面推行權(quán)責發(fā)生制，高額的構(gòu)建和運作成本也將成為影響改革成敗的一個重要的因素。
3、傳統(tǒng)的習慣。我國預算會計采用收付實現(xiàn)制已經(jīng)有近50年的歷史，在推進權(quán)責發(fā)生制的改革過程中，原有格局被打破，有可能出現(xiàn)部門或個人為了維護其自身局部利益，而對改革采取抵制、反對或拖延執(zhí)行的行為。另外，從事預算會計工作的人員已經(jīng)適應原有的處理方法，整體專業(yè)知識技能不強，觀念還停留在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上。為推進權(quán)責發(fā)生制而必須進行的教育和培訓既需要消耗大量的資金，也需要一定長的時間。另外，債務評級機構(gòu)等政府報表的使用人，對權(quán)責發(fā)生制會計報表的格式和內(nèi)容也將有一個逐步適應的過程。這些因素都將制約著改革的進行。三、應用權(quán)責發(fā)生制的基本思路
預算會計應用權(quán)責發(fā)生制改革是一個系統(tǒng)工程，應借鑒國際改革經(jīng)驗、吸取教訓，結(jié)合我國的具體情況，實施具有“中國特色”的改革。由于我國目前仍處于轉(zhuǎn)型時期，各種制度的建設(shè)還不完善，人員的業(yè)務素質(zhì)和技術(shù)也都有待提高，我國的權(quán)責發(fā)生制改革尚不具備“一步到位”的改革條件。因此，我國政府預算會計應用權(quán)責發(fā)生制可以在一定范圍內(nèi)，有選擇有步驟地采用修正的收付實現(xiàn)制和修正的權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合的經(jīng)驗，逐步建立起有中國特色的、具有較強操作性的預算會計核算基礎(chǔ)和財務報告體系，使改革后的預算會計信息能更客觀、準確地反映國家預算的執(zhí)行結(jié)果，全面反映政府整體的財務狀況和公共管理能力。
（一）建立新的政府會計體系
建立新的政府會計體系，不僅是對現(xiàn)行政府會計進行修修補補，而是根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟的要求，對現(xiàn)行政府會計模式的根本性變革?，F(xiàn)行的預算會計模式在體系上集總預算會計和單位預算會計為一體，在核算內(nèi)容上集中于預算收支活動，仍然保留有比較濃厚的計劃經(jīng)濟色彩，難以正確反映市場經(jīng)濟體制下的政府財務狀況。建立新的政府會計體系，應科學界定政府會計的核算范圍。政府會計應以政府活動為核算范圍，現(xiàn)行的總預算會計和行政單位預算會計核算內(nèi)容是其重要組成部分，同時還包括那些并不反映為預算收支的政府資金活動。相反，不在政府活動范圍內(nèi)的資金活動則不屬于政府會計的范疇。如隨著事業(yè)單位改革的深化，一些與政府活動并無直接關(guān)系的事業(yè)單位資金運動就不應該再包括在政府會計的核算范圍之內(nèi)。因此，可以考慮將我國的會計體系改為由政府會計、非營利組織會計、企業(yè)會計3部分組成。在構(gòu)建新的政府會計體系的過程中，要參照國際經(jīng)驗，建立符合我國國情的政府會計準則，同時建立和完善政府會計制度，實行準則和制度并存管理。
（二）逐步采用權(quán)責發(fā)生制的核算基礎(chǔ)
任何一項改革成功都不是一蹴而就，大都經(jīng)歷了小范圍試點，或者是外部環(huán)境的逐步試點或者是改革內(nèi)容的逐漸演進。國際上大多數(shù)國家政府預算會計運用權(quán)責發(fā)生制都是采取循序漸進的方式。我國預算會計核算基礎(chǔ)由收付實現(xiàn)制向權(quán)責發(fā)生制的轉(zhuǎn)換，可采用“由局部到整體”的原則，分步驟地開展。具體可分兩步進行：一是先由目前的收付實現(xiàn)制過渡為修正的收付實現(xiàn)制，即以收付實現(xiàn)制為主，對某些會計事項采用權(quán)責發(fā)生制。二是待條件成熟時，再由修正的收付實現(xiàn)制逐步擴展為修正的權(quán)責發(fā)生制，即以權(quán)責發(fā)生制為主，對某些會計事項仍然采用收付實現(xiàn)制。在第一步的改革中，主要的改革措施為確認期內(nèi)已發(fā)生，但預計今后期間才會實際收付現(xiàn)金的交易和事項，以明確其權(quán)利和責任。對這類有明確期間的應收款項和應付款項，如應付轉(zhuǎn)移款、應付借款、利息費用、政府員工養(yǎng)老金等，按權(quán)責發(fā)生制加以確認。鑒于這類業(yè)務采用收付實現(xiàn)制矛盾較為突出，故作為改革的首選對象。通過第一步的實施，可以實現(xiàn)對部分應計項目的計量與確認，相對而言，更真實地反映了財務狀況，未來的現(xiàn)金需求和籌資需求也得以明確，也部分考慮了未來償債能力，確認了政府及其機構(gòu)所有的負債和承諾。這樣的步驟既能彌補現(xiàn)今收付實現(xiàn)制預算會計對當前財政相關(guān)改革的不適應性，又有利于為后續(xù)改革打下基礎(chǔ)。
（三）建立完整的政府財務報告制度
從國際經(jīng)驗看，政府財務報告是一種全面、系統(tǒng)地反映政府財務狀況的核算方式，也是披露政府會計綜合信息的一種規(guī)范化途徑。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國現(xiàn)有的政府預、決算報告制度將難以滿足各方面使用者的需要。將權(quán)責發(fā)生制運用到政府財務報告中，建立與國際接軌的財務報告制度，將是大勢所趨。建立政府財務報告制度，需要設(shè)計規(guī)范的政府財務報告編制準則，并正確設(shè)定政府會計的核算范圍。比較完整的政府財務報告應當包括預決算情況的信息、國有資產(chǎn)方面的信息、社會保障基金方面的信息等，以保證政府財務報告信息的全面性、真實性和可比性。為保證政府財務報告信息的可靠性，國外政府財務報告需要經(jīng)過獨立審計部門的審計批準方可正式遞交國會和向公眾披露。因此，我們也應建立與政府財務報告制度相配套的審計監(jiān)督制度。
（四）實施權(quán)責發(fā)生制預算
實施權(quán)責發(fā)生制預算是改革的最高層次。政府會計制度的改革是為政府財政管理改革服務的，其終極目的是為了改善和提高政府公共資源的使用效率。預算是政府對公共資源進行管理的一個核心手段。20世紀90年代以來，新西蘭等國家開始實行權(quán)責發(fā)生制預算，將其作為提高政府部門績效、防范財政風險和加強政府受托責任的重要方法。很多國家認為，這一轉(zhuǎn)變?yōu)樘岣哒斦侍峁┝烁娴男畔⒑透行У募?。我國目前雖然尚不具備這一改革的條件，但是今后隨著經(jīng)濟發(fā)展水平及其對財政管理水平要求的提高，也將向著這一改革方向前進。我們要在建立政府會計和向政府會計權(quán)責發(fā)生制轉(zhuǎn)變的過程中，不斷積累經(jīng)驗教訓，提供完善的政府會計核算基礎(chǔ)，以推進權(quán)責發(fā)生制預算的實行。
參考文獻：
1、樓繼偉,張弘力,李萍.政府預算與會計的未來——權(quán)責發(fā)生制改革縱覽與探索[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2002.
