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外購或自行建造固定資產(chǎn)初始計量與計稅成本的差異主要表現(xiàn)在以下方面：
1.借款費(fèi)用停止資本化的時點不同。外購需要安裝的固定資產(chǎn)或者自行建造的固定資產(chǎn)，其借款費(fèi)用停止資本化的時間為固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的當(dāng)天。稅法將停止資本化的時間明確為固定資產(chǎn)交付使用的當(dāng)天。如果達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)卻尚未交付使用，會導(dǎo)致會計資本化利息小于按稅法規(guī)定計算的資本化利息，導(dǎo)致固定資產(chǎn)會計成本小于計稅成本，從而產(chǎn)生可抵減暫時性差異。
2.借款費(fèi)用資本化的金額不同。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號———借款費(fèi)用》規(guī)定，可以資本化的借款金額包括專門借款和一般借款?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（內(nèi)企）第三十六條規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方取得的借款，不得超過注冊資本的50%，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。國稅函〔1991〕326號（外企）規(guī)定，外方資本不到位，相當(dāng)于不到位注冊資本的借款利息，不得在稅前扣除。此外，企業(yè)向非金融部門取得借款發(fā)生的利息支出，不得超過中國人民銀行規(guī)定的同期商業(yè)銀行的基準(zhǔn)利率和浮動利率標(biāo)準(zhǔn)，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。浮動利率取消上限后，原則上執(zhí)行浮動利率取消上限前的最高上限。上述不得扣除的借款費(fèi)用，如果已按借款費(fèi)用準(zhǔn)則進(jìn)行資本化處理，則固定資產(chǎn)的計稅成本小于會計成本，以后期間，按計稅成本計算的固定資產(chǎn)折舊與會計折舊之間的差異，需作納稅調(diào)增處理。
3.無論是外購固定資產(chǎn)，或是自行建造（包括自營方式建造和出包方式建造）的固定資產(chǎn)，其初始計量必須取得合法的憑據(jù)。如果固定資產(chǎn)會計成本中一部分金額沒有取得合法憑據(jù)，則這部分金額應(yīng)從計稅成本中剔除。
4.固定資產(chǎn)計量屬性的差異。企業(yè)購買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款，但也會發(fā)生超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，如采用分期付款方式購買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件，通常在3年以上。在這種情況下，該類購貨合同實質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì)，購入資本的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。購入固定資產(chǎn)時，按購買價款的現(xiàn)值，借“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸“長期應(yīng)付款”科目按其差額，借“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照各期支付的購買價款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。各期實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號———借款費(fèi)用》中規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。
稅法對固定資產(chǎn)的計價原則，以實際發(fā)生的支出為原價，不按現(xiàn)值計價，不對支付購款折現(xiàn)?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第三十一條規(guī)定：“固定資產(chǎn)的計價，應(yīng)當(dāng)以原價為準(zhǔn)。購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以進(jìn)價加運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)和使用前所發(fā)生的其他有關(guān)費(fèi)用為原價。自制、自建的固定資產(chǎn)，以制造、建造過程中所發(fā)生的實際支出為原價?！薄镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第三十條規(guī)定：“購入的固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納的稅金后的價值計價。自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價。”由于上述緣故，導(dǎo)致超過正常信用條件期限付款的固定資產(chǎn)的會計成本小于計稅成本。
例：2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，從乙公司購入一臺需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為900萬元，增值稅稅額為153萬元。合同約定，甲公司于2007年～2011年內(nèi)，每年的12月31日支付210.6萬元。2007年1月1日，甲公司收到該設(shè)備并投入安裝，發(fā)生保險費(fèi)、裝卸費(fèi)等7000元；2007年12月31日，該設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生安裝費(fèi)5萬元，款項均以銀行存款支付。假定甲公司綜合各方面因素后決定采用10%作為折舊率，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：
1.2007年1月1日，確定購入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、增值稅稅額、保險費(fèi)、裝卸費(fèi)等。
購入固定資產(chǎn)成本=2106000×3.7908+7000=7990424.8(元)；
借：在建工程7990424.8
未確認(rèn)融資費(fèi)用2539575.2
貸：長期應(yīng)付款10530000。
稅務(wù)處理：在建工程計稅成本為1053萬元。
2.2007年度發(fā)生安裝費(fèi)用5萬元。
借：在建工程50000
貸：銀行存款50000。
稅務(wù)處理：在建工程計稅成本追加5萬元，累計計稅成本為1058萬元。
3.確定未確認(rèn)融資費(fèi)用在信用期間的分?jǐn)傤~如下表所示。
4.2007年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)工程成本、支付款項。
借：在建工程799042.48貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用799042.48借：固定資產(chǎn)8839467.28貸：在建工程8839467.28借：長期應(yīng)付款2106000貸：銀行存款2106000。稅務(wù)處理：固定資產(chǎn)計稅成本仍為1058萬元，而固定資產(chǎn)會計成本為8839467.28元，差異金額=10580000－8839467.28=1740532.72元。由于計稅成本大于會計成本導(dǎo)致以后期間計稅折舊大于會計折舊的金額，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)減各年度應(yīng)納稅所得額。
