時間：2023-03-27 16:46:29
序論：在您撰寫金融審計論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
衍生金融工具審計的問題一直是人們關(guān)注的焦點，但是這方面的文獻(xiàn)并不多，其中絕大部分文獻(xiàn)是關(guān)于衍生金融工具的審計風(fēng)險及管理對策的，如：2002年，王濛、常谷珍《衍生金融工具的審計風(fēng)險及防范對策》指出衍生金融工具的審計風(fēng)險及風(fēng)險防范對策、審計測試的特殊要求；2008年，董博、李莉《金融衍生工具的特點及風(fēng)險管理》指出金融衍生工具的特點及在這些特點之下如何進(jìn)行風(fēng)險管理；2008年，王琰《衍生金融工具的審計風(fēng)險與路徑選擇》揭示出衍生金融工具存在的審計風(fēng)險以及如何在其風(fēng)險下的審計路徑選擇；而2007年，普華永道會計師事務(wù)所主編的《衍生金融產(chǎn)品審計》指出衍生金融產(chǎn)品存在的市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、操作風(fēng)險以及內(nèi)部審計人員的行為和金融監(jiān)管。
二、什么是衍生金融工具
衍生金融工具是指同時具備下列特征，并形成一個單位的金融資產(chǎn)及其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。
一是其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動；變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系；二是不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；三是在未來某一日期結(jié)算。衍生金融工具包括金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)，以及具有金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。
三、衍生金融工具的特點
金融創(chuàng)新衍生出大量各種新型的金融產(chǎn)品和服務(wù)，衍生金融工具為風(fēng)險管理和投機(jī)行為提供了支持，同時伴隨這些便利的是衍生金融工具的風(fēng)險。衍生金融工具與審計相關(guān)的特點有：
(一)衍生工具構(gòu)造具有復(fù)雜性
1.金融衍生工具如對遠(yuǎn)期、期貨、期權(quán)、互換的模型建立和資產(chǎn)定價涉及金融研究領(lǐng)域。2.采用多種交易方法與組合技術(shù)，如：不同種期權(quán)的投資方式、股票指數(shù)期權(quán)、貨幣期權(quán)、期貨期權(quán)、股票與期權(quán)的組合等，使得衍生工具特性更為復(fù)雜。
(二)衍生工具設(shè)計具有靈活性
金融衍生工具在設(shè)計和創(chuàng)新上具有很強的靈活性，為金融市場注入了活力，通過對基礎(chǔ)工具和金融衍生工具的各種組合，創(chuàng)造出大量的特性各異的金融產(chǎn)品，如組合投資、程序化交易、復(fù)雜的衍生金融組合產(chǎn)品。
(三)衍生工具運作具有杠桿性
金融衍生工具在運作時多采用杠桿方式，即采用交納保證金的方式進(jìn)入市場交易。一般只需交付少量的保證金或權(quán)力金即可簽訂遠(yuǎn)期大額合約或互換不同的金融工具，實現(xiàn)以小博大。這種杠桿效應(yīng)在使收益可能成倍放大的同時，投資者可能承擔(dān)的風(fēng)險也成倍放大，微小的基礎(chǔ)金融價格也許就會帶來投資者巨大的收益或者損失，杠桿率可以達(dá)到100倍甚至更多。期貨、外匯交易的保證金和期權(quán)交易中的期權(quán)費即是這一種情況。
四、衍生金融工具審計程序
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭笞詴嫀煈?yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次中的重大錯報設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解可能對衍生活動及其審計產(chǎn)生影響的因素：經(jīng)濟(jì)環(huán)境；行業(yè)狀況；被審計單位相關(guān)情況；主要財務(wù)風(fēng)險；與衍生金融工具認(rèn)定相關(guān)的錯報風(fēng)險；持續(xù)經(jīng)營；會計處理方法；會計信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制。
具體應(yīng)用在風(fēng)險導(dǎo)向的衍生金融工具審計程序時，應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面展開：
(一)了解具體事項，確定審計措施
1.了解企業(yè)控制環(huán)境與內(nèi)部控制，收集有關(guān)衍生金融工具的交易信息和資料，分析并得出衍生金融工具的重大錯報風(fēng)險。2.針對認(rèn)定的重大錯報，設(shè)計風(fēng)險總體應(yīng)對措施與進(jìn)一步審計程序。
(二)實施控制程序
1.審核被審計單位執(zhí)行的政策和程序，審核有關(guān)風(fēng)險的審計領(lǐng)域的現(xiàn)行內(nèi)部審計資料。2.制定被審計單位的主要業(yè)務(wù)流程圖，獲得業(yè)務(wù)流程的可視分析，識別控制缺陷。
(三)實施實質(zhì)性程序
注冊會計師在設(shè)計衍生金融工具的實質(zhì)性程序時，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：會計處理的適當(dāng)性；服務(wù)機(jī)構(gòu)的參與程度；期中實施的審計程序；衍生交易是常規(guī)還是非常規(guī)交易；在財務(wù)報表其他領(lǐng)域?qū)嵤┑某绦颉?/p>
具體實施實質(zhì)性程序時從以下方面展開：在報表日向交易方核對在途交易。檢查各衍生金融工具的合同和交易單據(jù)。驗算年末計價和損益余額調(diào)節(jié)的正確性。檢查衍生金融工具的稅收屬性，將之與整個應(yīng)實施的稅務(wù)方面的審計程序相聯(lián)系。
五、衍生金融工具模型審計
由于衍生金融工具審計具有特殊性，其涉及到衍生金融工具模型的建立、數(shù)據(jù)的輸入，和結(jié)果的輸出，其中伴隨著復(fù)雜的計量和數(shù)理模型，所以在衍生金融工具審計過程中，衍生金融工具模型審計成為審計工作的基礎(chǔ)。審計人員必須能獨立地監(jiān)督與衍生產(chǎn)品相關(guān)的定量技術(shù)，其目的不僅在于最小化模型風(fēng)險及該風(fēng)險可能導(dǎo)致的損失，而且還在于滿足外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求并給高級管理層提供全面、完整的財務(wù)信息。就衍生產(chǎn)品的操作而言，管理信息的質(zhì)量最終取決于提供該信息的模型的健全性和有效性，以及所使用的定量技術(shù)。(一)了解和分析模型
衍生金融工具涉及的模型和數(shù)理技術(shù)非常多，有的模型用于計算債券的久期和凸性，有些模型則用于計算利率期限結(jié)構(gòu)；而布萊克——斯科爾斯歐式期權(quán)定價模型則是用一個隨機(jī)過程來描述構(gòu)成期權(quán)股票價格的動態(tài)變化，并根據(jù)模型的理論框架導(dǎo)出期權(quán)定價公式：無套利定價；還有銀行波動性模型、回歸模型或插補模型等，這些模型導(dǎo)出的結(jié)果常作為定價模型的輸入信息。
審計人員應(yīng)該具體從以下方面了解和分析模型：
1.模型的基本理論假設(shè)、金融工具的交易方式。2.所使用的模型的假設(shè)條件是否與實際經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象不符以及該模型的內(nèi)在的局限性。3.模型常被使用的領(lǐng)域(特別是使用該模型的產(chǎn)品和市場類型)。
(二)模型的控制測試
在實施模型控制測試前，審汁人員應(yīng)該已了解下列事項：
1.模型是用來做什么，模型用于何種產(chǎn)品的建模。2.模型所賴以建立的理論基礎(chǔ)是什么，假設(shè)是什么。3.誰在使用模型，為什么要使用該模型，使用該模型的意圖是什么，涉及的風(fēng)險有多大。
審計人員的關(guān)注焦點在于如何篩選和測試已由開發(fā)人員所開發(fā)的模型?；诖四康模Ｐ湾e誤的可能發(fā)生原因，可歸納為以下三大類。一是模型不正確。亦即理論方法本身就是錯的。二是模型正確但提供的解答不正確。即理論在運用出了偏差，可能是由于所選擇的數(shù)值解決方法不當(dāng)，或者是數(shù)據(jù)來源問題，而或者是數(shù)學(xué)計算中的四舍五入所致。三是編程錯誤。由于程序輸入或者數(shù)據(jù)輸入時出現(xiàn)差錯。
(三)模型的實質(zhì)性測試
完成模型的審計測試后，應(yīng)抽取使用該模型的不同業(yè)務(wù)線的實際交易樣本，對該樣本再作檢驗，進(jìn)行模型的實質(zhì)性測試。對選出來的交易樣本要進(jìn)行獨立評估，同時還需驗證其風(fēng)險數(shù)據(jù)。這一做法可以強化模型的獨立測試。具體為：
1.經(jīng)交易雙方的一致確認(rèn)，對交易的細(xì)節(jié)正確記錄。2.輸入?yún)?shù)的有效性、正確的估價。3.是否經(jīng)過外部的獨立驗證。4.正確的風(fēng)險數(shù)據(jù)和信用風(fēng)險流程。
六、、布萊克——斯科爾斯期權(quán)定價模型審計
