時(shí)間：2022-10-27 01:13:52
序論：在您撰寫(xiě)稅務(wù)審計(jì)論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
(一)現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量反映模式與稅務(wù)審計(jì)面臨的尷尬局面
我國(guó)的會(huì)計(jì)信息化起步較晚,1987年以前還沒(méi)有通用化、商品化的會(huì)計(jì)核算軟件,大多數(shù)企業(yè)都為手工記賬,直到近年來(lái),隨著會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用普及、快速推廣,從單項(xiàng)業(yè)務(wù)處理到建立較為完整的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),從各自為政的單機(jī)操作到會(huì)計(jì)軟件網(wǎng)絡(luò)化的實(shí)施,才獲得了較為顯著的成果?，F(xiàn)階段企業(yè)的會(huì)計(jì)信息反映模式大致分為手工、半手工、自動(dòng)化和網(wǎng)絡(luò)化模式,可謂是戰(zhàn)國(guó)時(shí)代,混亂不一。手工方式為傳統(tǒng)的記賬模式,隨著會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展,已逐漸退出歷史舞臺(tái)。半手工模式只是對(duì)企業(yè)總賬模塊簡(jiǎn)單運(yùn)用,而庫(kù)存商品模塊、固定資產(chǎn)等模塊用EXCLE工作表輔助替代,僅僅為了滿足報(bào)表與報(bào)稅的簡(jiǎn)單工作。自動(dòng)化模式為模塊化管理的財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件,為數(shù)不少中小企業(yè)采用。網(wǎng)絡(luò)化模式為ERP(企業(yè)資源計(jì)劃),此為財(cái)務(wù)軟件發(fā)展趨勢(shì),它是從MRP(物料資源計(jì)劃)發(fā)展而來(lái)的集成化管理信息系統(tǒng),它擴(kuò)展了MRP的功能,其核心思想是供應(yīng)鏈管理,沖破了傳統(tǒng)企業(yè)邊界,從供應(yīng)鏈范圍去優(yōu)化企業(yè)資源,是基于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的新一代信息系統(tǒng),一些頗具規(guī)模的集團(tuán)公司及上市公司廣泛采用。隨著信息化普及發(fā)展,稅務(wù)審計(jì)從過(guò)去傳統(tǒng)意義上賬本到憑證的“逆查法”或“順查法”的稅務(wù)審計(jì)模式必將被淘汰,而會(huì)將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法、分析性復(fù)核法和審計(jì)抽查法等現(xiàn)代審計(jì)方法引用到稅務(wù)審計(jì)中來(lái)。但是在會(huì)計(jì)信息反映模式并存時(shí)代,稅務(wù)審計(jì)方法現(xiàn)代化的升級(jí)并不代表會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也能同等提高對(duì)應(yīng)。由于提供會(huì)計(jì)信息技術(shù)的不對(duì)稱,導(dǎo)致一些稅務(wù)審計(jì)方法無(wú)法實(shí)施,耗時(shí)耗力,影響稅務(wù)審計(jì)質(zhì)量。
(二)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算與加強(qiáng)稅務(wù)審計(jì)深層次服務(wù)
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是保證稅務(wù)審計(jì)質(zhì)量的基石。盡管現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量反映的模式多種多樣,但保證各種會(huì)計(jì)信息反映模式所提供的信息規(guī)范性不可或缺,是保證稅務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量的基礎(chǔ)核心。會(huì)計(jì)信息要符合可靠性、相關(guān)性、可比性,還要符合實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等基本特征。譬如要求企業(yè)收入按品種、規(guī)格分類核算,庫(kù)存商品需按品種設(shè)立數(shù)量金額賬,會(huì)計(jì)信息能夠準(zhǔn)確核算各個(gè)品種、規(guī)格的盈虧、毛利,對(duì)企業(yè)各月毛利或高或低,企業(yè)應(yīng)定期分析原因,報(bào)稅務(wù)備案說(shuō)明。還需說(shuō)明的如發(fā)生外幣業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)外幣賬薄,應(yīng)及時(shí)準(zhǔn)確調(diào)整匯兌損益;預(yù)提費(fèi)用應(yīng)附原因說(shuō)明;應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬原因說(shuō)明;企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、分類標(biāo)準(zhǔn)等說(shuō)明;企業(yè)年度重大購(gòu)銷、購(gòu)置資產(chǎn)說(shuō)明;主要客戶、供應(yīng)商名單、購(gòu)銷金額諸如此類等較為詳盡的企業(yè)會(huì)計(jì)信息資料。防止企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更,避免稅務(wù)審計(jì)變成了記賬,把大量時(shí)間耗費(fèi)在了復(fù)盤(pán)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的原貌上。要節(jié)省時(shí)間與成本,把資源花費(fèi)在稅務(wù)管理的漏洞與薄弱環(huán)節(jié)上,采取針對(duì)性措施,提高稅收管理水平。我省煙草行業(yè)注重會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)工作的建設(shè)及管理,從2008年會(huì)計(jì)核算用友NC5.0版系統(tǒng)上線、2010年資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)上線、到2013年預(yù)算管理信息系統(tǒng)正式運(yùn)行等,短短幾年間,逐步將多個(gè)系統(tǒng)融合到一個(gè)財(cái)務(wù)管理平臺(tái)上,不斷規(guī)范了會(huì)計(jì)科目核算口徑和方法,增強(qiáng)了多渠道數(shù)據(jù)查詢功能,提高了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和科學(xué)性,為企業(yè)決策層提供較充足的數(shù)據(jù)支撐,促進(jìn)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)得到有效監(jiān)管。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確規(guī)范、會(huì)計(jì)信息及時(shí)完整,稅務(wù)審計(jì)才能得到第一手資料,了解真實(shí)的業(yè)務(wù)流程,查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上的缺失漏洞和控制節(jié)點(diǎn),提出合理化建議,探索企業(yè)潛在的稅務(wù)問(wèn)題,提出稅務(wù)預(yù)警,防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),完善企業(yè)內(nèi)部控制管理。反之,如果現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量達(dá)不到要求,稅務(wù)審計(jì)簡(jiǎn)單處理,直接定性企業(yè)會(huì)計(jì)核算不清,稅收征管核定征收,一收百了,表面上看稅收是應(yīng)收盡收,但實(shí)際情況不盡然,有可能給國(guó)家或企業(yè)造成損失,造成稅企矛盾,達(dá)不到稅務(wù)審計(jì)的服務(wù)與預(yù)警作用。
二、稅收管理體制對(duì)稅收審計(jì)質(zhì)量的影響
(一)當(dāng)前的稅收管理體制與稅務(wù)審計(jì)面臨的問(wèn)題
1994年我國(guó)實(shí)行稅制改革,稅務(wù)局分為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局。在一定時(shí)期內(nèi)完成了其歷史使命,解決了中央與地方的財(cái)政分配問(wèn)題。但現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展使企業(yè)面臨不同的稅收待遇問(wèn)題也越來(lái)越嚴(yán)重,有時(shí)國(guó)稅局與地稅局文件規(guī)定的稅收政策不完全一致,致使同為國(guó)有企業(yè)但歸屬征管稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同造成適用的稅收法律法規(guī)的差別,譬如,有的國(guó)有企業(yè)所得稅隸屬國(guó)稅局管理、有的隸屬地稅局管理,退休人員的取暖費(fèi)報(bào)銷稅收規(guī)定,就存在國(guó)稅與地稅文件不一致的現(xiàn)象,地稅允許直接列支扣除,國(guó)稅卻要求在福利費(fèi)中列支(福利費(fèi)超14%標(biāo)準(zhǔn)需納稅調(diào)整),企業(yè)年金列支也如此類情況等等。同是國(guó)有企業(yè)因稅收管理機(jī)關(guān)的不同而面臨不同的稅收待遇,這些都是稅務(wù)審計(jì)分析中應(yīng)考慮的因素。盡管如此我們更應(yīng)增強(qiáng)自覺(jué)納稅意識(shí),提高企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)能力,企業(yè)管理人員應(yīng)及時(shí)掌握和準(zhǔn)確理解稅收法規(guī),與稅收審計(jì)經(jīng)常溝通,避免錯(cuò)過(guò)運(yùn)用稅收法規(guī)的最佳時(shí)機(jī),造成經(jīng)濟(jì)損失,規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
(二)稅收管理信息的共享與稅務(wù)審計(jì)的關(guān)系
