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序論：在您撰寫稅務風險管理論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
1.國家稅務法律的不健全
目前，國家頒布的稅務法律還不健全，稅務法律的有關(guān)內(nèi)容還存在瑕疵。在依據(jù)相關(guān)法律條文的規(guī)范下，企業(yè)制定符合本企業(yè)特點的財務制度和稅務處理制度，并開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。但是有關(guān)的國家法律制度還存在很多問題。比如，在2009年，國家稅務總局頒布的有關(guān)企業(yè)稅務風險的《大企業(yè)稅務風險管理指引(試行)》，該文件中存在很多問題，比如，文件的內(nèi)容很呆板，實際操作性不強，該文件給出了具體的稅務風險管理的原則和崗位職責，也包括具體的監(jiān)督和改進機制以及信息管理的內(nèi)容。但是每一個企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營特點、企業(yè)規(guī)模不一樣，在籠統(tǒng)的制度規(guī)定下，進行實際的稅務風險管理與控制是不可行的。
2.企業(yè)稅務風險控制力度不強
在企業(yè)的稅務風險管理控制中，還有一些企業(yè)沒有組建專門的風險管理部門，沒有具體的稅務風險管理與控制的人員開展工作，稅務風險的管理更是無從談起。當真正發(fā)生稅務糾紛事件時，企業(yè)的領(lǐng)導者不知道從哪里可以發(fā)現(xiàn)稅務風險，更別說找到稅務風險發(fā)生的原因和如何降低風險，這也給稅務風險的善后工作制造了困難。目前，稅務風險的控制主要是定性的指標，可信度不強，說服力較弱，因此，應該建立一個系統(tǒng)的全面的稅務風險控制的定量指標。目前，企業(yè)還不存在反映企業(yè)全面稅務信息的報表，企業(yè)相關(guān)的稅務信息大都是在財務報表中找到，財務報表中一般會有營業(yè)稅金及附加、應交稅費和所得稅費用等會計科目，但是這些會計信息的反映一般比較籠統(tǒng)，不具體不詳細，不能達到稅務風險管理的要求。因此，企業(yè)可以考慮建立完善的稅務量化指標，從而加強對稅務風險的管理與控制。
3.企業(yè)稅務風險管理人才不足
目前，我國的稅務風險管理的研究起步較晚，大多是借鑒國外的研究經(jīng)驗，適合我國國情的稅務風險管理控制的理論研究還很不成熟，稅務風險管理的人才更是少之又少。隨著稅務風險案例的不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)在的企業(yè)管理層已經(jīng)注意到稅務風險管理控制對企業(yè)發(fā)展的重要性，有些企業(yè)在稅務風險管理與控制上已經(jīng)投入大量的資金和人力，但是這是一個漫長的過程，現(xiàn)在缺乏擁有稅務風險管理的專業(yè)人才，尤其是在稅務籌劃和風險控制方面。另外，有的企業(yè)設(shè)置了稅務風險管理的專門的崗位，但是這些職位的崗位要求很高，有的企業(yè)招聘不到具備專業(yè)資格的人才，從而出現(xiàn)這些職位形同虛設(shè)的現(xiàn)象。
二、企業(yè)完善稅務風險管理控制的對策
1.增強對稅務風險管理控制的重視
在實際的企業(yè)經(jīng)營中，稅務風險是客觀存在的，企業(yè)管理人員必須加強對稅務風險的重視。管理者應該增加稅務風險的管理意識，防范風險的發(fā)生，只有增強風險防范的意識，提高警惕，才能及時的發(fā)現(xiàn)風險，并提出解決問題的對策。企業(yè)在增強風險防范意識和及時處理稅務風險外，還應該不斷提高企業(yè)的財務管理水平，完善財務管理制度。企業(yè)的領(lǐng)導者應該做好宣傳工作，不僅要求財務人員重視稅務風險，還要要求其他職員重視提高稅務風險的意識。尤其是房地產(chǎn)行業(yè)更應該加大重視，規(guī)模大、利潤高的房地產(chǎn)行業(yè)涉及8個稅種，包括金額較大的土地增值稅。2014年稅收專項檢查大幕已經(jīng)拉開。在往年的稅收專項檢查的數(shù)據(jù)統(tǒng)計中，房地產(chǎn)行業(yè)成了查補稅款的“大戶”，有些年份甚至占到全部查補稅款數(shù)額的一半。
2.不斷完善稅務法律制度
為了有效的管理和控制企業(yè)的稅務風險，相關(guān)政府部門應該建立符合單位經(jīng)營特點和業(yè)務規(guī)模的稅務風險管理法律制度。目前，正在實行的是2009年的大企業(yè)稅務風險管理指引（試行），隨后有地方的海南省國稅局以提高稅法遵從度為目標引導幫助大企業(yè)建立完善稅務風險內(nèi)控機制，以及廣東省茂名市地稅局三措施提升大企業(yè)防范稅務風險能力等地方性的政策指引。但是，這些稅務風險法律制度，不能滿足不同類型和不同規(guī)模的企業(yè)防范稅務風險的要求。另外，企業(yè)應該依據(jù)相關(guān)稅收法律制度，不斷完善企業(yè)內(nèi)部稅務風險管理控制的信息溝通機制，及時地傳輸稅務風險信息。
3.增強稅務風險的控制力度
企業(yè)應該進最大可能控制風險，最大化降低損失。在稅務風險發(fā)生前做好風險防范措施；當企業(yè)面對稅務風險時，應該及時地找到風險發(fā)生的原因，找到應對風險的方案。增強稅務風險控制強度時，首先是確立企業(yè)稅務風險管理目標，健全稅務風險防范機制，將企業(yè)稅務風險管理控制作為企業(yè)風險管理和內(nèi)部控制制度的重要組成部分，具體可以采用稅源監(jiān)控、納稅評估的開展、進行稅務檢查等一系列工作，并客觀處理稅務風險，針對不同等級風險實施不同的、實用的風險管理應對方案。企業(yè)可以采取資金儲備的方式應對稅務風險，在風險發(fā)生時，利用儲備資金應對資金緊張的壓力，同時，企業(yè)也可以提高銀行信用，這樣才能保證及時的籌集到資金。
4.培養(yǎng)高素質(zhì)的稅務風險管理控制人才
現(xiàn)在，在高校的課程中已經(jīng)出現(xiàn)了稅務籌劃方面的課程，但是，講授課程的教師一般是做理論研究的學者，并沒有實際的稅務處理經(jīng)驗，稅務風險的管理與控制的經(jīng)驗更是欠缺，并且課程講授的對象主要是高校的學生，受眾面較窄，稅務風險管理的人才輸出數(shù)量較少，不能滿足眾多企業(yè)的需求。另外，稅務風險管理的工作要求高，需要改專業(yè)人員必須具備財務和稅務方面的專業(yè)知識，同時還應該具備稅務風險識別、管理、控制方面的知識。稅務風險管理人才還應該具有敏銳的觀察力，及時的學習和了解最新的財稅政策，并將其運用到實際的稅務風險管理控制的工作中去。
三、結(jié)語
1.稅務基礎(chǔ)工作需提高
