時(shí)間：2023-03-02 15:07:54
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云計(jì)算作為新興技術(shù)，可以保證企業(yè)在享受優(yōu)質(zhì)服務(wù)的同時(shí)還降低企業(yè)的成本投入，不僅包括減少硬件設(shè)施的投入，還可以降低對(duì)相關(guān)職位從業(yè)人員的素質(zhì)要求。對(duì)于企業(yè)而言，這都是極其有利的因素。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)當(dāng)中的應(yīng)用狀況之所以不理想，一方面是由于管理會(huì)計(jì)主要從國(guó)外引進(jìn)，其具體應(yīng)用和操作較為復(fù)雜，存在理論與實(shí)踐相脫節(jié)；另一方面，管理會(huì)計(jì)的推行除了需要高層同意外，還需要企業(yè)投入大量的人力、物力、財(cái)力，而往往短期內(nèi)無(wú)法看到顯著效果，進(jìn)而影響到企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的積極性。從技術(shù)的可操作方面以及成本方面來(lái)看，云計(jì)算技術(shù)的出現(xiàn)，使得管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用具有極強(qiáng)的可行性。
（一）云計(jì)算提高管理會(huì)計(jì)運(yùn)行所需數(shù)據(jù)的處理效率
管理會(huì)計(jì)的成功運(yùn)行需要大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的支持，而傳統(tǒng)的處理方式主要依靠手工處理以及少量地借助計(jì)算機(jī)技術(shù)，極大地影響了處理的效率和準(zhǔn)確性，同時(shí)大大增加了企業(yè)的成本投入。云計(jì)算技術(shù)，基于新一代的網(wǎng)格計(jì)算技術(shù)，其計(jì)算資源（計(jì)算能力、存儲(chǔ)能力、交互能力）是動(dòng)態(tài)、可伸縮且被虛擬化的，能夠最合理地分配并且調(diào)度利用資源，不僅可以支持運(yùn)行過(guò)程中的海量數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)運(yùn)行的效率，還不需要企業(yè)額外增加硬件設(shè)施的投資。也就是說(shuō)，云計(jì)算技術(shù)的出現(xiàn)，可以在不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的同時(shí)支撐了管理會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中所需處理數(shù)據(jù)的運(yùn)算及運(yùn)算效率。從技術(shù)和成本方面，支持了管理會(huì)計(jì)的推廣與應(yīng)用。
（二）云計(jì)算降低管理會(huì)計(jì)信息儲(chǔ)存成本
會(huì)計(jì)信息的存儲(chǔ)是一個(gè)變化發(fā)展的過(guò)程。最開(kāi)始會(huì)計(jì)信息是通過(guò)記錄在原始憑證、記賬憑證、賬簿等載體而保存，信息的存儲(chǔ)是以紙介形式，存儲(chǔ)的效率、質(zhì)量、成本很低。進(jìn)入電算化時(shí)代，會(huì)計(jì)信息的存儲(chǔ)則主要通過(guò)企業(yè)內(nèi)部的信息系統(tǒng)或者信息存儲(chǔ)平臺(tái)，存儲(chǔ)效率和質(zhì)量得到提高，但是企業(yè)自己部署的存儲(chǔ)系統(tǒng)不能實(shí)現(xiàn)信息的集成及實(shí)時(shí)共享。目前，我們已經(jīng)進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)需要處理并存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)顯著增加，基于紙質(zhì)方式和企業(yè)自身構(gòu)建的存儲(chǔ)系統(tǒng)已經(jīng)不能適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。云計(jì)算技術(shù)的成熟，使企業(yè)搭建私有云的存儲(chǔ)平臺(tái)或者利用公共云的存儲(chǔ)平臺(tái)成為了可能。一方面，將海量的原始數(shù)據(jù)存儲(chǔ)于云端上可以實(shí)現(xiàn)信息的集成以及實(shí)時(shí)共享，處理效率與質(zhì)量大大提高；另一方面，將使得企業(yè)信息儲(chǔ)存成本大大降低，原因則在于云計(jì)算的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的商業(yè)模式，企業(yè)根據(jù)所占公共云的空間付費(fèi)，即按使用付費(fèi)，這樣就可以節(jié)省購(gòu)買(mǎi)大容量存儲(chǔ)硬盤(pán)和處理器等IT硬件設(shè)施的投入以及后續(xù)硬件維護(hù)和軟件升級(jí)的支出。從成本上降低了管理會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)運(yùn)行中大量數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)問(wèn)題。
二、云計(jì)算平臺(tái)可供管理會(huì)計(jì)利用的服務(wù)模式
云計(jì)算平臺(tái)為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展提供了便利的條件和良好的應(yīng)用環(huán)境。目前，云計(jì)算服務(wù)提供商主要提供三種服務(wù)，IaaS（基礎(chǔ)設(shè)施即服務(wù)）、SaaS（軟件即服務(wù)）、PasS（平臺(tái)即服務(wù)）。企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，選擇適合自己服務(wù)模式，最大限度地充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的作用。
（一）IaaS
IaaS即基礎(chǔ)設(shè)施即服務(wù)，把云計(jì)算底層架構(gòu)的硬件資源以及相關(guān)的計(jì)算資源以租賃的方式向用戶提供服務(wù)，如PC服務(wù)器、存儲(chǔ)服務(wù)器、網(wǎng)絡(luò)存儲(chǔ)器等硬件資源以及如服務(wù)器的CPU和內(nèi)存等計(jì)算資源。這種服務(wù)模式通過(guò)企業(yè)租用IT資源來(lái)滿足自身發(fā)展的需求，取代了傳統(tǒng)的由企業(yè)出資專(zhuān)門(mén)購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用服務(wù)器和網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的模式。服務(wù)商在基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)層利用虛擬技術(shù)把一系列的硬件資源虛擬成可量化的IT資源，企業(yè)根據(jù)自己的需要進(jìn)行租賃。一般而言，企業(yè)有兩種方式可供選擇，一是直接在租用的云計(jì)算平臺(tái)上部署企業(yè)的應(yīng)用，這樣不僅可以減少企業(yè)成本的初始投入，后續(xù)的維護(hù)也由服務(wù)商負(fù)責(zé)，還可以降低維護(hù)成本；另一種方式，為了滿足企業(yè)高峰階段的需求，企業(yè)可以采取短期租賃的方式，期滿之后合約自動(dòng)解除，從而以較少的資金投入滿足臨時(shí)性的需求。
（二）SaaS
SaaS即軟件即服務(wù)，將服務(wù)商開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)的軟件作為一種服務(wù)提供給用戶。此種服務(wù)模式一般是由企業(yè)租用公共云計(jì)算平臺(tái)，利用互聯(lián)網(wǎng)，從而取得相應(yīng)的服務(wù)。企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際需求，結(jié)合服務(wù)商所提供的服務(wù)，選擇適合的服務(wù)。這種服務(wù)模式普遍適用于對(duì)計(jì)算和存儲(chǔ)資源有需求但資金實(shí)力有限的企業(yè)。該模式的弊端在于服務(wù)商提供的軟件服務(wù)往往具有普遍適用性，而企業(yè)個(gè)性化的需求得不到滿足，如果單獨(dú)定制，又增加相應(yīng)成本。
（三）PaaS
PaaS即平臺(tái)即服務(wù)，平臺(tái)即服務(wù)是對(duì)軟件即服務(wù)這一服務(wù)模式的擴(kuò)展，它將云計(jì)算時(shí)代的服務(wù)器平臺(tái)以及開(kāi)發(fā)平臺(tái)環(huán)境進(jìn)行出租，企業(yè)可以根據(jù)需要在平臺(tái)上開(kāi)發(fā)定制式的軟件，從而滿足企業(yè)個(gè)性化的需求，彌補(bǔ)SaaS服務(wù)的局限性。平臺(tái)提供的服務(wù)，可以使企業(yè)擺脫資金不足和能力水平有限的限制，還可以大幅縮短軟件開(kāi)發(fā)周期，提高軟件開(kāi)發(fā)的成功率。三種服務(wù)模式各有千秋，企業(yè)可以根據(jù)自己業(yè)務(wù)的性質(zhì)、規(guī)模的大小、資金實(shí)力、人員素質(zhì)等一系列權(quán)變因素來(lái)選擇合適的服務(wù)模式，將管理會(huì)計(jì)的運(yùn)行置于云計(jì)算平臺(tái)上，運(yùn)用一種或者是多種服務(wù)模式來(lái)提高管理會(huì)計(jì)的運(yùn)行效率與經(jīng)濟(jì)效果。
三、云計(jì)算平臺(tái)中管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與推廣的優(yōu)勢(shì)
（一）處理效率提高，降低財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)成本
云計(jì)算平臺(tái)的出現(xiàn)，大大降低了財(cái)務(wù)人員響應(yīng)時(shí)間，加快了企業(yè)的反應(yīng)速度?？蛻艨梢允褂弥悄苁謾C(jī)、平板電腦等不同的終端，根據(jù)需要立即進(jìn)入系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理和信息采集，實(shí)現(xiàn)隨時(shí)隨地處理業(yè)務(wù)而不受外界條件的限制，如地域、時(shí)間、組織等。同時(shí)，企業(yè)通過(guò)平臺(tái)能夠充分利用資源，避免雇傭更多的員工、設(shè)置更多的部門(mén)，建設(shè)更多軟硬件系統(tǒng)，從而減少企業(yè)財(cái)務(wù)資本及運(yùn)營(yíng)成本，同時(shí)還可以降低系統(tǒng)投資及維護(hù)成本。
（二）員工柔性化程度提高，提升管理會(huì)計(jì)運(yùn)行效果
將企業(yè)的管理會(huì)計(jì)運(yùn)行放置于云計(jì)算平臺(tái)中，為了適應(yīng)云計(jì)算環(huán)境的要求，會(huì)迫使企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化處理，從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)化，員工服務(wù)的柔性化，從而改進(jìn)企業(yè)運(yùn)行管理會(huì)計(jì)的狀況，提高整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作效率，提升整個(gè)財(cái)務(wù)服務(wù)質(zhì)量。
（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)管控力度，提升企業(yè)整合能力
通過(guò)服務(wù)共享實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)匯集的效果，使得會(huì)計(jì)信息具有及時(shí)性、完整性和精確性，幫助高管在進(jìn)行決策或者財(cái)務(wù)分析時(shí)提供有力依據(jù)；同時(shí)，管理會(huì)計(jì)的強(qiáng)化建設(shè)，使財(cái)務(wù)人員有更多的精力深度參與業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)，更好地為業(yè)務(wù)服務(wù)，提高運(yùn)營(yíng)能力。另外，云計(jì)算平臺(tái)應(yīng)用，使企業(yè)在開(kāi)拓新業(yè)務(wù)更快捷，使得企業(yè)工作運(yùn)營(yíng)更簡(jiǎn)潔、更準(zhǔn)確，同時(shí)也省去了職能部門(mén)的支持，有利于企業(yè)迅速擴(kuò)大自己的業(yè)務(wù)范圍，提高整合速度。
四、推進(jìn)云計(jì)算平臺(tái)下管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與推廣的對(duì)策
（一）加強(qiáng)云計(jì)算平臺(tái)的建設(shè)
目前，云計(jì)算平臺(tái)的建設(shè)處于剛剛起步階段，大部分提供商在資金技術(shù)方面還比較弱，經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，投資風(fēng)險(xiǎn)較大。因此，政府部門(mén)應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的扶持政策，鼓勵(lì)企業(yè)間的資源整合，建立云計(jì)算產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，共同建立云計(jì)算產(chǎn)業(yè)生態(tài)圈；同時(shí)政府也應(yīng)當(dāng)加大資金投入，將資金傾斜于開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)較大但極具戰(zhàn)略意義的項(xiàng)目，從資金上為企業(yè)提供支持。另外，云計(jì)算服務(wù)提供商也應(yīng)當(dāng)不斷改進(jìn)和完善提供的服務(wù)，建立起更完善更符合企業(yè)個(gè)性化需求的云計(jì)算平臺(tái)。
（二）企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全機(jī)制設(shè)計(jì)
確保云端數(shù)據(jù)的安全性是云計(jì)算平臺(tái)能夠流行和運(yùn)用的技術(shù)基礎(chǔ)。企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)除了對(duì)外公開(kāi)呈報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表外，大部分屬于企業(yè)的核心機(jī)密。目前的云計(jì)算服務(wù)模式，往往存在著多家企業(yè)的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)于同一家服務(wù)商的云端上，存在著被黑客盜竊或者是將數(shù)據(jù)泄露給其他用戶的風(fēng)險(xiǎn)。因此，服務(wù)提供商應(yīng)當(dāng)從技術(shù)上保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全。
（三）建立動(dòng)態(tài)績(jī)效評(píng)價(jià)體系
