時間：2023-02-15 01:33:20
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司經(jīng)營管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，在經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo)下，以財務(wù)信息的形式服務(wù)并參與企業(yè)經(jīng)營管理。會計人員在組織上、經(jīng)濟上都依賴于經(jīng)營者，在處理會計事務(wù)時，往往會受到許多外部因素的干擾，迫于各種壓力，只好按領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事,記賬、算賬、報賬變成了“做賬”，當管理層的利益與所有者的利益乃至國家的利益不一致時，會計人員很可能被拉攏或與高層管理者合謀進行造假，粉飾財務(wù)報表，造成會計信息的不真實。
會計制度落實不到位
常言道：沒有規(guī)矩，不成方圓。但有了規(guī)矩，不去落實，即使內(nèi)控制度制定得再嚴密，也只能是紙上談兵，制度本身的約束力和威懾力都會大打折扣。目前很多保險公司對會計監(jiān)督的認識還不確切、不完整，上級對基層單位只重視收入、利潤的考核，而缺乏會計監(jiān)督的有效管理，沒有形成一套嚴格的監(jiān)督制度，沒有建立主體明晰的會計監(jiān)督體系。有的公司雖然建立了相應(yīng)的監(jiān)督和控制制度，但在上傳下達中，由于各級管理者對制度理解的扭曲和打折扣以及執(zhí)行者的責(zé)任心、自覺性和落實力度不夠，導(dǎo)致越到基層，執(zhí)行越變形，有章不循、違章操作的現(xiàn)象屢禁不止。會計人員起不到“把守關(guān)口”的作用，財務(wù)收支活動中的違法違紀問題得不到及時有效的制止和糾正。
監(jiān)督作用發(fā)揮滯后
會計監(jiān)督系統(tǒng)最主要的功能應(yīng)是其前瞻性、預(yù)防性，即在事前或事中及時發(fā)現(xiàn)、預(yù)防并糾正任何與標準的差異，確保既定目標的實現(xiàn)。但是目前保險公司的內(nèi)部會計監(jiān)督從總體上來看仍以事后補救為主，比較被動。如在日常工作中主要依靠考核結(jié)果來進行獎懲，而不是事先考慮到可能出現(xiàn)的各種偏離標準的情況，采取必要的預(yù)測和防范措施，防止造成不良結(jié)果（如通過預(yù)算和復(fù)核來有效控制費用等支出等）。盡管通過事后控制能夠發(fā)現(xiàn)過去經(jīng)營管理活動中的差錯、失誤與弊端，從中汲取教訓(xùn)，但是由于缺乏事前和事中的監(jiān)督，導(dǎo)致會計監(jiān)督存在滯后性，影響了會計監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。
監(jiān)督手段亟待提高
目前保險公司會計監(jiān)督的手段還很單一，基本停留在傳統(tǒng)的印章、單證、會計憑證和賬簿的處理上，未能適時地從會計延伸推廣到綜合業(yè)務(wù)管理，同時會計的電算化水平整體還比較低，系統(tǒng)抗風(fēng)險能力不強，為一些人利用計算機進行舞弊提供了條件，也給會計監(jiān)督帶來了新的難題。如有的公司在財務(wù)處理過程中使用計算機弄虛作假，掩蓋違規(guī)問題；有的公司對技術(shù)管理人員缺乏約束，電腦隨便使用，軟件隨意修改；有的甚至集系統(tǒng)管理員、程序開發(fā)員、運行操作密碼管理人員多職于一人，給不法分子利用計算機進行金融犯罪留下可乘之機。
人員素質(zhì)不能滿足工作需要
內(nèi)部監(jiān)督機制是否有效，關(guān)鍵取決于實施人員的素質(zhì)。保險公司的會計監(jiān)督以財務(wù)為基礎(chǔ)，但絕不同于簡單的記賬，而是要對公司的經(jīng)營管理流程和內(nèi)部控制狀況進行全面監(jiān)控，以保證公司的總體發(fā)展戰(zhàn)略和方針政策得以實現(xiàn)，對會計人員的綜合素質(zhì)要求非常高。但在實際工作中，很多會計人員的思路始終停留在“賬平表對”“印、押、證”三分管等規(guī)章制度的表面上，對管理風(fēng)險、操作風(fēng)險的防范認識不深，對風(fēng)險形成的原因研究的不夠，對風(fēng)險的防范和控制的緊迫性不重視。一些基層會計人員忽視自身的學(xué)習(xí)提高，對財務(wù)電算系統(tǒng)形成過度依賴，對賬務(wù)處理滿足于知其然而不知其所以然。更有個別會計人員道德素質(zhì)差，法制觀念淡薄，出于利益的驅(qū)使，任意修改會計數(shù)據(jù)，提供虛假的會計報表。不但達不到監(jiān)督管理的目的，還為違法違規(guī)行為打開了方便之門。強化會計監(jiān)督的具體措施
進一步提高監(jiān)督主體的獨立地位
確保會計人員的獨立性關(guān)鍵是分離保險公司的會計控制權(quán)。為此可探索對會計組織機構(gòu)和人事管理進行創(chuàng)新。一是在總公司嘗試設(shè)立財務(wù)總監(jiān)及獨立會計，以出資者的身份來監(jiān)督、控制經(jīng)營者的財務(wù)活動和企業(yè)全部財務(wù)收支；二是對分支機構(gòu)實行會計委派制和輪崗制，并保證會計人員的選任和考核獨立進行，不受該級業(yè)務(wù)部門的影響；三是建立暢通的會計信息反饋和違法違軌行為舉報機制，解決會計人員的后顧之憂。
強化對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，規(guī)范操作流程
要使會計監(jiān)督發(fā)揮應(yīng)有的作用，就必須解決好監(jiān)督會計的問題。除了會計人員的自我約束外，稽核檢查也是必不可少的手段。保險公司應(yīng)不斷規(guī)范操作流程和提高流程環(huán)節(jié)的受控度，并落實到業(yè)務(wù)流程和崗位職責(zé)中去，同時要加強監(jiān)督檢查，通過稽核工作建立健全保險公司內(nèi)部一系列相互聯(lián)系、相互制約的內(nèi)部會計制度和措施，評估內(nèi)部會計監(jiān)督的實施效果，針對所發(fā)現(xiàn)的監(jiān)督盲點、弱點以及由于運營環(huán)境、經(jīng)營戰(zhàn)略等因素發(fā)生變化而導(dǎo)致原有監(jiān)督失效的情況，及時提出改進意見，促進公司規(guī)范經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程。
建立事前、事中和事后為一體的全程監(jiān)督體系
