時(shí)間：2023-03-15 15:06:18
序論：在您撰寫(xiě)成本管理會(huì)計(jì)時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
我國(guó)《成本管理大辭典》認(rèn)為，成本管理是對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的產(chǎn)品成本有組織、有系統(tǒng)地進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核等一系列的科學(xué)管理工作。其目的在于組織和動(dòng)員群眾，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，挖掘降低成本的途徑，達(dá)到以最少的生產(chǎn)耗費(fèi)取得最大的生產(chǎn)成果。
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)最早是由英國(guó)學(xué)者Simmonds于1981年在《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》一文中提出來(lái)的。在該文中他將戰(zhàn)略會(huì)計(jì)定義為：“用于構(gòu)建和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的提供與分析”。他認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)多注重外在環(huán)境，并協(xié)助企業(yè)衡量其競(jìng)爭(zhēng)地位。從此以后人們沿用了這一名稱(chēng)，但對(duì)其定義卻未達(dá)成共識(shí)。Wilson等人在《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》一書(shū)中更加明確地將其定義為：“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是明確強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略問(wèn)題和所關(guān)注重點(diǎn)的一種管理會(huì)計(jì)方法。他通過(guò)運(yùn)用財(cái)務(wù)信息來(lái)發(fā)展卓越的戰(zhàn)略，以取得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而更加拓展了管理會(huì)計(jì)的范圍?！睋Q句話(huà)說(shuō)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供有關(guān)企業(yè)產(chǎn)品勞務(wù)市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)者成本資源與成本結(jié)構(gòu)等財(cái)務(wù)信息并進(jìn)行深入分析，以便監(jiān)視各個(gè)期間企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)者的戰(zhàn)略。
對(duì)于會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，人們普遍已達(dá)成一種共識(shí)，即會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。綜合前述概念，我們認(rèn)為企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)是指企業(yè)管理者為謀求未來(lái)成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，按照成本最優(yōu)化要求，通過(guò)有組織地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、分析和考核來(lái)對(duì)未來(lái)成本產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略成本信息管理系統(tǒng)?？梢哉f(shuō)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)本質(zhì)上是一個(gè)信息管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)是服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略管理的成本信息生產(chǎn)與利用系統(tǒng)。
二、戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)內(nèi)容
（一）戰(zhàn)略成本管理。成本管理是戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)，它是一個(gè)對(duì)投資立項(xiàng)、研究開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、生產(chǎn)與銷(xiāo)售進(jìn)行全方位監(jiān)控的過(guò)程。戰(zhàn)略成本管理主要從戰(zhàn)略的角度來(lái)研究影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)價(jià)值鏈分析、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析和成本動(dòng)因分析等方法，進(jìn)一步找出降低成本的途徑。最終實(shí)現(xiàn)以相等的成本提供較高的顧客價(jià)值或以較低的成本提供相同的顧客價(jià)值這一長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，逐漸培養(yǎng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。
（二）戰(zhàn)略性投資經(jīng)營(yíng)決策。戰(zhàn)略成本管理是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關(guān)可靠的信息。因此，它在提供與經(jīng)營(yíng)投資決策有關(guān)的信息過(guò)程中，應(yīng)克服傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所存在的短期性和簡(jiǎn)單化的缺陷，應(yīng)以戰(zhàn)略的眼光提供全局性、長(zhǎng)遠(yuǎn)的與決策相關(guān)的有用信息。為此，戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)在經(jīng)營(yíng)決策方面應(yīng)采用長(zhǎng)期分析模式。戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)以現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，更能反映企業(yè)投資的實(shí)際業(yè)績(jī)，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供有用信息。
（三）風(fēng)險(xiǎn)管理。市場(chǎng)充滿(mǎn)了風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)也就隨時(shí)面臨風(fēng)險(xiǎn)。但是，風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬一般情況下是成正比的，即風(fēng)險(xiǎn)越大報(bào)酬也越多。但當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)增加到一定程度，就會(huì)威脅到企業(yè)的生存。因此，戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)應(yīng)高瞻遠(yuǎn)矚地把握各種潛在機(jī)會(huì)，回避可能的風(fēng)險(xiǎn)，包括從事多種經(jīng)營(yíng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、由于行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、由于客戶(hù)或供應(yīng)商過(guò)于集中而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、由于流動(dòng)性差異導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)等等，以便從戰(zhàn)略的角度最大限度地減少企業(yè)成本，增強(qiáng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力和價(jià)值創(chuàng)造能力。
（四）戰(zhàn)略性。從戰(zhàn)略成本管理的角度看，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是連接戰(zhàn)略目標(biāo)和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的橋梁。良好的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)具體化，并且有效地引導(dǎo)管理者行為。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)一般以投資報(bào)酬率來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)，存在一定的缺陷：（1）投資報(bào)酬率以一定期間的會(huì)計(jì)收益為基礎(chǔ)計(jì)算，作為考核指標(biāo)極易導(dǎo)致決策者的短期行為；（2）投資報(bào)酬率只是對(duì)結(jié)果的考評(píng)，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)過(guò)程的控制。實(shí)際上企業(yè)利潤(rùn)是否穩(wěn)定，很大程度上取決于企業(yè)產(chǎn)品與其他企業(yè)的成本比較，取決于企業(yè)的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地位，取決于企業(yè)對(duì)對(duì)手的成本分析。戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)將戰(zhàn)略成本思想貫穿于企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中，通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析，運(yùn)用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，利用戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以保持企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
三、戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)目標(biāo)
目標(biāo)是系統(tǒng)運(yùn)作的方向和所希望實(shí)現(xiàn)的結(jié)果，即要達(dá)到什么目的，何時(shí)達(dá)到。按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，正確的目標(biāo)是系統(tǒng)良性運(yùn)行的前提條件，不同的系統(tǒng)所要解決的問(wèn)題不同，其目標(biāo)自然不同。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)所要達(dá)到的目的。該目標(biāo)既要服從于企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的需要，又要符合成本信息系統(tǒng)自身的功能性特征。因而，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)目標(biāo)可劃分為基礎(chǔ)目標(biāo)和具體目標(biāo)，前者是為了支持企業(yè)獲得長(zhǎng)期成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，謀求企業(yè)持久的生存和發(fā)展；后者主要是提供戰(zhàn)略管理的決策信息，包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)的起點(diǎn)，它制約著企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)的假設(shè)、本質(zhì)、原則、要素和方法。
