時間：2023-03-17 18:07:22
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內(nèi)部控制關(guān)系到企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整、關(guān)系到會計系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟活動反映的正確性和可靠性。企業(yè)為實現(xiàn)既定的管理目標，必需建立起了一整套內(nèi)部控制制度，以保證企業(yè)有序、健康地發(fā)展。企業(yè)在建立了電算化會計系統(tǒng)后，企業(yè)會計核算和會計管理的環(huán)境發(fā)生了很大的變化。由于使用了計算機，會計數(shù)據(jù)處理的速度加快了，會計核算的準確性和可靠性得到了極大的提高，減少了因疏忽大意及計算失誤造成的差錯。但是，也為企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了許多前所未有的新問題，對企業(yè)內(nèi)部控制制度造成了極大的沖擊，使企業(yè)內(nèi)部控制制度在新的環(huán)境下顯得落后于形勢了，由于電算化會計系統(tǒng)的特殊性，建立一整套適合電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度就顯得尤為重要。
電算化會計系統(tǒng)對內(nèi)部控制的特殊要求主要體現(xiàn)在以下幾方面：
1．計算機的使用改變了企業(yè)會計核算的環(huán)境
企業(yè)使用計算機處理會計和財務(wù)數(shù)據(jù)后，企業(yè)的會計核算的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會計部門的組成人員從原來由財務(wù)、會計專業(yè)人員組成，轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶攧?wù)、會計專業(yè)人員和計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計算機專家組成。會計部門不僅利用計算機完成基本的會計業(yè)務(wù)，還能利用計算機完成各種原先沒有的或由其他部門完成的更為復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動，如銷售預(yù)測、人力資源規(guī)劃等。隨著遠程通訊技術(shù)的發(fā)展，會計信息的網(wǎng)上實時處理成為可能，業(yè)務(wù)事項可以在遠離企業(yè)的某個終端機上瞬間完成數(shù)據(jù)處理工作，原先應(yīng)由會計人員處理的有關(guān)業(yè)務(wù)事項，現(xiàn)在可能由其他業(yè)務(wù)人員在終端機上一次完成；原先應(yīng)由幾個部門按預(yù)定的步驟完成的業(yè)務(wù)事項，現(xiàn)在可能集中在一個部門甚至一個人完成。因此，要保證企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整、保證會計系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟活動反映的正確和可靠、達到企業(yè)管理的目標，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善就顯得更為重要，內(nèi)部控制制度的范圍和控制程序較之手工會計系統(tǒng)更加廣泛，更加復(fù)雜。
2．電算化會計系統(tǒng)改變了會計憑證的形式
在電算化會計系統(tǒng)中，會計和財務(wù)的業(yè)務(wù)處理方法和處理程序發(fā)生了很大的變化，各類會計憑證和報表的生成方式、會計信息的儲存方式和儲存媒介也發(fā)生了很大的變化。原先反映會計和財務(wù)處理過程的各種原始憑證、記帳憑證、匯總表、分配表、工作底稿等作為基本會計資料的書面形式的資料減少了，有些甚至消失了。由于電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無紙化交易等的推行，每一項交易發(fā)生時，有關(guān)該項交易的有關(guān)信息由業(yè)務(wù)人員直接輸入計算機，并由計算機自動記錄，原先使用的每項交易必備的各種憑證、單據(jù)被部分地取消了，原來在核算過程中進行的各種必要的核對、審核等工作有相當一部分變?yōu)橛捎嬎銠C自動完成了。原來書面形式的各類會計憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募?、記錄形式儲存在磁性介質(zhì)上，因此，電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制與手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度有著很大的不同，控制的重點由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ恕C控制為主的，控制的程序也應(yīng)當與計算機處理程序相一致。
3．計算機的使用提高了控制舞弊、犯罪的難度
隨著計算機使用范圍的擴大，利用計算機進行的貪污、舞弊、詐騙等犯罪活動也有所增加，由于儲存在計算機磁性媒介上的數(shù)據(jù)容易被篡改，有時甚至能不留痕跡地篡改，數(shù)據(jù)庫技術(shù)的提高使數(shù)據(jù)高度集中，未經(jīng)授權(quán)的人員有可能通過計算機和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件，復(fù)制、偽造、銷毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù)。計算機犯罪具有很大的隱蔽性和危害性，發(fā)現(xiàn)計算機舞弊和犯罪的難度較之手工會計系統(tǒng)更大，計算機舞弊和犯罪造成的危害和損失可能比手工會計系統(tǒng)更大，因此，電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制不僅難度大、復(fù)雜，而且還要有各種控制的計算機技術(shù)手段。
由此可見，計算機會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度與手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度相比較，計算機會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制是范圍大、控制程序復(fù)雜的綜合性控制，是控制的重點為職能部門和計算機數(shù)據(jù)處理部門并重的全面控制，是人工控制和計算機自動控制相結(jié)合的多方位控制。
隨著計算機在會計工作中的普遍應(yīng)用，管理部門對由計算機產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)、報表等會計信息的依賴越來越大，這些會計信息的產(chǎn)生只有在嚴格的控制下，才能保證其可靠性和準確性。同時也只有在嚴格的控制下，才能預(yù)防和減少計算機犯罪的可能性。
計算機會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，從計算機會計系統(tǒng)的建立和運行過程來看，可分為對系統(tǒng)開發(fā)和實施的系統(tǒng)發(fā)展控制、對計算機會計系統(tǒng)各個部門的管理控制、對計算機會計系統(tǒng)日常運行過程的日?？刂啤?/p>
一、系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展控制
計算機會計系統(tǒng)的系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展控制包括開發(fā)前的可行性研究、資本預(yù)算、經(jīng)濟效益評估等工作，開發(fā)過程中系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計、系統(tǒng)實施等工作，以及對現(xiàn)有系統(tǒng)的評估、企業(yè)發(fā)展需求，系統(tǒng)更新的可行性研究，更新方案的決策等工作。系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展控制的主要內(nèi)容一般包括以下幾方面。
（一）授權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)認可
計算機會計系統(tǒng)的開發(fā)和發(fā)展必需經(jīng)過有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的認可和授權(quán)，這關(guān)系到系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展、更新等項目的成敗。計算機會計系統(tǒng)的開發(fā)項目一般投資金額都比較大，對企業(yè)整體管理目標的影響也比較大，往往需要對原有的管理體制進行較大的改革，是牽一發(fā)動全身的重大舉措，因此必需得到授權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)認可。計算機會計系統(tǒng)的發(fā)展和更新是對原有計算機會計系統(tǒng)進行重大改進，同樣對會對企業(yè)管理體制造成較大的影響，同時對現(xiàn)有計算機會計系統(tǒng)的任何改動都可能危及整個系統(tǒng)的安全可靠，因此也必需得到授權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)認可。而且領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)和認可也有利于保證系統(tǒng)開發(fā)和發(fā)展的物資和資金的需要。
