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關(guān)鍵詞：稅收；大型施工企業(yè)；稅務風險管理體系；構(gòu)建
近年來，隨著國家對建筑行業(yè)稅收征管力度的加大，大型施工企業(yè)因其項目點多面廣、納稅環(huán)境復雜多變、稅務管理薄弱，面臨的稅務風險日益顯現(xiàn)，稅收違法成本急劇加大。加強企業(yè)稅務風險管理，也已成為大型施工企業(yè)風險管理中一個重要方面。而要有效地進行稅務風險管理，其關(guān)鍵是構(gòu)建一個完善的稅務風險管理體系。本文主要是參照國家稅務總局2009年下發(fā)的《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2009]90號），結(jié)合大型施工企業(yè)實際情況，對大型施工企業(yè)如何構(gòu)建有效稅務風險管理體系展開探討。
一、目前大型施工企業(yè)稅務風險管理體系現(xiàn)狀分析
總體上看，目前大部分大型施工企業(yè)尚未建立有效的稅務風險管理體系。企業(yè)的稅務風險管理，已經(jīng)成為了大型施工企業(yè)風險管理體系中最薄弱的環(huán)節(jié)。具體而言，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
第一，公司領(lǐng)導層及項目管理層稅收遵從意識不強。隨著建筑市場競爭的日益激烈，施工企業(yè)利潤空間越來越小，基于短期利潤考慮，施工企業(yè)員工，特別是公司領(lǐng)導層及項目管理層納稅觀念淡薄，稅收遵從意識不強，對稅務風險管理不重視，導致企業(yè)稅務風險加大。
第二，內(nèi)部稅務管理機構(gòu)或崗位未設置或者設置不合理。一是大多數(shù)施工企業(yè)沒有設置專門的稅務管理機構(gòu)或稅收管理崗位。二是有些雖然設置了稅收管理崗位，但其職能定位主要是報稅，而沒有相關(guān)稅務風險管理職能。三是在稅收管理崗位的人員，一般是財務人員兼任，大部分缺乏必要的稅收專業(yè)素質(zhì)。四是同一個人經(jīng)辦稅務事項全過程。
第三，缺乏必要的稅務風險管理內(nèi)部控制機制。一是無動態(tài)的稅務風險識別、分析和評估機制。施工企業(yè)往往沒有及時識別、科學分析企業(yè)日常經(jīng)營活動中存在的稅務風險；對于項目投標決策等重大事項未做專項的事前稅務風險評估。二是無具體稅收業(yè)務控制流程。對于企業(yè)重復性、固定性的稅務事項，暫未形成規(guī)范的業(yè)務操作控制流程。三是無常態(tài)的稅務風險應對機制和措施。目前施工企業(yè)主要是被動承擔稅務風險帶來的損失，未形成主動應對稅務風險的機制，未建立起風險預防和風險抑制措施；稅務風險管理重心在事后管理，主要表現(xiàn)為稅務危機處理。
第四，未建立健全的稅務信息管理體系和溝通機制。一是未建立稅務法律法規(guī)資料庫及企業(yè)稅務案例庫。二是難以及時掌握稅收制度變化對施工企業(yè)的影響。三是項目部有關(guān)的稅務信息，不能夠及時傳達到公司本部。四是各職能部門之間的稅務信息交流不足。五是同稅務機關(guān)的溝通不暢。
第五，稅務風險管理的內(nèi)部監(jiān)督缺位和持續(xù)改進機制尚未形成。一是施工企業(yè)的內(nèi)部審計等監(jiān)督部門，往往只重視財務和管理方面的問題，對于稅務風險的關(guān)注度不夠，有的甚至忽視。二是施工企業(yè)在面對稅務機關(guān)的每一次稽查，都抱有“過一關(guān)算一關(guān)”的心態(tài)，未考慮充分吸收每次稅務稽查的經(jīng)驗教訓，來持續(xù)改進企業(yè)的稅務管理，防范類似的稅務風險出現(xiàn)。
二、大型施工企業(yè)構(gòu)建有效的稅務風險管理體系的建議
第一，樹立“合法納稅、誠信納稅”理念，營造良好的企業(yè)稅務文化。構(gòu)建有效的稅務風險管理體系的前提條件之一，就是建立起良好的企業(yè)稅務文化，特別是誠信納稅文化。只有在遵守稅收法律法規(guī)基礎(chǔ)上構(gòu)建的稅務風險管理體系，才能夠真正做到有效地降低稅務風險。筆者認為，要建立良好的企業(yè)稅務文化，應重點做好以下幾個方面的工作。一是公司董事會、經(jīng)理層及項目領(lǐng)導層應提高納稅意識，樹立正確的稅收觀，在稅務文化建設方面發(fā)揮主導和典范作用。二是稅務文化建設應納入到企業(yè)文件建設體系中來，以企業(yè)“誠實守法、合法經(jīng)營”的企業(yè)文化理念促進企業(yè)稅務文化建設。三是增強企業(yè)員工的稅收遵從意識，共同參與到稅務風險管理建設中來。四是在遵守稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，積極開展稅收籌劃，有理有節(jié)、合法合理地減少公司稅收成本。
第二，建立專門的稅務管理部門和崗位，配置具有專業(yè)勝任能力的人員，實行不相容崗位分離制度。對大型施工企業(yè)而言，在項目眾多、稅務業(yè)務復雜、基層財務人員稅務知識缺乏的情況下，要提升稅務管理效能，防范稅務風險，保證稅務信息通暢流動，應在公司本部設置專門的稅務管理部門和崗位，配置具有專業(yè)勝任能力的人員，主管公司稅務事務，指導項目部或分子公司稅務工作。在崗位設置上，還應考慮不相容崗位分離。對稅務管理人員定期或不定期地進行崗位培訓，鼓勵其參與注冊稅務師等相關(guān)稅務專業(yè)資質(zhì)考試。
