時(shí)間：2023-03-02 15:05:07
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關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅收籌劃 優(yōu)化方案 成本
引言
稅收籌劃又稱(chēng)“合理避稅”，是指納稅人在法律規(guī)定的許可范圍內(nèi)根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽?。納稅籌劃的真正含義并不是在稅負(fù)上采取漏稅行為，而是對(duì)企業(yè)的納稅方案采用優(yōu)化手段進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，從而使納稅方案得到最優(yōu)解。同時(shí)，納稅籌劃對(duì)企業(yè)的管理水平起著非常重要的作用。企業(yè)要想在稅收籌劃方面有所突出，就必須建立健全財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。在現(xiàn)代社會(huì)的企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中，如果能把企業(yè)的籌資過(guò)程、投資過(guò)程、運(yùn)營(yíng)資金過(guò)程和利潤(rùn)分配過(guò)程與國(guó)家的稅收制度和會(huì)計(jì)制度緊密結(jié)合在一起并進(jìn)行行之有效的納稅籌劃，定能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的稅后增利，同時(shí)對(duì)企業(yè)的管理水平也有一定的提升。但就現(xiàn)今的企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)今的稅收籌劃不管從理論高度的角度還是從實(shí)踐深度的角度出發(fā)同西方的國(guó)家相比還存在較大的差距。因此，本文將對(duì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中如何運(yùn)用稅收籌劃探討這一思路進(jìn)行總結(jié)和深入討論。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理下稅收籌劃的基本理論
財(cái)務(wù)管理，簡(jiǎn)而議之就是在相關(guān)資金籌集、資金投放和資金分配利用等各個(gè)環(huán)節(jié)中的工作進(jìn)行整體管理，其核心是對(duì)融資進(jìn)行決策、對(duì)投資進(jìn)行評(píng)估和對(duì)收益進(jìn)行分配。 而稅收籌劃則是指企業(yè)納稅人在財(cái)務(wù)管理中所進(jìn)行的一種符合一定的立法意圖而進(jìn)行的減輕稅率負(fù)擔(dān)的合法行為。 企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃是緊密聯(lián)系、密不可分的。二者具有很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性。稅收籌劃的運(yùn)用必須在既定的投資理財(cái)環(huán)境中進(jìn)行，必須遵守稅法和財(cái)務(wù)法規(guī)的前提下采用合理的稅收籌劃，方可實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)方面的盈利目標(biāo)。
稅收籌劃，是指納稅人通過(guò)合法的渠道，通過(guò)對(duì)法律某些條款漏洞的破譯，以從中獲取合法稅后利益為目的稅收籌劃。言而總之，納稅籌劃的定義可概括為：納稅籌劃是在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中企業(yè)對(duì)國(guó)家稅收法律政策所采取的一系列對(duì)策。即納稅人在履行納稅義務(wù)之前，在遵守國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定的現(xiàn)行稅法的背景之下，從企業(yè)的籌資過(guò)程、投資過(guò)程、運(yùn)營(yíng)資金過(guò)程和利潤(rùn)分配過(guò)程、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程以實(shí)現(xiàn)既定的財(cái)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)的各種籌劃方案進(jìn)行綜合的優(yōu)化方案選擇，可以更好地適應(yīng)國(guó)家相關(guān)稅收環(huán)境，實(shí)現(xiàn)其企業(yè)經(jīng)營(yíng)得財(cái)務(wù)盈利目標(biāo)。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的基本原則
2.1 合法原則。稅收籌劃必須遵守稅法和財(cái)務(wù)法規(guī)的相關(guān)法律、法規(guī)，時(shí)刻關(guān)注國(guó)家的法律、法規(guī)所進(jìn)行的變動(dòng)。只有在履行國(guó)家法律的前提下，保障企業(yè)所設(shè)計(jì)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、納稅的優(yōu)化方案得到稅收主管部門(mén)的批準(zhǔn)認(rèn)可，并符合企業(yè)的整體利益，如果在這過(guò)程中觸犯了法律，不僅僅要因?yàn)閾p害國(guó)家利益而受到懲罰，甚至要承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。所以，當(dāng)財(cái)務(wù)的處理方式與稅法的規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)以稅法為準(zhǔn)。
2.2 時(shí)效性原則。納稅人在對(duì)企業(yè)進(jìn)行有關(guān)方案的稅收籌劃展開(kāi)工作，其根本出發(fā)點(diǎn)是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)期的盈利目的，并在此基礎(chǔ)上對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行稅收優(yōu)化，其目的做到節(jié)約稅收成本。在現(xiàn)今如此激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)的管理者具備稅收優(yōu)化方案的籌劃意識(shí)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，而且要隨時(shí)關(guān)注企業(yè)的籌資過(guò)程、投資過(guò)程、運(yùn)營(yíng)資金過(guò)程和利潤(rùn)分配過(guò)程等等。另一方面，時(shí)效性原則的另一個(gè)要求就是稅收籌劃方案與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益這一根本目標(biāo)保持一致高度一致，即稅收籌劃不是以自己為目標(biāo)進(jìn)行籌劃，而是以企業(yè)的整體利益為利益目標(biāo)，這樣也是符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)邏輯學(xué)，實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)，這樣也會(huì)容易通過(guò)企業(yè)稅務(wù)部門(mén)的審核認(rèn)可。
2.3 節(jié)約成本原則。稅收籌劃是企業(yè)管理中非常重要的組成部分，企業(yè)管理部門(mén)逐漸意識(shí)到收籌劃的重要性，財(cái)務(wù)相關(guān)人員在相關(guān)工作中也逐漸開(kāi)始運(yùn)用稅收籌劃。在可持續(xù)發(fā)展這個(gè)大環(huán)境下，由于煤炭?jī)r(jià)格的下降，39家煤炭上市公司的盈利能力也明顯下降。所以節(jié)約成本就顯得非常重要。要想在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上站穩(wěn)，就要比別的企業(yè)獲得更大的利潤(rùn)，在售出價(jià)格無(wú)法抗衡事，就要從節(jié)約成本上做文章，從根源上看，稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)的管理范疇，它的目標(biāo)由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)所決定，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的利潤(rùn)最大化。
三、稅收籌劃的運(yùn)用對(duì)策
3.1 稅收籌劃必須以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點(diǎn)。稅收籌劃的最終目標(biāo)是通過(guò)稅收籌劃降低成本費(fèi)用實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終盈利，即稅后利潤(rùn)最大化，依此獲取節(jié)約稅收成本，獲取企業(yè)的整體盈利目標(biāo)。這可以通過(guò)兩種渠道得以實(shí)現(xiàn)：一是采取減少稅費(fèi)的稅收籌劃方案， 即企業(yè)可以通過(guò)對(duì)稅收成本的降低來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的增加， 從而提高資金回收率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化；二是采用后期交稅的稅收方案，通過(guò)時(shí)間上的延遲，實(shí)現(xiàn)這段時(shí)間的資金收益，從而獲得企業(yè)的增利。不管采用哪種方案，其根本目的都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目的而進(jìn)行的節(jié)約稅收成本。稅收籌劃與企業(yè)的其他財(cái)務(wù)管理的決策一樣，同樣也是風(fēng)險(xiǎn)與收益的并存。稅收負(fù)擔(dān)的減少并不僅僅等同于資本總體收益的增加，只考慮降低納稅成本，而忽略了因此才來(lái)的負(fù)面影響，這時(shí)反而使企業(yè)的整體利益下降。換種說(shuō)法，納稅方案的最有標(biāo)準(zhǔn)未必就是稅負(fù)最低的方案，反而應(yīng)該是企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的最優(yōu)納稅方案的實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與國(guó)家雙贏。因不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)， 只考慮減少稅負(fù)而忽略掉企業(yè)的財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)，這無(wú)疑不是最優(yōu)的稅收籌劃方案，無(wú)法從根本上實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)。 這樣就有可能會(huì)從影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3.2 稅收籌劃要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)決策過(guò)程中。稅收籌劃的影響力體現(xiàn)在企業(yè)的投資過(guò)程、融資過(guò)程、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程、利潤(rùn)分配過(guò)程等等過(guò)程中。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)如果忽略了企業(yè)的財(cái)務(wù)決策所引起的影響力，那么很可能導(dǎo)致稅收籌劃失去了它的可行性和可執(zhí)行力度，并且出現(xiàn)嚴(yán)重后果，導(dǎo)致企業(yè)的決策失利。投資過(guò)程中的稅收籌劃所考慮的因素應(yīng)該針對(duì)不同的地區(qū)、 不同的行業(yè)、 不同的產(chǎn)品，不同的國(guó)家的稅收政策。融資過(guò)程中的稅收籌劃所考慮的因素包括融集資金的數(shù)量、資金成本、資本結(jié)構(gòu)、投資風(fēng)險(xiǎn)、融資租賃的利用等因素，即如何使資金成本最小化。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，一企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，在靈活性和可操控空間上，利用彈性余地進(jìn)行盈余管理，達(dá)到籌劃的目的。例如在具體操作過(guò)程上，可以選擇一些具體的方法。在存貨的計(jì)價(jià)上，可在物價(jià)下跌時(shí)采用“先進(jìn)先出法計(jì)算成本”使得應(yīng)納所得稅減少"。而當(dāng)在物價(jià)上漲時(shí)則采用“后進(jìn)先出法”。 在處理在固定資產(chǎn)的折舊上時(shí)，可以選擇“加速折舊法”這樣就可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)前期少納稅的目的，這種方案對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)肯定是有利的。
