時間:2023-01-20 20:33:53
序論:在您撰寫就業(yè)成本核算論文時,參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野,小編為您整理的7篇范文,希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情,引導您走向新的創(chuàng)作高度。
一、目前,畢業(yè)生就業(yè)成本核算存在的問題和缺陷
近年來,隨著高職院校畢業(yè)生規(guī)模逐年增加,其畢業(yè)生就業(yè)成本亦隨之逐年攀高。然而,不少高職院校卻在就業(yè)成本管理與核算方面不同程度地存在著缺陷或缺失,主要表現(xiàn)在:一是單純追求以“高就業(yè)率”為標志的“社會效益”,而忽視自身的“就業(yè)經(jīng)濟效益”,造成了就業(yè)成本居高不下的現(xiàn)狀;二是就業(yè)經(jīng)費管理囿于傳統(tǒng)“經(jīng)費包干”的預算模式,重年初預算、輕日常管理和核算,甚至不管理、少核算,導致經(jīng)費的隨意追加和浪費;三是缺乏對就業(yè)經(jīng)費的專項管理,僅僅簡單地列入年度預算,甚至和招生經(jīng)費“捆綁”使用,在淡化費用與效益配合關系的同時,也存在著經(jīng)費超支、管理失控和營私舞弊等隱患;四是實行“粗放型”核算,經(jīng)費開支職能模糊,淡化了就業(yè)經(jīng)費項目間的功能界限,導致經(jīng)費管理的混亂。
對于以上問題和缺陷,筆者以為:轉變就業(yè)經(jīng)費管理理念、改進核算方法,是解決問題和根除缺陷的必由之路。
二、畢業(yè)生就業(yè)成本核算的理念變革
理念之一:把就業(yè)費用當作“成本”而非“費用”來看待和管理。因為:“費用”僅作為高校的一般性“教育事業(yè)支出”,未體現(xiàn)其真正價值;而“成本”則與學校綜合辦學效益緊密聯(lián)系,符合“費用與效益相配合”的原則。
理念之二:突破傳統(tǒng)的預算管理模式,既看重年初對就業(yè)經(jīng)費的“預測型”預算,必要時輔以“彈性預算”,又注重年中的“預警型”監(jiān)控和日常的就業(yè)成本開支核算,以使就業(yè)成本管理步入科學化軌道。
理念之三:將畢業(yè)生就業(yè)成本核算與招生成本核算分開,并與學?!敖逃聵I(yè)支出”相對分離,實行獨立核算,以體現(xiàn)就業(yè)成本的價值和效益。
理念之四:變“粗放型”核算為“集約型”核算,將就業(yè)成本按成本性態(tài)和職能劃分為“固定成本”和“變動成本”,并分別施以不同的管理方法,以提高成本開支效益。
三、畢業(yè)生就業(yè)成本項目的界定、管理與核算
(一)畢業(yè)生就業(yè)成本項目的界定
結合高職院校就業(yè)成本開支實際,可列出如下項目:
1.津貼與補貼:高職院校畢業(yè)生就業(yè)機構中,按照有關規(guī)定開支的工作津貼和加班補貼。
2.辦公費:反映依照事業(yè)單位會計制度規(guī)定、不納入固定資產管理范圍的書報雜志及辦公用品開支。
3.宣傳印刷費:因推薦畢業(yè)生就業(yè)而發(fā)生的廣告費、宣傳材料印刷費。
4.電話通訊費:反映就業(yè)機構發(fā)生的電話電報傳真費、網(wǎng)絡通訊費等。
5.交通費:反映為就業(yè)工作而發(fā)生的市內外交通費,包括:租車費、車輛用燃料費、過橋過路費、專用車輛保險費等。
6.郵寄費:反映與用工單位之間的信函往來、檔案傳遞的郵寄費用。
7.差旅費:反映與用工單位進行工作洽談、學生就業(yè)派遣而發(fā)生的車船票開支、住宿費、出差補、誤餐補。
8.招待會議費:反映用工單位、中介機構來人洽談用人協(xié)議時的相關開支及各種就業(yè)信息等會議場地租賃費、文件資料印刷費等。
9.中介費:反映支付給中介機構或個人中介的費用。
10.就業(yè)指導費:反映學生就業(yè)前的技能訓練和職前教育費用,包括:材料消耗、教師的授課津貼等。
11.專項購置費:反映為就業(yè)機構專門購置的、不納入學校固定資產管理的計算機、傳真機等專項設備開支。
(二)按照性態(tài)和職能分解成本項目并實施管理
按照性態(tài)和職能,將畢業(yè)生就業(yè)成本作如下分解:
上述分解表中:
1.第1-6項劃為“固定成本”,是因為:
這些費用在歷年經(jīng)費預算中相對固定,與當年就業(yè)規(guī)模關系不大,不隨其變化而變化。這些費用,要按年初預算指標加以嚴格控制、嚴格管理。
2.第7-9項劃為“變動成本”是因為:
這些費用的數(shù)額與當年就業(yè)規(guī)模有很大關系,且隨之呈正比例變動。這些費用雖然年初已列入預算,但其實際數(shù)額將受當年就業(yè)形勢、就業(yè)政策、行業(yè)結構、人才需求變化等不可控因素以及學生就業(yè)量的影響,因而帶有很大的不確定性,其管理措施應是:年初預算、密切監(jiān)控、動態(tài)管理、適度增減。
3.第10-12項劃為“半變動成本”是因為:
根據(jù)歷年支出情況,它們有一個基數(shù),又隨就業(yè)規(guī)模的變化而呈正比例變化,兼具固定與變動雙重性質。就其歸屬,可根據(jù)學校實際,將之按一定標準分解,分別歸集到固定成本和變動成本中加以核算;就其管理,應視實際情況采取恰當管理措施。
(三)主要賬戶設置及其核算方法
根據(jù)學校畢業(yè)生就業(yè)實際,可設置以下賬戶進行核算:
1.“就業(yè)經(jīng)費”:貸方反映年初預算核撥經(jīng)費及追加經(jīng)費;借方反映實際發(fā)生的經(jīng)費開支。年末貸方余額反映經(jīng)費節(jié)約數(shù),借方余額反映超支數(shù)。年終,應將該賬戶余額轉入“就業(yè)經(jīng)費節(jié)余”予以沖銷,借貸雙方均無余額。
2.“就業(yè)經(jīng)費節(jié)余”:反映“就業(yè)經(jīng)費”與“就業(yè)成本”相抵后的金額。其貸方登記由“就業(yè)經(jīng)費”貸方轉入的節(jié)約數(shù);借方登記“就業(yè)經(jīng)費”借方轉入的超支額。該賬戶貸方余額,作為“滾存節(jié)余”下年繼續(xù)使用;若為借方余額,應查明超支原因,酌情做出處理。
3.“就業(yè)成本”:借方反映各項就業(yè)費用的實際發(fā)生額和待攤就業(yè)費用的當年攤銷額;貸方反映沖轉“就業(yè)經(jīng)費”的數(shù)額。
為便于分析、監(jiān)督和管理,該賬戶可按“固定成本”和“變動成本”設置二級賬戶,并按成本項目中除“專項購置費”以外的11個項目進行明細核算,(亦可將11個項目作為二級賬戶進行核算)。費用發(fā)生時,借記“就業(yè)成本-固定(變動)成本-津貼(補貼等11項)”,貸記“銀行存款(或現(xiàn)金)”。年終,借記“就業(yè)經(jīng)費”,貸記“就業(yè)成本”??梢?設置該賬戶一是為了對各項就業(yè)開支進行歸集;二是為了及時反映“就業(yè)經(jīng)費”的實際支出額度,便于及時進行分析、監(jiān)督和管理。該賬戶年末無余額。
年終,將該賬戶的累計發(fā)生額與“就業(yè)經(jīng)費”的年初預算對比,既可以反映經(jīng)費超支與否,又可與當年就業(yè)規(guī)模比較,算出“畢業(yè)生人均占用就業(yè)經(jīng)費”和“就業(yè)學生人均占用就業(yè)經(jīng)費”兩項重要指標,既利于各年度相關指標的縱向比較,又利于及時向上級教育行政主管部門提供相關考核與調研數(shù)據(jù)。