保險公司的財務(wù)內(nèi)控制度要實現(xiàn)對經(jīng)營活動的監(jiān)督，必須對每個環(huán)節(jié)都進行監(jiān)督。因此，既要強化事中的監(jiān)督和事后的檢查，也要重視事前的財務(wù)分析和預(yù)測，把風(fēng)險控制在萌芽狀態(tài)之中。通過對全程的監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正問題：一是建立以“防”為主的控制體系，對有關(guān)人員的業(yè)務(wù)活動，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔的責(zé)任；二是建立以“堵”為主的監(jiān)控防線，除會計部門常規(guī)性的會計核算外，還必須進行日常性和周期性的檢查，及時發(fā)現(xiàn)漏洞和處理問題；三是建立以“查”為主的治理機制，以現(xiàn)有的核算中心基礎(chǔ)，建立內(nèi)部審計委員會，對發(fā)現(xiàn)的問題采取不定期的后續(xù)檢查，觀其整改效果，防止走過場。
加強系統(tǒng)風(fēng)險防范能力
在保險公司電算化越來越普遍的情況下，由于利用計算機進行舞弊比手工操作下隱蔽性高、防范困難，加強電算化會計的控制和自控能力十分必要。保險公司應(yīng)制定電算化會計管理制度，防范電算化會計風(fēng)險，嚴格控制核算系統(tǒng)的操作權(quán)限，堅持逐級審批簽字制度，電腦管理系統(tǒng)的設(shè)計人員及相關(guān)的業(yè)務(wù)管理人員應(yīng)分開各行其事，從而消除人為的隨意性而導(dǎo)致的業(yè)務(wù)風(fēng)險。同時，要按照會計控制的思路設(shè)計和開發(fā)電算化會計程序，大力開發(fā)會計控制的功能，擴展數(shù)據(jù)庫，找準控制點，研究監(jiān)督什么和怎樣監(jiān)督等一系列問題。
政府采購制度的改革是一項長期而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，當前的改革仍然處在不斷推進的階段，由于這是一項新的工作，對其進行審計監(jiān)督管理仍難以完全到位，存在以下幾方面亟待解決的問題。
（一）審計部門與其他部門在監(jiān)督管理中的關(guān)系較難理順
建立政府采購制度是一項龐大的系統(tǒng)工程，涉及面很廣，客觀上需要相關(guān)部門協(xié)同配合，發(fā)揮政府采購各有關(guān)部門的職能作用，共同履行監(jiān)督職能，逐步建立起一種規(guī)范的監(jiān)督檢查機制，為各項規(guī)定的貫徹實施提供保障?！墩少彿ā返谖迨艞l、第六十七條、第六十八條、第六十九條分別對政府采購監(jiān)督管理部門、審計機關(guān)、監(jiān)察機關(guān)及依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定對政府采購負有行政監(jiān)督職責(zé)的政府有關(guān)部門的監(jiān)督管理職責(zé)做了相關(guān)的規(guī)定，但這些規(guī)定比較原則，在一些方面還缺乏相應(yīng)規(guī)定，如對于各項監(jiān)督在政府采購中的地位、作用等方面的概念規(guī)定的比較模糊或籠統(tǒng)，對政府采購活動負有監(jiān)督職責(zé)的部門對政府采購的監(jiān)督重點、方式和方法不夠明確，缺乏可操作性。目前政府采購的監(jiān)督管理體系雖已初步構(gòu)建，但明確，部門之間未能很好協(xié)調(diào)，表現(xiàn)為，各監(jiān)督部門職能相互交叉重疊，且未能做好溝通協(xié)調(diào)工作，可能造成重復(fù)多頭監(jiān)督和監(jiān)督存在空白地帶的結(jié)果。當政府采購工作有成績時，各方都報自己監(jiān)督得力的功績；但當因監(jiān)督不力，出現(xiàn)問題時，卻互相推諉責(zé)任。比如，對納入政府采購范圍并實行招標方式采購的工程項目采購活動的監(jiān)督，根據(jù)招標投標法的規(guī)定，不同行業(yè)和產(chǎn)業(yè)項目的招投標活動的監(jiān)督，分別由其行政主管部門負責(zé)；各類房屋建筑及其附屬設(shè)施的建造和與其配套的線路、管道、設(shè)備的安裝項目和市政工程項目的招投標活動的監(jiān)督，由建設(shè)行政主管部門負責(zé)。即對政府采購工程招標投標活動的監(jiān)督，按照上述規(guī)定原則，由政府有關(guān)部門分別負責(zé)。但根據(jù)《政府采購法》的規(guī)定，這些專業(yè)性監(jiān)督活動并不排斥財政、審計等部門的綜合性監(jiān)督，因此多頭監(jiān)督、重復(fù)監(jiān)督難以避免，也易造成部門間的執(zhí)法糾紛，這是我國政府采購市場中多頭爭奪執(zhí)法管理權(quán)現(xiàn)象的一個縮影。因此，審計部門如何處理好與其他部門在監(jiān)督管理中的關(guān)系已成為政府采購審計的一大難點。
（二）實施政府采購績效審計面臨較多難點
隨著政府采購支出的迅速增加以及采購范圍的日漸擴大和工作的日趨復(fù)雜，公眾（特別是納稅人）想要知道的不單是政府采購開支是否合理、合法，而且還想知道采購資金是否經(jīng)濟有效地使用，采購行為是否有效果。傳統(tǒng)的財務(wù)審計是不能滿足當前需要的，這就需要用績效審計的方法來監(jiān)督政府采購活動是否建立了公開和公正的競爭機制，是否最大限度地發(fā)揮了資金的使用效益，是否實現(xiàn)了政府采購的政策導(dǎo)向和調(diào)控能力，并對政府采購活動進行客觀評價。實施績效審計，將使我國的政府采購審計工作有一個更高的起點和目標，促進政府采購制度的發(fā)展。
政府采購績效審計以采購項目為審計單位，審計的目標就是評價被審項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性。由于我國政府采購績效審計尚處于試點階段，在實施中存在以下難點：
1、由于我國目前尚無績效審計準則或指南，因此我國的政府采購績效審計只能在遵守《審計法》、《政府采購法》的同時，借鑒國外的一些相關(guān)準則在摸索中開展。
[關(guān)鍵詞]政府采購；政府采購審計；績效
我國政府采購始于1985年，迄今已有20多年的實踐。在取得巨大成效的同時，也應(yīng)清醒地看到暴露出不少問題。為維護公平、公平競爭的市場秩序，打擊腐敗行為，防止各種漏洞的發(fā)生，必須加強政府采購的審計監(jiān)督。本文旨在探究政府采購審計的新思路，并求教于讀者。
一、政府采購審計概述