第三，建立稅務風險管理內(nèi)部控制機制。稅務風險內(nèi)部控制機制的建立，有助于實現(xiàn)企業(yè)對稅務風險的事前控制，有助于企業(yè)將稅務風險控制在可承受范圍內(nèi)，減少企業(yè)非主觀意愿造成的稅收違法事件的發(fā)生。一是建立動態(tài)的稅務風險評估分析制度。結(jié)合大型施工企業(yè)外部環(huán)境、行業(yè)特點、業(yè)務流程、管理能力、企業(yè)文化、人員素質(zhì)等情況，科學評估分析施工企業(yè)經(jīng)營活動中存在的稅務風險、風險發(fā)生的可能性及影響程度，確定稅務風險控制點，為制定對應風險控制措施奠定基礎(chǔ)。二是在稅務風險評估的基礎(chǔ)上，兼顧成本效益原則，針對企業(yè)重大的經(jīng)營決策、高稅務風險領(lǐng)域、日常業(yè)務流程中稅務風險關(guān)鍵控制點，采取相應的風險控制措施。對于項目部一級的涉稅事項，應建立一套有效的流程控制機制；公司稅務管理部門應該加強對項目部一級的稅務指導；對于公司重大的固定資產(chǎn)投資、重要的合同簽訂、經(jīng)營模式的決策，應加入稅務風險評估環(huán)節(jié)。
第四，建立有效的稅務信息管理體系和溝通機制。稅務信息管理體系與溝通機制，是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與稅收風險管理相關(guān)的信息，確保稅務信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)內(nèi)部與外部之間進行有效溝通，是實施企業(yè)稅務風險管理的重要條件。一是建立稅務信息管理與溝通制度，明確稅務信息收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進稅務風險管理有效運行。二是建立稅收法律法規(guī)庫和案例庫，并及時更新相關(guān)內(nèi)容；對于初次進入的經(jīng)營地區(qū)，應注意及時收集相關(guān)的地方稅收政策信息。三是做好稅收法律法規(guī)的研究，特別是對施工企業(yè)有重大影響的稅收法律法規(guī)的研究。四是及時收集公司涉稅信息，并加以分析處理，按照稅務管理需要，進行稅務信息的內(nèi)部傳達。五是加強稅收法律法規(guī)的宣傳，編制企業(yè)稅收業(yè)務手冊。六是加強同地方稅務部門的溝通，建立良好的稅企關(guān)系。
第五，加強稅務風險管理的內(nèi)部監(jiān)督和持續(xù)改進。通過對稅務風險管理體系的建立和實施情況進行內(nèi)部監(jiān)督，評價稅務風險管理的有效性，有利于及時發(fā)現(xiàn)稅務風險缺陷并加以改進，是實施稅務風險管理的重要保證。對于無論是內(nèi)部監(jiān)督還是外部檢查發(fā)現(xiàn)的稅務問題，施工企業(yè)都應高度重視，結(jié)合企業(yè)稅務風險管理的實際情況，采取針對性措施予以改進。一是對于稅務風險管理的內(nèi)部監(jiān)督建設，應納入企業(yè)內(nèi)部控制體系中內(nèi)部監(jiān)督建設范疇，在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度中予以明確。二是對企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督或稅務稽查中發(fā)現(xiàn)的問題，應納入企業(yè)稅收案例庫管理；對于具有普遍性的問題，還應針對性地制定控制措施，合理地予以規(guī)避。
參考文獻：
1.大企業(yè)稅務風險管理指引(試行)[Z].2009-05-05.
2.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[EB/OL].,2008-06-28.
【關(guān)鍵詞】建筑施工 稅務 風險控制
一、前言
近年來，國家加大了建筑企業(yè)的稅收征管工作，建筑施工企業(yè)因其獨特的特點，納稅環(huán)境較為復雜多變，稅務風險日益顯現(xiàn)。為了企業(yè)的和諧發(fā)展，加強企業(yè)稅務風險管理顯得尤為關(guān)鍵。
二、建筑施工企業(yè)稅務風險管理存在的問題
就目前來說，建筑施工企業(yè)稅務風險管理存在的問題主要在管理機制、預警機制、監(jiān)督機制等方面。
（一）稅務風險管理機制中存在問題
企業(yè)領(lǐng)導和項目管理人員對稅務風險管理不夠重視，建筑施工企業(yè)稅務風險管理機制中存在著一些突出的矛盾和問題，主要表現(xiàn)為：風險管理過于被動，缺乏主動、整體、系統(tǒng)的體系，許多施工企業(yè)往往過于看重眼前利益，稅務管理意識薄弱，加大了稅務風險；崗位未設置或設置不合理，大多數(shù)施工企業(yè)并未有設置特定的稅務管理機構(gòu)，有些設置相應崗位的也沒有行使稅務管理職能，只是做簡單的報稅工作，例如某大型國有建筑施工企業(yè)在稅收管理崗位上只是由一般的財務人員兼任，沒有分管稅收的專業(yè)人員，這導致在多次工程建設工程中企業(yè)面臨著較大的稅務風險；稅務信息收集不全面。某大型股份制建筑施工企業(yè)其業(yè)務遍布中國多個省份，在浙江、江蘇等地均設有分公司，然而各個分公司卻未設置稅務信息收集崗位，全國各地的稅收政策會有差異，其稅務信息不共享讓該企業(yè)在后續(xù)的稅務管理中面臨著較大的風險成本?？偟膩碚f，稅務風險管理并未得到相應的重視，其管理機制存在的不少問題，需引起重視。
（二）稅務風險預警機制存在問題
稅務風險控制的重要手段就是建立風險預警機制，評價監(jiān)測稅務風險。其問題主要表現(xiàn)在：稅務風險識別不到位，風險模型研究不深入，仍以指標為主；風險判斷評估不正確，缺乏系統(tǒng)的操作辦法和科學方法論指導；風險控制應對措施單一，不能根際實際企業(yè)情況和風險等級細分策略，對稅務風險管理的成本和收益分析不夠深入。某建筑施工企業(yè)是省級重點企業(yè)，公司積極推進內(nèi)部管理，在稅務管理方面，相關(guān)工作人員對企業(yè)的各項指標進行了統(tǒng)計分析，計算出每個指標的稅務風險絕對額和相對額，并通過公式得到相應的評價值，從稅務風險指標之中，60%屬于稅務風險正常區(qū)域，30%屬于稅務風險關(guān)注區(qū)域，只有10%屬于稅務風險可疑區(qū)域。然而該施工企業(yè)卻忽視了10%的可疑指標，從而沒有制定有效的規(guī)避手段，結(jié)果在之后工程建設之中，就是這可疑的部分導致了企業(yè)的重大經(jīng)濟損失?？梢?，稅務風險預警機制的問題不得不引起重視。
