時間：2023-03-29 09:25:18
序論：在您撰寫審計職稱論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
1.會計審計工作中的誠信問題。一個企業(yè)的經(jīng)營過程就是追求利益最大化的過程，一般情況下，多數(shù)企業(yè)會嚴格按照規(guī)章來辦事，但是個別企業(yè)中仍然存在著嚴重的誠信問題：第一，個別企業(yè)盲目追求自身利益，粉飾財務報表和體系，利用各種技術和手段將真實的財務報表隱瞞，用一份虛假的報表來迷惑大眾以達到自己追求利益的目的，這就出現(xiàn)了財務報表與實際不符的現(xiàn)象。第二，會計審計中工作人員的職業(yè)素質較低，在財務工作中造成財務信息失真。這種情況會嚴重影響和制約著企業(yè)會計工作的質量，最終為企業(yè)管理決策中存在重大過失埋下隱患。
2.誠信的重要性。我國堅持市場經(jīng)濟為主、宏觀調控為輔的經(jīng)濟模式，市場經(jīng)濟追求自由，自由環(huán)境下會出現(xiàn)很多的問題，誠信是保障經(jīng)濟能夠自由健康發(fā)展下去的重要原則。會計工作是一項基礎性工作，各種經(jīng)濟得到運行和應用都離不開會計，若是誠信問題出現(xiàn)在會計工作中，其帶來的損失和影響必然是不可估量的。會計行業(yè)是對誠信要求最為嚴格的行業(yè)，若是會計行業(yè)中失去了誠信，那么獨立的審計工作就無從談起了。我國現(xiàn)在的經(jīng)濟體制正處于轉型的關鍵時期，如果說，會計師事務所與評估方、審計單位一味迎合，拋掉自己的專業(yè)素養(yǎng)，只顧自身的利益，不能如實評估實際資產誠信價值，制作出虛假的審計報告，這不但損害了會計行業(yè)的誠實信譽，還會損害到國家利益。
目前看來，我國的會計行業(yè)的確出現(xiàn)了所謂的誠信危機，并且已經(jīng)進入了一個惡性循環(huán)。會計師出具虛假的會計信息不僅僅對自身有利，對被審計單位也是有利的，所以說這種誠信問題是被審計單位默認的，他們喜歡這樣的審計報告。在這個惡性循環(huán)當中，受益的是當事人雙方，受損害的外部企業(yè)和社會。因此，這是惡性循環(huán)得以長存的道理所在。
二、會計審計誠信價值的博弈理論
經(jīng)濟學領域有一種應用范圍十分廣泛并且有著深遠影響的方法論，即博弈論。博弈論主要集中在博弈雙方或多方就彼此之間存在的對抗、沖突等進行討論。市場經(jīng)濟運行原理也可以通過博弈論來進行解釋，市場經(jīng)濟的每一個參與者都可以看作是博弈論中的一個主體，不同的主體代表著不同的利益群體，但是這些主體所掌握的信息量是不盡相同的。就經(jīng)濟發(fā)達的地區(qū)而言，市場經(jīng)濟機制相對成熟，信息流量大，流轉速度也快，不同的主體之間掌握的信息量也可以更加對稱。此時，博弈的結果是呈現(xiàn)均衡趨勢的。但是在經(jīng)濟相對不發(fā)達甚至落后的地區(qū)，市場經(jīng)濟體制是不完善的，信息量很小，信息流轉速度慢且相對閉塞。此時，博弈的結果就要取決于各個主體掌握的信息量的大小，誰的信息量大且有效，誰就是這場博弈的勝出者，非對稱信息也是通過這種形式表現(xiàn)出來。
三、審計與被審計單位的狀況分析
事前審計即工程項目開工前審計，內審人員應重點關注工程設計、招標控制價和招投標等環(huán)節(jié)，從源頭加強控制，起到事半功倍的效果。
（一）以工程設計審計為起點加強審計控制。工程設計是影響和控制工程造價的關鍵環(huán)節(jié)，也是控制工程造價的起點和切入點，審計人員可以通過招標的方式，審核工程方案，對備選工程方案進行分析、選擇、優(yōu)化。在確定工程設計方面，內審人員應當參與到工程設計確定過程中，與基建或工程管理部門協(xié)作，共同對工程項目的資金情況、投資規(guī)模等重要指標進行分析，審核投資規(guī)模是否與設計標準匹配、是否充分優(yōu)化，技術、施工規(guī)模是否與設計、概算相符，從而保證工程概算的準確性。
（二）加強招標控制價環(huán)節(jié)審計。招標控制價是依據(jù)國家或行業(yè)有關計價依據(jù)和辦法，對招標工程限定的最高工程造價，也是招標人在工程招標時能接受的投標人報價的最高限價，其編制的合理性和準確性直接影響到工程投資的控制。內審人員對招標控制價的審核重點要關注預算編制內容是否與施工圖一致、工程量計算是否準確、計價定額是否合理、工程量清單是否齊全，其他項目清單、分項清單、規(guī)費等是否符合相應的計價原則和規(guī)定。
（三）嚴格招投標階段審計，以市場競爭的方式取得最優(yōu)價格。一是審核招標、投標文件的規(guī)范性。嚴格審核招標文件內容，確保文件表述準確、內容規(guī)范，尤其對于施工范圍、評標原則、評標方法和標準進行清晰界定。二是審核招投標程序。審核招投標是否符合我國《招投標法》及相關規(guī)章制度要求，是否嚴格按照投標邀請、投標人資格預審、招標文件澄清、編制投標書及提交、開標、評標和中標的程序組織實施。審計人員在監(jiān)督過程中，關注招投標是否按照公開、公平、公正的原則實施，可以編制現(xiàn)場監(jiān)督報告的形式對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題予以記錄和反饋。三是審核投標單位資質。著重考察施工單位的資質、信譽、以往業(yè)績、合同履行能力，特別關注是否有出讓或轉讓資質，由無資質的單位“掛靠”資質雄厚的單位參加招標的現(xiàn)象，防止出現(xiàn)中標單位和施工單位不一致情況，給將來施工帶來潛在的不安全因素。
二、加強事中審計監(jiān)督，確保工程造價控制有效和工程質量提升
工程項目事中審計即在施工階段開展審計，也是工程投資集中和工程變更出現(xiàn)最多的階段，內審人員應當及時跟蹤施工現(xiàn)場，掌握現(xiàn)場第一手資料。
（一）嚴格合同審計，確保合同規(guī)范合法。應當對合同簽訂的程序、規(guī)范性、合法性進行審核，重點檢查合同主體是否合法、內容是否清晰完整、文字表達是否準確無歧義、格式是否規(guī)范，相關條款是否與招投標文件一致。特別關注與工程造價有關的條款，例如工程款項的支付時間、比例，增減項目的結算辦法，工程質保金的約定、違約索賠等內容。
