時(shí)間：2023-03-25 11:24:09
序論：在您撰寫(xiě)個(gè)人所得稅稅率論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
（一）法律激勵(lì)機(jī)制法律激勵(lì)一般是指國(guó)家運(yùn)用法律手段對(duì)行為人的權(quán)利與義務(wù)進(jìn)行合理配置，通過(guò)對(duì)法律激勵(lì)利益進(jìn)行差異化設(shè)定，能動(dòng)地誘導(dǎo)行為人實(shí)施法律鼓勵(lì)或者支持的某類(lèi)行為的法律規(guī)則的統(tǒng)稱(chēng)。法律激勵(lì)是法律功能的重要組成部分，也是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要工具和手段。法律激勵(lì)屬于法律的正向，其強(qiáng)調(diào)法律應(yīng)有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)體系的良性運(yùn)作，促進(jìn)社會(huì)關(guān)系的協(xié)調(diào)與穩(wěn)定。[2]法律激勵(lì)要求各類(lèi)行為應(yīng)具有合法性，其實(shí)現(xiàn)途徑要求主要采用授權(quán)型或授益型規(guī)范對(duì)行為主體的激勵(lì)利益進(jìn)行合理誘導(dǎo)，同時(shí)，輔之以相應(yīng)的懲罰模式，側(cè)重于強(qiáng)調(diào)法的正向激勵(lì)效應(yīng)，適當(dāng)限制法的負(fù)向激勵(lì)效應(yīng)。重視法律的激勵(lì)，合乎理性經(jīng)濟(jì)人追求守法成本最小化和守法收益最大化的思維偏好定勢(shì)，符合現(xiàn)代法治以人為本的理念，契合尊重與保障人權(quán)的基本精神。
（二）法律激勵(lì)視野下的納稅申報(bào)制度納稅申報(bào)作為稅收征管工作的核心流程，對(duì)于保證國(guó)家財(cái)政收入，防止國(guó)家稅收利益流失具有重要意義。提升納稅申報(bào)的效率與質(zhì)量一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收實(shí)務(wù)中關(guān)注的焦點(diǎn)。筆者認(rèn)為，推行納稅申報(bào)法律激勵(lì)制度，運(yùn)用法律激勵(lì)機(jī)制重新設(shè)定納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管工作中的角色，合理配置納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅申報(bào)中的權(quán)利與義務(wù)是提升納稅申報(bào)效率與質(zhì)量的有效途徑。法律激勵(lì)視野下的納稅申報(bào)制度可以理解為是以納稅人為核心，依據(jù)稅法的規(guī)定，運(yùn)用稅法激勵(lì)措施，引導(dǎo)與促進(jìn)納稅人主動(dòng)履行納稅申報(bào)行為，或者賦予其正面性納稅感[3]的一種激勵(lì)性申報(bào)機(jī)制。通過(guò)此種機(jī)制，一方面，能夠促進(jìn)納稅人依法主動(dòng)進(jìn)行納稅申報(bào)，提高稅收自愿遵從度；另一方面，有助于提升申報(bào)工作的質(zhì)量和效率，保證國(guó)家的稅收利益。同時(shí)，這也是尊重和保證納稅人主人翁地位的積極體現(xiàn)。
二、中國(guó)納稅申報(bào)法律激勵(lì)制度的短板
（一）納稅申報(bào)規(guī)則缺少法律激勵(lì)條文《稅收征收管理法》第25-27條和《實(shí)施細(xì)則》第30-37條對(duì)納稅申報(bào)制度進(jìn)行了原則性的規(guī)定，《個(gè)人所得稅法》第36條規(guī)定了納稅申報(bào)的具體事項(xiàng)。從條文內(nèi)容本身來(lái)看，除了《實(shí)施細(xì)則》第23條規(guī)定了納稅人具有申請(qǐng)減免稅的權(quán)利以及《稅收征收管理法》第27條和《實(shí)施細(xì)則》第37條規(guī)定納稅人具有申請(qǐng)延期申報(bào)的權(quán)利外，其他條文均為義務(wù)型的規(guī)定。由于義務(wù)型條文在實(shí)踐中缺乏激勵(lì)因子和激勵(lì)效果，納稅人對(duì)于法律規(guī)定的稅收義務(wù)只能被動(dòng)遵從，沒(méi)有自由選擇的余地。因此，我國(guó)現(xiàn)有的關(guān)于納稅申報(bào)的法律條文，不利于調(diào)動(dòng)納稅人納稅申報(bào)的主觀能動(dòng)性，同時(shí)，也不利于培養(yǎng)和提升納稅人的稅收遵從意識(shí)。雖然2009年國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》中，明確了納稅人享有的十四項(xiàng)權(quán)利，但因其效力等級(jí)僅為規(guī)范性文件，法律激勵(lì)效應(yīng)明顯不足，因而鼓勵(lì)納稅人主動(dòng)進(jìn)行申報(bào)的激勵(lì)效果較低。
（二）稅收課征模式缺少法律激勵(lì)誘因稅收課征模式主要包括分類(lèi)制①、綜合制②以及分類(lèi)制與綜合制相結(jié)合③三種形式。[4]我國(guó)目前個(gè)人所得稅的稅收課征模式主要采用的是分類(lèi)制框架，[5]而此類(lèi)模式的弊端非常明顯。區(qū)分所得的來(lái)源，適用不同稅率，不能充分體現(xiàn)稅負(fù)公平的基本思想。例如，對(duì)于相同的收入總額，收入形式單一的納稅人負(fù)擔(dān)的稅負(fù)要遠(yuǎn)重于收入形式多元化的納稅人負(fù)擔(dān)的稅負(fù)，違背量能課稅原則的精神實(shí)質(zhì)。同時(shí)，在實(shí)踐中，還極易導(dǎo)致某些收入形式單一的納稅人為減少納稅數(shù)額而通過(guò)采取偽造收入來(lái)源的方式進(jìn)行逃稅和避稅。分類(lèi)制為主的稅收課征模式因缺少法律激勵(lì)誘導(dǎo)因子，一方面，不利于調(diào)動(dòng)納稅人（尤其是那些收入形式單一的納稅人）進(jìn)行納稅申報(bào)的積極性和主動(dòng)性，另一方面，還大大提升了此類(lèi)群體嘗試逃避納稅申報(bào)的機(jī)率，進(jìn)而形成稅法上所謂的“偏離效應(yīng)”④，最終在實(shí)踐中誘發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。
（三）納稅申報(bào)表現(xiàn)缺少法律激勵(lì)措施促使納稅人自主、自覺(jué)、誠(chéng)信地進(jìn)行納稅申報(bào)是建立和健全納稅申報(bào)制度的主要目的之一。每個(gè)納稅人都依法誠(chéng)信地進(jìn)行納稅申報(bào)是納稅申報(bào)制度得以推行的前提。但是，在現(xiàn)實(shí)中，作為謀求經(jīng)濟(jì)利益最大化的理性經(jīng)濟(jì)人，并非都會(huì)自覺(jué)和主動(dòng)地進(jìn)行納稅申報(bào)，而這對(duì)于那些始終依法自覺(jué)地堅(jiān)持進(jìn)行申報(bào)的納稅人來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是莫大的不公。由于我國(guó)目前缺失專(zhuān)門(mén)針對(duì)依法進(jìn)行申報(bào)的納稅人的法律激勵(lì)手段和措施，因此，在稅收實(shí)踐中，不僅不能保證納稅人在將來(lái)會(huì)繼續(xù)選擇堅(jiān)持納稅申報(bào)，反而可能導(dǎo)致“漣漪效應(yīng)”⑤的加劇，誘使他們步入逃稅者或避稅者的后塵，進(jìn)而對(duì)國(guó)家的稅收利益造成更大的損害。由此，推進(jìn)納稅申報(bào)制度的改革，創(chuàng)造公平的納稅申報(bào)環(huán)境，賦予依法履行納稅申報(bào)義務(wù)的納稅人適當(dāng)?shù)姆杉?lì)利益就顯得十分必要。
（四）納稅申報(bào)方式缺少法律激勵(lì)效應(yīng)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第30規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立、健全納稅人自行申報(bào)納稅制度。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人、扣繳義務(wù)人可以采取郵寄、數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表。⑥盡管《稅收征收管理法》第26條規(guī)定了申報(bào)的具體方式，但是《實(shí)施細(xì)則》卻對(duì)申報(bào)方式的選擇予以嚴(yán)格限制，必須“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)”才可以采用郵寄、數(shù)據(jù)電文等方式進(jìn)行申報(bào)。從某種意義講，這在客觀上幾乎剝奪了納稅人對(duì)申報(bào)方式的選擇權(quán)。通常情況下，納稅申報(bào)方式的簡(jiǎn)易與否會(huì)直接影響納稅人的申報(bào)意愿。簡(jiǎn)便、快捷、高效的申報(bào)方式有助于激發(fā)納稅人的申報(bào)意愿，反之，繁瑣、復(fù)雜、低效的申報(bào)方式則會(huì)極大的打擊納稅人的申報(bào)熱情。同時(shí)，在申報(bào)方式選擇權(quán)受限的情況下，還會(huì)極大的淡化納稅人的自主選擇效應(yīng)⑦，作為理性且經(jīng)濟(jì)的納稅人通常會(huì)考慮自己的納稅申報(bào)成本與收益，如果申報(bào)成本高于其預(yù)期收益，納稅人會(huì)轉(zhuǎn)而放棄申報(bào)或采用其他稅收規(guī)避手段。
（五）納稅申報(bào)服務(wù)缺少正向激勵(lì)土壤傳統(tǒng)的稅務(wù)執(zhí)法理念強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)在整個(gè)稅收課征工作中的主導(dǎo)地位，納稅人對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的命令或者決定只能被動(dòng)地予以遵從。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)“官本位”思想的影響在一定區(qū)域范圍內(nèi)仍然存在，現(xiàn)實(shí)生活中，不少納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)還存在一定程度的畏懼感。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的這種緊張關(guān)系，在相當(dāng)大的程度上遏制了納稅人的自愿遵從，導(dǎo)致“反向激勵(lì)”效應(yīng)的強(qiáng)化，最終，反而進(jìn)一步加劇或激化了兩者之間的征納矛盾。多年來(lái)，這種不和諧的征納關(guān)系極大地阻礙了納稅申報(bào)質(zhì)量的提升，造成國(guó)家稅收利益的大量流失。“如果稅務(wù)機(jī)關(guān)真的想要實(shí)現(xiàn)減少避稅、提高納稅人自愿遵從的目標(biāo)，就應(yīng)該摒棄傳統(tǒng)的高壓強(qiáng)制策略。納稅人更加樂(lè)于接受和回應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)積極的、提供幫組型的行政方式”。
三、域外納稅申報(bào)法律激勵(lì)制度的經(jīng)驗(yàn)借鑒