（二）符合標準和規(guī)范
計算機會計系統(tǒng)的開發(fā)和發(fā)展項目，不論是自行組織開發(fā)還是購買商品化軟件，都必需遵循國家有關(guān)機關(guān)和部門制訂的標準和規(guī)范。其中包括符合標準和規(guī)范的開發(fā)和審批過程、合格的開發(fā)人員或軟件制造商、系統(tǒng)的文件資料和流程圖、系統(tǒng)各功能模塊的設(shè)計等等。目前我國已經(jīng)頒布的有關(guān)國家標準和規(guī)范主要由財政部1994年頒布執(zhí)行的《會計電算化管理辦法》、《會計核算軟件基本功能規(guī)范》、《會計電算化工作規(guī)范》、《商品化會計核算軟件評審規(guī)則》等，各地也頒布各種地方標準，如上海市財政局頒布的《上海市會計電算化實施辦法》等地方性標準。按標準和規(guī)范開發(fā)和發(fā)展計算機會計系統(tǒng)可以使企業(yè)計算機會計系統(tǒng)更加可靠、更加完善，有利于對系統(tǒng)的維護和進一步的發(fā)展、更新。
（三）人員培訓(xùn)
計算機會計系統(tǒng)應(yīng)在開發(fā)階段就要對使用該系統(tǒng)的有關(guān)人員進行培訓(xùn)，提高這些人員對系統(tǒng)的認識和理解，以減少系統(tǒng)運行后出錯的可能性。外購的商品化軟件應(yīng)要求軟件制作公司提供足夠的培訓(xùn)機會和時間。在系統(tǒng)運行前對有關(guān)人員進行的培訓(xùn)，不僅僅是系統(tǒng)的操作培訓(xùn)，還應(yīng)包括讓這些人員了解系統(tǒng)投入運行后新的內(nèi)部控制制度、計算機會計系統(tǒng)運行后的新的憑證流轉(zhuǎn)程序、計算機會計系統(tǒng)提供的高質(zhì)量的會計信息的進一步利用和分析的前景等等。
（四）系統(tǒng)轉(zhuǎn)換
新的計算機會計系統(tǒng)在投入使用，替換原有的手工會計系統(tǒng)或舊的計算機會計系統(tǒng)，必需經(jīng)過一定的轉(zhuǎn)換程序。企業(yè)應(yīng)在系統(tǒng)轉(zhuǎn)換之際，采取有效的控制手段，作好各項轉(zhuǎn)換的準備工作，如舊系統(tǒng)的結(jié)算、匯總，人員的重新配置、新系統(tǒng)需要的初始數(shù)據(jù)的安全導(dǎo)入等。新的計算機會計系統(tǒng)是否優(yōu)于舊系統(tǒng)，還需要進一步接受實踐的檢驗，因企業(yè)的具體情況不同，新的計算機會計系統(tǒng)不一定比舊的計算機會計系統(tǒng)更適合企業(yè)的經(jīng)營特點，甚至購買或自行開發(fā)的計算機會計系統(tǒng)還不如手工會計系統(tǒng)更適合企業(yè)的經(jīng)營特點。因此企業(yè)在系統(tǒng)轉(zhuǎn)換之際，采用新舊系統(tǒng)并行運行一段時間，以便檢驗新的計算機會計系統(tǒng)。并行運行的時間一般至少為三個月。
（五）程序修改控制
企業(yè)經(jīng)營活動變化及經(jīng)營環(huán)境變化，可能導(dǎo)致使用中的軟件進行修改，計算機會計系統(tǒng)經(jīng)過一段時期的使用也會發(fā)現(xiàn)一些需要進行修改的地方，因此，軟件的修改是難以避免的。對會計軟件進行修改必須經(jīng)過周密計劃和嚴格記錄，修改過程的每一個環(huán)節(jié)都必須設(shè)置必要的控制，修改的原因和性質(zhì)應(yīng)有書面形式的報告，經(jīng)批準后才能實施修改，計算機會計系統(tǒng)的操作人員不能參與軟件的修改，所有與軟件修改有關(guān)的記錄都應(yīng)該打印后存檔。
二、管理控制
管理控制是指企業(yè)建立起一整套內(nèi)部控制制度，以加強和完善對計算機會計系統(tǒng)涉及的各個部門和人員的管理和控制。管理控制包括組織機構(gòu)的設(shè)置、責任劃分、上機管理、檔案管理、設(shè)備管理等等。
（一）組織機構(gòu)設(shè)置
企業(yè)實現(xiàn)了會計電算化后，應(yīng)對原有的組織機構(gòu)進行適當?shù)恼{(diào)整，以適應(yīng)計算機會計系統(tǒng)的要求。企業(yè)可以按會計數(shù)據(jù)的不同形態(tài)，劃分為數(shù)據(jù)收集輸入組、數(shù)據(jù)處理組和會計信息分析組等組室；也可以按會計崗位和工作職責劃分為計算機會計主管、軟件操作、審核記帳、電算維護、電算審查、數(shù)據(jù)分析等崗位。組織機構(gòu)的設(shè)置必須適合企業(yè)的實際規(guī)模，符合企業(yè)總體經(jīng)營目標，并且，應(yīng)按精簡、合理的原則對組織機構(gòu)的設(shè)置進行成本效益分析。
（二）職責劃分
內(nèi)部控制的關(guān)鍵之點就在于不相容職務(wù)的分離，計算機會計系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)一樣，對每一項可能引起舞弊或欺詐的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都不能由一個人或一個部門經(jīng)手到底，必須分別由幾個人或幾個部門承擔。在計算機會計系統(tǒng)中，不相容的職務(wù)主要有系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展的職務(wù)與系統(tǒng)操作的職務(wù)；數(shù)據(jù)維護管理職務(wù)與電算審核職務(wù)；數(shù)據(jù)錄入職務(wù)與審核記帳職務(wù)；系統(tǒng)操作的職務(wù)與系統(tǒng)檔案管理職務(wù)等。企業(yè)為防止舞弊或欺詐，應(yīng)建立一整套符合職責劃分原則的內(nèi)部控制制度，同時，還應(yīng)建立起職務(wù)輪換制度。
（三）上機管理
企業(yè)用于計算機會計系統(tǒng)的計算機應(yīng)盡可能是專用的，企業(yè)應(yīng)對計算機的使用建立一整套管理制度，以保證每一個工作人員和每一臺計算機都只做其應(yīng)該做的事情。一般來講，企業(yè)對用于計算機會計系統(tǒng)的計算機的上機管理措施應(yīng)包括輪流值班制度、上機記錄制度、完善的操作手冊、上機時間安排等，此外，會計軟件也應(yīng)該有完備的操作日志文件。
（四）檔案管理
計算機會計系統(tǒng)有關(guān)的資料應(yīng)及時存檔，企業(yè)應(yīng)建立起完善的檔案制度，加強檔案管理。一個合理完善的檔案管理制度一般有合格的檔案管理人員、完善的資料借用和歸還手續(xù)、完善的標簽和索引方法、安全可靠的檔案保管設(shè)備等。除此之外，還應(yīng)定期對所有檔案進行備份的措施，并保管好這些備份。為防止檔案被破壞，企業(yè)應(yīng)制訂出一旦檔案被破壞的事件發(fā)生時的應(yīng)急措施和恢復(fù)手段。企業(yè)使用的會計軟件也應(yīng)具有強制備份的功能和一旦系統(tǒng)崩潰等及時恢復(fù)到最近狀態(tài)的功能。
（五）設(shè)備管理
對于用于計算機會計系統(tǒng)的各種硬件設(shè)備，應(yīng)當建立一套完備的管理制度以保證設(shè)備的完好，保證設(shè)備能夠正常運行。硬件設(shè)備的管理包括對設(shè)備所處的環(huán)境進行的溫度、濕度、防火、防雷擊、防靜電等的控制，也包括對人文環(huán)境的控制，如防止無關(guān)人員進入計算機工作區(qū)域、防止設(shè)備被盜、防止設(shè)備用于其他方面等。
三、日?？刂?/p>
日常控制是指企業(yè)計算機會計系統(tǒng)運行過程中的經(jīng)常性控制。日?？刂瓢ń?jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生控制、數(shù)據(jù)輸入控制、數(shù)據(jù)通訊控制、數(shù)據(jù)處理控制、數(shù)據(jù)輸出控制和數(shù)據(jù)儲存控制等。
（一）業(yè)務(wù)發(fā)生控制
業(yè)務(wù)發(fā)生控制又稱"程序檢查"，主要目的是采用相應(yīng)的控制程序，甄別、拒納各種無效的、不合理的及不完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生是，通過計算機的控制程序，對業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性、合法性和完整性進行檢查和控制，如表示業(yè)務(wù)發(fā)生的有關(guān)字符、代碼等是否有效，操作口令是否準確，經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否超出了合理的數(shù)量、價格等的變動范圍。企業(yè)還應(yīng)建立有效的控制制度以保證計算機的控制程序能正常運行。
（二）數(shù)據(jù)輸入控制
由于計算機處理數(shù)據(jù)的能力很強，處理速度非?？?，如果輸入的數(shù)據(jù)不準確，處理結(jié)果就會出現(xiàn)差錯，在數(shù)據(jù)輸入時如果存在哪怕是很小的錯誤數(shù)據(jù)，一旦輸入計算機就可能導(dǎo)致錯誤的擴大化，影響整個計算機會計系統(tǒng)的正常運行。因此，企業(yè)應(yīng)該建立起一整套內(nèi)部控制制度以便對輸入的數(shù)據(jù)進行嚴格的控制，保證數(shù)據(jù)輸入的準確性。數(shù)據(jù)輸入控制首先要求輸入的數(shù)據(jù)應(yīng)經(jīng)過必要的授權(quán)，并經(jīng)有關(guān)的內(nèi)部控制部門檢查；其次，應(yīng)采用各種技術(shù)手段對輸入數(shù)據(jù)的準確性進行校驗，如總數(shù)控制校驗、平衡校驗、數(shù)據(jù)類型校驗、重復(fù)輸入校驗等。
（三）數(shù)據(jù)通訊控制