隨著布萊克——斯科爾斯期權(quán)定價模型的面世，芝加哥期權(quán)交易所的交易商們將該模型以及它的一些變形程序化輸入計算機(jī)應(yīng)用于剛剛營業(yè)的芝加哥期權(quán)交易所。衍生工具的擴(kuò)展使國際金融市場更富有效率，新的技術(shù)和新的金融工具的創(chuàng)造加強了市場與市場參與者的相互依賴，不僅限于一國之內(nèi)還涉及他國甚至多國，使得衍生金融交易全球化與復(fù)雜化，使得衍生金融市場更有活力。
(一)模型描述
c=sN(d1)-Xe-r(T-t)N(d2)
其中
S：股票價格；X：期權(quán)執(zhí)行價格；r：無風(fēng)險利率；T：未來時刻T；t：當(dāng)前時刻t；σ：股票波動率
(二)模型假設(shè)
布萊克斯科爾斯模型基于以下假設(shè)：
1.股票價格行為服從對數(shù)正態(tài)分布模式；2.在期權(quán)有效期內(nèi)，無風(fēng)險利率和金融資產(chǎn)收益變量是恒定的；3.市場無摩擦，即不存在稅收和交易成本，所有證券完全可分割；4.金融資產(chǎn)在期權(quán)有效期內(nèi)無紅利及其它所得(該假設(shè)后被放棄)；5.該期權(quán)是歐式期權(quán)，即在期權(quán)到期前不可實施；6.不存在無風(fēng)險套利機(jī)會；7.證券交易是持續(xù)的；8.投資者能夠以無風(fēng)險利率借貸。
(三)模型審計注意事項
期權(quán)定價模型審計不僅要實施衍生金融工具模型一般的審計程序，還必須特別注意期權(quán)定價模型中假定股票服從高斯過程。高斯過程中假定股價的概率分布偏度為零，峰度為3且為瘦尾的正態(tài)分布，而實證研究說明并非如此。研究發(fā)現(xiàn)，金融過程的偏度不為零，且峰度大于3，并且是厚尾的。而在高斯過程的瘦尾假定下的期權(quán)定價，就意味著忽略了諸如股價大跌等極端情形的概率分布，在實際操作中就會低估風(fēng)險，造成嚴(yán)重后果。實施審計程序時必須注意不同衍生金融工具標(biāo)的資產(chǎn)價格的分布是否符合期權(quán)定價模型中所假設(shè)的高斯過程。
【摘要】次貸危機(jī)爆發(fā)，衍生金融工具被指為罪魁禍?zhǔn)祝M管如此，衍生金融工具的發(fā)展依然成為國內(nèi)各大銀行和證券機(jī)構(gòu)的趨勢。由于衍生金融工具的復(fù)雜性、多樣性和不確定性增大了審計風(fēng)險，增加了審計人員對衍生金融工具審計的難度。本文通過分析衍生金融工具的特點，指出了衍生金融工具審計的一般程序和其中涉及到衍生金融工具模型的特殊的審計程序。
【關(guān)鍵詞】衍生金融工具；實質(zhì)性測試；審計程序；模型
【參考文獻(xiàn)】
[1]普華永道會計師事務(wù).生金融產(chǎn)品審計[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007.
[2]JohnC.hull.期權(quán)、期貨和其它衍生產(chǎn)品第三版[M].華夏出版社，2004.
[3]王濛，常谷珍.衍生金融工具的審計風(fēng)險及防范對策[J].廣東審計，2002年第二期.
[4]董博，李莉.金融衍生工具的特點及風(fēng)險管理[J].沈陽工程學(xué)院學(xué)報(社會科學(xué)版)，2008年4月.
[5]王琰.衍生金融工具的審計風(fēng)險與路徑選擇[J].財會月刊(綜合)，2008，5.
(一)信息不對稱因素
在金融審計中，金融機(jī)構(gòu)的財務(wù)數(shù)據(jù)和其他電子或書面原始資料是審計工作的主要信息來源。由于存在信息不對稱，了解被審計單位的環(huán)境和基本情況對重大錯報風(fēng)險的識別和評估，達(dá)到的效果是有限的。部分金融機(jī)構(gòu)通過會計估計、會計判斷等方法粉飾報表，使財務(wù)報告不能公允的反映金融機(jī)構(gòu)的財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。
(二)審計人員金融工作經(jīng)驗不足
金融企業(yè)風(fēng)險高，審計人員首先要了解金融領(lǐng)域的專業(yè)知識及業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。審計人員普遍無金融工作經(jīng)歷，對審計的重要業(yè)務(wù)事項查證不實、漏查，或是判斷失誤、定性不準(zhǔn)，無法合理預(yù)判風(fēng)險，會影響到審計結(jié)果。
(三)缺乏質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)
目前，盡管我國審計發(fā)展速度較快，但總體依然落后。法律法規(guī)、注冊會計師行為準(zhǔn)則等，一定程度上規(guī)范了審計人員的行為，但是還不夠成熟和完善。注冊會計師協(xié)會的準(zhǔn)則，多是理論和定性的指導(dǎo)意見，少有定量的標(biāo)準(zhǔn)和嚴(yán)格的質(zhì)量控制程序。內(nèi)部審計屬于金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制和內(nèi)部自查的范疇，內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)制定存在人為因素。
(四)審計結(jié)論定性問題
匯總審計發(fā)現(xiàn)的問題時，審計人員職業(yè)判斷水平差異會為金融審計帶來風(fēng)險，每個審計人員對同一事項的定性會有差異，這對金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。例如小金庫問題，定性為賬外資金或少計收入，處罰的結(jié)果是不同的。審計結(jié)論是對金融機(jī)構(gòu)存在問題的總結(jié)，如果結(jié)論定性過輕，金融機(jī)構(gòu)的問題不能充分披露，會起不到金融監(jiān)督的作用;相反，結(jié)論定性過重，金融機(jī)構(gòu)因此蒙受損失，會加大經(jīng)營風(fēng)險。
二、金融審計風(fēng)險防范的對策
(一)實現(xiàn)全過程的風(fēng)險導(dǎo)向的審計
金融審計風(fēng)險受到金融機(jī)構(gòu)固有風(fēng)險因素的影響，如管理人員的品行和能力、金融行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目、容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)等風(fēng)險。金融審計風(fēng)險又受到內(nèi)部控制因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯報，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險，這需要金融審計實現(xiàn)全過程風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆鼙苊庠趯徲嬛谐闃訉徲嫷碾S意性，考慮審計資源的分配問題，將審計資源分配到最容易導(dǎo)致會計報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。
(二)加強事前、事中監(jiān)督
目前審計主要采用事后審計，事前和事中的監(jiān)督并不完善，發(fā)現(xiàn)問題滯后。目前事中監(jiān)督有一定的效果，比如專項審計，能及時發(fā)現(xiàn)問題。作為連續(xù)審計的事務(wù)所，事前監(jiān)督對金融審計有一定作用。在金融業(yè)務(wù)開展之前，了解業(yè)務(wù)的特征、風(fēng)險點，有利于在事前防范風(fēng)險。
(三)增強風(fēng)險意識，加強審計人員培訓(xùn)
審計人員的素質(zhì)包括業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)、道德素質(zhì)等，審計人員素質(zhì)越高，審計風(fēng)險越小，反之則審計風(fēng)險就越大。一方面，審計人員要樹立風(fēng)險觀念，增強風(fēng)險意識。另一方面，應(yīng)注意對現(xiàn)有注冊會計師不斷地進(jìn)行后續(xù)教育提高執(zhí)業(yè)水平，加強審計人員的培訓(xùn)。同時，審計人員還要遵守職業(yè)道德，避免與被審計單位不正當(dāng)?shù)年P(guān)系導(dǎo)致審計失敗。
(四)依法對金融審計違法現(xiàn)象進(jìn)行處理、處罰
盡管外部審計沒有對金融違法事件處罰的權(quán)利，但外部審計的審計報告結(jié)論具有借鑒意義。國家審計，可以有限借鑒外部審計，依靠中介機(jī)構(gòu)的獨立意見，對違法事件進(jìn)行處理和處罰，使金融機(jī)構(gòu)合法合規(guī)的開展經(jīng)營。
三、小結(jié)
【關(guān)鍵詞】 金融審計 完善 思考
____4年10月，劉家義審計長在中美審計研討會上演講時指出“金融業(yè)的高度互聯(lián)以及金融虛擬化使得風(fēng)險通過交叉持有的資產(chǎn)直接傳遞，加劇了風(fēng)險的傳染速度和沖擊強度，從而帶來和迅速放大全球系統(tǒng)性風(fēng)險，‘蝴蝶效應(yīng)’和‘多米尼諾骨牌效應(yīng)’更加顯著”。面對金融改革和發(fā)展的新局面，地方金融審計應(yīng)積極立足地方金融工作實際，維護(hù)地方金融穩(wěn)定、防范金融系統(tǒng)風(fēng)險，提高金融監(jiān)管效能。筆者結(jié)合近幾年本地金融審計實踐，談?wù)勀壳暗胤浇鹑趯徲嬅媾R的困難和不足，并提出新形勢下深化地方金融審計的幾點建議。
一、當(dāng)前金融審計面臨的宏觀金融形勢
中央經(jīng)濟(jì)工作會議指出“要高度重視財政金融領(lǐng)域存在的風(fēng)險隱患，堅決守住不發(fā)生系統(tǒng)性和區(qū)域性金融風(fēng)險的底線”，目前，縱觀國內(nèi)外金融形勢，國際金融市場仍不穩(wěn)定，國內(nèi)潛在的金融風(fēng)險依舊存在等，地方金融審計面臨著嚴(yán)峻的宏觀金融形勢。