3.3 稅收籌劃需考慮防范風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨諸多障礙，而全球化使得這些危害被放大，特別是當(dāng)前受全球金融危機(jī)的影響，在這種趨勢(shì)下，國(guó)內(nèi)煤炭市場(chǎng)如何防范各種風(fēng)險(xiǎn)非常容易的收到廣泛關(guān)注焦點(diǎn)。這就要求煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理者必須牢固樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，科學(xué)掌握風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)，并在此基礎(chǔ)上通過(guò)科學(xué)有效的措施，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)防范，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)、消除風(fēng)險(xiǎn)。在國(guó)家政策的變動(dòng)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的瞬息萬(wàn)變、企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)的改變都會(huì)引起稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)變動(dòng)。
四、運(yùn)用稅收籌劃的意義
在盈利能力方面，適當(dāng)?shù)倪\(yùn)用稅收籌劃，可以是企業(yè)的資金得到合理的節(jié)省，這樣就實(shí)現(xiàn)的企業(yè)的盈利目的，也可以使節(jié)省的資金得到合理的使用，已獲得更大的利潤(rùn)空間。同樣可以有效避免因資金周轉(zhuǎn)不靈而引起償債能力下降。通過(guò)稅收籌劃方案的實(shí)現(xiàn)，可以提高企業(yè)的盈利能力和償債能力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體利益，獲取最大限度的利潤(rùn)額，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；稅務(wù)籌劃；管理
一、稅務(wù)籌劃的定義以及現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的意義
1.稅務(wù)籌劃的定義
稅務(wù)籌劃是指納稅人在不違反國(guó)家現(xiàn)行稅法的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的優(yōu)化安排，選擇最優(yōu)的納稅方案，達(dá)到既合理又合法的減稅、節(jié)稅的財(cái)務(wù)策劃活動(dòng)。它的本質(zhì)是以減輕公司稅負(fù)為主要目標(biāo)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。
2.現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義
稅務(wù)籌劃有利于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但是根據(jù)稅務(wù)的法律條款，通過(guò)優(yōu)化企業(yè)的核算方式、控制收款的時(shí)間等合理合法的途徑進(jìn)行的稅務(wù)籌劃來(lái)降低企業(yè)的稅賦對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的良性發(fā)展有著非常重要的意義；同時(shí)通過(guò)稅務(wù)籌劃，使納稅企業(yè)為降低稅賦更加注重了自身財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)記賬等工作的細(xì)致程度，在推動(dòng)了企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，降低了企業(yè)違法的可能性；現(xiàn)代企業(yè)積極推進(jìn)稅務(wù)籌劃工作的同時(shí)，可以有側(cè)重點(diǎn)的根據(jù)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行企業(yè)自身的籌資與投資、生產(chǎn)技術(shù)的改造以及新產(chǎn)品的更新?lián)Q代，可以使國(guó)家稅收優(yōu)惠政策真正的落到實(shí)處。
二、目前現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀
稅務(wù)籌劃在現(xiàn)代企業(yè)管理中上屬于一個(gè)新生事物，企業(yè)在進(jìn)行這項(xiàng)工作的同時(shí)，但多還處于摸索階段，還沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性，因此在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中難免會(huì)出現(xiàn)一定的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：
1.對(duì)納稅人身份界定的概念模糊
利用納稅人的納稅主體的變化進(jìn)行稅務(wù)籌劃，往往是在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中首先需要考慮的問(wèn)題，這本無(wú)可厚非。但是一些稅務(wù)籌劃工作只是簡(jiǎn)單的通過(guò)改變自己的納稅主體的身份來(lái)進(jìn)行籌劃，而忽視了稅法在針對(duì)納稅人身份等法律條款的明確規(guī)定。
2.利用簡(jiǎn)單的轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的誤區(qū)
轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指集團(tuán)企業(yè)的各個(gè)企業(yè)之間按照低于正常市場(chǎng)價(jià)格的方式進(jìn)行交易，從而將利潤(rùn)由稅負(fù)高的企業(yè)轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的企業(yè)。進(jìn)而降低集團(tuán)企業(yè)整體稅負(fù)的一種籌劃方法。這種方法在表面上看是根據(jù)企業(yè)自主定價(jià)不受政府管理的行為，是合法的。但是在實(shí)際操作過(guò)程中根據(jù)現(xiàn)行稅法的要求，一旦認(rèn)定為關(guān)聯(lián)交易企業(yè)以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價(jià)格根據(jù)可比非受控定價(jià)法則、再銷(xiāo)售價(jià)格以及成本加價(jià)法進(jìn)行干預(yù)定價(jià)，讓這種看似正常的籌劃方法沒(méi)有了實(shí)際意義。
3.使用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行籌劃的誤區(qū)
在企業(yè)的成本核算過(guò)程中，存貨成本是最主要的成本，直接影響著企業(yè)的陳本以及后續(xù)的利潤(rùn)情況。在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中往往容易根據(jù)最有利成本升高的原則進(jìn)行，即在原材料上漲的過(guò)程中選擇先進(jìn)先出以增加企業(yè)成本，降低企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而降低企業(yè)稅賦。但是在稅法中規(guī)定一旦選擇了成本的計(jì)算方法后一年內(nèi)要沿用一個(gè)成本計(jì)算方式，不得隨意改變，否則有偷稅之嫌。
4.通過(guò)改變籌資方式來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的誤區(qū)
很多企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，資金籌措的渠道往往愿意選擇靈活性較高，財(cái)務(wù)費(fèi)用同時(shí)也比較高的同行拆借的方式，以期望提高籌資成本，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)利潤(rùn)，但是在稅法的反避稅條款中，針對(duì)籌資方式以進(jìn)行了嚴(yán)格的限制，允許企業(yè)計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)的利息扣除額以按金融機(jī)構(gòu)同期利率計(jì)算的扣除額為限超出部分不得扣除。從而使這一稅務(wù)籌劃空降極大降低。
三、現(xiàn)代企業(yè)稅籌劃的具注意事項(xiàng)
稅務(wù)籌劃對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)良性經(jīng)營(yíng)的意義重大，但是作為新生事物，在認(rèn)知以及實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中還是存在一定的問(wèn)題，因此就要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中要做好以下幾點(diǎn)：
1.充分理解稅法的相關(guān)規(guī)定
稅法是征稅以及納稅的根據(jù)，也是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的法律依據(jù)，現(xiàn)代企業(yè)在涉及到稅務(wù)籌劃的相關(guān)條款時(shí)要對(duì)稅法進(jìn)行充分的研讀，慎重選擇條款，避免稅務(wù)籌劃失敗引起的偷稅漏稅。
2.選擇合理有效的稅務(wù)籌劃方式
稅務(wù)籌劃是一個(gè)緊跟稅法的變化而不斷變化的一項(xiàng)長(zhǎng)期工作，尤其是在我國(guó)稅務(wù)法律加速健全的當(dāng)下，稅務(wù)籌劃的工作也是隨時(shí)變化的，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，及時(shí)根據(jù)變化，選擇有效的依據(jù)以及方法進(jìn)行籌劃工作。
3.關(guān)注財(cái)務(wù)制度與稅法的區(qū)別，總體把握籌劃工作
財(cái)務(wù)制度與稅法在具體規(guī)定上的差別往往會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作的失敗，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要認(rèn)真總結(jié)其差異，避免出現(xiàn)由于規(guī)定的差別影響稅務(wù)籌劃的結(jié)果。同時(shí)現(xiàn)代企業(yè)要認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃固然重要但不是企業(yè)管理的全部，為稅務(wù)籌劃而籌劃就失去了稅務(wù)籌劃的意義，要以企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率作為稅務(wù)籌劃的參考依據(jù)。
四、總結(jié)
在當(dāng)下競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的社會(huì)，引進(jìn)稅務(wù)籌劃是非常有必要的，稅務(wù)籌劃為現(xiàn)代企業(yè)在公司的基本運(yùn)營(yíng)以及在留住高級(jí)實(shí)用的人才，打造穩(wěn)定的管理、銷(xiāo)售隊(duì)伍方面提供了較大的空間，在企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)中間找到了一定的空間，同時(shí)我們要避免將稅務(wù)籌劃將偷稅漏稅的違法行為相混淆，堅(jiān)決做到依法辦事。
參考文獻(xiàn)：
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[2]屈中標(biāo) 魯愛(ài)民：物流企業(yè)稅務(wù)籌劃例舉[J].才智, 2009,(11).
