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企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)在稅法及相關法律允許的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營中各環(huán)節(jié)(投資、會計核算、籌資、經(jīng)營和組織形式等)事項進行事前籌劃,在眾多的納稅方案中,選擇整體稅收負擔最低、整體稅后利潤最大化的方案,最終使企業(yè)獲取最大經(jīng)濟利益,以達到企業(yè)整體利益最大化目的的經(jīng)濟行為。它是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的產(chǎn)物。它有利于企業(yè)資本和資源的優(yōu)化配置,促使產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結構合理布局,從而有利企業(yè)進一步發(fā)展,國家稅收也將同步增長。企業(yè)稅務籌劃是一項合法合理行為,在為企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時,也有利于國家通過稅收優(yōu)惠實行經(jīng)濟調(diào)控目標的實現(xiàn),更有利于培養(yǎng)企業(yè)的納稅意識,促進依法治稅。
1充分認識稅收籌劃對企業(yè)的積極作用
第一,稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務經(jīng)營目標的有效途徑,是企業(yè)追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過程中,企業(yè)通過了解相關的稅收政策法規(guī),結合企業(yè)實際,進行認真研究、精心籌劃,從中選出既不違犯稅法又確保企業(yè)利潤最大化的最佳方案?,F(xiàn)在不少企業(yè)通過稅收籌劃,利用稅收優(yōu)惠政策,減少稅收成本。
第二,稅收籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平,是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。資金、成本(費用)、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素,稅收籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本(費用)、利潤的最優(yōu)效果,從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進行稅收籌劃離不開會計,會計人員既要熟知會計法、會計準則、會計制度,也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設賬、記賬要考慮稅法的要求,當會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進行會計政策、會計方法的選擇時,財務會計與稅務會計可以分離,正確進行納稅調(diào)整,正確計稅,正確編報財務報告,并進行納稅申報。不斷完善的企業(yè)會計、財務制度,最終將為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立奠定制度基礎。
第三,稅收籌劃可以增強企業(yè)納稅意識,減少違法行為,樹立企業(yè)良好的社會形象。社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模,企業(yè)開始重視稅收籌劃,稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系。其一,稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn),是與經(jīng)濟體制改革發(fā)展到一定水平相適應的。其二,企業(yè)納稅意識增強與企業(yè)進行稅收籌劃具有共同的要求,即合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定,企業(yè)稅收籌劃所安排的經(jīng)濟行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定,而依法納稅更是企業(yè)納稅意識強的題中應有之意。其三,依法設立完整、規(guī)范的財務會計賬證表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提;會計賬證表健全、規(guī)范,其節(jié)稅的彈性一般應該會更大,也為以后提高稅收籌劃效果提供依據(jù)。
第四,稅收籌劃有利于促進企業(yè)決策的科學化。完善的稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營決策的重要組成部分。企業(yè)經(jīng)營決策無非是決定企業(yè)經(jīng)營中的“六個W”,即What(做什么),Why(為什么做),When(什么時候做),Where(在什么地方做),Who(誰來做),How(怎樣來做)。這六大元素無一例外的與一定的稅收政策相關。企業(yè)經(jīng)營決策者在決定這六大元素時,將稅收作為一個重要條件,根據(jù)政府制定的有關稅法及其他相關法規(guī)設定若干方案,進行精心比較后擇優(yōu)抉擇,就會收到同樣的投入賺取更多利益的效果。
第五,稅收籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本,提高企業(yè)市場競爭能力。稅收籌劃對節(jié)約稅收支出與降低產(chǎn)品成本具有同等意義及經(jīng)濟價值。對于納稅企業(yè)來說,稅收的無償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金流的凈流出,沒有與之直接可以配比的收入項目。因此,搞好企業(yè)稅收籌劃,節(jié)約稅收支付等于直接增加企業(yè)的凈收益,這與加強企業(yè)內(nèi)部管理、降低產(chǎn)品成本目標是完全一致的。另外,隨著我國對外開放領域的日益擴大,來我國投資的外企日益增多,與此同時,中資企業(yè)也紛紛走出國門進行投資、經(jīng)營,參與國際競爭。由于國家間的經(jīng)濟制度,如稅收制度,都不可能完全一致,國際間的差別、傾斜的經(jīng)濟和稅收政策為企業(yè)稅收籌劃提供了十分廣闊的國際空間,企業(yè)在國際市場的競爭力也得到進一步加強。
2正確設計企業(yè)稅收籌劃的目標
稅收籌劃的目標決定了稅收籌劃的范圍和方向,也是判斷稅收籌劃成功與否的標準,是稅收籌劃應當解決的關鍵問題。不同的稅收籌劃目標會導致不同的籌劃結果。
目前,在稅收籌劃目標的定位上主要存在兩個問題:一個是目標定位范圍過窄,另一個是目標定位范圍太寬。這兩種目標的定位都不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展,會導致稅收籌劃實踐的混亂。從我國的國情出發(fā),需要全面確定稅收籌劃目標的范圍,即不能過于狹窄,也不能無限制擴大范圍。筆者認為稅收籌劃的目標應該是一個包括多方面的綜合性的目標體系,應該由直接目標(基礎目標或短期目標)、中間目標(中介目標)和最終目標(長期目標或根本目標)組成。
2.1直接目標是減輕稅收負擔,實現(xiàn)稅收利益最大化
納稅人對直接減輕稅收負擔的追求,是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無疑問,直接減輕稅收負擔也就是稅收籌劃所要實現(xiàn)的直接目標。
第一,降低企業(yè)涉稅風險,不損害企業(yè)的整體經(jīng)濟利益。降低企業(yè)的涉稅風險,對企業(yè)來說是相當重要的,因為企業(yè)一旦遭遇涉稅風險,不管政府怎么處置,對企業(yè)自身的市場信譽、形象以至長遠利益而言,都將會產(chǎn)生極大的損害。這種損害無論是有形抑或是無形的,是現(xiàn)實的還是潛在的,都不只是損害了政府的稅收利益,更嚴重的是會危及企業(yè)的生存和發(fā)展,損害整個企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。