關(guān)鍵詞：財政總預算會計；權(quán)責發(fā)生制；漸進式改革
1我國財政總預算會計的現(xiàn)狀及存在的問題
1.1不能客觀反映財政實際結(jié)余和預算執(zhí)行的成果，造成會計信息不實
在現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制總預算會計制度中，大部分支出是以財政撥款數(shù)列報支出的，即按國庫實際撥出款項列報支出。在預算執(zhí)行過程中，對一些較大的支出項目，需要按項目進度分次撥付資金。部分項目跨年度的時候，就可能會出現(xiàn)實際撥款數(shù)小于預算支出項目所需金額的情況，按此記錄和匯總總預算會計的支出數(shù)額就會使預算平衡表出現(xiàn)結(jié)余。而實際上由于應付未付的資金是已實施項目必需的資金，并不是真正的預算結(jié)余。由此會影響預算信息的真實性，并給以后年度預算項目的安排造成假象。
而這一問題會隨著政府采購和國庫集中支付辦法的推廣更加突出。實行政府采購和國庫集中支付制度以后，出現(xiàn)采購環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相分離。
1.2不能明確反應隱性債務，不利于防范財政風險
年度的財政預算支出包括以現(xiàn)金支付的部分和已經(jīng)發(fā)生但是尚未支付現(xiàn)金的部分，以現(xiàn)金支付的部分包括本期發(fā)生本期支付的部分和前期發(fā)生本期支付的部分。收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)是以現(xiàn)金的實際收付作為確認收支的依據(jù)，這樣就使得財政總預算支出中沒有包括那部分當期已經(jīng)發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的資金，于是出現(xiàn)“隱性債務”。隱性債務中的“隱性”，是指債務支出在當期已發(fā)生只是尚未支付現(xiàn)金，因而不在政府會計報表體系中直接表現(xiàn)的支出部分。隱性債務帶來的直接后果是對財政支出的低估，導致政府會計報表數(shù)據(jù)失真，影響信息使用者對政府業(yè)績的正確評價。目前“隱性債務”突出表現(xiàn)在中央政府發(fā)行的中、長期國債，各級地方政府隱性債務，社會保險基金缺口，政府由于提供擔保而產(chǎn)生的或有負債，以及地方鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府拖欠公務員工資等方面。
1.3政府會計信息不利于經(jīng)濟分析與績效分析，不能適應開展績效預算管理的需要
在收付實現(xiàn)制下，建立在現(xiàn)金流量基礎(chǔ)上的政府會計信息，不可比性較大。一是縱向不可比。收付實現(xiàn)制下所反映的現(xiàn)金支付是按當期實際繳入國庫數(shù)和支付數(shù)分別確認和計算收支的，與收入和費用沒有直接的對應關(guān)系。這樣，一些應分屬不同會計期間的收入和支出項目，由于集中在本期發(fā)生，往往導致前后會計期間會計信息不可比性較多，二是橫向不可比性。收付實現(xiàn)制確認支出和費用的標準，是資金是否己經(jīng)實際付出，而不核算資本的損耗。這樣，因資產(chǎn)購置的不平衡，預算單位之間難以進行績效比較分析，從而不能將資本性項目的購買成本在其使用年限內(nèi)進行分攤，同時還未考慮將資本投資于實物資產(chǎn)的機會成本，所以收付實現(xiàn)制不能正確反映政府各部門使用資本的年度成本情況。
2財政總預算會計改革的路徑選擇
2.1引入時機：全面實施權(quán)責發(fā)生制改革的條件還不成熟
世界上第一個對政府會計核算基礎(chǔ)進行實質(zhì)性變革的是新西蘭，從其改革歷程來看，實施權(quán)責發(fā)生制核算基礎(chǔ)的政府會計改革需要一個健全的法律環(huán)境，要有系統(tǒng)的行政、合同、預算、投資等法律法規(guī)相配套，還要有完整的部門組織結(jié)構(gòu)、清晰的行為責任劃分和全面的財務管理制度以規(guī)范新基礎(chǔ)下的管理流程，才能建立起完善的政府信息系統(tǒng)。我國目前的政府機構(gòu)設(shè)置尚不規(guī)范，國家正處于法制化進程中，法律法規(guī)還有待進一步的修訂，還不能滿足全面徹底的權(quán)責發(fā)生制改革需要。
從會計人員的角度來看，我國從事政府會計工作的會計人員已經(jīng)適應原有的簡單政府會計的處理，整體的專業(yè)知識技能不強，觀念還停留在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，如果進行全面的權(quán)責發(fā)生制改革，他們還需要進行進一步的教育培訓，以掌握權(quán)責發(fā)生制的會計處理方法，而對于財務人員的教育和培訓不但要消耗大量的資金，還需要一定長的時間，所以從具體實務工作者的角度來考慮，我國目前也不具有全面實施權(quán)責發(fā)生制改革的條件。
2.2推進方式：采取漸進式改革，實行逐步擴展與分步到位相結(jié)合的方式
綜觀世界各國，對于預算會計改革的推進方式和實施范圍主要有以下三種：一步到位式，分步到位式，逐步擴展式。一步到位式，即對政府會計的核算基礎(chǔ)直接由收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)為完全的權(quán)責發(fā)生制，其代表國家有新西蘭、澳大利亞、英國等；分步到位式，即先由完全的收付實現(xiàn)制修正的收付實現(xiàn)制修正的權(quán)責發(fā)生制完全的權(quán)責發(fā)生制的過渡方式逐步推進，其代表國家為加拿大；逐漸擴展式，即根據(jù)實際情況對部分收入、支出項目或部分資產(chǎn)、負債項目實行權(quán)責發(fā)生制，此后再逐漸推廣，代表國家為美國。
結(jié)合我國的實際情況，由于我國目前全面推行權(quán)責發(fā)生制改革的條件還不具備，同時現(xiàn)有的收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)還能發(fā)揮一定的作用，因此我國政府會計核算基礎(chǔ)的改革，只能采取循序漸進的方式，將逐步擴展式與分步到位式相結(jié)合。具體可分為兩步進行：第一步，在保持原有收付實現(xiàn)制為主的基礎(chǔ)上，先對目前急迫需要解決的政府會計的局部領(lǐng)域采用權(quán)責發(fā)生制核算；第二步主要是對與促進管理和效率相關(guān)的項目進行權(quán)責發(fā)生制改革，待條件成熟時，由修正的收付實現(xiàn)制逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樾拚臋?quán)責發(fā)生制，即以權(quán)責發(fā)生制為主，但對某些會計事項仍采用收付實現(xiàn)制。
