時間：2023-03-06 16:04:41
序論：在您撰寫節(jié)能減排政策時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
節(jié)能減排是我們既定的國策。我相信，中央和國務院各部門對節(jié)能減排是認真的。但就節(jié)能減排的政策而言，對比歐美日各國，卻顯得不夠“大”。
不夠“大”之一，是指有關(guān)汽車產(chǎn)品的制造、銷售、使用全過程，其稅費以及優(yōu)惠補貼政策，涉及到能源消耗的不夠多，鼓勵少耗油、低排放有害氣體和溫室氣體的力度不夠大。對美國我不夠了解，但對比歐洲和日本，其汽車稅費的一半以上與油耗和排放有關(guān)。而我國，僅燃油稅、消費稅和車船稅與油耗有關(guān)。其中，燃油稅應是與油耗直接相關(guān)的稅種，它體現(xiàn)了不用車不交稅，車節(jié)油和少開車則少交稅的先進管理理念。但與歐、日相比，我國燃油稅比重低，作用小。消費稅和車船稅都是與排量掛鉤，并不直接促進節(jié)油。其中最不合邏輯的是前年調(diào)整的車船稅，從法理上說該稅屬于財產(chǎn)稅，卻不與車價掛鉤而與排量掛鉤。其結(jié)果是同排量的外國品牌車與中國品牌同等交稅，客觀上形成了外國品牌交稅比例低的結(jié)果。對此，有人辯解說按排量好操作，其實我國已有按車價收稅的車購稅，沒感覺到這有多難。
不夠“大”之二，是指當前對節(jié)能減排作用最大的“節(jié)能惠民”政策、新能源汽車的“十城千輛”政策和六城市私人購買新能源汽車試點政策，僅僅是“政策”，是臨時性的，沒有上升到稅收的法律層面，不夠長期穩(wěn)定。眾所周知，汽車產(chǎn)品是五年研發(fā)十年使用的長期過程，必須有長期穩(wěn)定的政策，才能充分發(fā)揮政策引導消費、引導產(chǎn)品技術(shù)進步的作用。如果一項政策，預算用完也要等，政府換屆也要等，是起不到支撐長期國策的作用的。
短期的優(yōu)惠政策與長期的稅收制度相比，還有一個問題，就是在執(zhí)行中容易出現(xiàn)管理者“尋租”和生產(chǎn)廠家“鉆空子”的現(xiàn)象。這個弊病也不容忽視。
根據(jù)國務院的部署，為進一步做好稅收促進節(jié)能減排工作，現(xiàn)就有關(guān)事項通知如下：
一、充分認識做好稅收促進節(jié)能減排工作的重要意義。節(jié)能減排是實現(xiàn)科學發(fā)展，構(gòu)建資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的重要舉措。當前，我國節(jié)能減排工作取得積極成效，但面臨的形勢依然十分嚴峻。2010年是實現(xiàn)“十一五”節(jié)能減排目標的決戰(zhàn)之年，各級稅務機關(guān)要充分認識做好稅收促進節(jié)能減排工作的重要性和緊迫性，切實增強責任感和使命感，進一步加大工作力度，為實現(xiàn)“十一五”節(jié)能減排目標作出積極貢獻。
二、認真落實促進節(jié)能減排的各項稅收政策。目前，我國已出臺了支持節(jié)能減排技術(shù)研發(fā)與轉(zhuǎn)讓，鼓勵企業(yè)使用節(jié)能減排專用設(shè)備，倡導綠色消費和適度消費，抑制高耗能、高排放及產(chǎn)能過剩行業(yè)過快增長等一系列稅收政策。各級稅務機關(guān)要不折不扣地抓好落實，同時加強對政策執(zhí)行情況的調(diào)研分析，提出進一步完善的意見和建議，努力建立健全稅收促進節(jié)能減排的長效機制，充分發(fā)揮稅收調(diào)控作用。要進一步加大執(zhí)法督察力度，將政策落實情況納入稅收執(zhí)法責任制考核內(nèi)容，并列入今年稅收執(zhí)法檢查的必查項目和重點工作，稅務總局將適時組織抽查。
三、切實做好節(jié)能減排稅收政策的宣傳、咨詢和輔導。各級稅務機關(guān)要采取有效措施，優(yōu)化納稅服務，幫助納稅人及時準確掌握節(jié)能減排稅收政策內(nèi)容及辦稅程序。要綜合運用稅務網(wǎng)站、辦稅服務廳等載體，加大節(jié)能減排稅收政策解讀和宣傳力度。要結(jié)合本地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和節(jié)能減排工作實際，豐富充實納稅指南庫中節(jié)能減排稅收政策的內(nèi)容，依托12366納稅服務熱線、在線訪談等渠道，有針對性地為納稅人提供稅收政策咨詢輔導。要優(yōu)化辦稅工作流程，使符合條件的納稅人及時享受節(jié)能減排稅收優(yōu)惠。
四、依法加強對“兩高”及產(chǎn)能過剩行業(yè)和企業(yè)稅收征管。各級稅務機關(guān)要認真做好稅收分析工作，密切監(jiān)控相關(guān)行業(yè)和企業(yè)依法納稅情況。要把“兩高”及產(chǎn)能過剩行業(yè)作為本地自行確定稅收專項檢查項目的重點，認真部署開展檢查工作。對稅務總局已經(jīng)安排的重點稅源檢查中從事上述行業(yè)的企業(yè)要加大自查輔導力度和抽查比例。在開展稅收專項檢查和案件查處過程中，對虛假申報騙取出口退（免）稅、偷逃稅款等違法行為，要依法加大查處力度。
五、深入開展稅務系統(tǒng)“節(jié)能減排全民行動”。各級稅務機關(guān)要加強能源資源和生態(tài)環(huán)境國情宣傳教育，采取多種形式搞好節(jié)能宣傳活動，形成稅務系統(tǒng)全民節(jié)能減排的良好氛圍，進一步增強廣大稅務干部職工節(jié)約意識。要廣泛開展“節(jié)能減排全民行動”，普及節(jié)能環(huán)保知識和方法，推介節(jié)能新技術(shù)、新產(chǎn)品，確保實現(xiàn)各單位能耗指標比去年降低5%的目標。
各級稅務機關(guān)要加強對稅收促進節(jié)能減排工作的領(lǐng)導，精心組織，扎實做好稅收政策落實、優(yōu)化納稅服務和加強稅收征管等促進節(jié)能減排的各項工作。要明確職責分工，確保責任到位、措施到位。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟發(fā)展;稅收政策;節(jié)能減排
一、我國現(xiàn)行節(jié)能減排稅收政策的現(xiàn)狀及不足
