時(shí)間：2023-03-14 15:18:29
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【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展 個(gè)稅現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題 完善我國(guó)個(gè)人所得稅制
隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅制雖已幾次做了相應(yīng)調(diào)整，但還在其運(yùn)行過(guò)程中，存在著稅制不完善、公民納稅意識(shí)淡薄、執(zhí)法不嚴(yán)等問(wèn)題，致使稅款流失嚴(yán)重。因此，完善我國(guó)個(gè)人所得稅制，使其更加規(guī)范化，符合國(guó)際慣例，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。
一、我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
1、稅源隱蔽分散難以監(jiān)控。隨著我國(guó)改革開(kāi)放及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得個(gè)人收入來(lái)源渠道增多，收入水平顯著提高，收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜。除稅法上列舉的十一項(xiàng)內(nèi)容外，還有許多隱蔽性收入及灰色收入等稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法監(jiān)控。而且在窄的課稅范圍內(nèi)還規(guī)定了一些免稅、減稅政策，致使大量的稅收收入流失。
2、稅制模式片面單一，無(wú)法體現(xiàn)公平合理。我國(guó)個(gè)人所得稅的征收，目前采用的是分類法，對(duì)不同的收入采取了不同的稅率，但對(duì)納稅人不同的收入來(lái)源沒(méi)有考慮進(jìn)去，容易造成高收入群體偷、漏稅問(wèn)題，一定程度上減弱了以稅收調(diào)節(jié)收入分配的職能。這種稅制模式不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，從而會(huì)造成所得來(lái)源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來(lái)源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平的目的，從而與個(gè)人所得稅的主要目標(biāo)產(chǎn)生嚴(yán)重的沖突。
3、工資薪金費(fèi)用扣除“一刀切”不合理。根據(jù)我國(guó)國(guó)情，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不平衡，不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同，存在差異，發(fā)達(dá)地區(qū)，工資收入已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了2000元，而在欠發(fā)達(dá)地區(qū)平均工資收入?yún)s依然低于2000元，如果全國(guó)“一刀切”，那么，無(wú)法實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)居民收入的立法目的。同時(shí)根據(jù)馬克思勞動(dòng)力價(jià)值理論，它包括三個(gè)方面的內(nèi)容：第一，勞動(dòng)力只是作為活的個(gè)體的能力的存在；第二，生產(chǎn)勞動(dòng)力所必須的生活資料的總和，要包括勞動(dòng)者的子女的生活資料，只有這樣，這種特殊商品的所有者的種族才能在商品市場(chǎng)上永遠(yuǎn)延續(xù)下去；第三，要使人獲得一定的勞動(dòng)技能和技巧，成為熟練的和專門(mén)的勞動(dòng)力，就要有一定的教育或訓(xùn)練。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅制的費(fèi)用扣除在具體執(zhí)行過(guò)程中，與勞動(dòng)力價(jià)值的決定理論相脫離，具體表現(xiàn)，一是雖然考慮了對(duì)維持勞動(dòng)者所需的生活資料的價(jià)值的扣除，但沒(méi)有考慮為取得收入所必須支持的有關(guān)費(fèi)用的扣除，沒(méi)有考慮個(gè)人月度之間的收入差異，沒(méi)有考慮通貨膨脹因素。近一兩年這情況特別明顯，物價(jià)不斷上漲；二是沒(méi)有考慮個(gè)人承受的債務(wù)額的差異，沒(méi)有考慮納稅人的具體家庭開(kāi)支情況和實(shí)際負(fù)擔(dān)能力。三是沒(méi)有考慮維持勞動(dòng)者家庭以及勞動(dòng)者本人的教育費(fèi)用，社會(huì)是不斷進(jìn)步的，我們?cè)诮鼛啄陙?lái)也是提倡終身教育，子女的教育費(fèi)從幼兒園到大學(xué)有不斷上升的趨勢(shì)，特別是大學(xué)教育費(fèi)，有好多孩子因經(jīng)濟(jì)問(wèn)題不能接受完整的教育，而目前所得稅法沒(méi)有將教育費(fèi)予以扣除。
4、個(gè)人所得稅稅率及稅率檔次不合理。我國(guó)工薪所得適用5%-45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高稅率達(dá)45%，這種稅率雖然適用者極少，但對(duì)于適用此稅率的納稅人而言，會(huì)嚴(yán)重傷害他們的積極性，另外，絕大多數(shù)納稅人只適用5%-15%的稅率，而20%-45%的稅率基本不起作用，稅率檔次太多不僅會(huì)增加稅制的復(fù)雜程度，而且增加了偷漏稅的機(jī)會(huì)。還有，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅是進(jìn)行分類計(jì)算，即來(lái)自不同收入按不同稅率方法計(jì)算，對(duì)工資按5%-45%的累進(jìn)稅率，對(duì)稿酬所得按20%稅率，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬、利息股息、財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓所得按20%稅率。這同樣存在不合理之處，例如，同樣收入是3000元，如果你把它按工資、薪金計(jì)算為：（3000-2000）?鄢10%-25=100（元）；如果你把它按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算為：（3000-800）?鄢20%=440（元），那么納稅人會(huì)選擇將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資、薪金，以達(dá)到節(jié)稅的目。這可以說(shuō)是個(gè)人納稅籌劃，實(shí)際上是鉆法律空子，即法律本身存在漏洞。
5、個(gè)稅來(lái)源比例不合理，偷逃個(gè)稅有所上升。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅來(lái)源由較小比重逐漸變大。1994年以來(lái)有持續(xù)增長(zhǎng)的趨勢(shì)，然而每年全國(guó)征收個(gè)人所得稅額中，多數(shù)是工薪階層繳納，而個(gè)體工商戶繳納的僅占少數(shù)，這是十分反常和不合理的，也造成了新的分配不公，另外，偷逃個(gè)人所得稅有所上升，正如上述那個(gè)案件，納稅人可以鉆法律空子，還有用多頭出工資的方法，例如，A月工資4000元，按正常計(jì)算為：（5000-2000）?鄢15%-125=325（元），即應(yīng)交個(gè)人所得稅為325元；而一些人采取將A的工資一分為二，即加多一個(gè)B，其計(jì)算為：（2500-2000）?鄢5%=25（元），兩個(gè)合計(jì)50元，可少交275元的稅，或者通過(guò)其他方式發(fā)放，當(dāng)然還有不少其他方式手段偷逃個(gè)人所得稅。
二、對(duì)策措施
綜上所述，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅還存在著不少缺陷，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)“一刀切”不合理，稅率及稅率檔次不合理，以及偷逃個(gè)人所得稅案件的上升，這些對(duì)于社會(huì)的穩(wěn)定造成很不利的影響。進(jìn)一步改革和完善我國(guó)個(gè)人所得稅的設(shè)想隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，公民個(gè)人收入水平的逐漸提高，個(gè)人所得稅將是一個(gè)最有潛力，有發(fā)展前途的稅種。因此，完善我國(guó)個(gè)人所得稅制是我國(guó)稅制改革的重要內(nèi)容，應(yīng)采取以下幾項(xiàng)措施。
1、根據(jù)不同納稅人的具體情況建立健全科學(xué)合理的費(fèi)用扣除制度。費(fèi)用扣除內(nèi)容應(yīng)包括納稅人為取得收入而支付的有關(guān)費(fèi)用以及生活費(fèi)用、撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人和與之相關(guān)的教育、住房、醫(yī)療、各類保險(xiǎn)等費(fèi)用。同時(shí)費(fèi)用扣除應(yīng)根據(jù)物價(jià)指數(shù)和匯率的變動(dòng)而靈活地加以調(diào)整，真實(shí)地反映納稅人的納稅能力，增強(qiáng)個(gè)人所得稅制的彈性。 具體做法有兩種，一是標(biāo)準(zhǔn)扣除按年度設(shè)計(jì)：項(xiàng)目扣除應(yīng)與失業(yè)、醫(yī)療、養(yǎng)老、教育、家庭生計(jì)等扣除；二是實(shí)行費(fèi)用扣除指數(shù)法，即根據(jù)通貨膨脹率和收入水平對(duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
