時間：2022-05-16 08:07:56
序論：在您撰寫醫(yī)院成本論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
全員成本管理要求醫(yī)院上下每一個員工都積極參與到成本控制之中去。因此，加強對每個員工的教育工作，轉變員工的思想觀念，是提高醫(yī)院成本管理可操作性的重要前提。醫(yī)院員工有較強的市場觀念以及成本意識是全員成本管理的基礎。因此，醫(yī)院可以采用定時召開員工大會、專題會議宣講、醫(yī)院內部報刊等形式向醫(yī)院全體員工進行培訓和宣傳，讓員工了解到醫(yī)院在行業(yè)所在的地位、醫(yī)院現(xiàn)階段經營情況、醫(yī)院當下所面臨的市場形式以及作為醫(yī)院一員的責任和義務，確保員工了解全員成本管理的重要性，理解到醫(yī)院發(fā)展和個人利益息息相關，讓醫(yī)院員工明白成本控制既是醫(yī)院提供更好的醫(yī)技服務的重要前提，醫(yī)療服務機構之間客觀上也存在著競爭，更是醫(yī)院每一個員工需要參與的一場競技，增強醫(yī)院員工的責任感和危機感，提高員工參與全員管理的積極性，提高醫(yī)院成本管理的水平，降低醫(yī)院的經營成本，提高醫(yī)院的成本效益。
(二)保障醫(yī)院成本指標的落實在制度上可以實現(xiàn)
為了保障全員成本管理在實施的過程中，各個指標能夠具體化量化操作，提高醫(yī)院全員成本管理的可操作性，必須要將醫(yī)院的各項成本指標層層分解，層層落實，最終達到醫(yī)院成本管理核算的要求。首先，建立醫(yī)院成本核算管理系統(tǒng)。醫(yī)院可以建立自上而下的指標制定系統(tǒng)，有醫(yī)院領導親自參與到成本指標的設置上來，按醫(yī)院的部門管理則將指標進行分解，并且將各個指標落實到具體的員工手上。其次，將醫(yī)院下達給各個科室的任務、成本和利潤等指標也需要分解落實，將醫(yī)院的成本、費用分解細化，并且成為一個金字塔責任體系，每一個員工都有具體的指標，并且將個人的指標完成情況和成本責任掛鉤，將醫(yī)院全員成本管理的操作落實下去。在成本指標的確定過程中，前提是需要完善成本的計量、核算的方式，并且確定采用系統(tǒng)輔助成本指標核算的方式，保障制定的成本指標具有可操作性。
(三)對現(xiàn)有的成本管理制度細化可以使全員成本管理盡快落地
為了確保醫(yī)院全員成本管理能夠有一定的可操作性，在落實醫(yī)院全體人員的全面成本管理意識之后，首當其沖就需要有一個健全的成本管理制度來規(guī)范醫(yī)院的成本管理活動。當前，管理健全的醫(yī)院都建立了成本管理、物資管理以及相關的考核制度。而對這些制度經過修訂或細化，是可以保障全員成本管理盡快落地的。醫(yī)院可以根據(jù)會計準則以及財務制度，更要考慮到全員成本在醫(yī)院的落地對已有的成本管理制度進行篩選，摒棄不好的制度，完善好的制度。按照醫(yī)院經營實際的需求來對不符合管理要求或者明顯滯后于市場經濟大眾的成本管理制度進行修訂；對某些不完善，沒有細化到全員成本管控的管理制度要進行進一步完善。具體來說，從流程建設、考核設置、崗位職責等方面按照全員成本管理的需求來進行成本管理制度的完善，確保醫(yī)院的成本管理制度能夠明確醫(yī)院的每一項成本費用的來源、去向以及每一項成本費用在使用的過程中的審批流程等等各個方面，提高成本全員成本管理的可操作性。
(四)保障醫(yī)院全員成本管理的考核指標的可操作性
為了提高醫(yī)院的全體人員參與全員成本管理的積極性，醫(yī)院可以將醫(yī)院員工的績效情況與醫(yī)院成本管理的指標完成情況聯(lián)系起來。在制定績效考核的指標的過程中，要注意保障考核制度的可操作性以及考核指標的可操作性。首先，為了確?？己斯ぷ鞯目蓪嵤┬?，應該采用多層次的考核方式，同時要考慮相關指標與崗位指標的結合，也有利于全員成本管理的實施。其次，員工個人對自身的成本指標完成情況的考核也是較為直觀的一種考核方式，這樣更能夠提升全員成本管理的積極性與參與度。此外，還需要保障考核指標的可量化性，保證所有的考核結果可以用數(shù)據(jù)來體現(xiàn)。以數(shù)據(jù)考核的方式對于員工來說是有一定說服力的，這樣才能提高全員成本管理的考核具有可操作性。
二、保障醫(yī)院全員成本可操作性與有效性的建議
(一)加強部門以及個人之間全員成本管理的溝通