5.2008年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、支付款項。
（1）會計年度
自公歷1月1日起至12月31日止。
（2）記賬基礎(chǔ)和計量原則
記賬基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，計量方法為歷史成本法。
（3）存貨核算方法
存貨按房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品和非開發(fā)產(chǎn)品分類。房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品包括已完工開發(fā)產(chǎn)品、在建開發(fā)產(chǎn)品、出租開發(fā)產(chǎn)品和擬開發(fā)產(chǎn)品。非開發(fā)產(chǎn)品包括原材料、庫存商品、低值易耗品。存貨以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。各項存貨按實際成本計價。低值易耗品在領(lǐng)用時按一次性攤銷或分期攤銷。年末，在對存貨進(jìn)行全面盤點的基礎(chǔ)上，對存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，預(yù)計其成本不可收回的部分，按單項、按其可變現(xiàn)凈值低于成本的差額提取存貨跌價準(zhǔn)備。房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值是指單個開發(fā)成本、開發(fā)產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表日以估計售價減去估計完工成本及銷售所必需的估計費(fèi)用后的價值。已完工開發(fā)產(chǎn)品是指已建成、待出售的物業(yè)；出租開發(fā)產(chǎn)品是指本集團(tuán)意圖出售而暫以經(jīng)營租賃方式出租的物業(yè)，出租開發(fā)產(chǎn)品在預(yù)計可使用年限之內(nèi)（12.5—25年）分期攤銷；在建開發(fā)產(chǎn)品是指尚未建成、以出售為開發(fā)目的的物業(yè)；擬開發(fā)產(chǎn)品是指所購入的、已決定將之發(fā)展為出售或出租物業(yè)的土地。項目整體開發(fā)時，全部轉(zhuǎn)入在建開發(fā)產(chǎn)品；項目分期開發(fā)時，將分期開發(fā)用地部分轉(zhuǎn)入在建開發(fā)產(chǎn)品，后期未開發(fā)土地仍保留在該項目。公共配套設(shè)施按實際成本計入開發(fā)成本，完工時，攤銷轉(zhuǎn)入住宅等可售物業(yè)的成本，但如具有經(jīng)營價值且開發(fā)商擁有收益權(quán)的配套設(shè)施，單獨(dú)計入“出租開發(fā)產(chǎn)品”或“已完工開發(fā)產(chǎn)品”。
（4）固定資產(chǎn)及在建工程
固定資產(chǎn)指該集團(tuán)為生產(chǎn)和經(jīng)營管理而持有的、使用期限超過一年且單位價值在人民幣2000元以上的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)以成本減累計折舊及減值準(zhǔn)備記入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)。在建工程以成本減去減值準(zhǔn)備記入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)。在有關(guān)建造的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的與購買或建造固定資產(chǎn)有關(guān)的一切直接或間接成本，包括在購建期間利用專門借款進(jìn)行購建所發(fā)生的借款費(fèi)用（包括有關(guān)借款本金和利息的匯兌損益），予以資本化。在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。本集團(tuán)對固定資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)按直線法計提折舊，即固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計殘值后除以預(yù)計使用年限。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)計提折舊時，按照固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提減值準(zhǔn)備的賬面凈額以及尚可使用年限重新計算確定折舊率，未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前已計提的累計折舊不作調(diào)整。
（5）收入確認(rèn)原則
收入是在經(jīng)濟(jì)利益能夠流入該集團(tuán)，以及相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量時，根據(jù)下列方法確認(rèn)：①銷售商品收入。銷售商品在將商品所有權(quán)上的重要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方，不再對該等商品實施繼續(xù)管理權(quán)和實際控制權(quán)，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量時，確認(rèn)營業(yè)收入的實現(xiàn)。房地產(chǎn)銷售在房產(chǎn)完工并驗收合格，簽訂了銷售合同，取得了買方按銷售合同約定交付房產(chǎn)的付款證明時（通常收到銷售合同金額20%或以上之定金或/及已確認(rèn)余下房款的付款安排）確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)。②物業(yè)出租。物業(yè)出租按與承租方簽訂的合同或協(xié)議規(guī)定按直線法確認(rèn)房屋出租收入的實現(xiàn)。③提供勞務(wù)。提供勞務(wù)以實際已提供的勞務(wù)確認(rèn)相關(guān)的收入，在確認(rèn)收入時，以勞務(wù)已提供，與交易相關(guān)的價款能夠流入，并且與該項勞務(wù)有關(guān)的成本能夠可靠計量為前提。物業(yè)管理在物業(yè)管理服務(wù)已提供，與物業(yè)管理服務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，與物業(yè)管理服務(wù)有關(guān)的成本能夠可靠地計量時，確認(rèn)物業(yè)管理收入的實現(xiàn)。④利息收入。利息收入是按借出資金本金、貨幣資金存款和適用利率計算，并以時間為基準(zhǔn)確認(rèn)。
醫(yī)院固定資產(chǎn)在管理和使用上的一個最大特點就是多方參與，財務(wù)科負(fù)責(zé)總額控制，設(shè)備科管理醫(yī)療設(shè)備，總務(wù)科管理房屋及家具，設(shè)備日常使用以專業(yè)科室為主。設(shè)備科和總務(wù)科各設(shè)有明細(xì)賬，由于設(shè)備管理部門、專業(yè)科室和財務(wù)部門之間缺乏有效的溝通，由于資產(chǎn)管理部門與使用部門相互脫節(jié)、溝通不夠、缺乏制約，造成固定資產(chǎn)的真實使用狀況不明，總賬、明細(xì)賬不符，賬實不符，出現(xiàn)問題時各部門互相推諉責(zé)任，職責(zé)權(quán)限無法劃分，這樣導(dǎo)致固定資產(chǎn)信息失真，管理決策的依據(jù)也就缺乏有效、可靠的基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)使用過程中也存在問題，一些醫(yī)院沒有訂立必要的保管維護(hù)規(guī)章制度，科室領(lǐng)用設(shè)備后缺乏必要的維護(hù)保養(yǎng)體系，特別是在使用公用醫(yī)療設(shè)備上，各科室都是只管使用不管維護(hù)，出現(xiàn)問題直接推到設(shè)備管理科，使機(jī)器損耗率過大，維護(hù)成本增高，無形中大大提高了固定資產(chǎn)的維護(hù)支出成本。