數(shù)據(jù)通訊控制是企業(yè)為了防止數(shù)據(jù)在傳輸過程中發(fā)生錯誤、丟失、泄密等事故的發(fā)生而采取的內(nèi)部控制措施。企業(yè)應(yīng)該采用各種技術(shù)手段以保證數(shù)據(jù)在傳輸過程中的準確、安全、可靠。如將大量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)劃分成小批量傳輸，數(shù)據(jù)傳輸時應(yīng)順序編碼，傳輸時要有發(fā)送和接收的標識，收到被傳輸?shù)臄?shù)據(jù)時要有肯定確認的信息反饋，每批數(shù)據(jù)傳輸時要有時間、日期記號等等。
（四）數(shù)據(jù)處理控制
數(shù)據(jù)處理控制是指對計算機會計系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)處理的有效性和可靠性進行的控制。數(shù)據(jù)處理控制分為有效性控制和文件控制。有效性控制包括數(shù)字的核對、對字段、記錄的長度檢查、代碼和數(shù)值有效范圍的檢查、記錄總數(shù)的檢查等。文件檢查包括檢查文件長度、檢查文件的標識、檢查文件是否被感染病毒等。
（五）數(shù)據(jù)輸出控制
數(shù)據(jù)輸出控制是企業(yè)為了保證輸出信息的準確、可靠而采取的各種控制措施。輸出數(shù)據(jù)控制一般應(yīng)檢查輸出數(shù)據(jù)是否與輸入數(shù)據(jù)相一致，輸出數(shù)據(jù)是否完整，輸出數(shù)據(jù)是否能滿足使用部門的需要，數(shù)據(jù)的發(fā)送對象、份數(shù)應(yīng)有明確的規(guī)定，要建立標準化的報告編號、收發(fā)、保管工作等。
（六）數(shù)據(jù)存儲和檢索控制
為了確保計算機會計系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)和信息被適當?shù)貎Υ?，便于調(diào)用、更新和檢索，企業(yè)應(yīng)當對儲存數(shù)據(jù)的各種磁盤或光盤作好必要的標號，文件的修改、更新等操作都應(yīng)附有修改通知書、更新通知書等書面授權(quán)證明，對整個修改更新過程都應(yīng)作好登記，計算機會計系統(tǒng)應(yīng)具有必要的自動記錄能力，以便業(yè)務(wù)人員或?qū)徲嬋藛T查詢或跟蹤檢查。
摘要：會計信息化對企業(yè)內(nèi)部控制帶來的影響不容小覷，特別是企業(yè)內(nèi)部控制存在不確定性加大等問題，會計論文可以從優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，更新和完善內(nèi)部控制制度，強化監(jiān)督檢查等方面強化企業(yè)內(nèi)部控制。
關(guān)鍵詞：會計信息化；企業(yè)；內(nèi)部控制
據(jù)測算，到2013年我國信息化市場規(guī)模將達到近40億元人民幣，2007年-2013年的市場規(guī)模復(fù)合增長率接近20%，而這種信息化就包含了會計信息化。如此快速的信息化速度必然會對包括內(nèi)部控制在內(nèi)的企業(yè)管理造成一定的沖擊，必須科學(xué)應(yīng)對才能在享受信息化的益處的同時化解信息化帶來的風險。
一、會計信息化對企業(yè)內(nèi)部控制的影響研究
按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等法規(guī)文件，企業(yè)財務(wù)部門內(nèi)部控制目標是保證企業(yè)資產(chǎn)安全，保證企業(yè)財務(wù)報告及會計信息真實、完整。在傳統(tǒng)的模式下，企業(yè)內(nèi)部控制主要由人工完成，但在信息化條件下，通過將會計信息轉(zhuǎn)變?yōu)橛嬎銠C能夠識別的語言，并充分利用計算機、網(wǎng)絡(luò)與通信等手段對會計信息進行傳輸和處理，使得內(nèi)部控制的方式、范圍、內(nèi)容等都發(fā)生了改變或者進行了調(diào)整，這既給內(nèi)部控制帶來了機遇，同時帶來的挑戰(zhàn)也不容小覷。
1.會計信息化給企業(yè)內(nèi)部控制帶來的機遇
首先，可以提高內(nèi)部控制的時效性。在信息化條件下，內(nèi)部控制由原來的順序控制轉(zhuǎn)變?yōu)椴⑿锌刂?，即可以在財會業(yè)務(wù)處理過程中或者處理后實施控制，而不必按照傳統(tǒng)模式按照業(yè)務(wù)流程在賬簿處理完畢后進行控制，使得內(nèi)部控制的時效性大為增加。其次，內(nèi)部控制的方式多元化，在信息化條件下，各種視頻技術(shù)的發(fā)展使得內(nèi)部控制可以采用實時監(jiān)控的方式來進行，計算機軟件技術(shù)的運用使得內(nèi)部控制可以通過計算機操作來進行，這些新技術(shù)的運用使得內(nèi)部控制不必一定要到現(xiàn)場查證，或者采取查詢賬簿的方式來進行，增加了控制方法與手段。再次，在信息化條件下，內(nèi)部控制可以大量的利用計算機軟件預(yù)設(shè)模塊進行數(shù)據(jù)處理，而不必通過手工進行計算，這就大大節(jié)省了時間和人工成本，從而可以降低內(nèi)部控制的成本。
2.會計信息化給企業(yè)內(nèi)部控制帶來的挑戰(zhàn)
首先，從內(nèi)部控制的對象來看，相比于傳統(tǒng)的內(nèi)部控制，信息化條件下的內(nèi)部控制從單純的對人的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ撕陀嬎銠C同時的控制，這種控制對象的增多無疑會加大內(nèi)部控制的風險。其次，從控制的內(nèi)容來看，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制主要是通過對賬、核查憑證等方式來進行，但在信息化條件下，除上述內(nèi)容外，內(nèi)部控制還必須對財務(wù)軟件中數(shù)據(jù)的輸入、數(shù)據(jù)的安全性等進行控制，在現(xiàn)代存儲、攝像技術(shù)發(fā)達的前提下，內(nèi)部控制的難度加大。再次，從內(nèi)部控制環(huán)境來看，在信息化條件下，內(nèi)部控制不再簡單的局限于企業(yè)內(nèi)部，可能拓展到企業(yè)的利益相關(guān)者甚至是外部宏觀環(huán)境，因為這都將對企業(yè)財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，從而使得控制環(huán)境復(fù)雜化。
以集團公司為例，在控股子公司模式下，母公司對子公司具有完全的控制權(quán)，通過財會部門的信息化，母公司對子公司的財務(wù)部門也可以實現(xiàn)完全的控制。這一背景下的企業(yè)內(nèi)部控制，一方面可以通過實時通信技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實現(xiàn)母子公司之間的溝通，這就突破了傳統(tǒng)內(nèi)部控制模式中的地域空間的限制，可以大大提高內(nèi)部控制效率。另一方面，不同的控股子公司之間通過統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)聯(lián)系在一起，可以實現(xiàn)相互之間的比較，發(fā)現(xiàn)某一子公司財務(wù)異動行為，從而更好的達到內(nèi)部控制的目標。
同一控股股東、聯(lián)營公司、參股公司是企業(yè)所不具有控制權(quán)的，這種模式下的企業(yè)內(nèi)部控制不同于控股子公司，一方面，由于不具有控制權(quán)，為保護不同股東的利益，公司之間的財務(wù)信息難以實現(xiàn)實時對接，企業(yè)內(nèi)部控制更多的是依靠審計部門等職能部門來完成，從這種意義上講會計信息化對內(nèi)部控制難以起到大的作用。但從更廣的層面來看，會計信息化能夠有效的規(guī)范下屬公司的財務(wù)行為，能夠為實施財務(wù)檢查提供有效的支撐，因此，對于內(nèi)部控制也具有重要的意義。
二、會計信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
信息化條件下企業(yè)內(nèi)部控制不僅面臨傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度有待完善等問題，同時也帶來信息安全、人才素質(zhì)提升等方面的問題。
1.信息化使得內(nèi)部控制不確定性加大
從內(nèi)部控制的流程來看，在信息化條件下，首先，企業(yè)財務(wù)部門需要將財務(wù)信息轉(zhuǎn)換為計算機所能識別的語言，這種人工輸入面臨的問題在于如何保證數(shù)據(jù)的準確性和真實性，由于人工容易出現(xiàn)失誤，以及輸入過程中難以進行全程實時監(jiān)控等問題，從而使得數(shù)據(jù)輸入可能存在較大的風險。其次，由于現(xiàn)代計算機安全技術(shù)特別是網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)還無法確保企業(yè)信息系統(tǒng)百分之百的安全，并且在這種互聯(lián)網(wǎng)狀態(tài)下各種人為的失誤很容易將會計信息泄露且不容易被察覺，但企業(yè)所有的財務(wù)信息都保存在這種信息系統(tǒng)中，這就使得內(nèi)部控制制度必須非常完善才能有效的防范這種風險，而目前還尚未完全達到這種狀態(tài)。再次，在信息化條件下，通過明確不同權(quán)限的方式來掌握和更改會計信息，但一方面這種口令可能被泄露，另一方面上級可以對下級的財務(wù)信息進行更改且不會留下痕跡也使得責任難以劃分，這就使得整個內(nèi)部控制的風險較大。
2.信息化使得內(nèi)部控制可能存在缺位問題