一般情況下，將成本指標分解之后，單位成本方案并不是最適合醫(yī)院運營的成本方案，因此，有效的溝通是保障醫(yī)院全員成本有效性的重要基礎。例如，某綜合醫(yī)院的采購部門為了節(jié)約成本完成部門成本指標，找了一家小型的價格較低的醫(yī)療器械供應商，結果，醫(yī)院的采購部門完成了年度成本下降的目標，但是其他部門——物控部門、醫(yī)院各個科室等，卻因為醫(yī)療器械供應商交貨不準時、醫(yī)療器械質量不好、醫(yī)療器械數(shù)量不夠等原因，成本額外大幅增加。以至于該綜合醫(yī)院的總成本不降反升。針對這一情況該綜合醫(yī)院采用了“對話機制”，建立多層次的責任中心體制，加強對成本控制單位的溝通，最終該綜合醫(yī)院整體的成本直接下降了25%。因此，醫(yī)院各個單位各個部門在制定自身單位的成本控制方案的過程中需要積極溝通，并且由成本部門根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略來核定批準之后方能實施。
(二)建立完善的全面成本管理監(jiān)督體系
為了提高醫(yī)院全員成本管理的有效性就必須要加強監(jiān)督，對成本控制的過程進行嚴格的考核，成本控制中心必須要實行利潤否決制度。為了保證全員成本管理的實施，醫(yī)院必須要做各項管理工作，保障醫(yī)院成本指標的標準化的實施。從全員成本管理的每一個環(huán)節(jié)、每一個流程進行有效的監(jiān)督。在每個部門收到分配的成本管理指標之后，就必須要嚴格按照分配到的成本指標來進行日常的工作分解，并通過長期的經驗與人員分工，確定每個員工的責任成本指標。醫(yī)院應該定時進行成本指標完成的審核，在監(jiān)督的過程中應該不講情面，不弄虛作假，以嚴格的監(jiān)督來保障醫(yī)院全員成本管理的可靠性。
(三)加強成本數(shù)據(jù)的提取提高成本分析的有效性
首先，醫(yī)院的各個部門的所有成本相關的記錄都需要有完整、清晰的原始憑證以及按照醫(yī)院的統(tǒng)一要求來進行原始賬目的登記。其次，醫(yī)院的藥品和醫(yī)療器材都應該有嚴格的盤點的制度，醫(yī)院的藥品和醫(yī)療器材等庫存都要嚴格按照醫(yī)院的需求來控制。醫(yī)院的各個科室可以配備專職的核算員，所有的科室的成本消耗都需要每日清點登記。為醫(yī)院全員成本管理分析提供科學準確的數(shù)據(jù)，提高醫(yī)院全員成本管理的有效性。醫(yī)院每個部門需要定時對核算員清算的賬目進行分析，確認每個科室全員成本管理指標完成情況。醫(yī)院需要按照誰使用、誰核定的原則，應將每個科室的成本支出在成本管理部門進行歸集。在成本分析中，特別注意崗位成本指標分解的科學性與崗位成本指標完成的準確性，以便為下個考核周期設定科學的成本指標。
三、結束語
1醫(yī)院成本管理的現(xiàn)狀
加強醫(yī)院成本管理，實行成本核算，就是為了“用比較低廉的費用提供比較優(yōu)質的醫(yī)療服務”。擺正經濟效益和社會效益的關系，擺正職工、醫(yī)院和患者的利益關系。維護職工正當、合理的經濟利益必須建立在維護醫(yī)院利益和病人利益的基礎上。實行成本核算，應當減輕病人的醫(yī)藥費用負擔，如果只為追求個人和小團體利益而增加病人負擔，就違背了衛(wèi)生改革的初衷。誠然，成本核算在醫(yī)院經營管理中的作用是肯定的，但是，目前的醫(yī)院成本核算還沒有全方位、多層次展開，沒有達到全部成本核算。多數(shù)醫(yī)院核算重點放在大型醫(yī)療設備、藥品和科室承包上，雖在短期內增加了收入，但是也帶來了一些負面效應，如很多醫(yī)院成本核算停留在“摸家底”，算獎金收入的水平上，院科兩級核算多是“一切向錢看”。導致這種狀況的原因有三：（1）醫(yī)院管理層對成本管理的作用認識不夠，成本意識不強，也從一個側面反映了醫(yī)院整體管理水平不高；（2）單純講求經濟效益，將成本核算引入歧途；（3）我國尚未建立更高層次的醫(yī)院成本會計制度和醫(yī)療服務成本核算體系。
當前醫(yī)院現(xiàn)行的成本管理，成本核算只是財務管理，財務核算的延伸。是以財務管理為依據(jù)，在不增加過多改革成本的前提下搞好成本管理，只是彌補當前財務管理的不足。
2加強成本管理的對策
