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關鍵詞：會計信息系統(tǒng)；控制措施；方法
隨著計算機在會計領域的應用與普及，會計信息系統(tǒng)由傳統(tǒng)手工會計信息系統(tǒng)發(fā)展到電算化會計信息系統(tǒng)，傳統(tǒng)的會計核算手段、操作技能、信息傳輸及應用環(huán)境、內部會計監(jiān)督對象等都發(fā)生重大變化，這使在與之相應的會計理論基礎上形成的會計核算的內容、方法、程序和對象發(fā)生了重大變化，電算化會計信息系統(tǒng)的迅速發(fā)展給會計工作帶來了全新的變革。因此，加強會計信息系統(tǒng)的內部控制，不斷探索適合電算化環(huán)境的內部控制措施與方法成了當前企業(yè)要解決的首要問題。
一、電算化環(huán)境下內部控制系統(tǒng)風險分析
（一）軟件開發(fā)和設計中存在的風險
現有的通用財務軟件中，由于財務信息軟件開發(fā)人員考慮問題不夠全面，在財務軟件開發(fā)過程中，難以與實際工作中的一些情況相吻合，開發(fā)的軟件存在微小漏洞，給犯罪分子以可乘之機，正是這一空隙，犯罪分子運用技術化、智能化等高科技手段進行犯罪活動。
（二）人為風險
雖然企業(yè)應用現代化管理工具替代了陳舊落后、繁瑣的手工核算，減輕了會計人員的重復勞動，但企業(yè)管理者在思想觀念上沒能及時轉變，嚴格而科學管理往往只停留在形式上。犯罪分子利用內部防范制度的薄弱環(huán)節(jié)，不惜以身試法，利用合法身份，濫用或盜用操作密碼進行越權操作，從而達到侵吞企業(yè)財產的目的。例如密碼過于簡單、電算主管授權沒有嚴格按照要求辦理、財務系統(tǒng)中的初始數據和記賬憑證的修改沒能按規(guī)定進行等。
（三）計算機安全風險
在財務信息化高速發(fā)展的時代，會計核算，貨幣資金，信息存儲與傳遞等都采用電子文件形式存于計算機內，通過網絡進行傳輸。由于在電算化系統(tǒng)下會計信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質中，是肉眼不可見的，很容易被刪除或篡改而不會留下痕跡，往往使應用人員和維護人員疏忽潛在危險的存在。另外，不正常的程序結束操作也會造成存儲數據的輔助介質（如硬盤）部分或全部遭到破壞。蓄意的計算機病毒侵入并惡意攻擊，也會干擾和破壞系統(tǒng)的設置，破壞程度正常執(zhí)行及數據的完整。
二、電算化會計信息系統(tǒng)的內部控制措施與方法
（一）從控制的形式上看
1制度控制，即完備有效的內部控制制度是電算化內部控制的基本保證。俗話說：“沒有規(guī)矩，不成方圓”。每一事物的產生，都有其內在的運行規(guī)則，會計電算化代替手工也同樣有自己獨特運行規(guī)則，需要一套完備的制度來約束。
2組織機構控制。隨著會計電算化的快速發(fā)展，會計機構也應作相應的調整，如人員崗位責任制：人員崗位包括基本會計崗位和電算化崗位，其中基本會計崗位分為會計主管、出納、核算、稽核和檔案人員等。而電算化會計崗位則是操作員、電算維護員、電算主管。以上兩種工作崗位不得兼任，還要明確軟件開發(fā)人員、維護人員不能兼任操作員。建立各崗位人員的崗位責任制度，分工合理，責任明確。各崗位都得到一定的授權，并用密碼控制，防止非法操作，越權操作。這樣各崗位人員互相制約和互相牽制，從而防止違法行為的發(fā)生和及時發(fā)現錯誤。
3程序的設計和操作控制。軟件的研制、開發(fā)一定要規(guī)范，開發(fā)、研制的軟件必須進行全面、深入的調查，科學系統(tǒng)地分析和設計，必須符合財政部的《會計核算軟件基本功能規(guī)范》的要求。開發(fā)、研制出的軟件在投入運行前必須經上級有關部門的評審、鑒定，軟件的有關文檔資料必須齊全。會計電算化操作應嚴格遵循會計業(yè)務和處理流程進行，在會計軟件中設置防止重復操作、遺漏操作和誤操作的控制程序。
4數據的輸入、輸出和安全控制。會計電算化系統(tǒng)主要是由數據整理、數據輸入、數據處理、數據通訊、數據保存，數據輸出幾個部分構成。在這些環(huán)節(jié)中分析出現風險的可能性，分析系統(tǒng)設計過程中是否在實現各個功能時嵌入相應的內部控制措施，嵌入的內部控制措施是否發(fā)揮作用，對于一些潛在的可預見風險是否在系統(tǒng)中采取預防措施，是否對不可預見風險的處理留有系統(tǒng)空間等等。由此保證各個環(huán)節(jié)的數據準確、有效和全過程會計電算化的安全完整。在會計電算化工作中，電腦原始數據是由人工事先進行審核和確認后輸入計算機內的，因而自動處理數據的準確性完全依賴原始數據輸入時的準確性。會計資料是單位的絕對機密，一旦泄露將給單位帶來不應有的損失，而磁性介質的可復制性又使會計資料極易泄露而不易發(fā)現。故會計電算化系統(tǒng)的輸出不論是磁性文件還是打印資料，輸出后均應立即受到嚴格管理，以防被人竊取和篡改。存載數據介質本身可能存在安全性能以及蓄意的計算機病毒的侵害是危害數據安全的兩大重要隱患。
5會計處理控制。要健全企業(yè)內部定期檢查制度，對會計資料定期檢查，主要檢查全計電算化賬務處理正確與否，看是否遵照會計法規(guī)行事，審核費用簽字是不是符合本單位的內控制度要求，憑證附件是否完整等。審核計算機內部數據與書面資料的一致性，如輸出的工資單與職工花名冊進行對照檢查，防止錯發(fā)工資等。
（二）從電算化系統(tǒng)的內部控制內容來看
1加強制度建設，增強制度意識。純粹的制度建設，如果沒有有效的執(zhí)行，也就等于沒有了制度。我們一方面在加強制度建設的同時，應該進一步增強財務人員的制度意識，保證執(zhí)行力。當然，建立健全的會計電算化制度，是電算化正常運行的首要任務，包括建立會計電算化操作基本要求、會計電算化數據備份及軟盤管理制度、網絡維護和計算機病毒防治制度、電算化微機檔案管理制度等。加強領導、組織和規(guī)劃，加強財務人員有關制度意識的教育，不僅僅是企業(yè)會計信息化發(fā)展的要求，更是企業(yè)會計電算化安全、有效運行的保證。
2加強程序操作記錄。單位應建立日常操作記錄制度，記錄操作時間，操作人員姓名，操作內容等。另外，軟件的修改是難以避免的，對會計軟件進行修改應經過周密計劃和嚴格記錄，修改過程的每一個環(huán)節(jié)都必須設置必要的控制，修改的原因和性質應有書面形式的報告，經批準后才能實施修改，所有與軟件修改有關的記錄都應該打印后存檔。
3加強會計人員職能控制。由于會計電算化功能的相對集中，我們必須制定相應的組織和管理控制，明確職責分工，加強組織控制，將系統(tǒng)中不相容的職責進行分離，以相應的管理規(guī)章對系統(tǒng)中的各類人員進行嚴密分工。通過設立一種相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機制來保障會計信息的真實和可靠，減少發(fā)生錯誤和舞弊的可能性。職責分工首先是會計電算化使用部門與業(yè)務部門的職責相分離（業(yè)務部門指產生原始數據的部門或人員），盡可能保持不相容職能（如業(yè)務授權、執(zhí)行、保管和記錄）的分離，其次是財務部門電算化崗位內部的職責分離。通過進行內部職責分工，以補救不相容職能集中化的不足。例如在手工會計信息系統(tǒng)中其崗位設置一般為會計主管、出納、稽核、會計核算各崗等基本會計工作崗位。以電力系統(tǒng)會計電算化內部控制管理為例，在實行電算前，會計部門的職能分工為會計主管、會計信息管理、資產管理、資金管理、預算管理、出納等。會計信息管理人員負責日常成本核算工作，資產管理人員負責工程及固定資產管理，資金管理人員負責資金的籌集，預算管理人員負責各項資金預算、成本預算以及工程預決算等，會計主管人員負責各項經濟業(yè)務的合規(guī)、合法性審核，出納人員負責資金的結算，以上各崗位按照會計制度規(guī)定實行不相容崗位分離。在實行電算化后，各項職能分工均按照會計制度相關規(guī)定進行，有電算主管或系統(tǒng)管理員按照不相容崗位分離的原則對上述電算崗位設置相應的功能權限、賬套權限、操作時間權限等。在功能權限設置上負責審核人員，不賦予制證權限，不兼任出納工作，對業(yè)務的真實性、合法性以及完整性負責。制證人員賦予審核權限，出納人員不賦予除固定資產管理之外的其他工作，電算主管和系統(tǒng)管理員負責日常監(jiān)督、系統(tǒng)安全運行、數據安全以及協(xié)調各工作人員關系等。會計檔案人員負責數據光盤、系統(tǒng)光盤及各類紙制資料的保管工作，但系統(tǒng)光盤和數據光盤應分開保管。
4加強會計人員的電算化培訓工作。會計電算化信息系統(tǒng)應在開發(fā)階段就要對使用該系統(tǒng)的有關人員進行培訓，提高其對系統(tǒng)的認識和理解，以減少系統(tǒng)運行后出錯的可能性。外購的商品化軟件應要求軟件開發(fā)公司提供足夠的培訓機會和時間。在系統(tǒng)運行前對有關人員進行的培訓，不僅僅是系統(tǒng)的操作培訓，還應包括讓這些人員了解系統(tǒng)投入運行后新的內部控制制度、會計信息系統(tǒng)運行后的新的憑證流轉程序、會計信息的進一步利用和分析的前景等。