多數(shù)醫(yī)院沒有統(tǒng)一的固定資產(chǎn)管理部門，固定資產(chǎn)的報廢也是分散管理。財務(wù)科負(fù)責(zé)總賬核算，專用固定資產(chǎn)由設(shè)備科管理，其余的由總務(wù)科管理，原則是哪個職能科室購置的就由哪個職能科室負(fù)責(zé)管理，由于各職能部門之間，職能部門與使用科室之間內(nèi)部溝通、銜接效率低，造成報廢的固定資產(chǎn)反映不真實、已報廢的殘值不入賬和資產(chǎn)的盤盈盤虧處理不恰當(dāng)?shù)葐栴}，長此下去，極易造成醫(yī)院固定資產(chǎn)的流失，從而影響醫(yī)院決策的質(zhì)量和政府對醫(yī)院的監(jiān)管。
固定資產(chǎn)采購必須實行申購制度。需求部門提出申請、編寫申請報告及可行性論證報告，醫(yī)院管理層應(yīng)在設(shè)備購置的可行性、有效性等方面進(jìn)行充分調(diào)研。采購部門要召開由固定資產(chǎn)使用部門、設(shè)備維護(hù)部門、財務(wù)部門等相關(guān)科室組成的討論組進(jìn)行專項討論論證，并提出本部門的建議，進(jìn)行購置前的事前控制，發(fā)現(xiàn)問題及時提出并報醫(yī)院管理層共同研究處理。固定資產(chǎn)采購必須采用招投標(biāo)方式，通過招標(biāo)、詢問、比較、議價確定供貨商。嚴(yán)把設(shè)備購入的質(zhì)量關(guān)。采購部門是資產(chǎn)管理的重要部門，除根據(jù)規(guī)定實行公開招標(biāo)外，采購部門要和使用部門、管理部門一起從實際出發(fā)，及時了解市場行情及國內(nèi)外先進(jìn)技術(shù)，購入設(shè)備時嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)和價格關(guān)，保證設(shè)備的先進(jìn)性和安全性。
醫(yī)院應(yīng)該完善現(xiàn)有的固定資產(chǎn)管理體系，改變多頭管理的局面。醫(yī)院可以建立一個統(tǒng)一的固定資產(chǎn)管理中心，由院長、分管后勤設(shè)備的副院長、采購、設(shè)備和財務(wù)部門負(fù)責(zé)人組成，負(fù)責(zé)全院的固定資產(chǎn)管理，召開采購設(shè)備的論證大會，組織設(shè)備清查盤點的領(lǐng)導(dǎo)工作、討論審查設(shè)備報廢等工作。固定管理中心下設(shè)一個固定資產(chǎn)管理科，負(fù)責(zé)制定固定資產(chǎn)管理制度、培訓(xùn)固定資產(chǎn)管理人員以及全院房屋建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備的日常管理和設(shè)備安裝驗收及固定資產(chǎn)明細(xì)賬的入庫、變更登記。這個科室是固定資產(chǎn)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是管理中心和固定資產(chǎn)使用科室聯(lián)系中承上啟下的環(huán)節(jié)，要經(jīng)常和固定資產(chǎn)使用科室負(fù)責(zé)人溝通，及時了解各科室的需求，并形成匯總意見上報管理中心。在固定資產(chǎn)管理方面，建立固定資產(chǎn)管理卡片，并分科室、分部門設(shè)立數(shù)量金額式明細(xì)賬，詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)的入庫、領(lǐng)用、維修、報廢等情況，定期與財務(wù)部門金額對賬，并到領(lǐng)用科室與實物核對檢查固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀，達(dá)到賬賬相符、賬卡相符、賬實相符。固定資產(chǎn)領(lǐng)用使用部門是固定資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)部門，應(yīng)設(shè)專人登記固定資產(chǎn)卡片，資產(chǎn)的領(lǐng)用、維修、流轉(zhuǎn)等事項由專人簽字負(fù)責(zé)，訂立專項制度定期盤點固定資產(chǎn)并和固定資產(chǎn)管理科定期對賬，發(fā)現(xiàn)問題及時上報處理。
管理制度的完善和實施是醫(yī)院固定資產(chǎn)效益提高的關(guān)鍵，固定資產(chǎn)管理科要從本醫(yī)院實際出發(fā)，建立從固定資產(chǎn)的入庫到使用再到報廢一整套的管理制度，并積極實施。固定資產(chǎn)入庫的驗收包括設(shè)備、物資的質(zhì)量和價格。要準(zhǔn)確地登記資產(chǎn)購置的總成本，從而保證固定資產(chǎn)統(tǒng)計的準(zhǔn)確性，這是保證賬實相符的關(guān)鍵。設(shè)備一旦購入就要及時驗收入庫，核對好設(shè)備的各項技術(shù)指標(biāo)和參數(shù)，調(diào)試安裝完畢后就要辦理各種相關(guān)的手續(xù)，及時入賬和建立固定資產(chǎn)實物卡。在調(diào)試中發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時向相關(guān)部門和生產(chǎn)廠家反映，做好固定資產(chǎn)購置中的事中管理控制工作。在固定資產(chǎn)使用中建立“三賬一卡”制度，所謂“三賬一卡”，即總賬、一級明細(xì)分類賬、二級明細(xì)分類賬、固定資產(chǎn)管理卡片。由醫(yī)院財務(wù)部門負(fù)責(zé)建立并登記固定資產(chǎn)總賬和一級明細(xì)分類賬；由固定資產(chǎn)管理科建立二級明細(xì)分類賬，并按資產(chǎn)使用科室進(jìn)行歸類管理；各使用科室建立固定資產(chǎn)登記卡，卡片一式兩份，一份存放在財務(wù)科或固定資產(chǎn)管理部門，另一份給使用部門存查。固定資產(chǎn)管理科應(yīng)對固定資產(chǎn)使用、保值增值情況進(jìn)行檢查，將其使用效率和完好程度作為使用部門負(fù)責(zé)人業(yè)績的一個重要指標(biāo)，為保證固定資產(chǎn)的合理配置和科學(xué)使用，創(chuàng)造應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)和社會效益。推行醫(yī)院全成本核算，提高固定資產(chǎn)管理效益。醫(yī)院積極推行院科兩級全成本核算，將固定資產(chǎn)折舊納入科室成本范圍，實行固定資產(chǎn)有償占用，通過成本核算促進(jìn)科室重視對固定資產(chǎn)的管理和利用，樹立起投資要有回報，占用資產(chǎn)要交費(fèi)的成本意識，用經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)醫(yī)院資金的投向，優(yōu)化衛(wèi)生資源的配置，提高固定資產(chǎn)管理效益。醫(yī)院處置資產(chǎn)包括調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、報廢、報損等，資產(chǎn)處置要嚴(yán)格按照“先報批后處置”的程序辦理，由固定資產(chǎn)使用部門對需處置的固定資產(chǎn)的使用狀況、損耗程度、處置原因等方面作書面說明報固定資產(chǎn)管理中心，由中心領(lǐng)導(dǎo)匯同使用部門、固定資產(chǎn)管理科、財務(wù)部門對資產(chǎn)評估做出處置意見并簽署書面意見后，向主管部門、財政部門、國有資產(chǎn)管理部門提出申請報告，并按有關(guān)規(guī)定履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得擅自處置國有資產(chǎn)，否則應(yīng)追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。
論文提要摘要：本文闡述固定資產(chǎn)減值的內(nèi)涵及背景，對固定資產(chǎn)減值的會計核算新問題進(jìn)行分析，得出結(jié)論摘要：企業(yè)合理規(guī)避固定資產(chǎn)減值的會計核算新問題是完善我國固定資產(chǎn)減值會計的關(guān)鍵。