目前部分發(fā)電企業(yè)無專職稅務管理人員，兼職人員稅務知識較少，不能按照稅法要求計算、繳納各項稅款。發(fā)票的開具、使用無專人負責和使用登記，收到發(fā)票無審核。增值稅進項稅抵扣管理流程不規(guī)范，存在超范圍抵扣的風險。財務人員在收到增值稅專用發(fā)票的時候未進行辨識，對確實不應抵扣增值稅專用發(fā)票的進行認證，認證后未立即做進項稅轉(zhuǎn)出。對非增值稅應稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者非應稅勞務未全部做進項稅轉(zhuǎn)出。如購買餐飲設(shè)施用于職工食堂，購買節(jié)日物品用于員工個人而進行了進項稅抵扣。
2.稅務管理制度不完善
發(fā)電企業(yè)內(nèi)部的管理人員對稅務管理的理解有限、重視程度不夠，造成企業(yè)制度不健全、不完善。相當部分的企業(yè)未建立稅務管理制度或已建立稅務管理制度，但內(nèi)控制度建設(shè)滯后，制度建設(shè)跟不上業(yè)務發(fā)展需要，治標不能治本；內(nèi)部控制建設(shè)缺乏系統(tǒng)性，控制分散與控制不足并存，容易出現(xiàn)管理上的盲區(qū)，結(jié)果是內(nèi)部控制再多最后只是流于形式，起不到真正的作用。
二、發(fā)電企業(yè)稅務風險的防范措施
1.加強會計核算工作
嚴格遵守《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，按照準則的要求如實反映公司的經(jīng)濟業(yè)務，建立《財務工作管理標準》，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。會計核算方面繼續(xù)保持精細化和規(guī)范化的管理，會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量繼續(xù)穩(wěn)步提高，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供了有效的數(shù)據(jù)支持。會計核算標準化。結(jié)合公司業(yè)務特點編制《財務工作管理標準》，對核算中具體操作步驟、摘要的表述、會計憑證的附件、報銷業(yè)務的發(fā)票等進行了統(tǒng)一要求，實現(xiàn)會計核算的標準化。統(tǒng)一和細化會計科目體系，為經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)支持。根據(jù)業(yè)務內(nèi)容細化到部門、機組、項目等，滿足預算管理、作業(yè)成本管理及其他經(jīng)營管理的需要。健全財務內(nèi)部稽核制度：建立“稽核憑證—發(fā)現(xiàn)問題—反饋問題—整改完善”的閉環(huán)控制程序，對于在稽核過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時進行整改，并形成月度稽核報告，提示風險，預防類似問題的發(fā)生，提高了財務人員的專業(yè)技能和會計基礎(chǔ)工作管理水平，確保會計信息的真實性、準確性、完整性，推動整體會計基礎(chǔ)核算水平的提高。以會計核算“零差錯”為目標，遵循準則，夯實基礎(chǔ)，提高會計核算規(guī)范化程度。加強發(fā)票管理，嚴把發(fā)票關(guān)，特別是針對跨期發(fā)票、定額發(fā)票的規(guī)范性管理。規(guī)范財務報表的列報，確保及時準確完成報表的編制上報，為股東方及各利益相關(guān)者提供及時準確的會計信息。
2.加強稅務管理基礎(chǔ)工作，精細化管理
加強對發(fā)票的規(guī)范性、報銷憑證完整性的審核，防范涉稅風險。充分利用稅務中介專業(yè)力量的優(yōu)勢，分別對發(fā)票及涉稅事項認真梳理，并出具審核報告，避免因會計核算等基礎(chǔ)工作不規(guī)范引發(fā)的涉稅風險。針對稅務中介提出的涉稅事項，逐項確認、明確整改計劃、落實責任，實現(xiàn)規(guī)范的閉環(huán)管理，并將稅務自查及稅務中介審核問題舉一反三，及時共享。建立《稅務定期計劃登記表》，月度內(nèi)根據(jù)定期工作計劃標注稅務管理定期工作完成情況，并對不定期工作進行合理標注。建立完善的增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的保管、開具等管理制度，設(shè)立《發(fā)票使用簿》使發(fā)票使用管理規(guī)范、有效，建立較好的發(fā)票使用登記制度。
3.建立全員稅務風險防范的文化氛圍
企業(yè)管理人員的意識對稅務風險防范起著決定性作用，個別發(fā)電企業(yè)基層管理人員對稅務風險認識不足，隨著國家稽查力度加大和法制化進程加快，稅務稽查面越來越全面，僥幸過關(guān)的概率越來越小，所以管理人員必須將稅務風險管理放在企業(yè)管理的首位。企業(yè)業(yè)務形成是由業(yè)務人員經(jīng)辦，財稅人員一般是對業(yè)務進行涉稅處理和履行納稅申報義務，所以業(yè)務人員對稅務風險認知程度及踐行情況決定著其業(yè)務的稅務風險的大小，比如虛假發(fā)票的取得，合同的簽訂方式和形式對涉稅均存在影響，業(yè)務人員對稅收態(tài)度影響企業(yè)稅務風險的大小。因此需要建立全員稅務風險防范的文化氛圍，從管理層到業(yè)務人員全面防范涉稅風險。
4.加強稅務崗位人員的綜合素質(zhì)
隨著稅收法律、法規(guī)的不斷變化，稅務管理崗位需要較強的專業(yè)知識。只有具備全面扎實的專業(yè)知識才能較好地勝任本職工作。建立稅收政策、法規(guī)等信息的采集與研究機制，對涉及企業(yè)外部和內(nèi)部的稅務信息進行歸集、整理、傳輸與保管，建立公司級的稅務知識庫，實時更新稅收法規(guī)政策。積極參加公司和部門組織的各項財務培訓，可以利用業(yè)余時間學習注冊稅務師等相關(guān)的課程，提高專業(yè)勝任能力。及時跟蹤新的稅務政策，建立相關(guān)法律、法規(guī)的獲取機制，及時掌握國家稅務政策變化。通過《中國稅務報》等稅務刊物，及時獲得國家的稅收法律、法規(guī)，并將相關(guān)文章建立導讀索引，方便大家查閱。
5.加強稅務管理工作，實現(xiàn)由核算向管理職能的轉(zhuǎn)化
隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，稅務管理工作也將發(fā)揮更加重要的作用。在依法合規(guī)納稅的同時，應加強稅務籌劃的工作，通過稅務籌劃為企業(yè)節(jié)約納稅成本，規(guī)避涉稅風險。加強稅務籌劃與公司生產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)合。除爭取稅收優(yōu)惠政策外，加強稅務工作對公司生產(chǎn)經(jīng)營的支持，特別是合同管理中涉稅問題的研究。針對公司生產(chǎn)經(jīng)營進行全面的稅收籌劃。
三、結(jié)論
（一）企業(yè)稅務風險意識有待提高
