時(shí)間：2022-11-08 07:29:47
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一、會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)工作開展的前提
（一）提高電腦應(yīng)用水平和審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)
在會(huì)計(jì)電算化條件下，開展審計(jì)工作能否順利進(jìn)行則取決于審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)知識和較系統(tǒng)的審計(jì)理論等多方面的綜合運(yùn)用水平。在會(huì)計(jì)電算化條件下，不懂得電腦的審計(jì)人員因?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)的異化就無法有效地進(jìn)行審計(jì)；不懂得電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)就不能識別和審查其內(nèi)部控制；不懂得使用計(jì)算機(jī)，就無法對計(jì)算機(jī)內(nèi)存儲的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。這就要求審計(jì)人員不僅要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識，而且要掌握計(jì)算機(jī)和電算化會(huì)計(jì)方面的知識和技能。由于會(huì)計(jì)電算化不斷在向前發(fā)展，審計(jì)人員必須經(jīng)常更新知識結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)新形式下新技術(shù)應(yīng)用的企業(yè)審計(jì)工作的需要。
（二）引進(jìn)審計(jì)電腦輔助軟件
在會(huì)計(jì)電算化條件下，會(huì)計(jì)資料的歸集和反映與手工處理系統(tǒng)時(shí)發(fā)生了巨大變化，使得傳統(tǒng)的內(nèi)部安全控制方式有所減弱，這就要求引進(jìn)電腦輔助軟件的應(yīng)用，完善企業(yè)內(nèi)部控制職能。
審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)較之于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，二者既有聯(lián)系又相互獨(dú)立。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)主要是為企業(yè)內(nèi)部的管理人員提供財(cái)務(wù)信息，審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)主要是輔助審計(jì)人員完成內(nèi)部審計(jì)工作。二者的服務(wù)對象不同，但二者的內(nèi)部功能是有聯(lián)系的，并且是相互影響的。比如，二者既可以使用共同的數(shù)據(jù)庫，但又有不同的軟件包。二者既可以調(diào)閱、查詢某些相同的數(shù)據(jù)資料，但又有不同的軟件接口和不同的操作權(quán)限。都重視憑證數(shù)據(jù)庫、明細(xì)賬庫、總賬庫及報(bào)表數(shù)據(jù)庫等數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的合法性、正確性、可靠性。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)功能的強(qiáng)弱、數(shù)據(jù)庫的標(biāo)準(zhǔn)化與開放性、是否保留處理過程和審計(jì)痕跡以及預(yù)留審計(jì)測試通道等對審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和實(shí)施影響很大。同樣，審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)的軟件水平越高，越能及早發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制及處理過程中出現(xiàn)的問題。
二、電算化會(huì)計(jì)條件下的審計(jì)內(nèi)容
電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)不同，它是由會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)體系，計(jì)算機(jī)硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護(hù)人員組成，所以電算化會(huì)計(jì)的審計(jì)內(nèi)容與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)也存在著較大的差別，電算化會(huì)計(jì)審計(jì)的內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容：
（一）對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計(jì)
一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權(quán)控制，業(yè)務(wù)處理的審核等；另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性通過以上兩方面的評價(jià)，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤及經(jīng)營過程的舞弊。
（二）對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的核心就是會(huì)計(jì)軟件會(huì)計(jì)軟件程序質(zhì)量的高低，直接決定了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)整體水平的高低，在這部分里主要審計(jì)會(huì)計(jì)軟件程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時(shí)性、正確性和可靠性，以及程序的糾錯(cuò)能力和容錯(cuò)能力。會(huì)計(jì)軟件程序的審計(jì)可采用通過計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法及利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。
（三）對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理對象即會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)
會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的真實(shí)性、正確性、可靠性，直接影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和可靠性，所以這一部分的審計(jì)是至關(guān)重要的，審計(jì)人員可采用抽查原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證相對比，抽查打印日記賬和機(jī)內(nèi)日記賬相核對等方法，同時(shí)也可采用利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的功能來完成審計(jì)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、電算化會(huì)計(jì)條件下的審計(jì)程序
按照《審計(jì)法》的規(guī)定，一般審計(jì)程序可分為四個(gè)階段，即準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。電算化會(huì)計(jì)審計(jì)結(jié)合自身的特殊要求，運(yùn)用本身特有的方法也可以分為這四個(gè)階段。
（一）準(zhǔn)備階段
在此階段主要是初步調(diào)查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的基本狀況并擬定科學(xué)合理的計(jì)劃。一般包括以下主要工作。
1.調(diào)查了解被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的基本情況，如電算化系統(tǒng)的硬件配置系統(tǒng)軟件的選用應(yīng)用軟件的范圍，網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等；
2.與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)；
3.初步評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，以便確定符合性測試的范圍和重點(diǎn)；
4.確定審計(jì)重要性、確定審計(jì)范圍；
5.分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；
6.制定審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)計(jì)劃中除了對時(shí)間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面作出安排以外，還要合理確定符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間和范圍，以及測試時(shí)的審計(jì)方法和測試數(shù)據(jù)。
（二）實(shí)施階段
實(shí)施階段是審計(jì)工作的核心，也是電算化審計(jì)的核心。主要工作是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法，進(jìn)行取證、評價(jià)，綜合審計(jì)證據(jù)，借以形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見。實(shí)施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容。
1.符合性測試。進(jìn)行符合性測試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差，不值得審計(jì)人員信賴，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測試，而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試并加大實(shí)質(zhì)性測試的樣本量。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的符合性測試項(xiàng)目中，主要內(nèi)容應(yīng)該是確認(rèn)輸入資料是否正確完整，計(jì)算機(jī)處理過程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高，則應(yīng)對該系統(tǒng)給予較高的信賴；在實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，就可以相應(yīng)地減少實(shí)質(zhì)性測試的樣本量。