（一）國際金融市場仍不穩(wěn)定。在2007年金融危機(jī)導(dǎo)致全球金融體系持續(xù)萎縮，經(jīng)濟(jì)陷入衰退的情況下，各國政府在采取經(jīng)濟(jì)刺激措施后，全球經(jīng)濟(jì)雖逐步走出低谷，但是復(fù)蘇的基礎(chǔ)并不牢固，不穩(wěn)定性因素日趨加劇，如發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體經(jīng)濟(jì)波動較大，部分國家財政赤字依然嚴(yán)重，歐洲債務(wù)危機(jī)仍有可能向其他國家蔓延。
（二）國內(nèi)潛在金融風(fēng)險仍然存在。近年來，為應(yīng)對國際金融危機(jī)，我國實施了積極的財政政策和適度寬松的貨幣政策，在此基礎(chǔ)上融資平臺和工具應(yīng)時而生，金融機(jī)構(gòu)向政府融資平臺超額發(fā)放大量的貸款和融資，使得財政風(fēng)險與金融風(fēng)險并存。在金融從緊、信貸收縮情況下，金融機(jī)構(gòu)為獲取自身利益，通過繞過貸款規(guī)?？刂坪屠美碡敭a(chǎn)品等方式變相發(fā)放貸款，形成了“影子銀行”，甚至有些資金流向了貸款管控項目。加之我國金融業(yè)雖高速發(fā)展，但金融發(fā)展方式較為粗放，市場發(fā)育比較稚嫩，且存在不少體制性、機(jī)制性、結(jié)構(gòu)性問題。
（三）地方金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管力度有待加強。隨著金融體制改革的深化和多層次金融體系的建立，金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管的范圍不斷擴(kuò)展，致使監(jiān)管有些力不從心，違規(guī)經(jīng)營問題仍很突出，大案要案時有發(fā)生，有些經(jīng)營業(yè)務(wù)存在隱性風(fēng)險，如，審計移送的截止____4年5月已經(jīng)辦結(jié)的經(jīng)濟(jì)案件，呈現(xiàn)出驚人的數(shù)據(jù)：2004年來，中國銀行的北京等6家分行違規(guī)放貸共64億；農(nóng)發(fā)行2008年以來5家分行違規(guī)處置不良貸款14億元，2006年以來，農(nóng)發(fā)行總行和山東、安徽等10家分行違規(guī)放貸超過67億元；中司用來違規(guī)開發(fā)房地產(chǎn)的資金超過82億元。另外，部分中小銀行風(fēng)險急于做大，盲目擴(kuò)張，管理薄弱，金融風(fēng)險更高，如，____2年的南京宇揚公司騙貸案件，涉及渤海銀行南京分行等10余家民營銀行，資金達(dá)5億多元。
經(jīng)過不斷審計實踐，金融審計雖已擴(kuò)展到對金融業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)的審計，地方審計機(jī)關(guān)部分克服了審計資源不足和任務(wù)重的矛盾，提升了審計監(jiān)督能力，但面臨復(fù)雜多變的國內(nèi)外金融形勢，地方金融審計如何更好地發(fā)揮區(qū)域金融穩(wěn)定作用，尚面臨著嚴(yán)峻的困難和挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在：
（一）審計范圍狹窄，審計職能難以充分發(fā)揮。根據(jù)《審計法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，地方審計機(jī)關(guān)只能對地方國有金融機(jī)構(gòu)或國有資本占控股、主導(dǎo)地位的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，且還要根據(jù)省級政府的授權(quán)。隨著金融市場的開放，不同性質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)越來越多，比如村鎮(zhèn)銀行、小貸公司、擔(dān)保公司等金融行業(yè)，地方國有金融機(jī)構(gòu)在數(shù)量和規(guī)模上所占比重越來越小，金融審計的范圍也日益狹窄。筆者近幾年參加的金融審計項目，均由省級政府批準(zhǔn)，市級審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織，并抽調(diào)縣級審計人員組成審計組，且僅對地方農(nóng)村商業(yè)銀行開展審計。這種審計對象范圍的限制，導(dǎo)致地方金融審計無法去發(fā)現(xiàn)和揭示整個地方金融系統(tǒng)普遍性、關(guān)鍵性的問題和風(fēng)險，無法充分發(fā)揮維護(hù)地方金融安全、防范地方金融風(fēng)險的作用。
（二）審計結(jié)果的片面性，建設(shè)性作用發(fā)揮還不夠?！秾徲嬍稹笆濉睂徲嫻ぷ靼l(fā)展規(guī)劃》要求金融審計要從體制、機(jī)制上分析原因，提出建議，促進(jìn)深化金融改革，推動金融市場可持續(xù)健康發(fā)展。因地方金融審計所涉及的金融機(jī)構(gòu)層次較低、數(shù)量有限，導(dǎo)致還是根據(jù)審計查出的個性問題提出審計建議，提出的審計建議偏重微觀，深度不足、高度不夠，對金融改革、發(fā)展、機(jī)制創(chuàng)新和金融風(fēng)險防范等方面缺乏宏觀分析和總結(jié)，審計宏觀性、建設(shè)性的作用無法充分發(fā)揮。
（三）資源配置不合理，難以適應(yīng)審計形勢發(fā)展需要。當(dāng)前，只有實施對金融行業(yè)大數(shù)據(jù)集中篩選匯總和比對分析，才能夠從整體、宏觀的角度把握和分析總體情況，發(fā)現(xiàn)審計疑點，實現(xiàn)“精確打擊”。因此，在人力資源配備和時間安排上必須向?qū)徢罢{(diào)查階段傾斜，才能保證現(xiàn)場審計實施階段的工作效率。但實際工作中，往往對審前調(diào)查階段重視不足，數(shù)據(jù)整理和分析工作都是在現(xiàn)場審計階段才開始，并且占用了大量的時間和人力，壓縮了實地取證和核實的時間，導(dǎo)致部分業(yè)務(wù)沒有時間和人力實施進(jìn)一步審查，既延長了現(xiàn)場審計時間，又影響了審計的效率和效果。
（四）審計隊伍建設(shè)不夠，難以滿足信息化審計發(fā)展的需要。金融行業(yè)專業(yè)性強、業(yè)務(wù)更新快、信息化水平高，要求審計人員專業(yè)技能更新更快，水平提升更高。但因受審計對象的限制，
普遍存在金融審計項目偏少的現(xiàn)狀，如筆者所在單位，近十年僅參與了三次金融審計項目，且還是較小項目。審計人員缺乏實踐鍛煉，相關(guān)培訓(xùn)也較少，知識更新跟不上金融行業(yè)發(fā)展的速度。另外，因機(jī)構(gòu)編制限制，一線審計人員偏少，缺少既懂金融又熟悉計算機(jī)審計的人員，無法組成有效的數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊，影響了審計的效果和效率。 （一）擴(kuò)大金融審計范圍，促進(jìn)提升金融審計質(zhì)效。首先，積極向上級審計機(jī)關(guān)爭取授權(quán)，進(jìn)一步創(chuàng)新授權(quán)方式和范圍，對傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)開展專項審計。其次，可進(jìn)一步完善地方性審計條例，加大對地方農(nóng)商行、村鎮(zhèn)銀行、保險、融資擔(dān)保和典當(dāng)?shù)刃袠I(yè)開展審計調(diào)查力度。再次，可圍繞財政資金補助方向，積極開展延伸審計，如，對中小企業(yè)貸款貼息資金、擔(dān)保扶持資金等專項資金的延伸審計，以檢查金融機(jī)構(gòu)在促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到的作用，從側(cè)面發(fā)揮金融審計維護(hù)、促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的作用。
（二）開展風(fēng)險預(yù)警分析，促進(jìn)提升審計結(jié)果運用。要緊緊圍繞地方經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的中心工作，重點評價風(fēng)險預(yù)警體系的健全性和信息的真實性，對審計發(fā)現(xiàn)普遍性、傾向性、苗頭性問題積極予以揭示，并從制度、機(jī)制、政策等方面對問題的產(chǎn)生進(jìn)行原因剖析，提出規(guī)范金融秩序、保障金融安全等方面的建議，更好地為地方政府和部門決策服務(wù)，提升地方金融審計監(jiān)管績效。
（三）整合審計資源，積極探索金融審計新思路。目前，應(yīng)合理規(guī)劃金融審計時間、方式和范圍等方面，充分發(fā)揮現(xiàn)有審計資源作用的最大化。第一，在金融審計項目開展中，數(shù)據(jù)的整合和分析是關(guān)鍵，應(yīng)延長審前調(diào)查階段的審計時間，以提高工作效率和效果。第二，傳統(tǒng)的事后監(jiān)督方式明顯滯后、被動，不符合風(fēng)險控制與管理的要求，應(yīng)積極改進(jìn)審計手段、探索創(chuàng)新審計模式，變被動為主動，實現(xiàn)事后監(jiān)督向事中、事前監(jiān)督的轉(zhuǎn)變。第三，積極嘗試金融機(jī)構(gòu)聯(lián)網(wǎng)審計，實時跟蹤和監(jiān)督金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)和財務(wù)收支情況。
