時(shí)間：2023-03-20 16:20:44
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作業(yè)成本核算法也可稱為ABC管理法，其以具體事項(xiàng)作為依托對(duì)相應(yīng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析和深入研究。將分析和研究對(duì)象細(xì)化為多個(gè)部分，對(duì)各部分在整體上所占比重進(jìn)行分析，然后將分析所得數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，進(jìn)行從大到小排列。以具體累積比重或占有比重的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)作為根據(jù)，將各組成部分劃分為ABC3個(gè)等級(jí)或類別。A、B、C類別分別為重點(diǎn)管理部分、次重點(diǎn)管理部分、一般重點(diǎn)管理部分。結(jié)合作業(yè)成本法實(shí)現(xiàn)在成本分析過(guò)程中明確主要矛盾和重點(diǎn)問(wèn)題，同時(shí)，又可兼顧對(duì)一般重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析和管理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)應(yīng)用最少的人力、物力、財(cái)力進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
2作業(yè)成本法包含的基本步驟
作業(yè)成本法主要包含作業(yè)成本計(jì)算及作業(yè)管理兩大部分，其主要包含3個(gè)步驟，具體為：
①對(duì)各種資源耗費(fèi)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。資源可分為貨幣、材料、人力、動(dòng)力等諸多種資源。作業(yè)成本計(jì)算法在不改變生產(chǎn)所耗資源總額的基礎(chǔ)上對(duì)資源總額在各產(chǎn)品中的具體分配額、資源總額在銷售成本和存貨中的分配額進(jìn)行調(diào)整。
②將具體資源在作業(yè)中進(jìn)行分配。這個(gè)步驟的工作內(nèi)容包含兩個(gè)方面：一方面為對(duì)作業(yè)過(guò)程中包含的具體資源種類進(jìn)行確認(rèn)，即對(duì)作業(yè)中所包含的具體成本要素進(jìn)行確認(rèn)；另一方面，對(duì)各類資源的具體資源動(dòng)因進(jìn)行確立，將資源分配與具體作業(yè)中，然后將作業(yè)中該類成本的總成本額進(jìn)行計(jì)算，并列出具體作業(yè)成本單，對(duì)各成本要素進(jìn)行匯總，算出總成本額。
③將作業(yè)成本法中總成本具體分配到各產(chǎn)品中，并列出具體產(chǎn)品成本單。這個(gè)步驟的工作內(nèi)容包含兩個(gè)方面：一方面為對(duì)各作業(yè)的具體動(dòng)因進(jìn)行確認(rèn)，并對(duì)動(dòng)因總數(shù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，然后計(jì)算作業(yè)單位作業(yè)動(dòng)因的具體費(fèi)用分配率；另一部分，對(duì)產(chǎn)品制造費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并列出產(chǎn)品成本單。
3作業(yè)成本法成本控制設(shè)計(jì)
通過(guò)對(duì)作業(yè)成本法的分析和理解可知，成本的計(jì)算和分配流程具體可理解為資源———作業(yè)———產(chǎn)品。
3．1作業(yè)鏈分析與再造
在成本控制系統(tǒng)中，作業(yè)鏈分析與再造的階段極易被忽視，在實(shí)際作業(yè)過(guò)程中也經(jīng)常不被應(yīng)用于實(shí)踐。但是該流程在整個(gè)成本控制體系中也屬于一個(gè)具有重要作用的有效環(huán)節(jié)。在這個(gè)環(huán)節(jié)中需要完成的工作內(nèi)容具體有以下幾個(gè)部分：對(duì)低效與高效作業(yè)進(jìn)行區(qū)分、對(duì)非增值作業(yè)與增值作業(yè)進(jìn)行區(qū)分。然后應(yīng)用科學(xué)有效地分析管理技術(shù)和手段最大限度地改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的低效作業(yè)部分，且將企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的非增值部分作業(yè)進(jìn)行刪除。此外，在這個(gè)階段中還需對(duì)企業(yè)各項(xiàng)作業(yè)間存在的相互關(guān)系進(jìn)行全面、深入地分析，最大限度地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中設(shè)計(jì)的各作業(yè)具有科學(xué)、合理的連接，盡量避免重疊作業(yè)部分的存在，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的作業(yè)鏈的生產(chǎn)效率得到有效提高。
3．2對(duì)企業(yè)成本控制具體對(duì)象進(jìn)行明確
對(duì)成本控制主要內(nèi)容進(jìn)行分析，并使之得到明確，為成本控制的實(shí)施做好準(zhǔn)備工作。在成本控制過(guò)程中，為了提高工作效率，需對(duì)工作責(zé)任進(jìn)行明確。責(zé)任的明確除了需要制定責(zé)任制度外，還需將工作責(zé)任落實(shí)到具體部門、個(gè)人及具體措施，最大限度地促進(jìn)成本控制的責(zé)任承擔(dān)者、成本實(shí)施者具有良好一致性。通常情況下，對(duì)成本控制進(jìn)行管理的工作者會(huì)將成本控制的責(zé)任中心和具體作用歸到一起進(jìn)行設(shè)定，然后直接交由一個(gè)部門進(jìn)行承擔(dān)。因此，為了實(shí)現(xiàn)成本核算得到有效簡(jiǎn)化，可將多個(gè)不同作業(yè)進(jìn)行合并，然后歸于同一個(gè)作業(yè)中心。但是作業(yè)類型的設(shè)定范圍不宜設(shè)定過(guò)大。成本具體實(shí)施與其相應(yīng)的責(zé)任中心部門具有一致性，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)成本得到有效控制。
3．3對(duì)作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行制定
研究對(duì)象制定為作業(yè)中心，在具體數(shù)據(jù)和相應(yīng)理論的基礎(chǔ)上與實(shí)際內(nèi)容相互結(jié)合，為作業(yè)中心制定具有標(biāo)準(zhǔn)性的成本。作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本制定原理與傳統(tǒng)成本核算法原理基本相似，但也具有部分獨(dú)特之處。通過(guò)與作業(yè)成本法相互結(jié)合進(jìn)行分析，其成本流程具體可理解為資源———作業(yè)———產(chǎn)品三大流程。對(duì)作業(yè)中心標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行制定的原則也是根據(jù)這三大流程來(lái)展開(kāi)。通過(guò)對(duì)作業(yè)過(guò)程中所需消耗的相關(guān)資源進(jìn)行分析、對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中消耗的相關(guān)作業(yè)進(jìn)行分析。通過(guò)這兩個(gè)分析環(huán)節(jié)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本的確定。標(biāo)準(zhǔn)成本制定過(guò)程主要包含作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)量?jī)纱蟛糠?。作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)具體為資源標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)×單位作業(yè)所消耗的相應(yīng)資源數(shù)量。通過(guò)這個(gè)分析可知，想要得到作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的具體數(shù)據(jù)，還需要了解兩個(gè)元因素，即單位作業(yè)所需消耗的資源數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)資源單價(jià)。該兩部分的制定方法及原理與傳統(tǒng)成本控制相同。在標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量中也包含兩個(gè)部分，即單位產(chǎn)品消耗的標(biāo)準(zhǔn)用量和產(chǎn)品的有效產(chǎn)出量。產(chǎn)品消耗資源環(huán)節(jié)產(chǎn)生的實(shí)際效率對(duì)單位產(chǎn)品消耗的標(biāo)準(zhǔn)用量具有決定作用。
3．4落實(shí)成本差異分析
當(dāng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的實(shí)際成本發(fā)生后，就應(yīng)將其與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，并對(duì)二者間存在的差異性進(jìn)行分析，對(duì)成本差異部分進(jìn)行分解和分析，然后尋找、歸納差異產(chǎn)生的相關(guān)原因。對(duì)成本差異進(jìn)行分析的計(jì)算方法具體如下：作業(yè)中心最后發(fā)生的實(shí)際成本減去標(biāo)準(zhǔn)成本即為成本差異；等同于將單位作業(yè)產(chǎn)生的實(shí)際價(jià)格乘以實(shí)際數(shù)量所得乘積減去標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量與價(jià)格的乘積；也等同于作業(yè)量差所引起的成本差加作業(yè)價(jià)差引起的成本差。實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)成本二者間存在的差異導(dǎo)致作業(yè)價(jià)差產(chǎn)生。當(dāng)資源消耗效率和標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量間未存在一致性時(shí)，便產(chǎn)生作業(yè)量差，也就是說(shuō)作業(yè)量差的產(chǎn)生與作業(yè)實(shí)際、標(biāo)準(zhǔn)消耗二者間存在的差異性有密切聯(lián)系。
3．5制定相關(guān)對(duì)策
通過(guò)對(duì)成本差異進(jìn)行全面分析后，對(duì)差異產(chǎn)生的具體原因進(jìn)行確定，然后積極制定具有針對(duì)性的措施和策略進(jìn)行有效應(yīng)對(duì)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)作業(yè)成本進(jìn)行有效控制，降低企業(yè)的作業(yè)成本。對(duì)策的制定方法與傳統(tǒng)方法相似。因此，在成本控制過(guò)程中，應(yīng)基于作業(yè)成本法積極對(duì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修改和調(diào)整。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，作業(yè)成本法未對(duì)企業(yè)作業(yè)鏈、生產(chǎn)流程進(jìn)行任何改動(dòng)，只是對(duì)作業(yè)鏈進(jìn)行全面的分析和改造，并充分結(jié)合后續(xù)發(fā)生的相關(guān)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。
4結(jié)束語(yǔ)
新石油工業(yè)法案(PIB)是尼日利亞政府著手改革石油部門以增強(qiáng)油氣行業(yè)對(duì)本地和國(guó)際投資者吸引力的重要措施之一，試圖解決尼油氣工業(yè)領(lǐng)域存在的種種問(wèn)題和矛盾是新法案出臺(tái)的初衷。例如，政府對(duì)國(guó)家石油公司的投資一直不足，導(dǎo)致其采取合資經(jīng)營(yíng)模式(JointVenture)開(kāi)發(fā)的區(qū)塊投資計(jì)劃經(jīng)常無(wú)法落實(shí)，投資預(yù)算規(guī)模逐年下調(diào)；煉廠開(kāi)工率嚴(yán)重不足，不到80%的開(kāi)工率根本無(wú)法滿足尼國(guó)內(nèi)60×104bbl/d的成品油需求，每年約有70%左右的國(guó)內(nèi)成品油需求要通過(guò)進(jìn)口來(lái)滿足；現(xiàn)行的成品油補(bǔ)貼政策使聯(lián)邦政府財(cái)政不堪重負(fù)，尼2011年度國(guó)內(nèi)成品油補(bǔ)貼支付金額已超過(guò)2萬(wàn)億奈拉(現(xiàn)行官方匯率1美元約兌換155奈拉)。尼日利亞政府試圖通過(guò)新法案增加政府在油氣行業(yè)的收入，改善油氣行業(yè)運(yùn)營(yíng)環(huán)境，改進(jìn)油氣工業(yè)管理體制，協(xié)調(diào)各方面矛盾與沖突。新法案旨在促進(jìn)尼日利亞油氣工業(yè)更加透明，增加原油產(chǎn)量，提高對(duì)外國(guó)投資者的吸引力。改革的目的有5個(gè)：促進(jìn)開(kāi)放、促進(jìn)透明、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)、促進(jìn)本土化發(fā)展、增加政府收入。具體體現(xiàn)在以下幾方面：