按著醫(yī)院管理工作的要求開展醫(yī)院科室成本核算：（1）需要完善各項配套政策，政府醫(yī)療改革中需要對醫(yī)院進行分類指導和管理，制定出切實可行的核算制度。（2）醫(yī)院要調節(jié)與控制科室成本，提高醫(yī)院的整體效益。必須通過定編定崗，嚴格控制計劃外用工，節(jié)省工資、福利費的支出，對科室實行增人不增工資；必須有較完善的各種費用的各類開支標準、審批制度，實行財務審批“一支筆”，有效地減少不必要的開支。同時，要有各種物品的領發(fā)、核對制度，通過各種醫(yī)用衛(wèi)生材料實行消耗定額來控制醫(yī)用衛(wèi)生材料的成本費用增長；通過預算制度限定各科的業(yè)務費用、辦公費用的增長，對科室的部分費用實行經費包干，使科室的一些可控費用的消耗得到控制；鼓勵行政工勤人員增收節(jié)支，降低成本。（3）客觀地分析成本特性。醫(yī)療中消耗的各項費用總和，可分為固定成本、變動成本、混合成本。固定成本是指成本總額在一定時期和一定醫(yī)療服務量的范圍內不隨服務量的增加而變動，如固定資產、房屋、設備等，它具有在一定相對固定的范圍內，隨著服務量的增加而減少或隨服務量的減少而增加的特點。此部分成本的核算使科室減少了不必要的辦公用房，減少了不必要的設備購置，加強了設備的使用與管理。變動成本是指成本總額的變動與服務量的變動之間成正比關系，如手術、試劑、水電費、衛(wèi)生材料等。部分具有變動成本的總額取決于醫(yī)療服務量的大小。兼有固定成本和變動成本性質的叫混合成本，通常分為半變動成本、半固定成本和延期變動成本。（4）科室核算中要采取一定的傾斜政策，以保證分配的合理性。制定醫(yī)院內部的調節(jié)系數(shù)與傾斜政策，通過一定的調節(jié)系數(shù)或特殊津貼來解決科室間的差異問題。有風險科室應該制定一定的風險系數(shù)。
3結論
關鍵詞：成本核算；其他科室；成本歸集；成本分攤
醫(yī)院財務制度》頒布實施以來，有力地促進了公立醫(yī)院財務管理的科學性和規(guī)范性，特別是對成本管理做了詳細詮釋和統(tǒng)一規(guī)定，是成本管理實踐的指南。但是現(xiàn)實情況往往比制度理論豐富、復雜，需要我們在遵循制度的同時有所創(chuàng)新，不能完全拘泥于制度而陷入為核算而核算的誤區(qū)。
一、問題的提出
成本核算的目的是加強管理、控制成本、提高運營效率。科室成本核算作為醫(yī)院成本管理體系的重要內容和關鍵環(huán)節(jié)，其核算的科學性和準確性不僅影響科室經營狀況的分析，還關系到項目成本、病種成本、診次成本和床日成本的核算[1~4]。目前醫(yī)院科室成本核算要求在收支配比的基礎上，遵循相關性原則采用完全成本法，將所有成本費用分攤計入臨床科室中。從臨床科室的角度回溯成本核算的流程和分攤的數(shù)據(jù)，是不是三級成本分攤就能滿足相關性和收支配比的要求呢？如果出現(xiàn)不滿足相關性和收支配比的情況，又必須遵循制度要求，應怎么處理呢？筆者擬結合成本核算實踐，就這類問題進行分析闡述。
二、問題分析與建議
針對醫(yī)院成本歸集和分攤中出現(xiàn)的相關性不強、收支不配比問題，筆者建議可以在臨床類科室中設置“其他科室”，將部分收入和不宜分攤成本定向歸集，從而進一步體現(xiàn)“誰受益誰承擔”原則，更大程度保證成本核算整體的科學性、合理性和準確性?！捌渌剖摇痹趯嵺`中主要解決以下兩類問題。
1.科研科室的成本分攤
這里的科研科室是指醫(yī)院獨立設置主要從事科研工作的實體部門，不包括加掛科研牌子的臨床科室。在以前的地方出臺（如北京）的成本核算辦法中，將科研教學部門單獨歸為一類，并不向醫(yī)技和臨床類科室分攤成本；而在新制度的成本科室分類中，一般把科研科室歸為管理類科室或醫(yī)輔類科室，在分項逐級分攤中按人員比例將成本向醫(yī)技類科室和臨床類科室分攤。筆者認為這樣核算欠妥，反而是以前的核算處理方法有可取之處。因為科研科室盡管可能為其他科室提供支持，但這種支持主要是科研方面，與醫(yī)技類科室和臨床類科室并沒有醫(yī)療業(yè)務直接受益關系，與當期的醫(yī)療收入不直接相關，因此將科研科室的成本按人員比例向所有醫(yī)技類科室和臨床類科室分攤不合適。建議在第二次分攤時，將科研科室的成本直接歸集到“其他科室”，這樣與新制度的成本科室類別保持一致，也更好體現(xiàn)相關性，即普通臨床類科室不承擔科研科室的成本。
2.醫(yī)技部門的開單收入及相應的成本