四、影響戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)的因素
作業(yè)影響成本，動(dòng)因影響作業(yè)。因此，動(dòng)因是引起成本發(fā)生的根本原因。戰(zhàn)略成本動(dòng)因又可大體分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因兩大類(lèi)。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是指與組織企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和影響戰(zhàn)略成本相關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素，通常包括：（1）規(guī)模：在研究開(kāi)發(fā)、制造、營(yíng)銷(xiāo)等方面的投資規(guī)模；（2）范圍：指企業(yè)價(jià)值鏈的縱向長(zhǎng)度和橫向?qū)挾?，前者與業(yè)務(wù)范圍有關(guān)，后者與規(guī)模相關(guān)；（3）經(jīng)驗(yàn)：即熟練程度的積累，通常與企業(yè)目前作業(yè)的重復(fù)次數(shù)相關(guān)；（4）技術(shù)：指企業(yè)在每一個(gè)價(jià)值鏈活動(dòng)中所運(yùn)用的技術(shù)處理方式；（5）多樣性：提供給客戶(hù)的產(chǎn)品、服務(wù)的種類(lèi)。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析就是分析以上成本驅(qū)動(dòng)因素對(duì)價(jià)值鏈活動(dòng)成本的直接影響以及它們之間的相互作用對(duì)價(jià)值鏈活動(dòng)成本的影響，最終可歸納為一個(gè)“選擇”問(wèn)題：企業(yè)采用何等規(guī)模和范圍，如何設(shè)定目標(biāo)和總結(jié)學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，如何選擇技術(shù)和多樣性等，這種選擇能夠決定企業(yè)的“成本地位”。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析根據(jù)其屬性無(wú)疑是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)層面的戰(zhàn)略選擇。
一、作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)環(huán)境的依賴(lài)性分析
作為制造環(huán)境變化產(chǎn)物的作業(yè)成本法的最初動(dòng)因，在于對(duì)先前的制造環(huán)境變化后發(fā)生的制造成本信息失真這一問(wèn)題加以解決而提出的。其發(fā)展到如今，早已超越了制造企業(yè)這一適用范圍，為成本決策提供信息這一目的也被突破，可以說(shuō)，作業(yè)成本法已經(jīng)在如今成為了一個(gè)主要的企業(yè)戰(zhàn)略管理體系中的“成員”。
（一）制造環(huán)境的變化催生了作業(yè)成本法
自從上世紀(jì)后期開(kāi)始，隨著企業(yè)制造和管理中電子技術(shù)的逐步廣泛應(yīng)用，以至于企業(yè)生產(chǎn)和管理越來(lái)越具備自動(dòng)化特點(diǎn)，在整個(gè)產(chǎn)品成本構(gòu)成體系之內(nèi)，直接成本占比越來(lái)越小。在此過(guò)程中，間接制造費(fèi)用成本（主要是機(jī)器使用成本）占比越來(lái)越高。在此環(huán)境下，原有的間接制造成本（主要是單一的機(jī)器或人工工時(shí)）為基礎(chǔ)的分配方法往往成為了產(chǎn)品生產(chǎn)成本的嚴(yán)重扭曲因素，經(jīng)常造成各種企業(yè)定價(jià)、生產(chǎn)決策等方面的失誤。同時(shí)，由于技術(shù)進(jìn)步速度日新月異，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)必然是有增無(wú)減，生產(chǎn)成本和市場(chǎng)價(jià)格差距越來(lái)越小，傳統(tǒng)制造成本下“必不可少”的成本信息誤差已經(jīng)不能為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)格局所容忍——這也是作業(yè)成本法出現(xiàn)的根源之一。
（二）適時(shí)制生產(chǎn)模式推動(dòng)了作業(yè)成本法的發(fā)展
為了適應(yīng)“零庫(kù)存”這一目標(biāo)，適時(shí)制生產(chǎn)模式這一產(chǎn)品生產(chǎn)系統(tǒng)應(yīng)運(yùn)而生，而這一系統(tǒng)的最早動(dòng)機(jī)在于對(duì)各種出現(xiàn)的存貯、生產(chǎn)之類(lèi)多余的環(huán)節(jié)以及其造成的資源浪費(fèi)加以有效消除，在此后，這一活動(dòng)又被向著產(chǎn)品銷(xiāo)售、企業(yè)物資采購(gòu)等為主眾多的層面“推而廣之”，并以此“升格”為企業(yè)價(jià)值鏈管理“工具庫(kù)”中的重要一員。在目前的買(mǎi)方市場(chǎng)環(huán)境下，加快產(chǎn)品更新?lián)Q代和技術(shù)更新成為了企業(yè)贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的必要條件。為此，企業(yè)必須借助于適時(shí)的產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)組織，來(lái)保障每一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的“有序化”。為了達(dá)到這一目的，有必要在生產(chǎn)作業(yè)層次就進(jìn)行產(chǎn)品質(zhì)量管理，將各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的關(guān)系借助于作業(yè)成本管理來(lái)加以協(xié)調(diào)，消除各種作業(yè)鏈中斷因素，保證生產(chǎn)秩序。
（三）現(xiàn)代信息技術(shù)為作業(yè)成本法的應(yīng)用提供了條件
作業(yè)成本法和原有的制造成本法相比，其成本核算對(duì)象已經(jīng)不再是單純的產(chǎn)品成本，而是每一個(gè)各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)過(guò)程中的作業(yè)，其分配成本費(fèi)用的依據(jù)也同樣是發(fā)生每一個(gè)作業(yè)成本的動(dòng)因，以此來(lái)進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算，這樣的方法一方面能夠?qū)Y源消耗和產(chǎn)品成本二者間因果關(guān)系加以明確，借助于對(duì)成本會(huì)計(jì)信息的“真實(shí)化”來(lái)提升成本信息本應(yīng)具備的決策相關(guān)性，同時(shí)也會(huì)對(duì)成本信息的時(shí)效性加以強(qiáng)化。然而，作業(yè)成本法的成本核算對(duì)象和成本分配標(biāo)準(zhǔn)往往是多作業(yè)和多動(dòng)因，和制造成本法相比，其數(shù)據(jù)處理的工作量堪稱(chēng)“海量”，故而必須依托于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。自從上世紀(jì)后期至今，管理型財(cái)務(wù)軟件（以ERP為代表）對(duì)企業(yè)信息流、資金流、物流加以整合與集成，從而廣泛應(yīng)用于企業(yè)管理實(shí)踐活動(dòng)當(dāng)中，成為了應(yīng)用作業(yè)成本法的一個(gè)必要的條件。
二、我國(guó)成本會(huì)計(jì)體系與企業(yè)環(huán)境的不匹配性分析
目前，由于新技術(shù)不斷涌現(xiàn)和全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)越來(lái)越明顯，中國(guó)大陸的企業(yè)面臨著越來(lái)越激烈的國(guó)內(nèi)外的競(jìng)爭(zhēng)，再加上由于生產(chǎn)要素成本上升造成的盈利空間萎縮和產(chǎn)品更新速度加快等現(xiàn)狀，造成了成本系統(tǒng)必須要對(duì)不同的產(chǎn)品和服務(wù)成本加以準(zhǔn)確識(shí)別的客觀要求——這也是產(chǎn)品決策成本信息相關(guān)與否、準(zhǔn)確與否的關(guān)鍵所在。在這一背景下，很多中國(guó)大陸企業(yè)都在積極探索作業(yè)成本會(huì)計(jì)，但就總體層面而言，截至如今還一直沒(méi)有真正以作業(yè)成本來(lái)轉(zhuǎn)變?cè)械某杀緯?huì)計(jì)格局，以至于作業(yè)成本難以和成本核算要求、制造環(huán)境等相互適應(yīng)。
（一）成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)與制造環(huán)境的不匹配性
截至如今，中國(guó)大陸的企業(yè)還在以制造成本法作為成本核算和管理的“主力”，真正以作業(yè)成本法為實(shí)施主體者頗少。這一狀況必然會(huì)造成重復(fù)成本核算的情況，同時(shí)也很難真正保證成本會(huì)計(jì)信息具備應(yīng)有的決策相關(guān)性。因?yàn)楫a(chǎn)品制造成本信息不可避免的扭曲，故而作業(yè)成本只能開(kāi)展“二次加工”制造成本的活動(dòng)，以至于成本會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)換成本高、時(shí)效性差。
（二）企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與作業(yè)成本法不匹配
自從上世紀(jì)末至今，中國(guó)大陸的金蝶、用友等主流軟件公司都先后開(kāi)發(fā)了“中國(guó)特色”并具備世界先進(jìn)技術(shù)水準(zhǔn)的ERP軟件，能夠勝任企業(yè)作業(yè)成本法依托的應(yīng)用平臺(tái)這一“職務(wù)”。然而遺憾在于：眾多的中國(guó)大陸會(huì)計(jì)人員出于其工作習(xí)慣而抵制ERP，以至于作業(yè)成本法的推廣大受限制。
（三）成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)與管理會(huì)計(jì)不匹配
先前的制造成本法，實(shí)際上體現(xiàn)了上世紀(jì)后期之前經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定這一企業(yè)所處環(huán)境下，其經(jīng)營(yíng)決策基本上不需要高質(zhì)量成本信息的狀況。而隸屬傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇的制造成本法，其更多體現(xiàn)的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告要求成本信息情況，所以產(chǎn)品才是其真正的核算對(duì)象。在制造成本法這一背景下，資源消耗、產(chǎn)品成本二者間雖然表現(xiàn)了很明確的因果關(guān)系，然而其卻沒(méi)有真正展示出清晰的數(shù)量關(guān)系，對(duì)應(yīng)有的產(chǎn)品成本定量分析產(chǎn)生了消極影響。故而，還要另行建立制造成本系統(tǒng)之外之外的管理會(huì)計(jì)體系，提取成本管理信息于目前擁有的制造成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)之內(nèi)，從而對(duì)成本的分析、管理提供方便。
三、以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的成本會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建
（一）以作業(yè)成本法改造制造成本法