4.“待攤就業(yè)費用”:“專項購置費”雖屬固定成本項目,但其屬于“一次購置、多年受益”性質,因而,該賬戶借方登記實際發(fā)生額,貸方登記當年攤銷額。借方余額反映待攤銷的“專項購置費”。其中,當年實際攤銷額,要按專項設備的原始價值扣除預計殘值,除以預計使用年限逐年攤銷;亦可將年攤銷額除以12后按月攤銷。
一、目前,畢業(yè)生就業(yè)成本核算存在的問題和缺陷
近年來,隨著高職院校畢業(yè)生規(guī)模逐年增加,其畢業(yè)生就業(yè)成本亦隨之逐年攀高。然而,不少高職院校卻在就業(yè)成本管理與核算方面不同程度地存在著缺陷或缺失,主要表現(xiàn)在:一是單純追求以“高就業(yè)率”為標志的“社會效益”,而忽視自身的“就業(yè)經(jīng)濟效益”,造成了就業(yè)成本居高不下的現(xiàn)狀;二是就業(yè)經(jīng)費管理囿于傳統(tǒng)“經(jīng)費包干”的預算模式,重年初預算、輕日常管理和核算,甚至不管理、少核算,導致經(jīng)費的隨意追加和浪費;三是缺乏對就業(yè)經(jīng)費的專項管理,僅僅簡單地列入年度預算,甚至和招生經(jīng)費“捆綁”使用,在淡化費用與效益配合關系的同時,也存在著經(jīng)費超支、管理失控和營私舞弊等隱患;四是實行“粗放型”核算,經(jīng)費開支職能模糊,淡化了就業(yè)經(jīng)費項目間的功能界限,導致經(jīng)費管理的混亂。
對于以上問題和缺陷,筆者以為:轉變就業(yè)經(jīng)費管理理念、改進核算方法,是解決問題和根除缺陷的必由之路。
二、畢業(yè)生就業(yè)成本核算的理念變革
理念之一:把就業(yè)費用當作“成本”而非“費用”來看待和管理。因為:“費用”僅作為高校的一般性“教育事業(yè)支出”,未體現(xiàn)其真正價值;而“成本”則與學校綜合辦學效益緊密聯(lián)系,符合“費用與效益相配合”的原則。
理念之二:突破傳統(tǒng)的預算管理模式,既看重年初對就業(yè)經(jīng)費的“預測型”預算,必要時輔以“彈性預算”,又注重年中的“預警型”監(jiān)控和日常的就業(yè)成本開支核算,以使就業(yè)成本管理步入科學化軌道。
理念之三:將畢業(yè)生就業(yè)成本核算與招生成本核算分開,并與學?!敖逃聵I(yè)支出”相對分離,實行獨立核算,以體現(xiàn)就業(yè)成本的價值和效益。
理念之四:變“粗放型”核算為“集約型”核算,將就業(yè)成本按成本性態(tài)和職能劃分為“固定成本”和“變動成本”,并分別施以不同的管理方法,以提高成本開支效益。
三、畢業(yè)生就業(yè)成本項目的界定、管理與核算
(一)畢業(yè)生就業(yè)成本項目的界定
結合高職院校就業(yè)成本開支實際,可列出如下項目:
1.津貼與補貼:高職院校畢業(yè)生就業(yè)機構中,按照有關規(guī)定開支的工作津貼和加班補貼。
2.辦公費:反映依照事業(yè)單位會計制度規(guī)定、不納入固定資產管理范圍的書報雜志及辦公用品開支。
3.宣傳印刷費:因推薦畢業(yè)生就業(yè)而發(fā)生的廣告費、宣傳材料印刷費。
4.電話通訊費:反映就業(yè)機構發(fā)生的電話電報傳真費、網(wǎng)絡通訊費等。
5.交通費:反映為就業(yè)工作而發(fā)生的市內外交通費,包括:租車費、車輛用燃料費、過橋過路費、專用車輛保險費等。
6.郵寄費:反映與用工單位之間的信函往來、檔案傳遞的郵寄費用。
7.差旅費:反映與用工單位進行工作洽談、學生就業(yè)派遣而發(fā)生的車船票開支、住宿費、出差補、誤餐補。
8.招待會議費:反映用工單位、中介機構來人洽談用人協(xié)議時的相關開支及各種就業(yè)信息等會議場地租賃費、文件資料印刷費等。
9.中介費:反映支付給中介機構或個人中介的費用。
10.就業(yè)指導費:反映學生就業(yè)前的技能訓練和職前教育費用,包括:材料消耗、教師的授課津貼等。
11.專項購置費:反映為就業(yè)機構專門購置的、不納入學校固定資產管理的計算機、傳真機等專項設備開支。
(二)按照性態(tài)和職能分解成本項目并實施管理
按照性態(tài)和職能,將畢業(yè)生就業(yè)成本作如下分解:
上述分解表中:
1.第1-6項劃為“固定成本”,是因為:
這些費用在歷年經(jīng)費預算中相對固定,與當年就業(yè)規(guī)模關系不大,不隨其變化而變化。這些費用,要按年初預算指標加以嚴格控制、嚴格管理。
2.第7-9項劃為“變動成本”是因為:
這些費用的數(shù)額與當年就業(yè)規(guī)模有很大關系,且隨之呈正比例變動。這些費用雖然年初已列入預算,但其實際數(shù)額將受當年就業(yè)形勢、就業(yè)政策、行業(yè)結構、人才需求變化等不可控因素以及學生就業(yè)量的影響,因而帶有很大的不確定性,其管理措施應是:年初預算、密切監(jiān)控、動態(tài)管理、適度增減。
3.第10-12項劃為“半變動成本”是因為:
根據(jù)歷年支出情況,它們有一個基數(shù),又隨就業(yè)規(guī)模的變化而呈正比例變化,兼具固定與變動雙重性質。就其歸屬,可根據(jù)學校實際,將之按一定標準分解,分別歸集到固定成本和變動成本中加以核算;就其管理,應視實際情況采取恰當管理措施。
(三)主要賬戶設置及其核算方法
根據(jù)學校畢業(yè)生就業(yè)實際,可設置以下賬戶進行核算:
1.“就業(yè)經(jīng)費”:貸方反映年初預算核撥經(jīng)費及追加經(jīng)費;借方反映實際發(fā)生的經(jīng)費開支。年末貸方余額反映經(jīng)費節(jié)約數(shù),借方余額反映超支數(shù)。年終,應將該賬戶余額轉入“就業(yè)經(jīng)費節(jié)余”予以沖銷,借貸雙方均無余額。
2.“就業(yè)經(jīng)費節(jié)余”:反映“就業(yè)經(jīng)費”與“就業(yè)成本”相抵后的金額。其貸方登記由“就業(yè)經(jīng)費”貸方轉入的節(jié)約數(shù);借方登記“就業(yè)經(jīng)費”借方轉入的超支額。該賬戶貸方余額,作為“滾存節(jié)余”下年繼續(xù)使用;若為借方余額,應查明超支原因,酌情做出處理。
3.“就業(yè)成本”:借方反映各項就業(yè)費用的實際發(fā)生額和待攤就業(yè)費用的當年攤銷額;貸方反映沖轉“就業(yè)經(jīng)費”的數(shù)額。
為便于分析、監(jiān)督和管理,該賬戶可按“固定成本”和“變動成本”設置二級賬戶,并按成本項目中除“專項購置費”以外的11個項目進行明細核算,(亦可將11個項目作為二級賬戶進行核算)。費用發(fā)生時,借記“就業(yè)成本-固定(變動)成本-津貼(補貼等11項)”,貸記“銀行存款(或現(xiàn)金)”。年終,借記“就業(yè)經(jīng)費”,貸記“就業(yè)成本”。可見,設置該賬戶一是為了對各項就業(yè)開支進行歸集;二是為了及時反映“就業(yè)經(jīng)費”的實際支出額度,便于及時進行分析、監(jiān)督和管理。該賬戶年末無余額。
年終,將該賬戶的累計發(fā)生額與“就業(yè)經(jīng)費”的年初預算對比,既可以反映經(jīng)費超支與否,又可與當年就業(yè)規(guī)模比較,算出“畢業(yè)生人均占用就業(yè)經(jīng)費”和“就業(yè)學生人均占用就業(yè)經(jīng)費”兩項重要指標,既利于各年度相關指標的縱向比較,又利于及時向上級教育行政主管部門提供相關考核與調研數(shù)據(jù)。
4.“待攤就業(yè)費用”:“專項購置費”雖屬固定成本項目,但其屬于“一次購置、多年受益”性質,因而,該賬戶借方登記實際發(fā)生額,貸方登記當年攤銷額。借方余額反映待攤銷的“專項購置費”。其中,當年實際攤銷額,要按專項設備的原始價值扣除預計殘值,除以預計使用年限逐年攤銷;亦可將年攤銷額除以12后按月攤銷。