云會(huì)計(jì)可以讓企業(yè)將工作重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)營(yíng)管理上，而將會(huì)計(jì)信息化的基礎(chǔ)建設(shè)和軟件服務(wù)工作外包給互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，這種模式所帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)和效率顯而易見(jiàn)，將推動(dòng)企業(yè)管理模式的轉(zhuǎn)變和思維模式的轉(zhuǎn)變。與此同時(shí)，要在企業(yè)中推廣云會(huì)計(jì)的應(yīng)用，還存在著急需突破的困境，這些困境不但制約云會(huì)計(jì)服務(wù)商的發(fā)展壯大，也無(wú)法消除企業(yè)采納云會(huì)計(jì)的種種疑慮。首先是數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)缺失困境。目前尚沒(méi)有明確的指導(dǎo)性和約束性文件，云會(huì)計(jì)服務(wù)商只是憑著商業(yè)邏輯開(kāi)發(fā)相關(guān)的軟件并提供硬件基礎(chǔ)服務(wù)，用戶也只是根據(jù)自身需要選擇相應(yīng)的服務(wù)，至于是否符合未來(lái)云會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的要求，則無(wú)暇顧及。各廠商在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品和提供服務(wù)的過(guò)程中各自為政，為將來(lái)不同服務(wù)之間的互連互通帶來(lái)嚴(yán)重障礙。例如，用戶將數(shù)據(jù)托管給某個(gè)云會(huì)計(jì)服務(wù)商，一旦該服務(wù)商破產(chǎn)，用戶能否將數(shù)據(jù)遷移至另一個(gè)云會(huì)計(jì)服務(wù)商？如果用戶將數(shù)據(jù)同時(shí)托管給多個(gè)云會(huì)計(jì)服務(wù)商，能否便捷地執(zhí)行跨云的數(shù)據(jù)訪問(wèn)和數(shù)據(jù)交換？目前在數(shù)據(jù)的處理標(biāo)準(zhǔn)方面還沒(méi)有具體的突破，尤其是在數(shù)據(jù)匯集以后，如何整理？如何分析？如何訪問(wèn)？是三個(gè)密切聯(lián)系又急需解決的問(wèn)題。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)該如何共享？如何保持一致性？也必須有標(biāo)準(zhǔn)來(lái)支撐。另外，數(shù)據(jù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是保證數(shù)據(jù)在各個(gè)環(huán)節(jié)保持一致的基礎(chǔ)，這方面的缺失使數(shù)據(jù)的應(yīng)用范圍受到極大約束。由于數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的缺失，導(dǎo)致云會(huì)計(jì)的應(yīng)用及服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)也難以制定，如何對(duì)不同云會(huì)計(jì)服務(wù)商提供的服務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一的計(jì)量計(jì)費(fèi)？如何定義和評(píng)價(jià)服務(wù)質(zhì)量？如何對(duì)服務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一的部署？這些問(wèn)題也使得云會(huì)計(jì)的普及舉步維艱。其次是安全問(wèn)題困境。云會(huì)計(jì)的安全不僅涉及當(dāng)事企業(yè)，也與許多第三方企業(yè)的利益息息相關(guān)，這個(gè)問(wèn)題解決得好，可以極大地促進(jìn)云會(huì)計(jì)的發(fā)展，否則將使涉事企業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)、信用等多方面的巨大損失。一是存儲(chǔ)方面的安全問(wèn)題，云會(huì)計(jì)的存儲(chǔ)技術(shù)運(yùn)用虛擬化及分布式方法，用戶并不知道數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)位置，云會(huì)計(jì)服務(wù)商的權(quán)限可能比用戶還要高，因此云會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)在云中存儲(chǔ)時(shí)，如果存儲(chǔ)技術(shù)不完善，那么會(huì)計(jì)信息面臨嚴(yán)重的安全隱患。二是傳輸方面的安全問(wèn)題，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在內(nèi)部傳輸時(shí)，加密方法一般比較簡(jiǎn)單，但傳輸?shù)皆茣?huì)計(jì)服務(wù)商的云端時(shí)，可能被不法用戶截取或篡改，甚至刪除，將導(dǎo)致重大的損失。
二、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)困境的解決方法
要解決云會(huì)計(jì)中的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)困境，必須厘清數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的制定原則和制定思路，才能推動(dòng)云會(huì)計(jì)的健康發(fā)展。
（一）數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的制定原則
云會(huì)計(jì)的最大特點(diǎn)是數(shù)據(jù)海量、數(shù)據(jù)互通、數(shù)據(jù)復(fù)雜等不同于以往會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)格式，是一種大數(shù)據(jù)的表現(xiàn)形式。標(biāo)準(zhǔn)化的云會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不但有助于解決“信息孤島”問(wèn)題，更可以大大降低數(shù)據(jù)的使用成本、軟件的兼容成本等。在制定標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)過(guò)程中，要樹(shù)立高效性、可用性、經(jīng)濟(jì)性三者互相協(xié)調(diào)的觀念，既要反對(duì)簡(jiǎn)單沿用他國(guó)標(biāo)準(zhǔn)的做法，也要摒棄完全定制化的觀念，要堅(jiān)持可持續(xù)、可協(xié)同的標(biāo)準(zhǔn)化思路。高效性是指云會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)要使得產(chǎn)出投入比最大化，如系統(tǒng)方面的投入與系統(tǒng)運(yùn)算能力是否協(xié)調(diào)，存儲(chǔ)空間的效率是否高效，數(shù)據(jù)中心的能源消耗是否最小化，設(shè)備的維護(hù)成本是否最低等；云會(huì)計(jì)的高效性直接影響到云會(huì)計(jì)服務(wù)商與企業(yè)用戶的可持續(xù)發(fā)展，否則許多投入成本可能會(huì)演化為沉沒(méi)成本?？捎眯允侵冈茣?huì)計(jì)的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不僅使云會(huì)計(jì)服務(wù)商能夠滿足用戶當(dāng)前的需求，而且能夠不斷升級(jí)，滿足用戶的未來(lái)需求。可用性越好，那么在發(fā)生業(yè)務(wù)變動(dòng)時(shí)，系統(tǒng)的遷移性越好，即使在發(fā)生系統(tǒng)故障時(shí)，恢復(fù)時(shí)間也能最短化。經(jīng)濟(jì)性要考慮全周期的成本，如標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的成本、標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用的成本等，另外一個(gè)值得注意的是用戶的學(xué)習(xí)成本，雖然它不一定直接與用戶的經(jīng)濟(jì)成本掛鉤，但會(huì)影響到用戶使用系統(tǒng)的積極性，一個(gè)難以掌握、難以使用的標(biāo)準(zhǔn)終究會(huì)遭到用戶的拋棄，沒(méi)有長(zhǎng)久的生命力。
（二）數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的制定思路
鑒于以上所闡述的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的制定原則，建議按照“官方引導(dǎo)，協(xié)同制定，繼承擴(kuò)展”的思路來(lái)制定數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。云會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不僅是個(gè)別企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，而且關(guān)系到所有企業(yè)能否相互交換、相互溝通的基礎(chǔ)性工作。單純由官方（協(xié)會(huì)或政府）統(tǒng)一進(jìn)行設(shè)計(jì)，再把標(biāo)準(zhǔn)無(wú)償?shù)亻_(kāi)放給社會(huì)使用，其優(yōu)點(diǎn)是工作效率高、設(shè)計(jì)成本低，但標(biāo)準(zhǔn)并非直接來(lái)源于會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況，標(biāo)準(zhǔn)的客觀性略差，可行性較低。單純由民間設(shè)計(jì)，企業(yè)按照實(shí)際會(huì)計(jì)工作需要自主制定，再以某種收費(fèi)或免費(fèi)的方式向其他企業(yè)開(kāi)放，其優(yōu)點(diǎn)是標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)客觀，可行性較高，但整體的社會(huì)成本較高，推進(jìn)速度慢、公信力差。這兩種方式均難以克服固有的缺點(diǎn)，因此最好的方式是將官方的公信力和民間的積極性相結(jié)合，協(xié)調(diào)各方資源，協(xié)同制定數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，以公共產(chǎn)品的形式免費(fèi)供給各企業(yè)使用。為了推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化的蓬勃發(fā)展，我國(guó)早在2004年就制定并了《信息技術(shù)會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T19581－2004）國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。于2010年6月又了更新版的《財(cái)經(jīng)信息技術(shù)會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T24589-2010）系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。隨著國(guó)際上以XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言，eXtensibleBusinessReportingLanguage）為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的誕生，我國(guó)于2010年10月了《可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）技術(shù)規(guī)范》（GB/T25500.1-2010）系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)》。由此可見(jiàn)，我國(guó)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的制定和應(yīng)用方面始終走在國(guó)際的前沿，尤其是GB/T24589-2010系列標(biāo)準(zhǔn)，不僅包括了會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬簿、記賬憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表，還涵蓋了應(yīng)收應(yīng)付、固定資產(chǎn)等內(nèi)容，填補(bǔ)了國(guó)內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)化方面的空白，即使在國(guó)際上也處于領(lǐng)先的地位。因此此類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)既具有社會(huì)意義，也具有經(jīng)濟(jì)意義；既推動(dòng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展，也能助力國(guó)際會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展。因此，建議對(duì)該標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)際應(yīng)用情況進(jìn)行跟蹤研究，確切了解標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用效果和應(yīng)用質(zhì)量等，收集企業(yè)的反饋意見(jiàn)，發(fā)展并完善，結(jié)合云會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，制定新版的標(biāo)準(zhǔn)，在國(guó)內(nèi)推廣的同時(shí)，也將其貢獻(xiàn)給世界標(biāo)準(zhǔn)化組織，為其他國(guó)家或世界性組織提供參考。
（三）制定數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的具體建議