（二）重點關注工程設計變更與現(xiàn)場簽證審計。工程設計變更與現(xiàn)場簽證是造成投資超預算的重要影響因素，如果出現(xiàn)施工單位變更或增加工程量，導致工程造價提高的現(xiàn)象，內審人員應嚴格審核工程變更與簽證理由，查驗資料是否完整、真實。對于重大設計變更，內審人員要及時進入現(xiàn)場，進行記錄、測量、計算，合理預測今后的費用。
（三）隱蔽工程審計不容忽視。由于隱蔽工程在工程結束后難以恢復原狀并復核，內審人員進行隱蔽工程審計的成本也相對較高，因此也是施工過程中偷工減料、以次充好、高估冒算等現(xiàn)象的多發(fā)環(huán)節(jié)。審計人員應跟蹤隱蔽工程進度中的每個環(huán)節(jié)和工序，例如“挖、埋、填”等日后難以復原查驗的現(xiàn)場應當在發(fā)生時進行拍照記錄，并及時跟蹤計算測量，為日后工程竣工結算積累資料。
（四）費用支付審計是關鍵。內審人員應當定期檢查和對照施工階段費用支付情況，對費用超支和節(jié)約情況進行分析，發(fā)現(xiàn)問題及時提出改進建議。審核進度款支付時應重點審核相關資料，跟蹤支付進度并核價，從總體上合理控制工程進度款的支付。
三、加強工程竣工結算審計，把好造價控制的最后一關
竣工后審計是控制工程造價的最后一道關口，必須嚴格把關審核，如果把關不嚴格，將會給企業(yè)帶來無法挽回的損失。
（一）審核清單計價合理性和準確性。內審人員應重點對所列項目的合理性進行審核，審核是否有重復、弄虛作假問題，項目是否與規(guī)則相符。其次審核定額套用和費用標準，防止高套定額和不合理取費情況的發(fā)生。三是審核計算結果是否準確，避免出現(xiàn)故意計算錯誤、合計錯誤、筆誤等問題。
（二）核實工程量計算。依據(jù)工程竣工圖紙，審計工程項目是否與圖紙一致，核算工程量的計算是否符合計算規(guī)則，避免計算錯誤。如果無圖紙的工程項目，審計人員要前往現(xiàn)場進行實地測量，以確保工程造價的真實性。
內部審計職業(yè)判斷在建設工程審計中的應用是指內部審計人員以應有的專業(yè)技能和職業(yè)道德，在實踐經(jīng)驗的基礎上對工程審計對象及建設有關人員的行為進行分析判斷直至提出審計意見的全過程。內部審計職業(yè)判斷在建設工程審計中的應用主要體現(xiàn)在以下方面。
1.1工程項目重要性水平的判斷
內部審計部門由于受到人力資源、技術資源配置的限制，無法對工程中所有項目實施詳細具體的審計，這就要求對工程項目進行重要性水平進行判斷。工程項目重要性水平判斷目的在于確定內部審計人員重點審核的分項工程項目和費用項目的數(shù)量，以制定合理的建設工程審計計劃、選擇審計方法、確定重點審查內容，這些都直接影響著內部工程審計成本與審計風險。如何在內部工程審計成本與審計風險兩者之間求得平衡,這就需要內部審計人員在作出判斷時全面考慮影響工程項目重要性水平的因素，如建設項目規(guī)模、工程復雜程度、審計目的、工程管理內部控制情況、施工單位信譽及內部人員的審計經(jīng)驗等?？梢?，內部審計人員的職業(yè)判斷是在沒有固定量化標準的情況下完成的。在實際工作中，一個分項工程項目或費用項目的重要性不僅依其本身金額而定，而且要看其對其他項目的影響程度，也就是說，工程項目的重要性要從質和量兩個方面進行判斷。如現(xiàn)場混凝土項目工程量不僅與鋼筋用量有關聯(lián)，而且與措施費用中的模版使用量也息息相關，這就要求審計人員根據(jù)其對工程造價的綜合影響程度判斷其是重要性水平。對于重要性水平高的工程項目，內部審計應對其實施單獨、詳細地重點審核；對于重要性水平不高的工程項目，則可以簡化其審核程序和方法。
1.2工程審計證據(jù)充分性和適當性的判斷
工程審計證據(jù)主要包括政府有關造價和工程管理方面的規(guī)定及信息、施工合同、設計資料、施工過程中產生的各類簽證及其他影響工程造價的重要資料。工程審計證據(jù)是形成工程審計意見的基礎，審計證據(jù)的數(shù)量并非審計判斷的重點，更強調的是審計證據(jù)的充分性和適當性，這都由內部審計人員根據(jù)該項目的具體情況判斷確定。內部審計人員在對工程審計證據(jù)判斷時要考慮到具體項目的重要性水平、審計證據(jù)的類型、獲取途徑以及審計風險等因素。內部審計人員對審計證據(jù)的判斷主要包括以下內容：一是判斷政府有關造價和工程管理方面的規(guī)定及信息的時效性以及對工程項目的適用性；二是判斷施工合同的合法性。當合同條款違背了法律法規(guī)時，內部審計人員可將該條款視為無效。三是設計資料的規(guī)范性。施工圖要詳細規(guī)范符合施工要求，竣工圖應按實際施工情況繪制并加蓋竣工章；四是判斷工程簽證的有效性。首先是工程簽證的手續(xù)要符合相關規(guī)范、其中的各要素齊全，例如施工單位的索賠簽證要按規(guī)定程序提出，且索賠證據(jù)具有充分的說服力。其次是簽證內容必須合理。有些簽證雖然手續(xù)完整、簽證過程規(guī)范，但卻與合同協(xié)議約定的內容相悖，此類簽證應判定為無效證據(jù)。
1.3工程管理內部控制的可信賴程度的判斷
內部審計區(qū)別于社會審計最顯著的特征就是通過對工程實施過程跟蹤以監(jiān)督工程管理內控制度的執(zhí)行情況，并對內控制度的可信賴程度進行判斷。內部審計人員研究和評價工程管理內部控制制度實質上是對工程管理的控制風險做出判斷，根據(jù)判斷的結果來確定工程實施過程中產生的審計證據(jù)的真實性和可信賴程度?？梢?，工程管理內控制度的可信賴程度的判斷是對控制政策和程序的有效性及其執(zhí)行情況實施判斷的過程。如果工程管理內控制度的可信賴程度較高，內部審計人員則可充分利用獲得的審計證據(jù)實施審計；相反，如果工程管理內控制度的可信賴程度較低，內部審計人員則應對獲得的審計證據(jù)詳細分析，考慮內部控制漏洞取舍有關審計證據(jù)，以及是否要增加審計證據(jù)數(shù)量。可見，把內部審計職業(yè)判斷置于工程管理內部控制制度預防各類舞弊能力的評價中對后續(xù)工程審計程序和方法的確定是至關重要。
1.4選擇工程項目的審計程序和審計方法
在工程審計具體工作中，由于工程審計內容、工程項目重要性水平、審計證據(jù)的有效數(shù)量及工程管理內部控制的可信賴程度的不同，需要運用的工程審計程序和審計方法也會有所差別。確定適當?shù)膶徲嫵绦蛞约捌渲忻總€階段的具體工作內容都需要依賴內部審計人員的職業(yè)判斷。同時，內部審計人員也應運用職業(yè)判斷能力在考慮工程審計方法的適用范圍和優(yōu)缺點的基礎上，根據(jù)具體情況科學選用有效的工程審計方法完成審計任務。如在工程量審核中根據(jù)項目重要性水平的判斷結果選擇分組計算審計法，把具有內在聯(lián)系的分項工程項目歸為一組，審核計算同一組中某個分項工程量，利用工程量間具有相同或相似計算基礎的關系，再判斷同組中其他幾個分項工程量。對于工程管理內部控制的可信賴程度較高的隱蔽項目選擇采用查閱隱蔽工程驗收記錄來確定其真實情況；對于有效審計證據(jù)不足的工程項目，則選擇按計量規(guī)則現(xiàn)場實測的審計方法來確保項目造價的真實性；對于重要性水平高的項目的工程材料及設備價格，在政府無指導價格或信息價格時選擇市場調查或供應商查證的審計方法。