1.節(jié)能減排的稅收政策過于零散。我國現(xiàn)行的與節(jié)能減排相關(guān)的稅收政策缺乏總體把握和系統(tǒng)考慮，較多的過于零散地分散于財稅部門的各種通知、具體規(guī)定中，大都體現(xiàn)在消費稅、增值稅、企業(yè)所得稅以及資源稅等稅種中，且只是作為其中的稅目來體現(xiàn)，本身具有不穩(wěn)定性，效力級別較低，沒有形成一套完整的節(jié)能減排稅收體系，相互之間的協(xié)調(diào)配合作用難以充分發(fā)揮，缺乏前瞻性、系統(tǒng)性和指導性，難以發(fā)揮實際效果。并且，目前我國現(xiàn)階段還缺乏環(huán)境稅、碳稅、廢棄物處置稅等專門針對節(jié)能減排的稅種，對能源耗費行為的調(diào)控大多還是通過收費的形式進行約束，完善的節(jié)能減排稅收體系尚未真正構(gòu)建，難以發(fā)揮合力，使得我國節(jié)能減排的成果難以鞏固，弱化了稅收在節(jié)能減排方面的作用，這既不利于發(fā)揮稅收政策對節(jié)能減排工作的引導和促進作用，也不利于全社會節(jié)能意識的普遍提高。
2.節(jié)能減排的稅收政策形式單一。我國現(xiàn)行節(jié)能減排稅收政策中包含的有利于節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠政策，大多以低稅率、減稅、免稅等直接優(yōu)惠方式為主，雖然簡單易行，但與納稅人經(jīng)營活動關(guān)聯(lián)度小，容易刺激納稅人以虛假名義騙取稅收優(yōu)惠，促使納稅人行為短期化；而如投資抵免、加速折舊、提取準備金等可以引導納稅人調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營活動的間接稅收優(yōu)惠措施卻沒有充分利用，節(jié)能減排稅收優(yōu)惠政策多是針對某一個企業(yè)或某一類產(chǎn)業(yè)，而較少針對具體的科技開發(fā)活動或高新技術(shù)項目來適用優(yōu)惠政策，形式過于單一。另外現(xiàn)行節(jié)能減排的稅收政策作用方式多以激勵支持為主，而缺少必要的約束限制，即對采用先進技術(shù)、節(jié)約能源、符合投資導向的企業(yè)予以稅收支持，但對技術(shù)水平低、污染量大的企業(yè)未進行有效的約束，未使稅收激勵支持與約束限制有效結(jié)合，對能耗高、污染大的行業(yè)企業(yè)和產(chǎn)品實行懲罰性的稅收政策，引導企業(yè)節(jié)能減排的效果有限。
3.節(jié)能減排的稅收政策覆蓋面小。盡管目前我國現(xiàn)行的三十余項促進能源資源節(jié)約和環(huán)境保護的稅收政策涵蓋了節(jié)能減排的方方面面，但與《可再生能源法》、《節(jié)約能源法》以及《清潔生產(chǎn)法》等相關(guān)法律法規(guī)的要求還有一定差距，還遠未達到這些相關(guān)法律法規(guī)的要求，節(jié)能減排稅收政策覆蓋面較窄使得很多資源被廉價甚至是無償使用，導致資源的過度浪費以及使用的低效。如增值稅方面對可再生能源的開發(fā)和利用支持政策，僅對可再生能源中的垃圾發(fā)電、風力發(fā)電、水力發(fā)電等予以支持，而對在我國潛力巨大、對改變我國能源消費結(jié)構(gòu)有著重要的意義的可再生能源中的太陽能、地熱能以及生物質(zhì)等方面卻缺乏必要的稅收支持政策。又如在稅收優(yōu)惠較為集中的所得稅方面，其政策設(shè)計中往往存對節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠覆蓋面太窄的問題，尤其是在當前企業(yè)節(jié)能減排投入力度不斷加大的情況下，造成稅收的助推和激勵作用不夠明顯。
二、完善我國節(jié)能減排稅收政策的建議
1.優(yōu)化整合稅收政策，建立健全節(jié)能減排稅收政策體系。針對目前節(jié)能減排稅收政策過于零散的現(xiàn)狀，建議統(tǒng)一管理和節(jié)能減排稅收政策，可考慮將分散于各個相關(guān)部門的涉及節(jié)能減排的稅收政策，統(tǒng)一由財政、稅務等相關(guān)部門，并使之成為對所有行業(yè)、所有企業(yè)都適用的公共政策，在總體上形成一整套有利于能源資源節(jié)約和環(huán)境保護的節(jié)能減排稅收政策體系；同時還要理順不同能源稅收政策之間的關(guān)系，減少政策沖突，增強政策配套性。這樣既可以使各項能源稅收政策形成合力，提高節(jié)能減排稅收政策的系統(tǒng)性、可操作性，又便于基層稅務機關(guān)執(zhí)行政策時準確把握。
2.擴大政策覆蓋范圍，加大節(jié)能減排稅收政策優(yōu)惠力度。改變原有稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容過多地局限于某地域、某行業(yè)、某企業(yè)、某項目等不足，調(diào)整流轉(zhuǎn)稅、所得稅等現(xiàn)有稅種的優(yōu)惠政策，按照《可再生能源法》、《節(jié)約能源法》和《清潔生產(chǎn)法》等相關(guān)法律的規(guī)定，進一步擴大稅收政策的支持范圍，要建立覆蓋能源生產(chǎn)、消費和回收全部過程的稅收項目。要重點扶持促進能源結(jié)構(gòu)優(yōu)化、節(jié)能減排高科技產(chǎn)品研發(fā)、使用等，對高能耗、高污染的重點行業(yè)，如鋼鐵、電力、造紙、化工、煤炭等，可考慮分行業(yè)制定節(jié)能減排的稅收激勵政策。對必須加以保護的資源，如土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地熱等納入征收范圍，并可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、礦產(chǎn)資源管理費、水資源費等稅費并入資源稅。同時進一步擴大消費稅征稅范圍，強化其節(jié)能環(huán)保方面的調(diào)節(jié)作用。如對飲料容器、電池、塑料包裝物、一次性紙制品、高檔建筑裝飾材料及會對臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品等，可根據(jù)其消費對資源的耗費情況納入消費稅的征稅范圍，以強化消費稅對節(jié)能減排的支持力度。
