時(shí)間：2023-04-08 11:44:19
序論：在您撰寫賬務(wù)處理論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
第二步是結(jié)束舊賬，建立新賬。這個(gè)步驟包括剝離調(diào)整和會(huì)計(jì)政策調(diào)整（整體改制的企業(yè)不存在剝離調(diào)整）。這里的剝離調(diào)整指按照企業(yè)的重組方案和投資的資產(chǎn)清單，將舊賬中的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益過入到新賬中。剝離調(diào)整所依據(jù)的資產(chǎn)清單必須是建賬日而不是評(píng)估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)清單。會(huì)計(jì)政策調(diào)整是指企業(yè)將原執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策變更為新公司會(huì)計(jì)政策的調(diào)整。剝離調(diào)整和會(huì)計(jì)政策調(diào)整都是模擬調(diào)整，進(jìn)行模擬調(diào)整要解決的一個(gè)基本問題是確定調(diào)賬日。由于企業(yè)改制面臨許多不確定的因素，在一個(gè)審計(jì)階段結(jié)束后，企業(yè)有可能因?yàn)橄嚓P(guān)工作不配套而需要追加審計(jì)期間。因此，考慮到公司設(shè)立等方面的法律規(guī)定，對(duì)舊賬的模擬調(diào)整應(yīng)在新公司拿到營業(yè)執(zhí)照后進(jìn)行。
評(píng)估調(diào)賬的有關(guān)問題
在國有企業(yè)改制過程中，按照國有資產(chǎn)管理有關(guān)規(guī)定，需要對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。由于企業(yè)賬面資產(chǎn)按歷史成本記錄，而評(píng)估一般采用重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益折現(xiàn)法等方法，因此評(píng)估結(jié)果與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間不可避免要產(chǎn)生差異，即評(píng)估增值和減值。如何對(duì)評(píng)估增值和減值進(jìn)行賬務(wù)處理，是建賬過程中需要解決的一個(gè)重要問題?，F(xiàn)行的規(guī)范企業(yè)評(píng)估調(diào)賬的法規(guī)主要有財(cái)政部《關(guān)于股份有限公司有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答》（財(cái)會(huì)字［1998］16號(hào)）、《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和〈股份有限公司會(huì)計(jì)制度〉》有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答》（財(cái)會(huì)字［1998］66號(hào)）、《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)函字［1999］2號(hào)）。評(píng)估調(diào)賬是指對(duì)調(diào)賬日重組范圍內(nèi)的資產(chǎn)按照資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。由于評(píng)估基準(zhǔn)日到調(diào)賬日一般有一個(gè)較長的時(shí)間間隔，這段時(shí)間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)形態(tài)和數(shù)量發(fā)生變化，所以調(diào)賬時(shí)需分析評(píng)估基準(zhǔn)日與調(diào)賬日資產(chǎn)形態(tài)和數(shù)量的差異。
企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)由于周轉(zhuǎn)速度快，我們可以比較流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)時(shí)間與評(píng)估基準(zhǔn)日到調(diào)賬日的時(shí)間間隔。企業(yè)改制由于大量的手續(xù)要辦，評(píng)估基準(zhǔn)日到調(diào)賬日的時(shí)間間隔往往大于流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)時(shí)間，我們可以假設(shè)評(píng)估基準(zhǔn)日的流動(dòng)資產(chǎn)在這段時(shí)間內(nèi)已經(jīng)進(jìn)行過一次流轉(zhuǎn)，流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估增減值不需要調(diào)整。但是，一些特殊的情況需要我們關(guān)注，如一些流轉(zhuǎn)速度慢，評(píng)估出現(xiàn)減值的流動(dòng)資產(chǎn)，如果在調(diào)賬日仍然存在，則需要進(jìn)行調(diào)整。又如評(píng)估報(bào)告對(duì)殘次冷背的存貨或賬齡長的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行了評(píng)估減值處理，而這些資產(chǎn)在調(diào)賬日仍存在，就需要進(jìn)行個(gè)別分析調(diào)整。
固定資產(chǎn)由于周轉(zhuǎn)速度慢，是評(píng)估調(diào)賬的主要方面。實(shí)務(wù)中，應(yīng)對(duì)照評(píng)估明細(xì)表，按照有關(guān)評(píng)估調(diào)賬的法規(guī)的規(guī)定，將評(píng)估增值和減值記入賬簿中。在調(diào)賬日企業(yè)調(diào)賬后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于調(diào)賬前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與評(píng)估增減值之和。
繼續(xù)經(jīng)營問題
本文將從評(píng)估基準(zhǔn)日到公司設(shè)立日這段經(jīng)營期稱為改制的繼續(xù)經(jīng)營期，為論述方便，假設(shè)繼續(xù)經(jīng)營期間企業(yè)贏利。改制過程中股東對(duì)這段時(shí)間的經(jīng)營成果一般會(huì)有一個(gè)協(xié)議，有的企業(yè)由新老股東共享，有的由老股東享有，不同的繼續(xù)經(jīng)營期利潤處理方案對(duì)賬務(wù)處理也有不同的影響。對(duì)這段時(shí)間經(jīng)營成果的處理應(yīng)在舊賬中進(jìn)行：如果股東協(xié)議中規(guī)定這段時(shí)間的經(jīng)營成果由老股東享有，則企業(yè)應(yīng)作利潤分配的賬務(wù)處理；如果股東協(xié)議中規(guī)定這段時(shí)間的經(jīng)營成果由新老股東共享，則企業(yè)無須作利潤分配的賬務(wù)處理。
繼續(xù)經(jīng)營期間有一個(gè)特殊的問題是固定資產(chǎn)的折舊。如前所述，在舊賬中進(jìn)行固定資產(chǎn)的評(píng)估調(diào)賬時(shí)，我們是將固定資產(chǎn)的評(píng)估增值和減值按照固定資產(chǎn)的明細(xì)表記入賬簿中，調(diào)賬后企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于調(diào)賬前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與評(píng)估增減值的和。由于實(shí)物資產(chǎn)出資是按評(píng)估值計(jì)價(jià)的，而評(píng)估基準(zhǔn)日到設(shè)立日之間的繼續(xù)經(jīng)營期間固定資產(chǎn)要發(fā)生折舊，所發(fā)生的折舊費(fèi)用改制企業(yè)是按照原賬面原價(jià)計(jì)提而不是按照評(píng)估確認(rèn)價(jià)值計(jì)提的。在繼續(xù)經(jīng)營期間原企業(yè)經(jīng)營成果由老股東享有的情況下，如固定資產(chǎn)評(píng)估出現(xiàn)增值，由于評(píng)估增值部分在繼續(xù)經(jīng)營期間沒有計(jì)提折舊，繼續(xù)經(jīng)營期間經(jīng)營成果的計(jì)算沒有考慮評(píng)估增值對(duì)折舊費(fèi)用的影響，實(shí)施利潤分配后，會(huì)出現(xiàn)實(shí)物出資不到位的情形。這種情況下，固定資產(chǎn)增值部分所影響的折舊應(yīng)由老股東在建立新賬時(shí)補(bǔ)足。這種補(bǔ)足可采用兩種方式：一是如果原利潤分配未實(shí)際支付，可減記應(yīng)付原股東的利潤。二是以現(xiàn)金補(bǔ)足。