（一）重視制度激勵(lì)，創(chuàng)新申報(bào)激勵(lì)模式在激勵(lì)納稅人積極與主動(dòng)進(jìn)行納稅申報(bào)的措施中，日本采取的最有成效的法律激勵(lì)策略為推行藍(lán)色申報(bào)制度。藍(lán)色申報(bào)制度是依據(jù)稅法規(guī)定，符合一定條件的納稅人經(jīng)所在地稅務(wù)署長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以采用藍(lán)色申報(bào)表繳納稅款的一項(xiàng)制度，使用藍(lán)色申報(bào)表的納稅義務(wù)人可以享受到比普通納稅義務(wù)人更多的稅收優(yōu)待[7]。例如，對(duì)于個(gè)人納稅人，給共享生活費(fèi)用的家庭成員支付的工資可作為費(fèi)用扣除，此外，其還可享受10萬(wàn)日元或65萬(wàn)日元的特別扣除政策。[8]適用藍(lán)色申報(bào)制度的納稅人須符合會(huì)計(jì)賬簿健全、依法記載、準(zhǔn)確核算等法定條件。而財(cái)務(wù)制度不健全的納稅人則只能使用“白色”申報(bào)表，其將接受?chē)?yán)厲的稅收征管措施，并且不能享受稅收優(yōu)待。需指出的是，獲得藍(lán)色申報(bào)表的納稅人并非表征其可以永久的享受稅收優(yōu)待，一旦其稍有懈怠，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理出現(xiàn)紕漏，經(jīng)查證屬實(shí)的，將被剝奪使用藍(lán)色申報(bào)表的資格。日本采用藍(lán)色申報(bào)表這種法律激勵(lì)策略，不僅有助于促進(jìn)納稅人積極完善自的身財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，調(diào)動(dòng)納稅人依法進(jìn)行納稅申報(bào)的意愿，而且也有利于保證國(guó)家的稅收利益和財(cái)政收入。為鼓勵(lì)納稅人積極進(jìn)行納稅申報(bào)和依法按時(shí)繳稅，美國(guó)首創(chuàng)性得推出了個(gè)稅信用值制度。該制度規(guī)定，凡是按照稅法規(guī)定期限進(jìn)行納稅的納稅人，政府每年會(huì)定期向納稅人寄送一份個(gè)稅信用值登記表格，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)累計(jì)記錄納稅人的個(gè)人所得稅信用值。例如，如果納稅人的個(gè)稅信用值超過(guò)40，那么59歲后納稅人可每月從國(guó)家領(lǐng)1000多美元的補(bǔ)助金；納稅人因故殘廢，那么納稅人的配偶和孩子分別可每月領(lǐng)取700美元。
（二）強(qiáng)調(diào)權(quán)利激勵(lì)，保障納稅主體權(quán)利在納稅人進(jìn)行個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)，新加坡允許納稅人根據(jù)個(gè)人情況申請(qǐng)個(gè)人所得稅回扣。印度的個(gè)人所得稅實(shí)行累進(jìn)式的綜合課稅制，起征點(diǎn)高，此種征稅方式不僅照顧了低收入者的利益，而且得到了大多數(shù)納稅人的認(rèn)可。美國(guó)政府允許納稅人自由選擇通過(guò)免費(fèi)申報(bào)或免費(fèi)申報(bào)可填寫(xiě)表格以及稅務(wù)專(zhuān)家、稅務(wù)軟件上網(wǎng)或寄出紙張表格申請(qǐng)納稅延期。同時(shí)，美國(guó)將退免優(yōu)惠直接存入納稅人的銀行賬戶(hù)，極大地減輕了納稅人的退稅負(fù)擔(dān)。美國(guó)通過(guò)以上措施的推行，有效地的調(diào)動(dòng)了本國(guó)納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)的熱情，既降低了納稅人的納稅申報(bào)成本，又提升了稅收征管工作的質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)了服務(wù)職能與管理職能的雙贏。此外，英國(guó)對(duì)提早進(jìn)行納稅申報(bào)的納稅人賦予獲得額外獎(jiǎng)勵(lì)權(quán)利。例如，如果納稅人在當(dāng)期9月以前（英國(guó)稅法規(guī)定申報(bào)截止時(shí)間是納稅年度之后的1月31日）提交申報(bào)表，可以獲得由稅務(wù)機(jī)關(guān)而不是納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額的額外獎(jiǎng)勵(lì)。[10]以上措施對(duì)于促進(jìn)納稅人積極自愿地進(jìn)行納稅申報(bào)產(chǎn)生了極大的激勵(lì)效應(yīng)。
（三）推動(dòng)服務(wù)激勵(lì)，轉(zhuǎn)變稅務(wù)機(jī)關(guān)理念澳大利亞對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行自核自繳的申報(bào)制度，為保證該申報(bào)制度的有效實(shí)施，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了一系列服務(wù)納稅人的激勵(lì)措施。首先，建立全國(guó)統(tǒng)一的稅號(hào)登記制度。納稅人只需提供自己的稅號(hào)即可在澳大利亞的每個(gè)城市進(jìn)行納稅申報(bào)，不必考慮自身的居住地，各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)也不得拒絕接受其申報(bào)。同時(shí)，納稅人也可選擇利用稅號(hào)在網(wǎng)上直接進(jìn)行申報(bào)。其次，推行限時(shí)承諾辦事制度。對(duì)稅務(wù)登記、咨詢(xún)解答、納稅申報(bào)表的處理等事項(xiàng)都限定了辦結(jié)時(shí)間，如果沒(méi)有及時(shí)回復(fù)，納稅人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出質(zhì)問(wèn)。例如，納稅人到稅務(wù)局登門(mén)咨詢(xún)，要求在其抵達(dá)后10分鐘內(nèi)給予接待，高峰期延長(zhǎng)至15分鐘。[11]此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還定期走訪納稅人，聽(tīng)取納稅人對(duì)稅務(wù)工作的意見(jiàn)和建議，以有效地協(xié)調(diào)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的征納關(guān)系。此外，為方便納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)，降低納稅人的申報(bào)成本，提高納稅申報(bào)的質(zhì)量和效率，法國(guó)府積極推行網(wǎng)絡(luò)申報(bào)制度，其規(guī)定，“選擇在網(wǎng)上報(bào)稅的所有納稅人將享有較長(zhǎng)的報(bào)稅時(shí)間，根據(jù)所居住的省份的不同，報(bào)稅期限可延長(zhǎng)10到24天的時(shí)間。”
四、中國(guó)納稅申報(bào)法律激勵(lì)制度的具體完善路徑
（一）制定多類(lèi)型的納稅申報(bào)法律激勵(lì)條文依據(jù)胡元聰教授的研究成果，我國(guó)法律激勵(lì)的種類(lèi)，從微觀層面具體可以劃分為八種類(lèi)型：即賦予權(quán)利型激勵(lì)、減免義務(wù)型激勵(lì)、減免責(zé)任務(wù)激勵(lì)、增加收益型激勵(lì)、減少成本型激勵(lì)、特殊資格型激勵(lì)、特殊待遇型激勵(lì)、特殊榮譽(yù)型激勵(lì)。[12]實(shí)踐證明，激勵(lì)利益的合理配置，能夠有效地對(duì)經(jīng)濟(jì)人的行為進(jìn)行誘導(dǎo)，促進(jìn)行為人積極從事國(guó)家鼓勵(lì)的市場(chǎng)行為。賦予權(quán)利型、增加收益型、減少成本型的法律激勵(lì)條文在內(nèi)容上帶有強(qiáng)烈的利益驅(qū)動(dòng)因子，符合納稅人逐利的行為偏好，能夠極大的調(diào)動(dòng)納稅人主動(dòng)進(jìn)行納稅申報(bào)的積極性。因此，立法機(jī)關(guān)在修訂《稅收征收管理法》等相關(guān)稅法文本時(shí)，首先，應(yīng)積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的懲罰式立法理念，樹(shù)立全新的激勵(lì)式立法價(jià)值取向，積極擴(kuò)充增加收益型、減少成本型、賦予權(quán)利型的納稅申報(bào)法律激勵(lì)條文。例如，“納稅人有權(quán)拒執(zhí)行絕稅務(wù)機(jī)關(guān)違反法定程序的處罰決定”、“納稅人舉報(bào)他人隱瞞收入的申報(bào)行為，查證屬實(shí)，有權(quán)申請(qǐng)獎(jiǎng)勵(lì)”、“納稅人自查發(fā)現(xiàn)漏報(bào)收入的，可以申請(qǐng)修正申報(bào)”、“納稅人有獲得優(yōu)質(zhì)稅收服務(wù)的權(quán)利”等等。其次，還應(yīng)結(jié)合實(shí)踐需要適當(dāng)增加特殊資格型、減免義務(wù)型、減免責(zé)任型的法律激勵(lì)條文，積極提高納稅申報(bào)法律激勵(lì)條文的比重。例如，“納稅人主動(dòng)進(jìn)行納稅修正申報(bào)，可以免于相應(yīng)的稅收處罰”、“符合一定信用等級(jí)要求的納稅人，在兩年內(nèi)可以免除稅務(wù)檢查”等。最后，為防止納稅人濫用納稅申報(bào)激勵(lì)權(quán)利，還應(yīng)制定相應(yīng)的稅法懲罰性條文，以鞭策納稅人依法行使稅法激勵(lì)權(quán)利。
（二）推進(jìn)稅收課征模式由分類(lèi)制向綜合制轉(zhuǎn)型我國(guó)以分類(lèi)稅制為主的課征模式在實(shí)踐中阻礙了納稅申報(bào)制度的發(fā)展，降低了納稅申報(bào)的質(zhì)量和效率，因此，加快推進(jìn)我國(guó)稅收課征模式的轉(zhuǎn)型與改革刻不容緩。目前，可供選擇的模式主要包括兩類(lèi)，即綜合稅制和混合稅制。筆者認(rèn)為，混合稅制較為適合我國(guó)目前的稅收實(shí)踐現(xiàn)狀。綜合稅制其實(shí)是一種最為理想的稅收課征模式，但由于其對(duì)實(shí)施國(guó)“硬件”和“軟件”條件的要求較高，不僅需要實(shí)施過(guò)具備完善的征收管理制度，而且要求實(shí)施國(guó)的納稅人具有極高的綜合素質(zhì)，而這兩方面恰巧又是我國(guó)稅法制度的薄弱環(huán)節(jié)。因此，就此點(diǎn)而言，我國(guó)采取綜合稅制的時(shí)機(jī)尚不成熟。由于混合稅制是分類(lèi)稅制為基礎(chǔ)建立的，而我國(guó)分類(lèi)稅制的個(gè)人所得稅經(jīng)過(guò)多年的實(shí)施，已經(jīng)積累了許多有益的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為稅制改革奠定了必要的條件。例如，自行申報(bào)制度的推廣、納稅人個(gè)人檔案的完善、電子信息納稅服務(wù)的發(fā)展、政府對(duì)稅制改革的重視等。在實(shí)踐中，混合稅制既有助于避免和克服分類(lèi)稅制造成的稅負(fù)不公現(xiàn)象，緩和和平衡納稅人之間的矛盾。同時(shí)，由于公平性得到了維護(hù)和保證，且具有利益激勵(lì)因子，又有助于鼓勵(lì)納稅人依法誠(chéng)信地進(jìn)行納稅申報(bào)?？傮w來(lái)看，混合稅制較為符合我國(guó)目前的稅收征管現(xiàn)狀。因此，我國(guó)應(yīng)采取漸進(jìn)式的改革模式，按照由分類(lèi)稅制混合稅制綜合稅制的思路穩(wěn)步地推進(jìn)稅收課征模式的轉(zhuǎn)型。
