時(shí)間：2023-03-13 11:20:43
序論：在您撰寫會(huì)計(jì)報(bào)表論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
1.1數(shù)據(jù)來(lái)源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的相同之處最大的相同之處就在二者的數(shù)據(jù)來(lái)源上，資產(chǎn)負(fù)債的部分是二者相同的數(shù)據(jù)來(lái)源，利潤(rùn)及資源分配的部分二者的數(shù)據(jù)都來(lái)自單位的利潤(rùn)以及利潤(rùn)分配表，對(duì)于其余的部分，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表或者是統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，二者的數(shù)據(jù)來(lái)源都是單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算資料。數(shù)據(jù)來(lái)源相同，就是二者最大的相同之處。
1.2指標(biāo)的名稱在內(nèi)容上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)來(lái)源是相同的，在形式上二者也有很大的相同之處，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的指標(biāo)名稱的設(shè)計(jì)上，二者的科目名稱設(shè)計(jì)是相通的，除了個(gè)別的指標(biāo)名稱之外，兩種報(bào)表的名稱設(shè)置基本相同。
1.3審核關(guān)系審核關(guān)系中也存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的相同之處，雖然二者在這方面的差異是比較明顯的，但是在某些審核關(guān)系上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審核方式與會(huì)計(jì)公式是一模一樣的。在“所有者權(quán)益合計(jì)”的科目上，二者的計(jì)算方法都是資產(chǎn)總計(jì)減去負(fù)債合計(jì)，這一公式是會(huì)計(jì)恒等式的變形，恒等式的公式為:資產(chǎn)=所有者權(quán)益+負(fù)債，此外，還有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算公式，統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公式也是從會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系轉(zhuǎn)變而來(lái)的，即使存在某些細(xì)節(jié)方面的差異，但是其本質(zhì)都是會(huì)計(jì)的核算。
2會(huì)計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)報(bào)表的不同點(diǎn)
前面我們說(shuō)到，會(huì)計(jì)的適用范圍是比較小的，存在于具體的企業(yè)以及經(jīng)濟(jì)體當(dāng)中，統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的主要服務(wù)方向是國(guó)家等大數(shù)據(jù)的分析，這就為二者帶來(lái)了很大的不同，主要體現(xiàn)在以下幾方面。
2.1報(bào)表設(shè)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的不同主要體現(xiàn)在報(bào)表的價(jià)值量計(jì)量單位的設(shè)置、定報(bào)報(bào)告期別設(shè)置上。價(jià)值量的計(jì)量單位的設(shè)置中，因?yàn)榻y(tǒng)計(jì)與會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象與工作目的的差異，計(jì)量單位的設(shè)置有很大的區(qū)別，具體的體現(xiàn)在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的計(jì)量單位通常為“元”，而在統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中，計(jì)量單位是以“千元”為單位的，其原因就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的工作范圍，會(huì)計(jì)報(bào)表面對(duì)的是小型的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，統(tǒng)計(jì)報(bào)表則是大范圍的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，這造成了報(bào)表設(shè)計(jì)的計(jì)量單位不同。在定報(bào)報(bào)告的期別設(shè)置上，不同之處主要體現(xiàn)在統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的期別設(shè)置主要為幾個(gè)月，例如1～2月、1～5月等，根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在企業(yè)的會(huì)計(jì)期間上，要分為年度、半年、季度、月度，并且按照公歷的日期來(lái)進(jìn)行確定，在這個(gè)財(cái)務(wù)的年報(bào)報(bào)告期上，二者是差不多的，關(guān)鍵差別就在上文的月季的報(bào)告上。
2.2數(shù)據(jù)取得的依據(jù)在指標(biāo)數(shù)據(jù)的取得上，二者有著較大的差別，主要體現(xiàn)在以下幾方面。一是要根據(jù)會(huì)計(jì)賬戶的余額填報(bào)統(tǒng)計(jì)報(bào)表，雖然財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)表中的資產(chǎn)負(fù)債部分存在“現(xiàn)金”以及“銀行存款”的指標(biāo)，其來(lái)源也是取自會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表，但是這兩項(xiàng)指標(biāo)并不能直接從資產(chǎn)負(fù)債表上得到，因?yàn)?，“貨幣資金”的指標(biāo)是包括了現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的三項(xiàng)指標(biāo)的合計(jì)數(shù)，為資產(chǎn)負(fù)債表上只有包括“現(xiàn)金”以及“銀行存款”的指標(biāo)，所以，這兩項(xiàng)要根據(jù)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)賬戶的期末余額來(lái)填寫。二是要依據(jù)會(huì)計(jì)科目加工填報(bào)的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。在會(huì)計(jì)科目當(dāng)中，不存在現(xiàn)成的“本年折舊”的指標(biāo)，在制作報(bào)表時(shí)，應(yīng)該從“累計(jì)折舊”當(dāng)中選取，但是，“累計(jì)直接”科目反映的是該單位在成立之后的所有的計(jì)折舊數(shù)，所以，在“本年折舊”之中的指標(biāo)是“累計(jì)折舊”的本期折舊數(shù)額，如果是不存在固定資產(chǎn)報(bào)廢的環(huán)節(jié)，本年折舊應(yīng)該是累計(jì)折舊賬戶的期末余額與期初余額的差，在有報(bào)廢的環(huán)節(jié)中，以上的公式不成立。三是統(tǒng)計(jì)指標(biāo)需要分析填報(bào)?！皩?shí)收資本”是會(huì)計(jì)科目當(dāng)中的按照具體投資者進(jìn)行的明細(xì)分類，所以，在統(tǒng)計(jì)指標(biāo)中，有些指標(biāo)例如“法人資本”、“國(guó)家資本”、“外商資本”等不能夠從會(huì)計(jì)科目中直接取得，應(yīng)該將它們?cè)谛再|(zhì)上進(jìn)行分類處理，按照國(guó)家法律來(lái)謹(jǐn)慎的區(qū)分，達(dá)到通過(guò)審核的目的。四是統(tǒng)計(jì)指標(biāo)要從會(huì)計(jì)科目中計(jì)算。會(huì)計(jì)科目的明細(xì)是沒有經(jīng)過(guò)詳細(xì)規(guī)定的，在各單位情況不同的實(shí)際狀態(tài)下，各單位應(yīng)該按照自己的實(shí)際請(qǐng)款對(duì)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)進(jìn)行劃分，“差旅費(fèi)”、“稅金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”等指標(biāo)應(yīng)該從會(huì)計(jì)科目中摘算。
2.3審核關(guān)系的不同報(bào)表的審核關(guān)系不同主要表現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債部分和利潤(rùn)及分配部分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表在上面兩個(gè)部分中的公式存在一定的差異，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注這個(gè)差異。例如資產(chǎn)負(fù)債部分中，流動(dòng)資產(chǎn)的合計(jì)公式，在利潤(rùn)及分配部分中，利潤(rùn)總額的公式，審核關(guān)系是有差別的。
3思考與建議
財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)工作是一項(xiàng)很復(fù)雜但是相當(dāng)重要的工作，掌握上有一定難度，很多人難以區(qū)分二者之間的聯(lián)系和差異，在進(jìn)行工作時(shí)，區(qū)別對(duì)于加強(qiáng)工作質(zhì)量有很大的作用。