固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的生產(chǎn)力要素之一，是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)產(chǎn)生效益的源泉，固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、狀況、管理水平等直接影響著企業(yè)的競爭力，關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，或者企業(yè)經(jīng)營管理不善等原因，往往導(dǎo)致固定資產(chǎn)創(chuàng)造未來經(jīng)濟(jì)利益的能力大大下降，使得固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值，即發(fā)生固定資產(chǎn)減值。假如對于已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)減值不加以確認(rèn)，必將導(dǎo)致固定資產(chǎn)價值的虛夸，粉飾企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，導(dǎo)致會計信息失真。
一、固定資產(chǎn)減值的內(nèi)涵
固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值；固定資產(chǎn)可收回金額是指其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額和固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。其中，處置費(fèi)用包括和資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。
二、減值的跡象和測試
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判定固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩個方面來判定摘要：
（一）外部信息來源
1、資產(chǎn)市價在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；
2、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；
3、市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)、預(yù)計未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。
（二）內(nèi)部信息來源
1、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；
2、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；
3、企業(yè)內(nèi)部報告證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。假如有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。
三、固定資產(chǎn)減值的會計處理
固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備。固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，該固定資產(chǎn)的折舊額應(yīng)在未來期間進(jìn)行調(diào)整，減值后的總折舊額為固定資產(chǎn)可收回金額和預(yù)計凈殘值的差，企業(yè)將該折舊額在固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)按選用的折舊方法繼續(xù)計提折舊。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，通常屬于永久性減值，在以后的會計期間，該減值預(yù)備就不得轉(zhuǎn)回。
四、固定資產(chǎn)減值后涉及的納稅調(diào)整
按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前答應(yīng)扣除的項目，必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則。企業(yè)按會計準(zhǔn)則的規(guī)定對當(dāng)期固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的部分計提了固定資產(chǎn)減值預(yù)備，這只表明該固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)下降，該部分減值損失按會計準(zhǔn)則規(guī)定計入當(dāng)期損益。但是，稅法規(guī)定認(rèn)為，該項固定資產(chǎn)并未實際發(fā)生損失，會計上計提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備并不足以作為認(rèn)定為實際損失的依據(jù)，只有在按照稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該固定資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，其損失金額才能從應(yīng)納稅所得額中扣除。會計上確認(rèn)了固定資產(chǎn)減值損失后，企業(yè)在進(jìn)行所得稅處理時，通常會涉及納稅調(diào)整。
（一）計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備當(dāng)期的納稅調(diào)整。首先，企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會計利潤總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期因計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備而計入損益的金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以該應(yīng)納稅所得額和適用的所得稅率（假設(shè)不涉及其他納稅調(diào)整項目）計算當(dāng)期的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。其次，計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備后，當(dāng)期末固定資產(chǎn)的賬面價值將低于計稅基礎(chǔ)（假設(shè)會計和稅收法規(guī)對該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、預(yù)計凈殘值均一致），由此產(chǎn)生可抵減暫時性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費(fèi)用。
（二）計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備以后各期的納稅調(diào)整
首先，計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備的以后各期，會計上確認(rèn)的每期折舊額低于稅法折舊額，在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在當(dāng)期會計利潤總額的基礎(chǔ)上減去會計因計提減值預(yù)備而少提的折舊額。
其次，根據(jù)當(dāng)期期末固定資產(chǎn)的賬面價值低于計稅基礎(chǔ)的差，計算出當(dāng)期末可抵減暫時性差異，該差異和適用所得稅稅率之積為期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額，將本期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額和上期末已保留的余額進(jìn)行比較，確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)金額。
