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一、兼并的背景
1、被兼并方浦東新區(qū)印刷廠與兼并方茉織華公司的簡要情況
浦東新區(qū)印刷廠建于一九五二年六月,至今已有四十多年的歷史，前身為上海市川沙印刷廠,屬地方國有企業(yè)。該企業(yè)主要從事一般發(fā)票、各類憑證及帳表簿冊的印刷。由于其生產(chǎn)設(shè)備陳舊、工藝落后,無法適應(yīng)日益激烈的市場競爭,業(yè)務(wù)量不斷萎縮。1997年銷售額僅262萬元,利潤6000元,負(fù)債達(dá)到87.66萬元。銀行短期借款50萬元，流動資產(chǎn)為101.05萬元，但存貨一項就占56.64萬元，而貨幣資金僅為30.48萬元，應(yīng)收款為11.81萬元，企業(yè)財務(wù)狀況相當(dāng)困難。
茉織華公司是以平湖市新倉服裝一廠為母體廠，近年來通過實行多元化經(jīng)營,組建的擁有一系列子公司的集團(tuán)公司。它是一個以生產(chǎn)出口服裝為主、專業(yè)化分工明顯的外向型中外合資企業(yè)。該公司是按現(xiàn)代企業(yè)制度設(shè)置并實施管理,公司匯聚了一批具有豐富的國際、國內(nèi)貿(mào)易及辦實業(yè)經(jīng)驗的中高級管理人才。1995年,該公司被中國紡織總會列為中國服裝企業(yè)首強,并連續(xù)三年獲中國服裝業(yè)利稅第一名。1997年,集團(tuán)公司產(chǎn)值達(dá)22億元,利稅1.5億元,出口創(chuàng)匯2.2億美元。公司內(nèi)設(shè)有9個服裝子公司、2個印刷公司及一系列為服裝業(yè)服務(wù)的子公司和事務(wù)所。其中浙江茉織華印刷有限公司是一個以印刷服裝包裝材料為主的子公司,近年來公司憑借自已一流的印刷設(shè)備和技術(shù),承接了印刷技術(shù)難度大、防偽要求高的國家增值稅發(fā)票、銀行清分機轉(zhuǎn)帳支票等特種商務(wù)票證的印刷業(yè)務(wù)。97年度產(chǎn)值為9000萬元,利潤2000萬元,稅金404萬元。
2、兼并雙方實施兼并的內(nèi)在動因
浦東新區(qū)印刷廠近年來由于多方面的原因，在經(jīng)營上陷入了困境，主要表現(xiàn)在：（1）企業(yè)管理不適應(yīng)市場經(jīng)濟要求,內(nèi)部缺乏正常運行的保證機制，人員無流動、分配無差距、上崗無競爭。（2）職工文化程度低,年齡結(jié)構(gòu)偏大，職工對企業(yè)依賴性大,退休工人較多,負(fù)擔(dān)重，職工平均年齡41歲,女職工占49%,40歲以上的職工占48%，職工中初中及以下文化程度占94%。（3）設(shè)備陳舊,無力參與激烈的市場競爭，印刷設(shè)備均屬四、五十年代，國家無投入,企業(yè)亦無力購置先進(jìn)設(shè)備，企業(yè)不具備參與競爭的物質(zhì)條件,難以為繼。（4）缺乏專業(yè)人才,技術(shù)力量薄弱，人才流動的放開,引起大量人才流失。業(yè)務(wù)人才的流失,導(dǎo)致企業(yè)銷售下跌，技術(shù)人才的流失,直接影響產(chǎn)品質(zhì)量。
茉織華公司因業(yè)務(wù)的急劇擴張，迫切需要擴大生產(chǎn)規(guī)模，其兼并的主要原因為：（1）兼并重組有利于改變公司產(chǎn)品單一模式。保留原普通印刷業(yè)務(wù)，同時引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備,加入技術(shù)含量高、防偽要求高的特種票證及彩色不干膠商標(biāo)、高檔彩色包裝紙等印刷業(yè)務(wù)，使其成為多品種、高科技的現(xiàn)代化印刷企業(yè)。（2）公司可充分利用上海經(jīng)濟中心的優(yōu)勢。公司屬下有多個具有一定規(guī)模和資金實力的經(jīng)濟實體；公司在浦東新區(qū)已有開發(fā)基礎(chǔ)；公司可在資產(chǎn)資本經(jīng)營、國際金融、貿(mào)易、印刷、國內(nèi)服裝市場的開發(fā)上作進(jìn)一步拓展。（3）有利于公司取得時間效益。與內(nèi)部投資相比，兼并節(jié)省了投產(chǎn)、以及培訓(xùn)新員工等所需的時間，使企業(yè)能迅速投產(chǎn)，在較短的時間內(nèi)實現(xiàn)規(guī)模迅速擴張。（4）實施兼并同時也可以享受政府的優(yōu)惠政策。如《浦東新區(qū)關(guān)于支持優(yōu)勢企業(yè)兼并劃轉(zhuǎn)小企業(yè)的若干扶持政策》中規(guī)定的在稅收、人員安置等方面的優(yōu)惠政策。
3、兼并雙方的互具優(yōu)勢為實施兼并提供了可能
浦東新區(qū)印刷廠雖陷入困境，但在以下方面具有一定的優(yōu)勢：（1）作為一家有四十多年歷史的國有企業(yè)，浦東新區(qū)印刷廠擁有一批對印刷技術(shù)比較熟悉的職工，能承接一些印刷技術(shù)要求高，難度大的印刷業(yè)務(wù)，是工廠的一筆寶貴財富。（2）廠區(qū)占地6.72畝，并擁有廠房、設(shè)備等一批固定資產(chǎn)，為廠區(qū)改造，設(shè)備更新提供了空間，為擴大生產(chǎn)奠定了基礎(chǔ)，使兼并方能迅速投入生產(chǎn)。（3）具有印刷行業(yè)的五種資質(zhì)，包括稅務(wù)發(fā)票、行政事業(yè)單位收據(jù)、密件、商標(biāo)以及書刊省級印刷許可證，這些資質(zhì)也是印刷廠的一種特殊資源。（4）地處浦東新區(qū)，地理位置優(yōu)越，交通便捷，運輸成本低，能在保證產(chǎn)品供應(yīng)上海市場的同時，較好地輻射整個華東地區(qū)。茉織華公司具有的優(yōu)勢：（1）公司是按現(xiàn)代企業(yè)制度設(shè)置并實施管理，具有豐富的國際、國內(nèi)貿(mào)易及辦實業(yè)經(jīng)驗的中高級管理人才；具有現(xiàn)代化的管理體系及國際一流水準(zhǔn)的裝備和技術(shù)；設(shè)有9個服裝子公司、2個印刷子公司及一系列為服裝業(yè)服務(wù)的子公司和事務(wù)所；是以生產(chǎn)出口服裝為主、專業(yè)化分工明顯的外貿(mào)與內(nèi)銷并舉的中外合資企業(yè),經(jīng)營方式靈活多樣。（2）公司有強大的營銷網(wǎng)絡(luò)及信息系統(tǒng)。出口日本的產(chǎn)業(yè)服裝已占日本服裝總需求量的20％以上，并不斷有世界各地的著名服裝商前來洽談；在國內(nèi)近百個中等以上城市開辦100家連鎖店,兼并后更可利用浦東開發(fā)的大好環(huán)境開發(fā)上海市場；公司擁有計算機國際互聯(lián)網(wǎng)信息系統(tǒng)。（3）具有資金和財務(wù)優(yōu)勢。公司其它投資項目有的已進(jìn)入回報期,再加上茉織華公司股票的上市等融資渠道和措施，有較為充足的資金來源。
4、兼并雙方障礙的消除為實現(xiàn)兼并奠定了基礎(chǔ)。
在兼并談判過程中，兼并雙方在許多方面達(dá)成了一致意見，但同時遇到了一些障礙：
浦東新區(qū)印刷廠的障礙消除。在兼并談判時，印刷廠受到了特別是來自職工的諸多阻力。有的職工認(rèn)為兼并是將企業(yè)賣給“外地人”，在感情上不能接收；有的職工擔(dān)心兼并后由“外地人”管，自己的企業(yè)主人翁地位喪失，淪為“二等公民”，權(quán)益得不到保障；還有的職工則對兼并后企業(yè)將來的前景表示憂慮。對此，印刷廠領(lǐng)導(dǎo)從轉(zhuǎn)變職工思想著手，加強對職工的思想工作，做好耐心說服和勸說工作，向職工闡明兼并對企業(yè)發(fā)展的重要作用，還帶領(lǐng)職工代表前往浙江茉織華公司實地察看，鼓舞士氣，樹立信心，解除了職工的后顧之憂。茉織華公司的障礙消除。茉織華公司認(rèn)為兼并浦東新區(qū)印刷廠這樣廠房設(shè)備陳舊、職工包袱重的國有老企業(yè)，兼并成本大，若按印刷廠帳面上的93.3萬凈資產(chǎn)進(jìn)行兼并，公司的利益將得不到保證，并由此萌生了另往他就的想法。對此，新區(qū)國資管理部門從企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和職工的切身利益出發(fā)，果斷決策，同意茉織華集團(tuán)以所屬平湖新倉服裝一廠的名義對浦東新區(qū)印刷廠實施零資產(chǎn)兼并。
1998年4月19日，浦東新區(qū)管委會下發(fā)54號文件，同意平湖新倉服裝一廠兼并浦東新區(qū)印刷廠。平湖新倉服裝一廠在取得浦東新區(qū)印刷廠全部資產(chǎn)的同時,承擔(dān)償還全部債務(wù)的責(zé)任,并根據(jù)協(xié)議規(guī)定落實全部職工的工資、福利、公積金、醫(yī)療保險和養(yǎng)老保險的一切待遇。
二、兼并后采取的主要措施
在兼并浦東新區(qū)印刷廠后,茉織華公司制定了浦東新區(qū)印刷廠發(fā)展的總體規(guī)劃。提出要通過建造新廠房,添置新設(shè)備,增加印刷品種、提高產(chǎn)量等途徑,使浦東新區(qū)印刷廠規(guī)模逐步擴大，效益逐年提高，五年后成為國內(nèi)最大的印刷企業(yè)之一。
針對浦東新區(qū)印刷廠目前困境的根源主要是經(jīng)營機制不靈,而突出的問題是產(chǎn)品銷售不暢。為此，茉織華公司結(jié)合本公司整體發(fā)展情況和浦東新區(qū)印刷廠發(fā)展要求，對浦東新區(qū)印刷廠的重組以機制重組、產(chǎn)品重組、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組和人員重組為主線,采取了一系列的措施。
1、機制重組
浦東新區(qū)印刷廠被兼并后,成為茉織華公司的全資子公司,其生產(chǎn)經(jīng)營將按照現(xiàn)代企業(yè)的模式開展。由于歷史的原因,浦東新區(qū)印刷廠雖然已面向市場,但由于機制缺陷,嚴(yán)重缺乏抗擊市場風(fēng)浪的能力，無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)運行的要求。為此，茉織華公司對印刷廠的機制進(jìn)行了重組。
首先,加強市場意識,強化市場機制。增強企業(yè)開拓市場的能力,以扭轉(zhuǎn)目前產(chǎn)品銷售不暢的局面。將浦東新區(qū)印刷廠市場機制的強化與公司總體經(jīng)營結(jié)合起來,由實力強大的萊織華印刷有限公司幫助和扶持浦東新區(qū)印刷廠產(chǎn)品開拓市場,并有公司內(nèi)部自用的印刷品的耗用量作保證。
