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序論：在您撰寫會計與審計關系論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國市場經(jīng)濟體制逐步建立起來了，相應的市場機制也逐漸完善，不少公司都在內(nèi)部設立了獨立的內(nèi)部審計機構。但是我國公司的內(nèi)部審計往往不能很好的滿足公司的發(fā)展，對公司治理無法起到促進作用，故而在了解國際內(nèi)部審計經(jīng)驗的同時，還應該了解其發(fā)展趨勢，并對有利于我國公司發(fā)展的內(nèi)部審計模式加以借鑒利用。
一、公司治理中內(nèi)部審計定位分析
內(nèi)部審計的主要目標是其機構要為企業(yè)在管理、提高效益以及建立優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部管理秩序等方面起到作用，過去的內(nèi)部審計是單一事后審計模式，而在新的環(huán)境下則是事后、事中和事前審計相結合的模式，在這種情況下就需要內(nèi)部審計具有以下三種職能。
首先，內(nèi)部審計具有保證職能，這是內(nèi)部審計的基本職能。主要是對企業(yè)的經(jīng)濟行為是否在正軌上運行進行監(jiān)督，并糾正企業(yè)在財務、管理等活動上的錯誤和弊端，使企業(yè)的經(jīng)濟活動有效、合法、合規(guī)，并確保其資料是真實可靠的。
其次，內(nèi)部審計具有咨詢職能，在國家審計機關的委托下，內(nèi)部審計對本企業(yè)的經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流量及財務狀況加以審核，并據(jù)此作出相應的審計結論。在此種方式下，可以查找到企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，并對企業(yè)經(jīng)營活動的真實性、可靠性及效益性做出咨詢，并做出書面報告。
最后，內(nèi)部審計具有強化風險管理、增加公司價值的職能，通過了解風險的存在及如何有效的控制風險，減少公司損失，從而增加公司的價值。內(nèi)部審計可以通過研究企業(yè)內(nèi)控制度是否有效、投資決策是否科學可行、經(jīng)濟活動是否達成目標等問題做出適合的增值分析。
內(nèi)部審計對于完善公司治理機構方面起到很重要的作用。首先內(nèi)部審計確保了內(nèi)部控制的有效性，內(nèi)部審計的宗旨就是向有關部門的相關人員提供該企業(yè)的真實可靠的信息，有利于解決問題引起的管理層與經(jīng)營層的信息不對稱問題。其次內(nèi)部審計可以防范和降低各類風險、實現(xiàn)經(jīng)營目標，通過對存在的風險進行分析判斷從而得出如何控制風險的具體措施，并將其降低到可控范圍，從而實現(xiàn)企業(yè)目標。最后內(nèi)部審計還會規(guī)范經(jīng)營者的行為，使得經(jīng)營者將戰(zhàn)略目光放在長遠立場，不僅為了短期利益而操縱企業(yè)利潤。
二、不同公司治理結構下的內(nèi)部審計模式
(一)單層董事會治理模式下的內(nèi)部審計
單層董事會治理模式又稱為英美模式，常在英美等國家使用，由股東大會選舉董事會，再由董事會選舉經(jīng)營管理機構，由經(jīng)營管理機構直接負責公司的各項重大決策并對股東大會負責，董事會還附設審計委員會等機構行使董事會的部分職能。在此情況下，審計委員會代表董事會對企業(yè)內(nèi)外部審計進行監(jiān)督，將獨立、客觀的想法帶入董事會，并為獨立董事行使各自的職責提供了一個良好的場所。但此模式有個不足之處，就是審計委員會隸屬于董事會，很多決策還是需要通過董事會的同意才能往下執(zhí)行，并沒有起到真正的監(jiān)督作用，很難保證其獨立性。
(二)雙層董事會治理模式下的內(nèi)部審計
雙層董事會治理模式在歐洲大陸法系國家比較常見，以德國為代表。首先由股東大會和公會選出監(jiān)事會，再由監(jiān)事會選出管理董事會，為了更好的行使監(jiān)督職能，監(jiān)事會下設審計委員會等機構。在此情形下，監(jiān)事會的地位是高于并且獨立于董事會的，可以對董事會的經(jīng)營決策進行有效監(jiān)督，并從董事會處獲取日常經(jīng)營管理的相關信息。但是隸屬于監(jiān)事會的審計委員會屬于事后監(jiān)督，并不能有效的對管理層做到監(jiān)督，尤其是在管理層弄虛作假的時候會損害股東的利益。
(三)二元單層模式下的內(nèi)部審計
二元單層模式主要在中國、日本等地采用，由股東大會直接選出董事會和監(jiān)事會，其中監(jiān)事會對董事會進行監(jiān)督，兩者再共同對高管人員行使監(jiān)督，并在董事會下設審計委員會等機構。在此情形下，董事會和監(jiān)事會屬于平行機構，監(jiān)事會無法對董事會的行為進行有效監(jiān)督和控制，而且監(jiān)事會和審計委員會的同時存在，都是對企業(yè)的財務方面進行監(jiān)督，所以存在某些功能重疊的情況，使得機構功能造成浪費無法高效利用。
三、我國內(nèi)部審計模式的現(xiàn)實選擇
隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展、改革的深入以及經(jīng)濟體制的變化，當前模式下的審計體系存在不少問題和弊端。而企業(yè)的內(nèi)部審計方面，主要存在以下問題：內(nèi)部審計性質(zhì)的認定較為模糊，很多企業(yè)對內(nèi)部審計持有抵觸心態(tài)，由于了解甚少所以不愿履行內(nèi)部審計的真正職能，導致其無法發(fā)揮應有的作用;內(nèi)部審計的工作范圍過于狹窄，我國的內(nèi)部審計人員通常把注意力集中在財務數(shù)據(jù)的真實可靠性上面，而忽略了對企業(yè)管理問題的處理，導致內(nèi)部審計在實際工作中發(fā)揮不了最大功效;內(nèi)部審計的客觀性與獨立性不強且我國內(nèi)部審計人員的水平有待提高。
當人類社會滿懷激情和喜悅進入新千年之際，全球會計界卻陷入了極其嚴重的誠信危機之中。從中國的鄭百文、銀廣夏，到美國的安然、世通、施樂、默克，及法國的維旺迪，社會各界對會計作假的譴責此起彼伏。我們認為，會計面臨的全球性危機實際上是會計本質(zhì)的迷失或扭曲，也是社會各界對會計本質(zhì)缺乏全面正確認識的結果。在今天重新認識會計本質(zhì)，對正確認識會計危機進而科學設計應對策略，有著特別重要的意義。本文試圖采用較為寬廣的理論透視和歷史分析方法，為深化人們對會計本質(zhì)問題的認識提供較為翔實的背景資料，在此基礎上提出我們的看法。
一、會計本質(zhì)：說東道西孰有理
關于會計本質(zhì)，理論界已有諸多爭論，最初的爭議集中在兩大觀點：管理活動論和信息系統(tǒng)論。其后，有學者認為兩者并無實質(zhì)性分歧，完全可以合二為一。這幾年有關會計本質(zhì)的爭論幾乎堰旗息鼓，會計界對此的進一步研究似乎失去了往日的熱情。
其實，會計本質(zhì)研究的歷史，遠不象我們過去談論的那樣狹窄。以下僅就筆者所及的代表性文獻，對會計本質(zhì)問題的研究成果作一簡要的歷史回顧。
馬克思在《資本論》中對會計本質(zhì)問題的經(jīng)典性結論已為中國會計界非常熟悉?！坝^念的總結和過程控制”作為會計定義的一般表述，當然內(nèi)含了會計本質(zhì)。但是，會計本質(zhì)究竟是“觀念總結”還是“過程控制”，或是兩者合一，依筆者的看法應該是“兩者合一”?！顿Y本論》第三卷，馬克思“價值決定及與此有關的簿記”將比以前任何時候都重要的論斷，表明簿記首先要“反映”“價值決定的結果”，同時要“控制”“價值決定過程”。按馬克思的說法，會計的本質(zhì)可以概括為是一種對經(jīng)濟活動“價值、綜合和過程”的反映控制。
以上我們從有限的若干歷史文獻中，依據(jù)作者的判斷，選取了具有一定代表性的觀點，試圖反映有關會計本質(zhì)問題的主要不同看法?？偟膩砜?，馬克思的觀點可概括為“價值反映控制”論，韋伯的看法可歸結為“理性核算和調(diào)節(jié)”論，霍斯金與邁克夫的主張可表述為“經(jīng)濟書寫”論，桑德的結論可簡稱為“契約關系”論。這些觀點為我們在21世紀初期面對會計全球性危機，重新認識會計本質(zhì)提供了基本理論方面的指導。毫無疑問，當前會計領域面臨的嚴重問題，都與上述會計本質(zhì)相悖。
二、會計本質(zhì)：云游四海卿為家
系統(tǒng)觀察會計產(chǎn)生發(fā)展的歷史，可以由表及里管窺會計之本質(zhì)。在此，我們擬從西方社會發(fā)展尤其以進入工業(yè)社會之后的歷史為依據(jù)，因為這與現(xiàn)代會計本質(zhì)的聯(lián)系較為直接。
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論文出處(作者): 考察會計本質(zhì)的歷史，不能撇開證券市場這一現(xiàn)代會計的基本環(huán)境。如果說，以上的分析較多地關注成本會計和管理會計的話，那么聯(lián)系證券市場研究會計本質(zhì)，更多的是關注財務會計與審計。而這一領域的研究，主要考察會計準則、會計行為、會計管制三個方面。鑒于這方面陳漢文教授已作了較為全面的歷史回顧（陳漢文，2001），筆者實無重大的材料補充，故以下只對上述三個問題發(fā)表個人的結論性意見。
我們認為，財務會計本質(zhì)更多地表現(xiàn)為會計準則的本質(zhì)。某種意義上，財務會計制度的建立，就是為了使市場有效配置經(jīng)濟資源有一個正確的信號系統(tǒng)。由于這種信號是由分散的各單位分別提供的，因此一要為財務會計制定統(tǒng)一規(guī)則，以便各單位提供會計信息有一個共同道循的統(tǒng)一標準；二要建立對各單位提供的會計信息實行嚴格審計的制度，以保證各自提供的會計信息是真實和符合規(guī)范的。從這一點出發(fā)，財務會計準則從本質(zhì)上就是為客觀地反映經(jīng)濟資源運用狀況及結果提供一個合理標準。由于經(jīng)濟資源的配置某種意義上是利益各方協(xié)商的結果，因此財務會計準則應該是各方利益折衷的產(chǎn)物。由此而論，財務會計準則的本質(zhì)是為了合理協(xié)調(diào)各方利益關系。只有把握住這一點，我們才能正確地評價國外會計準則的制訂模式及其執(zhí)行效果，從而提高中國會計準則的質(zhì)量，有效地實現(xiàn)財務會計目標。