大數(shù)據(jù)環(huán)境下，為了使云會(huì)計(jì)真正高效、廉價(jià)地為企業(yè)服務(wù)，使云會(huì)計(jì)的有關(guān)應(yīng)用早日落到實(shí)處，本文嘗試提出制定數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的若干建議?；A(chǔ)性標(biāo)準(zhǔn)?；A(chǔ)性標(biāo)準(zhǔn)是原則性的、指導(dǎo)性的，為整體的標(biāo)準(zhǔn)體系提供總則規(guī)范、專(zhuān)用術(shù)語(yǔ)及參考架構(gòu)等，目的是為建立龐大的標(biāo)準(zhǔn)體系打下基礎(chǔ)，起到統(tǒng)一、規(guī)范的作用，并為將來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)提出原則性指導(dǎo)意見(jiàn)。數(shù)據(jù)的處理標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)據(jù)的處理包含了數(shù)據(jù)整理、數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)訪問(wèn)三個(gè)部分，相應(yīng)地就要制定數(shù)據(jù)整理標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)分析標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)訪問(wèn)標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)據(jù)整理標(biāo)準(zhǔn)是指在數(shù)據(jù)采集匯聚后，初步的處理方式和方法，細(xì)分后又包含數(shù)據(jù)表示、數(shù)據(jù)注冊(cè)和數(shù)據(jù)清理三類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)據(jù)分析標(biāo)準(zhǔn)主要針對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)分析的性能、功能等提出具體指標(biāo)，并進(jìn)行規(guī)范。數(shù)據(jù)訪問(wèn)標(biāo)準(zhǔn)則要求制定標(biāo)準(zhǔn)化的接口及共享方式，最大化地?cái)U(kuò)大數(shù)據(jù)的應(yīng)用范圍。數(shù)據(jù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)據(jù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)針對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量提出具體的管理要求和指標(biāo)要求，確保數(shù)據(jù)的質(zhì)量，使其在產(chǎn)生、存儲(chǔ)、交換和使用等各個(gè)環(huán)節(jié)中保持一致，并對(duì)數(shù)據(jù)全生命周期進(jìn)行規(guī)范化管理，一般應(yīng)該包括元數(shù)據(jù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)據(jù)溯源標(biāo)準(zhǔn)三類(lèi)。應(yīng)用及服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)用及服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)主要是針對(duì)大數(shù)據(jù)提供的應(yīng)用和服務(wù)，在技術(shù)、功能、開(kāi)發(fā)、維護(hù)和管理等方面進(jìn)行規(guī)范，主要包括開(kāi)放數(shù)據(jù)集和數(shù)據(jù)服務(wù)平臺(tái)兩類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。其中開(kāi)放數(shù)據(jù)集標(biāo)準(zhǔn)是為了向第三方開(kāi)放數(shù)據(jù)而制定的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)服務(wù)平臺(tái)標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)大數(shù)據(jù)服務(wù)平臺(tái)所提出的功能性、維護(hù)性和管理性標(biāo)準(zhǔn)。
三、安全困境的解決方法
云會(huì)計(jì)的應(yīng)用使得用戶與會(huì)計(jì)信息的物理存儲(chǔ)位置產(chǎn)生空間上的分離，在通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)傳輸、儲(chǔ)存和使用數(shù)據(jù)、信息的過(guò)程中，安全問(wèn)題成為企業(yè)關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)，云會(huì)計(jì)服務(wù)商必須構(gòu)建完善的安全管理機(jī)制，并隨著技術(shù)的發(fā)展不斷改善，才能保證企業(yè)獲得安全的云會(huì)計(jì)服務(wù)。云會(huì)計(jì)的安全問(wèn)題首先體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的傳輸階段。在企業(yè)內(nèi)部傳輸時(shí)，在適當(dāng)?shù)奈锢泶胧┖椭贫缺ＷC基礎(chǔ)上，通過(guò)簡(jiǎn)單的加密就可以保證信息的安全。但會(huì)計(jì)信息一旦要傳輸至云中時(shí)，那么會(huì)計(jì)信息的安全性就受制于云會(huì)計(jì)服務(wù)商。由于云會(huì)計(jì)的信息傳輸載體是互聯(lián)網(wǎng)，傳輸過(guò)程中信息可能被非法截留，甚至被篡改。第二個(gè)問(wèn)題體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的存儲(chǔ)方面。云會(huì)計(jì)的應(yīng)用可以使企業(yè)便捷地獲得并處理會(huì)計(jì)信息，但云會(huì)計(jì)采用了虛擬化的分布式方法，用戶并不清楚會(huì)計(jì)信息的存儲(chǔ)位置，不法分子可能會(huì)對(duì)云端的會(huì)計(jì)信息發(fā)起攻擊，盜取或篡改其中的信息。第三個(gè)問(wèn)題體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的使用階段。作為商業(yè)機(jī)密，會(huì)計(jì)信息的使用對(duì)象一般是與財(cái)務(wù)密切相關(guān)的工作人員或企業(yè)管理人員，在日常工作中，保密不周、人機(jī)分離、密碼過(guò)于簡(jiǎn)單、角色劃分錯(cuò)亂、權(quán)限錯(cuò)配等都會(huì)使會(huì)計(jì)信息泄露出去。建議從以下包含技術(shù)手段及管理手段的七個(gè)方面展開(kāi)工作，解決云會(huì)計(jì)的安全問(wèn)題。
（一）研發(fā)云會(huì)計(jì)的大數(shù)據(jù)水印技術(shù)
以往為了加強(qiáng)對(duì)多媒體數(shù)據(jù)的版權(quán)保護(hù)，數(shù)字水印曾經(jīng)是一種主要的加密手段，在不影響使用的前提下，將標(biāo)識(shí)信息以隱蔽的方式插入到多媒體數(shù)據(jù)載體的內(nèi)部。但云會(huì)計(jì)中的大數(shù)據(jù)具有無(wú)序性、動(dòng)態(tài)性等特點(diǎn)，在其中插入水印要非常謹(jǐn)慎，其前提是會(huì)計(jì)大數(shù)據(jù)中存在冗余信息。可以將少量水印信息嵌入到會(huì)計(jì)大數(shù)據(jù)的冗余信息位置上，既可以識(shí)別出大數(shù)據(jù)的所有者及使用對(duì)象，也有利于追蹤分布式環(huán)境下的泄密者。
（二）研發(fā)會(huì)計(jì)大數(shù)據(jù)的溯源技術(shù)
由于云會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的來(lái)源繁雜多樣，有必要記錄這些數(shù)據(jù)的來(lái)源以及傳播和計(jì)算過(guò)程，可以采用數(shù)據(jù)庫(kù)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)溯源技術(shù)，通過(guò)標(biāo)記法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)記，記錄數(shù)據(jù)在云端的查詢(xún)與傳播歷史。數(shù)據(jù)溯源技術(shù)應(yīng)用于云會(huì)計(jì)中還需要解決以下兩個(gè)問(wèn)題：（1）數(shù)據(jù)溯源是否危及隱私保護(hù)。數(shù)據(jù)溯源要分析會(huì)計(jì)大數(shù)據(jù)的來(lái)源，而數(shù)據(jù)來(lái)源本身就是非常敏感的隱私數(shù)據(jù)，這樣的溯源可能無(wú)法獲得用戶的諒解。（2）數(shù)據(jù)溯源的自身安全保護(hù)，當(dāng)前大多數(shù)大數(shù)據(jù)溯源技術(shù)并未充分考慮安全問(wèn)題，如標(biāo)記本身是否正確、標(biāo)記與數(shù)據(jù)之間是否綁定等，而大數(shù)據(jù)的高速性、大規(guī)模、多樣性等特點(diǎn)使之更難解決。
（三）加強(qiáng)用戶身份及會(huì)計(jì)云身份的認(rèn)證
在云會(huì)計(jì)的應(yīng)用中，除了對(duì)用戶身份的認(rèn)證外，還必須設(shè)置對(duì)會(huì)計(jì)云的身份認(rèn)證，只有這種雙向認(rèn)證得到有效落實(shí)，云中的數(shù)據(jù)才能被安全地合法訪問(wèn)。首先，會(huì)計(jì)云是一個(gè)海量的分布式系統(tǒng)，擁有龐大的用戶群體，具有動(dòng)態(tài)性和跨區(qū)域的特點(diǎn)，很難對(duì)違法數(shù)據(jù)進(jìn)行跟蹤和管制。如果云會(huì)計(jì)服務(wù)商不能對(duì)用戶進(jìn)行嚴(yán)格的認(rèn)證，就會(huì)給惡意攻擊者留下可乘之機(jī)。因此無(wú)論用戶在何處登錄，云會(huì)計(jì)服務(wù)商和應(yīng)用程序都要驗(yàn)證用戶的合法身份。其次，為達(dá)到欺詐目的而在互聯(lián)網(wǎng)上駐留的“黑會(huì)計(jì)云”也將不斷涌現(xiàn)，用戶可能遭到惡意軟件的攻擊，也可能會(huì)被網(wǎng)絡(luò)釣魚(yú)。因此用戶在使用會(huì)計(jì)云之前，必須對(duì)會(huì)計(jì)云的身份進(jìn)行驗(yàn)證。為了達(dá)到用戶與會(huì)計(jì)云的雙向認(rèn)證，必須建立跨云認(rèn)證模型，實(shí)現(xiàn)用戶與會(huì)計(jì)云之間安全且高效的互相認(rèn)證，確保雙方的數(shù)據(jù)安全。
（四）制定用戶可驗(yàn)證的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方案
用戶把自身的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在云中，就必須依賴(lài)云會(huì)計(jì)服務(wù)商確保數(shù)據(jù)的安全性，但在外包服務(wù)的商業(yè)模式下，云會(huì)計(jì)服務(wù)商的可信度難以評(píng)估，很難讓用戶相信自己的數(shù)據(jù)被云會(huì)計(jì)服務(wù)商正確地存儲(chǔ)、處理，為此云會(huì)計(jì)服務(wù)商必須制定用戶可驗(yàn)證的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方案。云會(huì)計(jì)服務(wù)商可以建立一種動(dòng)態(tài)化更新及開(kāi)放式驗(yàn)證的數(shù)據(jù)完整性核查方案，確保數(shù)據(jù)的完整性及可恢復(fù)性，使用戶隨時(shí)可以知曉存儲(chǔ)在云中的數(shù)據(jù)的正確性，即使在數(shù)據(jù)遭到一定程度的損壞時(shí)，也能從會(huì)計(jì)云中取回全部數(shù)據(jù)。在此基礎(chǔ)上，擬訂數(shù)據(jù)泄露的問(wèn)責(zé)方案，使用戶在懷疑數(shù)據(jù)遭到泄露時(shí)，可以核查甚至追究云會(huì)計(jì)服務(wù)商的相應(yīng)責(zé)任。
（五）設(shè)置動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)的安全保護(hù)機(jī)制
在功能日益復(fù)雜的情況下，云會(huì)計(jì)的應(yīng)用程序也不斷大型化，云會(huì)計(jì)服務(wù)商的安全保護(hù)經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)水平也參差不齊，為用戶提供的應(yīng)用程序肯定會(huì)存在各種安全漏洞。在云會(huì)計(jì)為多個(gè)用戶提供服務(wù)的環(huán)境下，一個(gè)相同的服務(wù)進(jìn)程要處理多個(gè)用戶的數(shù)據(jù)，如果應(yīng)用程序存在安全漏洞，那么個(gè)別的惡意用戶就有機(jī)會(huì)盜用其他用戶的權(quán)限，竊取數(shù)據(jù)和商業(yè)機(jī)密，所以應(yīng)該設(shè)置防止非法用戶惡意操作的動(dòng)態(tài)化數(shù)據(jù)安全保護(hù)機(jī)制?？梢詫?duì)數(shù)據(jù)流進(jìn)行分散控制，一方面對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行細(xì)粒度標(biāo)記；另一方面基于數(shù)據(jù)流策略對(duì)數(shù)據(jù)的流向進(jìn)行約束，從而實(shí)現(xiàn)在相同的服務(wù)進(jìn)程中對(duì)不同的用戶數(shù)據(jù)進(jìn)行隔離，達(dá)到保護(hù)數(shù)據(jù)的目的。
（六）建設(shè)可信的會(huì)計(jì)云計(jì)算平臺(tái)
在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，用戶將數(shù)據(jù)及計(jì)算全部托管到云端，不僅無(wú)法對(duì)自身的數(shù)據(jù)進(jìn)行控制，更無(wú)法對(duì)云會(huì)計(jì)服務(wù)商的計(jì)算過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，為了達(dá)到用戶對(duì)云會(huì)計(jì)信任的目的，云會(huì)計(jì)服務(wù)商必須通過(guò)一整套安全技術(shù)手段，建設(shè)用戶可以遠(yuǎn)程監(jiān)督的云會(huì)計(jì)計(jì)算平臺(tái)，從而提高用戶的信任度?？梢酝ㄟ^(guò)建設(shè)虛擬的可信云會(huì)計(jì)計(jì)算平臺(tái)，為數(shù)據(jù)存儲(chǔ)及會(huì)計(jì)核算中的所有數(shù)據(jù)提供可信的運(yùn)行環(huán)境。
（七）建設(shè)管理、心理、法律三個(gè)安全軟屏障
除了上述各種技術(shù)手段保障云會(huì)計(jì)的安全外，還應(yīng)該從管理、心理、法律三個(gè)方面建設(shè)安全軟屏障，從而達(dá)到“軟硬結(jié)合”的境界，全方位保障云會(huì)計(jì)的健康運(yùn)行。
1.管理軟屏障。
作為高端的會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)，云會(huì)計(jì)的安全保障離不開(kāi)“三分技術(shù)，七分管理”，對(duì)物理設(shè)備和從業(yè)人員進(jìn)行嚴(yán)格管理。對(duì)物理設(shè)備既要做好隔離工作，也要在移動(dòng)和更換過(guò)程中嚴(yán)格控制。對(duì)從業(yè)人員建立嚴(yán)格的身份控制和權(quán)限劃分，不同級(jí)別的從業(yè)人員只能訪問(wèn)權(quán)限內(nèi)的數(shù)據(jù)。經(jīng)常更換用戶名和密碼，對(duì)數(shù)據(jù)訪問(wèn)行為進(jìn)行嚴(yán)格記錄。云會(huì)計(jì)服務(wù)商不能獲取用戶的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，只能操作工作權(quán)限內(nèi)的數(shù)據(jù)。
2.心理軟屏障。
利用各種宣傳手段對(duì)用戶和管理人員進(jìn)行軟約束，使其了解云會(huì)計(jì)的安全特點(diǎn)和自身應(yīng)該嚴(yán)守的工作規(guī)范，避免由于誤操作和惡意操作給云會(huì)計(jì)帶來(lái)各種威脅。
3.法律軟屏障。
[關(guān)鍵詞]作業(yè)；作業(yè)動(dòng)因；運(yùn)行程序
一、傳統(tǒng)成本計(jì)算在現(xiàn)代制造環(huán)境下的局限
二十世紀(jì)80年代初期以來(lái)，為了降低成本、提高產(chǎn)量、改善產(chǎn)品質(zhì)量，并且更加及時(shí)的滿足顧客需要，眾多企業(yè)采用了即時(shí)制造系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)JIT）、計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)CAD）和計(jì)算機(jī)輔助制造（以下簡(jiǎn)稱(chēng)CAM）柔性制造系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)FMS）和計(jì)算機(jī)集成制造（以下簡(jiǎn)稱(chēng)CIM）等先進(jìn)生產(chǎn)管理系統(tǒng)。現(xiàn)代制造企業(yè)的主要特征是：高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)、低存貨、高度自動(dòng)化、快產(chǎn)出、最大的靈活性和先進(jìn)的信息技術(shù)。這些革新使人們的注意力轉(zhuǎn)移到市場(chǎng)效力、技術(shù)工藝和產(chǎn)品設(shè)計(jì)上來(lái)。與此同時(shí)，管理者們必須通過(guò)財(cái)務(wù)成本信息判斷他們的決策對(duì)公司利潤(rùn)所產(chǎn)生的影響。因而，準(zhǔn)確、相關(guān)的成本信息是企業(yè)在劇烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存、發(fā)展和實(shí)現(xiàn)盈利的關(guān)鍵。當(dāng)直接人工和直接材料作為最主要的生產(chǎn)要素，當(dāng)技術(shù)穩(wěn)定，而且當(dāng)產(chǎn)品的變動(dòng)范圍有限時(shí)，傳統(tǒng)的、以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計(jì)算系統(tǒng)是有用的。然而，伴隨著制造環(huán)境的變化，企業(yè)的成本構(gòu)成發(fā)生了巨大的變動(dòng)，產(chǎn)品多樣化趨勢(shì)愈加顯著，傳統(tǒng)成本計(jì)算的局限越來(lái)越從兩個(gè)主要方面暴露出來(lái)。