會(huì)計(jì)政策變更問題
由于我國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度尚未全面實(shí)施，企業(yè)改制前后一般會(huì)涉及到會(huì)計(jì)制度的變更。進(jìn)行股份制改造上市的國有企業(yè)舊賬通常執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度，而在結(jié)束舊賬建立新賬后，新賬必須按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》核算。行業(yè)會(huì)計(jì)制度與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面的一個(gè)很大的差別是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求對(duì)資產(chǎn)減值必須進(jìn)行記錄和報(bào)告。
目前《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有八項(xiàng)國有企業(yè)改制評(píng)估中，長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等如果出現(xiàn)減值，評(píng)估機(jī)構(gòu)一般會(huì)作評(píng)估減值處理。而流動(dòng)資產(chǎn)由于流轉(zhuǎn)速度快從而在建賬日與評(píng)估基準(zhǔn)日不同，評(píng)估增減值一般無須調(diào)賬（特殊情況除外），但由于改制前后會(huì)計(jì)制度的不同，尤其在穩(wěn)健性方面有差別，對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的資產(chǎn)減值估計(jì)存在差異。而企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)壞賬損失作出合理的估計(jì)，股份制改制企業(yè)一般采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因此改制企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況所作出的對(duì)壞賬的估計(jì)，往往比按照行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備要高得多。這里就出現(xiàn)了一個(gè)矛盾：企業(yè)在結(jié)束舊賬時(shí)由于其流動(dòng)資產(chǎn)沒有計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提金額很低，在建立新賬后按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行調(diào)整，由于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》較行業(yè)會(huì)計(jì)制度更穩(wěn)健，新賬中反映的凈資產(chǎn)必然低于舊賬中的凈資產(chǎn)金額。如果這兩種凈資產(chǎn)的差不予考慮，會(huì)導(dǎo)致以實(shí)物出資的股東出資不到位。為解決這一問題，應(yīng)該在新賬中按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行處理后，將凈資產(chǎn)因會(huì)計(jì)制度不同引起的差額由以凈資產(chǎn)出資的股東補(bǔ)足。由于涉及到新設(shè)公司的驗(yàn)資工作，補(bǔ)足方式不能采用應(yīng)收款項(xiàng)的方式。
增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅額，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理而言，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以稱之謂"增值稅".增值稅的納稅額應(yīng)為銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，若銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為正數(shù)，則為當(dāng)期應(yīng)交數(shù)，若為負(fù)數(shù)，則為留待下期扣除的待扣稅金。增值稅的價(jià)外稅特點(diǎn)使得增值稅的納稅企業(yè)在稅收檢查后進(jìn)行賬務(wù)處理有一定的難度。增值稅的納稅企業(yè)在稅收檢查后，必須按稅務(wù)部門的意見進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，否則就會(huì)造成稅企雙方在涉稅記載上的不一致，影響稅收征管，即使進(jìn)行了賬務(wù)處理，如果處理有誤，也會(huì)出現(xiàn)明補(bǔ)暗退、前補(bǔ)后退或重復(fù)退稅、重復(fù)收稅的情況，有些企業(yè)在增值稅檢查之后，雖然如數(shù)補(bǔ)交了稅款，但由于沒有及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，企業(yè)在繳納下期稅款時(shí)，有可能又將補(bǔ)交的稅款抵扣回去，造成稅收流失。因此財(cái)會(huì)人員對(duì)查補(bǔ)稅款應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，在增值稅查補(bǔ)之后及時(shí)正確地進(jìn)行賬務(wù)處理。
在實(shí)際工作中筆者發(fā)現(xiàn)應(yīng)設(shè)立"應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整"專門賬戶，其調(diào)賬方法如下：凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額。在此基礎(chǔ)上，還要對(duì)該余額進(jìn)行處理：若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，貸記本科目；若余額在貸方，且"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記"應(yīng)交稅金——未交增值稅"科目；若本賬戶余額在貸方，"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"賬戶有借方余額且等于或大于上述貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅"科目；若本賬戶余額在貸方，"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"賬戶有借方余額但小于上述貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記"應(yīng)交稅金——未交增值稅"科目。該賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。具體調(diào)賬方法如下：一、年終結(jié)賬前的查補(bǔ)調(diào)賬年終結(jié)賬前檢查發(fā)現(xiàn)的補(bǔ)稅可直接調(diào)整損益或其他有關(guān)科目，即：1.銷項(xiàng)稅方面的賬務(wù)處理（1）稅率使用有誤。因稅率使用錯(cuò)誤造成的少提銷項(xiàng)稅，記：借：本年利潤貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整如果發(fā)生多提，則用紅字做上述分錄。