此外，為保證改革穩(wěn)步有序地進行，在實施的部門范圍上，應采取從地方到中央逐步擴展的方式。由于中央政府和地方政府各有不同的特點，如果在中央政府會計和地方政府會計中一并引入權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)則工作量太大，操作也過于復雜，而且也不利于財政工作的穩(wěn)定，因此較現(xiàn)實的做法是先在個別地方政府中試點，在實踐中找出問題以及需要改進的地方，總結(jié)經(jīng)驗與不足然后逐漸擴大試點范圍，最后在中央政府中運用。
2.3應用程度：對目前急需解決的領(lǐng)域優(yōu)率先采用權(quán)責發(fā)生制
財政支出的核算應采用權(quán)責發(fā)生制。為了有效地管理和監(jiān)督財政資金的使用情況，使得支出和收入相匹配，提高會計信息的有效性和準確性，政府財政支出預算應按權(quán)責發(fā)生制確定的支出預算數(shù)額和支出范圍，在應歸屬的會計期間分別確認。對預算單位的年終結(jié)余資金及其他應付未付款項運用權(quán)責發(fā)生制進行處理，以解決財政結(jié)余不實的問題。
參考文獻
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總預算會計其對外的信息披露基本方式為財政部門對人大的工作報告。以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府報告只向公眾說明預算的貫徹、落實情況，提供簡單的預算執(zhí)行信息，不能客觀反映財政實際結(jié)余和預算執(zhí)行結(jié)果，已經(jīng)難以滿足外部信息使用者對政府財務狀況、運行成本、績效管理情況等信息需求。只有采用權(quán)發(fā)生制才能更全面、準確的對政府的財政、財務信息通過報告的形式對公眾作出有力的交代，滿足公眾的知情權(quán)，體現(xiàn)政府信息的公開透明度。
二、權(quán)責發(fā)生制應用的必然性
1.國外的成功經(jīng)驗。
權(quán)責發(fā)生制會計在公共部門的興起源于20世紀80年代。相比收付實現(xiàn)制，權(quán)責發(fā)生制會計在反映政府績效治理方面具有較強的優(yōu)勢。因此權(quán)責發(fā)生制政府會計贏得政府改革者的廣泛關(guān)注，進一步推動和完善了以權(quán)責發(fā)生制為會計基礎(chǔ)的政府會計和預算管理。權(quán)責發(fā)生制下政府預算和財政收支得到了公開透明，政府的績效也得到了有效的管理和監(jiān)督。
2.權(quán)責發(fā)生制引入的迫徹性。
在收付實現(xiàn)制模式下，政府的財政信息無法全面系統(tǒng)的揭示，已經(jīng)難以滿足外部信息使用者對政府財務狀況、運行成本、績效管理情況等信息需求。財政信息不夠透明已成為當今政府財政的頑疾，期望引入權(quán)責發(fā)生制，不斷的規(guī)范和細化面向人大預算報告制度，逐步建立面向社區(qū)公眾的預算信息批露制度，做到預算信息規(guī)范、全面、及時地公開，最終實現(xiàn)預算在財政部門透明、政府透明、人大透明以至全社會透明。引入權(quán)責發(fā)生制后，財政報告更為全面，能夠改變現(xiàn)行的總預算會計對人大的工作報告只能提供簡單的預算執(zhí)行信息，不能客觀反映財政實際結(jié)余和預算執(zhí)行結(jié)果尷尬境地?？梢猿浞钟辛Φ叵蚬娬f明本年預算的貫徹、落實情況及往年結(jié)轉(zhuǎn)項目資金的安排使用情況，將政府的很多隱性的負債加以揭示，提高政府財政信息的真實性和透明度。滿足外部信息使用者對政府財務狀況、運行成本、績效管理情況，廣大人民群眾的知情權(quán)得到擴大，政府的績效也能得到有效的管理和監(jiān)督。
三、權(quán)責發(fā)生制下的會計目標
總預算會計工作是財政管理的基礎(chǔ)性工作和重要環(huán)節(jié)，作好財政總預算會計的日常核算與管理，對提高財政資金的使用效率，預算執(zhí)行情況分析，防范和化解財政風險，編制預算，加強預算單位財務監(jiān)督，具有十分重要的意義。目標之一：通過權(quán)責發(fā)生制達到對預算收支的全流程控制與反映，確保政府立法、監(jiān)督等內(nèi)部信息使用者提供包括公共財政、基金運營及國有資本金的預算收支信息，有助于對預算資金使用的合規(guī)性、使用效率與效果進行評價，實現(xiàn)政府預算會計的預算管理目標。目標之二：通過權(quán)責發(fā)生制會計核算，能對預算執(zhí)行情況分析和預測，總結(jié)財政預算收支規(guī)律和特點，把握經(jīng)濟財政運行狀況和預測下一步走勢，達到及時發(fā)現(xiàn)預算管理中的新情況、新問題，有針對性地提出完善相關(guān)政策的意見和建議，為科學決策和提升管理水平提供依據(jù)的目標。目標之三：通過權(quán)責發(fā)生制，達到對歷年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金規(guī)模比較大的項目，與使用單位研究完善資金使用政策，督促單位強化預算執(zhí)行，對符合資金支付條件的項目進行清理，及時辦理申報用款計劃，抓緊辦理撥款手續(xù)，提高資金使用效率的目標。
四、權(quán)責發(fā)生制下的幾個優(yōu)點
權(quán)責發(fā)生制能全面反映政府的資產(chǎn)和債務，能充分有效分析政府資金的運用效果，幫助政府做出合理的經(jīng)濟決策，以期實現(xiàn)公共資源的優(yōu)化配置。
1.能夠督征清欠，整飭稅務。
稅收收入的持續(xù)平穩(wěn)增長是地方財力支出的堅實保證，稅收收入的完成程度與年度預算執(zhí)行完成程度緊密相關(guān)，要在財政總預算會計中實行權(quán)責發(fā)生制，首先要確保稅收的征繳能夠按照權(quán)責發(fā)生制的原則加強監(jiān)管及征收。因此政府要與稅源監(jiān)控、納稅評估、稅務稽查等手段有效結(jié)合，強化質(zhì)量控管。不斷加強重點稅源在稅收質(zhì)量監(jiān)管和納稅評估中的應用，并利用信息化建設(shè)成果，不斷擴大重點稅源監(jiān)控范圍，達到堵塞漏洞，糾正偏差，提高稅收質(zhì)量的目的。
2.能完善預算管理。