1.5提出恰當?shù)墓こ虒徲嬕庖?/p>
恰當?shù)墓こ虒徲嬕庖娛谴_定工程項目造價的依據(jù)，也是工程項目竣工后支付工程價款和確定新增固定資產價值的主要憑證。由于工程審計證據(jù)的局限性、工程管理內部控制固有的風險性、工程審計環(huán)境的多變性等因素的影響，內部審計人員在形成工程審計意見時，仍然存在某些重要的錯報或漏報未被發(fā)現(xiàn)的可能性。所以，內部審計人員在工程審計意見的出具和措辭上都必須進行合理的判斷。工程審計意見應體現(xiàn)以下內容：工程項目造價按照政府有關造價和工程管理方面的規(guī)定及信息編制；列入結算的項目按合同要求完成并驗收合格；工程項目結算工程量按照國家統(tǒng)一規(guī)定的計算規(guī)則、竣工圖紙、設計變更單及現(xiàn)場簽證等盡可能地準確核算；綜合單價應根據(jù)合同約定的計價方法確定；各費用項目則按施工期間政府造價管理部門公布的費用項目計取規(guī)定確定。
2內部工程審計合理判斷的實現(xiàn)途徑
內部審計職業(yè)判斷對建設工程審計來說非常重要?！罢麄€審計過程實際上就是一連串的專業(yè)判斷與分析過程，是由一系列相互依存的判斷或決策鏈所構成的”。由于職業(yè)判斷本身的主觀性和內部工程審計的執(zhí)業(yè)特征決定了內部工程審計合理判斷的形成必定會受主體因素、客體因素和環(huán)境因素的制約。下文考慮三類制約因素對內部工程審計職業(yè)判斷的影響探討內部工程審計合理判斷的實現(xiàn)途徑。
2.1考慮主體因素對內部工程審計職業(yè)判斷的影響
內部審計人員是內部工程審計判斷的主體，是內部工程審計判斷的重要要素。從整個內部工程審計過程來看，所有的審計判斷都是內部審計人員的主觀活動。內部工程審計合理判斷主要取決于內部審計人員，受其專業(yè)技能、職業(yè)意識、道德水平及團隊協(xié)作關系因素的影響。
2.1.1增強內部工程審計人員專業(yè)能力并積極實現(xiàn)審計技術創(chuàng)新
內部審計職業(yè)判斷質量在很大程度上取決于內部工程審計人員的專業(yè)技能。一方面，內部審計部門可通過招聘和鼓勵內部審計人員參加專業(yè)資格考試等形式，擴大內部審計隊伍中注冊造價工程師、注冊內部審計師等人員的比重；另一方面，內部工程審計人員可從以下幾方面提升自身綜合素質：一是要有大局觀，能對整個組織的價值體系以及未來發(fā)展方向具有前瞻性思考并提出建設性意見；二是要具備足以勝任當前工作的專業(yè)知識和業(yè)務能力，如應具備工程管理和造價相關知識、信息技術、經(jīng)濟管理知識等知識，熟悉國家政策和相關的法律法規(guī)等；三是要具有創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力，具有更新知識的能力，以適應不斷變化發(fā)展的工作環(huán)境。同時，隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，傳統(tǒng)的審計技術和方法已不能適應新時期的要求，制約了內部工程審計的發(fā)展。內部審計部門積極推動審計技術和方法的創(chuàng)新是實現(xiàn)內部工程審計合理判斷的重要途徑之一。工程審計技術創(chuàng)新有以下兩個思路：一是由過去的單機操作變?yōu)橥ㄟ^信息系統(tǒng)跟蹤監(jiān)測工程審計實施情況和審計數(shù)據(jù)的審計方法；二是由過去的單純的審計監(jiān)督變?yōu)橐袁F(xiàn)代管理的技術和方法對工程管理內部控制進行分析和評價。
2.1.2加強內部審計職業(yè)意識的同時提高內部審計人員的職業(yè)道德水平
內部審計職業(yè)意識是指內部審計人員在執(zhí)業(yè)過程中所表現(xiàn)出來的理念、思想、感覺等,包括工程審計人員的職業(yè)謹慎度、職業(yè)成就感和職業(yè)理解度等。應有的職業(yè)謹慎度、適度的職業(yè)成就感和恰當?shù)穆殬I(yè)理解度構成良好的職業(yè)意識,有利于工程審計人員職業(yè)判斷準確性的提高。內部審計人員的職業(yè)道德是指在執(zhí)業(yè)過程中內部審計人員應遵循的道德規(guī)范及行為準則,包括內部審計人員在執(zhí)業(yè)時所體現(xiàn)出來的職業(yè)責任感、職業(yè)品德和職業(yè)紀律等。具有良好的職業(yè)品德的內部審計人員在執(zhí)業(yè)時能夠誠實正直地約束自己的行為,作出恰當而正確的職業(yè)判斷?？梢娐殬I(yè)意識與道德水平是職業(yè)判斷的基本前提。對內部審計人員職業(yè)意識和道德觀念的加強主要通過管理層對內部審計行為的規(guī)范、對違紀違法或不道德行為的處理以及管理層的身體力行對職業(yè)謹慎習慣和道德觀念的營造。
2.1.3加強內部審計的團隊建設
隨著各種工程管理知識和施工技術不斷革新，內部工程審計需求越來越多樣化，使內部審計人員在工作學習中所面臨的情況和環(huán)境極其復雜。在大多數(shù)情況下，單靠審計人員個人能力已很難解決各種錯綜復雜的問題并作出切實高效的職業(yè)判斷，這就要求內部審計部門成員協(xié)調一致、整合聯(lián)動，開發(fā)團隊持續(xù)的創(chuàng)新能力和應變能力，最大限度地發(fā)揮內部審計職業(yè)判斷的整體功效?？梢?，加強內部審計部門的團隊建設，發(fā)揮團隊精神在具體工程審計工作中的運用，可以使我們收到事半功倍的效果，可以使內部工程審計工作更加良好地向前發(fā)展。
2.2考慮客體因素對內部工程審計職業(yè)判斷的影響
審計判斷的形成不僅需要審計判斷的主體，還應具備特定的審計客體。內部工程審計判斷的客體是指組織內部的工程項目以及工程管理行為。內部工程審計判斷受工程項目的復雜度和工程管理信息收集難易程度影響。為此，內部審計應盡量克服客體因素的干擾，加強工程項目管理的預防性控制和檢查性控制。