會計行為某種意義上與“會計工作”是同義詞，這里僅指“會計準則實施”這一較為狹小的方面。由于會計準則綜合的利益基礎，與具體單位執(zhí)行會計制度的利益基礎不同，所以，會計準則在具體實施過程中，往往會產(chǎn)生偏離其基本目標的現(xiàn)象。單位會計對具體會計準則的選擇，不一定完全符合會計準則基本目標的要求。會計行為的本質(zhì)是主體利益最大化甚至是主體主導力量利益最大化。這種認識，對于我們細化具體會計準則執(zhí)行標準，以減少會計準則在執(zhí)行過程中人為操縱的空間，具有重大意義。在這一點上，我們以往過多地強調(diào)提高會計人員的職業(yè)判斷水平。其實，即使我國會計人員具備了較高的職業(yè)判斷能力，也不能解決社會與特定主體在會計準則問題上的利益沖突，弄不好反而使扭曲執(zhí)行會計準則的問題（會計弄虛作假）變得更為嚴重。
會計管制是社會與企業(yè)為保證會計工作及其提供信息的質(zhì)量而采取的各種法規(guī)、制度和方法。會計管制的主體，可以是政府機關，也可以是中介機構，還可以是企業(yè)自身。政府管的是會計立法和執(zhí)法，中介機構管的是會計信息質(zhì)量，企業(yè)自身管的是內(nèi)部控制，三者的目標是一致的，即最大限度地保證會計本質(zhì)特征的充分實現(xiàn)，對與會計本質(zhì)相沖突的各種問題予以制止，嚴重的予以處罰并追究法律責任。
總結全文，目前全球性會計危機的出現(xiàn)，固然有其較為復雜的經(jīng)濟、社會、法律、文化、技術甚至政治背景，但人類社會對會計本質(zhì)問題的認識模糊從而導致不恰當?shù)剡\用會計，則是會計作假泛濫成災的一大原因。如果我們在實踐中真正地端正了有關會計本質(zhì)的上述認識，并采取切實措施竭力保證現(xiàn)實會計真正地體現(xiàn)這些本質(zhì)特征，就會擺脫會計危機困境。
會計理論論文2100字(一)：探究會計理論與會計實務之間的關系論文
摘要：如今，在我國經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，人們的經(jīng)濟意識也在不斷增強，企業(yè)為了加強對財務部門的管理，創(chuàng)新了管理模式。其中財務會計作為提高企業(yè)財務質(zhì)量的重要因素之一，要想進一步完善財務管理體系，就要不斷提高會計人員的理論基礎和專業(yè)技能。因此，在這樣的背景下，本文對會計理論與會計實務之間的關系進行了全面的分析，希望能夠給相關的學者提供幫助。
關鍵詞：會計理論；會計實務；關系
會計工作是企業(yè)在社會發(fā)展的主要內(nèi)容，更是財務系統(tǒng)中的重要部分。在社會經(jīng)濟發(fā)展的背景下，雖然我國當前會計體系已經(jīng)得到了一定的完善，但是在實際的發(fā)展過程中，由于部分人員對會計理論與會計實務之間的關系認識不清，所以在實際的會計管理工作中，會計理論與實際不能進行最大程度的融合。基于此，本文對會計理論與會計實務之間的關系以及會計理論的基本內(nèi)容進行了全面的研究。
一、清楚會計理論與會計實務之間的關系
企業(yè)要想在社會經(jīng)濟不斷發(fā)展的背景下，加強對財務部門的管理，就要認識會計理論的基本內(nèi)容和方法，這樣才能對會計理論與會計實務之間的關系進行全面的理解。所以，這就要求相關的會計人員在具體的工作過程中，不僅需要深厚的知識，還要具有堅實的應用能力，清楚會計實務在處理過程中的問題。
由于會計理論是會計實務實施的依據(jù)，所以會計人員在具體的工作過程要具備基礎的會計理論知識，這樣才能體現(xiàn)出會計實務的價值。在具體的會計實務中，要想有效地對相關的問題進行處理，會計人員就要分析會計理論中的基本內(nèi)容，認識到二者之間的相互促進關系。此外，還要結合社會經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，創(chuàng)新會計理論，服務會計實務，創(chuàng)新性思維，從而不斷提高會計理論的實用性，進一步促進企業(yè)在社會中的創(chuàng)新和改革。
但是，在目前來看，我國會計人員的綜合素質(zhì)較差，沒有豐富的會計理論知識，不能清楚的認識會計理論與會計實務之間的關系。根據(jù)統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，我國國有單位會計人員約7300萬人，大專以上的僅有20%，會計師以上專業(yè)資格的人員更是少之又少，僅占9%，這些人員的專業(yè)技能較低，嚴重影響了會計事業(yè)的促進，也嚴重影響了我國經(jīng)濟的發(fā)展。因此，在這樣的背景下，為了進一步加強對會計人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，企業(yè)對會計理論與會計實務之間的關系進行了分析，結合會計理論的基本內(nèi)容對財務會計人員進行了相關知識和技能的培訓，為完善我國經(jīng)濟體系提供了保障。
二、會計理論與會計實務的融合措施
（一）結合時展，創(chuàng)新會計理論內(nèi)容
在會計工作的發(fā)展過程中，我國產(chǎn)權會對會計準則的相關內(nèi)容帶了一定的影響。在信息技術不斷發(fā)展的今天，要想跟上時展的潮流，就要對會計理論內(nèi)容進行分析，結合實際的會計實務發(fā)展情況，創(chuàng)新和完善會計理論內(nèi)容，提高檢查財務報表的效率，進而不斷促進會計理論與會計實務的相互融合。
此外，企業(yè)還要結合財務管理工作的實際情況，開拓會計理論內(nèi)容，這樣有利于拓展會計理論的功能性，促進會計實務。在時代的發(fā)展背景下，企業(yè)要想完善財務體系，需積極變革會計部門工作，創(chuàng)新會計理論內(nèi)容，加強會計理論與會計實務的融合，從而提高企業(yè)在實際發(fā)展過程中的經(jīng)濟效益。
（二）完善企業(yè)內(nèi)部會計管理制度
在經(jīng)濟不斷發(fā)展的背景下，部分企業(yè)為了在實際的發(fā)展過程中獲得最大的經(jīng)濟效益，沒有對產(chǎn)品的成本進行控制，也沒有認識到會計理論與會計實務之間關系的重要性，從而嚴重影響了財務管理的質(zhì)量。因此，在這樣的背景下，要想防止經(jīng)濟問題的出現(xiàn)，就要完善會計管理制度，嚴格檢查會計工作，加強會計人員對理論知識的認識，根據(jù)企業(yè)的規(guī)章制度來制定內(nèi)容管理制度，這樣不僅可以約束會計人員的行為，還可以進一步加強企業(yè)財務管理的功效。
此外，在完善內(nèi)部會計管理制度的過程中，企業(yè)管理人員還要根據(jù)會計理論與會計實務之間的關系加強對相關工作的管理，減少財務方面出現(xiàn)造假現(xiàn)狀，讓財務管理體系在實際的企業(yè)內(nèi)部財務管理中發(fā)揮最大的作用，會計人員還要定期對財務工作進行檢驗，從而加強對財務資金的合理管理。
（三）充分發(fā)揮會計理論在會計實務中的作用
在財務管理的過程中，由于會計理論是會計實務工作順利進行的基礎，更是提高會計人員管理水平的關鍵。因此，要想讓企業(yè)在實際的發(fā)展過程中獲得最大經(jīng)濟效益，就要采取措施讓會計理論在會計實務工作發(fā)揮作用，更好的服務會計實務，將會計理論知識進行具體化，然后落實和運用到會計實務工作中，這樣不僅可以加強理論與實踐的統(tǒng)一，還可以有效避免理論資源浪費。此外，還可以通過會計理論指導會計實務，會計人員在這個過程中，可以判斷理論研究的準確性，然后對會計實務的具體情況進行總結，從而為完善會計理論體系提供保障。
三、結束語
綜上所述，在社會經(jīng)濟形勢不斷變化的背景下，我國經(jīng)濟為了適應社會的發(fā)展，進行了一定的改革，企業(yè)要想在這樣的背景下快速發(fā)展，就要對會計理論與會計實務之間的關系進行分析，對會計理論的基本內(nèi)容進行分析，認識到會計理論在會計實務的作用，進而不斷完善我國的經(jīng)濟體系。
會計理論畢業(yè)論文范文模板(二)：會計理論與會計現(xiàn)實中的偏差研究論文
在社會的不斷發(fā)展之下，各個行業(yè)和領域中企業(yè)的發(fā)展也逐漸加快。在企業(yè)發(fā)展經(jīng)營中，會計是一項十分重要的工作，其主要內(nèi)容是財務管理工作，這對企業(yè)的經(jīng)濟效益而言，是十分關鍵的存在。會計實際工作的開展需要有會計理論的支撐，而會計理論的實踐也需要會計實踐工作來呈現(xiàn)。但是在會計的現(xiàn)實情況中，會計理論和現(xiàn)實中的會計工作存在偏差，影響到企業(yè)會計工作的質(zhì)量。因此，分析會計理論和會計現(xiàn)實之間的聯(lián)系，總結存在的偏差，提出會計理論和現(xiàn)實的發(fā)展措施具有一定現(xiàn)實的重要意義。
一、會計理論與會計現(xiàn)實的聯(lián)系
會計理論和會計現(xiàn)實之間的聯(lián)系是十分緊密的，主要體現(xiàn)在下面幾點：其一兩者之間相輔相成，會計理論和會計現(xiàn)實是相互依賴的關系，會計理論在會計實際工作中起到了引導性作用，對市場經(jīng)濟發(fā)展情況進行了總結。經(jīng)過整體市場經(jīng)濟發(fā)展之下的先進生產(chǎn)經(jīng)驗應用，可以獲得有效的發(fā)展方案策略實施理論，并且還可以提升會計理論知識水平。會計理論是會計現(xiàn)實工作實施的條件和基礎，為了可以保障會計現(xiàn)實工作的可操作性和可行性，一些企業(yè)會使用會計理論來評價與考核會計實務的工作；其二會計理論引導會計現(xiàn)實工作，在最近幾年中，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展出現(xiàn)了很多多元化項目，會計工作所創(chuàng)造的成績也體現(xiàn)在企業(yè)多元化的經(jīng)營方面。對于剛剛接觸到會計工作的人員來說，無法便捷性掌握會計工作的實際工作事項，因此要有會計專業(yè)理論的指引，通過理論引導會計工作人員可以更好地解決工作中存在的問題，可以更加有效的完成會計實務；其三會計理論為會計現(xiàn)實工作發(fā)展指明方向，在社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展下，會計理論也會隨著發(fā)展和提升。會計理論的發(fā)展一直都需要遵循市場經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律，并且要處在社會發(fā)展的前端。因此，在會計工作存在問題時，會計理論可以對實際問題做全方位的分析。經(jīng)過對實際情況和問題發(fā)生做全面的概括，對于會計工作有著一定的價值和極強的引導作用，并且也為會計現(xiàn)實性工作發(fā)展指出了方向，從而控制了會計現(xiàn)實工作中沒有目標而盲目開展工作的行為和現(xiàn)象出現(xiàn)。