盡管大部分企業(yè)都能夠意識到申報納稅是企業(yè)的應盡義務，但現(xiàn)階段很多企業(yè)往往缺乏主動納稅和防范稅務風險的意識。這就使得企業(yè)難以自發(fā)的從整體上全面了解和掌握企業(yè)適用的稅收法律法規(guī)，導致企業(yè)申報納稅不準確，費用歸集不準確等，從而既未依法納稅，又未能享受合法節(jié)稅的權(quán)利。由于稅收意識的缺乏，因此企業(yè)往往未設(shè)立專門稅收風險管理機構(gòu)，也未將稅務風險與企業(yè)業(yè)務決策結(jié)合考慮，企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營全過程缺乏統(tǒng)籌的稅收風險控制。實際工作中，各個業(yè)務部門之間缺乏稅務配合機制和風險控制機制，往往形成稅務風險。部分企業(yè)不清楚自身權(quán)益，缺乏享受優(yōu)惠和稅收維權(quán)意識，一味迎合稅收征管部門要求，導致企業(yè)的經(jīng)濟利益損失，從而產(chǎn)生稅務風險。
（二）國家稅收政策和征管因素影響
我國尚處于市場經(jīng)濟發(fā)展期，稅收政策隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化和宏觀調(diào)控的需要不斷變化，因此時效性相對較短，容易發(fā)生變化。結(jié)合國民經(jīng)濟發(fā)展，在不同地區(qū)和不同行業(yè)稅收政策也各不相同。稅收政策的多變性和地區(qū)、行業(yè)差異性，使企業(yè)把握稅收政策帶來了難度，導致稅務風險。另外，我國稅收法律和政策體系還不完善，層次較多，內(nèi)容復雜，企業(yè)難以對不同層級稅收政策充分理解和把握，導致稅收政策利用不當形成稅務風險。同時，我國稅務征收機關(guān)又分為國稅和地稅，稅種還包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等多稅種，每個稅種都有不同的征收方式、征收率和優(yōu)惠政策，為企業(yè)帶來稅務風險。
（三）企業(yè)經(jīng)辦涉稅事宜的人員素質(zhì)不高
企業(yè)稅務人員素質(zhì)對企業(yè)稅務風險有著直接影響。一般而言，企業(yè)稅務人員專業(yè)素質(zhì)越高，越有利于降低企業(yè)稅務風險?，F(xiàn)有條件下，我國企業(yè)為降低稅務成本，往往未設(shè)立專門的稅務業(yè)務部門，甚至未設(shè)立專門的稅務管理崗位，由財務部門人員兼任稅務經(jīng)辦人員，這客觀上導致企業(yè)稅務相關(guān)人員專業(yè)性缺乏，對于稅收政策和稅法的理解和掌握不深刻，為企業(yè)帶來稅務風險。另外，部分企業(yè)雖然設(shè)立了專門的稅務管理崗位，但是由于企業(yè)重視程度不足，稅務管理崗位人員層級較低，對于稅務、財務和會計等專業(yè)知識和法律法規(guī)掌握情況不佳，由于業(yè)務不夠精通導致稅務風險。同樣的，由于稅務人員專業(yè)能力問題，更無從結(jié)合企業(yè)具體實際制訂有效的稅務風險防范方案與措施，引起稅務風險。
（四）外部環(huán)境和復雜交易均可導致稅務風險
企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境可能導致企業(yè)稅務風險，例如與稅務機關(guān)之間信息不對稱，部分企業(yè)可以適用或者參考的稅收政策未對納稅人公開、稅務機關(guān)對于納稅人政策法規(guī)宣傳不夠，新出臺的稅收政策未及時傳達，甚至由于政策本身的不明確，企業(yè)難以準確執(zhí)行，導致稅務風險。稅收秩序混亂也可能導致稅收風險，如在交易環(huán)節(jié)中其他企業(yè)的代開虛開發(fā)票等現(xiàn)象，可能為企業(yè)帶來意外的稅收風險。另外，當企業(yè)進行重組、并購等復雜交易時，由于對于交易事項未充分認識稅收復雜性等情況，均可能導致稅務風險。
二、企業(yè)稅務風險防范的措施和建議
（一）樹立稅務風險意識
根據(jù)2009年國家稅務總局下發(fā)的《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》，企業(yè)管理者應充分重視稅務風險的防范和控制，在日常企業(yè)管理中主動規(guī)避稅務風險。在稅務機關(guān)對企業(yè)進行檢查和風險評估時積極配合和應對，在稅務機關(guān)進行檢查和評估后，針對企業(yè)稅收疑點，將稅務風險意識貫穿到企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營全過程。除企業(yè)管理者外，應強化企業(yè)全體員工尤其是財務和稅務人員稅務風險意識，使其認識到稅務風險和每位員工的日常工作息息相關(guān)，在日常工作中注意預防和控制稅收風險。
（二）建立完善有效的稅收內(nèi)部控制體系
稅務內(nèi)部控制體系和通常意義上的內(nèi)部控制不同，它主要是從稅務的角度出發(fā)，強化稅務機構(gòu)崗位設(shè)置，明確崗位權(quán)責，強化稅務風險評估和企業(yè)業(yè)務流程稅務控制，是企業(yè)風險防范和內(nèi)部控制的補充，也是防范稅收風險的重要舉措。較長時間以來，企業(yè)對于稅收內(nèi)部控制的建立相對不夠重視，未建立專門的涉稅管理機構(gòu)，更未設(shè)立相應的稅收內(nèi)部控制制度。在建立稅收內(nèi)部控制體系時，應遵循成本效益原則，將稅務風險作為稅務內(nèi)部控制的重要目標之一，查找企業(yè)業(yè)務過程中重要稅收風險關(guān)鍵點，優(yōu)化業(yè)務稅務管理流程，合理設(shè)計稅務風險控制方法，采取自動化或者人工監(jiān)督的方式
（三）提升企業(yè)稅務人員素質(zhì)
企業(yè)應加強稅務管理相關(guān)人員的專業(yè)培訓，一方面強化稅法和相關(guān)法律法規(guī)、稅收政策的培訓，可以采取集中培訓和知識競賽等形式，提升企業(yè)稅務人員的專業(yè)素質(zhì)。另一方面，企業(yè)稅務人員應加強自我學習，除對于基本的稅收法律法規(guī)和稅收政策加以掌握外，還應積極主動了解國家最新出臺的相關(guān)稅收政策，特別是深刻了解和掌握與企業(yè)行業(yè)息息相關(guān)的稅收政策，以便充分利用稅收優(yōu)惠政策、嚴格按照稅法要求進行申報納稅，防止由于專業(yè)素質(zhì)不夠而導致的企業(yè)利益損失。
（四）實施稅務風險動態(tài)管理
企業(yè)應廣泛收集各方面的稅法和相關(guān)法律法規(guī)信息，建立暢通的稅收政策溝通渠道，及時匯編與本企業(yè)相關(guān)的稅收政策并定期更新。應確保企業(yè)財務會計核算和法律法規(guī)要求相一致，按照稅法要求進行申報納稅。在風險識別方面，應強化風險的動態(tài)識別，及時發(fā)現(xiàn)和識別潛在稅務風險。特別是對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的如重要戰(zhàn)略規(guī)劃、資產(chǎn)重組、企業(yè)并購、重大投資、經(jīng)營模式改變等重要事項，應充分識別其中的稅務風險，對于重要事項進行過程中的稅務風險預警，應實時監(jiān)控，加強稅務風險的跟蹤監(jiān)控。