第二,直接減輕企業(yè)的稅收負擔。直接減輕自身稅收負擔包括兩層含義:一是絕對地減少企業(yè)的應納稅款數(shù)額;其二則是相對減少企業(yè)的應納稅款數(shù)額,在稅收籌劃中往往采用第二層含義。即使從絕對數(shù)額上看,納稅人的當年應納稅款數(shù)額比上年有所增加,只要其應納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的比率有所降低,因此說該項籌劃是成功的。
第三,實現(xiàn)稅收利益最大化。通過實行納稅最小化、納稅最遲化、降低稅收成本等來實現(xiàn)稅收利益最大化。納稅最小化不是逃稅,而是在遵守稅法的前提下,在稅法允許的范圍內(nèi),通過合理安排,選擇低稅負方案,從而減輕稅負。納稅最小化不能僅看個別稅負的高低,它必須是企業(yè)的整體稅負最低。納稅最遲化不是欠稅,而是在稅法允許的范圍內(nèi),盡量推遲繳納稅款。雖然這筆稅款遲早要繳納的,但現(xiàn)在無償占用這筆資金,就相當于從財政部門獲得了一筆無息貸款,獲取資金的時間價值。與此同時,稅收籌劃是有成本的,只有在稅收籌劃的收益大于稅收籌劃的成本時,稅收籌劃才是可取的,稅收籌劃也才有存在的意義。
2.2中間目標是實現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟利益的最大化
稅收籌劃作為企業(yè)財務管理活動的重要部分,其目標不能僅僅局限于實現(xiàn)企業(yè)整體實際稅負率最低和稅收利益的最大化,而必須符合企業(yè)財務管理的目標,實現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟收益的最大化。如果納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的僅定位在少繳稅款上,那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟活動,因為這樣其應負擔的稅款數(shù)額就會很少,甚至沒有。獲取最大的經(jīng)濟收益既然是納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的,那么提高企業(yè)的經(jīng)濟效益就理所當然應該是稅收籌劃目標體系中不可或缺的元素之一。
在一般情況下,減輕稅收負擔能增加企業(yè)的現(xiàn)金流量,從而有利于實現(xiàn)稅收利益最大化目標。但這并不是絕對的,在某些情況下,單純?yōu)榱藴p輕稅收負擔,可能會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生不利影響,從而導致企業(yè)整體現(xiàn)金流量下降和企業(yè)價值降低。
2.3最終目標是實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化
實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化這個目標包含兩層含義:第一,企業(yè)總體經(jīng)濟利益最大化。第二是企業(yè)的社會利益最大化。企業(yè)的整體利益既包括通過減輕稅負直接獲得的經(jīng)濟利益,又包括通過樹立誠信品牌間接獲得的有利于企業(yè)發(fā)展的環(huán)境和機遇。只有兩者兼得,企業(yè)的稅收籌劃才能稱得上達到了理想目的。
因此,稅收籌劃的目標應該是以減少或降低企業(yè)的稅收負擔,提高企業(yè)的稅收利益為直接目標和手段,以此達到企業(yè)經(jīng)濟利益最大化進而最終實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的根本目標。減輕稅收負擔,獲得稅收利益是稅務籌劃最直接的動機,也是稅務籌劃之所以興起與發(fā)展的根本原因,但不可能是稅務籌劃目的的全部。如何減少納稅負擔實質(zhì)上是一項系統(tǒng)工程,應該在相關法律制度、市場需要和經(jīng)營管理、長遠規(guī)劃等各方面綜合平衡,在納稅風險最低、納稅成本最小的前提下降低納稅負擔,通過實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟利益最大化而最終實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。所以說,最終目標是稅收籌劃的根本目標或長期目的,直接目標是實現(xiàn)最終目標的原動力,中間目標則是實現(xiàn)最終目標的直接路徑目標;具體目標和中間目標必須以最終目標為前提,最終目標只有通過直接目標的選擇和中間目標的運用方可得以實現(xiàn)。
3協(xié)調(diào)處理好企業(yè)稅收籌劃中的幾個關系
3.1稅收籌劃與稅收政策的關系
稅收政策是國家制定的指導稅收分配活動和處理各種稅收分配關系的基本方針和基本準則。企業(yè)的稅收籌劃活動是在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營和財務活動的合理籌劃和安排,達到減輕稅收負擔目的的行為。因此,企業(yè)進行稅收籌劃的過程實際上就是對稅收政策的選擇過程。企業(yè)稅收籌劃要充分利用政策導向,科學地提出籌劃方案,在稅收政策的框架下,合理地減輕企業(yè)的稅負。
3.2涉稅收益與非稅收益的關系
企業(yè)稅收籌劃主要分析的是涉稅利益,一般情況下對非稅利益分析不夠重視,而企業(yè)在經(jīng)營過程中所關心的不僅僅是涉稅利益,還關心非稅利益。因此,稅收籌劃過程中要重視分析對企業(yè)有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟利益、結構經(jīng)濟利益、比較經(jīng)濟利益、廣告經(jīng)濟利益等非稅利益,不能過分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。這就要求財務管理者在評估籌劃方案時要引進資金時間價值等觀念,把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來比較,同時注意其他非稅因素的影響。
3.3企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與稅收籌劃的關系
企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略是首要的,稅收籌劃是為之服務的。當企業(yè)決定是否進入某個市場時,考慮最多的是該市場發(fā)展的潛力,而不是稅收籌劃。例如當外商考慮是否到中國投資時,看重的是廣大的消費市場和良好的市場發(fā)展前景,而不是中國的稅收優(yōu)惠政策。盡管稅收優(yōu)惠政策能給投資者提供一個良好的經(jīng)營條件,但投資者有時為了開拓某個市場,是很少考慮稅收成本的。因為稅收只是影響企業(yè)經(jīng)營成本的因素之一,特別是關系企業(yè)未來的長遠發(fā)展戰(zhàn)略時,稅收籌劃應該服務于企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展戰(zhàn)略,只有這樣才能使稅收籌劃的終極目標得以實現(xiàn),否則會因為考慮短期的稅收負擔,而錯失了企業(yè)發(fā)展的良機,從而導致企業(yè)整體利益最大化目標難以實現(xiàn),這樣的稅負最輕也就失去了價值,這樣的籌劃也就無存在的必要。
3.4整體利益和局部利益的關系
企業(yè)稅收籌劃中要協(xié)調(diào)的局部和總體的利益關系包括兩方面:一是注意兼顧納稅單位內(nèi)部局部與整體的利益。對局部有利但對整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用,對局部和整體都有利的稅收籌劃要多用,對局部有大利但對整體無害或?qū)φw有大利但對局部有小害的稅收籌劃要擇機使用。二是注意兼顧國家與企業(yè)的利益。對企業(yè)有利但對國家和社會發(fā)展有害的稅收籌劃原則上要擯棄,對國家和企業(yè)自身都有利的稅收籌劃要多用。
3.5企業(yè)與稅務機關的關系