首先，傳統(tǒng)的成本計(jì)算系統(tǒng)以產(chǎn)出量為基礎(chǔ)，采用較單一的間接成本分配率，將間接成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中。該系統(tǒng)賴(lài)以成立的假設(shè)前提是：所有產(chǎn)品或服務(wù)從間接成本發(fā)生中所獲得的好處與間接成本分配所采用的基礎(chǔ)（如直接人工小時(shí)或成本金額）是等比例的。也就是說(shuō)，直接人工含量越高的產(chǎn)品應(yīng)對(duì)更多的間接成本負(fù)責(zé)，所以它們需要承擔(dān)更多的間接成本分配額。然而，在現(xiàn)代制造環(huán)境中，以直接人工為基礎(chǔ)的間接成本分配率有意夸大了那些高直接人工含量產(chǎn)品的成本，且人為縮小了另一些利用更多自動(dòng)化生產(chǎn)的產(chǎn)品成本。此外，眾多組織資源，諸如生產(chǎn)準(zhǔn)備及材料操作作業(yè)或交易的成本，均與產(chǎn)出的實(shí)物數(shù)量沒(méi)有直接關(guān)系。因此，傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)在將這些支持性資源消耗分配給產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，通常會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品成本的歪曲。
其次，成本構(gòu)成的變化和產(chǎn)品多樣化的要求，更加加劇了傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)所導(dǎo)致的成本歪曲。在勞動(dòng)密集型的制造環(huán)境中，人工成本居全部制造成本的統(tǒng)治地位，傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)將其核心定位于計(jì)量和控制直接人工成本，顯然是非常必要的。但在技術(shù)密集型為主導(dǎo)的現(xiàn)代制造環(huán)境中，人工成本的含量越來(lái)越低，間接成本反而躍居份額最大的成本，以直接人工成本為基礎(chǔ)確定的間接成本分配高達(dá)600％，甚至高達(dá)1000％都已是屢見(jiàn)不鮮，由此分配對(duì)結(jié)果所產(chǎn)生的重大影響也就可想而知。另一方面，傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)所造成的成本歪曲在多樣化產(chǎn)品的企業(yè)尤為嚴(yán)重。數(shù)量、規(guī)格和多樣化程度不同的產(chǎn)品，消耗的支持性資源也存在巨大的數(shù)量差異。隨著產(chǎn)品的多樣化程度提高，為處理交易和支持性作業(yè)量所需的資源量也將提高，傳統(tǒng)成本系統(tǒng)下的產(chǎn)品成本歪曲也因此而加劇。大量事實(shí)證明：傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)將多計(jì)大規(guī)格、高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，同時(shí)少計(jì)小規(guī)格、低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本的。
二、作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的運(yùn)行程序
為了客觀反映產(chǎn)品成本，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)不同產(chǎn)品的盈利能力，必須將間接成本恰當(dāng)?shù)刈匪葜磷罱K產(chǎn)品，其中關(guān)鍵則在于找到間接成本進(jìn)入各單個(gè)產(chǎn)品的合乎情理的分配基準(zhǔn)。作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)因此應(yīng)運(yùn)而生。
作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC）是一種基于產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)作業(yè)的消耗而導(dǎo)致資源消耗，從而將成本分配至產(chǎn)品或服務(wù)的成本計(jì)算方法。這種成本計(jì)算方法的前提是：企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)由作業(yè)完成，而對(duì)作業(yè)的需求所耗用的資源導(dǎo)致了成本。資源被分配給作業(yè)，及其后作業(yè)被分配給成本對(duì)象均基于它們的耗用。
（一）ABC系統(tǒng)的基本專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)：作業(yè)、資源、成本對(duì)象和成本動(dòng)因
作業(yè)即組織內(nèi)部進(jìn)行的工作，它包括一系列行動(dòng)、活動(dòng)或工作。作業(yè)也可定義為有利于ABC目的的、組織內(nèi)部所進(jìn)行的活動(dòng)的集合體。比如存貨移動(dòng)就是一項(xiàng)倉(cāng)庫(kù)作業(yè)。
資源（resource）是在作業(yè)進(jìn)行中被運(yùn)用或使用的經(jīng)濟(jì)要素。如，薪金和材料就是實(shí)施作業(yè)的資源。
成本對(duì)象是那些需要進(jìn)行成本計(jì)算的任何一種最終項(xiàng)目，例如任何一位顧客、產(chǎn)品、服務(wù)、合同、項(xiàng)目或其他需要進(jìn)行單獨(dú)的成本計(jì)算的工作單元。成本動(dòng)因是導(dǎo)致作業(yè)的成本變動(dòng)的任何因素。它也是用以將成本分配到作業(yè)，且由作業(yè)分配到其他作業(yè)、產(chǎn)品或服務(wù)的可計(jì)量的因素。成本動(dòng)因包括資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因兩類(lèi)。
資源動(dòng)因（resourcedriver）是對(duì)一項(xiàng)作業(yè)所消耗資源數(shù)量的計(jì)量。它用以將作業(yè)消耗的資源成本分配給一個(gè)特定的成本池。比如某作業(yè)所占據(jù)的面積比例，可用以計(jì)量該作業(yè)對(duì)廠場(chǎng)價(jià)值的消耗。
作業(yè)動(dòng)因（activitydriver）是成本對(duì)象對(duì)作業(yè)需求的頻度和強(qiáng)度的計(jì)量。作業(yè)動(dòng)因用以將成本池的成本分配給成本對(duì)象，例如某完工產(chǎn)品中不同部件的數(shù)量，可用以計(jì)量該產(chǎn)品對(duì)材料整理作業(yè)的消耗。
（二）ABC系統(tǒng)的程序設(shè)計(jì)
一個(gè)ABC系統(tǒng)至少應(yīng)包含三個(gè)主要步驟，即：（1）識(shí)別資源成本和作業(yè)；（2）將資源成本分配到作業(yè)；（3）將作業(yè)成本分配到成本對(duì)象。
步驟一：識(shí)別資源成本和作業(yè)
設(shè)計(jì)ABC系統(tǒng)的第一步即識(shí)別資源成本并進(jìn)行作業(yè)分析。資源成本為完成各種作業(yè)而發(fā)生，大多數(shù)資源成本都體現(xiàn)在總分類(lèi)帳的一級(jí)明細(xì)帳戶中，如材料、物料、采購(gòu)、材料整理、倉(cāng)庫(kù)、辦公場(chǎng)地、家具用具、建筑物、設(shè)備、公用事業(yè)設(shè)備、薪金和福利、工程等。
作業(yè)分析是識(shí)別和描述一個(gè)組織中所作的工作（作業(yè)）。作業(yè)分析通常采用從已有的文件和報(bào)告中收集數(shù)據(jù)，并且采用問(wèn)卷調(diào)查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業(yè)分解的詳略程度則取決于系統(tǒng)的目標(biāo)。
為了便于成本分配和計(jì)算，通常將制造過(guò)程的作業(yè)區(qū)分為四類(lèi)：
1、單位級(jí)作業(yè)（unit-levelactivity）：是因每一產(chǎn)品單位而發(fā)生的作業(yè)。單位級(jí)作業(yè)發(fā)生于完成一個(gè)單位產(chǎn)品的每一時(shí)間，比如：直接材料、直接人工的運(yùn)用，部件的插入，每一項(xiàng)檢驗(yàn)等均是單位級(jí)作業(yè)。
2、批別級(jí)作業(yè)（batch-levelactivity）：是因每批或每組產(chǎn)品而非每一單位產(chǎn)品而發(fā)生的作業(yè)。批別作業(yè)發(fā)生于生產(chǎn)一批產(chǎn)品的每一時(shí)間，比如，機(jī)器調(diào)整、采購(gòu)訂單、生產(chǎn)計(jì)劃、每一批的檢驗(yàn)等都是批別級(jí)作業(yè)。
3、產(chǎn)品級(jí)作業(yè)（product-sustainingactivity）：是為支撐各不同產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、部件管理、工程變更指令的發(fā)出、緊急事務(wù)處理等。
4、設(shè)備級(jí)作業(yè)（facility-sustainingactivity）：是在總體上為支撐所有產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括保安、保險(xiǎn)、維修、工廠管理、工廠折舊、支付財(cái)產(chǎn)稅等。
步驟二：將資源成本分配給作業(yè)
作業(yè)驅(qū)動(dòng)資源成本的耗用。資源動(dòng)因被用以將資源成本分配給作業(yè)。選擇一個(gè)好的資源動(dòng)因的重要標(biāo)準(zhǔn)之一即因果關(guān)系，典型的資源動(dòng)因包括：（1）用于公用事業(yè)的儀表數(shù)：（2）用于薪酬相關(guān)作業(yè)的雇員人數(shù)；（3）用于機(jī)器調(diào)整作業(yè)的調(diào)整次數(shù)；（4）用于材料整理作業(yè)的材料移動(dòng)次數(shù)；（5）用于機(jī)器運(yùn)行作業(yè)的機(jī)器小時(shí)；（6）用于門(mén)衛(wèi)、清潔作業(yè)的空間大小。
資源成本應(yīng)盡可能通過(guò)直接追溯去分配給作業(yè)。直接追溯要求計(jì)量作業(yè)對(duì)資源的實(shí)際耗用量，例如，用于機(jī)器運(yùn)行的動(dòng)力費(fèi)，可以通過(guò)查電表，將其直接追溯到機(jī)器運(yùn)行作業(yè)中。如果不能直接計(jì)量，可通過(guò)預(yù)計(jì)雇員花費(fèi)在每一特定作業(yè)上的時(shí)間或努力的比例，將資源成本追溯到作業(yè)中。
步驟三：將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象。
匯集了作業(yè)成本后，就需要計(jì)量每一單位作業(yè)的成本。每一單位作業(yè)的成本既是將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象的依據(jù)，還可通過(guò)不同時(shí)間及與其他組織進(jìn)行比較，而確定這些作業(yè)的效率。
作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象的基礎(chǔ)。典型的作業(yè)動(dòng)因有如采購(gòu)訂單份數(shù)、驗(yàn)收單份數(shù)、檢驗(yàn)報(bào)告數(shù)或時(shí)數(shù)、零部件儲(chǔ)存數(shù)、支付次數(shù)、直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、調(diào)整次數(shù)、制造周轉(zhuǎn)次數(shù)。作業(yè)動(dòng)因應(yīng)該能解釋作業(yè)成本為何會(huì)上升或降低。一旦知道了每一作業(yè)的成本以及是什么因素在驅(qū)動(dòng)它，作業(yè)動(dòng)因就能被用于確定哪些產(chǎn)品消耗了作業(yè)，成本將按照所采用的成本動(dòng)因比例分配給每一產(chǎn)品或產(chǎn)品線。
（三）ABC運(yùn)用簡(jiǎn)例
我們列舉一簡(jiǎn)例，意在說(shuō)明上述程序的具體運(yùn)用的同時(shí)，也看看間接性的輔助作業(yè)成本對(duì)產(chǎn)品成本的影響，以及兩種方法下產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果的差異。
假設(shè)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所本周完成了A、B兩項(xiàng)審計(jì)（事務(wù)所的產(chǎn)品）。該事務(wù)所在傳統(tǒng)模式下是以直接人工成本（即注冊(cè)會(huì)計(jì)師工資）為基礎(chǔ)，分配間接成本。兩個(gè)審計(jì)項(xiàng)目均需要100個(gè)審計(jì)小時(shí)，事務(wù)所支付給每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工資為每小時(shí)200元，因此本周的直接人工成本為40000元。又知該事務(wù)所本周的間接成本額為64000元，則其間接成本分配率為160％。
但事實(shí)上，在第一項(xiàng)審計(jì)中，事務(wù)所花費(fèi)了大量輔助工作用于資訊、傳真以及打電話，而第二項(xiàng)卻沒(méi)有太多此類(lèi)需要。如果直接人工是間接成本分配的唯一基礎(chǔ)，則（高）資源密集型審計(jì)項(xiàng)目將會(huì)被少計(jì)成本（如A），少資源密集型審計(jì)項(xiàng)目則會(huì)被多計(jì)成本（如B）。為使成本計(jì)算更加準(zhǔn)確，事務(wù)所改用ABC系統(tǒng)。
首先，從明細(xì)帳中了解到該事務(wù)所本周的資源成本有：直接人工成本40000元，復(fù)印/傳真費(fèi)7200元，長(zhǎng)途電話費(fèi)12800元，資費(fèi)36000元，數(shù)據(jù)處理費(fèi)8000元。事務(wù)所的作業(yè)經(jīng)分析歸類(lèi)為：審計(jì)，復(fù)印/傳真、長(zhǎng)途電話、資訊電話、數(shù)據(jù)處理。
由于事務(wù)所作業(yè)及成本相對(duì)較簡(jiǎn)單，我們可視每一作業(yè)為一個(gè)成本池，將資源成本歸集到作業(yè)中，并為其選擇一個(gè)合理的成本動(dòng)因。然后根據(jù)作業(yè)量，計(jì)算單位作業(yè)成本。
然后，我們根據(jù)各審計(jì)項(xiàng)目（產(chǎn)品）對(duì)作業(yè)的消耗，分別計(jì)算每一項(xiàng)目（產(chǎn)品）的成本。
由此可見(jiàn)，ABC系統(tǒng)與傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)的區(qū)別主要體現(xiàn)在兩方面：第一，通過(guò)作業(yè)或作業(yè)中心界定成本池，而非傳統(tǒng)的生產(chǎn)車(chē)間或部門(mén)成本中心。第二，用以分配作業(yè)成本到成本對(duì)象的成本動(dòng)因，是建立在因果關(guān)系基礎(chǔ)上的作業(yè)動(dòng)因。而傳統(tǒng)方法則采用單一的數(shù)量基礎(chǔ)成本動(dòng)因，它通常既與資源成本無(wú)關(guān)，又與成本對(duì)象無(wú)關(guān)。