1.對政府采購單位的審計。對政府采購單位的采購事項進行審計，是財政預(yù)算支出審計的一項重要內(nèi)容，應(yīng)結(jié)合部門預(yù)算執(zhí)行審計和對其他行政事業(yè)單位財政財務(wù)收支審計一并進行，審計機關(guān)要有計劃地組織開展審計或?qū)徲嬚{(diào)查。其審計內(nèi)容包括：①政府采購單位是否按規(guī)定編制年度政府采購計劃，政府采購計劃是否及時向社會公布，采購活動是否按計劃進行；了解政府采購單位年度政府采購的商品類型、采購品目、數(shù)量、價格，是否存在應(yīng)通過政府采購的支出而未實行的現(xiàn)象。②審計采購機構(gòu)的內(nèi)控制度，審查政府采購單位采購資金來源、使用及賬務(wù)處理情況，主要包括預(yù)算資金、財政專戶資金和單位自籌資金三個方面，看其采購資金來源是否合規(guī)，有無擅自擴大采購規(guī)模，提高采購標準，擠占、挪用其他財政專項資金的問題；是否存在支付政府采購經(jīng)費的問題。③審查政府采購的商品是否經(jīng)驗收合格并按規(guī)定及時登記入賬；采購物品的使用、報廢等有無違反財務(wù)管理制度的問題；是否符合政府采購執(zhí)行部門的工作需要，價格是否合理，質(zhì)量如何，時效如何。④采購方式的選擇是否合理、合規(guī)，特別是招投標中是否存在預(yù)先內(nèi)定中標者或者向投標者泄露標底等違規(guī)行為；采購合同簽訂、資金支付及合同的履行情況；資金運作規(guī)模、資金管理方式和管理情況；采購活動是否存在違規(guī)營利的情況；采購的后續(xù)管理等情況。
2.對政府采購監(jiān)督管理部門的審計。依法對政府采購監(jiān)督管理部門的審計，是對政府采購工作的再監(jiān)督。其審計內(nèi)容包括：①審查政府采購年度預(yù)算編制是否遵循法定程序，是否進行調(diào)查研究、充分論證、科學(xué)預(yù)測和可行性分析，是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策。②審查政府采購監(jiān)督管理部門是否按采購預(yù)算要求采購單位編制采購計劃，是否按規(guī)定審核采購單位提交的采購清單并匯總。③審查政府采購監(jiān)督管理部門是否按規(guī)定審查政府采購機構(gòu)報送的撥款申請書及有關(guān)文件。④審查政府采購監(jiān)督管理部門是否按規(guī)定處理政府采購過程中的投訴事項。⑤采購范圍、規(guī)模、數(shù)量、品種、金額是否合理；是否對行政事業(yè)單位現(xiàn)有財產(chǎn)進行清查登記，是否加強對新增固定資產(chǎn)的管理等。
3.對政府采購機構(gòu)的審計。政府采購機構(gòu)是政府采購的執(zhí)行機構(gòu)，負責(zé)具體組織實施各項政府采購活動。因此，政府采購機構(gòu)是否依照法律、行政法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定組織政府采購，是政府采購審計的核心。對政府采購機構(gòu)的審計，主要是圍繞政府采購機構(gòu)是否按規(guī)定辦理政府采購相關(guān)事項及自身的財務(wù)收支情況。
4.對采購人的審計。對應(yīng)納入采購機構(gòu)集中采購的項目，主要審計：采購項目立項情況；采購計劃有無事先未作詳細預(yù)測和安排，隨意性較大的情況；采購項目使用、管理情況；采購資金的來源、管理和采購預(yù)算執(zhí)行情況；收到由采購機構(gòu)分配來的物資后是否適用，不適用是否及時向采購機構(gòu)申請調(diào)劑，是否及時正確建賬登賬，是否自行處置、調(diào)劑、變賣或報廢等等。
二、政府采購審計實施
(一)政府采購審計重點與方法
1.對政府采購的預(yù)算和計劃的編制情況進行審計。主要審查財政部門采購資金籌集和供應(yīng)的年度預(yù)算是否合理，具體實行采購的各部門是否按規(guī)定編制年度政府采購計劃，是否將列入政府采購目錄的項目都按規(guī)定報送集中采購機關(guān)統(tǒng)一采購，有無未經(jīng)批準自行采購的問題。
2.審計采購資金的籌集和管理情況。主要審查采購單位的采購資金來源是否合規(guī)，有無擅自擴大采購規(guī)模，提高采購標準，擠占、挪用其他財政專項資金的問題。
3.審計政府采購方式和采購程序的執(zhí)行情況。審查選擇的政府采購方式是否符合規(guī)定，是否存在應(yīng)采用公開招標方式進行采購的項目采用詢價方式進行；公開招標采購中參與招投標的市場供應(yīng)商是否具備資格、競爭資格，有無違背公開、公平、公正原則的問題；實行招標方式進行采購的，招標文件的編制和招投標程序是否符合規(guī)定。從查閱檔案人手，實施事后審計，從招標文件的編制方面獲取比較全面完整的審計證據(jù)，依此作出專業(yè)判斷。
4.審查采購合同的履行情況。采購價格是否低于市場零售價，商品質(zhì)量是否過硬，售后服務(wù)是否完善；采購機關(guān)是否認真履行采購合同及不履行采購合同的原因；采購資金的撥付和使用是否符合有關(guān)規(guī)定和要求。
(二)政府采購審計現(xiàn)狀與難點
1.政府采購監(jiān)督體制不完善?！墩少彿ā访鞔_規(guī)定，各級政府財政部門是政府采購的監(jiān)督管理部門，依法履行對政府采購活動的監(jiān)督管理職責(zé)?！墩少彿ā吠瑫r規(guī)定，集中采購機構(gòu)為采購機構(gòu)，它的職能是根據(jù)采購人的委托，以人的身份辦理政府采購事務(wù)，并以非營利事業(yè)法人資格的身份對其采購活動承擔風(fēng)險和責(zé)任?，F(xiàn)實中雖然一些招標活動也有紀檢、監(jiān)察、審計、工商和公證機關(guān)參與監(jiān)督，但受專業(yè)知識和參與政府采購活動的局限，有效監(jiān)督機制還未形成，外部監(jiān)督并不十分到位，缺乏有效的監(jiān)督制約。有的地方政府采購監(jiān)督管理機構(gòu)與采購機構(gòu)沒有單獨設(shè)立，或者雖然分設(shè)，但職責(zé)界定不明確。
2.政府采購管理內(nèi)控制度不健全
(1)采購管理配套規(guī)章制度不健全。一些單位由于缺乏實踐經(jīng)驗和理論研究，未能制定出符合實際需要的采購管理實施細則、采購機構(gòu)議事規(guī)則和操作規(guī)程、采購人員崗位職責(zé)等配套規(guī)章制度，導(dǎo)致采購管理和運行缺乏規(guī)范性和可操作性的具體指引。
(2)未建立政府采購運行評估制度。許多單位未按規(guī)定建立評估制度，也未開展采購運行評估工作，導(dǎo)致難以及時發(fā)現(xiàn)和糾正采購活動中存在的問題。同時，許多采購管理機構(gòu)成員多是兼職，年底都忙于各自分內(nèi)的事務(wù)，無暇顧及采購活動的總結(jié)和評估工作。
(3)采購管理的內(nèi)審監(jiān)督機制沒有形成。許多單位沒有制定采購管理內(nèi)審監(jiān)督規(guī)程，實際運行中內(nèi)審部門往往直接派人參與具體采購事務(wù)，既是采購當事人又是監(jiān)督者，既實施采購事務(wù)又履行監(jiān)督職責(zé)，失去了內(nèi)審的獨立性和超脫性，不但起不到監(jiān)督作用，還給事后審計留下了難題。