3.1加強(qiáng)制度建設(shè)高效率高質(zhì)量的工作離不開制度的建設(shè)，在面對(duì)著迅猛發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)的條件下，完善統(tǒng)計(jì)報(bào)表的制度很重要。如今，每個(gè)單位都上報(bào)年定統(tǒng)計(jì)報(bào)表的義務(wù)，所以，必須得保證報(bào)表的真實(shí)性與可靠性，社會(huì)條件是出于不斷變化之中的，很多問(wèn)題會(huì)是企業(yè)單位從來(lái)沒遇見的，所以，單位企業(yè)必須不斷加強(qiáng)制度建設(shè)，增強(qiáng)自身的適應(yīng)能力，保障企業(yè)單位持久穩(wěn)定的發(fā)展。
3.2建立信息化系統(tǒng)制度建設(shè)不是一日即成的，在企業(yè)單位的日常經(jīng)營(yíng)管理中，信息的流通性很大程度上影響到了會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)工作的效率與真實(shí)性，因此，筆者建議不論是哪一個(gè)單位，都應(yīng)該建設(shè)一個(gè)信息化平臺(tái)，及時(shí)反饋單位內(nèi)部遇到的問(wèn)題，讓領(lǐng)導(dǎo)者及時(shí)掌握信息作出決策，具體操作可以按照下面的方法，一是建立不同部門的信息反饋專欄，及時(shí)反饋基層信息，方便決策;二是建立高效的處理機(jī)制，增強(qiáng)效率，在平臺(tái)上公布需要解答的問(wèn)題，減少工作重復(fù)，利用互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢(shì)定期增編新內(nèi)容。此外，還應(yīng)引進(jìn)一批相關(guān)的技術(shù)人才，來(lái)維護(hù)信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性與安全性，確保系統(tǒng)的良好運(yùn)行。
3.3財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)分析財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)分析，就是要將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)充分的運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行分析，要解決財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性問(wèn)題，就應(yīng)該解決統(tǒng)計(jì)教材的問(wèn)題，如今的教材專業(yè)化太強(qiáng)，很多教材關(guān)于日常的統(tǒng)計(jì)方法講述的不是很多，并且大多是照搬統(tǒng)計(jì)教材里的課程，建議編寫新教材，使分析工作上一個(gè)新臺(tái)階。
3.4加強(qiáng)人才培養(yǎng)人才是兩個(gè)報(bào)表工作的基礎(chǔ)單位，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異比較大，聯(lián)系也很強(qiáng)，這就要求工作人員們要具備分析辨別的能力，工作人員工作的準(zhǔn)確性對(duì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的影響是巨大的，企業(yè)和單位應(yīng)該在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上不斷加大對(duì)基層員工的培訓(xùn)，加強(qiáng)工作者對(duì)二者區(qū)別的理解，熟練地掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的運(yùn)用。此外，企業(yè)還應(yīng)該大力培養(yǎng)或者引進(jìn)人才，不斷提升單位自身的處理能力，不斷地完善并創(chuàng)新報(bào)表的設(shè)置與使用，以保障企業(yè)的長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展。
4結(jié)論
現(xiàn)在使用的合并財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則中都明確要求母公司和子公司應(yīng)該在對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表編制的政策和時(shí)間上進(jìn)行統(tǒng)一，在沒有一致時(shí)，則應(yīng)該按照母公司對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表編制的政策和時(shí)間對(duì)于子公司的報(bào)表進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)整，或者子公司按照母公司的政策重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表。在子公司和母公司的會(huì)計(jì)政策相差不大，并且對(duì)財(cái)務(wù)情況和經(jīng)常情況的影響不大的情況下，舊準(zhǔn)則中母公司可以直接利用會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但是在現(xiàn)有的合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則中是不允許的。
二、執(zhí)行現(xiàn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表主要影響分析.
（一）現(xiàn)行準(zhǔn)則中合并范圍以控制為基準(zhǔn)，勢(shì)必將對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生較大影響現(xiàn)階段推行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，必須以控制為準(zhǔn)則。這樣將會(huì)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)巨大的影響。前階段推行的會(huì)計(jì)制度要求合并范圍可以不包括相關(guān)比重小于10%的小公司；含有特殊業(yè)務(wù)的子公司也可以不納入合并范圍。但是現(xiàn)階段會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定達(dá)到相關(guān)要求的子公司應(yīng)該納入合并范圍，這樣加大了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)雜性，合并報(bào)表中的資產(chǎn)、收入、成本、利潤(rùn)將會(huì)大大增加，這些數(shù)據(jù)的增加將對(duì)企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)情況，現(xiàn)行的資金狀況，財(cái)務(wù)支出與收入等等，影響巨大。如果企業(yè)運(yùn)算不當(dāng)，把沒有合并資格的子公司和不符合納入合并范圍要求的子公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)的運(yùn)算，將會(huì)給企業(yè)留下大量的盈余空間，進(jìn)而對(duì)管理企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生不可估計(jì)的影響。從這個(gè)角度來(lái)看，界定哪些子公司被納入或者不被納入到合并會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是很重要的。
（二）現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)合并報(bào)表的質(zhì)量和精度提出了更高的要求現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更大力度的要求企業(yè)必須體現(xiàn)控制的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，從而減少每個(gè)個(gè)體企業(yè)交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重大影響，進(jìn)一步減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)成本也會(huì)因?yàn)楹喜?bào)表而增加。例如：子公司在經(jīng)營(yíng)企業(yè)時(shí)，發(fā)生的虧損應(yīng)該把其分配在母公司與其少數(shù)股東之間，少量股東在子公司所有者權(quán)益中享受的份額如果比分配給少數(shù)股東的當(dāng)季虧損少時(shí)，其剩余的份額應(yīng)該合理的進(jìn)行處理：根據(jù)合同協(xié)議來(lái)要求少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)責(zé)任，并且有能力彌補(bǔ)份額的少數(shù)股東，該項(xiàng)余額應(yīng)按協(xié)議減掉母公司的所有者的權(quán)益。該子公司在當(dāng)期獲得的利潤(rùn)，，需要先彌補(bǔ)母公司少數(shù)股東的權(quán)益，剩下的應(yīng)該全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益
三、合并報(bào)表理論的國(guó)際比較
（一）合并政策的比較對(duì)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的要求，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及英國(guó)、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中均規(guī)定母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，不過(guò)由于各國(guó)實(shí)際情況的差異，各國(guó)準(zhǔn)則在規(guī)定上還是存在差異。在IAS27要求，母公司應(yīng)該編制包括子公司在內(nèi)的所有公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。但是當(dāng)母公司本身屬于其他企業(yè)或者企業(yè)集團(tuán)時(shí)，則不需要編制和提交合并會(huì)計(jì)報(bào)表。除此之外，在母公司的投票權(quán)在90%以上被其他企業(yè)或者集團(tuán)占有時(shí)，在取得其他權(quán)益所有者同意的情況下，也可以不進(jìn)行編制和提交合并會(huì)計(jì)報(bào)表。