（2）價(jià)外費(fèi)用未提銷項(xiàng)稅。如果企業(yè)價(jià)外向購貨方收取的代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及包裝費(fèi)、延期付款利息等各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用來計(jì)提銷項(xiàng)稅，應(yīng)按新售貨物適用的稅率計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)增值稅后，作賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)付（交）款（代收、代墊款項(xiàng)）
本年利潤（價(jià)外費(fèi)用款項(xiàng)）
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整（3）視同銷售業(yè)務(wù)來計(jì)稅。如果企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于集體福利或發(fā)工資或無償贈(zèng)送他人等視同銷售業(yè)務(wù)未計(jì)提銷項(xiàng)稅，應(yīng)按當(dāng)期同類貨物的價(jià)格或按組成價(jià)計(jì)算銷售額后計(jì)提銷項(xiàng)稅進(jìn)行賬務(wù)處理借：應(yīng)付福利費(fèi)（應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)用的部分）
本年利潤（應(yīng)計(jì)入損益的部分）等貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整2.進(jìn)項(xiàng)稅方面的賬務(wù)處理（1）取得的進(jìn)項(xiàng)稅憑證不合法。如果取得的進(jìn)項(xiàng)稅憑證不合法抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅的，應(yīng)作下列賬務(wù)調(diào)整：借：原材料（工業(yè)企業(yè)）
庫存商品（商業(yè)企業(yè)）等貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整（2）擅自擴(kuò)大抵扣范圍。企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)及用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物不應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果企業(yè)進(jìn)行了抵扣，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)在建工程等貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整（3）非正常損失的貨物進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出未轉(zhuǎn)出。企業(yè)外購貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等發(fā)生的非正常損失，其應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，列入待處理財(cái)產(chǎn)損益等有關(guān)科目，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)未作轉(zhuǎn)出處理的應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益等貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整（4）少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如果企業(yè)少抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，按規(guī)定計(jì)算出少抵扣的稅額后進(jìn)行賬務(wù)處理：借：原材料等（紅字）
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整（紅字）
論文關(guān)鍵詞：事業(yè)單位，投資
一、事業(yè)單位：
是指主要通過生產(chǎn)精神產(chǎn)品和提供各種勞務(wù)的形式直接或間接地為上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服務(wù)的接受國家行政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的單位。如，工業(yè)、商業(yè)、交通事業(yè)單位；農(nóng)業(yè)事業(yè)單位；文化、科學(xué)、衛(wèi)生等事業(yè)單位；社會(huì)福利、社會(huì)救濟(jì)事業(yè)單位等。
二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)
是指核算和監(jiān)督事業(yè)單位資金的增減變化及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。
三、事業(yè)單位對(duì)外投資
是指事業(yè)單位利用閑置的貨幣資金、利用實(shí)物、無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資，以獲得經(jīng)濟(jì)利益的行為。按照投資對(duì)象分為：
1、債券投資
是指事業(yè)單位購入其他單位發(fā)行的各種債券（如，國庫券、國家重點(diǎn)建設(shè)債券、金融債券和公司債券等）
2、經(jīng)營投資（相當(dāng)于企業(yè)的其他投資）
是指事業(yè)單位與其他單位共同出資，組成合資（或者聯(lián)營）實(shí)體的對(duì)外投資。
需要指出的是，在《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》中，沒有對(duì)事業(yè)單位的對(duì)外投資按期限劃分為短期投資和長期投資，是因?yàn)槭聵I(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要從事的是非盈利性活動(dòng)。
四、事業(yè)單位對(duì)外投資的科目設(shè)置
1、設(shè)置“對(duì)外投資”科目
該科目屬于資產(chǎn)類科目論文提綱格式。借方登記對(duì)外投資的增加額；貸方登記對(duì)外投資的減少額；余額在借方財(cái)務(wù)管理論文，表示對(duì)外投資的期末結(jié)存額。
2、設(shè)置“事業(yè)基金”科目
這個(gè)科目的設(shè)置體現(xiàn)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)在處理投資業(yè)務(wù)時(shí)的自身特點(diǎn)。
該科目屬于凈資產(chǎn)類科目。事業(yè)基金是事業(yè)單位擁有的、非限定用途、由事業(yè)單位自行支配的給余資金。它起著蓄水池的作用，以后年度如果收入大于支出則繼續(xù)轉(zhuǎn)入增加事業(yè)基金；如果支出大于收入，則用以前年度的事業(yè)基金彌補(bǔ)其差額。
該科目貸方登記事業(yè)基金的增加額，借方登記事業(yè)基金的減少額；余額在貸方，表示事業(yè)基金凈結(jié)余額。
“事業(yè)基金”科目下設(shè)“一般基金”和“投資基金”兩個(gè)明細(xì)科目。
（1）“事業(yè)基金—— 一般基金”明細(xì)科目核算歷年滾存結(jié)余資金、接受捐贈(zèng)等。