5加強程序操作流程控制。為了保證信息處理質量，減少產生差錯和事故的概率，應制定相應的上機守則與操作規(guī)程，規(guī)范程序操作。上機守則主要是對電腦機房內工作所作的一般性規(guī)定。操作規(guī)程則是提出了會計業(yè)務計算機處理過程的具體操作步驟和具體要求，包括各種操作命令、各種設備的使用說明以及非常情況的處理等。對日記賬和已結賬業(yè)務設置不可修改或逆操作程序，要修改必須通過編制記賬憑證沖正或補充登記來更正，以保證會計數據的完整性、真實性。
6加強安全管理和控制。電算化會計信息系統(tǒng)的安全控制是指如何采取有效的內部控制方法和措施來保證系統(tǒng)和數據的安全，保證系統(tǒng)可靠地運行。系統(tǒng)的安全控制包括系統(tǒng)的接觸控制、后備控制和環(huán)境安全控制等內容。具體包括：
（1）嚴格按照會計人員崗位設置相應的操作權限，對不相容崗位進行嚴格分離。
（2）對電算主管、各操作人員、系統(tǒng)維護人員、程序開發(fā)人員等的密碼設置做嚴密規(guī)定，禁止設置簡易的密碼，防止不相關人員盜用。
（3）建立日常數據備份制度，采用兩種以上方式定期對數據進行備份，備份方式包括：服務器和工作站雙重備份、數據整體備份和分模塊備份。
（4）定期對財務信息系統(tǒng)進行維護，采取應有的“病毒”防御措施，定期進行殺“毒”，防止“病毒”入侵。
（5）禁止財務工作站與互聯(lián)網相連，切斷“病毒”入侵系統(tǒng)可能途徑，對數據的輸入進行嚴格管理，輸入數據時，應經過相關人員的檢查無“病毒”后方可輸入。
（6）各級操作人員發(fā)生變動時，除了按照規(guī)定做好會計人員交接工作外，還應對用戶登錄名稱和密碼數據文件進行備份，并防止用戶名和密碼被盜用。
7檔案管理控制。進行微機檔案管理控制可以有效保證數據的可恢復性，在計算機系統(tǒng)受到損壞情況下，可以及時恢復財務數據，保證會計資料不會丟失，同時也保證了會計工作的正常運轉。具體控制措施有：
（1）建立計算機檔案管理制度，注冊名、科目體系、報表數據來源、運算關系、勾稽關系等各種初始化資料應作為檔案保存。
（2）每月所有的賬簿、科目匯總表、清理賬戶清單、輔助賬頁應及時分類歸檔保存。
（3）所有光盤、軟盤備份應貼好明細標簽歸檔，妥善保管，作為檔案資料保存。
（4）做好對會計電算化檔案的防磁、防火、防潮和防塵工作，重要會計檔案應準備雙份，存放于兩個不同的地點。同時，定期對磁性介質保存的會計檔案進行檢查，定期進行復制，防止由于磁性介質損壞，而使會計檔案丟失。
8加強內部審計。內部審計是內部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是電算化會計下實施內部會計監(jiān)督的一種手段。在會計電算化環(huán)境下，由于審計對象的表現形式發(fā)生了改變，對內部審計提出了更高、更嚴格的要求。
首先應加大對審計人員的高層次培訓，如網絡系統(tǒng)、電算化信息系統(tǒng)等方面培訓，使審計人員能適應會計信息化審計需要。其次，由于審計人員的能力有限，不可能對諸多領域全方位了解，故應在外聘請專家協(xié)助審計。比如參與軟件的開發(fā)階段的可能性分析，軟件運行環(huán)節(jié)升級可靠性審計、日常處理是否符合內部控制要求等。最后，我們在制定完備的控制制度的同時，如果沒有有限的執(zhí)行，也是徒勞。從目前的國內形式來看，由于執(zhí)行力不夠，導致內部控制制度失效時有發(fā)生，所以在制定制度的同時，應加強執(zhí)行力建設。
隨著電子技術和網絡技術的飛速發(fā)展，會計電算化的普及程度也越來越高，內部會計控制中的新問題和新課題將不斷出現。對會計風險的深入研究，必將使在會計電算化下形成新的會計理論和方法得到進一步完善和發(fā)展，也使得電算化會計環(huán)境下的內部控制制度不斷地調整、改善，真正做到保證會計信息的真實性、完整性和可靠性，為企業(yè)做出正確的決策提供有效的信息，給企業(yè)創(chuàng)造良好的會計效益。
參考文獻：
[1]張英明IT環(huán)境下會計信息系統(tǒng)內部控制研究[J]中國會計電算化，2002
[2]王景新，郭新平計算機在會計中的應用[M]北京：經濟管理出版社，1998
管理會計信息系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)有著很大不同。會計核算系統(tǒng)按照實際操作中對企業(yè)會計核算流程的要求安排設計，操作固定、內容全面。只需要按照經濟業(yè)務內容和會計相關法律要求操作即可。而管理會計信息系統(tǒng)更為復雜。他沒有一成不變的決策處理程序，相反在決策過程中需要運用大量的技術分析方法，對比多項數據信息才能得到所需的結果。系統(tǒng)龐大、操作復雜，一但結果失誤有可能對企業(yè)的發(fā)展帶來毀滅性打擊。因而該系統(tǒng)的建立對數據處理能力有著極高的要求。大數據時代的到來，它所提供的數據量、數據結構和數據處理方式正好貼合了管理會計信息系統(tǒng)的需要。它將企業(yè)決策中需要的財務因素與非財務因素結合起來，為企業(yè)管理提供可靠的數據支撐。
二、管理會計信息系統(tǒng)在企業(yè)中的作用
管理會計信息系統(tǒng)是會計信息系統(tǒng)的一個組成部分。長久以來企業(yè)在會計信息化的道路上一味的重視會計核算的信息化，忽視了管理會計的信息化，使得管理會計的各項職能沒有在企業(yè)發(fā)揮出來。隨著企業(yè)規(guī)模發(fā)展壯大，經濟環(huán)境紛繁復雜，管理會計越來越受到高層管理人員的重視。在企業(yè)中使用管理會計相關分析方法，建立管理會計的信息化系統(tǒng)可以為企業(yè)價值提升起到事半功倍的效果。1.為企業(yè)發(fā)展提供全面數據信息當前經濟形勢風云變幻，紛繁復雜，稍有不慎就可能對企業(yè)發(fā)展帶來巨大打擊。及時、準確的信息對企業(yè)決策至關重要，而建立管理會計信息系統(tǒng)可以對企業(yè)提供有效幫助。管理會計信息系統(tǒng)是以海量數據為基礎，運用分析技術優(yōu)勢，結合管理需要，經營業(yè)務和會計要求，靈活運用管理會計的工具方法，為企業(yè)經營的各個方面提供服務。通過該系統(tǒng)的建立，搜集經營過程中的結構性數據和非結構性數據，利用專業(yè)分析技術，深度挖掘數據內含的信息，向決策者提供使用。2.對生產各環(huán)節(jié)進行精細化管理該系統(tǒng)的建立，可以通過存貨系統(tǒng)、成本計算系統(tǒng)、質量管理系統(tǒng)、價值鏈分析系統(tǒng)連接企業(yè)供應、生產、銷售的各環(huán)節(jié)。其核心流程涉及成本收入要素處理、成本中心分析與處理、作業(yè)類型計劃與處理、內部訂單處理、銷售與利潤計劃、成本核算與結算、成本與作業(yè)分配、一般管理費用核算、獲利性分析、全面預算與績效考核等方面。主要的業(yè)務對象包括成本要素、作業(yè)類型、收入要素、內部定單、控制文檔、成本對象、成本核算估計、獲利性分析維度、業(yè)務計劃與預算表以及績效考核等。通過對各環(huán)節(jié)的嚴格把控，降低庫存、減少成本，提高利潤。3.促進企業(yè)完成戰(zhàn)略實施目標管理會計信息系統(tǒng)中績效評價的部分針對企業(yè)員工的完成水平進行評價，是該系統(tǒng)的重要組成部分。平衡積分卡績效評價體系是最近幾年流行在國內外的企業(yè)績效評價體系。它分四個方面進行：企業(yè)財務業(yè)績、客戶關系、內部業(yè)務流程以及學習和成長，對企業(yè)進行評價。在系統(tǒng)中將企業(yè)的戰(zhàn)略實施目標按照這四個部分細化成不同的財務或者非財務指標，對照不同的部門逐級細化，進行考核。該績效評價系統(tǒng)將企業(yè)戰(zhàn)略與員工考核掛鉤，既可以推動戰(zhàn)略目標的完成又可以激勵員工成長。
三、在企業(yè)中建立管理信息系統(tǒng)的途徑
【關鍵詞】公司治理系統(tǒng)公司管理系統(tǒng)會計信息系統(tǒng)
一、引言：
縱觀會計發(fā)展歷史，會計已經從簡單地記錄事項并向所有者報告管理者經營業(yè)績的階段演變到向組織內部和外部的利益相關者提供決策有用信息。會計的目標相應地也從報告解除受托責任拓展到優(yōu)化配置資源。但是，從我國會計信息質量現狀來看，會計在很大程度上不僅沒有起到優(yōu)化資源配置的作用，甚至有時還誤導了資源的流向，使投資者的利益受到了損害。會計信息質量不高，與會計人員素質。會計法規(guī)和準則等方面均有關系，這方面的研究已有諸多成果。本文試圖另辟蹊徑，立足公司治理、企業(yè)管理、會計信息系統(tǒng)的共生關系，從理論層面揭示會計信息質量是怎樣受制于環(huán)境并積極地影響這些環(huán)境。作者的觀點是，會計作為企業(yè)管理系統(tǒng)的一部分，它同公司的管理結構和治理結構是密不可分的。在一個管理有序、治理完善的企業(yè)中，會計必然運作良好，它為企業(yè)內部、外部決策者提供可靠、相關的會計信息。從經驗來看，那些提供虛假會計信息的企業(yè)一般都在企業(yè)管理上比較薄弱，缺乏有效的公司治理結構。筆者進而認為會計信息失真的深層次原因是在于我國許多企業(yè)缺乏完善、健全的公司管理系統(tǒng)和有效的公司治理系統(tǒng)。會計職責的履行和作用的發(fā)揮離不開企業(yè)管理和治理結構，只有將會計置于公司管理和治理系統(tǒng)中加以考慮，才能理解會計在經濟生活中的角色和地位，才能找出現實中所存在問題的癥結，尋求對癥之藥。