其次,進(jìn)一步完善用人機制和激勵機制,為優(yōu)秀人才創(chuàng)造良好的環(huán)境,也為職工的成才提供條件。根據(jù)職工的貢獻(xiàn)大小,拉開分配檔次,充分體現(xiàn)按勞分配的原則。真正做到人盡其能,物盡其用,最大限度地調(diào)動干部職工的主動性和積極性。
第三,引進(jìn)競爭機制。實行職工能進(jìn)能出,干部能上能下的制度,提高各崗位的效率，形成了企業(yè)內(nèi)部的有序競爭機制,。
第四,建立職工保障機制。浦東新區(qū)印刷廠在重組中及重組后,根據(jù)國家、上海市和浦東新區(qū)的有關(guān)法律法規(guī),配合社會保障體系的建立和完善,努力建立較為完善的職工保障機制,使職工安心工作,無后顧之憂,增強企業(yè)的凝聚力。
2、產(chǎn)品重組
根據(jù)市場需求和浦東新區(qū)印刷廠發(fā)展規(guī)劃,茉織華公司對印刷廠的產(chǎn)品進(jìn)行了重組:
第一、增加印刷品種,提高產(chǎn)品檔次。兼并后在保持原有產(chǎn)品的印刷業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,增加銀行票據(jù)、有價證券、稅務(wù)專用發(fā)票、郵電、商務(wù)辦公用紙、彩色不干膠商標(biāo)標(biāo)簽、服裝吊牌、高檔彩色包裝品等品種,實行產(chǎn)品檔次的多元化。
第二、利用無形資產(chǎn),提高知名度。浦東新區(qū)印刷廠是浦東新區(qū)唯一的一家國有印刷老廠,而該廠獲得的印刷業(yè)諸多許可證都是無形資產(chǎn)。茉織華公司利用自身的業(yè)務(wù)渠道、市場網(wǎng)絡(luò),進(jìn)一步提高浦東新區(qū)印刷廠的知名度。
3、資產(chǎn)重組
公司根據(jù)負(fù)債情況及產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的現(xiàn)實需要,對浦東新區(qū)印刷廠的資產(chǎn)進(jìn)行重組。
第一、改造老廠。對老廠投入100萬元資金,其中30萬元添置電腦制板系統(tǒng),以解決原鉛字排版落后工藝、制版靠外協(xié)的問題,提高印刷產(chǎn)品檔次,70萬元對原老廠進(jìn)行廠區(qū)、廠容進(jìn)行改造,后又投資100萬元,添置小型膠印機3-4臺。改造后，設(shè)備得到更新，廠貌大為改觀。
第二、開辦新廠。在浦東新區(qū)金橋出口加工區(qū)，先期租用了3000平方米的標(biāo)準(zhǔn)廠房，投資l500萬元,從日本引進(jìn)先進(jìn)的商務(wù)印刷流水線二條，再投資1000萬元,從日本引進(jìn)先進(jìn)的彩色包裝印刷流水線二條。第二年,對新廠再投資2900萬元,使其實現(xiàn)正常生產(chǎn)。
4、債務(wù)重組
浦東新區(qū)印刷廠近幾年來雖未虧損,但是潛虧已存在,按照浦東新區(qū)印刷廠的發(fā)展規(guī)劃，對原老廠的87萬元債務(wù),采取投入一點,產(chǎn)出一點,以原廠救原廠,二年內(nèi)將所有債務(wù)還清。茉織華公司注入的大量資金主要用于易地擴建新廠區(qū)。
兼并后，對印刷廠的易地擴建、老廠改造，以及完善工藝、添置設(shè)備等需要投入的1億元資金，來源主要是靠茉織華公司的整體效益及茉織華公司在上海發(fā)行股票中的資金作保證，故只需求部分資金的貸款,償還貸款的能力較強。
5、人員重組
根據(jù)有利于企業(yè)的發(fā)展,又有利于社會穩(wěn)定的原則,在將原浦東新區(qū)印刷廠職工將全部安置的基礎(chǔ)上，為滿足現(xiàn)代化管理要求,印刷廠又向社會招聘了經(jīng)營管理、工藝技術(shù)和市場營銷等高素質(zhì)人才,嚴(yán)格定崗定員,根據(jù)生產(chǎn)和發(fā)展的需要,重新核定和設(shè)置各部門及崗位,并實行按崗位定員。原浦東新區(qū)印刷廠108人,其中有14人通過培訓(xùn)去新廠,其余的職工重新定崗,進(jìn)行了妥善安置。新廠還在新區(qū)招聘了50多位管理技術(shù)人員和工人，以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。
三、兼并實現(xiàn)了多贏的局面
1、通過兼并，浦東新區(qū)印刷廠重新煥發(fā)了活力，效益得到了迅速提高。兼并后，1998年當(dāng)年實現(xiàn)扭虧為贏，1999年，銷售額達(dá)到4000多萬元，與兼并前1997年的銷售額262萬元相比，增長16倍；實現(xiàn)利潤1400萬元，為歷史上最高利潤19萬元的74倍，印刷廠老廠人均創(chuàng)利1萬多元，新廠人均創(chuàng)利超過10萬元。
2、通過兼并，茉織華公司迅速壯大了實力，擴大了市場份額。印刷業(yè)是茉織華公司多元化經(jīng)營中的主要方向之一，通過此次兼并，茉織華公司在印刷業(yè)上的實力得到了迅速壯大。公司充分借助浦東新區(qū)印刷廠的地理優(yōu)勢，拓展了上海地區(qū)的業(yè)務(wù)，并較好地輻射了整個華東地區(qū)。
3、通過兼并，職工的利益得到保障，收入得到了大幅度的提高。99年印刷廠職工月平均工資達(dá)到1040元，月平均收入1400元，為兼并前1997年的1.8倍。職工不僅擺脫了下崗的威脅，而且公積金、養(yǎng)老金、醫(yī)療費等各項福利得到了較好的落實，企業(yè)的凝聚力大大增強。4、通過兼并，有力促進(jìn)了新區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展。1999年，浦東新區(qū)印刷廠預(yù)計上交稅收400多萬元，一躍成為浦東新區(qū)的稅收大戶之一。同時，印刷廠的迅速發(fā)展又增加了新的就業(yè)機會，促進(jìn)了新區(qū)社會的穩(wěn)定。
四、幾點思考
思考之一：有進(jìn)有退，有所為有所不為是推進(jìn)國有資產(chǎn)優(yōu)化重組的有效方式。
印刷業(yè)由于進(jìn)入壁壘低、技術(shù)含量少、產(chǎn)生效益快，處于過度競爭狀態(tài)。新區(qū)最多時曾有800多家印刷廠，現(xiàn)今也基本維持在600家左右。創(chuàng)建于五十年代的浦東新區(qū)印刷廠由于受傳統(tǒng)體制長期束縛，生產(chǎn)設(shè)備陳舊、工藝落后，職工文化素質(zhì)低，人才流失嚴(yán)重等原因，無法適應(yīng)日益激烈的市場競爭，經(jīng)營狀況日趨惡化，已面臨虧損的邊緣。黨的十五屆四中全會提出，要按照“有進(jìn)有退”、“有所為有所不為”的原則，進(jìn)行資產(chǎn)重組和結(jié)構(gòu)調(diào)整，通過兼并、聯(lián)合等形式，進(jìn)一步放開搞活國有中小企業(yè)。浙江茉織華集團(tuán)以所屬的國有企業(yè)新倉服裝一廠對浦東新區(qū)印刷廠進(jìn)行兼并收購，是國有資產(chǎn)在市場化運作下跨地區(qū)、跨部門的流動，促進(jìn)了國有資產(chǎn)在更大的范圍內(nèi)實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。從局部利益來說，新區(qū)國資減少了；從國資總量來講，國有資產(chǎn)整體經(jīng)濟效益提高了。通過異地兼并，區(qū)屬國有資產(chǎn)從競爭性行業(yè)中退出，向外省市優(yōu)勢企業(yè)集聚，資產(chǎn)流動盤活了滯存資產(chǎn)，實現(xiàn)了國有資本的優(yōu)化重組，形成了更為合理的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。因此，政府對于不同情況的企業(yè)，通過制訂不同的政策導(dǎo)向，尤其對于產(chǎn)品沒有市場、長期虧損、扭虧無望的企業(yè)應(yīng)盡早通過“零置換”、“零兼并”、破產(chǎn)關(guān)閉，甚至“倒貼錢”等形式堅決退出，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的優(yōu)化重組。思考之二：算整體帳，算長遠(yuǎn)帳，看綜合效益是實施兼并的著眼點。
浦東新區(qū)印刷廠經(jīng)過評估還有93.3萬元的凈資產(chǎn)，而采取的兼并方式是零兼并，因此從資產(chǎn)角度來說，這一成交價遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于帳面資產(chǎn)價值。從眼前看，可以說是“資產(chǎn)流失”。但是，如果“想一想開”，一個企業(yè)已經(jīng)潛虧，還有一大批工人等待安置，其市場價值可能還是“負(fù)的”。若還要按帳面資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)讓，當(dāng)然不會有人接盤。這種“嫁者”有情，“娶者”有意，但卻因“娘家人”要價太高，而令“婚事”告吹的實例，絕不在少數(shù)。因此，在企業(yè)還有優(yōu)勢，還有人接收的情況下政府果斷把企業(yè)轉(zhuǎn)讓出去，不啻為明智之舉。從長遠(yuǎn)看，浦東新區(qū)印刷廠于1998年4月實施兼并后，老廠當(dāng)年即扭虧為盈，職工收入大幅度提高，金橋新廠更是成為新區(qū)稅收大戶。1999年浦東新區(qū)印刷廠上繳稅收400多萬元。從這個意義上，93.3萬國有資產(chǎn)不僅沒有流失，而且得到了升值。從整體看，企業(yè)被兼并，政府卸下了包袱，企業(yè)從吃財政補貼，轉(zhuǎn)變?yōu)橄驀医患{稅金，從純消耗，變?yōu)榉e極創(chuàng)造財富，職工由下崗變?yōu)樯蠉?，并增加了新的就業(yè)機會，促進(jìn)了社會穩(wěn)定，繁榮了地方經(jīng)濟，這無論對企業(yè)還是對政府，這帳都是劃得來的。。思考之三：知彼知己，優(yōu)勢互補是兼并成功的前提。
優(yōu)化資源配置，形成規(guī)模效益，產(chǎn)生1+1>2的效果，是企業(yè)兼并的目標(biāo)。因此，兼并雙方必須清楚知道自己有什么，需要什么，能從對方得到什么，在反復(fù)衡量比較下，最終確定自己的合作對象。被兼并方浦東新區(qū)印刷廠是浦東唯一一家國有印刷老廠，在印刷業(yè)許可證方面有一定優(yōu)勢，但是長期以來缺乏資金投入搞自身改造。兼并方茉織華公司在平湖有印刷廠，承接了工商銀行儲蓄存折印刷業(yè)務(wù)，在業(yè)務(wù)渠道、市場網(wǎng)絡(luò)和人才資源等具有明顯的優(yōu)勢，但由于受場地限制，難以擴大生產(chǎn)規(guī)模，急需在上海建立生產(chǎn)基地。茉織華公司兼并浦東新區(qū)印刷廠，可以利用對方現(xiàn)成的行業(yè)資質(zhì)和技術(shù)人員，及早投入生產(chǎn)，實現(xiàn)經(jīng)濟效益，快速占領(lǐng)新的市場。同時，浦東新區(qū)印刷廠也可擺脫倒閉厄運，全廠100多名職工脫離下崗危險?？芍^互惠互利，優(yōu)勢互補。
