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農(nóng)村審計風(fēng)險是指農(nóng)村審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T在農(nóng)村審計過程中，對被審計單位或相關(guān)人員所承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬙u價意見或者下達了不正確的審計結(jié)論和處理決定，給被審計單位或相關(guān)人員造成損失應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的可能性。造成農(nóng)村審計風(fēng)險的成因主要有以下幾個方面：
（一）制定審計項目不確定重點。現(xiàn)行農(nóng)村審計項目有日常財務(wù)收支、收益分配等定期審計，村干部任期和離任經(jīng)濟責(zé)任、集體資產(chǎn)和資源、農(nóng)民負擔(dān)、村級債權(quán)債務(wù)等專項審計。隨著城鎮(zhèn)化建設(shè)和各項涉農(nóng)補貼資金的逐年增多，對集體土地征用補償費和涉農(nóng)財政資金的審計已成為審計重點。由于審計人員有限，如果對審計項目不分輕重緩急，則項目的實施結(jié)果就容易疏漏出現(xiàn)較大違法違規(guī)問題或案件，形成審計風(fēng)險。
（二）審計對象的責(zé)任區(qū)分難度較大。如經(jīng)濟責(zé)任審計中的集體經(jīng)濟組織主要負責(zé)人或企業(yè)法定代表人，由于其所處位置特殊，上下人際關(guān)系等原因，加之任職時間較長或財務(wù)人員頻繁更換，期間經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量多，對其真實性、合法性和效益性的客觀、準確認定帶來困難；又因歷史與現(xiàn)實、自主決策與集體決策以及環(huán)境等因素，使其應(yīng)負的主要責(zé)任和直接責(zé)任難以區(qū)分、界定不準，存在一定的審計風(fēng)險。
（三）審計人員的素質(zhì)和能力不適應(yīng)。目前部分審計人員的知識水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)以及對計算機輔助審計的應(yīng)用能力等，還不能適應(yīng)工作需要，嚴重制約著審計工作的深入，影響審計評價的客觀性和準確性，也容易形成審計風(fēng)險。
（四）農(nóng)村審計法規(guī)、規(guī)章可操作性不強。相關(guān)法規(guī)對涉及農(nóng)民負擔(dān)部門及涉農(nóng)資金的審計沒有明確規(guī)定，很多內(nèi)容過時、缺失。因此，在具體操作中會出現(xiàn)一些難以預(yù)料、評價沒有統(tǒng)一標準、處理依據(jù)不足的情況。如果僅憑經(jīng)驗或習(xí)慣做法，則很可能在某些方面出現(xiàn)一些問題，使農(nóng)村審計有一定的潛在風(fēng)險。
二、規(guī)避農(nóng)村審計風(fēng)險的措施
農(nóng)村審計風(fēng)險的存在，不僅會使農(nóng)村審計機構(gòu)可能承擔(dān)一定的法律責(zé)任，還會對農(nóng)村干部經(jīng)濟責(zé)任作出不恰當(dāng)?shù)脑u價，更嚴重的是對落實黨和國家在農(nóng)村的各項政策造成影響。因此，應(yīng)采取有效措施，規(guī)避農(nóng)村審計風(fēng)險。
（一）適應(yīng)形勢，確定審計工作重點。農(nóng)村審計立項，必須適應(yīng)現(xiàn)階段農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展形勢，按照上級業(yè)務(wù)主管部門的要求，結(jié)合本地實際情況，確定重點審計項目，編制審計工作方案，并依據(jù)現(xiàn)有農(nóng)村審計法規(guī)和規(guī)章組織和實施審計。
（二）客觀公正地作出審計評價、界定責(zé)任。對被審計單位進行審計評價，既要謹慎合理地規(guī)避審計風(fēng)險，又要觀點明確、客觀公正。一是審計范圍的經(jīng)濟事項評價應(yīng)突出重點；二是評價要以事實和數(shù)據(jù)為依據(jù)；三是評價用語要準確、規(guī)范，易理解。在評價基礎(chǔ)上，按事項、期間、適用的法規(guī)、規(guī)章確認責(zé)任主體，界定相關(guān)人員的責(zé)任。
（一）制定審計項目不確定重點。
現(xiàn)行農(nóng)村審計項目有日常財務(wù)收支、收益分配等定期審計，村干部任期和離任經(jīng)濟責(zé)任、集體資產(chǎn)和資源、農(nóng)民負擔(dān)、村級債權(quán)債務(wù)等專項審計。隨著城鎮(zhèn)化建設(shè)和各項涉農(nóng)補貼資金的逐年增多，對集體土地征用補償費和涉農(nóng)財政資金的審計已成為審計重點。由于審計人員有限，如果對審計項目不分輕重緩急，則項目的實施結(jié)果就容易疏漏出現(xiàn)較大違法違規(guī)問題或案件，形成審計風(fēng)險。
（二）審計對象的責(zé)任區(qū)分難度較大。
如經(jīng)濟責(zé)任審計中的集體經(jīng)濟組織主要負責(zé)人或企業(yè)法定代表人，由于其所處位置特殊，上下人際關(guān)系等原因，加之任職時間較長或財務(wù)人員頻繁更換，期間經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量多，對其真實性、合法性和效益性的客觀、準確認定帶來困難；又因歷史與現(xiàn)實、自主決策與集體決策以及環(huán)境等因素，使其應(yīng)負的主要責(zé)任和直接責(zé)任難以區(qū)分、界定不準，存在一定的審計風(fēng)險。
（三）審計人員的素質(zhì)和能力不適應(yīng)。