二、會計理論與會計現(xiàn)實中的偏差
在財政相關的法規(guī)中，企業(yè)的主要目的是營利，會計人員是可以根據(jù)財政相關法規(guī)做合理評估性質(zhì)進行賬務處理的，理論上把這種行為稱之為職業(yè)判斷。但是在稅收上的法規(guī)是不允許這種職業(yè)判斷行為出現(xiàn)的，稅收主要是經(jīng)過核算獲得精準的會計信息，若是存在會計估算，其結果則會導致會計信息的失真，進而影響到稅收工作的落實。比如在財務法規(guī)之中，對規(guī)定資產(chǎn)使用年限并沒有實際規(guī)定，因此會計人員能夠經(jīng)過合理判斷預估。但是在稅收法中，對規(guī)定資產(chǎn)有最低使用年限的限制，以限制職業(yè)判斷。因為稅收中實際規(guī)定是以核算內(nèi)容為主要的，若是職業(yè)判斷存在，則讓企業(yè)運用此職能來擴大企業(yè)折舊費用，從而抵扣企業(yè)所得稅。
（一）理論差異
會計理論上與會計現(xiàn)實產(chǎn)生差異主要是源自于財政和稅法這兩種法規(guī)上的差異，兩者之間很大部分內(nèi)容都一樣和協(xié)調(diào)，但是部分內(nèi)容的差異還是會讓會計人員在工作時陷入兩難境地，理論和現(xiàn)實之間存在很多差異，而這是因為這種差異，讓會計工作的實踐標準有所降低。在現(xiàn)實工作中，兩個法規(guī)差異并不是同時適用的，有時候還會有偏高會計法規(guī)和準則的現(xiàn)象。在現(xiàn)實工作之中，也經(jīng)常會出現(xiàn)會計準則為了稅收法規(guī)“讓路”的現(xiàn)象出現(xiàn)。
（二）現(xiàn)實差異
除開理論上的差異之外，導致會計理論和現(xiàn)實工作存在差異的還有現(xiàn)實方面的因素。盡管理論已經(jīng)逐漸完善，但是在現(xiàn)實工作之中，企業(yè)管理方式不規(guī)范或是不到位，或是企業(yè)的管理模式無法跟上理論發(fā)展腳步，這樣也會出現(xiàn)偏差。比如在對低值易耗品做五五攤銷的時候，低值易耗品運用報廢攤銷50%，在領用時攤銷50%，在這種模式之下攤銷產(chǎn)品可以更加合理的控制成本。然而在現(xiàn)實情況中，企業(yè)會計人員在做低值易耗品領用時的攤銷工作，但是報廢時會讓使用部門或是人員直接處理。而會計人員在編輯使用報告的時候，卻因為無法及時獲得攤銷情況，進而遲遲無法處理報廢所需攤銷價值，這就是因為企業(yè)管理工作無法有效銜接理論而形成偏差的原因。
三、會計理論和現(xiàn)實發(fā)展的措施
（一）與產(chǎn)權經(jīng)濟一同發(fā)展，加強人力資源會計理論創(chuàng)新
企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展之中，會計工作有效實施和企業(yè)產(chǎn)權制度之間有著十分緊密的關系，國家產(chǎn)權改革對會計準則的修訂工作有一定的影響。因此，會計理論要更加深入研究，擴展其覆蓋度，這樣有利于財務報告審計工作的開展。為了能夠劃分清楚產(chǎn)權關系的界限，保障企業(yè)的產(chǎn)權，產(chǎn)權會計需立足于會計理論，把產(chǎn)權意識與會計理論有效總額合在一起，給予產(chǎn)權會計知識理論更新的內(nèi)容，加強對產(chǎn)權會計理論知識的引導性，從而確定產(chǎn)權會計理論在會計現(xiàn)實工作中的理論指導范疇。自改革開放以后，我國正在脫離傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟的限制，形成了一種新型的知識經(jīng)濟體系。目前，很多企業(yè)會計計量與明確的工作、人力資源管理工作中計量與確認的工作存在難題，人力資源管理與傳統(tǒng)物質(zhì)資源靜態(tài)管理存在很大的差異，都需要有效解決。在面對經(jīng)濟要素時，人們可以經(jīng)過構成便捷的發(fā)明性知識，構成關鍵的知識組成部分。經(jīng)過逐漸加強人本管理意識，讓企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展之中逐漸成熟，把中心從以往的物資資源依賴轉(zhuǎn)變成為現(xiàn)在的物質(zhì)、知識的雙重依賴。經(jīng)過企業(yè)資源的重新組建，提升無形資產(chǎn)的重要性。人力資源是流動性極強的資源，其不僅可以為企業(yè)創(chuàng)造出極大的經(jīng)濟效益，并且還可能為企業(yè)形成嚴重經(jīng)濟損失，對于人力資源轉(zhuǎn)移與流動性問題，企業(yè)商業(yè)信息等關鍵的虛擬資產(chǎn)也有轉(zhuǎn)移的可能性。
（二）綜合信息時代特征，創(chuàng)新會計報告形式
各種不同的財務管理方式、人力資源和信息資源等都是企業(yè)會計份工作有效實施的基礎。在信息社會快速發(fā)展之下，我國的傳統(tǒng)會計理論受到了很大的沖擊和影響，這些影響對會計責權劃分工作、會計假定范圍與歷史本線準繩基礎等形成了動搖。在現(xiàn)代化科學技術發(fā)展之下，建設及信息技術被廣泛使用在各個行業(yè)與領域之中，現(xiàn)在很多企業(yè)都開始使用電子商務系統(tǒng)，網(wǎng)路上的虛擬企業(yè)信息也逐漸增多，在這種變化莫測的局勢中，會計的現(xiàn)實管理工作面臨了更多問題，為企業(yè)的發(fā)展、責權劃分以及生產(chǎn)運作等帶去了更多挑戰(zhàn)。會計理論知識與會計現(xiàn)實工作要想有效結合，消除其中存在的差異，就需要結合信息時代的要求，要滿足社會時展需要，在面對逐漸出現(xiàn)的新事物時發(fā)揮出會計理論的實際作用。企業(yè)對外提供呈現(xiàn)企業(yè)在一個時間段的財務情況和經(jīng)營成果等，這些內(nèi)容就是會計報告。以往的會計報告主要提供的時企業(yè)在會計結算階段中的不同數(shù)據(jù)信息，財務報表是經(jīng)過數(shù)據(jù)信息的方式來滿足使用者的各種需求。而在市場競爭逐漸激烈之下，會計報告形成也需要緊跟時代變化而進行變化。當前會計信息使用者要隨時獲得財務報告，迅速掌握企業(yè)運行情況和資金流量，以此來對分析企業(yè)的經(jīng)濟情況。要適應這個變化，會計報告要逐漸轉(zhuǎn)變成為實時報告，以此便于企業(yè)部門的管理，提升企業(yè)各個部門數(shù)據(jù)信息中有價值信息的選擇性，從而提升數(shù)據(jù)信息傳輸效率，在會計報告中所提供的信息基礎上，滿足企業(yè)數(shù)據(jù)信息使用者的多樣化需求。
（三）加強企業(yè)調(diào)研，以會計現(xiàn)實促使理論發(fā)展
理論體系的創(chuàng)新和發(fā)展需要有科學的運用和驗證。會計理論作為企業(yè)內(nèi)部管理工作實施的支撐性基礎，在各個企業(yè)發(fā)展經(jīng)營中都有廣泛使用。在現(xiàn)實情況之中，會計理論在企業(yè)的實際發(fā)展中還未能夠完整的開展和落實，但是企業(yè)實際運行情況與相關資料，對于理論體系的發(fā)展而言有著極高的參考價值。所以，在會計理論發(fā)展和優(yōu)化之中，相關人員還需要加強對企業(yè)管理的探索和研究，并且要客觀記錄好管理會計的實施情況，然后在會計理論于企業(yè)中運行的缺點來所深入的研究，明確理論會計發(fā)展方向和側(cè)重點，用現(xiàn)實實踐工作來檢驗和證實理論的發(fā)展，用實踐工作來促使理論的優(yōu)化，從而讓會計理論和現(xiàn)實工作可以有效銜接，為企業(yè)的管理工作和發(fā)展做出貢獻。
（四）以會計核算為基本前提，創(chuàng)新會計目標
在社會的發(fā)展之下，互聯(lián)網(wǎng)的普及也逐漸擴大。在互聯(lián)網(wǎng)背景之下，會計理論要和現(xiàn)實工作有效結合，需要企業(yè)重新確定會計目標。網(wǎng)絡會計系統(tǒng)能夠及時呈現(xiàn)各種會計數(shù)據(jù)信息，并且實現(xiàn)對信息會計使用這查詢了解會計信息的可能。從這方面就可以看出，財會人員要在掌握會計信息使用者的需要之后，為其提供相關的會計信息，并且要經(jīng)過對先進通信技術的使用，做好雙方之間的交流。在互聯(lián)網(wǎng)背景之下，會計目標就不再限制在提供決策信息中，還需要考慮到受托責任信息。而會計核算基本前提，就是會計基本假設，這是會計理論和實踐的關鍵處理。在互聯(lián)網(wǎng)時代之中，部分企業(yè)組織和經(jīng)營模式一本都是呈現(xiàn)外在虛擬化的狀態(tài)，這樣會導致會計主體可變性和不穩(wěn)定性。所以會計人員需要做好會計主體的延展工作。會計持續(xù)經(jīng)營假設，是以一個會計主體生產(chǎn)經(jīng)營活動為依據(jù)并制定目標開展下去，并且可預見未來不會有破產(chǎn)。互聯(lián)網(wǎng)背景下持續(xù)經(jīng)營假設被定義成為與企業(yè)有經(jīng)濟利益關系的組織，在成立到實現(xiàn)目標是一個存續(xù)期間。會計分期假設，是針對持續(xù)經(jīng)營假設提出的，主要是為了及時提供會計信息?；ヂ?lián)網(wǎng)背景之下會計系統(tǒng)為會計信息使用者實施查詢，實現(xiàn)了其對會計信息的掌握，提升了會計信息保真性。所以，互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下實施會計分期假設意義重大?；ヂ?lián)網(wǎng)突破了時間與空間兩個維度的局限，可以經(jīng)過網(wǎng)上銀行、虛擬貨幣等形式來開展交易行為，這些交易行為大大豐富了貨幣的計量方式。所以，企業(yè)和財會人員需要優(yōu)化計量方式，擴大會計報告信息容量，以此為會計信息使用者提供更加真實客觀的會計信息。