現(xiàn)階段國(guó)稅與地稅的征收管理、信息數(shù)據(jù)各成體系,互不交叉共享,造成稅務(wù)審計(jì)的難點(diǎn),也造成企業(yè)繳納稅款有重復(fù)多繳或欠繳的現(xiàn)象。一是企業(yè)稅款漏繳現(xiàn)象。有的企業(yè)所得稅歸屬國(guó)稅管理,但個(gè)人所得稅歸屬地稅管理,在稅收實(shí)務(wù)中,大多數(shù)企業(yè)所得稅年終所得稅申報(bào)時(shí),對(duì)于不符合稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整所得額。而個(gè)人所得稅(投資者個(gè)人的股息、紅利所得)征收一般按照企業(yè)賬面支付利潤(rùn)分配的數(shù)據(jù)進(jìn)行征收。而企業(yè)賬面分配的紅利遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于實(shí)際分配給股東的紅利。其實(shí)際紅利通過(guò)變相的費(fèi)用已支付股東個(gè)人。雖然企業(yè)所得稅對(duì)前述的費(fèi)用已做納稅調(diào)整,表面看,企業(yè)所得稅未造成稅款的流失,但是個(gè)人所得稅造成了的流失。應(yīng)加強(qiáng)國(guó)、地稅信息數(shù)據(jù)共享,出臺(tái)以企業(yè)調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額扣除實(shí)繳的所得稅稅額為企業(yè)個(gè)人投資者紅利分配的依據(jù)。二是企業(yè)稅款重復(fù)繳納現(xiàn)象。企業(yè)出租房屋,稅收實(shí)際中存在著由于國(guó)稅、地稅征管系統(tǒng)的信息不協(xié)調(diào)與不對(duì)稱,地稅局代開(kāi)發(fā)票、代扣營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)代扣了企業(yè)所得稅,企業(yè)出租房屋的營(yíng)業(yè)收入,已在國(guó)稅征管系統(tǒng)的企業(yè)所得稅申報(bào)繳納,但地稅系統(tǒng)代扣的企業(yè)所得稅稅款,在國(guó)稅征管系統(tǒng)中并無(wú)此筆稅款,造成企業(yè)重復(fù)繳稅。還要在企業(yè)所得稅清算審計(jì)實(shí)務(wù)中也存在此類問(wèn)題,企業(yè)清算先是國(guó)稅注銷清算,后是地稅注銷清算,往往在地稅清算中補(bǔ)交的稅費(fèi)在國(guó)稅企業(yè)所得稅清算中得不到扣除,使得企業(yè)多繳稅款。上述稅務(wù)信息管理的不對(duì)稱,造成企業(yè)所繳稅款不能真實(shí)反映其經(jīng)營(yíng)管理情況,因此應(yīng)對(duì)當(dāng)前的稅收征管系統(tǒng)加以整合,以便于稅務(wù)審計(jì)發(fā)揮更大作用。
1.在審計(jì)線索方面。在會(huì)計(jì)電算化中，計(jì)算機(jī)的使用改變了會(huì)計(jì)記錄的存儲(chǔ)與處理方式，給收集審計(jì)信息和查找審計(jì)線索帶來(lái)了困難。首先，在案頭審計(jì)階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何收集企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的信息是一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。從目前情況看，存在兩大障礙，一是企業(yè)采用的數(shù)據(jù)庫(kù)不同；二是跨國(guó)集團(tuán)公司全球使用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，多為英文記賬。其次，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，由于原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入計(jì)算機(jī)，賬簿登錄及匯總報(bào)表都通過(guò)程序自動(dòng)完成，因而使審計(jì)人員難以像在手工操作環(huán)境下那樣對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行直觀的對(duì)比追蹤審查。
2.在審計(jì)內(nèi)容方面。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)計(jì)算機(jī)處理和控制功能的審查，具體應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)，會(huì)計(jì)軟件的程序，數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計(jì)等。同時(shí)，以下情形的出現(xiàn)也會(huì)對(duì)稅務(wù)審計(jì)的內(nèi)容產(chǎn)生影響：一是無(wú)紙化交易的會(huì)計(jì)確認(rèn)和內(nèi)部控制，以及無(wú)紙化數(shù)據(jù)的安全性給審計(jì)人員帶來(lái)重大挑戰(zhàn)；二是系統(tǒng)集成，使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與管理數(shù)據(jù)聯(lián)系起來(lái)，導(dǎo)致審計(jì)范圍擴(kuò)大了；三是現(xiàn)代信息處理技術(shù)和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為企業(yè)管理提供了快速信息聯(lián)系，企業(yè)外部信息的引入，使審計(jì)對(duì)象也發(fā)生了變化。
3.在審計(jì)技術(shù)方面。由于審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制方面，傳統(tǒng)手工審計(jì)已不能適應(yīng)現(xiàn)行企業(yè)的實(shí)際情況，迫使審計(jì)人員采用相應(yīng)的計(jì)算機(jī)技術(shù)。比如：利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行大量、復(fù)雜的分析性復(fù)核工作；借助計(jì)算機(jī)完成統(tǒng)計(jì)抽樣工作；對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的程序、內(nèi)部控制制度、數(shù)據(jù)文件及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行測(cè)試等等。
4.在審計(jì)人員方面。企業(yè)現(xiàn)代管理技術(shù)的運(yùn)用，給稅務(wù)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求，稅務(wù)審計(jì)人員要有現(xiàn)代科技的觀念，否則是不可能完成有效的稅務(wù)審計(jì)工作。審計(jì)人員不僅要有豐富的財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)和技能，熟悉稅收政策，還應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)，以及提高英語(yǔ)水平等。
二、電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)施后的稅務(wù)審計(jì)對(duì)策
1.加快開(kāi)發(fā)涉外稅務(wù)審計(jì)軟件?！渡嫱舛悇?wù)審計(jì)規(guī)程》引入了全新的審計(jì)技術(shù)，要求采集企業(yè)大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行各種比較分析，通過(guò)對(duì)31戶大型企業(yè)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的調(diào)查及其對(duì)稅務(wù)審計(jì)的影響與對(duì)策分析，大家一致認(rèn)為，對(duì)電算化企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，僅靠手工操作幾乎是難以進(jìn)行和完成的。因此，依靠計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)已勢(shì)在必行，涉外稅務(wù)審計(jì)軟件的研制和開(kāi)發(fā)已刻不容緩。
2.健全會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有關(guān)稅務(wù)審計(jì)的法律規(guī)定。目前《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》只規(guī)定采用計(jì)算機(jī)記賬的納稅人，扣繳義務(wù)人將其記賬軟件、程序和使用說(shuō)明書(shū)及有關(guān)資料抄送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，而對(duì)會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)在稅收管理上未作具體要求。建議在征管法中增加有關(guān)實(shí)施電算化審計(jì)的條例。明確規(guī)定審計(jì)人員和納稅人的法律權(quán)利和義務(wù)，對(duì)電子數(shù)據(jù)的合法性和采用的磁介質(zhì)審計(jì)證據(jù)作出明確規(guī)定，以利于電算化審計(jì)的順利進(jìn)行。
關(guān)鍵詞：審計(jì)；高效稅務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)控制
高校稅收管理經(jīng)常被高校管理部門(mén)忽視，內(nèi)部審計(jì)在業(yè)務(wù)實(shí)踐過(guò)程中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些因稅收政策解讀不全面、稅收籌劃不合理等引起的審計(jì)關(guān)注事項(xiàng)?？傮w而言，高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指高校因稅收行為未遵守國(guó)家和當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)稅收法律法規(guī)而導(dǎo)致利益受損的風(fēng)險(xiǎn)。它主要包括兩方面：一是顯性風(fēng)險(xiǎn)，即納稅行為不符合國(guó)家和地方法律規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅或少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、刑事處罰以及聲譽(yù)受損的風(fēng)險(xiǎn)；二是隱性風(fēng)險(xiǎn)，即對(duì)稅法及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策利用度不夠，形成了不必要稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)學(xué)校和教職員工的利益造成隱性損害。因此，高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)該作為高校內(nèi)部控制的一個(gè)重點(diǎn)來(lái)抓。