2.實(shí)質(zhì)性測試。實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)該是對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行評價(jià)和鑒定。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試須依賴于符合性測試的結(jié)果，如果符合性測試結(jié)果得出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)偏高，而且委托人有利用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)與可能，并且委托人又不能提供完整的會(huì)計(jì)文字資料，此時(shí)審計(jì)人員應(yīng)考慮對會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，可考慮采用通過計(jì)算機(jī)和利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的方法，具體包括：a.“測試數(shù)據(jù)法”，就是將測試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由審計(jì)人員進(jìn)行手工核算和被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理，比較處理結(jié)果，作出評價(jià)；b.“受控處理法”，就是選擇被審計(jì)單位一定時(shí)期（最好是12月份）實(shí)際業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分別由審計(jì)師和會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)同時(shí)處理，比較結(jié)果，作出評價(jià)。
3.利用輔助審計(jì)軟件直接審查會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。審計(jì)人員可利用通用或?qū)Ｓ脤徲?jì)軟件直接在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，數(shù)據(jù)查詢，抽樣審計(jì)，查賬，賬務(wù)分析等測試，得出結(jié)論，作出評價(jià)。
（三）審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段
審計(jì)人員對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試后，整理審計(jì)工作底稿，編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，除對被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見，作出審計(jì)結(jié)論外，還要對被審單位的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)，并提出改進(jìn)意見。
審計(jì)報(bào)告完成后，先要征求被審單位的意見，并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門。審計(jì)報(bào)告一經(jīng)審定，所作的審計(jì)結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。
（四）異議和復(fù)審階段
保障人力資源和信息化建設(shè)是開展工程審計(jì)的必要條件。
1.強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，這是審計(jì)工作人力資源的保障如果沒有專業(yè)人員審計(jì)人員，我們的工作就無法開展。專業(yè)審計(jì)人員履職的能力，又決定了審計(jì)質(zhì)量的高低，影響審計(jì)結(jié)果的客觀公正，關(guān)系著內(nèi)部審計(jì)形象，更關(guān)系著內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的生死存亡。因此，人員保障是做好審計(jì)工作的必要條件。油氣田企業(yè)投資與基建工程類型繁多，專業(yè)性強(qiáng)，管理復(fù)雜。這就要求審計(jì)人員必須具有良好的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，不僅要掌握基建工程各個(gè)領(lǐng)域的專業(yè)知識，還要拓寬知識領(lǐng)域，掌握企業(yè)內(nèi)部預(yù)決算管理、生產(chǎn)工藝流程、企業(yè)管理、決策等方面的專業(yè)知識。審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)尤為重要。首先，要選調(diào)懂得工程設(shè)計(jì)、概算、計(jì)劃、工程施工管理、審計(jì)管理的專業(yè)人員充實(shí)到工程審計(jì)崗位。這是遼河油田審計(jì)工作得以正常進(jìn)行的基本保證。其次，要強(qiáng)化后續(xù)教育和培訓(xùn)，鼓勵(lì)審計(jì)人員取得崗位資格證書，為內(nèi)審人員搭建培訓(xùn)教育、理論研究、經(jīng)驗(yàn)交流、信息宣傳的平臺，著力提升內(nèi)審人員的理論水平、知識水平、業(yè)務(wù)水平和工作能力，增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的本領(lǐng)。
2.加強(qiáng)信息化建設(shè)隨著內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的拓展、范圍的擴(kuò)大、內(nèi)容的增加，以及內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、科學(xué)化、效率化的要求的提出，單純的傳統(tǒng)手工審計(jì)作業(yè)是滿足不了工作要求的。為此，不斷加大信息化審計(jì)經(jīng)費(fèi)投入，研發(fā)了物資采購管理審計(jì)軟件、審計(jì)信息綜合管理系統(tǒng)，建立審計(jì)信息交流平臺，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源信息共享。信息齊全、便于查詢，系統(tǒng)共享，留有痕跡。這一系統(tǒng)的使用，不僅為審計(jì)系統(tǒng)提供了一種先進(jìn)的管理模式，而且滿足二級審計(jì)機(jī)構(gòu)及相關(guān)業(yè)務(wù)人員獲取信息的需要，便于信息的快速傳遞和充分共享，避免了人為因素造成的差錯(cuò)，提高了工作效率和質(zhì)量，進(jìn)一步適應(yīng)了審計(jì)信息化建設(shè)的要求。
3.加大硬件投入正所謂“欲善其事必先利其器”。為了做好油田內(nèi)部的審計(jì)工作，近年來，油田公司不斷投入重資，為審計(jì)部門增添了數(shù)碼相機(jī)、攝像機(jī)、管線尋蹤儀、測厚儀、混凝土回彈儀、激光測距儀、全占儀等審計(jì)現(xiàn)代化設(shè)備，使工作量的核實(shí)工作，更加簡便、準(zhǔn)確。在油田公司審計(jì)處設(shè)置兩臺大型服務(wù)器，滿足審計(jì)綜合管理信息系統(tǒng)的運(yùn)行。此外，油田公司還給審計(jì)工作配備工作用車，各二級單位在審計(jì)用車上也都給予保證，做到審計(jì)用車隨用隨到，滿足了工程、合同、物資采購事前、事中及過程審計(jì)現(xiàn)場勘查、市場調(diào)查的工作需要。這些都是做好審計(jì)工作“物”的保障。
二、強(qiáng)化內(nèi)部控制，規(guī)范審計(jì)行為
強(qiáng)化內(nèi)部控制，規(guī)范審計(jì)行為是提高審計(jì)質(zhì)量的重要保證。“打鐵還須自身硬”。審計(jì)工作在監(jiān)督別人的同時(shí)，也受被審計(jì)單位的監(jiān)督。審計(jì)質(zhì)量不過硬難以使被審計(jì)單位信服。因此，我們注重審計(jì)內(nèi)部的控制和約束，不斷增強(qiáng)審計(jì)人員的履職能力。我們制定了《審計(jì)工作質(zhì)量控制辦法》和《責(zé)任追究制度》，對審計(jì)人員在工程、合同、物資采購、財(cái)務(wù)審計(jì)中違反程序、存在漏審和違規(guī)違紀(jì)等問題，都提出了嚴(yán)厲的處理方式。同時(shí)，對審計(jì)工作規(guī)定了時(shí)限要求。在處理具體業(yè)務(wù)方面：一是嚴(yán)格分工業(yè)務(wù)不交叉；二是分派工作量；三是實(shí)行業(yè)務(wù)內(nèi)部主、副審配合制度。四是層層審查；五是輪崗回避制度；六是復(fù)審制度，及外聘中介審查制度。通過審計(jì)人員行為規(guī)范性制度建設(shè)，有效地增強(qiáng)審計(jì)人員責(zé)任意識、質(zhì)量意識和自我約束能力，保證審計(jì)工作的質(zhì)量。
［論文摘要］本文分析了信息系統(tǒng)環(huán)境下審計(jì)工作系統(tǒng)的功能特征、運(yùn)作環(huán)節(jié)以及系統(tǒng)的構(gòu)成，介紹了系統(tǒng)測試的方法，以期提高審計(jì)信息化水平，提高審計(jì)效率和效果。
數(shù)據(jù)庫技術(shù)在審計(jì)信息管理中的廣泛運(yùn)用，能為審計(jì)人員充分、有效、便利地提供信息，為滿足快捷決策需要奠定了基礎(chǔ)。其主要設(shè)計(jì)思想是將分析決策所需的大量數(shù)據(jù)從傳統(tǒng)的操作環(huán)境中分離出來，把分散的、難以訪問的操作數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成集中統(tǒng)一、隨時(shí)可用的信息而建立的一個(gè)大的數(shù)據(jù)庫，其中存儲了所有審計(jì)數(shù)據(jù)。
一、審計(jì)工作系統(tǒng)的功能特征
在審計(jì)工作系統(tǒng)中，審計(jì)數(shù)據(jù)庫將信息按照主題來進(jìn)行組織、管理、控制，審計(jì)系統(tǒng)對信息的組織、管理、控制方式一般具有以下特征：
1.一致性