3.多種稅收政策并舉，有針對性地使用稅收優(yōu)惠手段。要充分利用稅收政策對節(jié)能減排的巨大推動作用，建立科學合理的稅收優(yōu)惠政策，堅持直接手段與間接手段配合，靈活運用稅收優(yōu)惠政策促進環(huán)境保護，全方位支持節(jié)能減排，除了對環(huán)保產(chǎn)業(yè)或節(jié)能降耗成績顯著的企業(yè)實行直接稅收減免外，還應該在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運用加速折舊、投資抵免等手段對原有稅收優(yōu)惠政策進行完善，鼓勵企業(yè)投資環(huán)保產(chǎn)業(yè)、開發(fā)和使用節(jié)能減排設(shè)備和綠色能源。同時，應根據(jù)節(jié)能減排項目的不同特點，有針對性地選擇重點支持的環(huán)節(jié)和手段，使用相應的稅收優(yōu)惠手段，增強稅收優(yōu)惠政策的針對性和靈活性，從而提高政策支持效果。在作用方式上，要強化稅收手段的約束作用，對能耗高、污染大的行業(yè)和產(chǎn)品實行重稅政策，運用零稅率甚或財政貼息的方式鼓勵發(fā)展低能耗、無污染的行業(yè)和產(chǎn)品，建立有利于資源節(jié)約與合理開發(fā)的約束機制和補償機制，更好地發(fā)揮稅收政策在促進資源配置、引導生產(chǎn)消費、促進資源節(jié)約和有效利用等方面的作用。
（一）外部性理論
節(jié)能減排存在著外部性特征。下面舉一個某行業(yè)的具體事例來說明外部成本。某行業(yè)在完全競爭條件下的生產(chǎn)決策，廠商出于完全競爭的條件下，做生產(chǎn)決策考慮的是利潤最大化，既邊際成本等于價格。外部經(jīng)濟存在的條件下，私人成本曲線是指廠商的邊際成本曲線，圖中曲線MC是指整個行業(yè)的邊際成本曲線在完全競爭情況下等于該行業(yè)中所有廠商的邊際成本曲線水平的總和。
隨著產(chǎn)品的出現(xiàn)產(chǎn)生了污染物，產(chǎn)品生產(chǎn)增多造成污染的增多，污染物的產(chǎn)生帶來了邊際外部成本，若所有廠商的外部成本相同，人們每一產(chǎn)出水平下遭受的邊際外部成本相加得到與行業(yè)產(chǎn)出相關(guān)的邊際外部成本MEC，如圖中的曲線MEC。若產(chǎn)量為零，污染物的產(chǎn)出便為零，MEC曲線向上傾斜。社會邊際成本對于整個社會是由行業(yè)邊際成本加上邊際外部成本得到，即社會邊際成本曲線，圖中社會邊際成本曲線MSC則代表了所有某行業(yè)邊際成本和邊際外部成本的總和，等于行業(yè)的邊際成本MC加上邊際外部成本MEC。
完全競爭條件下，行業(yè)的均衡點是行業(yè)邊際成本曲線MC和行業(yè)邊際收入曲線MR的交點，均衡產(chǎn)量是Q1，均衡價格為P1。由于外部成本，這個點就不是帕累托最優(yōu)，只有邊際社會成本MSC曲線和邊際收入曲線MR的交點決定的產(chǎn)量和價格才是最優(yōu)，這時候的均衡產(chǎn)量Q*是均衡價格是P*。因此，完全競爭條件下，行業(yè)的均衡產(chǎn)量Q1和價格P1，比社會最優(yōu)的均衡產(chǎn)量Q*高、均衡價格P*低，產(chǎn)量過高，排出的污染物也就過高。利潤最大化是廠商的追求，因排出污不需要成本，導致其忽略了外部成本。在均衡價格P*中，P1用于補償廠商的生產(chǎn)成本，P*-P1用于改善污染物造成的環(huán)境污染。
帕累托最優(yōu)要求不是一個單位或行業(yè)而是整個社會生產(chǎn)達到最優(yōu)。Q1，產(chǎn)量對行業(yè)來說是最優(yōu)的，但對社會而言不是最優(yōu)的。企業(yè)的最優(yōu)決策對社會而言是低效率的。只有社會最優(yōu)水平價格P*才是真實價格，他考慮了所有的成本，包括生產(chǎn)者的成本和外部成本，按照這個成本生產(chǎn)，其結(jié)果是廠商承擔外部成本，并相應減少了排污水平。
（二）政府財稅方案的理論研究
政府可在外部經(jīng)濟的存在導致了市場失靈時出面進行干預。
外部成本使市場生產(chǎn)的數(shù)量大于社會均衡時的數(shù)量，政府可以采用稅收手段使得兩種情況的均衡數(shù)量相等，即將外部經(jīng)濟內(nèi)部化。
用工廠排污的例子來講。為簡化分析，假設(shè)某行業(yè)的邊際成本是固定的，因此邊際成本曲線MC是一條水平線。MEC為邊際外部成本曲線，MSC為邊際社會成本曲線，A點是完全競爭條件下的均衡點?？梢钥闯?，由于外部成本的存在，A點產(chǎn)量很高，造成過多的污染。所以可以對工廠的每一單位產(chǎn)量征收等于Q*下的邊際外部成本的稅T，即T=D-B。這樣一來，外部成本就成了該行業(yè)的內(nèi)部成本，行業(yè)的短期供給曲線MC上升到了MC+T，市場均衡達到了帕累托最優(yōu)的E點。
財政政策也可以用來控制污染，如標準方案和許可證方案。通過分析污染市場情形來比較稅收政策和許可證政策。雖然向政府交排污稅和購買許可證的形式不一樣，但這兩種政策從本質(zhì)上都是為排污付費。
企業(yè)污染權(quán)的需求曲線，污染價格降低造成排污權(quán)的需求增加。在圖3中，當稅收確定了污染價格，污染權(quán)的供給曲線完全有彈性，污染量的大小主要通過需求曲線確定。當排污許可證確定了污染量，污染權(quán)的供給曲線則是完全無彈性的，此時的需求曲線確定了污染價格。因此，稅收和污染許可政策達到既定需求曲線上任一點均是可行的。
清新的空氣和清潔的水的價值的需和必須放棄的東西相比較來體現(xiàn)。污染只能降低其程度但不能消除。以上兩者均服從價值規(guī)律：公共想要保護環(huán)境因為其價格低。采取征稅和污染許可證的手段來降低環(huán)境保護的成本，也增加了公眾對清潔環(huán)境的要求。綜上，財稅政策能夠有效的促進節(jié)能減排。
二、結(jié)論
一、稅收促進節(jié)能減排的理論依據(jù)
(一)外部性與稅收