推行作業(yè)成本法的做法，并非否定和替代傳統(tǒng)成本制，“成本動(dòng)因”、“作業(yè)成本”等一系列概念的提出，實(shí)際上只是矯正了制造成本法下遭到了“扭曲”的一系列間接成本信息，而對(duì)于直接材料、直接人工等沒(méi)有遭到扭曲的“直接成本”信息則基本沒(méi)有動(dòng)作。盡最大可能去根據(jù)成本動(dòng)因來(lái)合理分配作業(yè)消耗的資源耗費(fèi)到產(chǎn)品之上是作業(yè)成本法所具備的核心思想，其目的在于保證成本信息所具備的相關(guān)性。其中心在于“作業(yè)”而不是“產(chǎn)品”，以此來(lái)對(duì)成本信息的真實(shí)性、可理解性加以提升，
（二）實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本法與管理會(huì)計(jì)的融合
作業(yè)成本法和先前的制造成本法相比，其有著更高的和管理會(huì)計(jì)之間的融合度。如前文所述，除了產(chǎn)品成本之外，作業(yè)成本法所具備的成本核算對(duì)象還包括相應(yīng)的作業(yè)成本，嚴(yán)格一點(diǎn)說(shuō)，其作業(yè)成本信息實(shí)際上不能算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，同時(shí)，管理會(huì)計(jì)的責(zé)任中心同樣是作業(yè)中心。在此過(guò)程中，作業(yè)成本法實(shí)際上也是以動(dòng)因作為相應(yīng)的資源向作業(yè)加以分配、將產(chǎn)品成本的基本依據(jù)定位為作業(yè)，也正因如此，就作業(yè)和產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，作業(yè)成本信息實(shí)際上都是可控的，從而將管理會(huì)計(jì)的功能加以有效的增強(qiáng)。
（三）以作業(yè)成本為基礎(chǔ)，法拓寬成本管理的視角
現(xiàn)代企業(yè)管理制度要求，在企業(yè)管理中實(shí)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)、溝通與控制，管理直接影響到企業(yè)的生存與可持續(xù)發(fā)展。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，但是現(xiàn)實(shí)中，房企的成本管理與財(cái)務(wù)管理脫節(jié)，財(cái)務(wù)管理沒(méi)有充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。
一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀
多數(shù)中小房企的財(cái)務(wù)管理就是財(cái)務(wù)核算和納稅申報(bào)，兼做一些企業(yè)融資貸款和房屋抵押貸款等，開(kāi)發(fā)定位的項(xiàng)目可行性研究由營(yíng)銷(xiāo)策劃部門(mén)負(fù)責(zé)，開(kāi)發(fā)成本管理由造價(jià)人員負(fù)責(zé)。這種分置管理缺乏有機(jī)的聯(lián)系和融合貫通，企業(yè)管理者、決策者更多把財(cái)務(wù)作為核算部門(mén)而非參與企業(yè)管理的部門(mén)，重核算輕管理，未分設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。
二、會(huì)計(jì)系統(tǒng)
（一）會(huì)計(jì)分類(lèi)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（financialaccounting）：向外部各方（如投資者、政府機(jī)構(gòu)、銀行和供應(yīng)商）提供報(bào)告，計(jì)量和記錄各項(xiàng)交易，提供基于公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）的財(cái)務(wù)報(bào)表。
管理會(huì)計(jì)（managementaccounting）：計(jì)量、分析和報(bào)告財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)信息，幫助管理人員進(jìn)行決策，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。
成本會(huì)計(jì)（costaccounting）：為管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供信息，計(jì)量、分析和報(bào)告組織內(nèi)與獲取或使用資源成本相關(guān)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。
管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)之間并不存在很清晰的區(qū)別，現(xiàn)代會(huì)計(jì)認(rèn)為收集成本信息是管理決策過(guò)程的一項(xiàng)功能，本文將成本會(huì)計(jì)作為管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)職能分析。
（二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)
會(huì)計(jì)系統(tǒng)是公司總體管理信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，一個(gè)組織內(nèi)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)可分為管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要為外部使用者提供信息，將詳細(xì)說(shuō)明的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作為輸入的數(shù)據(jù)（客觀并可驗(yàn)證的財(cái)務(wù)信息），按指定的規(guī)則和慣例進(jìn)行處理，時(shí)間上以歷史為導(dǎo)向（記錄和報(bào)告的是已發(fā)生的事項(xiàng)），著眼于公司整體業(yè)績(jī)，提供的信息聚合度很高。
管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)為內(nèi)部使用者提供信息，管理會(huì)計(jì)不需要遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的有關(guān)規(guī)定，可自由選擇所需要的任何信息（可以是財(cái)務(wù)的也可是非財(cái)務(wù)的，性質(zhì)較主觀），只要它們符合成本效益原則即可，時(shí)間上同樣記錄和報(bào)告已發(fā)生的事項(xiàng)，但非常強(qiáng)調(diào)提供未來(lái)事項(xiàng)的有關(guān)信息，按管理層要求提供十分詳細(xì)的信息。
管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)告經(jīng)常是源于同一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，而該數(shù)據(jù)庫(kù)最初建立的目的通常是為滿(mǎn)足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的需求，二者有非常密切的關(guān)系。雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算資料能滿(mǎn)足基本管理要求，但不能滿(mǎn)足各種變化多端的特殊成本管理的需要，要滿(mǎn)足這些需要，必須要運(yùn)用管理會(huì)計(jì)。
三、管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的作用
構(gòu)建管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目的，在于計(jì)量各項(xiàng)成本，并將之分配到每個(gè)實(shí)體（成本對(duì)象）。成本分配的準(zhǔn)確性并不以絕對(duì)強(qiáng)調(diào)成本真實(shí)為基礎(chǔ)，更注重成本分配方法的合理性與邏輯性。歪曲的成本分配會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策和評(píng)價(jià)，建立成本的可追溯性是提高成本分配準(zhǔn)確性的關(guān)鍵一環(huán)。間接成本不能追溯至成本對(duì)象（沒(méi)有因果關(guān)系，追溯不具經(jīng)濟(jì)可行性），間接成本分配至各成本對(duì)象的過(guò)程稱(chēng)為分?jǐn)?，分?jǐn)偨⒃诤?jiǎn)便原則或假定聯(lián)系的基礎(chǔ)上。
管理會(huì)計(jì)師需要準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計(jì)算法和詳細(xì)有用的輸入數(shù)據(jù)以幫助管理者改善質(zhì)量，提高生產(chǎn)效率和降低成本。企業(yè)管理者需要管理會(huì)計(jì)師幫助他們識(shí)別成本動(dòng)因，預(yù)測(cè)成本關(guān)系，確定成本中的固定和變動(dòng)部分。為此，管理會(huì)計(jì)師必須清晰地理解企業(yè)戰(zhàn)略和運(yùn)營(yíng)，把握降低成本和提高盈利能力的機(jī)會(huì)。
四、成本的概念
成本是為取得可為某組織帶來(lái)當(dāng)前或未來(lái)利益的某種產(chǎn)品和服務(wù)，而付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物（非現(xiàn)金資源也可能獲得所需的產(chǎn)品或服務(wù)，如實(shí)物交換）。成本可看作是為獲取既定收益而耗費(fèi)的資源的一種貨幣計(jì)量。
按不同職能，成本可細(xì)分為：生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。
生產(chǎn)成本：直接材料，直接人工，制造費(fèi)用（工廠費(fèi)用），財(cái)務(wù)報(bào)告要求按這三種要素分配成本；
非生產(chǎn)成本：銷(xiāo)售費(fèi)用，管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)報(bào)告中銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用屬于非存貨成本或期間成本。
五、管理會(huì)計(jì)的成本管理
將成本分配到產(chǎn)品、服務(wù)及管理所需的其他對(duì)象上去，是管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)主要目標(biāo)，成本分配越準(zhǔn)確，作出的定價(jià)決策就越完善。
管理會(huì)計(jì)的原則：運(yùn)用成本效益原則，充分考慮行為因素和技術(shù)因素，遵循不同目的不同成本。
（一）產(chǎn)品成本計(jì)算
1、單位標(biāo)準(zhǔn)成本制定決策：
（1）數(shù)量決策：?jiǎn)挝划a(chǎn)出將耗費(fèi)多少投入，產(chǎn)生數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)；
（2）定價(jià)決策：所耗投入應(yīng)支付的金額，產(chǎn)生價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)；
2、分步成本計(jì)算
適用于大批量生產(chǎn)相同或類(lèi)似的產(chǎn)品或服務(wù)，單位成本等于總成本除以生產(chǎn)過(guò)程中的產(chǎn)量，每單位產(chǎn)品消耗相同或類(lèi)似數(shù)量的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。
3、分批成本計(jì)算
適用于生產(chǎn)不同的、可以區(qū)分和識(shí)別的產(chǎn)品或服務(wù)，成本對(duì)象是特定產(chǎn)品或服務(wù)的一個(gè)或多個(gè)單位，稱(chēng)為一個(gè)批次。每一批次通常耗用不同數(shù)量的資源。
許多公司的成本計(jì)算系統(tǒng)是兩者兼而有之，房企主要采用分批成本。
（二）計(jì)劃和控制