不同來源的多種數(shù)據(jù)一旦進(jìn)入數(shù)據(jù)庫，就必須按照統(tǒng)一的主鍵和結(jié)構(gòu)與編碼規(guī)則重新組合，因而在審計(jì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息具有一致性的特點(diǎn)。當(dāng)業(yè)務(wù)事件發(fā)生時(shí)，所有原始數(shù)據(jù)被適當(dāng)加工成標(biāo)準(zhǔn)編碼的源數(shù)據(jù)，集成于一個(gè)邏輯數(shù)據(jù)庫(或數(shù)據(jù)倉庫)，而不是重復(fù)存儲于多個(gè)低耦合系統(tǒng)中。數(shù)據(jù)庫不只記錄符合會(huì)計(jì)事項(xiàng)定義的業(yè)務(wù)事件，而且記錄管理者想要計(jì)劃、控制和評價(jià)的所有業(yè)務(wù)事件，并且存儲業(yè)務(wù)活動(dòng)中多方面的細(xì)節(jié)信息。任何授權(quán)用戶都可以通過數(shù)據(jù)庫所存儲的數(shù)據(jù)來定義和獲取所需的有用信息，這樣既能提供多種視圖驅(qū)動(dòng)應(yīng)用所能提供的全部視圖，又能避免數(shù)據(jù)重復(fù)存儲和數(shù)據(jù)不一致的問題。此外，這種體系結(jié)構(gòu)還實(shí)現(xiàn)了信息處理的實(shí)時(shí)控制，數(shù)據(jù)庫中的處理單元在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)捕捉業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，既能執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)劃和控制，又能校驗(yàn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。
2.時(shí)間變量
審計(jì)數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)鍵始終包括時(shí)間元素，數(shù)據(jù)保存的時(shí)間通常較長，具有作歷史比較和趨勢分析預(yù)測的長期數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)庫技術(shù)是將計(jì)算機(jī)應(yīng)用于數(shù)據(jù)管理而產(chǎn)生的一種新的技術(shù)，它僅是審計(jì)信息系統(tǒng)憑借的一種新的管理手段，對于數(shù)據(jù)庫的基本要素和管理對象——審計(jì)信息的源數(shù)據(jù)，并不是指沒有經(jīng)過任何加工的原始數(shù)據(jù)，而是在原始數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過了類似于會(huì)計(jì)流程中的原始憑證確認(rèn)、統(tǒng)—會(huì)計(jì)科目標(biāo)準(zhǔn)編碼等加工后所形成的數(shù)據(jù)。
二、審計(jì)工作系統(tǒng)的運(yùn)作環(huán)節(jié)
審計(jì)數(shù)據(jù)庫在審計(jì)工作系統(tǒng)的運(yùn)作過程大致有如下4個(gè)重要方面：
1.數(shù)據(jù)獲取
獲取企業(yè)的數(shù)據(jù)信息，記錄數(shù)據(jù)信息的功能和處理過程。根據(jù)審計(jì)人員的需要，對在數(shù)據(jù)庫中運(yùn)算所需的數(shù)據(jù)通過一定的方式進(jìn)行采集，可以得到企業(yè)完整而清晰的數(shù)據(jù)信息，選取和不斷更新數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)的一致性，使審計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不斷更新與補(bǔ)充，并使數(shù)據(jù)在審計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部各部件之間可以溝通；利用現(xiàn)有系統(tǒng)的信息，確定從企業(yè)數(shù)據(jù)到審計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)模型所必需的轉(zhuǎn)化／綜合模式。生成審計(jì)信息數(shù)據(jù)，是進(jìn)行審計(jì)工作的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，類似于傳統(tǒng)手工環(huán)境下的審計(jì)對象。審計(jì)信息系統(tǒng)上的財(cái)務(wù)信息不再是簡單的純文本傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息，它是特定協(xié)議標(biāo)準(zhǔn)格式，如超文本格式(HTML)的電子報(bào)表，所有數(shù)據(jù)只要點(diǎn)擊都可以被隨意移植使用。通過網(wǎng)絡(luò)傳輸而來的電子報(bào)表按照一定的協(xié)議標(biāo)準(zhǔn)格式編制，也可以轉(zhuǎn)換成審計(jì)信息系統(tǒng)所需的數(shù)據(jù)。通過數(shù)據(jù)獲取環(huán)節(jié)，把這些數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成審計(jì)信息系統(tǒng)所能識別的形式，或直接采用被審計(jì)單位所提供電子數(shù)據(jù)加工出審計(jì)信息系統(tǒng)想要的形式。
2.數(shù)據(jù)管理
此環(huán)節(jié)包括會(huì)計(jì)信息庫和用戶信息庫兩部分，前者主要依據(jù)數(shù)據(jù)庫技術(shù)進(jìn)行管理，注重于對信息的分類、組織、維護(hù)、檢索等，對存儲的數(shù)據(jù)建立模型，通過數(shù)據(jù)模型來對信息進(jìn)行保存和管理；后者主要包括有關(guān)用戶個(gè)性特征的信息，個(gè)性特征數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)是這部分的關(guān)鍵問題，決定了個(gè)性化信息服務(wù)系統(tǒng)服務(wù)質(zhì)量的優(yōu)劣，也是實(shí)現(xiàn)信息服務(wù)自動(dòng)化和智能化的關(guān)鍵。通過將各種數(shù)據(jù)裝入數(shù)據(jù)管理庫之中，生成必需的、能為審計(jì)人員所直接使用的數(shù)據(jù)管理庫，或通過其他方法為審計(jì)人員提供查詢工具，以便審計(jì)人員能方便地從數(shù)據(jù)管理庫中獲取所需的信息，并可以通過一定的形式將其輸出。生成審計(jì)工作所需的數(shù)據(jù)管理庫包含各種審計(jì)計(jì)算底稿、審定表、審計(jì)報(bào)告、管理建議書等信息的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)庫，并形成與其他部件進(jìn)行聯(lián)系的橋梁。
3.分析推理
這是審計(jì)信息系統(tǒng)中對信息流進(jìn)行控制的核心，其主要功能是接受審計(jì)人員通過審計(jì)信息系統(tǒng)傳來的信息需求，判斷需求指向的是已存在的信息，還是不存在的信息，或者是哪一層次的信息。對已存在的信息可直接調(diào)出并通過用戶瀏覽器予以顯示，對不存在的信息需要進(jìn)行記錄，并判斷是否經(jīng)適當(dāng)可行的計(jì)算或處理即可提供，如是，則進(jìn)行計(jì)算處理并顯示；否則，作為遺留問題提示進(jìn)行特別設(shè)置處理。此環(huán)節(jié)是審計(jì)工作數(shù)據(jù)庫的主要組成部分之一，可以利用采集到的數(shù)據(jù)信息，根據(jù)程序設(shè)置，推斷出審計(jì)人員工作需要的可能解；提供方便的審計(jì)分析模塊。
4.解釋報(bào)告
審計(jì)軟件可以提供審計(jì)報(bào)告生成功能，審計(jì)人員可以通過它選擇具體的信息項(xiàng)目、類型和表達(dá)形式，主要內(nèi)容包括：（1）設(shè)置報(bào)告模式。模式中列有會(huì)計(jì)系統(tǒng)中與要素模塊相應(yīng)的數(shù)據(jù)項(xiàng)目，模式中的項(xiàng)目與含有多種會(huì)計(jì)方法的對話框或序列框相聯(lián)，以便審計(jì)人員選擇他們需要的會(huì)計(jì)方法來處理其選擇的信息項(xiàng)目。（2）初始選擇。在生成報(bào)告時(shí)，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)作為初始選擇存放在對話框架或子對話框中。如不進(jìn)行任何選擇，審計(jì)人員可以得到一份通用的標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告。（3）選擇項(xiàng)目。除初始選擇以外，模式報(bào)告還提供可選擇項(xiàng)目來滿足審計(jì)人員不同的信息報(bào)告要求，這些選擇項(xiàng)目可以是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)、會(huì)計(jì)計(jì)量和估價(jià)方法、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的類型、報(bào)告的頻率、范圍、使用的語言、形式等，提供可選擇項(xiàng)目能夠增強(qiáng)交互性相對化特征，既能滿足審計(jì)人員的特殊信息報(bào)告需要，又能減少報(bào)告使用人員的信息負(fù)擔(dān)。（4）幫助功能?？梢圆扇?種方式：自動(dòng)顯示專業(yè)技術(shù)概念解釋；在對話框中提供環(huán)境敏感幫助；一個(gè)全面的包括如何應(yīng)用更復(fù)雜的會(huì)計(jì)技術(shù)和方法的目錄。幫助功能可以避免審計(jì)人員和報(bào)告使用者有限的時(shí)間被信息的多樣化這種無實(shí)際意義的工作浪費(fèi)，有利于及時(shí)、準(zhǔn)確、有效地尋找有用信息，提高對信息的利用效率。
三、審計(jì)工作系統(tǒng)的組成及內(nèi)容
1.審計(jì)項(xiàng)目管理部分
通過建立審計(jì)項(xiàng)目管理組件，對每一個(gè)被審計(jì)項(xiàng)目的各方面情況進(jìn)行記錄并生成電子檔案，可以讓審計(jì)人員更方便地查閱、了解被審計(jì)單位的情況，讓審計(jì)項(xiàng)目的新進(jìn)人員可以更快熟悉工作；可以建立審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)，明確審計(jì)人員的工作職責(zé)。2.審計(jì)法規(guī)管理部分
可以自動(dòng)檢查有關(guān)處理是否合法合規(guī)，能完成法規(guī)資料的錄入、修改、刪除、檢索、打印等功能。檢索功能不僅可以為用戶按各種條件查找審計(jì)法規(guī)的目錄，而且可以根據(jù)目錄查找法規(guī)全文，可以按要求摘要其中的內(nèi)容并打印輸出。審計(jì)法規(guī)數(shù)據(jù)庫也可以單獨(dú)成為一個(gè)軟件，現(xiàn)已成功地應(yīng)用于審計(jì)工作第一線，是我國目前開發(fā)和應(yīng)用較成功的專項(xiàng)審計(jì)軟件之一。
3.審計(jì)操作管理部分