目前部分審計人員的知識水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)以及對計算機輔助審計的應(yīng)用能力等，還不能適應(yīng)工作需要，嚴重制約著審計工作的深入，影響審計評價的客觀性和準確性，也容易形成審計風(fēng)險。
（四）農(nóng)村審計法規(guī)、規(guī)章可操作性不強。
相關(guān)法規(guī)對涉及農(nóng)民負擔(dān)部門及涉農(nóng)資金的審計沒有明確規(guī)定，很多內(nèi)容過時、缺失。因此，在具體操作中會出現(xiàn)一些難以預(yù)料、評價沒有統(tǒng)一標準、處理依據(jù)不足的情況。如果僅憑經(jīng)驗或習(xí)慣做法，則很可能在某些方面出現(xiàn)一些問題，使農(nóng)村審計有一定的潛在風(fēng)險。
二、規(guī)避農(nóng)村審計風(fēng)險的措施
農(nóng)村審計風(fēng)險的存在，不僅會使農(nóng)村審計機構(gòu)可能承擔(dān)一定的法律責(zé)任，還會對農(nóng)村干部經(jīng)濟責(zé)任作出不恰當(dāng)?shù)脑u價，更嚴重的是對落實黨和國家在農(nóng)村的各項政策造成影響。因此，應(yīng)采取有效措施，規(guī)避農(nóng)村審計風(fēng)險。
（一）適應(yīng)形勢，確定審計工作重點。
農(nóng)村審計立項，必須適應(yīng)現(xiàn)階段農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展形勢，按照上級業(yè)務(wù)主管部門的要求，結(jié)合本地實際情況，確定重點審計項目，編制審計工作方案，并依據(jù)現(xiàn)有農(nóng)村審計法規(guī)和規(guī)章組織和實施審計。
（二）客觀公正地作出審計評價、界定責(zé)任。
對被審計單位進行審計評價，既要謹慎合理地規(guī)避審計風(fēng)險，又要觀點明確、客觀公正。一是審計范圍的經(jīng)濟事項評價應(yīng)突出重點；二是評價要以事實和數(shù)據(jù)為依據(jù)；三是評價用語要準確、規(guī)范，易理解。在評價基礎(chǔ)上，按事項、期間、適用的法規(guī)、規(guī)章確認責(zé)任主體，界定相關(guān)人員的責(zé)任。
（三）提高審計人員素質(zhì)，強化風(fēng)險意識。
農(nóng)村經(jīng)濟問題和財務(wù)管理問題是當(dāng)前農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展過程中面臨的主要問題，農(nóng)村財務(wù)工作人員由于對財務(wù)方面的知識缺乏，因此經(jīng)常會出現(xiàn)農(nóng)村賬務(wù)管理混亂的情況，農(nóng)村經(jīng)濟在審計工作開展時，一定要對賬目情況進行認真審查和檢驗，對被審計的農(nóng)村財務(wù)執(zhí)行情況需要進行科學(xué)管理和監(jiān)督，這樣可以避免剛審核又出現(xiàn)錯亂的情況，可以使得農(nóng)村經(jīng)濟管理制度更加科學(xué)和完善，使得農(nóng)村社會發(fā)展?fàn)顩r更加穩(wěn)定，不斷提升和促進農(nóng)村經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。因此在農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展過程中，必須要以事實為依據(jù)，以法律為準則，對農(nóng)村審計工作不斷加以規(guī)范處理，使得農(nóng)村財務(wù)信息公開化，增大廣大人民群眾以及相關(guān)工作人員的民主意識，促進我國農(nóng)村經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。
2目前農(nóng)村經(jīng)濟審計存在的問題
本身農(nóng)村經(jīng)濟審計工作就相當(dāng)繁瑣，需要專業(yè)人士完成，同時也需要工作人員認真負責(zé)，通過這么多年的努力和國家的正確引導(dǎo)，我國在農(nóng)村經(jīng)濟審計方面已經(jīng)有所突破，但是還存在一定的問題，目前農(nóng)村經(jīng)濟審計存在的主要問題有：一是審計規(guī)章不完善，調(diào)查取證難；二是審計人員專業(yè)性有待提升；三是農(nóng)村審計缺乏必要的經(jīng)費保障；四是單據(jù)管理和做賬不夠規(guī)范；五是審計執(zhí)行不得力。
2.1審計規(guī)章不完善，調(diào)查取證難
盡管當(dāng)前我國已經(jīng)頒布了具體的法令制度，但是由于農(nóng)村經(jīng)濟審計工作開展缺乏專門的規(guī)章制度，因此在農(nóng)村審計工作開展過程中經(jīng)常會由于制度缺乏而造成取證難度增大，在審計工作開展時很多比較舊的歷史賬目沒有辦法進行科學(xué)正確的取證操作，再加上相關(guān)工作人員出于自身利益的考慮，對于可以提供的資料也是能夠避免就不提供，很多相關(guān)的審計工作也是能夠避免就盡量避免，這就使得農(nóng)村審計工作缺乏了實際性，不具有實際開展意義。
2.2審計人員專業(yè)性有待提升
當(dāng)前我國農(nóng)村地區(qū)的專業(yè)高科技人才較少，很多審計工作人員的專業(yè)素質(zhì)不高，沒有經(jīng)過專門的培訓(xùn)考核，因此在審計工作開展時由于缺乏對審計相關(guān)知識的正確認識，從而使得審計工作開展不完善，審計執(zhí)行力度明顯降低。從實際情況來看，村級財務(wù)審計工作點多且面廣，這也對審計工作者提出了一定要求，審計人員不僅僅要有過硬的財務(wù)和審計知識，也要熟悉和審計相關(guān)的法律法規(guī)，同時還要具備一定的耐心和職業(yè)素養(yǎng)，對自己的工作負責(zé)。另外由于村級財務(wù)審計工作比較繁重，工作點又比較多，所以也需要審計工作者具備一定的協(xié)調(diào)和溝通能力，所以這樣的綜合性人才在實際開展審計工作的過程當(dāng)中也不是很多，也給審計工作帶來了一定阻礙。