2、建立科學(xué)合理的個(gè)人所得稅制。目前，國(guó)際上的個(gè)人所得稅制模式有三種，即：一是分類所得稅制，我國(guó)現(xiàn)行的稅制模式就是分類所得稅制；二是綜合所得稅制；三是分類綜合所得稅制。從全球各國(guó)的實(shí)踐來(lái)看，綜合稅制已經(jīng)成為主流，因?yàn)榫C合稅制的稅率結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，納稅人按其收入水平和能力負(fù)擔(dān)稅收，體現(xiàn)了稅法的公平原則?，F(xiàn)在，歐洲各國(guó)大部分采取綜合稅制，所以我國(guó)應(yīng)該逐步向綜合所得稅制或分類綜合所得稅制過(guò)渡。
3、調(diào)整稅率即降低稅率減少稅率檔次。個(gè)人所得稅稅率級(jí)次應(yīng)以3-4級(jí)為宜，這樣不僅減少征收成本而且會(huì)相應(yīng)減少偷逃個(gè)人所得稅現(xiàn)象，減少納稅人的抗稅思想。
4、建立有效的個(gè)人收入監(jiān)控機(jī)制。我國(guó)個(gè)人所得稅款流失嚴(yán)重的重要原因是稅源不清。因此，抓住稅源的監(jiān)控是管好個(gè)人所得稅的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)性工作。在這方面美國(guó)的稅務(wù)號(hào)碼制度值得借鑒。所得稅務(wù)號(hào)碼制度實(shí)際上是“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度，即達(dá)到法定年齡的公民必須到政府機(jī)關(guān)領(lǐng)取納稅身份號(hào)碼并終身不變，個(gè)人的收入、支出信息均在此稅務(wù)號(hào)碼下，通過(guò)銀行賬戶在全國(guó)范圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)存儲(chǔ)，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢并作為征稅的依據(jù)。因此，我國(guó)也可采用這一做法，盡快建立“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度，在實(shí)行銀行儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制基礎(chǔ)上增強(qiáng)個(gè)人收入的透明度和銀行電腦信用制與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下，促進(jìn)公民依法自覺(jué)納稅，減少偷漏稅款行為。
5、加大稅收?qǐng)?zhí)法力度，爭(zhēng)取盡快建立一套科學(xué)、嚴(yán)密、有效的征管新體系?？刂贫愒矗莆罩鲃?dòng)；強(qiáng)化個(gè)人申報(bào)制度，提高公民納稅意識(shí)；健全掌握納稅人收入情況的輔助制度；稅務(wù)部門(mén)要配備足夠數(shù)量的征管力量，建立一支具有權(quán)威性、擁有相應(yīng)技術(shù)手段的監(jiān)察隊(duì)伍。
為保證這些措施的有效實(shí)施，還應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)司法體系的建設(shè)，真正做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。另外，要多方面全方位地加大稅法的宣傳力度，讓人們理解到取之于民用之于民的道理。
總之，稅制的缺陷應(yīng)統(tǒng)籌加以解決，由于經(jīng)濟(jì)是不斷發(fā)展的，隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是在我國(guó)加入世貿(mào)以后，由于外資企業(yè)的進(jìn)入、國(guó)際先進(jìn)科學(xué)文化技術(shù)的沖擊，意味著我國(guó)整個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域都要受到一定程度的沖擊，稅制的改革迫在眉睫，從總體上說(shuō)，要按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅制改革，要根據(jù)具體情況，結(jié)合實(shí)際，綜合利用上述方法措施。當(dāng)然沒(méi)有一成不變的方法措施，我們要有針對(duì)性的改變，即“以變應(yīng)變”。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 尹承國(guó)：從稅收公平原則看個(gè)人所得稅改革[J].五邑大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2005（3）.
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 征管效率 納稅人
一、新個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定
我國(guó)的個(gè)人所得稅法產(chǎn)生于1980年9月10日，為了使個(gè)人所得稅法更好的適應(yīng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行了多次調(diào)整，在全國(guó)人民的期盼下，修訂后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》于2011年9月1日起全面實(shí)施。新個(gè)人所得稅法實(shí)施后，月收入低于3500元的工薪階層不必繳納個(gè)人所得稅。伴隨著新個(gè)人所得稅法的修改，我國(guó)的個(gè)人所得稅全年收入將減少1600億元人民幣，而個(gè)人所得稅的納稅人數(shù)也將減少為2400萬(wàn),伴隨著財(cái)政收入的減少，這無(wú)疑將影響到我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)。由此可見(jiàn)，在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，個(gè)人所得稅起著舉足輕重的作用，在個(gè)稅收入大幅減少的情況下，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的征管，提高個(gè)人所得稅的征管效率更是大勢(shì)所趨。
二、我國(guó)個(gè)人所得稅征管的弊端
1.從納稅人角度看，納稅人依法納稅的積極性不高
在我國(guó)，個(gè)人所得稅實(shí)行的是個(gè)人申報(bào)與支付單位代扣代繳相結(jié)合的制度，此項(xiàng)制度的實(shí)施主要由代扣代繳義務(wù)人與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合執(zhí)行，因此容易造成個(gè)人所得稅的納稅人過(guò)分依賴單位扣繳稅，形成被動(dòng)納稅的局面，使得有些納稅人根本不了解自己所繳稅費(fèi)的數(shù)額，對(duì)納稅程序及稅收法律法規(guī)的了解更是少之又少。
2.從稅收征管相關(guān)部門(mén)角度看，存在以下幾方面的不足
2.1稅務(wù)部門(mén)的征管手段單一、技術(shù)水平落后
我國(guó)稅收征管部門(mén)的征管手段比較落后主要表現(xiàn)在以下方面：信息化程度低，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，缺乏從事稅源監(jiān)控的一線管理人員，信息傳遞的時(shí)效性差、信息來(lái)源不準(zhǔn)確 ，缺乏科學(xué)的稅務(wù)信息分析工具。在信息化的社會(huì)浪潮下，由于上述問(wèn)題的長(zhǎng)期存在，極易導(dǎo)致稅收征管效率低下等問(wèn)題的出現(xiàn)。
2.2稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法意識(shí)薄弱，對(duì)隱性收入缺乏有效地監(jiān)管
隨著居民收入水平的提高，收入結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)多元化，隱性收入不斷提高，而我國(guó)的稅收依賴于發(fā)票管理，開(kāi)具發(fā)票在單位報(bào)銷的現(xiàn)象屢屢發(fā)生，加之稅務(wù)執(zhí)法人員執(zhí)法意識(shí)薄弱，很難辨別真?zhèn)?，?dǎo)致稅收的嚴(yán)重流失。
2.3稅務(wù)部門(mén)缺乏合作
由于信息的不對(duì)稱性，僅靠稅務(wù)部門(mén)單方面進(jìn)行稅收的征管很難達(dá)到預(yù)期的效果，要全面了解一個(gè)人的收入情況以確定其實(shí)際應(yīng)繳納稅額，必須依靠諸多部門(mén)的配合。我國(guó)由于有關(guān)部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)無(wú)法有效的配合，缺乏必要的溝通協(xié)商機(jī)制，使得外部信息來(lái)源不暢，對(duì)于應(yīng)稅收入無(wú)法進(jìn)行合理的判斷界定，甚至無(wú)法全面了解個(gè)人或企業(yè)的主要收入來(lái)源，使得偷稅漏稅行為泛濫。
2.4代扣代繳質(zhì)量低下