1.報(bào)告體系缺少完善性。從當(dāng)前會(huì)計(jì)報(bào)表體系看，主要有資產(chǎn)負(fù)債表以及收入支出表還有附表和報(bào)表附注與相關(guān)說(shuō)明書等，沒有明確規(guī)定附表以及基本數(shù)字表等內(nèi)容。當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)告體系具有單一性，無(wú)法將財(cái)務(wù)信息以及非財(cái)務(wù)信息等全面反映出來(lái)，給監(jiān)督工作帶來(lái)困難，在單位決策的時(shí)候也不能提供有效依據(jù)。
2.不能及時(shí)進(jìn)行記錄。對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)說(shuō)，它是對(duì)單位在一段時(shí)間內(nèi)具體財(cái)務(wù)狀況的反映，其時(shí)效性比較強(qiáng)。所以，一定要及時(shí)、準(zhǔn)確地做好登記工作，如果沒有及時(shí)記錄報(bào)表內(nèi)容就會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失，最終無(wú)法反映單位財(cái)務(wù)實(shí)際狀況。其表現(xiàn)主要有：第一，沒有及時(shí)對(duì)項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行記錄，沒有保管好憑證信息，導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失，無(wú)法記錄報(bào)表內(nèi)容。第二，一些單位中的某些崗位沒有進(jìn)行合理設(shè)置，報(bào)表編制工作效率比較低，也無(wú)法及時(shí)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表。若是沒有及時(shí)編制報(bào)表，就會(huì)降低其作用，最終影響報(bào)表作用的發(fā)揮。
3.內(nèi)容缺少完整性。從當(dāng)前情況看，很多單位中的會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)部缺少完整性，而且沒有披露大量信息，無(wú)法滿足信息需求。比如，在會(huì)計(jì)報(bào)表中，其收支狀況具有片面性，沒有將單位中總體財(cái)務(wù)狀況反映出來(lái)，另外，在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行核算的時(shí)候不仔細(xì)，導(dǎo)致收支無(wú)法和預(yù)算之間協(xié)調(diào)。
4.對(duì)于財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)分析沒有進(jìn)行披露。在很多單位，沒有重視報(bào)表上面的相關(guān)信息，無(wú)法準(zhǔn)確反映財(cái)務(wù)活動(dòng)業(yè)績(jī)以及風(fēng)險(xiǎn)，這樣管理人員就無(wú)法針對(duì)其中信息調(diào)整單位發(fā)展方向。
5.數(shù)據(jù)缺少真實(shí)性。很多單位為了實(shí)現(xiàn)考核業(yè)績(jī)，少繳稅，獲取信貸資金以及商業(yè)信用等各種目的，采取各種手段粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，使會(huì)計(jì)報(bào)表缺少真實(shí)性。一般情況下，報(bào)表失真的主要表現(xiàn)有隱瞞收支狀況、高估資產(chǎn)、設(shè)置賬外賬、聯(lián)列成本、會(huì)計(jì)內(nèi)容混亂等。會(huì)計(jì)報(bào)表缺少真實(shí)性會(huì)對(duì)管理人員造成誤導(dǎo)，使其在經(jīng)營(yíng)決策方面出現(xiàn)失誤，對(duì)單位發(fā)展造成風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法使企業(yè)保持可持續(xù)發(fā)展。
二、解決報(bào)表問(wèn)題的有效措施
1.完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系。當(dāng)前，會(huì)計(jì)報(bào)表存在很多問(wèn)題，為了解決這些問(wèn)題，就要完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系。單位要遵循相關(guān)原則，結(jié)合企業(yè)狀況和會(huì)計(jì)等式，制定會(huì)計(jì)報(bào)表，確保其完整性和真實(shí)性，反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況和資產(chǎn)等狀況，從而引導(dǎo)管理人員和投資者正確決策，保證會(huì)計(jì)工作順利開展。
2.檢查報(bào)表內(nèi)容。對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表，要分析其中的數(shù)據(jù)，也就是驗(yàn)證這些數(shù)據(jù)是不是真實(shí)的，能不能反映單位真實(shí)財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)成果，并了解經(jīng)營(yíng)的合法性以及合規(guī)性與有效性。不同會(huì)計(jì)報(bào)表性質(zhì)是不同的，會(huì)反映出不同的內(nèi)容，另外，檢查方法與檢查內(nèi)容也存在區(qū)別。比如，損益表是動(dòng)態(tài)性的報(bào)表，主要反映單位在某一個(gè)時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程與經(jīng)營(yíng)成果，收入成本費(fèi)用是其主要的資料來(lái)源，基本上沒有余額，不能利用實(shí)物盤點(diǎn)，一般情況下，要利用計(jì)算以及攤銷和分配獲得項(xiàng)目數(shù)量。而資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)性的報(bào)表，主要反映單位財(cái)務(wù)在某個(gè)時(shí)點(diǎn)的狀況，資產(chǎn)負(fù)債以及資本賬戶是其資料來(lái)源，不僅有余額能夠核算，也有實(shí)物加以盤點(diǎn)，同時(shí)還能夠利用調(diào)查取證、平衡分析、結(jié)構(gòu)分析的形式化，確保數(shù)據(jù)真實(shí)。因此，檢查報(bào)表內(nèi)容的時(shí)候，一定要采取有效方法檢查。
3.在會(huì)計(jì)報(bào)表中多披露內(nèi)容，增加附注。會(huì)計(jì)報(bào)表的信息應(yīng)該具有完整性，能夠充分反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)信息，使報(bào)表使用人員能夠詳細(xì)了解單位經(jīng)濟(jì)情況，并準(zhǔn)確開展決策工作。在設(shè)計(jì)報(bào)表的時(shí)候，首要的就是披露單位的無(wú)形資產(chǎn)，比如，人力資源以及產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力和技術(shù)等，對(duì)單位發(fā)展?jié)摿τ幸欢ǖ牧私狻Ａ硗?，揭示衍生的金融工具，披露其價(jià)值變動(dòng)以及風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和潛在風(fēng)險(xiǎn)等。與此同時(shí)，要增加附注內(nèi)容，從當(dāng)前情況看，我國(guó)的很多會(huì)計(jì)報(bào)表沒有重視附注，為了完善報(bào)表，要增加附注的內(nèi)容，比如，在報(bào)表中增加長(zhǎng)期購(gòu)買協(xié)議以及人力資源和知識(shí)資本等內(nèi)容，使使用者能夠從中獲得更多信息。
4.要及時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表。當(dāng)前，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，要及時(shí)、認(rèn)真編制會(huì)計(jì)報(bào)表，只有這樣才能會(huì)單位決策提供正確的參考作用。所以，單位會(huì)計(jì)部門編制報(bào)表之前，一定要明確人員崗位，使每個(gè)人的職責(zé)得到落實(shí)。合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，定期編制報(bào)表，對(duì)于沒有及時(shí)編制和報(bào)送的相關(guān)人員一定要對(duì)其警告和處罰，確保報(bào)表得到及時(shí)編制。
5.保證內(nèi)容真實(shí)性。對(duì)于每一個(gè)單位來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)報(bào)表都一定要有真實(shí)性和準(zhǔn)確性，只有這樣才可以充分發(fā)揮自己的決策參考的作用。所以，完成報(bào)表記錄工作之后，單位會(huì)計(jì)部門應(yīng)當(dāng)針對(duì)其真實(shí)性加以審核，從而保證內(nèi)部信息是真實(shí)的。對(duì)于會(huì)計(jì)粉飾這一現(xiàn)象要重點(diǎn)打擊。結(jié)合我國(guó)的會(huì)計(jì)法以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法等，對(duì)報(bào)表粉飾現(xiàn)象進(jìn)行懲處，對(duì)于有這種行為的單位以及個(gè)人，要追究其法律責(zé)任，防止會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，如果單位提供的會(huì)計(jì)信息是虛假的，并且對(duì)于投資者以及債權(quán)人都造成一定的經(jīng)濟(jì)損失，就要在經(jīng)濟(jì)上對(duì)其懲罰，如果情節(jié)比較嚴(yán)重，要追究單位法律責(zé)任。借助法律防止報(bào)表粉飾現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，對(duì)于單位的經(jīng)營(yíng)管理人員以及財(cái)務(wù)人員，要做好法律培訓(xùn)工作，使其自覺維護(hù)會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性，遵守國(guó)家法律法規(guī)，規(guī)范自己在單位中的行為，盡可能減少粉飾報(bào)表的行為。