1.1創(chuàng)造公開(kāi)、公平的油氣行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境
尼日利亞油氣行業(yè)因缺少透明而導(dǎo)致腐敗、舞弊盛行，新法案試圖通過(guò)采取以下措施建立透明的監(jiān)管和運(yùn)營(yíng)模式：一是減少政府在油氣行業(yè)的運(yùn)營(yíng)權(quán)，分拆監(jiān)管權(quán)，制定透明的政策、規(guī)定、商業(yè)條款，最大限度地減少政府的作用和影響；二是設(shè)立強(qiáng)有力的石油監(jiān)管機(jī)構(gòu)，明確區(qū)分國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管和具體商業(yè)運(yùn)作的不同角色功能；三是商業(yè)化重組國(guó)家石油公司，建立真正商業(yè)運(yùn)作的國(guó)家石油公司以促進(jìn)良好治理和減少；四是實(shí)施透明化獎(jiǎng)勵(lì)，建立一個(gè)開(kāi)放和競(jìng)爭(zhēng)的石油天然氣許可證頒發(fā)過(guò)程與標(biāo)準(zhǔn)；五是推進(jìn)信息共享，所有的許可證、租賃合同及付給政府的購(gòu)買信息將是公開(kāi)的；六是建立年度審計(jì)機(jī)制，對(duì)油公司、監(jiān)管機(jī)構(gòu)開(kāi)展與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)相一致的獨(dú)立審計(jì)。
1.2增加國(guó)家油氣收入
建立靈活、穩(wěn)定和具有吸引力的財(cái)稅制度，增加政府對(duì)石油收入的支配。制定新的財(cái)稅條款，增加稅目、稅種，調(diào)整稅率；利用靈活的財(cái)稅條款保證政府通過(guò)稅收獲得最佳回報(bào)，建立有利于促進(jìn)石油天然氣領(lǐng)域投資的新財(cái)稅體制；發(fā)展和解放天然氣及下游行業(yè)，全面提振尼日利亞石油天然氣工業(yè)；設(shè)立國(guó)內(nèi)天然氣供應(yīng)義務(wù)新規(guī)定，顯著增加國(guó)內(nèi)天然氣供應(yīng)。
1.3促進(jìn)本地化發(fā)展
新法案的目的之一是使尼日利亞本地公司、個(gè)人能夠全方位參與服務(wù)石油產(chǎn)業(yè)，通過(guò)鼓勵(lì)本土經(jīng)濟(jì)主體更多地介入油氣產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)尼日利亞經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)。石油和天然氣區(qū)塊優(yōu)先授予本土油公司，給予本地石油生產(chǎn)商優(yōu)惠政策；支持本土的上游石油企業(yè)，通過(guò)降低礦費(fèi)、稅費(fèi)比例等支持本土油公司；制定有利于激勵(lì)本土油公司的政策，保護(hù)本土油公司資產(chǎn)和利益；通過(guò)勞務(wù)配額限制等提高本地化人力資源和資本比率，為更多的尼日利亞人提供就業(yè)機(jī)會(huì)。
1.4促進(jìn)健康、安全和環(huán)保
新法案旨在創(chuàng)造一個(gè)環(huán)境友好、充滿活力的油氣行業(yè)，改善社區(qū)關(guān)系，樹(shù)立具有安全、環(huán)保責(zé)任的新型產(chǎn)業(yè)發(fā)展理念。加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)力度，通過(guò)督察確保在油氣行業(yè)內(nèi)建立起高效、安全和可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)設(shè)施；引進(jìn)一種綜合的健康、安全和環(huán)保質(zhì)量體系，要求責(zé)任主體向監(jiān)管部門提交環(huán)境管理計(jì)劃(EMP)，加大環(huán)保力度；進(jìn)一步提高社區(qū)參與力度，推動(dòng)社區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；鼓勵(lì)私營(yíng)資本參與油氣產(chǎn)業(yè)下游投資，促進(jìn)合資、合作。
2新法案的基本內(nèi)容
新法案所提出的改革內(nèi)容總體上來(lái)說(shuō)可分為兩個(gè)部分：財(cái)稅制度改革和非財(cái)稅制度改革。財(cái)稅制度改革將更多地涉及到政府石油收入分配體系和方式的改變，非財(cái)稅制度改革主要涉及制度設(shè)計(jì)和政策導(dǎo)向方面的問(wèn)題。
2.1制度與政策改革
新法案的核心是經(jīng)營(yíng)權(quán)與監(jiān)管權(quán)的分離，并圍繞監(jiān)管和商業(yè)運(yùn)作兩個(gè)主題建立機(jī)構(gòu)。新法案下的石油資源部將承擔(dān)在石油和天然氣領(lǐng)域政策改革和演變的責(zé)任，在石油資源部下面是負(fù)責(zé)具體管理和監(jiān)督的各種監(jiān)管部門，第三層是負(fù)責(zé)具體商業(yè)運(yùn)營(yíng)的國(guó)家石油公司。一些具體的基本政策如下：
①分拆現(xiàn)有的尼日利亞國(guó)家石油公司，建立真正意義上的國(guó)家油公司，推動(dòng)國(guó)家油公司本土運(yùn)營(yíng)能力的發(fā)展。
②新建一個(gè)資產(chǎn)管理有限責(zé)任公司，代表聯(lián)邦政府對(duì)所有尼日利亞與外資合營(yíng)的油公司進(jìn)行管理，其實(shí)質(zhì)上是一個(gè)監(jiān)管部門。
③將尼日利亞天然氣公司從尼日利亞國(guó)家石油公司中分離出來(lái)，作為一個(gè)單獨(dú)的部分私有化實(shí)體，以適應(yīng)國(guó)內(nèi)天然氣市場(chǎng)和天然氣基礎(chǔ)設(shè)施的發(fā)展。目的是促進(jìn)國(guó)內(nèi)天然氣基礎(chǔ)設(shè)施的發(fā)展，為電力部門和其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供充足的天然氣供應(yīng)。這一新建立的天然氣公司預(yù)期可實(shí)現(xiàn)高達(dá)49%的私有股本參與。為了增強(qiáng)整體的調(diào)控能力和清晰界定上游油氣資產(chǎn)的所有權(quán)，新法案將明顯改變?cè)瓏?guó)家石油公司的角色和作用。將原國(guó)家石油公司拆分成三個(gè)部分———新的國(guó)家石油公司(NPC)、國(guó)家天然氣公司(NGC)、國(guó)家油氣資產(chǎn)管理集團(tuán)(NPAMC)，下設(shè)管理公司。據(jù)了解，新的國(guó)家油公司重組后將包括以下幾部分：原國(guó)家石油公司以產(chǎn)品分成合同(PSC)模式運(yùn)營(yíng)的油氣資產(chǎn)、國(guó)家石油開(kāi)發(fā)公司(NPDC，原代表國(guó)家石油公司對(duì)外合作的子公司)、目前尼國(guó)內(nèi)三大煉油廠(瓦里WRPC、卡杜納KRPC和哈克特PHRC)、管道和產(chǎn)品營(yíng)銷公司(PPMC)。新的國(guó)家油公司將會(huì)參照國(guó)際上其他國(guó)家石油公司，如巴西國(guó)家石油公司(PETROBRAS)、馬來(lái)西亞國(guó)家石油公司(PETRONAS)等的股權(quán)結(jié)構(gòu)模式提供私人股本參與。預(yù)計(jì)高達(dá)30%的股權(quán)將被剝離，轉(zhuǎn)為私有資本參與，政府希望通過(guò)部分私有化推動(dòng)公司在完全責(zé)任和商業(yè)化運(yùn)作方面的轉(zhuǎn)變。隨著國(guó)家石油公司的分拆，兩個(gè)新的監(jiān)管機(jī)構(gòu)石油上游和石油下游監(jiān)管會(huì)將建立，旨在促進(jìn)有效監(jiān)管和最佳運(yùn)營(yíng)實(shí)踐的監(jiān)督。這些監(jiān)管機(jī)構(gòu)將分別在上游和下游石油部門執(zhí)行商業(yè)和技術(shù)監(jiān)管。此外，新法案還提出建立石油社區(qū)基金。該基金作為一種機(jī)制，將正式承認(rèn)當(dāng)?shù)厥蜕鐓^(qū)作為分配石油收益和確保天然氣基礎(chǔ)設(shè)施安全的重要利益相關(guān)者，兼顧到各地區(qū)、各部族的利益訴求，目的是降低因肆意破壞和偷竊原油造成的環(huán)境退化。同時(shí)，該基金作為一種新的運(yùn)作工具，將是收益與損失的集合體，所在社區(qū)出現(xiàn)破壞性事件時(shí)會(huì)對(duì)相關(guān)社區(qū)具有經(jīng)濟(jì)處罰的效力。凡是發(fā)生了故意破壞或其他損害社區(qū)內(nèi)任何石油設(shè)施的破壞，修復(fù)這類設(shè)施的維修費(fèi)將從石油社區(qū)基金里支付。擬議的立法中還包括制定相關(guān)規(guī)定，增加管理社區(qū)問(wèn)題的靈活性等等。
2.2財(cái)稅條款改革
新石油工業(yè)法案(PIB)明確表示要對(duì)過(guò)去40年的政府石油收入體系進(jìn)行最大程度的顛覆性變革，很多財(cái)稅條款遭到國(guó)際石油公司的強(qiáng)烈反對(duì)。改革有4個(gè)核心目標(biāo)：簡(jiǎn)化政府石油收入的征收方式；分享油公司在高油價(jià)下的暴利；從深水區(qū)和資源潛力巨大區(qū)域獲取更多的收入；通過(guò)鼓勵(lì)邊際油田和天然氣領(lǐng)域投資，創(chuàng)造更多的就業(yè)和商業(yè)機(jī)會(huì)。考慮到最近石油價(jià)格的起伏變化，新法案制定了基于原油價(jià)格超過(guò)70美元/bbl和天然氣價(jià)格超過(guò)7美元/MBtu(1Btu=1055.06J)的新礦費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。原先以海洋深度為標(biāo)準(zhǔn)的礦費(fèi)，變換為以油價(jià)和產(chǎn)量為基礎(chǔ)的新礦費(fèi)稅率。新礦費(fèi)稅率在0～24.5%之間，新石油法案并沒(méi)有明確的礦費(fèi)稅率適用標(biāo)準(zhǔn)，后續(xù)石油資源部將通過(guò)制定實(shí)施細(xì)則予以詳細(xì)規(guī)定。新法案利用以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的激勵(lì)取代現(xiàn)有的基于成本的激勵(lì)，因?yàn)檎氖褪杖敫嗍艿绞彤a(chǎn)量的影響。目前基于成本的激勵(lì)模式是通過(guò)對(duì)油公司提供投資津貼(InvestmentAllowance)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，即按照油公司在一定時(shí)期內(nèi)資本化投資成本的一定比例(如合資公司為50%)，允許石油公司在計(jì)繳石油利潤(rùn)稅時(shí)享受稅前扣除，又稱投資津貼。新法案為激勵(lì)投資，提高原油產(chǎn)量，將直接以產(chǎn)量津貼(ProductionAllowance)來(lái)代替投資津貼，即在大型油公司產(chǎn)量達(dá)到或者小型油公司產(chǎn)量低于規(guī)定的水平時(shí)，直接給予每桶補(bǔ)貼。比如，根據(jù)新法案中的規(guī)定，在陸上日產(chǎn)少于27300bbl原油的小型石油公司，將會(huì)獲得按照30美元/bbl或者官方銷售價(jià)格的30%這兩者中最小者作為價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的產(chǎn)量津貼。新法案所提出的財(cái)政制度也試圖整合石油和天然氣財(cái)稅制度，首次在尼日利亞實(shí)現(xiàn)了將天然氣財(cái)稅制度整合到石油財(cái)稅制度體系內(nèi)。尼政府通過(guò)在財(cái)稅條款下廣泛修訂和調(diào)整原有石油利潤(rùn)稅法(PPT，PetroleumProfitTax)中允許稅前扣除的項(xiàng)目和內(nèi)容，來(lái)實(shí)現(xiàn)提高石油收益分成比例的目的。在新法案規(guī)定下，只有完全直接成本和石油作業(yè)過(guò)程中的必要費(fèi)用可以依法稅前扣除，相比在允許稅前扣除項(xiàng)目?jī)?nèi)容和方式上都有很大變化。
①新設(shè)尼日利亞碳稅(NHT，NigerianHydro-carbonTax)，用以取代現(xiàn)存的石油利潤(rùn)稅，該稅種適用于所有在上游有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的油公司。碳稅對(duì)陸上油田和水深小于200m的淺海油田均適用50%的固定稅率，對(duì)瀝青、邊際油田和大于200m的深海油田適用25%的固定稅率。
②新法案規(guī)定的不可稅前扣除成本大部分與原石油利潤(rùn)稅法中的規(guī)定一致，同時(shí)又增加了新的不可稅前扣除成本。比如，為購(gòu)買現(xiàn)存石油區(qū)塊信息和石油區(qū)塊儲(chǔ)量資料支付的成本費(fèi)用將不再允許稅前扣除；為了阻止伴生天然氣的放空燃燒，支付天然氣空燃的罰款和未滿足國(guó)內(nèi)天然氣供應(yīng)義務(wù)而承擔(dān)的任何費(fèi)用支出也將成為不可稅前扣除成本。
③新法案明確不允許簽字費(fèi)、產(chǎn)量貢金(Pro-ductionBonus，石油合同中規(guī)定，在油田產(chǎn)量累計(jì)達(dá)到某一階梯水平時(shí)，由合同者付給資源國(guó)政府按照一定方法計(jì)算的油氣收入金額)和其他額外獎(jiǎng)勵(lì)等進(jìn)入稅前扣除。而且，在尼日利亞國(guó)家以外發(fā)生的一般管理費(fèi)用和上級(jí)管理費(fèi)超過(guò)年度資本化成本1%的部分，也不可稅前扣除。