（四）加強人才培養(yǎng)，打造過硬信息化金融審計隊伍。新時期，應(yīng)積極打造一支適高素質(zhì)的審計隊伍，以適應(yīng)越來越重要的金融審計任務(wù)。一是切實提高審計隊伍思想素質(zhì)，要求審計人員勇于擔(dān)負(fù)責(zé)任，敢于克服各種困難，為維護(hù)國家金融安全做出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。二是通過組織開展金融、法律、計算機(jī)等專業(yè)知識和技能培訓(xùn)，培養(yǎng)既懂得金融知識、還懂得相關(guān)法律、法規(guī)和國家政策，以及掌握計算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才。三是積極以“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻(xiàn)”的審計人員核心價值觀，引領(lǐng)審計人員堅守審計職業(yè)操守，恪守審計職業(yè)道德，切實愛崗敬業(yè)、務(wù)實奉獻(xiàn)、堅持原則、盡職盡責(zé)。
參考文獻(xiàn)：
1.潘曄，《中小銀行風(fēng)險防范不可忽視》，內(nèi)參選編，____2年1月；
2.郭春偉，《國家治理視角下的金融審計未來發(fā)展趨勢探析》，審計月刊，____2年6月15日；
一、金融行業(yè)的變化及其對金融審計的影響
我國金融審計的主要任務(wù)是依據(jù)國家的法律法規(guī)對金融行業(yè)進(jìn)行審計監(jiān)督，防范和化解金融風(fēng)險，保證我國市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。入世后，我國的金融風(fēng)險、金融體制和金融立法都會發(fā)生巨大的變化，與此相聯(lián)系，我國金融審計的對象和范圍、審計的法律法規(guī)、審計目標(biāo)和任務(wù)都會受到不同程度的沖擊，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
1.入世后我國金融風(fēng)險的誘發(fā)性因素增多，金融風(fēng)險發(fā)生的現(xiàn)實可能性進(jìn)一步凸現(xiàn)，金融審計防范和化解金融風(fēng)險的任務(wù)更加艱巨。開放后，我國金融體系穩(wěn)定的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。以前我國金融穩(wěn)定依賴于政府信用（國家信用）和方方面面的行政強制管理措施，很多金融機(jī)構(gòu)的關(guān)閉、清盤，都是政府和中央銀行采取行政辦法進(jìn)行債權(quán)債務(wù)的清償和轉(zhuǎn)移，基本上沒有波及到社會生活層面，沒有引發(fā)金融動蕩。但是，隨著外資金融機(jī)構(gòu)的加入，中國金融市場將會更多地依據(jù)市場規(guī)律進(jìn)行運作，而且外資機(jī)構(gòu)也會在很大程度上操縱或影響市場。中國金融體系的穩(wěn)定會更多地受制于國際金融市場的變化，中國金融市場將成為國際金融市場不可分割的一部分，政府行政保護(hù)措施逐漸會失效。隨著市場準(zhǔn)入原則、最惠國待遇原則、國民待遇原則、透明度原則等逐步實施，外資機(jī)構(gòu)可進(jìn)入公共機(jī)構(gòu)經(jīng)營的支付和清算系統(tǒng)，可以辦理貨幣的批發(fā)及融資業(yè)務(wù)，可以進(jìn)入證券和期貨交易市場，金融信息必須實行全球通等，這些都是誘發(fā)金融風(fēng)險的因素。據(jù)統(tǒng)計，目前我國境內(nèi)外資銀行總資產(chǎn)達(dá)440億美元，其中貸款186億美元，存款65億美元，外匯貸款占市場份額的20％以上，在上海已占70％左右。外資銀行辦理出口的結(jié)算業(yè)務(wù)已占據(jù)內(nèi)地市場份額的40％以上。外資銀行挺進(jìn)中國大陸的這種凌厲攻勢已經(jīng)對我國金融體系，特別是四大國有商業(yè)銀行形成強烈的沖擊。作為我國金融市場主力軍的國有商業(yè)銀行能否在這場較量中站得住，打得贏，這主要看我們的內(nèi)功練得怎樣。
從近幾年我們對四大國有商業(yè)銀行審計情況看，其功底相當(dāng)脆弱，現(xiàn)代企業(yè)制度還未建立起來，如果不進(jìn)行徹底改革，面對外資銀行的競爭，要保持我國金融市場的穩(wěn)定是很難的，因為，我國金融市場體系內(nèi)部有很多深層次問題還沒有解決。有經(jīng)濟(jì)專家指出，我國既是一個發(fā)展中國家，同時又是一個轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的國家。中國這兩套問題交織在一起，目前面臨著四大難題：收入分配差距中的“絕對貧困化”問題；城鄉(xiāng)差距中的“三農(nóng)”（農(nóng)民、農(nóng)村、農(nóng)業(yè)）問題；地區(qū)差距中的中西部地區(qū)問題；還有一個就是金融問題。金融體系運行存在的銀行壞賬問題、證券市場不規(guī)范和上市公司質(zhì)量問題、政府內(nèi)外債務(wù)問題、財政赤字向銀行轉(zhuǎn)移問題等等，這些問題不解決，改革、發(fā)展和穩(wěn)定的關(guān)系就難以處理好，中資金融機(jī)構(gòu)的競爭實力就難以提高，中外資銀行的雙贏格局就難以形成。因此，我認(rèn)為，我國金融體系已陷入內(nèi)憂外患十分脆弱的困難境地。金融風(fēng)險和金融危機(jī)，在各種因素的誘導(dǎo)下，發(fā)生的現(xiàn)實可能性在增大。我們從事金融審計的同志對此必須有一個清醒的認(rèn)識。
2.入世后我國金融體制必定發(fā)生重大變化，由此會帶來金融審計對象的多元化和審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜化。一是對銀行所有制格局的沖擊。國外金融業(yè)大部分是私營的，或獨資，或股份制。我國則以國有獨資金融機(jī)構(gòu)為主，股份制為輔，不允許設(shè)立私營金融機(jī)構(gòu)，單個企業(yè)、法人不能控股金融機(jī)構(gòu)。對外開放后，對內(nèi)也要開放，中資私營金融機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)是勢在必行，這樣，就會形成國有、私營、外資機(jī)構(gòu)三駕馬車一起轉(zhuǎn)。二是對銀行經(jīng)營體制的沖擊。國外銀行是混業(yè)經(jīng)營，可以全方位經(jīng)營銀行、證券、保險業(yè)務(wù)，即百貨公司式經(jīng)營，而我國實行嚴(yán)格的分業(yè)經(jīng)營，像一個個專賣店，這樣既不能與國際金融業(yè)接軌，更不能與外資銀行競爭。因此，我國金融業(yè)的混合經(jīng)營勢在必行。三是對銀行業(yè)務(wù)的沖擊。外資銀行走的是金融與產(chǎn)業(yè)融合之路，在客戶對象上將爭取三大類客戶：重要公司客戶、包括行業(yè)性的大企業(yè)、跨國公司和有規(guī)范民營企業(yè)等；重要機(jī)構(gòu)客戶，包括銀行、保險、證券、投資基金等，再就是個人大戶，將小客戶拒之門外，對小客戶的服務(wù)要收費。在經(jīng)營手段上，大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)和風(fēng)險小、成本低、利潤高的表外業(yè)務(wù)，如期貨和債權(quán)、產(chǎn)權(quán)及資產(chǎn)交易、基金管理、并購重組、經(jīng)紀(jì)人清算、項目融資等，從被動放款向主動服務(wù)轉(zhuǎn)變，銀行幫助企業(yè)分析發(fā)展前途、資產(chǎn)現(xiàn)狀、債務(wù)結(jié)構(gòu)、如何實現(xiàn)資產(chǎn)的最佳組合，在這個前提下提出融資建議，整個過程中貸款只占很小一部分。而中資銀行開展的主要是一些如匯票承兌、保函、跟單信用證等傳統(tǒng)的表外業(yè)務(wù)，品種少，檔次低，收益差，滿足不了客戶需求?；ㄆ煦y行上海分行利用無追索權(quán)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓貸款辦法將愛立信南京公司拉到了旗下，這件震動金融界的“愛立信跳槽事件”充分說明了中外資銀行在經(jīng)營手段上的巨大差距，這種差距將引發(fā)中國金融市場上業(yè)務(wù)開發(fā)和創(chuàng)新的大競爭、大會戰(zhàn)。三是對人事管理體制的沖擊。羅織一批熟悉中國市場和適應(yīng)中國文化的本地金融人才，實行“本土化”，將是外資銀行的重中之重，中資金融機(jī)構(gòu)的人事工資制度存在著很多缺陷，經(jīng)不住外資機(jī)構(gòu)的爭奪，國內(nèi)人才將不可避免地流失。人才流失，就意味著優(yōu)質(zhì)客戶的轉(zhuǎn)移，從發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗看，3％～5％的高層管理人員的流失將對一家銀行的業(yè)績產(chǎn)生直接影響。所有這些沖擊，將會使我國金融市場主體呈現(xiàn)多元化競爭格局，審計的對象將會多元化，審計業(yè)務(wù)將會復(fù)雜化，與之相應(yīng)，金融審計必須考慮如何改變以金融機(jī)構(gòu)為單元組織審計的傳統(tǒng)辦法，將不同性質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)都納入審計范圍。
3.入世后我國金融監(jiān)管的法律基礎(chǔ)必須重新構(gòu)造，增加了金融審計監(jiān)督的難度。這主要體現(xiàn)在我國監(jiān)管和監(jiān)督所依據(jù)的法律法規(guī)以及部門規(guī)章與國際接軌的難度加大。一是WTO的透明度原則要求各成員國公布有關(guān)金融服務(wù)的法規(guī)及所參加國的有關(guān)國際協(xié)議，成員國的法規(guī)解釋必須公開，明確對本國經(jīng)營者法規(guī)的規(guī)定，無論是地方政府還是中央政府作出的規(guī)定在生效之前必須予以公布，所有的政策法規(guī)必須內(nèi)外統(tǒng)一，公開透明。二是現(xiàn)行法規(guī)不能違背WTO精神，違背的要取消。如我國規(guī)定外資銀行不能到非開放地區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，未經(jīng)批準(zhǔn)不能辦理人民幣業(yè)務(wù)等，諸如此類的“未經(jīng)批準(zhǔn)”的限制性規(guī)定很多，現(xiàn)在必須清理、取消。政府對金融業(yè)的管理必須依法管理，各個部門的規(guī)定是無約束力的，而我國金融法律少，部門規(guī)章多，這種現(xiàn)狀必須改變。目前，我們的審計工作所依據(jù)的大部分是部門規(guī)章，往后走，我們對金融業(yè)依據(jù)哪些法規(guī)實施審計監(jiān)督，如何與國際接軌，的確是擺在我們面前的一個重大難題。