首先，在信息化條件下，內(nèi)部控制可能更多的是對財務(wù)軟件或者信息系統(tǒng)中的有關(guān)賬務(wù)進行核查，在此情況下，部分財會人員可能疏于對原始憑證，屬于對賬務(wù)發(fā)生事實的了解，從而使得內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞。其次，在信息化條件下，一般認為計算機信息系統(tǒng)不會出現(xiàn)錯誤，這就使得財會人員過于相信“機器”的力量，從而對部分數(shù)據(jù)疏于復(fù)核，或者沒有與現(xiàn)實中的賬務(wù)進行核對，但信息系統(tǒng)內(nèi)部通過各種邏輯關(guān)系聯(lián)系在一起，一旦某一子條目沒有選入或者說查詢條件出現(xiàn)差錯等都有可能導(dǎo)致結(jié)果上的問題，這也可能使得內(nèi)部控制出現(xiàn)缺位。
3.內(nèi)部控制的外部條
--> 件還有待優(yōu)化
首先，從人才的角度來看，信息化要求相關(guān)人才不僅要懂得財務(wù)會計方面的知識，同時還要能夠較為熟練的操作計算機，并經(jīng)過專門的培訓(xùn)，能夠全面的掌握財務(wù)軟件以及企業(yè)管理信息系統(tǒng)的各項操作，但現(xiàn)有的人才一方面可能存在理論上的不足，他們對新的會計制度、國家最新頒布的法規(guī)條例等不太清楚，也難以用于指導(dǎo)實踐，另一方面可能存在實踐上不足，對企業(yè)內(nèi)部各種新的業(yè)務(wù)的會計處理方式不甚熟悉，這些問題的存在使得其在開展內(nèi)部控制工作時存在能力上的差異。其次，從內(nèi)部控制的環(huán)境來看，當前企業(yè)更多的是注重會計業(yè)務(wù)的處理，注重發(fā)揮財務(wù)部門的作用幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值，實現(xiàn)利潤最大化，對內(nèi)部控制的重視程度相對要低一些，此外，內(nèi)部控制工作的獨立性也相對不夠，這都不利于內(nèi)部控制工作的開展。
三、會計信息化背景下強化企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議
會計信息化背景加強企業(yè)內(nèi)部控制，可以從優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，更新和完善內(nèi)部控制制度，強化監(jiān)督檢查等方面著手。
1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境
首先，要選擇合適的會計信息化服務(wù)的供應(yīng)商，要通過有效的參考服務(wù)供應(yīng)商的以往信用記錄，市場份額等指標，確定服務(wù)供應(yīng)商在信息安全、信息軟件的穩(wěn)定性等方面的能力，以此為基礎(chǔ)根據(jù)企業(yè)的行業(yè)屬性等情況合理的選擇信息服務(wù)供應(yīng)商，為信息化條件下的內(nèi)部控制奠定基礎(chǔ)。其次，要注重內(nèi)部控制氛圍的營造，通過宣傳、培訓(xùn)等方式幫助財會人員樹立內(nèi)部控制理念，提高業(yè)務(wù)能力。再次，要強化財會人員的風險意識，要通過案例講解等方式幫助財會人員甚至全體能夠接觸到財務(wù)信息的人員樹立一種風險意識，讓其了解到任何信息的泄露都可能影響企業(yè)的財務(wù)安全，從而幫助其樹立風險意識。
2.更新和完善內(nèi)部控制制度
首先，要完善內(nèi)部授權(quán)制度，在信息化條件下，必須通過完善授權(quán)的方式，授權(quán)后業(yè)務(wù)處理的職責劃分等來強化內(nèi)部控制制度，以此避免出現(xiàn)職責不分甚至徇私舞弊等行為。其次，要完善崗位職責分配。對于信息化條件下財會系統(tǒng)的管理員、操作員、數(shù)據(jù)審核人員以及后臺服務(wù)人員的工作職責的劃分必須明確，以此來保證財會信息的安全可靠，推動內(nèi)部控制制度的實施。再次，要嚴格信息化條件下會計業(yè)務(wù)處理流程，在信息化條件下對于會計業(yè)務(wù)處理，必須明確賬簿的建立、經(jīng)濟活動事實資料的記載等會計行為的流程，以此為事后的監(jiān)督檢查提供保障。
3.強化監(jiān)督檢查
首先，要進一步發(fā)揮審計部門的作用，通過對企業(yè)財會活動進行分類，并根據(jù)經(jīng)濟活動的重要程度、風險的大小決定是否引入審計部門進行全程監(jiān)督，以此來加強內(nèi)部控制的力量。其次，要強化日常監(jiān)管活動，在信息化條件下，必須進一步完善對會計憑證等資料的審查制度，避免出現(xiàn)監(jiān)管不嚴或者監(jiān)管隨意性大等問題，從而提高內(nèi)部控制整體水平。
參考文獻：
論文題目：建筑企業(yè)成本管理工作中存在的問題及解決對策
一、論文(設(shè)計)選題的依據(jù)(選題的目的和意義、該選題國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢、主要參考文獻等)
選題的目的：
建筑企業(yè)成本管理是充分動員和組織企業(yè)全體人員，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各個環(huán)節(jié)進行科學(xué)合理的管理，以達到用最少生產(chǎn)耗費取得最大的生產(chǎn)成果的目的。抓住施工項目成本管理，就可以及時發(fā)現(xiàn)和解決施工項目生產(chǎn)和管理中存在的問題，使生產(chǎn)和管理始終服從于保證工程質(zhì)量和降低工程成本這一主題。
我國建筑施工企業(yè)在長期的經(jīng)營活動中，積累了很多的成本管理經(jīng)驗，但這些成本管理方面的經(jīng)驗很多局限于傳統(tǒng)成本管理的范疇，在新的市場經(jīng)濟條件下，已很難適應(yīng)建筑企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。目前建筑市場的競爭日趨激烈，加之市場競爭機制的不完善，招投標價格逐級走低，建筑企業(yè)為了生存和發(fā)展，不得不壓價讓利、甚至為中標不惜以低于工程成本價作為投標報價，即使中標，盈利空間也很有限，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟效益下滑。在這種情況下，施工企業(yè)必須將注意力轉(zhuǎn)向內(nèi)部的成本管理。只有增強成本意識，完善組織結(jié)構(gòu)，重視基礎(chǔ)工作，對成本實行全過程的監(jiān)控并注重質(zhì)量成本的管理，才能夠有效控制項目成本，為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟收益。
因此本文就建筑企業(yè)成本管理的現(xiàn)存問題提出相應(yīng)的解決方案，使建筑企業(yè)的成本管理發(fā)揮更大的作用，更好的提高施工質(zhì)量，降低成本，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。
選題的意義：
隨著施工項目管理在廣大建筑施工企業(yè)中逐步推廣普及，項目成本管理的重要性也日益為人們所認識。建筑企業(yè)成本管理正在成為施工項目管理向深層次發(fā)展的主要標志和不可缺少的內(nèi)容，施工項目成本管理在施工項目管理中的地位越來越重要。因此建筑企業(yè)成本管理研究具有極其重要的現(xiàn)實意義和應(yīng)用價值。
1、建筑企業(yè)成本管理重要性
(1)建筑企業(yè)成本管理體現(xiàn)施工項目管理的本質(zhì)特征。
(2)建筑企業(yè)成本管理反映施工項目管理的核心內(nèi)容
(3)建筑企業(yè)成本管理提供衡量施工項目管理績效的客觀尺度
2、建筑企業(yè)成本管理研究的現(xiàn)實意義
(1)進行建筑企業(yè)成本管理研究，可以促進改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)管理水平。
(2)進行建筑企業(yè)成本管理研究，可以合理補償施工耗費，保證企業(yè)在生產(chǎn)的順利進行。
(3)進行建筑企業(yè)成本管理研究，可以促進企業(yè)加強經(jīng)濟核算，不斷挖掘潛力，降低成本，提高經(jīng)濟效益
國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢：
在日益激烈的競爭中，成本管理所發(fā)揮的作用越來越大。為此，國內(nèi)外學(xué)術(shù)界對建筑企業(yè)成本管理的研究一直熱度不減。但從研究方法上來看，外國學(xué)者注重實證研究和案例研究，我國學(xué)者注重理論探討。國內(nèi)外對企業(yè)成本管理的研究，目前集中在以下幾個方面：
1、關(guān)于成本管理的影響因素問題
(1)客觀因素：
項目部作為施工現(xiàn)場的直接參與者，要受到發(fā)包單位、設(shè)計單位、企業(yè)以及其他與工程有關(guān)的單位等多方的影響和制約。另外還受著地質(zhì)和氣候條件的變化、設(shè)計的變更等客觀因素的影響。
(2)主觀因素：
項目部作為建筑產(chǎn)品的直接生產(chǎn)者，要按照合同和施工圖紙、規(guī)范自行組織施工的權(quán)力，對施工組織的安排，人員的調(diào)配，材料、部分設(shè)備的采購、保管、使用、消耗，安全、質(zhì)量的管理具有一定的自主權(quán)。因此受到人為主觀因素的影響很大，例如施工成本控制體系是否有效運轉(zhuǎn)；施工組織設(shè)計編制得是否科學(xué)合理；施工隊伍的選擇與管理；機械費用的控制等。
2、關(guān)于成本管理的概念架構(gòu)問題
施工企業(yè)項目成本管理包括兩個不同層次的管理架構(gòu)：
(1)企業(yè)管理層的成本管理
企業(yè)管理層應(yīng)是施工項目成本管理的決策和計劃中心，通過項目管理目標責任書確定項目管理層的成本目標。
(2)項目管理層的成本管理
項目管理層應(yīng)是施工項目生產(chǎn)成本的控制中心，負責執(zhí)行企業(yè)對項目提出的成本管理目標，在企業(yè)授權(quán)范圍內(nèi)實施可控責任成本的控制。
4、關(guān)于成本管理的模式問題