二、公司治理和公司管理的整合分析摸型
目前，有關公司治理和公司管理的研究存在著兩種傾向，即公司治理研究只考慮狹義的公司治理范圍，其中主要研究內部監(jiān)控機制和激勵約束機制，而公司管理研究中，又只注意企業(yè)外部環(huán)境、公司文化、管理風格的影響，而很少把公司管理系統(tǒng)與公司治理系統(tǒng)結合起來綜合研究。
其實，公司治理與管理是存在緊密關系的兩個方面，按柯克蘭和瓦提克（CochranandWartick）的研究結論：公司治理與公司管理之間潛在沖突是構成公司治理問題的內容之一，因此公司治理的目標就包括協(xié)調公司的治理和公司的管理。[1]治理與管理的區(qū)別依賴于經濟學上定義股東與管理者關系的企業(yè)理論模型：股東擁有企業(yè)僅不參與經營管理，股東通過選舉董事會作為他們在公司決策中的人來監(jiān)督經營者的行為。據此，公司治理被看成與公司的內在性質、目的和整體形象有關，與該實體的重要性、持久性和誠信責任等內容有關，而公司管理則更多地與具體經營活動有關。可以認為，治理與管理的差別在于：（1）治理的中心是外部的，而管理的中心是內部的;（2）治理是一個計放系統(tǒng)；管理是一個封閉系統(tǒng)；（3）治理是戰(zhàn)略導向的，管理是任務導向的。簡言之，公司治理關心的是“公司向何處去”的問題，而公司管理關心的是“怎樣使公司達到上述目標”的問題。同時，企業(yè)治理和管理又是密不可分的。公司治理和管理都可能直接對公司管理運作過程產生影響，但在通常情況下，公司治理系統(tǒng)主要是通過影響公司管理系統(tǒng)來達到間接影響公司管理運作的目的和提高公司的管理效率與管理效益的。在實踐中，通常認為專司公司治理的董事會在很大程度上參與了企業(yè)管理。特別是在英美等國家的治理結構中，董事長往往又是公司的首席執(zhí)行官（CEO），許多高層經理又是董事會成員。鑒于公司治理與公司管理這種交叉關系，國外有學者指出應該將公司治理與公司管理綜合起來加以研究，并提出了一個描述性模型。我國有學者借鑒其思路，構造了一個公司治理與公司管理的整合分析模型[2]。
公司治理系統(tǒng)由內部監(jiān)控機制和外部監(jiān)控機制組成。我國公司法確定階“三會四權”制衡機制就是典型的內部監(jiān)督機制。外部監(jiān)控機制是指一股股東、資本市場、經理市場、產品市場、社會輿論和國家法律法規(guī)等外部力量對企業(yè)管理行為的監(jiān)督。
公司管理系統(tǒng)在這里被描述成由三個部分組成：一是企業(yè)戰(zhàn)略目標與決策系統(tǒng)；二是企業(yè)組織結構與組織管理系統(tǒng)；三是企業(yè)文化與價值系統(tǒng)。按照著名的麥肯齊企業(yè)管理系統(tǒng)的7—S框架（因素包括結構、戰(zhàn)略、體制與程序、人員與班子、技能、作風。共同價值）來分析，上述第一和第二部分主要是硬件要素，第三部分主要是軟件要素。從控制角度看，在公司管理系統(tǒng)中，決策體制、管理組織體制、管理規(guī)程與制度以及會計、審計系統(tǒng)等構成了公司管理的自我調控機制，對企業(yè)管理行為形成了內在的和制度化的約束。
模型中還有兩個相關的系統(tǒng)。一是企業(yè)外部環(huán)境系統(tǒng)，這包括政治、經濟、社會文化、顧客、供應商。競爭對手、資本市場等因素，它們既影響公司治理系統(tǒng)，又影響公司管理系統(tǒng)，還構成公司治理系統(tǒng)的一部分。二是公司信息網絡。它應是公司治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)的共同組成部分和賴以有效運作的基礎。強調這一點，對于我國企業(yè)現階段在企業(yè)建立有效的治理機制是至關重要的，因為我國很多股份企業(yè)治理結構發(fā)揮不了作用，除了制度上的缺陷，本身能力差之外，再就是缺少支持有效決策和有效行動的信息。而這些信息常常是企業(yè)管理的自我調控系統(tǒng)，特別是會計和審計系統(tǒng)提供的。
三．會計信息系統(tǒng)與公司治理和管理系統(tǒng)
當現代經濟已客觀地表現為實體經濟、貨幣經濟和數字經濟的三重世界時，現代企業(yè)中的管理信息網絡很大程度上就是以數字形式表現出來的會計信息系統(tǒng)[3]。會計是企業(yè)管理活動的一部分，它產生于企業(yè)管理系統(tǒng)中，以管理當局的名義向外披露會計信息，并對其可靠性、真實性負責。會計亦是公司治理結構中不可或缺的組成部分，公司內、外部利益相關者只有根據會計信息了解并監(jiān)督企業(yè)管理活動，進而作出相關決策。會計信息系統(tǒng)和公司治理和管理系統(tǒng)的關系具體分析如下：
（一）會計信息系統(tǒng)與公司治理系統(tǒng)
公司治理系統(tǒng)由內部監(jiān)控機制和外部監(jiān)控機制組成。內部監(jiān)控機制是主要股東①、董事會、監(jiān)事會對企業(yè)經營者進行監(jiān)控的機制。在一定情況下內部監(jiān)控機制是公司治理的主體。它一方面利用企業(yè)管理當局披露的會計信息對企業(yè)管理者進行約束和激勵。另一方面因為內部監(jiān)控機制的特殊地位，它有義務保證企業(yè)的會計系統(tǒng)和審計系統(tǒng)向股東會、董事會、監(jiān)事會及外界披露提供系統(tǒng)、及時、準確的會計信息。美國公司董事協(xié)會在描述董事會職責范圍時就認為董事會在檢查和監(jiān)督企業(yè)內部管理控制工作方面的作用包括：“辨別董事會對信息的需求，并安排這些信息的及時提供；每年對流向董事的信息進行評價，以確保這些信息的準確性。完整性和合理性?！盵4]
外部
監(jiān)控機制包括資本市場、產品市場和經理市場等外部力量對企業(yè)管理行為的監(jiān)督。資本市場起著為通資金提供者和企業(yè)間的信息，在企業(yè)間配置資源的作用。資本市場上的決策者主要是中小股東和債權人，由于他們不直接監(jiān)督經營者，因此要求公司向他們提供詳細、可靠的財務數據，要求證券市場管理者制定公平交易規(guī)則，來規(guī)范會計信息的供給。而資本市場發(fā)揮作用的前提是企業(yè)積極地披露保留的信息，市場又能將企業(yè)披露的信息及時地反映出來實現對企業(yè)的正確評價。產品市場對企業(yè)的監(jiān)控是通過企業(yè)與供應商和顧客之間的“縱向競爭”來實現的?，F代企業(yè)間既存在競爭又有相互協(xié)調。競爭性是產品市場發(fā)揮作用的前提。而社會化大生產又要求企業(yè)間相互協(xié)調合作，保持一種長期穩(wěn)定的交易關系。在交易過程中，合作雙方提出的條件常常會直接影響另一方企業(yè)的經營方針和管理方式的具體內容，因此雙方都需要全面收集對方的經營狀況信息，以決定合作的內容和方式。而這種所需要的經營狀況信息很大一部分是來自于企業(yè)向外披露的會計信息。在有效的經理市場上，企業(yè)經理是一種特殊的人力資本，其價值取決于市場評價，市場評價的標準除了知識、經驗以及城信度之外，還有一個關鍵因素就是經理任期內的經營績效。經營績效又主要是通過企業(yè)反映財務狀況、經營成果、現金流動狀況的財務會計信息表現出來的。如果經營績效良好，經理人員不僅可以獲得優(yōu)厚的回報，其在經理市場的價值也會大大上升，如果經理出現經營劣跡，其價值會一落千丈，最終會影響其職業(yè)生涯。綜上所述，現代財務會計制度的建立與完善，完全可以看作是會計對現代企業(yè)冶鋼結構的逐步健全完善而作出的一種積極響應。而有效的審計監(jiān)督制度，又確保了這種相輔相成關系的正常秩序并發(fā)揮積極作用。
（二）會計信息系統(tǒng)與公司管理系統(tǒng)
從以上分析中可以看出，公司治理系統(tǒng)中內外監(jiān)控機制的有效運作和作用發(fā)揮，主要取決于公司的會計信息系統(tǒng)。如果沒有可靠、相關的會計信息支撐，董事會、監(jiān)事會及外部監(jiān)控機制的任何決策都可能盲目無效。為此，有必要在企業(yè)管理層面上，將產生并保證真實可靠的會計信息的系統(tǒng)稱之為公司管理系統(tǒng)的自我調控機制。它從企業(yè)有效管理的角度在財務上對內部管理進行控制，主要強調管理行為與法規(guī)制度的一致性以及可靠財務信息的暢通。公司治理系統(tǒng)的重要功能之一就是確保公司內部存在一個有效運作的自我調控機制，這是達到公司目標的必要保障。
什么是公司管理的自我調控機制呢？美國管理會計協(xié)會（CIMA）的定義是：它是這樣一個整體系統(tǒng)，由管理者建立的，旨在以一種有序的和有效的方式進行公司的業(yè)務，確保其與管理政策和規(guī)章的一致，保護資產、盡量確保記錄的完整性和正確性[5]。因此公司管理的自我調控機制主要是指企業(yè)的會計系統(tǒng)和內部審計系統(tǒng)。完全可以認為，現代管理會計內部審計制度的確立并發(fā)揮日益顯著的作用，是現代會計適應現代企業(yè)管理發(fā)展而作出的應對措施。實際上，公司管理系統(tǒng)中的一些硬件要素也構成了一定的約束控制作用。這些硬件包括（1）決策控制機制；（2）管理組織體制；（3）管理制度。它們與內部會計、審計系統(tǒng)一起構成了公司管理的自我調控機制。