隨著醫(yī)學技術理論的分化和整合，部分醫(yī)技類科室不僅執(zhí)行臨床服務類科室開具的處方，其自身也有門診，也能獨立開具處方，但尚未獨立成為臨床科室，仍為醫(yī)技部門的一部分。這就給成本核算帶來了新的問題：成本核算要求醫(yī)技類科室成本按開單執(zhí)行的收入比例最終向臨床類科室分攤，醫(yī)技類科室不能按其開具處方自身執(zhí)行的比例承擔自身成本，不然就陷入成本分攤的“死循環(huán)”。如果分攤系數(shù)不考慮醫(yī)技類科室自身開單執(zhí)行的部分，那么分攤至臨床科室的成本要相對偏大。同時其開單收入也歸集至某個臨床科室，這樣才能使成本報表中臨床科室的開單收入合計等于醫(yī)院總醫(yī)療收入。建議將醫(yī)技部門的開單收入歸到“其他科室”，同時逐級分攤，“其他科室”按醫(yī)技部門開單收入對應的就診人次和收入比例承擔醫(yī)技類科室分攤的成本。這樣保持了臨床科室成本的相關性和準確性，進一步體現(xiàn)權責發(fā)生制原則。
三、體會
在科室成本核算的過程中，應遵循財務會計制度進行相關設計，但不能完全拘泥于制度。應充分結合各醫(yī)院的實際情況，不斷反思、不斷改進，在方法可行、數(shù)據(jù)可及的前提下，力求核算流程的科學性和核算結果的準確性，從而為醫(yī)院的科學發(fā)展提供數(shù)據(jù)支持和建議[5]。
綜合實踐及以上分析，筆者認為在現(xiàn)行醫(yī)院管理模式下，通過設置“其他科室”可以有效解決成本核算中出現(xiàn)的一些問題；但從長遠角度出發(fā)，還應在理論上繼續(xù)探索，在實踐中不斷改進，從根本上加強精細化管理，不斷細化核算單元，提高信息化水平，推動醫(yī)院成本核算工作不斷前進。
作者:薛林南 線春艷 陳穎 李春 單位:北京大學第三醫(yī)院
參考文獻：
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[3]田明祥，陶愛林.新醫(yī)院會計制度下醫(yī)院成本核算體系的構建[J].衛(wèi)生經濟研究,2013，（12）：53-55.
醫(yī)院全成本核算的應用，能夠有效落實成本控制工作，使醫(yī)院能夠通過降低醫(yī)療成本提高競爭優(yōu)勢。實際上，醫(yī)院的收益是很難把握的，因此有必要從成本核算入手，通過對醫(yī)院成本的細化核算，加強成本管理的水平。同時，全成本核算的應用，能夠有效加強醫(yī)院經營理念，使醫(yī)院工作人員清楚地意識到醫(yī)院成本控制的重要意義。另外，全成本核算的結果，將會為醫(yī)療服務價格的制定提供參考依據(jù)，在提高醫(yī)院經濟效益的同時，增強醫(yī)院市場競爭力。
二、全成本核算系統(tǒng)的應用措施
（一）實施院科二級成本核算
相較于一級核算方法，二級成本核算方法條理清晰，層次分明，并能實現(xiàn)一體化管理，為核算人員減輕了不少工作負擔。就目前情況來看，二級成本核算的應用最為廣泛。有鑒于此，選擇正確的全成本核算對象，是充分發(fā)揮出全成本核算應用價值的關鍵。院科二級成本核算的主要對象包括：臨床、科室、管理部門、行政部門、后勤部門等。
（二）明確核算成本的基本屬性
固定成本和變動成本是醫(yī)院全成本核算的主要內容，在過去，多數(shù)醫(yī)院在進行成本核算時，通常只會對固定成本進行計算，忽略了變動成本，或是在計算變動成本時沒有運用正確的方法，因此導致成本核算結果和實際醫(yī)院成本存在較大誤差。所以，醫(yī)院全成本核算務必要對這兩部分內容的核算工作落實到位，結合各科室部門的特點，明確其成本屬性，使用相對應的成本核算方法。
（三）實施清產核資
清產核資是醫(yī)院全成本核算的重要環(huán)節(jié)，透過這一環(huán)節(jié)，管理者能夠更加清楚地了解醫(yī)院各項財產與各部門財務情況，同時，清產核資的結果，對醫(yī)療服務成本的評估以及其他各類成本費用的控制發(fā)揮著重要作用。清產核資的結果能夠使醫(yī)院資產成本更加細化，醫(yī)療服務成本評估結果的準確率更高，有利于幫助管理者更好地控制其他成本費用的支出。
（四）構建全成本核算評估體系
管理者可結合成本核算的具體情況，構建一個融合各科室經濟效益與醫(yī)療效果的綜合評價指標，并按照評估指標的結果，合理分配科室利益。這種按勞分配的方式，不但能有效激發(fā)醫(yī)院工作人員的工作積極性，使工作人員能夠對醫(yī)院成本核算有更深刻的認識，還能培養(yǎng)工作人員增收節(jié)支的意識，有利于促進良好管理制度與工作氛圍的形成。