外部性是指私人成本或收益與社會成本或收益的不一致,從而導致資源不能有效配置。簡而言之,某些個人或企業(yè)的經(jīng)濟行為影響了其他人或企業(yè),卻沒有承擔與之相應的成本或取得相應的報酬,就產(chǎn)生了外部性問題。外部性分為正外部性和負外部性。由于市場機制存在外部性的時候失靈,此時可以通過稅收手段對市場缺陷進行彌補,實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置:一方面,可以通過財政補貼或稅式支出的方式鼓勵有正外部效應的生產(chǎn)或行為,如節(jié)能減排項目投資、節(jié)能減排技術(shù)研究開發(fā)、資源綜合利用等;另一方面,對于資源浪費、環(huán)境破壞等具有負外部效應的生產(chǎn)或行為,可以通過征收“庇古稅”,使私人成本與社會成本趨于一致,從而有效抑制具有負外部效應的生產(chǎn)或行為。
(二)個人、企業(yè)行為與稅收
稅收政策引導微觀經(jīng)濟主體行為主要是通過價格機制實現(xiàn)的。從需求角度來看,稅收政策通過改變不同資源能源、環(huán)保產(chǎn)品的相對價格,影響企業(yè)中間投入以及個人消費的需求結(jié)構(gòu)。例如,通過提高資源使用成本,促使企業(yè)使用可再生資源、加大科研投入或是尋找替代資源。通過稅收優(yōu)惠政策改變生產(chǎn)設(shè)備的購買使用成本,鼓勵企業(yè)加大對節(jié)能環(huán)保設(shè)備的投資。另外,通過使不同的消費品承擔不同的稅負,改變不同消費品的比較價格,引導綠色消費,進而影響消費品的供給。從供給角度來看,通過加速折舊、投資抵免等多種稅收優(yōu)惠方式降低投資者以及生產(chǎn)投資者的資本使用成本,影響不同產(chǎn)業(yè)、不同產(chǎn)品的比較收益率,從而影響資本對不同產(chǎn)業(yè)及產(chǎn)品的偏好,引導投資流向節(jié)能減排產(chǎn)業(yè)和項目。此外,也可以通過制定一些限制、約束型的稅收政策,利用稅收收入效應,限制個人以及企業(yè)行為。
二、我國現(xiàn)行節(jié)能減排稅收政策基本分析
(一)稅收調(diào)節(jié)面過窄,力度不夠
首先,資源稅征稅范圍較窄,稅率偏低。資源稅是以自然資源為課稅對象征收的一種稅。目前,我國僅對包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦在內(nèi)的6種礦產(chǎn)品以及鹽征收資源稅,而水資源、森林資源、草場資源等嚴重破壞或短缺的資源還沒有納入資源稅的征稅范圍。征稅范圍較窄以及較低的稅率使得很多資源被廉價甚至是無償使用,導致資源的過度浪費以及使用的低效。其次,現(xiàn)行消費稅沒有將不符合節(jié)能減排技術(shù)標準的高能耗產(chǎn)品、高污染產(chǎn)品全部納入征稅范圍,如對環(huán)境有害的鎳鎘電池、煤炭等。再次,增值稅、所得稅在促進資源綜合利用上的優(yōu)惠力度不夠。目前,僅對可再生能源中的垃圾發(fā)電、風力發(fā)電、水力發(fā)電、變性乙醇燃料等予以支持,對國家鼓勵發(fā)展的太陽能、地熱能等可再生能源和節(jié)能、環(huán)保技術(shù)設(shè)備的開發(fā)推廣缺乏必要的稅收政策支持。
(二)促進節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠政策形式單一
目前,我國促進節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠大多采取低稅率、減免稅等直接優(yōu)惠方式,而對投資抵免、加速折舊、延期納稅等間接優(yōu)惠方式采用較少。雖然直接優(yōu)惠方式簡單明了,但與納稅人經(jīng)營活動關(guān)聯(lián)度小,容易使納稅人借虛假名義騙取稅收優(yōu)惠,引導企業(yè)節(jié)能減排的效果有限。另外,我國現(xiàn)行的稅收政策主要采取“正向激勵”方式,即對采用先進技術(shù)、符合投資導向的企業(yè)予以稅收支持,但對技術(shù)水平低、污染量大的企業(yè)沒有進行有效的約束。因此,稅收優(yōu)惠應堅持以直接減免為主轉(zhuǎn)向以間接引導為主的原則,著重增加投資抵免、再投資退稅等方面的規(guī)定,針對具體的科技開發(fā)活動或高新技術(shù)項目來適用優(yōu)惠政策,而不是針對某一個企業(yè)或某一類產(chǎn)業(yè)。同時,堅持稅收激勵支持與約束限制相結(jié)合,對能耗高、污染大的行業(yè)企業(yè)和產(chǎn)品實行懲罰性的稅收政策。
(三)鼓勵節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠政策過于零散,缺乏系統(tǒng)化
當前,稅收政策促進節(jié)能減排的支持重點主要在以下四個方面:可再生能源開發(fā)利用、能源節(jié)約、資源節(jié)約和綜合利用、環(huán)境保護[1],稅種主要集中在增值稅、消費稅、資源稅、企業(yè)所得稅等幾個稅種。我國現(xiàn)行促進節(jié)能減排的稅收政策過于零散,相互之間的協(xié)調(diào)配合作用難以充分發(fā)揮,且缺乏環(huán)保稅、碳稅等專門針對節(jié)能減排的稅種,綠色稅制亟待完善。目前,我國在廢棄物處置階段還沒有相應的稅收,而是采取征收排污費的方式對排污者進行約束。另外,對節(jié)能減排技術(shù)創(chuàng)新與科技進步的優(yōu)惠不足,這在一定程度上影響了企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性,制約了我國節(jié)能減排技術(shù)和設(shè)備的研發(fā)和推廣,不利于節(jié)能減排稅收政策的實施效果。
三、促進節(jié)能減排的稅收政策建議
(一)完善現(xiàn)行稅收制度