（三）構(gòu)建統(tǒng)一的納稅信用法律激勵(lì)評(píng)級(jí)系統(tǒng)2013年7月，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“辦法”），其對(duì)信用評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)、參考內(nèi)容、激勵(lì)方式、監(jiān)控措施、評(píng)定程序、評(píng)定組織等進(jìn)行了原則性規(guī)定?！掇k法》的出臺(tái)為構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一的納稅信用法律激勵(lì)評(píng)級(jí)系統(tǒng)奠定了基礎(chǔ)，但是我們也應(yīng)看到《辦法》中存在的如下問(wèn)題：首先，僅為部門(mén)性規(guī)范文件，法律效力層級(jí)低，缺乏法律執(zhí)行效力；其次，《稅收征收管理法》中尚未明確納稅信用等級(jí)評(píng)定的法律地位，僅《實(shí)施細(xì)則》原則性的規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)納稅人的納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定工作。一方面，納稅信用評(píng)級(jí)缺乏實(shí)質(zhì)的法律依據(jù)，另一方面，未能體現(xiàn)稅法激勵(lì)利益，缺乏法律激勵(lì)效應(yīng)。最后，《辦法》中部分具體性條文規(guī)定的內(nèi)容過(guò)于概括和抽象，在實(shí)踐中缺乏可操作性。針對(duì)以上問(wèn)題，筆者認(rèn)為，可從以下三個(gè)方面著手進(jìn)行改進(jìn)：首先，應(yīng)推進(jìn)《稅收征收管理法》的修訂，在總則中確立納稅信用等級(jí)評(píng)定的法律地位，明確納稅信用的法律激勵(lì)利益，增強(qiáng)納稅信用評(píng)級(jí)系統(tǒng)的權(quán)威性，同時(shí)，應(yīng)出臺(tái)配套的操作細(xì)則，提高納稅信用評(píng)級(jí)制度的操作性和執(zhí)行性。其次，應(yīng)進(jìn)一步加大納稅申報(bào)的法律激勵(lì)力度。具體來(lái)講，一方面，應(yīng)提高納稅申報(bào)考核值的比重，對(duì)于納稅信用等級(jí)為A類(lèi)的納稅人，應(yīng)明確其可以享受一定程度的稅收減免利益。另一方面，應(yīng)建立聯(lián)動(dòng)的法律激勵(lì)機(jī)制，借鑒美國(guó)個(gè)人所得稅累計(jì)信用值制度，將納稅信用等級(jí)評(píng)分按照科學(xué)的方法進(jìn)行累計(jì)折算，并且與納稅人的醫(yī)療保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)等福利銜接或掛鉤。例如，納稅信用評(píng)分累計(jì)滿(mǎn)足某一標(biāo)準(zhǔn)的納稅人在達(dá)到一定年齡階段后，每月可在享受基本醫(yī)療保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)等福利的基礎(chǔ)上得到一筆額外的補(bǔ)助費(fèi)用。最后，應(yīng)建立和強(qiáng)化反向激勵(lì)機(jī)制，對(duì)納稅信用等級(jí)處于B、C、D類(lèi)的納稅人，制定階梯式的懲戒機(jī)制，增加其失信成本，以保證納稅信用評(píng)級(jí)制度產(chǎn)生積極地促進(jìn)或消極約束的法律后果，促使納稅人依法誠(chéng)信納稅，矯正“漣漪效應(yīng)”所帶來(lái)的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。
（四）賦予納稅人自由選擇納稅申報(bào)方式的權(quán)利納稅申報(bào)方式的選擇權(quán)是納稅人權(quán)利體系的重要內(nèi)容。賦予納稅人自由選擇納稅申報(bào)方式的權(quán)利，是尊重和保證納稅人基本權(quán)利的直接體現(xiàn)，符合憲法中人民理論的實(shí)質(zhì)要求。國(guó)家權(quán)力應(yīng)當(dāng)定位為實(shí)現(xiàn)公民權(quán)利的手段[14]，而不應(yīng)成為阻礙公民權(quán)利實(shí)現(xiàn)的束縛。稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力自然也不能成為抹殺納稅人充分行使基本權(quán)利的畔腳石。就現(xiàn)階段而言，首先，應(yīng)對(duì)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》進(jìn)行修正，糾正“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)”才能選擇郵寄、數(shù)據(jù)電文等申報(bào)方式的規(guī)定，為納稅人被限制的申報(bào)方式選擇權(quán)“解禁”，充分發(fā)揮稅法激勵(lì)措施的“自主選擇效應(yīng)”。美國(guó)、英國(guó)、意大利、澳大利亞、法國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家都允許納稅人根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇納稅申報(bào)方式。其次，應(yīng)積極借鑒西方國(guó)家納稅申報(bào)方式的改革經(jīng)驗(yàn)，加快全國(guó)電子納稅申報(bào)系統(tǒng)的建立，鼓勵(lì)納稅人通過(guò)網(wǎng)上進(jìn)行納稅申報(bào)，充分發(fā)揮稅法激勵(lì)措施的“微觀激勵(lì)效應(yīng)”⑧。同時(shí)，為鼓勵(lì)納稅人充分利用電子系統(tǒng)進(jìn)行納稅申報(bào)，促進(jìn)納稅成本的降低以及征稅效率的提升，對(duì)于積極進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)的納稅人，可在普通申報(bào)期的基礎(chǔ)上獲得申請(qǐng)延長(zhǎng)申報(bào)期間的權(quán)利。最后，還應(yīng)推進(jìn)稅務(wù)申報(bào)制度的改革與完善，鼓勵(lì)納稅人聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)人進(jìn)行納稅申報(bào)，促進(jìn)自行納稅申報(bào)制度的良性發(fā)展。
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅制超額累進(jìn)稅率分類(lèi)所得稅制
個(gè)人所得稅（Individual Income tax）是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。在中國(guó)，個(gè)人所得稅作為一個(gè)對(duì)人們生活影響較大的稅種，近幾年進(jìn)行了一系列的改革，其中最為明顯的是上調(diào)免征額，從2011年9月1日起，免征額上調(diào)至3500元。美國(guó)作為世界上的發(fā)達(dá)國(guó)家，該國(guó)的個(gè)人所得稅制發(fā)展得也比較完善，對(duì)我國(guó)有一定的借鑒意義，因此本文對(duì)中美個(gè)人所得稅制進(jìn)行了一系列的比較，以期從中得到一些啟示，為我國(guó)個(gè)人所得稅制的發(fā)展提出建議。
一、中國(guó)個(gè)人所得稅稅制簡(jiǎn)介
（一）納稅對(duì)象
在我國(guó)，納稅對(duì)象分為兩種，一種是居民納稅人，一種是非居民納稅人。居民納稅人是指在我國(guó)有固定住所或者沒(méi)有固定住所但居住滿(mǎn)一年以上的納稅人，對(duì)其在中國(guó)境內(nèi)和境外的收入征收個(gè)人所得稅。非居民納稅人是指在我國(guó)無(wú)固定住所又不居住或者是無(wú)住所而且在我國(guó)居住未滿(mǎn)一年的納稅人，僅對(duì)其在中國(guó)境內(nèi)所得征收個(gè)人所得稅。
（二）稅率
我國(guó)實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的機(jī)制。在經(jīng)過(guò)一系列的調(diào)整后，2011年9月1日起我國(guó)個(gè)人工資、薪金所得實(shí)行的是7級(jí)超額累進(jìn)稅率，根據(jù)個(gè)人應(yīng)納稅所得額的不同，分別適用于3%，10%，20%，25%，30%，35%，45%的不同稅率。個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，適用5％--35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率；稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得等均適用20％的比例稅率。
（三）計(jì)算方法
依法繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人應(yīng)依據(jù)下面的公式進(jìn)行計(jì)算：（詳見(jiàn)表1）
應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
應(yīng)納稅所得額 = 總工資 - 三險(xiǎn)一金 - 免征額
表1應(yīng)納稅所得額對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)
二、美國(guó)個(gè)人所得稅制簡(jiǎn)介
美國(guó)采用的是綜合所得稅制，即將納稅人全年的各種來(lái)源的收入進(jìn)行加總，扣除免征項(xiàng)目后，再按照總額相適應(yīng)的累進(jìn)稅率進(jìn)行計(jì)算。
（一）納稅對(duì)象
美國(guó)將納稅人也分為居民納稅人和非居民納稅人兩種，居民納稅人就其在全球所得進(jìn)行納稅，而非居民納稅人僅就其在美國(guó)境內(nèi)的所得進(jìn)行納稅。
（二）稅率
由于美國(guó)納稅人是以家庭為單位，并根據(jù)家中是否撫養(yǎng)小孩等一系列情況進(jìn)行減免，因此這里我們以家庭沒(méi)有小孩為例。
表二美國(guó)個(gè)人所得稅稅率
各州所得稅率根據(jù)具體情況還有略有差異。例如，根據(jù)資料顯示，2010年夏威夷是美國(guó)的個(gè)人所得稅稅率最高的州，稅率最高為11%，同期的紐約州最高稅率為8.97% 。
（三）計(jì)算方法
①全部所得- 免稅項(xiàng)目= 毛所得;
②毛所得- 調(diào)整項(xiàng)目= 調(diào)整后的毛所得;
③調(diào)整后的毛所得-分項(xiàng)扣除額(或標(biāo)準(zhǔn)扣除額)-個(gè)人寬免額= 應(yīng)納稅所得額;
④應(yīng)納稅所得額* 稅率= 初算稅負(fù);
⑤初算稅負(fù)-稅收抵免款項(xiàng)= 應(yīng)繳稅款
美國(guó)個(gè)人所得稅制度有兩個(gè)非常明顯的特點(diǎn)。第一是在征稅的時(shí)候會(huì)考慮家中成員的具體狀況，比如家中如果贍養(yǎng)老人或者是撫養(yǎng)兒童的話，會(huì)有一定情況的減免，因此，同樣收入的兩個(gè)家庭，有老人需要贍養(yǎng)或是有兒童的話所繳納的稅收會(huì)有很大差距。第二個(gè)特點(diǎn)是，美國(guó)個(gè)人所得稅的納稅主體是高收入者。根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，在美國(guó)，年收入在10萬(wàn)美元以上的群體，他們所繳納的稅款每年占美國(guó)全部個(gè)人稅收總額的60％以上，是美國(guó)稅收最重要來(lái)源。這說(shuō)明，美國(guó)政府每年的巨大的財(cái)政來(lái)源主要是來(lái)自于占總?cè)丝谏贁?shù)部分的富人，不是占總?cè)丝诖蟛糠值墓ば诫A層。
參考文獻(xiàn)：
[1]黃勇.中美個(gè)人所得稅制度比較及啟示[J].河南財(cái)政稅務(wù)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)，2007
論文摘要:個(gè)人所得稅的運(yùn)行中存在許多急待解決的問(wèn)題，從個(gè)人所得稅的征收模式、應(yīng)稅所得的確定和稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整三個(gè)方面進(jìn)行探討并指出改進(jìn)方向。
1994年1月1日起開(kāi)始施行的個(gè)人所得稅法，合并了原來(lái)的個(gè)人所得稅、個(gè)人收人調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)所得稅三個(gè)稅種，通過(guò)這次改革，使我國(guó)個(gè)人所得稅朝著法制化、科學(xué)化、規(guī)范化的方向邁進(jìn)了一大步。但是，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改革開(kāi)放進(jìn)一步深人和擴(kuò)大，以及中國(guó)加人wto后必然引發(fā)的經(jīng)濟(jì)格局和收人格局的變化，個(gè)人所得稅無(wú)論在法規(guī)上還是征管上都暴露出不少問(wèn)題。本文從個(gè)人所得稅的征收模式、應(yīng)稅所得的確定和稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整這三個(gè)問(wèn)題人手，提出完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的建議。