新公共管理目的是提高公共管理效率和公共資源使用效益。權(quán)責發(fā)生制政府會計的引入對于提升政府公共財物管理績效、財政透明度、保障公共資源提供者和公共服務對象利益及知情權(quán)具有重要作用和意義。以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的政府預算能夠提供更完整的財務信息，穩(wěn)定了政府支出，使權(quán)責發(fā)生制下政府預算和財政收支得到了公開透明，政府的績效也得到了有效的管理和監(jiān)督。
3.提高預算執(zhí)行率，有效實施項目績效評價。
首先在編制部門預算時就要求預算部門編制項目績效說明書，明確績效目標，對經(jīng)論證評估績效較好的項目優(yōu)先安排預算資金，對項目的進展、目標完成、資金使用效益等情況進行全面監(jiān)督、考核，實行事中績效評價，加大對部門和直接責任人的問責力度，這樣逐步減少預算執(zhí)行率低下，減少結(jié)轉(zhuǎn)資金的閑置等問題，確保資金安全高效使用。
4.能有效防范債務風險。
政府債務（包括利息），特別是關(guān)系國計民生的重要債務或?qū)嬅裆兄匾绊懙幕A(chǔ)性投資項目，采用權(quán)責發(fā)生制，不僅能反映當期實際的還本付息數(shù)，也將應由本期負擔、以后年度償付的利息數(shù)通過預提的方式在預算會計報表中反映出來，為決策者提供更有利的政府舉債的決策依據(jù)，避免過度舉債，減少政府的財務風險。
五、對財會人員的整體素質(zhì)要求
做好財政管理工作關(guān)鍵是人，人是在財政管理中最活躍、最有決定性的因素，是財政管理的第一資源。因此，總預算會計核算體系從收付實現(xiàn)制到權(quán)責發(fā)生制的轉(zhuǎn)變不是短期就能達到的，而需要在各級財政部門內(nèi)樹立明確的觀念。首先，會計核算的落實重點在于會計從業(yè)人員，只有權(quán)責發(fā)生制的觀念深入會計人員的心里，并且他們在實際工作中及時有效地改變工作方式，會計信息的質(zhì)量才能得到有效的提高，會計核算方式的轉(zhuǎn)變才能取得最后的成功。其次，相對于收付實現(xiàn)制，權(quán)責發(fā)生制的核算方法對財務人員的工作要求更高，所以會計人員在樹立正確觀念之后應該及時學習權(quán)責發(fā)生制的具體工作方法，盡快適應新的核算體制。最后，在會計人員學習的同時，單位結(jié)合實際開展分級分類培訓，并在全面提高財政干部崗位技能的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)一批業(yè)務骨干，加強對他們專業(yè)素質(zhì)的提高、專業(yè)技能的培訓和職業(yè)繼續(xù)教育。只有單位和個人共同努力，不斷深入對權(quán)責發(fā)生制的理解，不斷提高會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，會計核算質(zhì)量才會得到不斷的發(fā)展。
六、結(jié)語
(一)有助于建立透明的會計信息制度
權(quán)責發(fā)生制度預算和在預算會計中應用可以有效提高會計管理的精確性，有助于幫助決策者認識政府的長期持續(xù)能力，并能夠通過預算數(shù)據(jù)來了解財務狀況。權(quán)責發(fā)生制在預算會計中的應用，可以加強對于公共資源的管理，對于財務狀況進行管理工作。此外權(quán)責發(fā)生制的應用有效的降低了會計管理的成本，反映了科學的財務變動狀況，真實揭示了財務狀況中的服務成本、工作效率、預算成果等信息，有效降低了預算中的信息風險。
(二)有助于較強對于預算活動的成本計量
當前我國的部分單位的預算會計體系并不完善，從而影響了單位的財政運行狀況。權(quán)責發(fā)生制度側(cè)重于配比基礎(chǔ)上的服務成本，對于預算活動而言，其具有完整、可比的成本指標，這也是衡量預算會計的重要參數(shù)指標之一。因此預算會計中引入權(quán)責發(fā)生制可以對財務現(xiàn)金管理進行細化，實現(xiàn)現(xiàn)金資源的全面優(yōu)化，同時還可以對現(xiàn)金資產(chǎn)的運行狀況進行持續(xù)管理。在權(quán)責發(fā)生制下，資產(chǎn)成本可以更好的確認持有資產(chǎn)成本，加強對于資產(chǎn)成本的有效控制。
(三)為會計信息使用人員提供便利
隨著預算會計的發(fā)扎，事業(yè)單位的投資主體向著多元化的方向發(fā)展，因此會計信息使用人員對于會計信息的要求也越來越高，傳統(tǒng)的會計制度無法滿足正常的使用需求，從而影響了使用人員的正常工作。而權(quán)責發(fā)生制的應用可以提高信息的透明度，其更加關(guān)注于預算會計管理中的信息管理，為經(jīng)濟發(fā)展提供良好的數(shù)據(jù)支撐，從而提高政府單位預算會計的競爭力，以適應經(jīng)濟的飛速發(fā)展，提高信息使用的數(shù)據(jù)需求。
二、權(quán)責發(fā)生制在預算會計中的應用策略
預算會計應用權(quán)責發(fā)生制是一個系統(tǒng)性的工程，對于其應用策略要結(jié)合中國的基本國情，在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期間，各種經(jīng)濟建設(shè)制度還需要進行完善，其預算會計人員的業(yè)務素質(zhì)還需要進一步提高，因此在權(quán)責發(fā)生制度的應用中需要建立完整地預算會計核算基礎(chǔ)和財務報告體系，提高財務狀況和管理能力。
(一)建立新型的政府會計系統(tǒng)建立
新型的會計制度有助于實現(xiàn)預算會計制度的革新，為政府單位提供完善的預算信息。當前我國的經(jīng)濟體制依然有傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟的色彩，其預算會計制度也不能滿足財務工作需要，尤其是現(xiàn)象的總預算會計和核算內(nèi)容不能準確反映政府的資金活動狀況，從而對權(quán)責發(fā)生制的應用帶來了困難。因此要加強對于政府單位資金運動的管理，結(jié)合我國的基本國情和國外的先進經(jīng)驗，實現(xiàn)會計體系管理部門的重構(gòu)，建立完善的會計準則，并建立和完善政府會計制度，實行準則和制度并存管理。
(二)優(yōu)化權(quán)責發(fā)生制的應用