④其他一些不允許稅前扣除的項(xiàng)目還有：以聯(lián)邦稅務(wù)局和聯(lián)邦政府為爭(zhēng)議對(duì)象的任何法律和仲裁費(fèi)用，在尼日利亞正式注冊(cè)公司之前發(fā)生的任何成本，因公司的欺詐、疏忽或故意的不當(dāng)行為造成損失產(chǎn)生的任何費(fèi)用，支付給公司自身或者其他子公司的保險(xiǎn)費(fèi)用，產(chǎn)品分成合同下為獲得和維護(hù)履約保函(PerformanceBond，在石油合同簽訂時(shí)，應(yīng)資源國(guó)政府要求，由合同者向銀行等機(jī)構(gòu)提出申請(qǐng)，銀行等金融機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)后向資源國(guó)政府做出一定金額的履約保證承諾，以確保合同者能夠按時(shí)、按質(zhì)、按量完成合同規(guī)定的最低義務(wù)工作量和投資)產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用或手續(xù)費(fèi)等等。
⑤新法案規(guī)定企業(yè)所得稅(CompanyIncomeTax)開(kāi)始適用于從事上游和下游作業(yè)的油公司，稅率為凈利潤(rùn)的30%。企業(yè)所得稅法規(guī)定的不可扣除成本費(fèi)用同時(shí)適用于油氣行業(yè)。在計(jì)算石油企業(yè)所得稅時(shí)，上述繳納的碳稅不允許作為可扣除成本費(fèi)用。企業(yè)所得稅法規(guī)定的可扣除成本費(fèi)用對(duì)于油氣企業(yè)同樣適用，新法案同時(shí)還規(guī)定油氣企業(yè)所得稅中允許扣除的相關(guān)成本將被修訂，并擴(kuò)大到包括上游石油作業(yè)支付的任何礦稅及租賃費(fèi)。財(cái)稅條款的變化，可能會(huì)影響到國(guó)際投資者對(duì)項(xiàng)目盈利能力和可持續(xù)生產(chǎn)等方面的預(yù)期。有實(shí)證研究表明，從現(xiàn)有的盈利能力模型來(lái)看，新法案所提出的財(cái)稅條款在陸上、海上合資項(xiàng)目下大大降低了國(guó)際石油公司的營(yíng)業(yè)收入和獲利水平，但同時(shí)又通過(guò)直接的生產(chǎn)津貼和較小的礦費(fèi)提高了小區(qū)塊、邊際油田的經(jīng)濟(jì)性。
3新法案面臨的挑戰(zhàn)與各方博弈
尼日利亞政府希望新石油工業(yè)法案能夠解決目前油氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展面臨的各種矛盾和挑戰(zhàn)，帶來(lái)開(kāi)放、公平、競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，確保國(guó)家實(shí)現(xiàn)在未來(lái)7年達(dá)到400×104bbl/d的原油產(chǎn)量和400×108bbl原油儲(chǔ)量目標(biāo)。但尼政府雄心勃勃的改革計(jì)劃面臨諸多挑戰(zhàn)與質(zhì)疑，如大幅增加稅收和許可證授權(quán)費(fèi)等嚴(yán)苛的財(cái)稅條款引發(fā)廣泛爭(zhēng)議，尼日利亞南北方、地區(qū)、部族之間石油利益分配的矛盾突出，國(guó)際石油公司對(duì)新法案苛刻的財(cái)稅條款普遍質(zhì)疑，而當(dāng)?shù)赜凸緞t希望通過(guò)新法案獲取更多優(yōu)惠，尼方政府機(jī)構(gòu)利益集團(tuán)面臨重新洗牌等等。
①嚴(yán)苛的財(cái)稅條款受到國(guó)際石油公司的激烈抵制。新法案出臺(tái)必將加重現(xiàn)有石油作業(yè)者的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，尤其是深海和天然氣項(xiàng)目受其影響較大，作業(yè)產(chǎn)量約占尼總產(chǎn)量90%的西方石油公司堅(jiān)決反對(duì)某些苛刻的財(cái)稅條款。目前，各國(guó)際石油公司基本停止了在尼油氣勘探投資，開(kāi)發(fā)投資也受到一定的影響。西方石油公司和尼政府之間的分歧也越來(lái)越大，并揚(yáng)言要退出尼日利亞。殼牌、康菲、道達(dá)爾和雪佛龍紛紛出售或正在出售其部分或全部油氣資產(chǎn)，包括在產(chǎn)區(qū)塊；巴西國(guó)家石油公司也在準(zhǔn)備出售全部在產(chǎn)區(qū)塊股份；英國(guó)天然氣公司、英國(guó)赤道公司、英國(guó)中央公司和印度國(guó)家石油公司等也紛紛退出了各自的勘探區(qū)塊。
②尼國(guó)內(nèi)區(qū)域石油利益的爭(zhēng)奪陷入博弈困局。新法案除了包括現(xiàn)行石油法中規(guī)定的三角洲各產(chǎn)油州分享13%的石油收入外，又增加了所有油氣公司凈利潤(rùn)10%的油氣田社區(qū)發(fā)展基金，這一條款明確了南方三角洲地區(qū)各產(chǎn)油州在石油收入分配上的優(yōu)勢(shì)，勢(shì)必遭到北方議員們的反對(duì)。而如刪去此款，又必將遭到南方議員們的反對(duì)，因此新石油工業(yè)法案已成為尼日利亞的政治議題和區(qū)域發(fā)展問(wèn)題。尼國(guó)內(nèi)南北方議員代表各自不同的利益群體在新法案條款上的競(jìng)爭(zhēng)和博弈日益加劇，使得新法案的未來(lái)走向陷入一種難以解決的困局。
③上游許可證授予與管理的公開(kāi)性和透明度廣受詬病。按照新石油工業(yè)法案規(guī)定，許可證和租賃應(yīng)由部長(zhǎng)授予在監(jiān)管會(huì)監(jiān)督下通過(guò)公開(kāi)、透明、競(jìng)爭(zhēng)的投標(biāo)程序中標(biāo)的石油企業(yè)，這被普遍認(rèn)為是一個(gè)對(duì)行業(yè)發(fā)展非常積極、有利的信號(hào)。然而，這樣的清晰度與透明度一直備受法案中某些特殊條款的挑戰(zhàn)。如法案中同時(shí)有條款規(guī)定了總統(tǒng)可不經(jīng)過(guò)公開(kāi)和競(jìng)爭(zhēng)性投標(biāo)程序直接授予許可證及租約的特殊情況，沒(méi)有明確去除總統(tǒng)自由裁量決定的權(quán)力，從而使得在透明競(jìng)標(biāo)程序之外存在著尋租的可能。這是一個(gè)巨大的失敗，與新石油工業(yè)法案所倡導(dǎo)的公開(kāi)與透明這一主要目標(biāo)背道而馳。
④新法案很可能形成“超級(jí)石油部長(zhǎng)”，導(dǎo)致行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力下滑。根據(jù)新石油工業(yè)法案，部長(zhǎng)將負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)尼日利亞石油行業(yè)活動(dòng)并行使綜合監(jiān)督職能。即使是行使特定監(jiān)督權(quán)力的機(jī)構(gòu)也要得到部長(zhǎng)的批準(zhǔn)，日常管理部門的建立和確定也同樣需要部長(zhǎng)的批準(zhǔn)。此外，部長(zhǎng)還擁有租金、礦費(fèi)、稅費(fèi)、利率的自由裁量權(quán)和修改權(quán)。因此，一些批評(píng)者認(rèn)為，新法案賦予了部長(zhǎng)辦公室過(guò)多的權(quán)力和控制力，甚至?xí)幌Р扇?qiáng)硬手段損害社區(qū)利益來(lái)增加政府收入，這些都會(huì)影響到石油行業(yè)的公平性與競(jìng)爭(zhēng)力。如此眾多獨(dú)立的權(quán)力集于一身，不僅會(huì)產(chǎn)生瓶頸，還會(huì)導(dǎo)致濫用權(quán)力，因此部長(zhǎng)的權(quán)力需要削弱與分散。
4對(duì)尼日利亞新石油工業(yè)法案的認(rèn)識(shí)
一、振興東北老工業(yè)基地離不開(kāi)
良好的法治環(huán)境
在目前老工業(yè)基地改造的進(jìn)程中,人們普遍重視產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,資金和項(xiàng)目的引進(jìn),經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的提高,卻往往忽略和輕視人文環(huán)境,法治環(huán)境,人的觀念、意識(shí)等軟環(huán)境的建設(shè)。而這些要素既能反映老工業(yè)基地振興的成果,又對(duì)老工業(yè)基地振興產(chǎn)生不可忽視的作用。社會(huì)的發(fā)展和進(jìn)步是各種要素綜合作用的結(jié)果,盡管各種要素的作用程度可能有所不同,但是我們不能忽視任何一種要素的作用。這是社會(huì)全面、和諧發(fā)展的要求。從科學(xué)發(fā)展觀的要求來(lái)看,振興東北老工業(yè)基地是實(shí)現(xiàn)全國(guó)和諧發(fā)展的要求;在老工業(yè)基地振興的過(guò)程中,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、科技、人文、法治等的全面和諧發(fā)展,同樣是科學(xué)發(fā)展觀的要求。目前存在的一種傾向是,片面地認(rèn)為振興老工業(yè)基地就是振興老工業(yè)基地的經(jīng)濟(jì),片面追求經(jīng)濟(jì)指標(biāo),這是不可取的。
振興東北老工業(yè)基地,中央政府的支持固然重要,但更重要的是老工業(yè)基地要加快市場(chǎng)化進(jìn)程,而營(yíng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境有賴于完備的法律、制度、政策體系,在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中,法律、制度、政策的作用幾乎無(wú)所不在。
首先,國(guó)有企業(yè)改革涉及諸多法律問(wèn)題。老工業(yè)基地的振興與國(guó)有企業(yè)的市場(chǎng)化改造關(guān)系密切。實(shí)踐表明,構(gòu)造多元投資主體,改變國(guó)有企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu),建立有效的公司治理結(jié)構(gòu),形成內(nèi)部化的財(cái)務(wù)預(yù)算硬約束機(jī)制,是使企業(yè)成為獨(dú)立的市場(chǎng)主體的重要途徑。建立科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度,是當(dāng)前國(guó)企改革的核心。這場(chǎng)偉大的制度創(chuàng)新,需要充分發(fā)揮法律的規(guī)范、引導(dǎo)、調(diào)節(jié)和保障功能。在加快國(guó)有企業(yè)改革,實(shí)行區(qū)域經(jīng)濟(jì)民營(yíng)化的同時(shí),需要運(yùn)用法律規(guī)范來(lái)調(diào)節(jié)政企關(guān)系。在國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易等方面,要盡快建立明確的法律制度,用法律手段保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值,規(guī)范國(guó)有企業(yè)特別是小型國(guó)有企業(yè)的改制重組,制止化公為私、逃避銀行債務(wù)等現(xiàn)象出現(xiàn),切實(shí)防止國(guó)有資產(chǎn)流失。
其次,政府職能的轉(zhuǎn)變需要法律的制約。政府職能轉(zhuǎn)變是東北老工業(yè)基地改造和振興中的關(guān)鍵一環(huán),這個(gè)問(wèn)題不解決,再好的方案也不可能取得好的效果。為此要切實(shí)解決政企不分,政府對(duì)經(jīng)濟(jì)事務(wù)干預(yù)過(guò)多、過(guò)深,而公共服務(wù)又嚴(yán)重不足的狀況,把政府經(jīng)濟(jì)工作的著力點(diǎn)轉(zhuǎn)到制定與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的制度和法規(guī)、規(guī)章等方面上來(lái),全面提高政府工作效率,給投資者、創(chuàng)業(yè)者以穩(wěn)定預(yù)期。政府應(yīng)該維護(hù)公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,為優(yōu)勢(shì)企業(yè)的發(fā)展提供最大的空間。應(yīng)進(jìn)一步加快政府職能的轉(zhuǎn)變,深化行政審批制度改革,貫徹落實(shí)好《行政許可法》,完善重大問(wèn)題的科學(xué)化、民主化、規(guī)范化決策程序,增強(qiáng)透明度和公眾參與度,提高辦事效率,減少對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)的干預(yù),切實(shí)放開(kāi)搞活企業(yè),把政府的經(jīng)濟(jì)管理職能切實(shí)轉(zhuǎn)到為市場(chǎng)主體服務(wù)和創(chuàng)造良好發(fā)展環(huán)境上來(lái)。各級(jí)政府制定的地方性法規(guī)、規(guī)章,其中有的不僅不能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,甚至妨礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展,妨礙振興,應(yīng)及時(shí)加以改進(jìn)。