關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；稅務(wù)籌劃；現(xiàn)狀調(diào)查；動(dòng)態(tài)流程
稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在尊重稅法、遵守稅法的前提下，運(yùn)用納稅人權(quán)利，為達(dá)到減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)或?qū)崿F(xiàn)稅務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)目的，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。而在集團(tuán)公司開(kāi)展稅務(wù)籌劃有單個(gè)企業(yè)無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)，如集團(tuán)公司復(fù)雜的財(cái)務(wù)關(guān)系，投資領(lǐng)域的多元化、關(guān)聯(lián)交易的普遍化等特征均可為開(kāi)展稅務(wù)籌劃創(chuàng)造“籌劃空間”，本文選擇系統(tǒng)性、代表性較強(qiáng)的“集團(tuán)公司”作為調(diào)查對(duì)象來(lái)分析研究，無(wú)疑對(duì)其他企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展也具有一定的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。
一、集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀調(diào)查的內(nèi)容
由于稅務(wù)籌劃資料涉及企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)密，數(shù)據(jù)來(lái)源有限。本文僅以西安市部分集團(tuán)公司及其附屬公司為研究對(duì)象，在調(diào)查的過(guò)程中堅(jiān)持實(shí)地訪(fǎng)談和問(wèn)卷發(fā)放結(jié)合的原則，調(diào)查對(duì)象以財(cái)務(wù)人員為主，高層管理人員為輔，為進(jìn)一步了解集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀提供數(shù)據(jù)上的參考。此次問(wèn)卷調(diào)查，涉及有關(guān)稅務(wù)籌劃發(fā)展現(xiàn)狀方面的問(wèn)題主要有八個(gè)方面，歸納總結(jié)如下：集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃工作現(xiàn)狀；稅務(wù)籌劃工作面臨的主要困難；稅務(wù)籌劃成功心得；對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制情況；對(duì)稅務(wù)籌劃成本的重視程度；對(duì)稅務(wù)籌劃相關(guān)工作人員的激勵(lì)情況；集團(tuán)公司和附屬企業(yè)之間開(kāi)展稅務(wù)籌劃的協(xié)作程度；籌劃方案設(shè)計(jì)和集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)程度。
二、問(wèn)卷調(diào)查反饋情況匯總
在了解集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃發(fā)展現(xiàn)狀調(diào)查的過(guò)程中，堅(jiān)持實(shí)地訪(fǎng)談和問(wèn)卷發(fā)放相結(jié)合的原則，調(diào)查反饋情況匯總?cè)缦拢?/p>
（一）集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃工作現(xiàn)狀
通過(guò)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，58%的集團(tuán)公司認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作現(xiàn)狀總的來(lái)說(shuō)比較好，而認(rèn)為稅務(wù)籌劃非常好的企業(yè)僅占12%，稅務(wù)籌劃比較差的企業(yè)占16%，認(rèn)為稅務(wù)籌劃工作一般的企業(yè)占14%，說(shuō)明一半以上的企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了稅務(wù)籌劃的重要性，企業(yè)正朝著里“合理、合法”方向發(fā)展來(lái)不斷的降低企業(yè)納稅支出。
（二）集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃面臨的主要困難
集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃面臨的困難主要包括五個(gè)方面：
第一，籌劃人員的素質(zhì)較低，有待提高。
第二，領(lǐng)導(dǎo)的忽視，缺乏籌劃工作氛圍和條件。
第三，稅務(wù)部門(mén)的不支持和籌劃成本過(guò)高。
第四，尚未形成合法進(jìn)行籌劃的理念，仍局限于偷稅、漏稅的思想。
第五，籌劃風(fēng)險(xiǎn)太大、難以估算和把握。
調(diào)查結(jié)果表明85.7%的企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的高低是阻礙籌劃工作能否順利開(kāi)展的主要因素，許多企業(yè)稅務(wù)籌劃工作執(zhí)行情況一般，主要原因在于企業(yè)籌劃人員的綜合素質(zhì)尚未提高；71.4%的企業(yè)認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅務(wù)籌劃的重視程度不高也是籌劃工作面臨的主要困難之一，企業(yè)往往缺乏籌劃工作的氛圍和條件；由于籌劃的風(fēng)險(xiǎn)較大，企業(yè)難以估算和把握籌劃風(fēng)險(xiǎn)，28.6%的企業(yè)往往不夠重視稅務(wù)籌劃；13.5%的企業(yè)認(rèn)為籌劃的困難在于籌劃成本（如咨詢(xún)費(fèi)用、費(fèi)用、風(fēng)險(xiǎn)成本等）過(guò)高，若籌劃失敗，反而增加了企業(yè)的資本流出，因此對(duì)籌劃工作采取保守的態(tài)度；而15%的企業(yè)尚未形成合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的理念，仍然局限于偷稅、漏稅的思想中，即認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)誤也是企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃面臨的困難之一。
（三）稅務(wù)籌劃成功心得
促使企業(yè)稅務(wù)籌劃成功的主要因素離不開(kāi)綜合素質(zhì)較高的籌劃人員和財(cái)務(wù)人員，57.15%的企業(yè)認(rèn)為高素質(zhì)是促使稅務(wù)籌劃成功的主要影響因素，目前許多企業(yè)存在只懂財(cái)務(wù)不懂稅務(wù)，或者只懂稅務(wù)不懂財(cái)務(wù)的員工，這些都嚴(yán)重阻礙了企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展；而領(lǐng)導(dǎo)的重視程度、附屬企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)程度以及集團(tuán)公司規(guī)模上的優(yōu)勢(shì)也同樣影響企業(yè)稅務(wù)籌劃工作順利開(kāi)展和籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；此外，7%的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為籌劃的成功離不開(kāi)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)、稅務(wù)人員籌劃理念的轉(zhuǎn)變以及納稅成本降低的利益驅(qū)動(dòng)，這些均為成功的開(kāi)展籌劃工作創(chuàng)造了條件和空間。
（四）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制
關(guān)于集團(tuán)公司目前對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的現(xiàn)狀，調(diào)查表明72%的企業(yè)已經(jīng)充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性并且采取了相應(yīng)的防范措施，其中80%企業(yè)都采用內(nèi)部籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)事前進(jìn)行評(píng)估和控制風(fēng)險(xiǎn)的方法，而采用內(nèi)部籌劃和外部稅務(wù)專(zhuān)家及稅收部門(mén)協(xié)作進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的企業(yè)只占20%；仍然有28%的企業(yè)從理念上忽視對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。
（五）對(duì)稅務(wù)籌劃成本的重視程度
稅務(wù)籌劃成本支出額的大小是影響企業(yè)籌劃絕對(duì)收益的關(guān)鍵因素。成本支出的范圍主要包括籌劃風(fēng)險(xiǎn)成本、辦稅費(fèi)用、稅務(wù)費(fèi)用、咨詢(xún)費(fèi)用、稅務(wù)滯納金和罰金等支出。調(diào)查表明74%的企業(yè)非常重視稅務(wù)籌劃成本支出，由于稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，企業(yè)成本支出都集中在稅務(wù)籌劃工作所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)成本；但26%的企業(yè)不重視成本支出，往往只看重籌劃給企業(yè)帶來(lái)的絕對(duì)收益。
（六）對(duì)稅務(wù)籌劃工作激勵(lì)的重視程度
從調(diào)查結(jié)果來(lái)看，目前企業(yè)都不同程度地重視對(duì)稅務(wù)籌劃工作人員的激勵(lì)，對(duì)企業(yè)籌劃人員工作不重視的企業(yè)幾乎為零；而對(duì)籌劃工作實(shí)施激勵(lì)的企業(yè)其重視程度也有較大差異，很重視激勵(lì)工作的企業(yè)所占比例僅為15%，一般重視的企業(yè)為57%，不夠重視的企業(yè)為28%。數(shù)據(jù)表明，目前企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展，往往只注重稅務(wù)籌劃工作的執(zhí)行情況，而對(duì)于籌劃人員激勵(lì)的重視程度總的來(lái)說(shuō)還不夠；企業(yè)雖然不同程度上采取了激勵(lì)措施，但激勵(lì)或懲罰的力度都欠缺，尚未真正意義上提高籌劃人員工作的積極性。
（七）集團(tuán)公司和附屬企業(yè)之間進(jìn)行稅務(wù)籌劃的協(xié)作程度
調(diào)查顯示，40%的集團(tuán)公司和附屬企業(yè)之間協(xié)作進(jìn)行稅務(wù)籌劃，其聯(lián)系緊密、合作程度強(qiáng)，并且充分考慮發(fā)展戰(zhàn)略和籌劃成本；不聯(lián)系、獨(dú)自進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)幾乎為0；其中聯(lián)系緊密、考慮發(fā)展戰(zhàn)略但合作籌劃程度一般，對(duì)籌劃成本不夠重視的企業(yè)占17%；考慮集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略，聯(lián)系程度、合作程度都一般的企業(yè)占13%；往往忽視發(fā)展戰(zhàn)略和籌劃成本，聯(lián)系程度一般、合作程度較弱的企業(yè)占30%。說(shuō)明目前仍然有1/3的集團(tuán)公司和附屬企業(yè)之間聯(lián)系程度不夠緊密，合作進(jìn)行稅務(wù)籌劃的程度也比較弱；但40%的集團(tuán)公司基本上還是很重視集團(tuán)公司之間的聯(lián)系和合作。
（八）稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)和集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)程度