基礎(chǔ)權(quán)責發(fā)生制度的推行需要較長的時間，同時需要建立良好的應用基礎(chǔ)，因此我國的權(quán)責發(fā)生制度在應用過程中要秉持“局部”到整體的原則，分步驟進行制度的推行。首先要在當前收付實現(xiàn)制度的基礎(chǔ)上進行改革，形成權(quán)責發(fā)生制度和收付實現(xiàn)制度的兩者并存，并在應用過程中逐漸實現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制度的替代。其次要修正收付實現(xiàn)制度的基礎(chǔ)上，確定權(quán)責發(fā)生制度的首要地位，逐步進行工作制度的轉(zhuǎn)變。通常而言要選擇應付款項、應付轉(zhuǎn)移款項、利息費用、政府員工養(yǎng)老金等作為改革的首要目標，為權(quán)責發(fā)生制度提供良好的改革氛圍。
(三)建立完整的政府財務報告
政府報告是一種全面的財務狀況核算方式，也是對于政府綜合信息的一種規(guī)劃性方式，隨著我國經(jīng)濟制度的不斷轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的財務報告方式已經(jīng)不能滿足實際的預算會計需求，這就需要對財務報告進行全面的改革，逐步完善其財務報告的內(nèi)容。將權(quán)責發(fā)生制度運用到政府財務報告中，可以和國際的政府財務報告相接軌，提高政府和國際間的交流工作，這就需要逐步建立新型的政府財務報告，規(guī)劃相關(guān)的報告編制準則，包含預決算情況的信息、國有資產(chǎn)方面的信息、社會保障基金等方面的信息，提高政府財務報告的真實性。
三、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：預算會計政府會計收付實現(xiàn)制權(quán)責發(fā)生制
權(quán)責發(fā)生制，又稱應計制，是指以交易或事項的是否發(fā)生來確認和記錄收入或支出，以計量會計主體在某一會計期間內(nèi)取得的財政收入與消耗的經(jīng)濟資源之間的差異，為報告使用者提供某一會計主體某一會計期間的資產(chǎn)負債所有者權(quán)益等財務狀況及經(jīng)營業(yè)績等情況。收付實現(xiàn)制，又稱為現(xiàn)金制，是指以現(xiàn)金的實際收付來確認交易或事項，計算會計主體在某一會計期間現(xiàn)金收入支出之間的差額。實施這一核算基礎(chǔ)的目的在于向財務報告使用者提供某一會計期間現(xiàn)金的籌措情況、使用情況以及報告現(xiàn)金的余額等信息，主要滿足管理者重點關(guān)注現(xiàn)金余額，控制現(xiàn)金變化的需要。
收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制，就其本質(zhì)而言，作為本期收入和本期費用的確認標準，是一項會計核算的基本原則或是一種假設(shè)。前者以款項的實際收付作為基準確認收入和費用，后者以權(quán)利義務的發(fā)生作為基礎(chǔ)確認收入和費用。從會計信息的內(nèi)容來看，權(quán)責發(fā)生制信息更具決策的相關(guān)性，更全面、更完善，能夠較好地反映政府部門受托責任的履行情況。權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的區(qū)別，正如美國學者Clarst.Homgren所指出的：“權(quán)責發(fā)生制下的收益能更好地計量營業(yè)成果與付出努力的關(guān)系，現(xiàn)金收付制只關(guān)注主體通過目前營業(yè)所獲現(xiàn)金的能力，這是個狹隘但又重要的問題”。
我國政府會計核算基礎(chǔ)采用收付實現(xiàn)制的缺陷
收付實現(xiàn)制已不能適應政府投融資體制改革的要求。近年來，我國財政投融資體制的市場化進程不斷推進，政府投融資主體多元化，隨著私人部門介入公共領(lǐng)域，對政府部門會計信息的透明度和準確性提出了更高的要求。
收付實現(xiàn)制不能全面揭示政府債務的真實信息。在現(xiàn)行收付實現(xiàn)制下，只反映當年還本付息的支出以及應計提的養(yǎng)老金等信息，不包括政府已發(fā)行的國債應由本期承擔的利息，所以無法獲得全面的政府債務信息，不利于政府的宏觀決策和財政風險的防范。
收付實現(xiàn)制不能適用WTO及國際競爭的要求，政府的入世是我國加入WTO的關(guān)鍵。經(jīng)濟全球化使政府變成了企業(yè)或使政府企業(yè)化，既然是企業(yè)，當然就要按企業(yè)規(guī)則辦事，這樣才能生存和發(fā)展，而企業(yè)會計核算確認基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制，因此收付實現(xiàn)制不能較好適應政府公共管理的要求，不能實現(xiàn)以績效為導向的管理。
在政府預算會計中收付實現(xiàn)制本身存在缺陷，收付實現(xiàn)制會導致低估當期的財政支出，虛增國家可供支配的財力資源，不能真實準確地反映政府部門和行政事業(yè)單位提供公共產(chǎn)品和服務的成本耗費，不能進行準確的成本和費用核算，不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項，造成會計信息不實等現(xiàn)象出現(xiàn)。
政府會計核算基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變的必然性
（一）實現(xiàn)我國政府職能轉(zhuǎn)變的必然要求
在計劃經(jīng)濟體制下，我國的財政是一種大包大攬的財政，政府統(tǒng)攬一切，財政通過直接分配來實現(xiàn)政府目標。但我國經(jīng)濟體制改革的市場化程度不斷提高，政府和市場在社會經(jīng)濟運行中的分工逐步明晰，政府職能的重點轉(zhuǎn)向公共品的提供。政府逐步退出競爭性投資領(lǐng)域，財政從單純的“分配”向綜合的“管理”轉(zhuǎn)變，政府從直接“干預”經(jīng)濟到間接“調(diào)控”的轉(zhuǎn)變。
因此，政府必須提高決策的法制化和透明度，大力提高政府管理經(jīng)濟的能力。這需要有全面信息作為決策依據(jù)，其中最重要的就是反映財政資金運動的信息，以及上述資金運動相關(guān)的財務信息，如政府擔保、政府對某些事項的承諾等，而這些是目前的收付實現(xiàn)制預算與會計無法提供的。
（二）適應政府投融資體制改革的必然要求
在市場經(jīng)濟條件下，市場對資源配置起基礎(chǔ)性作用，政府提供公共產(chǎn)品和服務的方式向市場化的方向發(fā)展。隨著政府采購制度的完善，政府對一部分的公共產(chǎn)品和服務進行招投標，交給市場來做。當私人部門介入公共領(lǐng)域，對政府部門會計信息的透明度和準確性提出了更高的要求，即實現(xiàn)與政府部門會計信息的可比性，并要求政府部門提供充分的信息來對成本進行計價、核算和比較。
（三）全面揭示政府債務的必然要求