籌劃的目的在于付諸實施,再好的籌劃不能操作,那都是一紙空文。由于各地具體的稅收征管方式有所不同,稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權。這就要求籌劃前、中、后的全過程不能脫離與稅務主管部門的溝通與協(xié)調(diào),征得稅務部門的理解和支持。這樣做的優(yōu)點有兩方面:一是便于籌劃的完善。比如有些政策存在模糊性條款,通過及時溝通可以修改籌劃不妥之處。二是便于實施。征得稅務部門的同意,也就取得了他們的支持和理解,籌劃成功率自然就高。能否得到當?shù)刂鞴芏悇詹块T的認可,也是稅收籌劃方案能否順利實施的一個重要環(huán)節(jié)。實踐證明,如果不能主動適應主管稅務機關的管理特點,或者稅收籌劃方案不能得到當?shù)刂鞴芏悇詹块T的認可,就難以達到預期的效果,會失去其應有的收益。因此,加強與當?shù)囟悇諜C關的聯(lián)系,處理好與稅務機關的關系,充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求,及時獲取相關信息,也是規(guī)避和防范稅收籌劃風險的必要手段。
參考文獻
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1.有利于企業(yè)財務管理工作流程的制定以及目標的達成。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最主要目的就是盈利,而使公司獲得最大利潤的途徑有兩種,一方面是對各項生產(chǎn)活動進行科學規(guī)劃以盡可能地降低成本,提高產(chǎn)品在市場上的競爭力;另一方面則是通過稅收籌劃等措施,減少稅務支出,以減輕企業(yè)的資金負擔,使企業(yè)獲得更大的發(fā)展空間??陀^來說,稅收籌劃存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全部過程中,伴生于生產(chǎn)、經(jīng)營、投資和融資等種種工作之中。因此為了做好稅收籌劃工作,企業(yè)必須對自身的全部的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學籌劃,能夠確保企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動更具科學性。而且前文中已經(jīng)提到,做好稅收籌劃工作可以使企業(yè)獲得更大的資金空間,能夠讓企業(yè)在經(jīng)營和管理模式上更具自主性和主動性,可以降低企業(yè)達成預先制定的財務目標的困難性。
2.能夠使企業(yè)規(guī)避“稅收陷阱”。隨著法制進程的不斷推進和深入,我國的稅法也越來越完備,相對應的,稅法的法條也越來越多,關于稅收的規(guī)定也越來越復雜,其中有些條款一旦被忽視,會給企業(yè)的稅務支出造成很大的隱患,使企業(yè)陷入到“稅收陷阱”當中,大大加重企業(yè)的稅務支出,給企業(yè)的資金流轉造成很大的困擾。而在稅收籌劃工作過程中,企業(yè)管理層和財務部門會對稅法進行全面的研究和解讀,結合稅法中有利于減輕企業(yè)稅負的規(guī)定,積極創(chuàng)造有利于減輕企業(yè)稅負的條件和環(huán)境。因此,稅收籌劃工作能夠促使相關工作人員更加熟悉和掌握我國稅法的相關規(guī)定,又能有效地減輕企業(yè)稅負,使得企業(yè)能夠降低生產(chǎn)成本,提高在市場上的競爭力,同時又避免企業(yè)陷入“稅收陷阱”,加重企業(yè)的財務負擔。
二、稅收籌劃工作注意的幾點原則
1.稅收籌劃工作的合法性原則。前文中已經(jīng)提到,稅收籌劃工作是企業(yè)在國家相關法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)通過資源整合、以及對企業(yè)經(jīng)營管理活動的相關規(guī)劃從而在一定程度上降低企業(yè)的稅務支出,因此稅收籌劃工作必須以合法性為前提,在對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進行規(guī)劃時,必須要嚴格依照法律規(guī)定,這也是稅收籌劃工作與偷稅、漏稅等違法行為最顯著的區(qū)別所在。企業(yè)進行稅收籌劃工作時,可以在法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)制定一個或者多個稅收籌劃方案并從中選擇對企業(yè)最有利的稅收籌劃方案盡可能的減少企業(yè)的稅務支出,在合法的框架下努力實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化。如果超出法律允許的范圍,會導致企業(yè)受到更大的名譽損失和利益損失,因此企業(yè)在制定稅收籌劃方案時一定要堅持合法性原則。
2.稅收籌劃工作的擇優(yōu)性原則。前文中已經(jīng)提到,企業(yè)管理層和財務部門可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營情況,結合國家相關的法律法規(guī)制定數(shù)個稅收籌劃方案,但是在選擇稅收籌劃方案時,要對制定的所有稅收籌劃方案的具體財務支出數(shù)額進行計算,選擇最合適、支出最少的稅收籌劃方案,避免將精力集中在某一個特定的稅種上,只降低了一種稅種的稅務支出,卻增加了其它稅種的支出。同時在選擇稅收籌劃方案時應從長遠角度來考慮,不能單純地出于降低眼下稅務支出的目的,選擇短期內(nèi)對企業(yè)有力的稅收籌劃方案,而導致企業(yè)在未來一段時間之后稅務支出增加,加重企業(yè)的財務負擔。因此企業(yè)選擇稅收籌劃方案時,要對所有稅種統(tǒng)一考慮,統(tǒng)一規(guī)劃,堅持擇優(yōu)性原則,既考慮降低近期內(nèi)企業(yè)的稅務支出,也從降低未來稅務支出的目的來考慮,統(tǒng)籌規(guī)劃,科學預算,選擇最合適的稅收籌劃方案。
3.稅收籌劃工作的預先性原則。稅收籌劃工作的預先性原則是指企業(yè)的稅收籌劃工作必須要在企業(yè)納稅工作之前展開,也就是指企業(yè)的納稅義務相較于稅收籌劃是具有滯后性的。因此企業(yè)在制定一段時期內(nèi)的財務制度時,要針對我國關于不同稅種的不同稅收政策,對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、融資和理財?shù)然顒幼龀鲱A先的安排和規(guī)劃,制定最符合企業(yè)利益的稅收籌劃方案。總的來說,稅收籌劃工作應當領先于納稅義務,具有預先性。
三、稅收籌劃工作的一致性原則
1.稅收籌劃工作的一致性原則體是指稅收籌劃工作應該與企業(yè)自身的總體財務目標保持一致,從二者的歸屬性來說,稅收籌劃工作是企業(yè)財務管理工作的一個重要的組成部分,因此稅收籌劃工作應當服從于企業(yè)制定的財務管理總體目標。稅收籌劃可以有效地減少企業(yè)的稅務支出,但是這并不意味著一定能夠降低企業(yè)的總體生產(chǎn)成本,在制定稅收籌劃方案時,切忌單純地追求降低企業(yè)的稅務支出而導致企業(yè)總體生產(chǎn)成本的提高,加重企業(yè)的財務負擔。因此企業(yè)在制定稅收籌劃方案時,應當考慮稅收籌劃對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、和融資等工作的規(guī)劃可能給企業(yè)成本造成的影響,防止因小失大,因為追求減少稅務支出反而導致企業(yè)的生產(chǎn)成本增加,造成得不償失的負面影響。
2.提高對稅收籌劃工作的重視程度。前文中已經(jīng)指出,稅收籌劃工作是企業(yè)財務管理工作的重要組成部分,做好稅收籌劃工作能夠在很大程度上降低企業(yè)的生產(chǎn)成本,減輕企業(yè)的稅收負擔,提高企業(yè)在市場上的核心競爭力,有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。因此,無論是企業(yè)的管理層還是從事財務工作的相關人員都應該給予稅收籌劃工作以足夠的重視,本著為企業(yè)發(fā)展負責的態(tài)度,積極做好稅收籌劃工作。
3.提高企業(yè)的財務管理水平。近些年來,隨著我國對企業(yè)扶持力度的加強,我國的中小企業(yè)的數(shù)量每年都在以驚人的速度增加,但是需要指出的是,很多中小企業(yè)的財務管理水平較低,這也就使得這些企業(yè)的稅收籌劃工作的水平大打折扣。因此企業(yè)應當從提高自身利潤出發(fā),招納財務管理的專業(yè)人才,提高企業(yè)的財務管理水平,做好稅收籌劃工作。
四、結語
文章摘要:稅收籌劃的廣泛意義在于由于國家尤許我國納稅人通過自前的稅收法律的各種規(guī)則來做稅收的策劃,在不違法和不違反相關條例的情況下可以采用這些手段進行合理的稅收籌劃行為。本文枕企業(yè)的籌資進行相關的研究,針對目前我國的稅收法律現(xiàn)狀,襯現(xiàn)代企業(yè)的籌資過程的稅收籌劃進行論述,以期望指導實踐。