對(duì)于稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)和集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)程度，通過(guò)調(diào)查表明55%的企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)，均以公司發(fā)展戰(zhàn)略為核心，籌劃方案的設(shè)計(jì)都是為戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)；但仍然有30%的集團(tuán)公司僅僅以降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)為目標(biāo)，無(wú)視公司發(fā)展戰(zhàn)略；15%的企業(yè)以稅務(wù)籌劃目標(biāo)為主，以公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為輔助。說(shuō)明至少50%的企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)考慮公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，但1/3左右的企業(yè)只注重納稅成本的降低，往往忽視集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略。
三、集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃的綜合分析
基于以上分析內(nèi)容，在未來(lái)發(fā)展過(guò)程中，集團(tuán)公司應(yīng)重點(diǎn)從以下三個(gè)方面深化對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的分析和認(rèn)識(shí)：
（一）重視稅務(wù)籌劃工作存在的主要問(wèn)題和籌劃成功心得
針對(duì)現(xiàn)有問(wèn)題，集團(tuán)公司應(yīng)及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和總結(jié)籌劃工作中的不足和優(yōu)點(diǎn)，并建立長(zhǎng)效的激勵(lì)機(jī)制和籌劃工作氛圍，定期舉辦培訓(xùn)，改變對(duì)籌劃工作的認(rèn)識(shí)和傳統(tǒng)觀念，不斷提高稅務(wù)籌劃人員、財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)。
（二）強(qiáng)化稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)和成本的控制
稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)高低和籌劃成本大小直接關(guān)系企業(yè)籌劃結(jié)果的效果和效率。因此，集團(tuán)公司應(yīng)該堅(jiān)持成本降低而風(fēng)險(xiǎn)不提高的籌劃原則，以降低納稅負(fù)擔(dān)為目的，提高整個(gè)集團(tuán)公司資本的有效配置為戰(zhàn)略目標(biāo)，堅(jiān)持對(duì)籌劃工作事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、事中風(fēng)險(xiǎn)控制和事后風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的發(fā)展機(jī)制，充分的發(fā)揮集團(tuán)公司籌劃優(yōu)勢(shì)，提高集團(tuán)公司資本的整體配置效率，進(jìn)而改變以往籌劃工作的短期行為。
（三）提高稅務(wù)籌劃和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)程度
調(diào)查分析表明，現(xiàn)有集團(tuán)公司和附屬企業(yè)之間“合作”進(jìn)行稅務(wù)籌劃的程度較低，而“各自為政”現(xiàn)象較為突出。因此，集團(tuán)公司如何有效的發(fā)揮“協(xié)調(diào)和溝通”功能，充分的考慮整個(gè)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略，并長(zhǎng)期的與附屬企業(yè)之間建立透明、暢通的信息平臺(tái)，對(duì)減輕整個(gè)企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)規(guī)模效應(yīng)和協(xié)同效益將發(fā)揮不可低估的作用。
四、結(jié)論
通過(guò)以上對(duì)集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀的調(diào)查和分析，立足于集團(tuán)公司自身的特點(diǎn)，針對(duì)公司現(xiàn)有問(wèn)題，發(fā)揮集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃的優(yōu)勢(shì)，形成一套框架合理，內(nèi)容全面的集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃體系具有重要的意義。
稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，要使其切實(shí)可行，公司必須具備健全的管理體制、規(guī)范的財(cái)務(wù)制度和真實(shí)可靠的信息監(jiān)控系統(tǒng)；同時(shí)也離不開(kāi)高素質(zhì)的稅務(wù)籌劃人員。因此，稅務(wù)籌劃作為一種高層次的理財(cái)活動(dòng)，應(yīng)該在集團(tuán)公司整體發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)下（見(jiàn)圖1），堅(jiān)持事前稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值評(píng)估、籌劃方案整體設(shè)計(jì)、方案實(shí)施和控制、執(zhí)行結(jié)果的測(cè)試和激勵(lì)、實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)的指導(dǎo)思想，使稅務(wù)籌劃工作處于動(dòng)態(tài)的管理系統(tǒng)中，以便提高集團(tuán)公司整體經(jīng)濟(jì)效益。
由于稅務(wù)籌劃問(wèn)題的研究本身即是一個(gè)復(fù)雜而敏感的話(huà)題，不可避免的存在一些研究局限，如研究資料來(lái)源有限，涉及內(nèi)容不夠全面等問(wèn)題，無(wú)法對(duì)不同性質(zhì)的集團(tuán)公司展開(kāi)分析，故尚需在未來(lái)的研究中不斷深入剖析。
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關(guān)鍵詞：CDIO 稅務(wù)籌劃 教學(xué)方法 案例教學(xué)
中圖分類(lèi)號(hào)：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2015）09-245-02
CDIO工程教育模式是國(guó)際工程教育改革的最新成果，近年來(lái)在世界各類(lèi)高等院校得到了廣泛的應(yīng)用。2000年開(kāi)始美國(guó)麻省理工學(xué)院和瑞典皇家工學(xué)院等四所大學(xué)歷經(jīng)四年的探索和研究，創(chuàng)立了CDIO工程教育理念，系統(tǒng)地提出了具有可操作性的能力培養(yǎng)、全面實(shí)施以及檢驗(yàn)測(cè)評(píng)的12條標(biāo)準(zhǔn)。CDIO工程教育理念基于工程項(xiàng)目工作過(guò)程，以生產(chǎn)流程的生命周期為載體來(lái)組織課程，將現(xiàn)代工程教育概括為構(gòu)思、設(shè)計(jì)、實(shí)現(xiàn)、運(yùn)作，培養(yǎng)學(xué)生的專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)、解決問(wèn)題的能力、個(gè)人職業(yè)道德、團(tuán)隊(duì)合作精神以及交流能力等。
一、CDIO模式與《稅務(wù)籌劃》
CDIO模式的主旨就是如何培養(yǎng)具有綜合素質(zhì)的國(guó)際工程師，因此最先在我國(guó)的實(shí)踐主要集中于高校的工程類(lèi)專(zhuān)業(yè)，但是其理念是通過(guò)構(gòu)思、設(shè)計(jì)、實(shí)現(xiàn)、運(yùn)作四個(gè)階段將工程師應(yīng)具有的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、能力、素質(zhì)等教學(xué)培養(yǎng)內(nèi)容以有機(jī)聯(lián)系的方式融入至載體來(lái)讓學(xué)生主動(dòng)、積極地去參與學(xué)習(xí)，這在《稅務(wù)籌劃》教學(xué)中同樣也是適用的?！抖悇?wù)籌劃》雖非工程類(lèi)學(xué)科，但其是一門(mén)應(yīng)用性和實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，引入CDIO模式進(jìn)行教學(xué)，可以改變現(xiàn)行教育中重理論輕應(yīng)用的現(xiàn)狀，把《稅務(wù)籌劃》教學(xué)看成是一種培養(yǎng)學(xué)生主體性、創(chuàng)造性的活動(dòng)。在教學(xué)活動(dòng)中尊重學(xué)生的主體地位，充分發(fā)揮學(xué)生的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)新性，不斷提高學(xué)生的主體意識(shí)和創(chuàng)造力，使學(xué)生成為能自我教育、自我學(xué)習(xí)的社會(huì)主體，從而提高學(xué)生的職業(yè)能力、交流能力、團(tuán)隊(duì)合作能力和創(chuàng)新能力。
二、《稅務(wù)籌劃》目前教學(xué)現(xiàn)狀
1.教學(xué)內(nèi)容?！抖悇?wù)籌劃》是財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)的專(zhuān)業(yè)課程，是一門(mén)復(fù)合性、應(yīng)用性極強(qiáng)的學(xué)科?！皬?fù)合性”是指它包含多門(mén)學(xué)科知識(shí)：稅法、財(cái)務(wù)管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)，“應(yīng)用性”是指其主要是應(yīng)用性學(xué)科，其稅務(wù)籌劃的技術(shù)、方法具有實(shí)踐應(yīng)用性。開(kāi)設(shè)本門(mén)課程的目的是使學(xué)生充分掌握國(guó)家的各項(xiàng)稅收政策，通過(guò)稅務(wù)籌劃的技術(shù)降低企業(yè)的納稅成本，達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的。
《稅務(wù)籌劃》課程的教學(xué)內(nèi)容包括三個(gè)方面：第一，稅務(wù)籌劃的基本理論，包括稅務(wù)籌劃基本概述、基本原理和基本技術(shù)。這部分是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)知識(shí)，也是重點(diǎn)內(nèi)容，即掌握了稅務(wù)籌劃的基本原理、基本技術(shù)，才能根據(jù)會(huì)計(jì)和稅法政策法規(guī)和市場(chǎng)的變化制定行之有效的稅務(wù)籌劃方案。第二，企業(yè)主要稅種的稅務(wù)籌劃和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃。涉及到的主要稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅、其他稅種。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和并購(gòu)活動(dòng)。這是稅務(wù)籌劃課程的核心部分。第三，國(guó)際稅務(wù)籌劃的一般理論以及跨國(guó)公司的稅務(wù)籌劃方法及案例。縱觀《稅務(wù)籌劃》課程的教學(xué)內(nèi)容，重點(diǎn)傾向于稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)及其應(yīng)用，而對(duì)稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)涉及較少。
2.教學(xué)方法?！抖悇?wù)籌劃》課程的實(shí)踐性、應(yīng)用性、專(zhuān)業(yè)性比較強(qiáng)，傳統(tǒng)教學(xué)一般采用理論教學(xué)和案例教學(xué)相結(jié)合的教學(xué)方法。課堂上，授課教師介紹稅務(wù)籌劃的基本理論和基本技術(shù)，并輔之以案例來(lái)介紹稅務(wù)籌劃的技術(shù)方法。這種教學(xué)方法一般采用傳統(tǒng)的填鴨式或灌輸式教學(xué)方法，即使是案例分析，也是以知識(shí)的傳遞和復(fù)制為主旨，主要培養(yǎng)學(xué)生的系統(tǒng)掌握知識(shí)的能力，在課堂上學(xué)生被動(dòng)地接受知識(shí)，不能發(fā)揮主觀能動(dòng)作用，這不利于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力。