2.3農(nóng)村審計缺乏必要的經(jīng)費保障
審計工作開展必須要有經(jīng)費給予支持，如果經(jīng)費缺乏，審計工作就難以順利開展，審計工作人員不能正常開展工作，會嚴重影響審計工作效率。農(nóng)村經(jīng)營管理部門在開展審計執(zhí)法或業(yè)務(wù)培訓(xùn)時常常感到有心無力，在很大程度上影響了農(nóng)村審計工作的正常開展。部分地區(qū)由于縣鎮(zhèn)地方財政困難，在審計經(jīng)費投入方面也不是很多，給在實際開展工作審計的人員帶來了一定的困難。另外，農(nóng)村審計工作開展環(huán)境一般都比較簡陋，也是影響農(nóng)村審計工作開展的因素之一。
2.4單據(jù)管理和做賬不夠規(guī)范
支出單據(jù)不規(guī)范，有的單據(jù)多為手制收條、收據(jù)，在一定程度上會導(dǎo)致收入不上賬的情況發(fā)生，審計工作對此類違紀現(xiàn)象的核查難度較大。再者，做賬不規(guī)范也影響了農(nóng)村經(jīng)濟收支的客觀具體反映，同時也加大了審計工作的難度，尤其是對專項資金的審計。
2.5審計執(zhí)行不得力
農(nóng)村稅費改革,對農(nóng)村集體資產(chǎn)管理體制作出了重大的變革,因此也對農(nóng)村審計提出了新的要求和挑戰(zhàn)。研究農(nóng)村稅費改革對農(nóng)村審計工作產(chǎn)生的影響和面臨的問題,探求解決的途徑,對于適應(yīng)農(nóng)村稅費改革形勢,做好農(nóng)村審計工作,具有十分重要的現(xiàn)實意義。本本人就此談一點粗淺的看法。
一、農(nóng)村稅費改革對農(nóng)村審計產(chǎn)生的影響
眾所周知,農(nóng)村稅費改革是通過調(diào)整規(guī)范農(nóng)村分配制度,以實現(xiàn)減輕農(nóng)民負擔(dān)、增加農(nóng)民收入的目的,其主要內(nèi)容是:取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費、農(nóng)村教育集資等專門向農(nóng)民征收的行政事業(yè)和政府性基金、集資取消屠宰稅取消統(tǒng)一規(guī)定的勞動積累工和義務(wù)工,調(diào)整農(nóng)業(yè)稅政策調(diào)整農(nóng)林特產(chǎn)稅政策改革村提留征收辦法。其調(diào)整的內(nèi)容全部屬于農(nóng)村審計中農(nóng)村集體資產(chǎn)審計和農(nóng)民負擔(dān)專項審計的范圍。因此,必將對農(nóng)村審計工作產(chǎn)生影響。筆者認為,主要體現(xiàn)在以下幾個方面:
第一,縮小了農(nóng)村集體資產(chǎn)審計的范圍。一是農(nóng)村稅費改革前,鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費雖然由鄉(xiāng)政人民政府統(tǒng)一管理使用,但屬于集體資產(chǎn),由農(nóng)村集體經(jīng)濟組織代收代交,全部納入村集體資產(chǎn)管理農(nóng)村稅費改革后,取消了鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費的收取,因此,農(nóng)村集體資產(chǎn)審計的范圍也隨之縮小。二是農(nóng)村稅費改革,將村提留款的籌集方式改變?yōu)檗r(nóng)稅附加和“一事一議”兩種方式籌集后,農(nóng)稅附加的征收管理納入財政稅收征管范圍。這一管理體制確立后,農(nóng)村審計不再對農(nóng)稅附加的征收實施審計監(jiān)督,農(nóng)村集體資產(chǎn)審計范圍進一步縮小。
第二,對農(nóng)村集體資產(chǎn)審計工作提出了新的要求。一是對農(nóng)稅附加及農(nóng)村集體經(jīng)濟組織采取“一事一議”的辦法籌集的資金和勞務(wù)應(yīng)實行專項審計。農(nóng)村稅費改革政策規(guī)定,采取農(nóng)稅附加及“一事一議”辦法籌集的興辦集體生產(chǎn)公益事業(yè)所需資金、勞務(wù),應(yīng)實行?？顚Ｓ?、村務(wù)公開、村民監(jiān)督和上級審計的辦法管理,這就要求在農(nóng)村集體資產(chǎn)審計中,不能將這項資金與其他集體資產(chǎn)混同起來,而應(yīng)按照?？顚Ｓ玫脑瓌t要求,進行專項審計。二是提高了合法性審計的要求。農(nóng)村稅費改革政策規(guī)定,農(nóng)稅附加主要用于村干部報酬、五保戶供養(yǎng)和村辦公費三項支出,村集體經(jīng)濟組織實行上限控制。這就使農(nóng)村稅費改革前對村提留的合規(guī)性審計上升為合法性審計,從而擴大了農(nóng)村集體資產(chǎn)審計的合法性審計的范圍。
第三,減小了農(nóng)民負擔(dān)專項審計中收費項目的監(jiān)督范圍,加大了稅收項目的監(jiān)督范圍。農(nóng)村稅費改革政策規(guī)定,取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費、農(nóng)村教育集資等專門面向農(nóng)民征收的事業(yè)性收費和政府性基金、集資,因此,農(nóng)民負擔(dān)專項審計中收費性項目的審計監(jiān)督范圍將大幅度減小。但與此同時,開征農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)林特產(chǎn)稅、牧業(yè)稅附加,將大幅度增減稅收項目的審計范圍和難度。
二、農(nóng)村稅費改革后農(nóng)村審計面臨的問題
由于上述幾方面的影響,實施農(nóng)村稅費改革后,農(nóng)村審計工作將面臨一些新的問題和挑戰(zhàn),主要是:
1對農(nóng)村審計必要性的認識問題。農(nóng)村稅費改革后,部分農(nóng)業(yè)工作者甚至農(nóng)村經(jīng)營管理干部認為,作為農(nóng)村集體經(jīng)濟組織主要經(jīng)濟來源的鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費取消了,村提留款中的大部分作為農(nóng)稅附加由鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營管理站直接監(jiān)督管理,農(nóng)村審計的主要內(nèi)容已不存在,因此對農(nóng)村審計的必要性提出了質(zhì)疑。筆者認為,這一觀點是十分偏頗和錯誤的,理由是:首先,如前所述,農(nóng)村稅費改革后,由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費的取消和村提留籌集方式的改變,農(nóng)村審計的范圍在一定程度上是縮小了,但是,農(nóng)村審計的主要對象———農(nóng)村集體經(jīng)濟組織及其資產(chǎn)并沒有消亡,只要其組織存在,其資產(chǎn)存在,其經(jīng)營管理資產(chǎn)的活動必然存在,則農(nóng)村審計的對象和內(nèi)容就不會消失。其次,農(nóng)村稅費改革前,鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費雖然在性質(zhì)上是集體資金,但實際上使用權(quán)為鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府所有,農(nóng)村集體經(jīng)濟組織只有代收代交義務(wù),而沒有實際使用權(quán)。因此,取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費,并不會減少農(nóng)村集體資產(chǎn)的實際存量。第三,村提留并不等同于農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的全部收入,實際只占集體資產(chǎn)的極小部分。據(jù)統(tǒng)計,2001年全省村集體經(jīng)濟組織總收入為18億元,其中村提留收入只有2.2億元,只占到其總收入的12.1%。第四,村提留的籌集方式改為農(nóng)稅附加辦法后,其所有權(quán)和使用權(quán)并未改變,仍然屬于農(nóng)村集體經(jīng)濟組織,對其使用情況的監(jiān)督,仍然是農(nóng)村審計的重要內(nèi)容。第五,農(nóng)村審計的目的和作用不僅是通過對農(nóng)村集體資產(chǎn)經(jīng)營管理活動的監(jiān)督,防止集體資產(chǎn)流失,促進農(nóng)村集體經(jīng)濟的發(fā)展,它同時還肩負著減輕農(nóng)民負擔(dān),改善農(nóng)村黨群、干群關(guān)系,維護農(nóng)村社會穩(wěn)定的政治任務(wù)。因此,農(nóng)村稅費改革后,加強農(nóng)村審計是十分必要的。
2確認籌資籌勞所形成的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的審計依據(jù),將直接影響審計結(jié)論的客觀公正性。農(nóng)村稅費改革政策規(guī)定,采取“一事一議”辦法籌集資金或勞務(wù),由村民委員會提出并作出預(yù)算,報鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營管理站審核后,由村民會議或村民代表會議討論決定鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營管理站負責(zé)將籌資、籌勞的標準和數(shù)額填入省級農(nóng)民負擔(dān)監(jiān)督管理部門統(tǒng)一監(jiān)制的農(nóng)民負擔(dān)監(jiān)督卡,由村民委員會組織分發(fā)到戶,村民委員會應(yīng)當(dāng)按照農(nóng)民負擔(dān)監(jiān)督卡填寫的數(shù)量標準提取或安排出工,嚴禁擅自立項或提高標準向農(nóng)民籌資籌勞除按規(guī)定減免外,農(nóng)民不得以任何借口拒絕符合本辦法的籌資籌勞。農(nóng)民沒有正當(dāng)理由不承擔(dān)籌資籌勞的,村民委員會可依照村民會議通過的村規(guī)民約進行處理。根據(jù)這一規(guī)定,籌資籌勞的項目、標準一經(jīng)村民會議或村民代表會議討論決定,就確立了農(nóng)戶與集體經(jīng)濟組織的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。但是,從審計工作的角度看,這一規(guī)定存在著以下兩個問題,一是由于這一政策規(guī)定未對作出決定的法定議程和法定文書作出相應(yīng)的具體規(guī)定,就使其在執(zhí)行中存在著較大的隨意性和變動性,這對作出確認其決定的合法性、合規(guī)性的審計判斷帶來了困難,因此也就難以保證審計結(jié)論的客觀公正性。二是村規(guī)民約屬于道德范疇,如果發(fā)生部分農(nóng)民拒絕繳納籌資款或拒絕出工的問題,將很難依此做出合理的審計建議,這也將會使農(nóng)村集體經(jīng)濟組織形成大量的不良債權(quán),也會因為這部分農(nóng)民墊資而造成集體資產(chǎn)大量流失。
3農(nóng)稅附加管理的審計將成為農(nóng)村審計的重點和難點。農(nóng)村稅費改革后,農(nóng)稅附加由鄉(xiāng)財政征收,征收后交給鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營管理站,由其存入農(nóng)稅附加專戶,按村設(shè)賬。實行這一管理制度的優(yōu)點是,強化了村集體經(jīng)濟組織使用資金的監(jiān)督管理。但與此同時,由于鄉(xiāng)財政所、農(nóng)村經(jīng)營管理站均屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府直接領(lǐng)導(dǎo)的下屬部門,農(nóng)稅附加由這些部門征收、管理,實際上直接納入了鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府的管理范疇。從體制上看,這為鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府平調(diào)、挪用這項資金提供了可能性。由于目前我省大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政較為困難,因此,筆者認為,農(nóng)村稅費改革后,農(nóng)稅附加管理的審計將會成為農(nóng)村審計的重點和難點。