由于我國(guó)代扣代繳制度的不健全，對(duì)扣繳義務(wù)人的教育培訓(xùn)力度不到位，扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)素質(zhì)及思想素質(zhì)不高，在稅收征納過(guò)程中存在等現(xiàn)象，同時(shí)在對(duì)違規(guī)扣繳行為的處罰方面，不能從嚴(yán)管理、秉公辦事，這一系列問(wèn)題的存在使得代扣代繳制度難以達(dá)到預(yù)期的效果。
2.5服務(wù)不到位
稅收征管過(guò)程中，稅收宣傳力度不夠、納稅咨詢方面的工作欠缺，也是造成納稅人不了解稅法、納稅意識(shí)薄弱的重要方面。
3.從稅法本身角度看
3.1稅制本身不完善
我國(guó)個(gè)人所得稅的稅基較窄，且實(shí)行分類課征的稅收征管模式，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不夠合理，對(duì)稅和費(fèi)的界限劃分模糊不清，造成稅費(fèi)征收的混淆或重復(fù)征納，極易引發(fā)逃稅、漏稅、抗稅行為。另外，我國(guó)的個(gè)人所得稅還存在對(duì)有些應(yīng)納稅項(xiàng)目沒(méi)有列舉、稅收征納覆蓋面不全等問(wèn)題，不利于稅收征管效率的提高。
3.2稅法的懲罰力度不夠
由于受暴力抗稅行為的影響，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)在稅收征管過(guò)程中往往左顧右盼、怕這怕那，不能?chē)?yán)格執(zhí)法，對(duì)偷逃稅、抗稅行為往往是睜一只眼閉一只眼，這無(wú)疑縱容了稅收犯罪行為。
三、我國(guó)個(gè)人所得稅征管改革的方向
我國(guó)個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)收入差距的重要工具之一，其增長(zhǎng)規(guī)模還有很大的提升空間，由于上述問(wèn)題的存在，在很大程度上影響了個(gè)人所得稅功能的發(fā)揮，為此筆者提出以下改進(jìn)建議：
1.提高稅收征管手段的現(xiàn)代化水平，建立起與計(jì)算機(jī)相結(jié)合的稅收征管體系，開(kāi)發(fā)運(yùn)用功能齊全、安全可靠、精確的稅收管理軟件，擴(kuò)大計(jì)算機(jī)系統(tǒng)與其他部門(mén)的聯(lián)網(wǎng)范圍，提高信息的傳遞速度與準(zhǔn)確度。
2.加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員的定期培訓(xùn)和考核，不僅包括技術(shù)層面的考核，還應(yīng)包括道德素質(zhì)方面的考量。要求稅務(wù)人員既要熟練掌握稅收法規(guī)、財(cái)會(huì)制度、查賬技術(shù)等專業(yè)知識(shí)，還要提高其職業(yè)道德素質(zhì)和思想素質(zhì)，要廉潔奉公、從嚴(yán)執(zhí)法。
3.加強(qiáng)社會(huì)各部門(mén)之間的配合，如強(qiáng)化與公安機(jī)關(guān)、戶籍管理部門(mén)、海關(guān)、銀行、證券交易所、居民街道辦事處等部門(mén)的合作，充分發(fā)揮政府和社會(huì)各界的護(hù)稅、助稅作用，以充分了解個(gè)人所得稅納稅人的應(yīng)納稅額。
4.認(rèn)真落實(shí)扣繳義務(wù)人和納稅人的雙向申報(bào)制度，這要求扣繳義務(wù)人不僅要申報(bào)扣繳單位的總體納稅狀況，還要及時(shí)申報(bào)扣繳單位的每個(gè)人員的明細(xì)納稅狀況。
5.切實(shí)提高個(gè)人所得稅的納稅服務(wù)水平，為稅收的征管提供后續(xù)保障。如加強(qiáng)對(duì)新出臺(tái)的所得稅政策等的重點(diǎn)宣傳講解，讓納稅人熟悉操作流程；開(kāi)通納稅服務(wù)熱線建設(shè)，積極為群眾提供及時(shí)的納稅服務(wù)。
6.在稅收制度上，應(yīng)該簡(jiǎn)化稅制，建立起新型的個(gè)人所得稅征管模式。進(jìn)一步改革現(xiàn)行分類課征的稅制模式，向分類與綜合課征的稅收模式演變。拓寬稅基，縮小各級(jí)應(yīng)納稅額的差距，對(duì)于稅法中沒(méi)有列舉而又應(yīng)該征納的稅款應(yīng)該分情況處理。
7.建立有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的稅務(wù)執(zhí)法隊(duì)伍，加大對(duì)偷稅、逃稅、抗稅等稅收違法行為的打擊力度，同時(shí)對(duì)依法納稅行為予以表彰獎(jiǎng)勵(lì)。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)不依法納稅或延遲納稅的納稅人可通過(guò)媒體、報(bào)紙等途徑通報(bào)批評(píng)，或者將其計(jì)入信用檔案，強(qiáng)化信用機(jī)制對(duì)納稅人的約束；對(duì)依法按時(shí)納稅的納稅人給予精神或物質(zhì)上的獎(jiǎng)勵(lì)。
參考文獻(xiàn)
2022年個(gè)人所得稅稅率表最新
2021年度匯算的時(shí)間為2022年3月1日至6月30日，期間跨度4個(gè)月。為提升大家的辦稅效率和申報(bào)體驗(yàn)，防止匯算初期扎堆辦理造成不便，稅務(wù)部門(mén)推出預(yù)約辦稅服務(wù)。
有年度匯算初期 (3月1日至3月15日)辦稅需求的納稅人，可登錄手機(jī)個(gè)稅APP預(yù)約上述時(shí)間段中的任意一天辦理。3月16日至6月30日，納稅人無(wú)需預(yù)約，隨時(shí)可以登錄手機(jī)個(gè)人所得稅APP辦理年度匯算。
符合下列情形之一的，納稅人需辦理年度匯算：
已預(yù)繳稅額大于年度匯算應(yīng)納稅額且申請(qǐng)退稅的；(二)納稅年度內(nèi)取得的綜合所得收入超過(guò)12萬(wàn)元且需要補(bǔ)稅金額超過(guò)400元的。
應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[×適用稅率-速算扣除數(shù)]-已預(yù)繳稅額
1.稅基狹窄問(wèn)題突出。在課稅范圍設(shè)計(jì)上，個(gè)人所得稅有概括法和列舉法之分。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法列舉規(guī)定了11項(xiàng)應(yīng)稅所得，但沒(méi)有明確規(guī)定資本利得項(xiàng)目。而目前我國(guó)城鎮(zhèn)居民特別是高收入人群，資本利得所占的比重日益增大。如表1所示，自2005年以來(lái)，城鎮(zhèn)居民的收入逐年增加，工資性收入所占的比重超過(guò)60%，但工資性收入所占總收入的比重逐年遞減（從2005年的68.88%降至2010年的65.17%），而財(cái)產(chǎn)性收入的比重卻逐年遞增（從2005年的1.70%升至2010年的2.47%）。而且，我國(guó)稅法中“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的概念與國(guó)際通用的資本利得有較大的區(qū)別，無(wú)法將資本利得納入其中。這就導(dǎo)致我國(guó)個(gè)人所得稅收入僅占應(yīng)稅總收入的比例還比較低，如2007年，個(gè)人所得稅占我國(guó)稅收總額的6.4%，占GDP的1.24%。而在發(fā)達(dá)國(guó)家，個(gè)人所得稅占國(guó)家稅收比重一般在40%以上。如2008年，美國(guó)個(gè)人所得稅為14501億美元，占聯(lián)邦稅57%，占其GDP比重為10.17%。我國(guó)在這方面的差距正是我國(guó)個(gè)人所得稅稅基過(guò)窄的反映。另外，個(gè)人證券交易、股票轉(zhuǎn)讓以及外匯交易等所得項(xiàng)目尚未征稅，還有附加福利、投資資本利得、個(gè)體工商戶或個(gè)人專營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)等高收入者經(jīng)營(yíng)所得等并未征收個(gè)人所得稅。稅基涵蓋面小，無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)公平。
2.稅負(fù)不平等現(xiàn)象加劇。新個(gè)人所得稅制度規(guī)定納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)按月減除3500元，而勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不變，這樣導(dǎo)致改革前和改革后相同的收入所交稅款出現(xiàn)變化。由于現(xiàn)行稅制中除個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得和工資薪金所得采用超額累進(jìn)稅率外，其他應(yīng)稅所得適用的稅率都是20%的固定稅率，難以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的目標(biāo)。例如：居民買(mǎi)彩票中獎(jiǎng)所得200萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定應(yīng)納個(gè)人所得稅40萬(wàn)元，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)為20%；如果200萬(wàn)元為年薪制企業(yè)工人的工資，則應(yīng)納個(gè)人所得稅為71.17萬(wàn)元，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)為35.6%；如果200萬(wàn)元為納稅人的勞務(wù)報(bào)酬所得，則應(yīng)納稅額為63.3萬(wàn)元，實(shí)際稅負(fù)為31.56%。由此可見(jiàn)，勞務(wù)報(bào)酬所得和工資薪金所得的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于偶然所得的實(shí)際稅負(fù)。而獲得勤勞所得的納稅人大多是中低收入者，較高收益獲得者多為高收入者，所以新的稅法難以對(duì)高收入者進(jìn)行有效的調(diào)節(jié)。