最后，在固定資產(chǎn)使用的最后一年，固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)相等，可抵減暫時性差異為零，將該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的余額全部轉(zhuǎn)回。
五、固定資產(chǎn)減值對折舊的影響
固定資產(chǎn)計提減值預(yù)備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值，并區(qū)別不同情況采用不同的處理方法。
（一）假如固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式?jīng)]有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的折舊方法，按照固定資產(chǎn)的賬面價值（已考慮減值）扣除預(yù)計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算折舊額；如固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生了重大變更，企業(yè)應(yīng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法，并按照會計政策變更的要求處理。
（二）假如固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的預(yù)計使用壽命，按照固定資產(chǎn)的賬面價值（已考慮減值）扣除預(yù)計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；假如固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命發(fā)生變化則企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計，并按照會計估計變更的要求處理。
（三）假如固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)按照固定資產(chǎn)的賬面價值（已考慮減值）扣除預(yù)計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；假如固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值發(fā)生變更則企業(yè)應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，并按會計估計變更的要求處理。企業(yè)已計提減值預(yù)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)恢復(fù)后的賬面價值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值預(yù)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作追溯調(diào)整。
六、完善固定資產(chǎn)減值預(yù)備的建議
（一）健全信息、價格市場機(jī)制，完善企業(yè)績效考評。（1）健全信息、價格市場機(jī)制是實施固定資產(chǎn)減值會計的重要條件。應(yīng)進(jìn)一步健全和發(fā)展生產(chǎn)資料市場、舊貨市場、房地產(chǎn)市場、技術(shù)市場和金融市場等，并統(tǒng)一提供公正、合理的各種資產(chǎn)信息和價格信息，使固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計量有較為客觀的依據(jù)，同時也可增強(qiáng)其可操作性和會計資料的真實性。（2）要切斷資產(chǎn)減值預(yù)備和企業(yè)考核評價指標(biāo)之間的聯(lián)系，從而弱化企業(yè)利用計提資產(chǎn)減值預(yù)備操縱盈余的動機(jī)，改進(jìn)考核評價指標(biāo)，應(yīng)以營業(yè)利潤為考核企業(yè)盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標(biāo)。
（二）借鑒國際會計準(zhǔn)則，提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性。我國會計制度對固定資產(chǎn)減值確認(rèn)和計量的規(guī)定較為原則化，而國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定則比較全面和具體。我們應(yīng)該借鑒國際會計準(zhǔn)則并結(jié)合我國實際情況，完善固定資產(chǎn)減值會計規(guī)范，制定操作性較強(qiáng)的具體標(biāo)準(zhǔn)或者獨(dú)立制定固定資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則，以指導(dǎo)企業(yè)的會計實踐。筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)可收回金額的確定應(yīng)由企業(yè)根據(jù)自身所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而定。具體而言摘要：（1）假如企業(yè)處于市場經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)，可鼓勵企業(yè)建立財務(wù)預(yù)算或猜測制度，根據(jù)財務(wù)預(yù)算或猜測數(shù)據(jù)的反饋情況，看企業(yè)是否具備采用在用價值這一計量屬性來確立固定資產(chǎn)的可收回金額。（2）假如企業(yè)處于市場經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，本著成本效益原則，企業(yè)可定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估，將資產(chǎn)評估價作為確立固定資產(chǎn)可收回金額的依據(jù)。（3）假如企業(yè)不實行減值會計，須在報表附注中披露不計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備的原因。
（三）提高會計職業(yè)判定能力，轉(zhuǎn)變對固定資產(chǎn)減值預(yù)備計提的熟悉。（1）就會計人員而言，無論企業(yè)選用哪種評價標(biāo)準(zhǔn)，都需要企業(yè)會計人員作出大量的職業(yè)判定。為此，必須加強(qiáng)企業(yè)會計人員在職培訓(xùn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)科學(xué)的會計理論和會計方法；同時，強(qiáng)化企業(yè)會計人員的職業(yè)道德。（2）就企業(yè)而言，主要是改善企業(yè)財務(wù)管理工作，促進(jìn)企業(yè)會計職能從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。企業(yè)應(yīng)利用自身財務(wù)人員及外部財務(wù)軟件開發(fā)機(jī)構(gòu)的力量，積極開發(fā)應(yīng)用先進(jìn)的財務(wù)管理軟件，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)部門管理職能的強(qiáng)化，及時、準(zhǔn)確地提供固定資產(chǎn)價值變動信息，從而適當(dāng)?shù)赜涗浌潭ㄙY產(chǎn)的價值變動。
（四）完善會計監(jiān)督體系。既要加強(qiáng)對固定資產(chǎn)減值預(yù)備的審計，也要加強(qiáng)以獨(dú)立審計為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會計師事務(wù)所和注冊會計師的監(jiān)督功能，才能確保固定資產(chǎn)減值會計的合理運(yùn)用和會計信息的可靠性。
參考文獻(xiàn)摘要：
[1黃東平.《固定資產(chǎn)減值的會計處理》，《新疆財經(jīng)》2008年第2期.