二、新形勢下我國金融審計目標(biāo)的定位
由于上述的變化和沖擊，我們必須重新審視國家金融審計的目標(biāo)。一是要進(jìn)一步明確我國國家審計的大目標(biāo)，從目前情況看，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，我國審計機(jī)關(guān)的審計重點由最初的企業(yè)審計轉(zhuǎn)向國家財政資金審計。憲法和審計法規(guī)定，審計機(jī)關(guān)主要是對國家財政收支和與國有資產(chǎn)管理有關(guān)的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督，保證國家財政財務(wù)收支的真實、合法和效益，這就是我國審計機(jī)關(guān)的主要目標(biāo)。真實、合法和效益三者之間是辯證統(tǒng)一的、三位一體的。真實是基礎(chǔ)，合法是前提，效益是歸宿，現(xiàn)在有人把三者理解為相互獨立的真實性審計、合法性審計、效益性審計，我認(rèn)為這是形而上學(xué)的觀點。近幾年，之所以強調(diào)真實性和合法性審計，是針對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活中存在的經(jīng)濟(jì)秩序混亂、違法違紀(jì)現(xiàn)象突出和會計信息嚴(yán)重失真而特別強調(diào)的，實際上并不否定效益性，單純的效益性審計是不存在的。二是要調(diào)整金融審計的具體目標(biāo)和審計模式，目前金融審計實際上是兩大塊：一塊是中央銀行預(yù)算收支審計，一塊是國有金融企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益審計。隨著金融體制改革的深入和WTO后金融市場的變化，我國國有金融企業(yè)逐步走向股份制，或者私有化，或者由外資機(jī)構(gòu)參股、控股。對金融企業(yè)的審計將會像國有企業(yè)一樣逐步由社會中介組織承擔(dān)，它們的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的合法性、真實性和效益性應(yīng)由市場去評判，國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)該逐步退出這些審計領(lǐng)域。那么，我們金融審計的主要任務(wù)就是對中央銀行、證監(jiān)會、保監(jiān)會等監(jiān)管部門的財政財務(wù)收支的真實、合法和效益性情況進(jìn)行審計。通過延伸審計和專項審計，將金融企業(yè)納入國家審計范圍。因此，金融審計的目標(biāo)和任務(wù)應(yīng)該是兩條，第一，保證中央銀行等監(jiān)管機(jī)構(gòu)財政財務(wù)收支真實、完整、合法，第二，評價這些部門使用財政資金履行國家金融政策職能的效益性，也就是監(jiān)管成本問題。監(jiān)管成本的形成是否最大限度地保證了中央銀行兩大監(jiān)管目標(biāo)的實現(xiàn)，即維護(hù)金融體系的安全公平和維護(hù)公眾存款利益。監(jiān)管成本效益的評價必須涉及到金融企業(yè)。按照這個金融審計的目標(biāo)，我國金融審計的模式應(yīng)該是以中央銀行和其他金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的財政財務(wù)收支審計為重點，通過對中央銀行等的資產(chǎn)負(fù)債損益形成過程、金融貨幣政策的執(zhí)行過程（包括金融企業(yè)落實國家貨幣政策的情況）及效果進(jìn)行審計，以延伸審計和業(yè)務(wù)品種的專題審計的方式，把中資商業(yè)銀行和外資商業(yè)銀行都納入審計范圍，這種模式簡單地講，就是對金融監(jiān)管當(dāng)局的再監(jiān)管，通過評價金融監(jiān)管成本的效益性，確保金融審計目標(biāo)的實現(xiàn)。
三、完成金融審計目標(biāo)應(yīng)采取的審計方法和手段
我國長期處在社會主義初級階段，既是發(fā)展中國家，又是轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)國家，無論怎樣對外開放，這個基本的中國特色是改變不了的。因此，金融審計在與國際接軌的過程中也必須堅持中國特色。金融審計對策的制定既要依照國家慣例，又要針對本國實際，要把國際慣例與中國特色結(jié)合起來。面對WTO后給中國金融業(yè)帶來的沖擊和變化，面對我國金融領(lǐng)域存在的諸多風(fēng)險和問題，我們應(yīng)該與時俱進(jìn)，適時調(diào)整、改革和創(chuàng)新我們的金融審計方法和手段，使我們的金融審計主動適應(yīng)新形勢，能動地服務(wù)于改革和發(fā)展大局，不至于落后或阻礙社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
1.轉(zhuǎn)變審計著眼點，提升審計目標(biāo)層次。要將審計著眼點由單一的、具體事項合規(guī)、合法性審計轉(zhuǎn)向?qū)徲媽ο罂傮w的真實性和效益性審計，特別是要把效益性提到重要位置予以關(guān)注。過去，我們在審計過程中，習(xí)慣于就事論事，就問題查問題，就問題處理問題。一個項目審下來，有幾個像樣的問題擺在報告中，就可以了。審計報告缺乏對查出問題的背景和本質(zhì)的反映，缺乏由單個問題推斷出總體特征，缺乏對審計對象總體真實性和效益性的評價，制約了審計的宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。這種狀況很難適應(yīng)新形勢的要求，必須改變。對一個金融機(jī)構(gòu)的審計至少要回答三個問題：一是財政財務(wù)收支整體的真實性，要通過查出的具體問題和比較科學(xué)的量化指針來評價真實、基本真實或不真實。二是支付能力或者持續(xù)經(jīng)營能力和抗風(fēng)險能力，通過定性和定量分析，揭示審計對象在一定時期內(nèi)存在著哪些經(jīng)營風(fēng)險，是否有能力維持公眾存款的安全性。三是資金使用效益，是否具備盈利能力，財政性資金和國有資產(chǎn)的盈利水平如何。此外，為了提高審計層次，要引入WTO的透明性原則，建立國家審計機(jī)關(guān)審計報告公開披露制度，將審計結(jié)果和查處情況定期向社會公布，有利于樹立審計權(quán)威，最大限度地發(fā)揮審計監(jiān)督作用。
2.轉(zhuǎn)變審計重點，真正把握金融審計的宏觀本質(zhì)，把對國家基礎(chǔ)貨幣和信貸資產(chǎn)質(zhì)量的審計作為重點。從中央銀行而言，基礎(chǔ)貨幣的投放和回籠，實際上是國家財政資金再分配的一種形式，基礎(chǔ)貨幣規(guī)模受制于國家財政收支狀況。我國基礎(chǔ)貨幣的運用主要通過再貸款（包括再貼現(xiàn)）進(jìn)行，從商業(yè)銀行而言，借入再貸款和吸收公眾存款共同構(gòu)成其主要資金來源，再通過貸款投放變成信貸資金運動，也就是通常所稱的信貸資產(chǎn)，成為社會生產(chǎn)要素的組成部分，因此從財政收支基礎(chǔ)貨幣投放信貸投放、資產(chǎn)質(zhì)量財政收入，這樣一個循環(huán)過程直接反映為財政政策和貨幣政策的協(xié)調(diào)水平，經(jīng)濟(jì)與金融相互適應(yīng)水平，金融與產(chǎn)業(yè)相融合的程度。它既是微觀的，又是宏觀的，作為金融審計，必須揭示和評價這一資金運動過程的真實、合法和效益情況，這樣才可以真正做到為國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)，這就是金融審計工作的宏觀本質(zhì)。要把握這個宏觀本質(zhì)，當(dāng)前我們應(yīng)該關(guān)注的重點問題，一是不良貸款問題，包括老的不良貸款的消化狀況和新的不良貸款的生成機(jī)制。二是洗錢問題，針對WTO后中國金融市場的全球化趨勢，要特別關(guān)注洗錢活動對我國金融體系安全和國家外匯儲備以及國有資產(chǎn)完整性的影響。反洗錢，是國家審計機(jī)關(guān)從事金融審計工作不可推卸的責(zé)任。目前我國金融意義上的洗錢主要形式有3種：利用非法渠道，如地下錢莊、借用他人或假身份證開立賬戶洗錢；利用跨境交易中監(jiān)管空白，如與境外公司簽訂假進(jìn)口合同，以信用證付匯進(jìn)行洗錢；利用現(xiàn)有金融市場借貸方式洗錢，如首先通過向他人借大額錢款，然后用贓款歸還債務(wù)；再如先將贓款投資于股票市場、娛樂業(yè)或房地產(chǎn)項目，從而使贓款披上合法外衣。三是金融工具創(chuàng)新問題，加入WTO后，我國金融市場肯定會掀起金融工具創(chuàng)新的熱潮，但是金融創(chuàng)新實際上是政府管制失靈的一種表現(xiàn)，在一定程度上是監(jiān)管放松的標(biāo)志，因為創(chuàng)新部分抵消了管制。金融創(chuàng)新會給金融市場帶來一些負(fù)面效應(yīng)，甚至?xí)T發(fā)金融危機(jī)。創(chuàng)新又會引起新的管制，監(jiān)管與反監(jiān)管的矛盾過程，客觀上要求加強審計監(jiān)督，一方面要鼓勵創(chuàng)新，另一方面為了防止監(jiān)管者濫用監(jiān)管權(quán)力，造成監(jiān)管的有效性降低，對監(jiān)管者進(jìn)行再監(jiān)管是十分必要的。