由此，ABC更清晰的鑒別了企業(yè)中進(jìn)行的各種不同作業(yè)的成本，并且運(yùn)用能夠體現(xiàn)個(gè)別產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)作業(yè)需求的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，將那些作業(yè)成本分配到產(chǎn)出的成本對(duì)象中。因此，ABC提供了更真實(shí)、豐富的產(chǎn)品成本信息，由此而得到更真實(shí)的產(chǎn)品盈利能力信息和與定價(jià)、產(chǎn)品線、顧客市場(chǎng)及資本支出等戰(zhàn)略決策相關(guān)的信息；提供了更真實(shí)的作業(yè)驅(qū)動(dòng)成本的計(jì)量信息，從而有助于管理者作出更好的產(chǎn)品設(shè)計(jì)決策、更好的控制成本并促進(jìn)各種增值項(xiàng)目；同時(shí)，ABC也使管理者更容易利用相關(guān)成本以進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策等。
三、作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的運(yùn)行基礎(chǔ)
盡管ABC的優(yōu)越已是眾所周知，但在實(shí)務(wù)中其成功運(yùn)用率卻不盡如人意。究其原因，大多不是方法本身，而是該方法的運(yùn)行基礎(chǔ)——環(huán)境和條件不到位或不合理所致。在未能成功實(shí)施ABC的原因調(diào)查中位居榜首的是：很多公司過(guò)分強(qiáng)調(diào)ABC系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及軟件設(shè)計(jì)，而未能對(duì)行為和組織因素給予足夠的關(guān)注。
根據(jù)調(diào)查顯示，能否成功實(shí)施ABC，關(guān)鍵取決如下幾方面：
1、明確而一致的系統(tǒng)目標(biāo)：系統(tǒng)的目標(biāo)決定著系統(tǒng)的設(shè)計(jì)及其運(yùn)行結(jié)果，目標(biāo)不同，系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、實(shí)施方法及其運(yùn)行結(jié)果均會(huì)不同。如果沒(méi)有明確而一致的系統(tǒng)目標(biāo)，必將導(dǎo)致不明確甚至混亂的設(shè)計(jì)和結(jié)果。
2、最高管理當(dāng)局的支持：ABC系統(tǒng)的運(yùn)行涉及面廣，并需要一定的人力、物力、財(cái)力支持。最高管理當(dāng)局的支持與否，是ABC系統(tǒng)能否實(shí)施的前提。
3、與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和報(bào)酬計(jì)劃對(duì)接：變革常常會(huì)遭遇抵制。通過(guò)提供必要的激勵(lì)，引導(dǎo)員工支持并參與ABC系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，并保證依據(jù)他們的業(yè)績(jī)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲，將有助于系統(tǒng)的推進(jìn)。
4、非會(huì)計(jì)所有：ABC系統(tǒng)是貫串公司的所有成員的實(shí)踐運(yùn)用，而不是僅僅針對(duì)并依賴(lài)于會(huì)計(jì)部門(mén)。
5、培訓(xùn)：對(duì)管理階層及全員進(jìn)行有關(guān)ABC設(shè)計(jì)、實(shí)施及系統(tǒng)有效性等方面的培訓(xùn)，使他們明白其概念并正確評(píng)價(jià)其優(yōu)勢(shì)，有利于激發(fā)大家的參與熱情。
此外，為了更好地運(yùn)行ABC系統(tǒng)，還應(yīng)該注意以下幾個(gè)問(wèn)題：
1、在ABC系統(tǒng)設(shè)計(jì)中充分介入管理者和雇員，使他們熟悉并感覺(jué)自己已融人且分享這一系統(tǒng)，從而更樂(lè)于實(shí)施。
2、局部試行ABC：ABC應(yīng)該先在簡(jiǎn)單的工作中試點(diǎn)，那樣成功的可能性更大。這種試點(diǎn)能表明該系統(tǒng)是如何運(yùn)行的、為什么這樣運(yùn)行。成功應(yīng)用于某一方面后能使人們對(duì)ABC的成效看得更為清楚。
管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位）內(nèi)部管理需要，是利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。作為管理會(huì)計(jì)與信息技術(shù)的結(jié)合，管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信等現(xiàn)代信息技術(shù)，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行獲取、分析、處理，為單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)提供全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的信息。為深入推進(jìn)會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略，全面提升我國(guó)會(huì)計(jì)工作總體水平，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)更有效率、更加公平、更可持續(xù)發(fā)展，財(cái)政部將“推進(jìn)面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)”作為全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的重要措施之一。將云計(jì)算應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，實(shí)質(zhì)是利用云技術(shù)在互聯(lián)網(wǎng)上構(gòu)建虛擬管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，完成管理會(huì)計(jì)等內(nèi)容。基于云計(jì)算的管理會(huì)計(jì)信息化是管理會(huì)計(jì)研究的一個(gè)新方向，對(duì)進(jìn)一步推進(jìn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)工作發(fā)展具有重要意義。
二、云計(jì)算應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)信息化的優(yōu)勢(shì)
云計(jì)算是一種集靈活、高效、低成本、節(jié)能等優(yōu)勢(shì)于一體的全新計(jì)算模式，將它與管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)結(jié)合，能夠減少企業(yè)成本和提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)靈活性，是未來(lái)企業(yè)信息化發(fā)展的方向。云計(jì)算和管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的結(jié)合具有以下優(yōu)勢(shì)：
（一）降低企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)成本
傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)不僅需要建設(shè)大量的基礎(chǔ)設(shè)施，還需要支付高昂的信息化軟件安裝、維護(hù)費(fèi)用，并耗費(fèi)大量的企業(yè)人力成本。將云計(jì)算應(yīng)用于企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，企業(yè)可按照自身需求向云計(jì)算的服務(wù)供應(yīng)商購(gòu)買(mǎi)軟件服務(wù)，按使用量付費(fèi)，不必為機(jī)房、服務(wù)器、存儲(chǔ)硬盤(pán)和處理器等基礎(chǔ)設(shè)施投入大量資金。另外，軟件的安裝、系統(tǒng)的維護(hù)均可由服務(wù)供應(yīng)商解決，大大降低企業(yè)的管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)成本。
（二）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部協(xié)同：企業(yè)內(nèi)部管理更加高效
管理會(huì)計(jì)要發(fā)揮規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等職能，一切都要以信息為依據(jù)。如果沒(méi)有信息化作支撐，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等相關(guān)信息就很難應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)。當(dāng)今世界是一個(gè)大數(shù)據(jù)世界，收集、分析好這些數(shù)據(jù)，使企業(yè)決策更加科學(xué)，必須借助云計(jì)算平臺(tái)。如中興通訊等企業(yè)建立的全球財(cái)務(wù)管理體系，通過(guò)使用共享服務(wù)中心實(shí)現(xiàn)了建立“戰(zhàn)略決策支持、業(yè)務(wù)支持與核算共享服務(wù)”三方協(xié)同的財(cái)務(wù)管理模式，使財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)高度協(xié)同，不僅降低了企業(yè)的運(yùn)行成本、還規(guī)避了企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)了企業(yè)會(huì)計(jì)工作從核算會(huì)計(jì)逐步向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，使企業(yè)內(nèi)部管理更加高效。
（三）實(shí)現(xiàn)外部協(xié)同：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體間的信息傳遞更加便捷
傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)下，各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體相對(duì)獨(dú)立，企業(yè)很難同外部機(jī)構(gòu)產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)。眾所周知，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不僅僅只依賴(lài)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)這一種來(lái)源，還需要客戶、供應(yīng)商、銀行、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、證券市場(chǎng)、金融市場(chǎng)、相關(guān)企業(yè)等其他來(lái)源。云計(jì)算下的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)具備廣泛的接入功能，將大大改變信息傳遞方式、提升信息傳遞速度，使信息在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體間傳遞更加便捷。云計(jì)算使網(wǎng)上報(bào)稅、銀行對(duì)賬、審計(jì)、交易、企業(yè)與上下游企業(yè)和用戶之間的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)集成成為可能，從而提升了會(huì)計(jì)信息的附加價(jià)值，更有利于會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)信息開(kāi)展與管理會(huì)計(jì)職能相關(guān)的工作。
（四）提高會(huì)計(jì)人員工作效率
云計(jì)算應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)的最大便利就是利用信息系統(tǒng)快捷地獲取信息數(shù)據(jù)和計(jì)算信息數(shù)據(jù)，使大部分會(huì)計(jì)人員從繁瑣的記賬、算賬等日常性事務(wù)中解放出來(lái)，從而將主要精力投入到企業(yè)的戰(zhàn)略決策、投融資分析、經(jīng)營(yíng)管理、績(jī)效評(píng)價(jià)等領(lǐng)域，有效降低企業(yè)財(cái)務(wù)成本。此外，軟件服務(wù)供應(yīng)商的專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)保障系統(tǒng)安全性、全方位負(fù)責(zé)操作培訓(xùn)、軟件升級(jí)、故障解決等服務(wù)事項(xiàng)，企業(yè)不再需要安排專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員對(duì)系統(tǒng)等進(jìn)行維護(hù)和管理。云計(jì)算帶來(lái)的這些變化，將使會(huì)計(jì)人員工作效率大大提高。
三、云計(jì)算應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)信息化應(yīng)注意的關(guān)鍵問(wèn)題
將云計(jì)算應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)信息化應(yīng)注意幾個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題，包括：信息安全性、服務(wù)供應(yīng)商、會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力、企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)職能和機(jī)構(gòu)變更、對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的挑戰(zhàn)等。
（一）信息安全性
目前，我國(guó)近85％的企業(yè)不愿將公司的會(huì)計(jì)信息放在公共云上，主要考慮因素是信息安全性。信息技術(shù)再發(fā)達(dá)，網(wǎng)絡(luò)、云端和用戶端依然會(huì)受到各種安全風(fēng)險(xiǎn)和威脅。會(huì)計(jì)信息在用戶端與云端的傳遞過(guò)程中可能被第三方截取而丟失，甚至被非法使用和惡意篡改；存放在云端的會(huì)計(jì)信息也可能泄露、丟失或被篡改。這些信息可能涉及商業(yè)機(jī)密，關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。因此，如何全面保證信息安全性是云計(jì)算運(yùn)用于管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的前提。
（二）服務(wù)供應(yīng)商