思考之四：赤誠相待、真誠合作是兼并成功的基礎(chǔ)。企業(yè)兼并并非只是資產(chǎn)的簡單"重組"，而且也是企業(yè)債務(wù)重組、業(yè)務(wù)重組、人員重組和機制重組。重組企業(yè)得以成功運轉(zhuǎn)，兼并方和被兼并方的認(rèn)識、戰(zhàn)略、操作必須建立在赤誠相待、真誠合作的基礎(chǔ)上。浦東新區(qū)印刷廠領(lǐng)導(dǎo)班子了解自己的家底，明白自己的優(yōu)勢與劣勢，主動出擊，尋找合作伙伴，為印刷廠的生存發(fā)展尋找機會。在談判過程中，印刷廠與茉織華公司坦誠相待，真誠合作，雙方將談判中的分歧看成共同對付的敵人，而不是相互間的隔閡，雙方互相體諒，互相讓步，促成了兼并的成功。兼并后，老廠經(jīng)過100萬元資金投入改造不僅廠貌煥然一新，而且在茉織華公司的盡力扶持下，老廠印刷業(yè)務(wù)也蒸蒸日上。然而，兼并當(dāng)年，老廠工人未加一分工資，他們提出“不成為茉織華集團(tuán)唯一一家虧損企業(yè)”的口號，老廠上下齊心協(xié)力，共同努力，經(jīng)過奮力追趕，98年年底印刷廠終于實現(xiàn)扭虧增盈。坦率真誠的態(tài)度不僅使兼并過程進(jìn)展順利，還保證了新生企業(yè)今后的正常發(fā)展。
思考之五：關(guān)注職工利益，贏得職工支持是兼并成功的保證。
進(jìn)行國有企業(yè)資本重組直接涉及到職工的分流安置，是關(guān)系到社會穩(wěn)定的大事情。浦東新區(qū)印刷廠領(lǐng)導(dǎo)班子清楚知道企業(yè)兼并必須取得全廠職工的支持，處理得不好就會出現(xiàn)貌合神離、人心渙散的現(xiàn)象。廠領(lǐng)導(dǎo)班子以凝聚力工程為核心，尊重職工主人翁地位，關(guān)注職工利益和愿望，讓員工充分認(rèn)識到此次兼并是解決企業(yè)生存發(fā)展的根本之路，是與員工自身利益緊密相連的。兼并談判中，印刷廠將職工安置問題擺在首位，實現(xiàn)全廠無一人下崗。兼并當(dāng)月，全廠職工前往浙江平湖茉織華印刷公司熟悉管理體制，進(jìn)行業(yè)務(wù)短期培訓(xùn)。企業(yè)職工在廠領(lǐng)導(dǎo)班子帶領(lǐng)下迅速適應(yīng)了環(huán)境，工作更有干勁。兼并后，工廠業(yè)務(wù)繁忙，經(jīng)常加班加點，帶病堅持工作的不在少數(shù)。但職工常說，廠有今天不容易，我們要珍惜來之不易的機會。浦東新區(qū)印刷廠的兼并不僅盤活了企業(yè)，更激發(fā)了企業(yè)職工的潛力，使企業(yè)重新煥發(fā)勃勃生機。
思考之六：多方支持，形成合力是兼并成功的重要條件。
1.現(xiàn)有國有資產(chǎn)保值增值考核機制存在不足
目前，在很多國有企業(yè)缺乏完善的保值增值考核機制，特別是企業(yè)內(nèi)部審計部門的考核更不完善。內(nèi)部審計部門是國有資產(chǎn)保值增值的督察員，只有在內(nèi)部加強審計和監(jiān)管，才能有效提升國有資產(chǎn)的使用效果，保證國有資產(chǎn)的不被流失，進(jìn)而更大的實現(xiàn)國有資產(chǎn)的價值。目前，國有企業(yè)的國有資產(chǎn)審計考核的內(nèi)容比較單一，具體的考核程序存在很多的問題。另外，有一些的保值增值審計工作只是存在形式，不能達(dá)到有效監(jiān)管的目的，不能很好的推動資產(chǎn)的正?？焖倭鬓D(zhuǎn)，減緩了資產(chǎn)應(yīng)有的流轉(zhuǎn)速度，從而降低了國有資產(chǎn)的使用價值。
2缺乏完善的國有資產(chǎn)保值增值審計方法體系
在我國，有關(guān)國有資產(chǎn)的保值增值審計的方法體系還存在漏洞，不完善不全面的審計方法阻礙了審計水平的提高。在我國，國有企業(yè)的國有資產(chǎn)龐大，范圍廣，內(nèi)容多，任務(wù)重，因此，保值增值審計工作也變得更加的繁重，耗費的時間和精力也很大。如果缺乏精確的、高效的審計方法，將會使得審計工作更加的難以開展，也會造成審計結(jié)果的誤差變大，被客觀制約的審計工作將不能真實發(fā)揮監(jiān)督的效果。
二、加強國有資產(chǎn)保值增值審計的方法
1.加強監(jiān)督國家資本金的完整性
國有資本的檢查項目中很重要的就是國家資本的完整性。企業(yè)提取的折舊費用是否是合理和合法的，，是否有故意去沖減國有資本的行為；另外，賬面資本損益之外的支出是否按照正確的報廢、毀損以及轉(zhuǎn)讓方式，也就是營業(yè)外支出和營業(yè)外收入的方式。企業(yè)在對外界進(jìn)行投資時，是否在賬面上進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)奶幚?，?guī)定的權(quán)益法核算方法是否得到應(yīng)用；若企業(yè)的最初注冊資本金額發(fā)生變化時，企業(yè)是否變更登記手續(xù)等。這些會計處理都會涉及國有資本的完整，其每一個環(huán)節(jié)都關(guān)系到國有資本金額的準(zhǔn)確性和真實性。因此，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)注意這些核算的環(huán)節(jié)，加強監(jiān)督和檢查國有資本的完整性，從而從根本上保證國有資本的保值增值。
2.加強監(jiān)督國有資產(chǎn)計價的合規(guī)性
企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)規(guī)定的財務(wù)會計制度，檢查資產(chǎn)增減在增減過程中參照了規(guī)范的計價體系。主要檢查內(nèi)容包括:當(dāng)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)時，存在的直接或者間接費用，在進(jìn)行會計處理時，是否采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則。另外，當(dāng)會計核算業(yè)務(wù)發(fā)生時，是否正確區(qū)分了收益性支出和資本性支出，是否存在不正常的未分?jǐn)偟馁M用。企業(yè)經(jīng)營中，最重要的就是主營業(yè)務(wù)的核算時否真實準(zhǔn)確，是否存在不合規(guī)定的收入記錄，主營業(yè)務(wù)收入的每一筆記錄，是否存在真實的原始憑證。另外，在國有資產(chǎn)的評估、變賣的過程中，審查或者監(jiān)督是能夠按照規(guī)則執(zhí)行，是否存在弄虛作假的行為。
3.加強對企業(yè)資產(chǎn)的保值增值的核查
一般企業(yè)的實力不能從表面賬戶看出，可以通過多種方式核查企業(yè)是否有私設(shè)金庫和賬戶。在綜合評價分析各項指標(biāo)時，應(yīng)當(dāng)詳細(xì)分析各項指標(biāo)，分析的內(nèi)容既要有橫向也要有縱向，這樣才能比較完整的分析企業(yè)的實際水平以及在行業(yè)中的地位。從而找到哪些主導(dǎo)因素約束著企業(yè)資產(chǎn)的使用效果，然后根據(jù)發(fā)現(xiàn)的原因，努力改變這些問題，提高國有資產(chǎn)的使用價值，實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。另外還有一些企業(yè)主要固定資產(chǎn)是公共服務(wù)以及基礎(chǔ)設(shè)施，這些固定資產(chǎn)因為受到嚴(yán)重的管理計劃的限制，所以一般不適用市場進(jìn)行定價決策，當(dāng)然也不能根據(jù)現(xiàn)有的資本市場去評估它的真實價值。因此，利潤不能作為唯一的企業(yè)管理目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)重視社會效益等其他的綜合指標(biāo)。在對國有企業(yè)的國有資產(chǎn)價值衡量市，不僅應(yīng)該考慮經(jīng)營效益，還應(yīng)該考慮一些企業(yè)形象、榮譽等的提升。當(dāng)進(jìn)行國有資產(chǎn)保值增值考核時，不能僅僅參考一項標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)啟用綜合復(fù)雜的指標(biāo)體系，以便于準(zhǔn)確的進(jìn)行核算國有資產(chǎn)的價值，保證國有資產(chǎn)增值審計的質(zhì)量。
4.針對企業(yè)內(nèi)部控制制度加強執(zhí)行力度和審計監(jiān)督
〖關(guān)鍵詞〗國有企業(yè)；國有資產(chǎn)；重新認(rèn)識
截止到2001年底，我國擁有國有企業(yè)173504家（其中大型國有企業(yè)9453家）、經(jīng)營性國有資產(chǎn)73149.3億元。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立和完善，與之相適應(yīng)的公共財政體系也正在逐步建立和完善起來。而在建立和完善我國公共財政體系的過程中，對這些國有企業(yè)和國有資產(chǎn)的正確定位和安排成為一個不容忽視和擱置的重要環(huán)節(jié)。在一定意義上，國有企業(yè)和國有資產(chǎn)改革是決定著我國公共財政體系能否成功建立和發(fā)展的關(guān)鍵。本文擬在分析國有企業(yè)和國有資產(chǎn)形成和發(fā)展歷史的基礎(chǔ)上，探討國有企業(yè)的重新定位和國有資產(chǎn)管理的新思路。
一、國有企業(yè)定位