(4)采購的基礎(chǔ)管理工作不規(guī)范。一是缺乏采購臺賬管理制度。二是缺乏采購檔案管理制度。三是采購會計賬務(wù)處理不規(guī)范。3.政府采購基礎(chǔ)工作不到位。政府采購制度還不夠完善，經(jīng)驗不足，招標采購中的評標辦法不十分具體，采購手段落后，供應(yīng)商的范圍窄，并且缺乏受托開展各類物品采購的專業(yè)知識和專門人才。我國政府采購的范圍目前僅涉及有限的一些品目，而財政資金投入較大的服務(wù)類和工程建設(shè)類項目還沒有大面積的開展政府采購，這些都不同程度的限制了政府采購的規(guī)模。政府采購制度還不夠完善，經(jīng)驗不足，招標采購中的評標辦法不十分具體，采購手段落后，供應(yīng)商的范圍窄，并且缺乏受托開展各類物品采購的專業(yè)知識和專門人才。從采購的品目看，目前主要是對部分貨物的采購，基建工程因涉及現(xiàn)行的基建程序，服務(wù)項目難度較大，多數(shù)尚未納入政府采購的范圍。4.政府采購程序不規(guī)范。在中央和地方的政府采購活動中，仍存在分割市場、歧視供應(yīng)商的現(xiàn)象。有些地方通過地區(qū)封鎖、部門壟斷等方式排斥其他供應(yīng)商參與競標，同時還存在暗箱操作及其他不規(guī)范的問題，而這些都不同程度的影響了政府采購的公開、公正與公平。
5.政府采購的效能不高。一是采購缺乏彈性。政府采購的合同期一般較長，而采購價格在合同中一經(jīng)確定，不能隨市場價格變動，對于價格的市場波動目前在政府采購中仍缺乏適應(yīng)機制，從而也使政府采購的整體效果有所下降。二是采購時間較長，效率不高。在實際實施中由于采購程序復(fù)雜、采購時間過長、廠商送貨不及時等原因而不能滿足采購人急需之用。三是政府采購需要資源整合。各地在信息庫的建設(shè)中重復(fù)投入，使政府采購的整體成本加大，形成資源浪費，而且由于各地資源有限與分散，導(dǎo)致資源不足，進而影響到相關(guān)信息的及時性、準確性和完整性。
三、國外先進經(jīng)驗對我國的啟示
澳大利亞政府采購和政府采購審計制度及規(guī)范已基本形成，借鑒澳大利亞的經(jīng)驗推進我國政府審計具有十分重要的意義。
(一)澳大利亞政府采購審計的特點
1.澳大利亞政府采購，制度健全且行之有效。澳大利亞建國不到100周年，但卻擁有比較健全的法制和執(zhí)法體系，政府采購活動也不例外。1998年澳大利亞制定了新的政府采購準則，名為《澳大利亞聯(lián)邦政府采購指南(核心政策和原則)》?！敦斦芾砗拓撠?zé)條例》也對政府采購作了規(guī)定。澳大利亞政府采購準則以公開、有效競爭為中心原則，用法律手段防止私相授受；采購法律、政策、行為、信息及程序必須公開，杜絕偏見和偏袒；并且推行責(zé)任制和報告制度等，保證了政府采購活動有法可依、有章可循，而且行之有效。健全的法制也為澳大利亞審計部門順利開展政府采購審計工作提供了充分的法律法規(guī)依據(jù)。
2.澳大利亞政府采購審計，績效測評程序規(guī)范，重點明確。澳大利亞國家審計主要包括績效審計和財務(wù)報表審計兩方面內(nèi)容。聯(lián)邦審計署審計準則具有較強的操作性，對審計實施目標、人員配備、執(zhí)行程序、質(zhì)量標準以及取證模式、審計結(jié)論和報告等都進行了明確規(guī)定。政府采購審計屬于績效審計范圍，審計部門以政府采購準則為主要依據(jù)，按照審計準則的規(guī)定，開展政府采購審計。
(二)澳大利亞的經(jīng)驗對推進我國政府采購審計的思考
1.注重政府采購審計重要環(huán)節(jié)。實施審計時，應(yīng)嚴格以《政府采購法》、《政府采購合同監(jiān)督暫行辦法》等規(guī)定為依據(jù)，注意抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，開展有效審計。審計的重點環(huán)節(jié)要應(yīng)包括以下幾方面：
(1)政府采購計劃、預(yù)算環(huán)節(jié)審計。
(2)政府采購組織、實施環(huán)節(jié)審計。
(3)資金支付環(huán)節(jié)審計。
(4)采購結(jié)果環(huán)節(jié)審計。
(5)采購信息管理系統(tǒng)審計。
2.借鑒澳大利亞審計經(jīng)驗應(yīng)關(guān)注的幾點內(nèi)容
(1)嚴格以政府采購法律法規(guī)為依據(jù)。
(2)需要聘請相關(guān)方面的專家。
(3)借鑒國外績效審計的成熟經(jīng)驗。
(4)嚴格執(zhí)行審計結(jié)論回訪制度，保證審計效果。
四、政府采購審計的前景及工作思路
(一)前景。作為現(xiàn)代市場經(jīng)濟產(chǎn)物，政府采購機構(gòu)的全面成立、政府采購市場的不斷擴展，使政府采購審計工作有著廣泛的前景。
1.政府采購能夠加強財政支出管理，提高財政資金使用效益，促進公平競爭、調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟的運行、優(yōu)化資源配置、抑制腐敗等。其操作程序公開、公平、公正、透明的特點與市場經(jīng)濟相吻合。因此，從中央到地方、從政府到企業(yè)都非常重視政府采購這項工作，積極推動它向前發(fā)展。
2.中央政府的重視?！墩少彿ā奉C布之后，政府采購審計的法律依據(jù)變得更加充分。在《政府采購法》尚未出臺前，政府采購主要依據(jù)一些暫行辦法，全國性的有《政府采購管理暫行辦法》、《政府采購招標投標管理暫行辦法》、《政府采購合同監(jiān)督暫行辦法》、《政府采購信息公告管理辦法》、《政府采購運行規(guī)程暫行規(guī)定》等。
3.由于政府采購審計工作的特殊性及必要性，政府有關(guān)部門已經(jīng)注意到政府采購審計人員的不足，正加緊培訓(xùn)政府采購審計人員。
(二)工作思路
1.造就一支高素質(zhì)的專業(yè)審計隊伍。要求從事政府采購審計監(jiān)督的審計人員必須具備比較高的素質(zhì)，具有堅定不移地政治立場和為人民服務(wù)的信念；工作中廉潔奉公，堅持原則，敢于監(jiān)督，善于監(jiān)督；除了掌握審計專業(yè)知識和計算機知識外，還必須熟悉有關(guān)法律政策，不僅懂技術(shù)，還要通過電子網(wǎng)絡(luò)和建立采購信息庫來了解市場。
2.建立健全政府采購審計監(jiān)督的長效機制。①組織、人事等部門把政府采購審計監(jiān)管工作與行政首長工作業(yè)績考核制度相結(jié)合，也就是將審計機關(guān)對各行政事業(yè)單位政府采購制度執(zhí)行情況的審計評價，作為考核行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)工作業(yè)績的重要組成部分，以確保政府采購制度的貫徹執(zhí)行。②審計機關(guān)把政府采購審計作為財政審計(預(yù)算執(zhí)行情況審計)的重要內(nèi)容，對當年政府預(yù)算內(nèi)外資金采購情況作出總體審計評價，作為年度向人大提出的財政審計工作報告的重要組成部分。③建立“三結(jié)合”的審計模式。加入WTO后，我國政府采購審計監(jiān)督體系也應(yīng)積極與國際慣例接軌。這可參照西方國家政府采購審計制度，探索建立采購審計和管理審計相結(jié)合、定期審計和不定期審計相結(jié)合、內(nèi)部審計和外部審計相結(jié)合的審計模式。