3.工薪階層的稅負(fù)較重。稅負(fù)，是指納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的比重。從表2可以看出，我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革后與改革前相比較，工薪階層的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)變化不大（最大變化4.8個(gè)百分點(diǎn)），月工資38600元以上的高收入階層稅負(fù)變化很小。工薪階層仍然是繳納個(gè)人所得稅的主力軍。
4.扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任不明確。根據(jù)《稅收征管法》第六十八條和第四十條的規(guī)定可知，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人已經(jīng)扣繳但未繳納的稅款，責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，可以處百分之五十以上五倍以下的罰款；對(duì)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳未扣繳的稅款，且稅款的納稅義務(wù)人仍是納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳，并處以應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。由此可見(jiàn)，“已扣未交”和“未扣未交”是兩種類型的違法行為，且前者的法律責(zé)任大于后者。雖然，法律對(duì)于這兩種性質(zhì)不同的違法行為的納稅人作了不同處罰的規(guī)定，但是扣繳義務(wù)人在其中的法律責(zé)任并不十分明確。另外，在納稅人和扣繳義務(wù)人補(bǔ)交稅款時(shí)是否加收滯納金問(wèn)題，這在《稅收征管法》和《個(gè)人所得稅法》中都難以找到適用的法律條文，而稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員在執(zhí)行時(shí)全憑主觀意愿采取不同的措施，使納稅人或扣繳義務(wù)人稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生差異。
二、改革建議
1.拓寬現(xiàn)有稅基，擴(kuò)大征稅范圍。與其他國(guó)家相比，我國(guó)個(gè)人所得稅法設(shè)計(jì)中有關(guān)費(fèi)用扣除減免的項(xiàng)目過(guò)多，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是免稅項(xiàng)目過(guò)多，主要包括國(guó)際組織、省級(jí)以上軍政機(jī)關(guān)單位和外國(guó)組織發(fā)放給個(gè)人的教育、文化、科技、衛(wèi)生、環(huán)保等方面的獎(jiǎng)金及按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的津貼、補(bǔ)貼等。這些規(guī)定不利于公平稅收負(fù)擔(dān)，縮小了稅基，只宜將部分合理的減免稅項(xiàng)目列入扣除項(xiàng)目，不宜將這些項(xiàng)目全部予以減免。二是對(duì)外籍人員的特殊規(guī)定不妥，如對(duì)外籍人員取得的利息、股息、房補(bǔ)等費(fèi)用予以扣除的例外規(guī)定，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)和我國(guó)公民納稅意識(shí)的提高。
2.消減累進(jìn)稅率級(jí)次，降低邊際稅率。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率主要是超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種。其中，自2011年9月起工資、薪金所得實(shí)行3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，實(shí)行5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率；稿酬、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、股息紅利、財(cái)產(chǎn)租賃轉(zhuǎn)讓、偶然所得以及其他所得實(shí)行20%的比例稅率。世界上許多國(guó)家僅規(guī)定了三到六級(jí)的超額累進(jìn)稅率，而我國(guó)個(gè)人所得稅低稅率級(jí)距過(guò)小、稅率級(jí)次太多、級(jí)距不合理、結(jié)構(gòu)復(fù)雜以及最高邊際稅率過(guò)高，使得中低收入工薪階層成為被調(diào)控對(duì)象，工資薪金所得最高邊際稅率達(dá)到45%，高于一些非勞動(dòng)所得最高邊際稅率，有失公平。因此，在確定項(xiàng)目適用稅率時(shí)，建議：①取消45%層級(jí)稅率，最高邊際稅率定為40%；②取消15%、25%、35%三檔稅率，將應(yīng)納稅所得額的第一檔的1500元調(diào)整為2000元，將第二檔和第三檔、第四和第五檔合并；③適當(dāng)拓寬中低收入稅率級(jí)次。具體可如表3所示：
3.健全強(qiáng)化征管。以世界各國(guó)稅收實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)看，實(shí)行納稅人自行申報(bào)、自行納稅制度效果較好的國(guó)家，除公民依法納稅意識(shí)較強(qiáng)外，現(xiàn)金交易少也是主要原因之一，稅務(wù)部門(mén)通過(guò)賬戶可以對(duì)納稅人的稅源進(jìn)行有效控制。而在我國(guó)，由于現(xiàn)金交易普遍，使得稅源核查難度增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取相關(guān)個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況的真實(shí)準(zhǔn)確信息資料，個(gè)人所得稅征收管理困難重重。因此，建議作以下改進(jìn)：
（1）以身份證為基礎(chǔ)建立納稅人編碼制度。納稅人編碼制度是國(guó)際上加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的重要經(jīng)驗(yàn)之一。我國(guó)可以公民身份證為基礎(chǔ)確定年滿18歲公民的稅務(wù)編碼，規(guī)定納稅人到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理編碼卡。納稅人可以個(gè)人編碼卡填報(bào)個(gè)人所得稅申報(bào)表、源泉扣繳證明與繳款書(shū)及不動(dòng)產(chǎn)登記、收益申報(bào)表、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)讓文書(shū)，也可用于辦理銀行儲(chǔ)蓄、社會(huì)保險(xiǎn)，申請(qǐng)土地使用和建房許可證等等。與納稅人取得收入相關(guān)的各種活動(dòng)都應(yīng)用稅務(wù)編碼卡予以記錄。稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)稅務(wù)編碼卡的制作、發(fā)放和管理工作，同時(shí)將稅務(wù)編碼管理與政府其他管理系統(tǒng)如戶籍管理、身份證管理等相連接。這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以很方便地掌握到納稅人相關(guān)收入信息，以此控制和審核個(gè)人的納稅情況，使申報(bào)得以更有效地進(jìn)行，也為計(jì)算機(jī)集中處理納稅事項(xiàng)奠定一個(gè)良好基礎(chǔ)。
（2）建立計(jì)算機(jī)信息管理系統(tǒng)。與編碼制度相配合，個(gè)人所得稅的基本數(shù)據(jù)信息應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行統(tǒng)一管理。稅務(wù)部門(mén)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)要與其他相關(guān)部門(mén)的系統(tǒng)相連接，允許稅務(wù)機(jī)關(guān)從相應(yīng)部門(mén)的系統(tǒng)中提取相關(guān)信息數(shù)據(jù)。
（3）加強(qiáng)稅務(wù)工作人員的素質(zhì)技能培訓(xùn)。稅務(wù)工作人員必須具備一定的稅收法律知識(shí)和相關(guān)專業(yè)知識(shí)，須通過(guò)各級(jí)上崗資格考試，在崗職工應(yīng)采取在職培訓(xùn)、單項(xiàng)技能培訓(xùn)、或高級(jí)人員培訓(xùn)等，以使其能充分勝任工作。
（4）加強(qiáng)源泉代扣代繳及中介制度。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅主要有源泉代繳和中介兩種形式，應(yīng)進(jìn)一步明確規(guī)定代繳義務(wù)人的法律責(zé)任。另外，可對(duì)依法履行代繳義務(wù)單位給予一定的鼓勵(lì)措施，對(duì)不履行義務(wù)的單位處以懲罰。代繳義務(wù)人必須按規(guī)定填寫(xiě)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的各種申報(bào)表，按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的納稅人納稅編碼實(shí)施繳稅，按相應(yīng)法律中規(guī)定的代扣代繳程序進(jìn)行繳稅。