3.考核方式?！抖悇?wù)籌劃》課程作為財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)的專(zhuān)業(yè)課，其結(jié)課考核方式一般采用單一、簡(jiǎn)單的評(píng)價(jià)方式，結(jié)課成績(jī)以期末結(jié)課考試卷面成績(jī)?yōu)橹?，并參考平時(shí)的上課表現(xiàn)、作業(yè)和考勤情況。一般卷面占的比重為85%（或70%），平時(shí)占的比重為15%（或30%）。這種考核方式?jīng)]有考慮《稅務(wù)籌劃》課程應(yīng)用性和實(shí)際操作性強(qiáng)的特點(diǎn)，重理論輕應(yīng)用、重知識(shí)輕能力，部分學(xué)生存在投機(jī)取巧的心理，“平時(shí)不燒香，急時(shí)抱佛腳”，考試前突擊學(xué)習(xí)、死記硬背，這樣得到的成績(jī)無(wú)法反映學(xué)生學(xué)習(xí)的真實(shí)情況，而且給別的同學(xué)也提供了壞的榜樣，不利于提高學(xué)生平時(shí)的學(xué)習(xí)積極性。
三、基于CDIO教育理念的《稅務(wù)籌劃》課程教學(xué)改革
1.優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容。稅務(wù)籌劃課程的教學(xué)內(nèi)容可劃分為稅務(wù)籌劃的基本理論和稅務(wù)籌劃的實(shí)務(wù)兩大部分。理論部分包括稅務(wù)籌劃的基本理論知識(shí)，實(shí)務(wù)部分包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅、其他稅種的稅務(wù)籌劃，以及企業(yè)在籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和并購(gòu)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃。根據(jù)《稅務(wù)籌劃》課程的知識(shí)體系，可以將教學(xué)內(nèi)容分為六個(gè)模塊：稅務(wù)籌劃基本理論、流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)籌劃、所得稅的稅務(wù)籌劃、其他稅的稅務(wù)籌劃、企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃、跨國(guó)公司稅務(wù)籌劃。對(duì)照CDIO能力大綱，各模塊的具體教學(xué)內(nèi)容和能力要求見(jiàn)表1。
另外，在給學(xué)生講課的過(guò)程中，除了講解以上內(nèi)容外，還要強(qiáng)調(diào)稅務(wù)籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，只有讓學(xué)生了解和認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在貫穿于企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的始終，才能夠使他們?cè)趯?shí)際應(yīng)用中隨時(shí)注意并防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，保證設(shè)計(jì)的稅務(wù)籌劃方案取得最優(yōu)的效果。因此，在以上六個(gè)模塊的授課過(guò)程中，要穿插稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，培養(yǎng)學(xué)生的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
2.創(chuàng)新教學(xué)手段和方法。案例教學(xué)法是一種以學(xué)生為中心，對(duì)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題和某一特定事實(shí)進(jìn)行交互式的探索過(guò)程，是CDIO 教學(xué)理念的具體實(shí)踐與運(yùn)用?！抖悇?wù)籌劃》是一門(mén)應(yīng)用性、技術(shù)性、實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，如果授課時(shí)只是照本宣科，不容易激發(fā)學(xué)生的興趣，也很難讓學(xué)生全面了解和掌握籌劃的技術(shù)要點(diǎn)。因此，教師應(yīng)針對(duì)教學(xué)目標(biāo)，開(kāi)發(fā)各種不同難度、不同類(lèi)型的案例，激發(fā)學(xué)生的積極性和探索性，促進(jìn)學(xué)生對(duì)知識(shí)點(diǎn)的掌握，增強(qiáng)學(xué)生的操作技能，提高學(xué)生的實(shí)際應(yīng)用能力和實(shí)際創(chuàng)新能力。CDIO教育模式采取以項(xiàng)目為中心、學(xué)生為主體的“做中學(xué)”教學(xué)模式，必然導(dǎo)致學(xué)習(xí)組織形式的變化。在稅務(wù)籌劃案例教學(xué)中，教師應(yīng)注意教學(xué)方法的轉(zhuǎn)變，宜采用合作性學(xué)習(xí)課堂組織形式，主要是小組案例合作研討，該課程的案例教學(xué)一般分八個(gè)階段，見(jiàn)圖1。（1）布置案例。案例教學(xué)中，教師提前布置案例，一般在下次案例分析課上課前，教師把案例內(nèi)容和要求布置給同學(xué)。（2）學(xué)生分組。CDIO教育模式要求采用小組合作教學(xué)模式，一個(gè)小組通常由3～6個(gè)學(xué)生組成。教師布置案例之后，學(xué)生可以自己選擇合作同伴，組建高效團(tuán)隊(duì)――項(xiàng)目小組，在團(tuán)隊(duì)中推選出有能力的同學(xué)管理本項(xiàng)目小組的學(xué)習(xí)及項(xiàng)目任務(wù)的完成情況，并確定其為項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人或組長(zhǎng)。經(jīng)過(guò)討論明確個(gè)人分工，各同學(xué)明確自己的崗位與責(zé)任。此過(guò)程著重鍛煉學(xué)生的團(tuán)隊(duì)意識(shí)、技術(shù)協(xié)作精神、領(lǐng)導(dǎo)能力。（3）查找資料。項(xiàng)目小組利用教師提供的案例，根據(jù)要求收集相關(guān)資料，學(xué)會(huì)從圖書(shū)館，會(huì)計(jì)、稅收、證券等相關(guān)網(wǎng)站上查找資料，并對(duì)資料進(jìn)行處理。此過(guò)程著重鍛煉學(xué)生的技術(shù)知識(shí)能力、推想能力、職業(yè)技能和道德能力。（4）分組討論、分析案例。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)項(xiàng)目小組成員共同制定計(jì)劃，共同討論、相互協(xié)作，執(zhí)行計(jì)劃并管理好時(shí)間，學(xué)會(huì)利用稅務(wù)籌劃基本理論知識(shí)，探索學(xué)習(xí)知識(shí)，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)精神，開(kāi)啟創(chuàng)造性思維，遵守職業(yè)道德。此過(guò)程著重培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力與學(xué)習(xí)能力、團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神。（5）形成觀點(diǎn)，制作PPT。在掌握大量信息、深思熟慮的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)討論，項(xiàng)目小組形成自己的觀點(diǎn)，寫(xiě)出分析提綱或文稿，并制作成PPT。此過(guò)程著重培養(yǎng)學(xué)生的系統(tǒng)思維能力、總結(jié)歸納能力與寫(xiě)作交流能力。（6）進(jìn)行PPT演示，實(shí)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)共享。項(xiàng)目小組指定成員進(jìn)行成果匯報(bào)，走上講臺(tái)進(jìn)行PPT演示。此過(guò)程著重培養(yǎng)學(xué)生的電子多媒體交流能力、圖表交流能力、口頭表達(dá)能力。（7）由同學(xué)提問(wèn)和點(diǎn)評(píng)到校外實(shí)務(wù)專(zhuān)家點(diǎn)評(píng)再到教師點(diǎn)評(píng)。同學(xué)們針對(duì)匯報(bào)同學(xué)的觀點(diǎn)提出質(zhì)疑，匯報(bào)同學(xué)和小組其他成員解答疑問(wèn)。校外實(shí)務(wù)專(zhuān)家根據(jù)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)匯報(bào)進(jìn)行點(diǎn)評(píng)，并指出在實(shí)務(wù)中進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題。最后，授課教師進(jìn)行總結(jié)補(bǔ)充和點(diǎn)評(píng)，引導(dǎo)學(xué)生互動(dòng)對(duì)話(huà)，從而產(chǎn)生創(chuàng)新性的思想和觀點(diǎn)。此過(guò)程著重培養(yǎng)學(xué)生的口頭表達(dá)能力、人際交流能力。（8）項(xiàng)目總結(jié)反饋，形成文稿。各小組根據(jù)項(xiàng)目交流情況進(jìn)行修改，并形成文稿。此過(guò)程著重培養(yǎng)學(xué)生的系統(tǒng)思考和知識(shí)發(fā)現(xiàn)的能力、總結(jié)能力、寫(xiě)作交流能力。
為了確保每個(gè)學(xué)生能夠嘗試各種角色，培養(yǎng)各方面能力的鍛煉，特別是領(lǐng)導(dǎo)能力和組織協(xié)調(diào)能力，并有效避免有的學(xué)生懶惰、“搭便車(chē)”的現(xiàn)象，在整個(gè)課程的案例分析討論中，項(xiàng)目小組內(nèi)部成員的角色宜采用輪換制。在學(xué)習(xí)中，學(xué)生通過(guò)項(xiàng)目小組的形式，通過(guò)查找資料、案例分析討論、制作交流文檔、交流匯報(bào)、同學(xué)和教師點(diǎn)評(píng)啟發(fā)等環(huán)節(jié)進(jìn)行交流，創(chuàng)造新靈感、產(chǎn)生新觀點(diǎn)，并在項(xiàng)目實(shí)施中體會(huì)學(xué)習(xí)的樂(lè)趣，更加牢固地掌握稅務(wù)籌劃知識(shí);同時(shí)，學(xué)生在交流匯報(bào)中也培養(yǎng)了團(tuán)隊(duì)協(xié)作意識(shí)，鍛煉了口頭交流能力和寫(xiě)作交流能力，職業(yè)素養(yǎng)、綜合能力也得到了提升。
3.改革考核評(píng)價(jià)方法。CDIO強(qiáng)調(diào)是全面評(píng)價(jià)，特別是能力評(píng)價(jià)，應(yīng)改革傳統(tǒng)的書(shū)面考試形式，實(shí)行多元化考核形式，實(shí)現(xiàn)對(duì)學(xué)生綜合能力的考核?？荚噾?yīng)以能力鍛煉為主，考試為輔，因此，建議考核的重點(diǎn)為：個(gè)人職業(yè)技能、人際交往技能、對(duì)企業(yè)和社會(huì)的構(gòu)思，設(shè)計(jì)，實(shí)施和運(yùn)行（CDIO）系統(tǒng)的能力?！抖悇?wù)籌劃》相關(guān)理論知識(shí)主要培養(yǎng)學(xué)生的技術(shù)知識(shí)和推理能力，考核時(shí)采用傳統(tǒng)考試形式，但分值只占課程的30%。而對(duì)較高的能力目標(biāo)，則根據(jù)案例課程中學(xué)生表現(xiàn)出來(lái)的能力進(jìn)行相應(yīng)的考核。根據(jù)CDIO能力要求，設(shè)定考核評(píng)價(jià)大綱見(jiàn)表2。
四、結(jié)語(yǔ)
通過(guò)運(yùn)用CDIO教育理念改革《稅務(wù)籌劃》課程教學(xué)，優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容、創(chuàng)新教學(xué)手段和方法、改革考核評(píng)價(jià)方法，才能提高學(xué)生的實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力，真正為社會(huì)培養(yǎng)出知識(shí)、能力、素質(zhì)三位一體應(yīng)用型稅務(wù)籌劃人才。
[本文為中國(guó)民航大學(xué)“財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)綜合改革”項(xiàng)目和“稅務(wù)籌劃優(yōu)質(zhì)課程建設(shè)”的階段性成果。]