（五）利用社會中介機構(gòu)力量
社會中介組織如稅務師事務所不受企業(yè)和稅務機關(guān)的影響，處于相對獨立的地位，其專業(yè)性強，從業(yè)人員具備相應的從業(yè)準則和資格水平，因此，企業(yè)在進行重大交易事項時，可以聘請專業(yè)能力強、信譽較好的中介機構(gòu)進行風險評估，及時識別和消除稅務風險。另外，也可聘請中介機構(gòu)協(xié)助企業(yè)就日常生產(chǎn)經(jīng)營活動建立稅務風險預警機制，提前規(guī)避日常經(jīng)營中各個環(huán)節(jié)的稅務風險。
三、結(jié)論
1.企業(yè)的納稅過程與國家的稅法規(guī)定沖突
企業(yè)在繳稅時不遵守國家相關(guān)規(guī)定和法律法規(guī)，或是違反了國家繳稅條例并產(chǎn)生沖突。具體表現(xiàn)有繳稅費不及時或是少繳稅費等，從而使企業(yè)受到一定的稅務風險，有時還會損壞企業(yè)的聲譽，最后嚴重影響企業(yè)的經(jīng)濟效益和未來的發(fā)展。
2.企業(yè)納稅過程中依照法律法規(guī)不準確
部分企業(yè)對國家相關(guān)法律及政策認識不到位，沒能充分使用國家出臺的部分優(yōu)惠政策，從而出現(xiàn)企業(yè)的繳稅費不準確的情況，導致了企業(yè)遭受不必要的損失。
3.企業(yè)納稅的相關(guān)工作沒有清楚的認識和足夠的重視
隨著企業(yè)的規(guī)模擴大，有些企業(yè)已經(jīng)意識到繳稅是企業(yè)運營時需要承擔的成本費用之一。但有一部分企業(yè)還是對繳稅成本具有比較模糊的理解，甚至并沒有將稅收繳費當成企業(yè)工作中的預算之一，他們認為只需要按時繳費就行，不需要成立專門機構(gòu)來對稅費風險進行管理。這種被動的思想導致了繳納稅款延遲，這也是引起稅務風險的很重要的原因。
二、企業(yè)稅務風險管理成本的組成
稅務風險管理成本是在稅費風險管理時，所產(chǎn)生的一切損失費用和實際應繳的風險稅費，它是企業(yè)經(jīng)營的成本費用的一部分
1.企業(yè)稅務繳費預防成本
為了防止稅務風險的發(fā)生，企業(yè)采用目標制定、事前管理、跟蹤監(jiān)督、采取應對防范措施、事后遵守規(guī)定處理風險而花費的費用為預防成本。這樣一套監(jiān)督體系能夠提前發(fā)現(xiàn)風險并預防稅務風險，從而降低或消除稅務風險產(chǎn)生的稅務成本。稅費風險管理系統(tǒng)隨著復雜度的提高，成本的投入也就越高，反之降低。
2.企業(yè)稅務繳費懲治成本
指的是企業(yè)稅務風險已經(jīng)發(fā)生，并對公司產(chǎn)生了經(jīng)濟利益的損害，在解決過程中通過處罰、處理、整治所產(chǎn)生的成本費用。該費用是被動產(chǎn)生的，如果企業(yè)在事前建立嚴密的稅費風險內(nèi)部控制和管理，投入足夠的糾正成本和預防成本就可以降低和避免風險損失。
3.企業(yè)稅務繳費損失成本
企業(yè)風險管理機制薄弱，缺乏有效的風險管理能力和體制，直接或間接、短期或長期、社會的、經(jīng)濟的、現(xiàn)實的等導致的各種經(jīng)濟損失。企業(yè)的損失成本是企業(yè)管理不當，從而導致企業(yè)經(jīng)濟受損的。企業(yè)損失成本是企業(yè)稅務繳費糾正成本和企業(yè)稅務繳費預防成本成本投資不足而產(chǎn)生的。4.企業(yè)稅務繳費糾正成本。企業(yè)預先使用成本管理體制，來發(fā)現(xiàn)企業(yè)繳稅風險將會發(fā)生的趨勢，從而對其實施追究、檢查、復原、處置等花費的成本費用。體現(xiàn)為設(shè)置專門的企業(yè)預先使用風險成本管理體制和稅務識別系統(tǒng)產(chǎn)生的成本費用。此時的風險行為未造成明顯的不可控制的，并在控制范圍之內(nèi)的損失，還沒有對企業(yè)造成不可挽回的損失。但若對此不采取相應的糾錯措施糾正，未來將會發(fā)展為企業(yè)風險不可挽回的嚴重威脅。
三、企業(yè)稅務風險法規(guī)基礎(chǔ)
1.總準則
明確稅務風險管理的目標、樹立稅務風險管理方針、建立稅務分析管理體制，從而形成內(nèi)部有效的稅務風險管理體系。
2.稅務風險評估與識別
企業(yè)指出需要重點防范的稅務風險因素，并定期對風險進行評估。
3.稅務風險管理組織
結(jié)合企業(yè)自身特點，設(shè)立專門的稅務管理機構(gòu)，分配專門的負責人員各司其職。
4.稅務風險管理內(nèi)部控制策略
企業(yè)稅務風險管理應該制定稅務風險的應對策略和措施，合理設(shè)計稅務風險控制管理機制中的控制辦法和稅務管理流程，建立有效的內(nèi)部控制機制，全面控制稅務風險。
5.稅務風險管理溝通與信息
建立企業(yè)稅務風險管理溝通、信息制度，對稅務相關(guān)信息的搜集、傳遞和處理的過程。6.稅務風險管理改進和監(jiān)督。不斷對企業(yè)稅務風險管理機制進行改進、有效的評估審核和優(yōu)化稅務風險管理流程。
四、企業(yè)稅務風險管理和現(xiàn)狀
企業(yè)稅務風險管理現(xiàn)狀為，部分企業(yè)對國家相關(guān)法律法規(guī)及政策認識不到位，不能夠嚴格在法律界限內(nèi)辦事，從而出現(xiàn)企業(yè)的繳稅費不及時和少繳費的情況，導致了企業(yè)遭受不必要的損失。
1.對企業(yè)稅務管理的原理
企業(yè)稅務風險的主要操作為稅務風險的管理，企業(yè)在管理稅收風險時需要首先清楚企業(yè)稅收管理的原理，然后才能合理有效的運用風險管理的策略體系。企業(yè)才能將風險管理的原理運用到企業(yè)風險管理中去，促進企業(yè)發(fā)展。
2.風險管理時預測推斷可能出現(xiàn)的問題
企業(yè)在稅務風險管理的時候，需要預先檢查稅務管理中可能出現(xiàn)的稅務風險問題，并對這些問題進行詳細和盡可能精準的預測和推斷。企業(yè)將這些遇到的風險進行統(tǒng)籌規(guī)劃，逐一分析，盡早的采取預防及應對措施，這樣才能將企業(yè)的的損失降到最低，從而保證企業(yè)能夠獲得最大的收益。
3.轉(zhuǎn)變企業(yè)稅務管理設(shè)計研究方向
企業(yè)在稅務風險管理中的核心是能夠影響企業(yè)價值的的稅務風險，要以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益為目的，以降低稅務風險為原則。向國家稅務政策導向看起，全面對企業(yè)稅務風險管理要素整合對應，按照事前防御、事發(fā)識別、應對評估、事后支持并改進企業(yè)風險管理體系。
五、企業(yè)稅務風險管理成本的分析與決策