計(jì)劃與控制緊密聯(lián)系，計(jì)劃是前瞻性的，決定達(dá)到某種特定目標(biāo)應(yīng)采取的行動(dòng)；而控制則是回顧性的，確定實(shí)際發(fā)生的結(jié)果并將其與預(yù)計(jì)的結(jié)果相比較。作為計(jì)劃制定過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，預(yù)算是面向未來(lái)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，它確定了目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)應(yīng)采取的行動(dòng)。預(yù)算與戰(zhàn)略計(jì)劃之間有緊密聯(lián)系，預(yù)算作為單期的計(jì)劃，實(shí)際是短期性的。
總預(yù)算是企業(yè)整體的綜合財(cái)務(wù)計(jì)劃，可分為營(yíng)業(yè)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。營(yíng)業(yè)預(yù)算描述公司創(chuàng)造利潤(rùn)的各項(xiàng)活動(dòng)：生產(chǎn)、銷(xiāo)售及存貨；營(yíng)業(yè)預(yù)算的結(jié)果是試算或預(yù)計(jì)收益表。財(cái)務(wù)預(yù)算詳述現(xiàn)金的流入和流出以及總體的財(cái)務(wù)狀況。預(yù)算期間終了時(shí)的財(cái)務(wù)狀況反映在預(yù)計(jì)或試算資產(chǎn)負(fù)債表上，很多融資活動(dòng)要在營(yíng)業(yè)預(yù)算編制好后才能進(jìn)行預(yù)測(cè)。
成本管理是一個(gè)過(guò)程，通常指在維持一個(gè)可接受的質(zhì)量水平及項(xiàng)目周期之內(nèi)的可交付產(chǎn)品范圍的同時(shí)，使項(xiàng)目的成本最小化。
成本管理的過(guò)程的目標(biāo)就是跟蹤進(jìn)度，將實(shí)際值與計(jì)劃值相比較，分析變量對(duì)成本的影響，并根據(jù)這些變量對(duì)成本做出調(diào)整。成本管理過(guò)程應(yīng)該被設(shè)計(jì)用來(lái)管理項(xiàng)目中的不可避免的變更，使其對(duì)成本、進(jìn)度和范圍三重約束的綜合影響降到最低。
把項(xiàng)目預(yù)算作為一個(gè)不能變動(dòng)的指標(biāo)并不能防止成本的變動(dòng)，只是不利于保持良好的成本控制記錄。對(duì)早期項(xiàng)目估算增加暫列金，可以減輕未來(lái)的變更可能帶來(lái)的影響。
在項(xiàng)目初期，只有很少的信息可以利用，因此。估算的精確度和可靠性是很低的，不可預(yù)見(jiàn)和意外的風(fēng)險(xiǎn)在項(xiàng)目中發(fā)生的幾率是很高的。
能獲得項(xiàng)目所有信息（對(duì)項(xiàng)目后期而言），項(xiàng)目估算精度可達(dá)到3%，項(xiàng)目成本的實(shí)際值可能落在估算值得97%-103%之間。只有項(xiàng)目很少的信息（對(duì)項(xiàng)目前期而言），精度可能會(huì)降低233%，項(xiàng)目成本的實(shí)際值可能在估算值得33%-333%之間。
（三）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)
投入的實(shí)際價(jià)格或數(shù)量大于或小于標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格或用量，就會(huì)出現(xiàn)不利或有利差異，但并不等于良好或不良的差異，這取決于差異發(fā)生的原因。
實(shí)際業(yè)績(jī)幾乎不會(huì)與制定的標(biāo)準(zhǔn)完全一致，實(shí)際業(yè)績(jī)將圍繞標(biāo)準(zhǔn)隨機(jī)變動(dòng)，只是需確定業(yè)績(jī)變動(dòng)的可接受范圍，一般采取設(shè)定差異超過(guò)可接受范圍的幅度。
判斷實(shí)際業(yè)績(jī)?nèi)Q于實(shí)現(xiàn)或超額實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的能力，預(yù)算具有顯著的行為效應(yīng)。理想的預(yù)算制度既能實(shí)現(xiàn)完全的目標(biāo)一致，又能激勵(lì)經(jīng)理人員按照符合道德的方式去實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，盡管這樣理想的預(yù)算制度可能并不存在，然而經(jīng)過(guò)大量的研究和實(shí)踐，人們發(fā)現(xiàn)一些能促進(jìn)積極行為達(dá)到一定合理程度的方法：對(duì)業(yè)績(jī)的頻繁反饋，貨幣性與非貨幣性獎(jiǎng)勵(lì)，參與式預(yù)算法，現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)，成本的可控性，多重業(yè)績(jī)指標(biāo)等。
六、合理避稅
管理會(huì)計(jì)應(yīng)為企業(yè)管理者提供合理避稅的方案。
（1）現(xiàn)代跨國(guó)貿(mào)易采用多種貨幣進(jìn)行交易，即期匯率的變化會(huì)影響公司未來(lái)的現(xiàn)金交易價(jià)值，產(chǎn)生匯兌損（收）益；如果公司不愿意參與這種與匯率的賭博游戲，對(duì)外幣匯兌損益進(jìn)行保險(xiǎn)的一種方法是套期保值，利用遠(yuǎn)期外匯合約來(lái)做套期保值。
（2）轉(zhuǎn)移定價(jià)的兩個(gè)目標(biāo)：業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和確定最優(yōu)所得稅。由于國(guó)家和地區(qū)間稅務(wù)結(jié)構(gòu)不同，跨國(guó)公司可利用轉(zhuǎn)移定價(jià)，將成本轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)的國(guó)家，而收入則轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國(guó)家。
七、管理決策輔助
管理會(huì)計(jì)應(yīng)主導(dǎo)項(xiàng)目的可行性研究，利用數(shù)學(xué)分析模型為項(xiàng)目決策提供支持。
（1）本量利（CVP）分析，研究產(chǎn)品的銷(xiāo)售量、售價(jià)、成本發(fā)生變化的條件下，這些因素的性態(tài)和相互之間的關(guān)系。CVP分析綜合公司所有的財(cái)務(wù)信息，通過(guò)估計(jì)各備選方案的營(yíng)利來(lái)幫助管理人員進(jìn)行產(chǎn)品決策，預(yù)估達(dá)不到預(yù)測(cè)水平的情況下，利潤(rùn)會(huì)受到影響程度，評(píng)估這種風(fēng)險(xiǎn)將影響公司可能進(jìn)行的戰(zhàn)略決策制定。
（2）盈虧平衡點(diǎn)（BEP）計(jì)算，是總收入等于總成本時(shí)的銷(xiāo)售數(shù)量，此時(shí)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為零；
（3）目標(biāo)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，通過(guò)CVP分析來(lái)確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)所需的銷(xiāo)售量，進(jìn)而計(jì)算目標(biāo)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；
（4）對(duì)互斥方案進(jìn)行決策時(shí)，凈現(xiàn)值指標(biāo)（NPV）比內(nèi)部收益率（IRR）更優(yōu)，IRR無(wú)法體現(xiàn)投資方案的絕對(duì)貢獻(xiàn)額，在投資分析的最后階段，起決定作用的是投資方案能夠賺取得總金額（絕對(duì)利潤(rùn)），因此NPV指標(biāo)能體現(xiàn)這一問(wèn)題。
八、結(jié)束語(yǔ)
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)管理重心之一是成本管理，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)正視財(cái)務(wù)管理與成本管理脫節(jié)現(xiàn)象，財(cái)務(wù)人員要參與到財(cái)務(wù)分析及經(jīng)營(yíng)管理上，財(cái)務(wù)核算鏈條向業(yè)務(wù)部門(mén)延伸，核算與管理并進(jìn)，把管理會(huì)計(jì)作為成本管理的龍頭，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)應(yīng)有的作用。
本文僅代表筆者的初步想法，供同行參考。
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20世紀(jì)初期，西方古典管理理論代表人物，弗雷德里克•泰勒發(fā)表了《科學(xué)管理原理》，其科學(xué)管理理論后被廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作中?，F(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用。20世紀(jì)后半葉以來(lái)，企業(yè)管理更加注重追求效益，管理會(huì)計(jì)也出現(xiàn)了業(yè)績(jī)會(huì)計(jì)、決策會(huì)計(jì)和執(zhí)行會(huì)計(jì)，尤其是以成本管理為研究重心，使得管理會(huì)計(jì)的理論方法體系進(jìn)一步確立，包括作業(yè)成本法、價(jià)值鏈分析、平衡記分卡等的管理會(huì)計(jì)方法更是得以長(zhǎng)足發(fā)展。在我國(guó)，直到1951年汪慕恒先生在《大眾會(huì)計(jì)》上發(fā)表的《固定支出和變動(dòng)支出》一文，才真正開(kāi)啟了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的管理會(huì)計(jì)對(duì)成本性態(tài)的實(shí)質(zhì)性研究。改革開(kāi)放后，隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，在一些企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任制基礎(chǔ)上的責(zé)任會(huì)計(jì)體系。到20世紀(jì)末期，隨著改革開(kāi)放的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用也在不斷的發(fā)展和突破，作業(yè)成本法等管理會(huì)計(jì)思維也開(kāi)始在很多企業(yè)中得以應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中，已經(jīng)滲透到了各個(gè)方面，諸如，全面預(yù)算管理、績(jī)效管理、生產(chǎn)管理、成本管理等。本文將主要對(duì)管理會(huì)計(jì)在成本核素和成本管理決策中的應(yīng)用進(jìn)行探究。
2管理會(huì)計(jì)對(duì)成本核算方法的完善與改進(jìn)