（三）缺乏風險管理的有效監(jiān)督
稅務風險管理缺乏有效監(jiān)督，大多數(shù)施工企業(yè)的審計部門往往對稅務風險的認知和關(guān)注程度不夠，對于稅務機關(guān)的核查都只是臨時應對，并沒有引起足夠的重視。這就讓稅務風險管理沒有良好的監(jiān)督機制，從而放縱了企業(yè)對稅務風險的有效管理。
三、建筑施工企業(yè)稅務風險管理措施
針對上述問題，建筑施工企業(yè)稅務風險管理應從以下四個方面進行。
（一）提高企業(yè)稅務風險管理的意識
應建立起企業(yè)的稅務文化，公司領(lǐng)導層應首先提高稅務管理意識，樹立正確的稅收觀，起到典范作用。其次，將企業(yè)的文化建設之中增添稅務文化建設。再次，更應加強各個員工的稅收意識，共同參與到企業(yè)稅務管理的工作之中，積極開展稅務管理工作，有理有節(jié)的減少企業(yè)稅務風險成本。
（二）建立企業(yè)稅務管理機構(gòu)
應設置獨立專門的稅務管理機構(gòu)，配置專業(yè)人員進行稅務管理工作，實現(xiàn)不相容崗位分離制。對于項目較多，分公司較多的大型建筑施工企業(yè)，其項目多，稅務復雜，其稅務管理效能低下，為保證稅務信息流通順利，降低稅務風險，應設置相應的專業(yè)負責人，主管總公司、分公司的稅務工作，對各級人員明確其責任和權(quán)利，并定期進行崗位培訓，提升相關(guān)人員的稅務管理能力。
（三）建立稅務風險預警體系
應建立起稅務風險預警體系，實現(xiàn)良好的稅務風險控制機制，這有助于企業(yè)對稅務風險事前控制。在可承受的范圍之內(nèi)，減少企業(yè)的稅務風險。應建立起實時動態(tài)的風險評估制度，不同的施工企業(yè)具有不同的特點，應根據(jù)自身企業(yè)的外部環(huán)境、企業(yè)情況等方面評估稅務風險種類、可能及影響程度。在有效的風險識別的基礎(chǔ)上，兼顧成本經(jīng)濟原則，制定相應的風險控制措施。在我國有不少應缺乏風險評估而導致經(jīng)濟損失的實例，故在重大資產(chǎn)投資時或者是重要的企業(yè)決策時，應有針對性的進行風險評估。
（四）強化稅務風險管理監(jiān)督
在強化稅務風險管理監(jiān)督之前，應首先建立起長久有效的稅務信息管理體系和溝通平臺，確保企業(yè)對稅務信息進行準確的收集、傳遞與溝通，建立起相應的法律案例信息庫，加強同社會稅務部門的聯(lián)系和溝通，為稅務風險管理監(jiān)督機制的建設打好堅實的基礎(chǔ)。之后，應將企業(yè)稅務風險管理監(jiān)督機制建設納入企業(yè)建設的重要目標之中，在企業(yè)的規(guī)章制度中明確各個人員的責任和權(quán)利，對在監(jiān)察中發(fā)現(xiàn)的問題，企業(yè)應及時處理，制度相應的措施，對于典型案例應納入信息庫，供相關(guān)人員學習借鑒。
四、結(jié)語
隨著城市建設的推進，稅務風險已經(jīng)成為建筑施工企業(yè)面臨的重要問題之一。建筑施工企業(yè)因其納稅環(huán)境復雜多變，稅務風險更為增大。只有加強對建筑施工企業(yè)稅務風險控制，才能讓建筑施工企業(yè)良性和諧的發(fā)展，取得更大的效益。
參考文獻：
[1]張青平.論大型施工企業(yè)稅務風險管理體系建設[J].中國集體經(jīng)濟，2012，（1）.
[2]朱光婭.淺談大企業(yè)稅務風險的評估和控制——以W企業(yè)為例[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟，2011，（4）.
一、一般反避稅稅務風險相關(guān)理論
（一）企業(yè)稅務風險理論 企業(yè)風險指的是，未來的不確定性對企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標的影響。一般企業(yè)風險可分為戰(zhàn)略風險、財務風險、市場風險、運營風險、法律風險等。企業(yè)風險還可分為純粹風險和機會風險兩類。稅務風險，屬于企業(yè)風險的一種，是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅法規(guī)定，而導致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素，其結(jié)果導致企業(yè)多繳了稅或少繳了稅。企業(yè)稅務風險的成因有多種可能。從外部原因看，包括稅收法制建設水平、稅收制度的變化、國家反避稅政策的變化、政府對逃稅避稅的態(tài)度等。而從內(nèi)部因素看，包括管理層的風險意識、對稅收環(huán)境的了解和解讀、企業(yè)稅務風險管理制度、企業(yè)的執(zhí)行力等。