建立施工成本管理保證體系的模式，包括：
(1)目標成本管理體系：目標成本是指不同開發(fā)階段根據(jù)現(xiàn)有信息所制定的項目開發(fā)成本計劃，他是項目開發(fā)全過程中成本控制的主要依據(jù)
(2)動態(tài)成本管理體系：由于市場的千變?nèi)f化和目標成本的制定，不一定能完全符合市場的要求，因此對成本進行過程上的動態(tài)管理
(3)責任成本管理體系：目標成本制定后將成本逐項分解到部門和責任領(lǐng)導(dǎo)，并按細項列出清單，劃分責任部門
(4)項目成本后評估體系：項目工程竣工結(jié)算后進行項目成本的后評估，是有效提高成本目標的準確性和成本管理有效性的手段之一。
5、關(guān)于成本管理信息化的問題。
建立項目成本管理信息系統(tǒng)，可以大大縮短信息傳遞的過程，使上級有可能實時的獲取現(xiàn)場的信息和作出快速反應(yīng)。提高了信息的透明度，削弱了信息的不對稱性，對中間管理層次形成壓力，從而實現(xiàn)有效的項目成本管理
主要參考文獻：
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二、論文(設(shè)計)的主要研究內(nèi)容及預(yù)期目標
主要研究內(nèi)容：
建筑企業(yè)項目成本管理是企業(yè)增加利潤、擴大積累的最主要途徑，是工程項目管理的關(guān)鍵。因此抓住施工項目成本管理，就可以及時發(fā)現(xiàn)和解決施工項目生產(chǎn)和管理中存在的問題，使生產(chǎn)和管理始終服從于保證工程質(zhì)量和降低工程成本這個主題。本文著重闡述北京城建五公司在項目成本管理方面的問題及解決方案。
主要研究內(nèi)容：
1、北京城建五公司基本情況概述
2、北京城建五公司成本管理現(xiàn)狀及存在問題
(1)建筑企業(yè)成本管理現(xiàn)狀
(2)目前施工項目的成本管理師粗放型的，主要存在四點問題：
A.不重視成本計劃和成本分析
B.對于成本管理責任的認識上存在誤區(qū)
C.在施工過程中，對于成本控制能力較弱
D.缺乏完善的責權(quán)利相結(jié)合的成本管理保證體系
3、提高建筑施工企業(yè)成本管理的解決對策
為解決上述問題，施工企業(yè)必須面向市場，轉(zhuǎn)變思想，樹立市場經(jīng)濟觀念，加強施工項目成本的核算和控制。針對每一個現(xiàn)存問題提出相應(yīng)的解決方案。
4、未來建筑施工企業(yè)成本管理的發(fā)展方向
(1)建設(shè)完善的建筑工程施工成本管理保證體系
(2)加強項目成本管理的信息化
預(yù)期目標：
針對我國建筑施工企業(yè)成本管理工作中的問題，找出提高成本管理效率的解決對策，
為將來工作中的成本管理工作打好基礎(chǔ)。
三、論文(設(shè)計)的主要研究方案(擬采用的研究方法、準備工作情況及主要措施)
研究方法：
1、一般研究方法
a.舉例法：針對自己所寫的內(nèi)容，舉出一些例子，使其對主題思想予以解釋說明，提出自己的看法
b.引用法：引用相關(guān)資料，使文中更具可讀性
c.分析法：分析文章相關(guān)內(nèi)容，使文章更透徹
2、具體研究法
a.調(diào)查研究法：對建筑施工企業(yè)成本管理工作進行實地調(diào)查和研究，從而提出自己的看法
b.綜合分析法：對建筑施工企業(yè)成本管理各方面的資料和實地調(diào)查結(jié)果進行綜合分析，吸取精華部分
c.文獻研究法：對建筑施工企業(yè)成本管理的相關(guān)文獻進行研究。
準備工作情況：
1、到圖書館和書店查閱相關(guān)資料，購買相關(guān)書籍。
2、在網(wǎng)絡(luò)搜集相關(guān)資料。
3、到北京城建五建設(shè)工程有限公司項目部進行實地調(diào)查。
主要措施：
1、到書店和圖書館尋找有關(guān)成本管理方面的書籍、資料、文獻；
2、閱讀大量的關(guān)于成本管理的資料；
3、在網(wǎng)上搜索關(guān)于成本管理的資料，汲取其中的精華；
4、深入到建筑施工企業(yè)進行實地考查；
5、進行論文的寫作，并按時交于指導(dǎo)老師指導(dǎo)，按照老師的意見進行修改，最終定稿。
四、論文(設(shè)計)研究工作進展安排
第一階段：20XX年1月24日至12月31日選題；
第二階段：20XX年3月1日至3月8日開題報告寫作，查找相關(guān)文獻，進行實地調(diào)查；
第三階段：20XX年3月8日至3月15日查找相關(guān)文獻，進行實地調(diào)查；
第四階段：20XX年3月15日至3月29日初稿寫作；
所謂貨幣資金控制，是指企業(yè)為保證貨幣資金信息的準確可靠而采取的一系列相互制約與協(xié)調(diào)的方法、措施和程序。我國企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題主要有：
（一）現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中的常見錯誤。（1）將備用金作為現(xiàn)金核算。備用金的撥付雖然通過“現(xiàn)金”科目，但備用金不是現(xiàn)金，在會計核算中應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進行核算，而不能與現(xiàn)金混淆。（2）處理貨幣資金相互存取業(yè)務(wù)時易填錯記賬憑證。實務(wù)工作中經(jīng)常發(fā)生涉及現(xiàn)金和銀行存款相互存取的業(yè)務(wù)，在填制記賬憑證時，容易出現(xiàn)錯誤。例如，從銀行存款提取現(xiàn)金，既要填制現(xiàn)金收款憑證，又要填制銀行付款憑證，造成重復(fù)，影響到記賬的準確性。（3）存在收入不入賬、坐收坐支等不規(guī)范行為，有可能少記收入和支出。（4）存在漏蓋“收訖”或“付訖”戳記的現(xiàn)象，有可能重復(fù)收付款或漏收漏付款。（5）存在白條抵庫的現(xiàn)象，造成盤點現(xiàn)金時賬面現(xiàn)金金額與保險柜金額不符。
（二）現(xiàn)金收支處理的常見漏洞。（1）少列收入金額，多列支出金額，故意少計現(xiàn)金收入日記賬合計數(shù)，或者故意多計現(xiàn)金支出日記賬合計數(shù)，將多余的現(xiàn)金占為己有。主要原因是會計分工、會計牽制出了問題，出納人員不應(yīng)既登記日記賬，又登記明細賬和總賬。（2）涂改憑證金額。會計人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或工作中的便利條件，使用退字靈、修正液等化學(xué)藥劑更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，將現(xiàn)金收入原始憑證上的金額改小，或?qū)F(xiàn)金支出原始憑證上的金額放大，從而達到貪污的目的。（3）撕毀票據(jù)或盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現(xiàn)金的票據(jù)撕毀，將現(xiàn)金據(jù)為己有；或用盜取發(fā)票、收據(jù)等憑證向客戶開票，隱匿現(xiàn)金，達到貪污的目的。這主要是單位票據(jù)管理方面存在漏洞，未能有效地控制票據(jù)的數(shù)量和編號，對收款監(jiān)督不力。（4）利用錢賬兼管的機會貪污現(xiàn)金。（5）無證無賬。無證無賬指收入現(xiàn)金既不給付款方開具收據(jù)或發(fā)票，也不報賬和記賬，直接將現(xiàn)金據(jù)為己有。（6）虛構(gòu)支出業(yè)務(wù)內(nèi)容。虛列工資、補貼等，將報銷的現(xiàn)金占為己有。這主要是未能堅持辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項不得由一人負責全過程的原則，薪金支付單等未經(jīng)單位人勞部門編制和審核，會計稽核人員未能真正發(fā)揮作用。（7）票據(jù)頭尾不一。出納人員或經(jīng)辦人員在票據(jù)出票時，利用假復(fù)寫的方法使票據(jù)憑證聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報少或支少報多，貪污差額款。這主要是填制收付款原始憑證與收付款職責未分離、單位內(nèi)部牽制制度失效造成的。（8）挪用現(xiàn)金。出納人員或其他人員采用虛寫或涂改現(xiàn)金繳款單日期的方法，不將當天應(yīng)送交銀行的現(xiàn)金及時入賬，而將資金挪用，進行體外循環(huán)。主要原因是會計牽制不力，稽核人員未發(fā)揮作用。（9）添枝加葉，加碼報銷。會計人員在原始憑證上添加經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和金額，以達到貪污現(xiàn)金的目的。主要原因是會計稽核人員未履行職責。
（三）銀行存款業(yè)務(wù)處理的常見錯誤有：（1）未定期與銀行對賬單進行核對，不編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，或者出納擔任編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的工作，造成舞弊的可能性。（2）編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，未查清楚是未達賬項造成的，還是因為單位銀行存款日記賬出錯造成的。（3）沒有按規(guī)定填制銀行結(jié)算憑證，或填制內(nèi)容不完備。