關鍵詞：財務理論；研究；財務治理權
一、財務理論體系的框架結構
從已接觸到的中外財務看，西方財務理論研究主要集中在“操作性”財務領域，尤其是股份公司在市場的財務運作問題（湯谷良，1997）。比較而言，國內(nèi)財務理論研究要豐富得多，諸如財務的基本概念、公司內(nèi)部的財務運作機制和財務控制等，改革開放以來，這些一直是國內(nèi)財務學研究中最活躍的領域之一。不過，財務理論的體系結構以及未來財務理論研究得方向，至今仍不甚明朗。諸如財務環(huán)境在財務理論體系中的地位、財務環(huán)境的具體結構及其對財務運作的具體、公司法人治理結構中的財務治理結構、財務治理權的有效配置、財務治理模式及其選擇、股權結構和文化等環(huán)境因素對財務治理模式的影響等問題，還很少研究。甚至于財務理論的重心究竟在哪里，我以為也需要重新把握。盡管財務學研究十分關注論問題，如財務決策的方法、財務控制的方法、財務評價的方法等，但從現(xiàn)實看，影響公司財務資源培育與配置效率的關鍵因素似乎并不是財務方法而是財務機制和財務戰(zhàn)略，尤其是財務治理權在公司內(nèi)部的配置與運作。這些問題的存在，說明還需要對財務學的理論結構作進一步的探討。我的看法是，完整的公司財務學理論體系應當由財務環(huán)境理論、財務基礎理論、財務戰(zhàn)略理論和財務運作理論四個層次組成，其中財務運作理論又分為財務治理權配置理論和財務管理方法理論兩大部分。
1、財務環(huán)境理論。應該說，沒有任何一個財務學家否認過環(huán)境對財務理論與實務的影響，在中外財務文獻中，財務環(huán)境也都占有一定的篇幅。問題是，財務環(huán)境在財務理論體系中的地位、財務環(huán)境的具體構成及其對財務理論與實務的具體影響等問題，在研究上還不能說已經(jīng)到位。時至今日，人們還是把環(huán)境視為財務理論界域以外的東西，還沒有把環(huán)境作為財務理論體系的內(nèi)生性要素來看待。這樣做，將不能體現(xiàn)財務環(huán)境應有的理論地位，實踐中也帶來一些問題。從和現(xiàn)實看，財務環(huán)境對財務目標及根據(jù)邏輯導出的財務戰(zhàn)略、財務策略、財務機制和方法都有著全面的和直接的影響。從這個意義上說，應當把財務環(huán)境理論作為財務理論體系的內(nèi)生性要素，甚至應作為財務理論體系的最高層次來理解。
其次，盡管人們已經(jīng)對財務環(huán)境的構成內(nèi)容進行過多種歸納，但“重硬環(huán)境輕軟環(huán)境、重環(huán)境輕文化環(huán)境、重股份制環(huán)境輕非股份制企業(yè)環(huán)境、重一般環(huán)境輕特殊環(huán)境、重一般描述輕具體”的現(xiàn)象仍然普遍存在。對于財務環(huán)境要素，我的看法應當用多維度的立體論方法歸納，概括為、經(jīng)濟、文化、、、、技術、人口、歷史和地理十個維度，并按對財務的影響范圍、影響程度、影響方式和發(fā)生頻率等多種方法進行歸類分析。
最后，對財務環(huán)境的研究還應克服和消除存在的“環(huán)境與財務板塊結合”的狀態(tài)，從縱橫結合的“時空差異”上深入分析和把握各個維度的環(huán)境因素對財務理論、財務戰(zhàn)略、財務機制和財務方法的具體影響。國際間的財務行為總是存在差別的，而差別的形成基礎是環(huán)境差異。財務學的研究，必須能夠有效地把握國際財務差異及其形成機理，并側(cè)重從特殊的財務環(huán)境出發(fā)，研究適合這個特殊環(huán)境的財務理論與方法。只有按照這個思路和方法，才能構建對中國企業(yè)具有實際的和直接的指導意義的財務理論體系。
2、財務基礎理論。這是財務本體理論最基礎的部分，討論財務的具有“實質(zhì)性”的問題。近年來這部分的研究較為活躍，已經(jīng)出現(xiàn)了不少創(chuàng)新的成果。但是，財務基礎理論究竟由哪些內(nèi)容或要素構成，學術界的觀點仍不盡一致。我的看法是，如果把財務理解為“一種有目的性的行為”，則財務理論的基礎部分就應當從特定的財務環(huán)境出發(fā)，研究這種行為的主體與范圍、本質(zhì)與職能、動機與目的、前提與條件、原則與規(guī)則、方式與方法、過程與結果等行為要素。也就是說，財務基礎理論的構成內(nèi)容應當包括財務主體（包括法人主體與人主體）、財務活動范圍、財務基礎性和基本假設、財務本質(zhì)與職能、財務基本目標、財務一般過程或環(huán)節(jié)、財務基本原則、財務一般規(guī)則（包括制度性規(guī)則、技術性規(guī)則和道德性規(guī)則）、財務基本方法、財務效果評價十個部分。即使是“一般”或“基本”概念，也必須密切結合特定的財務環(huán)境，全盤照搬西方財務的做法是極不可取的。
3、財務戰(zhàn)略理論和財務治理權配置理論。這兩個都是全新的財務學研究領域，尤其是財務治理權配置理論。關于財務戰(zhàn)略，國內(nèi)已有一些研究成果，有代表性的是陸正飛教授的《企業(yè)發(fā)展的財務戰(zhàn)略》和劉志遠教授的《企業(yè)財務戰(zhàn)略》，他們在這一全新的領域進行了開拓性的、極富創(chuàng)新與成效的探索。至于財務治理權的配置，目前還難以發(fā)現(xiàn)專門的、較為具體的研究文獻。對于公司財務治理權，我的看法它是公司法人財產(chǎn)權的核心，人們常說的法人財產(chǎn)權，其主要內(nèi)容就是法人財務治理權，包括財務決策權、財務執(zhí)行權和財務監(jiān)控權，《公司法》的規(guī)定就是較好的體現(xiàn)。財務治理結構是公司法人治理結構的重要部分，財務治理權配置又是財務管理體制和財務運行機制的核心內(nèi)容，從目前情況看，配置的合理與否還是影響財務資源配置效率的關鍵性因素。如此重要的問題，至今卻未能引起理論界的重視，不能不說是財務學研究的一大缺憾。圍繞財務治理權的配置，需要研究的問題很多，比如財務治理權的內(nèi)容與結構、財務治理機構的設置與運作、財務治理權的配置范圍與層次、配置模式與結構、運作機制與方式、企業(yè)集團財務治理權配置的特殊性、財務治理權配置模式的國際比較、文化差異與財務治理模式的選擇、政治制度對公司財務治理模式的影響、股權結構等經(jīng)濟因素差異與財務治理模式選擇等，這些問題甚至可以作為財務學的一個分支學科專門研究。我期望這個最具現(xiàn)實意義、也最能體現(xiàn)國別特色的研究，能夠得到應有的重視。
二、財務基礎理論的若干基本要素
1、關于財務本質(zhì)。財務本質(zhì)理論的討論由來已久，主要有貨幣收支活動論、貨幣關系論、分配關系論、價值運動論、資金活動論、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)論、本金投入和收益論、財權論、資本要素配置論等幾種觀點，它們在不同程度上反映了財務的某些特性，也推進了財務理論的建設和發(fā)展。不過，這些觀點是難以將財務學與學和政治經(jīng)濟學相區(qū)別的。比如貨幣關系或分配關系，原本就屬于政治經(jīng)濟學所研究的生產(chǎn)關系的范疇。而資金運動或價值運動，會計學上則一直把它作為會計的對象來看待。在把握財務的本質(zhì)與職能（本質(zhì)的具體化）問題時，傳統(tǒng)的靜態(tài)分析法和就財務論財務的狹隘主義觀點必須調(diào)整，而郭道揚教授（1998）在分析會計本質(zhì)與職能時所采用的動態(tài)分析法和環(huán)境聯(lián)系法值得借鑒。實際上，財務的本質(zhì)與會計的本質(zhì)一樣都不是一成不變的，傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下的財務解釋為“分配關系”尚可理解，而在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，再將財務的本質(zhì)與職能僅僅理解為某種關系或某種資金或現(xiàn)金的活動，就顯得有點過于狹隘了?，F(xiàn)代財務作為公司管理系統(tǒng)中最重要的組成部分，其最本質(zhì)的職能就是有效培育與配置財務資源。處理分配關系、或組織現(xiàn)金流轉(zhuǎn)、或安排資金或資本、或財權合理配置等，不過是“有效培育與配置財務資源”系統(tǒng)的一個側(cè)面或一個組成部分。這里所說的財務資源，在現(xiàn)代社會和現(xiàn)代企業(yè)中，應當既包括“硬財務資源”如資金和自然資源等，也包括“軟財務資源”如市場資源、人力資源、知識產(chǎn)權和組織管理資源等。所謂財務，其實質(zhì)就是通過合理的財務制度安排、財務戰(zhàn)略的設計和財務策略的運作，有效地培育和配置財務硬資源和財務軟資源，以求利益相關者的利益最大化和協(xié)調(diào)化，維持理財主體的可持續(xù)發(fā)展。