目前，我國(guó)個(gè)人所得稅采用分類所得稅，對(duì)11項(xiàng)所得獨(dú)立計(jì)算納稅，是個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配能力弱的首要原因。分類課征模式無(wú)法全面衡量納稅人的負(fù)稅能力，導(dǎo)致收入總量相同的納稅人稅收負(fù)擔(dān)不同，違背了稅收的橫向公平原則。其次，在分類所得課稅制度下，對(duì)未列舉的所得不用繳納個(gè)人所得稅，將國(guó)家一些獎(jiǎng)勵(lì)、津貼、補(bǔ)貼等福利排除在課稅對(duì)象之外，某些壟斷行業(yè)以支付個(gè)人費(fèi)用的方式將其壟斷利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為個(gè)人福利等也排除在課稅對(duì)象之外。第三，由于分類課征，在稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)上采用分享扣除方法，容易導(dǎo)致收入水平相同的人收入來(lái)源越多，扣除的項(xiàng)目費(fèi)用越多，收入來(lái)源越少的人費(fèi)用扣除越少。因此，要將分類課征逐步過(guò)渡為綜合課征制度。在綜合課征模式下，個(gè)人所得稅能夠更好地體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的課稅原則，有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富的再分配。
我國(guó)個(gè)人所得稅宜采用分類綜合課征模式。從稅務(wù)實(shí)踐來(lái)看，分類綜合課征模式又分為兩種：一是交叉型的分類綜合所得稅，二是并立型的分類綜合所得稅。由于綜合所得稅和交叉型的分類綜合所得稅兩種課征模式，征管都比較復(fù)雜，對(duì)納稅人的要求比較高，我國(guó)采用分類綜合課征模式即并立型的分類綜合所得稅。但是，鑒于綜合所得稅最符合量能負(fù)擔(dān)的公平原則，隨著納稅人納稅意識(shí)的提高，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的健全和稅收管理能力的提升，從長(zhǎng)期來(lái)看，應(yīng)逐步將現(xiàn)行的分類所得稅過(guò)渡到并立型的分類綜合所得稅，最終實(shí)現(xiàn)綜合所得稅。第一階段，對(duì)工資薪金所得、經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得這三項(xiàng)經(jīng)常性收入實(shí)行綜合課征；對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以及其他各項(xiàng)所得等非經(jīng)常性收入實(shí)行分項(xiàng)課征。待征管條件成熟時(shí)再過(guò)渡到第二階段，即：將工資薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，承包、租賃所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等合并征收，綜合設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率。其原因在于，這些項(xiàng)目都需要費(fèi)用扣除，且它們中大部分屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得，性質(zhì)類似。其他類別的所得，如股息、紅利所得，股票轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得等，這些項(xiàng)目均不需要進(jìn)行費(fèi)用扣除，且大多數(shù)具有投資性質(zhì)，對(duì)它們采取分項(xiàng)征收的方式，有利于根據(jù)特定的政策目標(biāo)進(jìn)行調(diào)控。
在個(gè)人所得稅申報(bào)制度的改革方面，申報(bào)單位分為兩種類型：一是個(gè)人申報(bào)制，即以具有納稅義務(wù)的個(gè)人為申報(bào)單位，具體又分為未婚者單獨(dú)申報(bào)和已婚者單獨(dú)申報(bào)。二是家庭申報(bào)制，即以夫妻或整個(gè)家庭為申報(bào)納稅單位的申報(bào)制度，具體分為以一對(duì)夫妻為一個(gè)申報(bào)單位的已婚者聯(lián)合申報(bào)和以一個(gè)家庭為單位的戶主申報(bào)。個(gè)人申報(bào)制以個(gè)人為基礎(chǔ)的方法難以做到按納稅能力負(fù)擔(dān)稅收，取得相同收入的不同納稅人，會(huì)因其贍養(yǎng)人口數(shù)量不等、家庭負(fù)擔(dān)不同而具有不相同的納稅能力，但稅收負(fù)擔(dān)相同，顯然有違稅收橫向公平原則。從公平性的角度來(lái)看，允許以家庭為申報(bào)單位更符合橫向公平原則。選擇分類綜合所得稅制，從促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的角度來(lái)說(shuō)，以家庭為申報(bào)單位最為顯著的優(yōu)勢(shì)在于兩個(gè)方面：第一，有利于激勵(lì)個(gè)人加大對(duì)人力資本的投資力度。選擇以家庭為納稅申報(bào)單位，有利于綜合衡量納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)能力，更能體現(xiàn)財(cái)產(chǎn)家庭共有的性質(zhì)，可解決家庭財(cái)產(chǎn)所得的歸屬分割問(wèn)題，有利于同后文中的費(fèi)用扣除規(guī)定有機(jī)結(jié)合，激勵(lì)對(duì)子女撫養(yǎng)、教育等人力資本的投資。第二，更能夠體現(xiàn)稅收制度的公平原則。通過(guò)根據(jù)納稅人家庭經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行合理的費(fèi)用扣除，可以實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的稅收，充分體現(xiàn)了個(gè)人所得稅的量能負(fù)擔(dān)原則。因此，我國(guó)在個(gè)人所得稅制度改革中，應(yīng)在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)家庭計(jì)稅。
二、所得額扣除標(biāo)準(zhǔn)的確立
近年來(lái)我國(guó)一直在調(diào)高個(gè)人所得稅的免征額，百姓仍覺(jué)得偏低。據(jù)此，許多學(xué)者指出，提高個(gè)人所得稅免征額給高收入群體帶來(lái)更多的稅收好處，并不利于收入差距的縮小。免征額取決于稅基的扣除項(xiàng)目和扣除額度。本文認(rèn)為，提高個(gè)人所得稅免征額不利于收入差距縮小，原因在于個(gè)人所得稅稅率、級(jí)距和級(jí)次的設(shè)置不合理，而我國(guó)個(gè)人所得稅免征額存在的主要問(wèn)題在于現(xiàn)行個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏公平性、合理性。一般而言，個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得額要經(jīng)過(guò)三種扣除。一是成本費(fèi)用扣除，二是個(gè)人免稅扣除，三是家庭生計(jì)扣除。鑒于我國(guó)個(gè)人所得稅征收管理經(jīng)驗(yàn)不足，征管能力有限，個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)盡量簡(jiǎn)單化，并使規(guī)模和構(gòu)成各異的家庭納稅義務(wù)人趨向于平等。本文選擇的稅制模式是分類綜合所得稅制，允許夫妻聯(lián)合申報(bào)，納稅人可根據(jù)自身情況自主選擇是單獨(dú)申報(bào)還是聯(lián)合申報(bào)模式，因此，可以將我國(guó)個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)目簡(jiǎn)化為三類：一是成本費(fèi)用扣除；二是生計(jì)扣除；三是撫養(yǎng)和教育扣除。
（一）成本費(fèi)用扣除在上述分類綜合課稅模式下，綜合在一起的各項(xiàng)所得有必要在綜合前進(jìn)行一定的成本費(fèi)用扣除。如上文所述，新的綜合所得項(xiàng)目包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、承包租賃所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等。就工資薪金所得而言，在目前的個(gè)人所得稅法中沒(méi)有關(guān)于工資薪金的必要費(fèi)用扣除，就我國(guó)的現(xiàn)有狀況也沒(méi)有必要進(jìn)行扣除。因?yàn)榫蛡€(gè)人而言，工作單位一般都有工作期間發(fā)生的車(chē)船費(fèi)、通訊費(fèi)的報(bào)銷，如果在計(jì)算稅額時(shí)再進(jìn)行抵扣，就會(huì)存在重復(fù)扣除的問(wèn)題。就勞務(wù)報(bào)酬而言，在新制度設(shè)計(jì)上，應(yīng)當(dāng)按照“為所獲得收入所支付的費(fèi)用”的定義，僅對(duì)其獲得勞務(wù)報(bào)酬發(fā)生的車(chē)費(fèi)、住宿費(fèi)等進(jìn)行據(jù)實(shí)扣除，然后再納入綜合項(xiàng)目進(jìn)行匯總。就生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得而言，可以沿用在目前的個(gè)人所得稅法中關(guān)于個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)的成本費(fèi)用扣除的規(guī)定，設(shè)計(jì)時(shí)可以將其成本費(fèi)用在規(guī)定的一定比率內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。就承包、租賃所得而言，可以參考生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的設(shè)計(jì)辦法，也是規(guī)定一個(gè)比率，在規(guī)定的比率內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。就稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得而言，難以評(píng)估著作權(quán)人在寫(xiě)作中和轉(zhuǎn)讓特許權(quán)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，因此，可以規(guī)定一個(gè)比率來(lái)進(jìn)行扣除。就財(cái)產(chǎn)租賃所得而言，其設(shè)計(jì)思路與勞務(wù)報(bào)酬所得扣除額一樣，僅對(duì)在財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中發(fā)生的維修費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除，然后再納入綜合項(xiàng)目匯總。