2013年8月16日財(cái)政部下發(fā)的財(cái)會(huì)[2013]17號(hào)文“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的通知”中宣布，自2014年1月1日起將施行新的成本核算制度。新成本核算制度的第三十六條規(guī)定：“制造企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計(jì)入各成本核算對(duì)象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在開(kāi)工期間進(jìn)行合理分?jǐn)偅B同開(kāi)工期間發(fā)生的制造費(fèi)用，一并計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。制造企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)和條件，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用作業(yè)成本法對(duì)不能直接歸屬于成本核算對(duì)象的成本進(jìn)行歸集和分配?！逼髽I(yè)根據(jù)自己生產(chǎn)特點(diǎn)及管理需求，或采用品種法、分批法，或采用分步法進(jìn)行成本核算。成本構(gòu)成項(xiàng)的直接成本（直接材料、直接人工）和間接成本（制造費(fèi)用、其他成本）在分配計(jì)入各成本核算對(duì)象時(shí)，直接材料和直接人工，可以根據(jù)成本核算對(duì)象的耗用情況，直接對(duì)應(yīng)計(jì)入；而對(duì)于制造費(fèi)用及其他成本，譬如，間接材料與人工、生產(chǎn)耗用水電、設(shè)備與車(chē)間的折舊、車(chē)間管理人員薪酬等，無(wú)法直接將其歸集到相應(yīng)生產(chǎn)對(duì)象上的，在傳統(tǒng)的分配方法下，一般先按部門(mén)歸集制造費(fèi)用，然后再采用機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等標(biāo)準(zhǔn)分配到生產(chǎn)對(duì)象上。隨現(xiàn)代企業(yè)管理的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，存在一些分配失真的弊端逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，作業(yè)成本法也就應(yīng)運(yùn)而生。上述《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》中第三十六條規(guī)定，也充分體現(xiàn)了作業(yè)成本法在現(xiàn)代成本核算的重要應(yīng)用。作業(yè)成本法下，將成本動(dòng)因分為資源成本動(dòng)因（多用于直接成本分配）和作業(yè)成本動(dòng)因（多用于間接成本分配）。作業(yè)成本法，不同于上述傳統(tǒng)的間接成本分?jǐn)偡椒?，而是先將間接成本分配到作業(yè)集/庫(kù)中，然后再到具體的成本對(duì)象。它可分兩個(gè)階段：階段一采用合適的資源成本動(dòng)因?qū)①Y源成本分配給作業(yè)成本集/庫(kù)或作業(yè)中心；階段二采用合適的作業(yè)成本動(dòng)因（作業(yè)成本動(dòng)因用于度量成本對(duì)象對(duì)作業(yè)的耗用情況）再將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象。作業(yè)成本法非常適合于產(chǎn)品極為多樣化，流程極為復(fù)雜，或產(chǎn)量相當(dāng)高、極容易發(fā)生成本扭曲或生產(chǎn)中耗用資源數(shù)量經(jīng)常變換的公司。作業(yè)成本法最先于制造業(yè)中采用，今天，諸如醫(yī)院、銀行及保險(xiǎn)公司等，不僅將作業(yè)成本法應(yīng)用于成本核算，同時(shí)也將其用戰(zhàn)略決策，如流程分析，績(jī)效管理評(píng)估和獲利能力評(píng)估等環(huán)節(jié)。
3管理會(huì)計(jì)在成本管理決策中所起的作用
在成本管理決策中，管理會(huì)計(jì)更加重視變動(dòng)成本、固定成本中可控成本的控制與管理；更加重視成本控制管理對(duì)供應(yīng)鏈流程的反饋；更加強(qiáng)調(diào)機(jī)會(huì)成本、隱性成本、未來(lái)成本等非量化、非顯性成本在經(jīng)營(yíng)決策中的影響；更加主動(dòng)的對(duì)成本進(jìn)行事前控制與管理。
3.1管理決策中對(duì)變動(dòng)成本、固定成本中可控成本更加關(guān)注成本會(huì)計(jì)是以客觀、準(zhǔn)確的反應(yīng)生產(chǎn)中原材料、人工、費(fèi)用等的耗費(fèi)，以合理的分配標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確化為目標(biāo)。而管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理決策的重要基礎(chǔ)工作，它更加注重產(chǎn)品成本的性態(tài)差異分析，即固定成本和變動(dòng)成本的區(qū)分。變動(dòng)成本是指生產(chǎn)成本隨著業(yè)務(wù)量的增減變化而成正比例增減變化的成本，如直接人工、直接材料、產(chǎn)品包裝費(fèi)等；固定成本是指在一定時(shí)期內(nèi)，在一定生產(chǎn)規(guī)模下，相對(duì)固定不變的成本，如管理人員的工資、廠房及設(shè)備折舊等。無(wú)論變動(dòng)成本或固定成本，根據(jù)其決定影響因素，又可以進(jìn)一步分為酌量性成本和約束性成本。在短期決策中，管理會(huì)計(jì)更注重對(duì)變動(dòng)成本、固定成本中酌量性成本的分析管控。只有對(duì)變動(dòng)成本、固定成本的組成進(jìn)行具體分析，通過(guò)各種不同技術(shù)手段，改進(jìn)及完善生產(chǎn)流程，以消減或降低酌量性成本的組成部分，才能降低單位產(chǎn)品的成本。在部門(mén)績(jī)效管理與考核中，無(wú)論是成本中心、利潤(rùn)中心或投資中心，重點(diǎn)考察的是其可以通過(guò)施加管理決策和影響的部分指標(biāo)，即可變成本、可控邊際貢獻(xiàn)、剩余收益等指標(biāo)。在成本費(fèi)用類(lèi)的控制指標(biāo)中，可變成本、固定成本中的酌量性成本等又稱(chēng)為可控成本，即公司管理者的決策行為所制約的成本。通過(guò)采取一定的管理方法與手段，降低整體部門(mén)的營(yíng)運(yùn)成本費(fèi)用的支出，在營(yíng)運(yùn)收益一定的前提下，降低成本，增加利潤(rùn)。因此，無(wú)論對(duì)于哪一類(lèi)中心的績(jī)效考核中，成本費(fèi)用項(xiàng)的考核指標(biāo)設(shè)置時(shí)，都應(yīng)關(guān)注其可以施加決策影響的可控成本具體分項(xiàng)指標(biāo)的設(shè)置，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)最終可控指標(biāo)的管理與考核。
3.2管理決策中加強(qiáng)了成本控制管理對(duì)生產(chǎn)流程的反饋在管理會(huì)計(jì)中，通過(guò)價(jià)值鏈分析，界定當(dāng)前的成本指標(biāo)和績(jī)效指標(biāo)，并評(píng)價(jià)整個(gè)供應(yīng)鏈中哪些環(huán)節(jié)可以增加客戶(hù)價(jià)值哪些可以降低成本。它的目的在于關(guān)注產(chǎn)品或服務(wù)的總價(jià)值鏈，并確定價(jià)值鏈中能支持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和戰(zhàn)略部分。通過(guò)價(jià)值工程對(duì)當(dāng)前成本和可允許成本（標(biāo)準(zhǔn)成本/理想成本）之間差距進(jìn)行分析。基于客戶(hù)的需求，對(duì)產(chǎn)品或設(shè)計(jì)、材料、規(guī)格和生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)的分析，區(qū)分增值成本和非增值成本（增值成本是指將資源轉(zhuǎn)化為與客戶(hù)需求相一致的產(chǎn)品或服務(wù)的成本；而非增值成本對(duì)客戶(hù)偏好來(lái)說(shuō)并不重要或無(wú)關(guān)）。通過(guò)對(duì)供應(yīng)鏈的分析，進(jìn)行流程再造/業(yè)務(wù)流程重組，徹底重新設(shè)計(jì)流程，消除不必要的步驟，減少錯(cuò)誤機(jī)會(huì)并降低成本，消除所有非增值活動(dòng)。我們要以業(yè)務(wù)流程為改造對(duì)象和中心，以關(guān)心客戶(hù)的需求和滿(mǎn)意度為目標(biāo)，對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本的再思考和徹底的再設(shè)計(jì)，利用先進(jìn)的制造技術(shù)、信息技術(shù)以及現(xiàn)代的管理手段、最大限度地實(shí)現(xiàn)技術(shù)上的功能集成和管理上的職能集成，以打破傳統(tǒng)的職能型組織結(jié)構(gòu)，建立全新的過(guò)程型組織結(jié)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等方面的改善。
3.3管理決策時(shí)對(duì)產(chǎn)品成本的隱性成本、機(jī)會(huì)成本及未來(lái)成本增加了更多的關(guān)注和分析成本會(huì)計(jì)在以合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)算生產(chǎn)中原材料、人工、成本費(fèi)用等的耗費(fèi)時(shí)，是以已發(fā)生的、顯性的、可準(zhǔn)確計(jì)量的歷史成本數(shù)據(jù)為依據(jù)進(jìn)行核算的；而管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行成本決策時(shí)，除對(duì)已發(fā)生的、顯性的歷史成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析外，其更加關(guān)注其背后的隱性成本、機(jī)會(huì)成本和未來(lái)成本。隱性成本，是相對(duì)于顯性成本而言，是一種隱藏于經(jīng)濟(jì)組織總成本之中、游離于財(cái)務(wù)監(jiān)督之外的成本。機(jī)會(huì)成本，是指在面臨多中方案選擇其一決策時(shí)，被舍棄的選項(xiàng)中的最高價(jià)值者是本次決策的機(jī)會(huì)成本。未來(lái)成本，又稱(chēng)預(yù)計(jì)成本，相比較歷史成本而言的，是指尚未發(fā)生的成本，是在特定條件下可以合理地預(yù)測(cè)在未來(lái)某個(gè)時(shí)期或未來(lái)某幾個(gè)時(shí)期將會(huì)發(fā)生的成本，它實(shí)際上是一種成本目標(biāo)和控制成本。在對(duì)某種產(chǎn)品進(jìn)行自產(chǎn)還是外購(gòu)決策時(shí)，對(duì)自產(chǎn)所需存貨所占的資金成本、生產(chǎn)管理所需專(zhuān)業(yè)人力資源等，都是游離于常規(guī)財(cái)務(wù)核算之外，這些都屬于隱性成本；無(wú)論哪種決策，如果將這部分資金、人力資源投資于另一方案的收益或成本降低，就是該方案下的機(jī)會(huì)成本。在管理決策時(shí)，已經(jīng)發(fā)生的歷史成本，無(wú)論你做出的是何種決定，都不能再有改變或突破，那么我們就應(yīng)該更關(guān)注與決策相關(guān)的未來(lái)會(huì)發(fā)生的成本，比較未來(lái)邊際成本和邊際收益，從而做出有利于整體收益增長(zhǎng)的決策。
3.4管理決策中對(duì)成本控制由過(guò)去的事后被動(dòng)控制，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑暗闹鲃?dòng)控制在對(duì)產(chǎn)品定價(jià)時(shí)，一般采用市場(chǎng)定價(jià)法或成本基礎(chǔ)定價(jià)法，其中成本基礎(chǔ)定價(jià)法最常見(jiàn)的就是綜合成本基礎(chǔ)上成本加成定價(jià)法，即在總成本基礎(chǔ)上，加上目標(biāo)期望利潤(rùn)后，得到目標(biāo)銷(xiāo)售價(jià)格。在傳統(tǒng)的成本加成定價(jià)法中，總成本是我們預(yù)先接受的。在管理會(huì)計(jì)中，目標(biāo)成本法，作為產(chǎn)品的定價(jià)方法之一，與傳統(tǒng)的成本加成定價(jià)法有相同的地方，即售價(jià)都是在成本基礎(chǔ)上加上目標(biāo)期望利潤(rùn)；它也有著與其顯著不同之處———它是先根據(jù)接受的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格，在確定目標(biāo)利潤(rùn)后，再確定可允許的總成本，以此確立目標(biāo)成本，通過(guò)建立交叉職能團(tuán)隊(duì)為目標(biāo)成本實(shí)施生產(chǎn)。傳統(tǒng)的成本加成定價(jià)法，在生產(chǎn)成本的管理上，被動(dòng)接受生產(chǎn)成本，或在生產(chǎn)完成后若發(fā)現(xiàn)一些異常成本數(shù)據(jù)，方反饋改進(jìn)生產(chǎn)流程，即屬于事后的、被動(dòng)的成本控制管理過(guò)程。而目標(biāo)定價(jià)法，是先預(yù)設(shè)目標(biāo)成本，通過(guò)交叉職能團(tuán)隊(duì)，對(duì)生產(chǎn)流程進(jìn)行不斷優(yōu)化，使生產(chǎn)成本實(shí)現(xiàn)不斷降低，令生產(chǎn)成本達(dá)到預(yù)定目標(biāo)成本或低于目標(biāo)成本，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)成本管理上事前的、主動(dòng)的成本控制管理過(guò)程。
4管理會(huì)計(jì)發(fā)展展望