2、關于財務假設。這方面的研究成果已有一些，諸如財務主體、貨幣時間價值等幾乎一致被作為財務基本假設來看待。在科學研究和學科建設領域，假設的存在具有普遍性，任何一門學科都有與之相適應的假設體系。然而問題是，財務學假設的客觀基礎是什么？有無必要將財務學假設作為一個體系來看待并進行層次劃分？財務主體、貨幣時間、價值等假設是否就是財務學的基礎性假設？我的看法：（1）任何假設的客觀基礎都是環(huán)境不確定性。比如會計上的持續(xù)經(jīng)營假設，就是源于會計主體的生存壽命的不確定性。（2）不確定的財務環(huán)境因素是一個體系，有些財務環(huán)境因素如財務資源是否稀缺、理財人的行為動機和行為方式等，對財務行為和財務學體系的構建具有全局性和重大性影響；而有些財務環(huán)境如產(chǎn)品壽命周期、物價變動、稅率調(diào)整等，只對財務行為具有局部性的影響。據(jù)此，可以把財務學的假設體系分為基礎性假設、基本假設和技術性假定三個層次。（3）財務學的基礎性假設對財務行為具有全局性影響，構成財務學的基礎性理論，主要包括財務資源稀缺性假設、理性理財人假設、理財者為經(jīng)濟人假設、理財信息完備性和對稱性假設、財務利益最大化假設等。（4）財務學的基本假設對財務行為具有重大性和直接性的影響，構成財務學的基本概念和基本原理，主要包括財務主體、貨幣時間價值、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)、風險與報酬對等假設等。（5）財務學的技術性假定對具體的財務行為具有局部性和直接性的影響，構成財務學的操作方法論部分。如在投資決策中，不考慮通貨膨脹或緊縮時的幣值不變假設，或考慮通貨膨脹或緊縮時的幣值有規(guī)則變動假設等。財務學的技術性假定是多種多樣的，可以說，每一種財務方法都有一個或幾個假定前提。
3、關于財務目標。這是財務學領域中研究較為熱烈的一個問題，王化成教授（1998）曾歸納有14種觀點，目前較為流行的是股東財富最大化的觀點和企業(yè)價值最大化的觀點。關于股東財富最大化，我的看法將其作為現(xiàn)代財務的目標是不合適的（李心合，2000）。實證研究也證明了股東財富最大化的目標假設具有不合理性。英國學者帕克（RPike）等人對英國公司的目標定位情況進行的一項調(diào)查表明，管理人員對企業(yè)盈利能力比對創(chuàng)造財富更有興趣，股東財富最大化的目標僅排在第4位，而且只有不到18%的被調(diào)查者認為它是一個“非常重要”的目標。許多美國企業(yè)的調(diào)查研究也支持這一發(fā)現(xiàn)（劉志遠，1999）。
至于企業(yè)價值最大化的目標假說，理論上還不能說是比較成熟的。主要問題有兩個：一是企業(yè)價值的含義模糊，與利潤和股東財富的關系尚未理清。西方經(jīng)濟學自誕生以來就一直認為企業(yè)的價值在于追求利潤的最大化，因此，作為出資人的股東最關心的是企業(yè)的利潤及產(chǎn)生利潤的載體———企業(yè)的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。然而，信息技術和知識經(jīng)濟的發(fā)展，使得像微軟公司這類的企業(yè)的市場價值與其利潤或凈資產(chǎn)嚴重背離。于是，人們便思考用股票市值來解釋企業(yè)價值，并將企業(yè)價值等同于股東財富。美國麥肯錫公司的湯姆科普蘭、蒂姆科勒和杰克默林三位學者在《價值評估———公司價值的衡量和管理》一書中，還將企業(yè)價值解釋為“產(chǎn)生現(xiàn)金流量和基于現(xiàn)金流量的投資回報能力”，并認為這就是全新的價值觀念。二是企業(yè)價值難于計量。在所接觸到的文獻資料中，人們已經(jīng)提出的企業(yè)價值的計量方法有每股收益法、股票市價法、凈資產(chǎn)收益率法、經(jīng)濟利潤法（公司價值現(xiàn)值=投資資本+相當于每年創(chuàng)造價值的溢價即預計經(jīng)濟利潤）和未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法等多種，尤以股票市價法和現(xiàn)金流量折現(xiàn)法最為流行。股票市價法只能在上市公司使用，并且最好是該公司的股票市價與其價值高度相關，而這樣的公司，不說在中國，就是在市場經(jīng)濟發(fā)達的西方國家，為數(shù)也是不多的。至于未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)，用這個具有高度不確定性的數(shù)值來計量公司的價值，其可靠性是很難保證的。
關于現(xiàn)代企業(yè)的財務目標，我的看法是有效增加值最大化和利益分配協(xié)調(diào)化。增加值是對企業(yè)創(chuàng)造的新財富的價值衡量，增加值的多少體現(xiàn)企業(yè)為社會創(chuàng)造的新財富的實際水平；同時它也是企業(yè)股東、債權人、經(jīng)營者、政府、員工等利益相關者的利益源泉，用增加值作為財務的目標，能夠兼容所有利益相關者的利益需求。對單個企業(yè)而言，增值有有效增值與無效增值之分，區(qū)分的標志就是增值能否給企業(yè)實際帶來經(jīng)濟利益的流入，因為增值的實質(zhì)就是未來經(jīng)濟利益的流入。無效增值的形成原因是信用風險和會計上的權責發(fā)生制。有效的增值需要按照經(jīng)濟的和社會的規(guī)則在各利益相關者之間進行分配，基于利益相關者各自對自身財務利益最大化的追求，企業(yè)管理當局還必須把有效地協(xié)調(diào)利益關系作為其理財目標的重要組成部分。
4關于財務基本原則。學術界的看法不盡相同，可以羅列出至少十幾種觀點，有三原則、四原則、五原則、六原則的歸納，更有上的千差萬別。從知識和可持續(xù)財務的角度出發(fā)，本文提出的財務基本原則是：資本保全原則；硬財務資源適度耗費與有效利用原則；積極培育軟資源原則；利益相關者配置與共同治理原則；公平分配與利益協(xié)調(diào)原則；人本財務與物本財務相結合原則；權責利效相結合原則。這些原則強調(diào)了對稀缺硬資源的有效利用和對軟資源的有效培育，突出了利益相關者共同參與的財務治理和財務利益的分配以及利益分配中的公平性，體現(xiàn)了與人們倡導的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略相適應的可持續(xù)發(fā)展財務的基本特征與要求，所以稱為基本原則。
三、財務治理權配置的幾個
1、財務治理權的配置層次。1994年，湯谷良教授提出了三個層次的財權配置觀點，即除監(jiān)事會行使財務監(jiān)控權外，股東大會、董事會、總經(jīng)理、財務經(jīng)理共同分享企業(yè)全部財權。1997年，湯教授又明確提出財務三層次論（所有者財務、經(jīng)營者財務和財務經(jīng)理財務），并認為經(jīng)營者財務處于財務管理的核心地位。這個觀點的創(chuàng)新意義及對國內(nèi)財務學的積極是有目共睹的，問題是，還有無必要與可能進一步發(fā)展。我的看法是，至少有兩個問題還需要進一步探討：
一是處在第一層次上的是否只有出資人或所有者。財權的基礎是產(chǎn)權，產(chǎn)權制度安排決定財務治理權的配置。從上看，以小規(guī)模為主要業(yè)態(tài)的古典企業(yè)是體現(xiàn)“財務資本至上”邏輯的“財務資本所有者擁有企業(yè)產(chǎn)權制”或“業(yè)主產(chǎn)權制”，相應的財務治理結構為“一元主體（業(yè)主）治理結構”，即業(yè)主擁有絕對的財務治理權。公司制的出現(xiàn)以及“經(jīng)理革命”使公司財務資本“所有權與經(jīng)營權分離”，相應的財務治理權配置模式也演化為“二元主體（所有者與經(jīng)營者）共同治理結構”，所有者與經(jīng)營者共同分割公司的主要財務治理權。公司的產(chǎn)權歸誰的理論，直到20世紀80年代以前，經(jīng)濟學家們還一直維護“（財務）資本雇傭勞動”的邏輯，維護“業(yè)主產(chǎn)權論”的觀點。但是80年代以后，業(yè)主產(chǎn)權論的邏輯開始受到經(jīng)濟學家們越來越多的懷疑，體現(xiàn)“財務資本與人力資本并重”邏輯的“財務資本所有者與人力資本所有者合作產(chǎn)權論”越來越受到人們的重視。最值得一提的是“利益相關者共同產(chǎn)權論”，該理論把企業(yè)視為利益相關者締結的一組合約，每個利益相關者都對“企業(yè)剩余”作出貢獻并享有剩余索取權。因此，經(jīng)理們要為企業(yè)的利益相關者而不僅是股東的利益服務。從現(xiàn)實來看，政府、投資者、債權人、經(jīng)營者、員工乃至公眾，這些利益相關者均對企業(yè)有財務利益要求，也均對企業(yè)有財務權利。這就是說，處在財務治理權配置第一層次的，應當不僅僅是企業(yè)外部的股東，還有企業(yè)外部的其他利益相關者。換句話說，外部利益相關者是公司理財?shù)牡谝粚哟巍?/p>
二是員工是否構成一個獨立的理財層次。外部的利益相關者、內(nèi)部的經(jīng)營者和財務經(jīng)理，他們都是企業(yè)財務治理權的分享主體，也是企業(yè)財務利益的分享主體，那么員工呢？從理論上說，員工是企業(yè)直接的利益相關者，在“從業(yè)員主權理論”下還是最重要的利益相關者，當然應參與企業(yè)的財務治理。我們一貫提倡的民主理財，也是把員工作為企業(yè)內(nèi)部的一個獨立的理財層次來看待。這樣說來，企業(yè)財務治理的層次，實際上就是四個層次，即外部利益相關者、經(jīng)營者、財務經(jīng)理和員工。不同的人參與財務治理的程度和方式也是不同的，這正是我們結合國情需要認真研究的。
2、財務治理權的配置模式。面向知識經(jīng)濟、可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)代財務治理模式的基本特征和框架可歸納為4個方面：利益相關者共同參與財務治理；人力資本最大者擁有最重要的財務治理權；財務相機治理；知識和信息專家參與財務治理（李心合，2000）。這4個方面是現(xiàn)代財務治理模式的一般特征，其具體結構和表現(xiàn)形態(tài)因時因地而異。研究我國企業(yè)財務治理模式，必須廣泛、深入地聯(lián)系我國特殊的經(jīng)濟、和文化基礎。
3、財務治理權的配置結構。財務治理權的配置，應以權利性質(zhì)、公司類型、法人治理結構、管理人員素質(zhì)、環(huán)境影響和配置效果等因素為基礎。在“一長（董事長）四會制（股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理會）”的公司，財務決策權配置的一般情形是：財務戰(zhàn)略決策權歸屬股東會和董事會，財務日常決策權被授予經(jīng)理會。不過，財務決策權的安排也具有明顯的相對性和環(huán)境適應性。其次，財務決策權的配置還具有動態(tài)調(diào)整性，財務相機治理機制所揭示的就是這個道理。一般的理解，相機治理是指：內(nèi)部人或經(jīng)營者主導財務治理權的條件是公司財務生存能力，當公司償債出現(xiàn)困難時，銀行就會出面干預公司財務與經(jīng)營。財務決策權在公司內(nèi)部人與銀行之間的變換與轉(zhuǎn)移，是現(xiàn)代企業(yè)治理制度的重要組成部分。