關鍵詞:作業(yè)基礎成本;會計;計算程序
1作業(yè)成本的核算
1.1劃分作業(yè)中心
作業(yè)成本系統(tǒng)將企業(yè)的生產經(jīng)營過程劃分為不同的作業(yè)中心,在每個作業(yè)中心要匯集其發(fā)生的各種費用,從而計算出該項作業(yè)的總成本和單位成本,最后分配給每種產品負擔。這與傳統(tǒng)的成本核算有很大的區(qū)別,傳統(tǒng)的成本計算是將某一個生產部門作為一個成本中心,而作業(yè)成本法是將某一項作業(yè)作為一個成本中心。
1.2成本費用匯集和分配的程序
(1)設立作業(yè)中心。在進行作業(yè)成本核算時,首先應找出成本驅動因素,建立成本中心。由于企業(yè)的生產活動較多,發(fā)生的費用也較多,若將每一個作業(yè)活動的費用都作為作業(yè)成本進行分配,雖然比較準確,但卻比較復雜。所以,可對作業(yè)活動進行分類,劃分為若干個作業(yè)中心。
(2)將間接費用按作業(yè)進行匯集,然后將作業(yè)成本分配到各種產品成本上。應正確確定作業(yè)成本與產品之間的關系,以便將作業(yè)成本分配于各種產品的成本上去。在進行成本的分配時,應注意其相關性原則,以某項作業(yè)與產品成本的關系為基礎進行分配。
2作業(yè)成本法的適用范圍
作業(yè)成本法可以比較好地解決間接費用的分配問題,使成本計算所提供的資料更加準確可靠。不是所有間接費用都可以歸屬于不同的作業(yè),采用作業(yè)成本法進行分配。在一般情況下作業(yè)成本法只適用于由于生產作業(yè)所引起的成本費用,而與作業(yè)活動關系不大的間接費用則不能采用此方法。從成本的構成來看,在生產自動化程度較高的情況下,不但制造費用在產品成本中所占的比重增大,而且它的構成也大大復雜化了。
作業(yè)成本計算的優(yōu)點是能向會計信息的使用者提供間接費用的來源,提出新的間接費用的分配方法,并且通過該系統(tǒng),找出不能產生價值增值的作業(yè),借以降低成本。
作業(yè)成本計算以作業(yè)為基礎,其計算工作貫穿于作業(yè)管理的全過程。由此實現(xiàn)對所有作業(yè)活動追蹤地進行動態(tài)反映,從而充分發(fā)揮其在決策、計劃和控制中的作用,促進作業(yè)管理水平的不斷提高。作業(yè)成本計算不僅是先進的成本計算方法,同時它也實現(xiàn)了成本計算、成本管理相結合的全面成本管理制度。
3作業(yè)基礎成本會計的運行基礎
根據(jù)調查顯示,能否成功實施ABC,關鍵取決于如下幾方面:(1)明確而一致的系統(tǒng)目標:系統(tǒng)的目標決定著系統(tǒng)的設計及其運行結果,目標不同,系統(tǒng)的結構設計、實施方法及其運行結果均會不同。如果沒有明確而一致的系統(tǒng)目標,必將導致不明確甚至混亂的設計和結果。(2)最高管理當局的支持:ABC系統(tǒng)的運行涉及面廣,并需要一定的人力、物力、財力支持。最高管理當局的支持與否,是ABC系統(tǒng)能否實施的前提。(3)與業(yè)績評價和報酬計劃對接:變革常常會遭遇抵制。通過提供必要的激勵,引導員工支持并參與ABC系統(tǒng)的設計和運行,并保證依據(jù)他們的業(yè)績進行恰當?shù)脑u價和獎懲,將有助于系統(tǒng)的推進。(4)非會計所有:ABC系統(tǒng)是貫串公司的所有成員的實踐運用,而不是僅僅針對并依賴于會計部門。(5)培訓:對管理階層及全員進行有關ABC設計、實施及系統(tǒng)有效性等方面的培訓,使他們明白其概念并正確評價其優(yōu)勢,有利于激發(fā)大家的參與熱情。4作業(yè)基礎成本會計的運行程序
作業(yè)基礎成本計算(以下簡稱ABC)是一種基于產品或服務對作業(yè)的消耗而導致的資源消耗,從而將成本分配至產品或服務的成本計算方法。這種成本計算方法的前提:企業(yè)的產品或服務由作業(yè)完成,而對作業(yè)的需求所耗用的資源導致了成本。資源被分配給作業(yè),及其后作業(yè)被分配給成本對象均基于它們的耗用。
一個ABC系統(tǒng)至少應包含三個主要步驟,即:(1)識別資源成本和作業(yè);(2)將資源成本分配到作業(yè);(3)將作業(yè)成本分配到成本對象。
步驟一:識別資源成本和作業(yè)。
設計ABC系統(tǒng)的第一步即識別資源成本并進行作業(yè)分析。資源成本為完成各種作業(yè)而發(fā)生,大多數(shù)資源成本都體現(xiàn)在總分類帳的一級明細帳戶中,如材料、物料、采購、材料整理、倉庫、辦公場地、家具用具、建筑物、設備、公用事業(yè)設備、薪金和福利、工程等。
作業(yè)分析是識別和描述一個組織中所做的工作(作業(yè))。作業(yè)分析通常采用從已有的文件和報告中收集數(shù)據(jù),并且采用問卷調查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業(yè)分解的詳略程度則取決于系統(tǒng)的目標。
步驟二:將資源成本分配給作業(yè)。
作業(yè)驅動資源成本的耗用。資源動因被用以將資源成本分配給作業(yè)。選擇一個好的資源動因的重要標準之一即因果關系,典型的資源動因包括:
(1)用于公用事業(yè)的儀表數(shù):(2)用于薪酬相關作業(yè)的雇員人數(shù);(3)用于機器調整作業(yè)的調整次數(shù);(4)用于材料整理作業(yè)的材料移動次數(shù);(5)用于機器運行作業(yè)的機器小時;(6)用于門衛(wèi)、清潔作業(yè)的空間大小。
資源成本應盡可能通過直接追溯去分配給作業(yè)。直接追溯要求計量作業(yè)對資源的實際耗用量。
步驟三:將作業(yè)成本分配給成本對象。
物流企業(yè)成本核算現(xiàn)狀
由于目前物流企業(yè)的成本核算在理論上尚沒有基本的方法,在實務中也沒有可參考的模式,各企業(yè)的成本核算大多根據(jù)企業(yè)性質的不同以及對物流成本概念的理解,采用不同的傳統(tǒng)成本核算方法,從而導致各物流企業(yè)的成本核算呈現(xiàn)出多樣化現(xiàn)狀,不利于同行之間的相互比較。
(一)大型第三方物流企業(yè)多采用生產企業(yè)成本核算方法
資產型、多功能、大規(guī)模的第三方物流企業(yè),把對外提供物流服務看成是一種無形產品,把相關物流功能整合成的合同服務看作是企業(yè)的一個生產品種,以此作為成本計算對象,采用生產企業(yè)常用的品種法將各成本項目細分為:直接材料、直接人工、間接費用,而營業(yè)費用、管理費用作為期間費用。但由于直接材料、直接人工占企業(yè)總成本的比重很小,而間接費用比重卻很大,同時這些企業(yè)又缺乏合理有效的間接費用分配方法,而是采用按月分攤的方法,無形中削弱了間接費用與各個合同服務之間的關聯(lián)度,從而影響各個成本計算對象成本信息的準確性。
(二)以運輸為主的物流企業(yè)的成本核算方法
傳統(tǒng)運輸轉型的物流企業(yè),均沿用了交通運輸企業(yè)成本核算方法。這些企業(yè)的成本計算對象有的是以業(yè)務劃分,如貨運業(yè)務、裝卸業(yè)務,有的是以營運工具劃分,如貨柜車、散貨車、空調車,有的是以運輸路線來劃分,并把成本費用構成細分為:運輸營運成本、倉儲成本、管理費用,運輸營運成本與倉儲成本的簡單累加就構成該類企業(yè)的物流成本。這種核算方法的不足之處在于沒有從企業(yè)整體業(yè)務考慮來確定成本計算對象,無法提供不同業(yè)務或者不同客戶的成本,更無法計算企業(yè)提供增值服務的成本。