（二）稅務風險管理理論 企業(yè)風險管理涉及的風險和機會影響價值的創(chuàng)造或保持。是一個從戰(zhàn)略制定到日常經(jīng)營過程中對待風險的一系列信念與態(tài)度，目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項，并進行管理，為實現(xiàn)企業(yè)的目標提供合理的保證。針對企業(yè)風險管理的理解，人們的認識也經(jīng)歷了一個從傳統(tǒng)風險管理觀點到全面風險管理觀點發(fā)展的過程。傳統(tǒng)的觀點認為風險管理是一個具體而孤立的活動，范圍是局部的，多指的是具體經(jīng)營風險和財務風險，對應的風險管理也以各個職能部門為單位，主要是由會計、內(nèi)審部門負責。但隨著時間的發(fā)展，企業(yè)對風險控制的重視程度明顯提高了，人們認識到風險管理并不是某個部門的管理職責，而應該上升到整個公司的層面上，去考慮企業(yè)作為一個整體面對的內(nèi)部和外部環(huán)境存在的風險。全面風險管理指的是，企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風險管理的基本流程，培育良好的風險管理文化，建立健全的風險管理體系，包括風險管理策略、風險理財策略、風險管理的組織職能體系、風險管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實現(xiàn)風險管理的總體目標提供合理保證的過程和方法。稅務風險管理，就在人們的認識發(fā)展到全面風險管理觀點時產(chǎn)生的，屬于全面風險管理的一部分。側(cè)重于企業(yè)在稅務方面的風險管理，從而減少甚至避免企業(yè)發(fā)生涉稅風險。
（三）一般反避稅管理 《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）的相關(guān)規(guī)定，一般反避稅是指稅務機關(guān)依據(jù)企業(yè)所得稅法第四十七條及企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十條的規(guī)定對存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動一般反避稅調(diào)查：濫用稅收優(yōu)惠；濫用稅收協(xié)定；濫用公司組織形式；利用避稅港避稅；其他不具有合理商業(yè)目的的安排。 《辦法》中關(guān)于一般反避稅管理的內(nèi)容有六條。綜觀這六條內(nèi)容，提煉出與企業(yè)關(guān)聯(lián)交易有關(guān)的稅務風險：風險點一是《辦法》第九十三條規(guī)定考慮了明確了在評定調(diào)查對象時會考慮到交易的形式和實質(zhì)。如果企業(yè)的行為被確定為不可接受的避稅，稅務當局可能會基于商業(yè)環(huán)境重新定義稅務安排，或者取消企業(yè)的稅收優(yōu)惠，或者重新確認或重新分配涉及各方之間的收入、成本、虧損以及稅收減免。風險點二是《辦法》第九十四條規(guī)定“稅務機關(guān)應按照經(jīng)濟實質(zhì)對企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排獲得的稅收利益。對于沒有經(jīng)濟實質(zhì)的企業(yè)，特別是設在避稅港并導致其關(guān)聯(lián)方或非關(guān)聯(lián)方避稅的企業(yè)，可在稅收上否定該企業(yè)的存在?！贝艘?guī)定強調(diào)要對一般反避稅調(diào)整所涉及的交易重新定性，取消企業(yè)由于避稅安排而獲得的稅收利益，否定避稅實體的存在，尤其是對于一些殼公司。風險點三是《辦法》第九十四條規(guī)定“稅務機關(guān)實施一般反避稅調(diào)查，可按照征管法第五十七條的規(guī)定要求避稅安排的籌劃方如實提供有關(guān)資料及證明材料。”因此，同期資料的準備是否齊全，在企業(yè)應對稅局的一般反避稅調(diào)查過程中起著關(guān)鍵作用。
二、案例分析——揚州Y公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓
關(guān)鍵詞：管理機制；企業(yè)稅務；稅務風險管理
中圖分類號：D9文獻標識碼：A文章編號：16723198（2013）22016701
1風險管理的概念
上世紀中期逐漸興起了風險管理科學，風險存在的規(guī)律性以及對如何對風險進行控制是風險管理學的主要內(nèi)容。而實際工作便是將可能發(fā)生的風險類型進行分類，再將其進行評估，采取相應的風險管理措施來應對可能發(fā)生的風險，用較小的管理成本獲得最大的管理效應。而經(jīng)濟利益是風險管理最根本的目的，隨著規(guī)模日漸擴大的公司以及企業(yè)，各個企業(yè)也逐漸向壟斷趨勢發(fā)展，在發(fā)展的同時企業(yè)在經(jīng)營過程中也逐漸面臨更多的風險。風險管理也是基于此條件逐漸顯現(xiàn)其自身的價值。
2稅務風險的概念
風險管理隨著全球經(jīng)濟化的快速發(fā)展，也在向國際化趨勢逐漸發(fā)展。稅收的相關(guān)法律和法規(guī)企業(yè)在經(jīng)營過程中沒有嚴格遵守，是諸多學者對企業(yè)稅務風險的認識，企業(yè)也會因此在名譽和利益上受到嚴重損害，稅款也因此在企業(yè)中沒有一個相應的標準，而更合理的理解則是：在不違反相關(guān)法律和政策的情況下，稅務的金額能夠在預先籌劃的方案中得到相應的減少或者省去，在“節(jié)稅”目的達成的同時也會存在諸多的納稅風險，即是企業(yè)中的稅務風險，實際工作便是將可能發(fā)生的風險類型進行分類，再將其進行評估，采取相應的風險管理措施來應對可能發(fā)生的風險，用較小的管理成本獲得最大的管理效應?，F(xiàn)今主要任務是如何在風險出現(xiàn)之前，制定出合理的控制和規(guī)避方案，在盡可能避免納稅風險出現(xiàn)的前提下有效將企業(yè)中的大量稅收減少。
3稅務風險存在的主要原因和控制措施
稅務風險存在的主要原因是因為企業(yè)自身控制制度在內(nèi)部就較為松懈，同時企業(yè)中的審計制度也并不完善，其實稅務風險存在的原因是多方面的，其中企業(yè)的內(nèi)部原因和外界因素是其中最重要的兩個大方面。其中四個具體的方面也被這兩個大方面涵蓋其中。
3.1納稅政策的變動