我國(guó)自上世紀(jì)80年代以來(lái)開(kāi)始引入質(zhì)量管理學(xué)，并在許多大企業(yè)中推廣應(yīng)用。這些企業(yè)在進(jìn)行質(zhì)量管理活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)，質(zhì)量管理像其他生產(chǎn)活動(dòng)一樣，也會(huì)發(fā)生大量的成本，如為了提高產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行的新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)費(fèi)、為保證產(chǎn)品質(zhì)量的檢驗(yàn)費(fèi)、為消費(fèi)者提供廢次產(chǎn)品的包退保修而發(fā)生的損失等。這些成本費(fèi)用皆因企業(yè)的質(zhì)量管理活動(dòng)而引起，必然要求與企業(yè)的收益相匹配。質(zhì)量管理的成本與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益需要掛鉤、綜合考慮，使得質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)應(yīng)用而生。它把企業(yè)的質(zhì)量管理活動(dòng)同管理會(huì)計(jì)方法結(jié)合起來(lái)，通過(guò)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量成本的事前決策、事中控制和事后核算分析，不斷尋求提高產(chǎn)品質(zhì)量降低成本的途徑，以達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。
二、質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容
(一)質(zhì)量成本的含義及構(gòu)成
究竟什么是質(zhì)量成本？根據(jù)國(guó)際上公認(rèn)的說(shuō)法，質(zhì)量成本是指企業(yè)為了保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的一切費(fèi)用以及由于產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到既定標(biāo)準(zhǔn)而造成的一切損失的總和。根據(jù)上述定義，可知質(zhì)量成本內(nèi)容應(yīng)包括以下兩大部分：一是為保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的一切費(fèi)用。它又可分為檢驗(yàn)費(fèi)用(亦稱(chēng)“鑒定成本”)和預(yù)防費(fèi)用(亦稱(chēng)“預(yù)防成本”)。檢驗(yàn)費(fèi)用是指按照質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行測(cè)試、評(píng)定和檢驗(yàn)而發(fā)生的各種費(fèi)用，它通常包括進(jìn)貨測(cè)試費(fèi)、工序和成品檢驗(yàn)費(fèi)、在庫(kù)物資復(fù)檢費(fèi)、對(duì)測(cè)試設(shè)備的評(píng)價(jià)費(fèi)、質(zhì)量評(píng)審費(fèi)等。預(yù)防費(fèi)用是指為減少質(zhì)量損失和降低檢驗(yàn)費(fèi)用而發(fā)生的各種費(fèi)用。它通常包括質(zhì)量管理大綱制定費(fèi)、工序控制費(fèi)、產(chǎn)品評(píng)審費(fèi)、質(zhì)量信息費(fèi)、質(zhì)量管理實(shí)施費(fèi)等。二是由于產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的各種損失。它又可分為內(nèi)部質(zhì)量損失(亦稱(chēng)“內(nèi)部故障成本”)和外部質(zhì)量損失(亦稱(chēng)“外部故障成本”)。內(nèi)部質(zhì)量損失是指工廠企業(yè)內(nèi)部由于生產(chǎn)的產(chǎn)品有質(zhì)量缺陷而造成的損失和為處理質(zhì)量缺陷而發(fā)生的費(fèi)用總和。如果在產(chǎn)品裝運(yùn)給顧客之前不存在不合格產(chǎn)品，那么就不會(huì)發(fā)生這類(lèi)成本。它一般包括廢品損失、返修費(fèi)、復(fù)檢和篩選費(fèi)、停工損失、不合格產(chǎn)品的處理費(fèi)等。外部質(zhì)量損失是指用戶(hù)在使用過(guò)程中發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品缺陷而產(chǎn)生的由制造廠支付的一切費(fèi)用總和。它一般包括保修費(fèi)、索賠費(fèi)、訴訟費(fèi)、退貨費(fèi)、降價(jià)費(fèi)等。當(dāng)然以上對(duì)質(zhì)量成本所作的分類(lèi)來(lái)自西方國(guó)家的普遍經(jīng)驗(yàn)。隨著現(xiàn)代化質(zhì)量管理發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)管理的進(jìn)步，以及因企業(yè)各部門(mén)生產(chǎn)、工藝特點(diǎn)不同，質(zhì)量成本的分類(lèi)方法還會(huì)發(fā)生變化和改進(jìn)。所以我國(guó)企業(yè)和學(xué)者要想建立并完善真正有價(jià)值的質(zhì)量成本管理體系，還應(yīng)當(dāng)針對(duì)國(guó)情因地制宜，制定出符合自身特點(diǎn)和需要的質(zhì)量成本項(xiàng)目分類(lèi)
(二)質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容
質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)，即將質(zhì)量成本管理納入企業(yè)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的范疇。目前，較成熟的質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)理論將其分為三部分內(nèi)容：即最佳質(zhì)量成本決策、質(zhì)量成本控制和質(zhì)量成本的核算與分析。
1.最佳質(zhì)量成本決策
通過(guò)對(duì)上述質(zhì)量成本組成的分析可知，質(zhì)量管理項(xiàng)目的成本具有規(guī)律性：檢驗(yàn)費(fèi)用和預(yù)防費(fèi)用在開(kāi)始時(shí)一般較低，隨質(zhì)量要求提高而增大；內(nèi)部和外部質(zhì)量損失的情況正好相反。開(kāi)始時(shí)，由于合格頻率低，質(zhì)量損失較大，隨著質(zhì)量提高，質(zhì)量損失就會(huì)下降；質(zhì)量達(dá)到一定水平后，質(zhì)量損失下降的速度逐漸減弱。上述規(guī)律正好說(shuō)明：在產(chǎn)品質(zhì)量管理上必然有一個(gè)理想點(diǎn)，使產(chǎn)品質(zhì)量總成本最低，因而企業(yè)的收益也會(huì)達(dá)到最大化，這就是“最佳質(zhì)量成本決策問(wèn)題”，也是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可回避的管理決策內(nèi)容，通過(guò)企業(yè)管理會(huì)計(jì)和成本分析可以幫助找到這個(gè)“理想點(diǎn)”。
2.質(zhì)量成本控制
它是根據(jù)質(zhì)量成本目標(biāo)，對(duì)質(zhì)量成本形成過(guò)程中的一切耗費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格的計(jì)算和審核，揭示偏差，及時(shí)糾正，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的質(zhì)量成本目標(biāo)，并進(jìn)而采取措施，不斷降低成本。質(zhì)量成本控制一般包括四部分內(nèi)容，即新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的質(zhì)量成本控制、生產(chǎn)過(guò)程的質(zhì)量成本控制、銷(xiāo)售過(guò)程的質(zhì)量成本控制和質(zhì)量成本的日常控制。
3.質(zhì)量成本的核算與分析
質(zhì)量成本核算就是按產(chǎn)品形成的全過(guò)程，從投產(chǎn)前技術(shù)準(zhǔn)備過(guò)程、生產(chǎn)制造過(guò)程到產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程的質(zhì)量成本核算。它是用貨幣形態(tài)反映產(chǎn)品質(zhì)量狀況，進(jìn)行全面質(zhì)量控制的依據(jù)。實(shí)行質(zhì)量成本管理核算一般可設(shè)立“質(zhì)量成本”一級(jí)科目，再按質(zhì)量成本的分類(lèi)設(shè)置“內(nèi)部質(zhì)量損失”、“外部質(zhì)量損失”、“檢驗(yàn)費(fèi)用”、“預(yù)防費(fèi)用”四個(gè)二級(jí)科目，各二級(jí)科目下還可按具體內(nèi)容設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目，從而把質(zhì)量成本核算同正常會(huì)計(jì)核算結(jié)合在一起。
三、關(guān)于質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)的兩點(diǎn)思考
(一)我國(guó)目前推進(jìn)質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)存在的困難
我國(guó)從上世紀(jì)80年代中期引入全面質(zhì)量管理，雖已積累一定的質(zhì)量成本管理的經(jīng)驗(yàn)，但仍欠缺一個(gè)完善的質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)理論體系。企業(yè)對(duì)質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)普遍不夠重視。
1.中國(guó)企業(yè)普遍未進(jìn)行質(zhì)量成本核算和會(huì)計(jì)分析。許多企業(yè)管理者都認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算只要依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，滿(mǎn)足合法合規(guī)的財(cái)務(wù)信息對(duì)外披露即可，對(duì)管理會(huì)計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)更是缺乏認(rèn)識(shí)和研究。
2.我國(guó)現(xiàn)行的“企業(yè)成本法”中尚無(wú)明確的質(zhì)量成本核算項(xiàng)目
企業(yè)管理費(fèi)用中包含的“包退、包修、包換”三包費(fèi)用，只反映企業(yè)產(chǎn)品出廠后在用戶(hù)使用過(guò)程中發(fā)現(xiàn)質(zhì)量缺陷又未超過(guò)保修期所引起的一切損失費(fèi)用。至于因質(zhì)量而引起的降價(jià)退貨以及索賠費(fèi)用等均為包括，因而實(shí)質(zhì)上只包括質(zhì)量成本中的外部質(zhì)量損失，對(duì)于預(yù)防成本和檢驗(yàn)成本沒(méi)有進(jìn)行可靠計(jì)量和單獨(dú)核算，包括目前成本核算的科目設(shè)置也普遍不能適應(yīng)質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)的推廣和實(shí)施。
3.我國(guó)對(duì)質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)的研究還很欠缺，特別是對(duì)于怎樣將質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用缺乏探討
在現(xiàn)有的研究中，容易吧質(zhì)量管理與管理會(huì)計(jì)方法割裂開(kāi)來(lái)，把質(zhì)量管理看做是行政行為，從而使質(zhì)量管理脫離成本核算，缺乏經(jīng)濟(jì)效益研究，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一、質(zhì)量成本與管理會(huì)計(jì)方法的統(tǒng)一。
(二)企業(yè)應(yīng)把質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)提升到戰(zhàn)略層次