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)籌劃；法律
0引言
稅務(wù)會(huì)計(jì)，主要是指企業(yè)的稅務(wù)管理工作人員按照國(guó)家相關(guān)稅務(wù)法律的規(guī)定，通過(guò)以貨幣作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，按照會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)理論知識(shí)以及具體的核算方法，對(duì)企業(yè)的繳納稅款額進(jìn)行計(jì)算，并對(duì)納稅活動(dòng)進(jìn)行完善的核算與監(jiān)督管理的會(huì)計(jì)活動(dòng)。稅務(wù)籌劃，則是在國(guó)家稅務(wù)法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，依照國(guó)家相關(guān)的稅收政策，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，從而降低企業(yè)納稅額，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的管理活動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的主要實(shí)施手段，提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃效果，必須強(qiáng)化企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作，并以此為基礎(chǔ)充分利用國(guó)家的相關(guān)稅收政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的降低，為企業(yè)利潤(rùn)與效益的增長(zhǎng)提供支持與保障。
1.稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃作用分析
（1）稅務(wù)會(huì)計(jì)工作是企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)。企業(yè)的稅務(wù)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)性、政策性、專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的工作，開(kāi)展企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作必須能夠熟悉了解并運(yùn)用各種稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)設(shè)置單獨(dú)的機(jī)構(gòu)或者崗位開(kāi)展企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作，可以使其充分了解國(guó)家的稅法政策以及稅務(wù)知識(shí)，進(jìn)而制定出切實(shí)可行、科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方案。
（2）強(qiáng)化稅務(wù)會(huì)計(jì)工作可以避免企業(yè)稅務(wù)籌劃出現(xiàn)違法違規(guī)的現(xiàn)象。隨著我國(guó)稅務(wù)法律制度體系建設(shè)的不斷完善，企業(yè)在稅務(wù)管理上存在的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越高。部分企業(yè)雖然在主觀上并沒(méi)有偷稅漏稅的意識(shí)，但是如果對(duì)于復(fù)雜的稅務(wù)法律知識(shí)了解不全面，在稅務(wù)籌劃以及節(jié)稅管理上，也有可能出現(xiàn)違法違規(guī)現(xiàn)象。因此，將稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃相結(jié)合，由專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作人員開(kāi)展稅務(wù)籌劃管理，不近可以有效的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生，同時(shí)也可以大幅度提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃效果。
（3）稅務(wù)會(huì)計(jì)可以提高稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量。企業(yè)通過(guò)成立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作崗位，與國(guó)家稅務(wù)管理部門(mén)進(jìn)行直接的溝通，可以促使稅務(wù)管理人員對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃方案有著進(jìn)一步的理解，同時(shí)也可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)籌劃方案中的一些問(wèn)題，從而提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功率，有效的減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
2.當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)籌劃管理問(wèn)題分析
（1）對(duì)于稅務(wù)籌劃管理認(rèn)識(shí)不全面。當(dāng)前部分企業(yè)管理人員對(duì)于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作認(rèn)識(shí)不全面，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的作用，甚至將稅務(wù)籌劃與偷稅漏稅等違法違紀(jì)行為混淆，造成企業(yè)的稅務(wù)籌劃各項(xiàng)管理工作開(kāi)展困難。
（2）稅務(wù)籌劃未能?chē)?yán)格履行國(guó)家稅務(wù)法律規(guī)定。符合國(guó)家相關(guān)稅務(wù)法律規(guī)定是稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展的基本原則，也是稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展的基本前提。但是部分企業(yè)為了降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在稅務(wù)籌劃方案的制定上，未能?chē)?yán)格遵守相關(guān)政策以及法律的要求，這不僅影響了國(guó)家稅務(wù)管理工作的正常開(kāi)展，造成國(guó)家利益的損失，而且對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展也是十分不利的。
（3）企業(yè)稅務(wù)籌劃方法不完善?，F(xiàn)階段部分企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中，稅務(wù)籌劃的方法不完善，因而造成企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的效果較差，在降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)方面的作用不明顯，或者是稅務(wù)籌劃工作超出了法律允許的框架，給企業(yè)稅務(wù)工作帶來(lái)不必要的風(fēng)險(xiǎn)。
3.稅務(wù)籌劃工作中應(yīng)用稅務(wù)會(huì)計(jì)工作策略研究
（1）明確企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)以及稅務(wù)法律規(guī)定。企業(yè)借助于稅務(wù)會(huì)計(jì)開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，首先必須組織稅務(wù)會(huì)計(jì)工作人員對(duì)企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度以及國(guó)家的稅務(wù)法律進(jìn)行系統(tǒng)、規(guī)范的學(xué)習(xí)。綜合考慮分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃以及外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的情況，開(kāi)展企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理工作，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的制定在國(guó)家法律政策允許的框架內(nèi)開(kāi)展，避免各種稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。
（2）利用稅務(wù)會(huì)計(jì)優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)籌劃方法。不同的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作效果也會(huì)產(chǎn)生不同的影響。首先，由于收入確認(rèn)會(huì)影響企業(yè)的所得稅以及流轉(zhuǎn)稅，因此在收入確認(rèn)上應(yīng)該在國(guó)家稅務(wù)法律允許的范圍內(nèi)，適當(dāng)?shù)耐七t應(yīng)稅收入確認(rèn)，在選擇收入確認(rèn)方法時(shí)，也應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模等多種因素綜合選擇會(huì)計(jì)方法。其次，由于費(fèi)用扣除會(huì)影響企業(yè)的所得稅，因此在費(fèi)用扣除的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)該按照國(guó)家稅法的相關(guān)規(guī)定，采取足限額扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收加計(jì)扣除項(xiàng)目的方式進(jìn)行處理。第三，對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理，由于資產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)影響到以后的折舊和攤銷(xiāo)，并對(duì)所得稅造成影響，因此在這些內(nèi)容的處理上應(yīng)該充分考慮成本以及費(fèi)用增加的內(nèi)容，并根據(jù)計(jì)算選擇最佳的稅務(wù)籌劃方案。
（3）完善稅務(wù)會(huì)計(jì)管理監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要手段，也是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)收益的重要措施。為了避免不當(dāng)?shù)亩悇?wù)會(huì)計(jì)處理造成稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生，企業(yè)相關(guān)主管部門(mén)應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部建立完善的監(jiān)督檢查機(jī)制，通過(guò)進(jìn)一步的完善稅務(wù)會(huì)計(jì)管理制度規(guī)章以及稅務(wù)會(huì)計(jì)流程與操作方法，規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生，在根本上提高企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的實(shí)效性。
（4）提高稅務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的工作能力。隨著我國(guó)稅務(wù)法律體系的不斷完善，稅務(wù)會(huì)計(jì)工作與稅務(wù)籌劃管理工作也更加復(fù)雜繁瑣。要求工作人員必須在會(huì)計(jì)學(xué)、稅務(wù)理論以及統(tǒng)計(jì)學(xué)等方面具備較高的知識(shí)涵養(yǎng)。因此，為了提高企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作水平，必須強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際工作需要以及稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作人員在稅務(wù)法律法規(guī)以及會(huì)計(jì)學(xué)等方面開(kāi)展系統(tǒng)的教育培訓(xùn)，提高企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作隊(duì)伍的能力水平，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的順利開(kāi)展。