(三)配送中心通常采用統(tǒng)一費率法
當前一些為生產企業(yè)從事物料配送、為大型連鎖超市從事商品配送的配送中心,通常按照營業(yè)費用、管理費用、財務費用三項總費用計算企業(yè)的成本費用。為了便于客戶談判,通常采用的辦法是以上年的實際營運情況,制定一個參照基準費率(上年成本費用總額/上年配送總金額),再根據(jù)配送物品具體特征、客戶重要性程度、客戶的需要等具體情況在基準費率基礎上制定浮動費率。業(yè)務部門與客戶定價基礎就是浮動費率加目標利潤率。這種成本計算方法只是按月歸集實際費用,談不上成本核算,因為沒有固定的成本計算對象。
(四)郵政物流企業(yè)采用“倒扣法”計算成本
據(jù)調查,以快遞、速遞等業(yè)務為主的郵政物流企業(yè)因其業(yè)務繁雜,求得單項業(yè)務成本的計算一直是通過“倒扣法”得到的,即從收入中扣除一定百分比的利潤,剩余部分被作為成本,在每個會計期間與收入配比。但是各項業(yè)務“倒扣”得到的成本總額與實際發(fā)生的費用總額差異很大,不得不采取人為方式進行調節(jié),為此,在報表中的成本費用無法得到真實的反映,無法真正體現(xiàn)出收入與費用的配比。
物流企業(yè)成本核算的作業(yè)成本法分析
20世紀70年代以來,世界科學技術和社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化。這些變化對企業(yè)成本核算方法產生了一定的影響,使傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不能適應經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化,特別是以服務為主的物流產業(yè),在成本核算方法上越來越感到傳統(tǒng)成本核算方法的局限性,進而催生了一種新的成本核算方法——作業(yè)成本法。
(一)作業(yè)成本法的基本原理
作業(yè)成本法的基本原理是:作業(yè)消耗資源,產品消耗作業(yè),生產導致作業(yè)的發(fā)生,作業(yè)導致費用或成本的發(fā)生。即企業(yè)的成本和價值不是孤立存在的,它們以作業(yè)為中介聯(lián)系在一起。成本的發(fā)生是消耗各種資源的作業(yè)引起的,而產品的成本取決于各自對作業(yè)的需求量。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本核算最大的不同在于,它不是以成本論成本,而是把著眼點放在成本發(fā)生的前因后果上,從而進行全方位的索本求源,實現(xiàn)成本計算與控制的結合。
(二)作業(yè)成本法的核算步驟
界定企業(yè)物流系統(tǒng)所涉及的各項作業(yè)??筛鶕?jù)對客戶訂單、渠道、物流業(yè)務和增值服務活動等進行典型分析來進行。
確認物流系統(tǒng)中各項作業(yè)所涉及的資源。資源的界定是在作業(yè)界定的基礎上進行的,每項作業(yè)必定涉及相關的資源,與作業(yè)無關的資源應從物流成本核算中剔除。
分析和建立作業(yè)中心。物流活動是由一系列基本作業(yè)構成的,在界定了作業(yè)及其成本動因之后,我們應對物流企業(yè)紛繁復雜的各項作業(yè)進行篩選和整合,將同項物流作業(yè)合并,形成物流作業(yè)中心。
選擇適當?shù)馁Y源動因。這樣可將資源耗費追蹤到作業(yè)中心,形成作業(yè)成本庫。物流資源動因反映了物流作業(yè)量與資源耗費之間的因果關系,說明資源被各作業(yè)消耗的原因、方式和數(shù)量。正確地確定資源動因,并根據(jù)資源動因將資源耗費分配計入各作業(yè)成本庫是本步驟的關鍵工作。
依據(jù)作業(yè)中心成本動因,計算作業(yè)成本分配率,據(jù)此將間接成本分配到物流業(yè)務或服務中。在將資源耗費分配給作業(yè)成本庫后,就應依據(jù)物流業(yè)務或服務與作業(yè)的關系,確定作業(yè)動因,并依據(jù)作業(yè)動因計算出作業(yè)成本分配率后,按照不同業(yè)務與服務所消耗的作業(yè)量的多少來分配作業(yè)成本,最終計算出各項業(yè)務或服務應承擔的作業(yè)成本。
作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算方法的差異
成本計算對象不同。傳統(tǒng)成本計算方法是以企業(yè)最終產出的各種產品或服務作為成本計算對象。作業(yè)成本法不僅關注產品或服務成本,更多關注產品或服務成本產生的原因及其形成的全過程。因此,它的成本計算對象是多層次的,不但把最終產出的各種產品或服務作為成本計算對象,而且把資源、作業(yè)也作為成本計算對象。
【關鍵詞】戰(zhàn)略成本管理成本成本動因分析成本決策
一、戰(zhàn)略成本管理概述
(一)戰(zhàn)略成本管理的概念及內涵
“戰(zhàn)略”一詞原屬軍事術語。將“戰(zhàn)略”觀念運用于企業(yè)管理形成了企業(yè)戰(zhàn)略管理,其定義為:企業(yè)的高層領導為了保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和不斷發(fā)展。根據(jù)對企業(yè)內部條件和外部環(huán)境的分析,對企業(yè)的全部生產經(jīng)營活動所進行的根本性和長遠性的謀劃和指導。戰(zhàn)略管理思想對成本會計系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理(StrategicCostManagement)的提出。
成本管理是企業(yè)管理中的一個重要的組成部分。在成本管理中導入戰(zhàn)略管理思想,實現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴展,便形成了戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理就是運用成本數(shù)據(jù)和信息,來發(fā)展及確認能促進公司競爭優(yōu)勢的最優(yōu)戰(zhàn)略。
(二)戰(zhàn)略成本管理的基本思想
戰(zhàn)略成本管理思想是關于戰(zhàn)略成本管理理論構架的概括與總結,可以概括為以下幾個方面:
1、成本的源流管理思想
管理成本要從成本發(fā)生的源流著手,成本管理的重點內容應該是成本發(fā)生的源流,成本管理措施的著力點也應該是成本發(fā)生的源流。成本發(fā)生的源流包括時間源流、空間源流和業(yè)務源流。從成本發(fā)生的角度來看,成本發(fā)生的基礎條件是成本發(fā)生的三大源流的交匯點,是企業(yè)可資利用經(jīng)濟資源的性質及其相互之間的聯(lián)系方式,包括勞動資料的技術性能、勞動對象的質量標準、勞動者的素質和技能、產品的技術標準、企業(yè)的組織結構、職能分工、管理制度以及企業(yè)文化、外部協(xié)作關系等。這些因素的性質及其相互之間的聯(lián)系方式構成了成本發(fā)生的基礎條件。改變成本發(fā)生的基礎條件是成本不斷降低的源泉,代表了成本管理的源流管理思想,它同時是現(xiàn)代管理“不斷改進”思想在成本領域的綜合體現(xiàn)。
2、與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配思想