我國的國有企業(yè)主體最初是通過“沒收官僚資本歸全民所有”建立起來的，并且在接下來的三十年時間里，它成為國家財政的主要收入來源和主要支出渠道。在強有力的中央集權(quán)計劃式管理之下，它基本上沒有自己的利潤追求，成為事實上的“國家工廠”或者說是“生產(chǎn)車間”。1980年以后，隨著“包”字（承包制，作者注）進(jìn)城，國有企業(yè)有相當(dāng)一部分實行了承包、承租經(jīng)營模式，國有企業(yè)成為承包者和承租者追求利潤最大化的工具（國家放權(quán)讓利的改革又強化了國有企業(yè)的這一功能），同時，國家財政來源于國有企業(yè)的收入比重下降，國家財政投向于國有企業(yè)的支出也有所放緩，國有企業(yè)在一定程度上成為“租賃工廠”。隨著1994年社會主義市場經(jīng)濟體制改革的正式實施，市場化浪潮對國有企業(yè)經(jīng)營機制形成強烈的沖擊，也對國有企業(yè)的定位提出新的要求。應(yīng)對市場化競爭的需要，我國政府對國有企業(yè)進(jìn)行了一系列的改革，其中最主要的是“下崗分流，減員增效”、“社會保障制度的建立”和國有企業(yè)重組與上市三個方面。“下崗分流，減員增效”主要是解決國有企業(yè)冗員過多、效率低下的問題；社會保障制度的建立主要是將國有企業(yè)從不合理的社會負(fù)擔(dān)中解放出來，兼解決企業(yè)急需的各種勞動力流動問題；國有企業(yè)上市特別是大型國有企業(yè)上市，主要是為了解決國有企業(yè)的資金短缺問題?？陀^地講，以上幾個方面的改革都已經(jīng)初步取得了初步的成效。但同樣不可否認(rèn)的是，國有企業(yè)經(jīng)營機制并沒有根本性轉(zhuǎn)變，國有企業(yè)困難沒有根本改觀，國有企業(yè)投資仍然是財政支出的“黑洞”，是財政赤字的主要制造者。另外，國有企業(yè)融資發(fā)展成為證券市場不能承受之重――國有企業(yè)大量上市融資，所融資金有相當(dāng)一部分或為母公司占用，或沉淀在企業(yè)的銀行賬戶中，真正被企業(yè)用來進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的資金所形成的投資回報率也是相當(dāng)?shù)拖碌?。統(tǒng)計顯示，(2003年第三季度季報)滬市771家上市公司加權(quán)平均每股收益為0.159元，加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率為6.18%；深市507家上市公司加權(quán)平均每股收益為0.152元，加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率為5.85%；以2003年10月28日收市時1254只A股加權(quán)平均股價為6.98元計算，投資者的毛收益率小于2.25%，即使全部拿來派現(xiàn)，其收益率也只與一年期銀行儲蓄存款利率相當(dāng)。但這并不能對國有企業(yè)進(jìn)一步在證券市場融資形成任何的妨礙，最近發(fā)行的長江電力融資規(guī)模甚至超過了100億元。國有企業(yè)就象一塊巨大的海綿，不斷地吞噬國家財政資金，不斷地從證券市場吸取資金而幾乎不給予任何的回報，所以可以稱之為“海綿工廠”。
作為“國家工廠”，它是與高度集中的計劃經(jīng)濟體制相適應(yīng)的一種特定歷史時期的國有企業(yè)定位；作為“租賃工廠”，它是與從集中走向相對分散的經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型相適應(yīng)的一種國有企業(yè)定位；這兩種定位都符合當(dāng)時歷史條件的需要，因而對當(dāng)時的財政、經(jīng)濟的發(fā)展起到了巨大的推動作用。但相對于社會主義市場經(jīng)濟體制而言，“海綿工廠”顯然是不合時宜的――一方面，市場經(jīng)濟體制要求政府投資領(lǐng)域必須重新界定。在一般性競爭經(jīng)濟領(lǐng)域，政府投資應(yīng)該逐步退出，國有企業(yè)規(guī)模要不斷減小，至少是不應(yīng)該再追加投資（不管這些資金是來源于財政投資還是證券融資）；在基礎(chǔ)性經(jīng)濟領(lǐng)域和外溢性經(jīng)濟領(lǐng)域，政府應(yīng)該加強投資，擴大國有企業(yè)的規(guī)模；另一方面，證券市場特別是股票市場是個市場化程度非常高的、市場效率非常好的自由市場，“用手投票”機制使得投資者可以參與企業(yè)的經(jīng)營決策與經(jīng)營管理，從而推動企業(yè)提高經(jīng)營效率，“用腳投票”機制使得經(jīng)營不力的企業(yè)及其經(jīng)營者難逃被市場淘汰的命運，因而其內(nèi)在的優(yōu)勝劣汰機制可以使資源配置的效率達(dá)到最大值。作為市場管理者同時也是國有企業(yè)所有者的政府對市場的行政干預(yù)，往往會降低市場自身的效率發(fā)揮，甚至引至市場崩潰。中國的B股市場實際上已經(jīng)宣告徹底喪失資源配置功能（至少目前是），而A股市場的資源配置和融資功能也正在逐步喪失。所以，就目前而言，一是要解決國有企業(yè)的進(jìn)與退問題，二是要還證券市場一個清白的問題。
在國有企業(yè)進(jìn)退問題上，“進(jìn)”是重點，“退”是難點。對于新增國有企業(yè)投資，不僅要把握投資方向，更要注重企業(yè)經(jīng)營機制的再造，從而建立起具有有效產(chǎn)權(quán)約束和經(jīng)營激勵、符合市場經(jīng)濟規(guī)律的投資機制和經(jīng)營機制。具體來說，在投資方向上，政府應(yīng)該繼續(xù)加大在基礎(chǔ)設(shè)施和公共工程、環(huán)境保護(hù)等領(lǐng)域投資的力度，改變目前我國在這些領(lǐng)域存在的嚴(yán)重的投資不足的問題。
首先是在基礎(chǔ)設(shè)施和公共工程領(lǐng)域。雖然近幾年來隨著積極財政政策的大力實施，這方面的投資有長足的增長。但可以看出，政府在這類項目投資的過程中，過于強調(diào)其政治要求和利潤要求，而較少真正從財政角度考慮。以江西南昌為例，政府在基礎(chǔ)設(shè)施和公共工程方面的投資主要集中在所謂的“亮化工程”――注重城市的外包裝如墻面裝飾、路燈、綠化林等，城市的實質(zhì)功能并無多大改進(jìn)。另外，在修路架橋的過程中，過份依賴社會資金的投入，導(dǎo)致路橋收費的居高不下，無形之中增加了區(qū)域社會和經(jīng)濟運行的成本，加重了城市居民的負(fù)擔(dān)。因此，政府在基礎(chǔ)設(shè)施和公共工程領(lǐng)域，一方面要運用“成本效益分析法”、預(yù)先優(yōu)選出投資項目和方案，提高財政資金的使用效率；另一方面要加大財政投資的力度，減少對民間投資的依賴性，從而淡化項目經(jīng)營的利潤追求，切實增進(jìn)公共服務(wù)水平，提升居民的福利。
其次，在環(huán)境保護(hù)等領(lǐng)域，雖然政府對環(huán)境保護(hù)問題的重視程度日漸提高，但由于對環(huán)境保護(hù)問題的緊迫性認(rèn)識不足，財政方面的投入則遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上社會經(jīng)濟發(fā)展的步伐，出現(xiàn)環(huán)境保護(hù)事業(yè)明顯落后于經(jīng)濟發(fā)展并直接妨礙了經(jīng)濟的可持續(xù)性發(fā)展。因此，政府可以在逐步完善環(huán)境保護(hù)法規(guī)、制度的基礎(chǔ)上，在吸引民間資本追加投資的同時，加強政府對環(huán)保企業(yè)的直接投入。
對于需要退出的國有企業(yè)，需針對不同情況進(jìn)行處理：符合《破產(chǎn)法》要求的國有企業(yè)，應(yīng)該堅決予以破產(chǎn)；對于經(jīng)營不善，但虧損不嚴(yán)重的企業(yè)，可以先進(jìn)行重組，同時鼓勵、吸引民間資本或國外資本進(jìn)行兼并、收購；對于經(jīng)營效益較好或經(jīng)過重組后扭虧為盈的國有企業(yè)，可以借鑒MBO等模式進(jìn)行市場化改造，實現(xiàn)“國退民進(jìn)”。
綜上所述，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，適應(yīng)公共財政體制建立和發(fā)展的要求，國有企業(yè)應(yīng)該定位在：作為政府彌補市場失靈的重要工具，以社會穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展為主要目標(biāo)，在公共產(chǎn)品提供等領(lǐng)域發(fā)揮宏觀調(diào)控作用。
二、國有資產(chǎn)管理改革的新思路
國有資產(chǎn)管理問題實質(zhì)上是國有企業(yè)問題的具體化，是國有企業(yè)問題在資產(chǎn)管理方面的具體化。我國的國有資產(chǎn)管理方針，經(jīng)歷了從“國家統(tǒng)一管理”到“國家統(tǒng)一所有、中央和地方分級管理”再到十六大提出的“中央和地方政府分級所有”三個階段變化。國有資產(chǎn)管理體制越來越完善，管理手段越來越科學(xué)。但總的來說，改革的效果并不明顯。這主要是因為國有資產(chǎn)管理有幾個關(guān)鍵性的問題或者說是國有資產(chǎn)管理改革的前提條件沒有解決造成的。這幾個方面的前提條件是：
（一）對“公有制為主體”的正確認(rèn)識?！肮兄茷橹黧w”是社會主義經(jīng)濟制度的根本所在，是絕不允許挑戰(zhàn)的。十六大重申了“以公有制為主體，多種經(jīng)濟成分并存”的社會主義經(jīng)濟制度發(fā)展原則。但是對于“公有制為主體”的理解，則是一個仁者見仁、智者見智的問題。一直以來，我國的理論界和實踐界都將“公有制為主體”理解為公有制經(jīng)濟成分在國民經(jīng)濟中所占的份額必須占有絕對的優(yōu)勢，而且將這種優(yōu)勢具體化為企業(yè)規(guī)模、雇員人數(shù)、產(chǎn)值、稅收上繳額等經(jīng)濟指標(biāo)的占比，因此才會有所謂的“抓大放小”政策的提出，才會有將公有制重新解釋為“包括全民所有、國家控股、國家控制大頭”或類似的解釋的政府首腦行為。這種理解在一定的歷史時期是正確的，但在社會主義市場經(jīng)濟條件下，這種理解就與建立社會主義市場體制的要求相矛盾：市場經(jīng)濟有所為，有所不為；政府也是有所為，有所不為。這一點，公共財政理論給出了詳細(xì)的說明：市場失效理論認(rèn)為，以市場機制為調(diào)控手段的市場經(jīng)濟本身存在一系列的缺陷，比如公共產(chǎn)品的提供、外部效應(yīng)的存在、收入分配的不公平、失業(yè)、物價波動等，需要政府加以彌補；同時，公共選擇理論認(rèn)為，政府存在信息不對稱、等方面的缺陷，需要引進(jìn)市場手段加以克服。因此，在電力、自來水、石油、天然氣、航天之類關(guān)乎國計民生的重要經(jīng)濟領(lǐng)域，政府必須牢牢控制和掌握；在道路交通、環(huán)境保護(hù)、國防之類公共產(chǎn)品領(lǐng)域，政府必須按照社會的真實需要量進(jìn)行投資；而在機械生產(chǎn)、食品加工、服裝制造之類的一般性競爭領(lǐng)域，政府無需插手。所以，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，“公有制為主體”就應(yīng)該重新解釋為：在需要政府投資的領(lǐng)域，政府投資應(yīng)該成為主要的（無論是質(zhì)的方面還是量的方面），甚至在某些領(lǐng)域應(yīng)該成為唯一的投資主體。而在不需要政府投資的領(lǐng)域或僅需要政府少量投資的領(lǐng)域，政府應(yīng)該主動退出，讓位于民。至于從經(jīng)濟總量上看政府投資是否占據(jù)大頭，則不是我們應(yīng)該用“公有制為主體”標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量的問題。只有這樣，我們才能真正從市場經(jīng)濟需要這個角度出發(fā)，正確看待國有資產(chǎn)在各個領(lǐng)域的重新配置問題。