結(jié)語(yǔ)
稅務(wù)會(huì)計(jì)作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要實(shí)現(xiàn)手段，也是確保企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展的關(guān)鍵。因此，企業(yè)管理部門(mén)必須充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的作用，積極革新企業(yè)稅務(wù)籌劃方法，減輕企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。（作者單位：山東省煙臺(tái)市芝罘國(guó)家稅務(wù)局）
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)籌劃；方法；運(yùn)用
中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）05-0-01
一、稅務(wù)籌劃的概述
(一)稅務(wù)籌劃的概念。稅務(wù)籌劃，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。稅務(wù)籌劃有狹義與廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅，還包括避稅和稅務(wù)轉(zhuǎn)稼。稅務(wù)籌劃的行為主體是納稅人，其本身可以是稅務(wù)籌劃的行為人，也可以不是籌劃的行為人，而是聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)稅務(wù)籌劃。
(二)稅務(wù)籌劃的意義。從企業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃起著積極意義：第一：減輕稅收負(fù)擔(dān)。第二：規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三：有利提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。第四：有利于塑造企業(yè)的良好形象。
二、稅務(wù)籌劃的方法
納稅籌劃的方法非常多，可以從不同的角度來(lái)總結(jié)出各種各樣的方法。從大的方面來(lái)講，納稅籌劃的基本方法有以下四種。
(一)稅收優(yōu)惠籌劃方法。稅收優(yōu)惠，用現(xiàn)在比較通用的說(shuō)法叫做稅式支出或稅收支出，是政府為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，或者對(duì)某些具有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，通過(guò)一些制度上的安排，給與某些特定納稅人以特殊的稅收政策。
(二)選擇最優(yōu)納稅方案法。納稅籌劃的第二個(gè)方法是在多種納稅方案中，選擇最優(yōu)的納稅方案。企業(yè)在開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前，需要有很多的替代方案。經(jīng)濟(jì)學(xué)實(shí)際上是“選擇”的概念，使得資源配置最合理，從而使投入產(chǎn)出比最佳，納稅籌劃遵循經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些基本要求，不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安排對(duì)應(yīng)不同的交稅。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇交稅最少、收益最大的方案。
(三)納稅時(shí)間籌劃法。納稅時(shí)間籌劃方法與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展聯(lián)系密切，強(qiáng)調(diào)納稅籌劃活動(dòng)要放在一個(gè)更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的時(shí)期中，其依據(jù)是貨幣時(shí)間價(jià)值。由于貨幣時(shí)間價(jià)值的存在，相同數(shù)量的稅負(fù)在不同時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值有差異，越是往后遞延，價(jià)值就越大，因此企業(yè)可以利用這部分未繳納的稅額減少自身流動(dòng)資金不足的損失，可以進(jìn)行賺取收益，從而形成遞延納稅的收益。
(四)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種基本的納稅籌劃方法，其操作原理是轉(zhuǎn)移價(jià)格，包括提升和降低價(jià)格。但是稅負(fù)轉(zhuǎn)稼并不是越多越好，企業(yè)在籌劃時(shí)更應(yīng)關(guān)注與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收益的變化。
三、企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的運(yùn)用
稅務(wù)籌劃是一種理財(cái)行為，是納稅人行使的一項(xiàng)基本權(quán)利。企業(yè)如果想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，除了要有良好的產(chǎn)品之外，還必須降低產(chǎn)品成本，包括降低稅務(wù)成本，避免多納稅。稅務(wù)籌劃不能僅僅靠財(cái)務(wù)人員，更需要全體管理者的關(guān)注和參與。因此，稅務(wù)籌劃是貫穿整個(gè)經(jīng)營(yíng)決定及日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中。
(一)稅收優(yōu)惠籌劃方法的運(yùn)用。充分利用國(guó)家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，是納稅籌劃方法中最重要的一種。比如：A企業(yè)2012年6月欲將一套使用了2年的生產(chǎn)設(shè)備出售，該生產(chǎn)設(shè)備原值為2000，已計(jì)提累計(jì)折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)。此時(shí)有甲、乙兩個(gè)企業(yè)愿意分別以1980萬(wàn)、2010萬(wàn)的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以確定買(mǎi)主？
方案1：如果將生產(chǎn)設(shè)備銷(xiāo)售給甲企業(yè)，售價(jià)為1980萬(wàn)，低于原值，享受?chē)?guó)家稅收優(yōu)惠政策，免稅，A企業(yè)所獲得的收益為1980萬(wàn)。
方案2：如果將生產(chǎn)設(shè)備銷(xiāo)售給乙企業(yè)，售價(jià)為2010萬(wàn)，超過(guò)原值，按售價(jià)的4%減半征收。
應(yīng)納增值稅=2010÷(1+4%)×4%×50%=38.65(萬(wàn)元)
銷(xiāo)售給乙企業(yè)，A企業(yè)所獲得的收益為2010-38.65=1971.35(萬(wàn)元)
上述兩種方案中，從表面上覺(jué)得銷(xiāo)售給乙企業(yè)銷(xiāo)售額更多，而通過(guò)稅務(wù)籌劃，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，果是銷(xiāo)售給甲企業(yè)獲得更多。
(二)選擇最優(yōu)納稅方案法的運(yùn)用。選擇最優(yōu)納稅方案在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中也是非常重要的。比如：A企業(yè)為一般納稅人，采購(gòu)部分預(yù)計(jì)全年的采購(gòu)費(fèi)用為100萬(wàn)，其中物料消耗20萬(wàn)，有兩種方案可供采購(gòu)部門(mén)選擇。一是自營(yíng)運(yùn)輸；二是外購(gòu)其他企業(yè)的運(yùn)輸勞務(wù)，從增值稅的角度考慮，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何組織運(yùn)輸？
方案1：自營(yíng)運(yùn)輸，企業(yè)可以按照物料消耗取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)稅額=20×17=3.4(萬(wàn)元)
方案2：外購(gòu)其他企業(yè)的運(yùn)輸勞務(wù)準(zhǔn)予按照運(yùn)費(fèi)的7%作進(jìn)項(xiàng)稅額，即進(jìn)項(xiàng)稅額=100×7%=7(萬(wàn)元)
由計(jì)算結(jié)果可知，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案2，可以合理地避稅。
(三)納稅時(shí)間籌劃法的運(yùn)用。折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。但是，由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。比如：A企業(yè)有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原值40000元，預(yù)計(jì)殘值率為3%，假設(shè)折舊年限為5年。
方案1：平均年限法：每年折舊額=40000×(1-3%)÷5=7760(萬(wàn)元)
方案2：雙倍余額遞減法：第1年折舊額=40000×2÷5×100%
=16000(萬(wàn)元)
方案3：年數(shù)總和法：第1年折舊額=40000×5÷15=12933(萬(wàn)元)
按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)于一些高腐蝕，強(qiáng)振動(dòng)的固定資產(chǎn)可以采取加速折舊的方法計(jì)提折舊。以第1年折舊額為例，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊金額最多，也說(shuō)是說(shuō)，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除的最多，比其他兩種方法要節(jié)稅。
(四)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法運(yùn)用。稅負(fù)轉(zhuǎn)稼，就是納稅通過(guò)購(gòu)入或賣(mài)出商品價(jià)格的變動(dòng)，將全部或部分稅收轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程。稅款的直接納稅人通過(guò)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)給他人自己并不承擔(dān)納稅義務(wù)，僅僅是充當(dāng)了稅務(wù)部門(mén)與實(shí)際納稅人之間的中介橋梁。由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁沒(méi)有傷害國(guó)家利益，也不違法，因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃受到納稅人的普遍青睞，利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，已成為普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。
目前稅負(fù)轉(zhuǎn)稼的主要形式有：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)等。1.前轉(zhuǎn)：納稅在進(jìn)行交易時(shí)，按課稅商品的流轉(zhuǎn)方向，用提高價(jià)格的辦法，把所納稅款向前轉(zhuǎn)嫁給商品的購(gòu)買(mǎi)者或消費(fèi)者，這是稅負(fù)轉(zhuǎn)稼的基本形式。對(duì)于市場(chǎng)緊俏的生產(chǎn)要素或知名品牌商品。生產(chǎn)企業(yè)就可以通過(guò)提高商品出廠(chǎng)價(jià)格而把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商再以類(lèi)似的方式轉(zhuǎn)嫁給零售商，零售商最終將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者。2.后轉(zhuǎn)：納稅人用壓低價(jià)格的辦法把稅款向后轉(zhuǎn)嫁給貨物或勞務(wù)的供應(yīng)者。主要是納稅人通過(guò)壓低購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給原材料生產(chǎn)者。一般適用于生產(chǎn)要素或商品積壓時(shí)的買(mǎi)方市場(chǎng)。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅務(wù)籌劃 誤區(qū) 風(fēng)險(xiǎn) 防范措施