稅收籌劃具有合法、合理、籌劃、專業(yè)等特點。稅收籌劃與偷漏稅和避稅不同,而是一種解決目前企業(yè)全局稅收的最優(yōu)化的方案;稅收籌劃是合法的納稅行為,是被國家和政府的稅收政策所鼓勵的;企業(yè)稅收籌的標準和方案應該以企業(yè)價值為核心而展開,服務于企業(yè)財務管理的最終目標。在企業(yè)的籌資行為中,不同的籌資行為和方案會對企業(yè)產(chǎn)生不同的影響,為企業(yè)帶來不同的稅收征繳的效果。企業(yè)籌資決策的主要目標是利用籌資體系來滿足目前企業(yè)的資金需求,達到資金成本的最低。
一、企業(yè)權益籌資的稅收籌劃
首先,我們在對企業(yè)留存收益的籌資進行籌劃。在目前我國稅法的規(guī)定之中,除去機會成本的因素以外,企業(yè)留存收益的資金成本還是很低。但是在稅負角度上來講,企業(yè)留存收益是企業(yè)稅后的利潤的一部分,所以企業(yè)留存收益的稅收標準一般較高。面對這樣的問題,企業(yè)在留存收益過大的時候,資金成本將會很大,企業(yè)的節(jié)稅的手段和效果還不是那么科學和完整。
企業(yè)留存收益屬企業(yè)股東所有,我國稅收法律規(guī)定,企業(yè)稅收后利潤要提取相應比例的公積金和公益金,其余利潤要通過股東大會的決議才能確定分配標準,其中股東分紅和股利需要繳納一定的個人所得稅。所以要從股東的角度出發(fā),同時顧全企業(yè)的長遠發(fā)展,企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模需要資金的時刻要經(jīng)由股東大會的決定提取相應的盈余公積金,這樣就滿足了企業(yè)資本的需要。如企業(yè)把留存收益再次投人資本市場后,等于把股東的資本進行再次的投資,這樣既滿足了企業(yè)權益籌資的需要,又提高了股東的收益率,這么做的結果是一舉兩得。
其次,我們對企業(yè)的股票的籌資進行籌劃。按照我國稅法的相關規(guī)定,股息的稅務征收工作是針對稅后利潤的。那么企業(yè)發(fā)行股票所支付的月無息就下能享受相應的股息所得稅的收益,所以就加重了企業(yè)的稅負壓力,企業(yè)權益資本籌資的稅收籌劃空間就變得微乎其微了。但是根據(jù)稅法規(guī)定,外商企業(yè)允許在一定的期限內(nèi)分歧繳納出資,所以企業(yè)就可以利用這樣一個時間段來進行合理的稅收籌劃工作。具體操作程序是:企業(yè)分段注人注冊資本,在到位前股東按比例分享利潤。但資金不到位的話企業(yè)負債就會加大,企業(yè)相應的利潤就會變小,同時企業(yè)的負債的利息計算到企業(yè)費用之中,扣除了相應的賦稅。所以在股票籌資的過程中,我們要加強適度負債規(guī)模和比例的控制。
二、企業(yè)負債籌資的稅收籌劃
首先,企業(yè)間拆借籌資的稅收籌劃。企業(yè)為了籌資便利的需要在關聯(lián)為企業(yè)中產(chǎn)生借貸,在企業(yè)主要管理層要建立相應的財務樞紐來控制和操作企業(yè)關聯(lián)方拆借業(yè)務。如此操作的好處是對企業(yè)內(nèi)部的資行優(yōu)化整合,對債務和資本進行合理分配。對外部企業(yè)的整體籌資有信用和風險的保障,對內(nèi)的話可以調(diào)節(jié)企業(yè)的資金和債務。這樣一來財務服務功能的強化可以節(jié)省相應的費用,同時則務樞紐給企業(yè)帶來的稅務效益和資金管理也不容小覷。具體操作是:在企業(yè)內(nèi)部拆借過程之中,差別稅率的體現(xiàn)極為明顯,這樣企業(yè)可以轉移稅負。同時進行免稅和緩稅的操作,以便集中企業(yè)資金加人到企業(yè)發(fā)展的項目之中,進行利潤轉移工作。其次,企業(yè)銀行借貸款的稅收籌劃。在當今我國經(jīng)濟環(huán)境之下,銀行借貸款是企業(yè)籌集資金的有效途徑,企業(yè)通過技術改良和支柱產(chǎn)業(yè)規(guī)劃等工作可以向銀行的地方政府籌集相應的預算經(jīng)費,但借貸款的規(guī)模要視企業(yè)抵押和信用評級來規(guī)定。在這樣的情況下,國家政策貸款和普通貸款的申請和利用就需要銀行借貸款的稅收籌劃工作來進行相應的稅收籌劃工作。根據(jù)我國稅法規(guī)定,企業(yè)向金融機構的借貸利息的支出按照實際產(chǎn)生額進行收稅,向非金融機構的借貸款不高于金融機構同類和同期的利率計算金融以內(nèi)的數(shù)額進行相應的扣除,白藥之樣的情況下我們可以充分利用企業(yè)的財務功能,加快企業(yè)借貸規(guī)模,加強企業(yè)的稅收籌劃工作。同時,企業(yè)還可以與銀行協(xié)議利率和貸款期限等。這樣一來經(jīng)濟而決捷的本息了;!款的形式就可以加快企業(yè)銀行借貸款的稅收籌劃工作。
三、企業(yè)資本結構選擇的稅收籌劃
企業(yè)稅收籌劃工作的開展應該以所有者權益的提高作為標準,所以企業(yè)的資本稅后的資本結構選擇將是企業(yè)稅收籌劃的楊和著眼點。在目前的法律條件下,企業(yè)稅收籌劃應該確立企業(yè)相應的負債規(guī)模和比例,同時進一步強化企業(yè)負債籌資的合理結構。在企業(yè)實際的操作過程中,企業(yè)要根據(jù)各種不同的資本結構情況在多種方案中選擇最優(yōu)的稅收籌劃工作,同時在利用企業(yè)負債進行稅收籌的過程中,我們要注意相關的國家規(guī)定,以規(guī)避相關的法律風險。
首先,企業(yè)資本性的利息支出不應在稅前扣除。企業(yè)資本性的利息支出是在企業(yè)建造和購置固定資產(chǎn)范圍內(nèi)而發(fā)生的借貸款行為利息,企業(yè)開辦期間的若干部分支出被包括在內(nèi)。我國稅法明確規(guī)定資本性利息支出不納人費用一次性從應繳稅款中扣除。
1概念及特點
1.1稅收征管是一種執(zhí)行性管理
稅務人員在征管過程中,只能按既定的稅法正確執(zhí)行,在執(zhí)行過程中不得改變稅法,也不得放棄稅法要求履行的職責。因此,在稅收征管過程中遇到稅收法規(guī)無法執(zhí)行時,必須通過信息反饋,最終以修訂稅收法規(guī)的形式來解決,在法規(guī)未修訂之前,只能正確執(zhí)行。
1.2稅收征管應遵循法定程序
稅收征管的一切活動都應有法律依據(jù),遵循法定的程序,不得在征管過程中隨意變更。在稅收征管過程中若遇到了稅收征管程序方面的問題,也只能通過修改稅收征管法來解決,而不能在征管過程中相機行事。
2對稅收籌劃認識上的誤區(qū)
節(jié)稅籌劃是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下,充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優(yōu)惠政策,通過納稅人對籌資活動、投資活動以及經(jīng)營活動的巧妙安排,達到少繳或不繳稅的目的的行為。
3稅收征管籌劃的策略
3.1完善稅收制度,加強稅收法制建設是稅收征管籌劃的前提
(1)對稅收籌劃方案的合法性有明確、統(tǒng)一的認定標準。具體來說,即對逃稅、避稅籌劃以及合法的稅收籌劃的構成要素和性質(zhì)明確認定,并明確對合法的稅收籌劃方案的否定由稅務機關負舉證責任。
(2)稅收籌劃的基本方向的原則。規(guī)定納稅人必須利用合法的手段來實現(xiàn)其籌劃的最終目標,不得與立法精神相違備。
(3)明確稅收籌劃當事人的權利與義務。對稅收籌劃方案的受益人同時又是納稅人承擔方案所涉及的法律問題。并對其違規(guī)行為所負的法律責任加以明確。
3.2人的籌劃是稅收征管籌劃的關鍵環(huán)節(jié)
(1)建立良性的進入機制。
在個人信用方面,美國在招聘、選擇和安排公職人員方面有極其嚴格的規(guī)定,在上世紀70年代初,由美國就業(yè)平等機會委員會、人事管理總署、勞工部和司法部聯(lián)合提出了“雇員選擇程序統(tǒng)一準則”,所涉及的范圍十分廣泛,包括申請表、申請條件、績效測驗、審查、書面測驗、領導談話和領導測驗等。個人信用之所以能夠發(fā)揮作用,是因為通過對構成個人信用變量的分析可以預測其以后的行為。如果所預測的行為對社會不利,則要把該人排除在選擇之外。一般而言,個人信用越好的候選人,對他行為的預測越趨向良性,被錄取的概率就越大。
(2)建立良性的退出機制。