由上可見，以會計、審計系統(tǒng)為核心的公司管理系統(tǒng)的自我調控機制主要服務于企業(yè)進行有效管理，但它也是公司治理的內部監(jiān)督機制和外部監(jiān)控機制運作的信息基礎。三者處于一種互動的狀態(tài)。會計信息系統(tǒng)的作用就在于協(xié)調各方的利益，尤其是股東、債權人等組織外部相關者同組織內部管理者之間的利益沖突，使得在追求企業(yè)價值最大化時，也實現了個人利益最大化。因此會計信息系統(tǒng)內最終是服務于兩個目標：一是為企業(yè)內部管理者提供管理決策信息；二是幫助企業(yè)內外監(jiān)控者對企業(yè)管理者進行的監(jiān)督激勵和評價[6]。
同時會計審計系統(tǒng)的有效運作亦離不開公司內部科學合理的決策體制和管理組織體制以及完善的規(guī)章制度的有力支持。公司治理的內部外部監(jiān)控機制與公司管理系統(tǒng)的自我調控機制也處于相互作用的狀態(tài)。董事、監(jiān)事和社會公眾要從企業(yè)管理系統(tǒng)中獲得會計信息，而企業(yè)的會計、審計系統(tǒng)又直接或間接地接受董事會或監(jiān)事會的領導。為此，我們可以構建一個以會計、審計系統(tǒng)為核心的管理系統(tǒng)的自我調控機制及其與公司治理系統(tǒng)整合的模型。
四、公司治理、公司管理與會計治理三者互動關系的歷史考察
在工業(yè)革命以前的漫長年代里，盡管出現了復式簿記這樣具有歷史性意義的巨大突破，但會計的發(fā)展始終是緩慢的，僅停留在簡單的記錄階段。工業(yè)革命到來之后，科技的飛速發(fā)展引起了組織上的變革和創(chuàng)新。以所有權與經營權的分屬為特征的股份公司的產生就是這一時期最重要的組織上的創(chuàng)新。現代流行的大部分經典性會計思想的產生都源于股份公司的實踐（尤以美國為甚）。今天的絕大部分管理會計的方法都產生于1825－1925年，而這一恰恰是公司制逐步完善的時期。作為現代生產技術的先驅者的紡織工業(yè)，首先將制造一件產品的所有生產過程內部化并一體化于一家工廠。這些縱向聯(lián)合企業(yè)中的經理們要求會計系統(tǒng)提供每一道工序上半成品的單位成本數據，以便于將自制半成品成本與外購價格作比較。然而，真正引發(fā)會計大發(fā)展的是美國歷史上第一個現代工商企業(yè)——鐵路公司的出現。它們首先雇傭大批支薪經理，建立起大規(guī)模內部組織機構，嚴格劃分各部門，并明確了各部門的責任和權力。當時鐵路公司的高層經理都深深懂得，內部信息的不斷流通對于新興大企業(yè)的有效經營是至關重要的，他們首創(chuàng)了會計和統(tǒng)計報表制度用以監(jiān)督、評估經理們的工作。由于對精確信息的需要日益迫切，因而收集、整理和分析企業(yè)日常經營中所產生的大量各種各樣的數據的方法也大有改進，更重要的是它導致了會計制度的改革，促成了會計脫離管理的領域而自成一門學科。新的會計制度分為三大類：財務會計、固定資本核算和成本會計。當時還就新的會計在有關鐵路的雜志和許多新出版的金融雜志上展開了廣泛熱烈的爭論，從而形成美國歷史上第一次會計大討論。這些在十九世紀五十年代構想出并于以后幾年逐漸完善的會計方法，很快便為十九世紀八十年代興起的首批大工商企業(yè)所采用，直到進入二十世紀相當一段時期，它們一直是美國工商企業(yè)的基本會計方法和基本控制手段。[7]
到了19世紀后期，許多大型的工商企業(yè)紛紛學習引入鐵路公司的管理和監(jiān)督方法，其中最為突出的是安德魯·卡內基的美國鋼鐵公司。正如霍利所指出的，工廠生產速度的大增，使其對經理的要求也大為提高。由于金屬生產的每一個生產過程都牽涉到不同的活動，因此全面的協(xié)調和監(jiān)督是困難的。為了對分管各個冶煉階段的工頭們進行有力的管理監(jiān)督，他們發(fā)展了一套實行協(xié)調和監(jiān)督所不可缺少的統(tǒng)計數據。特別是引進了“會計憑征制度”，每個車間在完成每一訂單后，都要填列所消耗的材料和人工的費用。記載著生產每噸鋼軌所耗費的各項原材料成本的日報和月報及時地送到卡內基手中，成為卡內基最主要的監(jiān)督工具。
其后在二十世紀初，對公司制的演進和會計發(fā)展做出巨大貢獻的是杜邦炸藥公司，它是歷史上最早的權力集中的、按職能劃分部門的聯(lián)合企業(yè)。與其它的聯(lián)合企業(yè)一樣，公司由董事會的執(zhí)委會領導。除董事長之外，執(zhí)委會的成員們都負有雙重責任，既要對分管的職能部門的業(yè)績負責，又要對公司作全盤性
的管理，而第二項責任居于優(yōu)先地位。執(zhí)委會在執(zhí)行工作時的主要依據之一就是由財務部門所算出的日益復雜的、關于成本會計和固定資本核算的資料。杜邦公司分管財務的副董事長皮埃爾·杜邦在公司合并完成后的第一項工作就是統(tǒng)一所有參加合并公司的會計制度，為公司的所有工廠和辦事處制定出一套相同的會計程序，并牢固地控制流動資本的穩(wěn)定供應。他們在完成這些工作時，在現代工業(yè)會計方面進行了開拓性的工作，表現在以下二個方面：一是首次將會計上的三個基本類型—財務會計、固定資本核算和成本會計——有效地結合成一體，從而有助于為現代的資產會計奠定基礎，到1910年，他們已發(fā)展出一套后來成為二十世紀工業(yè)企業(yè)標準會計程序的會計方法和會計監(jiān)督。二是設計出投資回報率（ROI）這一指標（即后來被廣泛運用的杜邦財務指標分析體系）。利用這一指標，杜邦公司的經理們得以明確地說明，現代管理對利潤率和生?仕鞒齙哪遣糠只竟畢住ü躍繕頭峙涔痰牟牧狹鞒探泄芾硇鞫玫降慕肌U廡峒粕系拇蔥魯曬晌似笠稻肀夭豢繕俚墓芾矸椒āMü廡椒?，才蕵嬡理上祿闲形的手灾B骱圖嘍驕沒疃矯嫻靡勻〈諧×α康奈扌蔚氖幀8]
在1925－1975年這段時間里，美國企業(yè)的會計系統(tǒng)則受到了稅法和會計準則這些外部因素的極大影響。在20世紀最初的二、三十年中，由于工業(yè)革命的影響，會計領域變得相當復雜，早期單一的會計方法不再存在，有效的會計方法尚未建立起來。在會計藝術觀的指導下，美國會計界呈現一片混亂景象。當時，對資產計價，流行多種方法，包括原始成本、重置成本、現行市價等，對收益的性質來源，都存在不同的理解，，由于19世紀后半期至大蕭條時期，美國社會缺乏完整、嚴格的法律等外部約束公司的治理行為。這時會計便真正成為企業(yè)家們粉飾公司業(yè)績，欺騙股東，追求個人利益的“藝術”了。由于當時會計實務如此混亂，1929－1937年的經濟危機一開始，就有人猛烈批評會計界，甚至有人認為，松散的會計實務是導致美國資本市場崩潰的原因之一。在這一情形下如何從外部強化對企業(yè)的監(jiān)督和治理日益受到重視。美國國會相繼于1933年和1934年分別通過了《證券法》和《證券交易法》，規(guī)定所有證券上市公司都必須提供統(tǒng)一的會計信息，并于1934年成立了《證券交易委員會》（SEC），并要求該組織負責制定上市公司所必須遵守的統(tǒng)一會計規(guī)則，從而使財務會計進入了接受準則規(guī)范的時代。經過SEC、APB、FASB等準則制定機構及其相?乩嬙盤宓牟恍概Γ?0年代中期，美國已形成了較為規(guī)范的會計準則體系。而會計準則制定過程是一個各利益相關者相互博奕的過程，希圖通過制定具有強制性的“公認會計準則”來貫徹自己對企業(yè)進行治理和管理的思想，以最大程度實現自我利益。因此從這個意義上講，會計準則就是現代企業(yè)強化公司治理與管理的產物。
1975年以后，現代工商企業(yè)所受到的最大沖擊莫過于信息技術革命。技術創(chuàng)新必然導致組織創(chuàng)新，此時日本走在了企業(yè)革命的前列，創(chuàng)新一系列諸如適時制造系統(tǒng)（Just一in－time）、靈活生產體系（contingencyproductions
system）等新的生產管理制度。從80年代中期開始，美國工商業(yè)者開始產生危機感，并對傳統(tǒng)的生產管理制度進行了認真檢查和深刻反思，許多公司決定學習日本企業(yè)的全面質量管理并推行新的“適時適量生產和存貨控制制度”，全面改革了生產管理方式。但同時，現代管理會計的觀念仍是老一套，沒能與這些新的生產管理制度同步發(fā)展。因而本世紀八十年代以后，美國會計界指出了管理會計已出現嚴重危機，1987年約翰遜和卡普蘭兩位教授出版了轟動西方會計界的專著“相關性消失了——管理會計的興衰”，認為現行的管理會計體系應該有一個根本性的變革，才能符合當今科學技術和管理科學發(fā)展的現實情況。在其后十余年中西方會計界在對管理會計反思的同時亦進行了創(chuàng)新和變革。大力吸取企業(yè)理論、信息經濟學、組織行為學等現代管理科學，不僅對原有的知識體系進行了改造，還產生了適應現代生產管理制度的新分支，如全面質量管理會計、適時制度系統(tǒng)會計、人力資源管理會計等。