戰(zhàn)略成本管理要以企業(yè)戰(zhàn)略為核心展開,企業(yè)可以采取的基本戰(zhàn)略有多種,不同的戰(zhàn)略對成本和成本管理有不同的要求。企業(yè)的發(fā)展階段不同,其目標和戰(zhàn)略重點也不同,所要求的管理戰(zhàn)略也不同,成本管理措施的構造與選擇要與企業(yè)的發(fā)展階段相適應。成本是多種成本動因共同作用的結果,不同的戰(zhàn)略措施對成本動因的影響各不相同,有可能引起不同方面的成本發(fā)生反向變動,為了避免戰(zhàn)略措施之間的沖突,所采取的各種管理戰(zhàn)略措施之間要協(xié)調配合。
3、成本管理方法措施的融入思想
有效的成本管理方法措施是那些融入到各部門的業(yè)務管理和業(yè)務活動過程之中的方法措施,只有將成本管理的理念、方法、規(guī)章制度融入到各部門的業(yè)務管理和業(yè)務過程之中,融入到企業(yè)各成員的頭腦之中,才有可能變成真正有效的成本管理措施,成本管理的方法才能發(fā)揮作用。成本管理方法措施的應用機制要優(yōu)先于成本管理措施與方法本身。
(三)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的特點
要明確企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的基本特點,必須注意企業(yè)戰(zhàn)略成本管理與戰(zhàn)術成本管理的區(qū)別,不應相互混淆。我認為,企業(yè)戰(zhàn)略成本管理具有以下的基本特點:
1、對影響企業(yè)成本的因素分析的全面性和管理的整體性。
戰(zhàn)略成本管理是將管理置于影響企業(yè)成本的企業(yè)內部與外部環(huán)境之中,全面分析影響企業(yè)成本的企業(yè)內部與外部環(huán)境因素的。只有從空間和時間范圍上全面分析影響企業(yè)成本的因素,才能有效地進行企業(yè)戰(zhàn)略成本管理。
2、戰(zhàn)略成本管理目標確定的長期性與短期性的結合。
戰(zhàn)略成本管理的目標,是企業(yè)考慮其內部與外部環(huán)境的有利和不利因素,為實現(xiàn)企業(yè)使命所確定的在較長期限內要求達到的成本管理結果。戰(zhàn)略成本管理目標包括了長期目標與短期目標兩類。長期目標對短期目標進行控制,短期目標從屬于長期目標,是長期目標的執(zhí)行目標,所以在戰(zhàn)略成本管理中要協(xié)調好戰(zhàn)略成本管理的長期、中期和短期目標之間的關系。
3、企業(yè)戰(zhàn)略成本決策的重大性。
企業(yè)作出的戰(zhàn)略成本決策,對企業(yè)長久生存和發(fā)展目標的實現(xiàn)有深遠性和根本性的影響。戰(zhàn)略成本決策的重大性表現(xiàn)在決定企業(yè)未來的成本發(fā)展方向、競爭優(yōu)勢、協(xié)同效應和經(jīng)濟效益等方面。從總體上看,戰(zhàn)略成本決策的項目一般數(shù)額較大、影響面較寬、一個項目的成本全部得到補償?shù)臅r間較長。
(四)戰(zhàn)略成本管理的基本框架
在大多數(shù)的戰(zhàn)略成本管理的理論著作中,價值鏈分折、戰(zhàn)略定位分析、成本動因分析構成了戰(zhàn)略成本管理的基本框架。價值鏈分析的任務就是要確定企業(yè)的價值鏈,明確各價值活動之間的聯(lián)系,提高企業(yè)創(chuàng)造價值的效率,增加企業(yè)降低成本的可能性,為企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢提供條件;戰(zhàn)略定位分析主要包括成本領先戰(zhàn)略、差異領先戰(zhàn)略、目標集聚戰(zhàn)略、生命周期戰(zhàn)略及整合戰(zhàn)略等;成本動因可分為兩個層次:一是微觀層次的與企業(yè)的具體生產作業(yè)相關的成本動因,如物耗、作業(yè)量等;二是戰(zhàn)略層次上的成本動因,如規(guī)模、技術多樣性,質量管理等。
二、由成本動因看企業(yè)戰(zhàn)略成本管理存在的問題及解決對策
(一)戰(zhàn)略成本動因的定義、特點及分類
成本動因(costdriver)是指引起產品成本發(fā)生的原因。
這些原因構成了成本的決定性因素(determinant)。
所謂戰(zhàn)略成本動因是指從戰(zhàn)略上對企業(yè)的產品成本產生影響的因素。它具有如下特點:
1、與企業(yè)的戰(zhàn)略密切相連,如企業(yè)的規(guī)模、整合程度等。
2、它們對產品成本的影響更長期、更持久、更深遠。
3、與作業(yè)性成本動因相比,這些動因的形成與改變均較為困難。
戰(zhàn)略成本動因可以分為結構性成本動因(structuralcostdriver)與執(zhí)行性成本動因(executionalcostdriver)。由于這些成本動因在成本計算中常不予考慮,因此常常被傳統(tǒng)的成本管理所忽視。對成本這樣研究和劃分,就能從經(jīng)營戰(zhàn)略的意義上作出成本決策,為我國企業(yè)進行有效的成本管理提供了一條有益的思路。
(二)結構性成本動因帶來的問題與對策
結構性成本動因是指決定企業(yè)基礎經(jīng)濟結構如長期投資等相關的成本動因。其形成常需要較長時間;而且一經(jīng)確定往往很難變動;同時,這些因素往往發(fā)生在生產開始之前,因此必須慎重行事,在支出前進行充分評估與分析。另外,這些因素既決定了企業(yè)的產品成本,也會對企業(yè)的產品質量、人力資源、財務、生產經(jīng)營等方面產生極其重要的影響。因此,對結構性成本動因的選擇可以決定企業(yè)的成本態(tài)勢。結構性成本動因主要有:
1、規(guī)模經(jīng)濟:所謂規(guī)模經(jīng)濟是指在價值鏈活動規(guī)模較大時,活動的效率提高或活動成本因可分攤于較大規(guī)模的業(yè)務量而使單位成本降低。
2、整合程度:上述規(guī)模經(jīng)濟與水平一體化相關聯(lián),而整合程度指的是垂直一體化程度。整合(integrate)是指企業(yè)為了為自己所負責的業(yè)務領域更廣泛更直接,在本企業(yè)業(yè)務流中向兩端延伸至直接銷售、零部件內制和原材料提供等。
3、學習(learning)與溢出:企業(yè)價值鏈活動可以經(jīng)過學習的過程提高作業(yè)效率從而使成本下降。通過學習降低成本的因素有:
(1)隨著時間的推移,來自用戶信息的反饋對企業(yè)的作用。表現(xiàn)為根據(jù)市場的反映改善產品的設計,提高優(yōu)質品率。
(2)通過逐步改善廠房布置、生產排程、作業(yè)進度降低成本。
(3)通過工人活動量的累積使勞動熟練程度提高。
(4)通過對同業(yè)和外部專家顧問的學習而不斷改善生產技術水平和管理水平。
4、地理位置:企業(yè)的地理位置可以若干種方式影響成本。主要表現(xiàn)在:
(1)由于工資水平和稅率在不同國家、不同城市的差異,影響了企業(yè)的工資成本和納稅支出。
(2)企業(yè)所處環(huán)境的交通便利程度及可利用的基礎設施的狀況都會影響企業(yè)的生產經(jīng)營成本。
(3)企業(yè)所處氣候、文化、觀念等人文環(huán)境,不僅影響了產品的需求,而且影響了企業(yè)經(jīng)營的觀念和方式。
(4)地理位置可能在很大程度上決定了人才的流入。處于擁有優(yōu)越的生活環(huán)境、良好的文化氛圍和較高的生活水平城市的企業(yè)往往能吸引更多的人才。
(5)地理位置對營運成本有重要的影響。相對能源和原材料供應商的地理位置是影響購貨成本的一個重要因素。而相對買方的地理位置會影響企業(yè)的促銷成本和銷售成本如運費。
(三)執(zhí)行性成本動因帶來的問題與對策