1高校稅務(wù)管理的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
高校主要涉及個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅、契稅、印花稅等納稅業(yè)務(wù)。個(gè)人所得稅方面，涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要包括：年所得12萬(wàn)元及兩處和兩處以上取得收入的納稅；以各種名目發(fā)放給本校教師的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金是否按規(guī)定足額代扣代繳個(gè)人所得稅；發(fā)放給外聘教師勞務(wù)費(fèi)是否按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅；向職工發(fā)放的各項(xiàng)福利，以及贈(zèng)送給外單位人員禮品是否按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅等。所得稅方面，目前《企業(yè)所得稅暫行條例》對(duì)于高校所得稅的征繳還沒(méi)有明確的、針對(duì)性的管理規(guī)定，大多數(shù)都是根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知執(zhí)行。在涉稅風(fēng)險(xiǎn)方面，主要是獨(dú)立核算的校辦企業(yè)、投資公司會(huì)計(jì)核算不合理、避稅不合規(guī)、少繳、未及時(shí)繳納所得稅等問(wèn)題。增值稅方面，主要涉及科研經(jīng)費(fèi)“營(yíng)改增”稅收政策的變化、稅收項(xiàng)目減免等方面。例如：根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，可以免征高校的技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅、技術(shù)咨詢稅等一些增值稅。增值稅的稅收管理重點(diǎn)在控制隱性風(fēng)險(xiǎn)方面，如何合理利用現(xiàn)有優(yōu)惠政策降低科研成本將成為高校增值稅管控的重點(diǎn)。另外，房產(chǎn)稅、契稅、印花稅在高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中也有所涉及，但業(yè)務(wù)量少、金額相對(duì)較低，風(fēng)險(xiǎn)控制相對(duì)較容易。今后隨著高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的拓展，可能會(huì)成為高校稅務(wù)管理的一個(gè)組成部分。
2高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略
2.1提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
高校應(yīng)當(dāng)采取有效措施增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，一是充分利用多媒體渠道，如門(mén)戶網(wǎng)站、微博、微信等方式全方位、多角度向廣大教職工及時(shí)宣傳國(guó)家有關(guān)稅收政策，增強(qiáng)全體人員的納稅意識(shí)；二是聘請(qǐng)稅務(wù)部門(mén)的相關(guān)工作人員、財(cái)務(wù)人員或內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各單位、各部門(mén)面對(duì)面進(jìn)行稅法政策宣講活動(dòng)，詳細(xì)研讀、剖析各項(xiàng)稅法政策。三是對(duì)重點(diǎn)部門(mén)、重要課題相關(guān)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，讓一線財(cái)務(wù)人員熟悉掌握稅收法規(guī)政策。通過(guò)宣傳與培訓(xùn)相結(jié)合的模式，充分改善高校的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境，樹(shù)立誠(chéng)信納稅、合理合法避稅的理念，有效實(shí)現(xiàn)對(duì)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控。
2.2加強(qiáng)稅收日常管理工作
高校稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的重點(diǎn)在于日常業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，從票據(jù)管理入手，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)兩個(gè)方面控制。（1）加強(qiáng)高校票據(jù)管理。票據(jù)管理是稅務(wù)管理的基礎(chǔ)，也是稅務(wù)控制的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，票據(jù)管控是否到位將直接影響高校納稅工作的最終結(jié)果。各個(gè)高校應(yīng)對(duì)涉票崗位工作內(nèi)容及其分工、流程、責(zé)任等做出明確規(guī)定，同時(shí)注意不相容職務(wù)控制。另外應(yīng)加快財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，推行高校票據(jù)電算化和網(wǎng)絡(luò)化管理，跟蹤開(kāi)票、收票、存根的具體情況，不斷提高了票據(jù)管理的時(shí)效性，最大限度地避免和減少差錯(cuò)、舞弊的發(fā)生，從而防止偷稅漏稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。（2）加強(qiáng)控制稅款申報(bào)和會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)核算工作是涉稅工作的核心環(huán)節(jié)，而稅款的申報(bào)與會(huì)計(jì)的核算的正確性是密不可分的，財(cái)務(wù)信息的完整是高校稅收業(yè)務(wù)內(nèi)部監(jiān)控的一項(xiàng)重要內(nèi)容。具體而言，高校應(yīng)當(dāng)將各類收入按照應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目予以區(qū)分，例如，對(duì)現(xiàn)有的科研收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入等設(shè)立應(yīng)稅收入和免稅收入兩個(gè)大類，然后對(duì)應(yīng)稅業(yè)務(wù)根據(jù)稅種的不同分門(mén)別類地進(jìn)行單獨(dú)明細(xì)核算，充分利用稅收政策，有效實(shí)現(xiàn)合理減稅的目的。（3）積極開(kāi)展納稅籌劃工作。高校在確保依法納稅的同時(shí)，稅收籌劃工作也同等重要。高校稅收優(yōu)惠眾多，有很大的稅收籌劃空間，稅收籌劃應(yīng)定位為利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理安排以達(dá)到節(jié)稅的目的。在開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí)，要注意以下幾點(diǎn)：一是在完善制度、夯實(shí)基礎(chǔ)工作之后，應(yīng)配備專業(yè)人員開(kāi)展該項(xiàng)業(yè)務(wù)。稅收工作專業(yè)性強(qiáng)，操作不當(dāng)會(huì)造成不良的后果，影響正常的教學(xué)、科研管理工作；二是應(yīng)圍繞一些稅收政策，針對(duì)各高校的實(shí)際情況，有的放矢地開(kāi)展納稅籌劃工作，要注重納稅籌劃成本與節(jié)約效益之間的合理性。三是在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要研究稅收政策變化，對(duì)稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須有緊迫感，要注意稅收優(yōu)惠政策的時(shí)效性，不則不僅無(wú)法享受相關(guān)的優(yōu)惠，甚至合法也可能會(huì)變成違法。
3結(jié)語(yǔ)
綜上所述，隨著高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜化，稅收風(fēng)險(xiǎn)控制工作越來(lái)越嚴(yán)峻。高校應(yīng)穩(wěn)步的、有序地推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，有效控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，充分利用好稅收優(yōu)惠政策，更好地促進(jìn)學(xué)校各項(xiàng)工作健康可持續(xù)發(fā)展。
作者:鄭梅娟 單位:武漢大學(xué)審計(jì)處
參考文獻(xiàn)
[1]仰巍巍.基于內(nèi)部控制制度的高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理[J].會(huì)計(jì)之友，2012（14）.
一、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)狀況
(一)法律糾紛情況
這兩年來(lái)，特別是自1998年最高人民法院對(duì)驗(yàn)資的司法解釋以來(lái)，隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟案件的增多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越來(lái)越深切地感受到驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。川渝和河南各有17%和15%的會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨或曾面臨過(guò)法律訴訟糾紛，北京的比例最低，約為3%，深圳的比例稍高，達(dá)到18%。這組數(shù)據(jù)說(shuō)明，訴訟風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，已經(jīng)成為切實(shí)的威脅，也從側(cè)面說(shuō)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量確實(shí)令人堪憂。