我個(gè)人在工作中的體會(huì)是：事業(yè)單位在動(dòng)用資產(chǎn)類的貨幣資金、存貨、無形資產(chǎn)等投資時(shí)，也要同時(shí)動(dòng)用凈資產(chǎn)類的“事業(yè)基金——一般基金”。
（2）“事業(yè)基金—— 投資基金”明細(xì)科目核算對(duì)外投資部分的基金。
我個(gè)人在工作的體會(huì)是：事業(yè)單位的“對(duì)外投資”這項(xiàng)資產(chǎn)，所占用的是“事業(yè)基金——投資基金”。
3、設(shè)置“固定基金”科目
該科目屬于凈資產(chǎn)類，核算事業(yè)單位掌管的固定資產(chǎn)所占用的基金。貸方登記因固定資產(chǎn)增加所形成的固定基金增加額；借方登記因固定資產(chǎn)減少所引起的固定基金減少額；余額在貸方，反映事業(yè)單位掌管的固定資產(chǎn)所占用的基金。因事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，所以“固定基金”余額反應(yīng)的不是固定資產(chǎn)的凈值，而是固定資產(chǎn)原
五、事業(yè)單位投資業(yè)務(wù)賬務(wù)處理
（一）債權(quán)性投資
【例1】 2007年3月1日，G大學(xué)開出轉(zhuǎn)賬支票203 000元，購入利隆公司發(fā)行的3年期債券，債券面值為200 000，年利率為9%，每年年末付息1次。2008年4月1日，將持有利隆公司的債券全部轉(zhuǎn)讓給其他單位財(cái)務(wù)管理論文，實(shí)際取得價(jià)款為205 000元，款項(xiàng)存入銀行論文提綱格式。
⑴C大學(xué)購入債券時(shí)：
借：對(duì)外投資——白云公司債券203 000
貸：銀行存款203 00
同時(shí)，調(diào)整事業(yè)基金明細(xì)賬：
借：事業(yè)基金——一般基金 203 000
貸：事業(yè)基金——投資基金203 000
⑵2007年12月31日收到利息時(shí)：
利息額=200000×（9%÷12）×10個(gè)月=15 000（元）
借：銀行存款15 000
貸：其他收入——債券利息15 000
⑶2008年4月1日將債券轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓時(shí)：
借：銀行存款205 000
貸：對(duì)外投資——白云公司債券203 000
其他收入——投資收益2 000
（二）經(jīng)營性投資
事業(yè)單位的經(jīng)營投資（即其他投資）一般采用“成本法”核算，即期末對(duì)外投資的賬面價(jià)值按投資時(shí)的原始成本反映。
對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)區(qū)分不同的投資方式進(jìn)行賬務(wù)處理：
1、 以貨幣資金對(duì)外投資時(shí)：
借：對(duì)外投資
貸：銀行存款
同時(shí)，
借：事業(yè)基金——一般基金
貸：事業(yè)基金——投資基金
2、 以固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)：
借：對(duì)外投資 （按評(píng)估、合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）
貸：事業(yè)基金——投資基金（按評(píng)估、合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）
同時(shí)，
借：固定基金（按賬面原價(jià)）
貸：固定資產(chǎn)（按賬面原價(jià)）
【例2】D大學(xué)像秀華聯(lián)營公司投入1臺(tái)舊設(shè)備，賬面原價(jià)值20 000元（未提折舊）經(jīng)投資各方協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值19 000元。
借：對(duì)外投資19 000
貸：事業(yè)基金——投資基金19 000
同時(shí)，
借：固定基金20000
貸：固定資產(chǎn) 20 000
3、 以無形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)：
⑴借：對(duì)外投資（評(píng)估、合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）
貸：無形資產(chǎn)（賬面原價(jià)值）
事業(yè)基金——投資基金（評(píng)估、合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值＞賬面原價(jià)值）的差額
同時(shí)，
借：事業(yè)基金—— 一般基金（無形資產(chǎn)賬面原價(jià)值）
貸：事業(yè)基金——投資基金（無形資產(chǎn)賬面原價(jià)值）
⑵借：對(duì)外投資（評(píng)估、合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）
事業(yè)基金——投資基金（評(píng)估、合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值＜賬面原價(jià)值）的差額
貸：無形資產(chǎn)（賬面原價(jià)值）
同時(shí)，
借：事業(yè)基金—— 一般基金（無形資產(chǎn)賬面原價(jià)值）
貸：事業(yè)基金——投資基金（無形資產(chǎn)賬面原價(jià)值）
【例3】E大學(xué)以場地使用權(quán)向宏利聯(lián)營公司投資，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為80000元，各方協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值為90000元。
借：對(duì)外投資90 000
貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)80 000
事業(yè)基金——投資基金 10 000
同時(shí)，
借：事業(yè)基金——一般基金 80 000
貸：事業(yè)基金——投資基金80 000
4、以材料對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)區(qū)分一般納稅人的事業(yè)單位和小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位來處理：
⑴一般納稅人的事業(yè)單位對(duì)外投出已作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額處理的材料時(shí)：
1）借：對(duì)外投資（合同、評(píng)估、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）
貸：材料（不含增值稅的賬面金額）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
事業(yè)基金——投資基金[對(duì)外投資（合同、評(píng)估、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）＞材料（不含增值稅的賬面金額）＋應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）]的差額
同時(shí)，
借：事業(yè)基金—— 一般基金（材料的賬面價(jià)值）
貸：事業(yè)基金——投資基金（材料的賬面價(jià)值）
2）借：對(duì)外投資（合同、評(píng)估、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）
事業(yè)基金——投資基金[對(duì)外投資（合同、評(píng)估、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）＜材料（不含增值稅的賬面金額）＋應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）]的差額
貸：材料（不含增值稅的賬面金額）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
同時(shí)，
借：事業(yè)基金—— 一般基金（材料的賬面價(jià)值）
貸：事業(yè)基金——投資基金（材料的賬面價(jià)值）