執(zhí)行性成本動因是指決定企業(yè)作業(yè)程序的成本動因。它是在結構性成本動因決定以后才成立的。而且這些成本動因多屬非量化的成本動因,其它成本的影響因企業(yè)而異。這些動因若能執(zhí)行成功,則能降低成本,反之則會使成本提高。執(zhí)行性成本動因主要有:
1、生產能力運用模式:生產能力運用模式主要通過固定成本影響企業(yè)的成本水平。由于固定成本在相關的范圍內不隨產量的增加而改變,當企業(yè)的生產能力利用率提高,產量上升時,單位產品所分擔的固定成本相對較少,從而引起企業(yè)單位成本的降低。對于固定成本所占比重較大的企業(yè)而言,生產能力運用模式將對其產生重大影響,產量的上升會帶來單位成本的明顯下降。
2、聯(lián)系:所謂聯(lián)系,是指各種價值活動之間彼此的相互關聯(lián)。這種關聯(lián)可分為兩類:一類是企業(yè)內部聯(lián)系;另一類是企業(yè)與供應商(上游)、客戶(下游)間的垂直聯(lián)系。
(1)企業(yè)內部聯(lián)系。企業(yè)內部各種價值活動之間的聯(lián)系遍布整個價值鏈。例如基本生產和維修活動的聯(lián)系、生產作業(yè)和內部后勤的聯(lián)系、廣告和直接上門推銷之間的聯(lián)系、品質控制與售后服務之間的聯(lián)系。針對相互聯(lián)系的活動,企業(yè)可以采取協(xié)調(coordination)和最優(yōu)化(optimum)兩種策略來提高效率或降低成本。
(2)垂直聯(lián)系:垂直聯(lián)系反映的是企業(yè)活動與供應商和銷售渠道之間的相互依存關系。與上游供應商的聯(lián)系主要是供應商的產品設計特征、服務、質量保證程序、產品運送程序和定單處理程序等。
3、全面質量管理:與傳統(tǒng)質量管理不同的是,全面質量管理強調質量管理的范圍應是全過程的質量控制。全面質量管理的宗旨是以最少的質量成本獲得最優(yōu)的產品質量。故全面質量管理的改進總是能降低成本,是一個重要的成本動因,能給企業(yè)帶來降低成本的重大機會。超級秘書網(wǎng)
上述兩種戰(zhàn)略成本動因的最主要的區(qū)別是,對于結構性成本動因而言,并不是程度越高越好,而是存在一個適度的問題。但對于執(zhí)行性成本動因而言,一般認為程度越高越好,例如,應盡量加強和鼓勵員工的全面參與,健全全面質量管理體系。而且就企業(yè)而言,執(zhí)行性成本動因總結的越多,將越有助于企業(yè)的成本管理。
總之,戰(zhàn)略成本動因分析為企業(yè)改變成本地位,增強競爭力提供了契機。企業(yè)的成本總是由一組獨特的成本動因來控制,而每一個成本動因都可能成為企業(yè)獨特的競爭優(yōu)勢來源,選擇于已有利的成本動因作為成本競爭的突破口是企業(yè)競爭的一項策略,應引起企業(yè)領導者的高度重視。
參考文獻
1、《戰(zhàn)略成本管理》立信會計出版社夏寬云2000
2、《成本會計》上海財經(jīng)大學出版社樂艷芬2002
3、《戰(zhàn)略管理》中國財政經(jīng)濟出版社張士玉王濱有張士宏2002
一、成本的經(jīng)濟實質
成本作為一個經(jīng)濟價值的范疇,在市場經(jīng)濟中是客觀存在的,加強成本管理,努力降低成本,無論對提高企業(yè)經(jīng)濟效益,還是提高整個國民經(jīng)濟的宏觀經(jīng)濟效益都是極為重要的,而要做好成本的管理工作,就必須充分認識成本的經(jīng)濟實質。
成本的經(jīng)濟實質是:生產經(jīng)營過程中不斷消耗的生產資料轉移的價值和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn),也就是企業(yè)在生產經(jīng)營中所耗費的資金總額。
成本的經(jīng)濟實質決定成本在經(jīng)濟管理中具有十分重要的作用。表現(xiàn)在:(1)成本是劃分生產經(jīng)營耗費和企業(yè)純收入的依據(jù),在一定的銷售收入中,成本越低企業(yè)純收入就越多;(2)成本是一種綜合性的經(jīng)濟指標,企業(yè)經(jīng)營管理中各方面工作的業(yè)績,都可以直接或間接地在成本上反映出來;(3)成本是制定價格的一項重要因素;(4)成本還是企業(yè)進行經(jīng)營決策的重要依據(jù)。進行成本核算,提供真實、有用的核算資料,是成本會計的基本任務和中心環(huán)節(jié),也是企業(yè)經(jīng)營管理的基礎。
因此,成本的經(jīng)濟實質也決定了成本會計反映的首要職能,也就是從經(jīng)濟價值補償?shù)慕嵌瘸霭l(fā),反映生產經(jīng)營過程中實際發(fā)生各種費用的支出,提供實際的成本核算資料。
二、煤礦企業(yè)的成本費用支出特點
目前,煤炭行業(yè)成本核算是依據(jù)1991年能源部制度的成本核算辦法,1993年取消了行業(yè)會計制度,但是,煤炭成本核算基本框架沒有變,還是按照計劃經(jīng)濟和當時社會經(jīng)濟發(fā)展水平確定,它僅核算煤礦的直接生產成本,導致長期以來煤炭企業(yè)成本核算不完整。
(一)通過制造成本來反映一個企業(yè)的經(jīng)營狀況的不足
1.隨著礦山開采時間的延續(xù),開采條件在逐步惡化。如開采水平逐年延深,排水、提升系統(tǒng)越來越復雜,地溫增高導致通風費用加大等等,使得煤礦企業(yè)產量逐年遞減,成本卻逐年上升。
2.煤炭開采過程中,其作業(yè)人員不可避免地受到粉塵的傷害,這一傷害是逐漸的,不可逆轉的,這些作業(yè)人員的傷害補償,如果未能在傷害當時進入成本進行核算,將給行業(yè)的發(fā)展背上沉重的包袱。
3.煤礦職工收入低,絕大多數(shù)沒有能力購買住房,回原籍安置也比較困難,所以退休后職工留在礦山的不少。煤礦企業(yè)多在深山和邊遠,其所蓋的職工住房隨著礦井開采的結束將變得一文不值。因此對煤礦職工的老有所養(yǎng)、安居樂業(yè),這一最基本福利待遇,也應進行核算,作為當期費用進入生產成本。
4.煤礦開采屬資源性的開發(fā),80年代后煤炭資源取得必須有償使用,存在前期勘探費用,而我們在進行成本核算時并未計入這一費用。
5.煤礦資源有限,隨著時間的推移,煤炭資源必將枯竭,因而企業(yè)也將報廢關閉,企業(yè)需要大量資金用于轉產和安置人員,因而存在退出成本,而這些成本企業(yè)卻不能預提。
6.煤礦存在特困群體救助成本。邵武煤礦經(jīng)過48年的開采,現(xiàn)有離退休人員、內退人員2000多人,另有傷病亡遺屬等困難職工多,生活貧困。作為國有企業(yè),我們積極對困難職工展開困難救助活動,給予發(fā)放救助金和慰問金,僅靠提取的福利費根本無法解決,而不足部分也沒有在當期成本費用中體現(xiàn),僅近幾年,礦上支付春節(jié)慰問金平均每年就達100多萬元。
7.煤礦企業(yè)存在改制成本。煤礦企業(yè)要走向市場競爭,但企業(yè)背負的歷史包袱比較沉重,要卸掉包袱輕裝上陣,就必須對擔負的社會職能多的礦山學校、礦山醫(yī)院和礦山公安分局進行剝離,對礦辦企業(yè)進行改制。僅2004年一年,礦上對相關單位進行資產剝離和改制成本就開銷2000多萬元。
以上特點是煤礦企業(yè)不同于一般的工業(yè)企業(yè),按照目前的成本會計核算辦法,以上內容有些并沒有進入當期成本核算范圍,而是直接進入費用,這與會計核算的謹慎性、配比性原則明顯是不相符的,不利于行業(yè)的科學發(fā)展。