(二)審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素
為了進(jìn)一步探求導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的深層次原因，我們請(qǐng)被調(diào)查者對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行了排序選擇，結(jié)果發(fā)現(xiàn)有88%的被調(diào)查者將執(zhí)業(yè)環(huán)境惡劣、客戶不成熟作為主要因素，有77%以上的被調(diào)查者將事務(wù)所之間無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重作為主要因素，有55%以上的被調(diào)查者將注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力較差作為主要因素。
以上結(jié)果也驗(yàn)證了這樣的判斷：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展水平先于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的發(fā)展水平。在大部分企業(yè)出資者缺位、委托機(jī)制尚未有效建立的情況下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師并非是自愿，而是迫于法律、法規(guī)的要求。在這種情況下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者所需要的并非是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)意見(jiàn)，而是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽字和蓋章，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所能賣的也不是相對(duì)昂貴的專業(yè)意見(jiàn)，而只能是低廉的簽字和牌子。這樣，事務(wù)所為了生存也只能相互壓價(jià)，導(dǎo)致嚴(yán)重的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)行為，而事務(wù)所低廉的收費(fèi)又使得會(huì)計(jì)師無(wú)力對(duì)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行深入的調(diào)查和分析，無(wú)法做出專業(yè)判斷、發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)，最后也只能賣簽字了。同時(shí)，低廉的收費(fèi)也使得各會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)力對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，從而使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入惡性循環(huán)當(dāng)中。
另外，有52%的被調(diào)查者將執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不完備作為主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素?？紤]到我國(guó)絕大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況較差，我們有理由相信這一普遍看法并不能反映實(shí)際。
另有一個(gè)有趣的現(xiàn)象是：北京的被調(diào)查者對(duì)幾個(gè)備選的風(fēng)險(xiǎn)因素的選擇比例全部大大超過(guò)平均值，顯示出北京的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于這些風(fēng)險(xiǎn)因素的感受更為深切。
(三)為保證和提高審計(jì)質(zhì)量、減少執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)所需要采取的措施排序
為了保證和提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所需要采取的措施依次為：加強(qiáng)后續(xù)教育，多辦業(yè)務(wù)培訓(xùn)(77%)和建立健全內(nèi)部質(zhì)量控制制度(76%)，加強(qiáng)職業(yè)道德教育(66%)和制定更多的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)(54%)，加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任(49%)和加強(qiáng)監(jiān)管力度(46%)。
但經(jīng)過(guò)分析我們會(huì)發(fā)現(xiàn)采用這些措施并不能真正解決上題中我們所確定的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素。如加強(qiáng)后續(xù)教育和培訓(xùn)，只能解決那些有后續(xù)教育經(jīng)費(fèi)和愿望但缺乏后續(xù)教育途徑的事務(wù)所的需要；建立健全內(nèi)部質(zhì)量控制制度只能解決有能力和意愿控制執(zhí)業(yè)質(zhì)量，而且不怕因此失去客戶的事務(wù)所的問(wèn)題；加強(qiáng)職業(yè)道德教育只能解決那些不為衣食之憂所迫，有執(zhí)業(yè)勝任能力的事務(wù)所的問(wèn)題；加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任和監(jiān)管力度只會(huì)使事務(wù)所考慮如何去逃避這些責(zé)任，如何不被發(fā)現(xiàn)工作上的缺陷或錯(cuò)誤。以上這些措施都沒(méi)有觸及最根本的風(fēng)險(xiǎn)要素，即執(zhí)業(yè)環(huán)境惡劣，客戶不成熟以及由此導(dǎo)致的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重。
二、業(yè)務(wù)承接狀況
(一)對(duì)可能影響從業(yè)人員獨(dú)立性問(wèn)題做出的限定：
(二)對(duì)從業(yè)人員獨(dú)立性方面規(guī)定的執(zhí)行情況
(三)對(duì)品德有問(wèn)題的客戶委托的承接情況
(四)對(duì)不能勝任業(yè)務(wù)的承接情況
(五)在被無(wú)理解聘的情況下，對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師借閱以前年度工作底稿的態(tài)度
由以上各表可以看出，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠基本遵守有關(guān)獨(dú)立性問(wèn)題的規(guī)定，但對(duì)于員工收取客戶饋贈(zèng)的低價(jià)值的紀(jì)念品或從事一些看起來(lái)不會(huì)嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿缘男袨椴](méi)有十分嚴(yán)格的限制，這是與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則相悖的。對(duì)于品德有問(wèn)題的客戶，雖然49%的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠拒絕接受委托，但仍有51%的會(huì)計(jì)師事務(wù)所迫于競(jìng)爭(zhēng)壓力而會(huì)接受委托，其中有4%通過(guò)提高審計(jì)收費(fèi)來(lái)補(bǔ)償高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有2%根本對(duì)客戶的品德不加考慮，這些都增大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于無(wú)法勝任的工作，有30%的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)拒絕接受委托，有61%的會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮尋求專家?guī)椭?，但仍有?0%的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)接受委托并且不聘請(qǐng)專家進(jìn)行協(xié)助。這說(shuō)明在業(yè)務(wù)承接方面，有相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有達(dá)到職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求，主要原因可能在于事務(wù)所之間爭(zhēng)奪業(yè)務(wù)十分激烈，市場(chǎng)秩序混亂，監(jiān)督不足。
三、審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)狀況
(一)目前審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)獨(dú)立性的影響
(二)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定方式
從以上各表可以看出，在審計(jì)收費(fèi)方面，84%的會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為目前由物價(jià)部門(mén)確定的與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)掛鉤的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不合理，其中24%認(rèn)為雖然不合理但能保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，不過(guò)會(huì)對(duì)獨(dú)立性有影響；30%認(rèn)為對(duì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性不會(huì)有影響，但會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量；另外的29%認(rèn)為既不能保證審計(jì)質(zhì)量，又不能保證獨(dú)立性，應(yīng)該被修改。