1中國(guó)個(gè)人所得稅征收模式的選擇
1.1個(gè)人所得稅征收模式的比較
目前世界各國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅征收模式的選擇分為三大類(lèi):
①分類(lèi)所得稅模式
分類(lèi)所得稅模式是指歸屬于某一納稅人的各種所得，如工資、薪金、股息紅利等，均應(yīng)按稅法規(guī)定單獨(dú)分類(lèi)。按各類(lèi)收人適用稅率分別課稅，不進(jìn)行個(gè)人收人的匯總。
其理論依據(jù)在于納稅人不同的收入體現(xiàn)了不同的性質(zhì)，要貫徹區(qū)別定性的原則，采取不同的方式課征。因此，一般情況下工薪所得是依靠勞動(dòng)取得的收人，其稅率相應(yīng)較輕，而利息、股息、紅利和租金等則是資本性投資理財(cái)所得，其稅率相應(yīng)較高。
它可以廣泛采用源泉課稅法，課征簡(jiǎn)便，節(jié)省征收費(fèi)用，可按所得性質(zhì)的不同采取差別稅率，有利于實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)，但它不能按納稅人全面的、真實(shí)的納稅能力征稅，不太符合公平負(fù)擔(dān)原則。英國(guó)的“所得分類(lèi)表制度”是分類(lèi)所得稅模式的典范，當(dāng)今純粹采用這種課征模式的國(guó)家不多。
2逗蹤合所得稅模式
綜合所得稅模式是指屬于統(tǒng)一納稅人的各種所得，不論其從何處取得，也不論其是以何種方式取得，均應(yīng)匯總為一個(gè)整體，并按匯總后適用的累進(jìn)稅率計(jì)算納稅。
其理論依據(jù)為個(gè)人所得稅是一種對(duì)自然人課征的收益稅，其應(yīng)納稅所得應(yīng)當(dāng)綜合納稅人的全部收人在內(nèi)。
這種模式稅基寬，能夠反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，并考慮到個(gè)人綜合情況和家庭負(fù)擔(dān)等，給予減免照顧，對(duì)總的凈所得采取累進(jìn)稅率，可以達(dá)到調(diào)節(jié)納稅人之間所得稅負(fù)擔(dān)的目的，并實(shí)現(xiàn)一定程度的縱向再分配。但它的課征手續(xù)較繁，征收費(fèi)用較多，且容易出現(xiàn)偷漏稅，要求納稅人有較高的納稅意識(shí)，征稅人有先進(jìn)的稅收征管制度。美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅模式屬于這一類(lèi)型。
③混合型所得稅模式
混合型所得稅模式是分類(lèi)所得稅模式和綜合所得稅模式的疊加，即先按分類(lèi)課稅，再采用綜合所得稅模式對(duì)全部收人匯總征收并清繳。
其理論依據(jù)主要考慮兼有分類(lèi)所得稅模式與綜合所得稅模式各自之所長(zhǎng)，但這種模式在稅收的公平與效率兩方面都不可能有超出分類(lèi)所得稅模式和綜合所得稅模式的優(yōu)點(diǎn)。日本、韓國(guó)、瑞典等國(guó)家的個(gè)人所得稅模式屬于這一類(lèi)型。
1.2中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅模式的缺陷
中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅模式為典型的分類(lèi)所得稅，將全部收人分解十一大類(lèi)，采用十項(xiàng)不同稅率分別單獨(dú)課征。其缺陷表現(xiàn)在:
①相同數(shù)量的所得，屬于不同的類(lèi)別，稅負(fù)明顯不同。
月所得在4001元以下時(shí)，各類(lèi)所得的稅收負(fù)擔(dān)最高的為利息、股息、紅利所得，其次依次為勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，中方人員工資、薪金所得，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，而外方人員的工資、薪金所得則不必繳稅。隨著收人上升到20 000元以上，則勞務(wù)報(bào)酬的稅收負(fù)擔(dān)率最高。
②按月、按次分項(xiàng)計(jì)征容易造成稅負(fù)不公
現(xiàn)實(shí)中，納稅人各月獲得收人可能是不均衡的，有的納稅人收人渠道比較單一，有的則可能從多個(gè)渠道取得收人;有的人每月的收人相對(duì)平均，有的人的收人則相對(duì)集中于某幾個(gè)月?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定實(shí)行按月、按次分項(xiàng)計(jì)征，必然造成對(duì)收人渠道單一的人征稅容易，月.稅負(fù)高;對(duì)每月收人平均的人征稅輕，對(duì)收人相對(duì)集中的人征稅重。
③稅負(fù)的不平容易造成納稅人通過(guò)“分解收人”、分散所得、分次或分項(xiàng)扣除等辦法來(lái)達(dá)到逃稅和避稅的目的，導(dǎo)致稅款的嚴(yán)重流失。
1.3中國(guó)個(gè)人所得稅模式的選擇
考察世界各國(guó)個(gè)人所得稅模式的演變過(guò)程，可以看出，分類(lèi)型所得稅模式較早實(shí)行，以后在某些國(guó)家演進(jìn)為綜合型所得稅模式，更多的則發(fā)展為混合型所得稅模式。
綜合型所得稅模式不符合中國(guó)目前國(guó)情。美國(guó)是采用徹底的綜合型個(gè)人所得稅模式的代表國(guó)家，這與它擁有先進(jìn)的現(xiàn)代化征管手段，對(duì)個(gè)人的主要收人能實(shí)行有效監(jiān)控相適應(yīng)。同美國(guó)以及西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)目前的稅收征管水平較低，收人難以全面監(jiān)控，涉稅信息的交流制度尚未建立，缺乏科學(xué)高效的計(jì)算機(jī)支持系統(tǒng)，不具備實(shí)施綜合型所得稅模式的條件。
混合型所得稅模式較符合我國(guó)目前的實(shí)際情況，具體做法是:對(duì)納稅人經(jīng)常性的收人，包括工資、薪金所得，個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，承包經(jīng)營(yíng)和承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，可采取綜合征收。對(duì)非經(jīng)常性的收人，如利息、股息等，可采取分項(xiàng)征收。屬于分項(xiàng)征收的項(xiàng)目繳稅之后不再進(jìn)行綜合申報(bào)與匯算，屬于綜合征收的項(xiàng)目也只就這一部分進(jìn)行綜合申報(bào)與匯算。
推行分類(lèi)與綜合結(jié)合的混合型所得稅模式，還應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的源泉扣繳制度，凡是能扣繳的都要實(shí)行扣繳，先把應(yīng)收的稅款收上來(lái)，同時(shí)要實(shí)行有限度的申報(bào)制度。年收人在6萬(wàn)元以下的，即使實(shí)行綜合征稅，也可以不申報(bào)，只進(jìn)行年末調(diào)整，這樣可大大減少申報(bào)納稅人數(shù)，節(jié)省大量的人力、物力、財(cái)力，達(dá)到簡(jiǎn)化征管的目的，適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前的稅收征管水平，又體現(xiàn)了相對(duì)公平合理的原則，有利于加大調(diào)節(jié)收入分配的力度。
2中國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得的確定
個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得的確定取決于征收范圍和扣除項(xiàng)目。
①征收范圍
中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收范圍是列舉11個(gè)征稅項(xiàng)目，表面上看項(xiàng)目明確、清楚。實(shí)際執(zhí)行時(shí)，由于我國(guó)收入分配制度不完善，居民收人貨幣化、帳面化程度比較低，還有直接或間接的實(shí)物分配等，各種收人名稱(chēng)既多又不統(tǒng)一，難以對(duì)號(hào)人座，容易造成偷稅和漏稅。同時(shí)，隨著分配方式增加、分配體制的改革，收人分配的來(lái)源及項(xiàng)目逐漸增多，以原來(lái)的11個(gè)項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅難以實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)職能。從西方發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅改革看，更多的是把原來(lái)的一些減免稅項(xiàng)目列人征稅范圍，同時(shí)，對(duì)于將在經(jīng)濟(jì)生活中新的收人分配方式，及時(shí)納人征稅的范圍，以避免個(gè)人所得稅的流失。盡管發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅的征稅范圍各不相同，但總體上看，其范圍是相當(dāng)廣泛的，均不僅包括周期性所得，還包括偶然所得;不僅包括以貨幣表現(xiàn)的工資薪金所得、營(yíng)業(yè)所得、財(cái)產(chǎn)所得等，還包括具有相同性質(zhì)的實(shí)物所得和福利收人，不僅包括正常交易所得，還包括可推定的勞務(wù)所得?？傊?，為稅收公平和反映納稅能力起見(jiàn)，將一切能夠給納稅人帶來(lái)物質(zhì)利益和消費(fèi)水平提高的貨幣和非貨幣收益均納人個(gè)人所得稅的征收范圍。
建議個(gè)人所得稅的征稅范圍采用列舉免稅項(xiàng)目，明確免稅的項(xiàng)目后，其余收人和福利實(shí)物分配均為征稅范圍，以避免解釋不清造成偷稅和避稅，同時(shí)壓縮現(xiàn)行的減免稅范圍?，F(xiàn)行減免稅的項(xiàng)目比較多，范圍比較寬，有10條免稅項(xiàng)目，3條減稅項(xiàng)目，還有其他一些政策減免。過(guò)多的減免違背個(gè)人所得稅的立法宗旨和政策目標(biāo)，弱化個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)分配和組織收人的功能，還導(dǎo)致稅制復(fù)雜，給政策執(zhí)行和征收?qǐng)?zhí)法帶來(lái)操作困難，又造成執(zhí)法隨意性。
②扣除項(xiàng)目
目前，中國(guó)個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)目考慮的因素過(guò)少，扣除額過(guò)小。隨著我國(guó)各項(xiàng)改革的深人，個(gè)人的社會(huì)保障、子女教育和個(gè)人的再教育、醫(yī)療費(fèi)用、購(gòu)買(mǎi)住房的費(fèi)用、贍養(yǎng)費(fèi)用等，都是個(gè)人的大筆開(kāi)支。因此，應(yīng)在提高基本扣除額的同時(shí)，制定一些標(biāo)準(zhǔn)扣除，如醫(yī)療費(fèi)用和社會(huì)保障費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除，教育費(fèi)用、住房費(fèi)用和贍養(yǎng)費(fèi)用按標(biāo)準(zhǔn)扣除等。而且在全國(guó)實(shí)行統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，如果在收人高的地區(qū)規(guī)定較高的起征點(diǎn)，對(duì)收人較低的地區(qū)規(guī)定較低的起征點(diǎn)，實(shí)際上就違背了個(gè)人所得稅“殺貧濟(jì)富”，調(diào)節(jié)高收人的原則。
3中國(guó)個(gè)人所得稅稅率的設(shè)計(jì)
就稅率形式而言，超額累進(jìn)稅率最能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，但是在不能普遍實(shí)行由納稅人自行申報(bào)繳納，而主要是采取代扣代繳方法的條件下，它只能適用于專(zhuān)業(yè)性和經(jīng)常性的這一類(lèi)所得，即工資、薪金所得，個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，承包承租經(jīng)營(yíng)所得和有固定基地的專(zhuān)業(yè)獨(dú)立勞動(dòng)者勞務(wù)報(bào)酬所得，至于非專(zhuān)業(yè)性和非經(jīng)常性的所得，則難以有效地累進(jìn)征收，只能適用比例稅率形式。