3.增強審計的宏觀針對性，改進(jìn)審計項目的組織方法。一是要提高審計方案的針對性，目前我們金融審計的方案幾年一貫制，編制思想僵化，審計目標(biāo)和目的與國家經(jīng)濟(jì)、金融政策聯(lián)系不緊密，太空泛。如人民銀行審計年年搞，審計目的都是促進(jìn)人民銀行更好地執(zhí)行國家的貨幣政策，但是沒有明確審計對象在審計期間執(zhí)行的是什么貨幣政策，執(zhí)行這種貨幣政策，對人民銀行會帶來什么變化，有什么要求。審計人員應(yīng)該去發(fā)現(xiàn)哪些問題等。二是要增強審計項目的針對性，如前所述，隨著我國金融市場主體的多元化格局的形成，金融審計項目不宜長期以金融機(jī)構(gòu)為單元，搞系統(tǒng)性審計，而應(yīng)該要抓住經(jīng)濟(jì)金融生活中的熱點、難點問題開展一些專題審計或延伸審計調(diào)查。圍繞一個專題，進(jìn)行跨系統(tǒng)、跨地區(qū)的審計。如對不良資產(chǎn)進(jìn)行專項審計，可對四大國有銀行和其他股份商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)進(jìn)行全面審計，在不同地區(qū)、不同所有制金融機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行相互比較，這樣便于分析原因，尋找對策，提出建議。此外，實行專題審計，還可以填補對外資銀行的審計真空。三是要強化審計手段的針對性，要適應(yīng)金融業(yè)務(wù)全球化的趨勢，金融審計手段也要與國際接軌，在總結(jié)我國傳統(tǒng)金融審計手段的基礎(chǔ)上，借鑒吸收國外風(fēng)險基礎(chǔ)審計理論和方法，注重應(yīng)用分析性復(fù)核等先進(jìn)的審計方法，同時，還要強化已有審計手段的法律地位，特別是延伸審計調(diào)查手段，這種手段對金融審計而言顯得尤為重要，是今后運用的一種主要手段，但是目前還缺乏明確的法律支撐，使我們在運用這個審計手段時，常常遭遇尷尬的境地。
四、注重審計創(chuàng)新，總攬審計全局
1.1內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)評價體系的建立有助于強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制
中國內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號《內(nèi)部審計質(zhì)量控制》指出：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對制定并實施系統(tǒng)、有效的質(zhì)量控制與程序負(fù)總體責(zé)任；內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)部自我質(zhì)量控制的重要組成部分；內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)通過持續(xù)和定期的檢查，對內(nèi)部審計質(zhì)量進(jìn)行考核和評價。在內(nèi)部審計過程中，標(biāo)準(zhǔn)評價體系的建立，是保證內(nèi)部審計工作取得實效的關(guān)鍵，對內(nèi)部審計工作的開展具有重要的促進(jìn)作用。
1.2內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)評價體系的建立有助于提高內(nèi)部審計行為能力
在內(nèi)部審計工作推進(jìn)過程中，內(nèi)部審計人員的行為能力是保證內(nèi)部審計工作取得積極效果的關(guān)鍵。從當(dāng)前農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計工作的發(fā)展來看，內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，整體水平相對較低，這就要求在制訂培訓(xùn)計劃、審計分工、業(yè)績考核等方面要有一套良好的評價體系加以激勵，只有內(nèi)部審計人員的盡責(zé)履職，才能使內(nèi)部審計工作得到有效開展。所以，內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)評價體系的建立，正好滿足了這一需求。從當(dāng)前內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)評價體系的定位來看，標(biāo)準(zhǔn)評價體系的建立對內(nèi)部審計工作的開展具有重要的推動作用，屬于內(nèi)部審計工作不可或缺的一部分。
2農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)建立內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)評價體系的措施
鑒于內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)評價體系對農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的重要性，在內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)評價體系的建立中，應(yīng)重點做好以下幾個方面工作。
2.1農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計必須要找準(zhǔn)管理主體
在農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)評價體系建立過程中，要想保證內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)評價體系能夠取得積極效果，就要對內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)評價體系的主體進(jìn)行明確，并結(jié)合農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的運行實際，使內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)評價體系能夠成為促進(jìn)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)健康發(fā)展的重要手段，滿足農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的運行需要。所以，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)評價體系的建立，其主體應(yīng)確定為對經(jīng)營管理行為的監(jiān)督，其原則應(yīng)包括真實性、準(zhǔn)確性和有效性原則，確保內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)評價體系得到有效實施。
2.2農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)評價體系應(yīng)實現(xiàn)整個過程的優(yōu)化
結(jié)合農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計評價體系建立實際，評價方法的選擇和評價過程的有效性，是關(guān)系到農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計評價體系建立效果的關(guān)鍵。從當(dāng)前農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計評價體系的建立來看，評價方法只有滿足科學(xué)性要求，才能實現(xiàn)對內(nèi)部審計工作的有效評價。與此同時，評價過程也是關(guān)系到農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計評價體系整體效果的關(guān)鍵。為此，應(yīng)認(rèn)識到評價方法和評價過程對內(nèi)部審計評價體系的重要作用，應(yīng)在內(nèi)部審計評價體系建立過程中，做好評價方法的選擇和評價過程的優(yōu)化。
2.3農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)評價體系應(yīng)做好內(nèi)容的選擇
為了保證農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計評價體系建立取得積極效果，除了要在評價方法和評價過程上入手之外，還要合理選擇評價的內(nèi)容和評價指標(biāo)，使整個評價體系能夠趨于合理，對提高評價體系的有效性具有重要作用。從這一點來看，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計評價體系的建立，應(yīng)將財務(wù)監(jiān)督、資金管理、風(fēng)險提示、專項審計作為重點評價內(nèi)容，充分滿足內(nèi)部審計評價體系的建立需要，為農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計工作提供有力支持，保證農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計工作能夠得到有效開展。
3農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)建立內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)評價體系需注意的問題