4缺乏對違反政策規(guī)定、增加農(nóng)民負擔(dān)行為的經(jīng)濟法律責(zé)任的法律依據(jù)。農(nóng)村稅費改革及有關(guān)農(nóng)民負擔(dān)政策,對違反政策規(guī)定、加重農(nóng)民負擔(dān)行為應(yīng)承擔(dān)的行政責(zé)任均作出了較為具體的規(guī)定,這為審計確認有關(guān)責(zé)任人的行政責(zé)任、作出審計決定及提出審計建議提供了依據(jù)。但遺憾的是,目前尚未制定出對上述行為所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟法律責(zé)任的法律法規(guī)。這一問題的存在,使得在農(nóng)民負擔(dān)專項審計中,無法對增加農(nóng)民負擔(dān)的行為給農(nóng)民造成的經(jīng)濟損失后的責(zé)任主體、責(zé)任范圍、賠償額度及賠償期限作出判斷和結(jié)論,這將嚴重影響農(nóng)民負擔(dān)專項審計職能作用的發(fā)揮。
5農(nóng)村審計中存在的原有問題。我省農(nóng)村審計工作是依照《甘肅省農(nóng)村集體資產(chǎn)管理條例》的規(guī)定進行的,但由于《甘肅省農(nóng)村集體資產(chǎn)管理條例》只對農(nóng)村審計的主體、范圍作了原則性的規(guī)定,因此,農(nóng)村審計長期存在著責(zé)任不明,職權(quán)不清,程序、行為不規(guī)范,違法違規(guī)行為的經(jīng)濟法律責(zé)任認定標準缺乏可操作性等問題,對農(nóng)村審計職能作用的發(fā)揮有著較大制約作用。隨著農(nóng)村稅費改革工作的深入,一些新的問題還會不斷產(chǎn)生,解決這些問題已迫在眉睫。
三、有關(guān)政策建議
第一,由省稅費改革主管部門制定農(nóng)村集體經(jīng)濟組織籌資籌勞專項規(guī)范化議程和文書,以規(guī)范化方式為確立籌資籌勞過程中形成的債權(quán)債務(wù)關(guān)系提供依據(jù)。
第二,盡快建立農(nóng)稅附加及村內(nèi)籌資籌勞專項審計制度,對農(nóng)稅附加及村內(nèi)籌資籌勞實施專項審計,以確保這兩項政策措施的有效實施。
問題根據(jù)相關(guān)資料顯示，近年來我國已經(jīng)在浙江、新疆、江蘇等地展開了新農(nóng)村建設(shè)公共資金績效審計，并取得了一定的成績，這為公共資金績效審計積累了寶貴經(jīng)驗。但是，從目前的公共資金績效審計情況來看，仍然存在一些難點與問題，比如，政府財政虛報、冒領(lǐng)、擠占、抵扣等問題層出不窮，不僅損害了廣大農(nóng)民群眾的切身利益，更給國家?guī)砹酥卮髶p失；再如，一些地方不按工程進度及時撥付公共建設(shè)資金、不按要求設(shè)置公共資金賬戶、未經(jīng)批準就隨意更改和調(diào)整項目的計劃與項目資金等，都造成公共資金使用價值難以充分發(fā)揮。
1.管理主體的多頭化嚴重影響了資金績效審計。通過對一些地方新農(nóng)村建設(shè)公共資金的績效審計發(fā)現(xiàn)，有的地方對農(nóng)村建設(shè)資金的的管理較為分散，管理主體多達十幾個部門，這種“散、小、亂”的資金管理問題嚴重缺乏科學(xué)性、規(guī)范性。有的地方對資金管理和項目管理出現(xiàn)嚴重脫節(jié)，對于同一筆資金，管理項目的部門不知道資金的性質(zhì)與來源，而管資金的部門也不知道該項目的具體內(nèi)容與實施情況。在這種涉及多部門的權(quán)益分配、利益整合的情況下，要真正實現(xiàn)資金的整合就面臨諸多的困難，也導(dǎo)致資金績效審計困難重重。
2.復(fù)雜的資金管理過程嚴重影響了資金績效審計。我國新農(nóng)村建設(shè)公共資金的管理涉及到很多對象，而且管理過程較為復(fù)雜，這嚴重影響了公共資金管理績效水平。比如，有的地方在新農(nóng)村建設(shè)中涉及到100多個項目，公共資金投入面廣、線長、點多，嚴重分散了資金的使用，同時增加了資金的監(jiān)管難度，導(dǎo)致資金管理績效水平低下。再比如，在公共資金的管理中，一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)經(jīng)常變化，無形之中加大了對補充信息的核準難度，再加之一些工作人員工作或方法簡單，或存在一定的違紀違規(guī)現(xiàn)象，從而影響了資金管理的績效。
3.環(huán)境的不斷變化嚴重影響了資金績效審計。環(huán)境變化是新農(nóng)村建設(shè)中公共資金使用的重要因素，環(huán)境的變化必然影響績效水平。比如，近年來，我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的價格不斷攀升，但是農(nóng)民真正享受的糧食補貼增長速度較慢，有的地區(qū)甚至沒有增長，這種增幅遠遠低于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價格上漲的幅度，這在很大程度上弱化了公共建設(shè)資金的效果，壓縮了農(nóng)民的增收空間，嚴重影響了農(nóng)民的生產(chǎn)積極性，建設(shè)公共資金的績效很難返回。我國著名的水稻雜交之父袁隆平在2012年做過統(tǒng)計，湖南省農(nóng)民種植水稻每畝的純收益僅為116.6元，扣除國家的糧食補貼109.1元，農(nóng)民的實際純收益僅為7.5元?？梢姡罗r(nóng)村建設(shè)中公共資金環(huán)境的變化使得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)失去了優(yōu)勢，嚴重影響了公共資金的績效水平，也為績效審計帶來了困難。