2.2.1建設項目施工管理具有復雜性和多變性
內部審計應指導建設單位建立工程管理預防性控制制度，約束建設參與各方的行為，減少項目建設管理中的造價信息和數(shù)據(jù)的錯報風險，以實現(xiàn)內部工程審計合理判斷。工程管理預防性控制制度應包含防止工程造價信息和數(shù)據(jù)錯報發(fā)生或能及時發(fā)現(xiàn)錯報的所有工程管理政策和程序。缺少有效的預防性控制制度會讓建設過程形成的工程審計證據(jù)可信賴程度降低，影響了內部審計職業(yè)判斷的效率和準確性。因此，工程管理預防性控制制度的設計應符合以下要求：（1）預防性控制制度對于發(fā)現(xiàn)重大錯報足夠敏感，執(zhí)行后能有效降低錯報風險；（2）預防性控制制度關注了所有工程管理重要環(huán)節(jié)，執(zhí)行后產生的造價信息和數(shù)據(jù)是及時完整的；（3）預防性控制制度本身的設計是合理，便于施行操作。內部審計人員應充分考慮建設參與各方可能的影響，確保建設參與各方在工程管理各個環(huán)節(jié)都能互相配合、互相制約，有效地實現(xiàn)特定控制目標。
2.2.2建設項目施工管理信息量大且事后收集難度大
影響了內部工程審計判斷，因此內部審計應發(fā)揮機動靈活、貼近工程管理實際的特點，對工程管理實施全過程檢查性控制，以提高內部審計職業(yè)判斷的預測性。內部審計實施工程管理全過程檢查性控制就是針對工程項目過程中每一控制點的跟蹤審計，目的是監(jiān)測并督促預防性控制制度的執(zhí)行，及時、準確、客觀地評價工程管理行為和成果?？梢哉f，內部審計對工程管理的全過程檢查性控制實現(xiàn)了內部審計職業(yè)判斷與項目實施的同步。同時，在單純實行事后結算審計的情況下，內部審計人員一般依靠施工單位送審的書面資料，有時對這些資料構成的審計證據(jù)即使有所懷疑，也因為時過境遷，無從獲得現(xiàn)場資料來對證，影響了合理判斷。而實施這種全過程檢查性控制內部審計人員則不完全依賴書面資料，在及時深入施工現(xiàn)場后收集到第一手資料，從而保證審計證據(jù)的真實可靠，對工程項目事后審計判斷有著重要的意義。
2.3考慮環(huán)境因素對內部工程審計職業(yè)判斷的影響
能否有效地作出內部審計職業(yè)判斷在很大程度上取決于內部工程審計職業(yè)判斷環(huán)境的影響。改善內部工程審計職業(yè)判斷的制度環(huán)境和獨立性環(huán)境是實現(xiàn)內部工程審計合理判斷的重要措施。
2.3.1改善內部工程審計職業(yè)判斷的制度環(huán)境
我國目前已頒布實施了適用于國家審計的《審計法》、適用于社會審計的《注冊會計師法》，而適用于內部審計的只有《內部審計準則》及《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，還未上升到法律高度，這導致內部審計與國家審計、社會審計的發(fā)展上存在很大差異，既使得內部審計部門和人員得不到應有的重視，也使內部工程審計職業(yè)判斷缺乏制度支持。因此，各組織及其內部審計部門及時制定和完善適合本組織內部工程審計特點的各類規(guī)章制度，改善內部工程審計職業(yè)判斷制度環(huán)境，就顯得尤為重要。一般來說，組織及其內部審計部門應結合實踐工作建立《內部工程審計規(guī)定》、《內部工程審計工作職責》、《內部工程審計程序》等規(guī)范性制度，使內部審計人員能對工程項目信息和造價進行恰當而合理的判斷，實現(xiàn)工程審計標準和規(guī)范在組織內部的統(tǒng)一，不因審計人員的不同或審計對象的不同而改變。內部規(guī)章制度的具體可操作條款，為內部工程審計職業(yè)判斷提供了制度支持，提高了內部工程審計職業(yè)判斷的效率。同時，還應建立和實施嚴格的工程審計質量復核制度和質量考評制度，增強內部審計人員的責任心，提高內部工程審計職業(yè)判斷的質量。
2.3.2改善內部工程審計職業(yè)判斷的獨立性環(huán)境
關鍵詞：內部審計；職業(yè)謹慎；成本效益；審計增值
1審計職業(yè)謹慎與成本效益的矛盾沖突
1.1審計職業(yè)謹慎與成本效益含義
審計的職業(yè)謹慎是指審計人員作為職業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中表現(xiàn)出來的細心和慎重態(tài)度。它包括審計人員作為職業(yè)人員應具備謹慎者的素質和執(zhí)業(yè)過程中表現(xiàn)出來的對謹慎的追求兩層涵義。職業(yè)謹慎主要是針對舞弊審計而言，因而主要預防審計失敗風險。
成本效益原則是經(jīng)濟生活的一個普遍原則，審計的成本效益原則就是把從審計中得到效益與為進行審計而花費的成本進行分析比較，審計效益超過審計成本越多，審計越經(jīng)濟、越有效。對于審計的成本效益原則，內部審計與國家審計、社會審計因其審計對象和審計環(huán)境不同，其內涵和外延也不同。因此，內部審計的成本效益原則是針對績效審計的，最終目標實現(xiàn)審計增值。
1.2內部審計職業(yè)謹慎與成本效益的矛盾沖突
在審計實踐中，職業(yè)謹慎和成本效益是審計人員經(jīng)常遇到的一對矛盾。審計職業(yè)謹慎與審計成本關系實際上是審計風險與審計的成本效益的關系，審計職業(yè)謹慎程度越高，審計成本越高，審計風險越小，審計風險是審計成本的一個減函數(shù)。內部審計中過于職業(yè)謹慎一方面會降低審計失敗風險，另一方面增加了審計成本，占用大量審計資源，降低審計效率，從機會成本來說，就放棄了完成增值審計所需時間、人力和物力；而過度強調成本效益會導致審計風險的提高，審計錯弊發(fā)生的可能性增大。
2內部審計職業(yè)謹慎與成本效益的協(xié)調
2.1深刻領會和辯證執(zhí)行內部審計職業(yè)謹慎與成本效益的合理平衡
保持應有的職業(yè)謹慎是所有審計人員應遵循的基本準則，它是保證審計質量、降低審計風險的前提條件。但如果絕對保證審計結果的精確，那么審計成本可能沒有極限，而且，審計風險也不會隨著職業(yè)謹慎程度的增加而得以無限提高。因此，在內部審計實踐中，深刻領會和辯證執(zhí)行應有的職業(yè)謹慎與成本效益的合理平衡，實現(xiàn)審計的成本和效率的最佳結合，是做好內部審計工作的靈魂。
2.2內部審計應保持應有的職業(yè)謹慎