（四）銀行業(yè)務(wù)中易出現(xiàn)的漏洞：（1）擅自提現(xiàn)或填票購物。會計人員或出納人員擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金，或擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購物，不留存根、不記賬，將現(xiàn)金、實物據(jù)為己有。其主要原因是未建立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單。（2）公款私存。會計人員利用經(jīng)管貨幣資金收支業(yè)務(wù)的便利，把公款轉(zhuǎn)入私人銀行戶頭，從而達到侵吞公款或長期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單。（3）多頭開戶，截留公款。會計人員利用銀行間互相爭資金、拉客戶的機會，私自用單位印章在他行開設(shè)存款賬戶，并以本單位更換賬戶為由要求付款單位將款項轉(zhuǎn)至私設(shè)戶頭，從而達到截留公款的目的。其主要原因是印鑒保管崗和貨幣資金收款崗未分開。（4）轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)。會計人員或有關(guān)人員配合外單位不法人員在收到外單位轉(zhuǎn)入的銀行存款后，開具現(xiàn)金支票，提取后交付外單位，達到套取現(xiàn)金的目的。其主要原因是債權(quán)債務(wù)崗和貨幣資金崗發(fā)生了混崗。（5）私自背書轉(zhuǎn)讓。會計人員將收到的轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票、商業(yè)匯票及銀行本票等票據(jù)私自背書轉(zhuǎn)讓給與個人利害相連的單位，以達到變相侵吞、占有公款目的。這主要是會計人員保管了支付事項所需的全部印章造成的。（6）出借支票、賬戶。會計人員非法將支票借給他人用于結(jié)算，或允許他人使用本單位開設(shè)的銀行賬戶辦理收付、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中撈取私利。其主要原因是票據(jù)、銀行賬戶管理混亂，各種票據(jù)未連續(xù)編號，稽核崗位形同虛設(shè)。（7）涂改銀行對賬單。會計人員私自提現(xiàn)，然后通過涂改銀行對賬單上的發(fā)生額或余額，使銀行對賬單與銀行存款日記賬金額相等或平衡，以掩蓋銀行存款已少的事實。其主要原因是負責銀行存款收付業(yè)務(wù)的人員和負責調(diào)節(jié)銀行存款對賬單人員的職責未分開。（8）惡意串通支付虛開票款。會計人員或其他有關(guān)人員串通供應(yīng)商，根據(jù)開具的不實發(fā)票及填制的虛假收料單（驗收單），將購物票款轉(zhuǎn)至供應(yīng)商，對方提款后私分。其主要原因是會計核算時未做到賬賬相符，賬實相符。（9）“初”取末“存”。出納人員私蓋印章，于月初從銀行賬戶上提取大額現(xiàn)金，月末再把所欠窟窿補齊，使銀行對賬單上的期末余額和銀行存款日記賬上的期末余額相符，以達到挪用資金的目的。其主要原因是出納人員保管了銀行印鑒章。
二、貨幣資金內(nèi)部控制的要點與監(jiān)控方法
針對貨幣資金管理中容易出現(xiàn)的錯誤和存在的漏洞，單位應(yīng)從以下幾個環(huán)節(jié)加強、完善貨幣資金內(nèi)部控制：
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制制度 行政事業(yè)單位 貨幣資金
行政事業(yè)單位貨幣資金管理內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位為了保護財產(chǎn)的安全與完整,以及確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行,而主要針對貨幣資金管理制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。本文將從制度的角度出發(fā),就如何通過加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制,保護貨幣資金的安全和完整,及時防止和發(fā)現(xiàn)問題,做出一系列的探討。
一、現(xiàn)行行政事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制問題分析
1、業(yè)務(wù)流程不完善
業(yè)務(wù)流程的不規(guī)范,為行政事業(yè)單位財務(wù)弄虛作假、營私舞弊提供了可乘之機。這主要表現(xiàn)在三個方面:一是商業(yè)票據(jù)控制不合理。有的單位對商業(yè)票據(jù)的使用缺乏規(guī)范,票據(jù)失真情況較為突出。二是現(xiàn)金存量控制不合理。有些單位對現(xiàn)金的支付限額、范圍以及現(xiàn)金庫存沒有按規(guī)定執(zhí)行,存在違規(guī)現(xiàn)象。有些單位不按規(guī)定進行對賬、盤存,對現(xiàn)金使用情況缺乏有效的管控與監(jiān)督。三是預(yù)算管理控制不合理。有的單位沒有將部門預(yù)算在單位內(nèi)部按組織體系進行科學(xué)化,沒有對單位內(nèi)各部門經(jīng)費審批人實行責任預(yù)算約束,使得部門預(yù)算執(zhí)行情況失控。
2、崗位設(shè)置不合理
崗位設(shè)置是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié),其合理、有效與否直接決定著能否實現(xiàn)控制的目的。不完善的地方主要表現(xiàn)在兩個方面。一是違規(guī)兼崗現(xiàn)象仍然存在。關(guān)鍵不相容職務(wù)分離是內(nèi)部牽制制度的精髓,但在實際工作中,有些單位因基本編制有限、人手緊張等原因,存在不合理不合法的兼崗現(xiàn)象,不相容職務(wù)未能合法合理分離。比如出納兼任記賬,出納兼任檔案保管,記賬兼任復(fù)核等。二是崗位授權(quán)制度不合理。授權(quán)審批是內(nèi)部控制的重要方法,要求單位在實施內(nèi)部控制時要有明確的授權(quán)審批主體、授權(quán)審批金額權(quán)限和審批流程。目前,一些單位存在授權(quán)審批金額界限不明、審批程序不規(guī)范、審批層級較混亂等現(xiàn)象,一些單位長期實行“一支筆”審批制度,使單位內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)督檢查流于形式。
3、會計核算不規(guī)范
規(guī)范的會計核算制度,是對行政事業(yè)單位資金進行有效控制的必然要求。有些行政事業(yè)單位存在原始憑證的內(nèi)容填寫不全、審核粗糙、財務(wù)核算處理不規(guī)范等情況,直接影響到內(nèi)部控制的成效。比如,固定資產(chǎn)管理混亂,財產(chǎn)盤點制度未能有效執(zhí)行,賬外資產(chǎn)時有發(fā)生,部分單位甚至沒有建立起定期財產(chǎn)盤點、對賬制度。另外,還存在著不同單位之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移卻未辦理相應(yīng)手續(xù),也未反映到業(yè)務(wù)臺賬中的現(xiàn)象。同時,作為行政事業(yè)單位,因為其在會計上沒有成本核算的要求,所以對于一些公用實物資產(chǎn)的管理如辦公用品、低值易耗品等經(jīng)常是不作為資產(chǎn)入賬,領(lǐng)用時候也沒有辦理相關(guān)手續(xù),這使得很多時候事業(yè)單位的資產(chǎn)賬實不符,資金安全難以得到有效保證。
二、完善行政事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制制度的對策建議
1、把握核心,規(guī)范業(yè)務(wù)流程管理
規(guī)范業(yè)務(wù)流程是通過在貨幣資金具體的業(yè)務(wù)操作過程中,采用的一些基本控制方法對貨幣資金進行有效控制。主要包括以下幾個方面。
(1)商業(yè)票據(jù)控制。首先要嚴格票據(jù)的使用,必須使用全國統(tǒng)一的票據(jù),并按照規(guī)定的范圍和項目使用,不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開、買賣和用于擅自開設(shè)項目的收費。其次要加強對票據(jù)的保管,各單位必須落實專人管理、專門登記和稽查制度,規(guī)范票據(jù)印制、領(lǐng)用、保管、回收、銷毀等程序。在票據(jù)控制中有以下幾個控制要點:一是開票與收款必須分開;二是開票工作與單位票據(jù)保管工作分開;三是單位要定期不定期地抽查收據(jù),查看是否有斷號的問題發(fā)生。
(2)現(xiàn)金存量控制。現(xiàn)金是流動性最強的資產(chǎn),確?，F(xiàn)金的安全是貨幣資金管理的最基本要求?，F(xiàn)金控制主要通過現(xiàn)金庫存限額和確定現(xiàn)金使用范圍來控制。庫存限額控制是通過國家和單位的相關(guān)規(guī)定,核定本單位的現(xiàn)金限額,控制現(xiàn)金的一種方法。在貨幣資金管理中,可以通過檢查庫存現(xiàn)金,看庫存現(xiàn)金余額是否有大于限額的情況存在,如果有就有可能存在現(xiàn)金被擠占、挪用的問題,需要進一步調(diào)查。同時,對于超出結(jié)算起點的資金支出業(yè)務(wù),不能直接使用現(xiàn)金,而必須通過銀行賬戶直接劃撥。
(3)資金存儲控制。資金存儲控制是指通過資金的合理配置,以達到保證資金安全和獲取更大收益的一種控制方法。一是手續(xù)合法。貨幣資金管理者應(yīng)當克服風險意識小的缺點,必須按照有關(guān)規(guī)定辦理定期存款的手續(xù)。二是程序合規(guī)。辦理存款要經(jīng)過單位審核,辦理后一定時間內(nèi)應(yīng)當由財務(wù)負責人與有關(guān)經(jīng)辦人到銀行核對,到期后應(yīng)當收回本金。
(4)預(yù)算管理控制。預(yù)算管理是行政事業(yè)單位財務(wù)管理的重要組成部分,它是根據(jù)年度工作和管理需要編制的年度收支總計劃,是行政事業(yè)單位財務(wù)管理的“龍頭”,是一切財務(wù)管理的基礎(chǔ)和中心工作,也是提高財務(wù)管理水平和資金使用效益的有效管理手段。預(yù)算管理作為控制手段在貨幣資金管理中有著很重要的作用。在預(yù)算管理控制中,必須在科學(xué)編制、嚴格執(zhí)行的基礎(chǔ)上,把好經(jīng)費報銷結(jié)算關(guān),嚴格按照預(yù)算開支。同時,也要把好借款撥付關(guān),認真落實資金支付制度。