對于農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)而言，內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)評價體系既是滿足內(nèi)部審計工作需要的重要基礎(chǔ)，同時也是提高農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理水平的重要手段。為此，在農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)評價體系建立過程中，需要注意以下問題。
3.1農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)評價體系的建立應(yīng)對基礎(chǔ)性
工作有足夠的重視考慮到內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)評價體系的基礎(chǔ)性，在農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)評價體系建立過程中，基礎(chǔ)性工作占有較大比重，要能通過評價促進(jìn)內(nèi)部審計的管理水平提高?；谶@一認(rèn)識，應(yīng)對農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)評價體系的基礎(chǔ)工作有全面正確的認(rèn)識，做到正確理解基礎(chǔ)性工作，并積極做好基礎(chǔ)性工作，滿足內(nèi)部審計工作需要。
3.2農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)評價體系應(yīng)保證其合理性
評價指標(biāo)的確立和使用，是保證農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)評價體系取得積極效果的關(guān)鍵。從這一點來看，只有學(xué)會合理使用評價體系，確保評價體系能夠充分滿足內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)體系建立需要，才能使整個內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)評價體系取得積極的應(yīng)用效果。為此，應(yīng)對評價指標(biāo)的合理性和適用性有一定的重視，確保評價指標(biāo)能夠得到有效使用。
3.3農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)評價體系應(yīng)保證其公正性
考慮到內(nèi)部審計的特殊性，在內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)評價體系建立過程中，為避免利益沖突，內(nèi)部審計的獨立性和客觀性至關(guān)重要，否則就偏離了審計的本質(zhì)屬性。為此，保持內(nèi)部審計的獨立和客觀，是保證內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)評價體系的建立取得積極效果的關(guān)鍵。為此，應(yīng)立足農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)發(fā)展實際，突出內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。
4結(jié)語
一、衍生金融工具的特點
所謂衍生金融工具，是以貨幣、債券、股票等基本金融工具為基礎(chǔ)而創(chuàng)新出來的金融工具，它以另一些金融工具的存在為前提，以這些金融工具為買賣對象，價格也由這些金融工具決定。具體而言，衍生金融工具包括遠(yuǎn)期、期貨、互換或期權(quán)合約，或具有相似特征的其他金融工具。衍生金融工具具有以下幾個特點：
1、高風(fēng)險性。衍生金融工具本身是為規(guī)避金融價格波動風(fēng)險而產(chǎn)生的，運作得當(dāng)?shù)难苌鹑诠ぞ呖梢越档突A(chǔ)工具的風(fēng)險。但衍生金融工具也存在風(fēng)險，據(jù)巴塞爾銀行監(jiān)管委員會在《衍生金融工具管理指南》中指出，衍生金融工具具有信貸風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動性風(fēng)險、操作風(fēng)險和法律風(fēng)險。更重要的是，衍生金融工具具有以小博大的杠桿性，交易時只需交付少量保證金即可簽訂大額合約成互換不同的金融工具，一旦運作不當(dāng)，便可能給企業(yè)帶來巨大損失。
2、衍生金融工具的時態(tài)性是未來的。衍生金融工具是交易雙方通過對利率、匯率、股價等因素變動趨勢的預(yù)測，約定在未來某一時間按一定條件進(jìn)行交易或選擇是否交易的合約。與傳統(tǒng)的即期交易相比，衍生金融工具交易均為將要在未來某個時間完成的交易，即其時間屬性是未來的。從合約的簽訂到履行，金融工具的價格將可能發(fā)生劇烈的變動。
3、表外反映性。與傳統(tǒng)金融工具相比，有些衍生金融工具不符合傳統(tǒng)會計確認(rèn)和計量的標(biāo)準(zhǔn)，因此在現(xiàn)行的財務(wù)報表中無法反映，只能作為表外項目列示，這就給審計帶來了一定的難度。
此外，衍生金融工具還具有高度技術(shù)性、復(fù)雜性等特點，這些決定了衍生金融工具審計與一般財務(wù)報表審計相比具有一定的特殊性，同時也加大了審計的風(fēng)險。
二、衍生金融工具的審計目標(biāo)及程序
一般審計目標(biāo)適用于所有項目的審計，衍生金融工具審計也不例外，如衍生金融工具在特定期間的存在狀況，其歸屬權(quán)，增減變動和收益記錄，計價依據(jù)，年末余額，披露情況等。
衍生金融工具審計的審計程序和財務(wù)報表審計中其他項目的審計程序基本一樣，只不過在執(zhí)行審計程序時所面對的內(nèi)容有所不同。現(xiàn)就典型的衍生金融工具審計所主要考慮的問題作一探討。
（一）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的評價。
在審計計劃階段，審計人員就要對企業(yè)的衍生金融工具的內(nèi)部控制作一初步評價。一個健全、有效的衍生金融工具內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)至少應(yīng)包括：（1）建立嚴(yán)格的衍生金融工具使用、授權(quán)和核準(zhǔn)制度。一般說來，企業(yè)使用衍生金融工具應(yīng)由高級管理部門、董事會或相關(guān)的專門委員會如審計委員會、財務(wù)委員會授權(quán)核準(zhǔn)，并進(jìn)行合法、合規(guī)性檢查。（2）衍生金融工具的授權(quán)、執(zhí)行和記錄必須嚴(yán)格分工。如由獨立于初始交易者的負(fù)責(zé)人授權(quán)批準(zhǔn)，由獨立于初始交易者的其他人員負(fù)責(zé)接收來自交易對方對交易的確認(rèn)憑證。（3）對交易伙伴的信譽進(jìn)行評估，并采取措施控制交易伙伴的信用風(fēng)險。（4）建立健全的衍生金融工具保管制度和定期盤點核對制度。（5）由內(nèi)部審計人員對衍生金融工具進(jìn)行定期審計。（6）經(jīng)常以至視需要隨時核對保證金的收付及金額，并指派特定人員監(jiān)控保證金的收取。
審計計劃階段了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的程序主要有：詢問被審計單位與衍生金融工具交易有關(guān)的人員；查閱與衍生金融工具相關(guān)的內(nèi)部控制文件；觀察被審計單位衍生金融工具交易及內(nèi)部控制運行情況；選擇若干具有代表性的衍生金融工具交易進(jìn)行穿行測試；了解被審計單位是否對衍生金融工具進(jìn)行內(nèi)部審計，考慮是否利用內(nèi)部審計人員來協(xié)助工作。
（二）符合性測試。
審計人員在審計過程如果準(zhǔn)備信賴被審計單位的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，減少實質(zhì)性測試，就應(yīng)實施符合性測試。典型的符合性測試主要包括以下內(nèi)容：檢查交易執(zhí)行情況與規(guī)定政策的一致性；檢查交易的單據(jù)和記錄是否完整，審計人員可抽取樣本函證交易對方，詳細(xì)核對交易細(xì)節(jié)，對交易情況進(jìn)行判斷；檢查企業(yè)所采用的計價模型；檢查企業(yè)通過抵押、擔(dān)保等減少信用風(fēng)險的政策和措施；檢查用于核準(zhǔn)交易伙伴的程序，用于監(jiān)控交易伙伴信用等級的程序。
（三）實質(zhì)性測試。
由于衍生金融工具的復(fù)雜性和高度風(fēng)險性，審計人員需進(jìn)行大量的實質(zhì)性測試，以確保審計目標(biāo)的實現(xiàn)，降低審計風(fēng)險。
衍生金融工具審計應(yīng)進(jìn)行以下的實質(zhì)性測試：（1）檢查衍生金融工具明細(xì)帳余額與總帳余額是否相等。（2）盤點檢查衍生金融工具合同和交易單據(jù)。（3）驗證衍生金融工具初始確認(rèn)。年末計價和損益確認(rèn)的正確性。衍生金融工具應(yīng)按公允價值計量。對于存在活躍市場、可獲取市場價值的衍生金融工具，應(yīng)審查其公允價值是否為交易數(shù)乘以市價；對于不存在活躍市場的衍生金融工具，則應(yīng)審查公允價值的估算是否合理、正確。并應(yīng)審查公允價值變動所產(chǎn)生的利得或損失，是作為所有者權(quán)益記入資產(chǎn)負(fù)債表還是作為綜合收益。（4）在報表日向交易對方核對在途交易。（5）確定衍生金融工具是否已在報表上恰當(dāng)披露。企業(yè)除應(yīng)在報表中反映已確認(rèn)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，還應(yīng)在報表附注中披露衍生金融工具的范圍、性質(zhì)、交易目的、會計政策和方法?？赡艿娘L(fēng)險等內(nèi)容。