相對于財務決策權，財務監(jiān)控權的配置要分散得多。主要有四大分享主體體系：一是財務監(jiān)控權的市場分享體系，主要是通過市場來實現(xiàn)的；二是財務監(jiān)控權的政府分享體系，包括財政機關、稅務機關、審計機關和證券監(jiān)管部門等；三是財務監(jiān)控權的出資人分享體系，包括投資者和債權人兩大類；四是財務監(jiān)控權的內(nèi)部人分享體系，這個體系又可以分為縱向財務監(jiān)控體系和橫向財務監(jiān)控體系兩個分支體系?？v向監(jiān)控體系是在公司內(nèi)部的各層級之間，享有監(jiān)控權的上級組織或個人對下級組織或個人的監(jiān)控；橫向監(jiān)控體系是在地位平行的組織或個人之間展開的。公司內(nèi)部的財務牽制制度應按縱橫結合的立體方式設計方能奏效。
主要：
[1]湯谷良經(jīng)營者財務論[J]會計研究，1997，（5）
[2]謝志華論市場經(jīng)濟條件下財務微觀性[J]會計研究，1993，（6）
[3]辜位清“價值評估—公司價值的衡量和管理”評介[J]管理世界，2000，（3）
[4]王化成再論財務管理目標[J]財務與會計，1999，（3）
[5]李心合知識經(jīng)濟與財務創(chuàng)新[J]會計研究，2000，（10）
[6]李心合利益相關者產(chǎn)權與利益相關者財務[J]財會通訊，1999，（10）
[7]馮根福西方主要國家公司股權結構與股東監(jiān)控機制比較研究[J]當代經(jīng)濟，1997，（6）
從已接觸到的中外財務方面資料看，國內(nèi)財務理論研究比西方財務理論研究內(nèi)容要豐富得多，諸如財務的基本概念、公司內(nèi)部的財務運作機制和財務控制等，改革開放以來，這些一直是國內(nèi)財務學研究中最活躍的領域之一。筆者的看法是，完整的公司財務學理論體系應當由財務環(huán)境理論、財務基礎理論、財務戰(zhàn)略理論和財務運作理論四個層次組成，其中財務運作理論又分為財務治理權配置理論和財務管理理論兩大部分。
1、1 財務環(huán)境理論。應該說，沒有任何一個財務學家否認過環(huán)境對財務理論與實務的，在中外財務中，財務環(huán)境也都占有一定的篇幅。問題是，財務環(huán)境在財務理論體系中的地位、財務環(huán)境的具體構成及其對財務理論與實務的具體影響等問題，在研究上還不能說已經(jīng)到位。從和現(xiàn)實看，財務環(huán)境對財務目標及根據(jù)邏輯導出的財務戰(zhàn)略、財務策略、財務機制和方法都有著全面的和直接的影響。從這個意義上說，應當把財務環(huán)境理論作為財務理論體系的內(nèi)生性要素，甚至應作為財務理論體系的最高層次來理解。其次，盡管人們已經(jīng)對財務環(huán)境的構成內(nèi)容進行過多種歸納，對于財務環(huán)境要素，筆者的看法應當用多維度的立體論方法歸納，概括為、、文化、、、、技術、人口、歷史和地理十個維度，并按對財務的影響范圍、影響程度、影響方式和發(fā)生頻率等多種方法進行歸類。最后，對財務環(huán)境的研究還應克服和消除存在的“環(huán)境與財務板塊結合”的狀態(tài)，從縱橫結合的“時空差異”上深入分析和把握各個維度的環(huán)境因素對財務理論、財務戰(zhàn)略、財務機制和財務方法的具體影響。國際間的財務行為總是存在差別的，而差別的形成基礎是環(huán)境差異。財務學的研究，必須能夠有效地把握國際財務差異及其形成機理，并側(cè)重從特殊的財務環(huán)境出發(fā)，研究適合這個特殊環(huán)境的財務理論與方法。只有按照這個思路和方法，才能構建對中國具有實際的和直接的指導意義的財務理論體系。
1、2 財務基礎理論。這是財務本體理論最基礎的部分，討論財務的具有“實質(zhì)性”的問題。筆者的看法是，如果把財務理解為“一種有目的性的行為”，則財務理論的基礎部分就應當從特定的財務環(huán)境出發(fā)，研究這種行為的主體與范圍、本質(zhì)與職能、動機與目的、前提與條件、原則與規(guī)則、方式與方法、過程與結果等行為要素。也就是說，財務基礎理論的構成內(nèi)容應當包括財務主體（包括法人主體與人主體）、財務活動范圍、財務基礎性和基本假設、財務本質(zhì)與職能、財務基本目標、財務一般過程或環(huán)節(jié)、財務基本原則、財務一般規(guī)則（包括制度性規(guī)則、技術性規(guī)則和道德性規(guī)則）、財務基本方法、財務效果評價十個部分。
1、3 財務戰(zhàn)略理論和財務治理權配置理論。這兩個都是全新的財務學研究領域，尤其是財務治理權配置理論。關于財務戰(zhàn)略，國內(nèi)已有一些研究成果，至于財務治理權的配置，目前還難以發(fā)現(xiàn)專門的、較為具體的研究文獻。對于公司財務治理權，我的看法它是公司法人財產(chǎn)權的核心，人們常說的法人財產(chǎn)權，其主要內(nèi)容就是法人財務治理權，包括財務決策權、財務執(zhí)行權和財務監(jiān)控權，《公司法》的規(guī)定就是較好的體現(xiàn)。財務治理結構是公司法人治理結構的重要部分，財務治理權配置又是財務管理體制和財務運行機制的核心內(nèi)容，從目前情況看，配置的合理與否還是影響財務資源配置效率的關鍵性因素。如此重要的問題，至今卻未能引起理論界的重視，不能不說是財務學研究的一大缺憾。圍繞財務治理權的配置，需要研究的問題很多，比如財務治理權的內(nèi)容與結構、財務治理機構的設置與運作、財務治理權的配置范圍與層次、配置模式與結構、運作機制與方式、企業(yè)集團財務治理權配置的特殊性、財務治理權配置模式的國際比較、文化差異與財務治理模式的選擇、政治制度對公司財務治理模式的影響、股權結構等經(jīng)濟因素差異與財務治理模式選擇等。
2、財務基礎理論的若干基本要素
2、1 關于財務本質(zhì)。財務本質(zhì)理論的討論由來已久，主要有貨幣收支活動論、貨幣關系論、分配關系論、價值運動論、資金活動論、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)論、本金投入和收益論、財權論、資本要素配置論等幾種觀點，它們在不同程度上反映了財務的某些特性，也推進了財務理論的建設和。不過，這些觀點是難以將財務學與學和政治經(jīng)濟學相區(qū)別的。實際上，財務的本質(zhì)與會計的本質(zhì)一樣都不是一成不變的，傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下的財務解釋為“分配關系”尚可理解，而在市場經(jīng)濟條件下，再將財務的本質(zhì)與職能僅僅理解為某種關系或某種資金或現(xiàn)金的活動，就顯得有點過于狹隘了?，F(xiàn)代財務作為公司管理系統(tǒng)中最重要的組成部分，其最本質(zhì)的職能就是有效培育與配置財務資源。處理分配關系、或組織現(xiàn)金流轉(zhuǎn)、或安排資金或資本、或財權合理配置等，不過是“有效培育與配置財務資源”系統(tǒng)的一個側(cè)面或一個組成部分。這里所說的財務資源，在現(xiàn)代社會和現(xiàn)代企業(yè)中，應當既包括“硬財務資源”如資金和自然資源等，也包括“軟財務資源”如市場資源、人力資源、知識產(chǎn)權和組織管理資源等。所謂財務，其實質(zhì)就是通過合理的財務制度安排、財務戰(zhàn)略的設計和財務策略的運作，有效地培育和配置財務硬資源和財務軟資源，以求利益相關者的利益最大化和協(xié)調(diào)化，維持理財主體的可持續(xù)發(fā)展。
2、2 關于財務假設。這方面的研究成果已有一些，諸如財務主體、貨幣時間價值等幾乎一致被作為財務基本假設來看待。在科學研究和學科建設領域，假設的存在具有普遍性，任何一門學科都有與之相適應的假設體系。然而問題是，財務學假設的客觀基礎是什么？有無必要將財務學假設作為一個體系來看待并進行層次劃分？財務主體、貨幣時間、價值等假設是否就是財務學的基礎性假設？我的看法：①任何假設的客觀基礎都是環(huán)境不確定性。比如會計上的持續(xù)經(jīng)營假設，就是源于會計主體的生存壽命的不確定性。②不確定的財務環(huán)境因素是一個體系；有些財務環(huán)境因素如財務資源是否稀缺、理財人的行為動機和行為方式等，對財務行為和財務學體系的構建具有全局性和重大性影響；而有些財務環(huán)境如產(chǎn)品壽命周期、物價變動、稅率調(diào)整等，只對財務行為具有局部性的影響。據(jù)此，可以把財務學的假設體系分為基礎性假設、基本假設和技術性假定三個層次。③財務學的基礎性假設對財務行為具有全局性影響，構成財務學的基礎性理論，主要包括財務資源稀缺性假設、理性理財人假設、理財者為經(jīng)濟人假設、理財信息完備性和對稱性假設、財務利益最大化假設等。④財務學的基本假設對財務行為具有重大性和直接性的影響，構成財務學的基本概念和基本原理，主要包括財務主體、貨幣時間價值、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)、風險與報酬對等假設等。⑤）財務學的技術性假定對具體的財務行為具有局部性和直接性的影響，構成財務學的操作方法論部分。如在投資決策中，不考慮通貨膨脹或緊縮時的幣值不變假設，或考慮通貨膨脹或緊縮時的幣值有規(guī)則變動假設等。財務學的技術性假定是多種多樣的，可以說，每一種財務方法都有一個或幾個假定前提。
2、3 關于財務目標。這是財務學領域中研究較為熱烈的一個問題，目前較為流行的是股東財富最大化的觀點和企業(yè)價值最大化的觀點。