只升不降似乎已成為我國公職機構的鐵定規(guī)律。美國就設立了公績制委員會,接受雇員的申訴,維護雇員的權利,這樣的機制的存在可使退出機制實現(xiàn)了良性循環(huán),否則退出機制可能被扭曲,有可能成為不良動機的手段。因此,為保持機構的活力,應有進有退,能升能降,對于瀆職、失職和舞弊人員毫不留情地給予相應的處罰。
3.3征管程序的籌劃是稅收征管籌劃的中心環(huán)節(jié)
(1)在對稅務登記進行管理時,應注意以下問題:首先,在對領取稅務登記證的經(jīng)濟主體收取規(guī)費時,只收工本費,不收手續(xù)費及其他費用;其次,明確稅務登記證的地位,讓其發(fā)揮類似身份證的作用,確保每個納稅主體都有稅務登記證,實行普通納稅申報制度;再次,使稅務登記證做到全面性、準確性、低廉性、遵循許可證原則和懲罰性的原則。
(2)賬證的管理包括賬簿和憑證兩大類的管理。賬簿管理應做到合法、準確、完整和耐久,記賬憑證管理應做到以原始憑證為基礎,憑證上的項目應齊全。
(3)納稅申報方式主要有三種:一是網(wǎng)上申報,適用于有限公司等單位納稅人;二是雙委托納稅申報,即稅務機關委托銀行給納稅人開戶,由銀行定期劃款的申報方式,適用于個體工商戶納稅人;三是上
門申報,即納稅人自行到大廳進行申報。申報方式更加靈活,節(jié)省了大量的人力、物力和財務。
論文提要:稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi),通過對自身經(jīng)營或投資活動的適當安排,在不妨礙正常經(jīng)營的前提下,達到稅負最小化的目標。本文首先介紹了稅收籌劃的概念,以及稅收風險的概念和特征,針對稅收風險提出了防范的措施。
稅收籌劃屬于企業(yè)財務管理的范疇,它的目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的,即實現(xiàn)股東財富最大化或企業(yè)價值的最大化,因此稅收籌劃應遵循成本效益原則。在進行稅收籌劃時,首先要進行“成本-效益”分析,合理預測籌劃成本和籌劃收益。所謂籌劃收益指的是納稅人因稅收籌劃而取得的稅收利益,通常是由于采取稅收籌劃方案而減少的稅收,而籌劃成本指的是因選擇籌劃方案而付出的額外費用或放棄其他方案的機會成本。
一、稅收籌劃的概念及特征
(一)稅收籌劃的概念。企業(yè)稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規(guī)劃,利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策,選出合適的稅收方法,從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為,從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。
(二)企業(yè)稅收籌劃的特征
1、政策導向性。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿,國家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)規(guī)劃布局均體現(xiàn)在稅法的具體條款上。屬國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)往往少征稅款;屬國家需要限制的產(chǎn)業(yè),則大多加重征稅。而企業(yè)稅收籌劃,則是在法律許可的范圍內(nèi)進行的,以稅法為依據(jù),并在深刻理解稅法精神和有多種應稅方案可供選擇的情況下,做出繳納稅負最低的抉擇。
2、選擇最優(yōu)性。因為企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的,為此某項經(jīng)濟行為,當稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時,或完成某項經(jīng)濟活動有兩種以上方案供選用時,就存在稅收籌劃的可能。也就是說,企業(yè)稅收籌劃就是在若干方案中選擇稅負最輕或整體效益最大的方案。
3、事前籌劃性。稅負對于企業(yè)來說是可以控制的,也就是說,在應稅義務發(fā)生之前,企業(yè)就可以進行事先的籌劃安排。如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定,適當調(diào)整收入和支出,對應納稅額進行控制等。這從稅收法律的角度來講,稅收要素是由法律明確規(guī)定的;從理論上講,應納稅額也應由法律明確規(guī)定,但目前法律所規(guī)定的卻僅僅是稅收要素,如納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等,而無規(guī)定納稅人稅基的具體數(shù)額,這就給納稅人通過經(jīng)營活動來減少稅基提供了可能。
4、成功性不確定。企業(yè)稅收籌劃是一種事先安排,涉及較多的不確定性因素,其成功率并非百分之百;同時,企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)濟效益也是一個預估的范圍,不是絕對數(shù)字。因此,企業(yè)在進行稅收籌劃時,應盡量選擇成功概率較大的方案。
二、企業(yè)稅收籌劃風險
(一)企業(yè)稅收籌劃風險的定義。風險是預期結果的不確定性,風險不僅包括負面效應的不確定性,還包括正面效應的不確定性。稅收籌劃作為企業(yè)財務管理決策的一個重要組成部分,其結果同樣具有不確定性。稅收籌劃風險是籌劃結果的不確定性。風險管理中人們更關注的是風險的負面效應,即風險可能帶來的損失。因此,對稅收籌劃風險我們還可以這樣理解:稅收籌劃風險是納稅人的財務活動和經(jīng)營活動針對納稅而采取各種應對行為時,所可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標落空、偷逃稅罪的認定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本的現(xiàn)金流出。
(二)企業(yè)稅收籌劃風險產(chǎn)生的原因。對稅收籌劃風險成因及其防范進行研究,從而達到降低風險發(fā)生的概率,減小風險損失,提高經(jīng)濟效益,具有十分重要的意義。
稅收籌劃風險產(chǎn)生的原因主要有以下幾個方面:
1、政策風險。政策風險是指稅務籌劃者利用國家政策進行稅務籌劃活動以達到減輕稅負目的過程中存在的不確定性??傮w上看,政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。第一,政策選擇風險。政策選擇風險,即錯誤選擇政策的風險。企業(yè)自認為所作出的籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī),但實際上可能會由于政策的差異或認識的偏差受到相關的限制或打擊。由于稅務籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點,因此稅務籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。第二,政策變化風險。國家政策不僅具有時空性,且隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化,其時效性也日益顯現(xiàn)出來。
2、不依法納稅的風險。選擇納稅核算方法是進行稅務籌劃的重要手段,有時納稅核算方法從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了,但是由于對有關稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅、漏稅、避稅,從而受到稅務機關的處罰。如某服裝廠接受個體經(jīng)營者代購的紐扣,由于未按要求完成代購手續(xù),被稅務機關確認為接受第三方發(fā)票而受到查處就是一例。
3、信息風險。對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關系較大的稅務籌劃業(yè)務,納稅人通常聘請稅務籌劃專業(yè)人士,如注冊稅務師來進行。在進行稅務籌劃的過程中,由于存在信息不對稱,往往會使稅務籌劃處于盲目狀態(tài)。如果稅務籌劃專業(yè)人士對納稅人了解不夠或者納稅人故意隱瞞有關信息,就會導致籌劃人員提出不當?shù)姆桨?,從而發(fā)生信息風險。