企業(yè)稅務風險管理穿插了整個企業(yè)經(jīng)營的全過程，涉及了財、人、物、供、銷、產(chǎn)等各個因素。企業(yè)要想獲得利潤就不可能回避風險。稅務風險管理需要在防范企業(yè)稅務風險的同時，為企業(yè)創(chuàng)造稅收價值，企業(yè)要做到在稅務風險管理的法律界限內(nèi)實現(xiàn)稅收收益最大化。稅務風險管理最優(yōu)化問題為企業(yè)稅務風險管理成本最小化，企業(yè)稅務風險管理成本最大化收益的求解。企業(yè)稅務風險管理效益問題忽高忽低的實質(zhì)是在企業(yè)稅務風險管理的內(nèi)部環(huán)境下，企業(yè)稅務風險管理機制的功效的大小，同時也將伴隨企業(yè)稅務風險管理事后收益大小，也就是企業(yè)稅務風險管理體制與企業(yè)的風險管理收益是成正比的。企業(yè)稅務風險管理應該對所有的企業(yè)發(fā)生有力的、不利的的固有風險和剩余風險進行評估，并制定適當?shù)拇胧?，這樣減少經(jīng)營不當?shù)膿p失，有利于企業(yè)抓住有利的機會，及時對稅務風險管理策略進行調(diào)整。稅務風險管理有一項重要特征，即損失和收益的對稱性。對企業(yè)稅務風險管理成本全局分析企業(yè)稅務繳費繳費成本、企業(yè)稅務繳費損失成本、企業(yè)稅務繳費懲治成本、企業(yè)稅務繳費預防成本得出，對企業(yè)稅務風險進行控制、防范和監(jiān)督反映了支出的費用成本。
六、結(jié)語
近年來，自治區(qū)地稅以風險管理為導向，以信息管稅為依托，以分類分級為基礎(chǔ)的稅收專業(yè)化征管新體系的建立，進一步明確了“征、管、評、查”各環(huán)節(jié)的工作職能，建立起納稅服務、風險監(jiān)控、風險應對的稅源管理新格局?？梢钥闯?，在新體系中，風險管理所擔當?shù)慕巧种匾?，風險管理的好壞，直接影響到征管改革是否成功，影響到稅收任務的完成。稅收風險管理績效評價體系的建立，是風險管理規(guī)范高效運行的保證?；鶎佣悇站志腿绾谓⒍愂诊L險管理績效評價體系作初步的探討。
稅收風險管理是將現(xiàn)代風險管理理念引入稅收征管工作，最大限度地防范稅收流失，規(guī)避稅收執(zhí)法風險，實施積極主動管理，最大限度地降低征收成本，創(chuàng)造穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，提升稅收征收管理質(zhì)量和效率的稅收管理模式。而稅收風險管理績效評價體系則是按照稅源專業(yè)化管理要求，在風險管理的全過程，科學評價各單位各部門各工作環(huán)節(jié)的工作績效，對風險管理的制度建設(shè)和體系建設(shè)，起發(fā)揮引領(lǐng)和導向作用，是風險管理績效的保證。
一是稅源管理的需要。要把潛在的稅源轉(zhuǎn)化為稅收，在稅源風險識別源頭環(huán)節(jié)上，必須結(jié)合社會環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展程度、經(jīng)營者素質(zhì)、企業(yè)效益等因素綜合評價確定稅源風險點。建立起有效的，與實際情況差別不大的風險識別模型是關(guān)鍵，風險模型建設(shè)的成效如何，針對性是否較強，風險識別的準確如何，均需要通過考核體系來評估，以便不斷進行優(yōu)化和改進。二是風險管理的需要。風險管理是由“信息采集-信息核實-風險識別-風險應對-績效評價”等環(huán)節(jié)組成。風險管理工作本身，既是對征管質(zhì)量的再次檢查，也是對稅收執(zhí)法過程的重新評定。因此，風險管理自身的工作，必須納入監(jiān)控之中，如果風險管理存在無計劃性、無目的性、無責任性，則風險管理就失去了其生存的基礎(chǔ)。稅收風險管理績效評價體系就是來保障風險管理的正常秩序的開展，使風險管理形成完整的閉合運行環(huán)鏈。三是納稅人遵從度的需要。促進提升納稅人遵從度，是風險管理的目標。通過風險管理的一整套工作流程，最終達到消除風險的目的，這種風險的消除，對于某一對象而言，是一次依法納稅的教育，是一次提高納稅意識的過程，可以說是一次性的，如果能達到同一問題而不再次發(fā)生，則對納稅人遵從度的提升起到了應有的成效。因此，風險管理的社會責任重大，必需要依靠稅收風險管理績效評價體系，來對風險管理工作進一步改進和督查。
風險管理的績效評價體系必須要符合其規(guī)律，符合風險管理的工作實際，適應風險管理的需要，貫穿于風險管理的全過程。風險計劃環(huán)節(jié)考評。此類考評的對象是風險計劃的制定、下發(fā)和落實，要對其內(nèi)容的合理性、完整性和時效性進行考核，對未按要求的進行扣分。如：未及時編制年度風險計劃等的情況。風險識別環(huán)節(jié)考評。一是數(shù)據(jù)信息的準備?；A(chǔ)數(shù)據(jù)來源于大集中系統(tǒng)和第三方，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)必須符合其固有的基本屬性，風險識別對此應提出標準和要求。二是模型建立。依照稅收政策和相關(guān)征收管理的規(guī)定，建立起規(guī)范的、可操作的、有針對性的數(shù)據(jù)模型，是風險識別的基礎(chǔ)和條件。風險等級排序及推送環(huán)節(jié)考評。風險監(jiān)控部門首先要負責依據(jù)風險識別結(jié)果對稅源管理影響的大小，分別計算風險點的得分，按納稅人歸集風險積分，實行積分制排序。其次，對臨時突發(fā)性并有跡象表明可能產(chǎn)生重大稅收流失等問題的稅收風險點，及時調(diào)整相應風險指標的權(quán)重系數(shù)。排序結(jié)果確定后，不得隨意更改。第三，根據(jù)按戶綜合排序結(jié)果將納稅人風險等級分為高度風險、中度風險和低度風險三個等級。第四，按已確定的風險應對任務，及時將高等風險推送稽查部門、中等風險推送稅源管理機構(gòu)、低等風險推送納稅服務部門，并明確應對期限及反饋要求。第五，及時收集風險應對的反饋結(jié)果，并對反饋結(jié)果進行初步分析，為風險應對復審工作提供依據(jù)，為監(jiān)督、評價和考核提供依據(jù)。風險應對環(huán)節(jié)考評。高等風險的應對主體的各級稅務稽查部門，考評的重點是是否嚴格按照《稅務稽查工作規(guī)程》進行風險應對，并以稽查考核質(zhì)量標準進行流程控制。中等風險應對的主體是稅源管理部門。其應對的主要方法是納稅評估，應按納稅評估的工作規(guī)范進行考評，重點考評評估過程的合規(guī)，時效性準確、應對指標是否達標、應對結(jié)果的成效等。低等風險的應對的主體是納稅服務部門，一般情況下的風險應對在日常的服務中完成，可以結(jié)合征管質(zhì)量指標對其進行考評。風險應對復審環(huán)節(jié)考評。風險應對的復審是對應對的最后的監(jiān)督和檢查。對應對的復審也有具體的標準和要求，如每年復審數(shù)量應不低于該級風險完成應對總量的1%，其中應對過程未發(fā)現(xiàn)問題的不低于3%等，這一系列的指標，是根據(jù)實際情況及時進行調(diào)整，是我們進行評價的抓手。