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實行會計委派制也存在著一定的局限性。不能認為會計委派制實行后，會計信息的真實、完整就有了充分的保證。例如，在會計委派制下如何既能保持會計隊伍的相對獨立，又能保證會計人員的廉潔自律；如何讓會計人員堅持獨立性、不受企業(yè)行政干預(yù)、保證會計信息的客觀、真實、完整的質(zhì)量要求，等等。無論采用企業(yè)內(nèi)部會計制，還是采用企業(yè)外部會計制，企業(yè)會計的基本職能仍然是會計核算和監(jiān)督，因此，在會計委派制下仍然需要和加強對會計的審計監(jiān)督。新《會計法》在“會計監(jiān)督”一章中規(guī)定了三個方面的審計監(jiān)督：第二十七條的內(nèi)審監(jiān)督，第三十一條的注冊會計師審計監(jiān)督，第三十三條的政府審計監(jiān)督。這些規(guī)定，必須加大力度貫徹實施。
內(nèi)部審計、社會審計和政府審計在目的、范圍、程序等方面不一樣，但就其對會計工作有序運行和保證會計信息質(zhì)量來說，應(yīng)是一致的。因而，在會計委派制下，加強各種審計對企業(yè)會計監(jiān)督非常迫切和必要。
一、會計委派制度的必要性
1、會計委派制——政府推動、時代要求
會計委派制是我國政府極力推動的結(jié)果，目的在于規(guī)范會計行為、強化會計監(jiān)督、根治會計信息失真。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國有企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)日漸分離，經(jīng)理人員擁有越來越大的經(jīng)營自，并且完全控制了企業(yè)的財務(wù)會計系統(tǒng)。實踐中出現(xiàn)了許多問題：
如違規(guī)經(jīng)營，隨意篡改財務(wù)報告，導(dǎo)致了會計職能弱化，會計監(jiān)督乏力，會計秩序混亂已經(jīng)成為滋生腐敗的重要源頭。社會調(diào)控和監(jiān)督體系還不完善，特別是注冊會計師尚未發(fā)揮真正意義上的經(jīng)濟警察的作用，約束與懲戒力度不夠，一定程度上影響了會計工作的有序性和會計信息
的真實性。為此，政府決定從改革會計人員管理體制入手，試行會計委派制，是必要的。會計信息失真現(xiàn)象為會計委派制的提出與推行提供了直接的驅(qū)動力量。
2、會計委派制——悖論研究、理性探討
會計信息失真的原因是多方面的、多層次的，既有企業(yè)內(nèi)部管理的問題，也有企業(yè)外部控制的問題；既有觀念變化的因素，也有體制變革的原因。公司治理結(jié)構(gòu)不完善，會計群體行為失控，會計定位存有偏差，會計法規(guī)體系不健全等都會導(dǎo)致信息失真。所以會計委派制理論上的合理性和實踐中的可行性是必須探討的。
3、會計委派制——現(xiàn)實選擇、審慎推行
筆者認為政府應(yīng)該有條件地審慎推行會計委派制，加強會計監(jiān)管的力度，防止國有資產(chǎn)流失。會計委派制是在產(chǎn)權(quán)制度缺損、公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范和外部經(jīng)濟監(jiān)督不力情況下的一種權(quán)宜之計。認為只要國有企業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟條件下依然存在，國家作為公法人所導(dǎo)致的國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體虛置的問題依然存在，會計委派制就會繼續(xù)存在。目前進行會計委派制的試點是必要的。遏制會計信息失真，根治社會腐敗，阻止國有資產(chǎn)流失，實行會計委派制是一種見效快、費用省的好辦法。但這不是長久之計。隨著我國法律法規(guī)體系的完善，全球經(jīng)濟一體化進程的推進和人們法律意識的提高，會計委派制會完成它的歷史使命而退出歷史舞臺。
二、完善會計委派制度的建議和對策
1、規(guī)范會計人員的行為，防止形成新的官僚作風(fēng)。
因為在會計委派制下，會計人員從事會計核算工作，這一行為的性質(zhì)已發(fā)生了根本變化，它不再是一種企業(yè)行為而是政府行為。當會計人員為政府而不是為企業(yè)負責(zé)的情況下，他們可能不再以為企業(yè)決策服務(wù)的面貌出現(xiàn)，而是以政府委派的身份去對待會計工作。因而很難保證會計人員在工作中能真正設(shè)身處地地為企業(yè)著想，為企業(yè)經(jīng)營負責(zé)。因此，在推行會計委派制的情況下，必須加強會計委派人員的服務(wù)意識，加強審計對會計的再監(jiān)督，從更高的層次上去規(guī)范會計人員行為，防止其濫用政府權(quán)力和形成新的官僚作風(fēng)。
2、明確會計人員的責(zé)任，從牽制的角度保證會計人員的清正廉潔。
會計人員無論是企業(yè)委任還是政府委派，總離不開與錢財打交道，他們的工作業(yè)績又總是與企業(yè)的經(jīng)營成果密切相關(guān)。因此，只有明確會計人員的責(zé)任，加強內(nèi)部牽制，建立健全對會計人員上崗和離任前的定期及不定期審計，才能防止，保證財會人員清正廉潔。
3、杜絕弄虛作假，確保會計信息的質(zhì)量。
會計委派制不能完全排除委派人員與企業(yè)共同違規(guī)違法造成的會計信息失真，只有加強對企業(yè)財務(wù)報表的定期審計制度，加強對企業(yè)資產(chǎn)的定期和不定期審計，才能確保會計信息的質(zhì)量，提高會計信息的有用性。
1.物流金融地區(qū)的轉(zhuǎn)變與拓展
我國最早發(fā)展物流金融的地區(qū)是沿海各經(jīng)濟較為發(fā)達的地區(qū)，由于這些區(qū)域與相比于內(nèi)地，在引進技術(shù)、對人才的培養(yǎng)和開發(fā)等方面占據(jù)極大優(yōu)勢，更是形成了以滬、蘇、南京和無錫等為中心區(qū)域的物聯(lián)網(wǎng)的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟園區(qū)。物聯(lián)網(wǎng)發(fā)展進入高速期，針對物聯(lián)網(wǎng)相關(guān)的專業(yè)與技術(shù)的開發(fā)的研究也不斷開展，一大批產(chǎn)業(yè)園區(qū)如雨后春筍般涌現(xiàn)。在國家大力的政策扶植下，在這些地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展中物聯(lián)網(wǎng)發(fā)揮了極大的支撐作用。物聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展使越來越多的物流企業(yè)規(guī)模迅速擴張，綜合的競爭力飛升，物流金融發(fā)展也有了非常好的前景。