邵武煤礦是經(jīng)過了48年開采歷史的老礦,欠職工的歷史老賬太多,尚有許多歷史遺留問題還在逐項解決,特別是不可避免的、逐漸的、不可逆轉的粉塵傷害造成的職業(yè)病問題,還有一次性工傷補償問題等,都在困擾著礦山企業(yè),而這些歷史問題,從開礦以來實際就已經(jīng)形成一種或有負債,而我們所執(zhí)行的會計制度卻未能在噸煤成本中提取這些支出,難以進入當期成本,無法準確體現(xiàn)煤炭生產成本,現(xiàn)在解決這些歷史遺留問題支出巨大,費用達8000多萬元,企業(yè)無法承受。
(二)邵武煤礦在閉坑時發(fā)生的具體費用(不考慮閉坑預留費用)
1.邵武煤礦閉坑時(2005年2月)對離退休人員進行“三項補貼”參加保險的共有1800多人,僅支付保險費3400多萬元。
2.職業(yè)病職工1200多人,約占全省煤炭系統(tǒng)四分之一多,新的《工傷法》出臺后,要對以上職業(yè)病人員進行一次性補償,2005年已支出1800多萬元。
3.職業(yè)病的醫(yī)療費問題,僅2005年支付工亡家屬的撫恤金為120萬元及醫(yī)療費150萬元。
4.職工福利欠賬多,建房成本及房補成本大。煤礦企業(yè)絕大多數(shù)位于偏僻山區(qū),交通極為不便,早年職工福利建房付出了很大的代價,而隨著資源的枯竭,礦井閉坑,這些職工住宅將一文不值,為此企業(yè)還將付出職工住房補貼的代價。邵武煤礦雖地處市郊、交通非常便利,但在如此相對優(yōu)越的地理位置上,2005年支付職工住房補貼900多萬元。
5.企業(yè)負擔的社會費用加大。隨著醫(yī)保政策的出臺,礦山離退休人員多,目前國家財政無力承擔企業(yè)離退休人員的醫(yī)保費用,而是由企業(yè)自己負擔,僅我礦為社會負擔的離退休人員醫(yī)保費用就達到1300多萬元。
6.人員安置1000多人,支付安置費用達800多萬元。
7.離退人員社會化管理費用165萬元。
8.環(huán)境的恢復費用280萬元。
以上這些問題,按《會計法》核算辦法都屬于當期費用,構成不了企業(yè)直接生產成本,而從會計配比性、歷史性、可比性原則來說,這些費用應該從企業(yè)經(jīng)營之日起就將要發(fā)生的,是構成生產成本的不可缺少的部分,目前煤炭企業(yè)成本核算的范圍過窄。
三、對煤炭企業(yè)成本核算項目構成的設想
正是煤炭企業(yè)成本核算的不科學,使得現(xiàn)有的煤炭成本不能真實全面地反映煤炭在生產過程中的實際耗費,故提出應增加如下成本核算項目設想:
(一)增加煤炭企業(yè)的資源成本,用于分攤取得的采礦權、探礦權、煤田勘探費、資源稅及與煤炭資源取得有關的費用。
(二)增加社會福利成本,用于困難救助、困難職工住房支出和礦區(qū)醫(yī)院經(jīng)費等。醫(yī)院地處山區(qū),效益不佳,而醫(yī)院為煤礦職工救死扶傷,每年需要支付一定的費用維持其生存。
(三)積極爭取政策,在噸煤成本中提取一次性傷殘補助金。
(四)計提礦井建設基金,過去礦井的基本建設都由國家投資,企業(yè)無償使用國家的探礦權和資源權,目前政府已取消這一政策,全部實施有償使用,礦井的投資基本上靠企業(yè)自有資金和銀行貸款解決。礦井的建設投入需要巨額資金,為了使礦井能夠維持簡單的再生產及今后的生產接替,必須按噸煤提取礦井建設基金。
(五)按噸煤預提煤礦企業(yè)退出成本,以便支付企業(yè)關閉的各項支出和轉產安置。
關鍵詞物流成本核算物流管理
發(fā)達國家的現(xiàn)代物流業(yè)起步較早,有著龐大的市場規(guī)模以及先進的技術和組織管理條件支撐,其發(fā)展水平較高。我國引入現(xiàn)代物流管理的理念已有20余年,國家的物流政策從無到有逐步完善和細化,但目前還未出臺任何針對現(xiàn)代物流企業(yè)的財務管理的規(guī)定或會計核算制度,關于如何核算物流企業(yè)成本以滿足財務會計需要的理論研究和實務探討十分缺乏,各個物流企業(yè)根據(jù)自己對物流成本概念的理解,運用傳統(tǒng)的成本核算方法核算企業(yè)成本,使企業(yè)所核算的物流成本信息缺乏準確性和可比性。因此,分析我國物流企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀,探索物流企業(yè)成本核算的對策很有必要。
1物流企業(yè)成本核算的困惑
目前,物流企業(yè)成本核算在理論上尚沒有統(tǒng)一的方法,在實務中也沒有可參考的模式,因此呈現(xiàn)出多樣化的現(xiàn)狀,主要有以下幾種情況:
一是傳統(tǒng)運輸業(yè)轉型的物流企業(yè),其成本核算均沿用交通運輸企業(yè)的成本核算方法。如擁有公路運輸資產的轉型企業(yè),其成本計算對象主要有三種類型:①以業(yè)務劃分,如貨運業(yè)務、裝卸業(yè)務;②以營運工具劃分,如貨柜車、散貨車、空調車、冷凍車;③以運輸路線來劃分,并把成本費用構成細分為:運輸營運成本、倉儲成本、管理費用。通常該類企業(yè)的物流成本核算是由運輸營運成本與倉儲成本的簡單累加構成,其缺陷是沒有從企業(yè)整體業(yè)務考慮來確定成本計算對象,無法提供不同業(yè)務或者不同客戶的成本,也無法計算企業(yè)提供增值服務的成本,影響了成本核算的準確程度。
二是第三方物流企業(yè)具有資產型、多功能、大規(guī)模的特點,通過提供物流服務實現(xiàn)資產的增值。因此,第三方物流企業(yè)把物流服務看成是一種無形產品,把相關物流功能整合成的合同服務作為成本計算對象,比照制造企業(yè)細分成本項目為:直接材料、直接人工、間接費用,而營業(yè)費用(包括銷售人員的工資和傭金、廣告費用、售后服務費)、管理費用(主要是與研究、開發(fā)和總體管理有關的費用,如新的物流服務開發(fā),運輸路線、運輸方式的優(yōu)化,倉庫儲存的優(yōu)化,針對不同的客戶開發(fā)不同的增值服務等)作為期間費用。物流企業(yè)的直接材料、直接人工占企業(yè)總成本的比重很小,而間接費用比重卻很大,因此間接費用能否合理分配到成本計算對象至關重要。可此類比照制造企業(yè)細分成本項目的方法,缺乏合理有效的間接費用分配,只是采用按月分攤間接費用,削弱了間接費用與各個合同服務之間的關聯(lián)度,歪曲了各個成本計算對象的成本信息。
三是為生產企業(yè)從事物料配送、為大型連鎖超市從事商品配送的配送中心,采用以營業(yè)費用、管理費用、財務費用三項總費用計算企業(yè)的成本費用。為了便于客戶談判,通常采用的辦法是以上年的實際營運情況,制定一個參照基準費率(上年成本費用總額/上年配送總金額),再根據(jù)配送物品具體特征、客戶重要性程度、客戶的需要等具體情況在基準費率基礎上制定
四是浮動費率。業(yè)務部門與客戶定價基礎就是浮動費率加目標利潤率。這種成本計算方法只是按月歸集實際費用,談不上成本核算,因為沒有確定成本計算對象。
五是郵政企業(yè)因其業(yè)務繁雜,求得單項業(yè)務成本的計算一直是通過“倒扣法”得到的,即從收入中扣除一定百分比的利潤,剩余部分被作為成本,在每個會計期間與收入配比。各項業(yè)務“倒扣”得到的成本總額與實際發(fā)生的費用總額差異很大,不得不采取人為調節(jié)的方式,在報表中的成本費用無法得到真實的反映,無法真正體現(xiàn)出收入與費用的配比。
上述情況可看出,我國物流企業(yè)根據(jù)自己對物流成本概念的理解,運用傳統(tǒng)的成本核算方法核算企業(yè)成本,造成物流成本核算的隨意性,加上傳統(tǒng)成本核算方法的局限性,使物流企業(yè)所核算的成本信息缺乏準確性和可比性。此外,我國大多數(shù)企業(yè)還沒有真正計算過物流成本,并不知道物流成本占總成本多大比重;即使個別企業(yè)曾經(jīng)計算過,也會因為采用計算標準不統(tǒng)一,顯性成本和隱性成本各自內涵的確認不統(tǒng)一,區(qū)分依據(jù)的不統(tǒng)一等,造成核算結果千差萬別,導致計算結果間缺乏可比性,這就是我國物流企業(yè)成本核算的困惑。