緊緊抓住風險管理績效評價核心。要緊緊抓住風險管理的核心風險點：一是抓住稅源管理風險點。二是抓住稅收執(zhí)法風險點。嚴格控制風險管理績效評價過程。一是要完善風險管理績效評價方法，形成縱橫交錯、相互制約的績效評價體系。二是要評價到崗到人。以個人的風險管理績效推進單位的風險管理績效。三是要嚴格獎懲。風險管理績效評價結(jié)果要與榮譽相掛鉤，成為促進稅收工作的有力抓手。深入營造風險管理績效評價氛圍。一是在評價指標建立過程中，要充分聽取廣大干部的意見和建議，形成全體干部的共同奮斗目標，逐步形成習慣、養(yǎng)成氛圍，并長期堅持。二是要不斷適應新形勢、新任務的要求，進一步改進風險管理績效評價指標，完善風險管理績效評價措施，促進風險管理績效評價發(fā)揮更大作用。三是加大宣傳力度，特別是對納稅人的宣傳，幫助他們知曉稅源專業(yè)化改革的意義和風險管理中的做法，營造更為融洽的征納關(guān)系。
水產(chǎn)品在生加工過程中，由于沒有熱處理的過程，與產(chǎn)品接觸面的衛(wèi)生控制不當且受到沙門氏菌污染，則可能因交叉污染而導致產(chǎn)品受到污染。Hatha和Paul等人對養(yǎng)殖的斑節(jié)對蝦單體速凍生蝦和熟食蝦加工過程的細菌學質(zhì)量研究報告指出，在取自斑節(jié)對蝦養(yǎng)殖場的1264份獨立剝皮和去殼速凍以及914份熟食的蝦樣品中，分析大腸桿菌以及沙門氏菌等細菌的污染總量，結(jié)果顯示在所有的熟蝦制品中沒有檢測到沙門氏菌的陽性結(jié)果，但在單體速凍的生蝦中有0.1%的樣品檢測出大腸桿菌和沙門氏菌的陽性結(jié)果。Belchior等人研究了鱈魚片的加工，連續(xù)收集加工階段的45份鱈魚樣品、15份冰樣以及12份水樣，分析包括大腸桿菌和沙門氏菌在內(nèi)的微生物數(shù)量變化，結(jié)果顯示，與原料相比，手工切片和包裝使有氧嗜溫微生物細菌的數(shù)量增加［7］。由于水產(chǎn)品在加工過程中存在多道加工工序，如去鱗、去頭、去內(nèi)臟、開片、修邊、速凍、鍍冰衣和包裝等，在這些加工過程中，一旦生產(chǎn)企業(yè)的衛(wèi)生控制不到位，發(fā)生與產(chǎn)品直接接觸的刀具、臺面和人員手部等受到沙門氏菌的污染，就可能將污染帶到終產(chǎn)品中。
2水產(chǎn)品生加工沙門氏菌污染的風險管理
對于水產(chǎn)品加工的食品安全風險管理，歐美等國在20世紀80年代提出使用HACCP(HazardAnalyzeCriticalControlPoint)原理進行風險控制。在我國，HACCP理念已經(jīng)被廣泛地應用在包括水產(chǎn)行加工業(yè)在內(nèi)的食品加工領(lǐng)域。HACCP作為風險管理的有效手段，在控制生加工水產(chǎn)品中沙門氏菌的污染時，關(guān)鍵是要考慮將原料驗收環(huán)節(jié)作為CCP(CriticalControlPoint)，并執(zhí)行好包括SSOP(SanitationStandardOperationProce-dure)在內(nèi)的其他控制措施。
2.1原料受污染的風險管理
2.1.1養(yǎng)殖場的選擇
上述1.1的國內(nèi)、外研究報道說明養(yǎng)殖水產(chǎn)品中沙門氏菌的帶菌量同養(yǎng)殖水的環(huán)境有很大關(guān)系。水質(zhì)越好，魚體攜帶沙門氏菌的可能性就越小。2010年聯(lián)合國糧農(nóng)組織的專家研討會的報告指出，沙門氏菌進入到水產(chǎn)養(yǎng)殖中的渠道廣泛，從野生動物、家養(yǎng)畜禽到較差的環(huán)境衛(wèi)生以及沒有處理好的人類和動物的排泄物都有可能將沙門氏菌污染到養(yǎng)殖水產(chǎn)品中，采取有效的生物安全與控制措施，將有助于降低沙門氏菌污染水產(chǎn)養(yǎng)殖品的風險［13］。因此，水產(chǎn)品的加工廠應加強對養(yǎng)殖場的評估和管理，選取養(yǎng)殖場周邊環(huán)境較好、養(yǎng)殖技術(shù)規(guī)范、養(yǎng)殖投入品的來源正規(guī)和水質(zhì)較好的養(yǎng)殖場;平日加強對養(yǎng)殖基地的日常監(jiān)管;要求養(yǎng)殖場實施規(guī)范的養(yǎng)殖技術(shù)，避免魚病的發(fā)生;每個養(yǎng)殖季期間做好對養(yǎng)殖場的水質(zhì)、環(huán)境的檢測和監(jiān)控，從這樣的養(yǎng)殖基地購買的原料，受沙門氏菌污染的風險較低。
2.1.2原料進廠驗收
在原料驗收環(huán)節(jié)，生產(chǎn)企業(yè)應建立嚴格的驗收制度。首先要仔細檢查原料魚的供貨證明，確保原料魚來自經(jīng)評估過的合格備案養(yǎng)殖場;其次，原料驗收時，要及時將所有的病魚和死魚剔除，以防由于少數(shù)受到沙門氏菌污染魚混入進廠原料中;再次，以養(yǎng)殖場為單位，原料魚進廠前須抽樣檢測是否被沙門氏菌污染，一旦發(fā)現(xiàn)有檢測結(jié)果呈陽性的，就應當高度重視，必要時要拒收該養(yǎng)殖場的整批原料;最后，在企業(yè)建立HACCP食品安全管理體系時，可以針對原料受沙門氏菌污染這一顯著危害，考慮將原料驗收作為關(guān)鍵控制點(CCP)來控制。
2.2加工過程受污染的風險管理
2.2.1加工過程中嚴格執(zhí)行接觸面的衛(wèi)生標準操作程序
為避免加工過程中與產(chǎn)品接觸面受到沙門氏菌的污染，水產(chǎn)品加工企業(yè)需要嚴格執(zhí)行每日的衛(wèi)生標準操作程序。對與產(chǎn)品接觸面進行嚴格清洗消毒處理。實驗證明，科學地使用次氯酸鈉消毒液處理水產(chǎn)品加工的接觸面，對致病菌的污染能起到較好的殺菌效果。在加工廠進行正常生產(chǎn)情況下，實施好班前、班中和班后的員工手部、工作臺面和工器具的SSOP。對工器具和工作臺面，使用150mg/kg的次氯酸鈉消毒液進行至少1min的接觸處理，員工手部與50mg/kg的次氯酸鈉消毒液接觸至少30s，能有效預防加工過程與產(chǎn)品接觸面對產(chǎn)品的沙門氏菌污染。加工廠品管人員應當在每天衛(wèi)生監(jiān)控中，保持一定頻率的微生物涂抹取樣，包括與產(chǎn)品接觸面的工作臺面、刀具、籃筐、圍裙、員工手部等地方，以及時對沙門氏菌污染情況做全面的了解。
2.2.2采用科學的加工工藝和設(shè)備，縮小沙門氏菌污染范圍
加工廠在加工過程中，不同的加工工藝和加工設(shè)備對沙門氏菌的交叉污染有著較大的影響，不合理的加工工藝和加工設(shè)備，也可能將受污染的產(chǎn)品范圍進一步擴大。2014年筆者進行了使用不同剖殺工藝對加工水產(chǎn)品受到沙門氏菌污染率的影響實驗。實驗設(shè)計分為兩部分，分別是在流動水沖洗和無流動水沖洗下連續(xù)剖殺15條魚。實驗結(jié)果顯示:不使用流動水沖洗的剖殺過程，15條魚的沙門氏菌污染率平均達80%，而使用流動水沖洗的剖殺過程，15條魚的沙門氏菌污染率平均為30%。因此水產(chǎn)品加工廠，在加工過程中使用流動水的工藝進行魚體剖殺、去內(nèi)臟，可以明顯降低產(chǎn)品的污染率;同時，在操作設(shè)備上，每位員工的操作臺前最好配備專用水管，操作臺面在設(shè)計上最好能有一定的傾斜度，這樣沖洗后的污水可以及時排入排水設(shè)施，可以進一步縮小污染產(chǎn)品范圍，降低污染率。