二、突破新農(nóng)村建設(shè)公共資金績效審計難點的思考
1.著力抓好財政財務(wù)收支審計與績效審計的結(jié)合。新農(nóng)村建設(shè)公共資金績效審計與傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計之間有著密切的聯(lián)系，但也有不同。財政財務(wù)收支審計是基礎(chǔ)工作，新農(nóng)村建設(shè)的公共資金績效審計是財政收支審計的提高與發(fā)展，是更高層次的國家審計形式。為此，可以圍繞兩者結(jié)合做文章，在確保做到傳統(tǒng)的財政收支審計真實性、合法性的基礎(chǔ)上，同時對被審單位利用公共資金的經(jīng)濟性、效率性等進行全面審計評價。
2.著力培育復(fù)合型審計人員。由于新農(nóng)村建設(shè)公共資金績效審計方式的特殊性，審計人員不僅要精通經(jīng)濟管理知識，還必須掌握工程領(lǐng)域的知識。但是，我國審計人員大多為財經(jīng)類專業(yè)人員，計算機、建筑工程、心理學(xué)、法律等復(fù)合型審計人員嚴重缺乏。因此，必須盡快提高新農(nóng)村建設(shè)公共資金績效審計人員的能力與素質(zhì)，使審計人員成為復(fù)合型人才。
1.1經(jīng)濟長久健康的運行與審計工作密不可分
對農(nóng)村地區(qū)來說，審計工作重在找出農(nóng)村整個財務(wù)工作的漏洞之處。就可以針對這些漏洞把農(nóng)村地區(qū)本身的財務(wù)工作加以糾正改善。這樣，農(nóng)村地區(qū)的經(jīng)濟就能健康地運行下去。
1.2財務(wù)經(jīng)濟狀況的公開化與審計工作密不可分
審計工作的核心內(nèi)容包括了對農(nóng)村財務(wù)的具體審查核實。審查核實以后，便可以把財務(wù)的實際狀況告知村民。村民在財務(wù)宣傳欄中能夠清晰準確地了解每個月本村村民共有多少收入和多少支出。同時，財務(wù)宣傳欄還要把收入分別有哪些來源、支出有哪些去向都公布出來。這樣，農(nóng)村地區(qū)財務(wù)經(jīng)濟狀況便真正做到了公開化。
1.3經(jīng)濟支出的合理化與審計工作密不可分
正是由于審計工作把農(nóng)村地區(qū)的實際財務(wù)狀況給全部公布出來，所以審計人員可以分析經(jīng)濟支出中的不良之處，提出一些更為合理的經(jīng)濟支出對策。這些對策尤其要側(cè)重于以下3方面:農(nóng)村企業(yè)的現(xiàn)實發(fā)展;農(nóng)村科技的現(xiàn)實發(fā)展;農(nóng)村條件的現(xiàn)實改造。當(dāng)經(jīng)濟支出從這3個重要方面真正落實之后，那么農(nóng)村的實際經(jīng)濟支出便能真正做到合法合理。
2強化農(nóng)村財務(wù)審計以實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展的對策
2.1建設(shè)法制化的審計工作
俗話說:“無規(guī)矩便不成方圓”。從法律的角度來解讀這句話，這句話說明了法律約束的必要性。對農(nóng)村地區(qū)來說，審計工作也要約束在一定的法律或法規(guī)之下。所以，農(nóng)村地區(qū)的權(quán)力部門有必要出臺一部審計工作的規(guī)范性條例。在這部條例中有必要指明審計工作的以下幾點重要內(nèi)容:追回款的法律約束;審計處罰的法律約束;專賬管理的法律約束;審計反饋的法律約束。讓上述這幾方面的審計工作都按照法律程序來有效執(zhí)行，從而使農(nóng)村地區(qū)在現(xiàn)實的經(jīng)濟發(fā)展中做到合理合法。
2.2建設(shè)良好的審計環(huán)境
長期以來，政府在農(nóng)村地區(qū)所設(shè)置的審計部門不被當(dāng)?shù)刂匾?。即便是審計部門提出了合理合法的審計建議，當(dāng)?shù)夭块T對這些建議也常常是視而不見。所以，為了充分轉(zhuǎn)變審計部門的這種不利地位，本文認為農(nóng)村地區(qū)的審計部門要多跟當(dāng)?shù)氐谋O(jiān)察部門、紀檢部門聯(lián)合執(zhí)法，對當(dāng)?shù)夭块T形成一定的威懾，讓當(dāng)?shù)夭块T能慢慢重視起審計工作，并能真正落實審計部門提出的各種意見或建議。這樣，農(nóng)村地區(qū)有了良好的審計環(huán)境，審計工作能順利有效的開展，農(nóng)村經(jīng)濟也自然而然得到一定的改善。
2.3提升審計工作的實際效果
當(dāng)前，農(nóng)村地區(qū)的實際審計工作收到的效果甚微。所以，提升農(nóng)村地區(qū)審計工作實效成了迫在眉睫的事情。為了真正提升審計的實效，本文認為關(guān)鍵要從以下幾方面著手:查明經(jīng)濟支出跟支出的去向是否屬實;查明各部門的具體支出、收入是否都符合要求;查明各部門簽訂的各種合同有沒有依法兌現(xiàn);查明相關(guān)債務(wù)有沒有按規(guī)定一一落實。審計人員要特別注意審計工作的質(zhì)量。而只有做好了以下幾點工作，審計質(zhì)量才能得到有效的保障:原始資料的審查;復(fù)印件的審查;證明材料的審查;審計報告的合法生成;審計結(jié)論的合法生成。審計部門按這些規(guī)定實實在在做好了審計工作以后，那么農(nóng)村地區(qū)經(jīng)濟狀況的合法合理也就得到了強有力的保障。
2.4提升審計人員自身的工作素質(zhì)