對(duì)于審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定，相當(dāng)部分被調(diào)查者(49%)針對(duì)現(xiàn)在審計(jì)市場(chǎng)壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重的現(xiàn)狀，提出應(yīng)當(dāng)由物價(jià)部門(mén)按照所審定的資產(chǎn)總額或銷售額，確定審計(jì)收費(fèi)的下限，高則不封頂。但這一做法本身也不能說(shuō)是公平的，因?yàn)樗c被審結(jié)果相掛鉤，會(huì)影響審計(jì)人員的獨(dú)立性，有可能導(dǎo)致審計(jì)人員為多收費(fèi)而高估客戶的資產(chǎn)或銷售額。
有28%的被調(diào)查者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)參照“五大”收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定方法，按審計(jì)業(yè)務(wù)所花費(fèi)的時(shí)間和員工小時(shí)收費(fèi)率來(lái)確定審計(jì)收費(fèi)，并認(rèn)為可以由物價(jià)部門(mén)對(duì)各級(jí)員工的小時(shí)收費(fèi)率適當(dāng)控制。
另有19%的被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為應(yīng)該完全放開(kāi)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，由事務(wù)所自立決定但同時(shí)也應(yīng)加重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，加大監(jiān)管力度，發(fā)現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象一定要嚴(yán)懲。
四、其他相關(guān)問(wèn)題及職業(yè)道德教育狀況
(一)審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序的情況
對(duì)于審計(jì)小組成員執(zhí)行審計(jì)程序方面，大部分審計(jì)人員(72%)均能完成絕大部分的審計(jì)程序，但仍會(huì)存在少量的“放飛機(jī)”情況，只有19%的審計(jì)人員一絲不茍地完成了所有應(yīng)該完成的審計(jì)程序。這說(shuō)明我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)還是缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。
(二)客戶不同意一項(xiàng)重要的審計(jì)調(diào)整建議，并以解聘相威脅時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的反應(yīng)
當(dāng)與客戶就審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生矛盾時(shí)，有88%的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠堅(jiān)持審計(jì)調(diào)整意見(jiàn)，如客戶不同意則出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，有12%的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了不同程度的妥協(xié)，其中有2%的事務(wù)所為了留住客戶，在不做審計(jì)調(diào)整的情況下就同意出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。而這2%都是來(lái)自深圳的事務(wù)所，這說(shuō)明深圳注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)管工作壓力較全國(guó)平均水平來(lái)說(shuō)要大一些。
(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德教育及應(yīng)采取的方式
目前浙江省審計(jì)廳已經(jīng)對(duì)其境內(nèi)兩大主要水系開(kāi)展了大規(guī)模的跨界水污染環(huán)境審計(jì)，如2009年浙江省審計(jì)廳組織杭嘉湖三市及部分縣(區(qū))審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)太湖流域水污染防治情況開(kāi)展的專項(xiàng)審計(jì)，2010年組織22個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的錢(qián)塘江流域生態(tài)保護(hù)和水環(huán)境整治審計(jì)。根據(jù)已有的環(huán)境審計(jì)理論成果，環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)通常包括:環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)、概念、準(zhǔn)則、審計(jì)程序和方法、報(bào)告等幾個(gè)方面，結(jié)合浙江省審計(jì)廳環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)，本文對(duì)其環(huán)境審計(jì)實(shí)施情況予以分析如下。環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)。我國(guó)審計(jì)體制屬于典型的行政管理體制模式，地方審計(jì)機(jī)關(guān)“向同級(jí)政府、上級(jí)審計(jì)部門(mén)提交有價(jià)值審計(jì)信息”，具有服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的鮮明特色?！墩憬瓕徲?jì)工作“十二五”發(fā)展規(guī)劃》指出，到2015年要全面開(kāi)展資源環(huán)境審計(jì)，建立資源環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系、資源環(huán)境信息化審計(jì)體系和現(xiàn)代化的環(huán)境審計(jì)管理體系，促進(jìn)資源保護(hù)和合理開(kāi)發(fā)利用，建立健全污染者付費(fèi)制度和多元環(huán)保投融資機(jī)制，深入推進(jìn)浙江生態(tài)省建設(shè)，《規(guī)劃》的提出，明確了浙江省審計(jì)部門(mén)今后一個(gè)階段的環(huán)境審計(jì)工作發(fā)展目標(biāo)。環(huán)境審計(jì)的職能。根據(jù)浙江省審計(jì)廳的機(jī)構(gòu)部署，環(huán)境事項(xiàng)的審計(jì)交由審計(jì)廳下屬的環(huán)境資源審計(jì)處負(fù)責(zé)，其職能為:負(fù)責(zé)環(huán)保、國(guó)土資源、質(zhì)監(jiān)等部門(mén)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);負(fù)責(zé)對(duì)由政府主管部門(mén)和社會(huì)團(tuán)體管理的環(huán)保資金、節(jié)能減排資金、國(guó)土資金的籌集、管理及使用情況的審計(jì);牽頭對(duì)環(huán)境審計(jì)開(kāi)展研究，組織、指導(dǎo)浙江省環(huán)境和國(guó)土資源的審計(jì)業(yè)務(wù);負(fù)責(zé)審計(jì)結(jié)果的跟蹤落實(shí)，對(duì)相關(guān)審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)展開(kāi)調(diào)查?？梢园l(fā)現(xiàn)，目前浙江省在環(huán)境審計(jì)方面主要開(kāi)展的是財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而對(duì)政府環(huán)境政策的審查監(jiān)督等內(nèi)容則沒(méi)有涉及。環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容。按照《浙江省環(huán)境保護(hù)“十一五”規(guī)劃》《錢(qián)塘江流域水污染防治“十一五”規(guī)劃》《浙江省“811”環(huán)境保護(hù)新三年行動(dòng)實(shí)施方案》等文件精神，浙江省審計(jì)廳將流域水污染防治基本情況及總體效果、水污染防治規(guī)劃的落實(shí)及地方政府、相關(guān)部門(mén)的職責(zé)履行情況，水污染防治資金的籌集、管理和使用情況以及農(nóng)村面源污染治理情況、在線環(huán)境監(jiān)測(cè)系統(tǒng)建設(shè)和運(yùn)營(yíng)情況作為環(huán)境審計(jì)的主要內(nèi)容，該內(nèi)容強(qiáng)調(diào)對(duì)責(zé)任履行、政策執(zhí)行效果、資金使用、污染治理措施成效的審計(jì)，是環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的細(xì)化。環(huán)境審計(jì)的模式。在審計(jì)過(guò)程中，浙江省審計(jì)廳根據(jù)宏觀服務(wù)型績(jī)效審計(jì)的要求，圍繞審計(jì)目標(biāo)開(kāi)展環(huán)境審計(jì):首先，充分掌握流域所在地各級(jí)政府和相關(guān)部門(mén)業(yè)已開(kāi)展的生態(tài)保護(hù)和水環(huán)境整治工作及其成效;其次，了解生態(tài)保護(hù)和水環(huán)境整治工作中存在的困難及突出問(wèn)題;再次，對(duì)比該時(shí)期按照相關(guān)文件要求需要完成的主要工作及其成效，在此基礎(chǔ)上客觀評(píng)價(jià)流域所在地各級(jí)政府和相關(guān)部門(mén)生態(tài)保護(hù)和水環(huán)境整治的工作績(jī)效，并提出今后的工作方向和要求。環(huán)境審計(jì)的合作與組織。跨界水污染環(huán)境審計(jì)不僅涉及環(huán)保、農(nóng)林、水利等多個(gè)部門(mén)，而且涉及不同區(qū)域，時(shí)間跨度長(zhǎng)，區(qū)域間環(huán)境投入不均衡。面對(duì)這種復(fù)雜情況，浙江省審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)縱向、橫向聯(lián)動(dòng)的方式積極開(kāi)展審計(jì)工作，一方面與審計(jì)署聯(lián)系，爭(zhēng)取審計(jì)署的指導(dǎo)和幫助，同時(shí)通過(guò)審前培訓(xùn)、審中交流、審后督查、現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)等方式對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)調(diào)和指導(dǎo)，確保環(huán)境審計(jì)工作的有效開(kāi)展;另一方面，除了與兄弟審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展合作審計(jì)外，還與環(huán)保、水利、農(nóng)林、海洋與漁業(yè)等部門(mén)加強(qiáng)溝通合作，要求部門(mén)內(nèi)審機(jī)構(gòu)做好重點(diǎn)工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作。