企業(yè)中的財務管理經(jīng)常出現(xiàn)很大的變動，同時還因為相關(guān)的政策和稅收標準經(jīng)常發(fā)生變動，隨著稅收制度的變動，企業(yè)中先前制定的納稅方案，以及稅務風險的控制措施都需要重新制定，而制定措施一旦出現(xiàn)不及時的情況便會導致納稅過程中得不到合理的規(guī)劃，出現(xiàn)納稅過多或者納稅過少的現(xiàn)象，這些因素也是稅收風險存在于外部的主要原因。因此，在對企業(yè)納稅制度以及稅務風險控制制度制定的過程中，應該擬定出可能預想到的變動政策，并制定出相應的備用方案，防止納稅制度的突然改動造成納稅出錯以及稅務風險的出現(xiàn)。
3.2重大決策的失誤
企業(yè)中的一些管理決策在決定的時候沒有進行仔細的思考，導致決策不合理、缺乏科學性等。稅收管理不僅僅是單指對企業(yè)中的相關(guān)財務的管理，其中企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程以及企業(yè)中的各項資源都與之有重要關(guān)系。稅收的負擔和對應的風險也取決于企業(yè)在管理中是否有合理、科學的決策，稅收的負擔甚至能夠在同樣決策中顯示出不同的程度，應該結(jié)合企業(yè)自身的運營情況，將各個項目的營業(yè)情況進行整理，再制定出最合理的納稅方案，制定過程中要以不違反稅務制度為基礎(chǔ)進行，對于結(jié)果差距不大的方案要進行相互比較，采用符合企業(yè)今后發(fā)展的納稅方案，以此規(guī)避企業(yè)今后發(fā)展過程中的稅務風險出現(xiàn)。
3.3管理者的不重視
稅收風險在許多企業(yè)管理員心中沒有引起足夠的重視，甚至企業(yè)管理員對稅收風險帶來的危害以及稅收風險出現(xiàn)的原因都不清楚。同時企業(yè)中許多對財務進行管理的人員不能良好的控制或者規(guī)避稅收風險，有的甚至對風險存在與否都漠不關(guān)心。企業(yè)中的財務管理人員首先需要提高自身的管理責任，要能夠明白企業(yè)中的稅務風險對企業(yè)造成損失的嚴重后果，企業(yè)可以通過運用相關(guān)案例設置專門的座談會，加強財務管理人員對稅務風險的重視程度，使財務管理人員能夠?qū)ψ陨淼膷徫回撠?、對企業(yè)負責。
3.4企業(yè)中賬目不清
企業(yè)中的財務關(guān)系復雜，出現(xiàn)許多不明的財務糾紛。各個部門的責任也沒有得到明確的劃分，同時利益分配制度也沒有及時在企業(yè)中完善，對于各個項目的資金使用情況也沒有進行詳細記錄，當然管理力度必然會因此松懈，導致企業(yè)中各項資金使用之后沒有得到應有的利益回報，企業(yè)中各項資金也沒有相應的保障，對稅務管理也缺乏足夠的重視，導致稅務風險不能夠得到規(guī)避和控制。企業(yè)應該定時清理各種賬目和資金使用的情況，對于使用不明、糾纏不清的賬目要嚴查到底，首先要制定出企業(yè)自身對財務管理的方案，對于企業(yè)中的違法亂紀的現(xiàn)象要按照制度嚴懲，必要時可以追究其法律責任。嚴明的企業(yè)財務管理方案也能夠使企業(yè)納稅制度在制定過程中更有條理性，更加符合企業(yè)自身實際運營狀況，同時也能夠避免稅務風險的出現(xiàn)。
3.5歸納總結(jié)稅務風險控制
建立起有效的管理系統(tǒng)對稅務風險進行控制是企業(yè)中使用最為普遍的稅務風險控制措施，而經(jīng)濟利益是風險管理最根本的目的，隨著規(guī)模日漸擴大的公司以及企業(yè)，各個企業(yè)也逐漸向壟斷趨勢發(fā)展，在發(fā)展的同時企業(yè)在經(jīng)營過
程中也逐漸面臨更多的風險。日常管理項目中也應該納入稅務風險，讓其和其余項目一樣能夠得到適時控制，其中包括分析風險的嚴重性、將風險信息進行及時傳遞、分析風險控制方案等。在風險管理過程中還應該及時建立起有效的監(jiān)控系統(tǒng)，將風險從出現(xiàn)到處理的全過程都進行適時監(jiān)控。同時還應該對日常管理中的稅務風險管理成效進行有效評價。評價中包含：（1）將稅務風險從客觀角度來進行正確、合理的評價，企業(yè)在未來發(fā)展過程中可能遇到的風險進行預測和分析，將企業(yè)自身運營過程中的有效數(shù)據(jù)進行整理，納入評價依據(jù)，在分析的過程中需要使用到各種合理的方法，來保證分析結(jié)果能夠盡可能的準確，準確的評價有助于企業(yè)今后對財務風險的防范；（2）需要將稅務風險進行適時監(jiān)控，對企業(yè)的經(jīng)營情況進行仔細審閱必須在納稅之前有效進行，應該重點關(guān)注風險易發(fā)環(huán)節(jié)的各項財務情況，對于不清楚的財務信息一定要徹查，以此為風險規(guī)避起到保障作用，在風險出現(xiàn)之前就應該制定出合理的控制措施，盡可能的避免稅務風險的出現(xiàn)。
4現(xiàn)今我國企業(yè)中存在的稅務風險
隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國現(xiàn)今企業(yè)逐漸向壟斷企業(yè)轉(zhuǎn)型，一旦轉(zhuǎn)化成壟斷企業(yè)之后，經(jīng)濟利益便成了整個企業(yè)的核心利益，也成了企業(yè)運營的根本。壟斷企業(yè)中為了追求經(jīng)濟利益必然會在財政稅務上下足功夫，將會用到最科學的方案來盡量減少稅務經(jīng)費，而稅務風險也因此出現(xiàn)。具體為以下幾點：
（1）企業(yè)中相關(guān)管理人員為了能夠博得領(lǐng)導的賞識，大量使用違反稅務法規(guī)的納稅方案，表面上稅務經(jīng)費缺失有明顯的減少，但整個企業(yè)會因為納稅違反相關(guān)法規(guī)而受到名譽上的損害，甚至追究相關(guān)法律責任時，企業(yè)的經(jīng)濟利益也嚴重受損，稅務風險便因此出現(xiàn)。