改革后的個(gè)人所得稅稅率可將上述4類(lèi)所得設(shè)計(jì)相同的一套超額累進(jìn)稅率，從而也可初步實(shí)現(xiàn)個(gè)人不同所得的橫向負(fù)擔(dān)公平。
[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅；基本狀況；存在問(wèn)題
[Abstraet]With the rapid development of social economy, the development of the Chinese economy has been more and more in-depth market the economy as a whole life. Personal income tax is closely related with People's Daily life, one of the categories of taxes, in our tax system take the position also rise gradually, and wages, salaries, the expense deduction standard system in our country has become a focus of dispute of individual income tax law and legislation hot.
[Keywords]Personal income tax system
前言
個(gè)人所得稅是國(guó)家取得財(cái)政收入的主要方式，也是調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入分配、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。對(duì)于一個(gè)國(guó)家來(lái)講，征收個(gè)人所得稅具有增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)居民收入分配、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等重要作用，同時(shí)，個(gè)人所得稅的征收也影響著每個(gè)公民的可支配收入。近幾年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民收入水平不斷提高，個(gè)人所得稅發(fā)展速度一直較快，隨著征收范圍的擴(kuò)大，目前個(gè)人所得稅納稅人數(shù)已占我國(guó)總?cè)丝诘?0%左右，個(gè)人所得稅已成為最具潛力、最有發(fā)展前途的稅種之一。同時(shí)個(gè)人所得稅收入在財(cái)政收入總額中的比重也在逐年上升，已成為一個(gè)與百姓生活息息相關(guān)、備受社會(huì)各界關(guān)注的稅種?，F(xiàn)就我國(guó)個(gè)人所得稅制度狀況、存在的問(wèn)題還有如何更好地解決作如下探討。
一、個(gè)人所得稅制度的基本狀況
個(gè)人所得稅（Individual Income tax）是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)，于1799年在英國(guó)誕生。我國(guó)的個(gè)人所得稅于1981年開(kāi)征，征稅內(nèi)容包括工資、薪金所得、經(jīng)營(yíng)所得以及其他的各類(lèi)規(guī)定的收入和報(bào)酬。凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。
我國(guó)個(gè)人所得稅制度的特征:
1.分類(lèi)征收
分類(lèi)所得稅制是我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅所采用的稅制，即將個(gè)人收入劃分為11大類(lèi)，采用不同的費(fèi)用減除規(guī)定和高低不等的稅率及優(yōu)惠辦法是該稅制的特點(diǎn)。這種征收辦法的好處有很多，因?yàn)閷?shí)行分類(lèi)征收可以較為全面的采用源泉扣繳辦法，對(duì)征納雙方都具有操作方便以及減少漏洞的優(yōu)勢(shì)；同時(shí)，又可以具體問(wèn)題具體分析，對(duì)不同的所得實(shí)行不同的征稅辦法，防止“一刀切”，便于體現(xiàn)國(guó)家的政策。
2.累進(jìn)稅率與比例稅率并用
實(shí)行分類(lèi)所得稅制一般采用比例稅率，而綜合所得稅制一般采用累進(jìn)稅率。現(xiàn)如今我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅就是融合了這兩種稅率的優(yōu)點(diǎn)，即累進(jìn)稅率體現(xiàn)公平，比例稅率體現(xiàn)效率；同時(shí)累進(jìn)稅率調(diào)節(jié)收入水平，比例稅率實(shí)現(xiàn)普遍納稅。
3.采用源泉扣繳和自行申報(bào)兩種征納方法
根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法規(guī)定納稅人應(yīng)納的稅額方式有兩種：一種是采取有支付單位源泉扣繳，另一種是納稅人自行申報(bào)。對(duì)于可以在應(yīng)納稅所得額的支付環(huán)節(jié)扣繳個(gè)人所得稅的，均由扣繳義務(wù)人履行代扣代繳稅額的義務(wù)。對(duì)于沒(méi)有扣繳義務(wù)人的或者是不便于扣繳的情況，以及個(gè)人在兩處以上取得工資、薪金所得的，均采取由納稅人自行申報(bào)納稅的方法繳納稅款。
二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題
（一）公民納稅意識(shí)淡薄，偷稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重
首先，源泉扣繳和主動(dòng)申報(bào)的方式是我國(guó)個(gè)人所得稅的主要征收方式，之所以納稅人有逃稅的空間是因?yàn)槎悇?wù)部門(mén)對(duì)于納稅人的收入來(lái)源沒(méi)有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。其次，就是社會(huì)評(píng)價(jià)體系存在問(wèn)題。有人一方面為社會(huì)捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅。因?yàn)樯鐣?huì)和個(gè)人都存在著捐贈(zèng)比納稅更有價(jià)值和意義的思想，富人逃稅、明星偷稅時(shí)有發(fā)生，有些人認(rèn)為是無(wú)所謂的事情；另外社會(huì)上不覺(jué)得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠(chéng)信不好道德敗壞，而在國(guó)外偷稅就是天塌下來(lái)的大事，只要你有偷逃稅行為，就會(huì)有一系列難以想象的問(wèn)題，不但你在經(jīng)營(yíng)上會(huì)因此受阻，而且你的行為會(huì)受到公眾的鄙視。這就是我們?cè)u(píng)價(jià)體系的偏差。還有就是歷史原因：受長(zhǎng)期封建社會(huì)的影響，我國(guó)個(gè)人納稅只知服從官管，依法納稅意識(shí)薄弱，這也是該現(xiàn)象產(chǎn)生的一個(gè)方面。
（二）個(gè)人所得稅征管制度不健全
分類(lèi)課征的方式是我國(guó)當(dāng)前個(gè)人所得稅的征收方式，其內(nèi)容是將個(gè)人的全部所得按應(yīng)稅項(xiàng)目分類(lèi)，對(duì)各項(xiàng)所得分項(xiàng)課征所得稅。其特點(diǎn)是對(duì)不同性質(zhì)的所得設(shè)計(jì)不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn), 分項(xiàng)計(jì)算稅款，分項(xiàng)確定適用稅率和進(jìn)行征收的辦法。這種模式，廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源，節(jié)省征收成本，減少匯算清繳所帶來(lái)的麻煩，但不能體現(xiàn)公平原則，不能很好地發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)高收入的作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入的構(gòu)成已發(fā)生了巨大的變化。在這種情況下，繼續(xù)實(shí)行分類(lèi)稅制必然會(huì)出現(xiàn)取得多種收入的人，多次扣除費(fèi)用、分別適用較低稅率的情況，使個(gè)人所得稅對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用收效甚微。這樣不但不能完整、全面的體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，反而會(huì)造成綜合收入高、所得來(lái)源多的納稅人不用納稅或少納稅，收入相對(duì)集中、所得來(lái)源少的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象。
三、結(jié)論
由上可知，一個(gè)國(guó)家的個(gè)人所得稅收入占全國(guó)稅收規(guī)模比重跟這個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是緊密結(jié)合在一起的。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的逐漸深入與完善，勞動(dòng)分配制度的日益多元化，課征個(gè)人所得稅的稅基越來(lái)越寬，稅源越來(lái)越廣，其在我國(guó)整體稅制構(gòu)成體系中的地位也會(huì)越來(lái)越突出，所以，對(duì)個(gè)人所得稅的研究及對(duì)個(gè)人所得稅制度的調(diào)整以使其適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程來(lái)抓，不應(yīng)急功近利也不應(yīng)坐視不管。而應(yīng)讓個(gè)人所得稅真正起到既調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配又增加財(cái)政收入的作用。我們相信，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個(gè)人所得稅會(huì)逐漸完善起來(lái)，并成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)主體稅種。
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致謝
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅論文 縮小貧富差距論文 個(gè)人所得稅
一、我國(guó)貧富差距的現(xiàn)狀
一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展除了有快速健康的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)還應(yīng)有合理的貧富差距。貧富差距所導(dǎo)致的兩極化在一定程度上會(huì)給社會(huì)進(jìn)步帶來(lái)諸多負(fù)面因素。2010年統(tǒng)計(jì)局公布的基尼系數(shù)為0.61，2012年的基尼系數(shù)為0.474。相比較日本和韓國(guó)的0.26，美國(guó)的0.4，目前，我國(guó)的基尼系數(shù)已經(jīng)接近0.5，并且以每年0.01的速度增長(zhǎng)。我國(guó)的貧富差距主要有以下幾個(gè)方面：
1.城鄉(xiāng)居民可支配收入差距大。
