時間：2023-03-23 15:17:48
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1.存款保險機(jī)構(gòu)的最終保險機(jī)構(gòu)仍為政府
在隱形存款擔(dān)保背景下，政府對經(jīng)營不善甚至瀕臨破產(chǎn)的金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)著無限賠償?shù)呢?zé)任。建立存款保險制度后，由存款保險機(jī)構(gòu)擔(dān)當(dāng)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的破產(chǎn)管理人，盡管在表面看，無限責(zé)任轉(zhuǎn)為有限，但如果發(fā)生大規(guī)模或比較嚴(yán)峻的問題，政府仍不會袖手旁觀、坐視不管。以美國為例：1984年，美國大陸銀行遭到了存款者的擠兌的情況，10天內(nèi)流失了近60億美元的存款，由于對其救助可能耗盡聯(lián)邦存款保險公司所有的資源，結(jié)果最后，美聯(lián)儲提供了高達(dá)45億美元的資金。因此，即使建立了存款保險機(jī)構(gòu)，在實際操作的過程中，最終保險人仍是政府，如果金融環(huán)境脆弱，就更難保證存款保險制度的正常運營，因此，存款保險機(jī)構(gòu)實際操作的有效性不高。
2.存款保險制度無法規(guī)避商業(yè)銀行的道德風(fēng)險
政府的隱含擔(dān)保會引發(fā)道德風(fēng)險，但存款保險制度同樣不可避免道德風(fēng)險。建立存款保險機(jī)構(gòu)，會降低公眾對金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)的風(fēng)險的警惕性。一方面，存款保險機(jī)構(gòu)會提高公眾對銀行的信任，從而忽視銀行經(jīng)營的風(fēng)險；另一方面，存款保險會弱化金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險約束機(jī)制。由于有保險機(jī)構(gòu)作保障，使金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營活動中可能為追求高額利潤而承擔(dān)過度的風(fēng)險，從而使金融機(jī)構(gòu)陷入危機(jī)，甚至引發(fā)整個銀行業(yè)危機(jī)的蔓延。
3.存款保險制度會導(dǎo)致“壞銀行驅(qū)逐好銀行”現(xiàn)象的發(fā)生
存款保險制度有利于促進(jìn)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)之間的競爭，但如果不強(qiáng)制金融機(jī)構(gòu)參與保險，相反實行自愿保險制度，就會出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”，即“壞銀行驅(qū)逐好銀行”的現(xiàn)象。在自愿保險制度下，經(jīng)營穩(wěn)健、資產(chǎn)健全的“好銀行”由于具備嚴(yán)格的內(nèi)部風(fēng)險控制機(jī)制，不容易發(fā)生風(fēng)險，因而不愿徒增成本支付保費參與保險；相反經(jīng)營不善、資產(chǎn)不健全的“壞銀行”則為吸引儲戶而力求加入保險。以此產(chǎn)生的逆向選擇問題導(dǎo)致的后果是風(fēng)險大的銀行積極參與，風(fēng)險小的銀行主動退出，最后產(chǎn)生存款保險機(jī)構(gòu)中好銀行消失、壞銀行充斥的局面。另一方面，如果強(qiáng)制金融機(jī)構(gòu)參與保險，則是以大銀行的利益為代價的，會造成好銀行與壞銀行之間的不公平關(guān)系，為銀行業(yè)的長期健康發(fā)展留下隱患。
二、在我國現(xiàn)階段實行存款保險制度需特別關(guān)注的幾個方面
1.我國銀行業(yè)整體經(jīng)營狀況與國外存在較大差距
以全球范圍內(nèi)一級資本排名前五名的銀行(花旗集團(tuán)、美洲銀行、匯豐控股、摩根大通、法國農(nóng)業(yè)信貸集團(tuán))為參照，對比我國四大國有商業(yè)銀行，考察商業(yè)銀行風(fēng)險監(jiān)測分析的幾項主要指標(biāo)：國外5家銀行的資本回報率平均為22.34%，資產(chǎn)回報率平均為1.254%，我國四大國有銀行資本回報率平均為4.325%，資產(chǎn)回報率平均為0.19%；國外5家銀行的資本充足率平均為12.126%，且均高于巴塞爾協(xié)議的最低要求8%，中國工商銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行的資本充足率分別為5.54%、8.15%、6.91%，只有中國銀行達(dá)到8%；國外5家銀行不良貸款比率平均為2.51%，而中國銀行、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國建設(shè)銀行分別為22.49%、25.69%、30.07%、15.78%。這說明四大國有銀行在盈利能力、資本狀況和資產(chǎn)質(zhì)量方面與國際先進(jìn)水平相比尚有差距。市場化運作的運行機(jī)制為成為銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)管理人的存款保險機(jī)構(gòu)留下隱患。
2.我國公眾對銀行體系的信心過高
我國現(xiàn)階段盡管沒有建立起存款保險制度，居民對“存款保險”一詞仍較為陌生。1998年6月21日，國家關(guān)閉海南發(fā)展銀行，為此曾緊急調(diào)撥34億元抵御擠兌現(xiàn)象，后海南發(fā)展銀行的全部資產(chǎn)負(fù)債由工行托管后，擠兌現(xiàn)象便沒有繼續(xù)蔓延。事實上，由于歷史原因，我國公眾歷來對銀行的經(jīng)營情況存有過高的信心，認(rèn)為銀行有國家的保障，不會破產(chǎn)。因此，建立存款保險制度的目的之一——提高公眾對銀行的信任不能真正發(fā)揮作用。
3.存款保險制度會導(dǎo)致居民存款的成本發(fā)生變化
實行存款保險制度后，原來由中央銀行承擔(dān)的金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)倒閉的風(fēng)險，將被分散轉(zhuǎn)移給各家金融機(jī)構(gòu)。因為參加保險支出保費，會增加金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營成本，而我國銀行業(yè)尤其是四大國有銀行仍處于壟斷地位，為了提高收益，四大國有銀行很有可能將成本轉(zhuǎn)嫁給存款人，從而導(dǎo)致居民存款成本增加。這不僅違背了存款保險制度保護(hù)存款人利益的初衷，還會引起存款人投資結(jié)構(gòu)的改變：由于存款成本增加，存款收益減少，存款人容易改變投資方向，將資金更多的投向股票市場和債券市場，進(jìn)而影響資本市場的波動。
4.如何協(xié)調(diào)存款保險機(jī)構(gòu)與銀監(jiān)會、央行間的關(guān)系
國際上將存款保險機(jī)構(gòu)的職能歸納為兩類：一類是“付款機(jī)”類型保險機(jī)構(gòu)，是在銀行倒閉之后，對所承保的存款進(jìn)行補(bǔ)償；另外一類是對金融機(jī)構(gòu)有監(jiān)管職能的存款保險機(jī)構(gòu)，對金融機(jī)構(gòu)有“實時校正”功能，要求金融機(jī)構(gòu)提供報表，及時糾正其違規(guī)行為。“付款機(jī)”類型的保險機(jī)構(gòu)僅僅被賦予其為破產(chǎn)銀行買單的權(quán)利，如果選擇“付款機(jī)”類型的保險機(jī)構(gòu)，就要隨時準(zhǔn)備承擔(dān)道德風(fēng)險帶來的損失。有監(jiān)管職能的存款保險機(jī)構(gòu)容易在監(jiān)管過程中獲得信息，使其能夠合理把握介入金融機(jī)構(gòu)的時機(jī)，也更有動力監(jiān)督銀行的經(jīng)營狀況，從而避免銀行資不抵債時才進(jìn)行干預(yù)的情況發(fā)生。目前世界上絕大多數(shù)國家都采取第二類制度。國際經(jīng)驗表明，存款保險機(jī)構(gòu)兼具銀行監(jiān)管職能，包括處置有問題銀行的職能。
以存款制度相對完善的美國為例，美國的聯(lián)邦存款保險公司（FDIC）是一個獨立的聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)，接受美國會計總署的審計。FDIC的首要是存款保險職能，它為美國9900多家獨立注冊的銀行和儲蓄信貸機(jī)構(gòu)的8種存款賬戶提供限額10萬美元的保險，美國約有97％的銀行存款人的存款接受FDIC的保險；其次是銀行監(jiān)管職能，直接監(jiān)管5616家非美聯(lián)儲成員的州注冊銀行和儲蓄信貸機(jī)構(gòu)；最后是處置倒閉存款機(jī)構(gòu)的職能，當(dāng)存款機(jī)構(gòu)資不抵債、不能支付到期債務(wù)或其資本充足率低于2％時，該存款機(jī)構(gòu)的注冊管理機(jī)關(guān)將作出正式關(guān)閉決定并通知聯(lián)邦存款保險公司。
目前我國的實際情況是中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會負(fù)責(zé)銀行業(yè)監(jiān)管的大部分，中國人民銀行也有部分金融監(jiān)管的職能。實施存款保險制度后，存款保險機(jī)構(gòu)在運作過程中將涉及到與人民銀行和銀監(jiān)會間的分工協(xié)調(diào)安排，尤其是涉及監(jiān)管職能的方面將與銀監(jiān)會的監(jiān)管職能相互重復(fù)、相互充斥，如果存款保險機(jī)構(gòu)僅僅同銀監(jiān)會之間進(jìn)行信息共享，沒有掌握真正有效的銀行監(jiān)管權(quán)，在銀行的處置方面，將會面臨著被動的局面。因此如何協(xié)調(diào)存款保險機(jī)構(gòu)與央行和銀監(jiān)會間的關(guān)系也是構(gòu)建存款保險制度需要考慮的重要議題。鑒于以上分析表明，存款保險制度并非是萬能的，建立存款保險機(jī)構(gòu)在降低金融風(fēng)險的同時也帶來諸多新的問題，因此在我國存款保險制度建立初期，就應(yīng)多方面考慮，同時應(yīng)帶有一個明確的制度目標(biāo)，逐步推進(jìn)。