4、籌劃方案不被稅務機關認同的風險。進行稅務籌劃,由于許多活動是在法律的邊界運作,稅務籌劃人員很難準確把握其確切的界限,有些問題在概念的界定上本來就很模糊,比如稅務籌劃與避稅的區(qū)別等,況且各地具體的稅收征管方式有所不同,稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權,這可能導致納稅人實施的稅務籌劃方案不被稅務機關認同的風險。5、投資扭曲風險。建立現(xiàn)代稅制的一項主要原則應是稅收的中立性,即中性原則,納稅人不應因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實上卻并非如此,納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為給企業(yè)帶來機會損失的可能性,即為投資扭曲風險。這種風險源于稅收的非中立性,可以說,稅收非中立性越強,投資扭曲風險越大,相應的扭曲成本也就越高。
三、企業(yè)稅收籌劃風險的防范
針對上文提到的稅收籌劃風險,提出了以下防范措施:
(一)提高稅務籌劃的風險意識。確立法制觀念,認真選擇,避免籌劃手段選擇上的風險。稅務籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務籌劃工作的基礎,嚴格遵守相關稅收法規(guī)是進行籌劃工作的前提,一項違法的稅務籌劃,無論其成果如何顯著,注定是要失敗的。這就要求企業(yè)自身應做到依法誠信納稅,辦理稅務登記,建立健全內(nèi)部會計核算系統(tǒng),完整、真實和及時地對經(jīng)濟活動進行反映,準確計算稅金、按時申報、足額繳納稅款,樹立風險意識。
(二)牢固樹立風險意識,密切關注稅收政策變化趨勢。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復雜性,稅收籌劃的風險無時不在。因此,企業(yè)在實施稅收籌劃時,應當充分考慮到籌劃方案的風險,然后再作出決策。即稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要,而不斷修正和完善,其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。企業(yè)在進行稅收籌劃時,應收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關的稅收政策及其變動情況,及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響,準確把握立法宗旨,適時調(diào)整稅收籌劃方案,確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。
(三)提高稅收籌劃人員素質(zhì)。稅收政策是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷變化的,因此進行稅務籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點,及時關注稅收政策的變化趨勢。這也要求不斷增強籌劃人員素質(zhì),使他們對稅收政策有很好的了解,同時也可避免籌劃具體執(zhí)行上的風險,這就要求籌劃的決策者和執(zhí)行者必須夠“專心”,一方面要提高籌劃工作的專業(yè)化水平,根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和具體需求,專心培養(yǎng)使用或聘用專業(yè)化的籌劃團隊,優(yōu)化籌劃隊伍的素質(zhì)結構,使其能力得以充分發(fā)揮;另一方面要給予籌劃隊伍足夠的信任,盡量減少對籌劃具體操作的人為干擾,使籌劃人員能專心開展工作,從而將籌劃執(zhí)行過程中的風險降至最低。
參考文獻:
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論文關鍵詞:稅收籌劃;資本結構;財務杠桿
資金的籌集過程都是企業(yè)財務工作中的一項至關重要的內(nèi)容。融資活動對企業(yè)的資本運作與經(jīng)營行為都有重要的影響。所以,企業(yè)在融資的過程中,通過對企業(yè)融資行為進行科學合理的稅收籌劃,不但可以節(jié)約企業(yè)的融資成本,也可以減輕企業(yè)的稅收負擔,通過合理的稅收籌劃以節(jié)約企業(yè)的融資成本和減輕企業(yè)的稅負水平顯得十分重要。
一、企業(yè)融資的主要方式
不同的融資模式?jīng)Q定了企業(yè)不同的資本結構和股權結構,從而也就決定了企業(yè)所面對的稅收方面的負擔,最終影響了企業(yè)整體價值的最大化的實現(xiàn)。企業(yè)融資的主要方式有內(nèi)部融資、外部融資和融資租賃三種。
(一)內(nèi)部融資
內(nèi)部融資是指將企業(yè)的自有資金和在生產(chǎn)過程中的資金積累部分構成企業(yè)的資金投入,具體的說就是企業(yè)將本企業(yè)的留存收益和折舊轉化為投資的過程。內(nèi)源融資來源于企業(yè)內(nèi)部,無需花費融資成本,也不需花費融資費用,不存在還本付息與分紅派息的問題,是最理想的融資方式。企業(yè)的建立初期首要依靠的是內(nèi)源融資,降低融資成本,使企業(yè)盈利水平不斷提高。內(nèi)源融資是最基本的融資方式,也是企業(yè)首選的融資方式。只有當企業(yè)的內(nèi)源融資無法滿足企業(yè)的資金需要時,企業(yè)才會轉向外源融資。
(二)外部融資
企業(yè)的外部融資,包括直接融資和間接融資兩種分類。直接融資是指企業(yè)進行的首次上市籌集資金,配股等股權融資活動,所以也稱股權融資;間接融資是指企業(yè)資金來源于銀行、非銀行金融機構的貸款等債權融資活動,所以也稱債權融資。隨著技術的進步和生產(chǎn)規(guī)模的擴大,單一的融資方式很難滿足企業(yè)的資金需求。不同的融資模式?jīng)Q定了企業(yè)的不同的資本結構和股權結構,投資人與公司的關系不同,權利和利益分配不同,從而對公司的治理結構產(chǎn)生影響。
(三)融資租賃
融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)融資的一種重要方式,企業(yè)在管理通過融資租賃獲得的資產(chǎn)時,視為自有資產(chǎn),計提折舊。這樣企業(yè)不需要籌集大量資金可以使用資產(chǎn),同時,計提的折舊又可以抵扣當期利潤,當然可相應減少企業(yè)的應納稅所得額。
(四)最佳資本結構的形成
資本結構是指企業(yè)的資金來源構成以及其比例關系。企業(yè)的最佳資本結構的選擇就是對權益資金和負債資金在整個資金的比重之中的權衡,以確定本企業(yè)的最佳結構。企業(yè)通過財務杠桿效應來確定運用負債對普通股收益的影響額,確定是企業(yè)的加權平均成本最低,企業(yè)價值達到最大化的資本結構。融資決策是每個企業(yè)都會面臨的問題,也是企業(yè)生存和發(fā)展的關鍵問題之一。融資決策需要考慮眾多因素,稅收因素是其中之一。利用不同融資方式、融資條件對稅收的影響,精心設計企業(yè)融資項目,以實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或者股東收益最大化,是稅收籌劃的任務和目的。
以下是某公司三種融資方案的比較:(單位:萬元)
由以上三種方案可以看出,在息稅前利潤和貸款利率不變的條件下,隨著企業(yè)負債比例的提高,權益資本的收益率在不斷增加。通過比較不同資本結構帶來的權益資本收益率的不同,選擇所要采取的融資組合,實現(xiàn)股東收益最大化。我們可以選擇方案c作為該公司投資該項目的融資方案。
二、企業(yè)融資活動中的稅收籌劃模式分析
融資活動作為一項相對獨立的企業(yè)活動,主要借助于因資本結構變動產(chǎn)生的杠桿作用對經(jīng)營收益產(chǎn)生影響。資本結構是企業(yè)長期債務資本與權益資本之間的構成關系。企業(yè)在融資過程中應當考慮以下幾個總是:融資活動對于企業(yè)資本結構的影響;資本結構的變動對于稅收成本和企業(yè)利潤的影響;融資方式的選擇在優(yōu)化資本結構和減輕稅負方面對于企業(yè)和所有者稅后利潤最大化的影響。
(一)涉及到企業(yè)融資中的主要稅種