根據(jù)2006年—2012年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》和中華人民共和國(guó)統(tǒng)計(jì)局相關(guān)網(wǎng)站資料整理可以了解，2008年到2012年五年間，我國(guó)城鎮(zhèn)和農(nóng)村的人均收入比值一致保持在3.1倍以上。在1995年國(guó)際勞工標(biāo)準(zhǔn)處理有關(guān)勞工問(wèn)題的聯(lián)合國(guó)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)的統(tǒng)計(jì)的城鄉(xiāng)收入比值中超過(guò)2的三個(gè)國(guó)家中就有中國(guó)。然而，2007年這個(gè)比值已經(jīng)到了3.33。經(jīng)濟(jì)條件相同會(huì)增大農(nóng)村居民生活壓力。
2.區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡
縱觀2008到2012年的數(shù)據(jù)，東部和中部城鎮(zhèn)居民的可以支配收入比值在1.46左右，東部和西部的城鎮(zhèn)可支配收入在1.47上下波動(dòng)；東部與中部農(nóng)村可支配收入比值在1.48左右，東部與西部的農(nóng)村可支配收入比值偏高在1.85左右；2012年中部，西部地區(qū)的城鎮(zhèn)居民收入個(gè)人可支配收入的平均值分別是東部地區(qū)的69%，67%，而中部和西部地區(qū)的農(nóng)村居民個(gè)人可支配收入分別是東部地區(qū)的63%，51.4%；從對(duì)比數(shù)據(jù)可以看出中部西部與東部區(qū)域人均可支配收入存在差距，并且區(qū)域間的差距沒(méi)有下降的趨勢(shì)。
二、個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀
個(gè)人能所得稅作為我國(guó)主要的財(cái)政收入，通過(guò)無(wú)償支出功能起到調(diào)節(jié)和安全控制的作用，調(diào)節(jié)貧富不均和緩解收入差距。我國(guó)現(xiàn)行的征稅模式是分類(lèi)征收制，分類(lèi)征收制是將納稅人不同來(lái)源，性質(zhì)所得項(xiàng)目分別規(guī)定不同的征收率。但是我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)行的繳納模式，無(wú)法全面衡量納稅者的綜合納稅能力，同國(guó)外相對(duì)比，我國(guó)的個(gè)人所得稅納稅模式還比較欠缺人性化，不能較好的而實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，調(diào)節(jié)貧富差距的作用因此也非常的而有限，而且還容易造成稅收的流失。不能起到調(diào)節(jié)貧富差距，沒(méi)能當(dāng)好調(diào)節(jié)器與安全閥。根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以知道，稅收實(shí)際征收額是征收流失額的1/5到1/2，進(jìn)一步的拉大了貧富差距。面對(duì)對(duì)貧富分配不均的社會(huì)現(xiàn)狀，個(gè)人所得稅作為我國(guó)的主體稅種也需要進(jìn)行改革更好的起到調(diào)節(jié)器與安全閥的作用。
三、優(yōu)化個(gè)人所得稅以縮小貧富差距的研究
（一）針對(duì)起征點(diǎn)應(yīng)該詳細(xì)的分別征訂
從2011年9月1日起，起征點(diǎn)調(diào)整后由原來(lái)的2000調(diào)整到3500，盡管起征點(diǎn)調(diào)整了，但是貧富差距的問(wèn)題沒(méi)能得到緩和。不同地區(qū)的起征點(diǎn)一致提高反而會(huì)擴(kuò)大居民人居收入的差距。相關(guān)數(shù)據(jù)分析，2014年的數(shù)據(jù)得知北京、上海、浙江城鎮(zhèn)居民人均可支配收入已超過(guò)了4萬(wàn)，但是甘肅，西藏，新疆，青海這些城市還未達(dá)到平均值。因此應(yīng)該適當(dāng)?shù)母鶕?jù)不同的地區(qū)設(shè)置不同的納稅起征點(diǎn)，具體的根據(jù)不同地區(qū)的人均可支配收入確定該地區(qū)的起征點(diǎn)。對(duì)于上海，北京，廣東，福建等這些東部高收入城市來(lái)試試，應(yīng)該適當(dāng)?shù)恼{(diào)低他們的個(gè)稅征稅的起征點(diǎn)；相對(duì)于甘肅、新疆、西藏，湖北，河南，湖南等中部與西部收入偏低的城市來(lái)說(shuō)應(yīng)該根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)收入情況適當(dāng)?shù)恼{(diào)高個(gè)稅起征點(diǎn)，提高城鎮(zhèn)人均可支配收入。緩解區(qū)域發(fā)展不平衡的，對(duì)縮小區(qū)域間的貧富差距起到可觀的效果。
城鎮(zhèn)與農(nóng)村的人均可支配收入的差距較大，為減少農(nóng)村人民的負(fù)擔(dān)，縮減農(nóng)村與城鎮(zhèn)間的貧富差距，應(yīng)調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)與農(nóng)村個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)。不同地區(qū)的個(gè)人所得稅的征稅起征點(diǎn)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況各有不同，根據(jù)表一來(lái)看農(nóng)村的純收入明顯低于城鎮(zhèn)的個(gè)人可支配收入，起征點(diǎn)相同并不能夠縮減農(nóng)村與城鎮(zhèn)居民的貧富差距。因此我認(rèn)為針對(duì)農(nóng)村和城鎮(zhèn)的個(gè)人所得稅征稅的起征點(diǎn)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際的情況不同的地方在各地區(qū)起征點(diǎn)不同的前提下，農(nóng)村的起征點(diǎn)應(yīng)該低于城鎮(zhèn)的個(gè)稅起征點(diǎn)。
（二）針對(duì)個(gè)人所得稅的納稅模式的有關(guān)建議
分類(lèi)所得稅制模式在在征收管理方面十分的簡(jiǎn)便，但是隨著人們的收入逐步的提高，人民收入趨于多樣化的發(fā)展，分類(lèi)征收模式難以體現(xiàn)納說(shuō)人的真實(shí)納稅能力，完全涵蓋納稅范圍，充分的發(fā)揮調(diào)節(jié)分配的作用，縮減貧富差距；地區(qū)間的發(fā)展水平參差不齊，居民納稅的能力有所差異，目前的扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有體現(xiàn)差異，全國(guó)統(tǒng)一的扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性易導(dǎo)致稅收的流失。因此應(yīng)該有范圍的有控制的擴(kuò)大個(gè)人所得稅的界限，靈活的規(guī)劃費(fèi)用扣除，杜絕流失。應(yīng)合理科學(xué)的確定扣除項(xiàng)目和扣除額度，維持居民正常住行的費(fèi)用應(yīng)該據(jù)實(shí)扣除，一個(gè)家庭撫養(yǎng)未成年人成年以前的教育費(fèi)應(yīng)根據(jù)相關(guān)比例扣除；對(duì)于用于基本醫(yī)療的應(yīng)確定扣除額度，針對(duì)不同地區(qū)的扣除額度應(yīng)該有所不同。
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 特殊情況 計(jì)稅處理
稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，在調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)分配方面發(fā)揮著重要的杠桿作用，而個(gè)人所得稅在稅收中占相當(dāng)大的比重，是其不可或缺的一部分。盡管個(gè)人所得稅已經(jīng)實(shí)施了相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間，但是個(gè)人所得稅中的內(nèi)部退養(yǎng)、提前退休、解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入以及全年一次性獎(jiǎng)金幾種特殊情況的計(jì)稅處理在實(shí)際工作中常常出錯(cuò)并極易混淆，因此論文對(duì)此進(jìn)行梳理歸納。
一、內(nèi)部退養(yǎng)
內(nèi)部退養(yǎng)不屬于正式退休的范疇。企業(yè)為了減員增效以及行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革中，因?yàn)槲催_(dá)到法定退休年齡，暫時(shí)不辦理退休手續(xù)，而由企業(yè)發(fā)給基本生活費(fèi)，達(dá)到退休年齡時(shí)再辦理退休手續(xù)的職工屬于實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法的人員。這些人員辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)之后，從原任職單位取得的一次性收入和至法定離退休年齡之間取得的基本生活費(fèi)收入均應(yīng)按“工資、薪金所得”納稅。其中，一次性從原單位取得的所有收入都應(yīng)該平均到自辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)到法定退休時(shí)間的所有月份，并合并到當(dāng)月領(lǐng)取的各種應(yīng)得收入，再減去當(dāng)月應(yīng)扣的基本費(fèi)用。以此作為確定稅率的余額基礎(chǔ)，再加上當(dāng)月的工資等一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。
二、提前退休
提前退休屬于正式退休的范疇，但僅適用于機(jī)關(guān)事業(yè)單位人員，即按照《公務(wù)員法》規(guī)定可提前退休的人員能夠享受此待遇。提前退休時(shí)取得按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的一次性補(bǔ)償收入不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目納稅。提前退休時(shí)所獲得的一次性補(bǔ)償應(yīng)該先平均到每個(gè)月，所平均的時(shí)間跨度為提前退休到法定退休之間的所有月份。再減去當(dāng)月該扣除的各種費(fèi)用，以此余額作為確定具體適用稅率的基礎(chǔ)，以余額按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額再乘以提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)即為提前退休時(shí)所獲得的補(bǔ)貼應(yīng)繳稅額。
三、解除勞動(dòng)關(guān)系一次性補(bǔ)償收入
當(dāng)用人單位與個(gè)人解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)，需要對(duì)其支付一次性補(bǔ)償收入，其補(bǔ)償款包括但不限于經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)。對(duì)于此類(lèi)補(bǔ)償款的起征稅點(diǎn)是當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍；對(duì)于補(bǔ)償款的超額部分，將根據(jù)相關(guān)政策征收個(gè)人所得稅。于此同時(shí)，個(gè)人在領(lǐng)取此補(bǔ)償收入時(shí)，按政府規(guī)定繳納的三險(xiǎn)（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)）一金（住房公積金）可予以扣除。然而存在另外一個(gè)特例，當(dāng)合同企業(yè)按照國(guó)家政策自行宣告破產(chǎn)時(shí)，其合同職工獲得的補(bǔ)償收入屬于一次性安置款，因此免征個(gè)人所得稅。
四、全年一次性獎(jiǎng)金