三、如何充分發(fā)揮醫(yī)院全成本核算的應用價值
（一）不斷改良醫(yī)院全成本核算方法
管理人員首先自身要明確醫(yī)院全成本管理的功能與意義，并通過不斷研究，積極完善醫(yī)院全成本核算體系。通過對實踐經驗的分析與總結，不斷完善醫(yī)院成本核算方法與模式，并針對實際操作過程中所出現(xiàn)的問題，提出相應的解決對策。不斷改良醫(yī)院全成本的核算方法，使成本核算的方式更加科學，所得結果更為準確，為醫(yī)院實現(xiàn)科學化現(xiàn)代話管理奠定良好基石。
（二）杜絕醫(yī)院全成本管理中的短期行為
醫(yī)院各科室往往會出現(xiàn)按照成本支出做出系列短期行為，其中包括：忽視收益差的醫(yī)療衛(wèi)生服務項目，加強對效益好的醫(yī)療衛(wèi)生服務項目的宣傳。醫(yī)護人員在向患者推薦醫(yī)療服務項目時，也往往會側重于收費較高的醫(yī)療服務項目，要求患者取做非必要的項目檢查或住院治療。全成本核算的應用，能在某種程度上遏制這一類行為的發(fā)生，減少醫(yī)院全成本管理中的短期行為。
（三）落實好成本差異分析工作
社會主度醫(yī)院必須按客觀經濟規(guī)律辦事，進行必要的成本核算。醫(yī)院進行成本核算是有其客觀必要性的。就這個問題談一點粗淺看法：
一、按價值規(guī)律的作用，醫(yī)院也要進行成本核算
在我國社會主義現(xiàn)階段，還存在商品生產和商品交換，價值規(guī)律還起著重要作用，仍需要運用一系列的價值范疇來為社會主義經濟管理服務。在我們目前的社會主義條件下，在所有制方面還存在著多層次的經濟結構。就國營的而言，各生產經營單位也具有相對的獨立性，它們除了代表全民的利益外，還有本單位的經濟利益（職工集體副利事業(yè)和獎金），因而它們之的經濟聯(lián)系是通過商品交換來進行的，必須按價值規(guī)律的要求辦事，由于價值規(guī)律的作用，成本計算就有客觀必要性。
價值規(guī)律對醫(yī)院經濟活動來說是否起作呢？我們認為同樣是起作用的。在我國社會主義現(xiàn)階段，醫(yī)院不是行政單位，而是一個服務事業(yè)單位，是整個國民經濟的組成部分，也是一個相對獨立的經濟單位。醫(yī)院既有大量的經濟活動，也有它自身的經濟利益，醫(yī)院所需的一切物資設備，如購買藥品、衛(wèi)生材料、醫(yī)療器械等是按商品交換的價值付款的，而醫(yī)院為病人進行醫(yī)療服務照理也應按等價交換的原則收費。然而目前不是，而是按低于社會的必要勞動時間在收費。即醫(yī)院向外單位購進的一切物資，付款是按價值規(guī)律辦事，而為外單位（病人）提供的服務收費卻未按價值規(guī)律辦事，而是低于醫(yī)院服務的必要耗費，搞的不是等價交換而是賠本經營，這顯然是不合理的。若作政策性虧損，由國家補貼也可，然而國家給醫(yī)院的補助又只是定額補助（工資），其余一概由醫(yī)院自己的收入解決。因此醫(yī)院在醫(yī)療服務過程中的消耗主要靠醫(yī)院自己的業(yè)務收入來補償。由于醫(yī)院收費不是按價值規(guī)律辦事，醫(yī)院的必要消耗得不到應有的補償，所以醫(yī)院越辦越窮。致使醫(yī)療設備得不到更新，所以醫(yī)療技術水平不能提高，規(guī)模不能擴大，滿足不了人民群眾治療的需要，職工福利得不到改善，以至獎金都沒有錢發(fā)，挫傷了醫(yī)院廣大職工的積極性，這是實際工作總結的經驗教訓。
二、醫(yī)院經濟管理和醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展也要求醫(yī)院進行成本核算
醫(yī)院經濟管理的主要任務也就是要求按客觀經濟規(guī)律辦事，對醫(yī)院的經濟活動進行計劃、組織、監(jiān)督、指導和調節(jié)，合理地使用人力、物力、財力、加強經濟核算，力求以盡可能少的勞動消耗，取得盡可能大的醫(yī)療效果和經濟效果。成本核算是衡量管理工作的尺度。