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，政府規(guī)模不斷擴大，財政收支的矛盾日益尖銳，赤字和公債規(guī)模日益擴張，通貨膨脹提高，這是世界各國政府面臨的難題。雖然我國目前的國債規(guī)模還低于國際警戒線，但是如果考慮到“隱性債務”如地方政府欠發(fā)工資的存在和我國的經(jīng)濟發(fā)展水平、財政支付能力，我國中央和地方政府的財政風險不容忽視，在現(xiàn)行收付實現(xiàn)制下，只反映當年還本付息的支出，不包括政府已發(fā)行的國債應由本期承擔的利息，以及應計提的養(yǎng)老金等信息，所以無法獲得全面的政府債務信息，不利于政府的宏觀決策和財政風險的防范。
（四）我國政府“入世”及應對國際競爭的必然要求
我國的“入世”，關(guān)鍵是政府的“入世”。經(jīng)濟的全球化使政府變成了“企業(yè)”或使政府“企業(yè)化”。既然是“企業(yè)”，當然就要按“企業(yè)”規(guī)則辦，這樣才能生存和發(fā)展。權(quán)責發(fā)生制作為企業(yè)會計確認基礎(chǔ)，能夠很好地反映損益，實現(xiàn)收入成本的配比，對提高企業(yè)的經(jīng)營效益有很大的促進作用。
（五）政府會計信息的內(nèi)在要求
現(xiàn)代政府會計目標發(fā)生重大變化。政府會計目標是政府會計滿足其會計信息使用者的需求，即反映政府履行受托責任的情況。在當今經(jīng)濟全球化的大背景下，政府受托責任的具體內(nèi)容與形式發(fā)生了根本性的變化。這種由不同的公共管理理念決定的會計目標差異，必然導致不同的會計技術(shù)選擇，也就是它決定了政府會計方法基礎(chǔ)的選擇。
政府會計核算基礎(chǔ)引入權(quán)責發(fā)生制的意義
（一）實現(xiàn)公共資源的優(yōu)化配置
現(xiàn)金制預算和會計信息只是反映當期的財政資源，而無法全面反映政府公共資源存量，因此整個政府公共資源的使用和配置狀況對于外部和內(nèi)部信息使用者都無法獲得。從外部政府信息需要來說，將導致無法實現(xiàn)有效的監(jiān)督；從內(nèi)部政府信息需要來說，將使管理者無法據(jù)以進行合理科學的決策。政府活動從純粹的預算分配向積極的財政管理擴展，應計制的引入提高了政府整體對人大會的受托責任，擴大了評估政府財政狀況的信息范圍及提高管理者對其正確掌握資產(chǎn)的意識。因此，權(quán)責發(fā)生制以對公共資源的監(jiān)督和使用的信息約束，實現(xiàn)對其的優(yōu)化配置。
（二）有效地控制財政支出
收付實現(xiàn)制在傳統(tǒng)的預算管理中對控制支出取得一定的成效，它側(cè)重于對一個財政年度內(nèi)資金撥付“不超預算”的控制。權(quán)責發(fā)生制是從政府部門的產(chǎn)出即提供的公共產(chǎn)品及公共服務的規(guī)模及質(zhì)量上確定撥款。根據(jù)現(xiàn)金制信息所進行的管理控制的主要形式是按“時間”。這樣做使得管理者為了確保預算任務的完成而對業(yè)務的時間安排加以操縱。然而進入應計制系統(tǒng)后，這種可能性降低了。應計制將責任和義務的發(fā)生作為確認基準，管理者不再具有影響時間的能力了。因此，他們需要集中關(guān)注的是所消耗的資源及其為其所支付的價格，也就使得管理者即財政資金使用者從根本上關(guān)心資本使用的效率。所以，應計制的實施有利于引進效果更佳的財政控制系統(tǒng)。
（三）有效地評價政府績效和工作效率
現(xiàn)金制下的“支出”并不能反映政府當期提供公共產(chǎn)品和服務的全部成本，也就不能實現(xiàn)收入與成本的配比。權(quán)責制預算和會計改革的主要課題是將重點從投入轉(zhuǎn)向結(jié)果。要提高政府部門的服務質(zhì)量，最根本的要求是使這些部門承擔管理受托責任。開發(fā)和應用權(quán)責發(fā)生制會計和預算信息，正是明確政府部門承擔相應的責任，形成與私人部門信息系統(tǒng)中相同的激勵機制。
（四）為防范國家財政風險提供決策依據(jù)
對政府長期債務，現(xiàn)金制會計信息得不到全面反映，只在償還當期予以確認，本期應承擔而在未來期間支付的債務及利息無法反映，也就不能全面反映政府債務狀況，往往低估了政府風險。這令人無法接受將財政負擔轉(zhuǎn)移給了后代。權(quán)責發(fā)生制預算與會計能夠真實、全面反映政府的財政狀況，使政府能夠及時了解各種風險情況，提高防范風險的能力。
（五）提高政府的長期持續(xù)能力
隨著現(xiàn)代政府公共受托責任的加強，眾多的有權(quán)和需要知道政府事務的人們要求有全面和透明的信息來評估政府的責任。權(quán)責發(fā)生制下，政府部門擁有的各種資源如建筑物、基礎(chǔ)設(shè)施等各種固定資產(chǎn)、存貨都得到清楚反映，對財政支出區(qū)分經(jīng)常支出與資本支出，對各類固定資產(chǎn)計提折舊，公民可以充分了解這些資源的狀況和使用效率，從而提高公共資源的配置效率，有利于政府部門進行合理的長期決策，提高政府的持續(xù)能力。
對我國政府權(quán)責發(fā)生制會計改革的建議
近年來，國內(nèi)會計理論界對于政府會計的核算基礎(chǔ)及其改革進行了一定的研究討論，主要觀點有：政府會計宜采用收付實現(xiàn)制，不宜采用權(quán)責發(fā)生制；實行修正的收付實現(xiàn)制，逐漸向權(quán)責發(fā)生制過渡；實行修正的權(quán)責發(fā)生制，以完全的權(quán)責發(fā)生制作為長遠目標；漸進式地引入權(quán)責發(fā)生制。從世界范圍來看，在政府會計領(lǐng)域，推行完全的權(quán)責發(fā)生制會計的國家還是少數(shù)，大多數(shù)國家在政府會計改革上都是循序漸進地推行權(quán)責發(fā)生制會計。而現(xiàn)在完全采用權(quán)責發(fā)生制還存在一定難度?；诖?，對我國政府會計準則建設(shè)中引入權(quán)責發(fā)生制會計的程度就顯得很重要。
根據(jù)我國財政管理體制的實際狀況和政府會計的具體業(yè)務，筆者認為，政府會計的核算基礎(chǔ)在總體上應當采用“雙基礎(chǔ)制”，此后，逐漸向完全的權(quán)責發(fā)生過渡。具體建議如下：
基本業(yè)務采用收付實現(xiàn)制。對于預算收入、預算支出和預算結(jié)余，無論是在整個政府層面上，還是在政府單位層面上，平時必須按收付實現(xiàn)制加以全面核算，以全面客觀地反映和監(jiān)督財政預算的執(zhí)行情況，為政府及政府單位的決策提供現(xiàn)金收支的全面、完整信息。