企業(yè)的融資渠道大致可以分為負債和資本金兩大類,這兩類融資方式的稅收待遇是不同的。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定,納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間,向金融機構借款的利息支出,按照實際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機構借款的利息支出,不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準予扣除。因此,企業(yè)通過負債的方式融資,負債的成本——借款利息可以在稅前扣除,從而減輕了企業(yè)的稅收負擔。稅法同時規(guī)定,企業(yè)通過增加資本金的方式進行融資所支付的股息或者紅利是不能在稅前扣除的,因此,僅從節(jié)稅的角度來講,負債融資方式比權益融資方式更優(yōu)。
(二)企業(yè)融資活動中的稅收籌劃模式
1.內(nèi)源融資。企業(yè)通過自我積累方式進行籌資,所需時間較長,無法滿足絕大多數(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營需要。另外,從稅收的角度來看,自我積累的資金也不存在利息抵扣所得額的總是,無法享受稅收優(yōu)惠。再加上資金的占用和使用融為一體,企業(yè)所承擔的風險比較高。一般來講,企業(yè)以自我積累方式籌資所承受的稅收負擔要重于向金融機構借款所承受的稅收負擔,貸款融資所承受的稅收負擔要重于企業(yè)間拆借所承受的稅收負擔,企業(yè)間借貸的稅收負擔要重于企業(yè)內(nèi)部集資的稅收負擔。
2.債券融資。發(fā)行債券日漸成為大公司融資的主要方式。債券是經(jīng)濟主體為籌集資金而發(fā)行的,用以記載和反映債權債務關系的有價證券,由企業(yè)發(fā)行的債券稱為企業(yè)債券或公司債券。債券發(fā)行融資對象廣、市場大,企業(yè)比較容易找到降低融資成本、提高整體收益的方法,另外,由于債券的持有者人數(shù)眾多,有利于企業(yè)利潤的平均分擔,避免利潤過于集中所滯來的較重稅收負擔。
3.銀行借款。向金融機構借款也是企業(yè)較常使用的融資方式,由于借款利息可以在稅前扣除,因此,這一融資方式比企業(yè)自我積累資金的方式在稅收待遇上要優(yōu)越。企業(yè)的資金來源除權益資金外,主要就是負債。負債融資,一方面?zhèn)鶆绽⒖梢缘譁p應稅所得,減少應納所得稅額;另一方面還可通過財務杠桿作用增加權益資本收益率。假設企業(yè)負債經(jīng)營,債務利息不變,當利潤增加時,單位利潤所負擔的利息就會相對降低,從而使投資乾收益有更大幅度的提高,這種債務對投資收益的影響就是財務杠桿作用。僅從節(jié)稅角度考慮,企業(yè)負債比例越大,節(jié)稅效果越明顯。但由于負債比例升高會影響將來的融資成本和財務風險,因此,并不是負債比例越高越好。
4.股票融資。發(fā)行股票是上市公司融資的選擇方案之一。由于發(fā)行股票所支付的股息與紅利是在稅后利潤中進行的,因此,無法像債券利息或借款利息那樣享受稅前列支的待遇。但發(fā)行股票不需償還本金,沒有債務壓力,成功發(fā)行股票對于企業(yè)來講也是一次非常好的自我宣傳機會,往往會給企業(yè)帶來其他方面的諸多好處。
(四)企業(yè)融資活動中稅收籌劃中的其它方面
1.長期借款的還款方式籌劃。在長期借款融資的稅收籌劃中,借款償還方式的不同也會導致不同的稅收待遇,從而同樣存在稅收籌劃的空間。比如某公司為了引進一條先進生產(chǎn)線,從銀行貸款l000萬元,年利率為10%,年投資收益率為18%,五年內(nèi)全部還清本息。經(jīng)過稅收籌劃,該公司可選擇的方案主要有四種:(1)期末一次性還本付清;(2)每年償還等額的本金和利息;(3)每年償還等額的本金100萬元及當期利息;(4)每年支付等額利息100萬元,并在第五年末一次性還本。
在以上各種不同的償還方式下,所償還額、總償還額、應納稅額以及企業(yè)的整體收益均是不同的。一般來講,第一種方案給企業(yè)帶來的節(jié)稅額最大,但它為企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益卻是最差的,企業(yè)最終所獲利潤低,而且現(xiàn)金流出量大,因此是不可取的。第三種方案,盡管企業(yè)繳納了較多的所得稅,但其稅后收益卻是最高的,而且現(xiàn)金流出量也是最小的。因此.它是最優(yōu)方案。第二種方案次估,它給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益小于第三種方案,但大于第四種方案。長期借款融資償還方式的一般原則是分期償還本金和利息,盡量避免一次性償還本金或者本金和利息。
論文摘要:該丈分析了農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)在稅收、財務方面存在的一些問題,指出了問題的癥結、討論了如何加強稅收、對務管理,以期開鑿出一條在我國市場經(jīng)濟條件下加強農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)稅收管理的思路。
我國加人WTO以后、為扶持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的持續(xù)發(fā)展,發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)職能,國家稅務總局在2002年把購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品抵扣稅率由原來的10%提高到13%,增加了農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅抵扣額。隨著一般納稅人對農(nóng)產(chǎn)品收購憑證需求量的增大,其稅收、財務管理方面問題日漸突出,因此必須進一步加強對農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅收管理和監(jiān)督。
1當前農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)稅收管理中存在的主要問題
1.1虛增農(nóng)產(chǎn)品收購價格和數(shù)量。有的企業(yè)在開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證時搜自提高購進價格,或增加購進數(shù)量,擴大抵扣金額,多抵增值稅。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)有3家企業(yè)不同程度地存在著提高價格或虛開數(shù)量的問題。
1.2項目鎮(zhèn)寫不全。有的企業(yè)在開具收購憑證時不填“計量單位”、“收購數(shù)量”和“單價”、有的不填“收購單位名稱”和“驗貨員”欄。銷售者的姓名和地址不實。企業(yè)為能抵扣稅款,就虛擬銷售者的姓名和地址。特別是農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務數(shù)量多,而且大部分為現(xiàn)金交易,因而稅務機關在核查收購憑證時也無法確定是直接銷售的還是通過中間載體銷售的,對收購憑證的真實性難以掌握。
1.3拉自擴大抵扣范圍。有些企業(yè)為了隱藏真實經(jīng)營狀況對一些不該開具收購憑證的購進貨物行為,或根本不屬于農(nóng)副產(chǎn)品收購范圍的開支,如運費、差旅費、加工費、其他勞務,甚至連部分工資支出都用非法填開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的方式支出。這樣既可以多抵扣進項稅,又能少繳企業(yè)所得稅和個人所得稅、也不影響其利潤核算。這種偷稅的手段很隱蔽,且查證難度大。如某皮草有限公司把無法取得增值稅發(fā)票的染色費開進農(nóng)產(chǎn)品收購憑證中、以抵扣增值稅進項。還有企業(yè)將32萬元的工資用開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的方式支付,并進行了增值稅抵扣。
1.4收購憑證開具時間上不娩范。有的企業(yè)利用提前或滯后開具發(fā)票的方式,來調(diào)節(jié)當期的應納稅額,從而達到減少當期應納稅款的目的。某裘皮有限公司在2002年9月一次開具了160萬元的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證,在當月及以后月份,按每月銷售額陸續(xù)進行增值稅抵扣。