（1）如前所述，《內部審計具體準則第6號——舞弊的預防、檢查與報告》第五條和《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》第五條“內部審計人員應當保持應有的職業(yè)謹慎，并合理使用職業(yè)判斷”都明確指出內部審計機構和人員“應當保持應有的職業(yè)謹慎”。
（2）從我國內部審計的定義來看，審計監(jiān)督仍然是內部審計的基本職能。2003年李金華審計長簽署的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》對內部審計的定義指出“內部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標”?？梢钥闯觯覈鴥炔繉徲媯戎乇O(jiān)督、評價和服務。目前，由于我國正處于社會主義初級階段，實行市場經(jīng)濟的時間還不長，各項制度還不夠完善，內部控制還不夠健全，經(jīng)濟生活中的弊漏很多，需要加強管理和監(jiān)督。因此，審計監(jiān)督仍然是內部審計的基本職能之一，內部審計必須保持應有的職業(yè)謹慎，防止舞弊行為的發(fā)生。
2.3內部審計應優(yōu)先考慮審計的成本效益
2.3.1內部審計的“自我性”特點決定內部審計監(jiān)督職能弱化
（1）內部審計的“內向性”特點決定內部審計對內部有關部門監(jiān)督職能的弱化。一方面，內部審計在性質上屬于組織自我約束的管理控制行為，當審計事項涉及到外單位時，審計人員往往難以進行調查取證；另一方面，雖然我國普遍設置了與其它部門平行的內部審計機構，在形式上獨立于其它部門，然而，審計人員與被審計單位的各種利益密切相關，內審機構及其人員往往因利益關系制約、人際關系影響等等，使工作獨立性不強，不能客觀、真實、公正、深入地開展工作，作出的審計處理、決定也因體制上的制約而得不到有效地貫徹執(zhí)行，在很多情況下，審計監(jiān)督職能流于形式，監(jiān)督性不強。
（2）內部審計的非完全獨立性決定了其對本單位的監(jiān)督職能無法代替外部審計。在計劃經(jīng)濟條件下，我國內部審計曾一度把它作為國家審計監(jiān)督職能的延伸，但效果甚微。內部審計是單位內部的一個管理部門，是“對本單位領導負責并報告工作”，如果內部審計機構把發(fā)現(xiàn)的問題直接上報給外部機構，這樣的內審人員哪個領導還能再用呢？因此，內部審計特點決定了其監(jiān)督職能無法達到外部審計監(jiān)督職能的效果。
2.3.2堅持成本效益原則是內部審計生存與發(fā)展的必然要求
20世紀90年代以來，內部審計外部化問題對內部審計職業(yè)界形成了壓力與挑戰(zhàn)。所謂“內部審計外部化”就是指組織將其內部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構執(zhí)行，這些機構中主要是會計事務所。內部審計職業(yè)界應抓住機遇，迎接挑戰(zhàn)，提高自身的競爭能力，這才是內部審計的必然出路。有為才有位，隨著我國內部審計監(jiān)督職能的減弱，內部審計如果不堅持成本效益原則，在增值方面沒有突出表現(xiàn)，管理當局很有可能把內部審計業(yè)務外包給會計師事務所，將內部審計部門淘汰。
2.3.3強調審計的成本效益原則是適應內部審計目標轉變的要求
國際內部審計師協(xié)會（IIA）在最新的內部審計定義中指出：“內部審計是一種獨立客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改進組織的運營。它通過應用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標?！边@個新定義提出了內部審計的目標“增加價值和改進組織的運營”，我國《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》也提出了我國內部審計的目標是“以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標”。從內部審計目標的轉化可以看出我國內部審計的重點已經(jīng)向管理審計轉化，目的在于幫助組織改善管理狀況，提供增值服務。內部審計提供增值性審計服務體現(xiàn)了內部審計作為組織內部管理部門的本質職能的回歸。
2.4協(xié)調內部審計職業(yè)謹慎與成本效益的途徑——開展增值型內部審計，實現(xiàn)內部審計增值
增值型內部審計并非一種新的審計形式，而是一種內部審計理念。增值型內部審計就是以增加組織價值為審計的主要目的，它是內部審計從重查錯防弊到加強管理、創(chuàng)造效益的一個轉變。增值型內部審計與傳統(tǒng)的內部審計最大區(qū)別是：傳統(tǒng)的內部審計不注重增加組織價值，它開展的許多活動相對于增值型內部審計來講是不增值，或者雖然增值，但由于所耗費的資源和成本大于增值所帶來的價值，所以從整體上來說是不增值的；而增值型內部審計全面轉變審計觀念，盡量少做不增值的審計業(yè)務，能增值的傳統(tǒng)審計業(yè)務盡量提高工作效率，減少資源耗費和成本，重點拓展高增值的審計業(yè)務。開展增值型內部審計，寓監(jiān)督于服務之中，在為組織增加價值的同時，發(fā)揮監(jiān)督的作用。內部審計的增值通過以下途徑實現(xiàn)：
（1)發(fā)揮監(jiān)督職能創(chuàng)造直接效益。監(jiān)督是內部審計的最基本職責，真實、合法和有效仍是內部審計致力追求的一種境界，內部審計人員通過適當?shù)膶徲嫹绞讲⒆裱?guī)范性的審計程序，幫助其組織發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中存在的問題，從而幫助組織減少損失，這是內部審計創(chuàng)造的直接價值。
（2）推動組織資產保值增值。資產是企業(yè)發(fā)展的重要物質依托，是產出效益的最大載體。目前，有些企業(yè)資產質量低下，陳舊資產、閑置資產、呆滯資產占有相當比例；有些企業(yè)資產結構不合理，非經(jīng)營性資產、不良資產居多；有些企業(yè)資產技術含量低、資產競爭力差等。作為內部審計應加強資產總量、質量管理、優(yōu)化資產結構、促進資產保值增值方面發(fā)揮整合、促進作用。