三、逐步推進(jìn)存款保險制度
1.建立存款保險制度應(yīng)循序漸進(jìn)、分步建立
循序漸進(jìn)即在隱形保險制度和顯性保險制度之間設(shè)立一個過渡制度階段，國家對銀行的擔(dān)保不完全撤出，可以在內(nèi)控機(jī)制較好的商業(yè)銀行作試點，率先建立存款保險體系，然后擴(kuò)大范圍建立區(qū)域性的存款保險制度，最后在此基礎(chǔ)上發(fā)展全國范圍內(nèi)的存款保險制度。
2.建立存款保險制度協(xié)調(diào)配合不可或缺
推進(jìn)存款保險制度，需要相關(guān)機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)配合，首先需要和銀監(jiān)會、人民銀行之間的信息共享，減少信息不對稱現(xiàn)象的發(fā)生，使制度更透明、高效，還需要各部門之間的合理分工，盡量避免重復(fù)檢查給商業(yè)銀行帶來的不必要的干擾，同時降低行政成本。
3.提供良好的法律保證
1993年金融體制改革后，我國形成了以《中華人民共和國中國人民銀行法》、《中華人民共和國商業(yè)銀行法》、《中國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、《證券法》、《保險法》、《票據(jù)法》、《證券投資基金法》、《信托法》、《擔(dān)保法》、《公司法》等金融法律為主體的金融法律體系框架，為了減少存款保險制度前進(jìn)中的障礙，為制度的實施提供良好的法律保證，仍需逐步完善已有的各項法律法規(guī)，以健全的法律作支撐，引進(jìn)新的理念和模式、規(guī)范對金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管手段、完善治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險管理。
4.充分借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗
我國金融業(yè)一直缺失優(yōu)勝劣汰的商業(yè)法則，缺乏良好的金融機(jī)構(gòu)退出機(jī)制，同時由于歷史原因，我國銀行類金融機(jī)構(gòu)的歷史包袱較重，不良貸款占比較大，盈利能力普遍不高，各家金融機(jī)構(gòu)實力相差懸殊，在這樣的背景下，存款保險機(jī)構(gòu)被推向改革的前沿，面臨著重重困難。因此，充分借鑒國外先進(jìn)國家的先進(jìn)做法和寶貴經(jīng)驗，可以為存款保險制度的順利實施在制度建設(shè)上掃除一些障礙。
綜上所述，我國的存款保險制度的建立、存款保險機(jī)構(gòu)作為金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)管理人仍任重而道遠(yuǎn)，因此，在我國實施存款保險制度應(yīng)立足于國情，將制度建設(shè)與金融體制改革結(jié)合起來，充分借鑒先進(jìn)國家、先進(jìn)地區(qū)的經(jīng)驗，分階段循序漸進(jìn)，堅持速率與效率相一致的原則，同時逐步完善各項相關(guān)制度，充分發(fā)揮存款保險制度的保障效能，保護(hù)存款人的切實利益，維護(hù)金融體系的穩(wěn)定，促進(jìn)銀行業(yè)的健康發(fā)展。
【摘要】本文首先分析了國外存款保險制度存在的問題，提出我國現(xiàn)階段實行存款保險制度需重點關(guān)注的幾個問題，并就我國逐步推進(jìn)存款保險制度提出了建設(shè)性意見。
【關(guān)鍵詞】存款保險制度可行性分析
參考文獻(xiàn)：
[1]蘇寧.借鑒國際經(jīng)驗，加快建立適合中國國情的存款保險制度.中國金融出版社.
關(guān)鍵詞：環(huán)境行政公益訴訟可行性
對于環(huán)境公共利益的保護(hù)，傳統(tǒng)法律制度采取的是單軌制保護(hù)模式，即由國家作為公共利益的代表來維護(hù)環(huán)境公益。然而，對于沒有監(jiān)督與制約機(jī)制的公共權(quán)力，其權(quán)力本身的擴(kuò)張性和腐蝕性，是每一個掌握公共權(quán)力的人僅僅依靠道德力量所無法改變的。環(huán)境利益是一種公共利益，其利益的保護(hù)同樣受到制約。盡快建立環(huán)境行政公益訴訟制度，充分發(fā)掘公眾參與環(huán)境保護(hù)和監(jiān)督的巨大潛力，是促進(jìn)我國環(huán)境保護(hù)公益事業(yè)健康發(fā)展的趨勢。
一、環(huán)境行政公益訴訟概念的界定
環(huán)境公益訴訟指致使環(huán)境公共利益遭受侵害時，法律允許公民、環(huán)保組織或特定國家機(jī)關(guān)為維護(hù)環(huán)境公共利益而向法院提訟的制度。環(huán)境公益訴訟并不是獨立于民事、行政、刑事訴訟之外的一種獨立的訴訟類型，它只是一種與訴訟目的及原告資格有關(guān)的訴訟方式和手段。主要包括四個方面的含義：
1.提起環(huán)境公益訴訟的原告一方為特定國家機(jī)關(guān)、社會組織及個人。此處所指的特定國家機(jī)關(guān)為人民檢察院，它最有權(quán)提起環(huán)境行政公益訴訟。社會組織及個人可作為環(huán)境行政公益訴訟的原告提訟。
2.環(huán)境行政公益訴訟的被告為管理環(huán)境的政府部門及法律法規(guī)授權(quán)的環(huán)境行政主管部門，也包括按照法律規(guī)定行使環(huán)境監(jiān)督管理權(quán)的部門。
3.環(huán)境行政公益訴訟的對象是行政主體的具體行政行為或抽象行政行為。
4.環(huán)境公益訴訟的目的在于維護(hù)公共利益，而非提訟當(dāng)事人自己的私利。
二、建立環(huán)境行政公益訴訟的理論依據(jù)
環(huán)境行政公益訴訟制度將成為鼓勵公民參與環(huán)境管理，加強(qiáng)對破壞環(huán)境的行政行為進(jìn)行監(jiān)督，減少因環(huán)境糾紛導(dǎo)致社會問題的重要手段。環(huán)境行政公益訴訟的建立，主要理論依據(jù)體現(xiàn)在以下兩點：
1.環(huán)境法中的環(huán)境權(quán)理論認(rèn)為，環(huán)境法律關(guān)系的主體擁有享有適宜環(huán)境的權(quán)利，也有保護(hù)環(huán)境的義務(wù)。具體而言，就是有在良好，健康的環(huán)境中生活的權(quán)利，有參與國家環(huán)境管理的權(quán)利，有在環(huán)境保護(hù)方面監(jiān)督、檢舉、控告和訴訟的權(quán)利等。因此，公民的環(huán)境權(quán)利遭到行政行為侵犯的時候，不管是否為直接利害關(guān)系人，均有權(quán)提訟，要求相關(guān)部門追究法律責(zé)任。環(huán)境權(quán)理論的興起為環(huán)境行政公益訴訟制度的建立提供了理論基礎(chǔ)。
2.我國憲法規(guī)定：“中華人民共和國的一切權(quán)力屬于人民。人民依照法律規(guī)定，通過各種途徑和形式管理國家事務(wù)，管理經(jīng)濟(jì)和文化事務(wù)，管理社會事務(wù)”。環(huán)境資源就其自然屬性和作為人類生活所必需的要素來說，乃全體公民的共享資源和公共財產(chǎn)，任何人不能對其任意支配、占有和損害；國家是基于全體共有人的委托而行使管理權(quán)的，因而政府作為委托人有責(zé)任管理好這些財產(chǎn)。
當(dāng)行政機(jī)關(guān)只注重本地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、財政收入的增加，而對日益惡化的環(huán)境污染和環(huán)境破壞現(xiàn)象漠然視之，行政機(jī)關(guān)在防治污染方面不依法履行職責(zé)時，任何公民、組織或國家特定機(jī)關(guān)均可提起環(huán)境行政公益訴訟，監(jiān)督政府機(jī)關(guān)或法律、法規(guī)授權(quán)的組織依法履行其職責(zé)或管理環(huán)境的義務(wù)。
環(huán)境作為一種社會公共利益，與每個人的利益都息息相關(guān)，環(huán)境法是一種社會法，從社會法理的觀點而言，環(huán)境公益訴訟制度以社會法思想為底蘊(yùn)，具有社會法理基礎(chǔ)。
三、建立環(huán)境行政公益訴訟制度的必要性和可行性
環(huán)境行政公益訴訟制度的建立具有一定的理論基礎(chǔ)，在我國，建立環(huán)境行政公益訴訟制度是十分必要的且可行的。
(一)必要性
在我國，環(huán)境污染與生態(tài)破壞已達(dá)到觸目驚心的地步，環(huán)境問題的危機(jī)不僅使人民的生命健康和社會生活遭受到嚴(yán)重侵害，而且已成為制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展、影響社會穩(wěn)定的一個重要因素。針對環(huán)境公益問題，我國實行的是政府行政管理的單軌制保護(hù)體制。這種體制下，不可避免的存在行政體制紊亂和軟弱、行政監(jiān)督缺位與低效、環(huán)境行政執(zhí)法中的地方保護(hù)主義等因素。另外，政府環(huán)境管理行政部門在行政決策過程中可能存在政策的片面性，甚至行政權(quán)利本身對環(huán)境公益構(gòu)成侵害，不能實施保護(hù)環(huán)境的行政行為?？梢?，這種單軌制體制已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)實的需要，尋求解決這種弊端的方法就是建立環(huán)境公益訴訟制度，積極吸納社會團(tuán)體和公眾參與環(huán)境管理，以期改變環(huán)境保護(hù)不力的狀況。