人類進行任何生產經營活動必須講求經濟效果，即講求勞動所得是否能補償勞動耗費而有余。否則就不能進行擴大再生產。因此，任何生產經營活動都有一個計算勞動耗費的問題。醫(yī)院作為服務單位，每年要消耗大量的物化勞動和活勞動。就物化勞動來說醫(yī)院每年要消耗和使用大量的藥品、衛(wèi)生材料和醫(yī)療器械等；就活勞動來說醫(yī)生的服務也應算入勞動能力的修理費。這此勞動消耗應當在為病人治療服務的過程中按等價交換的原則得到補償而有余，這樣醫(yī)院才能辦下去，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)才能得到應有的發(fā)展。反之，如果得到的補償?shù)陀谙?，如現(xiàn)今規(guī)定的醫(yī)院統(tǒng)一收費標準過于偏低，從國家那里行到的補助又少，從而消耗得不到應有的補償，更談不上有余，醫(yī)院只有越辦越窮，得不到就有的發(fā)展。醫(yī)院在治療服務過程中，所消耗的費用應該得到補償，所提供的勞務也就得到收入，也就是說按必要的耗費收費，重新制定統(tǒng)一的收費標準。
成本的計算范圍，按馬克思在“資本論”中的論述，商品的價值由以下三個部分構成：一是已消耗的勞動對象和勞動資料的價值，即物化勞動；二是勞動者為自己創(chuàng)造的必要產品的價值，即活勞動中的必要勞動部分，也就是支付勞動者的報酬；三是勞動者為社會創(chuàng)造的剩余產品價值，即活勞動中的剩余勞動部分，在資本主義條件下表現(xiàn)為剩余價值。用公式表示即：C+V+M=商品的價值。所謂產品的生產成本，就是物化勞動的消耗和活勞動消耗中的必要勞動部分，即C+V。我們認為，馬克思上述關于產品的生產成本的論述對醫(yī)院醫(yī)療服務成本的計算也是適用的。醫(yī)療服務成本即為在醫(yī)療服務中消耗的物化勞動和活勞動的必要部分。
由于醫(yī)院是為病人提供醫(yī)療服務，不象工廠那樣有定型產品，能分批分步進行核算，能計算出每種產品的單位成本。而醫(yī)院是一個修理人的“工廠”，如馬克思說：“產品同生產行為不能分離，如一切表演藝術家、演說家、演員、教員、醫(yī)生、牧師等情況?！保R克思全集26卷P442~443）這說明醫(yī)院的產品同生產行為不能分離，醫(yī)護人員為病人所作的檢查、診斷、治療、手術和其他各項服務是屬于一種“精神產品”。而來醫(yī)院求醫(yī)的病人、病種、病情多種多樣，千差萬別。病員的數(shù)量又是成千上萬、川流不息。據(jù)此，醫(yī)院成本的核算方法就有它的特殊性。
醫(yī)院是以提供勞務為主的服務單位。那么其成本核算也只能以提供的勞務為對象，以勞務項目為成本核算的計量單位。具體的說就是要核算做一個闌尾炎手術的成本是多少，檢查一次肝功能、做一次十二指腸內窺鏡檢查成本是多少、病室費的成本是多少、掛號費成本是多少等等。按期按月進行核算。如何將醫(yī)療成本費用匯集并通過合理方法納入各臨床醫(yī)療科室的成本項目中去，又如何計算各醫(yī)療項目的本期成本費用。
三、我們的初步設想
（一）醫(yī)院的醫(yī)療服務費用按其經濟內容和用途可劃分以下幾個方面組成：
（1）工資及附加費：包括基本工資、補助工資、職工福利費和獎金等。
（2）材料費用：各種材料、低直易耗用品用具、小型被服裝具等。
（3）折舊基金：包括固定資產折舊基金和大修理折舊基金。
（4）臨床醫(yī)技科室的醫(yī)療經費：即業(yè)務費用，包括水、電、煤以及一切用于醫(yī)療業(yè)務支出的費用等。
（5）管理經費：包括行政管理部門的一切費用，如辦公費、交通旅差、郵電、運輸和管理部門的水、電、煤、油等支出。
（6）其他費用……。
以上六項作為納入成本的開支范圍。不屬于醫(yī)療費用開支的如：基建費用、專用基金范圍的支出等，一律不得納入成本，不能隨意擴大成本項目。
（二）醫(yī)院成本核算的賬戶應如何設置？在目前情況下應在現(xiàn)行預算會計之外，在經濟管理的基礎上另行設置一套成本管理專門帳戶體系，不損害醫(yī)院經濟資料的完整和可比性。在成本核算取得經驗，管理辦法比較成熟之后，再由主管部門確定改進。
當前，在經濟管理的基礎上可增加“直接臨床”、“間接服務”、“醫(yī)療經費”、和“管理費”四個科目作為賬外核算的賬戶。
“直接臨床”賬戶用來核算醫(yī)院各臨床、醫(yī)技科室為病人提供診斷和各種材料、低值易耗品、醫(yī)療用品、工資等都直接記入各該賬戶。其他各項費用和間接費用可根據(jù)發(fā)生的地點或部門經過一定的分攤程序轉入該賬戶。“直接臨床”賬戶除包括內科、外科、婦科、兒科等臨床科室外，也應包括檢驗、放射、手術室、功能檢查（心電圖、腦電圖、內窺鏡、超聲波……）、理療、同位素、放療，以及注射室、換藥室、急診室等各種直接為病人服務的診斷、治療科室。門診部掛號費也暫作直接臨床處理。