【例4】F大學(xué)向金利聯(lián)營公司投入一批多余的經(jīng)營用材料財(cái)務(wù)管理論文，賬面成本10 000元，原已入賬的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1 700元。協(xié)議確認(rèn)價(jià)值15 000元，增值稅銷項(xiàng)2 179.49元[15 000÷(1+17%)×17%]。該大學(xué)為一般納稅人。
借：對(duì)外投資 15000
貸：材料10 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2 179.49
事業(yè)基金——投資基金2 820.51
同時(shí)，
借：事業(yè)基金—— 一般基金 10 000
事業(yè)基金—— 投資基金 10 000
⑵小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對(duì)外投出材料（已含增值稅）時(shí)：
借：對(duì)外投資（合同、評(píng)估、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）
貸：材料（含增值稅的賬面金額）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
事業(yè)基金——投資基金[對(duì)外投資（合同、評(píng)估、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）＞材料（含增值稅的賬面金額）＋應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）]的差額
同時(shí)，
借：事業(yè)基金—— 一般基金（材料含增值稅的賬面價(jià)值）
貸：事業(yè)基金——投資基金（材料含增值稅的賬面價(jià)值）
2）借：對(duì)外投資（合同、評(píng)估、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）
事業(yè)基金——投資基金[對(duì)外投資（合同、評(píng)估、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）＜材料（含增值稅的賬面金額）＋應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）]的差額
貸：材料（含增值稅的賬面金額）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
同時(shí)，
借：事業(yè)基金—— 一般基金（材料含增值稅的賬面價(jià)值）
貸：事業(yè)基金——投資基金（材料含增值稅的賬面價(jià)值）
【例5】G中學(xué)（為小規(guī)模納稅人）向金鑫聯(lián)營公司投入一批多余的經(jīng)營用材料，賬面成本10 300元（含增值稅）。協(xié)議確認(rèn)價(jià)值15 000元。
借：對(duì)外投資 15000
貸：材料10 300
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅4.37 [15 000÷(1+3%)×3%]
事業(yè)基金——投資基金4695.63
同時(shí)，
借：事業(yè)基金—— 一般基金 10 300
事業(yè)基金——投資基金 10 300
（三）投資期內(nèi)收到分派來的紅利時(shí)，按實(shí)際收到的金額
借：銀行存款
貸：其他收入
（四）收回投資的賬務(wù)處理
1、借：銀行存款（實(shí)際收回額）
貸：對(duì)外投資（賬面投資成本）
其他收入（實(shí)際收回額＞賬面投資成本）的差額
同時(shí)，
借：事業(yè)基金——投資基金（賬面投資成本）
貸：事業(yè)基金——一般基金（賬面投資成本）
2、借：銀行存款（實(shí)際收回額）
其他收入（實(shí)際收回額＜賬面投資成本）的差額
貸：對(duì)外投資（賬面投資成本）
同時(shí)，
借：事業(yè)基金——投資基金（賬面投資成本）
貸：事業(yè)基金——一般基金（賬面投資成本）
限于篇幅，舉例從略。
參考文獻(xiàn)：
[1]羅紹德.預(yù)算會(huì)計(jì)[M] 成都:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2006年1月第3版
醫(yī)保剔除(拒付)是一個(gè)普遍的問題，各定點(diǎn)醫(yī)院沒有統(tǒng)一的賬務(wù)處理方法，各行其事，造成核算口徑不統(tǒng)一。各定點(diǎn)醫(yī)院的醫(yī)保病人數(shù)量逐年上升，但隨之而來的醫(yī)保剔除費(fèi)用也不斷增加。各定點(diǎn)醫(yī)院對(duì)醫(yī)保剔除費(fèi)用的賬務(wù)處理各不相同，造成核算口徑不統(tǒng)一。
醫(yī)保剔除費(fèi)用的種類和產(chǎn)生的原因
由于各地醫(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)采用的醫(yī)保費(fèi)用付費(fèi)方式不同，醫(yī)保剔除費(fèi)用的種類也各不相同，大致可以歸納為以下幾種。
①不符合指定的用藥、檢查治療。
醫(yī)保對(duì)某些藥品、診療項(xiàng)目限定了使用范圍，醫(yī)生在臨床用藥、診療時(shí)未按醫(yī)保政策限定范圍執(zhí)行而被剔除。
②用藥與病情不符。
慢性病門診時(shí)，患者持規(guī)定病種病歷就診，根據(jù)醫(yī)保政策只能使用規(guī)定病種的藥品、診療。而臨床醫(yī)生將非規(guī)定病種的用藥(如高血壓、糖尿病等常用普通用藥)、檢查項(xiàng)目錄入規(guī)定病種費(fèi)用內(nèi)。
③超劑量用藥。
一方面在臨床治療時(shí)，沒有嚴(yán)格按醫(yī)保政策對(duì)藥品用量進(jìn)行控制;另一方面是參保患者手拿幾本病歷同時(shí)配藥，而臨床醫(yī)生在開藥時(shí)沒有查看上一次診療記錄，或前一次沒有認(rèn)真書寫門診病歷，從而造成超量用藥。
④未按物價(jià)政策收費(fèi)。
例如，收費(fèi)與醫(yī)囑或出具的報(bào)告不符。重復(fù)收費(fèi)、超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)等。
⑤冒用醫(yī)?？ㄅ渌幒蜋z查。
病人冒用醫(yī)?？ň驮\，醫(yī)院工作人員沒有及時(shí)核對(duì)人證卡或醫(yī)院工作人員參與冒用醫(yī)保卡配藥、檢查而被醫(yī)保部門查處的應(yīng)追回的醫(yī)保資金或罰款。
⑥超總控費(fèi)用。
實(shí)行總額預(yù)付付費(fèi)方式時(shí)，醫(yī)院實(shí)際發(fā)生醫(yī)療費(fèi)用超過總額預(yù)算指標(biāo)而被扣除的費(fèi)用。
⑦均次費(fèi)用超標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用。
實(shí)行單病種付費(fèi)和定額結(jié)算時(shí)，醫(yī)院實(shí)際均次費(fèi)用超過結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)而對(duì)拒付的費(fèi)用。
⑧藥品比例超標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用。
關(guān)鍵詞：ERP;應(yīng)收款系統(tǒng);忽視
在用友ERP-U8管理系統(tǒng)中,應(yīng)收款系統(tǒng)屬于財(cái)務(wù)管理中的組成部分,主要用于核算和管理企業(yè)與客戶之間的往來款項(xiàng)。
一、收款單據(jù)處理容易被忽視的問題及解決方法
收款單據(jù)處理主要是對(duì)結(jié)算單據(jù)(收款單、付款單即紅字收款單)進(jìn)行管理。具體操作時(shí)應(yīng)用以下方法解決問題:
(一)如何形成預(yù)收款
如果預(yù)收了一個(gè)客戶的款項(xiàng),當(dāng)時(shí)還沒有發(fā)生銷售業(yè)務(wù),則可以錄入收款單,選擇款項(xiàng)類型為預(yù)收款,則將該筆款項(xiàng)全部作為預(yù)收款。若一筆款項(xiàng)中,既包含了客戶支付的應(yīng)收款,又包含客戶提前支付的預(yù)收款,則可將此筆業(yè)務(wù)錄入收款單,表體分為兩條記錄,支付應(yīng)收款部分款項(xiàng)類型為應(yīng)收款,支付預(yù)收款部分款項(xiàng)類型為預(yù)收款。