第三,大力引進(jìn)民營(yíng)資本涉及諸多法律與制度問(wèn)題。近年來(lái),老工業(yè)基地各級(jí)黨委和政府不斷改善經(jīng)濟(jì)發(fā)展軟環(huán)境,民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展很快,出現(xiàn)了總量和效益同步增長(zhǎng)的可喜勢(shì)頭。但是與發(fā)達(dá)省份相比,老工業(yè)基地的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)總量小、規(guī)模小、效益不高。事實(shí)表明,振興老工業(yè)基地商機(jī)無(wú)限,老工業(yè)基地的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展空間很大;同時(shí)表明老工業(yè)基地的國(guó)企改革、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整需要域外民營(yíng)企業(yè)資本的參與。事實(shí)上,國(guó)家作出振興老工業(yè)基地的決策后,許多南方民營(yíng)企業(yè)躍躍欲試,到東北考察咨詢,洽談投資,政府應(yīng)予鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo),并制定和完善促進(jìn)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的法律、法規(guī)、政策。在支持民營(yíng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的同時(shí),隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈,民營(yíng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展也面臨著一系列問(wèn)題。大型民營(yíng)企業(yè)沒(méi)有形成較強(qiáng)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,經(jīng)營(yíng)管理水平普遍較低,企業(yè)融資困難,缺少?gòu)?fù)合型人才等等,制約著民營(yíng)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。而一些民營(yíng)企業(yè)偷稅漏稅,產(chǎn)品質(zhì)量不高,缺乏誠(chéng)信,不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng),勞資關(guān)系不協(xié)調(diào)等問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。這些問(wèn)題的解決需要政府認(rèn)真引導(dǎo)和規(guī)范民營(yíng)企業(yè)的行為,運(yùn)用相關(guān)的法律、法規(guī),使民營(yíng)企業(yè)步入良性發(fā)展的軌道。還應(yīng)做到嚴(yán)格執(zhí)法,遏止侵害民營(yíng)企業(yè)權(quán)益的行為。
第四,健全就業(yè)制度和社會(huì)保障制度需法律制度的完善。老工業(yè)基地的就業(yè)問(wèn)題不同于工業(yè)化過(guò)程中普遍的農(nóng)村剩余勞動(dòng)力就業(yè)問(wèn)題,具有一定的特殊性,因而需要特殊的制度與政策扶持。為解決就業(yè)再就業(yè)問(wèn)題,國(guó)家已經(jīng)制定出臺(tái)了許多切實(shí)可行的政策。一方面要用好普惠性政策,確保稅費(fèi)減免、小額擔(dān)保貼息貸款、就業(yè)援助、社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼等優(yōu)惠政策落到實(shí)處。同時(shí),針對(duì)老工業(yè)基地的實(shí)際情況,落實(shí)好特殊政策。在研究制定政策時(shí),要切實(shí)把著重點(diǎn)放在促進(jìn)人的發(fā)展方面,放在就業(yè)和有利于人們安居樂(lè)業(yè)上,強(qiáng)化對(duì)就業(yè)再就業(yè)工作和社會(huì)保障體系建設(shè)的支持,把國(guó)家和地方的政策銜接配套起來(lái),形成具有合力的政策制度體系。從促進(jìn)社會(huì)發(fā)展、增加就業(yè)、提高居民生活水平和質(zhì)量、增強(qiáng)消費(fèi)動(dòng)力出發(fā),推動(dòng)老工業(yè)基地改造。
第五,促進(jìn)社會(huì)信用制度的建設(shè)需要法律與制度的完善。實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以來(lái),老工業(yè)基地在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中遇到了一系列困難,誠(chéng)信的缺失就是目前所面臨的困難之一。某些領(lǐng)域出現(xiàn)的比較嚴(yán)重的誠(chéng)信缺失已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中迫切需要解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題,重新構(gòu)建市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的誠(chéng)信倫理是振興老工業(yè)基地的當(dāng)務(wù)之急。重新構(gòu)建誠(chéng)信倫理,就必須建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的誠(chéng)信機(jī)制,完善失信的懲治機(jī)制,加大對(duì)失信行為的處罰力度,在全社會(huì)形成維護(hù)誠(chéng)信的有效獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。為此,應(yīng)構(gòu)建全國(guó)性的信用管理體系;制定專門的信用管理的法律和法規(guī)。
綜上所述,振興老工業(yè)基地有不可缺少的各種要素和條件,加強(qiáng)法治,實(shí)現(xiàn)法律規(guī)范對(duì)社會(huì)關(guān)系的有效調(diào)整,依法振興,是加快實(shí)現(xiàn)老工業(yè)基地振興的基本條件之一。只有具備良好的法治環(huán)境,才能有效保障老工業(yè)基地的順利振興。法治環(huán)境對(duì)老工業(yè)基地振興的作用主要表現(xiàn)為以下三個(gè)方面。第一,保證穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序。老工業(yè)基地振興中的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,可能有各種直接的影響因素,如經(jīng)濟(jì)犯罪和其他各種形式的犯罪影響振興;違背市場(chǎng)規(guī)則和法律,侵害市場(chǎng)主體的各種民事權(quán)益影響振興;行政機(jī)關(guān)違法行政,以作為或不作為的形式侵害管理相對(duì)人的利益影響振興。解決這類問(wèn)題有教育和管理的問(wèn)題,但更重要的是法治,從某種意義上講,只有充分運(yùn)用體現(xiàn)國(guó)家強(qiáng)制力的法律,才能排除影響老工業(yè)基地振興的各種違法犯罪因素的干擾。第二,維護(hù)公平、公正的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì),也是法治的經(jīng)濟(jì)。市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng),應(yīng)是市場(chǎng)主體在公平、公正環(huán)境下的競(jìng)爭(zhēng),只有公平和公正,才能使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序地發(fā)展下去。假如沒(méi)有公平和公正,情況將會(huì)如何?坑蒙拐騙,欺行霸市,市場(chǎng)何以存在和發(fā)展?若要實(shí)現(xiàn)公平、公正的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,必須加強(qiáng)法治。第三,創(chuàng)新有效運(yùn)行的機(jī)制和科學(xué)進(jìn)步的制度。一方面,機(jī)制和制度的建設(shè)包括了法律運(yùn)行機(jī)制和法律制度的建設(shè);另一方面,一般意義上的機(jī)制和制度的建立和運(yùn)行,離不開(kāi)法治的規(guī)范和保障。
二、現(xiàn)實(shí)狀況要求加快法治
環(huán)境建設(shè)
如何評(píng)價(jià)老工業(yè)基地的法治環(huán)境?筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考察老工業(yè)基地的法治程度和水平是否與全國(guó)法治進(jìn)步的程度相一致,是否與老工業(yè)基地振興的要求相適應(yīng),主要表現(xiàn)為以下六個(gè)方面:①地方性法規(guī)、規(guī)章的完善程度;②行政機(jī)關(guān)是否在行政管理活動(dòng)中嚴(yán)格執(zhí)法,在行使行政權(quán)力時(shí)遵守法律、法規(guī)、規(guī)章,服務(wù)群眾;③司法機(jī)關(guān)是否能準(zhǔn)確、合法、及時(shí)、公正地適用法律,打擊違法犯罪行為,化解矛盾,解決糾紛;④各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體的公職人員是否能帶頭遵守法律,抑制特權(quán),堅(jiān)持法律面前人人平等;⑤廣大人民群眾是否能學(xué)法、知法、懂法、用法,既能依法維護(hù)自身的合法權(quán)益,又能進(jìn)行法律監(jiān)督,勇于同違法犯罪行為做斗爭(zhēng);⑥通過(guò)法律對(duì)社會(huì)關(guān)系的實(shí)際調(diào)整,使社會(huì)主體的合法權(quán)益得到有效維護(hù),違法犯罪行為受到應(yīng)有懲治,社會(huì)關(guān)系和諧,經(jīng)濟(jì)發(fā)展,政治穩(wěn)定,文化繁榮。
為此,筆者專門調(diào)查了東北某市老工業(yè)基地改造中的上述相關(guān)問(wèn)題,本文僅就其中的行政執(zhí)法和司法狀況進(jìn)行簡(jiǎn)要評(píng)析,這可以從一個(gè)側(cè)面提示我們,在老工業(yè)基地振興的過(guò)程中加強(qiáng)法治環(huán)境建設(shè),是我們必須重視和加強(qiáng)的。
1行政執(zhí)法的現(xiàn)狀分析
(1)近年來(lái)該市行政執(zhí)法的改進(jìn)和取得的成績(jī)
在老工業(yè)基地改造過(guò)程中,該市各級(jí)行政執(zhí)法部門正努力提高行政執(zhí)法質(zhì)量,消除和減少各種“低級(jí)執(zhí)法”現(xiàn)象。近年來(lái),在為“東北老工業(yè)基地振興”提供優(yōu)質(zhì)服務(wù),創(chuàng)造良好執(zhí)法環(huán)境的形勢(shì)下,各級(jí)行政部門在行政執(zhí)法體制的改革和創(chuàng)新方面,進(jìn)行了大膽探索和有益嘗試,并且取得了一定的成績(jī)。其中“同類權(quán)限”集中管轄的改革思路,取得了較好的效果。所謂“同類權(quán)限”集中管轄,是指將原來(lái)的兩個(gè)以上行政部門對(duì)某一行政事務(wù)均可行使管轄權(quán)的管理,歸口為一個(gè)部門管轄。其特點(diǎn)是:集中行使的處罰權(quán)范圍廣、項(xiàng)目多,執(zhí)法重心下移;量化執(zhí)法指標(biāo),執(zhí)法行為程序化;機(jī)構(gòu)精簡(jiǎn),執(zhí)法效率提高。長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)行政執(zhí)法領(lǐng)域存在執(zhí)法機(jī)構(gòu)多、處罰重復(fù)、職能交叉、多層多頭執(zhí)法、執(zhí)法隨意性大等弊端。從“同類權(quán)限”的集中管轄的特點(diǎn)可以看出,它能解決一些執(zhí)法中的“頑疾”。
(2)行政執(zhí)法的問(wèn)題和不足
由于歷史、人們思想觀念等多方面原因,一些行政機(jī)關(guān)和部門在行使執(zhí)法權(quán)力和職能的過(guò)程中,出現(xiàn)各式各樣的偏差、漏洞甚至違規(guī)違法行為。它不但背離法治的主旨和精神,損害當(dāng)事人的利益,引發(fā)執(zhí)法糾紛,而且還影響法律的權(quán)威和尊嚴(yán),傷害民眾對(duì)政府和法律的信任。主要表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面。第一,執(zhí)法程序“隨意化”。按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,行政執(zhí)法均有規(guī)范的程序,但長(zhǎng)期以來(lái),一些基層機(jī)關(guān)的執(zhí)法人員違反法定程序、胡亂執(zhí)法、口頭執(zhí)法、以言代法的行為和隨意處罰的情形比較常見(jiàn)。當(dāng)前行政執(zhí)法糾紛的另一個(gè)熱點(diǎn)是,超越法律授權(quán)行使所謂的執(zhí)法權(quán),或者無(wú)限擴(kuò)大法定的權(quán)限,嚴(yán)重偏離法治精神。第二,執(zhí)法行為“利益化”。盡管行政執(zhí)法機(jī)關(guān)財(cái)政基本實(shí)現(xiàn)收支兩條線,極大地遏制了以法謀“錢”的行為,然而由于其中大部分單位實(shí)行按比例返還或超過(guò)基數(shù)返還的辦法,即上繳的越多返還的也越多,行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的執(zhí)法收入仍然與個(gè)人獎(jiǎng)金息息相關(guān),因此仍存在過(guò)度執(zhí)法、亂執(zhí)法、亂罰款等現(xiàn)象。還表現(xiàn)出在一些公共服務(wù)性、沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益領(lǐng)域的“不作為”方面的問(wèn)題。2司法現(xiàn)狀的分析
(1)近年來(lái)該市司法改革取得的成績(jī)
在老工業(yè)基地改造的過(guò)程中,該市的各級(jí)司法部門正積極努力工作,圍繞“振興”的主題,把工作重點(diǎn)放在促進(jìn)發(fā)展和振興上,努力為完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、振興老工業(yè)基地營(yíng)造和諧穩(wěn)定的社會(huì)環(huán)境和公正高效的法治環(huán)境,司法改革已取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展,具體表現(xiàn)為:執(zhí)行程序中的改革取得突破;審判監(jiān)督中的責(zé)任體系形成;基層法院的基礎(chǔ)工作出現(xiàn)新局面。