（3）完善組織管理，增加隱性效益，提高潛在效益。隱性價值應被理解為非直接性的價值，它一般是通過在企業(yè)價值創(chuàng)造活動中充當參謀和顧問體現(xiàn)的，通過這種合理化的建議，可能會改變一個戰(zhàn)略設想，可能會優(yōu)化組織行動方案，從而達到完善組織管理，降低組織成本，提升組織可持續(xù)發(fā)展的能力，這是內部審計增加隱性價值的重要表現(xiàn)。參與風險管理主要是協(xié)助組織高層管理鑒別系統(tǒng)風險、評估潛在風險、制定風險控制的策略、評價風險管理過程，為高層領導編制戰(zhàn)略規(guī)劃提供支持；對內部控制的評審主要檢查內部控制的建立和執(zhí)行情況，尋找內部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并提出強化內部控制建議；提供咨詢增值服務主要指內部審計師利用其專業(yè)優(yōu)勢，通過提供更多的咨詢服務如擔任顧問、提供建議、協(xié)調工作和培訓等等以增加價值并提高組織運作效率。
（4）改進審計工作方式，最大限度發(fā)揮內部審計威脅價值。內部審計還會產生“威脅價值”，即無論內部審計是否發(fā)現(xiàn)了問題，但因在組織治理結構中有內部審計的存在，客觀上對組織內的經(jīng)營管理者和其他職能部門產生威脅作用，使他們知道因為要不斷地接受內部審計的監(jiān)督與檢查，不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善他們的工作績效。自然，這種被動的“自律”行為客觀上導致了組織價值的增加。內部審計在審計過程中，不斷改進審計工作方式，加強與被審計單位的溝通和聯(lián)系，對被審單位不再是以居高臨下的姿態(tài)，而是與被審單位一起探討管理和控制的缺陷、決策過程中潛在的風險及改進的可行性和應采取的對策，協(xié)助管理人員有效地管理和控制各項活動，成為他們的熱心顧問和有力助手。同時，將監(jiān)督寓予服務中，在服務中發(fā)揮監(jiān)督的職能，將更能得到被審單位管理部門的理解和支持。
參考文獻
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政府在對公路工程項目進行審計的過程中，需要對各項工程造價指標進行分析，以便明確各項收入支出是否合理，從而審計費用。
1.1做好審前的準備工作
首先全面調查待審計的項目，搜集整理并分析歸納有關工程造價的各項資料、信息，比如招投標文件、工程合同、設計、施工、竣工圖紙、設計變更、監(jiān)理簽證資料，以及材料設備采購清單、各種報價單等。同時，熟悉并核對所有設計，施工和竣工圖紙，進行清點。
1.2工程費用
1.2.1人工費。
在各類工程費用中，人工費是頻繁變動的一類費用。為了控制人工費用的比例，筆者將通過本文具體分析實際結算人工費和預算取定的人工費之間的偏差。比如某高架橋工程，涉及140片后張法，40米T形梁的人工費的審計。實際結算的人工工日工資單價比預算定額取定的單價要高，但同時實際施工的工日總數(shù)相應縮減，據(jù)此計算出人工費預算為9000元/片，共計126萬元。實際費用僅為112萬元，比預算費用減少了14萬元。相比之下，實際支出并未超支，表明施工單位的實際費用控制比較合理。
1.2.2材料費。
材料費主要觀察工程材料用量總數(shù)，材料使用量情況，對比預算用量和預算費用。在某一處中橋施工中，預算鋼筋用量為218.35噸，同時預算考慮2.5%的損耗，實際鋼筋用量223.37噸，超出預算5.02噸，但是在施工過程中并未發(fā)現(xiàn)材料浪費以及非正常使用的情況，同時損耗也在正常范圍之內。由于清單中包含了損耗，因此必須將所統(tǒng)計的鋼筋總量中撇除超預算的部分。鋼筋部分一律參考施工圖紙計入工程量，切記重復多計。需要注意的是，由于預算多采用定額單價，且鋼筋作為主材定額中屬于未定價材料，且鋼筋市場價波動較大，因此必須掌握材料市場價格信息，嚴格控制材料單價，并根據(jù)掌握的材料價格信息，準確核實材料價差，并分析其合理性。
1.2.3機械費。
機械費是施工所用各種機械、設備所消耗的機械臺班數(shù)，臺班費用。以瀝青混凝土路面面層施工為例，乙方外租攤鋪和運輸機械，此項機械費應先根據(jù)預算，分解瀝青混凝土攤鋪和運輸機械，考慮施工損耗和機械降效，核算每單位混合料的機械費，從而審核此項機械費是否合理。
1.2.4管理費。
管理費，就是將實際費用以工程項目、部門、預算費用等標準進行歸類匯總，然后與目標費用對比分析，針對超預算的部分進行具體分析，明確相關責任部門，避免浪費工程成本。
1.2.5設計變更費用。
審計之前，收集并核對變更聯(lián)系單是否俱全，是否有相關負責人員簽字，是否有先施工后補簽的現(xiàn)象，同時確保設計變更的工程量的真實性，查看變更簽字時間是否與施工時間一致，對設計變更與工程簽證進行嚴格區(qū)分?，F(xiàn)行管理規(guī)范中提及，這兩項變更均屬預備費，不同的是，設計變更聯(lián)系單必須由設計單位統(tǒng)一開據(jù)，工程簽證則由現(xiàn)場施工人員出具。
1.2.6建設單位管理費等費用。
建設單位管理費，工程監(jiān)理費，設計文件審查費，研究實驗費，交竣工驗收試驗檢測費，聯(lián)合試運轉費，生產人員培訓費，前期工作費，占地拆遷費等費用以規(guī)定的計價程序與相應費率按規(guī)范計算，結果與國家標準對比確定各自費用是否合理。
2費用審核重點
2.1工程量的審核
要求按照定額標準全面復核已統(tǒng)計的工程量，明確清單工程量計算規(guī)則，重點排查是否有重復計算的工程量。
2.2單價套用審核
合同中已規(guī)定的工程量清單綜合單價，按合同價執(zhí)行；合同中沒有規(guī)定清單外工程量，按類似綜合單價執(zhí)行；合同中沒有規(guī)定同時沒有類似工程量綜合單價的，按照現(xiàn)行國家及各省市，部委的規(guī)定，雙方約定價格執(zhí)行。
3結語
近年來，雖然高校內部審計部門相關審計工作的實施水平有了一定程度的提高，高校的相關審計人員和領導也對相關審計工作的效果提高做出了很大努力，但是高校審計工作的效果，目前仍然不盡如人意。這對高校的內部審計工作真正作用的發(fā)揮產生了不小的負面影響。高校內部審計工作存在的問題主要包括以下幾方面：
（一）審計權責不明確
高校內部審計活動的相關活動宗旨以及權力、責任的劃分，就如其他相關社會組織一樣，是通過相關的章程進行規(guī)定、限制的，相關的審計工作人員和領導則是通過這些審計章程來對自己的審計工作進行有效定位。俗話說：無規(guī)矩不成方圓，審計章程就是審計人員的“規(guī)矩”。但是有極個別高校審計章程的制定并不完善，有的即使制訂了相關規(guī)章也不能完全按照規(guī)章的規(guī)定去做。所以“規(guī)矩”并沒有充分實現(xiàn)好“規(guī)矩”的價值，那么“方圓”也就不復存在。審計人員無法通過審計規(guī)章對自己的審計職責進行定位，便無法有效開展審計工作。嚴重地影響審計活動質量的提高。