6.在單位內(nèi)部建立會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，并不斷完善。在內(nèi)部建立會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，也就是對(duì)會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部控制，對(duì)于資產(chǎn)處置以及對(duì)外投資和決策等事項(xiàng)要規(guī)定其監(jiān)督程序，建立財(cái)產(chǎn)清查以及內(nèi)部審計(jì)等相關(guān)制度。在單位內(nèi)部建立監(jiān)督機(jī)制，能夠在一定程度上確保會(huì)計(jì)信息可靠性與真實(shí)性。為了完善這一機(jī)制，一定要建立信息管理體系，并確保其內(nèi)容的客觀性和真實(shí)性，保證能夠滿足單位經(jīng)營(yíng)的要求。
三、結(jié)語(yǔ)
（一）為了業(yè)績(jī)考核而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，其考核辦法一般以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，如利潤(rùn)（如扭虧）計(jì)劃的完成情況、投資回報(bào)率、產(chǎn)值、銷售收入、國(guó)有資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤(rùn)率等，均是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要考核指標(biāo)。而這些財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算都涉及到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。除了內(nèi)部考核外，外部考核如行業(yè)排行榜，主要也是根據(jù)銷售收入、資產(chǎn)總額、利潤(rùn)總額來(lái)確定的。
（二）為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表
眾所周知，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。然而，資金又是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)取勝的四要素（產(chǎn)品質(zhì)量，資金實(shí)力、人力資源、信息資源）之一。在我國(guó)，企業(yè)普遍面臨資金緊缺局面。因此，為獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳、財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè)，難免要對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表修飾打扮一番。
（三）為了發(fā)行股票而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表
股票發(fā)行分為首次發(fā)行和后續(xù)發(fā)行（配股）。在首次發(fā)行情況下，根據(jù)《公司法》等法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)必須連續(xù)三年盈利，且經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)要比較突出，才能通過(guò)證監(jiān)會(huì)的審批。此外，股票發(fā)行價(jià)格的確定也與盈利能力有關(guān)。為了多募集資金，塑造優(yōu)良業(yè)績(jī)的形象，企業(yè)在設(shè)計(jì)股改方案時(shí)往往對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。
（四）為了減少納稅而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表
所得稅是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)納稅調(diào)整，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以適用的所得稅稅率而得出的。因此，基于偷稅、漏稅、減少或推遲納稅等目的，企業(yè)往往對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。當(dāng)然，也有少數(shù)國(guó)有企業(yè)和上市公司，基于資金籌措和操縱股價(jià)的目的，有時(shí)甚至不惜虛構(gòu)利潤(rùn)，多交所得稅，以“證明”其盈利能力。
二、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的常見手段
（一）利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)
資產(chǎn)重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。然而，資產(chǎn)重組現(xiàn)已被廣為濫用，以至提起資產(chǎn)重組，人們立即聯(lián)想到做假賬。近年來(lái)，在一些企業(yè)中，特別是在上市公司中，資產(chǎn)重組確實(shí)被廣泛用于粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。不難發(fā)現(xiàn)，許多上市公司扭虧為盈的秘訣在于資產(chǎn)重組。典型做法是：
（1）借助關(guān)聯(lián)交易，由非上市的國(guó)有企業(yè)以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)；
（2）由非上市的國(guó)有企業(yè)將盈利能力較高的下屬企業(yè)廉價(jià)出售給上市公司；
（3）由上市公司將一些閑置資產(chǎn)高價(jià)出售給非上市的國(guó)有企業(yè)。
（二）利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)
我國(guó)的許多上市公司由國(guó)有企業(yè)改組而成，在股票發(fā)行額度有限的情況下，上市公司往往通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)局部改組的方式設(shè)立。股份制改組后，上市公司與改組前的母公司及母公司控制的其他子公司之間普遍存在著錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易。利用關(guān)聯(lián)交易粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，調(diào)節(jié)利潤(rùn)已成為上市公司樂(lè)此不疲的“游戲”。
（三）利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)
根據(jù)國(guó)際慣例，資產(chǎn)是指能夠帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。不能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目，即使符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求列入資產(chǎn)負(fù)責(zé)表，嚴(yán)格地說(shuō)，也不是真正意義上的資產(chǎn)，由此就產(chǎn)生了虛擬資產(chǎn)的概念。所謂虛擬資產(chǎn)，是指已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或損失，但由于企業(yè)缺乏承受能力而暫時(shí)掛列為待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失和待處理固定資產(chǎn)損失等資產(chǎn)科目，利用虛擬資產(chǎn)科目作為“蓄水池”，不及時(shí)確認(rèn)、少攤銷已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用和損失，也是國(guó)有企業(yè)和上市公司粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，虛盈實(shí)虧的慣用手法。其“合法”的借口包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與成本配比原則、地方財(cái)政部門的批示等。
（四）利用股權(quán)投資調(diào)節(jié)利潤(rùn)
由于我國(guó)的產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)還很不發(fā)達(dá)，對(duì)股權(quán)投資的會(huì)計(jì)規(guī)范尚處于起步階段，有不少國(guó)有企業(yè)和上市公司利用股權(quán)投資調(diào)節(jié)利潤(rùn)。除了借助資產(chǎn)重組之機(jī)，利用關(guān)聯(lián)交易將不良股權(quán)投資以天價(jià)與關(guān)聯(lián)公司置換股權(quán)獲取“暴利”外，還有不少國(guó)有企業(yè)利用成本法和權(quán)益法粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。典型的做法是，對(duì)于盈利的被投資企業(yè)，采用權(quán)益法核算，而對(duì)于虧損的被投資企業(yè)，即使股權(quán)比例超過(guò)20％，仍采用成本核算。
三、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的識(shí)別方法
（一）不良資產(chǎn)剔除法