客戶以云計(jì)算方式使用會(huì)計(jì)軟件生成的電子會(huì)計(jì)資料歸客戶所有，服務(wù)供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)在技術(shù)上保證客戶會(huì)計(jì)資料的安全、完整?；谠朴?jì)算的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)對(duì)軟件服務(wù)供應(yīng)商有很大的依賴(lài)性，服務(wù)供應(yīng)商的專(zhuān)業(yè)能力直接影響到系統(tǒng)的應(yīng)用成效。如果服務(wù)供應(yīng)商的專(zhuān)業(yè)水平和服務(wù)質(zhì)量無(wú)法滿足企業(yè)會(huì)計(jì)的需求，不僅會(huì)對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略決策、投融資等產(chǎn)生破壞性影響，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理。
（三）會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力
我國(guó)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍結(jié)構(gòu)失衡問(wèn)題日益凸顯，呈現(xiàn)出初級(jí)人才供過(guò)于求、中級(jí)人才相對(duì)不足、高級(jí)人才嚴(yán)重緊缺的不合理結(jié)構(gòu)。從業(yè)人員中，傳統(tǒng)的核算型會(huì)計(jì)占據(jù)了大多數(shù)，而真正能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的高級(jí)管理型會(huì)計(jì)人才缺口近300萬(wàn)。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力能否滿足云計(jì)算下的企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)要求，成為一個(gè)重要的關(guān)注點(diǎn)。
（四）企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)職能和機(jī)構(gòu)變更
云計(jì)算應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)后，會(huì)計(jì)工作人員工作效率將大下提高，大多數(shù)的企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員將由核算會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型至管理會(huì)計(jì)，企業(yè)精細(xì)化管理程度將得到顯著提升。隨著管理會(huì)計(jì)信息化的不斷深入發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)面臨著職能和內(nèi)部機(jī)構(gòu)的變更。
（五）對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的挑戰(zhàn)
云計(jì)算下企業(yè)的數(shù)據(jù)和資源不再存放于終端（本地計(jì)算機(jī)），而進(jìn)入云端（互聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)中心），這對(duì)資產(chǎn)確認(rèn)的“存在性”認(rèn)定等傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式提出了挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的開(kāi)放性、虛擬性、交互性、匿名性，使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告需要提供合法、有效的會(huì)計(jì)憑證的模式受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。
四、云計(jì)算應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)信息化的實(shí)施路徑優(yōu)化
目前，我國(guó)管理會(huì)計(jì)信息化尚處于起步階段，僅有部分信息化程度較高的集團(tuán)公司建立了管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，而且管理會(huì)計(jì)信息化水平相對(duì)較低，實(shí)際運(yùn)用中很難滿足企業(yè)需求。
（一）完善相關(guān)法律法規(guī)
第四屆中國(guó)信息安全法律大會(huì)于2013年11月在上海舉行，中國(guó)云計(jì)算安全政策與法律工作組在會(huì)上了《中國(guó)云計(jì)算安全政策與法律藍(lán)皮書(shū)（2013）》，為規(guī)劃國(guó)家云計(jì)算戰(zhàn)略提出法律改革框架，為企業(yè)發(fā)展云計(jì)算服務(wù)疏理法律遵從模式。筆者認(rèn)為，云計(jì)算應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)提出了一系列挑戰(zhàn)，有必要在《會(huì)計(jì)法》中針對(duì)“云計(jì)算下信息化建設(shè)的安全風(fēng)險(xiǎn)規(guī)制”等云計(jì)算內(nèi)容進(jìn)行增補(bǔ)；有必要結(jié)合云計(jì)算下管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的實(shí)際，對(duì)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)的規(guī)則中的“收入?yún)^(qū)分與確認(rèn)”、“成本計(jì)量與配比”、“數(shù)據(jù)或資源等資產(chǎn)確認(rèn)”等進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；建議在即將的《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》中，加入利用云計(jì)算推進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)的內(nèi)容。
（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息安全管理
云計(jì)算一方面能夠加快企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程，另一方面會(huì)計(jì)信息安全問(wèn)題也對(duì)云計(jì)算軟件服務(wù)供應(yīng)商提出了高要求。盡管服務(wù)供應(yīng)商一般都能提供較高的數(shù)據(jù)安全機(jī)制，但并不能保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的絕對(duì)安全。會(huì)計(jì)信息在用戶端、信息傳輸?shù)木W(wǎng)絡(luò)通道、云端，在存儲(chǔ)時(shí)、傳輸時(shí)、使用時(shí)都有可能面臨安全威脅。因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息安全管理尤為重要，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息安全管理也是消除企業(yè)安全顧慮、全面推進(jìn)云計(jì)算應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、從源頭上防止出現(xiàn)“信息孤島”的重要途徑。服務(wù)供應(yīng)商要從網(wǎng)絡(luò)、設(shè)備等方面下功夫保障會(huì)計(jì)信息安全：一方面要研發(fā)高信息安全技術(shù)軟件，另一方面要從日常維護(hù)、軟件升級(jí)等服務(wù)方面保障會(huì)計(jì)信息資料安全、完整。大多數(shù)的安全風(fēng)險(xiǎn)是人為引起，企業(yè)信息安全管理的重點(diǎn)在用戶方面，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)用戶的審計(jì)監(jiān)控，及時(shí)處理因?yàn)橛脩舨僮鞑划?dāng)或蓄意為之而造成的會(huì)計(jì)信息安全事故。
（三）鼓勵(lì)企業(yè)建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心
在當(dāng)前我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展相對(duì)滯后的背景下，鼓勵(lì)企業(yè)建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心（SSC）是加快會(huì)計(jì)職能從核算到管理決策的轉(zhuǎn)變、推進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息化的一條有效路徑。SSC自20世紀(jì)80年代推出以來(lái)，迅速獲得企業(yè)和用戶的青睞，已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中。世界財(cái)富500強(qiáng)中有超過(guò)85%的企業(yè)已經(jīng)建立或正在建立SSC。當(dāng)前我國(guó)一些大型企業(yè)集團(tuán)也建立了SSC，如中興通訊、中國(guó)電信、海爾、華為、聯(lián)想等企業(yè)已經(jīng)實(shí)施財(cái)務(wù)共享。SSC通過(guò)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)制度標(biāo)準(zhǔn)化、財(cái)務(wù)人員集中化、財(cái)務(wù)管理流程化和網(wǎng)絡(luò)化等，建立了高效低成本的運(yùn)作流程，使更多財(cái)務(wù)人員從繁瑣的日常性事務(wù)中解放出來(lái)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和戰(zhàn)略決策提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)決策支持，促進(jìn)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)有效發(fā)展。財(cái)政部于2013年12月印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范》中，明確提出：分公司、子公司數(shù)量多、分布廣的大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)探索利用信息技術(shù)促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的集中，逐步建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。地方財(cái)政部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)、服務(wù)供應(yīng)商的協(xié)調(diào)與合作，通過(guò)政策引導(dǎo)、技術(shù)支持、財(cái)政補(bǔ)貼等手段，鼓勵(lì)有條件的企業(yè)將管理會(huì)計(jì)信息化需求納入企業(yè)信息化規(guī)劃，先行建立SSC，再逐步引入至云計(jì)算平臺(tái)下，從而帶動(dòng)本地區(qū)管理信息化水平的全面提升。
（四）推進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息化人才建設(shè)
會(huì)計(jì)管理制度或制度體系是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)預(yù)定的會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)目的，由各種會(huì)計(jì)因素構(gòu)成的，具有一定功能的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)形態(tài)。通常而言，企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度或制度體系因所處航運(yùn)行業(yè)的環(huán)境的差異，對(duì)企業(yè)各自的要求有所差異。因此，航運(yùn)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理制度有著眾多不同的發(fā)展和導(dǎo)向，從而發(fā)展出了各種不同風(fēng)格的航運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)管理制度的發(fā)展和特色在其發(fā)展構(gòu)建過(guò)程中也確定了會(huì)計(jì)管理制度的基本構(gòu)成及構(gòu)成各要素之間內(nèi)在相互依存、相互制約的關(guān)系。航運(yùn)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理制度和管理模式作為一個(gè)總的、概括的系統(tǒng)，其中的構(gòu)成要素就是該系統(tǒng)中的各個(gè)子系統(tǒng)。航運(yùn)會(huì)計(jì)管理制度或者制度體系的幾個(gè)子系統(tǒng)可以歸納如下：航運(yùn)業(yè)會(huì)計(jì)管理制度的發(fā)展行業(yè)特色，航運(yùn)業(yè)駐地會(huì)計(jì)規(guī)范，航運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度或制度體系，航運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)人才管理體系。航運(yùn)業(yè)會(huì)計(jì)管理制度的發(fā)展行業(yè)特色是最基礎(chǔ)的組成成分，它在較大的程度上確立了會(huì)計(jì)管理制度或制度體系的基本走向，處在最上面的層次；航運(yùn)業(yè)駐地會(huì)計(jì)規(guī)范在會(huì)計(jì)管理制度的形成過(guò)程中反映了其發(fā)展特色。航運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度或制度體系是企業(yè)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)中涉及面最廣的因素，它涉及到的會(huì)計(jì)實(shí)踐的各個(gè)方面；航運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)人才管理體系是參照航運(yùn)行業(yè)的會(huì)計(jì)管理制度體系，分步驟建立的并一步一步完善。航運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度作為國(guó)家的一個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)管理體系，從宏觀上需要遵守國(guó)家對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)的管理法規(guī)和制度，遵守會(huì)計(jì)業(yè)理論和實(shí)踐的發(fā)展方向及其規(guī)則，并在國(guó)家法律、規(guī)定和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上確定航運(yùn)行業(yè)、航運(yùn)企業(yè)的具體文件規(guī)范。
二、航運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度的影響因素
航運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度和管理模式屬于國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)的范疇，其發(fā)展和構(gòu)建當(dāng)然受到中國(guó)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約。中國(guó)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)管理方法、經(jīng)濟(jì)管理模式及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平都在一定程度上影響航運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度和會(huì)計(jì)模式。