審計部門的領(lǐng)導(dǎo)要在平常的工作中多向?qū)徲嬋藛T做宣傳，告知每位審計人員提升自身工作素質(zhì)的必要性，讓每位審計人員都有嚴肅嚴格工作的強烈意識;審計部門的領(lǐng)導(dǎo)要在平常的工作中多為審計人員做培訓(xùn)，尤其要培訓(xùn)每位審計人員的專業(yè)審計能力;審計部門的領(lǐng)導(dǎo)要帶頭做好追究責(zé)任的工作。當(dāng)審計工作中發(fā)現(xiàn)了某些部門有不合法合理的收入、支出狀況時，審計部門的領(lǐng)導(dǎo)要敢于給出批評意見。對于某些嚴重違法違規(guī)的農(nóng)村干部，審計部門的領(lǐng)導(dǎo)更要敢于跟監(jiān)察部門、紀檢部門聯(lián)合追究農(nóng)村干部的責(zé)任。只有這樣，農(nóng)村地區(qū)的經(jīng)濟才能長久且健康地運行下去。
3結(jié)束語
1.1審計內(nèi)容的發(fā)展趨勢
農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的重點內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括五個方面。首先是立足于維護股東的權(quán)益，農(nóng)村商業(yè)銀行在經(jīng)歷改制后，股權(quán)結(jié)構(gòu)有了明顯的變化，因此需要內(nèi)部審計來加強商業(yè)銀行的經(jīng)營管理。第二，本著農(nóng)村商業(yè)銀行利潤最大化的財務(wù)目標，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)注重對經(jīng)濟效益的審計。第三，堅持風(fēng)險管理的原則，通過風(fēng)險識別、風(fēng)險控制、和風(fēng)險規(guī)避的流程對農(nóng)村商業(yè)銀行的創(chuàng)新業(yè)務(wù)、新的經(jīng)營領(lǐng)域等進行內(nèi)部審計。第四，由于商業(yè)銀行不同于其他企業(yè)，其與我國的財政政策的實施有密切聯(lián)系，因此需要對管理層的經(jīng)濟責(zé)任進行審計，比如在領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離崗位或崗位變動時就需要進行相應(yīng)的內(nèi)部審計。最后，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)包括業(yè)務(wù)流程方面的薄弱環(huán)節(jié)、漏洞或缺項等出現(xiàn)的問題進行審計。
1.2審計方法的發(fā)展趨勢
隨著科技的進步，內(nèi)部審計的方法也需要進行革新。首先是建設(shè)內(nèi)部審計的信息體系，通過信息體系收集銀行內(nèi)部的所有財務(wù)數(shù)據(jù)，審計人員通過數(shù)據(jù)終端實現(xiàn)無紙化操作和審計，從而提高內(nèi)部審計的效率。其次是內(nèi)部審計的信息網(wǎng)絡(luò)化應(yīng)用，建立在大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)之上，通過相關(guān)軟件的歸納分析對相關(guān)財務(wù)問題進行審計，從而簡化內(nèi)部審計的工作。
1.3審計戰(zhàn)略的發(fā)展趨勢
在以往內(nèi)部審計的定位中，內(nèi)部審計主要是體現(xiàn)監(jiān)督和控制的職責(zé)，而隨著審計的的推廣和發(fā)展，內(nèi)部審計的作用已不僅僅局限于財務(wù)監(jiān)督，現(xiàn)已體現(xiàn)出審計咨詢的發(fā)展趨勢。在對經(jīng)營活動進行內(nèi)部審計時會發(fā)現(xiàn)很對問題，而審計機構(gòu)就可以針對這些問題提出解決措施和建議，特別是在現(xiàn)在科技信息發(fā)達的時代，內(nèi)部審計完全可以通過大數(shù)據(jù)總結(jié)先進的經(jīng)驗從而提出有效的建議對策，從而對農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)營活動起到不只是監(jiān)督，還有輔助和導(dǎo)向的作用。
2我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和存在的問題
2.1我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀
2.1.1內(nèi)部審計制度的現(xiàn)狀。銀監(jiān)會在2006年《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》，在文件中明確了內(nèi)部審計的職責(zé)和職權(quán)的相關(guān)問題。2013年又了《商業(yè)銀行公司治理指引》，規(guī)定了商業(yè)銀行內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的相關(guān)內(nèi)容。這些制度的和實施有效規(guī)范了農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的操作流程和方式，為農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引方向。2.1.2內(nèi)部審計實施的現(xiàn)狀。目前我國已基本建成農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的體系系統(tǒng)。從內(nèi)部審計的審計機構(gòu)來看，我國農(nóng)村商業(yè)銀行已成立了專門的內(nèi)部審計部門。在實際的建設(shè)情況中，審計部門一般設(shè)立在各商業(yè)銀行的總行，對董事會和審計委員會負責(zé)，在行政職能上對銀行行長負責(zé)，在各分行下設(shè)分管的審計部門。在審計內(nèi)容上，內(nèi)部審計相比會計師事務(wù)所審計來說，更注重于財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。在審計手段和方式上，內(nèi)部審計已逐步開始利用計算機和網(wǎng)絡(luò)進行無紙化審計操作。
2.2我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的問題