1.完善資源稅制度。第一,擴大資源稅的征稅范圍,將那些亟需保護開發(fā)和利用的資源納入資源稅的征稅范圍。比如,不可再生資源或再生周期長、難度大的資源,包括耕地資源、灘涂資源、地熱資源等;我國較為稀缺或是供給不足、不宜大量消耗的資源,如水資源、森林資源、草場資源等[2]。第二,改進資源稅的計征方式,將現(xiàn)行的以銷售量或自用數(shù)量為計稅依據(jù)改為按產(chǎn)量計稅,促進資源利用率的提高。第三,提高資源稅的稅率水平。依據(jù)不同的資源類型和現(xiàn)行的稅收征管水平,采取不同的稅率。對于原油、天然氣、煤炭等較為稀缺,且開采、使用過程中污染較大的資源應大幅度提高其稅率;對于鹽應將其劃分為工業(yè)用鹽和普通食用鹽,工業(yè)用鹽從高適用稅率,普通食用鹽則應該適當調(diào)低其稅率;對于新增的資源應稅品中,耕地資源、灘涂資源、水資源、森林資源、草場資源等再生周期長或是稀缺的資源應適用較高稅率;而對于可再生資源和國家鼓勵的新型綠色資源則可以實行低稅率,如地熱資源。最后,稅率高低與回采率以及該地區(qū)環(huán)境質(zhì)量指標相結(jié)合,促進資源合理開采。從長遠看,可考慮將現(xiàn)行其他資源性稅收如耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等并入資源稅,同時,將各類資源性收費也并入資源稅,如礦產(chǎn)資源管理費、林業(yè)補償費、水資源費等。
2.完善消費稅制度。第一,進一步擴大消費稅的征稅范圍,將資源消耗量大、環(huán)境污染嚴重的消費品或消費行為納入消費稅的征收范圍,如煤炭、天然氣、電力等能源產(chǎn)品以及鎳鎘電池等。第二,發(fā)揮消費稅的雙向調(diào)節(jié)作用,一方面對高污染、高能耗消費品以及不可再生或稀缺的資源性消費品適用高稅率,另一方面,對低污染產(chǎn)品或符合一定節(jié)能減排標準的產(chǎn)品實行減稅或者免稅優(yōu)惠,如混合動力型車輛等。
3.調(diào)整車輛購置稅和車船使用稅政策。現(xiàn)行車輛購置稅和車船使用稅側(cè)重于數(shù)量噸位和固定稅額征收,而與其使用強度無關(guān),不利于引導節(jié)能減排。可以從以下幾個方面進行調(diào)整:一是改革車船使用稅的計稅標準,對于不同能耗水平的車船規(guī)定不同的征稅額度,實行差別征收;二是調(diào)整車輛購置稅的稅率結(jié)構(gòu),引導消費者購買低能耗、低污染汽車。對于以清潔能源為動力、符合節(jié)能減排標準的車輛,可實行按適當比例減征車輛購置稅的優(yōu)惠。
(二)完善其他稅收優(yōu)惠政策
1.增值稅。2009年1月1日起增值稅轉(zhuǎn)型改革全面推行,對于鼓勵企業(yè)購置清潔生產(chǎn)設(shè)備、加大環(huán)保設(shè)備的投資力度有著積極的作用。增值稅作為一種中性稅收,其環(huán)環(huán)相扣的特點決定其不宜采用過多的稅收優(yōu)惠政策,促進節(jié)能減排的政策效果有限。借鑒國外支持資源綜合利用的稅收政策,對關(guān)鍵性的、節(jié)能效果異常顯著且價格等因素制約其推廣的重大節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品,國家在一定期限內(nèi)實行一定的增值稅減免優(yōu)惠;對個別節(jié)能效果非常顯著的產(chǎn)品,在一定期限內(nèi),可以實行增值稅即征即退措施[3]。如對企業(yè)生產(chǎn)包括太陽能產(chǎn)品在內(nèi)的節(jié)能、環(huán)保產(chǎn)品實行增值稅減免優(yōu)惠等。
2.企業(yè)所得稅。一是對于如太陽能、風能、氫氧能等可再生能源、替代能源開發(fā)活動以及節(jié)能減排產(chǎn)品的研發(fā)費用,可以提高其稅前列支比例;二是對于企業(yè)用于節(jié)能減排、高科技研發(fā)等方面的固定資產(chǎn)、機器設(shè)備,允許實行加速折舊;三是對于利用上年利潤進行節(jié)能減排再投資的企業(yè),允許退還或部分退還這部分利潤所繳納的所得稅;四是對為生產(chǎn)節(jié)能減排產(chǎn)品服務的技術(shù)轉(zhuǎn)讓承包、技術(shù)咨詢等技術(shù)收入給予所得稅減免優(yōu)惠。
(三)適時開征新稅
一、當前我國節(jié)能減排財稅政策存在的問題
（一）規(guī)范排污收費制度
排污收費制度是指國家向排放污染物的個人或企業(yè)即排污者根據(jù)法律的規(guī)定收取一定費用的制度。它是“誰污染誰付費”原則的體現(xiàn)，在運用科斯定理來解決企業(yè)或個人負的外部性時，就是要求政府運用經(jīng)濟手段要求污染者來承擔對他人和社會所造成的損失，使其外部不經(jīng)濟行為內(nèi)部化，從而使社會的邊際收益等于企業(yè)或個人的邊際收益。出于理性人自身利益最大化的動機，排污企業(yè)或者個人必將加強管理，控制排污水平，從而達到帕累托最優(yōu)資源配置狀態(tài)。而在實際活動中，我國排污收費制度存在著征收標準偏低、開征面不廣、程序不規(guī)范、法律責任不清等問題。
（二）節(jié)能減排產(chǎn)業(yè)投入不足，節(jié)能減排管理制度還需進一步完善
伴隨我國經(jīng)濟和工業(yè)增速的放緩，雖然對我國現(xiàn)階段節(jié)能減排是一個難得的機遇，但是投入不足仍是限制工業(yè)節(jié)能減排的一個重大瓶頸。原因在于，節(jié)能減排專業(yè)性很強，我國工業(yè)節(jié)能減排項目投入單靠企業(yè)或者個人的投入難以承受，很多減排項目只能依靠政府的大力支持才能實施，造成了投入的供給不足與需求過剩。另外以前所投入的節(jié)能財政資金的配置使用也缺乏相應的靈活性，很少根據(jù)實際情況進行及時的調(diào)整，這也在一定程度上限制了財政投入的使用效率。
目前，各級地方政府是節(jié)能減排的具體責任和實施主體，節(jié)能減排目標的落實主要依靠行政性手段，付出的成本較高。行政性手段加大了對企業(yè)的直接干預，提高了全社會的節(jié)能減排成本，降低了經(jīng)濟運行效率。因此，節(jié)能減排管理制度急需進一步完善，使市場化機制成為節(jié)能減排基礎(chǔ)性激勵機制。
（三）規(guī)范節(jié)能減排資金的管理與監(jiān)督
在實際工作中由于政府工作的行政化及官僚化，政府的部分節(jié)能資金并非一定按照事先預算按時到位，少數(shù)地方財政部門存在著扣留政府對排污節(jié)能投入的資金，從而導致一些項目建設(shè)進展緩慢。由于缺乏有效的監(jiān)管，即使到位的專項資金，也存在著違規(guī)使用以及挪為他用的問題，即資金并未真正用到排污節(jié)能上。