（2）企業(yè)自身不重視名譽，為了滿足經(jīng)濟利益出現(xiàn)納稅不足，甚至“逃稅”的現(xiàn)象，使稅務風險因此出現(xiàn)。
（3）企業(yè)中稅務管理人員自身對稅務風險的認識不足，以及自身的能力限制，導致不能及時制定出相應的納稅方案，即使能夠制定也不符合科學，沒有可行性，造成多納稅或者少納稅的現(xiàn)象，稅務風險便因此出現(xiàn)。
5結(jié)束語
稅務風險控制的研究結(jié)果，能夠通過上文對現(xiàn)今我國稅務風險的分析得到準確的顯示，顯示出取得的明顯研究成果。現(xiàn)今諸多稅務風險的研究文獻存在大量的漏洞，文獻中大量篇幅都是介紹企業(yè)應該如何減少稅務，控制稅務風險的根本目的沒有得到相關(guān)的闡述和分析，控制稅務風險以及規(guī)避稅務風險對企業(yè)運營的重要作用也沒有從企業(yè)的經(jīng)濟利益角度來分析；同時現(xiàn)有的文獻采用了大量的案例來分析稅務風險的控制方案，而使用的案例又不能將控制稅務風險的主要價值完全體現(xiàn)出來，沒有用基礎(chǔ)理論將控制風險的必要性闡述清楚，企業(yè)在經(jīng)營過程中也不能借鑒與自身企業(yè)完全不同的控制方案來進行運用。
參考文獻
1.國家稅務法律的不健全
目前，國家頒布的稅務法律還不健全，稅務法律的有關(guān)內(nèi)容還存在瑕疵。在依據(jù)相關(guān)法律條文的規(guī)范下，企業(yè)制定符合本企業(yè)特點的財務制度和稅務處理制度，并開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。但是有關(guān)的國家法律制度還存在很多問題。比如，在2009年，國家稅務總局頒布的有關(guān)企業(yè)稅務風險的《大企業(yè)稅務風險管理指引(試行)》，該文件中存在很多問題，比如，文件的內(nèi)容很呆板，實際操作性不強，該文件給出了具體的稅務風險管理的原則和崗位職責，也包括具體的監(jiān)督和改進機制以及信息管理的內(nèi)容。但是每一個企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營特點、企業(yè)規(guī)模不一樣，在籠統(tǒng)的制度規(guī)定下，進行實際的稅務風險管理與控制是不可行的。
2.企業(yè)稅務風險控制力度不強
在企業(yè)的稅務風險管理控制中，還有一些企業(yè)沒有組建專門的風險管理部門，沒有具體的稅務風險管理與控制的人員開展工作，稅務風險的管理更是無從談起。當真正發(fā)生稅務糾紛事件時，企業(yè)的領(lǐng)導者不知道從哪里可以發(fā)現(xiàn)稅務風險，更別說找到稅務風險發(fā)生的原因和如何降低風險，這也給稅務風險的善后工作制造了困難。目前，稅務風險的控制主要是定性的指標，可信度不強，說服力較弱，因此，應該建立一個系統(tǒng)的全面的稅務風險控制的定量指標。目前，企業(yè)還不存在反映企業(yè)全面稅務信息的報表，企業(yè)相關(guān)的稅務信息大都是在財務報表中找到，財務報表中一般會有營業(yè)稅金及附加、應交稅費和所得稅費用等會計科目，但是這些會計信息的反映一般比較籠統(tǒng)，不具體不詳細，不能達到稅務風險管理的要求。因此，企業(yè)可以考慮建立完善的稅務量化指標，從而加強對稅務風險的管理與控制。
3.企業(yè)稅務風險管理人才不足
目前，我國的稅務風險管理的研究起步較晚，大多是借鑒國外的研究經(jīng)驗，適合我國國情的稅務風險管理控制的理論研究還很不成熟，稅務風險管理的人才更是少之又少。隨著稅務風險案例的不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)在的企業(yè)管理層已經(jīng)注意到稅務風險管理控制對企業(yè)發(fā)展的重要性，有些企業(yè)在稅務風險管理與控制上已經(jīng)投入大量的資金和人力，但是這是一個漫長的過程，現(xiàn)在缺乏擁有稅務風險管理的專業(yè)人才，尤其是在稅務籌劃和風險控制方面。另外，有的企業(yè)設置了稅務風險管理的專門的崗位，但是這些職位的崗位要求很高，有的企業(yè)招聘不到具備專業(yè)資格的人才，從而出現(xiàn)這些職位形同虛設的現(xiàn)象。
二、企業(yè)完善稅務風險管理控制的對策
1.增強對稅務風險管理控制的重視
在實際的企業(yè)經(jīng)營中，稅務風險是客觀存在的，企業(yè)管理人員必須加強對稅務風險的重視。管理者應該增加稅務風險的管理意識，防范風險的發(fā)生，只有增強風險防范的意識，提高警惕，才能及時的發(fā)現(xiàn)風險，并提出解決問題的對策。企業(yè)在增強風險防范意識和及時處理稅務風險外，還應該不斷提高企業(yè)的財務管理水平，完善財務管理制度。企業(yè)的領(lǐng)導者應該做好宣傳工作，不僅要求財務人員重視稅務風險，還要要求其他職員重視提高稅務風險的意識。尤其是房地產(chǎn)行業(yè)更應該加大重視，規(guī)模大、利潤高的房地產(chǎn)行業(yè)涉及8個稅種，包括金額較大的土地增值稅。2014年稅收專項檢查大幕已經(jīng)拉開。在往年的稅收專項檢查的數(shù)據(jù)統(tǒng)計中，房地產(chǎn)行業(yè)成了查補稅款的“大戶”，有些年份甚至占到全部查補稅款數(shù)額的一半。
2.不斷完善稅務法律制度
為了有效的管理和控制企業(yè)的稅務風險，相關(guān)政府部門應該建立符合單位經(jīng)營特點和業(yè)務規(guī)模的稅務風險管理法律制度。目前，正在實行的是2009年的大企業(yè)稅務風險管理指引（試行），隨后有地方的海南省國稅局以提高稅法遵從度為目標引導幫助大企業(yè)建立完善稅務風險內(nèi)控機制，以及廣東省茂名市地稅局三措施提升大企業(yè)防范稅務風險能力等地方性的政策指引。但是，這些稅務風險法律制度，不能滿足不同類型和不同規(guī)模的企業(yè)防范稅務風險的要求。另外，企業(yè)應該依據(jù)相關(guān)稅收法律制度，不斷完善企業(yè)內(nèi)部稅務風險管理控制的信息溝通機制，及時地傳輸稅務風險信息。