企業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略層面進(jìn)行質(zhì)量成本管理，以“戰(zhàn)略定位”分析為核心，從根源上實(shí)施質(zhì)量成本管理，改變傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理以“產(chǎn)品”為對(duì)象的管理方式，根據(jù)不同的戰(zhàn)略定位，采取不同的對(duì)策，為優(yōu)化質(zhì)量成本提供戰(zhàn)略定位的分析框架。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以質(zhì)量成本動(dòng)因分析為導(dǎo)向，引導(dǎo)企業(yè)從質(zhì)量成本發(fā)生根源上尋求減少或消除無(wú)效的質(zhì)量作業(yè)，控制企業(yè)資源消耗，使企業(yè)質(zhì)量成本管理更加有效。充分發(fā)揮戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理的功效。以長(zhǎng)遠(yuǎn)性、全面性的戰(zhàn)略理念為指導(dǎo)。力求各個(gè)質(zhì)量作業(yè)中心和環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)“零缺陷”，最大限度地消除不增值的質(zhì)量作業(yè)，提高戰(zhàn)略質(zhì)量管理水平。企業(yè)還應(yīng)以?xún)r(jià)值鏈分析為重點(diǎn)，通過(guò)質(zhì)量成本的行業(yè)價(jià)值鏈分析，內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈分析，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的有效整合，提升質(zhì)量作業(yè)價(jià)值，降低質(zhì)量成本。
四、結(jié)束語(yǔ)
【關(guān)鍵詞】企業(yè);成本管理;作業(yè)成本管理;會(huì)計(jì)體系;構(gòu)建
1引言
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也有了很大的調(diào)整，為了保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的平衡，降低地域之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異，國(guó)家制定并頒發(fā)了一系列的經(jīng)濟(jì)政策，以此來(lái)保證國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的均衡合理性。成本管理作為會(huì)計(jì)管理中的重要部分，若能夠做好成本管理，就可以降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，為企業(yè)發(fā)展提供更多的財(cái)務(wù)支撐。
2作業(yè)成本管理概述
2.1作業(yè)成本管理定義
隨著信息化技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，作業(yè)成本管理已經(jīng)逐漸被各行企業(yè)所接受。作業(yè)成本管理是個(gè)性化的成本核算方法，其在成本管理中的應(yīng)用，不僅可以保證成本核算的高效性，同時(shí)，也能保證成本核算的準(zhǔn)確性，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確的信息，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
2.2作業(yè)成本管理要素
資源、作業(yè)、作業(yè)成本對(duì)象、動(dòng)因是作業(yè)成本的管理要素。其中，作業(yè)資源及成本對(duì)象是作業(yè)成本的承擔(dān)者，而作業(yè)動(dòng)因則是引發(fā)企業(yè)成本發(fā)生變化的因素。下面我們就來(lái)介紹一下，作業(yè)成本管理的成因：首先，作業(yè)資源，資源涉及到的內(nèi)容較廣，其不僅包括企業(yè)能源，同時(shí)，也包括企業(yè)所必須的設(shè)備、人才、物資等內(nèi)容。在作業(yè)成本管理過(guò)程中，其主要是指作業(yè)的費(fèi)用支出，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所有費(fèi)用。其次，作業(yè)，在企業(yè)作業(yè)成本管理過(guò)程中，作業(yè)是其核心，依據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的層次和范圍，我們可以將作業(yè)分為單位作業(yè)、支持作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)等等。其中，單位作業(yè)是指能夠使單位產(chǎn)品或服務(wù)受益的活動(dòng)，作業(yè)資源在單位作業(yè)中的分配直接關(guān)系著企業(yè)產(chǎn)品的產(chǎn)量或者銷(xiāo)量。支持作業(yè)是指為了保證企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而進(jìn)行的工作，資源在支持作業(yè)中的分配，能夠改善企業(yè)的工作環(huán)境，為企業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。批改作業(yè)主要是對(duì)企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量檢測(cè)，保證產(chǎn)品質(zhì)量的工作，資源在批改作業(yè)中的分配，能夠提高產(chǎn)品質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。再次，成本對(duì)象，在作業(yè)成本管理過(guò)程中，企業(yè)需要對(duì)作業(yè)成本對(duì)象進(jìn)行計(jì)量，計(jì)算出成本對(duì)象的利潤(rùn)，以此來(lái)確定企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)的客戶(hù)群體，把握企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方向。最后，成本動(dòng)因，作業(yè)成本動(dòng)因是對(duì)作業(yè)計(jì)量指標(biāo)進(jìn)行的解釋?zhuān)淇梢栽敿?xì)的反映作業(yè)成本。其中，作業(yè)成本動(dòng)因又可以分為交易性成本動(dòng)因、延續(xù)性成本動(dòng)因和精確性成本動(dòng)因。
3基于作業(yè)成本的成本管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)想
3.1以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的管理理念
為了保證企業(yè)成本管理水平，在構(gòu)建成本管理會(huì)計(jì)體系過(guò)程中，成本管理人員應(yīng)樹(shù)立作業(yè)成本的管理理念，即以作業(yè)成本為核心，構(gòu)建企業(yè)成本管理體系，通過(guò)對(duì)作業(yè)資源及會(huì)計(jì)對(duì)象的分析，了解成本管理水平，保證企業(yè)會(huì)計(jì)成本管理，能夠降低企業(yè)的成本投入，減少企業(yè)的能源浪費(fèi)。[1]
3.2企業(yè)作業(yè)成本法的管理方法
作業(yè)成本在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用大致可以分為兩種：一種是非增值作業(yè)；一種是增值作業(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)管理人員可以通過(guò)對(duì)企業(yè)“客戶(hù)價(jià)值”的分析，判斷企業(yè)成本管理屬于哪一種標(biāo)準(zhǔn)。這樣的管理方法，在很大程度上提高了成本管理工作的靈活性。另外，企業(yè)作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)低效經(jīng)營(yíng)的環(huán)節(jié)，并對(duì)其進(jìn)行合理的整治，降低這些工作環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)物力、人力及財(cái)力的消耗，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平；與此同時(shí)，企業(yè)也可以利用作業(yè)成本法建立一條完善的管理鏈，保證企業(yè)每個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的聯(lián)系性，形成一條科學(xué)、有效、合理的作業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。
3.3企業(yè)作業(yè)成本法的管理步驟
確定了企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建理念和方法后，我們需要對(duì)會(huì)計(jì)體系的管理步驟進(jìn)行分析，以此來(lái)保證企業(yè)成本管理的有效性和科學(xué)性，保證企業(yè)的成本管理效果。[2]為了充分發(fā)揮作業(yè)成本在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用，我們可以將企業(yè)作業(yè)成本管理步驟分為以下幾個(gè)方面：第一，對(duì)作業(yè)進(jìn)行分析，在作業(yè)成本管理過(guò)程中，我們首先要明確成本管理目標(biāo)，然后才能依據(jù)管理目標(biāo)確定管理辦法等等。因此，在作業(yè)成本管理過(guò)程中，我們要對(duì)作業(yè)進(jìn)行深入分析，將作業(yè)程序比較重要、增值空間較大的作業(yè)放在首位，然后依次對(duì)作業(yè)進(jìn)行排名，這樣，成本管理人員可以依據(jù)程序的輕重緩解來(lái)決定自己的工作內(nèi)容，進(jìn)而保證成本管理的效率。第二，對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行分析，通過(guò)上文對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行的分析可以了解到，成本動(dòng)因可以分為交易性動(dòng)因、延續(xù)性動(dòng)因和精確性動(dòng)因。成本管理人員在成本動(dòng)因進(jìn)行分析時(shí)，可以依據(jù)動(dòng)因的不同分類(lèi)，對(duì)作業(yè)的發(fā)生頻次、消耗的資源及所需的時(shí)間進(jìn)行計(jì)算，并對(duì)其計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析，了解作業(yè)成本的效能，保證企業(yè)的作業(yè)成本管理處于高效階段，進(jìn)而提高企業(yè)的生產(chǎn)效益。第三，對(duì)業(yè)績(jī)計(jì)算進(jìn)行分析，通過(guò)對(duì)企業(yè)成本及動(dòng)因等方面進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行計(jì)算，能夠?qū)⑵髽I(yè)作業(yè)成本管理的效果作為考核評(píng)價(jià)的依據(jù)，分析作業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題，并及時(shí)解決，從而提升企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益。
4結(jié)語(yǔ)
綜上所述，企業(yè)在成本管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建過(guò)程中，引入作業(yè)成本能夠提高成本管理會(huì)計(jì)體系的工作效率，充分發(fā)揮成本管理在企業(yè)會(huì)計(jì)管理中的作業(yè)，從而降低企業(yè)成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
【參考文獻(xiàn)】
【1】劉明君.對(duì)以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的成本管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)想[J].企業(yè)改革與管理,2014(24):240-241.