2.2.3建立良好的員工健康體檢和每日檢查制度
由于從事飲食、服務行業(yè)的從業(yè)人員攜帶沙門氏菌是一個潛在的污染源。水產(chǎn)品加工企業(yè)，應嚴格遵守國家法規(guī)，每年對工廠生產(chǎn)員工進行健康體檢。此外，每日員工進車間前，嚴格實施員工的健康檢查登記制度，凡是發(fā)現(xiàn)有員工患有感冒、傷寒等癥狀，應當調(diào)崗或不允許進入車間與產(chǎn)品接觸。
2.2.4加強蟲害的管理控制
生產(chǎn)車間環(huán)境要注意密閉，同時對于原料驗收時剔除的死魚以及加工過程中的魚體下腳料，要用專門的容器加蓋存放，并及時清理出車間和廠區(qū)，以防吸引蒼蠅叮咬，從而進一步污染到產(chǎn)品。
2.2.5使用次氯酸鈉溶液處理半成品
半成品在進入單體速凍(IQF)(IndividualQuickFreezing)之前，經(jīng)過前面多道工序的清洗，帶菌總數(shù)已經(jīng)降到比較低的一個級別;此時如果用100mg/kg的次氯酸鈉溶液處理30s以上，會對還可能被沙門氏菌污染的產(chǎn)品有較好的殺菌作用，起到進一步降低產(chǎn)品受沙門氏菌污染的風險。但是如果產(chǎn)品出口到歐盟等國，就不建議使用高濃度的次氯酸鈉溶液消毒產(chǎn)品，因為歐盟有明確法規(guī)禁止使用高濃度的次氯酸鈉溶液處理產(chǎn)品。
2.2.6成品檢驗
產(chǎn)品出廠前應對成品進行沙門氏菌污染檢驗。制備的樣品按照《GB4789.4－2010食品微生物學檢驗沙門氏菌檢驗》的檢驗方法進行檢驗。
3沙門氏菌污染風險情況的內(nèi)、外部交流
3.1內(nèi)部信息交流
預防沙門氏菌污染，很大程度取決于進廠原料狀況、工廠的良好操作規(guī)范和SSOP的執(zhí)行情況。因此，工廠應當建立內(nèi)部信息交流機制，指定相關(guān)人員的職責和權(quán)限，確定獲取信息和利用信息的方法。對于日常監(jiān)督檢查和內(nèi)部審核中發(fā)現(xiàn)的可疑情況，如員工患病、員工SSOP執(zhí)行不到位、車間衛(wèi)生狀況不佳、門窗破損等問題，一旦得到消息，應立即采取行動，對可能受到影響的產(chǎn)品要充分隔離、評估，抽樣檢測，防止受到沙門氏菌污染的產(chǎn)品流入到客戶手中。
3.2外部信息交流
1.項目成本及其控制的特點
（1）人力資源消耗。主要包括施工工人的工資、津貼，以及為工人提供的各種保障、保護費用。（2）購買建材支出。包括建設(shè)施工中所需要的各種材料、配件，以及輔助工程的費用開支或者租賃費用。（3）機械的使用。包括運輸、起吊等大型的機械的租用費用，以及在使用中的安裝、拆卸、進出場費用等。（4）因特殊的需要而增加的開支。如在惡劣的條件下仍要求工人施工時的增加費用以及夜班的施工增加費，或者因料件的二次搬運、清理場地等產(chǎn)生的預算外開支。此外還有管理費，即在管理和組織施工過程中出現(xiàn)的開支。項目的成本控制就是在以上提到的各種費用進行有效、合理的控制，使達到預期的目標。具體來說項目的成本控制具有三大特點：（1）對象。項目成本所針對的控制對象是工程中發(fā)生的直接以及間接的費用；（2）目標。項目的成本控制必須圍繞著施工前的預定目標展開，保證項目的施工經(jīng)營目標的達成；（3）限度。項目控制作為責任行為，必須堅持以可控成本為限度。至于固定資產(chǎn)的折舊或者上級的管理費用不應該列入上述范圍。
2.施工項目成本控制存在的主要問題
（1）項目成本意識淡薄。盡管項目經(jīng)理部有著明確的分工，各部門為了我本職工作盡職盡責。但是這并不能做到項目成本的有效控制，例如各盡職能背后隱藏著明顯的不合理之處：技術(shù)部只注重工程的質(zhì)量，可以為了質(zhì)量的達標而采取耗費更大的技術(shù)方案；施工部門為了抓工期，盲目的增加人手、機器，使得資源沒有充分得到利用，增加了支出。于是這就明顯的表示項目部并沒有真正的做到降低成本的工作，貌似盡善盡美的項目成本計劃，其實還有許多可以通過個單位協(xié)調(diào)降低成本的可能。（2）成本的管理體制不健全。只要與項目相關(guān)的“責任，權(quán)利，利益”不落到實處，那么與之相關(guān)的人員在進行成本的管理時就缺少約束與評價的機制。通過項目的成本與項目的管理人員的利益掛鉤，可以有效的避免成本意識淡薄以及完善管理體制的目的。（3）建立全過程的成本控制體系。一般談成本控制只是停留于前期的預算，實際上如果在施工中不注重成本控制，那么初期的預算就會大打折扣。（4）完善質(zhì)量成本管理。對于項目成本的控制并非要求成本可以任意的壓低，因為要考慮到企業(yè)在分包的過程中的壓價行為。如果分包單位由于價格過低而鋌而走險的采用劣質(zhì)建材，在施工中偷工減料，那么項目的質(zhì)量就受到威脅，最終還會導致工程的成本增加。
3.項目成本控制的內(nèi)容和方法
（1）成本控制內(nèi)容。項目的成本控制就是在制定項目成本的過程中采取行之有效的監(jiān)管措施，對于出現(xiàn)的偏差及時的采取糾正措施，力爭不斷的降低工程的成本。項目的施工成本控制要首先對于施工的費用開支進行控制，減少各項開支；對施工中所需的人力、物力進行控制，達到資源的合理使用。近年來的工程成本居高不下的現(xiàn)象表明項目控制的方法與力度不到位，因此要從以下幾點做起：首先是制定以施工組織計劃為中心的管理，采用科學的、行之有效的方法保質(zhì)保量的完成施工。其次要在施工中不斷的改進工藝，改進施工方式，同時用新材料來降低各項消耗。最后要加強水電施工企業(yè)的內(nèi)部建設(shè)，建立相關(guān)的各項規(guī)章制度，完善責任經(jīng)濟制度，充分的調(diào)動各部門的成本控制積極性，在提高效率的同時將工程成本降至最低。（2）制度控制法。為了使得施工中的原則具有約束性，必須建立嚴格的規(guī)章制度，對于生產(chǎn)中的各方面進行事無巨細的規(guī)定。例如對于可以采取計件工資制的工作要依照計件發(fā)放工資，充分的調(diào)動工人的積極性。對于施工過程中的原料藥統(tǒng)一的管理，實行嚴格的限額領(lǐng)料、余料回收、損壞賠償?shù)呢熑沃啤Ｘ敃块T要根據(jù)國家的規(guī)定設(shè)定費用的開支范圍及標準。（3）定額控制法。《建筑安裝工程統(tǒng)一勞動定額》法規(guī)中規(guī)定，個施工企業(yè)要根據(jù)自身的實際情況，在符合國家的定額指標的條件下，進行合理的內(nèi)部定額編制，包括勞動力數(shù)量、材料量、管理費用等。這不僅為簽發(fā)施工任務單提供了依據(jù)，也同時有效的實現(xiàn)了成本控制。（4）考核成本降低指標與費用的節(jié)約指標。這兩個指標作為衡量實際成本與預算成本的反差情況指標，可以有效的反映工程的成本控制工作。成本降低額就是用預算成本減去實際成本所得；然后將得到的數(shù)值除以預算成本就是成本的降低率。通過對于各種料件使用中的這一指標的量化規(guī)定，可以有效的評測各部門的工作業(yè)績。如對于水泥、鋼材、油料等的成本降低額作出具體的規(guī)定。