1．經(jīng)濟(jì)制度
目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制是公有制為主體的經(jīng)濟(jì)體制。該經(jīng)濟(jì)體制的確定的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)總體效益的最大化，同時(shí)以先富帶動(dòng)后富，最終實(shí)現(xiàn)共同富裕。航運(yùn)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理制度的建設(shè)及其逐步完善的途徑要和我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、發(fā)展目標(biāo)協(xié)調(diào)。這樣，會(huì)計(jì)管理制度和管理模式在實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者權(quán)益的同時(shí)能夠兼顧到我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)的全局利益。特別的，對(duì)于航運(yùn)行業(yè)中的各個(gè)企業(yè)，在確定行業(yè)和本企業(yè)的會(huì)計(jì)管理制度和制度體系時(shí)，需要照顧到該制度或模式能否符合我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理政策和管理制度的要求，能否滿足為宏觀管理提供其所需要的會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和信息。
2．經(jīng)濟(jì)模式
我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)經(jīng)過(guò)幾十年的高速前進(jìn)，已經(jīng)逐漸發(fā)展了極具中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)管理方式。當(dāng)然，我國(guó)制造業(yè)為主、外向型經(jīng)濟(jì)為主的經(jīng)濟(jì)管理方式和管理模式的建立和發(fā)展離不開(kāi)我國(guó)航運(yùn)企業(yè)的支撐。盡管目前我國(guó)大多數(shù)中大型航運(yùn)企業(yè)仍為國(guó)有企業(yè)或國(guó)有控股企業(yè)，政府也傾向于通過(guò)分析航運(yùn)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)分析該行業(yè)的盈利狀況。但由于航運(yùn)企業(yè)目前也存在大量船舶掛靠的狀況，會(huì)計(jì)報(bào)告所涉及的相關(guān)企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)所得可能會(huì)在一定程度上有出入，因此，也無(wú)法保證航運(yùn)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)確性，也保障不了航運(yùn)企業(yè)法人和股東的權(quán)益。根據(jù)以上的分析，我國(guó)的社會(huì)主義初級(jí)階段的國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和社會(huì)制度，以及我國(guó)目前確立的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向?qū)竭\(yùn)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理制度和制度體系的建設(shè)途徑有著具體的要求。我國(guó)的航運(yùn)行業(yè)會(huì)計(jì)管理制度和制度體系的建設(shè)路經(jīng)應(yīng)當(dāng)是首先滿足服務(wù)于整個(gè)國(guó)家和社會(huì)的主體經(jīng)濟(jì)實(shí)體（國(guó)有企業(yè)）的要求及符合全體社會(huì)效益。在此基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)管理制度需要對(duì)行業(yè)企業(yè)的船舶產(chǎn)權(quán)和債權(quán)進(jìn)行確定，通過(guò)會(huì)計(jì)管理制度規(guī)定的會(huì)計(jì)信息為行業(yè)、企業(yè)的科學(xué)管理提供數(shù)據(jù)支撐。
3．經(jīng)濟(jì)水平的制約
我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平雖然經(jīng)過(guò)幾十年的高速發(fā)展，但與全球的發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還存在相當(dāng)?shù)牟罹?。體現(xiàn)在會(huì)計(jì)管理水平上也十分明顯，如會(huì)計(jì)管理創(chuàng)新能力的不足。我國(guó)仍處在發(fā)展中國(guó)家的水平，現(xiàn)階段我國(guó)航運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度的建設(shè)途徑應(yīng)當(dāng)立足自身、根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況和企業(yè)自身的管理水平來(lái)定制。在不斷地摸索過(guò)程中確定一種有助于航運(yùn)企業(yè)行業(yè)發(fā)展和企業(yè)微觀效益相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一的航運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度。
三、航運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度的建設(shè)
依據(jù)我國(guó)目前在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系中的管理制度，以及航運(yùn)企業(yè)自身的財(cái)務(wù)發(fā)展需求，可從會(huì)計(jì)管理制度本身、信息系統(tǒng)以及監(jiān)督制度等方面考慮建設(shè)航運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度的途徑。
1．會(huì)計(jì)管理制度或制度體系
航運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度或制度體系是本行業(yè)或企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)管理的法律法規(guī)，同時(shí)根據(jù)航運(yùn)企業(yè)行業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐要求和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)素質(zhì)進(jìn)行編寫(xiě)設(shè)計(jì)的、用于在會(huì)計(jì)實(shí)踐中指導(dǎo)航運(yùn)企業(yè)的工作制度或制度體系。在航運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度中最重要的是機(jī)構(gòu)的設(shè)置。航運(yùn)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是這個(gè)行業(yè)中企業(yè)管理和實(shí)踐其根據(jù)國(guó)家規(guī)范和行業(yè)特點(diǎn)所確立的會(huì)計(jì)實(shí)踐的工作機(jī)構(gòu)。在一個(gè)航運(yùn)企業(yè)中，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是否齊全、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各個(gè)職能崗位之間的運(yùn)行是否順暢，將對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行及質(zhì)量有著重要的影響。因企業(yè)設(shè)立一個(gè)符合本行業(yè)特點(diǎn)的、工作實(shí)踐高效的機(jī)構(gòu)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是無(wú)論如何都非常必要的。一個(gè)高效、符合企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要求和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于會(huì)計(jì)部門(mén)能否提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，并利用這些信息服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是體現(xiàn)會(huì)計(jì)管理水平的最重要一環(huán)。高效、準(zhǔn)確地企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)最重要的特點(diǎn)是企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)和會(huì)計(jì)部門(mén)實(shí)踐方向是高度統(tǒng)一的，不能出現(xiàn)整體利益和局部利益方向相反的情況。一定要防范局部目標(biāo)、利益和企業(yè)的整體財(cái)務(wù)要求出現(xiàn)差異而出現(xiàn)局部和整體之間目標(biāo)相反的情況。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)各個(gè)業(yè)務(wù)局部、各部門(mén)之間必須要規(guī)劃一致，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)總體高效。最后，航運(yùn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)的內(nèi)部各個(gè)工作環(huán)節(jié)需要做到責(zé)權(quán)清晰，配合一致。其次是航運(yùn)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)審內(nèi)控制度能夠做到細(xì)致、明確無(wú)歧意。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)、會(huì)計(jì)組織的內(nèi)審內(nèi)控制度是航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)職能部門(mén)、各有關(guān)履職人員之間，在從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)實(shí)踐過(guò)程中相互聯(lián)系、相互制約的一種內(nèi)部管理制度。航運(yùn)企業(yè)自身為提高會(huì)計(jì)的工作質(zhì)量，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)信息需求部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)的要求高效工作。立足這樣一種考慮，企業(yè)的會(huì)計(jì)管理制度需要確保會(huì)計(jì)工作中各種數(shù)據(jù)的采集、加工、輸入輸出準(zhǔn)確及時(shí)，同時(shí)保障企業(yè)財(cái)務(wù)敏感信息的安全性。從這個(gè)目標(biāo)出發(fā)，航運(yùn)企業(yè)必須要在會(huì)計(jì)管理制度中確定內(nèi)審內(nèi)控程序和各項(xiàng)制度安排得詳細(xì)規(guī)定。內(nèi)審內(nèi)控制度的程序和制度安排包含以下幾個(gè)方面：企業(yè)管理職務(wù)職權(quán)的內(nèi)部隔離和相互制約、企業(yè)各項(xiàng)跨級(jí)事務(wù)處理的授權(quán)、企業(yè)定期業(yè)績(jī)匯總和制約、企業(yè)的內(nèi)審和內(nèi)控等。這些方面共同作用，才能在整體上達(dá)到企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的要求，使得航運(yùn)會(huì)計(jì)管理制度能夠成為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重要推動(dòng)力。最后，航運(yùn)企業(yè)需要保證的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)的提高。航運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的主體是懂得航運(yùn)知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。對(duì)于這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的有效管理，特別是對(duì)于其素質(zhì)的培養(yǎng)和提高，并不斷地保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員能夠提高各個(gè)方面的業(yè)務(wù)能力，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能力和行業(yè)專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平。另外，會(huì)計(jì)人員在實(shí)踐工作中積累的寶貴經(jīng)驗(yàn)也是航運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的非常重要的組成。這些經(jīng)驗(yàn)也是保障會(huì)計(jì)從業(yè)人員在航運(yùn)企業(yè)中會(huì)計(jì)的工作質(zhì)量的重要因素。會(huì)計(jì)職業(yè)道德和航運(yùn)知識(shí)的水平的提高和完善是保證航運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量這個(gè)目標(biāo)的兩個(gè)輪子。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指會(huì)計(jì)行業(yè)的管理人員和從業(yè)人員在實(shí)踐、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵循的一些基本道德標(biāo)準(zhǔn)。但另一方面，在航運(yùn)企業(yè)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員還需要掌握相當(dāng)?shù)暮竭\(yùn)知識(shí)，雖然對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員所要求的航運(yùn)知識(shí)和一般專(zhuān)業(yè)航運(yùn)知識(shí)有所區(qū)別。航運(yùn)企業(yè)中會(huì)計(jì)人員所需要的航運(yùn)知識(shí)是在長(zhǎng)期航運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐過(guò)程中一步一步實(shí)踐、總結(jié)和提煉出來(lái)的，既符合會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)要求，也符合航運(yùn)的行業(yè)特點(diǎn)。由于航運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的掌握要通過(guò)會(huì)計(jì)人員自覺(jué)履行來(lái)體現(xiàn)，所以航運(yùn)企業(yè)在設(shè)置其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度的時(shí)候，需要對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員加以提倡和激勵(lì)其對(duì)航運(yùn)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)。