(二)代付款的形成與處理
如果收到一個(gè)單位的一筆款項(xiàng),但它是為另外一個(gè)單位付的款。這時(shí)有兩種處理方式:將付款單位直接記錄為另外一個(gè)單位,金額為代付金額(即是正常的收款單)。將付款單位仍然記錄為該單位,但通過在表體輸入代付客戶的功能處理代付款業(yè)務(wù)。這種方式的好處是既可以保留該筆付款業(yè)務(wù)的原始信息,又可以處理同時(shí)代多個(gè)單位付款的情況。
二、核銷處理容易被忽視的問題及解決方法
核銷處理指日常進(jìn)行的收款核銷應(yīng)收款的工作。系統(tǒng)提供手工核銷、自動(dòng)核銷兩種方式。舉例:12月12日,銷售部收到某公司交來轉(zhuǎn)賬支票一張,金額78000元,用以歸還前欠貨款。這是一筆核銷應(yīng)收款的業(yè)務(wù)。具體操作時(shí)應(yīng)注意:
(一)手工核銷
1.手工核銷時(shí)一次只能顯示一個(gè)客戶的單據(jù)記錄,且結(jié)算單列表根據(jù)表體記錄明細(xì)顯示。當(dāng)結(jié)算單有代付處理時(shí),只顯示當(dāng)前所選客戶的記錄。若需要對(duì)代付款進(jìn)行處理,則需要在過濾條件中輸入該代付單位,進(jìn)行核銷。
2.一次只能對(duì)一種結(jié)算單類型進(jìn)行核銷,即手工核銷的情況下需要將收款單和付款單分開核銷。
3.手工核銷保存時(shí),若結(jié)算單列表的本次結(jié)算金額合計(jì)大于或小于被核銷單列表的本次結(jié)算金額合計(jì),系統(tǒng)提示用戶:結(jié)算金額不相等,不能保存。
4.核銷的記賬日期=處理時(shí)注冊日期。
5.若發(fā)票中同時(shí)存在紅藍(lán)記錄,則核銷時(shí)先進(jìn)行單據(jù)的內(nèi)部對(duì)沖。
(二)自動(dòng)核銷
1.自動(dòng)核銷可對(duì)多個(gè)客戶進(jìn)行核銷處理,依據(jù)核銷規(guī)則對(duì)客戶單據(jù)進(jìn)行核銷處理。
2.自動(dòng)核銷允許在取消操作中按客戶進(jìn)行分別取消核銷處理。
三、轉(zhuǎn)賬處理容易被忽視的問題及解決方法
轉(zhuǎn)賬處理:在日常處理中,經(jīng)常會(huì)發(fā)生以下幾種轉(zhuǎn)賬處理的情況。應(yīng)收沖應(yīng)付:用客戶的應(yīng)收賬款沖抵供應(yīng)商的應(yīng)付款項(xiàng)。應(yīng)收沖應(yīng)收:當(dāng)一個(gè)客戶為另一個(gè)客戶代付款時(shí),發(fā)生應(yīng)收沖應(yīng)收情況。預(yù)收沖應(yīng)收:處理客戶的預(yù)收款和該客戶應(yīng)收欠款的轉(zhuǎn)賬核銷業(yè)務(wù)。紅票對(duì)沖:當(dāng)發(fā)生退貨時(shí),用紅字發(fā)票對(duì)沖藍(lán)字發(fā)票。僅舉一例,其他同理。
舉例:12月18日,用某公司交來的20000元訂金沖抵其期初應(yīng)收款項(xiàng)。這是一筆預(yù)收沖應(yīng)收的業(yè)務(wù)。具體操作時(shí)應(yīng)注意:第一,每一筆應(yīng)收款的轉(zhuǎn)賬金額不能大于其余額。第二,應(yīng)收款的轉(zhuǎn)賬金額合計(jì)應(yīng)該等于預(yù)收款的轉(zhuǎn)賬金額合計(jì)。第三,在初始設(shè)置時(shí),如果將應(yīng)收科目和預(yù)收科目設(shè)置為同一科目,將無法通過預(yù)收沖應(yīng)收功能生成憑證。第四,如果是紅字預(yù)收款和紅字應(yīng)收單進(jìn)行沖銷,要把過濾條件中的“類型”選為“付款單”。第五,如果有一筆預(yù)收款也可不沖應(yīng)收款,待收到此筆貨款的剩余款項(xiàng)并進(jìn)行核銷時(shí),再同時(shí)使用此筆預(yù)收款進(jìn)行核銷。
四、壞賬處理容易被忽視的問題及解決方法
壞賬處理主要包括壞賬計(jì)提、壞賬發(fā)生、壞賬收回等。具體操作時(shí)應(yīng)注意:
(一)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
系統(tǒng)提供計(jì)提壞賬的方法。以應(yīng)收賬款百分比法為例。1.初次計(jì)提時(shí),首先應(yīng)在初始設(shè)置進(jìn)行設(shè)置。設(shè)置內(nèi)容包括提取比率、壞賬準(zhǔn)備期初余額。2.應(yīng)收賬款的余額默認(rèn)值為本會(huì)計(jì)年度最后一天的所有未結(jié)算完的發(fā)票和應(yīng)收單余額之和減去預(yù)收款數(shù)額。
(二)壞賬收回處理
在錄入一筆壞賬收回的款項(xiàng)時(shí),應(yīng)該注意不要把該客戶其他的收款業(yè)務(wù)與該筆壞賬收回業(yè)務(wù)錄入到同一張收款單中。舉例:12月20日,某客戶付了一筆貨款,同時(shí)還付了一筆以前的壞賬款項(xiàng),這時(shí),應(yīng)錄入兩張收款單,分別記錄收到的貨款和收到的壞賬款項(xiàng)。另外,壞賬收回制單不受系統(tǒng)選項(xiàng)中“方向相反分錄是否合并”選項(xiàng)控制。
(三)壞賬制單處理
1.制單日期系統(tǒng)默認(rèn)為當(dāng)前業(yè)務(wù)日期。制單日期應(yīng)大于等于所選單據(jù)的最大日期,但小于等于當(dāng)前系統(tǒng)日期。2.如果同時(shí)使用了總賬系統(tǒng),且總賬選項(xiàng)要求制單序時(shí),所輸入的制單日期應(yīng)該滿足制單日期序時(shí)要求:即大于同月同憑證類別的最大日期。
五、取消操作容易被忽視的問題及解決方法
在應(yīng)收款管理的各個(gè)業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié),都可能由于各種各樣的原因造成操作失誤,為方便修改,系統(tǒng)提供取消操作功能,可將其恢復(fù)到操作前的狀態(tài)。操作步驟:在菜單條上選取〖其他處理〗-〖期末處理〗-〖取消操作〗。取消操作類型包括取消核銷、取消壞賬處理、取消匯兌損益、取消票據(jù)處理、取消并賬等幾類。取消操作一般受一定條件限制。僅舉一例,其他同理。在具體操作時(shí)不能取消操作的原因總結(jié)如下:如果選擇恢復(fù)票據(jù)處理前狀態(tài),第一,如果票據(jù)日期在已經(jīng)結(jié)賬的月份內(nèi),不能被恢復(fù)。第二,如果票據(jù)在處理后已經(jīng)制單,應(yīng)先刪除其對(duì)應(yīng)的憑證,再進(jìn)行恢復(fù)。第三,票據(jù)轉(zhuǎn)出后所生成的應(yīng)收單如果已經(jīng)進(jìn)行了核銷等處理,則不能恢復(fù)。第四,票據(jù)背書的對(duì)象如果是應(yīng)付賬款系統(tǒng)的供應(yīng)商,且應(yīng)付賬款系統(tǒng)該月份已經(jīng)結(jié)賬,則也不能恢復(fù)。第五,票據(jù)計(jì)息和票據(jù)結(jié)算后,如果又進(jìn)行了其他處理,例如票據(jù)貼現(xiàn)等,則也不能恢復(fù)。
六、月末結(jié)賬處理容易被忽視的問題及解決方法
月末結(jié)賬:如果確認(rèn)本月的各項(xiàng)處理已經(jīng)結(jié)束,可以選擇執(zhí)行月末結(jié)賬功能。當(dāng)執(zhí)行了月末結(jié)賬功能后,該月將不能再進(jìn)行任何處理。在具體操作時(shí)不能進(jìn)行月末結(jié)賬的原因總結(jié)如下:第一,如果這個(gè)月的前一個(gè)月沒有結(jié)賬,則本月不能結(jié)賬。第二,應(yīng)收款系統(tǒng)與銷售系統(tǒng)集成使用,應(yīng)在銷售系統(tǒng)結(jié)賬后,才能對(duì)應(yīng)收款系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬處理。第三,如果本月的結(jié)算單還有未審核的,不能結(jié)賬。第四,如果當(dāng)月總賬系統(tǒng)已經(jīng)結(jié)賬,那么不能執(zhí)行應(yīng)收款系統(tǒng)取消結(jié)賬功能。