“間接服務”賬戶包括：鍋爐房、洗衣房、供應室、修理室、藥劑科室……等不直接為病為提供醫(yī)療、診斷服務，而是為臨床醫(yī)技各科提供必要的勞務供應的科室。這些科室所發(fā)生的工資、材料、折舊等一切費用，都要通過匯集后，按提供勞務的種類和情況，經過一定的分配方法，用費用分配表分配到各“直接臨床”科室。
“醫(yī)療經費”賬戶相當于工廠的“車間經費”賬戶，要按“直接臨床”科室分別設賬，用多欄式賬頁按費用明細項目進行登記。費用明細項目的內容應包括除工資、材料科目外的所有醫(yī)療用費，如科室的辦公費用、水電、修理費、折舊費、勞動保護費等。
“管理費”賬戶也用多欄式賬頁，按費用明細項目進行登記。其主要內容應包括：管理部門人員的工資、輔助工資、辦公費、旅差費、折舊費、修理費、低值易耗品、運輸費、保管費、文體宣傳……等支出。
醫(yī)院所有費用都是通過賬務上的“業(yè)務支出”明細賬各賬戶歸集后提供的。其中除門診藥房、住院藥房的藥品直接作為對病人的銷售；大型設備須通過折舊形式攤入臨床各科室賬戶外，其他各賬戶所發(fā)生的費用，月終均須歸集到上述四個成本項目，按人員和工作量等合理的分配方式攤入“直接臨床”或“間接服務”賬戶，在有條件的情況下，最好能在“業(yè)務支出”明細賬外增設臨床醫(yī)技科室的分戶輔助賬，采用多欄式賬頁進行費用登記，以保證成本費用的正確性。
通過費用的分配，本期發(fā)生的各項費用均已分別歸集到“直接臨床”科目，這樣就可得出各科室的實際總成本。如能匯集該科室所完成的各種勞務量（醫(yī)療或診斷工作量）的合計數(shù)，即可算出其出單位成本。但是問題在于怎樣計算勞務量（即工作量）呢？醫(yī)院有幾十個科室，無論哪一個科室都不是單一的服務項目，有幾十種甚至幾百種項目，若采用費用分配的辦法是完全不切實際的，因此，如何解決勞務量的計量單位成為醫(yī)院成本核算的關鍵所在。
我們提出的辦法是分別對各核算對象制訂一套科學、完整的折算計量值，就是說要將每個服務項目用統(tǒng)一的計量單位折算計量值。有了計量值就可以計算工作量，才能求出勞務成本。譬如說，做一次肌肉注射是2個u（計量值），做一次輸液是5個u，做一次灌腸是8個u，等等。這是處置費用方面的計量值。用相同的方法在手術室按大小難易不同的手術訂出手術計量值。在檢驗科按檢驗的不同情況訂出檢驗計量值。全院的醫(yī)療、診斷項目分別按照各科室的統(tǒng)一測算方法，折算聘個以正規(guī)、熟練、標準操作為準的計量值，這樣，計算成本就有辦法了。這項工作比較復雜、細致，折算工作中的困難是很多的，但是它能切合實際地解決醫(yī)療成本的計算問題。
在折合計量值的時候，必須掌握五個折算要素：①計算操作動作。②測定操作時間。③測算消耗材料用品。④掌握技術的難度。⑤使用設備的先進性。要在每一項目中求出五個要素的系數(shù)值，才能最后綜合成該項目的計量值。
在完成計量值的折算工作后，以各科室的“直接臨床”總成本除以各科室折算后的總計量值，即求得每一單位計量值的成本。再用每一單位計量值的成本乘以每個項目的計量值數(shù)，即得出該項目的單位成本。這個計算過程可以通過各科室的醫(yī)療、診斷成本計算單來完成。
本期某項目的單位成本=該項目的計量值數(shù)×計量值的單位成本
設有病床的“直接臨床”科室，如內科、外科、婦科等科室的成本核算，除醫(yī)療服務項目外，還有病床服務即病室費的成本核算，必須單獨提出。這些科室的“直接臨床”賬戶內包括兩個內容：一是基本的病室經費，即維持日常病人生活的經費支出；二是為醫(yī)療服務項目支付的經費。原則上凡屬于床位、床上用品、家具用品、房屋折舊的主要部分、水電費的大部分以及部分病室人員的工資、補助工資等。單獨提出后作為病室費用。提取的辦法應根據(jù)科室具體情況而定，只要能夠直接區(qū)別的費用就應該按實際提出，不能單獨提出的部分按病區(qū)醫(yī)療任務與生活服務所占比重，選擇合理的分配辦法分攤費用。上述各項費用匯總后即為該月份病床的總成本。用本月實際占用床日數(shù)相除，即可得出該病室床日的單位成本。為了使病室成本相對的穩(wěn)定，在確定提取和分配方法時要充分考慮其合理性，不宜經常變動。至于掛號費的成本計算以“直接臨床”門診部的費用匯集數(shù)為費用總成本，以本月掛號人次數(shù)相除，即得單位成本。