環(huán)境保護(hù)的一個重要方式是預(yù)防為主，在立法上，法律有必要在環(huán)境侵害尚未發(fā)生或尚未完全時就容許公民采用訴訟等司法手段加以解決，阻止環(huán)境公益遭受無法彌補(bǔ)的侵害。由于政府的力量不足以保護(hù)環(huán)境，民眾必須參與環(huán)境行政行為和環(huán)境司法過程。建立環(huán)境公益訴訟是公眾參與保護(hù)公民環(huán)境權(quán)和環(huán)境公共利益的需求。
因此，基于我國單軌保護(hù)體制下，政府對環(huán)境保護(hù)的不力以及公眾參與環(huán)境保護(hù)的需求，我國有必要建立環(huán)境公益訴訟制度，在政府行政行為上，進(jìn)行監(jiān)督制約，在立法上，肯定公民參與保護(hù)和監(jiān)督環(huán)境公益的程序，在渠道上，暢通環(huán)境公益訴訟，以便更好地保護(hù)我國的環(huán)境。
(二)可行性
我國已經(jīng)存在建立環(huán)境行政公益訴訟制度的基礎(chǔ)，環(huán)境行政公益訴訟制度的建立是可行的，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1.有建立環(huán)境公益訴訟制度的法律基礎(chǔ)
《憲法》規(guī)定，國家保護(hù)和改善生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，防治污染和其他公害。同時規(guī)定國家保障自然資源的合理利用，保護(hù)珍貴的動物和植物。這些在法律上給環(huán)境公益訴訟制度的建立提供了強(qiáng)有力的法律依據(jù)。
《環(huán)境保護(hù)法》規(guī)定，一切單位和個人都有保護(hù)環(huán)境的義務(wù)，并有權(quán)對污染和破壞環(huán)境的單位和個人進(jìn)行檢舉和控告。這就體現(xiàn)了公民有參與環(huán)境管理的權(quán)利?！缎淌略V訟法》規(guī)定，人民檢察院可以提起民事訴訟。這些規(guī)定體現(xiàn)了為維護(hù)公共利益的公益訴訟的精神，為環(huán)境公益訴訟制度的建立提供了精神依據(jù)。由此可見，人民可以通過訴訟等法律程序?qū)φ畽C(jī)構(gòu)行為和權(quán)力形成強(qiáng)制性約束，參與環(huán)境保護(hù)和監(jiān)督管理。
2.民眾法律和環(huán)境保護(hù)意識的提高
隨著我國公眾法律意識的提高，公眾環(huán)境保護(hù)意識也有了很大的提高，公眾參與環(huán)境保護(hù)的熱情空前提高。另外，社會的各種民間環(huán)保組織和非政府環(huán)保組織將一定范圍內(nèi)個人的的力量聚合在一起，對政府決策具有一定的影響力，對政府環(huán)境行政權(quán)力具有一定的監(jiān)督性。民眾法律和環(huán)境保護(hù)意識的提高為環(huán)境行政公益訴訟制度的建立奠定了一定民眾基礎(chǔ)。
3.國外經(jīng)驗可以借鑒
國外環(huán)境公益訴訟的實踐，為我國建立環(huán)境公益訴訟制度提供了可資借鑒的經(jīng)驗。例如，在美國，環(huán)境法中將環(huán)境行政公益訴訟制度稱作公民訴訟，即公民可以依法對違法排放污染者或未履行法定義務(wù)的聯(lián)邦環(huán)保局提出訴訟。接侵害。在英國，檢察長是唯一在法庭上代表公眾的人，是公共利益的保護(hù)人。私人不能直接提起組織公共性不正當(dāng)行為的訴訟，只能請求檢察長的同意，以檢察長的名義提起。德國、法國的“越權(quán)之訴”“客觀之訴”實際上也是類似于美國集團(tuán)訴訟的模式。
實踐證明，國外的公共訴訟對于維護(hù)公民的環(huán)境權(quán)、提高環(huán)境質(zhì)量、實行法治發(fā)揮了極大作用，而且在具體的操作實踐中也積累了經(jīng)驗，我們可以吸收其中的精華，并與我國的本土資源相結(jié)合，建立適合我國國情的環(huán)境行政公益訴訟法。
另外，我國已有公益訴訟的案例，這些案例從程序上、實體上為環(huán)境公益訴訟的建立提供和積累了寶貴的經(jīng)驗，為環(huán)境公益訴訟的建立奠定案例基礎(chǔ)。
我國日益嚴(yán)重的環(huán)境問題和政府單軌保護(hù)環(huán)境不力的狀況以及民眾要求參與環(huán)境管理與監(jiān)督的社會現(xiàn)實，有必要盡快建立環(huán)境公益訴訟制度，而我國已經(jīng)具備了建立環(huán)境公益訴訟制度的軟環(huán)境，具有可行性。從保護(hù)公民環(huán)境權(quán)和環(huán)境公共利益出發(fā)，建立環(huán)境公益訴訟制度勢在必行。
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[3]趙慧.國外公益訴訟制度比較與啟示[J].政法論叢，2002；(5)
關(guān)鍵詞：機(jī)關(guān)培訓(xùn)中心經(jīng)濟(jì)型酒店轉(zhuǎn)型可行性
80年代末90年代初，全國各地黨政機(jī)關(guān)紛紛興建了許多培訓(xùn)中心，即集餐飲、住宿、娛樂、休閑、培訓(xùn)等為一體的賓館。隨著國家發(fā)改委要求機(jī)關(guān)培訓(xùn)中心與原機(jī)關(guān)逐步脫鉤，培訓(xùn)中心就失去了獲取利潤的途徑，從而使其發(fā)展陷入了困境。而經(jīng)濟(jì)型酒店的發(fā)展卻與之相反，市場供應(yīng)相對稀缺。
一、機(jī)關(guān)培訓(xùn)中心現(xiàn)狀分析
1、內(nèi)部設(shè)施過于豪華，失去培訓(xùn)中心的原意。黨政機(jī)關(guān)興建“培訓(xùn)中心”，在全國是個普遍現(xiàn)象，而大型國有企業(yè)，甚至一些邊遠(yuǎn)窮縣，也在建“培訓(xùn)中心”。全國各地風(fēng)景名勝區(qū)，能看到各種“重量級”的單位和部門建的“培訓(xùn)中心”，而且各培訓(xùn)中心互相攀比，增加設(shè)備，有很多直接按照賓館酒店的格局建造。豪華的住宿設(shè)施和康體娛樂設(shè)施遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過干部或員工培訓(xùn)的需求標(biāo)準(zhǔn)。
2、利用率低，資源浪費現(xiàn)象嚴(yán)重。由于“培訓(xùn)中心”的設(shè)施重點是“對內(nèi)服務(wù)”，常處于半經(jīng)營狀態(tài)，許多設(shè)施長年閑置，利用率不高，從而造成公共資源的浪費。這些培訓(xùn)中心造成大量非生產(chǎn)性國有資產(chǎn)滯留在黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位，既不講使用效益，又不求保值增值，使得國有資產(chǎn)大量流失。
3、政企不分或政事不分，滋生腐敗導(dǎo)致虧損嚴(yán)重。培訓(xùn)中心大多數(shù)是事業(yè)單位，可獲得所屬機(jī)關(guān)一定程度上的保護(hù)，因此培訓(xùn)中心不會象一般的賓館酒店那樣受到有關(guān)部門的監(jiān)管，成為部分領(lǐng)導(dǎo)干部腐化墮落的“溫床”。建設(shè)豪華的培訓(xùn)中心，不僅可以爭取更多的財政經(jīng)費，還可以為培訓(xùn)中心獲取不正當(dāng)利益，將公共資源轉(zhuǎn)變?yōu)楸緳C(jī)關(guān)掌控的資源。由于培訓(xùn)中心是由政府機(jī)關(guān)和國有企業(yè)建設(shè)經(jīng)營的，是集體資產(chǎn)，個人不需要對此直接負(fù)責(zé)，因此有些培訓(xùn)中心每年主管經(jīng)營部門上繳的財務(wù)報表總是虧損的，需要財政或者預(yù)算外資金補(bǔ)貼，成為年年虧空的“無底洞”。
4、財務(wù)管理不規(guī)范，政府財政不堪重負(fù)。當(dāng)前培訓(xùn)中心普遍存在資產(chǎn)帳外管理、資產(chǎn)出租收入難以收回、挪用財政資金、違規(guī)占地、未經(jīng)審批擅自搞基本建設(shè)等問題。財務(wù)管理的不規(guī)范只是一個表面現(xiàn)象，一些領(lǐng)導(dǎo)在這里隨意搞招待等，這不但增加了財政的負(fù)擔(dān)，并且影響了政府對公共事業(yè)的投入。
5、人事管理不善，員工素質(zhì)不高。培訓(xùn)中心經(jīng)營者往往文化水平不高，缺乏現(xiàn)代經(jīng)營理念和管理方法。一方面專業(yè)人員很少受過系統(tǒng)培訓(xùn)，而普通員工更是存在培訓(xùn)不足，服務(wù)技能差、操作不規(guī)范、服務(wù)質(zhì)量低等問題。另一方面培訓(xùn)中心由于實行事業(yè)編制，人員流動困難，從而導(dǎo)致人才閑置，人才浪費情況嚴(yán)重。
二、經(jīng)濟(jì)型酒店的發(fā)展現(xiàn)狀和前景
1、經(jīng)濟(jì)型酒店的定義。經(jīng)濟(jì)型酒店作為一種新興產(chǎn)業(yè)，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會生活的產(chǎn)物，它與全服務(wù)型酒店不同，是滿足一般平民旅行住宿需求的產(chǎn)品設(shè)施。根據(jù)其特點和中國的實際情況，可以把經(jīng)濟(jì)型酒店的定義為以大眾旅行者和中小商務(wù)者為主要服務(wù)對象，以客房為唯一或核心產(chǎn)品，價格低廉（一般在300元人民幣以下），服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境舒適，硬件上乘，性價比高的現(xiàn)代酒店業(yè)。
2、我國經(jīng)濟(jì)型酒店的發(fā)展現(xiàn)狀。經(jīng)濟(jì)型酒店在上世紀(jì)90年代被引入中國，以干凈、舒適、方便、實惠為主要特征。國家商務(wù)部的2006年統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示經(jīng)濟(jì)型酒店在我國以每年200%的速度增長?？深A(yù)見,在未來幾年，經(jīng)濟(jì)型酒店還會保持同樣的速度迅速發(fā)展，成為我國酒店業(yè)的后起之秀。