2.物流金融的推廣與升級
我國金融機構(gòu)、物流企業(yè)都將物流金融作為今后發(fā)展的的重要方向，不斷推廣模式，升級產(chǎn)品。但是發(fā)達國家物流網(wǎng)起跑線較高、擁有雄厚的發(fā)展基礎(chǔ)，在相關(guān)的各項研究與實踐方面都取得顯著的成效，我國的物流金融起點較低，仍圍繞在傳統(tǒng)物流金融服務(wù)的物資銀行、融通倉、供應(yīng)鏈上某一個環(huán)節(jié)提供相關(guān)金融服務(wù)等方面，我國物流金融服務(wù)程度不高，國內(nèi)銀行雖然進行了積極的嘗試，但是尚未形成規(guī)模效應(yīng)，操作不規(guī)范，業(yè)務(wù)品種相對較小，服務(wù)意識淡漠。雖然有很大的發(fā)展空間仍存在很多問題。
二、基于物聯(lián)網(wǎng)的創(chuàng)新型物流金融
在物聯(lián)網(wǎng)的推動下，物流金融亟待構(gòu)建完備的創(chuàng)新體系，物聯(lián)網(wǎng)必須深入到物流的每一個運作環(huán)節(jié)之中，生產(chǎn)與采購，營銷與派送，最終簽收，這些方面都必須進行滲透。對物流的活動加大追蹤、調(diào)查力度，提升物聯(lián)網(wǎng)的高校使用率，確定資本的走勢和方向，將融資的成本降到最低。
1.金融物流中對采購環(huán)節(jié)的創(chuàng)新
物流金融的采購環(huán)節(jié)是物流的關(guān)鍵業(yè)務(wù)，預(yù)付款進行融資是最主要的。物流企業(yè)在采購這一環(huán)節(jié)進行融資時，可以以物聯(lián)網(wǎng)的搜尋情況為依據(jù)，選取與有關(guān)的要求最適合的融資對象，開展磋商，將融資的成本達到最優(yōu)化，以此來對融資的效率進行提升。物聯(lián)網(wǎng)在物流業(yè)中能夠為受到邀請的融資方提供諸多渠道進行信息的分享，使得融資方能夠全面的對企業(yè)的發(fā)展狀況進行了解，深入的認知企業(yè)的生產(chǎn)和存儲以及采購和營銷等諸多方面，有效的在雙方的合作中建立互信的溝通。在采購物資的特殊情況下，銀行信貸、政府的抵押貸款、融資的租賃等手段都能夠進行資金的周轉(zhuǎn)，增強資金的流動性，以達到融資預(yù)付款的完成。對企業(yè)產(chǎn)生了極大的支撐作用，保持其運轉(zhuǎn)，提升企業(yè)的經(jīng)濟收效。
2.儲存環(huán)節(jié)金融物流創(chuàng)新
倉儲環(huán)節(jié)物流金融創(chuàng)新主要是基于材料庫、產(chǎn)品庫和產(chǎn)成庫。這一環(huán)節(jié)的物流中，大量的企業(yè)流動資金都被消耗，以此來存儲和管理制成品及原材料，極大的阻礙著運轉(zhuǎn)資金，企業(yè)可以通過物聯(lián)網(wǎng)進行信息的，提供給繼續(xù)購買存儲位置、價位、數(shù)量、質(zhì)量等諸多信息，最大的節(jié)省時間、節(jié)約銷售的成本并快速的進行抵押活動和銷售資金，同時，融資抵押的運用能夠保持資金的流動性，對自身所需的資金運轉(zhuǎn)與需求。如果當?shù)匾呀?jīng)開設(shè)了升級的物流金融的交易市場，企業(yè)可以采用更直接的手段，在市場中進行資源的出手以及訂單的抵押款項，通過一系列金融憑證獲取所需融資，以此周轉(zhuǎn)資金。物聯(lián)網(wǎng)所的信息真實度強、透明度高，從而真正的實現(xiàn)直接性的融資活動以及交換活動，而不受第三方的影響。雙方的運作成本都有所下降，融資的效率也極大的提升。
3.金融物流中對銷售的創(chuàng)新
銷售業(yè)務(wù)的物流金融進行創(chuàng)新，主要表現(xiàn)為收入的款項以及銷售產(chǎn)品。在國家相關(guān)的政策指引下，企業(yè)可以采取一系列的措施進行資金的額度計算以及提供，滿足和適應(yīng)為企業(yè)運營的資金進行周轉(zhuǎn)的需求。這種企業(yè)和應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款融資方，可以驗證由兩個六方會談融資的信息，通過質(zhì)押融資，還可以在物聯(lián)網(wǎng)，以換取市場的企業(yè)，產(chǎn)品，票據(jù)和賬目出售獲得融資。但對于產(chǎn)品市場價格大幅波動，對規(guī)模較大的短期貶值的可能性，可能無法采取動產(chǎn)抵押，確認倉庫和訂單銷售的形式獲得融資，此時的物流金融只有通過預(yù)付抵押或以相同的值，但波動較小的產(chǎn)品抵押貸款的方式獲得信貸支持，從而獲得融資。為了給生產(chǎn)者支付，票據(jù)，應(yīng)收賬款，也可以根據(jù)獲得的融資方式證券。對于產(chǎn)品占據(jù)的物流小，存儲空間小企業(yè)的資金是最近通過租用的存儲空間，抵押貸款等產(chǎn)品獲得短期融資。對于出口型企業(yè)，通過補償貿(mào)易協(xié)議的方式，或采取降低產(chǎn)品等同，混合補償，補償?shù)亩噙叿绞絹慝@得融資，采取補償貿(mào)易無法做到的方式，還可以通過保險，出口信貸等手段獲得融資。
三、物流金融創(chuàng)新和審計監(jiān)督的關(guān)系分析
1.對審計工作重要性的認識
在“中國內(nèi)部審計準則”的內(nèi)部審計的定義是：“內(nèi)部審計是一個獨立的監(jiān)測和評價單位及其下屬單位的財政收入，財政收入和實際經(jīng)濟活動的支出，合法的行為和效率，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。”法律的權(quán)威之下，有權(quán)監(jiān)督政府審計履行國家經(jīng)濟系統(tǒng)的運行。即使政府不在傳統(tǒng)意義上，屬于物流審計金融監(jiān)管部門，根據(jù)政府審計功能，能夠從信息的角度來補充傳統(tǒng)的物流金融監(jiān)管，然后展開物流金融監(jiān)管體制的含義和范圍。
2.深化對審計本質(zhì)的研究
通過指導(dǎo)免疫系統(tǒng)，政府審計已經(jīng)在真實性，合法性和有效性方面進一步深化。從過去的真實合法審計，一個單一的結(jié)構(gòu)和操作的審計和監(jiān)督，并逐步上升為國家的經(jīng)濟資源的實際利用，法律審核。金融危機給了世界上風(fēng)險和創(chuàng)新的教訓(xùn)。因此世界逐步深化審計風(fēng)險的意識。首先，人們不再局限于金融分行業(yè)的法規(guī)和政策，而是把審計風(fēng)險意識擴展到能源、糧食、信息等一些關(guān)乎到國家經(jīng)濟安全方面的安全政策。在國際金融監(jiān)管之中，不再局限于國有大型商業(yè)銀行，已逐漸擴展到非銀行金融機構(gòu)，特別是那些具有多重風(fēng)險的公司的經(jīng)營許可證的綜合管理。