環(huán)境審計(jì)的報(bào)告。環(huán)境審計(jì)報(bào)告是環(huán)境審計(jì)的最終結(jié)果，是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序后，根據(jù)所收集的審計(jì)證據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境治理的整體情況發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)的書(shū)面載體。浙江省審計(jì)廳開(kāi)辟了審計(jì)結(jié)果公告專欄，所開(kāi)展的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目都會(huì)將審計(jì)結(jié)果公之于眾。如2013年對(duì)世界銀行貸款浙江省錢(qián)塘江流域小城鎮(zhèn)環(huán)境綜合治理項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果公告中，不僅將審計(jì)師意見(jiàn)、財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表附注公布，而且進(jìn)一步提出了審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及建議。從實(shí)施效果來(lái)看，雖然通過(guò)環(huán)境審計(jì)發(fā)現(xiàn)流域水環(huán)境質(zhì)量穩(wěn)中有升、城鄉(xiāng)面源污染初步得到控制、污水處理能力有較大提高、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，并形成了較完善的水環(huán)境綜合治理機(jī)制，但流域水環(huán)境質(zhì)量離《浙江省環(huán)境保護(hù)“十二五”規(guī)劃》等的要求、離人民群眾對(duì)水環(huán)境質(zhì)量的期待還有較大距離。
二、跨界水污染環(huán)境審計(jì)亟待解決的難題
相較于某地區(qū)的水污染環(huán)境審計(jì)，跨界水污染環(huán)境審計(jì)因其審計(jì)區(qū)域廣、涉及部門(mén)多，導(dǎo)致關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，責(zé)任難以認(rèn)定，水污染治理效果不理想。當(dāng)前，跨界水污染環(huán)境審計(jì)主要存在以下難題亟待解決。跨界水污染環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)的合作體制不完善?！吨腥A人民共和國(guó)水污染防治法》規(guī)定地方政府對(duì)流域水污染管理負(fù)責(zé)，而地方政府作為一種社會(huì)組織，承載著一定的組織利益和成員利益，水污染治理的外部性及現(xiàn)行水污染治理體制未能實(shí)現(xiàn)不同行政區(qū)之間污染治理的激勵(lì)相容，使得地方政府在水污染治理過(guò)程中往往存在各自為政的情況，污染治理效果大打折扣。同時(shí)，由于地方審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的審計(jì)工作，在行政管理上對(duì)本級(jí)人民政府負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，受當(dāng)?shù)攸h委政府的直接管理，地方政府水污染治理的各自為政加大了跨界水污染環(huán)境審計(jì)的協(xié)作難度，造成各地區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)在合作審計(jì)中分工大于協(xié)作。缺乏審計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)，審計(jì)方法不統(tǒng)一。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)工作應(yīng)遵循的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)審計(jì)行為的約束和引導(dǎo)，也是對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)的依據(jù)?？缃缢廴经h(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的缺失使審計(jì)工作難以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，審計(jì)工作質(zhì)量失去保障。雖然可以借鑒傳統(tǒng)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)，但跨界水污染環(huán)境審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、范圍、審計(jì)方式方法等方面仍然存有重大差異。由于絕大部分審計(jì)人員來(lái)源于財(cái)經(jīng)專業(yè)，對(duì)環(huán)境領(lǐng)域比較陌生，導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)跨界水污染環(huán)境審計(jì)應(yīng)該如何開(kāi)展、應(yīng)采用什么樣的技術(shù)規(guī)范、達(dá)到什么樣的要求比較茫然，跨界水污染環(huán)境審計(jì)的開(kāi)展困難重重。同時(shí)，在審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，各地區(qū)雖然創(chuàng)造性地開(kāi)展了環(huán)境審計(jì)工作，但審計(jì)方法缺乏統(tǒng)一規(guī)范，也導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量參差不齊。環(huán)境審計(jì)技術(shù)方法落后。環(huán)境審計(jì)具有跨學(xué)科、跨專業(yè)、邊緣性、應(yīng)用性的特性，如污水處理項(xiàng)目運(yùn)行情況的審計(jì)內(nèi)容通常包括:審計(jì)已投入使用的污水處理廠的污水處理能力是否達(dá)標(biāo)、配套設(shè)施是否到位、設(shè)施運(yùn)轉(zhuǎn)是否正常，有沒(méi)有閑置浪費(fèi)等問(wèn)題;調(diào)查污水處理廠的在線監(jiān)測(cè)設(shè)備運(yùn)行是否正常，監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確;調(diào)查經(jīng)過(guò)處理后的污水和污泥達(dá)標(biāo)情況，是否超標(biāo)排放污水、污泥的處理方式是否恰當(dāng)，是否會(huì)因重金屬含量過(guò)高而造成二次污染等問(wèn)題，這些審計(jì)項(xiàng)目是無(wú)法通過(guò)傳統(tǒng)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)所使用的審閱資料、召開(kāi)座談會(huì)、實(shí)地核查、審計(jì)抽樣、分析性復(fù)核等方法來(lái)收集審計(jì)證據(jù)的。參與跨界水污染環(huán)境審計(jì)的審計(jì)人員在開(kāi)展環(huán)境審計(jì)工作時(shí)往往顯得力不從心，也給審計(jì)結(jié)論帶來(lái)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。
三、跨界水污染環(huán)境審計(jì)的路徑選擇
開(kāi)展資源環(huán)境審計(jì)，維護(hù)國(guó)家資源環(huán)境安全是審計(jì)機(jī)關(guān)義不容辭的職責(zé)，《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》將資源環(huán)境審計(jì)列為六大審計(jì)類型之一，2009年審計(jì)署又進(jìn)一步了《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)工作的意見(jiàn)》，提出“應(yīng)逐步擴(kuò)大資源環(huán)境審計(jì)的領(lǐng)域，設(shè)立或完善專門(mén)從事資源環(huán)境審計(jì)的工作機(jī)構(gòu)”，同時(shí)要求“省級(jí)和計(jì)劃單列市審計(jì)機(jī)關(guān)每年應(yīng)至少開(kāi)展一項(xiàng)資源審計(jì)和一項(xiàng)環(huán)境審計(jì)”，資源環(huán)境審計(jì)成為我國(guó)未來(lái)審計(jì)的一個(gè)主要發(fā)展方向。為推動(dòng)環(huán)境審計(jì)在污染治理中更有效地發(fā)揮建設(shè)性作用，應(yīng)對(duì)當(dāng)前環(huán)境審計(jì)管理體制、環(huán)境審計(jì)主體、環(huán)境審計(jì)研究等加以改革。建立流域環(huán)境審計(jì)的權(quán)威機(jī)構(gòu)。我國(guó)跨界水污染環(huán)境審計(jì)所出現(xiàn)的種種困境，很重要的一個(gè)原因是我國(guó)環(huán)境審計(jì)管理體制不合理。水資源具有流動(dòng)性的特性，但地方各審計(jì)機(jī)構(gòu)往往只負(fù)責(zé)本區(qū)域的審計(jì)事項(xiàng)，將一條完整的流域人為分割為幾段，水污染治理效果不理想。即使由審計(jì)署組織各省審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行聯(lián)合審計(jì)，但在實(shí)際操作過(guò)程中也往往是先由各審計(jì)機(jī)關(guān)各自審計(jì)，最后再將結(jié)果匯總。如審計(jì)署開(kāi)展的海河流域水污染防治審計(jì)，在試點(diǎn)階段采取了聯(lián)合審計(jì)的方式，即由審計(jì)署農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司、審計(jì)署駐地方特派辦、各省審計(jì)廳聯(lián)合組成審計(jì)組，共同對(duì)天津市進(jìn)行審計(jì);而在正式審計(jì)階段則實(shí)行平行審計(jì)的方式，由上述機(jī)關(guān)組成6個(gè)審計(jì)組分別開(kāi)展審計(jì)。流域的整體性需要各審計(jì)組及時(shí)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，但各審計(jì)小組由于各不相屬，造成審計(jì)分工大于合作，審計(jì)效果不理想。因此，應(yīng)建立流域環(huán)境審計(jì)的權(quán)威機(jī)構(gòu)，由其負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)整個(gè)流域水系的審計(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)信息的“共有、共享、共商”，跳出地方利益的條塊分割，強(qiáng)化環(huán)境審計(jì)的整體性和監(jiān)督效果。探索自愿性的環(huán)境審計(jì)及信息披露機(jī)制。我國(guó)地方環(huán)境審計(jì)機(jī)關(guān)呈現(xiàn)人員少、項(xiàng)目多、任務(wù)重的現(xiàn)狀，隨著環(huán)境審計(jì)的不斷發(fā)展和鋪開(kāi)，單純以政府為主導(dǎo)的環(huán)境審計(jì)模式將難以為繼，因此，可以借鑒美國(guó)政府環(huán)境審計(jì)的做法，探索開(kāi)展自愿性的環(huán)境審計(jì)。