審計(jì)操作管理的功能：（1）參考功能。提供計(jì)算機(jī)審計(jì)中常用的工具、手段、可使用的審計(jì)程序，其主要內(nèi)容有：審計(jì)環(huán)境建立、查詢、抽樣、匯總與計(jì)算、排序與分類、財(cái)務(wù)與效益分析、編制與輸出工作底稿、打印各類審計(jì)文件等。（2）圖像處理功能。通過對圖像顯示參數(shù)的設(shè)置，可以使審計(jì)結(jié)果以圖表的形式表達(dá)出來，可以讓內(nèi)部審計(jì)人員直觀地了解被審計(jì)單位的情況。（3）底稿處理功能。能完成審計(jì)工作底稿及有關(guān)參數(shù)和數(shù)據(jù)的增、刪、改等維護(hù)工作。針對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)還能自動(dòng)查找、計(jì)算、輸入底稿所需數(shù)據(jù)，并按格式打印，針對手工系統(tǒng)則可以提示審計(jì)人員輸入有關(guān)數(shù)據(jù)，并進(jìn)行計(jì)算性復(fù)核。
4.專用程序管理部分
對于一些需要對外報(bào)送資料的項(xiàng)目，尤其是需要送交政府部門的項(xiàng)目，有的政府部門可能提供了單獨(dú)的審計(jì)軟件，或者需要單獨(dú)配備專用的審計(jì)功能，以滿足政府部門的數(shù)據(jù)需要。還有的審計(jì)項(xiàng)目因數(shù)據(jù)量大，牽涉面廣，并且各被審計(jì)單位的情況又不盡一致，為了對這些項(xiàng)目進(jìn)行有效的審計(jì)，也需要針對每個(gè)項(xiàng)目的不同情況，單獨(dú)配備專用的審計(jì)功能，以滿足審計(jì)工作的要求。
四、審計(jì)工作系統(tǒng)的測試方法
1.現(xiàn)場交易選擇測試數(shù)據(jù)
對被審計(jì)單位的現(xiàn)場交易作標(biāo)記輸入到應(yīng)用程序中，把帶標(biāo)記的交易當(dāng)作測試數(shù)據(jù)。采用這種方法，應(yīng)用程序中必須有特定的計(jì)算機(jī)程序能夠識別出帶標(biāo)記的交易，并且使這些交易既要更新應(yīng)用系統(tǒng)的主文件，同時(shí)也要更新做檢測用的虛擬實(shí)體?，F(xiàn)場交易作標(biāo)記選擇和識別帶記號的交易測試數(shù)據(jù)有多種策略：第一，在源文件中或屏幕布局中包含一個(gè)專門的標(biāo)識字段，用來表示一筆交易既為正常交易又為帶記號交易。由審計(jì)人員來選擇確定對哪些現(xiàn)場交易作標(biāo)記，所選交易的特征可以與測試數(shù)據(jù)的設(shè)計(jì)相一致，也可以根據(jù)制定的抽樣計(jì)劃進(jìn)行選擇。第二，在應(yīng)用系統(tǒng)的程序中嵌入審計(jì)軟件模塊，利用審計(jì)軟件來選擇交易并給交易加標(biāo)記使其成為帶記號交易。第三，在應(yīng)用系統(tǒng)中嵌入抽樣程序，抽樣程序具有根據(jù)抽樣計(jì)劃給交易作標(biāo)記，并使其成為帶記號交易的功能。不論采用何種策略，應(yīng)用系統(tǒng)中必須有相應(yīng)的處理程序，專門處理帶標(biāo)記的交易。
2.自行設(shè)計(jì)測試數(shù)據(jù)
自行設(shè)計(jì)測試數(shù)據(jù)是將測試數(shù)據(jù)與現(xiàn)場交易數(shù)據(jù)一同輸入應(yīng)用系統(tǒng)。采用這種方法，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)所要使用的測試數(shù)據(jù)特征設(shè)計(jì)并創(chuàng)建測試數(shù)據(jù)。自行設(shè)計(jì)測試數(shù)據(jù)的優(yōu)點(diǎn)是覆蓋面廣，可全面測試系統(tǒng)；但設(shè)計(jì)和建立測試數(shù)據(jù)要花費(fèi)一定的時(shí)間和費(fèi)用。筆者認(rèn)為，應(yīng)用程序進(jìn)行檢測時(shí)，首先要在應(yīng)用程序的文件中建立一個(gè)虛擬實(shí)體，并讓應(yīng)用程序處理該實(shí)體的審計(jì)測試數(shù)據(jù)。如果應(yīng)用程序是工資系統(tǒng)，可在其數(shù)據(jù)庫中建立一個(gè)虛擬的職員資料庫；如果應(yīng)用程序是存貨系統(tǒng)，可在其數(shù)據(jù)庫中建立一個(gè)虛擬的存貨項(xiàng)目。將帶標(biāo)記的實(shí)際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)一同輸入應(yīng)用程序和審計(jì)軟件進(jìn)行處理，通過將應(yīng)用程序?qū)?shù)據(jù)處理的結(jié)果同審計(jì)軟件處理的結(jié)果進(jìn)行比較，可確定應(yīng)用程序的處理和控制功能是否恰當(dāng)、可靠。當(dāng)應(yīng)用程序非常龐大或復(fù)雜時(shí)，全面追蹤通過系統(tǒng)的不同執(zhí)行路徑會(huì)有一定難度，審計(jì)人員對交易進(jìn)行審查時(shí)，可以在應(yīng)用系統(tǒng)的重要處理發(fā)生點(diǎn)嵌入軟件，當(dāng)交易通過不同處理點(diǎn)時(shí)，嵌入軟件可捕捉交易的過程。為證實(shí)不同關(guān)鍵點(diǎn)的處理，審計(jì)人員使用軟件捕捉交易的前后過程，通過檢驗(yàn)前后過程及其變換，評價(jià)交易處理的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。
主要參考文獻(xiàn)
［1］WayneMoreandDavidHendrey．ITAuditRenewal［J］.InternalAuditor，l999，（4）：17.
關(guān)鍵詞：前提;審計(jì)內(nèi)容;審計(jì)程序
一、會(huì)計(jì)電算化條件下,審計(jì)工作開展的前提(一)提高電腦應(yīng)用水平和審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)在會(huì)計(jì)電算化條件下,審計(jì)工作能否順利進(jìn)行取決于審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)知識和較系統(tǒng)的審計(jì)理論等多方面的綜合運(yùn)用水平。在會(huì)計(jì)電算化條件下,不懂得電腦的審計(jì)人員因?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)的異化就無法有效地進(jìn)行審計(jì);不懂得電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)就不能識別和審查其內(nèi)部控制;不懂得使用計(jì)算機(jī),就無法對計(jì)算機(jī)內(nèi)存儲的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。這就要求審計(jì)人員不僅要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識,而且要掌握計(jì)算機(jī)和電算化會(huì)計(jì)方面的知識和技能。由于會(huì)計(jì)電算化在不斷向前發(fā)展,審計(jì)人員必須經(jīng)常更新知識結(jié)構(gòu),以適應(yīng)新形式下新技論文術(shù)應(yīng)用的企業(yè)審計(jì)工作的需要。(二)引進(jìn)審計(jì)電腦輔助軟件在會(huì)計(jì)電算化條件下,會(huì)計(jì)資料的歸集和反映與手工處理系統(tǒng)時(shí)發(fā)生了巨大變化,使得傳統(tǒng)的內(nèi)部安全控制方式有所減弱,這就要求引進(jìn)電腦輔助軟件的應(yīng)用,完善企業(yè)內(nèi)部控制職能。審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)較之于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng),二者既有聯(lián)系又相互獨(dú)立。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)主要是為企業(yè)內(nèi)部的管理人員提供財(cái)務(wù)信息,審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)主要是輔助審計(jì)人員完管理會(huì)計(jì)軟件商品化通用化比較困難,只能有針對性地開發(fā)研究。但是,管理會(huì)計(jì)電算化是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化為基礎(chǔ)的,因?yàn)樗鼈兊臄?shù)據(jù)同源,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化能為管理會(huì)計(jì)電算化提供所需的財(cái)會(huì)信息。因此,企業(yè)應(yīng)在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)上不失時(shí)機(jī)地推進(jìn)管理會(huì)計(jì)電算化,解決管理會(huì)計(jì)手工操作難的問題,這樣才能促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的推廣應(yīng)用,真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的核算職能、管理職能和控制職能。同時(shí),也為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的開發(fā)奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。(五)在發(fā)展電算化會(huì)計(jì)的同時(shí)更要重視對電算化審計(jì)的研究,使二者相互配合相互促進(jìn),共同發(fā)展特別在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用給電算化審計(jì)的發(fā)展帶來了契機(jī)與挑戰(zhàn),網(wǎng)絡(luò)時(shí)代審計(jì)的創(chuàng)新遠(yuǎn)遠(yuǎn)不應(yīng)局限于審計(jì)對象、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)業(yè)務(wù)上,應(yīng)是整個(gè)審計(jì)理論框架與實(shí)務(wù)的全方位的創(chuàng)新。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代號召審計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者,在互聯(lián)網(wǎng)連接起來的全球化經(jīng)濟(jì)中,掌握現(xiàn)代化信息技術(shù)(包括計(jì)算機(jī)技術(shù)、通信技術(shù)、信息處理技術(shù)),對網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的審計(jì)創(chuàng)新進(jìn)行全方位的開拓,以保證與電算化會(huì)計(jì)的發(fā)展同步。(六)隨著管理會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展,財(cái)務(wù)軟件智能化必將提到議事日程上來利用決策支持系統(tǒng),在系統(tǒng)中除了設(shè)計(jì)有數(shù)據(jù)庫外,還有方法庫,其中預(yù)先放置了各種決策方法,可以快速運(yùn)用這些決策方法處理數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù),得出在不同決策方法下的系統(tǒng)運(yùn)行結(jié)果,從而為用戶得出決策提供參考信息。從理論上未說,如果方法庫中放置了足夠多的方法,那么,系統(tǒng)便能提供足夠多的決策幫助。(七)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電算系統(tǒng)的管理設(shè)立防火墻、電子密鑰,采用網(wǎng)上公證,分高監(jiān)控與操作等辦法來實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)部的有效牽制。