（二）對國有資產(chǎn)管理終極目標(biāo)的正確定位。一直以來，我國國有資產(chǎn)管理的終極目標(biāo)是定位在“保持國有資產(chǎn)的保值、增值”上。如果從防止國有資產(chǎn)人為流失的角度來看，這種提法尚不足為患，但如果從國有資產(chǎn)形成和發(fā)展的本源來講，這種提法就非常值得商榷了：國有資產(chǎn)是出于政府管理社會事務(wù)和穩(wěn)定經(jīng)濟發(fā)展的需要而通過財政投資形成的，它的終極目標(biāo)應(yīng)該服務(wù)于政府財政的目標(biāo)。一般而言，財政的目標(biāo)定位在宏觀經(jīng)濟的穩(wěn)定和發(fā)展上，因而它的主要目標(biāo)在于宏觀的社會效益和政治效益，對于微觀層面的經(jīng)濟效益往往不是它所要追求，甚至相反地，根據(jù)公共產(chǎn)品理論，政府的投資即國有資產(chǎn)投資在微觀層面上的經(jīng)濟效益往往還應(yīng)該是微利甚至是虧損的。另外，政府身兼社會管理者與經(jīng)濟管理者雙重身份，如果政府的投資是以微觀的價值增值為目標(biāo)，則如何才能保障一視同仁的社會制度的供給？！因此，筆者認(rèn)為，國有資產(chǎn)管理的終極目標(biāo)應(yīng)該是社會效益和政治效益的最大化而不是經(jīng)濟效益的最大化，其衡量標(biāo)準(zhǔn)是整體經(jīng)濟發(fā)展的改進(jìn)量。當(dāng)然，這并不表明國有資產(chǎn)運營過程中不允許盈利，但至少盈利的目標(biāo)應(yīng)該放在次要地位。
（三）對國有資產(chǎn)名義價值與實際價值的正確認(rèn)識。理論界和實踐界普遍將國有資產(chǎn)的名義價值或者賬面價值作為衡量國有資產(chǎn)價值的依據(jù)甚至將國有資產(chǎn)的賬面價值等同于國有資產(chǎn)的實際價值。筆者認(rèn)為這有失公允。一方面，國有資產(chǎn)的賬面價值作為一個會計指標(biāo)具有三個明顯的缺陷：一是賬面價值只反映了資產(chǎn)的歷史狀況，不能反映其即時狀況。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是個連續(xù)不斷的過程，影響賬面價值的活動每時每刻都在發(fā)生，當(dāng)會計報告出臺時，賬面價值早已物是人非；二是賬面價值不一定與其經(jīng)濟價值相符；凈資產(chǎn)值是資產(chǎn)原值進(jìn)行一系列規(guī)定減除后的余額，與資產(chǎn)的實際經(jīng)濟價值關(guān)系不密切。一臺凈資產(chǎn)值接近零的資產(chǎn)可能仍有巨大的生產(chǎn)能力，與此同時，一臺凈資產(chǎn)值驚人的資產(chǎn)可能已慘遭新產(chǎn)品、新技術(shù)的淘汰；三是賬面價值與會計制度、會計方法相關(guān)，不同的會計制度和會計方法會導(dǎo)致同一資產(chǎn)有不同的凈值。關(guān)于待攤費用、遞延資產(chǎn)、折舊、稅收等事項的不同會計處理都會直接影響凈資產(chǎn)值的計量。另一方面，賬面價值是一個平均值，它抹殺了不同時期、不同股東對凈資產(chǎn)的不同貢獻(xiàn)率。以湖南華菱管線股份有限公司（以下簡稱華菱管線）為例，其在1999年發(fā)起設(shè)立時，發(fā)起人華菱集團(tuán)將截止1997年10月31日經(jīng)評估確認(rèn)后的部分生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)凈值160,232.30萬元，按65.53％的折股比例折為105,000萬股國有法人股，其他發(fā)起人股東以現(xiàn)金按65.53％的折股比例認(rèn)股230萬股，發(fā)起人股東的每股實際投入為1.53元，而社會公眾股東認(rèn)購價即新股發(fā)行價為5.30元（2億股）；2002年3月增發(fā)時社會公眾股東認(rèn)購價為5.58元/股（也是2億股）(2001年底每股凈資產(chǎn)值為2.27元/股，2002年中報每股凈資產(chǎn)值為2.77元/股)。很顯然，在華菱管線2003年第一季度報告的每股凈資產(chǎn)2.92元中，發(fā)起人股東、初募社會公眾股東和增發(fā)社會公眾股東對每股凈資產(chǎn)值的貢獻(xiàn)率是有較大差異的。國有股每股凈資產(chǎn)值要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于社會公眾股每股凈資產(chǎn)值。同時，國有股的投入往往不是真金白銀，大部分是以生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)按評估后的凈值折股，甚至以商譽等無形資產(chǎn)折股。在評估基本被官方把持的過去和今天，這種評估價值很難科學(xué)、公允，往往根據(jù)需要進(jìn)行估價，帶有很大的隨意性。一般情況下，評估價值往往高出實際價值。因此以國有資產(chǎn)的實際價值來衡量國有資產(chǎn)價值所形成的國有資產(chǎn)實際價值與賬面價值之間的差額并不是代表國有資產(chǎn)縮水或者國有資產(chǎn)流失，而是國有資產(chǎn)價值的回歸。
在理清了以上三個方面有關(guān)國有資產(chǎn)的認(rèn)識后，國有資產(chǎn)管理改革就變得相對簡單:一是在國有資產(chǎn)存量管理方面，按照其所在的領(lǐng)域不同進(jìn)行調(diào)整。在“國退民進(jìn)”領(lǐng)域，政府按照國有資產(chǎn)的實際價值進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或出售（包括在證券市場上的國有股流通和轉(zhuǎn)讓），收回國有投資；在其他國有經(jīng)濟必須存續(xù)的領(lǐng)域，政府繼續(xù)以貨幣形態(tài)或?qū)嵨镄螒B(tài)的資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營運作。二是在國有資產(chǎn)增量管理方面，嚴(yán)格按照國有資產(chǎn)（本）財政的要求進(jìn)行投資和管理。在明確中央政府和地方政府各自的產(chǎn)權(quán)范圍以后，通過制度改進(jìn)，解決國有資產(chǎn)運營過程中的失效和信息不對稱等問題，最終實現(xiàn)國有資產(chǎn)的終極職能。
一、縣行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理改革的必要性近年來，隨著經(jīng)濟和社會的快速發(fā)展，各地為適應(yīng)論文國有資源和資產(chǎn)使用制度改革和政府非稅收入管理工作的需要，積極探索國有資源和資產(chǎn)開發(fā)、管理、使用的有效形式，不斷加強和規(guī)范國有資源和資產(chǎn)有償使用收入管理，并取得了初步成效。但由于國有資源和資產(chǎn)的范圍不夠明確，對其有償使用的性質(zhì)認(rèn)識不清，加上管理體制不順、管理制度不健全、征管措施不力，致使縣國有資源和資產(chǎn)有償使用的范圍還比較小，市場化配置率還比較低，國有資源和資產(chǎn)的浪費現(xiàn)象在一些領(lǐng)域還比較嚴(yán)重，有償使用收入流失隱患較多，收入部門化、福利化的現(xiàn)象在一些地方還比較突出。有很多縣城自然資源豐富，城市公共資源和國有資產(chǎn)規(guī)模也比較大，但人均資源水平比較低，供需矛盾十分突出。有的行政事業(yè)單位產(chǎn)權(quán)意識比較淡薄，造成內(nèi)部產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清；有的單位存在重錢輕物、重購輕管的思想，資產(chǎn)購置和處置的隨意性較大，資產(chǎn)購置重復(fù)，苦樂不均的現(xiàn)象仍然存在；有的單位資產(chǎn)帳務(wù)設(shè)置不健全，帳外資產(chǎn)存量大，家底不清，缺乏規(guī)范管理；有的單位對非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)工作管理無序，經(jīng)營不善；資產(chǎn)布局分散，使用效益低下。因此，改革國有資源和資產(chǎn)管理體制，建立與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的國有資源和資產(chǎn)有償使用制度，全面推進(jìn)國有資源和資產(chǎn)有度開發(fā)、有序利用、有償使用，是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀、實現(xiàn)經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展的內(nèi)在要求，也是推動經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變，促進(jìn)資源節(jié)約型社會建設(shè)，完善社會主義市場經(jīng)濟體制的重要舉措。建立和改善國有資源和資產(chǎn)監(jiān)督、管理和運行機制，不僅是加強國有資產(chǎn)管理，提高國有資產(chǎn)運營效益的需要，也是在社會主義市場經(jīng)濟條件下，運用市場手段，配置和優(yōu)化資源，實現(xiàn)公平、公正和效率優(yōu)先原則的需要，同時，也是提高政府辦事效率，從源頭上防治腐敗的有效手段。規(guī)范行政事業(yè)國有資產(chǎn)管理，對于穩(wěn)固政權(quán)基礎(chǔ)，公平財政分配，推進(jìn)財政改革，凈化市場秩序，提高政府公共資源使用效益具有極其重要的現(xiàn)實意義。