房地產(chǎn)估價(jià)師作為一種專業(yè)執(zhí)業(yè)資格，特別需要估價(jià)師具有較高的包括個(gè)人經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)水平、知識(shí)面以及服務(wù)水平等方面的職業(yè)技能。本人在從事估價(jià)的實(shí)際工作中，實(shí)實(shí)在在的體會(huì)到估價(jià)師自身職業(yè)技能水平，對(duì)估價(jià)師本人包括其所在評(píng)估機(jī)構(gòu)開(kāi)展評(píng)估業(yè)務(wù)的影響相當(dāng)大，有時(shí)甚至能起到?jīng)Q定作用。
一、作為一名房地產(chǎn)估價(jià)師，應(yīng)該掌握一定的建筑知識(shí)包括建筑造價(jià)知識(shí)。
我們知道運(yùn)用任何一種評(píng)估方法時(shí)，都會(huì)涉及一定的建筑知識(shí)，尤其是運(yùn)用假設(shè)開(kāi)發(fā)法進(jìn)行評(píng)估時(shí)，更是考驗(yàn)估價(jià)師建筑知識(shí)的水平。我們?cè)邮苓^(guò)這樣一個(gè)案子，南京某大型化學(xué)企業(yè)，委托對(duì)其一個(gè)下屬儲(chǔ)油基地的房地產(chǎn)及其附屬碼頭及其附屬設(shè)施進(jìn)行評(píng)估。當(dāng)我們與委托方第一次接觸后，才發(fā)覺(jué)這是一個(gè)較為復(fù)雜的項(xiàng)目：①該個(gè)案中“真正的”房地產(chǎn)并不多，確有大量的包括儲(chǔ)油罐、輸油管、高壓電、泵船等在內(nèi)的“動(dòng)產(chǎn)”；②該國(guó)有老企業(yè)在上世紀(jì)60年代初以“工業(yè)學(xué)大慶、干群上土地”的方式建起了碼頭、罐基、棧橋等等，既無(wú)原始造價(jià)資料，亦無(wú)任何竣工圖紙記錄。當(dāng)然，從委托方處我們還了解到，他們已接觸數(shù)家資產(chǎn)或房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，都因案值不大，案“情”復(fù)雜而不了了之。甚至收了費(fèi)用，交回個(gè)“純”房地產(chǎn)的報(bào)告了事。經(jīng)委托方一再要求，我們經(jīng)過(guò)反復(fù)論證，最終接下了該案。對(duì)其中“即無(wú)造價(jià)資料，亦無(wú)圖紙”的，如碼頭我們采用了重置成本法，首先我們向船廠、碼頭、設(shè)計(jì)院等進(jìn)行咨詢，并結(jié)合“替代原理”，先“模擬”出以當(dāng)今設(shè)計(jì)思想及施工工藝狀態(tài)下重建能達(dá)到實(shí)物“最佳”使用狀態(tài)的建筑施工方案，其次，分部分項(xiàng)測(cè)算工程量，再查找相關(guān)水利、土建定額，以此測(cè)算其新建成本。事實(shí)上，我們承接這個(gè)個(gè)案是虧損的，大量的“外調(diào)”成本，短暫的作業(yè)時(shí)間，結(jié)果出來(lái)后，一開(kāi)始委托方不高興，認(rèn)為結(jié)論與他們的“心理價(jià)格”差距太大，比如高壓電部分，他們認(rèn)為有近50萬(wàn)，我們的結(jié)論只有18萬(wàn)，當(dāng)他們看了我們的技術(shù)報(bào)告，并聽(tīng)取了我們的過(guò)程介紹后，其老總、資產(chǎn)管理部、財(cái)務(wù)部均心悅折服，并表示費(fèi)用決不打折，實(shí)事上該客戶已成為我們的長(zhǎng)期客戶。
二、估價(jià)師應(yīng)該掌握一定的房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)理論。
眾所周知房地產(chǎn)估價(jià)是一門(mén)從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析房地產(chǎn)的分支學(xué)科，因此，只有具備較深厚的經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)，方能真正地做好估價(jià)工作并能進(jìn)行相應(yīng)的探索。事實(shí)上，一個(gè)全面的估價(jià)師，不僅可以從事“單一”的評(píng)估業(yè)務(wù)，更可以為大眾提供房地產(chǎn)投資/置業(yè)顧問(wèn)服務(wù)——為房地產(chǎn)投資者排憂解難，或者為置業(yè)者出謀劃策。現(xiàn)實(shí)生活中，本人就曾聽(tīng)說(shuō)過(guò)一個(gè)估價(jià)師為了自己購(gòu)房打聽(tīng)價(jià)格值不值的事情。本人在從事估價(jià)工作中，了解并探索最多的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題包括：貼現(xiàn)、折舊、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、機(jī)會(huì)成本、邊際收益、收入與稅收等，并經(jīng)常地參加高校舉辦的培訓(xùn)班，通過(guò)這類的學(xué)習(xí)，加上不斷深入實(shí)踐，本人已探索性地開(kāi)展投資顧問(wèn)服務(wù)數(shù)年，并獲得了一批客戶的信任。我把這類業(yè)務(wù)作了一個(gè)歸納，包括：①預(yù)算不動(dòng)產(chǎn)投資價(jià)值和投資回報(bào)率；②測(cè)算投資/置業(yè)成本，安排購(gòu)置資金；③測(cè)算改造成本，改進(jìn)物業(yè)收益水平；④預(yù)測(cè)市場(chǎng)波動(dòng)，確實(shí)投資/置業(yè)方向；⑤測(cè)算租售、抵押（留置）成本，安排物業(yè)資產(chǎn)管理計(jì)劃。有一個(gè)事例如下：通過(guò)朋友介紹，我認(rèn)識(shí)了一位“”前的清華畢業(yè)生，現(xiàn)做私企，她要購(gòu)置一套住房，要求是“檔次”高于大多數(shù)“住宅”，低于“別墅”，環(huán)境要好，價(jià)格要適中，我并沒(méi)有向她推薦任何樓盤(pán)，而是站在她的立場(chǎng)上，采用置業(yè)分析方法，告訴她如何選擇，之后她選擇了幾處，于是我賠她實(shí)地看房，并逐一分析，包括售價(jià)的高低、升估的潛力、區(qū)域可能的發(fā)展等，于是她確定了她的置業(yè)地點(diǎn)。沒(méi)多久，她又找到我，說(shuō)她的企業(yè)準(zhǔn)備將主要的生產(chǎn)基地從南京遷到蘇北金湖縣開(kāi)發(fā)區(qū)，希望我們能幫她測(cè)算投資可行性，為此，我們不但對(duì)她現(xiàn)有企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)查分析，還在她的協(xié)助下進(jìn)行了她從事的汽車零部件制造業(yè)，特別是未來(lái)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了摸查，最后我們重點(diǎn)對(duì)金湖縣吸引投資的優(yōu)惠政策，當(dāng)?shù)貏趧?wù)工資情況，當(dāng)?shù)亟鹑诠┙o情況，交通環(huán)境等方面做了大量的調(diào)查，并假定幾種情況分析了二十年的長(zhǎng)期現(xiàn)金流量，并與假定生產(chǎn)基地還在南京進(jìn)行對(duì)比，最后得出結(jié)論：①如果按現(xiàn)今產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，且金融政策有一定支持，該項(xiàng)目動(dòng)態(tài)回收期為14-15年，應(yīng)變市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力太差；②如果企業(yè)加大研發(fā)力度，不斷推陳出新，且市場(chǎng)比重加大，即使按一假定的產(chǎn)品售價(jià)降低率，只要金融政策松馳有度，該項(xiàng)目動(dòng)態(tài)回收期可控制在11年以內(nèi)。另外，我們還建議：①適當(dāng)加大自有資金的投入，減少金融政策變動(dòng)可能帶來(lái)的干擾；②將原定二期計(jì)劃調(diào)整為三至四期，不要一味追求投產(chǎn)和產(chǎn)量，并立即著手與金湖當(dāng)?shù)厣陶勅蘸髷U(kuò)建所需儲(chǔ)備土地事宜。當(dāng)她聽(tīng)取了我們的意見(jiàn)后，立即通知財(cái)務(wù)支取現(xiàn)金，并要求與我們簽訂長(zhǎng)達(dá)十年的顧問(wèn)合同，并要求其企業(yè)經(jīng)理在處理該企業(yè)與銀行及資產(chǎn)管理相關(guān)的事宜前，必須聽(tīng)取我們的意見(jiàn)，當(dāng)然，在這之后，她周圍的一些企業(yè)或個(gè)人紛紛找到我們，事實(shí)上，該項(xiàng)目的銀行融資，以及她為項(xiàng)目投入的部分資金，均由我們協(xié)助溝通相關(guān)銀行以流動(dòng)資金貸款，個(gè)人經(jīng)營(yíng)性貸款等品種給予。
三、估價(jià)師應(yīng)該具備豐富的房地產(chǎn)專業(yè)技術(shù)知識(shí)。