這里所說(shuō)的不良資產(chǎn)，除包括待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開辦費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目外，還包括可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項(xiàng)目，如高齡應(yīng)收賬款、存貨跌價(jià)和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。不良資產(chǎn)剔除法的運(yùn)用，一是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過(guò)凈資產(chǎn)，則說(shuō)明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力可能有問(wèn)題，也可能表明企業(yè)在過(guò)去幾年因人為夸大利潤(rùn)而形成“資產(chǎn)泡沫”；二是將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加和增減幅度與當(dāng)期的利潤(rùn)總額和利潤(rùn)增減幅度比較，如果不良資產(chǎn)的增加額及增加幅度超過(guò)利潤(rùn)總的增加額及增加幅度，說(shuō)明企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)表有“水分”。
（二）關(guān)聯(lián)交易剔除法
關(guān)聯(lián)交易剔除法是指將來(lái)自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額予以剔除，分析某一特定企業(yè)的盈利能力在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，以判斷這一企業(yè)的盈利基礎(chǔ)是否扎實(shí)、利潤(rùn)來(lái)源是否穩(wěn)定。如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)主要來(lái)源于關(guān)聯(lián)企業(yè)，會(huì)計(jì)信息使用者就應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策，分析企業(yè)是否以不等價(jià)交換的方式與關(guān)聯(lián)交易發(fā)生交易進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾。
關(guān)聯(lián)交易剔除法的延伸運(yùn)用是將上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表與其母公司編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行對(duì)比分析。如果母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的利潤(rùn)總額（應(yīng)剔除上市公司的利潤(rùn)總額）大大低于上市公司的利潤(rùn)總額，就可能意味母公司通過(guò)關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)“包裝注入”上市公司。
（三）異常利潤(rùn)剔除法
異常利潤(rùn)剔除法是指將其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入從企業(yè)的利潤(rùn)總額中剔除，以分析和評(píng)價(jià)企業(yè)利潤(rùn)來(lái)源的穩(wěn)定性。當(dāng)企業(yè)利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)時(shí)，所產(chǎn)生的利潤(rùn)主要通過(guò)這些科目體現(xiàn)，此時(shí)，運(yùn)用異常利潤(rùn)剔除法識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾將特別有效。
四、抑制會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的若干建議
一是應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)充分披露關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)與公允價(jià)格的差異、賬款結(jié)算方式和支付時(shí)間等。對(duì)于明顯導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失的不等價(jià)關(guān)聯(lián)交易，還應(yīng)當(dāng)獲取國(guó)有資產(chǎn)管理部門的批準(zhǔn)；對(duì)于明顯損害上市公司中小股東利益的不等價(jià)關(guān)聯(lián)交易，還應(yīng)當(dāng)獲取證券監(jiān)管部門的批準(zhǔn)。
二是借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，制定非貨幣易的準(zhǔn)則，對(duì)通過(guò)資產(chǎn)置換和股權(quán)置換進(jìn)行資產(chǎn)重組行為進(jìn)行規(guī)范。為抑制企業(yè)借資產(chǎn)重組之名進(jìn)行“報(bào)表重組”，建議將資產(chǎn)置換和股權(quán)置換的差額收益，按一定期限分期攤銷。
三是制定有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)則，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估調(diào)賬、流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目評(píng)估減值的會(huì)計(jì)處理、處置已評(píng)估且發(fā)生增減值的資產(chǎn)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理予以規(guī)范，防止企業(yè)利用資產(chǎn)評(píng)估調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
四是制定大額費(fèi)用資本化準(zhǔn)則，對(duì)借款利息支出、研究開發(fā)支出、大額廣告支出等的資本化行為進(jìn)行規(guī)范，使不同企業(yè)對(duì)大額費(fèi)用的會(huì)計(jì)政策保持一致，以提高會(huì)計(jì)信息的橫向和縱向可比性。
五是制定《企業(yè)合并》準(zhǔn)則，對(duì)并購(gòu)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為所涉及的利潤(rùn)確認(rèn)進(jìn)行規(guī)范。
(一)盡管在我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則中已明確規(guī)定了是否應(yīng)根據(jù)過(guò)半數(shù)的表決權(quán)作為確定合并范圍的依據(jù)，且其中包括直接擁有及間接擁有兩種情況，然而目前對(duì)于間接擁有表決權(quán)的計(jì)算還未形成統(tǒng)一的規(guī)定，目前間接擁有表決權(quán)有兩種計(jì)算方法，即“乘法原則”及“加法原則”，對(duì)于同一股權(quán)關(guān)系是否會(huì)擁有過(guò)半數(shù)表決權(quán)資本，采用這兩種計(jì)算方法會(huì)得出不同的結(jié)論，所以就會(huì)對(duì)合并范圍產(chǎn)生影響。此外，這兩種方法也不夠完善，在具體操作時(shí)也會(huì)影響到企業(yè)對(duì)合并范圍的確定。
(二)合并范圍的變動(dòng)問(wèn)題目前，我國(guó)企業(yè)合并范圍主要有以下四種變動(dòng)方式:第一，為了擴(kuò)大會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍，企業(yè)可以收購(gòu)其他公司的全部或部分股權(quán)，從而使其成為控股子公司，從而幫助企業(yè)快速地扭虧為盈［2］;第二，為了縮小會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍，企業(yè)可以把控股子公司的部分或者是全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓出去，這樣可以幫助企業(yè)把一些盈利能力較弱的子公司轉(zhuǎn)讓出去，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型及盈余管理;第三，曲解準(zhǔn)則規(guī)定，任意更改合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍;第四，通過(guò)資產(chǎn)置換方式將業(yè)績(jī)下滑的子公司換出去，并換入一些比較優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)，從而改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。通過(guò)以上方式可以改變企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍，同時(shí)這易于導(dǎo)致所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)主體的范圍出現(xiàn)差異，從而影響到會(huì)計(jì)報(bào)表信息的準(zhǔn)確性與有效性。
(三)合并報(bào)表的編制基礎(chǔ)問(wèn)題盡管在合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則中明確規(guī)定，在編制合并報(bào)表的過(guò)程中必須要將個(gè)別的報(bào)表作為基礎(chǔ)，而且規(guī)定要將通過(guò)間接控制方式而獲得超出半數(shù)表決權(quán)的企業(yè)納入到合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍當(dāng)中，然而在準(zhǔn)則中卻沒有明確指出應(yīng)該納入合并范圍的股權(quán)結(jié)構(gòu)的具體層次。除此以外，盡管從理論上分析，不管是采取一次合并的方式，或者是采取逐層合并的方式對(duì)企業(yè)集團(tuán)合并范圍中的全部對(duì)象進(jìn)行分析，都可以最終實(shí)現(xiàn)報(bào)表的合并，然而針對(duì)一次性編制合并報(bào)表而言，在企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大的狀況下，報(bào)表合并編制的工作量也會(huì)越來(lái)越多，這就難以充分遵循成本效益原則，同時(shí)還極易會(huì)產(chǎn)生遺漏或是失誤的現(xiàn)象。