個別事項采用權(quán)責發(fā)生制。對于期末發(fā)生的應收未收、應支未支事項，可以采用權(quán)責發(fā)生制進行核算，以反映未了事項的責任。
部分項目采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制雙基礎(chǔ)制。對于資本性支出項目，應當一方面按收付實現(xiàn)制確認為預算支出，另一方面應按權(quán)責發(fā)生制確認為政府產(chǎn)權(quán)、債權(quán)、固定資產(chǎn)增加；對于出售長期資產(chǎn)取得收入的項目，應當按收付實現(xiàn)制確認為收入支出，另一方面應按權(quán)責發(fā)生制確認為政府產(chǎn)權(quán)、債權(quán)、固定資產(chǎn)減少；對于借入或歸還外債的項目，應當按收付實現(xiàn)制確認為債務收入或債務支出，并按權(quán)責發(fā)生制確認為應付債務的增加或減少，以全面、完整地提供政府債務的形成、使用和償討信息。
參考文獻：
1.王文明.國際會計改革概要.會計研究，2005
一般情況下，對于經(jīng)營性業(yè)務，事業(yè)單位一般采用權(quán)責發(fā)生制，而對于非經(jīng)營性業(yè)務，事業(yè)單位往往采用收付實現(xiàn)制度核算的方式。但由于收付實現(xiàn)制度的會計成本核算內(nèi)容不嚴謹，而且事業(yè)單位在實際操作中，并沒有很好地區(qū)分經(jīng)營性業(yè)務和非經(jīng)營性業(yè)務的界限，因此導致最終的成本難以做到客觀核算。由于不同事業(yè)單位的經(jīng)營性收支業(yè)務所選擇的會計核算方法也有很大的不同，導致因人為因素而調(diào)整報表的情況時有發(fā)生，由此可見，這在很大程度上不利于事業(yè)單位內(nèi)部員工的績效評價。
2權(quán)責發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的重要性
2.1權(quán)責發(fā)生制有助于推進事業(yè)單位的會計預算管理水平
為了有效提高事業(yè)單位的效益，事業(yè)單位內(nèi)部的會計部門同樣需要進行十分嚴格的會計成本核算。然而基于收付實現(xiàn)制度系統(tǒng)下，事業(yè)單位占有和使用資金的情況并沒有形成有機的聯(lián)系，因此這必然使得會計分期的資金使用效益不具有與其他事項之間的可比性，甚至導致財政預算的編制和決算的年終考核資料也缺乏嚴格的依據(jù)。但權(quán)責發(fā)生制的有效應用，在很大程度上能夠使事業(yè)單位的會計核算系統(tǒng)更加科學和嚴密，并極大地提高了財產(chǎn)資金的使用效益和預算管理水平，使我國會計信息更加透明和可靠。
2.2權(quán)責發(fā)生制有助于反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、負債和財務情況
有效掌握事業(yè)單位內(nèi)部的資產(chǎn)、負債和財務狀況，在很大程度上可以為事業(yè)單位的進一步發(fā)展提供更加科學合理的規(guī)劃，并能夠有效處理內(nèi)部建設(shè)和發(fā)展中的各種問題。因此，資產(chǎn)、負債等財務狀況是事業(yè)單位進一步發(fā)展的重要理論依據(jù)。權(quán)責發(fā)生制的有效應用正是通過正確分析事業(yè)單位長期資產(chǎn)以及隱性負債等財務情況，最后為事業(yè)單位的進一步發(fā)展提供更加可靠的財務報表信息資料，從而有利于事業(yè)單位能夠?qū)Y產(chǎn)和負債等財務情況進行正確客觀的分析和評價。由此可見，權(quán)責發(fā)生制能夠使事業(yè)單位獲取更多更加可靠的財務信息資料，從而有利于更好地推動事業(yè)單位的市場化發(fā)展進程。
3權(quán)責發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的實際應用
3.1權(quán)責發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的應用
第一，采購業(yè)務的會計核算。通常情況下，企事業(yè)單位的發(fā)展離不開采購一些必備的物品，而有些物品的采購可能涉及跨季度或年度的問題，因此這樣對事業(yè)單位的績效考核會產(chǎn)生不利的影響。為了有效提高事業(yè)單位的會計核算質(zhì)量，在采購業(yè)務中，事業(yè)單位應嚴格按照合同上的實際情況，將一些本期間的采購業(yè)務費用列入本期間的行列，其中包括貸記銀行存款、應付賬額等信息。而針對一些本期以外的采購業(yè)務，即便這些采購業(yè)務已經(jīng)支付了相應的費用，也一律不列入本期間，只將它們記做借記預付賬款、銀行存款等信息。第二，固定資產(chǎn)業(yè)務的會計核算。近些年，我國事業(yè)單位在進行固定資產(chǎn)業(yè)務的會計核算環(huán)節(jié)，一般都是通過固定資產(chǎn)和固定基金來直接反映，而且固定基金一般和固定資產(chǎn)差異不大。一方面，導致我國固定資產(chǎn)的價值不能嚴格按歷史成本進行計算，因此不能正確反映固定資產(chǎn)在實際應用過程中的價值轉(zhuǎn)移;另一方面，由于固定資產(chǎn)在購置過程中，沒有提折舊，導致購置期間出現(xiàn)結(jié)余問題。因此，權(quán)責發(fā)生制的有效應用，可以通過嚴格按照相關(guān)的會計制度，從而對固定資產(chǎn)業(yè)務信息進行正確有效的處理。第三，債務債權(quán)的會計核算。對債務債權(quán)的及時有效掌握，可以對事業(yè)單位的進一步發(fā)展提供重要的決策作用。但由于事業(yè)單位的會計核算一般是對應付項目、預收項目、預付項目等內(nèi)容做統(tǒng)計，而沒有真正落實事業(yè)單位的所有非經(jīng)營性業(yè)務，導致事業(yè)單位的債務債權(quán)信息掌握不可靠，從而不能給事業(yè)單位的進一步發(fā)展提供更加可靠的信息資料。而權(quán)責發(fā)生制的有效實施，通過對一些應付而未付的費用和債務等財務問題進行明確的標記和分類計算，可以為債務債權(quán)等財務情況提供更加可靠的資料。
3.2權(quán)責發(fā)生制在相關(guān)事業(yè)單位會計核算中應注意的問題