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更?！镀髽I(yè)所得稅實施條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更；此外還規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：(1)房屋、建筑物為20年；(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；(5)電子設(shè)備為3年。當(dāng)企業(yè)選擇的折舊年限與稅法規(guī)定最低年限存在差異的，需納稅調(diào)整。固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限是一個估計值，它要受到科技發(fā)展、使用環(huán)境、使用強(qiáng)度及維護(hù)情況等因素的影響，而會計準(zhǔn)則和稅法對其確定都賦予了較大的彈性空間。企業(yè)可通過選擇折舊年限，最大限度地列支折舊費(fèi)用，充分發(fā)揮折舊的抵稅作用。
[例1]江淮鋼鐵集團(tuán)公司于2008年12月購入一項價值600000元的固定資產(chǎn)，會計制度規(guī)定其預(yù)計使用年限為5—8年，預(yù)計凈殘值為20000元，適用的所得稅稅率為25％，采用平均年限法計提折舊。
(1)不考慮資金時間價值：
采用5年折舊年限：
年折舊額：(600000-20000)÷5=116000(元)
5年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額=116000×25％×5=145000(元)
采用8年折舊年限：
年折舊額=(600000-20000)÷8=72500(元)
8年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額=72500×25％×8=145000(元)
(2)考慮貨幣時間價值：
5年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額現(xiàn)值=116000×25％×PVIFA10％，5=109939(元)
8年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額現(xiàn)值=72500×25％xPVIFA10％，8=96696.875(元)
盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時間價值后，縮短折舊年限對企業(yè)更為有利?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。如例1所示：折舊期限縮短為5年，企業(yè)的應(yīng)繳所得稅額要減少109939-96696.875=13242.125(元)。
二、固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值對企業(yè)所得稅的影響
[例2]沿用例1資料，江淮鋼鐵集團(tuán)公司于2008年12月購入一項價值600000元的固定資產(chǎn)，會計制度規(guī)定其預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為10000元，適用的所得稅稅率為25％，采用平均年限法計提折舊。
當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值為2000元時，年折舊額=(600000-20000)÷5=116000(元)
當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)計諍殘值為10000元時，年折舊額=(600000-10000)÷5=118000(元)
由于固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值也是估計值。在稅法允許的范圍內(nèi)，企業(yè)如果降低預(yù)計凈殘值，那么每期攤銷的折舊額就會增加。從本例可以看出來，該項固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值降低113000元后，企業(yè)每年的折舊額增加了118000-116000=2000(元)，從而使本應(yīng)在固定資產(chǎn)報廢或清理時才進(jìn)行補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用，提前計入成本費(fèi)用中得到補(bǔ)償，使前期的應(yīng)納稅所得額減少了2000×25％=500(元)，也達(dá)到企業(yè)前期抵稅的目標(biāo)。
三、固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)所得稅的影響
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊方法?！镀髽I(yè)所得稅實施條例》規(guī)定可采取縮短折舊年限或采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括：(1)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；(2)常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。但稅法對固定資產(chǎn)加速折舊的使用有限制條件，與會計準(zhǔn)則存在差異。
[例3]沿用例1資料，江淮鋼鐵集團(tuán)公司于2008年12月購入一項價值600000元的固定資產(chǎn)，會計制度規(guī)定其預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為10000元，適用的所得稅稅率為25％，假設(shè)企業(yè)未扣除折舊的利潤額如表1所示
(1)年限平均法。年限平均法也稱直線法，它是按照固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限平均每期折舊費(fèi)的一種折舊法。其計算公式為：
年折舊額=應(yīng)提折舊額/預(yù)計折舊年限=(原值一預(yù)計凈殘值)/預(yù)計折舊年限=原值×(1一預(yù)計凈殘值率)/預(yù)計折舊年限
結(jié)合本案例，該項固定資產(chǎn)年折舊額=(600000-10000)÷5=118000(元)，稅前利潤和所得稅額如表2所示：
5年累計應(yīng)納所得稅為：220500+195500+270500+170500+160500=1017500(元)
應(yīng)納所得稅額現(xiàn)值論文