三、機(jī)關(guān)培訓(xùn)中心轉(zhuǎn)型的意義
機(jī)關(guān)培訓(xùn)中心向經(jīng)濟(jì)型酒店轉(zhuǎn)型是一種全新的發(fā)展思路，既利于培訓(xùn)中心的改革，又利于我國經(jīng)濟(jì)型酒店實力的增強(qiáng)。
長期以來，事業(yè)單位是機(jī)關(guān)的附屬物，是一種特殊的主體，機(jī)制陳舊，缺乏活力，難以發(fā)展。通過改革，一是盤活了國有資產(chǎn)存量，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值；二是在置換國有資產(chǎn)的同時，吸納了大量民間投資和社會投資，使社會資本大幅度增加；三是可以釋放人的潛能。對于經(jīng)濟(jì)型酒店而言，機(jī)關(guān)培訓(xùn)中心向經(jīng)濟(jì)型酒店轉(zhuǎn)型對于壯大我國經(jīng)濟(jì)型酒店的規(guī)模，降低經(jīng)濟(jì)型酒店的成本，提高我國經(jīng)濟(jì)型酒店的國際競爭力有重大意義。
四、機(jī)關(guān)培訓(xùn)中心轉(zhuǎn)型的可行性分析
1、政策支持分析。機(jī)關(guān)培訓(xùn)中心向經(jīng)濟(jì)型酒店轉(zhuǎn)型是適應(yīng)事業(yè)單位體制改革的需要?，F(xiàn)有的許多的機(jī)關(guān)培訓(xùn)中心都是所在部門的下屬單位，實行的是事業(yè)編制管理，具有一定的行政級別和財政撥款。目前正在進(jìn)行的經(jīng)營性事業(yè)單位改制轉(zhuǎn)企是事業(yè)單位分類改革的一項重要內(nèi)容，是繼國有企業(yè)改革后的又一次社會變革。將機(jī)關(guān)培訓(xùn)中心推向市場，實行政企分開，參與市場競爭，進(jìn)行市場化經(jīng)營或通過拍賣、置換、改造等方式進(jìn)行妥善處理。按照企事分開和機(jī)構(gòu)剝離的原則，采取多種形式轉(zhuǎn)企改制，推動賓館、招待所、培訓(xùn)中心進(jìn)入市場，使其真正成為市場競爭主體和獨立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實體，使國有資產(chǎn)逐漸淡出服務(wù)業(yè)經(jīng)營。事業(yè)單位體制改革為機(jī)關(guān)培訓(xùn)中心向經(jīng)濟(jì)型酒店轉(zhuǎn)型提供了政策上的支持。
2、市場潛力分析。目前國內(nèi)對經(jīng)濟(jì)型酒店的需求量很大，但有效供給相對不足，而且面臨國外知名經(jīng)濟(jì)型酒店的挑戰(zhàn)。機(jī)關(guān)培訓(xùn)中心轉(zhuǎn)型為經(jīng)濟(jì)型酒店后，能有效增加供給，壯大力量，提高競爭力。
（1）市場需求日益增大。經(jīng)濟(jì)型酒店在中國是新興產(chǎn)業(yè)，成長迅速。一是隨著大眾旅游的興起，經(jīng)濟(jì)型酒店以其價格適中，質(zhì)量上乘，服務(wù)優(yōu)質(zhì)等特點，成為大眾旅游者的首選。二是中國日益繁榮的經(jīng)濟(jì)刺激了商務(wù)旅游的發(fā)展，同樣產(chǎn)生了對經(jīng)濟(jì)型酒店的巨大需求。一些設(shè)備豪華，裝修考究，服務(wù)優(yōu)良，能大幅度降低價格的新型酒店業(yè)，開始受到商務(wù)旅行者的青睞。三是隨著中國入境旅游的發(fā)展，國際游客對經(jīng)濟(jì)型酒店的需求也逐漸上升。
（2）有效供給相對不足。我國經(jīng)濟(jì)型酒店市場存在嚴(yán)重的供給不足，行業(yè)增長空間非常大。業(yè)內(nèi)人士分析認(rèn)為，以國內(nèi)旅游規(guī)模、消費者住宿消費額意愿、中檔住宿單位數(shù)量三個指標(biāo)測算，若我國的人均出游率、人均中檔客房數(shù)達(dá)到美國一半標(biāo)準(zhǔn)，我國目前經(jīng)濟(jì)型酒店行業(yè)的客房供應(yīng)量還有近70倍增量空間。因此，機(jī)關(guān)培訓(xùn)中心向經(jīng)濟(jì)型酒店轉(zhuǎn)型可以有效增加市場供給，提高國內(nèi)經(jīng)濟(jì)型酒店競爭力。
（3）資源優(yōu)勢分析。機(jī)關(guān)培訓(xùn)中心可以為向經(jīng)濟(jì)型酒店轉(zhuǎn)型提供必要的硬件設(shè)施。黨政機(jī)關(guān)和企業(yè)的培訓(xùn)中心在一定程度上是專門的培訓(xùn)與會議場所，但許多培訓(xùn)中心實際上是以療養(yǎng)院、度假村的形式和要求建造，其設(shè)施設(shè)備作為培訓(xùn)中心的組成部分，具有較大的問題和弊端，但卻為各類培訓(xùn)中心向經(jīng)濟(jì)型酒店轉(zhuǎn)型提供了良好的硬件設(shè)施基礎(chǔ)，可以節(jié)省不少人力物力。機(jī)關(guān)培訓(xùn)中心可在現(xiàn)有情況下，按照經(jīng)濟(jì)型酒店以家居精致、簡潔為目標(biāo)的改造要求，關(guān)停部分設(shè)施，減免部分服務(wù)功能，對培訓(xùn)中心的陳舊設(shè)施設(shè)備進(jìn)行改造和適當(dāng)裝修。這樣投資不大，但卻達(dá)到了舒適、便利、衛(wèi)生、安全的基本條件。由培訓(xùn)中心改建成經(jīng)濟(jì)型酒店大大降低了投資成本，從而使經(jīng)營成本也降低不少。
（4）投資收益分析。在中國，經(jīng)濟(jì)型酒店一般為一二千萬元的投資，再加上利用培訓(xùn)中心原有的硬件設(shè)施，投資比較低，人力成本也相對較低；在用工數(shù)量上，星級酒店的客房數(shù)與員工數(shù)的比例通常在1∶1.2以上，而經(jīng)濟(jì)型酒店一般在1∶0.5以下。經(jīng)濟(jì)型酒店達(dá)到每年10%的回報率。中國經(jīng)濟(jì)型酒店的平均出租率高達(dá)85%~90%，在正常情況下，高星級酒店需要10年才能收回投資，而經(jīng)濟(jì)型酒店僅需5—6年即可收回投資。同時，經(jīng)濟(jì)型酒店是結(jié)合物業(yè)與酒店的優(yōu)質(zhì)項目，政策環(huán)境較寬松，審批較容易，因此進(jìn)入壁壘較低。機(jī)關(guān)培訓(xùn)中心屬于黨政機(jī)關(guān)管轄，其知名度較高，人脈也較廣，能在更大的社會范圍內(nèi)吸引投資，向經(jīng)濟(jì)型酒店過渡。五、轉(zhuǎn)型的具體實施辦法
培訓(xùn)中心向經(jīng)濟(jì)型酒店轉(zhuǎn)型的具體實施有兩大重點，一是國有資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓；二是內(nèi)部人員的管理。
1、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是培訓(xùn)中心轉(zhuǎn)型的第一步，主要有三個階段，即資產(chǎn)評估階段、專家復(fù)審階段以及出讓階段。資產(chǎn)評估的重點和意義就在于明確資產(chǎn)出售范圍，合理確定資產(chǎn)出售價格，方便加強(qiáng)資產(chǎn)租賃合同管理和后續(xù)管理等。專家復(fù)審的主要目的是增強(qiáng)資產(chǎn)評估的科學(xué)性和合理性。培訓(xùn)中心的資產(chǎn)出讓可通過多種方式進(jìn)行，一是進(jìn)行股份制改革，國家以培訓(xùn)中心資產(chǎn)折合成股份，以物資形式參股，市場投資者以資金形式參股，成立股份制酒店。二是通過各種關(guān)系渠道由民營企業(yè)全盤收購，然后進(jìn)行投資建設(shè)，或者機(jī)關(guān)培訓(xùn)中心與其他企業(yè)簽訂合同，以協(xié)議出讓的方式實現(xiàn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。三是舉行拍賣會，通過公開拍賣將培訓(xùn)中心資產(chǎn)經(jīng)營市場化，拍賣的方式更加透明化，更加符合公平公開的原則。
2、內(nèi)部人員管理。經(jīng)濟(jì)型酒店人員配置精簡，通常是一人多崗，這樣既降低了經(jīng)營成本，也減少了管理成本。培訓(xùn)中心隸屬于黨政機(jī)關(guān)，缺乏有效的考核機(jī)制和激勵機(jī)制。將原有培訓(xùn)中心人員轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)型酒店服務(wù)人員，關(guān)鍵是如何提高從業(yè)人員的素質(zhì)，主要做法有以下幾點。
（1）更新觀念。按需設(shè)崗，因事?lián)袢?，摒棄傳統(tǒng)的任人唯親的“人治”制度，量才使用，防止權(quán)利過分集中，造成人浮于事，增加管理成本。
（2）激勵機(jī)制。建立完整的激勵機(jī)制，針對不同職務(wù)層次設(shè)計分類考核體系，引入現(xiàn)代工作績效評價方法，對管理人員、服務(wù)人員和工程技術(shù)人員的德、能、勤、績?nèi)孢M(jìn)行考核；建立多樣化的工資分配制度，將工資獎金與員工業(yè)績和顧客評價掛鉤；競爭上崗，在企業(yè)內(nèi)部實行優(yōu)化組合，雙向選擇，全面引入競爭機(jī)制，增強(qiáng)從業(yè)人員的憂患意識，切實解決原單位內(nèi)部的各種弊端；同時以人為本，建立有效的精神激勵機(jī)制，尊重、理解、關(guān)心員工，以激發(fā)員工的上進(jìn)心和積極性。
（3）管理培訓(xùn)。酒店的人力資源管理水平，很大程度上依賴于人事部門人力資源管理者的素質(zhì)、所受教育和培訓(xùn)以及他們的專業(yè)技能和水平。應(yīng)著力加強(qiáng)對人力資源管理者進(jìn)行現(xiàn)代人力資源管理與開發(fā)理論和技能的培訓(xùn)，鼓勵工作人員利用業(yè)余時間或在職學(xué)習(xí)，提高自身的業(yè)務(wù)知識和技能，進(jìn)而提高人力資源管理水平。