至于企業(yè)價值最大化的目標假說，理論上還不能說是比較成熟的。主要問題有兩個：一是企業(yè)價值的含義模糊，與利潤和股東財富的關系尚未理清。西方經(jīng)濟學自誕生以來就一直認為企業(yè)的價值在于追求利潤的最大化，因此，作為出資人的股東最關心的是企業(yè)的利潤及產(chǎn)生利潤的載體———企業(yè)的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。然而，信息技術和知識經(jīng)濟的發(fā)展，使得像微軟公司這類的企業(yè)的市場價值與其利潤或凈資產(chǎn)嚴重背離。于是，人們便思考用股票市值來解釋企業(yè)價值，并將企業(yè)價值等同于股東財富。美國麥肯錫公司的湯姆科普蘭、蒂姆科勒和杰克默林三位學者在《價值評估———公司價值的衡量和管理》一書中，還將企業(yè)價值解釋為“產(chǎn)生現(xiàn)金流量和基于現(xiàn)金流量的投資回報能力”，并認為這就是全新的價值觀念。二是企業(yè)價值難于計量。在所接觸到的文獻資料中，人們已經(jīng)提出的企業(yè)價值的計量方法有每股收益法、股票市價法、凈資產(chǎn)收益率法、經(jīng)濟利潤法（公司價值現(xiàn)值：投資資本+相當于每年創(chuàng)造價值的溢價即預計經(jīng)濟利潤）和未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法等多種，尤以股票市價法和現(xiàn)金流量折現(xiàn)法最為流行。股票市價法只能在上市公司使用，并且最好是該公司的股票市價與其價值高度相關，而這樣的公司，不說在中國，就是在市場經(jīng)濟發(fā)達的西方國家，為數(shù)也是不多的。至于未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)，用這個具有高度不確定性的數(shù)值來計量公司的價值，其可靠性是很難保證的。
關于的財務目標，我的看法是有效增加值最大化和利益分配協(xié)調(diào)化。增加值是對企業(yè)創(chuàng)造的新財富的價值衡量，增加值的多少體現(xiàn)企業(yè)為創(chuàng)造的新財富的實際水平；同時它也是企業(yè)股東、債權人、經(jīng)營者、政府、員工等利益相關者的利益源泉，用增加值作為財務的目標，能夠兼容所有利益相關者的利益需求。對單個企業(yè)而言，增值有有效增值與無效增值之分，區(qū)分的標志就是增值能否給企業(yè)實際帶來利益的流入，因為增值的實質(zhì)就是未來經(jīng)濟利益的流入。無效增值的形成原因是信用風險和上的權責發(fā)生制。有效的增值需要按照經(jīng)濟的和社會的規(guī)則在各利益相關者之間進行分配，基于利益相關者各自對自身財務利益最大化的追求，企業(yè)管理當局還必須把有效地協(xié)調(diào)利益關系作為其理財目標的重要組成部分。
2、4 關于財務基本原則。學術界的看法不盡相同，可以羅列出至少十幾種觀點，有三原則、四原則、五原則、六原則的歸納，更有上的千差萬別。從知識經(jīng)濟和可持續(xù)財務的角度出發(fā)，本文提出的財務基本原則是：資本保全原則；硬財務資源適度耗費與有效利用原則；積極培育軟資源原則；利益相關者配置與共同治理原則；公平分配與利益協(xié)調(diào)原則；人本財務與物本財務相結合原則；權責利效相結合原則。這些原則強調(diào)了對稀缺硬資源的有效利用和對軟資源的有效培育，突出了利益相關者共同參與企業(yè)的財務治理和財務利益的分配以及利益分配中的公平性，體現(xiàn)了與人們倡導的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略相適應的可持續(xù)發(fā)展財務的基本特征與要求，所以稱為基本原則。
3、財務治理權配置的幾個
3、1 財務治理權的配置層次。90年代末學者明確提出財務三層次論（所有者財務、經(jīng)營者財務和財務經(jīng)理財務），并認為經(jīng)營者財務處于財務管理的核心地位。這個觀點的創(chuàng)新意義及對國內(nèi)財務學的積極是有目共睹的，問題是，還有無必要與可能進一步發(fā)展。筆者的看法是，至少有兩個問題還需要進一步探討：
3 1 1 處在第一層次上的是否只有出資人或所有者。財權的基礎是產(chǎn)權，產(chǎn)權制度安排決定財務治理權的配置。從上看，以小規(guī)模為主要業(yè)態(tài)的古典企業(yè)是體現(xiàn)“財務資本至上”邏輯的“財務資本所有者擁有企業(yè)產(chǎn)權制”或“業(yè)主產(chǎn)權制”，相應的財務治理結構為“一元主體（業(yè)主）治理結構”，即業(yè)主擁有絕對的財務治理權。現(xiàn)代公司制的出現(xiàn)以及“經(jīng)理革命”使公司財務資本“所有權與經(jīng)營權分離”，相應的財務治理權配置模式也演化為“二元主體（所有者與經(jīng)營者）共同治理結構”，所有者與經(jīng)營者共同分割公司的主要財務治理權。公司的產(chǎn)權功歸誰的理論，直到20世紀80年代以前，經(jīng)濟學家們還一直維護“（財務）資本雇傭勞動”的邏輯，維護“業(yè)主產(chǎn)權論”的觀點。但是80年代以后，業(yè)主產(chǎn)權論的邏輯開始受到經(jīng)濟學家們越來越多的懷疑，體現(xiàn)“財務資本與人力資本并重”邏輯的“財務資本所有者與人力資本所有者合作產(chǎn)權論”越來越受到人們的重視。最值得一提的是“利益相關者共同產(chǎn)權論”，該理論把企業(yè)視為利益相關者締結的一組合約，每個利益相關者都對“企業(yè)剩余”作出貢獻并享有剩余索取權。因此，經(jīng)理們要為企業(yè)的利益相關者而不僅是股東的利益服務。從現(xiàn)實來看，政府、投資者、債權人、經(jīng)營者、員工乃至社會公眾，這些利益相關者均對企業(yè)有財務利益要求，也均對企業(yè)有財務權利。這就是說，處在財務治理權配置第一層次的，應當不僅僅是企業(yè)外部的股東，還有企業(yè)外部的其他利益相關者。換句話說，外部利益相關者是公司理財?shù)牡谝粚哟巍?/p>
3、2 員工是否構成一個獨立的理財層次。外部的利益相關者、內(nèi)部的經(jīng)營者和財務經(jīng)理，他們都是企業(yè)財務治理權的分享主體，也是企業(yè)財務利益的分享主體，那么員工呢？從理論上說，員工是企業(yè)直接的利益相關者，在“從業(yè)員主權理論”下還是最重要的利益相關者，當然應參與企業(yè)的財務治理。我們一貫提倡的民主理財，也是把員工作為企業(yè)內(nèi)部的一個獨立的理財層次來看待。這樣說來，企業(yè)財務治理的層次，實際上就是四個層次，即外部利益相關者、經(jīng)營者、財務經(jīng)理和員工。不同的人參與財務治理的程度和方式也是不同的，這正是我們結合國情需要認真研究的。
財務治理權的配置模式。面向知識經(jīng)濟、可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)代財務治理模式的基本特征和框架可歸納為4個方面：利益相關者共同參與財務治理；人力資本最大者擁有最重要的財務治理權；財務相機治理；知識和信息專家參與財務治理。這4個方面是現(xiàn)代財務治理模式的一般特征，其具體結構和表現(xiàn)形態(tài)因時因地而異。研究我國企業(yè)財務治理模式，必須廣泛、深入地聯(lián)系我國特殊的經(jīng)濟、和文化基礎。
3、3 財務治理權的配置結構。財務治理權的配置，應以權利性質(zhì)、公司類型、法人治理結構、管理人員素質(zhì)、環(huán)境影響和配置效果等因素為基礎。在“一長（董事長）四會制（股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理會）”的公司，財務決策權配置的一般情形是：財務戰(zhàn)略決策權歸屬股東會和董事會，財務日常決策權被授予經(jīng)理會。不過，財務決策權的安排也具有明顯的相對性和環(huán)境適應性。其次，財務決策權的配置還具有動態(tài)調(diào)整性，財務相機治理機制所揭示的就是這個道理。一般的理解，相機治理是指：內(nèi)部人或經(jīng)營者主導財務治理權的條件是公司財務生存能力，當公司償債出現(xiàn)困難時，銀行就會出面干預公司財務與經(jīng)營。財務決策權在公司內(nèi)部人與銀行之間的變換與轉(zhuǎn)移，是現(xiàn)代企業(yè)治理制度的重要組成部分。
相對于財務決策權，財務監(jiān)控權的配置要分散得多。主要有四大分享主體體系：一是財務監(jiān)控權的市場分享體系，主要是通過會計市場來實現(xiàn)的；二是財務監(jiān)控權的政府分享體系，包括財政機關、稅務機關、審計機關和證券監(jiān)管部門等；三是財務監(jiān)控權的出資人分享體系，包括投資者和債權人兩大類；四是財務監(jiān)控權的內(nèi)部人分享體系，這個體系又可以分為縱向財務監(jiān)控體系和橫向財務監(jiān)控體系兩個分支體系?？v向監(jiān)控體系是在公司內(nèi)部的各層級之間，享有監(jiān)控權的上級組織或個人對下級組織或個人的監(jiān)控；橫向監(jiān)控體系是在地位平行的組織或個人之間展開的。公司內(nèi)部的財務牽制制度應按縱橫結合的立體方式設計方能奏效。
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[1] 湯谷良經(jīng)營者財務論
[2] 論市場經(jīng)濟條件下財務微觀性
[3] 價值評估一公司價值的衡量和管理“評介
[4] 再論財務管理目標
[5] 知識經(jīng)濟與財務創(chuàng)新
[6] 利益相關者產(chǎn)權與利益相關者財務
Abstract: Based on a comprehensive literature study of the human resources competitiveness and relevant theories, this thesis defines the concept of human resources competitiveness and summarizes the connotation of core competencies and its interrelationship with human resources competitiveness. Finally, it makes a comparative analysis of the present evaluation model for human resources competitiveness.