（二）生計(jì)扣除我國(guó)個(gè)人所得稅的改革應(yīng)該將個(gè)人所得稅的覆蓋范圍放在中等收入家庭以上。根據(jù)《統(tǒng)計(jì)年鑒》數(shù)據(jù)顯示，2009年我國(guó)每一個(gè)就業(yè)者平均負(fù)擔(dān)的人數(shù)為1.94，并且收入越低，負(fù)擔(dān)的人數(shù)越多。因此，生計(jì)費(fèi)用考慮家庭人口負(fù)擔(dān)是很有必要的。2009年我國(guó)城鎮(zhèn)居民家庭中等收入戶平均每人消費(fèi)性支出11309.73元/年，通過(guò)參照2009年城鎮(zhèn)居民基本生活情況的人口負(fù)擔(dān)數(shù)（約等于2），則可以算出生計(jì)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)為1885元/月。如前文所述，新制度下以一對(duì)夫婦為一個(gè)納稅單位，對(duì)于一個(gè)家庭有兩對(duì)夫婦以上的采用拆分的方法。假設(shè)每個(gè)就業(yè)者平均負(fù)擔(dān)人數(shù)為2，根據(jù)測(cè)算，具體申報(bào)單位的扣除標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)表3-1。
（三）撫養(yǎng)和教育扣除鑒于人力資本的重要性，在個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)部分，對(duì)人力資本投資的成本應(yīng)予以充分考量。我國(guó)在撫養(yǎng)和教育扣除方面，可以在將各類所得匯總后，視納稅人的子女教育撫育情況進(jìn)行費(fèi)用扣除?？珊?jiǎn)單分為撫養(yǎng)費(fèi)用扣除和教育費(fèi)用扣除兩個(gè)方面。撫養(yǎng)費(fèi)用即家庭所撫養(yǎng)的未滿18周歲子女的人均消費(fèi)性支出（這部分支出已經(jīng)作為生計(jì)費(fèi)用扣除），教育費(fèi)用扣除可以區(qū)分義務(wù)教育和非義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)予以扣除。特別需要指出的是，許多國(guó)家通過(guò)個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)公民加大教育投入，提升人力資本價(jià)值。如：丹麥于2001年4月對(duì)稅收法案做出增補(bǔ)，為吸引高水平研究人員從事研發(fā)，提出25%的稅收減免計(jì)劃，即從事科研活動(dòng)的研究人員在前三年可減免25%的個(gè)人所得稅。隨著我國(guó)個(gè)人所得稅在整個(gè)稅收體系中地位的不斷提高，個(gè)人所得稅促進(jìn)人力資本投資的優(yōu)惠政策尚不健全的問(wèn)題將逐漸突出，個(gè)人所得稅制度成為阻礙我國(guó)人力資本投資增加的重要因素。因此，圍繞提高勞動(dòng)者素質(zhì)、激勵(lì)人力資本投資的要求，我國(guó)個(gè)人所得稅的改革應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整，以免稅法、減稅法或者歸集抵免法解決企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅重疊征收的問(wèn)題，加大鼓勵(lì)家庭教育投入、培育高新技術(shù)人才以及促進(jìn)科技人員成果轉(zhuǎn)化方面的稅收優(yōu)惠力度。
三、綜合個(gè)人所得稅稅率、檔次、級(jí)距的設(shè)計(jì)
（一）稅率的檔次“減少個(gè)人所得稅稅率級(jí)次，適當(dāng)調(diào)低稅率”是學(xué)界普遍的看法，本文也支持這一觀點(diǎn)。特別采用分類綜合所得稅的課征模式之后，如果按照工資、薪金的個(gè)人所得稅實(shí)行七級(jí)超額累進(jìn)稅的計(jì)算方式依然比較復(fù)雜，減少級(jí)次的方式調(diào)低稅負(fù)會(huì)使個(gè)人所得稅更加簡(jiǎn)便。就國(guó)際比較而言，我國(guó)的稅率檔次與其他國(guó)家和地區(qū)相比也明顯偏多。自1995年以來(lái)，各類型國(guó)家稅率檔次的平均數(shù)量一直維持在4—6個(gè)。2005年，大約有23%的國(guó)家設(shè)置1—3個(gè)稅率檔次，32%的國(guó)家設(shè)置4—5個(gè)稅率檔次。因此，我國(guó)實(shí)行分類綜合個(gè)人所得稅后，個(gè)人所得稅的稅率檔次不宜過(guò)多，以4—6個(gè)稅率檔次為宜。
（二）稅率的設(shè)計(jì)目前，我國(guó)個(gè)人所得稅的最低稅率為3%，僅從稅率的角度來(lái)說(shuō)，我國(guó)中低收入階層工資、薪金收入的個(gè)人所得稅邊際稅率并不高。與其他國(guó)家或地區(qū)相比，中低收入階層的邊際稅率也處于中低水平。采用分類綜合所得稅的課征模式后，最低稅率仍可以保持在3%。我國(guó)高收入者的邊際稅率處于國(guó)際高水平行列，最高邊際稅率為45%。據(jù)劉佐（2009）收集的169個(gè)開(kāi)征個(gè)人所得稅的國(guó)家和地區(qū)的資料顯示，139個(gè)國(guó)家和地區(qū)個(gè)人所得稅的最高稅率不超過(guò)40%，占82.2%。盡管我國(guó)高收入者的邊際稅率很高，但是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握高收入者的收入情況，高收入者沒(méi)有真正的負(fù)擔(dān)更高的稅率，中、低收入者，特別是工薪階層反而成為個(gè)人所得稅繳納的主力軍。從提升高收入者稅收遵從的角度考量，應(yīng)降低個(gè)人所得稅的最高稅率，以提升高收入群體的自行申報(bào)遵從度。另一方面，我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率為25%，個(gè)人所得稅工資、薪金所得的最高邊際稅率為45%，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、營(yíng)業(yè)所得最高邊際稅率為35%。企業(yè)所得稅稅率與個(gè)人所得稅稅率相差較大，容易形成稅收漏洞。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的累進(jìn)程度，在邊際稅率為30%時(shí)，平均稅率為24.39%，與企業(yè)所得稅最為接近。也就是說(shuō)，按照當(dāng)前工資、薪金個(gè)人所得稅稅率、級(jí)距的設(shè)計(jì)，將個(gè)人所得稅最高邊際稅率定為30%較為合理。
（三）累進(jìn)稅率的級(jí)距設(shè)計(jì)我國(guó)工資、薪金所得繳納的個(gè)人所得稅比重最高，影響也最大。按現(xiàn)行工資、薪金所得稅率進(jìn)行計(jì)算，將每一級(jí)征稅的應(yīng)納稅所得額的最高值（級(jí)距限）除以人均國(guó)民總收入(以2009年人均國(guó)民總收入25575元進(jìn)行計(jì)算)，我國(guó)個(gè)人工資、薪金所得最低級(jí)次，應(yīng)納稅所得額在不超過(guò)6000元的部分，級(jí)距上限相當(dāng)于人均國(guó)民總收入的0.23。那么，從最低邊際稅率級(jí)次到最高邊際稅率級(jí)次，每一級(jí)應(yīng)稅所得額上限與人均國(guó)民總收入的比值區(qū)間為0.23-46.92。
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；納稅籌劃；專項(xiàng)附加扣除
一、引言
個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的手段，在我國(guó)稅制中占有重要的地位。2019年1月1日，新的個(gè)人所得稅法實(shí)施以后，我國(guó)個(gè)人所得將采用綜合與分類相結(jié)合所得稅制。目前我國(guó)居民的納稅意識(shí)普遍較低，其主要原因是納稅人對(duì)稅收改革政策的認(rèn)識(shí)不到位，尤其是對(duì)稅收具體政策的內(nèi)容不了解，普遍缺乏納稅意識(shí)，大多數(shù)人缺乏納稅籌劃意識(shí)，不能進(jìn)行合理合法的納稅設(shè)計(jì)籌劃。
二、個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的籌劃思路與實(shí)例