(2)司法實(shí)踐的不足和問(wèn)題
一是審判質(zhì)量和效率仍有較大差距,審判作風(fēng)上的問(wèn)題尤為突出。有的法院積案仍然較多,裁判錯(cuò)誤、人為拖延、隱性超審限、消極不作為的問(wèn)題仍明顯存在。出庭不準(zhǔn)時(shí),接待不守時(shí),庭審不規(guī)范,精力不集中,對(duì)當(dāng)事人語(yǔ)言粗魯,態(tài)度蠻橫,辦關(guān)系案、人情案的仍大有人在。
二是審判管理監(jiān)督機(jī)制仍不完善,完整科學(xué)的工作質(zhì)量考評(píng)體系還沒(méi)有真正形成。一些部門落實(shí)審判監(jiān)督責(zé)任的規(guī)定不自覺(jué)、不認(rèn)真、不敢負(fù)責(zé)任。監(jiān)督體系不健全,導(dǎo)致質(zhì)量評(píng)價(jià)參數(shù)不完整,有漏洞。
三是以人為本、優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制仍需完善創(chuàng)新,加大力度,持之以恒。一些法院不注重隊(duì)伍的思想政治建設(shè),不注重對(duì)優(yōu)秀人才的培養(yǎng)和使用,對(duì)部門和單位的消極落后現(xiàn)象乃至違法違紀(jì)人員不敢管。
四是基礎(chǔ)工作仍是影響法院整體水平和形象的主要問(wèn)題。雖然多數(shù)基層法院的工作有了明顯的變化,但對(duì)有的法院,人大代表、政協(xié)委員仍然意見(jiàn)較多。其主要原因不是物質(zhì)裝備條件差,而是領(lǐng)導(dǎo)班子的自身作用和管理水平比較低,審判的質(zhì)量和隊(duì)伍的廉潔文明程度比較低,在率先垂范、求真務(wù)實(shí)、真抓實(shí)干方面有一定差距。
三、加強(qiáng)法治環(huán)境建設(shè)應(yīng)重視和
著力解決的幾個(gè)問(wèn)題
法治環(huán)境的改善,是一項(xiàng)社會(huì)性的系統(tǒng)工程。不僅相關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)、職能部門要負(fù)起責(zé)任,全社會(huì)都應(yīng)積極介入。在法治環(huán)境建設(shè)中要解決的問(wèn)題,有的可直接服務(wù)于振興東北老工業(yè)基地,有的雖直觀看來(lái)沒(méi)有直接作用,但間接作用仍不可忽視。
1努力做好地方立法工作
(1)對(duì)于國(guó)家制定的法律法規(guī),如果原則性較強(qiáng),需要制定相應(yīng)的地方性法規(guī)、規(guī)章才具備可操作性的,地方人大和政府應(yīng)及時(shí)制定相配套的法規(guī)、規(guī)章。此項(xiàng)工作做得好,既有利于國(guó)家法律制度的完善,也有利于地方的法律適用。要全面準(zhǔn)確地理解和把握國(guó)家法律法規(guī)的原則和精神;要結(jié)合地方實(shí)際制定地方性法規(guī)和規(guī)章;要及時(shí)出臺(tái)地方性法規(guī)和規(guī)章。
(2)對(duì)于老工業(yè)基地改造振興中出現(xiàn)的特別的法律關(guān)系需地方立法調(diào)整的,應(yīng)及時(shí)制定地方性法規(guī)和規(guī)章。如果國(guó)家法律已有原則性規(guī)定,應(yīng)以已有規(guī)定為基礎(chǔ),適應(yīng)老工業(yè)基地改造的特殊要求,制定具體的法規(guī)和規(guī)章;如果尚無(wú)國(guó)家的相關(guān)法律規(guī)定,則應(yīng)以憲法和其他法律精神為指導(dǎo),制定出符合憲法精神和其他法律精神的地方性法規(guī)、規(guī)章。
(3)對(duì)于國(guó)家目前尚未立法,現(xiàn)實(shí)又迫切需要強(qiáng)制性規(guī)范來(lái)調(diào)整的,深化改革過(guò)程中所出現(xiàn)的新的法律關(guān)系,應(yīng)加以研究,適時(shí)制定出新的法規(guī)、規(guī)章。這種做法不僅有利于及時(shí)調(diào)整新的法律關(guān)系,解決矛盾和沖突,做到有章可循,還有利于為國(guó)家的立法進(jìn)行有益的探索,為制定全國(guó)性的法律奠定基礎(chǔ)。當(dāng)然,此類地方性法規(guī)、規(guī)章的制定具有一定的探索性,應(yīng)避免盲目性,既要探索,又要穩(wěn)妥;要符合憲法精神和其他法律精神;要緊密結(jié)合地方實(shí)際,具有實(shí)際操作的可行性。
2努力建立執(zhí)法、司法機(jī)關(guān)的良性工作機(jī)制
如前所述,行政機(jī)關(guān)的執(zhí)法與司法機(jī)關(guān)的司法適應(yīng)改革的要求,特別是為適應(yīng)振興老工業(yè)基地的要求,曾做出很大努力,也取得了相應(yīng)的成績(jī),同時(shí)仍存在不容忽視的問(wèn)題,應(yīng)采取切實(shí)可行的措施,使這些問(wèn)題得到切實(shí)的解決。當(dāng)前,在建立良性工作機(jī)制上,應(yīng)重視解決如下問(wèn)題。
(1)關(guān)于行政執(zhí)法“隨意化”、執(zhí)法行為“利益化”的解決機(jī)制。目前行政執(zhí)法領(lǐng)域存在的問(wèn)題屬“低級(jí)執(zhí)法”行為,完全脫離了現(xiàn)代行政管理的要求,其狀態(tài)的形成既有客觀環(huán)境的因素,也有執(zhí)法者自身利益的因素,是一定社會(huì)歷史階段的特殊現(xiàn)象。如何解決此類問(wèn)題?筆者認(rèn)為主要從以下三個(gè)方面入手。
第一,要準(zhǔn)確限定行政機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中的自由裁量權(quán)。自由裁量空間過(guò)小,將限制行政執(zhí)法行為,自由裁量空間偏大,將為隨意執(zhí)法創(chuàng)造條件,適度的自由裁量空間的規(guī)范,應(yīng)是努力追求的目標(biāo)。當(dāng)前的自由裁量權(quán)偏大仍是主要問(wèn)題,其原因主要是法規(guī)規(guī)章自身的沖突、因利益驅(qū)使所作的利己解釋、長(zhǎng)期形成的習(xí)慣影響等。
第二,要努力破除特權(quán)思想。執(zhí)法機(jī)關(guān)運(yùn)用權(quán)力、行使權(quán)力,較易形成特權(quán)思想,傳統(tǒng)觀念的影響也較易為特權(quán)思想尋找到根據(jù)。因此經(jīng)常能看到,一些行政人員對(duì)已實(shí)施的法規(guī)、規(guī)章不嚴(yán)格落實(shí),一些行政官員在不準(zhǔn)公眾抽煙的場(chǎng)合隨意抽煙等。如果行政人員將自己作為法律的化身,那么在行政執(zhí)法程序上的“隨意化”也就不足為怪了。
第三,要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)行政執(zhí)法行為的監(jiān)督。當(dāng)前針對(duì)行政行為常設(shè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)有審計(jì)部門、監(jiān)察部門和各級(jí)政府法制辦。由于職責(zé)分工和隸屬關(guān)系等原因,目前其監(jiān)督作用仍很有限。因此應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)這些監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用；還應(yīng)加強(qiáng)上級(jí)行政機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)行政機(jī)關(guān)的監(jiān)督,以及人民法院的司法監(jiān)督,從法定程序上,要充分重視行政復(fù)議和行政訴訟的作用。
(2)關(guān)于執(zhí)法、司法機(jī)關(guān)的獨(dú)立行使職權(quán)問(wèn)題。法律賦予了執(zhí)法、司法機(jī)關(guān)對(duì)行使職權(quán)的獨(dú)立性,任何其他機(jī)關(guān)、團(tuán)體和個(gè)人都不得干預(yù)。執(zhí)法、司法機(jī)關(guān)獨(dú)立行使職權(quán)是社會(huì)主義法治的標(biāo)志,也是法治建設(shè)的基本要求。只有執(zhí)法、司法機(jī)關(guān)獨(dú)立行使職權(quán),才能使法律對(duì)社會(huì)關(guān)系的調(diào)整功能得到公平的實(shí)現(xiàn),才能使行政、司法人員的執(zhí)法、司法水平受到客觀的評(píng)價(jià)。但目前干擾因素較多,如上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)的干預(yù),同級(jí)其他機(jī)關(guān)的干預(yù),某一機(jī)關(guān)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)、部門之間的干預(yù)、同志之間的干預(yù)等,都影響司法的獨(dú)立性。應(yīng)當(dāng)建立一種良性機(jī)制,排除干擾和不良影響。
(3)關(guān)于對(duì)司法工作人員的責(zé)任追究問(wèn)題。司法工作人員在辦案過(guò)程中出現(xiàn)的辦錯(cuò)案的情況可能是由于各種原因,如主觀惡意的枉法裁判,因業(yè)務(wù)能力較低導(dǎo)致的對(duì)事實(shí)認(rèn)定的錯(cuò)誤和對(duì)法律理解、適用的錯(cuò)誤等。無(wú)論何種原因,出現(xiàn)錯(cuò)誤均應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任,只是視具體情況承擔(dān)的程度有所不同罷了。只有這樣,才能避免和減少錯(cuò)案的發(fā)生,提高辦案的質(zhì)量,增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)司法公正的信心。目前盡管有責(zé)任追究的制度,但作用有限,效果有限,對(duì)錯(cuò)案的抑制程度有限。應(yīng)當(dāng)建立更為嚴(yán)格的責(zé)任追究制度,產(chǎn)生足夠的威懾力,使司法人員謹(jǐn)慎從事,使他們認(rèn)識(shí)到,如果出現(xiàn)錯(cuò)誤,就將面對(duì)不利的后果,而不僅僅是扣發(fā)獎(jiǎng)金了事。筆者認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)建立司法人員的流動(dòng)機(jī)制,多渠道選拔司法人員,不稱職的、出錯(cuò)較多的,應(yīng)及時(shí)調(diào)離,轉(zhuǎn)到其他崗位。
(4)關(guān)于節(jié)省訴訟成本、提高辦案效率問(wèn)題。目前人們對(duì)超期羈押、超審限辦案的情況意見(jiàn)頗多。一方面,司法人員抱怨工作量大,無(wú)法按期辦案;另一方面,司法人員在工作時(shí)間進(jìn)行各種應(yīng)酬,不在崗位的現(xiàn)象大量存在。司法機(jī)關(guān)及其工作人員如何節(jié)省訴訟成本、提高辦案效率,是必須重視和解決的問(wèn)題。而解決此類問(wèn)題,重要的仍然是制度和機(jī)制的建設(shè),解決的方式也很多。其中,解決法官超審限、提高審判效率問(wèn)題的方法之一是建立法官當(dāng)庭裁決的機(jī)制。即改變目前的開(kāi)庭、休庭、擇期判決的狀況,由合議庭將多數(shù)案件庭審后當(dāng)庭判決。其意義主要表現(xiàn)為:①當(dāng)庭裁決明確了主審法官的責(zé)任,有利于建立過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度;②當(dāng)庭裁決方式有利于防止人為干擾,增強(qiáng)裁決的公正性;③當(dāng)庭裁決有利于提高審判效率,節(jié)省訴訟資源。
(5)關(guān)于加大執(zhí)行力度問(wèn)題。人民法院對(duì)判決的執(zhí)行難,是目前的一個(gè)普遍性問(wèn)題。而如果判決得不到執(zhí)行,將形成惡性循環(huán),影響法院的威信,影響法律的尊嚴(yán)。雖然人民法院也采取了相應(yīng)的措施,如在媒體上曝光、對(duì)當(dāng)事人拘留等,但效果仍不明顯。解決執(zhí)行難的問(wèn)題,仍需加強(qiáng)制度和機(jī)制的建設(shè)。
3進(jìn)一步加強(qiáng)法治宣傳教育,增強(qiáng)公眾的法律意識(shí)
法治宣傳教育是一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù),盡管近年來(lái)各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)為此做了大量的工作,但還不能滿足于已有成就,面對(duì)現(xiàn)代化建設(shè)的要求和老工業(yè)基地改造振興的實(shí)際,法治教育仍需加強(qiáng)。首先,在對(duì)教育對(duì)象的法律認(rèn)知程度的評(píng)估上,應(yīng)堅(jiān)持客觀和實(shí)事求是的態(tài)度。從總體上評(píng)價(jià),廣大人民群眾的法律意識(shí)逐年增強(qiáng),對(duì)法律的本質(zhì)、功能和作用的理解逐漸深化,對(duì)法律的應(yīng)用趨于理性。同時(shí),不同主體的法律意識(shí)是不同的,法治教育應(yīng)因人施教,突出重點(diǎn)。其次,在教育內(nèi)容上,既要對(duì)有些法律進(jìn)行重復(fù)性教育,又要注意對(duì)新頒布的法律的宣傳教育。曾經(jīng)進(jìn)行過(guò)的教育,如憲法、刑法、民法、婚姻法等,雖然曾是法治教育的重點(diǎn),但由于教育對(duì)象的不同,教育時(shí)間較久而導(dǎo)致有效性弱化等,對(duì)于有些教育對(duì)象,仍有繼續(xù)教育的必要。對(duì)于新頒布的法律,或者修改后重新頒布的法律,應(yīng)當(dāng)有重點(diǎn)地選擇與教育對(duì)象和現(xiàn)實(shí)社會(huì)生活關(guān)系密切的法律作為宣傳教育的重點(diǎn)。
論文摘要：本文歸納了初中物理習(xí)題的幾種解法.