3.增強稅務風險的控制力度
企業(yè)應該進最大可能控制風險，最大化降低損失。在稅務風險發(fā)生前做好風險防范措施；當企業(yè)面對稅務風險時，應該及時地找到風險發(fā)生的原因，找到應對風險的方案。增強稅務風險控制強度時，首先是確立企業(yè)稅務風險管理目標，健全稅務風險防范機制，將企業(yè)稅務風險管理控制作為企業(yè)風險管理和內(nèi)部控制制度的重要組成部分，具體可以采用稅源監(jiān)控、納稅評估的開展、進行稅務檢查等一系列工作，并客觀處理稅務風險，針對不同等級風險實施不同的、實用的風險管理應對方案。企業(yè)可以采取資金儲備的方式應對稅務風險，在風險發(fā)生時，利用儲備資金應對資金緊張的壓力，同時，企業(yè)也可以提高銀行信用，這樣才能保證及時的籌集到資金。
4.培養(yǎng)高素質(zhì)的稅務風險管理控制人才
現(xiàn)在，在高校的課程中已經(jīng)出現(xiàn)了稅務籌劃方面的課程，但是，講授課程的教師一般是做理論研究的學者，并沒有實際的稅務處理經(jīng)驗，稅務風險的管理與控制的經(jīng)驗更是欠缺，并且課程講授的對象主要是高校的學生，受眾面較窄，稅務風險管理的人才輸出數(shù)量較少，不能滿足眾多企業(yè)的需求。另外，稅務風險管理的工作要求高，需要改專業(yè)人員必須具備財務和稅務方面的專業(yè)知識，同時還應該具備稅務風險識別、管理、控制方面的知識。稅務風險管理人才還應該具有敏銳的觀察力，及時的學習和了解最新的財稅政策，并將其運用到實際的稅務風險管理控制的工作中去。
三、結(jié)語
關(guān)鍵詞：醫(yī)藥行業(yè)；稅務風險管理；風險識別
稅收是國家財政收入的一部分，而醫(yī)藥行業(yè)是國民經(jīng)濟的組成部分。伴隨國家稅務管控手段的不斷加強，各級企業(yè)出現(xiàn)稅務風險管理問題的幾率也在逐漸增長，其中醫(yī)藥企業(yè)的稅務問題尤其突出。稅務風險管理是醫(yī)藥企業(yè)管理體系中不可或缺的組成部分，但大型醫(yī)藥企業(yè)的業(yè)務過多，涉稅事項復雜，加之，醫(yī)藥企業(yè)對于稅務風險管理的重視度不足，因而很容易就此引發(fā)稅務風險，增大醫(yī)藥企業(yè)因稅務違法案件而蒙受的經(jīng)濟損失［1］。在此情形下，醫(yī)藥企業(yè)應該不斷加強對企業(yè)自身的稅務管控力度，全力提升稅務方面管理水平，積極促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
一、稅務風險管理理論分析
（一）風險與稅務風險概念風險具有不確定性和突發(fā)性，企業(yè)在發(fā)展期間仍舊存在著涉及到風險管控的相關(guān)事項，而風險的基礎(chǔ)性含義便是危機，危機是影響企業(yè)長遠發(fā)展的關(guān)鍵性因素，也是影響企業(yè)內(nèi)部管理模式的危險因素。稅務風險仍具有不確定性，只是相較于風險的定義更加明確，限定于企業(yè)的稅務方面問題，而企業(yè)遭受稅務風險的成因則是由于企業(yè)對于稅收政策的掌握度和對法律法規(guī)的了解度，因?qū)φ吆头ㄒ?guī)的掌握的不熟練，進而容易出現(xiàn)少繳稅款或多繳稅款的問題，引發(fā)稅務風險。
（二）醫(yī)藥企業(yè)稅務風險管理的界定和內(nèi)容稅務風險管理是醫(yī)藥企業(yè)為杜絕或防止稅務風險而制定的相關(guān)稅務管理制度。稅務風險雖是各個行業(yè)都會涉及到具有特定性的風險，但醫(yī)藥企業(yè)畢竟關(guān)乎于大眾的身體健康，為維持醫(yī)藥企業(yè)良好的形象和綜合實力，醫(yī)藥企業(yè)需要適時規(guī)避稅務風險，實時自省自查，避免因稅務風險而蒙受不必要的損失。與此同時，醫(yī)藥企業(yè)也需依據(jù)自身對于稅務風險管理分要求和自身的運營狀況建立稅務風險管理組織和評估機制、風險控制機制、信息溝通機制、風險監(jiān)督機制等，以實現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)對稅務風險戰(zhàn)略性、合規(guī)性的管理目標。
二、醫(yī)藥企業(yè)稅務風險管理成因分析
（一）醫(yī)藥企業(yè)管理層缺乏對稅務風險管理的重視醫(yī)藥企業(yè)同其他企業(yè)一樣在管理期間都存在著不確定的風險因素影響著企業(yè)的健康發(fā)展，在此期間，企業(yè)必須先明確自身的實際情況，再依據(jù)風險成因進行細致化的分析和整理，而結(jié)合醫(yī)藥企業(yè)的實際發(fā)展情況來看，企業(yè)在應對不同程度風險時，對于有關(guān)稅務風險的相關(guān)認識度和重視度還有所不足，尤其是企業(yè)的最高管理層對于此領(lǐng)域的關(guān)注度［2］。醫(yī)藥企業(yè)中的管理層有掌控藥物研發(fā)方向、財務會計方向、醫(yī)藥方向等等各個不同管理方向的高層管理人員，而這部分管理者只是限于關(guān)注醫(yī)藥企業(yè)的總體發(fā)展方向，而忽視在此過程中涉及到的稅務風險僅僅將其歸于財務風險。但這是遠遠不夠的，加之，企業(yè)的相關(guān)制度還未完善，對稅務風險管理的認知也存在一定的局限性，因而出現(xiàn)稅務風險的幾率也就更大。