三、會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展要順應(yīng)信息時(shí)代潮流(一)會(huì)計(jì)電算化向網(wǎng)絡(luò)化的進(jìn)一步發(fā)展會(huì)計(jì)軟件的網(wǎng)絡(luò)化目前大多限于局域網(wǎng),信息傳輸?shù)姆秶?制約電算化會(huì)計(jì)效能的發(fā)揮,未來的電算化會(huì)計(jì)將向著廣域網(wǎng)的方向發(fā)展,信息傳輸范圍大大增加,使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的異地共享成為可能。會(huì)計(jì)電算網(wǎng)絡(luò)化將從原來企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息共享,上、下級單位之間的財(cái)務(wù)信息的傳遞轉(zhuǎn)變到與外部相關(guān)機(jī)構(gòu)的信息共享、與全世界進(jìn)行信息交流。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境是一個(gè)集供應(yīng)商、生產(chǎn)商、經(jīng)銷商、用戶和銀行等機(jī)構(gòu)為一體的網(wǎng)絡(luò)體系。(二)會(huì)計(jì)電算的發(fā)展要適應(yīng)電于商務(wù)發(fā)展的要求電子商務(wù)指利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和各類電子工具進(jìn)行的一切商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)。電于商務(wù)是21世紀(jì)貿(mào)易方式發(fā)展的方向:企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)能夠自主地進(jìn)行雙向交流,企業(yè)建設(shè)自己的電子賬簿和電于銀行賬戶劃撥資金,企業(yè)采購、發(fā)貨可以通過網(wǎng)絡(luò)直接進(jìn)行確認(rèn)。它正以其低成本、高效率等特征吸引著大多數(shù)企業(yè)。電算化會(huì)計(jì)就是要充分利用計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù),從不同的來源和渠道收集企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)資料,按照經(jīng)濟(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的要求予以存儲、加工,并生成會(huì)計(jì)信息,向企業(yè)內(nèi)外部各方面?zhèn)鬟f,以幫助信息使用者改進(jìn)經(jīng)營管理,加強(qiáng)財(cái)務(wù)決策和有效控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,電算化會(huì)計(jì)在實(shí)現(xiàn)其基本目標(biāo)的基礎(chǔ)上將順應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。(三)會(huì)計(jì)電算化新領(lǐng)域———在線財(cái)務(wù)報(bào)告在線報(bào)告是指企業(yè)在國際互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)置站點(diǎn),向信息使用者提供定期更新的財(cái)務(wù)報(bào)告。其特點(diǎn)是利用國際互聯(lián)網(wǎng)作為傳播媒體,將網(wǎng)絡(luò)頁面數(shù)據(jù)采用“超文本”的形式,增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性、交互性。在線報(bào)告的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告順序結(jié)構(gòu),它的各個(gè)組成部分之間建立了超鏈接,人們可以借助相關(guān)鏈接主動(dòng)而迅速地搜尋所需信息,企業(yè)還可根據(jù)不同用戶的要求提供更加個(gè)性化的財(cái)務(wù)報(bào)告。在線報(bào)告改變了信息披露方式。由于信息鏈的建立并不局限于財(cái)務(wù)信息本身,其范圍可以覆蓋所有與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的方面,提高了不同信息處理部門之間信息資源共享的程度。在線報(bào)告在美國應(yīng)用較為廣泛,從其現(xiàn)有的在線報(bào)告來看,它們往往不是作為一個(gè)獨(dú)立的部分出現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)上,而是融合于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營情況介紹之中,與各種營銷統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及其他非數(shù)量化信息一起向關(guān)心企業(yè)的公眾展示企業(yè)的綜合經(jīng)營情況,有利于準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)脈搏以及業(yè)務(wù)活動(dòng)?？傊?在線報(bào)告實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)追蹤,便于財(cái)務(wù)報(bào)告的需求者及時(shí)掌握相關(guān)企業(yè)的第一手資料,為本企業(yè)的理性決策提供了方便,實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的在線管理,并利于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。二、會(huì)計(jì)電算化條件下的審計(jì)內(nèi)容電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)不同,它是由會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)體系、計(jì)算機(jī)硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護(hù)人員組成,所以電算化會(huì)計(jì)的審計(jì)內(nèi)容與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)也存在著較大的差別,電算化會(huì)計(jì)審計(jì)的內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容:(一)對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計(jì)一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性,如輸入、輸出的授權(quán)控制,業(yè)務(wù)處理的審核等;另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性。通過以上兩方面的評價(jià),可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤及經(jīng)營過程的舞弊。(二)對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的核心就是會(huì)計(jì)軟件,程序質(zhì)量的高低直接決定了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)整體水平的高低,在這部分里主要審計(jì)會(huì)計(jì)軟件程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時(shí)性、正確性和可靠性,以及程序的糾錯(cuò)能力和容錯(cuò)能力。會(huì)計(jì)軟件程序的審計(jì)可采用通過計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法及利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。(三)對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理對象即會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的真實(shí)性、正確性、可靠性,直接影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和可靠性,所以這一部分的審計(jì)是至關(guān)重要的,審計(jì)人員可采用抽查原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證相對比,抽查打印日記賬和機(jī)內(nèi)日記賬相核對等方法,同時(shí)也可采用利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的功能來完成審計(jì),從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三、會(huì)計(jì)電算化條件下的審計(jì)程序按照《審計(jì)法》的規(guī)定,一般審計(jì)程序可分為四個(gè)階段,即準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。電算化會(huì)計(jì)審計(jì)結(jié)合自身的特殊要求,運(yùn)用本身特有的方法也可以分為這四個(gè)階段。(一)準(zhǔn)備階段在此階段主要是初步調(diào)查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的基本狀況并擬定科學(xué)合理的計(jì)劃,一般包括以下主要工作。1.調(diào)查了解被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的基本情況,如電算化系統(tǒng)的硬件配置、系統(tǒng)軟件的選用、應(yīng)用軟件的范圍、網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)、系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等。