通過以上歷史考察可見，會計系統(tǒng)作為企業(yè)管理系統(tǒng)的一部分，它扮演著雙刃劍的角色：一方面技術革命引起了企業(yè)組織的變革，管理的需要呼喚著會計的發(fā)展，創(chuàng)新的會計系統(tǒng)又成為了企業(yè)管理順暢進行的重要保障；而另一方面，當企業(yè)組織還不夠完善，企業(yè)缺乏外部約束時，會計系統(tǒng)又可能成為內部人所控制的，用來欺騙股東等外部利益相關者的工具，而要糾正這一切，又必須依賴于企業(yè)內外部法律、規(guī)章制度，組織結構即治理和管理系統(tǒng)的健全和完善。
五、啟示
當將會計信息系統(tǒng)置于公司治理系統(tǒng)和公司管理系統(tǒng)相整合的框架中加以研究時，可以發(fā)現：會計信息系統(tǒng)一方面是聯(lián)系治理系統(tǒng)與管理系統(tǒng)的紐帶，是治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)共同組成部分和得以正常運轉的基礎；另一方面會計信息系統(tǒng)作用的發(fā)揮亦離不開企業(yè)內部科學、嚴密的組織管理和公司治理結構對其的引導和控制。三者之間是一種互相影響、互相制約的關系。
聯(lián)系我國現實，在會計信息失真時，人們往往對會計本身橫加指責，認為缺乏真實、相關的決策信息是會計本身的失職。顯然這種就會計論會計的觀點是有失偏頗的。當企業(yè)內部監(jiān)控機制中的董事會、監(jiān)事會只是一種形式而產生不了對會計信息的需求及監(jiān)控動機時；當企業(yè)外部資本市場成為眾多對企業(yè)經營狀況并不關心的中小股東進行投機炒作的場所時；當企業(yè)管理者更多地是以行政方式委派到倫業(yè)而不是從經理市場中競爭產生，甚至還無所謂經理市場時；當企業(yè)還沿著計劃經濟體制下的制度慣性進行管理時；會計信息是否還能發(fā)揮其作用？答案當然是否定的。甚至可以說，沒有健全規(guī)范的公司管理和治理系統(tǒng)就不會有對決策相關的會計信息的需求。
一、善于企業(yè)流程再造（BusinessProcessReengineering，BPR）管理思想進行管理信息系統(tǒng)和會計信息系統(tǒng)的構建
企業(yè)流程再造（BPR）的核心思想是：在新的企業(yè)運營條件下，若企業(yè)原來的流程已不再適應新的環(huán)境，則需要改造原來的工作流程、管理流程，以提高工作效率、提高顧客滿意度，進而提高企業(yè)的競爭力和經濟效益，使企業(yè)能更適應未來的生存發(fā)展空間。
基于BPR思想的管理信息系統(tǒng)構建方法為：從市場競爭全局出發(fā)，通過對產業(yè)價值鏈和企業(yè)內部價值鏈的分析，以提高競爭優(yōu)勢、滿足顧客需要、實現工作流程的快速響應和敏捷通暢為目的，重構企業(yè)的流程運營模式和組織結構，在此基礎上再分析流程運營中的信息需求及信息流動，構建支持流程運營的管理信息系統(tǒng)。
基于BPR思想進行管理信息系統(tǒng)構建的首要步驟是進行價值鏈的分析。價值鏈的分析分兩步：
1、外部價值鏈（即產業(yè)價值鏈）的分析。站在整個產業(yè)角度來分析產業(yè)價值鏈，以實現產業(yè)工作流程敏捷通暢、企業(yè)間默契合作和產業(yè)利潤最大化為目的，尋找自己的理想合作伙伴。構建管理信息系統(tǒng)時，要和自己相對穩(wěn)定的合作伙伴充分合作，考慮提高整個價值鏈的優(yōu)化程度。整個產業(yè)鏈優(yōu)化了、利潤增加了，則產業(yè)鏈中每個企業(yè)分得的市場利潤也隨之增加。企業(yè)在構建信息系統(tǒng)對外信息交流界面時，要考慮合作伙伴企業(yè)的對外數據交換結構，以便達成一致，利于信息交流。通過分析產業(yè)價值鏈，還可明確企業(yè)在產業(yè)鏈中的功能和位置以及企業(yè)是如何實現價值增值的，明確企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，給管理信息系統(tǒng)一個總的定位：為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略服務。
2、內部價值鏈的分析。分析企業(yè)各種業(yè)務活動的流程，確定能直接為企業(yè)產生價值或能為其提供必要支持的核心流程，如接受訂單、開發(fā)產品、生產產品、銷售等。分析流程現狀的成本、費用和收益的發(fā)生，找出流程中的不合理之處，運用企業(yè)流程再造理論中的流程優(yōu)化原則，重構敏捷有效的業(yè)務流程。分析重構后核心流程中各個環(huán)節(jié)的信息需求和信息流動，選用合適的信息技術合理劃分各個分信息系統(tǒng)，如研究開發(fā)系統(tǒng)、生產計劃系統(tǒng)、生產過程管理系統(tǒng)、采購系統(tǒng)、成品庫存系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、銷售管理系統(tǒng)、售后服務系統(tǒng)、質量管理系統(tǒng)、設備管理系統(tǒng)。
在構建好各個分系統(tǒng)的基礎上，再構建會計信息系統(tǒng)。因為會計信息系統(tǒng)中計劃、預測、分析、評價、決策子系統(tǒng)中有許多信息直接從其他各分系統(tǒng)取得；而且會計信息系統(tǒng)生成的會計信息也要反饋給各分系統(tǒng)，為各分系統(tǒng)所用。會計信息系統(tǒng)與各個分系統(tǒng)間的聯(lián)系如下：
所以會計信息系統(tǒng)應在其他系統(tǒng)均已構建好的基礎上再構建，最后進行系統(tǒng)整合，完成整個管理信息系統(tǒng)。在管理信息系統(tǒng)的構建中，會計信息系統(tǒng)是非常主要的，因為會計信息系統(tǒng)是管理信息系統(tǒng)的核心分系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)與其他系統(tǒng)間實現數據兼容和信息共享。管理信息系統(tǒng)中其他各分系統(tǒng)的運作進展情況基本上以數字形式反映至會計信息系統(tǒng)，由會計信息系統(tǒng)對這些數據進行處理。然后一方面向企業(yè)內各部門提供評價其業(yè)務過程及相關活動的會計信息，幫助這些部門更好地管理；另一方面向投資者、債權人、內部管理者提供有用的決策信息。會計信息系統(tǒng)好比整個企業(yè)的“中樞神經”系統(tǒng)，不斷從外界接受新信息進行處理，再輸出各類相關、有用的信息，反映企業(yè)的經營狀況。
以制造企業(yè)為例，在構建企業(yè)管理信息系統(tǒng)時，首先分析產業(yè)價值鏈：原材料供應商產品制造商銷售商，選擇自己認為最好的合作伙伴，分析自己的信息需求，如原材料供應商的產品種類、質量、價格、生產能力以及銷售商的市場銷售情況、顧客反映等，結合考慮合作伙伴管理信息系統(tǒng)的外部數據交換結構，規(guī)劃自己管理信息系統(tǒng)的對外信息交換界面。接著分析企業(yè)內部價值鏈，確定核心流程，優(yōu)化核心流程的主要環(huán)節(jié)：接受定單產品研究、設計生產制造營銷分銷售后服務。分析每一環(huán)節(jié)所需信息及環(huán)節(jié)間的相互信息傳遞，建立信息分系統(tǒng)模型。然后分析會計信息系統(tǒng)所需信息及它與其他分系統(tǒng)之間的信息交流，選擇合適的信息技術實現信息模型，最后進行整合，完成信息系統(tǒng)的構建。由此可見：管理信息系統(tǒng)的建立是融合現代管理思想、信息技術的一項工程。
基于企業(yè)流程再造思想的管理信息系統(tǒng)，較之以前的管理信息系統(tǒng)有極大的優(yōu)越之處。以前構建管理信息系統(tǒng)都是基于舊的運營模式，從職能部門角度提出信息需求；而運用企業(yè)流程再造思想建立管理信息系統(tǒng)則打破職能部門的界限，有利于優(yōu)化運營過程，極大地提高了工作效率，改善了經營管理。
二、IT給管理信息系統(tǒng)和會計信息系統(tǒng)的構建帶來新的發(fā)展
在當今網絡技術、信息處理技術、系統(tǒng)集成技術、多媒體技術飛速發(fā)展的情況下，管理信息系統(tǒng)和會計信息系統(tǒng)又有了新的發(fā)展契機。隨著信息技術的發(fā)展，管理信息系統(tǒng)和會計信息系統(tǒng)經歷了PC單機PC局域網Windows平臺的階段，現在正邁向互聯(lián)網階段。
在網絡環(huán)境下，企業(yè)構建管理信息系統(tǒng)時要考慮信息取得的授權問題和安全問題。由于有些信息資料屬于企業(yè)的商業(yè)秘密，所以企業(yè)必須對信息使用者進行信息獲得的授權。信息使用者只能在授權范圍內，查閱信息。企業(yè)內部網（Intranet）可連接到外部國際網（Internet）成為其一部分，當有安全需要時，可采用“防火墻”技術與國際網隔離。
關鍵詞：電算化；會計信息系統(tǒng)；內部控制；控制活動
一、會計電算化環(huán)境下對控制活動的影響
1、內部控制的定義及要素