4.責任成本控制在水利水電施工項目管理中的應用
責任成本控制是需要一定的滿足條件的，首先要有預定的目標，其次要有考核預算與實際偏差的回饋信息，再次就是要有對偏差的糾正措施。此外責任成本控制還需要遵循一定的程序，遵循此程序進行成本控制才能更好的實現(xiàn)責任成本控制。（1）確定項目的目標成本，這是首要的前提條件。目標成本的控制要結(jié)合工程的難度與本行業(yè)近年來的施工水平，在節(jié)約以及留有余地的原則確定目標成本。（2）劃分責任的成本中心。將有關(guān)的成本追溯到具體的決算單位，使得相關(guān)單位明確自己的責任，并且在壓力的驅(qū)動下做出科學的成本控制。在水利水電施工中，施工企業(yè)作為一個責任成本的中心存在，各項目作為各項目的成本責任中心。再細分就是生產(chǎn)線以及施工組，最后按照其承擔能力而劃分到最小的責任成本中心。（3）責任成本范圍的設(shè)定。責任成本與可控成本是某一項責任成本中心的責任成本的兩個組成成分。責任成本不同于傳統(tǒng)的工程成本，而是以工程的具體施工位置與時間來歸集可控成本。如常見的水利水電企業(yè)的施工中，責任成本的劃分，見下表1：編制責任成本預算。責任成本預算的編制要根據(jù)各部門承擔的具體工作，參照施工企業(yè)內(nèi)部的勞動定額、材料消耗以及施工管理定額為依據(jù)。其常見的表格如下表2：（4）制定責任成本核算卡片。責任成本核算卡片用于記錄實際的責任成本發(fā)生狀況，財會部門在支出、消耗的情況下既要進行日常的登記，還要制定責任成本核算卡片，其格式如下表3：（5）工作績效的考核。根據(jù)上面的核算記錄進行定期的匯總，將其與當初制定的預算比對，進行差異的運算與分析，最終得到業(yè)績報告，其格式如下下表4：（6）最后根據(jù)得到的各部門的業(yè)績回報進行及時的總結(jié)與分析，發(fā)現(xiàn)不足，提出改進的措施。特別是在水利水電企業(yè)這個易受天氣、水文等因素的影響，而各部門的報表可以及時的反映出現(xiàn)的問題，便于問題的及時解決。
5.水電工程施工項目成本控制方法經(jīng)驗談
（1）項目核算的制定要以低耗能、節(jié)支增效為目的，結(jié)合實際的施工條件，從物力、人力等多方面進行科學合理的核算。同時，配合實行多樣化的分配方法，對工程中的主要工程的材料費、人工費及管理費等進行核算與分析。（2）具體的施工中實行承包責任制。這種方案可以在管理制自負盈虧、自我約束的條件下保證工程的質(zhì)量，同時減少財務的支出。（3）對于施工的過程進行嚴格的控制。務必使參與到施工中的機器、人力等資源得到最大化的利用。（4）改革項目的分配制度，提高管理者的積極性。將管理者的收入與經(jīng)營的以及掛鉤，根據(jù)具體的盈利情況來進行賞罰，即調(diào)動了管理者的積極性，也保證了7工程的質(zhì)量，同時也減少了財務方面的支出。（5）積極的引入新產(chǎn)品、新工藝。新科技產(chǎn)品的投入不僅可以減少項目的投入，而且還可以促使技術(shù)人員技術(shù)創(chuàng)新，激勵他們在技術(shù)難題上知難而上，促進了新工藝的形成。（6）工程索賠。這項工作要選任具有相關(guān)的專業(yè)知識的人才擔任，使用原始記錄與所有的相關(guān)資料進行索賠手續(xù)的辦理。在索賠的過程中突出重點，加大索賠的力度，用策略與新思路得到有力的談判結(jié)果。
二、水電企業(yè)財務風險管理
基于上文關(guān)于成本控制的內(nèi)容，我們來繼續(xù)的探討有關(guān)企業(yè)財務風險管理。上文的主要目的是節(jié)約資金，下文的論述目的是如何進行有效的資金管理，使得水電企業(yè)的財務風險降至最低。
1.水電施工企業(yè)面臨的主要財務風險種類和成因分析
造成企業(yè)財務風險的原因，剔除自然災害因素，水電施工項目從開始中標立項到工程完工做竣工決算整個過程面臨以下主要風險：（1）水電施工企業(yè)外部環(huán)境因素引起的財務風險。其中主要包括投標風險、合同風險、市場風險、經(jīng)營風險、工程分包風險、竣工清算風險以及政策風險。（2）水電施工企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素引起的財務風險。其中有籌資風險、投資風險、資本的運營風險、收益的分配風險、會計的核算風險、內(nèi)控風險、應收帳款風險等。
2.水電施工企業(yè)加強財務風險管理的舉措
對于以上提到的各種風險，要求相關(guān)部門在進行施工的各個環(huán)節(jié)中引入財務風險意識。通過各種的手段應對內(nèi)、外部可能引發(fā)的財務風險。（1）在水電施工項目的管理中加強風險意識。很有必要建立一個健全的職能體系，集風險的識別、評估、控制與管理于一身。管理會計負責為風險識別部門提供數(shù)據(jù)支持，減少風險損失。企業(yè)經(jīng)營者可以采取相應的規(guī)避風險的方法，如分散風險法、轉(zhuǎn)移風險法、緩沖風險法等。（2）建立財務預警系統(tǒng)。財務預警系統(tǒng)的建立需要各種檢測系統(tǒng)互相結(jié)合才能充分的發(fā)揮預警作用，最大程度的降低風險：首先建立市場風險監(jiān)測系統(tǒng)。主要對市場的價格波動、利率變化、匯率的變化，行業(yè)的財務狀況分析等變化趨勢分析，規(guī)避風險。其次建立工程項目風險管理監(jiān)測系統(tǒng)。其主要的目的進行合同管理、經(jīng)營管理、分包工程管理等實施監(jiān)測，同時針對可能引起財務風險的狀況進行跟蹤監(jiān)控。最后還要建立財務工作內(nèi)部風險監(jiān)測系統(tǒng)。其主要功能是可以對施工項目的籌資、投資、資本運營以及分配、會計核算等實施監(jiān)測。并根據(jù)工程的現(xiàn)狀及時的發(fā)出預警，防止財務風險的發(fā)生及惡化。（3）加強財務風險防范，建立財務預警分析指標體系。流動資金是企業(yè)生存的重要因素，因此要建立短期財務預警系統(tǒng)，編制現(xiàn)金流量預算，以保證現(xiàn)金的充裕。同時就長期來看要建立長期財務預警系統(tǒng)。（4）合理的設(shè)置科目，確保會計信息質(zhì)量。會計科目應該按照會計要素的具體結(jié)構(gòu)科學的進行分類確定，是財會分析的基礎(chǔ)。財務的信息自動化管理，可以增強財會人員專業(yè)素質(zhì)。（5）統(tǒng)籌調(diào)配資金，建立合同臺帳。充分的利用合同臺帳的續(xù)筆登記、信息分類的特點。此外還可以充分發(fā)揮施工輔助工程和特殊施工機械的價值，嚴格控制投資，降低成本等措施。
三、結(jié)語