六、結(jié)論
針對機(jī)關(guān)培訓(xùn)中心的弊端，許多專家學(xué)者早已開始了對它的改革和轉(zhuǎn)制的研究。經(jīng)濟(jì)型酒店目前正處于黃金階段，其市場需求量大，投資少，回報率高，而且對硬件設(shè)施的要求與培訓(xùn)中心現(xiàn)有設(shè)施相似，是值得研究的新途徑。但由于長期積累的各種弊端，轉(zhuǎn)型面臨著資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、人員管理等諸多問題和難題，還需進(jìn)一步探討。
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關(guān)鍵詞：環(huán)境；綠色會計；確認(rèn)計量；社會效益
一、綠色會計的產(chǎn)生及其理論基礎(chǔ)
隨著人口和需求的劇增，以及自然資源的有限和稀缺，在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)為了追求自身利益的最大化，往往過度開發(fā)自然資源，從而使能源日益緊張，自然災(zāi)害頻仍，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重。這不僅制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且使人類與自然，生態(tài)與經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了緊張局面。最近一段時期以來，隨著全球性環(huán)境保護(hù)意識的增強(qiáng)，會計界也積極投身于環(huán)保和綠色革命，深入研究和探討會計如何參與環(huán)境保護(hù)、如何促進(jìn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)之間的深層融合與發(fā)展，并直接導(dǎo)致了綠色會計這一現(xiàn)代會計新型分支的創(chuàng)立與發(fā)展。
綠色會計也稱為環(huán)境會計，是將環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論、可持續(xù)發(fā)展理論和傳統(tǒng)的會計學(xué)相互結(jié)合，以自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源耗費應(yīng)如何補(bǔ)償為中心，以貨幣為主要計量單位，運用一定的方法，輔之以實物計量和文字表述來反映、報告和考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的一門新興會計學(xué)科。綠色會計核算的目標(biāo)及范圍大于傳統(tǒng)的財務(wù)會計，其成本范圍和效益范圍也遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于傳統(tǒng)財務(wù)會計。綠色會計理論認(rèn)為，空氣、水、土地以及臭氧層等，都是全世界所有國家以及他們子孫后代所共有的“特定財產(chǎn)”。并且這些資源總是稀缺的，理應(yīng)賦予一定價值并得到補(bǔ)償。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計所提供的信息既有經(jīng)濟(jì)性信息又有社會性信息，不僅能為企業(yè)自身服務(wù)，而且能為社會大眾服務(wù)，符合市場經(jīng)濟(jì)的要求，并有助于會計理論的發(fā)展。這些環(huán)境問題的研究，相對于會計學(xué)來講屬于一個新鮮的、邊緣性的科學(xué)，是站在會計的角度來看待環(huán)境問題，是用會計的思想體系和方法體系對環(huán)境問題加以分析和考慮，以解決發(fā)展經(jīng)濟(jì)與維護(hù)生態(tài)環(huán)境關(guān)系的矛盾。
二、綠色會計的確認(rèn)與計量
（一）綠色會計要素的確認(rèn)
1.綠色資產(chǎn)的確認(rèn)。綠色資產(chǎn)是指特定的個體從已經(jīng)發(fā)生的事項取得或加以控制，以貨幣計量可能帶來未來效用的環(huán)境資源。其標(biāo)準(zhǔn)一是其未來效用的可能性；二是其計量的可靠性；三是環(huán)境資源的地域性。綠色會計只對會計主體內(nèi)的環(huán)境資源形成的綠色資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。
2.綠色負(fù)債的確認(rèn)。綠色負(fù)債是指企業(yè)發(fā)生的、符合負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)。如果企業(yè)有支付環(huán)境成本的義務(wù)，則應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。確認(rèn)負(fù)債時，不一定有法律上的強(qiáng)制性義務(wù)。有可能出現(xiàn)這樣的情況，即：雖不存在法律義務(wù)而企業(yè)負(fù)有推定義務(wù)；或有在法律義務(wù)基礎(chǔ)上的推定義務(wù)。如企業(yè)可能將超出法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)消除污染作為其既定政策。然而，在這種情況下確認(rèn)綠色負(fù)債，企業(yè)管理部門必須作出負(fù)擔(dān)有關(guān)成本的承諾。同樣，不能僅僅因為企業(yè)管理部門日后不履行其承諾就不確認(rèn)其為負(fù)債。若確實發(fā)生了不能履行承諾的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露其事實及原因。
3.綠色資本的確認(rèn)。綠色資本是與特定環(huán)境資產(chǎn)資源相對應(yīng)的會計要素。因為在某些情況下企業(yè)會無償或低于其實際價值使用環(huán)境資源。是環(huán)境對企業(yè)的一種投入，雖然環(huán)境不能作為企業(yè)的所有者權(quán)益方，卻有實際資源的流入。它可以反映企業(yè)凈資產(chǎn)中綠色資源的數(shù)量和比例，為有關(guān)部門提供參考指標(biāo)。
4.綠色收入的確認(rèn)。綠色收入是指在一定時期內(nèi)，綠色資產(chǎn)給人類帶來的已經(jīng)實現(xiàn)或即將實現(xiàn)的、能夠用貨幣計量的效用。綠色收入可劃分為直接綠色收入和間接綠色收入。綠色收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：一是可計量性。作為綠色收入的效用應(yīng)能夠計量或合理估算，若不能計量或估算，不能確認(rèn)為綠色收入。二是效用已經(jīng)實現(xiàn)或即將實現(xiàn)。三是一定會計期間內(nèi)發(fā)生。綠色收入的產(chǎn)生是一個持續(xù)和緩慢的過程，需要劃分各個會計期間，按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。
5.綠色費用的確認(rèn)。綠色費用是指某一主體在其持續(xù)發(fā)展過程中，因進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動或其他活動，而付出或耗用綠色資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。綠色費用可分為自然資源耗減費用、生態(tài)資源的降級費用、維持自然資源基本存量費用、生態(tài)資源保護(hù)費用。綠色費用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有兩個特性：一是未來效用的不可能性；二是計量的可靠性。如果一項支出不產(chǎn)生未來效用，或者未來效用不符合確認(rèn)綠色資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，那么該項支出應(yīng)確認(rèn)為綠色費用。
6.綠色利潤的確認(rèn)。綠色利潤是企業(yè)在一定期間內(nèi)與環(huán)境有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的最終財務(wù)成果，也就是綠色收入和綠色費用的配比相抵后的差額。綠色利潤的確認(rèn)同一定會計期間相聯(lián)系。同傳統(tǒng)會計利潤相似，其確認(rèn)是通過期末的結(jié)轉(zhuǎn)、計算而得出的。
（二）綠色會計的假設(shè)和計量
綠色會計的基本假設(shè)根據(jù)其特性可以確定為會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和多元計量。多元計量假設(shè)是指將涉及環(huán)境資源的經(jīng)濟(jì)事項作為會計要素加以正式記錄并列入會計報表而確定其金額的過程，在綠色會計核算中，以貨幣計量為主，還要兼顧到環(huán)境因素的復(fù)雜性，不能單單以貨幣計量，而應(yīng)以實物、百分?jǐn)?shù)或指數(shù)計量等作為輔助計量方式，特殊情況下還可以用圖表和文字附注加以說明中
三、中國實施綠色會計的必要性
1.實施綠色會計是中國環(huán)境現(xiàn)狀的必然要求。傳統(tǒng)會計核算模式?jīng)]有將環(huán)境資源納入核算范圍內(nèi)。從宏觀角度，國民生產(chǎn)總值未扣除環(huán)保支出，不能如實反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。從企業(yè)本身而言，由于沒有考慮其產(chǎn)品生產(chǎn)給社會造成的后果，使得企業(yè)忽視社會成本而只是關(guān)心自身的經(jīng)濟(jì)成本。經(jīng)濟(jì)效益的獲得是靠損失社會和生態(tài)效益而取得的，而經(jīng)濟(jì)效益的增長補(bǔ)償不了生態(tài)環(huán)境的惡化所造成的經(jīng)濟(jì)損失的增長。綠色會計能夠引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會經(jīng)濟(jì)活動保護(hù)資源，維護(hù)生態(tài)平衡。因此，為了保護(hù)環(huán)境資源，促進(jìn)中國國民經(jīng)濟(jì)長期穩(wěn)定的發(fā)展，必須把環(huán)境資源的核算因素納入國民經(jīng)濟(jì)核算體系。