（二）審計部門的獨立性
目前我國各高校普遍設立了獨立的審計部門，這是審計部門實現(xiàn)獨立的重要保障。雖然審計部門名義上已經(jīng)獨立設置，但是，在審計活動的具體實施過程中，在審計環(huán)節(jié)安排、審計經(jīng)費的預算安排以及審計人員的工作職責等方面，仍然對審計部門的獨立性和審計人員在審計工作開展時看待問題的客觀性等帶來影響，在一定程度上審計工作的獨立性還不能真正地完全做到。
（三）審計項目的規(guī)劃不合理
高校內部的審計項目規(guī)劃目前還存在諸多的不科學、不合理的因素，這些因素在一定程度上影響著內部審計水平的提高。具體表現(xiàn)有：審計項目所規(guī)劃的任務與審計人員的安排不相匹配，審計業(yè)務盲目性較大；審計工作人員不足，審計期限較短；被審計部門的不配合；審計規(guī)劃人員的自身審計知識和眼界的有限等。
（四）審計的質量保證制度的不完善
審計的質量保證制度是高校內部審計工作質量提高的一項基本保障，它是以保證和改進高校內部審計工作水平和質量為具體目標，對高校內部審計的效果提高具有重大意義。但是，有些高校對審計的質量保證制度沒有給予足夠的重視，他們的審計部門和審計機構幾乎處于被放任自流的狀態(tài)，審計人員的審計工作開展無法得到有效管理和監(jiān)督，導致高校內部審計工作的滯后和質量不高。
（五）責任追究制的缺失
目前，國內一些高校內部審計工作質量的追究責任制度存在規(guī)范和實施方面的不足。具體表現(xiàn)為：高校內部審計工作的責任主體無法有效確認；追究責任制度建設力度不足；審計工作人員責任意識的缺失等等。
二、高?；椖績炔繉徲嬞|量的控制存在的問題及成因
（一）相關法律法規(guī)的建設不完善
高校內部的審計工作的相關法律法規(guī)，目前只有審計署的《關于內部審計工作的規(guī)定》。而關于面向高?；椖繉徲嫷南嚓P法律法規(guī)則只有國家教育部所頒發(fā)的《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》。這與國家審計和社會審計所擁有的法律法規(guī)而言，法律法規(guī)基礎較為薄弱。
（二）高?；椖康膬炔繉徲嬻w制的不健全
目前高校內部審計的獨立性和審計人員看待問題的客觀性較弱，這也是高校基建項目的內部審計體制的不健全所造成的問題之一。高校內部審計體制不健全主要表現(xiàn)在：內部審計人員的利益和被審計主體相掛鉤；審計部門的審計工作開展受到紀檢監(jiān)察部門等的相關限制；內部審計的領導者難以確定等等。
（三）審計操作過程不嚴格
由于內部審計體制不健全、審計人員知識儲備不足以及審計經(jīng)費緊張等眾多不利因素的影響導致審計工作的審計方案制定環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，繼而使得審計工作的操作過程存在諸多問題。出現(xiàn)了某些不符合內部審計程序和相關法規(guī)要求的現(xiàn)象，進而可能導致項目最后的審計結果失去應有的作用和意義。
（四）審計工作開展前的調查準備工作不足
當前情況下，高校開展審計工作時對審計工作前的調查準備工作不重視，導致審計工作開展前的相關被審計主體情況的調查嚴重不足。具體來說，審計部門在審計工作正式開展前只是通過書面報告對高校項目工程的相關合同條款、項目工程的建設預算、建成工程的時間和期限以及每日項目工程的建設進展情況等進行較為片面的了解，而沒有進行實際走訪活動，缺乏直觀的認識和判斷，這對內部審計工作的結果產生嚴重的不利影響。
（五）工程審計的組織力量不足
工程審計一般而言具有系統(tǒng)性較強的特性，所以對于工程審計而言，審計工作的組織安排較為重要。然而，在實際的審計實踐中，工程審計組織的能力嚴重不足，審計組織安排水平較低，導致工程審計工作嚴重滯后且審計工作結果質量較低。
（六）審計重點不突出
工程審計涉及的內容多，工作量大，尤其是一些利潤和成本較大的工程項目。工程審計如果對工程項目的各項內容眉毛胡子一把抓，忽視了突出重點的審計原則，就會導致工程審計無法深入下去。再者，由于審計人員數(shù)量不足、精力有限，審計工作者對工程項目的組織科學性、相關數(shù)據(jù)分析的真實性以及相關費用支出的合理性進行事無巨細的審計，會導致審計人員疲于應付，各項審計程序流于形式。
（七）內部審計監(jiān)督不到位
內部審計對于工程的審計工作主要包括兩方面：一方面，內部審計貫穿審計全過程，即審計準備、審計實施和審計報告等，也能夠指導和監(jiān)督工程審計人員；另一方面，內部審計監(jiān)督機制的有效完善，促使工程審計工作的相關調查和整理等煩瑣任務的減少，大大減輕了審計工作者的審計負擔，使得審計人員可以集中精力處理和審查關鍵問題和關鍵環(huán)節(jié)。
（八）審計結果得不到有效落實
在進行審計時，由于要受到人員年齡結構的限制、領導和審計工作者個人的知識和道德修養(yǎng)的限制，導致審計工作進行中的分析和認識事物的角度不同，從而影響到審計結果的有效落實。再加上，某些高校的內部審計部門和被審計單位或主體還存在利益聯(lián)系或者博弈關系，從而對審計工作的開展造成較大的困難，并使得高校內部審計監(jiān)督的能力難以準確度量、確定，而且內部審計監(jiān)督機制的有效實施又受到各個方面的制約，對被審計單位處罰時顧慮較多，所以審計結果難以得到有效落實。
（九）分級監(jiān)督制度的缺失
分級監(jiān)督制度就是對各級別的審計工作以及審計工作者進行相關指導監(jiān)督以及審核和評價。但是，就現(xiàn)在而言，高校的內部審計部門所受到的各種因素的制約較多，例如：人員、機構編制等因素。所以必要的內部審計分級監(jiān)督機構的設立較少，這使得高校內部審計的審核和評價體制機制處于真空狀態(tài)，從而進一步導致內部審計質量不能得到有效地提高。即使某些高校設立了分級監(jiān)督的內部審計機構，但是分級監(jiān)督機構的監(jiān)督內容也不過是編制底稿人員的簽字活動、工作底稿填寫齊全的審核以及審計報告結構和用語規(guī)范的合格性審核等，缺乏較為實質性的指導監(jiān)督。
（十）審計管理水平低，審計質量控制薄弱
1審計過程中存在的審計風險