（一）繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除設(shè)計(jì)。本文以某職工李某家庭為例，對(duì)選擇不同專項(xiàng)附加扣除方式及享受減免稅優(yōu)惠政策的納稅情況進(jìn)行分析，并提出選擇合理的扣除方式，以減輕納稅人的稅負(fù)。假設(shè)該職工李某2020年全年工資總額100000元，其妻子王某年收入60000元，有一進(jìn)行全日制本科學(xué)歷教育的兒子需要共同撫養(yǎng)，有一年齡65歲父親需要贍養(yǎng)。假設(shè)李某家庭成員沒(méi)有免稅收入，不考慮三險(xiǎn)一金等專項(xiàng)扣除，李某家庭成員只在境內(nèi)該單位一處有工資薪金所得。繼續(xù)教育分為學(xué)歷學(xué)位繼續(xù)教育和職業(yè)資格繼續(xù)教育。假設(shè)兒子小李本納稅年度考取在職本科生進(jìn)行學(xué)歷繼續(xù)教育，不考慮全年一次性獎(jiǎng)勵(lì)及稅前扣除的公積金等。（李某家庭只考慮學(xué)歷教育專項(xiàng)教育附加的扣除）表1丈夫李某扣除學(xué)歷教育附加家庭成員納稅情況表單位：元由表1、表2、表3可以看出，選擇不同的家庭成員扣除繼續(xù)教育專項(xiàng)附加，合計(jì)納稅額不同，方案一：選擇丈夫李某扣除，李某年度應(yīng)納稅額840元，劉某年度應(yīng)納稅額0，家庭成員合計(jì)納稅額為840元。方案二：選擇妻子劉某扣除，丈夫李某年度納稅額1480元，妻子劉某年度納稅額-360元，妻子劉某納稅額為負(fù)數(shù)，不納稅，納稅額為0，合家庭成員合計(jì)計(jì)納稅額為1480元。方案三：選擇李某和劉某各扣除500元，丈夫李某年度納稅額1020元，妻子劉某年度納稅額-180元，不納稅，家庭成員合計(jì)納稅1020元。顯然選擇年收入高的扣除專項(xiàng)教育附加比選擇年收入低的家庭成員合計(jì)納稅額少納稅640元。同樣選擇年收入高家庭成員比夫妻雙方各扣除500元，合計(jì)納稅額也不一樣，少納稅180元，綜上所述，選擇不同方案的專項(xiàng)附加扣除，家庭成員的合計(jì)納稅額不同，工資稅負(fù)不一樣。所以家庭成員根據(jù)各自家庭的情況，設(shè)計(jì)合理家庭專項(xiàng)教育附加扣除，這樣才能在合理合法的前提下減輕家庭的納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)際增加家庭的收入。（二）住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除設(shè)計(jì)。假如本年度李某家庭購(gòu)買(mǎi)住房一套，產(chǎn)生住房貸款利息。（李某家庭只考慮住房貸款利息的附加的扣除）由上表4、表5可以看出，選擇以不同的家庭成員作為購(gòu)房者扣除住房貸款利息專項(xiàng)附加，合計(jì)納稅額不同。方案四：選擇丈夫李某扣除，丈夫李某本年度納稅額840元，妻子劉某本年度納稅額0元，家庭成員本年度合計(jì)納稅額為840元。方案五：選擇妻子劉某扣除，丈夫李某本年度納稅額1480元，妻子劉某本年度納稅額-360元，不納稅，納稅額為0元，家庭成員本年度合計(jì)納稅額為1480元，顯然選擇年收入高的扣除專項(xiàng)教育附加比選擇年收入低的家庭成員合計(jì)納稅額少納稅640元。綜上所述選擇不同方案的住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除，李某家庭本年度合計(jì)納稅額不一樣。選擇方案四比方案五少納稅640元，所以每個(gè)家庭根據(jù)各自家庭的實(shí)際情況，選擇不同家庭成員作為購(gòu)房者，能夠在合理合法的前提下減少家庭的納稅額，減輕工資稅負(fù)，實(shí)際增加家庭的收入。（三）租房租金專項(xiàng)附加扣除。假設(shè)李某家庭工作的地點(diǎn)處于ABC三市交界處，A市是省會(huì)城市，B市戶籍人口大于100萬(wàn)，C市戶籍人口小于100萬(wàn)。（李某家庭只考慮住房租金的附加的扣除，不考慮其它的專項(xiàng)附加扣除）從表6可以比較李某在不同的ABC三地租房租住，扣除的標(biāo)準(zhǔn)不一樣，納稅額也不一樣。選擇A地租房，丈夫李某本年度納稅額660元，妻子劉某本年度納稅額0元，家庭本年度合計(jì)納稅額為660元。選擇B地租房，丈夫李某本年度納稅額804元，妻子劉某本年度納稅額0元，家庭本年度合計(jì)納稅額為804元。選擇C地租房，丈夫李某本年度納稅額912元，妻子劉某本年度納稅額0元，家庭合計(jì)納稅額為912元。李某在ABC三地交界處工作，分別選擇ABC三地租房，其家庭年度合計(jì)納稅分別為660元、804元、912元，顯而易見(jiàn)選擇不同城市租房，其家庭合計(jì)納稅額不同。李某選擇在A地租房，比在BC兩地租房分別少繳稅為144元和252元。根據(jù)上述分析，李某家庭根據(jù)自身家庭的情況，在合法合理的前提下選擇合理的租房地，能夠減少繳納冤枉稅，減輕家庭稅付，確實(shí)增加家庭的試劑收入。表6選擇A、B、C三地租房扣除扣除租房租金納稅情況表單位：元（四）贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除。假設(shè)李某非獨(dú)生子女，稅法規(guī)定李某與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過(guò)1000元，分?jǐn)偡绞娇梢杂删鶖傎狆B(yǎng)人或約定分?jǐn)?，也可以由被贍養(yǎng)人指定人分?jǐn)?。假設(shè)李某兄弟姐妹4人共同贍養(yǎng)老人。（李某家庭只考慮贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除，不考慮其它的專項(xiàng)附加扣除）從表7可以看出，不同分?jǐn)偡绞郊{稅額不一樣。李某采用每月均攤500元，李某年度納稅額1020元。若李某采用每月約定分?jǐn)?00元，則李某本年度納稅額912元。計(jì)中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)若李某每月指定分?jǐn)?000元，則李某本年度納稅額840元，對(duì)于年收入高的子女來(lái)說(shuō)，不管采用約定分?jǐn)傔€是指定分?jǐn)偂⒕鶖?，年度收入高的子女?yīng)選擇贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除金額應(yīng)大的分?jǐn)偡绞?，根?jù)本例李某選擇月分?jǐn)?000元比每月分?jǐn)?00元和800元少交180元和108元。顯而易見(jiàn)在合理合法的前提下，選擇贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除金額應(yīng)大的分?jǐn)偡绞?，能夠減少納稅額，增加家庭的實(shí)際收入。（五）大病醫(yī)療報(bào)險(xiǎn)專項(xiàng)附加扣除。假如李某家庭本年發(fā)生大病醫(yī)療費(fèi)用60000元。（李某家庭只考慮大病醫(yī)療費(fèi)用專項(xiàng)附加扣除，不考慮其它的專項(xiàng)附加扣除）從表8、表9顯而易見(jiàn)可以看出，選擇不同納稅人扣除大病醫(yī)療費(fèi)用扣除，家庭合計(jì)納稅額不同。選擇丈夫李某扣除大病醫(yī)療費(fèi)用扣除方案，李某本年度納稅額-600元，納稅額為零，妻子劉某本年度納稅額0元，家庭合計(jì)納稅額為0元.選擇妻子劉某扣除大病醫(yī)療費(fèi)用扣除方案，丈夫李某的本年度納稅額1480元，妻子劉某本年度納稅額-1800元，納稅額為0，家庭合計(jì)納稅額為1480元。綜合上例，選擇丈夫李某扣除扣除大病醫(yī)療費(fèi)用支出比選擇妻子扣除大病醫(yī)療費(fèi)用支出少交1480元稅，增加了家庭的實(shí)際收入。綜上所述此次個(gè)稅改革，新增的六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除是考慮家庭實(shí)際情況下的改革嘗試，當(dāng)下流行以家庭為單位籌劃和設(shè)計(jì)繳納個(gè)人所得稅，這種以家庭為單位的個(gè)稅綜合征收辦法能更充分考慮一個(gè)家庭的實(shí)際消費(fèi)情況，體現(xiàn)稅法改革逐步邁向合理、公平、人性化。
三、個(gè)人所得稅籌劃注意問(wèn)題及意義
隨著個(gè)人所得稅法不斷完善與建立，做好合理的個(gè)稅設(shè)計(jì)和籌劃是個(gè)人合理減少納稅、增加實(shí)際收入的有效途徑。新稅法中關(guān)于個(gè)人專項(xiàng)扣除的扣除方式是各種各樣的，為個(gè)人合理合法納稅籌劃提供了多種選擇，納稅人可以根據(jù)自身情況合理選擇專項(xiàng)附加的扣除方式，納稅是每一個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，合理的納稅籌劃可以幫助納稅人少交稅款。納稅籌劃不同于“偷稅、漏稅”，是納稅人在合法的前提下，提前對(duì)家庭情況進(jìn)行合理規(guī)劃，同時(shí)靈活運(yùn)用現(xiàn)行多項(xiàng)抵扣政策，盡量實(shí)現(xiàn)減少應(yīng)納稅額。但整個(gè)籌劃過(guò)程需建立在合法合理的前提下。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，納稅籌劃可以幫助其減少應(yīng)納稅額，因此可以使納稅人少繳稅款。稅金的多少直接影響到每個(gè)人的到手實(shí)際收入。因此合理利用個(gè)稅的稅收政策進(jìn)行納稅籌劃對(duì)每個(gè)納稅人具有重要意義。
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[8]劉佐.中國(guó)改革開(kāi)放后個(gè)人所得稅制度的發(fā)展———紀(jì)念《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》公布40周年［J］湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2020（5）.