【參考文獻(xiàn)】
第一種意見認(rèn)為陳某只是住總公司的物業(yè)管理人員，不具備貪污罪的主體身份，應(yīng)認(rèn)定為合同詐騙罪，第二種意見認(rèn)為應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為貪污罪。筆者同意第二種意見，陳某的行為符合貪污罪的構(gòu)成要件，理由如下:
(一)從客觀上看，陳某利用了職務(wù)上的便利
陳某利用了職務(wù)上的便利。陳某負(fù)責(zé)錦園居住區(qū)1、5組團(tuán)日常事務(wù)的管理工作。而陳某得以出租上述房產(chǎn)，也正是利用其管理這個(gè)片區(qū)樓房的職務(wù)之便。因此，陳某具有職務(wù)上的便利。
(二)從犯罪對(duì)象看，陳某侵占的是公共財(cái)產(chǎn)
錦園居住區(qū)社會(huì)保障性住房的房產(chǎn)是國有資產(chǎn)。陳某違規(guī)擅自出租該保障性住房，并將由此獲得的租金收益非法占為己有。筆者認(rèn)為，陳某非法占有的對(duì)象只是該租金，而不是保障性住房，該租金是在國有資產(chǎn)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，屬國有資產(chǎn)的衍生物，其非法處置國有房產(chǎn)產(chǎn)生的利益自應(yīng)屬于公共財(cái)物的范疇。綜上，陳某的行為應(yīng)認(rèn)定為貪污罪。
二、關(guān)于對(duì)錦園居住區(qū)的部分店面重復(fù)出租，騙取租金的認(rèn)定，該部分應(yīng)該定貪污罪還是合同詐騙罪，有不同的意見
第一種意見認(rèn)為，陳某在明知105、106、107店面已被出租的情況下，仍虛構(gòu)上述店面可以出租的事實(shí)，與吳某楊等承租人簽訂合同再次出租，其行為符合合同詐騙罪的構(gòu)成要件。第二種意見認(rèn)為，陳某重復(fù)出租105、106、107店面行為的作案方式、手段及利用職務(wù)便利的特征與其貪污罪的行為并無本質(zhì)區(qū)別，給相對(duì)人造成的財(cái)產(chǎn)損失依法亦應(yīng)由國有公司承擔(dān)，且在案發(fā)后住總公司也確實(shí)為清退承租戶支付了高額費(fèi)用，國有財(cái)產(chǎn)已實(shí)際遭受損失，因此陳某該部分的行為也應(yīng)認(rèn)定為貪污罪。筆者同意第一種意見，理由如下:
(一)從所收取的錢款的性質(zhì)看
合同詐騙罪與貪污罪兩罪區(qū)別的關(guān)鍵是看行為人是否具有貪污罪的主體身份以及陳某所收取的錢款是否是公共財(cái)產(chǎn)。在本案中，陳某的身份已經(jīng)符合貪污罪的主體要件，這一點(diǎn)大家都無異議，筆者現(xiàn)就本案陳某所收取的錢款的性質(zhì)作進(jìn)一步的分析。陳某明知105、106、107店面已經(jīng)被租賃，無法再進(jìn)行出租的情況下，仍然將上述店面出租給他人。陳某所收取的租金、保證金，并不是基于國有資產(chǎn)而產(chǎn)生的收益，因?yàn)檫@兩間店面已經(jīng)被出租，店面的使用權(quán)、管理權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移至第一承租人，陳某重復(fù)出租上述店面，侵害的不是國有財(cái)產(chǎn)而是第一承租人的利益。在無法重復(fù)出租的情況下，后續(xù)承租人實(shí)際上是不可能憑租賃合同租得店面的，后續(xù)承租人所簽訂的合同根本無法履行，受損的其實(shí)是后續(xù)承租人。陳某向后續(xù)承租人所收取的店面租金、保證金實(shí)際上是騙取被害人的錢款，是屬于私人財(cái)產(chǎn)，而這些店面只是其騙取他人財(cái)產(chǎn)的工具。
(二)從客觀上看，陳敏的行為符合合同詐騙罪的客觀特征
陳某謊稱是物業(yè)服務(wù)處主任，在物業(yè)服務(wù)處辦公室與被害人簽訂合同、收取租金、保證金;在收條、租賃合同上加蓋假的物業(yè)服務(wù)處印章，陳某冒用他人名義致使被害人陷入錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，誤以為陳某有出租店面的權(quán)利而與其簽訂合同。
(三)貪污罪的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以行為人實(shí)際非法占有的公共財(cái)產(chǎn)的數(shù)額作為定罪量刑的依據(jù)而不是所造成的間接經(jīng)濟(jì)損失
1.如果第三者需要對(duì)行為人的行為承擔(dān)責(zé)任的話，與本案最為接近的法律依據(jù)就是民法中的“表見”。我國《合同法》第四十九條規(guī)定“行為人沒有權(quán)、超越權(quán)或者權(quán)終止后以被人名義訂立合同，相對(duì)人有理由相信行為人有權(quán)的，該行為有效”。我國《民法通則》第六十三條規(guī)定“公民、法人可以通過人實(shí)施民事法律行為。人在權(quán)限內(nèi)，以被人的名義實(shí)施民事法律行為。被人對(duì)人的行為，承擔(dān)民事責(zé)任。”上述兩條法律規(guī)定是我國適用表見的最基本法律依據(jù)。但是在我國司法實(shí)踐中，行為人盜用單位公章或者私刻單位公章與他人簽訂經(jīng)濟(jì)合同，騙取財(cái)物歸個(gè)人所有的，一般認(rèn)為單位對(duì)行為人該犯罪行為所造成的損失不承擔(dān)民事責(zé)任。在本案中，首先，住總公司并未授權(quán)陳某代其出租房屋，而且住總公司規(guī)定了嚴(yán)格的印章使用、保管制度，住總公司沒有明顯的過錯(cuò)。其次，陳某先是盜用公司公章與他人簽訂租賃合同，后更是使用了其自己私刻的公司的公章，住總公司對(duì)此完全不知情。綜上，陳某與住總公司之間不能成立表見關(guān)系，因此住總公司不應(yīng)對(duì)陳某的行為承擔(dān)賠償責(zé)任。
2.第二種意見以住總公司在案發(fā)后為清退承租戶支付了高額費(fèi)用，國有財(cái)產(chǎn)已實(shí)際遭受損失為由，認(rèn)定陳某的行為構(gòu)成貪污罪也是沒有法律依據(jù)的。首先，住總公司支付給承租戶賠償金致國有財(cái)產(chǎn)遭受損失與陳某的行為沒有因果關(guān)系。陳某由于其犯罪行為而導(dǎo)致被害人無法租的該部分店面，損失的是被害人而不是住總公司，賠償責(zé)任人應(yīng)為陳某應(yīng)而非住總公司。住總公司沒有賠償被害人的法律義務(wù)，其為清退承租戶支付賠償金的行為本質(zhì)上只是替陳某墊付賠償金而非履行其法律義務(wù)。其次，從住總公司賠償?shù)慕痤~來看，其賠償金額明顯高于被害人被騙的數(shù)額，如果要以國有財(cái)產(chǎn)已實(shí)際遭受損失為由認(rèn)定陳某構(gòu)成貪污罪，那就應(yīng)以住總公司的賠償金額來計(jì)算陳某的“貪污”數(shù)額，但認(rèn)定貪污罪的數(shù)額應(yīng)是陳某出租國有財(cái)產(chǎn)而獲得的收益(即收取的租金)而不是其造成國有財(cái)產(chǎn)的損失數(shù)額。因此第二種意見明顯不符合常理。
三、結(jié)語
（一）消耗性生物資產(chǎn)
1、購置和培育。借：消耗性生物資產(chǎn)，貸：銀行存款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、原材料、累計(jì)折舊等。
2、轉(zhuǎn)群。借：消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊，貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。
3、后續(xù)支出及分?jǐn)傎M(fèi)用。借：消耗性生物資產(chǎn)，貸：銀行存款、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本———共同費(fèi)用。
4、收獲。借：農(nóng)產(chǎn)品，貸：消耗性生物資產(chǎn)。
5、直接出售。借：銀行存款，貸：主營業(yè)務(wù)收入；同時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)成本，貸：消耗性生物資產(chǎn)。