1.5把收購憑證作為調(diào)節(jié)稅負的工具。有的企業(yè)根本不按規(guī)定將農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開給收購對象,而是于期末根據(jù)當期的生產(chǎn)成本倒擠收購憑證金額,并自行填開,人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本率,以達到多抵扣稅款的目的。
1.6免稅農(nóng)產(chǎn)品無法確定是直接銷售的還是通過中間載體梢售的。從目前我們掌握的情況分析,通過中間載體購人的農(nóng)產(chǎn)品所占比重應大于直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購的比重。這在以農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的企業(yè)和從事農(nóng)產(chǎn)品零售的商貿(mào)企業(yè)中反映尤為突出,當前部分行業(yè)收購企業(yè)較少直接從農(nóng)戶收購農(nóng)產(chǎn)品,其進貨渠道主要有兩種:一是存在個體流動商販直接上門送貨現(xiàn)象。原因是企業(yè)直接收購農(nóng)產(chǎn)品,耗時費力成本高,同時農(nóng)戶受地理和交通條件的限制也很少送貨上門。因此,簡單靈活、貨物周轉快、投入少、費用低的個體商販應運而生,成為農(nóng)戶和企業(yè)之間聯(lián)系不可缺少的橋梁。由于他們季節(jié)性強,無固定經(jīng)營場所,稅務機關難以實施有效管理,形成一批無證業(yè)戶,無發(fā)票開具。二是存在從經(jīng)營企業(yè)購進和異地調(diào)撥現(xiàn)象。在當前市場經(jīng)濟條件下、農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè),特別是作為農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)出口企業(yè),由于國內(nèi)需求有限,產(chǎn)品主要供應出口,企接到大宗定單時難以及時組織貨源并保證產(chǎn)品規(guī)格和質(zhì)量,只能采取從其他企業(yè)調(diào)撥或異地調(diào)撥的形式,調(diào)撥企業(yè)有時不開具銷售發(fā)票。
2問題的癥結
2.1收的憑證功能異化、例弱了增值枕的管理。一是使農(nóng)產(chǎn)品收購憑證成為增值稅抵扣憑證,削弱了增值稅通過專用發(fā)票環(huán)環(huán)相聯(lián)、互相制約的優(yōu)點;二是虛開、多開現(xiàn)象的出現(xiàn),留下很大的管理漏洞。一方面造成收購企業(yè)擅自擴大抵扣范圍,另一方面造成無證戶偷逃增值稅。一些企業(yè)從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營單位購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時,為了擴大抵扣額,一般不向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票,而是自行開具“收購憑證不僅造成收購企業(yè)擴大收購憑證使用范圍違規(guī)抵扣進項稅,而且給經(jīng)營單位進行賬外經(jīng)營提供了便利,造成企業(yè)小金庫的存在。
2.2虎開收的憑證畏抽增位祝稅基。由于收購憑證是收購單位即用票單位自行填開,自行申報抵扣,因此存在較大的隨意性,存在虛開、多開及調(diào)整當期應納稅款的現(xiàn)象,同時稅務機關對其開具填用方面缺乏有力的監(jiān)控制度,這為不法分子藉此偷稅提供了可趁之機。盡管我們現(xiàn)在采取了一些諸如憑身份證抵扣、本人簽字等管理措施,但事實上,這些規(guī)定只能治標不能治本。對于不法分子而言,虛擬一個銷售方易如反掌,而稅務機關由于時間、地域等客觀因素的限制,要想核實每一筆“收購業(yè)務專用發(fā)票”內(nèi)容的真實性也是不太現(xiàn)實的,特別是外埠收購業(yè)務。因此。從目前對企業(yè)“收購憑證”的征管狀況來看,稅務機關的監(jiān)管力度是非常薄弱的,缺乏有效性和科學性。
3加吸對農(nóng)產(chǎn)晶收購企業(yè)稅收管理的措施
3.1加強稅收政策的宜傳、培訓。少數(shù)企業(yè)漏報、少報銷售收人,主要原因是不了解稅收政策,收購憑證、運費發(fā)票的不合理抵扣,也是由于法制觀念不強、稅收政策掌握不嚴造成的.因此,加強對納稅人,特別是增值稅一般納稅人李前和事后的政策宜傳、培訓、輔導,讓納稅人及時了解稅收政策,正確執(zhí)行稅收政策,進行日納雙方的溝通已成為當務之急.
3.2嚴格一般納枕人收勸憑征使用資格的審批制度。稅務機關應從各個方面對申請使用收購憑證的企業(yè)進行認真審查,嚴格把關,確保使用收購憑證資格的審批不流于形式。同時要加強日常的管理和檢查工作,對賬簿不齊全,會計核算不健全,特別是庫存農(nóng)產(chǎn)品的原始資料不記錄或記錄不完整的,一律不得領購和使用收購憑證,已領購使用的,停止供應并收回收購憑證。
3.3改進農(nóng)產(chǎn)品收的憑證的抵扣條件和方式。改購進扣稅法為實耗扣稅法。將計提的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額列人“待攤費用—農(nóng)產(chǎn)品待抵扣稅金”科目。企業(yè)在抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額時,按實際耗用或銷售的農(nóng)產(chǎn)品成本,以及規(guī)定的扣除率,計算出應抵扣的進項稅額,將這部分應抵扣的進項稅額,從“待攤費用—農(nóng)產(chǎn)品待抵扣稅金”科目轉人到“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”科目。實行實耗扣稅法可以有效控制虛假申報,納稅人只要不作銷售,其庫存商品(產(chǎn)品)就無法減少,進項稅就不能抵扣,避免了納稅人一方面抵扣稅款,另一方面又不計提銷項稅的雙向逃稅行為。
3.4修定《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征祝范圍注釋》,對不含枕的農(nóng)產(chǎn)品不允許抵扣。目前我國的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)也向規(guī)模化、機械化、集約化發(fā)展,大部分農(nóng)產(chǎn)品均進行了工業(yè)性的深加工,以前農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的虛擬抵扣制度客觀上使應該辦理稅務登記的企業(yè)不辦理登記,使大量稅款流失,為稅收征管帶來了漏洞。因此我們認為今后國家政策應是在廣泛認定增值稅一般納稅人的基礎上,以金稅工程為主線,真正實現(xiàn)增值稅的“憑票抵扣”制度,由市場規(guī)則來調(diào)節(jié)市場運行,而不是以稅收的讓步來保證某產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,對國家確需支持的,可采取轉移支付手段予以補貼。
3.5加強對企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品數(shù)童及進出倉的檢查與管理。
由于現(xiàn)行增值稅實行購進扣稅法,進項稅額的大小直接影響到企業(yè)當期應納稅額的多少。為了少繳稅款,一部分農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購企業(yè),就利用提前或滯后以及虛構收購數(shù)量開具收購憑證的方式調(diào)整當期的應納稅額。為核實企業(yè)收購業(yè)務的真實性,制約企業(yè)據(jù)實填開收購數(shù)量,應積極推行收購數(shù)量報審制度,分行業(yè)、分規(guī)模地對不同企業(yè)核定不同的收購數(shù)量報備底限,對一次性購人數(shù)量較大的應及時下戶核實,特別是對臨近月末時頻繁的收購業(yè)務進行確認,以防收購單位借機虛開、多開收購業(yè)務專用發(fā)票,調(diào)整當月應納稅款對不報備的收購業(yè)務,不予抵扣進項稅款。