2.綠色會計是企業(yè)自身發(fā)展和企業(yè)責(zé)任向社會擴(kuò)展的必然結(jié)果。從企業(yè)長遠(yuǎn)利益看，只有增大環(huán)保投入，重視綠色會計，才能始終保持競爭的優(yōu)勢。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們需求的多元化，需要企業(yè)將過去單純追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和效益，轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蠼?jīng)濟(jì)、社會、自然環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，同時必須承擔(dān)社會責(zé)任，對企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進(jìn)行反映和控制，計算和記錄企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益，向外界提供企業(yè)社會責(zé)任履行情況的信息。
3.實施綠色會計是正確衡量國民生產(chǎn)總值和全面考核企業(yè)業(yè)績的要求。綠色會計通過核算企業(yè)的社會資源成本，能較準(zhǔn)確地反映國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，促進(jìn)企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，維護(hù)社會資源環(huán)境。在損益表中計算經(jīng)營成果時，只有將企業(yè)對環(huán)境影響的耗費作為收入的減項反映，才能正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果；只有在負(fù)債總額中加上企業(yè)因?qū)Νh(huán)境造成危害而形成的環(huán)保負(fù)債額，才能得出真實可靠的資產(chǎn)負(fù)債率，準(zhǔn)確分析企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。綠色會計揭示企業(yè)履行社會責(zé)任的情況和信息，從社會的角度而不是僅僅從企業(yè)的角度來全面考核經(jīng)營管理者的業(yè)績。
4.實施綠色會計是對外開放和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。建立新的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)是聯(lián)合國要求的發(fā)展方向。中國企業(yè)的發(fā)展模式是一種高損耗、高污染、低利用率的粗放式經(jīng)營模式，它實質(zhì)上損害了企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境基礎(chǔ)。隨著改革開放的不斷深化以及中國企業(yè)與外國企業(yè)的合作的逐年增加，若再不重視環(huán)保并將其納入必要的會計核算體系內(nèi)，我們犧牲的將不只是一代人的利益。同時，發(fā)達(dá)國家在發(fā)展中國家的投資是利用發(fā)展中國家的廉價資源，他們常常將那些污染嚴(yán)重和破壞自然資源的生產(chǎn)項目搬到發(fā)展中國家。如果我們不采取措施實施綠色會計核算，那么將來的資源耗竭將會是更加嚴(yán)重的。
四、中國實施綠色會計的可行性
1.會計及相關(guān)法律制度的完善為綠色會計的實施奠定了基礎(chǔ)。無論從會計環(huán)境的角度，還是站在相關(guān)法律、條例和政策的立場，都已構(gòu)成了綠色會計所需的法律規(guī)范環(huán)境，這表明綠色會計在中國實施已具備了相應(yīng)的條件。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的全面推行，上市公司管理人員對環(huán)保觀念的認(rèn)同，均為中國綠色會計的建立提供了可能性。政府的監(jiān)督和推動作用，形成了中國推行綠色會計的政策基礎(chǔ)。隨著對環(huán)境保護(hù)所負(fù)社會責(zé)任的增大，企業(yè)要從社會成本和社會效益多個方面來考慮其經(jīng)營決策和管理方法，通過加強(qiáng)對自然環(huán)境的核算來真正提高效益，這些都為綠色會計的實施創(chuàng)造了條件。
2.內(nèi)外部環(huán)境為實施綠色會計創(chuàng)造了條件。企業(yè)對綠色會計推行帶來產(chǎn)品國際競爭優(yōu)勢、吸引更多的投資、獲得更多的市場份額等優(yōu)勢的認(rèn)識，以及國際上對綠色會計的不斷推動，發(fā)達(dá)國家綠色會計實務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，為我們提供更多的可供借鑒的理論經(jīng)驗和實務(wù)學(xué)習(xí)案例。中國會計制度的改革和市場經(jīng)濟(jì)體制逐步向國際慣例靠攏，使中國逐步加入到會計國際化的行列，這為中國綠色會計理論的發(fā)展和完善，及其與各國的交流提供了良好的國際環(huán)境。
綜上所述，建立和實施綠色會計不僅是一個會計問題，同時也是一個復(fù)雜的環(huán)境問題和社會問題，是一個系統(tǒng)工程，涉及面廣、內(nèi)容復(fù)雜、對社會可持續(xù)發(fā)展意義重大。努力探索具有中國特色的綠色會計理論與方法，是今后一段時期中國會計理論界需要努力解決的重要課題。
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一、創(chuàng)設(shè)問題情景，實施探究式學(xué)習(xí)
創(chuàng)設(shè)問題情景的實質(zhì)在于揭示事物的矛盾引起主體內(nèi)心的沖突，從而求得問題的解決和思維的優(yōu)化。教師在創(chuàng)設(shè)情景時應(yīng)該符合學(xué)生的實際，有利于幫助學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題，揭示矛盾，有利于激發(fā)學(xué)生的聯(lián)想和想象。創(chuàng)設(shè)問題情景常用的有以下幾種方法：
（一）通過多角度巧設(shè)問題創(chuàng)設(shè)探究情景。
心理學(xué)家告訴我們：思維永遠(yuǎn)是從問題開始的。因為問題能夠引起學(xué)生認(rèn)識上的矛盾，產(chǎn)生心理上的不平衡，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣，使其產(chǎn)生強(qiáng)烈的探究欲望，從而誘發(fā)學(xué)生積極的思維活動。因此在課前，教師應(yīng)根據(jù)內(nèi)容結(jié)構(gòu)和人的思維規(guī)律提出有啟發(fā)性的思考題，讓學(xué)生帶著問題預(yù)習(xí)，并把巧設(shè)問題情境，解決疑難問題作為高中語文課堂教學(xué)的重點，使課堂教學(xué)成為“生疑—質(zhì)疑—釋疑—激疑”的環(huán)環(huán)相扣的過程。問題猶如“一石”激起千層“浪”，學(xué)生思維的火花被點燃了，就會積極主動地自主學(xué)習(xí)、積極思維。
（二）通過故意創(chuàng)設(shè)錯誤問題創(chuàng)設(shè)探究情景。
西人有諺：“通往成功的道路上，鋪的都是錯誤的鵝卵石。”因此，語文教學(xué)中有時視情況還可故意創(chuàng)設(shè)“搭錯梯子爬錯墻”的錯誤問題情境，如此就可在教學(xué)內(nèi)容和學(xué)生求知心理之間創(chuàng)設(shè)一種不協(xié)調(diào)、激發(fā)學(xué)生產(chǎn)生弄清未知和錯誤、尋求真知的迫切愿望，這樣，就可以引導(dǎo)學(xué)生自己去動腦、動手，自己去推敲文本，去探索，去發(fā)現(xiàn)，直至走出錯誤的迷宮，這比簡單地塞給他們一大包知識，灌進(jìn)一肚子理論和思想更有好處。通過問題促使學(xué)生思索，探究，相互交流、爭論和啟發(fā)探討，使學(xué)生始終在問題中學(xué)習(xí)，養(yǎng)成提問題想問題的習(xí)慣，讓學(xué)生真正成為學(xué)習(xí)的主人。如此長期引導(dǎo)，不斷實踐，就使學(xué)生不僅愛提問題，敢提問題，而且善提問題、會提問題，從而不斷促進(jìn)學(xué)生創(chuàng)造思維能力和探究思維能力的發(fā)展。
（三）通過學(xué)生有爭議的問題，創(chuàng)設(shè)探究情景。
在語文學(xué)習(xí)中，學(xué)生對所遇到的問題產(chǎn)生爭議是難免的，爭議是學(xué)生的認(rèn)知思維發(fā)生沖突的結(jié)果，是科學(xué)探究的基礎(chǔ)，教師在語文課堂上應(yīng)該通過一些有爭議的問題來進(jìn)行探究教學(xué)。如在教《咬文嚼字》一文時，就可引導(dǎo)學(xué)生對文中朱光潛的“推敲之說”進(jìn)行探究。
二、抓文中空白，引導(dǎo)探究