(5)賬務(wù)處理控制。賬務(wù)處理控制是指利用會計賬目科學(xué)的明細分類和通過賬實盤點來確定是否存在貨幣資金安全問題的控制方法。通過定期不定期對貨幣資金進行盤點,如果發(fā)生貨幣資金存在賬實不符的現(xiàn)象,則有可能存在有擠占、挪用、貪污行為,應(yīng)當繼續(xù)追查,看是否真的存在有違法違紀的行為。
2、立足基礎(chǔ),強化組織結(jié)構(gòu)管理
通過設(shè)置合理的崗位,并確定各崗位職責以加強對貨幣資金管理的控制。主要包括以下幾點。
(1)崗位授權(quán)控制。崗位授權(quán)控制是指行政事業(yè)單位內(nèi)部部門和人員處理業(yè)務(wù)過程中進行權(quán)限限制的內(nèi)部控制方法。授權(quán)控制在內(nèi)部控制制度中有著非常重要的作用。行政事業(yè)單位有關(guān)部門和人員處理業(yè)務(wù)時,必須經(jīng)過授權(quán)批準控制,通過授權(quán)批準保證單位既定方針的執(zhí)行和限制。授權(quán)的內(nèi)容應(yīng)具體包括:授權(quán)批準范圍,通常情況下單位貨幣資金的收支活動都應(yīng)當納入該范圍;授權(quán)批準的層次,應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟活動的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準層次,保證權(quán)責分明;授權(quán)批準的責任,明確被授權(quán)者在行使權(quán)力時應(yīng)負責任的范圍,避免責任不清,出現(xiàn)問題無從追究的現(xiàn)象;授權(quán)批準程序,每一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審批都應(yīng)按照規(guī)定的程序受理。
(2)崗位分離控制。崗位分離控制是指將不相容崗位分別由不同的人負責,以達到相互牽制、相互監(jiān)督的一種控制方法。行政事業(yè)單位貨幣資金管理中應(yīng)當加以分離的不相容職務(wù)有:會計與出納,會計人員和出納人員不得互相兼管或代替;貨幣資金收支與登記會計賬分離;支票與預(yù)留印鑒保管分離;授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù);執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù);執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)。
(3)崗位責任控制。崗位責任控制是指明確貨幣資金管理者的責任、權(quán)力和有關(guān)工作獎懲的控制方法。一是貨幣資金管理責任制。在貨幣資金管理中規(guī)定各有關(guān)管理者的責任,對會計主管、會計人員、出納人員明確分工。二是獎懲制度。在貨幣資金管理過程中,應(yīng)當制定貨幣資金管理獎懲規(guī)定并對會計主管、會計人員、出納人員的工作成績進行考評,對管理好的單位和個人進行獎勵,存在問題的要查找原因,對存在由于個人原因而造成單位貨幣資金損失的要對其處罰。在實施獎勵措施時要克服平均主義、“莊家輪流坐”的思想,切實落實獎懲制度。
(4)崗位計劃控制。崗位計劃控制是貨幣資金管理的各崗位制定資金收支的中、長期計劃對資金控制的一種方法。貨幣資金管理者,應(yīng)當利用自身的業(yè)務(wù)知識和理論水平根據(jù)本單位的工作實際和任務(wù)安排,合理預(yù)測一定時期貨幣資金存量和流量。通過實施一些推遲貨幣資金支付和加速貨幣回籠策略以及收回投資的方法,解決貨幣支出的缺口,但同時應(yīng)權(quán)衡采取以上措施所付出的代價、成本或機會成本,選擇一項最優(yōu)的解決方案,最大限度地發(fā)揮其經(jīng)濟效益。
3、找準節(jié)點,嚴把銀行關(guān)口
商業(yè)銀行是行政事業(yè)單位貨幣資金的主要流入點與流出點。嚴把銀行關(guān)口,就是通過加強與銀行的合作和交流,利用銀行的優(yōu)勢和特點,對貨幣資金進行有效的控制。
(1)銀行對賬單控制。銀行對賬單控制是利用銀行對賬清單與單位銀行存款日記賬進行核對,以確保銀行存款存在性與完整性的一種控制方法。銀行每月給單位送達一份本月銀行存款對賬單。單位通過將銀行對賬單與單位銀行存款日記賬核對,并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,發(fā)現(xiàn)未達賬款項,分析其原因,看是否存在差錯,以確保存款賬實相符。銀行存款對賬清單與單位銀行存款日記賬核對,必須逐筆勾對,以利發(fā)現(xiàn)有無月初挪用月底補回存款的情況。
(2)銀行專用憑證控制。銀行專用憑證控制是指單位對所需使用的匯票、支票和本票,從向銀行購買、登記保管至使用的各過程進行控制,從而控制因銀行專用憑證管理不善,給不法分子貪污、盜竊資金提供可乘之機的一種方法。具體辦法是:出納員填單購買,會計員登記保管;出納員向會計員逐本領(lǐng)用并逐筆登記“銀行專用憑證使用登記簿”,因?qū)戝e而作廢的支票應(yīng)將支票號碼剪下貼在該支票使用人簽字欄內(nèi)。利用此方法可有效解決購買隨意、保管職責不明、沒有領(lǐng)用程序控制、支票使用無登記、作廢支票處理不當?shù)葐栴}的發(fā)生,并可及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)部門支票等銀行專用憑證有無丟失、被盜,有無遺留在前任出納員手中,有效杜絕因支票散失而給單位資金帶來的風險。
(3)銀行支付手段控制。銀行支付手段控制是指利用銀行各種先進的支付手段對貨幣資金的使用進行控制的一種方法。公務(wù)卡的推廣與應(yīng)用,實現(xiàn)了金融系統(tǒng)現(xiàn)金存兌和現(xiàn)金支付電子化,通過使用公務(wù)卡對貨幣資金管理,不僅在一定程度上避免了財務(wù)舞弊,還能很好地控制單位的現(xiàn)金流量與現(xiàn)金風險。
【參考文獻】
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【關(guān)鍵詞】 貨幣資金 內(nèi)部控制
一、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制概述
貨幣資金的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要組成部分,其內(nèi)部控制的主要目的是實現(xiàn)企業(yè)貨幣開支的合理、合法和貨幣回收的安全可靠,防止貪污舞弊行為,保證資產(chǎn)的安全,保證會計資料的正確,滿足生產(chǎn)和經(jīng)營的需要。
1.貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境
所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч?影響著特定控制的有效性。
2.貨幣資金內(nèi)部控制的基本目標
企業(yè)在建立和實施貨幣資金內(nèi)部控制制度中,至少應(yīng)當強化對以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風險控制,并采取相應(yīng)的控制措施:(1)職責分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當明確,機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當科學(xué)合理。(2)現(xiàn)金、銀行存款的管理應(yīng)當符合法律要求,銀行賬戶的開立、審批、核對、清理應(yīng)當嚴格有效,現(xiàn)金盤點和銀行對賬單的核對應(yīng)當按規(guī)定嚴格執(zhí)行。(3)與貨幣資金有關(guān)的票據(jù)的購買、保管、使用、銷毀等應(yīng)應(yīng)當有完整的記錄,銀行預(yù)留印鑒和有關(guān)印章的管理應(yīng)當嚴格有效。
二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題
1.企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題及表現(xiàn)
(1)現(xiàn)金和銀行存款控制實施方面。①現(xiàn)金管理中,企業(yè)存在不執(zhí)行庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定,超限額庫存額留存現(xiàn)金不及時送存銀行;收入不入賬,私設(shè)“小金庫”,坐收坐支,沒有很好執(zhí)行,現(xiàn)金不定期盤點制度,現(xiàn)金賬面余額與庫存不符,造成“白條”抵庫公款私存挪用現(xiàn)金等。②銀行存款管理中,不按照企業(yè)經(jīng)營管理實際需要,隨意開立賬戶或多頭開戶,套取利息,截留公款;不能嚴格遵守銀行結(jié)算辦法,應(yīng)使用轉(zhuǎn)賬方式支付的款項,常常用現(xiàn)金支付;企業(yè)違反規(guī)定出借單位銀行賬戶,轉(zhuǎn)賬套現(xiàn);使用網(wǎng)上交易電子方式的企業(yè),在辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)時,授權(quán)批準程序不規(guī)范,無專人對交易和支付行為審核。
(2)票據(jù)及印章管理的問題。會計人員私自背書轉(zhuǎn)讓,出借支票;財務(wù)專用章和名章在實際工作中企業(yè)因貪圖工作便利,常將印鑒交由出納員一人掌管。