所謂的內部控制，是指企業(yè)為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發(fā)現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法，完整而制定和實施的政策與程序。它包含控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)督五個要素。
2、電算化環(huán)境對控制活動的影響
實現會計電算化后，許多傳統(tǒng)的管理控制方式消失了，而代之以新的方式，給企業(yè)內部控制的控制活動帶來了許多前所未有的新問題，造成了極大的沖擊，電算化環(huán)境對控制活動的影響有：
(1)控制范圍擴大。在傳統(tǒng)的手工會計工作環(huán)境下，內部控制的原則是：職務相分離，職權不相容，不同的工作人員在各自確定的工作領域內工作，各司其職，各級主管依照相應的制度進行嚴格的監(jiān)督。在電算化會計環(huán)境下，授權控制是最主要的組織原則。內部控制的形式已經由原來的制度控制轉變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蜍浖刂啤?/p>
(2)處理方式發(fā)生了變化。在電算化會計環(huán)境下，只需錄入原始數據或通過外部系統(tǒng)轉入記賬憑證并在計算機財務軟件的指導下進行會計分錄，通過憑證的審核、修改、確認由計算機自動完成打印輸出，科目匯總、借貸平衡等工作均由計算機自動完成，同時可以根據需要生成會計報表。大大降低了財務人員的工作量，也避免了計算加總等工作出現的錯誤。
(3)記錄方式和保存介質的變化帶動控制活動的變化。在電算化會計工作環(huán)境下，數據保存介質是磁盤，磁性介質。磁性介質的保存除了需要紙介質保存所需的部分工作外，還要進行防病毒、防磁化等工作。由于磁盤存在著物理易損性，需要對磁盤進行備份工作。
二、當前電算化環(huán)境下控制活動存在的問題
會計電算化系統(tǒng)取代傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)將是一種趨勢。但與傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)相比還存在著許多問題，具體表現在以下幾個方面：
1、職務相分離，職權不相容原則的重要性下降
電算化后，職務相分離，職權不相容這一原則的重要性下降甚至得不到遵循。由于系統(tǒng)操作的高度集中，許多崗位可以合并，許多手續(xù)合并到計算機統(tǒng)一執(zhí)行，會計工作人員大大減少，從而使一些不相容的職務得不到分離，降低了工作人員相互牽制的效力。
2、會計電算化系統(tǒng)授權存在安全隱患
會計電算化系統(tǒng)授權方式是口令授權，口令授權存在于計算機系統(tǒng)內部。口令對于稍懂計算機操作知識的人來說根本算不上什么秘密，因為可以繞過財務軟件的相關控制措施，通過打開計算機財務數據庫進入財務報表等系統(tǒng)，則所有的財務秘密均可見。同時，業(yè)務人員可以利用特殊的文件或口令，獲得某種權利或運行特定程序進行業(yè)務處理，從而給企業(yè)造成經濟損失。
3、會計電算化系統(tǒng)數據執(zhí)行主體和保存介質存在安全隱患
會計電算化系統(tǒng)數據執(zhí)行主體是計算機。一旦硬件系統(tǒng)出現故障或因停電等其它非人為原因，將導致數據不能被處理，會計工作不能進行。一旦軟件質量出現問題將會影響到數據處理的準確和速度。一旦程序中出現嚴重的病毒，將會嚴重危害系統(tǒng)的安全，若不能及時排除病毒很有可能擴大損失。會計數據主要保存在計算機的磁盤或者外在軟盤、光盤中，一旦磁介質由于受熱、受潮、折損等原因出現損壞，保存的會計數據將會丟失，如果沒有相關備份的話，將給會計電算化系統(tǒng)造成嚴重的損失，嚴重的影響到企業(yè)的會計工作。磁性介質以磁信號存儲信息，如果數據被人為惡意修改不會留下任何痕跡。
4、網絡環(huán)境帶來的新問題
網絡環(huán)境是一個開放的環(huán)境，在這個環(huán)境下，任何信息在理論上都有可能被訪問到。會計電算化系統(tǒng)下，會計信息通過物理通信線路傳輸存在著很大的安全隱患。網絡信息很有可能在傳輸過程中被非法攔截或者被人為篡改；網絡中存在的病毒和網絡“黑客”的侵襲都可能給網絡環(huán)境下的會計電算化系統(tǒng)帶來危害。
電子商務給內部控制出難題。隨著電子商務的迅猛發(fā)展，網上交易愈加普遍，可以想象在不久后企業(yè)的全部原始憑證都將成為數字格式，這加強了企業(yè)對網上公證機構的依賴。
內部稽核難度加大。若要信息系統(tǒng)進行審核，則必須克服下列幾項問題：企業(yè)可能會擔心相關內部資料暴露于外，影響其競爭能力；稽核必須運用更復雜的查核技術，會計師必須培訓具備復雜電腦資料處理能力，定能勝任此項工作；稽核將大幅增加查核所需的時間與成本。
網絡環(huán)境下無形資產轉移難以控制。知識經濟形成后：會計控制的客體發(fā)生了變化，由部分有形資產轉移到了無形資產。實務經濟形態(tài)中的各種有形資產是一種靜態(tài)資產，只有借助外界的力量才能轉移。但無形資產是一種動態(tài)資產，如人力資產的轉移無須借助外界的力量即可發(fā)生，在利益機制的驅使下在網上很容易轉移。
5、會計電算化系統(tǒng)下差錯的重復性和蔓延性
傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)下，由于數據處理環(huán)節(jié)相對分散，一個環(huán)節(jié)數據出現錯誤，下一個環(huán)節(jié)還可以發(fā)現并更正。但是，會計電算化系統(tǒng)數據處理集中化、自動化，數據可以轉入、拷貝，因此一個業(yè)務的數據錯誤往往會重復出現幾次，從一個環(huán)節(jié)蔓延至其它環(huán)節(jié)，導致整個系統(tǒng)數據失真，使得錯誤的嚴重性加大。
三、加強和完善會計電算化系統(tǒng)內部控制的若干對策
會計電算化系統(tǒng)的內部控制是內部審計工作的一部分，也是企業(yè)經營管理的重要環(huán)節(jié)，內部控制的好壞成敗將決定著企業(yè)經營管理的得失成敗。
1、加強和完善會計電算化系統(tǒng)的內部控制制度
(1)加強會計電算化系統(tǒng)業(yè)務人員組織控制。在會計電算化系統(tǒng)環(huán)境下，對各類會計崗位進行重新的劃分，在授權過程中運用內部審計，按照責、權、利相結合原則明確系統(tǒng)內各類人員的職責、權限，建立健全崗位責任制。(2)加強會計電算化系統(tǒng)操作和維護控制。會計電算化系統(tǒng)操作和維護控制主要是通過制定一套完整而嚴格的操作和維護規(guī)程來實現的。規(guī)程應包括操作的具體流程，各環(huán)節(jié)的主要分工和職責，注意事項，維護的時間和方面，維護的程序等內容。
(3)加強會計電算化系統(tǒng)檔案管理。會計電算化系統(tǒng)在處理業(yè)務時所產生的各種賬簿、報表、憑證均應由專人管理，并制定相應的管理制度。磁性介質必須及時進行備份，并做好防止計算機病毒侵襲的工作。所有財務檔案均應做好放火、防潮、防塵、防盜等工作，并定期盤點整理。磁性介質還要進行防磁工作。
2、加強會計電算化系統(tǒng)業(yè)務操作的控制
會計電算化系統(tǒng)業(yè)務操作主要包括數據的輸入、數據的處理和數據的輸出。對數據的輸入、處理、輸出過程的控制是保證會計核算系統(tǒng)有效的關鍵。只有經過核準的會計業(yè)務經過正確的輸入，進恰當的處理和運行，并及時的輸出，會計核算系統(tǒng)才能實現自身的目標。
此外，憑證格式標準化控制、憑證順序號控制、憑證審核控制、重復輸入控制、對應科目合法性控制、保留審計線索控制，修改痕跡控制、數據備份控制等都是會計電算化系統(tǒng)的輸入控制、處理控制、輸出控制的有效方法。
四、電算化環(huán)境下內部控制的變化對審計的影響
會計電算化的實施，大大提高了會計信息處理的速度和準確性，能為用戶提供及時、準確的會計信息，是會計事業(yè)發(fā)展史無前例的飛躍。但在這個飛躍也給審計工作帶來很大的影響。
1、審計線索的變化
在電算化會計系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，代之的是存有會計資料的磁盤等，這些磁性介質上的信息是以機器可讀的形式存在的，肉眼不能識別。此外，從原始數據進入計算機，到財務報表的輸出，這中間的全部會計處理集中由計算機按程序指令自動生成，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷了、消失了。
2、審計內容的變化
在會計電算化條件下，審讓的監(jiān)督職能雖然沒有改變，但審計內容卻發(fā)生了變化。在電算化會計信息系統(tǒng)中，會計事項由計算機按程序自動進行處理，如果系統(tǒng)的應用程序出錯或被非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關會計事項，系統(tǒng)就可能被地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財物。在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。
3、審計技術的變化