風(fēng)險(xiǎn)的概念源于保險(xiǎn)業(yè)，如精算師對(duì)保費(fèi)的現(xiàn)值計(jì)算就發(fā)展到了金融業(yè)，特別是銀行系統(tǒng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，并逐步擴(kuò)展到其他風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。目前比較成熟地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類(lèi)的就是商業(yè)銀行，它將風(fēng)險(xiǎn)分為兩類(lèi)，即非市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。最據(jù)權(quán)威、最科學(xué)全面的是由美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)政部貨幣管理局、美聯(lián)儲(chǔ)這兩個(gè)機(jī)構(gòu)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)。美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)政部貨幣管理局將金融風(fēng)險(xiǎn)分為九種，即信用風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、交易風(fēng)險(xiǎn)、法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。而美聯(lián)儲(chǔ)將金融風(fēng)險(xiǎn)分為六種，即信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)。
(1)期望損失成本。期望損失成本包括直接損失期望成本和間接損失期望成本。直接損失成本主要包括對(duì)損毀資產(chǎn)進(jìn)行修理或重置的成本，對(duì)遭受傷害的員工提出的賠償、訴訟的支付成本，以及對(duì)其他法律訴訟進(jìn)行辯護(hù)和賠償?shù)某杀?；間接損失包括所有因發(fā)生直接損失而導(dǎo)致的凈利潤(rùn)的減少。(2)損失控制成本。損失控制成本是指公司為降低損失頻率和損失程度，采取一定手段來(lái)提高預(yù)防損失的能力、減少風(fēng)險(xiǎn)行為所發(fā)生的成本。(3)損失融資成本。損失融資成本包括自保成本、保險(xiǎn)費(fèi)中的附加保費(fèi)，以及擬定、協(xié)商和實(shí)施套期合約和其他合約化風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移合同過(guò)程中的交易成本。其中自保成本包括為支付損失而必須持有自保資金的成本。(4)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)抑制成本。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)抑制成本包括與實(shí)現(xiàn)分散經(jīng)營(yíng)相關(guān)的成本以及與管理這些分散行為相關(guān)的成本，也包括對(duì)數(shù)據(jù)以及其他類(lèi)型的信息進(jìn)行收集、分析以進(jìn)行更精確的損失預(yù)測(cè)而產(chǎn)生的成本。
二、風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)對(duì)原有成本管理會(huì)計(jì)體系的突破
風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)的提出是對(duì)現(xiàn)有的成本管理會(huì)計(jì)體系的一種新的嘗試，對(duì)現(xiàn)有的成本管理會(huì)計(jì)有很大的影響。在一定的程度上是對(duì)現(xiàn)有成本會(huì)計(jì)體系的一個(gè)沖擊。
首先，風(fēng)險(xiǎn)成本是對(duì)企業(yè)成本含義的一個(gè)擴(kuò)展。成本主要是與收入相配合的產(chǎn)品成本，企業(yè)一般采用這個(gè)狹義的定義。管理會(huì)計(jì)對(duì)成本進(jìn)行了另外的分類(lèi)，如按經(jīng)濟(jì)用途分為制造成本和非制造成本；按可盤(pán)存性分為期間成本和產(chǎn)品成本等等。但是這兩種定義下都要求成本是實(shí)際發(fā)生，并可以清楚計(jì)量、確認(rèn)的，即成本是能夠被量化的。風(fēng)險(xiǎn)成本是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在所導(dǎo)致的公司損失，而風(fēng)險(xiǎn)本身就具有不確定性，它是由客觀實(shí)際和人的主觀判斷形成的，所以風(fēng)險(xiǎn)成本很大程度上是人們的預(yù)期的心理成本而并不一定實(shí)際發(fā)生。這和實(shí)際可以用具體數(shù)據(jù)表達(dá)的成本有很大的區(qū)別。
其次，風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算方式提出了新的挑戰(zhàn)。風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)對(duì)成本的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告這四個(gè)方面都提出了新的思路。原來(lái)的成本管理會(huì)計(jì)主要是為向管理當(dāng)局計(jì)劃、控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供信息，而從企業(yè)的有關(guān)成本方面進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的收集、加工、處理的信息系統(tǒng)。對(duì)于成本信息的確認(rèn)，目前的成本管理會(huì)計(jì)堅(jiān)持的思想就是：判斷哪些成本應(yīng)該進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，計(jì)入何種會(huì)計(jì)科目，以及何時(shí)計(jì)入。上述成本都是指有明確的發(fā)生事實(shí)、可以確認(rèn)的成本。而風(fēng)險(xiǎn)成本是通過(guò)客觀事實(shí)和主觀的判斷認(rèn)為該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在風(fēng)險(xiǎn)、可能對(duì)企業(yè)造成損失而發(fā)生的潛在成本。
從成本計(jì)量的角度來(lái)看，現(xiàn)在的成本計(jì)量是對(duì)具體成本貨幣化的過(guò)程，它是對(duì)實(shí)物性質(zhì)的成本所作的性質(zhì)上的轉(zhuǎn)換，即把成本量化成可以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的數(shù)據(jù)。而風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法通過(guò)實(shí)物量化的東西，不可能像確定的成本一樣，通過(guò)體積、大小、容積等物理特征來(lái)衡量，也不可能通過(guò)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所發(fā)生的貨幣交易來(lái)記錄。傳統(tǒng)的成本數(shù)據(jù)較容易被記錄，因?yàn)樗钦鎸?shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的，而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)成本，我們無(wú)法用現(xiàn)有的處理加工模式來(lái)解決其記錄問(wèn)題。從成本的披露、報(bào)告方面看，管理會(huì)計(jì)的最終目的是為管理當(dāng)局提供管理有用的信息。成本信息通過(guò)一系列的處理后生成會(huì)計(jì)報(bào)告，而會(huì)計(jì)報(bào)表中披露的成本僅限于可以用貨幣量化的成本數(shù)據(jù)，風(fēng)險(xiǎn)成本作為預(yù)期成本，其不會(huì)像傳統(tǒng)的成本一樣可以直接通過(guò)明確的數(shù)據(jù)披露出來(lái)，供管理層研究。
再次，風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)給管理當(dāng)局和企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)提出了新的管理思路。即讓會(huì)計(jì)部門(mén)在企業(yè)的成本處理過(guò)程中融入風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并使企業(yè)管理層在研究企業(yè)成本過(guò)程中還要考慮風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的潛在影響。這就要求企業(yè)各相關(guān)人員在各自的職能范圍內(nèi)考慮風(fēng)險(xiǎn)所可能帶來(lái)的成本。主要有以下方面的考慮：(1)回避風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，企業(yè)是不可能只通過(guò)決策者發(fā)揮主觀能動(dòng)性而消除風(fēng)險(xiǎn)，只能通過(guò)回避風(fēng)險(xiǎn)來(lái)減少企業(yè)的損失，對(duì)超過(guò)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力的財(cái)務(wù)活動(dòng)加以規(guī)避。(2)分散風(fēng)險(xiǎn)。如果風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法回避，就可以采取分散風(fēng)險(xiǎn)的手段，把風(fēng)險(xiǎn)成本降低到比較低的水平。企業(yè)可以通過(guò)聯(lián)營(yíng)、合并等多方位、多元化的經(jīng)營(yíng)方式來(lái)擴(kuò)大規(guī)模，運(yùn)用規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢(shì)來(lái)分散企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。(3)抑制和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)，在信息處理過(guò)程中通過(guò)監(jiān)控和有效的信息傳遞而預(yù)先獲得警報(bào)信息，并采取有效措施抑制風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移可以理解為把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁出去，企業(yè)可以通過(guò)采取保險(xiǎn)、轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)租、簽訂遠(yuǎn)期合同等方法把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到企業(yè)外部。
三、風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)的難點(diǎn)問(wèn)題
(一)確認(rèn)的難點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)成本的不確定性導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)成本確認(rèn)時(shí)間與金額的不確定性，而關(guān)鍵在于未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益與風(fēng)險(xiǎn)是否能夠轉(zhuǎn)移，應(yīng)在什么時(shí)間確認(rèn)?是一次確認(rèn)或多次確認(rèn)?確認(rèn)金額多大?應(yīng)該把它們歸集到什么會(huì)計(jì)科目?