.探討物理習(xí)題的求解方法，將有助于學(xué)生智力的開(kāi)發(fā)和能力的培養(yǎng).本文就筆者目前收集到的資料，將初中物理習(xí)題的解法歸納為以下幾種，供同行們參考.
1概念對(duì)照法
有些習(xí)題主要是考查學(xué)生對(duì)物理基本概念的理解情況，對(duì)這類習(xí)題的解答，要對(duì)概念進(jìn)行完整、準(zhǔn)禱的理解.
例l有一塊金屬，質(zhì)量是675Okg，體積是2.5m3，這塊金屬的密度是多少?分析完整準(zhǔn)確地理解密度的概念.即單位體積的某種物質(zhì)的質(zhì)量，叫做這種物質(zhì)的密度.在國(guó)際單位制中，質(zhì)量的主單位是kg，體積的主單位是m3，于是取lm，物質(zhì)的質(zhì)量作為物質(zhì)的密度.
2規(guī)律誘導(dǎo)法
例2在盛水的容器中放一物體，使物體緊貼容器底部，物體為長(zhǎng)方體塊，體積為0.001m3，求物體浸沒(méi)在水中受到的浮力.
分析題解正確與否與能否對(duì)浮力產(chǎn)生的原因的規(guī)律理解透徹相關(guān).初中物理教材為浮力產(chǎn)生的原因作了如下說(shuō)明:水對(duì)物體向上和向下的壓力的差就是水對(duì)物體的浮力.有了這個(gè)基礎(chǔ)，再誘導(dǎo)展開(kāi)，問(wèn)題就迎刃而解了.
解依題意，物體“緊貼容器底部”，故物體只有受到水對(duì)它向下的壓力，而無(wú)向上的壓力，故浮力(F)為零.討論如若按以下解法
由于與規(guī)律不符，是不正確的.
3比值法
例3體積相同的甲、乙兩物體，已知甲的質(zhì)量比乙的質(zhì)量大1倍，則:(1)甲的密度是乙的2倍，(2)乙的密度是甲的2倍，(3)甲、乙的密度相等，(4)甲的密度是乙的3倍(湖南省1990年中考題).
例4將“220v，l00w"的燈泡接在解由于燈泡的電阻是固定的，則110v的電源上，求燈泡的實(shí)際功率.
討論本題無(wú)需應(yīng)用公式求出燈泡的電阻，再代入公式求實(shí)際功率.
4巧列方程法
對(duì)于多數(shù)物理習(xí)題，都可通過(guò)認(rèn)真審題，確定出所要求的物理量，然后根據(jù)物理規(guī)律，尋找關(guān)系，列出方程，求解.例5導(dǎo)體的電阻分別為R1，R2，把它們串聯(lián)起來(lái)接入6v的電源上，測(cè)得R:兩端的電壓為4v;把它們并聯(lián)后仍接入6v的電源上，測(cè)得干線上的電流強(qiáng)度為1.5A，求R1，R2的值(1985年蘭州市中考題).解依題意，各畫出串聯(lián)、并聯(lián)電路圖，把各已知量標(biāo)在圖上(圖請(qǐng)自畫).由串聯(lián)、并聯(lián)圖分別得
聯(lián)立上兩方程，即可求得方程解:討論應(yīng)用此法解題，要求把方程建立在恰當(dāng)?shù)年P(guān)系上(以上為串聯(lián)電路和并聯(lián)電路的電流關(guān)系).在解題中不宜設(shè)過(guò)多的未知量.例如由串聯(lián)、并聯(lián)圖分別得
這樣無(wú)疑增加了方程的個(gè)數(shù)，增大了計(jì)算量，給方程的求解帶來(lái)麻煩，也容易在解的過(guò)程中出現(xiàn)差錯(cuò).
5倒推分析法
教學(xué)中，如果從需要求的未知量入手，采取倒推分析的解題途徑，可以在較大程度上提高學(xué)生的分析解題能力.例6有一個(gè)電鈴，它的電阻是10Q，在正常工作時(shí)，它兩端的電壓應(yīng)該是6v，但是我們手邊現(xiàn)有的電源電壓是8v，要把電鈴接在這個(gè)電源上，需要給它串聯(lián)一個(gè)多大的電阻?分析根據(jù)題意畫出電路圖(圖請(qǐng)自畫).已知求串聯(lián)的R1值.思考直接求R2的途徑(公式)
6受力分折法
一部分習(xí)題.可以用“受力分析”的方法和“力的平衡”的概念來(lái)求解.例7將金屬塊用細(xì)線拴住掛在彈簧秤上.彈簧秤的讀數(shù)為7.6N，再把金屬塊浸沒(méi)在水中.這時(shí)彈簧秤的讀數(shù)為6.62N.求(1)金屬塊在水中受到的浮力，(2)金屬塊排開(kāi)冰的體積.解分析金屬塊在豎直方向上受到的各力作用，畫出力的示意圖(圖請(qǐng)自畫).根據(jù)平衡條件，列出金屬塊分別受到的重力G、拉力T1和重力G、拉力T2、浮力F浮作用的方程T1=GT2+F浮=G
根據(jù)方程求得
（一）能源效率的研究方法及框架
數(shù)據(jù)包絡(luò)分析（DEA）是運(yùn)用線性規(guī)劃和對(duì)偶理論構(gòu)建觀測(cè)數(shù)據(jù)的非參數(shù)分段曲面或前沿，通過(guò)比較決策單元與DEA前沿面的距離來(lái)評(píng)價(jià)它們相對(duì)有效性的一種方法。根據(jù)規(guī)模報(bào)酬是否可變的不同假設(shè)，DEA發(fā)展成CCR模型和BCC模型，CCR模型假設(shè)決策單位都處于固定規(guī)模效率，該方法計(jì)算出的技術(shù)效率被稱為綜合效率，BCC模型假設(shè)規(guī)模報(bào)酬可變（遞增或遞減），該方法計(jì)算的技術(shù)效率被稱為純技術(shù)效率，以及兩者的比值即為規(guī)模效率。純技術(shù)效率反映在現(xiàn)有管理和技術(shù)等因素下行業(yè)的投入產(chǎn)出水平，規(guī)模效率衡量企業(yè)是否處于最適度規(guī)模，綜合效率衡量生產(chǎn)單元是否達(dá)到了技術(shù)與規(guī)模同時(shí)有效。Tone(2001)提出的非徑向、非角度的SBM模型，有效的將非期望產(chǎn)出納入到數(shù)據(jù)包絡(luò)分析的相對(duì)效率的評(píng)價(jià)當(dāng)中來(lái)，這種包含非期望產(chǎn)出在內(nèi)的產(chǎn)出與能源及其他要素投入之間的綜合效率被稱為能源效率。對(duì)于有n個(gè)決策單元的評(píng)價(jià)系統(tǒng)，假設(shè)有m種類型的投入，記作X=（x1，x2，…，xn）∈Rm*n且xi＞0；s種類型的產(chǎn)出，其中，s1種期望產(chǎn)出yg∈Rs1，Yg=（y1g，y2g，…，ygn）∈Rs1*n，s2種非期望產(chǎn)出yb∈Rs2，Yb=（y1b，y2b，…，ybn）∈Rs2*n,且ygi>0,ybi>0，包含非期望產(chǎn)出的生產(chǎn)可能性集為P=（{x，yg，yb）|x≥xλ，yg≤ygλ，yb≥ybλ，L≤eλ≤u，λ≥0}，非徑向非角度的SBM非期望產(chǎn)出模型的基本形式為:式中，s-、sb分別為投入和非期望產(chǎn)出的冗余，sg是期望產(chǎn)出的不足。Ρ*為要計(jì)算的能源效率，取值區(qū)間為[0，1]。當(dāng)Ρ*=1，i.e.，s-、sg、s-全部等于0時(shí)，表明決策單元有效；當(dāng)Ρ*≤1時(shí)，表示生產(chǎn)單元存在效率損失，可以通過(guò)優(yōu)化投入量和產(chǎn)出量來(lái)改善能源效率。
（二）樣本、變量和數(shù)據(jù)
本文選取中國(guó)工業(yè)行業(yè)中具有代表性的14個(gè)行業(yè)為研究對(duì)象，分別為煤炭采選業(yè)、石油和天然氣開(kāi)采業(yè)、食品飲料煙草加工、紡織業(yè)、造紙業(yè)、石油加工及煉焦、化學(xué)原料及制品制造業(yè)、橡膠與塑料制品業(yè)、非金屬礦物制品、金屬冶金及壓延、金屬制品業(yè)、機(jī)械工業(yè)、交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)、電力熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)，因?yàn)檫@14個(gè)行業(yè)的能源消費(fèi)總量分別占2003年工業(yè)能源消費(fèi)總量的91%和2011年的92%。并以工業(yè)行業(yè)的資本存量、就業(yè)人數(shù)以及能源消費(fèi)總量為投入指標(biāo)，工業(yè)產(chǎn)出為期望產(chǎn)出指標(biāo)，污染排放為非期望產(chǎn)出指標(biāo)，樣本期間為2003-2011年。資本存量數(shù)據(jù)由固定資產(chǎn)凈值年平均余額來(lái)度量，使用固定資產(chǎn)價(jià)格指數(shù)以2003年為基期對(duì)各期數(shù)據(jù)進(jìn)行平減；勞動(dòng)力投入數(shù)據(jù)，以工業(yè)各行業(yè)全部從業(yè)人員年平均人數(shù)來(lái)度量；能源投入指標(biāo)將各行業(yè)消費(fèi)的煤炭、油品和電力等折算成標(biāo)準(zhǔn)煤數(shù)量來(lái)度量。期望產(chǎn)出為規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)總產(chǎn)值，使用工業(yè)品出廠價(jià)格指數(shù)以2003年為基期對(duì)各期數(shù)據(jù)進(jìn)行平減。非期望產(chǎn)出指標(biāo)選取工業(yè)廢氣排放量來(lái)度量。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)均來(lái)源于《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》、《中國(guó)能源統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)年鑒》以及《中國(guó)環(huán)境統(tǒng)計(jì)年鑒》。
（三）能源效率測(cè)算結(jié)果與分析
根據(jù)上述基于非徑向、非角度的SBM-UndesirableDEA模型的能源效率的測(cè)算方法，運(yùn)用DEAsolverpro5.0軟件，對(duì)考慮能源投入和非期望產(chǎn)出的工業(yè)能源效率進(jìn)行了估算，測(cè)算結(jié)果如表1。表12003-2011年工業(yè)各行業(yè)平均能源效率及其分解從表1中可以看出，2003-2011年間中國(guó)工業(yè)14個(gè)行業(yè)的平均能源效率為0.45，總體工業(yè)能源效率較低，距離前沿面還有較大的改進(jìn)空間，最根本的原因是我國(guó)工業(yè)行業(yè)總體技術(shù)水平還比較低且科技和企業(yè)研究開(kāi)發(fā)投入不足。從行業(yè)細(xì)分來(lái)看各行業(yè)的差異較大，14個(gè)行業(yè)中能源效率最高的五個(gè)行業(yè)分別為：石油加工及煉焦、交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)、機(jī)械工業(yè)、食品飲料煙草加工、金屬冶金和壓延，能源效率最低的五個(gè)行業(yè)分別是：煤炭采選業(yè)、造紙業(yè)、非金屬礦物制品、橡膠與塑料制品業(yè)、石油和天然氣開(kāi)采業(yè)。中國(guó)工業(yè)行業(yè)能源效率的高低與我國(guó)的行業(yè)結(jié)構(gòu)具有顯著的相關(guān)性，能源效率較高的行業(yè)大都為清潔密集型行業(yè)，該行業(yè)具有高技術(shù)、低污染、低能耗，能源利用效率高的特點(diǎn)，而能源效率低的行業(yè)是過(guò)度依賴高能源投入增長(zhǎng)的污染密集型行業(yè)，生產(chǎn)投入冗余和環(huán)境污染嚴(yán)重造成了能源效率的下降。比較能源效率增長(zhǎng)的分解指標(biāo)，各行業(yè)純技術(shù)效率變動(dòng)的幅度范圍要大于規(guī)模效率的變動(dòng)，說(shuō)明純技術(shù)效率在推動(dòng)工業(yè)行業(yè)能源效率變動(dòng)差異中占主導(dǎo)地位，即純技術(shù)效率解釋了清潔密集型行業(yè)與污染密集型行業(yè)能源效率之間的差異大部分原因，清潔密集型行業(yè)能源效率高主要來(lái)自于純技術(shù)效率貢獻(xiàn)，這與該行業(yè)技術(shù)高，能耗少的特點(diǎn)相符合。中國(guó)工業(yè)能源效率主要是由規(guī)模效率決定，2008年之前工業(yè)能源效率逐步提高，主要的拉動(dòng)力來(lái)自于純技術(shù)效率；2008年之后其能源效率的停滯則是主要是由于規(guī)模效率的下降導(dǎo)致。究其原因，中國(guó)工業(yè)是典型的以高要素投入拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的方式，工業(yè)規(guī)模較短時(shí)間內(nèi)擴(kuò)張，但又由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平上的巨大差異及受激勵(lì)機(jī)制驅(qū)動(dòng)產(chǎn)生了地方保護(hù)和市場(chǎng)分割，地方政府為了保護(hù)本地企業(yè)的生存和獲利能力，會(huì)使用行政手段限制本地稟賦豐裕的能源流出，造成資源配置扭曲使得能源效率受損。世界金融危機(jī)發(fā)生后，我國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)嚴(yán)重分割的現(xiàn)象加劇，嚴(yán)重扭曲了市場(chǎng)為基礎(chǔ)配置資源的原則，難以實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì),從而拉低了我國(guó)工業(yè)能源效率。