=220500×0.909+195500×0.826+270500×0.751+170500×0.683+160500×0.621=781185(元)
注：0.909，0.826，0.751，0.683，0.621分別為1，2，3，4，5年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同。
(2)雙倍余額遞減法。這種方法是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，在計提每年折舊時，用直線折舊率的兩倍去乘固定資產(chǎn)當(dāng)年期末賬面凈值。但應(yīng)當(dāng)注意，在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈額平均攤銷。其計算公式為：
年折舊率：2÷折舊年限×100％
月折舊率=年折舊率÷12
年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值x年折舊率
在計算最后兩年折舊額時，應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng)年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去預(yù)計凈殘值，然后平均攤銷。
結(jié)合本案例，在雙倍余額遞減法，該固定資產(chǎn)的年折舊率=2×1>5×100％=40％，每年的折舊額，稅前利潤和所得稅額如表3所示：
5年累計應(yīng)納所得稅為：190000+189000+278400+18505+170500=1017500(元)
應(yīng)納所得稅額現(xiàn)值
=190000×0.909+189000×0.826+278400×0.751+185050×0.683+170500×0.621=772997.6(元)
(3)年數(shù)總和法：這種方法是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。這個遞減分?jǐn)?shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。其計算公式為：
年折舊率=(折舊年限一已使用年限)÷[折舊年限×(折舊年限+1)÷2]×100％
年折舊額=(固定資產(chǎn)原值一預(yù)計凈殘值)×年折舊率
結(jié)合本案例，在年數(shù)總和法下，該項固定資產(chǎn)每年的折舊額，稅前利潤和所得稅額如表4所示：
5年累計應(yīng)納所得稅
=200833.33+185666.67+270500+180333，33+180166，67=1017500(元)
應(yīng)納所得稅額現(xiàn)值
=200833.33×0909+18566667×0826+270500×0.751+18033333×0.683+180166.67×0.621=774114.83(元)
我國固定資產(chǎn)投資增長高度依賴信貸資金的特殊原因
中國經(jīng)濟(jì)目前仍是投資主導(dǎo)型經(jīng)濟(jì)，投資占GDP比重不斷提高，信貸增長仍然是固定資產(chǎn)投資增長的重要來源。我國固定資產(chǎn)投資增長對信貸資金的高度依賴，主要是由以下幾個因素決定的：
第一，經(jīng)濟(jì)處在經(jīng)濟(jì)周期的不同位置和經(jīng)濟(jì)增長的不同階段，對信貸資金的需求有所不同。在經(jīng)濟(jì)周期的上升階段，信貸需求增加。每一輪經(jīng)濟(jì)快速增長之前，投資開始加速，物價開始回升，貨幣供應(yīng)量和銀行信貸資金也開始高增長。近年來，新一輪經(jīng)濟(jì)周期的上升階段正值我國進(jìn)入資本密集型增長階段，不僅是傳統(tǒng)的重化學(xué)工業(yè)，而且新興產(chǎn)業(yè)和技術(shù)的不斷出現(xiàn)，也使得企業(yè)和社會對資金的需求越來越大，資本深化不斷推進(jìn)，創(chuàng)造單位GDP需要的資金存量增加，一定速度的經(jīng)濟(jì)增長客觀上需要更多的資金供給。
第二，我國直接融資比重過低，導(dǎo)致企業(yè)融資高度依賴信貸資金。直接融資和間接融資的比例在發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家已達(dá)到1∶1左右，我國直接融資比例長期較低，融資結(jié)構(gòu)以間接融資為主。貸款在全部非金融機(jī)構(gòu)的融資中占近80%的比重，在企業(yè)融資中占90%左右，企業(yè)長期資金需求絕大部分通過銀行中長期貸款來滿足。
第三，政府國債投資和外商直接投資進(jìn)一步增長，客觀上需要銀行配套資金，從而導(dǎo)致信貸資金需求的增長。以國債投資為例，1998～2002年我國共發(fā)行長期建設(shè)國債6600億元，銀行配套貸款1.32萬億元，銀行配套貸款是長期建設(shè)國債的2倍。也就是說，1000億元的國債投資需要2000億元的銀行配套貸款。
第四，商業(yè)銀行不良資產(chǎn)比例降低后，信貸擴(kuò)張具有內(nèi)在動力。國有獨(dú)資商業(yè)銀行股份制改造和農(nóng)村信用合作社改革中，加強(qiáng)了對商業(yè)銀行不良貸款比例和余額持續(xù)“雙降”的考核，商業(yè)銀行紛紛采用新增貸款的方式稀釋不良貸款。與此同時，商業(yè)銀行上市的沖動，也有力地推動了貸款投放。另外，商業(yè)銀行出于控制信貸風(fēng)險考慮并受制于投資渠道狹窄，也偏好于發(fā)放中長期貸款。而我國目前在商業(yè)銀行資產(chǎn)運(yùn)用方面的限制較多，主要限于貸款業(yè)務(wù)，其他可投資產(chǎn)品較少，因此，銀行體系的大量資金也不得不投向中長期貸款。
對固定資產(chǎn)投資加強(qiáng)信貸政策引導(dǎo)的必要性
由于投資與貨幣供給和信貸增長之間的內(nèi)在聯(lián)系，特別是在我國投資對信貸資金依賴程度較高的情況下，投資過熱往往伴隨著信貸過熱。信貸過熱之后往往形成大量不良資產(chǎn)，導(dǎo)致信貸緊縮，經(jīng)濟(jì)增長速度大幅度回落。為了避免投資過熱及其產(chǎn)生的嚴(yán)重后果，就需要對信貸政策進(jìn)行積極引導(dǎo)，促使投資總量保持在合理的限度內(nèi)，投資結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。