二、對(duì)我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍問(wèn)題的改進(jìn)對(duì)策
(一)多層控股合并范圍確定的改進(jìn)建議首先，我國(guó)可以借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，明確規(guī)定合并范圍的確定依據(jù)與方法。這主要是由于國(guó)外在處理多層控股合并范圍問(wèn)題方面有著非常科學(xué)與豐富的經(jīng)驗(yàn)。因此，我國(guó)可以借鑒國(guó)外的先進(jìn)做法，從而更加準(zhǔn)確地完成多層控股下合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制工作;第二，合理地選用間接擁有表決權(quán)的計(jì)算原則?？梢栽趯?duì)子公司持有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的前提下，為了能夠更加準(zhǔn)確地計(jì)算出所擁有的權(quán)益資本而選擇加法原則，而對(duì)于那些非控股的子公司就不可以采用此原則。而在合并報(bào)表的實(shí)際編制過(guò)程中，就應(yīng)該選擇乘法原則［3］;第三，在合并報(bào)表中應(yīng)該真實(shí)地披露出多層控股的關(guān)系，而且要將相關(guān)的企業(yè)之間的控股比例與交叉控股的情況準(zhǔn)確地披露出來(lái)。只有這樣經(jīng)營(yíng)決策者以及投資者才能夠更加全面、準(zhǔn)確地了解集團(tuán)的內(nèi)部情況，從而保證所做出決策的正確性與科學(xué)性。
(二)合并范圍變動(dòng)的改進(jìn)意見第一，要選擇科學(xué)有效的控制標(biāo)準(zhǔn)，從而準(zhǔn)確地界定出合并范圍，同時(shí)還要運(yùn)用定量標(biāo)準(zhǔn)以及定性標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷出實(shí)質(zhì)控制的存在性與否。除此以外，還要不斷地建立健全相關(guān)的準(zhǔn)則，從而在合并范圍出現(xiàn)變動(dòng)時(shí)可以有效地規(guī)范會(huì)計(jì)造假以及會(huì)計(jì)操縱的界定標(biāo)準(zhǔn)，并且能夠及時(shí)有效地修正會(huì)計(jì)信息;第二，要對(duì)合并范圍的變動(dòng)情況進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確地披露，而且要及時(shí)地披露企業(yè)新納入或者退出的子公司的財(cái)務(wù)信息，要深入地研究合并范圍變動(dòng)將會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)所造成的影響，從而有助于管理者做出正確的經(jīng)營(yíng)決策;第三，由于合并范圍的變動(dòng)一定會(huì)影響到合并會(huì)計(jì)報(bào)表中涉及的各種財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而對(duì)報(bào)表信息的可靠性與真實(shí)性產(chǎn)生影響，所以要強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督工作，要充分保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。
(三)健全合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)目前，在我國(guó)很多大型的集團(tuán)企業(yè)中均選用逐級(jí)編制合并報(bào)表的方式，這主要是由于此種方式能夠充分保證合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)財(cái)務(wù)信息的可靠性以及科學(xué)性。而與此同時(shí)，此方式也使得合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)必須要突破原有的個(gè)別報(bào)表情況，而是要把子公司的合并報(bào)表作為最終的編制基礎(chǔ)。針對(duì)此問(wèn)題可以采取以下解決措施:第一，要為實(shí)務(wù)操作提供更多的理論依據(jù)，也就是對(duì)于相關(guān)的準(zhǔn)則必須要充分明確層層合并的會(huì)計(jì)處理方法原則;第二，要采用逐級(jí)合并法，并且將一次合并法作為一種備選的方案;第三，要更加科學(xué)合理地規(guī)定合并對(duì)象范圍，，例如在采取逐級(jí)合并法編制合并報(bào)表的時(shí)候，如果母公司可以直接持有子公司下屬控股集團(tuán)的股權(quán)，那么在實(shí)際操作的過(guò)程中，就必須要準(zhǔn)確地判斷出應(yīng)該怎樣抵消相應(yīng)的直接與直接擁有的股權(quán)。
(一)沒有明確的合并范圍
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的要求做了明確的規(guī)定，將總公司的所有子公司作為合并報(bào)表范圍，雖然這已經(jīng)是一項(xiàng)重要的進(jìn)步，可是在合并范圍中還是存在一些問(wèn)題：第一是合并會(huì)計(jì)表中的股份持有問(wèn)題。依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，使母公司直接或者間接的對(duì)合并的范圍進(jìn)行控制，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之下的規(guī)定并沒有明確的計(jì)算持股比例的方式，這樣很容易使持股關(guān)系在合并的業(yè)務(wù)中采取不同的處理辦法，最終使合并信息出現(xiàn)差錯(cuò)。第二是暫時(shí)控制的問(wèn)題。暫時(shí)性控制問(wèn)題因?yàn)闆]有固定的規(guī)定，這就使公司可以借助漏洞進(jìn)行利潤(rùn)控制，但沒有將子公司計(jì)算在合并的范圍之內(nèi)，造成利潤(rùn)計(jì)算的損失。
(二)長(zhǎng)期的股權(quán)投資計(jì)算對(duì)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的影響
新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)影響之下，母公司對(duì)合并的子公司利潤(rùn)要用成本法進(jìn)行計(jì)算，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)可以按照權(quán)益法做相應(yīng)調(diào)整，但是這個(gè)方法中母公司不會(huì)隨著子公司利潤(rùn)變化而發(fā)生變化，這就會(huì)造成總公司的財(cái)務(wù)報(bào)表失真的情況發(fā)生。除此之外，因?yàn)榻?jīng)常采用的是成本核算的方式，所以在后期需要經(jīng)常對(duì)權(quán)益法做相應(yīng)的調(diào)整，這樣會(huì)增加企業(yè)的賬目核算難度，最主要的是因?yàn)榭偣驹诜峙渥庸镜睦麧?rùn)和股份時(shí)，要根據(jù)子公司的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的合并，但這樣會(huì)使子公司成為總公司利益的操縱木偶。
(三)合并會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)財(cái)務(wù)成果的影響
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之下，企業(yè)合并方式可以通過(guò)收購(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)，而被收購(gòu)的企業(yè)自身收益及負(fù)債情況都將計(jì)入總公司購(gòu)買的成本，但在權(quán)益法的規(guī)定下，如果該部門的資產(chǎn)有留存，就可以直接合并到企業(yè)報(bào)表之中，但是不可以作為母公司收購(gòu)的成本，只要被收購(gòu)的公司在收購(gòu)之前有收益和存留資產(chǎn)，被收購(gòu)后的資產(chǎn)必將作為收購(gòu)者法定的利潤(rùn)。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，可以通過(guò)權(quán)益結(jié)合的方式，將被收購(gòu)的企業(yè)收益計(jì)算進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)表之中，這對(duì)收購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)增加起到了一定的促進(jìn)作用，但是這種方式會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真。
(四)確認(rèn)合并報(bào)表范圍時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題
主要有以下幾點(diǎn)：第一，根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表中所有權(quán)的合并理論，將會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并時(shí)需要將報(bào)表按照總公司的持股人比例進(jìn)行合并工作，新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)下需要對(duì)總公司的控制與被控制權(quán)進(jìn)行了表決，但是卻沒有一個(gè)嚴(yán)格的計(jì)算方法，這就使計(jì)算的結(jié)果變得多樣化，使處理方式缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。第二，暫時(shí)控制中的問(wèn)題，在總公司擁有半數(shù)以上贊成收購(gòu)的支持率時(shí)，總公司才可以進(jìn)行公司收購(gòu)行為，但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有將收購(gòu)后的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表加入合作的范圍。第三，非營(yíng)利性的公司是否被納入合并的范圍。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，關(guān)系較為復(fù)雜，這就需要依靠一些事業(yè)單位的幫助，但是非營(yíng)利的公司不參與政府財(cái)務(wù)的核算，卻可以使用其特殊的地位進(jìn)行監(jiān)管，成為國(guó)有企業(yè)中掌控利潤(rùn)的工具。