2物流企業(yè)成本核算的對策
鑒于物流企業(yè)成本核算的困惑,應該完整理解物流成本的概念,分析物流成本的本質;解決物流成本管理的現(xiàn)實要求和現(xiàn)行會計制度之間的技術性沖突;尋求物流企業(yè)成本核算的方法。以下從這三個方面作初步的探討:
2.1完整理解物流成本的概念,分析物流成本的本質
目前,我國企業(yè)基本上是根據(jù)會計報表的分類方法,將成本分為生產成本和銷售成本,將物流成本與銷售成本混在一起,這是對物流成本理解的不完整。從物流實際運作的過程來看,由于所處的階段不同物流有供應物流、生產物流、銷售物流、回收物流和廢棄物流,每個階段都有相對應的物流成本。而銷售物流只是物流的一個階段,其物流成本充其量僅是整個物流成本的一個部分。因此,要以企業(yè)的客戶服務目標為前提,將物流看成是一個完整的體系,全面考慮客戶服務成本、運輸成本、倉儲成本、定單處理/信息系統(tǒng)成本、批量成本、庫存持有成本和包裝成本等,將覆蓋物流全過程的費用全部計入物流成本。
物流企業(yè)的成本就是消耗在物流業(yè)務方面的顯性成本與隱性成本之和。物流顯性成本包括:倉庫租金、運輸費用、包裝費用、裝卸費用、加工費用、定單清關費用、人員工資、管理費用、辦公費用、應交稅金、設備折舊費用、設施折舊費用、物流軟件費用等。物流隱性成本包括:庫存資金占用成本、庫存積壓降價處理、庫存呆滯產品成本、啟返程空載成本、產品損壞成本、退貨損失費用、缺貨損失費用、異地調貨費用、設備設施閑置成本等。
我國現(xiàn)有的會計核算體系,是利用現(xiàn)有的財務報表進行物流成本核算。而企業(yè)的兩個主要會計報表是資產負債表和損益表,分別反映的是一個企業(yè)在特定時點上的財務狀況和一定時期內與企業(yè)經(jīng)營相關的收入及費用成本。在此情況下,體現(xiàn)在會計報表中的物流成本有運輸費用、包裝費用、裝卸費用、倉儲租賃費用、流通加工費用等,屬于可視成本開支,即顯性成本。另一類隱性成本,如庫存積壓降價處理、庫存呆滯產品、回程空載、產品損耗、退貨、缺貨損失等,也應該計入企業(yè)物流成本的范疇。但由于資產負債表和損益表這兩張會計報表在確認、分類、報告等方面都必須遵循現(xiàn)行會計準則的要求,導致了物流成本分析的“剝離”缺陷和“不完全”缺陷缺陷。以庫存成本為例,根據(jù)企業(yè)會計準則,在庫存成本中不要求確認及分配有關庫存維持的費用,如保險、積壓物降價處理、呆滯產品成本等,這部分就是未在會計報表中體現(xiàn)的隱性庫存成本部分。另外,對于企業(yè)總的人工費、辦公費在多大程度上用于物流活動,歸入物流成本,仍然存在著一個如何剝離的問題,這是另一類隱性成本。
2.2解決物流成本管理的現(xiàn)實要求和現(xiàn)行會計制度之間的技術性沖突
現(xiàn)有的會計核算制度是按照勞動力和產品來分攤企業(yè)成本的,所以在企業(yè)的“損益表”中并無物流成本的直接記錄,沒有單獨考慮到物流成本的問題,物流成本的各個項目分散在企業(yè)成本核算的不同會計帳戶中,如物料回運成本常常包含在貨物的購入成本或產品銷售成本之中;廠內運輸成本常常是計入生產成本的;訂單處理成本可能包含在銷售費用之中;部分存貨持有成本又可能包含在財務費用之中等等,從現(xiàn)行的會計系統(tǒng)中無法直接得到各個物流成本項目的金額,物流管理無法獲得準確的物流成本數(shù)據(jù)。
日本于20世紀50年代末60年代初從美國引入現(xiàn)代物流,至1977年,日本運輸省流通對策部根據(jù)流通理論和經(jīng)濟活動制訂了計算物流成本的基本方法,公布了《物流成本計算統(tǒng)一標準》;1992年日本通產省政策局流通產業(yè)課又編寫了《物流成本計算實用手冊》,使得日本企業(yè)能清楚地了解公司在物流業(yè)務方面的費用開支,從此為日本現(xiàn)代物流的發(fā)展奠定了基礎。2000年國際物流博覽會提供的資料顯示,日本主要制造業(yè)的物流成本占銷售額的比例已由1975年的10.16%下降到1999年的8.09%,宏觀物流成本占日本GDP的比例由1991年的10.6%下降到1997年的9.6%,這一成本水平低于美國1997年的10.02%。
可見,明確各個物流子系統(tǒng)中物流成本的可能構成,建立科學的物流管理會計制度,解決物流成本管理的現(xiàn)實要求和現(xiàn)行會計制度之間的技術性沖突,使物流成本管理與財務會計在系統(tǒng)上聯(lián)結起來是解決物流企業(yè)成本核算困惑的對策之一。
2.3采用模糊統(tǒng)計方法分析隱性物流成本
在物流活動中,隱性物流成本往往占有較大比重。上述“剝離”缺陷形成的隱性成本,導致了物流成本的模糊和低估,可用模糊聚類分析法,從相關成本、費用中將物流成本分離出來。聚類分析(也稱群分析、點群分析)是一種新興的多元模糊統(tǒng)計方法。在古老的分類學中,人們主要依靠經(jīng)驗和專業(yè)知識,很少利用數(shù)學。隨著生產技術和科學的發(fā)展,分類越來越細,以至有時光憑經(jīng)驗和專業(yè)知識還不能進行確切分類,于是統(tǒng)計這個有用的工具逐漸被引進到分類學中,形成了數(shù)值分類學。近些年來,數(shù)理統(tǒng)計的多元分析方法有了迅速的發(fā)展,多元分析的技術自然被引用到分類學中,于是從數(shù)值分類學中逐漸地分離出聚類分析這個新的分支。
聚類分析主要用于辨認具有相似性的事物,并根據(jù)彼此不同的特性加以“聚類”,使同一類的事物具有高度的相同性。簡言之這是一種把事物按其相似程度進行分類,并尋找不同類別事物特征的分析工具。
聚類分析應用在物流成本分析時,涉及到宏觀經(jīng)濟和微觀經(jīng)濟的各個層面。在微觀層,企業(yè)可以通過聚類分析掌握物流成本細分的原則,了解不同物流環(huán)節(jié)的成本特征,也可以借此確定主要控制策略;而在宏觀層,聚類分析與因子分析等相結合,可以統(tǒng)一隱性物流成本的概念,進而統(tǒng)一核算標準。
對于“不完全”缺陷形成的隱性成本用模糊集合來描述。根據(jù)模糊數(shù)學理論,集合依其是否具備明確的內涵和清晰的外延邊界,又可分為普通集合和模糊集合。前者對應的是一個明確的概念,概念具有明確的內涵和清晰的外延;后者則是對應一個模糊概念,概念的內涵和外延都是不確定的。如未記入會計賬戶,但屬于物流成本的隱性成本和費用,其內涵和外延一般都難以確定,因此對于這類模糊概念,只能用模糊集合來描述。模糊集合是用隸屬度的大小程度來說明的。隸屬度是用來度量“亦此亦彼”模糊程度的指標。它的取值介與(0,1)之間。如果等于零,說明完全不屬于物流成本;等于1,說明完全屬于物流成本,也就是顯性成本的概念。元素和集合的關系摒棄了“非此即彼”的確定性,而表現(xiàn)出“亦此亦彼”的模糊性。因此在核算物流成本時,就能對這些模糊的模棱兩可的隱性費用準確地說出它們屬于“物流成本”的程度應該是多少。
3結語
物流成本管理的研究工作在我國尚處于起步階段,目前還沒有建立專門的物流成本核算體系,缺乏規(guī)范的核算,但是有不少企業(yè)已在探討和摸索,取得了一些積極的成果。理論界也在積極探討關于建立統(tǒng)一的物流成本計算標準的問題。通過對物流成本的管理來改善物流流程,降低成本,提高效益,已經(jīng)成為我國物流業(yè)的核心問題。
參考文獻
1李伊松,易華.物流成本管理[M].北京:機械工業(yè)出版社,2005
2中國現(xiàn)代物流發(fā)展報告[M].北京:機械工業(yè)出版社,2006
3張梅林.物流成本核算方法探討[J].商業(yè)與經(jīng)濟管理,2002(12)