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；新個(gè)稅法；納稅籌劃；籌劃策略
一、新個(gè)人所得稅稅法下的稅率分析
新個(gè)人所得稅法在保持原來(lái)七級(jí)超額累進(jìn)稅率的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了重新的調(diào)整和改變，最大的變化就是調(diào)整優(yōu)化了部分稅率的級(jí)距，將基本減除費(fèi)用由之前的3500元，提高到了5000元，并擴(kuò)大了3%、10%、20%三擋低稅率的級(jí)距，即不超過(guò)3000元的，稅率為3%，速算扣除數(shù)為0；超過(guò)3000元到1.2萬(wàn)元的部分，稅率為10%，速算扣除數(shù)為210；超過(guò)1.2萬(wàn)元到2.5萬(wàn)元的部分，稅率為20%，速算扣除數(shù)為1410；超過(guò)2.5萬(wàn)至3.5萬(wàn)元的部分，稅率為25%，速算扣除數(shù)為2660；超過(guò)3.5萬(wàn)元至5.5萬(wàn)元的部分，稅率為30%，速算扣除數(shù)為4410；超過(guò)5.5萬(wàn)元至8萬(wàn)元的部分，稅率為35%，速算扣除數(shù)為7160；超過(guò)8萬(wàn)元的部門(mén)稅率為45%，速算扣除數(shù)為15160。可以說(shuō)，這樣的調(diào)整，有助于降低中低收入者的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，有助于更好的調(diào)節(jié)居民的收入，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定、和諧的發(fā)展。
二、新個(gè)人所得稅法對(duì)納稅人的影響
（一）大大降低了中等收入群體的納稅負(fù)擔(dān)
之所以說(shuō)，新個(gè)人所得稅稅法下，大大降低了中等收入群體的納稅負(fù)擔(dān)，是因?yàn)?，基本減除費(fèi)用提高到了5000元，而且擴(kuò)大了3%、10%、20%三擋低稅率的級(jí)距，這樣一來(lái)，中等收入的群體所需要繳納的個(gè)人所得稅自然會(huì)有所下降，具體如何減輕，本文以一個(gè)案例進(jìn)行具體的分析。例如，胡某（男）和李某（女）是一對(duì)夫妻，他們居住在河北某市，兩個(gè)人育有一個(gè)女兒，現(xiàn)在正在上小學(xué)，他們雙方父母的年齡均在60歲以上。每月在扣除五險(xiǎn)一金之后，胡某的收入是1.8萬(wàn)元，李某的收入是1萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)夫妻二人的商量，他們決定女兒的教育和房貸費(fèi)用均由胡某扣除，下面我們就分別分析一下胡某和李某專項(xiàng)附加扣除對(duì)個(gè)人所得稅繳納的影響。首先，我們需要明確基本的納稅計(jì)算公式，即個(gè)人需要繳納的稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)，其中應(yīng)納稅所得額=稅前收入－五險(xiǎn)一金－免征額－依法確定的其他扣稅－專項(xiàng)附加扣除。以此來(lái)算，胡某在2019年1月1日后所需要繳納的個(gè)人所得稅為（18000－5000）×20%－1410=1190（元），而在2019年1月1日之前，胡某所需要繳納的個(gè)人所得稅為（18000-3500）×25%－1005=2620（元），由此可見(jiàn)，相比之前，胡某需要繳納的個(gè)人所得稅減少了2620－1190=1430（元）。此時(shí)，還沒(méi)有計(jì)算胡某的專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用，如果再減去專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用的話，那么胡某的應(yīng)納稅所得額會(huì)更少，相應(yīng)的，需要教繳納的個(gè)人所得稅會(huì)也就會(huì)更少。由此案例足以證明，新個(gè)人所得稅稅法下，大大降低了胡某這類中等收入人群的納稅負(fù)擔(dān)。
（二）工薪所得稅率結(jié)構(gòu)得以優(yōu)化
之所以說(shuō)，新個(gè)人所得稅稅法的頒布和落實(shí)使得工薪所得稅的稅率結(jié)構(gòu)得以優(yōu)化，是因?yàn)?，大部分工薪階層的群眾都面臨著買(mǎi)房和還房貸的壓力，而且上有老、下有小，需要面對(duì)一定額度的醫(yī)療費(fèi)用，而修訂后的個(gè)人所得稅稅法將基本扣除費(fèi)用由之前的3500元提高到了5000元，并且增加了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，并且優(yōu)化調(diào)整了部分稅率級(jí)距，這樣一來(lái)，工薪階層所需要繳納的個(gè)人所得稅會(huì)有所下降，就擁有了更多的收入去進(jìn)行調(diào)節(jié)分配，所以說(shuō)，新個(gè)人所得稅稅法的頒布和落實(shí)能夠優(yōu)化工薪所得稅稅率結(jié)構(gòu)。
（三）促進(jìn)稅負(fù)均衡和公平
新頒布的個(gè)人所得稅稅法，增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除的項(xiàng)目，這種針對(duì)性的減稅政策，充分地體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)民主問(wèn)題關(guān)注程度的增加，而這同時(shí)也是促進(jìn)稅負(fù)均衡、公平發(fā)展的具體體現(xiàn)。
三、新個(gè)人所得稅稅法下納稅籌劃的策略
由上述分析可知，新個(gè)人所得稅稅法的頒布和落實(shí)對(duì)納稅人的稅負(fù)壓力有了一定的影響，而如何在新稅法下高質(zhì)量地開(kāi)展納稅籌劃工作，就需要探索出一些有效的納稅籌劃策略。
（一）提高納稅籌劃人員的專業(yè)水平
可以說(shuō)，納稅籌劃人專業(yè)水平的提高是確保納稅籌劃工作得以高質(zhì)、高效展開(kāi)的前提和基礎(chǔ)，同時(shí)也是保障性措施。而這就需要從以下幾個(gè)方面著手：第一，納稅籌劃人要加強(qiáng)對(duì)新稅法學(xué)習(xí)和研究的程度，明確其中的細(xì)則和規(guī)范，能夠根據(jù)納稅人身份、工作、實(shí)際生活的不同合理地進(jìn)行納稅籌劃；第二，要加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)和專業(yè)能力的學(xué)習(xí)程度，掌握最前沿的信息，接觸最新納稅籌劃的案例，在不斷學(xué)習(xí)中更好的展開(kāi)納稅籌劃工作；第三，要加強(qiáng)自身的責(zé)任意識(shí)，明確自身工作的重要性和特殊性，避免人為因素造成的各種失誤和錯(cuò)誤。
（二）理解并利用國(guó)家優(yōu)惠政策
國(guó)家之所以要頒布和實(shí)施新的個(gè)人所得稅納稅法就是為了在使得納稅人個(gè)人負(fù)擔(dān)得以減輕的同時(shí)，優(yōu)化社會(huì)生產(chǎn)，滿足社會(huì)發(fā)展的需要。在新的個(gè)人所得稅稅法中，國(guó)家也推出了很多優(yōu)惠政策，如只要出具有效的獨(dú)生子女證明就可以享受納稅減免政策等，而且個(gè)地區(qū)、地方也有著不同的優(yōu)惠政策，所以，在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，一定要對(duì)各地執(zhí)行的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策有充分的了解和掌握，并且能夠通過(guò)選擇不同的取得收入來(lái)源地區(qū)等策略來(lái)達(dá)到合理減稅的效果。
（三）規(guī)避個(gè)人所得稅交納中的不良影響
事實(shí)上，納稅人需要繳納多少個(gè)人所得稅都是國(guó)家規(guī)定的，任何人不能改變，因此，在實(shí)際進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，要堅(jiān)決避免個(gè)人所得稅交納中的不良影響，不規(guī)范操作，而是能夠在法律允許的范圍之后，運(yùn)用合法的手段來(lái)減少納稅人的納稅額，減少多余費(fèi)用的扣除，從而達(dá)到降低納稅人納稅負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。而這樣的納稅籌劃才有價(jià)值、有意義。