二、解決新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)下合并報(bào)表中出現(xiàn)問(wèn)題的方法
(一)完善對(duì)權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法的詮釋
在企業(yè)合并法規(guī)定中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)合并報(bào)表編制方式的補(bǔ)充，即權(quán)益集合法與購(gòu)買法，并且對(duì)這兩個(gè)名詞進(jìn)行科學(xué)的解釋，但這兩種方式對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)影響是不一樣的，購(gòu)買法是根據(jù)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，權(quán)益集合法則是根據(jù)賬目的價(jià)值進(jìn)行計(jì)算。在一般情況下，子公司的資產(chǎn)賬目大都低于公允價(jià)值，可是在企業(yè)的合并報(bào)表編制中應(yīng)使用權(quán)益結(jié)合法，根據(jù)子公司中最低的純資產(chǎn)進(jìn)行賬面價(jià)值的估算。雖然現(xiàn)在的國(guó)際走勢(shì)都在使用購(gòu)買法，但考慮到我國(guó)的國(guó)情和制度，使用權(quán)益結(jié)合法才是最為有效的方式，對(duì)控制企業(yè)使用各種各樣手段進(jìn)行收購(gòu)，調(diào)整利益的結(jié)構(gòu)都具有重要的指導(dǎo)作用。
(二)采用公允值進(jìn)行計(jì)算
在購(gòu)買法的股權(quán)中可辨認(rèn)資產(chǎn)及負(fù)債可以采用公允值進(jìn)行計(jì)算，這樣可以有效的避免子公司資產(chǎn)出現(xiàn)雙重計(jì)算的問(wèn)題，符合會(huì)計(jì)法的目標(biāo)，并更好的根據(jù)合并法實(shí)現(xiàn)合并會(huì)計(jì)編制的目標(biāo)。
三、結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;企業(yè)會(huì)計(jì)制度;公允價(jià)值;會(huì)計(jì)報(bào)表
無(wú)論是企業(yè)的內(nèi)部管理,還是企業(yè)的投資者、債權(quán)人和政府各部門,會(huì)計(jì)信息都是信息利用者們重要的決策信息之一。會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)信息中重要的組成部分,也是會(huì)計(jì)信息外部使用者經(jīng)常所能看到的重要決策依據(jù)。2006年2月15日,財(cái)政部了一套新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,包括基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則的變化,對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)產(chǎn)生什么樣的影響,會(huì)計(jì)信息使用者如何理解會(huì)計(jì)報(bào)表?作者從以下二個(gè)方面淺談自己的看法。
一、新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)報(bào)表信息具有以下特點(diǎn)
1.會(huì)計(jì)信息易受會(huì)計(jì)人員的主觀判斷影響,也更容易被管理當(dāng)局人為操縱或控制。會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”,如融資租入固定資產(chǎn)也作為本企業(yè)固定資產(chǎn)核算;但是從法律意義上講,該固定資產(chǎn)并非是屬于本企業(yè)所有;從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)上看,由于本企業(yè)承擔(dān)了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,因此會(huì)計(jì)作為本企業(yè)固定資產(chǎn)核算。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)需要會(huì)計(jì)人員的主觀判斷,不同的會(huì)計(jì)人員判斷結(jié)果可能存在重大的差異。比如,投資性房地產(chǎn)的價(jià)值,即使讓專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估師去估價(jià),也很難得到統(tǒng)一的結(jié)果;同時(shí)房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格本身也會(huì)出現(xiàn)暴漲和暴跌現(xiàn)象(如2006—2008年)。會(huì)計(jì)人員可能會(huì)根據(jù)管理當(dāng)局的要求來(lái)靈活選用估價(jià)方法,這樣出具的會(huì)計(jì)報(bào)表就會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息外部使用者決策。非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì),外部人員很難知道,至于公允價(jià)值是否公允,外部人員更是難以知曉;由此產(chǎn)生的損益是否真實(shí)、公允就令人懷疑。長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取是否合理、足額和充分,易受管理當(dāng)局控制;會(huì)計(jì)人員可能會(huì)根據(jù)管理當(dāng)局的要求來(lái)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn),少提或不提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
2.經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的波動(dòng)性增大,投資者應(yīng)關(guān)注近三年利潤(rùn)的平均水平及發(fā)展趨勢(shì)。新準(zhǔn)則廣泛采用公允價(jià)值計(jì)量,對(duì)會(huì)計(jì)上的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)影響很大。比如,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)原來(lái)采用成本法計(jì)量的短期投資,現(xiàn)在采用公允價(jià)值計(jì)量,在交易性金融資產(chǎn)中核算;2006年初上證股價(jià)指數(shù)1300點(diǎn)左右;2007年10月上證股價(jià)指數(shù)6000點(diǎn)以上,到2008年9月降到1800點(diǎn)左右,不到一年的時(shí)間,很多股票跌幅高達(dá)70%,以公允價(jià)值計(jì)量會(huì)更清楚反映資產(chǎn)的真實(shí)情況;而以成本法計(jì)量就難以反映這樣的變化。與之相對(duì)應(yīng)的是:資產(chǎn)的價(jià)值出現(xiàn)大幅度的波動(dòng),利潤(rùn)水平會(huì)出現(xiàn)更大變化,會(huì)因此產(chǎn)生巨額的利潤(rùn)或虧損。這種非主營(yíng)業(yè)務(wù)形成的利潤(rùn)或虧損穩(wěn)定性較差,僅以此來(lái)判斷企業(yè)未來(lái)收益狀況可靠性較差;投資者應(yīng)關(guān)注最近三年利潤(rùn)的平均水平及發(fā)展趨勢(shì),尤其應(yīng)當(dāng)關(guān)注主營(yíng)業(yè)務(wù)的盈利水平及未來(lái)走勢(shì)。
3.凈利潤(rùn)與現(xiàn)金流量的差額增大,更應(yīng)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等會(huì)產(chǎn)生公允價(jià)值變動(dòng)損益,而公允價(jià)值變動(dòng)損益不能等同于實(shí)際的變現(xiàn)金額,使凈利潤(rùn)與現(xiàn)金流量的差額增大。有些企業(yè)凈利潤(rùn)可能很大,但現(xiàn)金流量可能為負(fù)數(shù),不得不采用負(fù)債或權(quán)益融資(如中國(guó)石油2007、2008兩年分別以股票和債券融資)。而能夠用于股利支付的是現(xiàn)金流量,特別是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,更具有長(zhǎng)期性和穩(wěn)定性。因此,進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)更應(yīng)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
4.會(huì)計(jì)報(bào)表本身的可理解性較差。會(huì)計(jì)報(bào)表的外部使用者更應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表的附注,并且會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容更加翔實(shí)。認(rèn)真閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表附注,將會(huì)更準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。如,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均以凈值列示,我們無(wú)法從報(bào)表本身讀到有關(guān)資產(chǎn)的期初、期末賬面價(jià)值;已計(jì)提的折舊或攤銷、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。會(huì)計(jì)報(bào)表附注包括八項(xiàng)內(nèi)容;其中,報(bào)表重要項(xiàng)目說(shuō)明就有31個(gè)小的項(xiàng)目,能全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中,我們通過(guò)閱讀報(bào)表重要事項(xiàng)說(shuō)明,可以知道資產(chǎn)的期初、期末的賬面價(jià)值,計(jì)提減值準(zhǔn)備等情況;也可以知道營(yíng)業(yè)收入的構(gòu)成及本期、上期發(fā)生額等信息;還可以了解投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)收益、減值損失、營(yíng)業(yè)外收支、非貨幣換等的詳細(xì)內(nèi)容。認(rèn)真閱讀報(bào)表及其附注,我們才能更準(zhǔn)確把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。