一、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的四大誤區(qū)
（一）企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的基本概念模糊不清
稅務(wù)籌劃指的是企業(yè)在不違反相關(guān)稅法等法律法規(guī)的前提下，籌劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及兼并整合等，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)最低稅負(fù)，或者遲延納稅的一系列措施方法。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上就是一種事前行為，所以它具有一定程度上的長(zhǎng)期性、預(yù)見(jiàn)性、合法性等特征，主要目的就是幫助企業(yè)有效地減輕稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利益的最大化。當(dāng)前，由于大多數(shù)企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的基本概念模糊不清，以致于經(jīng)常將其與偷稅、節(jié)稅、避稅等混淆，其然，它們?cè)诒举|(zhì)上是有很大區(qū)別的，最大區(qū)別就是它更加合法，它更有利于企業(yè)的發(fā)展。
（二）企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃僅從稅種著手
通常情況下，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃有兩種主要思路：一種是圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所相關(guān)的稅種，再根據(jù)當(dāng)前稅法的規(guī)定，通過(guò)對(duì)各個(gè)稅種之間的稅負(fù)差異的利用，對(duì)納稅身份、納稅地點(diǎn)、納稅稅種等實(shí)行稅務(wù)籌劃；另一種則是圍繞企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)方法、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，再結(jié)合企業(yè)的投資方法實(shí)行整體上的稅務(wù)籌劃。其實(shí)，第二種稅務(wù)籌劃思路更符合相關(guān)的稅收政策，而且和企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)更加統(tǒng)一，但是當(dāng)前很多企業(yè)都更偏好于前者，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃和企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不匹配，過(guò)分重視某一種稅種稅負(fù)，卻忽視了企業(yè)的綜合收益。
（三）企業(yè)過(guò)度夸大稅務(wù)籌劃的相關(guān)作用
毋容置疑，稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)而言能夠起到一定的積極作用，但是很多企業(yè)卻過(guò)度地依賴(lài)稅務(wù)籌劃，認(rèn)為其無(wú)所不能，但是不管怎樣，它都只是企業(yè)理財(cái)手段之一，它的作用是相對(duì)有限的，而且還受到一定程度的空間制約。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，常常需要和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策相配合才能發(fā)揮其積極作用。與此同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，還要詳細(xì)了解企業(yè)應(yīng)納的相關(guān)稅種、財(cái)務(wù)核算水平、年應(yīng)納稅額等具體情況，也受到企業(yè)生產(chǎn)管理環(huán)境的約束。
二、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的三大風(fēng)險(xiǎn)
（一）企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃之主觀性風(fēng)險(xiǎn)
一般而言，企業(yè)的主觀判斷會(huì)直接影響稅務(wù)籌劃的成功，如果企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作人員的整體素質(zhì)比較高，能夠透徹地了解稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等相關(guān)政策和業(yè)務(wù)，而且掌握的程度也是高水平，那么其進(jìn)行的稅務(wù)籌劃成功率就比較高。相反，如果相關(guān)工作人員的整體素質(zhì)比較低水準(zhǔn)，那么則加大了稅收籌劃的失敗率。然而，當(dāng)前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作人員的整體素質(zhì)都不盡如人意，所以，企業(yè)的稅務(wù)籌劃往往存在很大程度上的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）企業(yè)稅務(wù)行政執(zhí)法之偏差風(fēng)險(xiǎn)
在實(shí)際操作中，企業(yè)的稅務(wù)籌劃的“合法性”是必須獲得相關(guān)稅務(wù)行政部門(mén)的認(rèn)同，而在此過(guò)程中，稅務(wù)行政執(zhí)法很有可能出現(xiàn)一定程度上的偏差，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)有可能承擔(dān)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)生這種風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有三個(gè)：第一，由于當(dāng)前稅收法律法規(guī)對(duì)稅收事項(xiàng)存有彈性空間，再加上稅務(wù)部門(mén)擁有一定的自主裁量權(quán)；第二，稅務(wù)行政部門(mén)的相關(guān)執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，有些人員法制觀念較低，專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)也較為生疏；第三，稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部未設(shè)置專(zhuān)門(mén)的相關(guān)管理機(jī)構(gòu)，進(jìn)而導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法缺乏監(jiān)督，直接降低了稅收?qǐng)?zhí)法的透明度。
（三）企業(yè)稅務(wù)籌劃之稅收政策風(fēng)險(xiǎn)
萬(wàn)變不離其宗，稅務(wù)籌劃說(shuō)來(lái)說(shuō)去都必須通過(guò)國(guó)家政策進(jìn)行合理、合法的節(jié)稅，在此期間，如果企業(yè)不能積極地關(guān)注國(guó)家相關(guān)政策的變化或者對(duì)稅法不能合理應(yīng)用，那么必將導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃將偏離國(guó)家政策，脫離企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)，產(chǎn)生相應(yīng)的負(fù)作用。
三、企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)及風(fēng)險(xiǎn)防范之三大具措施
（一）強(qiáng)化企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的事前控制
首先，企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)籌劃相關(guān)的信息管理，在制定稅務(wù)籌劃方案的時(shí)候，務(wù)必要將信息收集完整，比如企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)情況，以及國(guó)家相關(guān)政策等，在此基礎(chǔ)上才能進(jìn)行有效籌劃，確保方案的可行性；其次，企業(yè)務(wù)必要強(qiáng)化相關(guān)工作人員的整體素質(zhì)，加強(qiáng)培訓(xùn)力度，培養(yǎng)企業(yè)專(zhuān)門(mén)高水準(zhǔn)的稅務(wù)籌劃人員，另外企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也必須重視對(duì)稅務(wù)籌劃的應(yīng)用，這一點(diǎn)不僅要體現(xiàn)在對(duì)稅務(wù)籌劃的執(zhí)行上，而且更要體現(xiàn)在意識(shí)上，只有這樣，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)才能時(shí)刻保持警惕，保證稅務(wù)籌劃能夠順利發(fā)揮其積極作用。
（二）強(qiáng)化企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的事中管理
首先，企業(yè)務(wù)必要依法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，始終堅(jiān)持合法性的原則，與此同時(shí)，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須和企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相匹配，靈活有效地將稅務(wù)籌劃方案融入企業(yè)的財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)情況，評(píng)估并審查稅務(wù)籌劃方案，及時(shí)更新修改相關(guān)內(nèi)容。其次，企業(yè)務(wù)必要強(qiáng)化與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流溝通，達(dá)到雙方在意見(jiàn)上的一致性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)雙贏的最大化。最后，企業(yè)務(wù)必要充分利用稅務(wù)的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)。
（三）強(qiáng)化稅務(wù)籌劃的績(jī)效評(píng)估
企業(yè)務(wù)必要認(rèn)識(shí)到，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，方案的設(shè)計(jì)、執(zhí)行乃至評(píng)估都屬于一個(gè)有機(jī)整體，是一個(gè)完整的系統(tǒng)程序，在這一系列的程序當(dāng)中，績(jī)效評(píng)估不僅能夠總結(jié)此次方案，還能為下次方案提供有用依據(jù)，所以企業(yè)在進(jìn)行方案績(jī)效評(píng)估的時(shí)候，一定要根據(jù)成本收益的原則進(jìn)行評(píng)價(jià)。
結(jié)語(yǔ)：
本文首先較為詳細(xì)地探討了當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)經(jīng)常陷入的誤區(qū)，然后分析了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)所要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，最后進(jìn)一步地探討了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)防范誤區(qū)以及風(fēng)險(xiǎn)的具體措施，以此希望企業(yè)能夠充分地發(fā)揮稅務(wù)籌劃的積極作用，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)稅后的利益最大化。
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