語文教材里的文章大多出自名家之手，有時作者根據(jù)文學(xué)創(chuàng)作的需要，在行文中有意識地留下一些空白，而捕捉這些啟人深思、促人挖掘的空白點，是引導(dǎo)探究最好的切入點。在高中語文教學(xué)中，我們就可以充分利用文本中“空白”去引導(dǎo)學(xué)生思索、想象和理解，沿波討源，顯其深深幽處。如選修課外國散文欣賞中的《懶惰哲學(xué)趣話》一文，文中并沒有對旅游者和漁夫的是非曲直做出評判，而是給我們留下了廣闊的思考空間，我就引導(dǎo)學(xué)生結(jié)合作品探究漁夫和旅游者的生活態(tài)度，并談?wù)勛约河衷敢院畏N生活態(tài)度、生活方式走向未來呢？于是學(xué)生通過分析推理判斷，做出大膽想象，巧妙填補(bǔ)空白，從而引發(fā)了探究問題的欲望。
三、營造良好的環(huán)境，讓學(xué)生自主合作，相互探究
奧地利教育家貝爾納曾強(qiáng)調(diào)：“沒有情感的教育不會成為成功的教育；沒有情感的課堂不是成功的課堂?！币虼?，平等、和諧、信任的師生關(guān)系，自由、寬松、民主、融洽的課堂氣氛是喚起學(xué)生學(xué)習(xí)興趣并促其主動學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)，也是實現(xiàn)主體性參與教學(xué)的前提。在語文教學(xué)中，教師必須注意為學(xué)生營造一個寬松、民主、自由的教學(xué)環(huán)境，讓學(xué)生樂于思考，樂于動手，樂于討論，樂于公開自己的成果和困惑，允許學(xué)生對老師的觀點提出異議，形成師生間的多向交流。例如針對《項鏈》出人意料、戛然而止的結(jié)尾，我要求學(xué)生展開想象，進(jìn)行續(xù)寫。經(jīng)過討論，同學(xué)們選出了這樣一些續(xù)寫方案：有的說，瑪?shù)贍柕侣牭竭@個消息的時候不會有太大的反應(yīng)，因為經(jīng)過十年的艱辛生活她已變得勤勞、堅定；有的說瑪?shù)贍柕侣牭竭@個消息簡直就是五雷轟頂，她十年的辛苦白費了；有的說瑪?shù)贍柕聲|(zhì)問她的朋友為什么當(dāng)初沒跟她說明白；有的說，后來無意中發(fā)現(xiàn)，瑪?shù)贍柕沦r償給好朋友的項鏈也是假貨，雙方哭笑不得。最后要求學(xué)生從文中尋找依據(jù)，根據(jù)課文的情節(jié)內(nèi)容、主題思想、甚至鋪墊等寫作技巧進(jìn)行多方面思考和探究，比較上述續(xù)寫方案的優(yōu)劣，從而選出相對合理、新穎的設(shè)想，這樣學(xué)生在整個學(xué)習(xí)過程中主動參與各種形式的活動，洋溢著飽滿的探究熱情。
四、組織學(xué)習(xí)小組，通過互幫互學(xué)，合作學(xué)習(xí)，提高探究能力
關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)證券化可行性制約因素
房地產(chǎn)證券化是國際金融發(fā)展的趨勢,也是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。我國的房地產(chǎn)證券化探索始于1992年海南省三亞市推出的“地產(chǎn)投資券”,2005年4月,中國人民銀行正式批準(zhǔn)中國建設(shè)銀行開展住房抵押貸款證券化業(yè)務(wù),從而邁出我國進(jìn)行大規(guī)模房地產(chǎn)證券化的關(guān)鍵性一步。
我國實施房地產(chǎn)證券化的可行性
(一)實施房地產(chǎn)證券化的宏觀環(huán)境日趨成熟
1.國際上房地產(chǎn)證券化的成功經(jīng)驗。自從1930年美國政府二級抵押貸款市場開拓以來,各市場經(jīng)濟(jì)國家均推出了多樣化且富有彈性的房地產(chǎn)證券化產(chǎn)品。發(fā)達(dá)國家成熟的經(jīng)驗對我國房地產(chǎn)證券化的推行有著重要的借鑒意義。
2.土地產(chǎn)權(quán)和房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)改革提供了前提條件。隨著土地使用制度改革的不斷深入,用地單位或居民逐步擁有了房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán),通過承租國有土地,補(bǔ)交土地出讓金的方式擁有了土地使用權(quán)。同時,住房制度的改革使居民通過購買公有住房、微利房、商品房、自建、合建等方式逐步擁有了住房的所有權(quán),為土地和房屋的抵押開辟了道路,也為房地產(chǎn)權(quán)益的分割提供了條件,為推廣房地產(chǎn)證券化做了積極的準(zhǔn)備。
3.快速發(fā)展的房地產(chǎn)市場和金融市場是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。從整個國家的宏觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)看,我國金融體制改革不斷深化,經(jīng)濟(jì)運行狀況良好,發(fā)展勢頭強(qiáng)勁。國民經(jīng)濟(jì)連續(xù)幾年保持了7.5%以上的增長率,為房地產(chǎn)證券化創(chuàng)造了一個穩(wěn)定的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。2003年以來,我國房地產(chǎn)投資增速快速下降,但房地產(chǎn)投資額一直處于上升趨勢,總體上呈現(xiàn)出與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對應(yīng)的快速增長特征。同時,國家針對房地產(chǎn)金融領(lǐng)域的違規(guī)操作現(xiàn)象,自2001年以來連續(xù)出臺了一系列促進(jìn)金融市場健康發(fā)展的房地產(chǎn)金融政策,繁榮的房地產(chǎn)市場和規(guī)范發(fā)展的金融市場為房地產(chǎn)證券化提供了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。
(二)初步具備實施房地產(chǎn)證券化的微觀基礎(chǔ)
1.房地產(chǎn)市場存在巨大資金缺口。1998年住房制度市場化改革以后,城鎮(zhèn)居民長期被抑制的住房需求逐步釋放,投資性的需求在增長。但從房地產(chǎn)市場供給上看,現(xiàn)在我國大多數(shù)開發(fā)企業(yè)不具備雄厚的開發(fā)資本,銀行貸款、信托融資、發(fā)行企業(yè)債券、發(fā)行股票并上市、股權(quán)投資、產(chǎn)業(yè)基金等融資方式均有一定局限性,只有推行房地產(chǎn)證券化,在金融市場上直接向社會大眾融資,才能較好地解決房地產(chǎn)開發(fā)資金短缺的矛盾。房地產(chǎn)進(jìn)入流通領(lǐng)域滿足單位和個人的消費需要,龐大的住房消費市場的資金來源不可能依靠國家財政,也不可能完全依靠銀行,住房消費的直接融資勢在必行,推行房產(chǎn)證券化成為一種必然。
2.住房抵押貸款證券化業(yè)務(wù)基本成熟。住房抵押貸款是最容易進(jìn)行證券化的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)之一,其原始債務(wù)人信用較高,資金流動性穩(wěn)定,安全性高,各國的資產(chǎn)證券化無不起源于住房抵押貸款證券化。而我國隨著住房貨幣供給體制逐步取代住房福利供給體制以來,住房抵押貸款不斷上升已經(jīng)初步形成規(guī)模。
3.龐大的房地產(chǎn)證券化投資需求群體。我國居民擁有大量儲蓄。2005年3月末,我國人民幣儲蓄存款余額12.9萬億元,同比增長15.5%,這樣一個擁有大量結(jié)余資金的群體,將為房地產(chǎn)證券化及其上市創(chuàng)造一個必要的市場環(huán)境。首先,證券可以根據(jù)需要以一定的面額等額分割,可以用較小的數(shù)額表現(xiàn),房地產(chǎn)證券化的實施將大大降低資金進(jìn)入的“門檻”。其次,房地產(chǎn)證券不僅可以使投資者享受資金在房地產(chǎn)領(lǐng)域運動所產(chǎn)生的增值回報,在有價證券代表有關(guān)房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)(如持有房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)收益憑證)的情況下,這筆資金可以根據(jù)需要轉(zhuǎn)化為房地產(chǎn)的實物消費。
4.走向規(guī)范的資本和證券市場。以買賣發(fā)行各種債券和股票的資本市場在我國已形成基本框架,資本市場的發(fā)展不僅為房地產(chǎn)證券提供了市場規(guī)模,也因資本市場證券品種豐富而使房地產(chǎn)融資形式有多樣化的選擇。我國的證券市場也已初具規(guī)模,形成了以眾多證券公司組成的證券發(fā)行市場和上海、深圳兩地證券交易所、STAQ系統(tǒng)和NET系統(tǒng)為代表的證券交易市場,并且交易的容量和輻射范圍不斷地擴(kuò)大,硬件和軟件均達(dá)到國際先進(jìn)水平,這就為房地產(chǎn)證券的交易提供了良好的發(fā)展空間。
(三)政府的推動
證券化是一種市場行為,但也離不開政府的有力支持。在房地產(chǎn)證券化發(fā)展的初期,我國政府也極力推動住房抵押證券化的發(fā)展。例如,2005年3月,由中國人民銀行牽頭,發(fā)展改革委、財政部、建設(shè)部、稅務(wù)總局等十部門負(fù)責(zé)人共同組成了信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)試點工作協(xié)調(diào)小組,在國務(wù)院直接領(lǐng)導(dǎo)下,具體組織和協(xié)調(diào)信貸資產(chǎn)證券化的試點工作,分析研究試點工作進(jìn)展情況,討論有關(guān)難點問題并商議解決方案。
我國當(dāng)前實施房地產(chǎn)證券化的制約因素
(一)體制制約