在手工會計處理的條件上審計可根據具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條，件下，會計的特點決定了審計的內容和技術的改變。雖然人工的各種審查技術仍是很重要的，但計算機輔助審計是必不可少的審計技術。
信息處理的電算化和信息存貯的電磁化，如果沒有全部打印輸出紙質的賬表文件，磁性介質上的會計資料是肉眼所不能識別的，審計人員只能利用計算機對它進行審查。即使系統(tǒng)的全部賬表都要硬拷貝，利用計算機比手工可以更迅速、更有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審查工作。例如，計算機可以幫助審計人員審查賬務文件，找出滿足指定條件的會計記錄；可以對眾多的會計事項進行統(tǒng)計抽樣，以便審計員對缺抽出樣本進一步審查；還可以根據系統(tǒng)所記錄的會計資料計算出各種財務比率、變化率和進行各種分析比較等等。
在會計電算化條件下，既要對計算機系統(tǒng)的處理和控制功能進行審查，又要采用計算機輔助審計技術。對計算機系統(tǒng)功能的審查，必須運行計算機，讓計算機執(zhí)行各種操作和處理，也就是利用計算機開展審計。此項審查是不能離開計算機僅由人工來完成的。
4、對審計人員的要求更高
在會計電算化條件下，由于審計線索內容控制、內容和審計技術的改變，決對審計人員的要求高了。不懂得計算機的審計人員，因審計線索的改變而無法踴躍審計；不懂得電算化會計系統(tǒng)的特點和風險而不能識別和審其內部控制；不懂得使有計算機而無法對計算機進行審查或利用計算機進行審計。因此，要求審計人員不僅要有會計、審計理論和實務知識，而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。
關鍵詞：資產減值準則會計信息系統(tǒng)資產減值會計
2006年2月15日,我國正式公布了新會計準則,并已于2007年1月1日起在上市公司正式實施。在這場會計準則的歷史性變革中,資產減值準備變革成為了理論界備受關注的焦點。資產減值準則明確了所有資產減值處理的一般適用原則,并對其具體規(guī)范的范圍作了進一步界定。
一、新資產減值會計準則對企業(yè)會計信息系統(tǒng)的影響
1.對會計信息質量的影響。我國當前的情況是，資產減值早已成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，嚴重損害了企業(yè)的會計信息質量。新資產減值會計準則實施以后，將會使企業(yè)喪失通過減值準備的轉回而立即改善財務狀況的機會，使得企業(yè)在對外報告會計信息時采用更加謹慎的態(tài)度。新準則規(guī)定除特殊規(guī)定以外的資產減值不得在以后的會計期間轉回，雖然有助于阻止企業(yè)利用資產減值操縱利潤的行為，但也有可能會損害會計信息的有效性。
2.對企業(yè)當期利潤的影響。新準則規(guī)定：“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”，這對上市公司經營業(yè)績有重大影響。隨著2007年新準則將首先開始在上市公司中推行，那些已經利用大幅減值準備“隱藏利潤”的公司，特別是一些已經被特殊處理的企業(yè)，鋼鐵、房地產和煤炭等行業(yè)的上市公司，2006年是它們利用“秘密儲備”爭取扭虧為盈的最后機會。因此，新準則將使企業(yè)有強烈的動機趕在2007年1月1日之前將減值準備沖回，從而對于2006年的凈利潤會產生很大的影響。而且事實也證明在2006年12月31日，很多上市公司都采取了資產減值準備的沖回手段。
3.對首次執(zhí)行期的利潤的影響。這主要是由于對合并形成的商譽減值處理造成的，新會計準則規(guī)定對商譽每年至少減值測試一次。因此對那些因企業(yè)重組而有大量企業(yè)合并所形成的商譽的企業(yè)，首次實行新準則時將對損益造成一定的影響，但今后繼續(xù)使用中產生的影響會比較少。如果企業(yè)資產優(yōu)良，商譽的減值損失小于以前按直線法攤銷的金額，當期的利潤將增加；對于企業(yè)存在不良資產的，商譽的減值損失大于以前按直線法攤銷的金額，將會減少當期的利潤。
二、完善資產減值會計的建議
1.提高資產減值信息披露的透明度。盡管有關法規(guī)中已明確要求，上市公司變更會計政策對本年度財務狀況及經營成果有重要影響的應予說明，但幾乎所有上市公司對大額計提或大額轉回資產減值準備的原因均未作詳細披露。因此筆者建議監(jiān)管部門對于信息披露不足的公司，責令其在年報中詳細披露計提各項資產減值準備對利潤所造成的影響，包括當年計提或沖回減值準備之前的利潤數，及計提或沖回減值準備之后的利潤數。同時應要求企業(yè)結合自身情況詳細披露計提資產減值準備的依據、方法和程序，增強會計政策選擇正確與否的可驗證性。此外，還應要求企業(yè)披露近幾個年度計提或沖回資產減值準備的比較資料，使投資者能夠更加清晰地分析出資產減值對企業(yè)利潤的影響及作用。從而判斷該企業(yè)是否有在各年度之間調控業(yè)績之嫌。對于違規(guī)的企業(yè)，應加大處罰力度，并應盡快與國際慣例接軌，引入民事賠償機制和相應的民事訴訟機制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補償，又能讓造假者承擔實在的經濟壓力，從而抑制造假行為。
2.建立健全信息市場與價格市場。由于計提各項資產減值準備均以公允價值為基礎，所以進一步完善資產信息和價格體系十分必要。國家應逐步建立各行業(yè)市場價格信息系統(tǒng)，建立有實際指導意義的市場報價系統(tǒng)，通過互聯(lián)網定期公布有關資產的信息資料，真正使評估值接近公允價值，以減少資產減值會計中的主觀因素，縮小上市公司利潤操縱的空間。同時應出臺相應的指導性法規(guī)，使信息市場規(guī)范化，使企業(yè)的資產減值準備的計提有章可循，提高資產減值會計的可操作性，增強資產減值信息的公允性和客觀性，從而提高上市公司會計信息的質量。
3.完善相關的政策法規(guī)，設置合理的考核評價指標。我國《公司法》規(guī)定，企業(yè)“連續(xù)兩年虧損將ST處理，三年連續(xù)虧損將暫停上市及退市”。一些虧損公司便充分甚至過度利用這一政策，在虧損一年后的第二年，往往會不提或少提資產減值準備，以爭取盈利避免ST處理；另一些三年連續(xù)虧損的公司則在最后一年大幅度計提資產減值準備，希望借助這種做法，博取公司最終盈利的可能和恢復上市的機會。這一政策的最大缺陷在于“連續(xù)”二字，因此有必要對此類條款加以修改完善。此外，應設置合理的考核評價指標，以營業(yè)利潤作為考核公司盈利能力和經營成果的主要指標，切斷資產減值準備與公司考核評價指標之間的聯(lián)系，這樣不僅可以防止上市公司利用計提資產減值準備調控利潤，還可以防止上市公司利用資產重組等方式操縱盈余。
4.提高會計人員的綜合素質。資產減值準則不僅包含的內容較多，而且比較抽象。無論是現金流量的預算，還是資產組的劃分和商譽的減值測試，都需要會計人員有豐富的專業(yè)知識和較強的職業(yè)判斷能力。只有具備了一定的職業(yè)判斷能力，才能充分認識和估計經濟環(huán)境的不確定性，為正確計提資產減值準備打下良好的基礎。
新資產減值會計準則的變化充分體現了我國會計準則與國際趨同的特點。它在保留原有核算方法的基礎上，根據我國現階段的國情，改變和規(guī)范了某些具體的會計實務操作。這些變革有利于進一步夯實企業(yè)資產質量，充分揭示財務風險，正確衡量經營業(yè)績，為實現向投資者、債權人和社會公眾提供決策有用的會計信息奠定了基礎，在關鍵環(huán)節(jié)實現了與國際準則接軌。
參考文獻：
當前會計信息系統(tǒng)審計主要圍繞以下內容開展：其一是會計信息系統(tǒng)內部控制審計。由于會計信息系統(tǒng)大幅提高了會計舞弊和會計信息差錯識別的難度，因而從內部控制審計入手實施會計信息系統(tǒng)審計就顯得尤為必要。也就是說，企業(yè)內部控制體系影響甚至決定著企業(yè)會計信息系統(tǒng)的安全性和有效性，越是健全的內部控制體系就越能避免和降低企業(yè)會計信息差錯和舞弊風險，因而對企業(yè)內部控制體系的完整性、有效性和安全性進行審計就成了目前會計信息系統(tǒng)審計的重要內容和前提保障。其二是會計信息系統(tǒng)應用程序審計。其審計內容主要圍繞軟件的應用程序設計功能是否完善、標準是否可靠，是否具備必要的會計信息處理功能，是否符合相關法律法規(guī)要求，是否符合企業(yè)管理制度和企業(yè)會計政策，是否存在程序漏洞和程序錯誤，是否人為故意地留有后門程序等。應用程序的安全、可靠、高效同樣影響著企業(yè)會計信息系統(tǒng)的安全性和效能，因而也是會計信息系統(tǒng)審計的重要內容之一。其三是會計信息系統(tǒng)數據、信息、資料的審計。同傳統(tǒng)審計內容類似，其途徑是通過計算機對相關原始憑證、財務報表、會計賬簿等進行審計，對信息資料進行符合性測試和實質性測試，對數據采用動態(tài)分析和比率分析等方法，確保電子數據的真實、可靠、完整和有效。另外，還應對會計信息系統(tǒng)進行事前審計，即在信息系統(tǒng)開發(fā)之初就要求審計人員介入，跟蹤前期的系統(tǒng)程序和硬件的設計、編寫、建構、實施，跟蹤系統(tǒng)實施過程中的運營、調試、維護、修正，以確保整個會計信息系統(tǒng)符合相關法律法規(guī)要求、符合財務和會計行業(yè)標準、符合公司會計政策和系統(tǒng)職能需求。