2.與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。3.初步評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度,以便確定符合性測試的范圍和重點(diǎn)。4.確定審計(jì)重要性,確定審計(jì)范圍。5.分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。6.制定審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)計(jì)劃中除了對時(shí)間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面作出安排以外,還要合理確定符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間和范圍,以及測試時(shí)的審計(jì)方法和測試數(shù)據(jù)。(二)實(shí)施階段實(shí)施階段是審計(jì)工作的核心,也是電算化審計(jì)的核心。主要工作是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法,進(jìn)行取證、評價(jià),綜合審計(jì)證據(jù),借以形成審計(jì)結(jié)論,發(fā)表審計(jì)意見。實(shí)施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容。1.符合性測試。進(jìn)行符合性測試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差,不值得審計(jì)人員信賴,則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測試,而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試并加大實(shí)質(zhì)性測試的樣本量。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的符合性測試項(xiàng)目中,主要內(nèi)容應(yīng)該是確認(rèn)輸入資料是否正確完整,計(jì)算機(jī)處理過程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高,則應(yīng)對該系統(tǒng)給予較高的信賴;在實(shí)質(zhì)性測試時(shí),就可以相應(yīng)地減少實(shí)質(zhì)性測試的樣本量。2.實(shí)質(zhì)性測試。實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)該是對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進(jìn)行測試,并根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行評價(jià)和鑒定。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試須依賴于符合性測試的結(jié)果,如果符合性測試結(jié)果得出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)偏高,而且委托人有利用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)與可能,并且委托人又不能提供完整的會(huì)計(jì)文字資料,此時(shí)審計(jì)人員應(yīng)考慮對會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí),可考慮采用通過計(jì)算機(jī)和利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的方法,具體包括:(1)“測試數(shù)據(jù)法”,就是將測試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由審計(jì)人員進(jìn)行手工核算和被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理,比較處理結(jié)果,作出評價(jià);(2)“受控處理法”,就是選擇被審計(jì)單位一定時(shí)期(最好是12月份)實(shí)際業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分別由審計(jì)師和會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)同時(shí)處理,比較結(jié)果,作出評價(jià)。3.利用輔助審計(jì)軟件直接審查會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。審計(jì)人員可利用通用或?qū)Ｓ脤徲?jì)軟件直接在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,數(shù)據(jù)查詢,抽樣審計(jì),查賬,賬務(wù)分析等測試,得出結(jié)論,作出評價(jià)。(三)審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段審計(jì)人員對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試后,整理審計(jì)工作底稿,編制審計(jì)報(bào)告時(shí),除對被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見,作出審計(jì)結(jié)論外,還要對被審單位的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià),并提出改進(jìn)意見。審計(jì)報(bào)告完成后,先要征求被審單位的意見,并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門。審計(jì)報(bào)告一經(jīng)審定,所作的審計(jì)結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。(四)異議和復(fù)審階段被審單位對審計(jì)結(jié)論和決定若有異議,可提出復(fù)審要求,審計(jì)部門可組織復(fù)審并作出復(fù)審結(jié)論和決定。特別是被審單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有了新的改進(jìn)時(shí),還需組織后續(xù)審計(jì)?？偟膩砜?隨著會(huì)計(jì)電算化的快速發(fā)展,同樣要加快審計(jì)電腦輔助軟件的引用和應(yīng)用,努力提高審計(jì)人員的會(huì)計(jì)電算化及審計(jì)電腦輔助軟件的應(yīng)用水平。及時(shí)地、準(zhǔn)確地、全面地對企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息作出審核和評價(jià),監(jiān)督企業(yè)管理和經(jīng)營活動(dòng),使其得以良性運(yùn)行和發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
[1]張朝暉.電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)人員的困惑和思考[J].工業(yè)會(huì)計(jì),2003,(5).
1.績效評價(jià)審計(jì)相關(guān)法律、法規(guī)不健全。
績效評價(jià)工作需嚴(yán)格按照國家法律、制度執(zhí)行，形成制度化的績效評價(jià)程序。但由于我國績效評價(jià)審計(jì)工作開展較晚，基本處于摸索階段，國家未建立、健全績效評價(jià)審計(jì)相關(guān)法律、法規(guī)，使審計(jì)人員在開展績效評價(jià)工作中，無法遵循統(tǒng)一的評價(jià)程序；再者，由于法律、法規(guī)的缺失，預(yù)算單位忽視經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益、公共效益指標(biāo)的建立、使用，未對績效評價(jià)審計(jì)人員提供應(yīng)有的支持，嚴(yán)重阻礙著績效評價(jià)審計(jì)工作的正常開展。
2.績效評價(jià)方法不規(guī)范。
目前，我國行政事業(yè)單位績效評價(jià)審計(jì)方法主要側(cè)重于專項(xiàng)資金使用情況的評價(jià)。但是，績效評價(jià)審計(jì)工作涉及的范圍十分廣泛，任務(wù)量巨大，要求審計(jì)人員具備較高的業(yè)務(wù)水平。我國現(xiàn)行績效評價(jià)審計(jì)未形成一套科學(xué)、統(tǒng)一的評價(jià)指標(biāo)，無法針對不同隸屬關(guān)系的預(yù)算單位、不同的財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目進(jìn)行綜合評價(jià)，審計(jì)方法仍延用傳統(tǒng)審計(jì)的查賬、盤點(diǎn)、計(jì)算等方法，未能對被審計(jì)單位專項(xiàng)資金使用后的經(jīng)濟(jì)效益、長期社會(huì)效益進(jìn)行評價(jià)，無法真正對財(cái)政資金的使用效益、社會(huì)效益進(jìn)行評價(jià)、監(jiān)督。
3.績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。
我國績效評價(jià)審計(jì)多采用定量標(biāo)準(zhǔn)作為評價(jià)指標(biāo)，未充分將定量與定性標(biāo)準(zhǔn)有機(jī)結(jié)合，導(dǎo)致評價(jià)結(jié)果存在片面性；再者，由于我國各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及被審計(jì)對象具體情況不同，績效評價(jià)審計(jì)無法建立全國統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。最終導(dǎo)致績效評價(jià)審計(jì)只能對行政事業(yè)單位項(xiàng)目支出是否符合相關(guān)專項(xiàng)資金管理辦法、是否及時(shí)撥付到位、資金使用是否合規(guī)等情況進(jìn)行審計(jì)，這種“查賬式”審計(jì)方法，往往無法對專項(xiàng)資金的經(jīng)濟(jì)效益、使用效率和長遠(yuǎn)利益提出具有可操作性的評價(jià)意見。
二、加強(qiáng)績效評價(jià)審計(jì)若干建議
1.提高績效評價(jià)認(rèn)知程度，樹立績效評價(jià)理念。