1.1審計獨立性方面審計機構不能獨立于其他部門之外，審計人員和被審計單位有利害關系或者其他可能影響審計公正的關系，都會造成審計風險。不良的審計環(huán)境也會對審計人員造成來自各個方面的壓力和誘惑，使審計機構和審計人員的原則性、獨立性和責任心受到挑戰(zhàn)，從而加大審計風險。
1.2審計方法方面由于被審計單位業(yè)務的復雜性，受審計成本限制，不可能把所有審計事項全部查清。有的審計人員不講究審計方法，只求樣本數(shù)量，不求質量一味追求逐頁看憑證，泛泛抄寫數(shù)字、資料，審計工作中抓不住主要問題。目前，審計一般都是判斷抽樣，受審計人員經(jīng)驗水平限制，抽樣時可能對被審單位一些固有風險、控制風險大的項目選擇的樣本量過小，這就加大了審計的潛在風險。
1.3審計對象方面大多數(shù)企業(yè)領導干部任期時間長，有的任職長達十幾年，所形成的會計資料多，財務人員更換頻繁，新的財務人員對過去發(fā)生的一些經(jīng)濟事實又不清楚，確認財務收支或資產負債及損益的真實性、合法性方面的審計工作量大，給審計實施工作帶來不少困難，存在著潛在的審計風險。
1.4審計人員方面審計工作涉及面廣，要求審計人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識、政策法規(guī)、具備綜合判斷分析能力等，而目前大部分審計人員的業(yè)務素質不夠全面，嚴重制約和影響審計工作的質量。如果審計人員綜合素質不夠高，則容易做出錯誤的評價和結論。職業(yè)道德是每個審計人員應當遵守的行為規(guī)范，如果審計人員接受被審計單位的好處，則會喪失其客觀公正的立場，造成審計風險。如果審計部門內控制度不健全、不完善，審計人員不能嚴于律己，必然會造成審計風險。審計人員缺乏應有的職業(yè)謹慎和職業(yè)關注，風險意識淡薄，也會產生審計風險。
1.5審計證據(jù)方面實現(xiàn)審計目標，必須收集和評價審計證據(jù)。審計人員形成任何審計結論和意見都必須以合理的證據(jù)作為基礎，否則，審計報告就不可信任。在審計中由于取證不慎重，有時取得的證據(jù)不真實或者只憑被詢問人的口證取得旁證，證明質量不高，使審計結論定性不準確。審計依據(jù)準確是加快審計任務順利完成的關鍵。審計依據(jù)認定不準，迫使審計人員到處收集和尋問；有時審計人員對套用的法規(guī)依據(jù)產生模棱兩可的看法，很有可能引起審計風險。
2審計風險的控制措施探討
審計風險的防范與控制不僅需要良好的外部社會環(huán)境，而且還需要會計師事務所從本單位實際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計準備、實施和報告階段采取各種風險管理和控制對策，以減少審計風險，避免風險損失。
2.1審計風險責任制度的建立審計人員要樹立審計風險意識，在執(zhí)業(yè)過程中要把風險意識積極地貫穿于審計計劃、審計實施和審計終結的全過程。審計組織要建立健全審計質量管理體系，明確審計組織內部各層次、各個崗位的職權，做到事事有人審核、有人操作、有人負責督導和有人負責考核。審計部門還要按責任建立專業(yè)指導機制，保證審計人員在特殊的情況下能夠得到及時的咨詢服務和恰當?shù)臉I(yè)務指導;審計部門還要建立健全內部約束機制，實現(xiàn)審計工作有計劃、審計項目有程序、審計底稿有規(guī)范、審計質量有控制。
2.2審計方法的合理利用采用合理的審計方法，是提高審計工作效率的得力措施。選用審計方法，應從實際出發(fā)，因地制宜，要適合審計目的。在審計方法上不但要使用傳統(tǒng)的審計方法，還要使用一些先進的輔助方法，堅持賬面審計和外圍調查相結合，注意對非會計資料的審計。通常是采用趨勢分析法、比率分析法和賬戶余額分析法，將所審階段的情況與行業(yè)規(guī)律或平均水平以及被審計單位的歷史記錄相對照，從中發(fā)現(xiàn)異常情況，以確定審計重點和審計策略，在減輕審計工作量的同時，又能有效地降低審計風險。此外，在對會計資料進行實質性測試之前，要根據(jù)符合性測試結果來確定實質性測試的重點及工作量，對內控制度薄弱環(huán)節(jié)，多進行實質性測試，以避免審計資源不足情況下所產生的審計風險。
2.3審計風險的預控機制應樹立只與正直客戶打交道的原則?？蛻羧绻麑ζ漕櫩汀⒙毠?、政府部門或其他方面沒有正直的品格，則出現(xiàn)差錯和舞弊行為的可能性就大，固有風險就比較高。即使擴大審計測試的規(guī)模，審計人員也難以使總體審計風險的水平降低到社會可接受的程度內，出現(xiàn)法律糾紛的可能性就比較大。因此，審計人員在 接受委托之前應當采取措施，如與前任審計人員聯(lián)系，了解前任審計人員與該被審計單位有無法律訴訟發(fā)生，了解該被審計單位更換審計人員的原因等，評價客戶管理高層的品格，一旦發(fā)現(xiàn)委托單位缺乏正直品格就應盡量拒絕接受。
對陷入財務困境的客戶要尤為注意。歷史上絕大部分涉及審計人員訴訟案都集中在宣告破產或償債出現(xiàn)問題的審計客戶，審計人員一旦判斷客戶陷入財務困境，最好考慮拒絕接受這類客戶。若無法拒絕，則應提高審計費用，執(zhí)行較為詳細的審計程序，以控制審計風險。
了解客戶所在行業(yè)的情況及客戶的業(yè)務。不熟悉客戶的經(jīng)濟業(yè)務和生產經(jīng)營實務，就可能發(fā)現(xiàn)不了經(jīng)濟資料反映的內容，也就可能發(fā)現(xiàn)不了某些錯誤。
2.4社會環(huán)境的完善應積極向社會宣傳審計機關和審計人員在經(jīng)濟責任審計中應負的責任，使社會各界對審計有正確的理解和認識，并爭取社會各界的支持。審計人員只能嚴格按應有的審計程序進行審查取證，必須要有被審計單位和有關人員的積極配合才能有效執(zhí)行，有效地降低審計風險。
2.5審計人員綜合素質的提高審計人員是審計工作的具體執(zhí)行者和操作者，審計質量的高低取決于審計人員的綜合素質。在新形勢情況下，要求審計人員具備良好的政治素質、職業(yè)道德和業(yè)務素質。為了提高審計人員的綜合索質，審計機關應當加強審計人員的業(yè)務培訓和后續(xù)教育，不斷更新知識和思想觀念，提高他們的分析、判斷、預測經(jīng)濟活動能力，教育他們在實施過程中嚴格遵守職業(yè)道德、堅持實事求是，客觀公正、廉潔奉公和愛崗敬業(yè)。要培養(yǎng)成既有熟悉和精通的審計業(yè)務，又要有敬業(yè)精神，不徇私情，秉公辦事的品德高尚、為人正直的綜合人才，以適應經(jīng)濟發(fā)展的需要。