當(dāng)前，致使投資過熱的原因很多：一是相當(dāng)一部分投資是由政府主導(dǎo)下的投資，一些地方在經(jīng)濟(jì)發(fā)展思路上還沒有完全擺脫盲目和片面追求經(jīng)濟(jì)增長速度的思維模式，地區(qū)之間互相攀比，不少地方政府仍然用一年一變樣、三年大變樣的指導(dǎo)思想發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)；二是國有企業(yè)投資預(yù)算的軟約束；三是地方政府給予私營和外資企業(yè)過于優(yōu)惠的土地、稅收等優(yōu)惠政策，造成這些企業(yè)投資成本低估。
從金融機(jī)構(gòu)的角度看，固定資產(chǎn)投資信用貸款的增長在我國目前社會信用制度不完善、銀行內(nèi)控機(jī)制不夠健全的情況下，往往容易出現(xiàn)過快增長。因此，如果不對固定資產(chǎn)投資信用貸款加以政策引導(dǎo)，極易助長重復(fù)建設(shè)和產(chǎn)品積壓，并由此導(dǎo)致不良貸款，引發(fā)新的金融風(fēng)險。這主要表現(xiàn)在：貸款增長過快往往在一定程度上推動投資的低水平擴(kuò)張，助長了經(jīng)濟(jì)的低水平擴(kuò)張，引發(fā)投資過熱和重復(fù)建設(shè)等經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性問題；信貸資金往往流向發(fā)達(dá)地區(qū)，從而加劇了區(qū)域發(fā)展的不平衡；對過熱行業(yè)的放款對這些行業(yè)的投資過熱在一定程度上起到了推波助瀾的作用，長期持續(xù)對這些行業(yè)集中投入還會導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)出現(xiàn)系統(tǒng)性風(fēng)險。
投資管理全過程一般包括投資前期管理（五年規(guī)劃、三年滾動規(guī)劃）、投資決策管理（立項、可研審批）、工程建設(shè)管理（初步設(shè)計、概算審批、施工準(zhǔn)備、項目建設(shè)管理、驗收）、項目運(yùn)營管理（后評價，正常運(yùn)營階段的精益管理、績效考核、處置評估等）四個主要階段。不同企業(yè)集團(tuán)根據(jù)自身管控特點、人員和機(jī)構(gòu)設(shè)置，總部層面對投資階段的管理范圍或者管理的側(cè)重點有所不同，其中規(guī)劃管理、投資決策管理、后評價管理是大部分中央企業(yè)集團(tuán)總部都涉及的管理內(nèi)容，工程建設(shè)過程管理情況則根據(jù)企業(yè)管控模式、機(jī)構(gòu)設(shè)置情況等有所不同。有的企業(yè)集團(tuán)專門設(shè)立工程建設(shè)管理部門，與項目前期管理部門分立，例如中國石油化工集團(tuán)公司、中國中化股份有限公司，對項目建設(shè)過程嚴(yán)格管控。其中中國中化股份有限公司的工程管理部不僅參與到可行性研究階段概算和工程建設(shè)內(nèi)容的審核（選址、配套公用工程的落實、投資估算、建設(shè)周期的安排是否合理等），并對項目管理組織和人員的能力進(jìn)行評估，核準(zhǔn)項目的初步設(shè)計及概算、項目管理計劃書、跟蹤監(jiān)督項目實施的全過程，開展稽查、竣工驗收、工程建設(shè)工作考核等工作。對工程建設(shè)階段管理比較細(xì)化的企業(yè)多有資金集中度較高，并由集公司統(tǒng)一撥付使用的特點。有的企業(yè)由于總部集團(tuán)層面的管理架構(gòu)和人員限制，其投資建設(shè)過程管理的重點承擔(dān)單位在二級公司（事業(yè)部）或三級企業(yè)。
二、投資決策程序
1項目提出
項目決策過程多指立項開始，到可行性研究報告批復(fù)為止。根據(jù)項目大小和類型不同，可采取自上而下、自下而上兩種方式提出項目。對于企業(yè)原有產(chǎn)品的擴(kuò)能改造、產(chǎn)品鏈的一般延伸等可由項目建設(shè)單位自行提出，按管理權(quán)限報上級單位審批同意；而對于大型產(chǎn)業(yè)基地建設(shè)或開創(chuàng)性新產(chǎn)品或新業(yè)務(wù)開展，例如大型煉化一體化項目，為使決策更加公正科學(xué)，則可由集團(tuán)層面組織提出產(chǎn)品方案，確定工藝路線、與地方政府接洽落實建設(shè)條件，比選廠址，論證項目可行性等，決策后組織項目部開展實施或委托下一級單位實施建設(shè)。
2項目論證和批復(fù)
項目提出并報送投資決策機(jī)構(gòu)后，即進(jìn)入評估程序，在各企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，多由專門歸口管理部門負(fù)責(zé)評估（例如中石化發(fā)展計劃部、五礦集團(tuán)投資管理部、中國化工規(guī)劃發(fā)展部等）。評估過程視項目復(fù)雜程度可采取內(nèi)部評估、自行組織專家論證、委托專門中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面評估出具評估報告等多種方式，根據(jù)評估意見報請決策機(jī)構(gòu)審批。在決策審批前多數(shù)企業(yè)會對項目涉及專業(yè)職能管理的內(nèi)容，例如資金平衡、融資方案、安全、環(huán)保、人力資源、法律等征求內(nèi)部財務(wù)部、安全環(huán)保部、人力資源部、法律部等職能部門意見參與決策，方式上可以采取成立投資委員會或采取內(nèi)部文件會簽的方式，通過后按規(guī)定報公司決策機(jī)構(gòu)（董事會、總經(jīng)理辦公會等）、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)（董事長、總經(jīng)理等）決策審批，至此完成項目決策。集團(tuán)總部和所屬單位投資管理權(quán)限的確定根據(jù)各企業(yè)不同情況，各企業(yè)集團(tuán)對總部及所屬二級單位的投資決策管理權(quán)限設(shè)定也有所差別，其權(quán)限的設(shè)定與管控模式、二級單位的規(guī)模和管理能力等因素相關(guān)。合理的界定投資權(quán)限既可以保證投資管控的效果，避免投資失控，又可以充分發(fā)揮二級單位投資管理的積極性。例如中國中化股份對于對具有較強(qiáng)投資管理能力和完備投資管理制度的業(yè)務(wù)單位，且近年投資項目成效較好（例如完成預(yù)期可研目標(biāo)）的單位按具體情況對投資額進(jìn)行差異化授權(quán)，根據(jù)情況可自行審批1億元或5000萬元以下的投資項目，而對于投資管理能力一般或存在不良記錄的單位，則從嚴(yán)管理，所有投資項目都要報集團(tuán)公司審批。另外一種比較通用的做法是按照按投資額度統(tǒng)一劃分權(quán)限，一定投資額度（例如2000萬）以上的項目由集團(tuán)總部審批，額度以下的項目由專業(yè)事業(yè)部或二級單位自行審批，報集團(tuán)總部備案即可。
三、考核機(jī)制