2．航運(yùn)業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)
航運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的功能主要是為航運(yùn)業(yè)或企業(yè)的會(huì)計(jì)信息需求人員，比如企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層和行業(yè)主管部門(mén)，提供與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策或行業(yè)政策制定相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，并能夠確保其所提供信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。航運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：航運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)政策、航運(yùn)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量指標(biāo)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息程序等。航運(yùn)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)從業(yè)人員在航運(yùn)企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，在會(huì)計(jì)實(shí)踐時(shí)所需要符合德具體國(guó)家或行業(yè)的法規(guī)、政策、標(biāo)準(zhǔn)或者航運(yùn)業(yè)這個(gè)行業(yè)所采取的具體會(huì)計(jì)實(shí)踐。按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)質(zhì)量特征包括可靠性、可比性、及時(shí)性、一貫性和明晰性。在航運(yùn)企業(yè)的實(shí)際操作中，需要根據(jù)本航運(yùn)企業(yè)的情況將指標(biāo)確定，以便于航運(yùn)企業(yè)及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)的人員實(shí)踐。
3．企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)和監(jiān)督制度
鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征分為基本質(zhì)量特征和輔助質(zhì)量特征兩大類(lèi)?；举|(zhì)量特征是鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)信息首要的基本質(zhì)量要求，主要以決策有用為目標(biāo)，是質(zhì)量管理的重點(diǎn)。本文將基本質(zhì)量特征確定為重要性、可靠性、相關(guān)性、可比性四項(xiàng)。其中，前三項(xiàng)在國(guó)內(nèi)外準(zhǔn)則中也界定為基本質(zhì)量特征，因此，是質(zhì)量特征中最根本的要求。考慮到鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部管理對(duì)各個(gè)路局和站段會(huì)計(jì)信息可比性要求，以及鐵路運(yùn)輸企業(yè)對(duì)外融資產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息可比性需求，本文將可比性也列為基本質(zhì)量特征。輔助質(zhì)量特征則是在決策有用基礎(chǔ)上，為更好地保護(hù)投資者，對(duì)基本質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善，以進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。輔助質(zhì)量特征確定為透明度，具體包括中立性、可理解性、完整性、實(shí)質(zhì)重于形式。
二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量綜合評(píng)價(jià)模型
模糊綜合評(píng)價(jià)方法的理論依據(jù)是在對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，人們面臨的是一個(gè)相互關(guān)聯(lián)、相互制約的眾多因素構(gòu)成的復(fù)雜系統(tǒng)，內(nèi)涵和外延都不十分明確，各因素具有模糊性，為了使模糊因素?cái)?shù)量化，建立模糊評(píng)價(jià)模型，將多個(gè)表述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量性質(zhì)和內(nèi)容不同的指標(biāo)歸一為單一指標(biāo)，以便對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作出有依據(jù)的評(píng)價(jià)。每一指標(biāo)的權(quán)重反映了各個(gè)指標(biāo)在指標(biāo)體系中的重要程度，確定權(quán)重的方法主要有層次分析法（AHP）、德?tīng)柗品ǎ―elphi）、主成分分析法、相關(guān)系數(shù)法等。本文利用層次分析法，通過(guò)把每一層次中的指標(biāo)進(jìn)行兩兩比較，確定層次中各指標(biāo)對(duì)于上一層次指標(biāo)的重要程度，構(gòu)建兩兩比較判斷矩陣，然后根據(jù)專(zhuān)家的判斷來(lái)決定各指標(biāo)相對(duì)重要性的總順序，從而確定各指標(biāo)的權(quán)重，如表1和相關(guān)公式所示。根據(jù)判斷矩陣提供的信息，計(jì)算針對(duì)上一層某因素的本層與之有聯(lián)系的因素的重要性次序的權(quán)重?？刹捎煤头e法求解得到判斷矩陣的特征根和特征向量，特征向量代表該層各因素對(duì)上一層某因素影響大小的權(quán)重。
三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量綜合評(píng)價(jià)結(jié)果
將評(píng)價(jià)因素集分為m個(gè)子因素集，即評(píng)價(jià)因素集U可表示為：U={U1，U2，…，Um}，對(duì)于每一個(gè)Ui，有Ui={Ui1，Ui2，…，Uin}，其中，i=1，2，…，m。確定模糊評(píng)價(jià)矩陣對(duì)最末級(jí)指標(biāo)進(jìn)行單因素模糊評(píng)價(jià)，確定從Ui到上一級(jí)指標(biāo)層的關(guān)系矩陣Ri。若單獨(dú)考慮Ui（i=1，2，…，m）下的指標(biāo)Uij（j=1，2，…，n），評(píng)判其隸屬于第t個(gè)評(píng)語(yǔ)的程度為rijt，則可得Ui的模糊評(píng)價(jià)矩陣R。先對(duì)各最末級(jí)指標(biāo)Bij（i=1，2，3，…，9）的評(píng)判矩陣Ri作模糊運(yùn)算，即用各末級(jí)指標(biāo)的權(quán)重乘以對(duì)應(yīng)的模糊關(guān)系矩陣，得到上一級(jí)指標(biāo)Bk對(duì)于評(píng)語(yǔ)集V的隸屬向量B軒k={bk1，bk2，…，bkm}k×m=Ak*Rk，即得到初級(jí)綜合評(píng)價(jià)結(jié)果?？紤]到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)要兼顧各種因素，本文采用加權(quán)平均型M（·，）算子。由初級(jí)模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果得到上一層指標(biāo)的模糊評(píng)價(jià)矩陣R={B軒1，B軒2，…，B軒m}T，根據(jù)其對(duì)應(yīng)的權(quán)重向量，按照模糊數(shù)學(xué)評(píng)價(jià)模型再對(duì)R進(jìn)行模糊矩陣運(yùn)算，即第二次模糊綜合評(píng)價(jià)，得到對(duì)于評(píng)語(yǔ)集V的隸屬向量。同理，如果有多層指標(biāo)，逐層進(jìn)行模糊矩陣運(yùn)算，直至得到最頂層指標(biāo)對(duì)于評(píng)語(yǔ)集V的隸屬向量。在相關(guān)專(zhuān)家調(diào)查法基礎(chǔ)上，得到模糊關(guān)系矩陣。專(zhuān)家評(píng)判統(tǒng)計(jì)見(jiàn)表2。根據(jù)模糊數(shù)學(xué)中的最大隸屬度原則，可得出被評(píng)價(jià)對(duì)象的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平。為了更直觀地對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平進(jìn)行分析，可以用分?jǐn)?shù)來(lái)表示評(píng)價(jià)集的考核列向量。因此，綜合評(píng)價(jià)結(jié)果既可按照最大隸屬原則來(lái)選取，也可由W值來(lái)選取。相比較而言，W是一個(gè)加權(quán)平均值，分值越高，說(shuō)明質(zhì)量越高，否則就越低。
四、政策建議
（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中可靠性與相關(guān)性的難以調(diào)和可靠性要求對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄和報(bào)告，必須真實(shí)客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而且我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，也就是說(shuō)盡量要以歷史成本為計(jì)量屬性。但是相關(guān)性則體現(xiàn)的是會(huì)計(jì)信息應(yīng)該與投資決策相關(guān)，與投資者決策最密切相關(guān)的計(jì)量屬性應(yīng)該就是最能夠反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化情況的公允價(jià)值了。雖說(shuō)公允價(jià)值增加了信息的透明度，但同時(shí)也大大增加了企業(yè)盈余管理的空間，從而降低會(huì)計(jì)信息的可靠性?？梢?jiàn)，可靠性與相關(guān)性是很難同時(shí)滿足的，通常呈現(xiàn)此消彼才能長(zhǎng)的情形，所以將可靠性置于相關(guān)性前，或者相反，從某種程度上反映了市場(chǎng)的成熟度。
（二）信息披露成本和監(jiān)管成本較高公允價(jià)值的計(jì)量條件之一就是出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)或者最有利市場(chǎng)進(jìn)行。但是我國(guó)市場(chǎng)的發(fā)展程度往往是不平衡的，這就造成公允價(jià)值的獲得具有相當(dāng)?shù)碾y度，而且目前我國(guó)獨(dú)立的可信賴(lài)的評(píng)估機(jī)構(gòu)較少，如果強(qiáng)制要求公司采用公允價(jià)值計(jì)量或者披露公允價(jià)值信息，勢(shì)必大大增加信息披露成本，更甚者可能會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，使會(huì)計(jì)信息的可靠性大打折扣。另外，我國(guó)大部分資產(chǎn)負(fù)債采用的仍是歷史成本計(jì)量，所以如果沒(méi)有對(duì)計(jì)量模式統(tǒng)一的話，也必然增加監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管成本，同時(shí)也導(dǎo)致不同地區(qū)同行業(yè)之間或者同行業(yè)不同時(shí)期之間的可比性降低。
（三）投資者的低理性阻礙公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要用途就是能夠?yàn)橥獠客顿Y者做決策時(shí)提供依據(jù)。投資者為了盡快收回成本并獲得利益，公允價(jià)值計(jì)量下企業(yè)利潤(rùn)的波動(dòng)，往往會(huì)使投資者傾向于購(gòu)買(mǎi)短期公允價(jià)值上升的股票，不斷地進(jìn)行股票的買(mǎi)進(jìn)與賣(mài)出，表現(xiàn)出過(guò)度的投機(jī)行為。這時(shí)，企業(yè)為了保持財(cái)務(wù)報(bào)告的相對(duì)穩(wěn)健，也不太傾向采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。
二、公允價(jià)值的有效運(yùn)用
（一）加強(qiáng)對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量模式的理論研究只有具備了完善的理論基礎(chǔ)，才能為企業(yè)提供更為有效的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。我們應(yīng)該借鑒國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)結(jié)合我國(guó)實(shí)情建立具有中國(guó)特色的準(zhǔn)則框架。
（二）加快建立完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制只有資本市場(chǎng)成熟了，投資者的理性程度切實(shí)得到了提高，才能推動(dòng)公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用。
（三）規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估流程，努力提高財(cái)會(huì)人員的整體素質(zhì)，特別是估價(jià)與判斷水平
（四）大力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)和獨(dú)立性，提高他們對(duì)公允價(jià)值估計(jì)的審計(jì)能力。
三、對(duì)公允價(jià)值的展望
在過(guò)去的幾十年間，歷史成本作為唯一的計(jì)量屬性，有其必然性。歷史成本能夠如實(shí)的反映一家企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并真實(shí)客觀地反映出該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)绾?，為有關(guān)會(huì)計(jì)信息的使用者提供可靠的依據(jù)。但是，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)信息不能無(wú)視市場(chǎng)的變化，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來(lái)越多的信息使用者渴望獲得預(yù)測(cè)信息，而非歷史信息，另外價(jià)值波動(dòng)較大的衍生金融工具的問(wèn)世，使投資者希望得到能夠連續(xù)反映價(jià)值變化的信息，對(duì)于這些歷史成本顯然無(wú)能為力，于是公允價(jià)值應(yīng)運(yùn)而生。但是公允價(jià)值也有其局限性。公允價(jià)值畢竟是一個(gè)依靠估值技術(shù)的估計(jì)價(jià)格，缺乏可靠性，特別是在金融危機(jī)條件下，缺乏活躍市場(chǎng)和有序交易，由此導(dǎo)致公允價(jià)值更加不可靠，使投資者喪失投資信心，最終導(dǎo)致市場(chǎng)的混亂。