3.以審計目標為導(dǎo)向創(chuàng)新組織模式
隨著金融界的快速發(fā)展，任何風(fēng)險和危機可以遍及所有行業(yè)和世界的市場上，傳播能力、實體經(jīng)濟和金融部門也將面臨其他風(fēng)險。為了適應(yīng)這一新的特征，物流金融審計組織模式必須有針對性的改革。第一，在專業(yè)審計相結(jié)合的審計信息方面，數(shù)據(jù)和案例，初步建立審計信息基礎(chǔ)設(shè)施；其次，在定期和經(jīng)常性的審計項目，根據(jù)審計主題成立審計調(diào)查小組，小組成員來自不同的地區(qū)，為了實現(xiàn)全面的調(diào)查和分析；最后，通過一個扁平的組織模式，建立審計提高審計資源集約化程度，還可以利用網(wǎng)絡(luò)審計，加強審計隊伍的橫向和縱向的聯(lián)系。
4.審計監(jiān)督提升物流金融市場信息的高質(zhì)量
在物流金融監(jiān)管實踐中常見的問題，是“重監(jiān)督輕”的控制，雖然在內(nèi)部崗位獨立監(jiān)管部門履行監(jiān)督職責(zé)的機構(gòu)，但往往無法發(fā)揮監(jiān)督作用，提高信息披露監(jiān)管的作用。政府審計是獨立的金融機構(gòu)和監(jiān)管機構(gòu)的物流，與經(jīng)濟監(jiān)督職能，促進監(jiān)管措施，完善監(jiān)管制度和審計報告并由系統(tǒng)公告，督促金融機構(gòu)提高物流管理。
5.審計的監(jiān)督制衡物流金融機構(gòu)
在行政管理的的角度之下，物流金融監(jiān)管機構(gòu)履行監(jiān)管職責(zé)，實際上屬于經(jīng)濟責(zé)任的范疇。審計監(jiān)督約束和激勵機制主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，審計監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行和金融監(jiān)管當局檢查收支平衡，驗證其收入和費用的事實；其次，可以監(jiān)管監(jiān)督部門實施，以揭示其決策失誤和監(jiān)督問題，規(guī)范從業(yè)人員的行為。最后，你可以評估金融機構(gòu)和系統(tǒng)性風(fēng)險監(jiān)管物流，以方便溝通，管理部門之間的協(xié)調(diào)與合作，增強抵御金融危機的能力。
四、結(jié)束語
(一)招投標范圍的審計
招投標法規(guī)定：大型基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)等關(guān)系社會公共利益、公眾安全的項目全部或者部分使用國有資金投資或者國家融資的項目、使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金項目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購，必須進行招標。因此審計人員應(yīng)當根據(jù)各部門各地區(qū)的具體規(guī)定，結(jié)合工程特點、技術(shù)專業(yè)化要求及項目管理水平，認真審核需進行招投標工程的范圍，杜絕將工程項目化整為零，從而規(guī)避招標行為的發(fā)生。
(二)工程招標條件與方式的審計
審查建設(shè)項目的立項情況，查看項目是否經(jīng)有關(guān)部門批準，是否經(jīng)過可行性研究，建設(shè)項目是否列入有關(guān)的投資計劃；查看工程場地的征用、拆遷等準備工作是否完成；審查建設(shè)項目資金落實情況，查看建設(shè)資金是否按投資計劃及時撥付到位；審查項目招標工作機構(gòu)的組建是否合法，控制管理體系是否完整。我國招標有公開招標和邀請招標兩種方式。審計人員應(yīng)注意公開招標的工程公告、范圍、方式是否符合要求；公開招標的工程是否違規(guī)進行邀請招標；符合邀請招標范圍的工程是否履行了相應(yīng)的審批手續(xù)等。
(三)招標機構(gòu)與投標單位的審計
主要審計招標機構(gòu)是否為合法成立，資質(zhì)等級是否符合工程規(guī)模要求，其業(yè)務(wù)能力和信譽情況如何，操作是否規(guī)范，招標文件是否滿足規(guī)范要求，是否含有要求或者標明特定的生產(chǎn)供應(yīng)者以及含有傾向或者排斥潛在投標人的違法內(nèi)容。投標單位資格預(yù)審主要審查投標單位是否具備相應(yīng)的投標資格，是否具有良好的社會信譽和施工質(zhì)量，技術(shù)裝備如何，是否具備優(yōu)良的施工業(yè)績和安全生產(chǎn)記錄，企業(yè)信譽如何等。
(四)標底的審計
標底是由招標單位自行編制或委托咨詢機構(gòu)代為編制，并按規(guī)定程序?qū)彾ǖ恼袠斯こ填A(yù)期價格。首先，要審查標底的計價內(nèi)容、承包范圍，審查其是否符合招標文件規(guī)定的計價方法及其他有關(guān)條款；其次，審查標底是否考慮到招標工程的自然地理條件和招標工程范圍等特征因素，是否適應(yīng)建筑材料采購渠道和市場價格的變化，是否與建設(shè)單位目標工期和質(zhì)量要求相一致；再次，針對不同的編標方法，采取不同的方法作進一步地審查，采用工料單價法編制的標底價格；最后，采用綜合單價法編制的標底價格，主要審查工程量清單單價組成分析、人料機價格、間接費、現(xiàn)場經(jīng)費、預(yù)算包干費、利潤、稅金等。
二、招投標工作的事中審計
(一)開標工作的審計
主要審查開標是否在投標文件截止時間的同一時間公開進行，開標是否有違反規(guī)定，存在暗箱操作現(xiàn)象，開標時投標文件的密封情況，各投標人名稱、投標價格和投標文件的其他主要內(nèi)容是否按規(guī)定當場宣讀，投標文件中的投標函是否加蓋投標人企業(yè)及企業(yè)法定代表人印章(簽字)，委托人是否有效，投標人是否按要求提供投標保證，組成聯(lián)合體投標的，投標文件是否附聯(lián)合體各方共同投標協(xié)議等。(二)評標工作的審計
主要審查評委抽取和組成是否合法，評委是否與投標人有利害關(guān)系，評委名單在中標結(jié)果確定之前是否保密，評委是否熟悉評標標準和方法，廢標理由是否成立，對投標文件的修改是否符合要求，評標方法是否與招標文件規(guī)定相一致，評委評審是否公平、公正，是否依法推薦中標候選人等。
(三)定標工作的審計
定標審計主要審查定標的程序、方法是否合法，是否切實做到優(yōu)價中標，是否存在在評標委員會依法推薦的中標候選人以外確定中標人的現(xiàn)象，是否存在確定中標人之前，招標人與投標人就實質(zhì)性內(nèi)容進行談判等。