首先，由于權(quán)責發(fā)生制一般適用于處理一些經(jīng)濟業(yè)務比較復雜的跨年度業(yè)務，因此，事業(yè)單位應根據(jù)自身的實際情況確認是否引入這一制度;其次，權(quán)責發(fā)生制的應用應有效結(jié)合事業(yè)單位的財務決算制度和相應規(guī)則，這樣才能更加有效地提高整個事業(yè)單位會計核算信息的真實度和可靠度;最后，權(quán)責發(fā)生制作用的有效發(fā)揮在很大程度上取決于會計從業(yè)人員自身的綜合素質(zhì)。因此事業(yè)單位會計部門應適時組織相關(guān)的培訓工作，以便全面提高整個會計部門人員的專業(yè)操作能力和個人職業(yè)道德素質(zhì)。只有這樣，才能使會計部門人員的綜合素質(zhì)符合當前社會發(fā)展的需求，從而保障權(quán)責發(fā)生制能夠為事業(yè)單位的發(fā)展提供最大的效益。
4結(jié)論
(一)預算會計的定義
為各級政府、企事業(yè)單位等非營利組織所進行活動的一切經(jīng)濟行為進行預算，并記錄、整理、分類，以提供有效數(shù)據(jù)。它僅適用于政府、行政單位、事業(yè)單位，預算會計的有效核算是市場經(jīng)濟發(fā)展的重要前提。
(二)預算會計的特點
1、利潤不是最終追求
非營利性經(jīng)濟組織在進行會計核算的過程中，以促進經(jīng)濟、社會事業(yè)發(fā)展為目的，而不是追求本單位的利潤，所以預算會計并不把結(jié)余作為要素單獨劃分一類。
2、核算過程重在預算
與企業(yè)會計不同，預算會計是在經(jīng)濟行為發(fā)生前，對各項事業(yè)的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出進行有效預算，以期促進整個國民經(jīng)濟的發(fā)展。
3、核算周期短、范圍廣
預算會計除了在經(jīng)濟行為發(fā)生前的預算，并不對經(jīng)濟行為中及經(jīng)濟行為發(fā)生后進行核算，所以周期較短、過程較為簡單。但是由于預算會計要對整個國民事業(yè)的各項經(jīng)濟活動進行核算，所以核算范圍廣，核算系統(tǒng)復雜。
4、經(jīng)濟職能的重要性
政府通過預算會計的核算，進行財政撥款等活動事項，在社會主義建設(shè)過程中，預算會計的有效信息可節(jié)約開支，并且國家通過預算會計核算宏觀調(diào)控市場經(jīng)濟的有序發(fā)展。
(三)預算會計的核算基礎(chǔ)
一是現(xiàn)金收付基礎(chǔ)，它是財政總預算會計核算的主要基礎(chǔ)，能簡潔、清晰記錄貨款的收入和支出；二是全責發(fā)生基礎(chǔ)，它通常用于預算會計中的經(jīng)營性會計核算中，能夠準確反映某一時期的經(jīng)營狀況。
二、概述權(quán)責發(fā)生制
(一)權(quán)責發(fā)生制的定義
與現(xiàn)金收付制相對，它以權(quán)力和責任的發(fā)生來確定收入和支出屬于哪個時期。也就是說，全責發(fā)生制中，只要是在本時期內(nèi)應該收到或負擔的費用，不以實際貨幣衡量，就記錄在本時期內(nèi)。
(二)應用范圍
在預算會計中，經(jīng)營性會計核算以全責發(fā)生制為基礎(chǔ)；銀行業(yè)因為行業(yè)屬性，也會使用全責發(fā)生制；在各類營利性企業(yè)中，全責發(fā)生制由于本身的優(yōu)勢，也會被采用。
(三)權(quán)責發(fā)生制與現(xiàn)金實付制的區(qū)別
1、目的不同通常采用現(xiàn)金實付制為了清晰的顯示在一段時期內(nèi)總的收入和支出；而采用全責發(fā)生制是為了了解某一時間內(nèi)單位或公司盈虧狀況。2、總額不同當經(jīng)濟行為與貨款收入或支出為同一時期時，兩種制度核算的總額是相同的。但是，當經(jīng)濟行為與貨款收入為不同期時，兩種制度在本期內(nèi)核算的總額是不同的。
三、現(xiàn)金實付制作為預算會計基礎(chǔ)的弊端
根據(jù)《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》以及《事業(yè)單位會計制度》，我國預算會計基礎(chǔ)主要為現(xiàn)金實付制。隨著市場經(jīng)濟制度的發(fā)展和完善，現(xiàn)金實付制的弊端日益顯露：
(一)反映內(nèi)容不全，信息不準
由于現(xiàn)金實付制會計記錄簡單，只反映實際的現(xiàn)金支付，不能真正反映某一時期財政的收入、支出項目狀況。
(二)弱化宏觀調(diào)控職能，增加市場經(jīng)濟風險
在現(xiàn)金實付制會計核算中，并未發(fā)生行為卻已支出或收入的項目。由此，根據(jù)會計記錄，降低了預算的精確度，不能優(yōu)化分配資源，導致預算資金過高或過低，弱化了政府通過預算會計宏觀調(diào)控的職能。
(三)不適應當前飛速發(fā)展的經(jīng)濟時代
現(xiàn)金實付制可以作為預算會計核算基礎(chǔ)中其中的一個，但作為主要核算基礎(chǔ)，明顯不適合當今業(yè)務種類繁多、收付資金方式多樣化的實際情況。
四、權(quán)責發(fā)生制應用于預算會計的必要性
(一)經(jīng)濟全球化的要求
經(jīng)濟全球化意味著世界業(yè)務貿(mào)易增多，隨之收付資金方式也在轉(zhuǎn)變和增加。
(二)市場經(jīng)濟的要求
與計劃經(jīng)濟不同，政府不能控制市場，但在市場經(jīng)濟中發(fā)揮重要的宏觀調(diào)控職能，全責發(fā)生制的精確度與正確宏觀調(diào)控的高需要相吻合。
(三)社會生產(chǎn)發(fā)展的要求
隨著人們社會生產(chǎn)的快速發(fā)展，業(yè)務種類呈現(xiàn)多樣化和復雜化，現(xiàn)金實付制的簡單性能不能滿足當前的復雜狀況。
五、權(quán)責發(fā)生制應用于預算會計的作用和意義
(一)準確反映財政支出，核算成本、費用
當經(jīng)濟行為與貨款支付時間不一致時，按照權(quán)責發(fā)生制，記錄在行為發(fā)生的時期，準確反映了政府或有關(guān)部門在這一時期內(nèi)應當支付的情況，為其計劃和部署提供準確信息，優(yōu)化資源使用效果。
(二)較為全面的反映政府現(xiàn)實和潛在的經(jīng)濟狀況
通過采用權(quán)責發(fā)生制的會計記錄，全面的反映政府現(xiàn)實和潛在的盈余和債務，有利于政府采取恰當?shù)氖侄?，降低?jīng)濟風險。
(三)完整的提供了政府各種經(jīng)濟活動的信息
用全責發(fā)生制的會計核算，清楚地反映了政府各種經(jīng)濟活動，有利于預算基金的準確，也有利于以此對各級單位進行監(jiān)督和考評，提高各級單位的效率。
(四)各種經(jīng)費透明度增加
全責發(fā)生制的記錄方式，提高了政府經(jīng)費的透明度，有利于規(guī)范市場經(jīng)濟秩序，減少腐敗，形成各級單位互相監(jiān)督的機制。
六、結(jié)束語