二、縣行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理改革的框架（一）指導(dǎo)思想以“三個代表”重要思想為指導(dǎo)，按照黨的“十六大”提出的深化國有資產(chǎn)管理體制改革和提高效益、優(yōu)化配置、集約管理、強化監(jiān)督、責(zé)權(quán)利相結(jié)合的要求，逐步建立和完善國有資源和資產(chǎn)管理、運營、監(jiān)督機制，以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的需要。（二）總體思路本著“決策、執(zhí)行、監(jiān)督”相對獨立、相互制約的原則，逐步建立程序科學(xué)、運作規(guī)范、監(jiān)管嚴(yán)格的政府投融資管理體制；有效整合政府資源，著力打造運轉(zhuǎn)高效的投融資平臺，形成“借、用、還”良性循環(huán)機制，提高資金使用效益，逐步增強政府投融資實力；健全責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的管理制度，強化統(tǒng)一管理，降低政府債務(wù)占財政收入比重，防范國有收益流失和財政風(fēng)險；最終形成政府主導(dǎo)、市場運作、社會參與的多元化投融資格局，推動全縣經(jīng)濟和各項事業(yè)持續(xù)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。（三）基本原則1、立足現(xiàn)實、改革創(chuàng)新原則。符合國家有關(guān)法律、法規(guī)和投融資體制、財政體制改革的方向和要求，從我縣實際出發(fā)，妥善處理老債務(wù)，積極探索新思路，創(chuàng)造有特色的政府資源、資產(chǎn)管理和投融資管理模式。2、完善機制、規(guī)范運作原則。健全政府資源、資產(chǎn)和投融資管理體制，形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督制衡機制，建立政府資源、資產(chǎn)和投融資統(tǒng)一管理機構(gòu)，合理界定決策層、執(zhí)行層和監(jiān)督層的職責(zé)，提高決策科學(xué)化、民主化水平；加強對國有資源、資產(chǎn)和投融資的監(jiān)督和控制，規(guī)范管理，建立健全責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的管理制度和責(zé)任追究制度。3、優(yōu)化配置、提高效率的原則。整合政府可用于投資的貨幣資金、存量資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資源，實行統(tǒng)一管理，規(guī)范政府投資行為，發(fā)揮政府資金的引導(dǎo)帶動作用，形成多元化的投資格局，高效率、低成本籌集建設(shè)資金。4、統(tǒng)借統(tǒng)還，風(fēng)險控制原則。規(guī)范政府性融資行為，對利用集中管理的資源、資產(chǎn)和政府信譽取得的建設(shè)性資金，實行統(tǒng)借統(tǒng)還，合理控制借款規(guī)模；建立穩(wěn)定的還貸機制，保證政府性資金投入安全有效，防范財政、金融風(fēng)險，維護(hù)政府信譽。
三、縣行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理改革改革的主要內(nèi)容（一）建立資源和資產(chǎn)統(tǒng)一管理運營機構(gòu)，健全集中調(diào)配機制政府統(tǒng)一管理、集中調(diào)配國有資源和資產(chǎn)、政府投融資管理的執(zhí)行層。依據(jù)國資委決議在縣財政（國資）部門具體指導(dǎo)下運營。（二）以集中管理國有資源和資產(chǎn)為依托，構(gòu)筑政府投融資平臺按資產(chǎn)剝離、資本劃轉(zhuǎn)的形式，依法注冊，具體運營授權(quán)范圍內(nèi)的國有資源和資產(chǎn)。把“死資產(chǎn)”變?yōu)榛钯Y本，市場化運作，最大限度地提高國有資產(chǎn)運營效益，滿足政府規(guī)劃項目的資金需求。（三）建立政府投融資審批制度，健全決策機制成立縣政府國有資產(chǎn)管理委員會，由縣政府主要領(lǐng)導(dǎo)任主任，縣財政局、發(fā)改局、審計局、監(jiān)察局等部門和融資平臺主縣行政事業(yè)單位徑。然而，在實際工作中對“重點稽查”的理解和操作還存在一些誤區(qū)和不安之處。首先過分強調(diào)稅務(wù)稽查的特殊性，忽略了稅收管理各環(huán)節(jié)的有機聯(lián)系。如選案、檢查、審理、執(zhí)行等未能與其他職能部門協(xié)調(diào)配合，稽查選案仍存在人為操作的因素（CTAIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)缺乏，選案范圍認(rèn)定設(shè)置不到位），在案件的稽查過程中缺少有效的制約機制，稽查的質(zhì)量和效果大打折扣。其次，在實際工作中把重點稽查簡單地理解為檢查的頻率越高、次數(shù)越多越好，導(dǎo)致多次檢查、重復(fù)檢查。再次，在案件的處理方面存在著重稽查、輕處罰，以補代罰的傾向，這不僅使稅務(wù)稽查走了過場，也容易使相關(guān)的納稅人產(chǎn)生僥幸的心理，給稅務(wù)機關(guān)依法治稅留下后患。以上問題從根本上影響和制約了稅務(wù)稽查效率和威力的有效發(fā)揮。在這方面國外的做法和經(jīng)驗?zāi)芙o我們有益的啟示。3、強化稅收管理功能。由于實行新的征管模式，納稅人自行申報，取消了傳統(tǒng)的專管員管戶制度，一些地方的稅務(wù)機關(guān)在全力抓好“集中征收、重點稽查”的同時，對管理存在片面的理解，在實際運作中存在管理弱化的傾向，忽略了稅務(wù)機關(guān)對稅源的有效監(jiān)控和對納稅人的正常管理，造成不應(yīng)有的漏征漏管。這與征管改革的根本目的是相悖的。因此，在實行“集中申報、重點稽查”的同時，應(yīng)積極探索強化稅收管理職能的途徑和辦法，進(jìn)一步強化稅收的管理功能，確定相關(guān)的崗位和人員對稅源進(jìn)行典型抽樣調(diào)查，了解和掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，實行有效的稅源監(jiān)控，促進(jìn)納稅人如實申報，有效減少漏征漏管，防止稅款流失，以提高稅收管理的質(zhì)量。4、完善機構(gòu)運行管理機制。用科學(xué)嚴(yán)密的管理機制激發(fā)稅務(wù)干部的工作熱情、調(diào)動各方面的積極性，是稅收征管改革有序運行、順利發(fā)展的有力保證。因此深化征管改革必須以人為本，搞好運行機制。要完善用人機制，結(jié)合稅務(wù)機構(gòu)改革，科學(xué)設(shè)計崗位，明確各自職責(zé)，實行競爭上崗，能者上庸者下，最有效地使用人才資源；要完善監(jiān)督機制，制定嚴(yán)格的規(guī)章制度，堅持檢查考核，實行有效監(jiān)督，開展經(jīng)常的思想教育特別是廉政教育，防止以稅謀私等違紀(jì)問題的發(fā)生；要完善激勵和制約機制，把工作政績與干部的管理使用和獎懲結(jié)合起來，以更好地調(diào)動稅務(wù)干部的工作積極性；要完善培訓(xùn)機制，根據(jù)征管改革的需要，有針對性地搞好干部培訓(xùn)，特別是計算機應(yīng)用的培訓(xùn)，定出較高的標(biāo)準(zhǔn)，追求培訓(xùn)的效益，不合格的不能上崗，使稅務(wù)干部基本上都能適應(yīng)稅收管理現(xiàn)代化的要求，保證科學(xué)的征管程序得以順暢運行。要負(fù)責(zé)人為委員，作為政府統(tǒng)一管理、集中調(diào)配和投融資管理的決策層
四、縣行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理改革意義（一）促進(jìn)了觀念的根本性轉(zhuǎn)變，打破了行政事業(yè)國有資產(chǎn)部門格局，有效地解決了國有產(chǎn)權(quán)虛置問題一些部門單位一直把行政事業(yè)國有資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)，以為資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)屬部門所有，單位負(fù)責(zé)人說了算，在一定程度上存在著“產(chǎn)權(quán)所有部門化，部門利益?zhèn)€人化，資產(chǎn)購置盲目化，資產(chǎn)處置隨意化”傾向。推行改革之后，通過廣泛宣傳發(fā)動，以及對行政事業(yè)國有資產(chǎn)實行集中管理，重新確立了行政事業(yè)國有資產(chǎn)“政府所有、部門使用、收支統(tǒng)管”的管理原則，較好地實現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)歸位，轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)觀念，統(tǒng)一了思想認(rèn)識。（二）摸清了資產(chǎn)“家底”，實現(xiàn)了資產(chǎn)的集約化管理，提高了資產(chǎn)使用的規(guī)范性和效益性改革以前，由于行政事業(yè)國有資產(chǎn)管理制度不夠完善，產(chǎn)權(quán)不清，政府不知道自己有多少資產(chǎn)，“家底”不清。實施改革之后，不僅核實了縣直行政事業(yè)單位資產(chǎn)的具體數(shù)目，還根據(jù)現(xiàn)政府的授權(quán)，由縣財政局對行政事業(yè)單位資產(chǎn)實行了集約式管理，使政府對行政事業(yè)國有資產(chǎn)管理的宏觀調(diào)控與優(yōu)化配置等職能得到充分發(fā)揮，為高效使用和合理調(diào)劑資產(chǎn)奠定了基礎(chǔ)。通過資產(chǎn)權(quán)屬證明集中到財政部門管理之后，避免了部門單位隨意抵押貸款、對外投資及低價處置國有資產(chǎn)等現(xiàn)象，規(guī)范了資產(chǎn)處置行為，有利于提高資產(chǎn)使用效益。（三)規(guī)范了經(jīng)營性資產(chǎn)運作，杜絕了“暗箱操作”，增加了非稅收入對經(jīng)營性資產(chǎn)委托國有資產(chǎn)管理實行集約管理，采取市場化運作的辦法，將經(jīng)營性資產(chǎn)運作行為置于陽光監(jiān)督之下，實現(xiàn)了資產(chǎn)收益的最大化。