（四） 健全稅制體系
西方經(jīng)濟學認為，環(huán)境問題產(chǎn)生于生產(chǎn)活動的負外部性。生產(chǎn)的負外部性是指一個企業(yè)或者個人在自己的活動中對他人的福利產(chǎn)生了一種不利影響，而企業(yè)或者個人在決策時并未將這種不利影響考慮在其中。通過經(jīng)濟模型可知，在存在負外部行的情況下，追求私利最大化的動機必然導致資源配置不當。為了實現(xiàn)負外部行為內(nèi)部化，政府需通過征稅，對其行為進行矯正。而在實際中，由于存在著稅目和稅率的設(shè)計較為單一及征稅范圍不全，從而使矯正效果對某些未納入范圍污染的產(chǎn)品作用較小。
（五）現(xiàn)行稅收政策存在“重鼓勵、輕制約”的缺陷
目前，國家在再生資源回收、資源綜合利用、節(jié)能減排等方面出臺了許多優(yōu)惠政策，但對資源浪費、環(huán)境污染等方面的制約性稅收政策明顯不足。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是資源稅制度存在缺陷。資源稅除石油和天然氣以外以銷售量或自用量為計稅依據(jù)，導致企業(yè)在開采中“揀肥棄瘦”，造成資源無序開采和大量浪費；大多數(shù)資源產(chǎn)品采用定額稅率，導致應納稅額與資源的價格相脫離，稅收杠桿和價格杠桿均無法發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。二是消費稅制有待于進一步完善。如對造成資源嚴重浪費和污染的一次性用品，除了方便筷之外，衛(wèi)生紙品、塑料包裝袋、電池等均還沒有納入征稅范圍。三是缺乏完善的環(huán)境保護稅制。
二、完善與優(yōu)化節(jié)能減排財稅政策
財稅政策指政府變動稅收和支出以便影響總需求，從而達到一定經(jīng)濟目標的政策。變動稅收是指改變稅率和稅率結(jié)構(gòu)，通過財政投入結(jié)構(gòu)的安排，以及稅費政策的完善，以達到限制高耗能產(chǎn)業(yè)的進入及發(fā)展和鼓勵可再生能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展，從而更好的構(gòu)建資源節(jié)約型社會。
（一）完善排污收費制度
實施排污收費制度的目的是保護和改善環(huán)境，最終保障人體健康，促進經(jīng)濟社會與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展。為貫徹落實科學發(fā)展觀，建設(shè)環(huán)境友好型社會，控制污染物排放，應針對現(xiàn)行排污收費制度存在的問題，適度調(diào)整排污收費標準、擴大排污收費征收范圍、健全排污收費管理機制、加大排污收費稽查力度。為了更好的達到收費的效果，收費標準應適當?shù)纳险{(diào)，至少等于治理該污染所付出的成本。對于污染較重的城市，應該增加對高耗能、高污染的懲治力度，促使其轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。
（二）增加政府投入，推動節(jié)能減排
雖然當前經(jīng)濟放緩，政府財政增支減收因素增加，但政府仍需采取積極的財政政策，加大節(jié)能減排的財政投入，以扶持可再生新型能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。同時通過財政投入來促進高能耗、高污染行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級以及技術(shù)設(shè)備等更新?lián)Q代。通過有效的資金注入機制，來保障節(jié)能減排任務的實現(xiàn)。
（三）優(yōu)化財政資金管理，提高使用效率
在具體管理方式上，一個資金一個辦法，明確資金申報條件、申報程序、撥付使用等內(nèi)容，做到有章可循，公開透明。加大監(jiān)督檢查力度。組織財政部駐各地專員辦等機構(gòu)對項目實施情況、節(jié)能量及節(jié)能效果、節(jié)能資金的使用情況等進行專項檢查，確保資金不挪作他用，達到安全、規(guī)范、有效的目標，注重發(fā)揮財政資金“四兩撥千斤”的引導作用，吸引社會資本和民間資本進入節(jié)能減排領(lǐng)域，整個社會形成穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展的資金投入機制，促進節(jié)能減排發(fā)展。
（四）完善健全稅費制度，促進節(jié)能減排
鑒于我國稅制中存在的問題，必須建立健全稅制體系，以促進節(jié)能減排目標的實現(xiàn)。具體措施主要有：
（1）推進排污收費制度改革
由于我國排污收費制度存在著征收標準偏低、開征面不廣、程序不規(guī)范、法律責任不清等問題。因此有必要提高排污收費的標準，擴大征收范圍，凡是對環(huán)境造成污染的行為都應納入其中，從而約束企業(yè)或者個人的行為，同時建立一套規(guī)范的程序，并貫徹實施，以此來明確各自的責任，來完善排污收費制度。
（2）完善消費稅制度
政府把大量高能源、高消耗、易造成環(huán)境污染的產(chǎn)品納入征稅范圍，以此來增加新企業(yè)進入該行業(yè)的成本。通過調(diào)整消費稅的稅率和征稅環(huán)節(jié)，來體現(xiàn)政府的政策導向，從而促使消費者和企業(yè)來調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。
（3）規(guī)范稅收優(yōu)惠政策
關(guān)鍵詞:節(jié)能減排;稅收制度;稅收政策
中圖分類號:F810.422文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)20-0069-02