房地產(chǎn)證券化是發(fā)達(dá)國家金融創(chuàng)新的產(chǎn)物,其基礎(chǔ)是私有制,房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的細(xì)分出售正是私有化的集中體現(xiàn)。而我國所要建立的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制顯然是有別于西方國家的市場經(jīng)濟(jì)體制。從實際情況看,目前我國還不能將大量資金投資于房地產(chǎn),而是優(yōu)先用于農(nóng)業(yè)、能源、交通、原材料等短線部門,這就決定了我國所要推行的房地產(chǎn)證券化有一定的范圍限制。況且,我國現(xiàn)行的房地產(chǎn)投資與金融體制正在進(jìn)行重大改革,專業(yè)銀行商業(yè)化、利率市場化、項目業(yè)主負(fù)責(zé)制等舉措正是改革的重大步驟,但是這些目標(biāo)的真正實現(xiàn)還要經(jīng)歷一個相當(dāng)長的過程。這也在一定程度上制約了我國的房地產(chǎn)證券化進(jìn)程。
(二)法規(guī)制約
住房貸款證券化是一項極其復(fù)雜的系統(tǒng)工程,將銀行債權(quán)轉(zhuǎn)化為投資者有價證券持有權(quán)的過程中,涉及原始債權(quán)人、證券特設(shè)機(jī)構(gòu)、信用評級機(jī)構(gòu)、貸款服務(wù)、證券投資者等方面的利益。然而,我國現(xiàn)行《證券法》的相關(guān)條款中,缺乏對資產(chǎn)證券化在房地產(chǎn)融資業(yè)務(wù)應(yīng)用中的規(guī)定,這勢必增加住房貸款證券化的推進(jìn)難度。同時,在建立風(fēng)險隔離機(jī)制所要借助的相關(guān)法律有《破產(chǎn)法》和《信托法》,由于這兩種法規(guī)在國內(nèi)出現(xiàn)的時間還不長,實施過程中難免存在種種困難。
(三)資本市場的制約
現(xiàn)階段,我國的證券市場雖然發(fā)展迅速,但仍屬初級階段,市場容量和市場規(guī)模十分有限。而房地產(chǎn)證券化品種很多,一經(jīng)推出勢必會給已經(jīng)“飽和”的證券市場帶來巨大壓力,這對證券市場的發(fā)展很不利。房地產(chǎn)證券化工具多半是依賴于證券交易所進(jìn)行交易的,房地產(chǎn)證券流通市場要承受證券市場與房地產(chǎn)市場的雙重風(fēng)險,這更會使其在流通中受阻。
(四)房地產(chǎn)金融一級市場欠發(fā)達(dá)
西方房地產(chǎn)證券化的規(guī)律是:房地產(chǎn)金融一級市場發(fā)展到一定程度后,必然要尋求發(fā)展二級市場,因為二級市場能解決一級市場發(fā)展中面臨的流動性、資金來源、信貸集中性等主要矛盾;二級市場的出現(xiàn)又促進(jìn)了一級市場的發(fā)展。我國長期實行的福利住房制度使房地產(chǎn)金融市場一直沒有獲得真正的發(fā)展,尤其是國有四大商業(yè)銀行在金融市場上的壟斷地位,決定了我國房地產(chǎn)金融市場以非專業(yè)性房地產(chǎn)金融機(jī)構(gòu)的商業(yè)銀行為主體。
(五)信用制約
現(xiàn)階段,我國尚無完整意義上的個人信用制度,銀行很難對借款人的資信狀況作出準(zhǔn)確判斷,對個人信貸業(yè)務(wù)的貸前調(diào)查和對貸款風(fēng)險的評價顯得困難重重。由于個人流動性大、財務(wù)收支狀況難以確定,銀行為了減少信貸風(fēng)險,只好在貸款方式上嚴(yán)格控制,無形中制約了個人信貸業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)展,而規(guī)模過小的住房抵押貸款初級市場對證券化的推行是沒有實際意義的。
從國際稅法的發(fā)展趨勢看，各國統(tǒng)一實行收入來源地稅收管轄權(quán)是可行的。到1997年底，世界絕大多數(shù)國家都已通過國內(nèi)立法、簽訂雙邊或多邊避免國際雙重征稅協(xié)定等方式，對居民稅收管轄權(quán)加以限制。這種限制大體上包括：[1]一是放棄居民稅收管轄權(quán)，實際上只行使單一的收入來源地稅收管轄權(quán)。[2]如有的國家或地區(qū)全面放棄居民境外所得的征稅權(quán)，不論居民還是非居民，一律僅就來源于境內(nèi)的收入征稅。二是從納稅主體的范圍上進(jìn)行限制，即對居民公司僅實行單一的收入來源地稅收管轄權(quán)，對居民自然人行使居民稅收管轄權(quán)。[3]有的國家放棄居民公司境外所得的征稅權(quán)，但對居民自然人仍堅持境內(nèi)外所得全面征稅。三是從納稅客體上加以限制。有的國家對居民境外的某些收入免稅，如瑞士對居民公司在境外設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)所取得的營業(yè)利潤，以及居民納稅人坐落在國外的不動產(chǎn)所取得的收入，均免予征稅。四是從時間上進(jìn)行限制。有的國家對居民境外所得采取有時限區(qū)別的特殊免稅政策。如日本規(guī)定，在境內(nèi)居住1年以上不滿5年的居民個人，其境外所得僅就匯入部分征稅。英國則規(guī)定，在英國居住6個月以上不滿3年的居民個人，其境外所得僅就匯入部分征稅。[4]五是采取“遞延法”進(jìn)行限制。有的國家對居民在境外設(shè)立的子公司，只要其在國外已構(gòu)成他國的法人實體，其實現(xiàn)的稅后所得未匯回前，免予征稅。母公司一旦收到子公司的股息，均應(yīng)還原為應(yīng)稅所得，合并母公司計稅。六是從計算方法上間接地進(jìn)行限制。有的國家對居民（主要是自然人）納稅人來自境外的收入課稅時予以較為優(yōu)惠的寬減。如美國稅法規(guī)定本國居民（公民）如因在國外居留時間較長而一旦成為外國的居民納稅人時，其在國外的所得（包括工資、薪金、勞務(wù)報酬、傭金等）合并計稅時，允許年扣除免征額7萬美元和超過定額的住房費用。此外，許多國家通過締結(jié)避免國際雙重征稅協(xié)定對居民境外某些收入項目實行免稅。[5]
我國與其他國家簽訂的避免國際雙重征稅協(xié)定中也有一些免稅的條款。如中比協(xié)定規(guī)定，比利時只對股息（除符合免稅條件以外）、利息和特許權(quán)使用費保留居民的征稅權(quán)并給予稅收抵免，其他凡是按協(xié)定可以在中國征稅的所得，比利時都給予免稅。中德協(xié)定、中挪協(xié)定、中波協(xié)定等避免國際雙重征稅協(xié)定均有類似的免稅規(guī)定。據(jù)此，世界各國幾乎沒有純粹實行居民稅收管轄權(quán)的，對居民納稅人的境外所得均給予了或多或少的寬減，限制征稅權(quán)已達(dá)成某些共識。由此可見，在國際上，許多國家的稅收立法實踐呈現(xiàn)放棄居民稅收管轄權(quán)，倡導(dǎo)實行單一的收入來源地稅收管轄權(quán)的趨勢。
二、從財政收入等角度考察
采取單一收入來源地稅收管轄權(quán)并不會減少各國的財政收入。如前所述，許多國家直接或間接地限制了居民稅收管轄權(quán)，有些國家甚至放棄了居民稅收管轄權(quán)。這些稅收立法實踐表明了這些國家的財政收入并不依賴于居民管轄權(quán)的行使。相反，采用單一收入來源地稅收管轄權(quán)可以減少資源的浪費，促進(jìn)各國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并使各國從中得到比原來行使兩種稅收管轄權(quán)時更多的稅收利益。放棄居民稅收管轄權(quán)并不侵犯國家的。有學(xué)者認(rèn)為征稅權(quán)是國家的重要體現(xiàn)，而限制或放棄居民稅收管轄權(quán)是對國家的侵犯。然而，雖然兩種稅收管轄權(quán)都是國家的引申，但如果各國為了共同的政治利益和經(jīng)濟(jì)利益而共同限制各自的行使范圍，如實行稅收外交豁免，就不能認(rèn)為是侵犯了國家的。[6]發(fā)達(dá)國家從自身利益考慮也不應(yīng)阻礙稅收管轄權(quán)的統(tǒng)一。因為從國際投資市場的現(xiàn)狀來看，雖然發(fā)達(dá)國家多處于投資國的地位，會反對取消居民稅收管轄權(quán)而僅僅適用收入來源地稅收管轄權(quán)的做法，但從發(fā)展的眼光看，這種統(tǒng)一的結(jié)果對發(fā)達(dá)國家也是有利的，完全符合發(fā)達(dá)國家一直提倡的資本應(yīng)在世界各國之間自由流動的宗旨。從國際經(jīng)濟(jì)一體化的角度考察，發(fā)達(dá)國家的發(fā)展離不開發(fā)展中國家的發(fā)展；發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有助于全球經(jīng)濟(jì)的良性運行。就目前看來，應(yīng)該說，實行收入來源地管轄權(quán)對發(fā)展中國家更為有利；但從長遠(yuǎn)看來，實行單一收入來源地管轄權(quán)有助于增強(qiáng)發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)實力，使其為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出更大貢獻(xiàn)，更為重要的是，可以消除國際重復(fù)征稅，為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收宏觀環(huán)境。[7]
總之，實行單一的收入來源地管轄權(quán)能有效地解決國際雙重征稅問題，且適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)國際化、投資跨國化、貿(mào)易全球化的需要。目前，一些國家（或地區(qū)）已率先實行了單一的收入來源地管轄權(quán)制度，我們深信在21世紀(jì)這一制度將在全世界范圍得以更廣泛的推行。
「注釋
[1]參見楊志清：《國際稅收理論與實踐》，北京出版社1998年版，第368-369頁。
[2]如拉丁美洲的許多國家以及贊比亞、肯尼亞、埃塞俄比亞、香港、澳門等國家或地區(qū)便是采取這種做法。
[3]如法國、巴西等即采取這種做法。
[4]新加坡也有類似規(guī)定。
[5]OECD范本和UN范本的第23條一致規(guī)定：“當(dāng)締約國一方居民取得的所得或擁有的財產(chǎn)，按照本協(xié)定的規(guī)定可以在締約國另一方征稅時，首先提及的締約國一方應(yīng)對該項所得或財產(chǎn)給予免稅?！?/p>