對資產(chǎn)經(jīng)營收益實行收支兩條線和部門預(yù)算管理之后，還有利于鏟除行政事業(yè)單位滋生腐敗的土壤，解決部門單位之間苦樂不均的問題，端正黨風(fēng)政風(fēng)。（四）推進(jìn)了財政管理制度改革的深入，拓展了改革內(nèi)涵，延伸了改革觸角通過將行政事業(yè)國有資產(chǎn)管理改革與財政部門預(yù)算改革相結(jié)合，有利于解決行政事業(yè)單位盲目購置資產(chǎn)問題，對提高預(yù)算編制特別是固定資產(chǎn)購置預(yù)算的準(zhǔn)確度具有重大意義；通過將行政事業(yè)性資產(chǎn)管理改革與收支兩條線改革相結(jié)合，有利于堵塞收支兩條線管理漏洞，推動收支兩條線工作向縱深發(fā)展；通過將行政事業(yè)性資產(chǎn)管理與政府采購改革相結(jié)合，有利于增強政府采購工作的針對性，擴大政府采購規(guī)模，提高政府采購管理水平。將經(jīng)營性資產(chǎn)收益及相關(guān)支出納入完全部門預(yù)算管理，實現(xiàn)國庫集中收付，使部門預(yù)算實現(xiàn)了真正意義上的“完全”。（五）提高了財政管理水平，實現(xiàn)了財政管理由單純的資金管理向資金、資產(chǎn)和財務(wù)管理并重過去對行政事業(yè)單位的財政管理“重錢輕物”、“重使用輕效益”。推行行政事業(yè)國有資產(chǎn)集中管理之后，財政部門制定了一系列的資產(chǎn)使用和管理制度，嚴(yán)把資產(chǎn)入口關(guān)和出口關(guān)，加強對資產(chǎn)動態(tài)管理，促進(jìn)單位內(nèi)部財務(wù)管理水平的提高，實現(xiàn)財政資金管理與資產(chǎn)管理的有機結(jié)合，拓展了財政管理的深度和廣度。
1.現(xiàn)有國有資產(chǎn)保值增值考核機制存在不足
目前,在很多國有企業(yè)缺乏完善的保值增值考核機制,特別是企業(yè)內(nèi)部審計部門的考核更不完善。內(nèi)部審計部門是國有資產(chǎn)保值增值的督察員,只有在內(nèi)部加強審計和監(jiān)管,才能有效提升國有資產(chǎn)的使用效果,保證國有資產(chǎn)的不被流失,進(jìn)而更大的實現(xiàn)國有資產(chǎn)的價值。目前,國有企業(yè)的國有資產(chǎn)審計考核的內(nèi)容比較單一,具體的考核程序存在很多的問題。另外,有一些的保值增值審計工作只是存在形式,不能達(dá)到有效監(jiān)管的目的,不能很好的推動資產(chǎn)的正常快速流轉(zhuǎn),減緩了資產(chǎn)應(yīng)有的流轉(zhuǎn)速度,從而降低了國有資產(chǎn)的使用價值。
2缺乏完善的國有資產(chǎn)保值增值審計方法體系
在我國,有關(guān)國有資產(chǎn)的保值增值審計的方法體系還存在漏洞,不完善不全面的審計方法阻礙了審計水平的提高。在我國,國有企業(yè)的國有資產(chǎn)龐大,范圍廣,內(nèi)容多,任務(wù)重,因此,保值增值審計工作也變得更加的繁重,耗費的時間和精力也很大。如果缺乏精確的、高效的審計方法,將會使得審計工作更加的難以開展,也會造成審計結(jié)果的誤差變大,被客觀制約的審計工作將不能真實發(fā)揮監(jiān)督的效果。
二、加強國有資產(chǎn)保值增值審計的方法
1.加強監(jiān)督國家資本金的完整性
國有資本的檢查項目中很重要的就是國家資本的完整性。企業(yè)提取的折舊費用是否是合理和合法的,,是否有故意去沖減國有資本的行為;另外,賬面資本損益之外的支出是否按照正確的報廢、毀損以及轉(zhuǎn)讓方式,也就是營業(yè)外支出和營業(yè)外收入的方式。企業(yè)在對外界進(jìn)行投資時,是否在賬面上進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)奶幚?規(guī)定的權(quán)益法核算方法是否得到應(yīng)用;若企業(yè)的最初注冊資本金額發(fā)生變化時,企業(yè)是否變更登記手續(xù)等。這些會計處理都會涉及國有資本的完整,其每一個環(huán)節(jié)都關(guān)系到國有資本金額的準(zhǔn)確性和真實性。因此,企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)注意這些核算的環(huán)節(jié),加強監(jiān)督和檢查國有資本的完整性,從而從根本上保證國有資本的保值增值。
2.加強監(jiān)督國有資產(chǎn)計價的合規(guī)性
企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)規(guī)定的財務(wù)會計制度,檢查資產(chǎn)增減在增減過程中參照了規(guī)范的計價體系。主要檢查內(nèi)容包括:當(dāng)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)時,存在的直接或者間接費用,在進(jìn)行會計處理時,是否采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則。另外,當(dāng)會計核算業(yè)務(wù)發(fā)生時,是否正確區(qū)分了收益性支出和資本性支出,是否存在不正常的未分?jǐn)偟馁M用。企業(yè)經(jīng)營中,最重要的就是主營業(yè)務(wù)的核算時否真實準(zhǔn)確,是否存在不合規(guī)定的收入記錄,主營業(yè)務(wù)收入的每一筆記錄,是否存在真實的原始憑證。另外,在國有資產(chǎn)的評估、變賣的過程中,審查或者監(jiān)督是能夠按照規(guī)則執(zhí)行,是否存在弄虛作假的行為。
3.加強對企業(yè)資產(chǎn)的保值增值的核查
一般企業(yè)的實力不能從表面賬戶看出,可以通過多種方式核查企業(yè)是否有私設(shè)金庫和賬戶。在綜合評價分析各項指標(biāo)時,應(yīng)當(dāng)詳細(xì)分析各項指標(biāo),分析的內(nèi)容既要有橫向也要有縱向,這樣才能比較完整的分析企業(yè)的實際水平以及在行業(yè)中的地位。從而找到哪些主導(dǎo)因素約束著企業(yè)資產(chǎn)的使用效果,然后根據(jù)發(fā)現(xiàn)的原因,努力改變這些問題,提高國有資產(chǎn)的使用價值,實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。另外還有一些企業(yè)主要固定資產(chǎn)是公共服務(wù)以及基礎(chǔ)設(shè)施,這些固定資產(chǎn)因為受到嚴(yán)重的管理計劃的限制,所以一般不適用市場進(jìn)行定價決策,當(dāng)然也不能根據(jù)現(xiàn)有的資本市場去評估它的真實價值。因此,利潤不能作為唯一的企業(yè)管理目標(biāo),應(yīng)當(dāng)重視社會效益等其他的綜合指標(biāo)。在對國有企業(yè)的國有資產(chǎn)價值衡量市,不僅應(yīng)該考慮經(jīng)營效益,還應(yīng)該考慮一些企業(yè)形象、榮譽等的提升。當(dāng)進(jìn)行國有資產(chǎn)保值增值考核時,不能僅僅參考一項標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)當(dāng)啟用綜合復(fù)雜的指標(biāo)體系,以便于準(zhǔn)確的進(jìn)行核算國有資產(chǎn)的價值,保證國有資產(chǎn)增值審計的質(zhì)量。
行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)具有非生產(chǎn)性與服務(wù)性的特點，其使用一般免費，因此出現(xiàn)了重購入、輕使用的思想，資產(chǎn)的閑置率高、使用率低。一些單位認(rèn)識到了這些問題，采用“非轉(zhuǎn)經(jīng)”的方式來提高資產(chǎn)使用率增加經(jīng)濟效益，但是在這其中因為操作不規(guī)范等其他原因造成了國有資產(chǎn)的流失。同時還有因為收益管理的不善而導(dǎo)致的資產(chǎn)收益流失問題。
國有資產(chǎn)管理上存在的問題很多都是因為制度而衍生，但是近期在制度上做出根本性的調(diào)整不太可能。因此，要加強資產(chǎn)管理的時效性，需要對現(xiàn)有制度進(jìn)行深入地剖析與應(yīng)用。
1.明確管理職責(zé)。行政事業(yè)單位部門眾多，產(chǎn)權(quán)不清的情況較為嚴(yán)重，要做好資產(chǎn)管理工作明確管理職責(zé)，使資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)清晰化是首要任務(wù)，也是其他工作開展的前提。各單位要根據(jù)現(xiàn)有資產(chǎn)的使用與分布情況定期對國有資產(chǎn)進(jìn)行清查，建立健全行政事業(yè)單位資產(chǎn)內(nèi)部管理制度，實行資產(chǎn)管理責(zé)任制，根據(jù)各部門的職能進(jìn)行權(quán)責(zé)分配，做到各司其職、權(quán)責(zé)到位。
2.建立有效的資產(chǎn)配置、使用、處理機制。資產(chǎn)的配置、使用是資產(chǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，也是對管理活動產(chǎn)生最大制約的環(huán)節(jié)。各單位應(yīng)該合理配備并節(jié)約，有效使用資產(chǎn)，確保行政事業(yè)單位資產(chǎn)科學(xué)、有序管理，最大限度地保障資產(chǎn)的安全和完整。一方面對有規(guī)定配備標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)，一律按標(biāo)準(zhǔn)配備；對沒有規(guī)定配備標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)，按實際需要，合理配置。另一方面可以嘗試推行資產(chǎn)有償使用，加強“非轉(zhuǎn)經(jīng)”的管理。各單位要嚴(yán)格進(jìn)行“非轉(zhuǎn)經(jīng)”的審批、按照規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格評估并進(jìn)行專項管理、完善其相應(yīng)的財務(wù)管理，做好“非轉(zhuǎn)經(jīng)”的管理工作以確保國有資產(chǎn)的保值、增值。另外，各單位還要健全相關(guān)資產(chǎn)的處理機制。在進(jìn)行資產(chǎn)處置時要嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行評估，并報財政部門審批，未按規(guī)定權(quán)限和程序報經(jīng)批準(zhǔn)，任何單位和個人不得擅自處置國有資產(chǎn)，不得處理相關(guān)會計賬務(wù)。