（四）其他審計程序和審計考慮。
由于衍生金融工具內(nèi)在的不確定性、杠桿性及計量上的靈活性，在對其審計時還應(yīng)注意以下幾點：
1、重視利用金融、法律等其他專家的意見。衍生金融工具涉及較深的金融、法
律等專業(yè)知識，審計人員的知識結(jié)構(gòu)可能因此還有一定的差距，因此在進(jìn)行審計時可考慮聘請金融、法律等方面的專家協(xié)助項目的審計，僅審計人員在利用專家工作結(jié)果作為審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)評價其充分性和適當(dāng)性，以確定能否支持會計報表的有關(guān)認(rèn)定。
2、運用概率與數(shù)理統(tǒng)計技術(shù)，使用大量的數(shù)學(xué)性和分析佐證據(jù)。衍生金融工具的未來價格和風(fēng)險具有不確定性，審計人員必須使用概率與數(shù)理統(tǒng)計知識對其風(fēng)險價值和定價模式進(jìn)行測定和驗證，以大量的數(shù)學(xué)性和分析佐證據(jù)來支持自己的審計意見。
內(nèi)部審計風(fēng)險是客觀存在的，其發(fā)生與否、產(chǎn)生怎樣的影響都是未知且難以估量的，但在受人理性影響下機(jī)會主義行為并不是必然發(fā)生的，金融機(jī)構(gòu)要認(rèn)識自身內(nèi)部管理的缺陷和不足，從自身找毛病降低內(nèi)部審計風(fēng)險的可能。從審計師自身角度來講，若其職業(yè)不受法律法規(guī)，就算有重大工作失誤也不追究責(zé)任，就不存在審計風(fēng)險一說。審計風(fēng)險的客觀存在不能成為內(nèi)部審計師畏手畏腳的借口，可以說現(xiàn)代審計發(fā)展趨勢由制度審計到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程是可控的。只有提高金融機(jī)構(gòu)自身風(fēng)險防范和控制意識，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)規(guī)章秩序，才能降低金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險系數(shù)。審計師可以采取增加審計程序、了解業(yè)務(wù)流程等手段對金融機(jī)構(gòu)固有風(fēng)險及控制風(fēng)險進(jìn)行合理的監(jiān)督與評價，從而實現(xiàn)降低審計檢查風(fēng)險的最終目的。與其他企業(yè)不同的是，金融機(jī)構(gòu)是以資金供給者和資金需求者間的融通資金信用中介的角色存在的，內(nèi)部審計的艱巨性是由其自身流動風(fēng)險、信用風(fēng)險、操作風(fēng)險及市場風(fēng)險等決定的。我們要充分考慮到金融機(jī)構(gòu)的高風(fēng)險性，從內(nèi)部控制和管理的角度，內(nèi)部審計所面臨的審計風(fēng)險極高。從金融機(jī)構(gòu)特殊性要求我們要時刻關(guān)注內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行情況，就算是一點不按標(biāo)準(zhǔn)流程執(zhí)行都會有連鎖效應(yīng)產(chǎn)生，給金融機(jī)構(gòu)造成損失。我們應(yīng)提高對金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計合規(guī)性的認(rèn)識。一方面，我國金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度日漸完善，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行效果相對更好，內(nèi)部審計師應(yīng)以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)上不斷提高自身風(fēng)險意識，從自身找問題，實現(xiàn)自我提高。
二、金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計風(fēng)險形成原因
審計風(fēng)險應(yīng)從內(nèi)外兩方面進(jìn)行闡述：審計人員未能通過審計測試發(fā)現(xiàn)重大差異或缺陷的可能性；被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在重大差異或缺陷風(fēng)險的可能性。
(一)內(nèi)部因素
目前，缺乏相對獨立性是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)存在的共同問題，這是由于內(nèi)審部門自我評價和自我監(jiān)督職責(zé)定位帶有的“先天性”因素，當(dāng)中也有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏權(quán)威性和獨立性的原因。由于內(nèi)部審計是組織機(jī)構(gòu)的一種內(nèi)部監(jiān)督手段，它與政府審計和注冊會計師審計的獨立性是不能相提并論的。中國證監(jiān)會與國家經(jīng)貿(mào)02年共同的《上市公司治理準(zhǔn)則》所規(guī)定，上市公司董事會可根據(jù)股東大會決議設(shè)立審計委員會等，但大多機(jī)構(gòu)建立審計委員會只是為了證明其內(nèi)部監(jiān)督治理機(jī)構(gòu)是完善的，而這并不真正意義上完善的治理結(jié)構(gòu)。這樣嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性，反倒更重視本單位的利益，尤其是上級領(lǐng)導(dǎo)或法人違紀(jì)時，很容易造成內(nèi)部審計失效引發(fā)審計風(fēng)險。構(gòu)建合理的內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)是實現(xiàn)有效的審計風(fēng)險控制的關(guān)鍵因素。只有不斷的學(xué)習(xí)和積累經(jīng)驗，才能做到取長補短，充分發(fā)揮審計工作的優(yōu)勢，有效控制審計風(fēng)險。在實際審計工作當(dāng)中，審計人員多是由年紀(jì)較大、經(jīng)驗豐富的人擔(dān)任，雖然經(jīng)驗很重要但其缺乏知識的更新，審計方法和技術(shù)相對落后很難適應(yīng)復(fù)雜多變的金融機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要求。為此，部分金融機(jī)構(gòu)從高校直接招聘在校學(xué)員，可這部分人員過于年輕化、也缺乏后期職業(yè)培訓(xùn)。經(jīng)調(diào)查，有部分金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計人員是臨時抽調(diào)其他部門人員，其中有的人是因為年齡大、工作效率低等原因分派到審計部門的，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計人員職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)技能水平讓人堪憂，審計風(fēng)險極易產(chǎn)生。只有嚴(yán)格審計質(zhì)量關(guān)、實現(xiàn)審計程序規(guī)范化管理，才能實現(xiàn)審計工作的真正意義。從內(nèi)部監(jiān)督管理基本要求出發(fā)，制定詳盡的審計方案和檢查評價方法實施金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域分析。但在實際審計工作當(dāng)中，內(nèi)部審計人員未嚴(yán)格遵循這一程序。第一，對組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部情況了解不充分；第二，忽視經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)同金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理間的關(guān)系，未考慮到其在內(nèi)部控制中扮演的角色；第三，忽視法律環(huán)境、行業(yè)狀況和監(jiān)管環(huán)境等外部因素的重要性。
(二)外部因素
由于部分金融機(jī)構(gòu)管理者對內(nèi)部審計必要性認(rèn)識不足，有的管理者認(rèn)為內(nèi)部審計會影響組織人員團(tuán)結(jié)穩(wěn)定，是對員工的懷疑易使其產(chǎn)生抵觸情緒；還有就是認(rèn)為管理人員精力分散，是對經(jīng)營自的限制和權(quán)威的威脅。正是這種觀念將內(nèi)部審計于“可有可無”的尷尬境地，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)受盡冷遇；管理者審計理念跟不上審計形式的更新，重視審計監(jiān)督作用但忽視建設(shè)和服務(wù)功能，花費大量精力審查會計賬簿和違規(guī)違紀(jì)問題，而不對本機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)運行、內(nèi)控制度和管理模式等不加深究。從審計整體的角度來講，內(nèi)部審計并未成為金融機(jī)構(gòu)真正所需要的，內(nèi)部審計工作效率及質(zhì)量并不受管理者重視，難以發(fā)揮金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理、風(fēng)險控制的重要作用。審計人員后續(xù)教育和審計決定執(zhí)行力低都是內(nèi)部審計存在的問題。
三、結(jié)束語