二、結(jié)論與政策建議
本文利用SBM-DEA模型從能源綜合效率、純技術(shù)效率和規(guī)模效率三個(gè)方面對(duì)我國(guó)工業(yè)行業(yè)的能源使用效率進(jìn)行了分析，得到如下結(jié)論：總體上來(lái)講，我國(guó)工業(yè)行業(yè)的能源效率較低，大多數(shù)行業(yè)的能源使用效率還處于DEA的非有效階段，且存在著較大的改進(jìn)空間。在樣本期間內(nèi)，純技術(shù)效率較規(guī)模效率變動(dòng)的幅度范圍較大，較好解釋了目前各行業(yè)能源效率的差異來(lái)源，能源效率較低的污染密集型的行業(yè)應(yīng)以提高能源的純技術(shù)效率為改善能源效率的主要方法，2008后能源效率的下降源自于規(guī)模效率的下降，主要原因是地方政府的分割管理，地方保護(hù)主義的加劇。因此，具體探尋工業(yè)各行業(yè)DEA無(wú)效的原因，針對(duì)性制定各行業(yè)提升能源使用效率的措施。
（一）從總體上而言要以市場(chǎng)為主導(dǎo)
積極淘汰落后的生產(chǎn)技術(shù)、工藝和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),大力推廣先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)和節(jié)能技術(shù)。并且政府和企業(yè)應(yīng)加大清潔技術(shù)的科研投入并運(yùn)用多種手段促進(jìn)能源技術(shù)的進(jìn)步。
（二）污染密集型行業(yè)能源效率的提高
要從改善純技術(shù)效率入手，通過(guò)調(diào)整能源投入結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展新能源與可再生能源，深化能源價(jià)格改革，有效利用市場(chǎng)配置資源降低能源的無(wú)謂浪費(fèi)，增強(qiáng)能源資源的優(yōu)化配置及使用效率。
（三）打破各地區(qū)的行政壟斷
1教學(xué)理念之角色轉(zhuǎn)變
探究式教學(xué)法的靈魂是創(chuàng)新。創(chuàng)新離不開(kāi)教師和學(xué)生角色的轉(zhuǎn)變。在以往填鴨式的教學(xué)模式中，教師與學(xué)生的關(guān)系如圖1所示，教師按照自我規(guī)劃站在講臺(tái)上教授，學(xué)生坐在座位上被動(dòng)地聽(tīng)，教與學(xué)相對(duì)孤立缺乏互動(dòng)；現(xiàn)在探究式教學(xué)法中強(qiáng)調(diào)學(xué)生的主體地位，一切教學(xué)活動(dòng)以學(xué)生的發(fā)展為中心，通過(guò)師生互動(dòng)、生生互動(dòng)激起學(xué)生的學(xué)習(xí)激情。教師從知識(shí)的傳授者轉(zhuǎn)變?yōu)樵O(shè)計(jì)思路引導(dǎo)者和設(shè)計(jì)方案討論者、評(píng)價(jià)者。教師除了任課教師以外，還可以邀請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)公司、企業(yè)設(shè)計(jì)部門、優(yōu)秀的學(xué)長(zhǎng)中的相關(guān)專家到課堂中傳授經(jīng)驗(yàn)，從而豐富學(xué)生的視野，活躍課堂氣氛。學(xué)生與學(xué)生之間由傳統(tǒng)課堂中的孤立關(guān)系，轉(zhuǎn)變?yōu)閳F(tuán)隊(duì)成員協(xié)調(diào)關(guān)系，如圖2。教室作為教師與學(xué)生進(jìn)行知識(shí)技能傳授與學(xué)習(xí)的場(chǎng)所，也轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€(gè)全新的舞臺(tái)，這個(gè)舞臺(tái)也從一個(gè)固定的教室延伸到企業(yè)的廠房車間、生產(chǎn)線、產(chǎn)品展廳、銷售柜臺(tái)等；教師成為主持人、評(píng)委，學(xué)生成為演員，在這個(gè)舞臺(tái)上展示自己的技藝和作品。
2教學(xué)內(nèi)容轉(zhuǎn)變
“形式追隨功能”（Formfollowsfunction）是芝加哥學(xué)派的現(xiàn)代主義建筑大師路易斯•沙利文(LouisSullivan)的一句名言，也是眾多工業(yè)設(shè)計(jì)師的座右銘。探究式教學(xué)法的創(chuàng)新不僅僅要轉(zhuǎn)變教師與學(xué)生的角色定位，更要在教與學(xué)的內(nèi)容上進(jìn)行革新。在講授理論環(huán)節(jié)，在以往填鴨式教學(xué)模式中，教師將課本上的設(shè)計(jì)理論知識(shí)宣讀給學(xué)生，很多學(xué)生都停留在機(jī)械記憶的階段，無(wú)法將經(jīng)典的設(shè)計(jì)理論有效地應(yīng)用到具體的設(shè)計(jì)中；現(xiàn)在的探究式教學(xué)法中，將設(shè)計(jì)理論與具體設(shè)計(jì)案例捆綁講授，理論也從陳舊的課本知識(shí)延伸到設(shè)計(jì)的前沿動(dòng)態(tài)，拓展了學(xué)生的視野，加深了他們對(duì)設(shè)計(jì)理論的理解也應(yīng)用。在實(shí)踐環(huán)節(jié)，探究式教學(xué)法一改以往紙上談兵的實(shí)踐模式，將設(shè)計(jì)實(shí)踐的內(nèi)容從課本上的虛擬題目轉(zhuǎn)換為特定主題的設(shè)計(jì)研究、當(dāng)前國(guó)內(nèi)外重要設(shè)計(jì)賽事以及企業(yè)的實(shí)際設(shè)計(jì)課題，如圖3。學(xué)生緊隨專業(yè)發(fā)展新動(dòng)態(tài)，所學(xué)所感也從課本課堂延伸到企業(yè)相關(guān)產(chǎn)品的網(wǎng)站、生產(chǎn)線和展廳，極大地豐富了學(xué)習(xí)的廣度、深度和新鮮度，學(xué)生真正成為學(xué)習(xí)的主人，學(xué)以致用，設(shè)計(jì)創(chuàng)新能力得到大幅的提升。
3教學(xué)模式轉(zhuǎn)變
“三個(gè)臭皮匠，賽過(guò)諸葛亮?！边@個(gè)民間俗語(yǔ)道出了團(tuán)隊(duì)協(xié)作的巨大潛力和功效。筆者在工業(yè)設(shè)計(jì)專業(yè)課程探究式教學(xué)法中，也嘗試了團(tuán)隊(duì)協(xié)作的模式，即將班級(jí)里幾十名同學(xué)進(jìn)行分組，按照寢室、專業(yè)特長(zhǎng)、課題等以三到五人為一組，如圖4，這樣班級(jí)就被分為若干個(gè)具有各自特色的小組。教師團(tuán)隊(duì)也從任課教師一人擴(kuò)建為一個(gè)團(tuán)隊(duì)，由任課教師、企業(yè)設(shè)計(jì)部工程師、設(shè)計(jì)公司設(shè)計(jì)師和該專業(yè)畢業(yè)的優(yōu)秀學(xué)長(zhǎng)組成。這樣的團(tuán)隊(duì)組織，一方面豐富了師資隊(duì)伍的實(shí)力和知識(shí)面，另一方面將眾多學(xué)生組合成一個(gè)個(gè)小團(tuán)隊(duì)，團(tuán)隊(duì)內(nèi)部進(jìn)行有目標(biāo)有組織的通力合作，達(dá)成共識(shí)，再將共同完成的設(shè)計(jì)成果與教師團(tuán)隊(duì)進(jìn)行交流與討論，大大簡(jiǎn)化了師生交流的程序，縮短了交流所需的時(shí)間，提高了教學(xué)效果。學(xué)生團(tuán)隊(duì)有著共同的設(shè)計(jì)任務(wù)和設(shè)計(jì)目標(biāo)（企業(yè)設(shè)計(jì)課題、國(guó)內(nèi)外設(shè)計(jì)賽事），他們的組員就是戰(zhàn)友，他們的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是班級(jí)里的其他團(tuán)隊(duì)、其他高校的工業(yè)設(shè)計(jì)專業(yè)的同學(xué)以及社會(huì)上廣大的設(shè)計(jì)從業(yè)者，學(xué)生的視野和胸懷就從小小的一個(gè)班級(jí)擴(kuò)大為更廣闊的舞臺(tái)，這樣的格局有利于團(tuán)隊(duì)成員之間的有效合作、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，學(xué)生能夠有更大的壓力和動(dòng)力去創(chuàng)造更好的設(shè)計(jì)作品。在這樣的團(tuán)隊(duì)模式中，教師團(tuán)隊(duì)跟蹤和滲透到每一個(gè)團(tuán)隊(duì)的具體課題的每一個(gè)階段，并適時(shí)進(jìn)行點(diǎn)評(píng)和建議。學(xué)生團(tuán)隊(duì)根據(jù)教師團(tuán)隊(duì)提出的修改建議進(jìn)行分工、細(xì)化和完善，經(jīng)過(guò)一次次的不斷更新和完善，課程結(jié)束時(shí)的設(shè)計(jì)成果是一個(gè)從企業(yè)設(shè)計(jì)課題———設(shè)計(jì)調(diào)研———設(shè)計(jì)定位———設(shè)計(jì)構(gòu)思、調(diào)整、優(yōu)化到整體匯報(bào)的完整作品集。為今后的畢業(yè)設(shè)計(jì)和就業(yè)工作都打下了堅(jiān)實(shí)的實(shí)踐基礎(chǔ)。
4評(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制轉(zhuǎn)變
有效的評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制有利于學(xué)生積極主動(dòng)地發(fā)揮他們的潛能，通過(guò)團(tuán)隊(duì)間的有效溝通與合作，完成優(yōu)秀的設(shè)計(jì)作品。過(guò)去以課程結(jié)束后的考試成績(jī)?yōu)橐罁?jù)來(lái)評(píng)價(jià)學(xué)生某門課程學(xué)習(xí)情況的優(yōu)劣。探究式教學(xué)法對(duì)此進(jìn)行了以下改變：最終成績(jī)由過(guò)程表現(xiàn)成績(jī)和團(tuán)隊(duì)答辯成績(jī)共同構(gòu)成。過(guò)程表現(xiàn)成績(jī)由每位同學(xué)每次課的出勤、回答問(wèn)題、討論等情況來(lái)確定，這需要教師對(duì)每一位同學(xué)都十分關(guān)注，并及時(shí)進(jìn)行記錄，學(xué)生也更為重視學(xué)習(xí)過(guò)程而非只看重結(jié)果；團(tuán)隊(duì)答辯成績(jī)是通過(guò)課程結(jié)束時(shí)的報(bào)告會(huì)來(lái)評(píng)定，每一個(gè)團(tuán)隊(duì)作為一個(gè)整體，將這門課程里所研究課題的設(shè)計(jì)調(diào)研、分析歸納、設(shè)計(jì)定位、設(shè)計(jì)構(gòu)思草圖、方案演化、最終優(yōu)化匯總等內(nèi)容整理為一個(gè)PPT演示文稿在講臺(tái)上向全班同學(xué)和老師進(jìn)行匯報(bào)，語(yǔ)言表述能力、設(shè)計(jì)表達(dá)能力、團(tuán)隊(duì)合作能力和創(chuàng)新整合能力等都將是考核的要點(diǎn)。教師根據(jù)過(guò)程表現(xiàn)和最終設(shè)計(jì)課題匯報(bào)情況進(jìn)行點(diǎn)評(píng)，并挑選有突出進(jìn)步、優(yōu)秀設(shè)計(jì)的團(tuán)隊(duì)進(jìn)行精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；激發(fā)了學(xué)生的合作意識(shí)，提高了學(xué)生系統(tǒng)完成作業(yè)的綜合能力。