三、招投標工作的事后審計
(一)合同簽訂的審計
監(jiān)督審查發(fā)包人和承包人是否在規(guī)定的時間內(nèi)按照招標文件和中標人的投標文件訂立書面合同，有否另行訂立背離合同實質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議的行為，合同的基本內(nèi)容是否完整、規(guī)范、合法、有效，承包人是否按照約定遞交履約保證，有無違法分包，層層轉(zhuǎn)包現(xiàn)象，合同的登記、備案工作是否符合規(guī)定。
(二)合同履行的跟蹤審計
對合同的履行進行跟蹤檢查，其中對變更和簽證的審計是跟蹤審計工作的重點。主要審查：變更和簽證的理由是否充分，情況是否屬實，計量是否準確，手續(xù)是否齊全，資料是否完整，與合同有無沖突；對于變更金額較大的，重點跟蹤到施工現(xiàn)場，詳細了解現(xiàn)場情況，走訪合同施工單位、監(jiān)理單位，項目部進行復(fù)核。同時，規(guī)范索賠程序和權(quán)限，建立項目索賠預(yù)警系統(tǒng)，對索賠資料的真實性進行詳細復(fù)核，在深入分析和調(diào)查的基礎(chǔ)上，確定合理的補償原則，并使之規(guī)范化，標準化。
(三)審計資料的歸案工作
會計委派制是目前人們十分關(guān)心的一個熱門話題。采用會計委派制度能夠從組織形式上保證會計人員在不受企業(yè)行政和經(jīng)濟制約的條件下開展會計工作，充分發(fā)揮會計的理財監(jiān)督作用，從而有助于解決會計信息的失真問題，提高會計信息在國民經(jīng)濟決策中的作用。
實行會計委派制也存在著一定的局限性。不能認為會計委派制實行后，會計信息的真實、完整就有了充分的保證。例如，在會計委派制下如何既能保持會計隊伍的相對獨立，又能保證會計人員的廉潔自律；如何讓會計人員堅持獨立性、不受企業(yè)行政干預(yù)、保證會計信息的客觀、真實、完整的質(zhì)量要求，等等。無論采用企業(yè)內(nèi)部會計制，還是采用企業(yè)外部會計制，企業(yè)會計的基本職能仍然是會計核算和監(jiān)督，因此，在會計委派制下仍然需要和加強對會計的審計監(jiān)督。新《會計法》在“會計監(jiān)督”一章中規(guī)定了三個方面的審計監(jiān)督：第二十七條的內(nèi)審監(jiān)督，第三十一條的注冊會計師審計監(jiān)督，第三十三條的政府審計監(jiān)督。這些規(guī)定，必須加大力度貫徹實施。
內(nèi)部審計、社會審計和政府審計在目的、范圍、程序等方面不一樣，但就其對會計工作有序運行和保證會計信息質(zhì)量來說，應(yīng)是一致的。因而，在會計委派制下，加強各種審計對企業(yè)會計監(jiān)督非常迫切和必要。
一、會計委派制度的必要性
1、會計委派制——現(xiàn)實選擇、審慎推行
筆者認為政府應(yīng)該有條件地審慎推行會計委派制，加強會計監(jiān)管的力度，防止國有資產(chǎn)流失。會計委派制是在產(chǎn)權(quán)制度缺損、公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范和外部經(jīng)濟監(jiān)督不力情況下的一種權(quán)宜之計。認為只要國有企業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟條件下依然存在，國家作為公法人所導(dǎo)致的國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體虛置的問題依然存在，會計委派制就會繼續(xù)存在。目前進行會計委派制的試點是必要的。遏制會計信息失真，根治社會腐敗，阻止國有資產(chǎn)流失，實行會計委派制是一種見效快、費用省的好辦法。但這不是長久之計。隨著我國法律法規(guī)體系的完善，全球經(jīng)濟一體化進程的推進和人們法律意識的提高，會計委派制會完成它的歷史使命而退出歷史舞臺。
2、會計委派制——悖論研究、理性探討
會計信息失真的原因是多方面的、多層次的，既有企業(yè)內(nèi)部管理的問題，也有企業(yè)外部控制的問題；既有觀念變化的因素，也有體制變革的原因。公司治理結(jié)構(gòu)不完善，會計群體行為失控，會計定位存有偏差，會計法規(guī)體系不健全等都會導(dǎo)致信息失真。所以會計委派制理論上的合理性和實踐中的可行性是必須探討的。
3、會計委派制——政府推動、時代要求
會計委派制是我國政府極力推動的結(jié)果，目的在于規(guī)范會計行為、強化會計監(jiān)督、根治會計信息失真。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國有企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)日漸分離，經(jīng)理人員擁有越來越大的經(jīng)營自，并且完全控制了企業(yè)的財務(wù)會計系統(tǒng)。實踐中出現(xiàn)了許多問題：
如違規(guī)經(jīng)營，隨意篡改財務(wù)報告，導(dǎo)致了會計職能弱化，會計監(jiān)督乏力，會計秩序混亂已經(jīng)成為滋生腐敗的重要源頭。社會調(diào)控和監(jiān)督體系還不完善，特別是注冊會計師尚未發(fā)揮真正意義上的經(jīng)濟警察的作用，約束與懲戒力度不夠，一定程度上影響了會計工作的有序性和會計信息
的真實性。為此，政府決定從改革會計人員管理體制入手，試行會計委派制，是必要的。會計信息失真現(xiàn)象為會計委派制的提出與推行提供了直接的驅(qū)動力量。
二、完善會計委派制度的建議和對策
1、規(guī)范會計人員的行為，防止形成新的官僚作風(fēng)。
因為在會計委派制下，會計人員從事會計核算工作，這一行為的性質(zhì)已發(fā)生了根本變化，它不再是一種企業(yè)行為而是政府行為。當會計人員為政府而不是為企業(yè)負責(zé)的情況下，他們可能不再以為企業(yè)決策服務(wù)的面貌出現(xiàn)，而是以政府委派的身份去對待會計工作。因而很難保證會計人員在工作中能真正設(shè)身處地地為企業(yè)著想，為企業(yè)經(jīng)營負責(zé)。因此，在推行會計委派制的情況下，必須加強會計委派人員的服務(wù)意識，加強審計對會計的再監(jiān)督，從更高的層次上去規(guī)范會計人員行為，防止其濫用政府權(quán)力和形成新的官僚作風(fēng)。
2、增強會計人員的責(zé)任心，維護企業(yè)的合法權(quán)益。
3、杜絕弄虛作假，確保會計信息的質(zhì)量。
會計委派制不能完全排除委派人員與企業(yè)共同違規(guī)違法造成的會計信息失真，只有加強對企業(yè)財務(wù)報表的定期審計制度，加強對企業(yè)資產(chǎn)的定期和不定期審計，才能確保會計信息的質(zhì)量，提高會計信息的有用性。
4、明確會計人員的責(zé)任，從牽制的角度保證會計人員的清正廉潔。