3.明確資產(chǎn)收益的歸屬問題。國有資產(chǎn)的收益歸國家所有。對行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的收益管理要嚴(yán)格按照非稅收收入管理方面的規(guī)定，全部納入“收支兩條線”管理，按規(guī)定全額上繳財政專戶或國庫，由財政部門進(jìn)行統(tǒng)一監(jiān)管，使產(chǎn)權(quán)清晰化。
高校資產(chǎn)的主要來源:一是上級財政部門調(diào)撥和辦學(xué)收入;二是高校通過以原有資產(chǎn)或通過政府擔(dān)保從金融機構(gòu)貸款而得;三是國家每年投入了大量的科研經(jīng)費,由此所形成的大量無形資產(chǎn);四是利用高校自身的地理環(huán)境、人才資源和科研力量等創(chuàng)收形成的大量資產(chǎn)。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,高校各項改革的不斷深化,高校國有資產(chǎn)出現(xiàn)了多元化經(jīng)營型管理模式,使高校國有資產(chǎn)管理暴露的問題就日益突出。
1.1國有資產(chǎn)管理體系不健
全國家經(jīng)濟體制的改革重點加大了對國有企業(yè)資產(chǎn)管理的力度,淡化了行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)管理,國資委只管理國有企業(yè)資產(chǎn),對行政事業(yè)單位資產(chǎn)由誰監(jiān)管,沒有明確的職能劃分,高校的資產(chǎn)管理只歸口于其主管部門的財務(wù)處,缺乏有力的監(jiān)管體系。
1.2高校存在嚴(yán)重的資產(chǎn)不足和資產(chǎn)浪費現(xiàn)象
由于招生規(guī)模的不斷擴大,一方面資產(chǎn)的不足體現(xiàn)的越來越嚴(yán)重,一些理工實驗設(shè)備無法滿足學(xué)生的實驗課程,教師的教學(xué)設(shè)備缺乏,生均圖書數(shù)量、生均住宿面積等均達(dá)不到要求,各高校為了達(dá)到高校辦學(xué)條件的評估工作的要求,往往是“物不夠數(shù)來湊”,在賬面上大做文章。另一方面存在著設(shè)備閑置等浪費現(xiàn)象。主要表現(xiàn)為:一是一些專用實驗設(shè)備使用率不高,甚至長期閑置;二是在高校中普遍存在對設(shè)備的管理維護(hù)不到位,使用期短,損壞率高。
1.3高校資產(chǎn)管理存在著多頭管理的陳舊管理體制
即形成了設(shè)備部門管理用于實驗、教學(xué)和科研的物資、儀器;后勤部門管理房地產(chǎn)、辦公車輛;圖書館管理圖書資料;產(chǎn)業(yè)處管理“三產(chǎn)”資產(chǎn)等多頭管理局面。由于管理方法不統(tǒng)一,相對管理的責(zé)權(quán)劃分不明確,缺乏強有力的指揮協(xié)調(diào)機構(gòu),使實際工作中職責(zé)不清,加大了管理成本,降低了資產(chǎn)的使用效益。
1.4經(jīng)營性資產(chǎn)運作缺乏規(guī)范性
高校在開展經(jīng)營性活動中,把非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)的過程中,很少按照規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估和申報,經(jīng)營性資產(chǎn)與非經(jīng)營性資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不清,經(jīng)營活動無償使用國有資產(chǎn)的現(xiàn)象普遍存在,有的利用教學(xué)科研設(shè)備進(jìn)行創(chuàng)收活動,無償占有國有資產(chǎn)。在校辦產(chǎn)業(yè)中,盡管有的給學(xué)校上繳部分利潤,但受個人利益的驅(qū)使,相對資產(chǎn)使用得不到應(yīng)有的價值補償,有的校辦產(chǎn)業(yè)潛虧嚴(yán)重,實際上造成了大量國有資產(chǎn)的隱形流失。
1.5高校國有資產(chǎn)管理工作沒有得到足夠重視,管理者法律意識淡薄
長期以來,各高校普遍存在著重視貨幣資金的管理,忽視實物資產(chǎn)的管理,重視購置和更新,忽視維護(hù)和管理,認(rèn)為資產(chǎn)與辦學(xué)無關(guān),使高校國有資產(chǎn)管理混亂,普遍存在家底不清,產(chǎn)權(quán)不明確,賬物不符,賬外資產(chǎn)大量存在等現(xiàn)象。
2加強高校資產(chǎn)監(jiān)管,建立科學(xué)的資產(chǎn)監(jiān)管體制
針對目前高校資產(chǎn)管理現(xiàn)狀,為適應(yīng)高校發(fā)展的新形勢,保證高校持續(xù)健康發(fā)展,必須加強高校資產(chǎn)監(jiān)管,建立一套行之有效的科學(xué)的資產(chǎn)監(jiān)管體制,從根本上預(yù)防資產(chǎn)流失,確保國有資產(chǎn)增值、保值。
第一,提高各級領(lǐng)導(dǎo)的資產(chǎn)管理觀念,提高資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)。由于受傳統(tǒng)觀念重錢輕物的影響,資產(chǎn)管理者的資產(chǎn)管理意識淡化,長期以來,各高校資產(chǎn)管理隊伍的整體素質(zhì)不高,管理人員學(xué)習(xí)提高的機會更是微乎其微,隨著高校資產(chǎn)規(guī)模的不斷擴大,更要求一支高素質(zhì)、責(zé)任心強的管理隊伍,才能更好發(fā)揮國有資產(chǎn)對教學(xué)、科研的物質(zhì)基礎(chǔ)工作,保證高校資產(chǎn)管理有序進(jìn)行。第二,設(shè)立國有資產(chǎn)管理機構(gòu),建立完整的資產(chǎn)管理機制。根據(jù)財政部出臺的《全國事業(yè)單位資產(chǎn)管理辦法》《中央行政性資產(chǎn)的管理辦法》《非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)管理辦法》以及財政部、教育部共同制定的《高校國有資產(chǎn)管理辦法》以及相關(guān)的細(xì)則的要求,建立一整套完整的資產(chǎn)內(nèi)部管理體制,建立從資產(chǎn)購置的審批、購買、保管、領(lǐng)用、使用維護(hù)直到資產(chǎn)的報廢、變賣的管理辦法以及切實可行的規(guī)章制度,并按期檢查實施情況,做到歸口管理,各司其責(zé)。
第三,從內(nèi)部挖掘潛力,使國有資產(chǎn)物盡其用。各高校應(yīng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行一次徹底清查,核實資產(chǎn)增減變動情況,摸清家底,做到賬實相符,合理調(diào)劑閑置資產(chǎn),最大限度地提高設(shè)備使用效率,對部分設(shè)備實行有償使用制度,將收取的款項納入學(xué)校綜合預(yù)算,以彌補教育事業(yè)經(jīng)費不足。明確資產(chǎn)處置權(quán)限,對資產(chǎn)處置實行分級監(jiān)管,各職能部門分別把關(guān),對有償調(diào)出或變賣的資產(chǎn)由專家組評估,以合理的價格作價處理,所得收入納入學(xué)校統(tǒng)一管理,防止國有資產(chǎn)流失。
第四,加強高校非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)管理。隨著我國經(jīng)濟體制的變化,高校的校辦產(chǎn)業(yè)已迅速發(fā)展,面對長期以來產(chǎn)權(quán)不清,職責(zé)不明確,“投入多,回報少”等一系列問題,各高校產(chǎn)業(yè)首先要理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系,實行政企分開,各高校產(chǎn)業(yè)應(yīng)為獨立享有民事權(quán)利、承擔(dān)民事責(zé)任、依法自主經(jīng)營、獨立核算、自負(fù)盈虧的法人實體。對于國有資產(chǎn)的管理實行有償使用。一是作為投資的方式進(jìn)行固定資產(chǎn)的投入,按投資比例取得收益。二是作為租賃形式,學(xué)校應(yīng)收取資產(chǎn)的應(yīng)有價值的使用費,以保證國有資產(chǎn)的增值、保值,維護(hù)學(xué)校的合法權(quán)益。
第五,加強高校無形資產(chǎn)管理。知識產(chǎn)權(quán)是高校國有資產(chǎn)的一個重要內(nèi)容,目前各高校對此重視程度不夠,應(yīng)加大對知識產(chǎn)權(quán)等一系列無形資產(chǎn)的管理,設(shè)立專門的知識產(chǎn)權(quán)管理機構(gòu),完善知識產(chǎn)權(quán)管理的各項內(nèi)部規(guī)章制度,建立激勵機制,促進(jìn)高?？蒲谐晒难邪l(fā)和轉(zhuǎn)化。
總之,加強高校國有資產(chǎn)管理是高校面臨的重要課題,也是保證高校持續(xù)健康發(fā)展的重要內(nèi)容,因此如何實現(xiàn)科學(xué)的規(guī)范化的資產(chǎn)管理在高校管理工作中需要進(jìn)一步研究和探索。
[論文關(guān)鍵詞]高校國有資產(chǎn)現(xiàn)狀與缺陷
[論文摘要]高等院校的規(guī)模不斷擴大,給各高校的資產(chǎn)管理帶來了新的挑戰(zhàn)和機遇,合理有效使用和配置國有資產(chǎn),增強國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)意識,建立、健全國有資產(chǎn)管理制度,加強對國有資產(chǎn)保值、增值的監(jiān)督,以及資產(chǎn)運營的多元化管理,對做好高校資產(chǎn)管理工作具有重要意義。
參考文獻(xiàn):