(一)加強醫(yī)院成本管理意識
醫(yī)院的成本管理工作覆蓋面較大，只有全體工作人員參與到成本管理工作中，才能保障成本管理的效率。成本管理工作不是部分管理者、財務工作者的任務，還需要每一位醫(yī)療人員的配合。在醫(yī)院的公開集合會議中，管理者要加強市場經濟意識的傳播，將績效管理模式落到實處，加強開源節(jié)流思想的傳達，讓全體工作人員意識到經營效益的重要性。保障每一位工作人員認識到成本管理工作的意義與方法，將成本管理質量與個人利益結合起來，才能促進醫(yī)院成本管理工作的有效實施。
(二)健全醫(yī)院成本管理制度
生存、發(fā)展與獲利，是醫(yī)院經營的目標所在。而這些目標的實現(xiàn)，都需要成本管理工作的優(yōu)化。成本管理的方法是否科學，直接關系著醫(yī)院能否盈利與發(fā)展。首先，醫(yī)院要根據(jù)自身發(fā)展的情況，加強每一個科室臨床消耗定額與費用定額的制定，明確目標成本，并將目標成本作為控制日常成本的管理目標。其次，在醫(yī)療活動的開展過程中，相關工作人員要對醫(yī)院的目標成本以及實際消耗進行對比，了解成本目標沒有實現(xiàn)的原因，并及時制定有效措施改進，加強成本管理工作的事間控制力度。最后，在每一個成本管理階段總結時，要對每一個科室的臨床消耗目標與實際醫(yī)療成本進行對比，發(fā)現(xiàn)其中的差異并分析原因。將成本管理的目標責任到人，給各個科室成本管理相關者以教訓或者指導。
(三)做好成本核算與分析
完善成本管理工作，需要醫(yī)院不斷優(yōu)化成本核算業(yè)務的流程，更要在流程優(yōu)化的基礎上做好全成本的核算。全成本的核算最終反映在醫(yī)療成本上，每一個科室的成本、病種成本以及醫(yī)療項目的成本，是全成本的重要組成因素。做好成本核算，利用比較分析的方法，了解成本支出增長異常的關鍵點，對醫(yī)療成本結構進行分析，給決策者進行信息分析與制定決策提供有效的數(shù)據(jù)。優(yōu)化成本管理，醫(yī)字需要對成本核算的方法進行優(yōu)化，利用收支結余分析、平衡記分法以及項目成本法等方法，定期做好成本核算，明確責任成本，才能促進醫(yī)院運行總成本的下降，保障醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展。
二、結語
整體來看，現(xiàn)階段各級管理層都沒有充分的意識到醫(yī)院成本核算的重要性，成本核算意識不強。醫(yī)院成本核算發(fā)展的過程中依然存在著很多的阻力，比如：一是很多醫(yī)院都沒有意識到成本核算的重要性，對成本核算不夠重視；二是成本核算人員的專業(yè)素質和道德素質不高；三是相關的規(guī)章制度不健全，無法可依，無章可循；四是缺乏相關的規(guī)范標準，導致成本核算非常困難。
2加強醫(yī)院成本核算應該采取的措施
2.1采用科學的核算方法和網(wǎng)絡工具
一是，做好成本支出的記錄。依照相關標準把固定資產納入成本。必須嚴格按照責任中心為材料、設備以及藥品的儲備建立臺賬，醫(yī)院成本核算的材料每月都要進行上報，建立耗材明細賬目。二是，各個科室的成本消耗要有詳細記錄，使用要合理。三是，對于給醫(yī)院提供公共服務的后勤部門要根據(jù)現(xiàn)行的會計制度分攤方法進行計算。四是，根據(jù)醫(yī)院管理的需求，編制科學的成本核算軟件，建立統(tǒng)一的核算管理網(wǎng)絡。
2.2健全醫(yī)院成本核算的相關制度和組織機構
醫(yī)院成本核算不僅要嚴格遵守相關的規(guī)章制度，也要符合面向社會主義市場經濟的要求，同時它也應該適合醫(yī)院獨特的經營特點和性質。并且在制定醫(yī)院的成本核算制度時，應該注意它和其他各方面的制度相協(xié)調的問題，比如財務會計制度。只有綜合各種因素的影響，考慮到可能面臨的各種情況，不斷的分析和研究后才能制定。醫(yī)院成本核算制度包括很多的內容，比如成本控制制度、成本考核制度、成本核算制度、成本分析制度等。此外，既然制定了科學的醫(yī)院成本核算制度就應該認真的貫徹落實，不能使其變成一種形式，應該成立相應的組織機構，專門對醫(yī)院成本核算制度的執(zhí)行進行監(jiān)督和控制。
2.3提高醫(yī)院成本核算人員的水平