若想提高績效評價(jià)審計(jì)工作在各預(yù)算單位中的認(rèn)知程度，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加大績效審計(jì)宣傳工作。一是各預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)。向各單位領(lǐng)導(dǎo)宣傳績效審計(jì)對于提高資金使用效益、規(guī)范部門管理等作用，取得預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)同、支持，為開展績效審計(jì)工作提供環(huán)境。二是審計(jì)對象。向廣大預(yù)算單位介紹績效審計(jì)對于提高單位管理水平，保證財(cái)政資金安全、規(guī)范使用等方面的作用，提高被審計(jì)單位工作人員對績效審計(jì)工作的理解與配合，同時(shí)提高審計(jì)工作效率。三是審計(jì)工作者。轉(zhuǎn)變審計(jì)人員在長年財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作中形成的觀念，對在績效審計(jì)工作中表現(xiàn)突出或提出建設(shè)性意見的工作人員給予一定獎(jiǎng)勵(lì)，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作熱情。
2.加強(qiáng)績效評價(jià)審計(jì)隊(duì)伍建立，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力。
績效評價(jià)工作不僅涉及財(cái)政、稅收等經(jīng)濟(jì)學(xué)科知識，而且還需對建筑、環(huán)保等專業(yè)有所掌握，同時(shí)，審計(jì)工作人員需要一定的溝通、分析能力。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)定期組織工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，擴(kuò)寬工作人員知識面，提高工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)；定期組織工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)交流活動(dòng)，將每位審計(jì)人員在績效評價(jià)審計(jì)中總結(jié)出的經(jīng)驗(yàn)與面臨的問題與全體員工或其他地區(qū)審計(jì)系統(tǒng)工作人員進(jìn)行分享，以達(dá)到各取所長、互通有無的目的。
3.績效評價(jià)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合，提高審計(jì)評價(jià)、監(jiān)督水平。
績效評價(jià)審計(jì)工作可適當(dāng)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任、專項(xiàng)資金、工程項(xiàng)目審計(jì)相結(jié)合，充分發(fā)揮審計(jì)工作對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前、事中、事后全面監(jiān)督、評價(jià)的作用。一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的人員、“三公”經(jīng)費(fèi)超標(biāo)、超范圍列支等問題進(jìn)行深入分析，結(jié)合部門預(yù)算審計(jì)工作，挖出導(dǎo)致問題出現(xiàn)的深層次原因，對內(nèi)部控制建立、執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)，為被審計(jì)單位改善經(jīng)管管理、完善內(nèi)部控制制度提供線索。二是工程項(xiàng)目審計(jì)。通過政府工程預(yù)、決算審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的資金到位率、項(xiàng)目完工率以及結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金處置方面的問題，為績效評價(jià)審計(jì)提供被審計(jì)對象決策是否失誤、資金使用是否規(guī)范、項(xiàng)目長遠(yuǎn)規(guī)劃方面的線索。三是其他專項(xiàng)資金審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)可在對專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)過程中，除對資金使用的合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)關(guān)注項(xiàng)目的可行性、實(shí)施進(jìn)度、運(yùn)營效益等績效情況，為績效評價(jià)審計(jì)工作提供可參考資料，節(jié)儉審計(jì)成本。
4.統(tǒng)一績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，提高評價(jià)結(jié)果利用率。
農(nóng)村經(jīng)濟(jì)問題和財(cái)務(wù)管理問題是當(dāng)前農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中面臨的主要問題，農(nóng)村財(cái)務(wù)工作人員由于對財(cái)務(wù)方面的知識缺乏，因此經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)農(nóng)村賬務(wù)管理混亂的情況，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)在審計(jì)工作開展時(shí)，一定要對賬目情況進(jìn)行認(rèn)真審查和檢驗(yàn)，對被審計(jì)的農(nóng)村財(cái)務(wù)執(zhí)行情況需要進(jìn)行科學(xué)管理和監(jiān)督，這樣可以避免剛審核又出現(xiàn)錯(cuò)亂的情況，可以使得農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理制度更加科學(xué)和完善，使得農(nóng)村社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r更加穩(wěn)定，不斷提升和促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，必須要以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)則，對農(nóng)村審計(jì)工作不斷加以規(guī)范處理，使得農(nóng)村財(cái)務(wù)信息公開化，增大廣大人民群眾以及相關(guān)工作人員的民主意識，促進(jìn)我國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。
2目前農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計(jì)存在的問題
本身農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作就相當(dāng)繁瑣，需要專業(yè)人士完成，同時(shí)也需要工作人員認(rèn)真負(fù)責(zé)，通過這么多年的努力和國家的正確引導(dǎo)，我國在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計(jì)方面已經(jīng)有所突破，但是還存在一定的問題，目前農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計(jì)存在的主要問題有：一是審計(jì)規(guī)章不完善，調(diào)查取證難；二是審計(jì)人員專業(yè)性有待提升；三是農(nóng)村審計(jì)缺乏必要的經(jīng)費(fèi)保障；四是單據(jù)管理和做賬不夠規(guī)范；五是審計(jì)執(zhí)行不得力。
2.1審計(jì)規(guī)章不完善，調(diào)查取證難
盡管當(dāng)前我國已經(jīng)頒布了具體的法令制度，但是由于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作開展缺乏專門的規(guī)章制度，因此在農(nóng)村審計(jì)工作開展過程中經(jīng)常會(huì)由于制度缺乏而造成取證難度增大，在審計(jì)工作開展時(shí)很多比較舊的歷史賬目沒有辦法進(jìn)行科學(xué)正確的取證操作，再加上相關(guān)工作人員出于自身利益的考慮，對于可以提供的資料也是能夠避免就不提供，很多相關(guān)的審計(jì)工作也是能夠避免就盡量避免，這就使得農(nóng)村審計(jì)工作缺乏了實(shí)際性，不具有實(shí)際開展意義。
2.2審計(jì)人員專業(yè)性有待提升
當(dāng)前我國農(nóng)村地區(qū)的專業(yè)高科技人才較少，很多審計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)不高，沒有經(jīng)過專門的培訓(xùn)考核，因此在審計(jì)工作開展時(shí)由于缺乏對審計(jì)相關(guān)知識的正確認(rèn)識，從而使得審計(jì)工作開展不完善，審計(jì)執(zhí)行力度明顯降低。從實(shí)際情況來看，村級財(cái)務(wù)審計(jì)工作點(diǎn)多且面廣，這也對審計(jì)工作者提出了一定要求，審計(jì)人員不僅僅要有過硬的財(cái)務(wù)和審計(jì)知識，也要熟悉和審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，同時(shí)還要具備一定的耐心和職業(yè)素養(yǎng)，對自己的工作負(fù)責(zé)。另外由于村級財(cái)務(wù)審計(jì)工作比較繁重，工作點(diǎn)又比較多，所以也需要審計(jì)工作者具備一定的協(xié)調(diào)和溝通能力，所以這樣的綜合性人才在實(shí)際開展審計(jì)工作的過程當(dāng)中也不是很多，也給審計(jì)工作帶來了一定阻礙。
2.3農(nóng)村審計(jì)缺乏必要的經(jīng)費(fèi)保障
審計(jì)工作開展必須要有經(jīng)費(fèi)給予支持，如果經(jīng)費(fèi)缺乏，審計(jì)工作就難以順利開展，審計(jì)工作人員不能正常開展工作，會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)工作效率。農(nóng)村經(jīng)營管理部門在開展審計(jì)執(zhí)法或業(yè)務(wù)培訓(xùn)時(shí)常常感到有心無力，在很大程度上影響了農(nóng)村審計(jì)工作的正常開展。部分地區(qū)由于縣鎮(zhèn)地方財(cái)政困難，在審計(jì)經(jīng)費(fèi)投入方面也不是很多，給在實(shí)際開展工作審計(jì)的人員帶來了一定的困難。另外，農(nóng)村審計(jì)工作開展環(huán)境一般都比較簡陋，也是影響農(nóng)村審計(jì)工作開展的因素之一。
2.4單據(jù)管理和做賬不夠規(guī)范
支出單據(jù)不規(guī)范，有的單據(jù)多為手制收條、收據(jù)，在一定程度上會(huì)導(dǎo)致收入不上賬的情況發(fā)生，審計(jì)工作對此類違紀(jì)現(xiàn)象的核查難度較大。再者，做賬不規(guī)范也影響了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)收支的客觀具體反映，同時(shí)也加大了審計(jì)工作的難度，尤其是對專項(xiàng)資金的審計(jì)。