2.2.1審計部門管理機制不完善。由于管理機制不完善，審計職能與業(yè)務(wù)職能的分工不明確，導(dǎo)致審計工作的開展受到影響，審計項目的獨立性得不到充分保障，從而不能保證審計意見的公正性和可信度，使內(nèi)部審計的職能得不到發(fā)揮。2.2.2內(nèi)部審計計算機系統(tǒng)缺乏完善。隨著商業(yè)銀行和審計體制的改革，審計機構(gòu)的地位得到公司章程的認可，并且直接對董事會負責(zé),這樣確保了內(nèi)部審計的獨立性，保證了審計職能的順利履行。目前，在進行內(nèi)部審計計算機系統(tǒng)開發(fā)過程中，系統(tǒng)實現(xiàn)過程未能預(yù)留審計接口,無法完成易用性優(yōu)化,導(dǎo)致審計關(guān)聯(lián)復(fù)雜,數(shù)據(jù)分散,結(jié)構(gòu)不清晰,成為阻礙內(nèi)部審計信息化平臺建設(shè)的主要因素。在計算機系統(tǒng)開發(fā)過程中，缺乏完善的審計監(jiān)督體制，從而導(dǎo)致審計的部分環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯，影響了商業(yè)銀行內(nèi)部審計的順利進行。內(nèi)部審計信息化平臺的建設(shè)已經(jīng)成為企業(yè)系統(tǒng)中不可或缺的組成部分,但根據(jù)目前發(fā)展形式來看，審計系統(tǒng)還一直在沿用傳統(tǒng)的信息管理系統(tǒng)，未能根據(jù)時展來優(yōu)化信息化平臺，從而無法應(yīng)付未來內(nèi)部審計工作，影響內(nèi)部審計信息化平臺的發(fā)展。2.3.3審計部門的職能分工不合理。在我國農(nóng)村商業(yè)銀行設(shè)立審計部門起，審計、稽核和監(jiān)督三項工作就存在于商業(yè)銀行之中，但三項工作都分別進行，缺少必要的聯(lián)系和溝通，資源共享能力差。由于三項工作都是對商業(yè)銀行財務(wù)活動和經(jīng)營活動的有效監(jiān)督和控制，因此現(xiàn)有的分工仍然存在不合理的地方，尚待解決。2.3.4審計部門人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。內(nèi)部審計工作涉及的知識面相對較廣，要求熟悉財務(wù)的流程和商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)流程，然后結(jié)合熟練的審計知識，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中存在的問題。因此開展審計工作的人員需要掌握相關(guān)的法律知識、審計方法、一定的計算機技能以及財務(wù)專業(yè)知識，除此之外，應(yīng)當(dāng)具備較好的分析能力和表達能力，能夠?qū)Υ嬖诘膯栴}進行科學(xué)分析和準確表達。然而在實際工作中，還存在一部分工作人員業(yè)務(wù)知識不夠精通等現(xiàn)象，不能滿足當(dāng)前的內(nèi)部審計工作需要。
3改善我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的對策
3.1完善農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計制度
在銀監(jiān)會等相關(guān)部門的引導(dǎo)下，我國現(xiàn)已基本建成商業(yè)銀行內(nèi)部審計規(guī)范制度，提高商業(yè)銀行財務(wù)活動的風(fēng)險控制的效率。另外，作為內(nèi)部審計部門的管理層應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部審計工作規(guī)范進行適應(yīng)性調(diào)整，做到內(nèi)部審計工作的規(guī)范化、制度化和效率性。
3.2加強農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計和風(fēng)險控制意識
內(nèi)部審計作為農(nóng)村商業(yè)銀行的一項重要工作，相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)提高對內(nèi)部審計的重視度。農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根基國際金融市場的變化，并結(jié)合我國相關(guān)政策的和實施對內(nèi)部審計的風(fēng)險控制進行調(diào)整，從而加強對風(fēng)險項目的控制。其次，要重視對員工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，特別是在引進新型項目和業(yè)務(wù)或者面臨新的市場環(huán)境時，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計員工作及時的、對應(yīng)的培訓(xùn)和訓(xùn)練，提高風(fēng)險意識和責(zé)任感提高對風(fēng)險的控制力。
3.3提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)
審計工作人員作為農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的主體，應(yīng)當(dāng)具備達標的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力。商業(yè)銀行在招聘人員時，應(yīng)當(dāng)重視對優(yōu)秀的專業(yè)人才的引進，重視對上崗人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，制定相關(guān)獎懲制度提高內(nèi)部審計部門的整體素質(zhì)，而銀行作為招聘方可以通過優(yōu)越的待遇等條件吸引人才。