二、會計信息系統(tǒng)審計發(fā)展現狀簡析
自20世紀末開始我國企業(yè)普遍實施會計信息化以來，我國會計信息系統(tǒng)審計也應運而生，并在政府、企業(yè)及審計機構的組織實施下有效開展起來并取得了長足進步。具體表現在：其一，初步建立了會計信息化審計的相關準則和規(guī)范，使會計信息系統(tǒng)審計人員能夠依據這些技術標準和準則更好地開展會計信息審計工作。如中國注冊會計師協(xié)會1999年頒布的第一個信息系統(tǒng)審計準則《獨立審計具體準則第20號——計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》，以及國務院辦公廳2001年的《關于利用計算機信息系統(tǒng)開展審計工作有關問題的通知》，都對會計信息系統(tǒng)審計的對象、方法、程序、內容和范圍等進行了初步界定和規(guī)范，明確了會計信息系統(tǒng)審計中審計人和被審計人的權責范圍。2008年中國內部審計協(xié)會頒布了具有里程碑意義的會計信息系統(tǒng)審計準則《內部審計具體準則第28號——信息系統(tǒng)審計》，更是將會計信息系統(tǒng)審計納入到風險導向審計的現代審計范疇，使之更為完善、全面和高效。其二，會計信息系統(tǒng)審計發(fā)揮了一定成效，推進了企業(yè)會計信息化發(fā)展和企業(yè)信息化管理進程。信息化發(fā)展是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的重要組成部分，也是企業(yè)現代化管理體系構建的重要內容，企業(yè)信息化即包括會計信息化，鑒于此，我國審計體系也同樣順應時展潮流，針對會計信息化系統(tǒng)制訂和實施了相適應的審計模式，有效履行了審計職能，推進了會計信息化的發(fā)展進程；與此同時，審計體系自身也開始了信息化變革之路，構建審計網絡和審計信息平臺，審計信息化軟件也隨之興起并展現出高效能，極大地提升了審計效率。
三、會計信息系統(tǒng)審計存在的問題
盡管我國會計信息系統(tǒng)審計取得了一定成效，不僅促進了企業(yè)會計信息化發(fā)展和企業(yè)信息化戰(zhàn)略發(fā)展的步伐，也直接促進了審計體系自身的信息化發(fā)展。然而研究過程中也同樣發(fā)現，我國會計信息系統(tǒng)審計還存在一定的問題亟待改進，具體如下。
（一）會計信息系統(tǒng)審計法規(guī)制度不健全
先進水平的會計信息系統(tǒng)審計需要建立在健全的審計制度體系之上，使審計工作在制度保障之下規(guī)范、高效運行。然而我國在這一方面則存在較大差距，目前我國有關會計信息系統(tǒng)審計的相關制度法規(guī)十分零散，大多只針對某一方面做出具體規(guī)范，還沒有統(tǒng)一的、完整的、具有體系性的會計信息系統(tǒng)審計制度可以指導和保障實踐的有序、有效進行。例如，目前還有沒統(tǒng)一的會計信息系統(tǒng)審計準則，會計信息系統(tǒng)審計的內容、方法、技術、程序等都未能界定統(tǒng)一的實施規(guī)范。
（二）缺乏專業(yè)的會計信息系統(tǒng)審計人才
會計信息系統(tǒng)對審計人員的審計能力提出了更高要求。審計人員能力不足、審計工作準備不充分都容易導致審計失敗。會計信息系統(tǒng)審計要求審計人員不僅需要具備審計方面的專業(yè)知識，了解企業(yè)生產經營狀況，還需要具備較高的信息技術能力。然而目前，我國大部分審計人員并不缺乏專業(yè)的審計知識，也有著豐富的審計經驗，但對于會計信息化系統(tǒng)審計的信息技術能力要求普遍顯得力有不足，信息技術水平和計算機技術水平不能滿足信息系統(tǒng)審計的需要。
（三）信息化審計軟件效能不足
應對會計信息系統(tǒng)審計的有效途徑是加快審計自身的信息化發(fā)展，目前開發(fā)了眾多功能強大的審計軟件應用于審計工作，提升了審計效率，確保了審計的準確性和可靠性。然而目前的審計軟件其實用性、針對性和有效性還不能滿足會計信息系統(tǒng)審計的需求。其中存在的問題主要包括：一是軟件自身功能不足，無法滿足會計信息系統(tǒng)審計的實際需求，軟件只能實現一些簡單的數據查詢和計算功能，無法對復雜的企業(yè)會計數據信息進行更為專業(yè)的處理和分析。二是有的軟件設計過于復雜，易用性較差。審計人員不易操作或者操作過程極為繁瑣，影響審計效率。
（四）會計信息系統(tǒng)本身存在缺陷影響審計效能
在對會計信息系統(tǒng)進行審計時，通行的做法是需要會計信息系統(tǒng)預留審計接口，審計人員通過接口對會計信息系統(tǒng)中的數據信息進行查閱、調取、審核。我國頒布的會計信息系統(tǒng)審核相關規(guī)范也明確了會計信息系統(tǒng)中“應具備標準的數據接口”。然而在具體實踐中，許多企業(yè)的會計信息系統(tǒng)本身并未留置接口，使得一些審計軟件無法和被審計對象的會計信息系統(tǒng)對接，也有一些會計信息系統(tǒng)自身設置了復雜的權限驗證、加密程序等，使審計軟件無法獲取需求數據，或加大數據獲取難度，影響了審計時效，甚至使審計無法操作。另外，會計信息系統(tǒng)本身的設計缺陷還包括一些軟件漏洞容易招致黑客攻擊篡改、增刪數據信息，或者軟件故障頻發(fā)導致數據損毀、滅失等，這在目前的會計信息系統(tǒng)審計工作中也較為常見，極大地影響了會計信息系統(tǒng)審計的實施。
四、會計信息系統(tǒng)審計的治理策略
針對以上問題，需要審計機關、審計行業(yè)組織和企業(yè)共同努力，多管齊下，對癥下藥，在順應社會經濟信息化發(fā)展的前提下確保會計信息系統(tǒng)審計職能高效履行。
（一）進一步健全會計信息系統(tǒng)審計規(guī)范
盡管我國已經初步確立了會計信息系統(tǒng)審計相關規(guī)范體系，但同西方發(fā)達國家相比，或者同我國社會經濟發(fā)展的審計需求相比，仍顯不足，需要進一步完善。健全我國會計信息系統(tǒng)審計規(guī)范應基于以下原則：其一，與國際接軌。在全球經濟一體化發(fā)展背景下，審計準則與國際接軌是必然要求，以確保審計結果能夠在更廣泛的范圍和空間發(fā)揮效用。其二，與國情相適。會計信息系統(tǒng)審計的相關規(guī)則和標準的設定要基于國情，立足實踐，與會計信息系統(tǒng)審計發(fā)展需求相適應。其三，關注細節(jié)。我國現有的會計信息系統(tǒng)審計相關規(guī)范僅僅就基本原則和審計內容、對象、范圍等做了闡釋，而缺乏審計具體流程和操作指南，還缺乏系統(tǒng)性和層次性，需進一步完善。其四，前瞻性原則。會計信息系統(tǒng)審計規(guī)范的制定需立足當前，著眼未來，對會計信息系統(tǒng)審計工作未來的發(fā)展趨向和工作重點、難點做出預測和判斷，在政策導向上予以規(guī)范和指引。
（二）加強會計信息系統(tǒng)審計人才隊伍建設
人才問題是會計信息系統(tǒng)審計的突出問題。近年來全球信息化發(fā)展迅猛，企業(yè)信息化發(fā)展戰(zhàn)略如火如荼，日新月異，凸顯了信息化人才不足帶來的制約，需要相關審計機構、教育機構共同努力，加大人才培養(yǎng)力度，壯大會計信息系統(tǒng)審計師人才隊伍。首先，要細化會計信息系統(tǒng)審計資格認證體系，打造階梯式人才隊伍，滿足不同審計需求。其次，要挖掘現有資源潛力，加強現有審計人員信息技術技能培訓，提升會計信息系統(tǒng)審計能力。教育機構應將會計信息系統(tǒng)審計人才培養(yǎng)納入教育體系，開設相關課程，培養(yǎng)專業(yè)人才。最后，成立專門的會計信息系統(tǒng)審計行業(yè)組織。會計信息系統(tǒng)審計同傳統(tǒng)審計有著極大不同，需要成立專門的會計信息系統(tǒng)審計行業(yè)協(xié)會，對會計信息系統(tǒng)審計活動及審計人才隊伍進行有效指導和管理，設立從業(yè)資格認證及審核機制，組織資格考試，提高會計信息系統(tǒng)審計隊伍專業(yè)水平。
（三）提升專門審計軟件的有效性
目前市場存在的審計軟件還存在一定問題，還應持續(xù)創(chuàng)新、升級、強化軟件功能，在保障能以技術手段確保審計數據信息高效、順暢獲取的同時，還應內置數據分析、識別和處理功能模塊，降低審計工作量和難度，提高審計效率。就專業(yè)化發(fā)展而言，應由信息技術人員和審計人員共同合作開發(fā)專門的會計信息系統(tǒng)審計軟件，代替目前市場上常見的功能單一、穩(wěn)定性差、操作復雜、標準不一的審計軟件，使審計人員更加容易操作，使審計流程得以高效實施，同時降低工作難度和風險，以更好地履行審計職能。開發(fā)設計應本著“實用性”、“易用性”、“安全性”和“高效性”原則，由審計人員負責確保軟件的實用性和易用性，由信息技術人員負責確保軟件的安全性和高效性，以提升專門審計軟件的有效性。
（四）統(tǒng)一會計信息系統(tǒng)審計軟件技術規(guī)范