2.5審計(jì)執(zhí)行不得力
1.1企業(yè)能源審計(jì)要從促進(jìn)企業(yè)建立能源管理體系入手長期以來，由于企業(yè)單純追求經(jīng)濟(jì)效益，一些企業(yè)認(rèn)為能源成本占生產(chǎn)成本比例低，節(jié)約能源意識仍然較差。一些重點(diǎn)用能單位沒有能源管理負(fù)責(zé)人,缺少能源管理部門、能源管理師和三級能源管理網(wǎng)絡(luò)。沒有能源方針和節(jié)能目標(biāo)。沒有建立節(jié)能目標(biāo)責(zé)任制與考核制度。能源計(jì)量、能源統(tǒng)計(jì)、能源定額管理、節(jié)能技改管理、節(jié)能培訓(xùn)、能源成本管理、及能源購入貯存、加工轉(zhuǎn)換、輸送分配、最終使用等管理制度不健全。有的企業(yè)能源管理制度流于形式，只應(yīng)付檢查。企業(yè)能源計(jì)量器具配備率、完好率低；計(jì)量統(tǒng)計(jì)原始記錄和統(tǒng)計(jì)臺賬不完整，使部分能源的消耗無法計(jì)量，能源統(tǒng)計(jì)信息不全、不準(zhǔn)確。企業(yè)財(cái)務(wù)成本核算中,只核算作為原材料、動(dòng)力的主要能源,如原煤、電力等,而對柴油、汽油及水等,在成本中則未作核算。部分企業(yè)對余熱余能回收后轉(zhuǎn)換的能源又用于生產(chǎn)時(shí),不計(jì)入成本,使成本分析流于形式。能源管理基礎(chǔ)工作不到位，就可能使產(chǎn)品能耗統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確，從而使能效指標(biāo)，特別是單位產(chǎn)品產(chǎn)量綜合能耗、單位工藝產(chǎn)出綜合能耗等能效指標(biāo)失真。一定程度上影響了能源審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度，也給對標(biāo)帶來困難。要保證能源審計(jì)中企業(yè)能源信息完整有效，必需對企業(yè)建立能源管理體系中的問題進(jìn)行細(xì)致的調(diào)查與分析。雖然工作量大，但也要下功夫。對能源管理制度是否健全完整，檢查、分析并提出執(zhí)行中的問題，逐條提出有針對性的改進(jìn)建議。只有這樣才能促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)能源管理體系建設(shè)，促進(jìn)節(jié)能工作上臺階。
1.2能源審計(jì)技術(shù)仍不成熟能源審計(jì)是研究能源系統(tǒng)管理與節(jié)能技術(shù)的一門科學(xué)。它有一套科學(xué)、系統(tǒng)和操作性很強(qiáng)的程序。它包括三個(gè)層次（能源浪費(fèi)在那里、為什么會(huì)產(chǎn)生能源浪費(fèi)、如何減少能源浪費(fèi)和改進(jìn)能耗效率低）、八個(gè)方面（能源、技術(shù)工藝、設(shè)備、過程控制、產(chǎn)品、管理、員工、廢棄能）、四個(gè)環(huán)節(jié)（購入儲存、加工轉(zhuǎn)換、輸送分配、最終使用），其運(yùn)用的原理有物質(zhì)和能量守恒原理、能源成本分析等原理。能源審計(jì)屬能源管理范疇，因此要提高工作水平，必須采用PDCA循環(huán)。目前，能源審計(jì)技術(shù)不成熟表現(xiàn)為在能源審計(jì)過程中，相當(dāng)一部分企業(yè)并沒有一個(gè)完整符合國家標(biāo)準(zhǔn)要求的能源計(jì)量器具的配備與管理體系；缺少高效可行的檢測方法。因此，難獲得生產(chǎn)過程中的能耗完整、確切數(shù)據(jù)。如缺少針對生產(chǎn)工藝技術(shù)所需的能源加工轉(zhuǎn)換設(shè)備，供電和供熱管網(wǎng)及設(shè)備的運(yùn)行狀況。主要耗能通用設(shè)備、工藝設(shè)備運(yùn)行狀況、企業(yè)能源的階梯利用狀況、企業(yè)資源綜合利用狀況、余熱余能利用狀況、保溫等方面的能量平衡及熱效率的節(jié)能檢測。能源審計(jì)機(jī)構(gòu)如果再?zèng)]有節(jié)能檢測能力與技術(shù)，缺少能量平衡與能效水平較一致性的分析。能源審計(jì)只能停留在能源使用量調(diào)查。能源審計(jì)技術(shù)不提高，也限制了能源審計(jì)的發(fā)展。
1.3能源審計(jì)與當(dāng)前節(jié)能工作脫節(jié)目前,天津市各級節(jié)能主管部門要考核重點(diǎn)用能企業(yè)節(jié)能目標(biāo)責(zé)任制完成情況。對執(zhí)行能耗限額制度的單位產(chǎn)品產(chǎn)量綜合能耗進(jìn)行考核。對節(jié)能技改項(xiàng)目節(jié)能量核查。合同能源管理項(xiàng)目執(zhí)行情況審核。還要對固定資產(chǎn)投資節(jié)能評估完工項(xiàng)目等進(jìn)行節(jié)能驗(yàn)收。企業(yè)除了所涉及上述的考核審查以外，還有需要對企業(yè)所確定的節(jié)能目標(biāo)，如單位產(chǎn)值能耗、單位工業(yè)增加值能耗、單位產(chǎn)品產(chǎn)量能耗、節(jié)能技改項(xiàng)目節(jié)能量等進(jìn)行審定。但目前能源審計(jì)與這些考核和驗(yàn)收工作脫節(jié)，有的能源審計(jì)報(bào)告對這些相關(guān)問題只字不提。不能為企業(yè)提出適用、可行的節(jié)能管理與節(jié)能技改建議。影響能源審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的作用。沒有發(fā)揮好能源審計(jì)成果的原因：一是行業(yè)管理職能的下降。有些標(biāo)準(zhǔn)或者指標(biāo)沒有考慮到行業(yè)內(nèi)部的不同情況，使產(chǎn)品能耗指標(biāo)的可比性受到削弱；許多行業(yè)缺乏耗能指標(biāo)的評價(jià)體系,單位產(chǎn)值能耗指標(biāo)與單位工業(yè)增加值能耗指標(biāo)的比較存在的不可比因素太多。二是能源審計(jì)機(jī)構(gòu)素質(zhì)低，滿足不了審計(jì)要求。審計(jì)機(jī)構(gòu)不能深入企業(yè)，不了解企業(yè)節(jié)能目標(biāo)責(zé)任制建立與執(zhí)行的情況。缺乏對企業(yè)產(chǎn)品工藝技術(shù)、節(jié)能技術(shù)與節(jié)能技改項(xiàng)目的了解。也忽略了這些應(yīng)該審計(jì)的內(nèi)容。
1.4能源審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的市場準(zhǔn)入條件和能源審計(jì)人員素質(zhì)需提高天津市能源審計(jì)機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入條件低，有實(shí)力的能源審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)經(jīng)常因?qū)徲?jì)成本高，在市場競爭中不敵由三、兩人組成的能源審計(jì)機(jī)構(gòu)。由于相關(guān)審計(jì)人員缺乏企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，缺乏能源管理與節(jié)能技術(shù)理論與實(shí)踐，部分機(jī)構(gòu)參加審計(jì)的工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低,企業(yè)給什么寫什么，造成審計(jì)報(bào)告質(zhì)量較差。
2對能源審計(jì)工作提出以下建議
2.1明確審計(jì)類別與審計(jì)內(nèi)容，加大能源審計(jì)資金的投入與政策支持建議國家修訂《企業(yè)能源審計(jì)技術(shù)通則》GB/T17166-1997，明確審計(jì)分類與不同類型的審計(jì)內(nèi)容要求，更好指導(dǎo)能源審計(jì)工作。繼續(xù)抓好重點(diǎn)用能單位的能源審計(jì)工作,加大政府能源審計(jì)資金的投入和能源審計(jì)單位節(jié)能技改項(xiàng)目政策與資金的支持力度。將濱海新區(qū)補(bǔ)貼50%審計(jì)費(fèi)用的政策擴(kuò)大到全市，對能源審計(jì)企業(yè)提出的重點(diǎn)節(jié)能技改項(xiàng)目給予專項(xiàng)資金支持。鼓勵(lì)企業(yè)借助能源管理公司的技術(shù)，實(shí)現(xiàn)合同能源管理，幫助企業(yè)開展能源審計(jì)。
2.2提高能源審計(jì)機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入條件與能源審計(jì)人員素質(zhì)建議提高能源審計(jì)機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入條件，能源審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)具備節(jié)能檢測能力、節(jié)能項(xiàng)目設(shè)計(jì)能力、合同能源管理能力。能源審計(jì)人員要有全心全意為企業(yè)服務(wù)的精神,不斷地學(xué)習(xí)和掌握能源管理與節(jié)能技術(shù)知識。提高整合企業(yè)信息，綜合分析和審計(jì)能力。當(dāng)好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)改善管理的參謀,提出合理化的意見和建議，發(fā)揮能源審計(jì)的診斷作用。能源審計(jì)人員也要在工作中，不斷提高自己。
2.3堅(jiān)持能源審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的完整性與差異性原則在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下,企業(yè)能源審計(jì)應(yīng)處理好內(nèi)容全面與重點(diǎn)的關(guān)系,完整與特色的關(guān)系。要根據(jù)能源審計(jì)報(bào)告內(nèi)容與深度要求，保持其完整性；也要根據(jù)不同行業(yè)，不同工藝與產(chǎn)品突出報(bào)告的差異性。在審計(jì)過程中,應(yīng)選擇性的進(jìn)行設(shè)備的現(xiàn)場測試,不陷入能量平衡的繁雜勞動(dòng)中,能源監(jiān)測也要注重“抓大放小”,即抓住重點(diǎn)的用能工藝和主要的用能設(shè)備,不面面俱到,合理評價(jià)企業(yè)能源、資源利用狀況,科學(xué)地配置審計(jì)資源,讓有限的資源發(fā)揮出最大的效益。避免報(bào)告內(nèi)容空洞、重復(fù)、冗長。要運(yùn)用系統(tǒng)工程的觀點(diǎn)和方法,做到能源審計(jì)資源利用的最優(yōu)化。要加強(qiáng)對企業(yè)建立能源管理體系的審計(jì)，加強(qiáng)節(jié)能技改項(xiàng)目可行性分析，還要重視結(jié)合當(dāng)前節(jié)能工作，將企業(yè)節(jié)能目標(biāo)責(zé)任制、能源總量控制、能耗限額產(chǎn)品單耗、節(jié)能項(xiàng)目節(jié)能量、固定資產(chǎn)投資節(jié)能評估完工項(xiàng)目節(jié)能驗(yàn)收等納入審計(jì)范圍。