伴隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展,我國也付出了巨大的資源和環(huán)境代價,經(jīng)濟發(fā)展與資源環(huán)境的矛盾日趨尖銳,節(jié)能減排這個關(guān)系國計民生的問題已經(jīng)受到中國政府的高度重視?！笆晃濉币?guī)劃綱要把節(jié)能減排和結(jié)構(gòu)調(diào)整作為重要任務,提出了“十一五”期間單位GDP能耗降低20%、主要污染物排放總量減少10%的約束性指標。目前,我國節(jié)能減排目標面臨的形勢依然嚴峻,2008年國際金融危機導致國際國內(nèi)經(jīng)濟形勢急劇變化,也給節(jié)能減排任務的完成提出了巨大挑戰(zhàn)。
一、稅收促進節(jié)能減排的理論依據(jù)
(一)外部性與稅收
外部性是指私人成本或收益與社會成本或收益的不一致,從而導致資源不能有效配置。簡而言之,某些個人或企業(yè)的經(jīng)濟行為影響了其他人或企業(yè),卻沒有承擔與之相應的成本或取得相應的報酬,就產(chǎn)生了外部性問題。外部性分為正外部性和負外部性。由于市場機制存在外部性的時候失靈,此時可以通過稅收手段對市場缺陷進行彌補,實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置:一方面,可以通過財政補貼或稅式支出的方式鼓勵有正外部效應的生產(chǎn)或行為,如節(jié)能減排項目投資、節(jié)能減排技術(shù)研究開發(fā)、資源綜合利用等;另一方面,對于資源浪費、環(huán)境破壞等具有負外部效應的生產(chǎn)或行為,可以通過征收“庇古稅”,使私人成本與社會成本趨于一致,從而有效抑制具有負外部效應的生產(chǎn)或行為。
(二)個人、企業(yè)行為與稅收
稅收政策引導微觀經(jīng)濟主體行為主要是通過價格機制實現(xiàn)的。從需求角度來看,稅收政策通過改變不同資源能源、環(huán)保產(chǎn)品的相對價格,影響企業(yè)中間投入以及個人消費的需求結(jié)構(gòu)。例如,通過提高資源使用成本,促使企業(yè)使用可再生資源、加大科研投入或是尋找替代資源。通過稅收優(yōu)惠政策改變生產(chǎn)設(shè)備的購買使用成本,鼓勵企業(yè)加大對節(jié)能環(huán)保設(shè)備的投資。另外,通過使不同的消費品承擔不同的稅負,改變不同消費品的比較價格,引導綠色消費,進而影響消費品的供給。從供給角度來看,通過加速折舊、投資抵免等多種稅收優(yōu)惠方式降低投資者以及生產(chǎn)投資者的資本使用成本,影響不同產(chǎn)業(yè)、不同產(chǎn)品的比較收益率,從而影響資本對不同產(chǎn)業(yè)及產(chǎn)品的偏好,引導投資流向節(jié)能減排產(chǎn)業(yè)和項目。此外,也可以通過制定一些限制、約束型的稅收政策,利用稅收收入效應,限制個人以及企業(yè)行為。
二、我國現(xiàn)行節(jié)能減排稅收政策基本分析
(一)稅收調(diào)節(jié)面過窄,力度不夠
首先,資源稅征稅范圍較窄,稅率偏低。資源稅是以自然資源為課稅對象征收的一種稅。目前,我國僅對包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦在內(nèi)的6種礦產(chǎn)品以及鹽征收資源稅,而水資源、森林資源、草場資源等嚴重破壞或短缺的資源還沒有納入資源稅的征稅范圍。征稅范圍較窄以及較低的稅率使得很多資源被廉價甚至是無償使用,導致資源的過度浪費以及使用的低效。其次,現(xiàn)行消費稅沒有將不符合節(jié)能減排技術(shù)標準的高能耗產(chǎn)品、高污染產(chǎn)品全部納入征稅范圍,如對環(huán)境有害的鎳鎘電池、煤炭等。再次,增值稅、所得稅在促進資源綜合利用上的優(yōu)惠力度不夠。目前,僅對可再生能源中的垃圾發(fā)電、風力發(fā)電、水力發(fā)電、變性乙醇燃料等予以支持,對國家鼓勵發(fā)展的太陽能、地熱能等可再生能源和節(jié)能、環(huán)保技術(shù)設(shè)備的開發(fā)推廣缺乏必要的稅收政策支持。
(二)促進節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠政策形式單一
目前,我國促進節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠大多采取低稅率、減免稅等直接優(yōu)惠方式,而對投資抵免、加速折舊、延期納稅等間接優(yōu)惠方式采用較少。雖然直接優(yōu)惠方式簡單明了,但與納稅人經(jīng)營活動關(guān)聯(lián)度小,容易使納稅人借虛假名義騙取稅收優(yōu)惠,引導企業(yè)節(jié)能減排的效果有限。另外,我國現(xiàn)行的稅收政策主要采取“正向激勵”方式,即對采用先進技術(shù)、符合投資導向的企業(yè)予以稅收支持,但對技術(shù)水平低、污染量大的企業(yè)沒有進行有效的約束。因此,稅收優(yōu)惠應堅持以直接減免為主轉(zhuǎn)向以間接引導為主的原則,著重增加投資抵免、再投資退稅等方面的規(guī)定,針對具體的科技開發(fā)活動或高新技術(shù)項目來適用優(yōu)惠政策,而不是針對某一個企業(yè)或某一類產(chǎn)業(yè)。同時,堅持稅收激勵支持與約束限制相結(jié)合,對能耗高、污染大的行業(yè)企業(yè)和產(chǎn)品實行懲罰性的稅收政策。
(三)鼓勵節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠政策過于零散,缺乏系統(tǒng)化
當前,稅收政策促進節(jié)能減排的支持重點主要在以下四個方面:可再生能源開發(fā)利用、能源節(jié)約、資源節(jié)約和綜合利用、環(huán)境保護[1],稅種主要集中在增值稅、消費稅、資源稅、企業(yè)所得稅等幾個稅種。我國現(xiàn)行促進節(jié)能減排的稅收政策過于零散,相互之間的協(xié)調(diào)配合作用難以充分發(fā)揮,且缺乏環(huán)保稅、碳稅等專門針對節(jié)能減排的稅種,綠色稅制亟待完善。目前,我國在廢棄物處置階段還沒有相應的稅收,而是采取征收排污費的方式對排污者進行約束。另外,對節(jié)能減排技術(shù)創(chuàng)新與科技進步的優(yōu)惠不足,這在一定程度上影響了企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性,制約了我國節(jié)能減排技術(shù)和設(shè)備的研發(fā)和推廣,不利于節(jié)能減排稅收政策的實施效果。