二、新準(zhǔn)則與統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度的差異
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化較大,主要體現(xiàn)在以下幾方面:
1.增加了投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)和應(yīng)付職工薪酬三項(xiàng)內(nèi)容。(1)投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值,或者兩者兼有的房地產(chǎn)。包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。對(duì)投資性房地產(chǎn)可以選用成本模式或公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。而統(tǒng)一企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算,且采用直線法攤銷,直接沖減“無(wú)形資產(chǎn)”賬面價(jià)值。建筑物則在“固定資產(chǎn)”科目核算,一般按使用年限法攤銷。投資性房地產(chǎn)計(jì)量有成本模式和公允價(jià)值模式。投資性房地產(chǎn)如采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,與統(tǒng)一企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算方法相比,比較相似,均需計(jì)提折舊或攤銷,但會(huì)計(jì)科目發(fā)生了變化,新增了投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)科目,計(jì)提折舊或攤銷方法未發(fā)生變化;若采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,與統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算方法相比,會(huì)產(chǎn)生較大的差異。在公允價(jià)值模式下,投資性房地產(chǎn)無(wú)須計(jì)提折舊或攤銷,在資產(chǎn)負(fù)債表日按其公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。(2)金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。其中變化較大的是原來(lái)在長(zhǎng)期投資和短期投資中核算的股票和債券投資,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”三個(gè)會(huì)計(jì)科目核算。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保留了長(zhǎng)期股權(quán)投資,取消了短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目均以公允價(jià)值進(jìn)行核算,與統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算差異較大,新的核算方法更能反映資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值。(3)應(yīng)付職工薪酬是將原計(jì)入應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)內(nèi)容并入其中,對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響不大。
2.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的核算范圍發(fā)生了變化。原來(lái)規(guī)定母公司對(duì)持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法核算,新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求母公司對(duì)持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在其日常核算及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用成本法核算,編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)再調(diào)整為權(quán)益法。將這種調(diào)整作為會(huì)計(jì)政策變更來(lái)處理,運(yùn)用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。
3.流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)核算變動(dòng)較小,主要是企業(yè)不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本;商品流通企業(yè)原計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用也計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。固定資產(chǎn)費(fèi)用化的后續(xù)支出,不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的,應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用,不得采用預(yù)提和待攤方式處理。
4.關(guān)于資產(chǎn)減值損失,新準(zhǔn)則要求在可能發(fā)生減值跡象時(shí)進(jìn)行估計(jì);統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求年終時(shí)預(yù)計(jì)。新準(zhǔn)則資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回;而統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度則可以轉(zhuǎn)回(存貨等的減值不適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值,其減值有可能轉(zhuǎn)回)。
5.關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換,新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì),具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量,確認(rèn)損益;不具有的則以賬面價(jià)值計(jì)量,不確認(rèn)損益;統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度僅對(duì)收到補(bǔ)價(jià)部分確認(rèn)損益,不強(qiáng)調(diào)商業(yè)實(shí)質(zhì)。
6.關(guān)于債務(wù)重組,新準(zhǔn)則以公允價(jià)值計(jì)量,并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過(guò)清償債務(wù)資產(chǎn)的公允價(jià)值部分確認(rèn)為債務(wù)重組利得;統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度按賬面價(jià)值入賬,差額計(jì)入資本公積。新準(zhǔn)則下,公司可以通過(guò)債務(wù)重組獲利,成為利潤(rùn)的一大來(lái)源(為防止上市公司中的ST公司人為調(diào)節(jié)利潤(rùn),證監(jiān)會(huì)制定了一定措施來(lái)防止類似的事情發(fā)生)。
7.關(guān)于外幣折算,最大的變化就是收到外幣投資時(shí)以收到當(dāng)日的即期匯率折算,不再使用合同匯率,也不使用即期匯率的近似匯率,因此外幣投入資本不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。
8.關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表,增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表。資產(chǎn)負(fù)債表中取消了待攤費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用,增加了庫(kù)存股和交易性金融負(fù)債項(xiàng)目;將投資類業(yè)務(wù)分拆為:交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資;合并了應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等進(jìn)應(yīng)付職工薪酬,應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等均以凈額列示。利潤(rùn)表中對(duì)投資收益重新分類,將所有減值匯集成一個(gè)項(xiàng)目,增加了公允價(jià)值變動(dòng)損益,都作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的組成部分。合并利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)包括少數(shù)股東的利潤(rùn)。
參考文獻(xiàn):
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