對(duì)于納稅人所取得的年終獎(jiǎng)，即全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)由代扣義務(wù)者在獎(jiǎng)金發(fā)放時(shí)按照單月工資或薪金代繳納稅，根據(jù)具體情況的不同，分為兩種計(jì)稅方法，即雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金的全部稅款以及雇主為雇員承擔(dān)部分或全部全年一次性獎(jiǎng)金的稅款。
例題1：中國(guó)公民張某三2013年1月份取得當(dāng)月工薪收入4800元和2012年的年終獎(jiǎng)金36000元。試計(jì)算張某三1月份應(yīng)納個(gè)人所得稅。
判斷適用稅率和速算扣除數(shù)：36000/12=3000元，因此稅率為10%，速算扣除數(shù)為105；應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4800-3500）*3%+36000*10%-105=39+3495=3534元
例題2：中國(guó)公民張某三的2013年1月份工資3000元和2012年的年終獎(jiǎng)金9000元。試計(jì)算張某三1月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
判斷適用稅率和速算扣除數(shù)：[9000-（3500-3000）]/12=708.33元，因此稅率為3%；應(yīng)納稅額=（9000-3500+3000）*3%=255元
例題3：中國(guó)公民張某三2013年2月份取得當(dāng)月稅前收入5000元和不含稅的上一年年終獎(jiǎng)總額30000元。則李某在當(dāng)月應(yīng)繳稅額的具體計(jì)算如下：
其中工資部分的應(yīng)繳稅額=（5000-3500）*3%=45元
稅后年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅： 30000/12=2500元，第一次查找稅率為10%，速算扣除數(shù)105元；應(yīng)納稅所得額=（30000-105）/（1-10%）=33216.67元； 33216.67/12=2768.06元，第二次查找稅率為10%，速算扣除數(shù)105元，則應(yīng)納稅額=33216.67*10%-105=3216.67元；當(dāng)月共應(yīng)納個(gè)人所得稅=45+3216.67=3261.67元
總之，個(gè)人所得稅中的這幾種特殊情況之間存在一定的相似性，不過(guò)仍然存在較大差別，因此應(yīng)謹(jǐn)慎處理，區(qū)別對(duì)待，不能一概而論，尤其是何時(shí)該與當(dāng)月工資薪金合并計(jì)算，何時(shí)應(yīng)單獨(dú)計(jì)算，何時(shí)用均值計(jì)算，而何時(shí)又應(yīng)該用總額計(jì)算等這些問(wèn)題都是我們?cè)趯?shí)際操作過(guò)程中需要特別注意的問(wèn)題。
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（福建廣播電視大學(xué)三明分校，福建 三明 365000）
摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，高校教師的收入水平也在不斷提高，并成為征收個(gè)人所得稅的重要對(duì)象，如何在依法納稅的前提下，通過(guò)合理合法的籌劃，盡可能地為廣大教師減輕稅負(fù),是高校需要面對(duì)的問(wèn)題。本文主要針對(duì)高校教師的工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得和稿酬所得三個(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃分析。
關(guān)鍵詞 ：高校教師；個(gè)人所得稅；納稅籌劃
中圖分類(lèi)號(hào)：F29文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2014）28-0090-03
一、高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性
納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法，在不違背稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，通過(guò)合理的非違法的籌劃安排，進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)的活動(dòng)。可以看出納稅籌劃是納稅人遵循“法無(wú)明文不為過(guò)，法無(wú)禁止皆可為”的原則，在有多種納稅方案可供選擇時(shí)，通過(guò)策劃，選擇稅負(fù)最輕的方案，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收的目的，所以納稅籌劃是合理合法的，它是納稅人自身權(quán)利的一種體現(xiàn)。
個(gè)人所得稅是指在中國(guó)境內(nèi)居住或不在中國(guó)境內(nèi)居住而從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人而應(yīng)繳納的稅。高校個(gè)人所得稅是指在學(xué)校任職或受雇于學(xué)校的個(gè)人所取得的工資、薪金、津貼、補(bǔ)貼、加班、獎(jiǎng)金、其他補(bǔ)助等所有收入扣除相應(yīng)費(fèi)用后應(yīng)繳納的稅。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)家對(duì)教育投入的加大，高校教師個(gè)人收入也增長(zhǎng)較快，國(guó)家稅務(wù)總局在2005年明確提出將高校教師界定為高收入行業(yè)，并作為個(gè)人所得稅征管的重點(diǎn)。因此，高校教師個(gè)人所得稅也迅速增長(zhǎng)。以河北省某高校為例，1994年該校繳納個(gè)人所得稅3.12萬(wàn)元，2012年繳納個(gè)人所得稅達(dá)到了3701萬(wàn)元，20年間個(gè)人所得稅增長(zhǎng)了1186倍。
那么，高校教師真的成為高收入人群了嗎？目前我國(guó)高校教師的收入一般來(lái)說(shuō)包括三個(gè)方面：國(guó)家統(tǒng)發(fā)工資、校內(nèi)工資和個(gè)人創(chuàng)收。具體表現(xiàn)為基本工資、獎(jiǎng)金、課時(shí)費(fèi)、各種津貼、勞務(wù)收入、稿酬等多項(xiàng)內(nèi)容，教師收入內(nèi)容的多樣性使得高校教師收入存在很大差別。在高校，確實(shí)存在著一部分高收入人群，但他們一般職稱(chēng)都在副教授以上，對(duì)于剛參加工作的助教來(lái)說(shuō)全年收入不過(guò)兩三萬(wàn)元左右。曾經(jīng)有人對(duì)高校教師收入做了統(tǒng)計(jì)和測(cè)算：在高校中真正的高收入者占高校教師比例不到5%，大部分普通教師生活并不富裕。此外，教師的課時(shí)費(fèi)是根據(jù)課程和教學(xué)需要來(lái)安排的，各月或各學(xué)期之間的收入高低不均衡。課時(shí)少的月份收入達(dá)不到起征點(diǎn)，課時(shí)多的月份收入又遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于起征點(diǎn)，但在扣除所得稅后得到較少的實(shí)際工資，而真正增加的是個(gè)人所得稅稅負(fù)，教師們普遍抱怨辛苦掙來(lái)的錢(qián)都繳稅了。據(jù)教育部統(tǒng)計(jì)信息顯示，從1984年至2006年20年間高校教師的年平均工資增長(zhǎng)了18倍，其增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于個(gè)人所得稅增長(zhǎng)的速度。由此可見(jiàn)，簡(jiǎn)單地把高校教師列入高收入行業(yè)作為征稅管理的重點(diǎn)人群，不區(qū)分高校教師收入的具體情況，合理進(jìn)行納稅籌劃，無(wú)疑增加了教師的稅收負(fù)擔(dān)。所以，對(duì)高校教師的收入進(jìn)行納稅籌劃是很有必要的。
二、高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃實(shí)證分析
高校教師個(gè)人所得稅的納稅項(xiàng)目主要有以下三種：一是工資、薪金所得，即來(lái)源于任職院校的基本工資、課時(shí)費(fèi)、校內(nèi)津貼、教齡津貼、班主任補(bǔ)貼、生活補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、加班費(fèi)，另外還有科研經(jīng)費(fèi)等等；二是勞務(wù)報(bào)酬所得，如校外講課、辦培訓(xùn)班、家教、設(shè)計(jì)、技術(shù)服務(wù)等等；三是稿酬所得，即出版、發(fā)表作品的收入。
下面通過(guò)案例分別不同的涉稅項(xiàng)目談?wù)劯咝€(gè)人所得稅的籌劃思路。
（一）工資、薪金所得的納稅籌劃
1、合理設(shè)計(jì)課酬發(fā)放方案，均衡每月工資、薪金
現(xiàn)在各高校教師薪酬主要是根據(jù)教師的職稱(chēng)高低、授課工作量、指導(dǎo)論文的數(shù)量、以及完成的科研工作量等因素確定教師的實(shí)際工資水平?；旧喜捎靡韵聝煞N與教師工作量、業(yè)績(jī)掛鉤的薪酬體系：基本收入加課酬制和業(yè)績(jī)津貼制。基本收入加課酬制是將教師的工資分成基本收入（包括基本工資、津貼、福利和補(bǔ)助等）和課酬兩部分，每個(gè)月按照教師實(shí)際上課數(shù)量（以及指導(dǎo)論文的數(shù)量等）確定當(dāng)月課酬數(shù)量，并與基本收入一起發(fā)放。由于受假期、課時(shí)不均等因素影響，教師每個(gè)月的收入都不一樣，都會(huì)出現(xiàn)一定的波動(dòng)。業(yè)績(jī)津貼制是首先確定教師一年基本的工作量，教師在完成基本工作量后就可以獲得基本工資和業(yè)績(jī)津貼，在年末或者學(xué)期末支付超課時(shí)部分的酬金以及指導(dǎo)論文的費(fèi)用等，如果未能完成標(biāo)準(zhǔn)工作量，則相應(yīng)扣減其津貼。
例如1：某高校一教師月基本工資扣除個(gè)人承擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”后實(shí)發(fā)工資4000元，學(xué)校規(guī)定，每學(xué)年需完成240課時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)工作量，未完成標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)的按照每課時(shí)50元的標(biāo)準(zhǔn)扣發(fā)課酬，超課時(shí)部分按每課時(shí)50元支付課酬。除課酬外年底雙薪與獎(jiǎng)金數(shù)額合計(jì)為6000元，在12月份一次性發(fā)放。在表1中列示了兩種不同薪酬體系下該教師完成標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)及超課時(shí)每月的收入和應(yīng)納個(gè)人所得稅情況。
從表1中可以得出，在基本收入加課酬制下，在一個(gè)學(xué)年內(nèi)由于寒暑假，大部分課程集中安排在3月～6月以及9月～12月，再加上指導(dǎo)學(xué)生論文、畢業(yè)答辯集中在六月份，使得課程時(shí)間的安排不均衡，收入時(shí)高時(shí)低，收入高的月份繳稅多，收入低的月份又不能完全享受稅收抵扣帶來(lái)的優(yōu)惠。采用業(yè)績(jī)津貼制，各月的收入比較平均，稅負(fù)也均衡。在全年總收入相同的情況下，不論是完成標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)工作量還是超課時(shí)完成工作量，業(yè)績(jī)津貼制的稅負(fù)都比基本收入加課酬制的稅負(fù)要低一些。
因此，課酬發(fā)放方案不同，所交稅額也不同，建議高?？刹捎脴I(yè)績(jī)津貼制，不僅從總體上降低高校教師的稅收負(fù)擔(dān)，而且易于操作。
2、合理設(shè)計(jì)年終一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放數(shù)額，降低年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率