三、促進節(jié)能減排的稅收政策建議
(一)完善現(xiàn)行稅收制度
1.完善資源稅制度。第一,擴大資源稅的征稅范圍,將那些亟需保護開發(fā)和利用的資源納入資源稅的征稅范圍。比如,不可再生資源或再生周期長、難度大的資源,包括耕地資源、灘涂資源、地熱資源等;我國較為稀缺或是供給不足、不宜大量消耗的資源,如水資源、森林資源、草場資源等[2]。第二,改進資源稅的計征方式,將現(xiàn)行的以銷售量或自用數(shù)量為計稅依據(jù)改為按產(chǎn)量計稅,促進資源利用率的提高。第三,提高資源稅的稅率水平。依據(jù)不同的資源類型和現(xiàn)行的稅收征管水平,采取不同的稅率。對于原油、天然氣、煤炭等較為稀缺,且開采、使用過程中污染較大的資源應大幅度提高其稅率;對于鹽應將其劃分為工業(yè)用鹽和普通食用鹽,工業(yè)用鹽從高適用稅率,普通食用鹽則應該適當調(diào)低其稅率;對于新增的資源應稅品中,耕地資源、灘涂資源、水資源、森林資源、草場資源等再生周期長或是稀缺的資源應適用較高稅率;而對于可再生資源和國家鼓勵的新型綠色資源則可以實行低稅率,如地熱資源。最后,稅率高低與回采率以及該地區(qū)環(huán)境質(zhì)量指標相結(jié)合,促進資源合理開采。從長遠看,可考慮將現(xiàn)行其他資源性稅收如耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等并入資源稅,同時,將各類資源性收費也并入資源稅,如礦產(chǎn)資源管理費、林業(yè)補償費、水資源費等。
2.完善消費稅制度。第一,進一步擴大消費稅的征稅范圍,將資源消耗量大、環(huán)境污染嚴重的消費品或消費行為納入消費稅的征收范圍,如煤炭、天然氣、電力等能源產(chǎn)品以及鎳鎘電池等。第二,發(fā)揮消費稅的雙向調(diào)節(jié)作用,一方面對高污染、高能耗消費品以及不可再生或稀缺的資源性消費品適用高稅率,另一方面,對低污染產(chǎn)品或符合一定節(jié)能減排標準的產(chǎn)品實行減稅或者免稅優(yōu)惠,如混合動力型車輛等。
3.調(diào)整車輛購置稅和車船使用稅政策?，F(xiàn)行車輛購置稅和車船使用稅側(cè)重于數(shù)量噸位和固定稅額征收,而與其使用強度無關(guān),不利于引導節(jié)能減排。可以從以下幾個方面進行調(diào)整:一是改革車船使用稅的計稅標準,對于不同能耗水平的車船規(guī)定不同的征稅額度,實行差別征收;二是調(diào)整車輛購置稅的稅率結(jié)構(gòu),引導消費者購買低能耗、低污染汽車。對于以清潔能源為動力、符合節(jié)能減排標準的車輛,可實行按適當比例減征車輛購置稅的優(yōu)惠。
(二)完善其他稅收優(yōu)惠政策
1.增值稅。2009年1月1日起增值稅轉(zhuǎn)型改革全面推行,對于鼓勵企業(yè)購置清潔生產(chǎn)設(shè)備、加大環(huán)保設(shè)備的投資力度有著積極的作用。增值稅作為一種中性稅收,其環(huán)環(huán)相扣的特點決定其不宜采用過多的稅收優(yōu)惠政策,促進節(jié)能減排的政策效果有限。借鑒國外支持資源綜合利用的稅收政策,對關(guān)鍵性的、節(jié)能效果異常顯著且價格等因素制約其推廣的重大節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品,國家在一定期限內(nèi)實行一定的增值稅減免優(yōu)惠;對個別節(jié)能效果非常顯著的產(chǎn)品,在一定期限內(nèi),可以實行增值稅即征即退措施[3]。如對企業(yè)生產(chǎn)包括太陽能產(chǎn)品在內(nèi)的節(jié)能、環(huán)保產(chǎn)品實行增值稅減免優(yōu)惠等。
2.企業(yè)所得稅。一是對于如太陽能、風能、氫氧能等可再生能源、替代能源開發(fā)活動以及節(jié)能減排產(chǎn)品的研發(fā)費用,可以提高其稅前列支比例;二是對于企業(yè)用于節(jié)能減排、高科技研發(fā)等方面的固定資產(chǎn)、機器設(shè)備,允許實行加速折舊;三是對于利用上年利潤進行節(jié)能減排再投資的企業(yè),允許退還或部分退還這部分利潤所繳納的所得稅;四是對為生產(chǎn)節(jié)能減排產(chǎn)品服務的技術(shù)轉(zhuǎn)讓承包、技術(shù)咨詢等技術(shù)收入給予所得稅減免優(yōu)惠。
(三)適時開征新稅
目前,我國治理環(huán)境污染主要是采取對水污染收費,對超標排放污染物的企業(yè)征收排污費和生態(tài)環(huán)境污染費等。由于排污費的征收標準過低,且缺乏稅收的剛性和穩(wěn)定性,對企業(yè)排污行為的約束不足?，F(xiàn)階段我國開征獨立環(huán)境稅種的條件尚未成熟,可以先從現(xiàn)有的排污費征收范圍入手,將排污費中的污水、廢氣以及工業(yè)固體廢物收費改為征收水污染稅、空氣污染稅以及垃圾稅,之后再逐步擴大征收范圍,提高征收標準。通過排污費改稅,增強企業(yè)污染付費的剛性,提高征收效率和管理的規(guī)范性,有利于節(jié)能減排目標的實現(xiàn)。從長遠來看,應建立起控制污染物排放的稅收制度,開征一些新的稅種,如環(huán)境保護稅、碳稅等。
稅收政策作為宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿,對于促進節(jié)能減排有著不可替代的作用。但僅靠稅收政策顯然是不夠的,還需要其他經(jīng)濟手段以及法律、行政手段相配合。比如,完善財政轉(zhuǎn)移支付和政府采購制度,對經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)給予適當?shù)难a助;建立健全相關(guān)法律法規(guī),盡快出臺《節(jié)約能源法》(修訂)和《循環(huán)經(jīng)濟法》;建立并實施科學統(tǒng)一的節(jié)能減排統(tǒng)計指標體系、監(jiān)測體系和考核體系等。
參考文獻:
[1]史耀斌.鼓勵節(jié)能減排的稅政改革大思路[J].中國投資,2007,(7).