(3)職責分工與授權(quán)批準方面。 ①職責分工方面。企業(yè)在實施 “出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作”,“錢賬分離”等方面,通常基本符合規(guī)范。但在員工臨時休假、出差和生病等意外情況下,缺乏明確的交接制度,臨時指派人員兼任,存在不相容職務(wù)由一人擔任現(xiàn)象;在“辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員定期進行崗位輪換”,“強制休假制度”的規(guī)定方面,幾乎沒有得到落實;對出納人員不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作,大部分企業(yè)都由出納人員一人完成,存在巨大風險隱患。②授權(quán)制度和審核批準制度實施方面。目前大多數(shù)企業(yè)在授權(quán)制度和審核批準制度中,并非依靠內(nèi)部控制來進行授權(quán)審批,而主要依靠企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的“一支筆”進行審批。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)擁有較大的審批自,對重大資金的審批常常越過集體商議的決策程序。在實際工作中不按照授權(quán)審核程序、不在授權(quán)范圍內(nèi)審批、超越審批權(quán)限辦理業(yè)務(wù)的現(xiàn)象比較普遍,形成不少控制漏洞。
2.企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制問題成因分析
企業(yè)資金內(nèi)部控制存在的上述問題歸根結(jié)底有以下三個方面的原因:(1)企業(yè)沒有建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系。大多數(shù)企業(yè)缺乏健全有效內(nèi)部控制框架,控制環(huán)境薄弱,組織機構(gòu)與現(xiàn)代企業(yè)制度不相符。(2)企業(yè)忽視了對資金內(nèi)部控制關(guān)鍵要點。貨幣資金的控制要點是現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理。從現(xiàn)金和銀行存款內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看,大多數(shù)企業(yè)不重視崗位分工,沒有建立有效的授權(quán)批準制度。(3)監(jiān)督方面,缺乏有效的內(nèi)外部監(jiān)督機制。
三、企業(yè)有效實施貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范的對策
1.充分利用各種內(nèi)部控制方法
(1)不相容職務(wù)分離控制。企業(yè)在設(shè)計和建立內(nèi)部控制制度時,首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的,明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責權(quán)限,使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約,形成有效的制衡機制。
(2)授權(quán)批準控制。授權(quán)批準控制要求企業(yè)明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責任等內(nèi)容,企業(yè)內(nèi)部各級管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任,經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù),經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理,并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。對于重要的貨幣資金支付或金額巨大的貨幣資金應(yīng)實行集體審批。
2.完善資金內(nèi)部控制體系
(1)貨幣資金安全性控制。資金安全性控制主要包括賬實盤點控制、庫存限額控制、崗位分離控制、實物隔離控制四個方面的內(nèi)容。賬實盤點控制是通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點確保企業(yè)資產(chǎn)安全。庫存限額控制是對各企業(yè)規(guī)定一定的資金庫存限額,將超過限額的貨幣資金送存銀行,以降低貨幣資金被盜風險,統(tǒng)籌使用貨幣資金。崗位分離控制是將不相容的崗位由不同的人負責,以達到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。實物隔離控制主要通過采取相應(yīng)措施妥善保管實物,避免他人接觸。
(2)貨幣資金合法性控制。資金合法性控制,是指貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否合法的內(nèi)部控制制度。一般都采用加大內(nèi)部審計監(jiān)督檢查力度的方法。對業(yè)務(wù)量少、單筆金額小的單位,記賬憑證可由一人復(fù)核;對業(yè)務(wù)量大、單筆金額大的單位,記賬憑證應(yīng)由兩人復(fù)核,即增設(shè)復(fù)核會計。還可以實行嚴格的授權(quán)審批制度,重點控制大金額貨幣資金支付。另外,還可利用政府機關(guān)、社會力量對企業(yè)進行審計、監(jiān)督、檢查。
3.對貨幣資金管理的關(guān)鍵點進行重點控制(1)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)控制?？刂片F(xiàn)金收支業(yè)務(wù),必須對現(xiàn)金流人流出及運作的各個環(huán)節(jié)進行綜合把握。首先,要管住現(xiàn)金的流入點。明確資金的來源,對已取得的貨幣資金及時人賬。其次,要把好現(xiàn)金支出?？刂品欠ê筒缓侠淼馁Y金流出,嚴格審核支付過程。另外,要管好現(xiàn)金盤點。增加第三者參與盤點內(nèi)容,并進行定期抽盤,保證現(xiàn)金賬面余額和實際庫存相符。
(2)銀行存款收支業(yè)務(wù)控制。第一,對銀行賬戶的開立、管理等要有具體規(guī)定。不能在同營業(yè)網(wǎng)點開立賬戶,或者同時跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶,也不能將單位公款以個人名義私存。第二,要保障銀行和企業(yè)的對賬環(huán)節(jié)按照相關(guān)規(guī)定進行,確保貨幣資金支付合理,回收及時。
4.提高管理者和員工素質(zhì)
首先,《內(nèi)部會計控制規(guī)范―基本規(guī)范》明確指出:“單位負責人對本單位內(nèi)部控制的建立、健全及有效實施負責”。企業(yè)負責人是內(nèi)部控制制度建立、健全、有效實施的第一責任人,有責任和義務(wù)領(lǐng)導(dǎo)、組織并實施內(nèi)部控制制度。要建立健全負責人內(nèi)部控制責任制,將內(nèi)部控制的效果和單位負責人的政績、業(yè)績考核、升遷結(jié)合起來,提高單位負責人對內(nèi)部控制的重視程度。其次要建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度最終需要人的有效實施才能發(fā)揮其作用。管理者和員工應(yīng)當具備良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神,誠實守信、忠于職守、遵紀守法。單位定期對人員進行知識和技能培訓(xùn),不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。同時,要引入競爭機制,定期進行考評,擇優(yōu)上崗。
5.加強對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的指導(dǎo)和監(jiān)督
首先,要加大對內(nèi)部控制管理實施的推進力度,財政部門和行業(yè)協(xié)會要在不斷完善內(nèi)部控制法規(guī)的基礎(chǔ)上,采取一定的措施加大內(nèi)部控制實施力度,強制企業(yè)管理著對內(nèi)部控制效果作出保證,強制注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制體系進行評審,切實引導(dǎo)企業(yè)實施內(nèi)部控制,不斷提高經(jīng)營管理水平。其次,加強內(nèi)部審計。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是緊密相聯(lián)的,內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分,也是監(jiān)督內(nèi)部控制的主要方式,要定期對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的健全性、符合性和有效性進行審查和評價,及時發(fā)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié),切實完善貨幣資金內(nèi)部控制制度。
參考文獻:
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60、關(guān)于或有事項相關(guān)問題的研究
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62、我國上市公司財務(wù)舞弊手段分析
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79、 企業(yè)資產(chǎn)管理效率分析
80、中小企業(yè)財務(wù)杠桿應(yīng)用狀況分析
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