顧名思義，房地產(chǎn)估價(jià)是對(duì)房地產(chǎn)標(biāo)的物或者以房地產(chǎn)為主的標(biāo)的物進(jìn)行估價(jià)的一項(xiàng)技術(shù)工作，缺少房地產(chǎn)專業(yè)的基礎(chǔ)知識(shí)，就談不上做一名估價(jià)師。從房地產(chǎn)估價(jià)的基本方法也可佐證，成本法是以成本測(cè)算方式估算房地產(chǎn)價(jià)值，其中比如社會(huì)平均利潤(rùn)率（不同種類的房地產(chǎn)理應(yīng)不同），資金占用成本（不知道前期準(zhǔn)備期限，施工周期等就不可能分析資金占用周期）如何確定，直接牽涉到估價(jià)結(jié)論的可靠性；市場(chǎng)法是以市場(chǎng)可比價(jià)格估算房地產(chǎn)價(jià)值，但是如果沒(méi)有房地產(chǎn)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)，又如何選擇所謂的“可比實(shí)例”，又如何進(jìn)行“區(qū)域”、“個(gè)別”等因素的調(diào)整；收益還原法是以貼現(xiàn)原理測(cè)算房地產(chǎn)價(jià)值的，試問(wèn)如果不具備房地產(chǎn)基礎(chǔ)知識(shí)，其中的客觀收益又怎么判定，特別是針對(duì)一個(gè)收益整體不可分，但只評(píng)估其中部分房地產(chǎn)的價(jià)值時(shí)必須確定分?jǐn)們r(jià)值時(shí)，更離不開(kāi)房地產(chǎn)專業(yè)知識(shí)。事實(shí)上，房地產(chǎn)專業(yè)知識(shí)的面很廣，包括建筑、規(guī)劃、土地、質(zhì)量、計(jì)劃、營(yíng)銷、物管等等。有些估價(jià)師在用市場(chǎng)法進(jìn)行評(píng)估時(shí)，對(duì)物業(yè)管理作為個(gè)別因素修正時(shí)，只分“有”和“無(wú)”兩種，然而實(shí)際工作中，物業(yè)管理的水平大有不同。本人以為，不僅要分析物業(yè)管理水平，還要將物業(yè)管理費(fèi)的高低作為“機(jī)會(huì)成本”，采用貼現(xiàn)方式調(diào)整可比對(duì)象的可比價(jià)格更為科學(xué)。本人在實(shí)際工作中深深地體會(huì)到不斷充實(shí)自身房地產(chǎn)專業(yè)知識(shí)，對(duì)我們開(kāi)展估價(jià)業(yè)務(wù)，甚至拓展資產(chǎn)/置業(yè)顧問(wèn)業(yè)務(wù)大有幫助。有這樣一個(gè)我們用房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)知識(shí)協(xié)助相關(guān)部門(mén)破獲一起假證騙貸案：林文浩（假名，假賣方）于二一年十一月中旬至十二月初期間，約三次到我處咨詢房地產(chǎn)交易及抵押貸款事宜，并于十二月五日下午5點(diǎn)以后將吳瓊（假名，假買(mǎi)方及貸款人）帶至我處，同時(shí)將相應(yīng)的交易交件必需的證件交給我處，且要求我們盡快協(xié)助其交易及貸款?！傲帧薄ⅰ皡恰眱扇颂峁┑慕灰追课轂閄XXX街X號(hào)X幢X單元X室，其雙方確定的交易價(jià)格為31萬(wàn)元，并準(zhǔn)備辦理18萬(wàn)元的抵押貸款。至十二月十七日，“林”來(lái)電催問(wèn)進(jìn)程，因此我們與南京房管局XXX同志聯(lián)系，希望加快辦理。經(jīng)交易科經(jīng)辦人初審，對(duì)交易房屋的產(chǎn)權(quán)證有質(zhì)疑，于是十二月十八日上午南京房管局的同志迅速將該情況通知了我們，并表示準(zhǔn)備進(jìn)一步到產(chǎn)權(quán)處鑒別真?zhèn)?。此時(shí)我們感到有必要采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，并開(kāi)始懷疑其“第二住所”的房產(chǎn)證的真實(shí)性，懷疑這是南京第一起企圖以假產(chǎn)權(quán)證向銀行詐騙的案件。我們立即派人將該證送交房管局的同志，以便幫助驗(yàn)證，同時(shí)又通知擬放貸銀行——工行南京市下關(guān)支行，其后又立即與公安及土地部門(mén)聯(lián)系，首先確認(rèn)了相關(guān)土地證、身份證、戶口簿和有關(guān)證明文件實(shí)屬偽造。至此，我們立即將該等情況向南京市房管局作了通報(bào)。隨后警方研究了抓捕方案，并于2001年12月19日中午1：00左右，在下關(guān)工行一舉將疑犯二人抓捕，并當(dāng)場(chǎng)從二人身上搜出多張假證。從目前的追查來(lái)看，上述二人于十月十八日通過(guò)某中介機(jī)構(gòu)承租了真林文浩的房屋，其后偽造了相應(yīng)證件準(zhǔn)備騙取貸款。通過(guò)這件事情，工商銀行被我們的認(rèn)真所折服，從此，進(jìn)一步加強(qiáng)了與我們的業(yè)務(wù)合作。
四、估價(jià)師必須熟練掌握和運(yùn)用與房地產(chǎn)評(píng)估甚至資產(chǎn)評(píng)估等相關(guān)的法律、法規(guī)和行業(yè)等的各項(xiàng)規(guī)定。
我們知道“無(wú)規(guī)不圓”，作為從事估價(jià)業(yè)務(wù)的估價(jià)師來(lái)說(shuō)，諸如民法通則、合同法、擔(dān)保法、房地產(chǎn)法、土地管理法及其實(shí)施細(xì)則、城市房地產(chǎn)抵押管理辦法、國(guó)有資產(chǎn)管理辦法及其實(shí)施細(xì)則、房地產(chǎn)估價(jià)規(guī)范、城鎮(zhèn)土地估價(jià)規(guī)程等都是我們必須熟悉的內(nèi)容，并且有必要“拳不離手、曲不離口”，?？?，常想，常推敲。本人所在的評(píng)估機(jī)構(gòu)由本人牽頭，經(jīng)常組織估價(jià)師及相關(guān)業(yè)務(wù)人員學(xué)習(xí)相關(guān)政策，報(bào)保持定期的交流。比如，通過(guò)反復(fù)學(xué)習(xí)相關(guān)稅法及稅收政策，并向稅務(wù)部門(mén)咨詢，我們可以準(zhǔn)確地測(cè)算包括土地增值稅，企業(yè)所得稅等在內(nèi)的與房地產(chǎn)相關(guān)的稅收。由于本人堅(jiān)持法規(guī)學(xué)習(xí)，具備一定的功底，在從事評(píng)估業(yè)務(wù)中受到很多方面的認(rèn)同。比如，某一商業(yè)銀行，以前基本未開(kāi)展個(gè)人信貸業(yè)務(wù)，正在進(jìn)行個(gè)貸試點(diǎn)，主要以個(gè)人現(xiàn)房抵押為主。去年，該行讓我評(píng)估某公司名下的房地產(chǎn)，我以為是辦理企業(yè)流動(dòng)資金貸款，經(jīng)與產(chǎn)權(quán)方接觸，方知是辦理個(gè)人貸款，只是擔(dān)保形式采用公司房產(chǎn)抵押，并以取得信貸人員的同意。于是我立即與該銀行信貸部門(mén)聯(lián)系，告訴他們按《合同法》、《擔(dān)保法》的規(guī)定，這種擔(dān)保無(wú)效（最高院2000年12月8日關(guān)于《擔(dān)保法》若干問(wèn)題的解釋第四條規(guī)定“董事、經(jīng)理違反《中華人民共和國(guó)公司法》第六十條的規(guī)定，以公司資產(chǎn)為本公司的股東或者其他個(gè)人債務(wù)提供擔(dān)保的，擔(dān)保合同無(wú)效”，《公司法》第六十條規(guī)定為“董事、經(jīng)理不得以公司資產(chǎn)為本公司的股東或者其他個(gè)人債務(wù)提供擔(dān)?！保?，于是避免了一場(chǎng)“干戈”，否則對(duì)客戶來(lái)說(shuō)可能是付了評(píng)估費(fèi)最終未貸成款，對(duì)銀行來(lái)說(shuō)如果貸出款，則擔(dān)保無(wú)效，如果不放貸則遭客戶指責(zé)，正是基于此，很多商業(yè)銀行對(duì)我們機(jī)構(gòu)非常信任。
五、熟悉房地產(chǎn)市場(chǎng)及其交易變化情況，也是估價(jià)師必備的基本技能之一。
大家都知道市場(chǎng)比較法的原理就是市場(chǎng)檢驗(yàn)，而成本法中的社會(huì)化平均成本等一般也用比較法取得，收益還原法的“年收益”也是主要以市場(chǎng)比較而定，假設(shè)開(kāi)發(fā)法中的市場(chǎng)銷信價(jià)格更是市場(chǎng)現(xiàn)值等等。因此，熟悉房地產(chǎn)市場(chǎng)及其交易變化情況，對(duì)于估價(jià)師而言是非常重要的。本人在實(shí)際工作中，非常注重了解、搜集、判斷相關(guān)市場(chǎng)交易案例，包括買(mǎi)賣、抵押、租賃、拍買(mǎi)、抵債等方面，事實(shí)上，我們認(rèn)為只有具備大量的案例并建庫(kù)管理，才能在具體辦理估價(jià)時(shí)得心應(yīng)手，為此我們與多家開(kāi)發(fā)商、經(jīng)紀(jì)公司、拍賣公司以及相關(guān)部門(mén)保持著良好的協(xié)作關(guān)系，比如在與部分銀行合作中，考慮到南京銀行界大多已取消對(duì)二手房購(gòu)房按揭貸款中的房地產(chǎn)評(píng)估的要求（文件要求在銀行認(rèn)為必要時(shí)及年齡較長(zhǎng)的情況除外），我們主動(dòng)表示免費(fèi)評(píng)估（不出具評(píng)估報(bào)告，只出具所在區(qū)位價(jià)格幅度證明），因此我們也從搜集收到眾多二手房交易實(shí)例，加上我們與報(bào)社及電臺(tái)定期舉辦的二手房估價(jià)專欄而取得的案例，再加上我們開(kāi)拓的業(yè)務(wù)品種“幫您談房?jī)r(jià)”（針對(duì)客戶購(gòu)買(mǎi)商品房）而取得的案例，大大增加了我們的案例庫(kù)存量，正是我們完善了這些基礎(chǔ)工作，時(shí)常給我們的工作帶來(lái)意想不到的效果，比如就在前不久，南京某擔(dān)保服務(wù)公司推薦給某銀行一筆二手房貸款業(yè)務(wù)，建筑面積約120平方米，建成于2002年11月，成交價(jià)30萬(wàn)元，欲貨款21萬(wàn)元20年，銀行要我們對(duì)其成交價(jià)把關(guān)并已同意放貸21萬(wàn)元，本人看到資料后，立即反映出該樓盤(pán)我很熟悉，去年冬我去過(guò)其售樓處，當(dāng)時(shí)售價(jià)約1800—1850元／平方米，為萬(wàn)無(wú)一失我又去了該樓盤(pán)，經(jīng)了解現(xiàn)有的余房售價(jià)在1950—2050元／平方米之間，且是布局更合理，設(shè)計(jì)更新穎的“躍層式”，因此我估算該房實(shí)際成交價(jià)應(yīng)≤23萬(wàn)元，并判斷這是一筆買(mǎi)賣雙方涉嫌炮制高價(jià)，以求高額信貸資金的交易，甚至是一筆經(jīng)紀(jì)人員“收購(gòu)”二手房的案例，此后，經(jīng)銀行了解證實(shí)，確屬一筆中介“收購(gòu)”個(gè)案。通過(guò)這件事，該銀行對(duì)我們信任有加。
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[15]新準(zhǔn)則對(duì)流轉(zhuǎn)稅等若干稅種的影響-會(huì)計(jì)網(wǎng)站|會(huì)計(jì)分錄|做賬技巧|會(huì)計(jì)職稱-《網(wǎng)絡(luò)（）》- 2010-10-24
[16]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)流轉(zhuǎn)稅等若干稅種的影響_中國(guó)論文下載中心_會(huì)計(jì)研究論文_會(huì)計(jì)審計(jì)論文- 《網(wǎng)絡(luò)（）》- 2012-03-05