按《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅法[2005]9 號(hào)）文件精神，年終一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金計(jì)稅，其適用稅率、速算扣除數(shù)按當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月的商數(shù)確定，但是在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，全年有12個(gè)月，卻只允許扣除一個(gè)月的速算扣除數(shù)，未同步乘以12，從而形成在兩個(gè)應(yīng)納稅所得額級(jí)距臨界點(diǎn)附近，應(yīng)稅收入增加1元，稅后收入反而大幅減少的不合理現(xiàn)象，這就是所謂的年終獎(jiǎng)金稅收政策的“無(wú)效空間”或“不合理空間”這是由于年終一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅征收是采用全額累進(jìn)稅率的，因此當(dāng)計(jì)稅所得額突破某一區(qū)間，升級(jí)至稅率的上一級(jí)次時(shí)，存在著一個(gè)增發(fā)減收區(qū)間，即年終一次性獎(jiǎng)金增長(zhǎng)慢于稅負(fù)增長(zhǎng)的區(qū)間。
例2：某高校教師全年一次性獎(jiǎng)金為18000元，則18000?12＝1500元 （適用稅率為3%，扣除數(shù)為0）
應(yīng)納稅額＝18000×3%＝540元
稅后收入=18000-540=17460元
而如果全年一次性獎(jiǎng)金為18010元，則18010÷12=1500.8元（適用稅率為10%，扣除數(shù)為105）
應(yīng)納稅額＝18010×10%-105＝1696元，
稅后收入=18010-1696=16314元
也就是說(shuō)：稅前獎(jiǎng)金僅增加10元，但應(yīng)納稅額卻增加了1156元，稅后收入減少了1146元，收入的增長(zhǎng)遠(yuǎn)低于稅負(fù)的增長(zhǎng)。因此，高校在發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)需要特別注意年終一次性獎(jiǎng)金的增發(fā)減收的區(qū)間，注意計(jì)算超額超率臨界點(diǎn)，避免適用高一級(jí)稅率，出現(xiàn)實(shí)際稅后收入慢于稅負(fù)增長(zhǎng)的情況，加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
（二）勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃
高校教師的勞務(wù)報(bào)酬所得，主要有在外兼職所得，如開(kāi)展補(bǔ)課、各種特色培訓(xùn)以及依靠自己的專(zhuān)業(yè)技術(shù)為各類(lèi)企業(yè)提供的服務(wù)等等。
我國(guó)稅法規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得的扣除額為：每次收入4000元的減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除收入20%的費(fèi)用，稅率為20%，對(duì)應(yīng)稅所得超過(guò)20000的部分加征五成，對(duì)應(yīng)稅所得超過(guò)50000元的部分加征十成。（見(jiàn)表2）
計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納所得稅額×適用稅率-速算扣除數(shù)
對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得可采用以下方法進(jìn)行納稅籌劃
1、分次收取，降低稅負(fù)
由于勞務(wù)報(bào)酬以每次取得的收入定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。因此，如果連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入集中發(fā)放便意味著稅負(fù)的增加，而采取分多次發(fā)放，就能多次扣除費(fèi)用，稅負(fù)便會(huì)相應(yīng)地減輕。
例3：高校教師李某利用業(yè)余時(shí)間為一家建筑工程公司設(shè)計(jì)工程圖紙，獲取報(bào)酬30000元。
如果該教師一次性收取30000元，則
應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：30000×（1-20％）×30％-2000 =5200（元）
如果該教師分10個(gè)月收取，每月收取3000元，那么
應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：（3000-800）×20％×10=4400元
5200–4400=800（元），即可節(jié)稅800元
2、報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用，降低報(bào)酬
稅法規(guī)定：個(gè)人提供勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)繳個(gè)人所得稅，但卻沒(méi)有明文規(guī)定一定要獲得收入的個(gè)人繳納，因而在勞務(wù)報(bào)酬合同中，可以規(guī)定由支付報(bào)酬者繳納、也可以由獲得報(bào)酬者個(gè)人繳納。為他人提供勞務(wù)的個(gè)人，可以考慮由對(duì)方提供一定的福利和某些不可避免的開(kāi)支，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方承擔(dān)，同時(shí)適當(dāng)降低自己原有的報(bào)酬?；I劃的結(jié)果是名義上降低報(bào)酬額，實(shí)際上會(huì)增加凈收入。
教師在取得勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，可以通過(guò)增加費(fèi)用開(kāi)支盡量減少應(yīng)納稅所得額，即由被服務(wù)方向提供勞務(wù)方提供諸如伙食、交通、住宿等服務(wù)，該服務(wù)費(fèi)用從勞務(wù)報(bào)酬總額扣除，從而降低勞務(wù)報(bào)酬總額，以降低稅負(fù)。
例4：某大學(xué)王教授應(yīng)邀赴某公司給員工培訓(xùn)授課，雙方簽訂合同：授課半月，勞務(wù)費(fèi)共40000元，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等共10000元，由王教授自理。
則王教授應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：40000×（1-20％）×30％-2000=7600元
最后王教授實(shí)際收入為：40000-7600-10000=22400元
如果在簽訂合同時(shí)，王教授與對(duì)方商議，讓對(duì)方報(bào)銷(xiāo)交通費(fèi)開(kāi)銷(xiāo)，由對(duì)方提供住宿、伙食等必要的服務(wù)，相應(yīng)降低自己的勞務(wù)報(bào)酬所得，公司只支付王教授勞務(wù)費(fèi)30000元，與其報(bào)酬有關(guān)的個(gè)稅由公司代付。
則王教授應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：30000×（1-20％）×30％-2000 =5200（元）
王教授實(shí)際收入為：30000-5200=24800（元），凈收入比之前增加了2400元
在此項(xiàng)籌劃中，只要公司提供的必要服務(wù)支出和付給王教授的所得之和不超過(guò)最初的40000元，對(duì)公司也是有利的。
3、多項(xiàng)報(bào)酬，分項(xiàng)計(jì)算
如果一人在同一個(gè)月內(nèi)取得幾項(xiàng)不同的勞務(wù)報(bào)酬，那么分項(xiàng)計(jì)算，分別減除費(fèi)用比幾項(xiàng)合并納稅更節(jié)稅。
例5：李教授利用空閑時(shí)間在1個(gè)月內(nèi)給幾家公司提供了不同的勞務(wù)，獲得工程圖設(shè)計(jì)費(fèi)收入2萬(wàn)元、翻譯收入1.5萬(wàn)元、技術(shù)服務(wù)收入3萬(wàn)元，合計(jì)收入6.5萬(wàn)元。
方法一：合并計(jì)算納稅
合并加總應(yīng)稅所得額= （20000+15000+30000）×（1-20%）×20% =52000（元）
應(yīng)納稅總額=52000×40% -7000=13800（元）
方法二：分項(xiàng)計(jì)算納稅：
設(shè)計(jì)費(fèi)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅額=20000（1-20%）×20% =3200（元）
翻譯收入應(yīng)納個(gè)人所得稅額=15000×（1-20%）×20% =2400（元）
技術(shù)服務(wù)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅額=30000×（1-20%）×30% -2000=5200（元）
總共應(yīng)交個(gè)人所得稅=3200+2400+5200= 10800（元）
通過(guò)比較可以看出，如果分項(xiàng)計(jì)算可以少交個(gè)人所得稅3000元。
（三）稿酬所得納稅籌劃
稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的收入?？鄢~為：每次收入4000元的減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除收入20%的費(fèi)用。此項(xiàng)收入的稅率為20％比例稅率，再加上減征30％的優(yōu)惠。與勞務(wù)報(bào)酬所得一樣，稿酬所得也是以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因此，稿酬所得可以通過(guò)系列叢書(shū)的形式將著作認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品分別納稅，或?qū)⑾嚓P(guān)費(fèi)用進(jìn)行扣除，減少計(jì)稅總額以降低稅負(fù)
我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書(shū)畫(huà)作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。但對(duì)于不同的作品卻是分開(kāi)計(jì)稅，這就給納稅人的籌劃創(chuàng)造了條件。如果一本書(shū)可以分成幾個(gè)部分，以系列叢書(shū)的形式出現(xiàn)，則該作品將被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，單獨(dú)計(jì)算納稅，可以節(jié)省納稅人稅款。但是，采用這種方法進(jìn)行納稅籌劃時(shí)需要使每部作品的稿酬收入不超過(guò)4000元。其次，該著作可以被分解成一套系列叢書(shū)，而且對(duì)發(fā)行量不會(huì)產(chǎn)生較大的影響。如果著作以系列叢書(shū)的形式發(fā)行，導(dǎo)致著作的銷(xiāo)量或者學(xué)術(shù)價(jià)值大受影響，則不宜采用這種方式來(lái)節(jié)稅。
由于我國(guó)目前個(gè)人所得稅稅法規(guī)定，個(gè)人取得的稿酬所得只能在一定限額內(nèi)扣除費(fèi)用。而應(yīng)納稅款的計(jì)算是用應(yīng)納稅所得額乘以稅率而得，稅率是固定不變的，應(yīng)納稅所得額越大，應(yīng)納稅額就越大。因此，如果能在現(xiàn)有扣除標(biāo)準(zhǔn)下，再多扣除一定的費(fèi)用，或能夠?qū)?yīng)納稅所得額減少，就可以達(dá)到減少應(yīng)納稅額的目的。其做法與勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃方法相似，通過(guò)由出版社或者其他簽訂合同單位支付調(diào)研、差旅等相關(guān)費(fèi)用，作者適當(dāng)降低稿酬來(lái)實(shí)現(xiàn)減少計(jì)稅總額降低稅負(fù)的目的。
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