（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
1、購置。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅），貸：銀行存款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、原材料、累計(jì)折舊等。
2、自育。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)———未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，貸：銀行存款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、原材料、累計(jì)折舊、應(yīng)付利息等。
3、轉(zhuǎn)群。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)———成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)———未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。
4、后續(xù)支出及折舊。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)———未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，貸：銀行存款；借：管理費(fèi)用（生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出），貸：銀行存款；借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊。
二、長期資產(chǎn)
與企業(yè)正常資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。
（一）外購固定資產(chǎn)，如外購設(shè)備。
（員工培訓(xùn)費(fèi)不得計(jì)入，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益）
1、需要安裝。借：在建工程、應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）（生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)），貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等；借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程。
2、企業(yè)購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)具有融資性質(zhì)的。借：固定資產(chǎn)（購買價(jià)款的現(xiàn)值）、未確認(rèn)融資費(fèi)用（實(shí)際支付價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值差額），貸：長期應(yīng)付款（實(shí)際支付價(jià)款）；借：財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷）；借：長期應(yīng)付款，貸：銀行存款。
（二）自行建造固定資產(chǎn)，如建冷庫、廠房等
1、自營方式建造。借：在建工程———某項(xiàng)目，貸：工程物資、應(yīng)付職工薪酬、庫存商品、應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅）、原材料、應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）、銀行存款等；借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程。
2、出包方式建造（按合同具體條款支付工程款）。借：在建工程（建筑工程支出、安裝工程支出等），貸：銀行存款、預(yù)付賬款；借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程。
三、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本
（一）直接費(fèi)用。
借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊等。
（二）間接費(fèi)用。
借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本———共同費(fèi)用，貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊等。期末，應(yīng)按一定分配標(biāo)準(zhǔn)對(duì)共同費(fèi)用進(jìn)行分配。借：消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本———農(nóng)產(chǎn)品，貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本———共同費(fèi)用。
（三）結(jié)轉(zhuǎn)（應(yīng)在農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫時(shí)）。
借：農(nóng)產(chǎn)品，貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本———農(nóng)產(chǎn)品。
四、農(nóng)產(chǎn)品
（一）成本費(fèi)用歸集。
借：農(nóng)產(chǎn)品，貸：消耗性生產(chǎn)資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本———農(nóng)產(chǎn)品。
（二）出售。
借：銀行存款，貸：主營業(yè)務(wù)收入；同時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)成本，貸：農(nóng)產(chǎn)品。
五、收到項(xiàng)目補(bǔ)助款
（一）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
1、補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的補(bǔ)助，如收到預(yù)撥款等。①取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益：借：銀行存款，貸：遞延收益。②然后在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生并確認(rèn)的期間計(jì)入當(dāng)期損益。借：遞延收益，貸：營業(yè)外收入。
2、補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的補(bǔ)助，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。借：銀行存款，貸：營業(yè)外收入。
（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。
企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。
1、取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益；借：銀行存款，貸：遞延收益。
2、自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配計(jì)入營業(yè)外收入。借：遞延收益，貸：營業(yè)外收入。
3、相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。借：遞延收益（尚未分配部分），貸：營業(yè)外收入。
（三）綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助。
需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。
六、結(jié)語