5結(jié)語(yǔ)
1.1對(duì)成本管理存在誤區(qū)長(zhǎng)期以來(lái)，煙草工業(yè)企業(yè)高度重視成本控制，在控制材料消耗、降低費(fèi)用等方面逐步研究了一系列行之有效的控制方法，但是對(duì)于成本核算一直不夠重視，認(rèn)為不管是傳統(tǒng)的成本核算方法，還是作業(yè)成本法，只是卷煙品種之間的成本費(fèi)用分擔(dān)問(wèn)題，不影響企業(yè)總的經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用總額。但是假如采取作業(yè)成本法，正確區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，為企業(yè)提供更加精確的成本信息，盡量消除非增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率，將會(huì)提升工業(yè)企業(yè)降本增效的水平。
1.2企業(yè)人員素質(zhì)不能適應(yīng)作業(yè)成本法的廣泛實(shí)施在煙草工業(yè)企業(yè)中包含三大車間：制絲車間、卷接包車間、動(dòng)力車間，三大車間各司其職，完成卷煙生產(chǎn)。因此在企業(yè)中實(shí)施作業(yè)成本法，至少應(yīng)劃分三大車間的“作業(yè)”流程。該作業(yè)流程涉及了卷煙生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的始終，必須要求全員參與才能使得各項(xiàng)作業(yè)劃分科學(xué)、流程清晰。但是目前，卷煙工業(yè)企業(yè)的車間人員水平參差不齊，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)作業(yè)成本法的熟悉程度不夠，導(dǎo)致作業(yè)成本法在企業(yè)中不能順利實(shí)施。作業(yè)成本法相對(duì)于目前廣泛應(yīng)用的傳統(tǒng)成本核算法，對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，財(cái)務(wù)人員不僅要熟知財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，特別是作業(yè)成本法的相關(guān)知識(shí)，更要對(duì)車間的生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)流程了然于胸，才能與車間相互協(xié)作，保證作業(yè)成本法的順利實(shí)施。
1.3信息化水平限制作業(yè)成本法的實(shí)施近年來(lái)，煙草工業(yè)企業(yè)高度重視信息化水平的提升在企業(yè)管理中的地位。財(cái)務(wù)的用友系統(tǒng)、車間的ERP系統(tǒng)節(jié)約了人員手工作業(yè)時(shí)間，提高了效率，但是各部門各自為政，分別實(shí)施不同的信息化系統(tǒng)，導(dǎo)致信息不能共享，信息化功能未能得到充分有效的利用。作業(yè)成本法采取不同層次的分配方法對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行分配，需要各個(gè)作業(yè)單元的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為支撐進(jìn)行分配及復(fù)雜的計(jì)算，目前的信息孤島限制了作業(yè)成本法的有效利用。
2影響煙草企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的因素分析
2.1外部因素
2.1.1政策因素近年來(lái)，針對(duì)作業(yè)成本法的研究越來(lái)越多，作業(yè)成本法的應(yīng)用條件逐步走向成熟。2013年8月16日，財(cái)政部印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》(財(cái)會(huì)〔2013〕17號(hào))，明確提出“制造企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)和條件，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用作業(yè)成本法對(duì)不能直接歸屬于成本核算對(duì)象的成本進(jìn)行歸集和分配”。
2.1.2行業(yè)因素目前煙草行業(yè)具有18家省級(jí)工業(yè)公司，受國(guó)家煙草總公司統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，成本核算方法由總公司制定統(tǒng)一的基調(diào)。作業(yè)成本法較傳統(tǒng)的成本核算方法，把直接成本和間接成本(包括期間費(fèi)用)作為產(chǎn)品(服務(wù))消耗作業(yè)的成本同等對(duì)待，拓寬了成本的計(jì)算范圍，要求企業(yè)具有與之相匹配的精細(xì)化管理水平，但是各地?zé)煵莨I(yè)企業(yè)的管理水平差異較大，導(dǎo)致煙草工業(yè)企業(yè)引入作業(yè)成本法存在困難。
2.2內(nèi)部因素影響企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的內(nèi)部因素主要包括：企業(yè)制度、企業(yè)文化、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、人員水平等。企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法，其根本目的是盡可能為企業(yè)提供詳細(xì)的各卷煙品牌的產(chǎn)品信息，為降低成本提供支持。
2.2.1制度是保障制度是夯實(shí)企業(yè)基礎(chǔ)管理的關(guān)鍵，也是作業(yè)成本法實(shí)施的基石。作業(yè)成本法涉及生產(chǎn)管理、設(shè)備管理、人才管理、績(jī)效管理等眾多內(nèi)容。近年來(lái)，煙草工業(yè)企業(yè)不斷提高制度建設(shè)水平，狠抓制度落實(shí)，推進(jìn)精益化生產(chǎn)管理，提升各部門溝通協(xié)調(diào)能力，為作業(yè)成本法中的各“作業(yè)”單元順利實(shí)施提供了基本保障。
2.2.2企業(yè)文化是根本作業(yè)成本法的關(guān)鍵是營(yíng)造成本控制意識(shí)，降低非增值作業(yè)的不利影響，提升增值作業(yè)的效率。因此成本意識(shí)必須與企業(yè)文化相結(jié)合，才能促進(jìn)成本控制不斷深化。將成本上升到戰(zhàn)略的高度，建立科學(xué)的考核體系，完善考核指標(biāo)，調(diào)動(dòng)員工控制成本的積極性，促進(jìn)成本控制水平的提升，優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)煙草工業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
3提高作業(yè)成本法在煙草企業(yè)應(yīng)用效果的對(duì)策
3.1提升成本管理意識(shí)降低成本是降本增效的關(guān)鍵，目前降低成本在工廠關(guān)注的是最終下降的具體數(shù)據(jù)，但是成本控制不僅要在事后控制，更要向全過(guò)程控制轉(zhuǎn)換。在提升成本意識(shí)過(guò)程中，積極樹(shù)立“作業(yè)”觀念，將大成本細(xì)分為小“作業(yè)”，以作業(yè)為單元進(jìn)行成本控制，將每一個(gè)環(huán)節(jié)的“作業(yè)”都盡可能做到最優(yōu)，減少非增值作業(yè)，擴(kuò)大增值作業(yè)，向下一個(gè)環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)，不斷挖掘企業(yè)生產(chǎn)鏈和價(jià)值鏈的潛力和優(yōu)勢(shì)，將增加增值作業(yè)，減少非增值作業(yè)作為企業(yè)控制成本的重點(diǎn)。
3.2提升全體員工素質(zhì)作業(yè)成本法涵蓋了企業(yè)卷煙生產(chǎn)的始終，涉及范圍廣，層度深，只有全員共同參與才能確保作業(yè)成本法的有效實(shí)施，因此應(yīng)用作業(yè)成本法必須要提高全體員工素質(zhì)。
3.2.1提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)作業(yè)成本法的實(shí)施，財(cái)務(wù)人員是關(guān)鍵，應(yīng)通過(guò)企業(yè)培訓(xùn)、財(cái)政部門的教育等方式加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)。并要求財(cái)務(wù)人員走出去，深入車間基層，深化工藝知識(shí)，為劃分各“作業(yè)”單元奠定基礎(chǔ)，逐步將財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)成復(fù)合型人才。
3.2.2提升全體員工素質(zhì)制訂培訓(xùn)工作計(jì)劃，做到有的放矢地進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)，并對(duì)培訓(xùn)組織跟蹤、檢查。反饋培訓(xùn)效果，鼓勵(lì)員工多學(xué)習(xí)，確保培訓(xùn)取得實(shí)效。在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造學(xué)習(xí)氛圍，逐步提升員工素質(zhì)，拓展員工知識(shí)結(jié)構(gòu)。
3.3提升信息化集成水平企業(yè)在實(shí)施信息化軟件時(shí)，應(yīng)制訂嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ饔?jì)劃，將企業(yè)的各環(huán)節(jié)納入信息化管理中，在每個(gè)作業(yè)單元均能提供可靠的資源耗費(fèi)，實(shí)時(shí)信息共享，提升資源整合效率及數(shù)據(jù)的使用效率，消除信息孤島，為作業(yè)成本法提供數(shù)據(jù)支持。
3.4制定作業(yè)成本法實(shí)施步驟
3.4.1制訂工作計(jì)劃作業(yè)成本法作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，必須制訂統(tǒng)一的工作計(jì)劃，明確實(shí)施作業(yè)成本法的目標(biāo)，成立作業(yè)成本法的實(shí)施小組。實(shí)施小組由企業(yè)負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長(zhǎng)，由財(cái)務(wù)部門牽頭，各車間人員參與，確?！靶袆?dòng)統(tǒng)一”。
3.4.2劃分各個(gè)作業(yè)了解企業(yè)的生產(chǎn)流程，收集各個(gè)階段的生產(chǎn)信息，將生產(chǎn)劃分為各個(gè)“作業(yè)”，首先，根據(jù)生產(chǎn)工藝流程，劃分為原料倉(cāng)儲(chǔ)制絲卷接包裝產(chǎn)成品入庫(kù)各個(gè)成本責(zé)任中心；其次，細(xì)分工藝流程，根據(jù)各部門責(zé)任劃分作業(yè)單元；最后，查找影響各個(gè)作業(yè)單元的影響因素，明確各個(gè)部門對(duì)成本控制的責(zé)任。
3.4.3建立企業(yè)的作業(yè)成本核算體系作業(yè)成本法必須最終形成作業(yè)成本核算體系，主要包括以下內(nèi)容：企業(yè)的可耗用的生產(chǎn)資源、各責(zé)任中心、作業(yè)單元和成本對(duì)象。明確生產(chǎn)資源的分類，責(zé)任中心與作業(yè)中心的層次關(guān)系，作業(yè)分配的成本動(dòng)因，資源分配到作業(yè)的方法，作業(yè)單元與產(chǎn)品的對(duì)應(yīng)關(guān)系以及對(duì)應(yīng)方法等內(nèi)容。
4結(jié)語(yǔ)