關鍵詞：人力資源競爭力；核心競爭力；評價模型
Key words: human resources competitiveness；core competencies；evaluation model
中圖分類號：F272 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2012）15-0134-02
0引言
許多企業(yè)家和專家學者都在研究在全球環(huán)境下，怎樣通過企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)產(chǎn)品或服務等的調(diào)整來維持或者獲得新的競爭優(yōu)勢。我國經(jīng)濟學家張維迎指出，“單個人才是不能算作核心競爭力的”。人力資源競爭力是企業(yè)人力資源整合作用的結果，即企業(yè)的人力資源要形成一種競爭力，尤其是形成核心競爭力，絕非一兩個員工就能辦到，也不可能是短期內(nèi)就能夠形成的。所以關于核心競爭力及人力資源競爭力形成的原因、條件以及形成機制的研究就成了近年來的研究熱潮。
1人力資源競爭力的概念與評價方法
1.1 人力資源競爭力的概念一般來說，競爭力是指組織或者個人爭奪某些相同資源的能力，是相對于競爭對手而言的。相應地，人力資源競爭力就是一個組織相對于其他對手來講，其人力資源能夠給帶來比對手更大的經(jīng)濟和社會效益。
龔承剛，李燕萍[1] 從三個層次（組織方面、人力資本及員工個體）來定義人力資源競爭，他們認為企業(yè)的人力資源競爭力來源于科學有效的人力資源開發(fā)與管理實踐活動；劉秀華[2]認為，單個的人才是不可能夠形成競爭力的，企業(yè)的人力資源競爭力是基于企業(yè)人力資源的開發(fā)、利用與管理之上，通過運行有效的人力資源管理機制，整合人力資源而形成的特有的能力；楊立峰、周艷春[3]認為人力資源競爭力，就是指基于對企業(yè)所有擁有的專門知識、技能和能力的人員的開發(fā)、利用與管理而形成特有的一種競爭能力；李中斌、吳雁[4]認為企業(yè)人力資源競爭力，是一種基于有效的人力資源運作系統(tǒng)之上，能夠培育使企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定提升組織績效的企業(yè)競爭優(yōu)勢、并具有較強的歷史路徑依賴性的能力，這個定義主要強調(diào)了企業(yè)人力資源競爭力可以培育企業(yè)競爭優(yōu)勢，而且人力資源競爭力如何能形成企業(yè)競爭力是具有較強的歷史路徑依賴性。
無論如何定義人力資源競爭力，都不能忽視一個事實，那就是人力資源競爭力已成為企業(yè)競爭力體系中的重要成員。本文認為企業(yè)人力資源競爭力是一種以企業(yè)人力資源為對象，以人力資源管理實踐活動為手段，以企業(yè)人力資源的行為為媒介，通過有效的人力資源管理機制的配合，整合企業(yè)內(nèi)外一切可用資源而形成的特殊能力。這種能力的形成與企業(yè)所處的社會環(huán)境、企業(yè)的發(fā)展歷程有著密不可分的聯(lián)系。
1.2 人力資源競爭力的評價方法國外人力資源管理評價方法大致可包括：人力資源會計、人力資源關鍵指標、人力資源效用指數(shù)、人力資源指數(shù)、投入產(chǎn)出分析、人力資源調(diào)查問卷、人力資源聲譽、人力資源審計、人力資源案例研究、人力資源成本控制、人力資源競爭基準、人力資源目標管理和人力資源利潤中心、組織健康報告法、人力資源管理總效應、智能資產(chǎn)回收率、人力資源記分卡、P—CMM法等這18種方法。國內(nèi)人力資源管理評價方法的研究，從研究成果的實踐作用方面可以分為兩部分。一是理論模型的構建，主要集中于對人力資源競爭力評價維度的設計，并且給出維度中每項指標的必要性解釋，但是沒有對相應的指標權重作出定義，針對性和實用性不強，缺乏實踐指導意義。二是實踐模型的構建，不但建立了相應的人力資源競爭力評價指標體系，同時也給出了相應指標的權重及評分標準，研究成果具有一定的實踐指導意義。
2企業(yè)人力資源競爭力與企業(yè)核心競爭力關系的研究
2.1 企業(yè)人力資源是企業(yè)核心競爭力之源。企業(yè)的核心競爭力就是對企業(yè)所擁有的知識和技能的有效整合，從C.K.Prahalad和G.Hamel對企業(yè)核心競爭力的描述中可以看出，企業(yè)核心競爭力是建立在智力、技術、管理等核心資源基礎之上。作為知識和技能載體的人力資源，也就代表了企業(yè)所有的專門知識和技能的總和，成了企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的基礎。因此，可以說企業(yè)的人力資源也是企業(yè)核心競爭力的的載體。人力資源具備的能動性、創(chuàng)造性和持續(xù)可開發(fā)性為企業(yè)保持和不斷更新核心競爭優(yōu)勢提供了可能，而企業(yè)其他資源不會像人力資源這樣能夠根據(jù)變化的市場競爭狀況進行自我調(diào)整，它們只能被動地被使用。一個企業(yè)的科技創(chuàng)新能力、產(chǎn)品制造能力、市場反應和營銷能力、組織管理能力及服務能力的大小，都取決于企業(yè)人力資源的狀況[5]。企業(yè)的人力資源是否能為企業(yè)帶來持續(xù)競爭優(yōu)勢,就取決于人力資源是不是具有以下四個條件[6]：①給企業(yè)帶來價值；②在現(xiàn)有的市場上具有稀缺性；③競爭對手不可完全模仿人力資源形成的競爭優(yōu)勢；④競爭對手不可能通過其他途徑完全替代人力資源形成的競爭優(yōu)勢。通過多位研究學者的證明可知，人力資源是完全符合形成核心競爭力的四個基本條件的，這說明人力資源具有形成核心競爭力的潛能。
2.2 人力資源管理實踐活動是企業(yè)核心競爭力形成的重要手段。喬納森·D·利維認為“企業(yè)的人力資源和知識管理能力是企業(yè)最重要的核心競爭力”[7]。不對資源進行利用，資源是不會自動轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品或服務的。人力資源也是一樣，即便你擁有最頂尖的人才，要是不發(fā)揮他的才能，也不會給企業(yè)帶來好處，還有可能由于高昂的費用支出（如工資、福利等）或其他負面影響（如產(chǎn)生負能力磁場）成為企業(yè)的負累。本文前面已經(jīng)證明了人力資源可以成為核心競爭力之源，但“可以”并不是說只要有好的人力資源就一定會給企業(yè)帶來競爭優(yōu)勢，由于存在因果關系模糊、歷史路徑依賴性等特點，使得對企業(yè)人力資源尤其是核心人力資源的開發(fā)與管理變得極為重要。陳明憲[8]曾經(jīng)提出，企業(yè)的核心競爭力從根本上講，應該是來自于企業(yè)卓有成效的人力資源管理。以Javidan定義的核心競爭力角度來看，人力資源處于企業(yè)核心競爭力的最基層，而人力資源管理則是企業(yè)對這種資源進行合理配置利用的必要能力。人力資源管理通過一些列的實踐活動，如人力資源戰(zhàn)略規(guī)劃、招聘與甄選、培訓、員工職業(yè)生涯規(guī)劃和績效考核及獎勵，發(fā)揮每位員工最大的潛能，使企業(yè)的各項措施得以有效地實施。企業(yè)人力資源管理還能起到發(fā)現(xiàn)與解決信息傳送失真問題的作用，保障企業(yè)新的目標和計劃、客戶的需求和建議如實地傳達給相應的員工，提高他們工作的積極性。我國學者可星和舒曉楠[9]對有效的人力資本管理與企業(yè)核心競爭力形成之間的傳遞機制進行了研究，認為企業(yè)的核心競爭力對人力資本具有高度的依賴性，指出了在企業(yè)核心競爭力周期的每個階段，通過對人力資本進行相應的開發(fā)與獲取，調(diào)整人力資本結構和組合激勵能夠同時提升企業(yè)的員工個體資本和組織資本，實現(xiàn)人力資本向核心競爭力的轉(zhuǎn)變。由此可見，人力資源是企業(yè)核心競爭力之源，而人力資源管理是保障人力資源可以形成核心競爭力的重要手段，忽視人力資源和人力資源管理實踐，核心競爭力就成了無本之木，無源之水。
3小結
企業(yè)之間的競爭其實是企業(yè)之間各自擁有資源的競爭，這些企業(yè)資源中最重要的就是人力資源。企業(yè)傳統(tǒng)上所具備的任何競爭優(yōu)勢，例如規(guī)模經(jīng)濟、資金優(yōu)勢、政府壟斷等都只能是一時的、短暫的，因為這些易于被其競爭對手模仿，使企業(yè)很快失去其競爭優(yōu)勢。企業(yè)要想獲得長期的、持續(xù)的競爭優(yōu)勢，就只有構筑立足于企業(yè)自身的、難以被對手模仿的人力資源競爭力。要維持企業(yè)已擁有的人力資源競爭力，對其進行精確合理地評價是非常重要的，目前國內(nèi)外已經(jīng)有一些人力資源競爭力評價方法及模型，但都存在一定缺陷，有些是指標選取上的不全面，有些是執(zhí)行中存在不確定性?？傊瑢τ谌肆Y源競爭力的評價方法的研究仍然還有很長的路要走。
參考文獻：
[1]龔承剛,李燕萍.企業(yè)人力資源競爭力測度指標體系的研究[J].中南財經(jīng)政法大學學報,2003，(5):107-112.
[2]劉秀華.人力資源競爭力的指標評價[J].企業(yè)改革與管理,2003(12):38-39.
[3]楊立峰,周艷春.企業(yè)人力資源競爭力的形成機制[J].技術經(jīng)濟與管理研究, 2006，(6):120-121.
[4]李中斌,吳雁.企業(yè)人力資源競爭力理論及其應用探析[J].重慶工學院學報(社會科學版),2007,4:6-11.
[5]符定輝，基于人力資源管理的勘察設計企業(yè)核心競爭力研究[D].重慶大學碩士學位論文,2009.
[6]趙曙明.人力資源與核心競爭力關系論[J].現(xiàn)代經(jīng)濟探討,2002，(12):16-21.
[7]劉秀華.企業(yè)人力資源競爭力的構建模型[J].石家莊經(jīng)濟學院學報,2004,4:134-137.