（二）辦稅人缺乏對稅務風險的認識醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)必定會存在辦稅人對于稅務風險認識不足的人員，此類人員的專業(yè)能力稍顯不足，對稅務風險的認識也缺乏全面性和整合性。醫(yī)藥企業(yè)每年需要納稅的金額非常龐大，因而便會存在一些繳納稅款的風險，在此期間，若是辦稅人對于稅務風險的認識只限于少繳稅款會增大稅務風險，那便會忽視多繳稅款可能會引發(fā)的稅務風險，進而增加固有的稅務風險，由此得知，辦稅人的素質(zhì)和專業(yè)能力的高低影響著稅務風險率。
（三）缺乏完善的稅務籌劃管理稅務籌劃是醫(yī)藥企業(yè)應用于對涉稅業(yè)務進行統(tǒng)籌整理以減少繳稅金額的管理手段。醫(yī)藥企業(yè)在管理期間往往都會出現(xiàn)管理制度尚未完善而影響企業(yè)健康發(fā)展的情況，加之，在藥品采購、藥品銷售或藥品研發(fā)期間等涉及到某類不確定的因素影響，使得所得稅稅負率過高，借助于缺乏針對性和系統(tǒng)性的稅務籌劃管理，造成因籌劃失誤而補繳稅款或罰款的情況，加之，醫(yī)藥企業(yè)財務部門在實行稅務籌劃時，更多考慮到的是對財務費用和固定資產(chǎn)規(guī)劃的有效性，進而增加稅務風險。
（四）缺乏完善的稅務風險管理體系稅務風險管理也是財務風險管理的一部分，但并不僅僅是簡單涉及到財務風險的一部分。醫(yī)藥企業(yè)針對財務風險有一套完整的防控機制和管理體系，但針對稅務風險的管理體系卻仍然缺乏完善度，導致醫(yī)藥企業(yè)在發(fā)展過程中未能將稅務風險進行細化，使之脫離業(yè)務實際，更加重了企業(yè)的稅務風險，加之，很多企業(yè)也還未意識到稅務風險管理要求和管理制度的不足之處，讓企業(yè)喪失對風險的預測和監(jiān)管度［3］。
三、醫(yī)藥企業(yè)稅務風險管理的改進對策
（一）提高企業(yè)管理層對稅務風險管理的認識大數(shù)據(jù)時代下，任何的風險都會直接影響到企業(yè)的健康發(fā)展，而在此期間，企業(yè)若想保持自身的經(jīng)濟實力和地位，必須對針對企業(yè)的發(fā)展情況做出一定的改變。稅務風險管理和企業(yè)組織戰(zhàn)略的制定息息相關(guān)，企業(yè)在同步開展稅務風險管理時必須先得到管理層的重視和認可，才能排除外界干擾，強化企業(yè)對于稅務風險的認識度和重視度，讓管理層了解稅務風險管理在企業(yè)生產(chǎn)運營各個業(yè)務環(huán)節(jié)發(fā)揮的作用和重要性，同時，企業(yè)管理層還應強化企業(yè)相關(guān)部門人員的法治觀念，提高對于改進稅務風險管理的重視度。
（二）提高醫(yī)藥企業(yè)辦稅人的綜合素質(zhì)醫(yī)藥企業(yè)需定期開展提高辦稅人專業(yè)能力和理論知識的相關(guān)培訓，可按季度開展。培訓內(nèi)容涉及到對企業(yè)相關(guān)業(yè)務管理的改進，以及對最新稅務政策的講解，同時還可聘請專業(yè)稅務所人員對稅務風險管理重點人員進行細致化的稅務案件講解，以直觀的案例分析形式讓辦稅人清晰了解到稅務風險所在，指導辦稅人從自身出發(fā)，重點考慮到自身的不足，并結(jié)合相關(guān)培訓方法不斷提升業(yè)務水平。與此同時，醫(yī)藥企業(yè)還可將增設獎懲機制，依據(jù)辦稅人的業(yè)績實施獎懲，并結(jié)合月考評的模式評估辦稅人的理論和實務，以及對最新稅務政策的掌握度，以此來提高辦稅人對于稅務風險管理的重視度。
（三）進行適合醫(yī)藥企業(yè)的納稅籌劃稅務風險是不可控和不確定的。醫(yī)藥企業(yè)在發(fā)展過程中若是涉及到財務風險，那財務風險中必定會存在稅務風險，而由于稅務籌劃管理未做好增加的風險也占有其中一部分［4-5］。企業(yè)在進行納稅籌劃時，需先明確自身的實際發(fā)展情況，將企業(yè)的稅務風險管理模式進行改進和更新，制定最新版的納稅籌劃方式，并借助于最新發(fā)行的納稅籌劃管理政策，整理稅務相關(guān)法律法規(guī)，再由企業(yè)各部門開展集體討論，將討論后的結(jié)果規(guī)整為納稅籌劃方案，結(jié)合企業(yè)的真實情況和特點再制定最終的特定納稅籌劃方案，進行有效的納稅籌劃。從醫(yī)藥企業(yè)的角度考慮，需找準醫(yī)藥行業(yè)近幾年推出的相關(guān)政策，如“兩票制”的出臺，且伴隨中醫(yī)藥法典的出臺，結(jié)合醫(yī)藥企業(yè)自身經(jīng)營狀況進行產(chǎn)品升級，有效利用政策進行籌劃。
（四）構(gòu)建合理的稅務風險評估體系醫(yī)藥企業(yè)的稅務風險管理具有特定性和規(guī)整性，而構(gòu)建稅務風險評估體系則能全面評估醫(yī)藥企業(yè)中所涉及到的稅務風險點。醫(yī)藥企業(yè)的稅務風險評估體系可依據(jù)企業(yè)藥品采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)、藥品研發(fā)環(huán)節(jié)所涵蓋的發(fā)票問題或政策問題進行細致化評析，同時向相關(guān)監(jiān)管部門了解其管轄的醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)的行業(yè)規(guī)定與行業(yè)標準，將合理化的醫(yī)藥生產(chǎn)行業(yè)管理規(guī)定和稅務風險評估體系設立為信息采集-主要環(huán)節(jié)的稅務相關(guān)測試-測試情況改進全過程管理，以提升醫(yī)藥企業(yè)對稅務風險的預測能力。
（五）設立專門的稅務管理機構(gòu)醫(yī)藥企業(yè)涉及的科室和部門眾多，為積極降低醫(yī)藥企業(yè)出現(xiàn)稅務風險的概率，醫(yī)藥企業(yè)可設立專門的稅務管理機構(gòu)，與醫(yī)藥企業(yè)的其他科室或部門分離開來，專門負責企業(yè)稅務方面的管理，分析整理企業(yè)在發(fā)展期間所涉及到的稅務風險，在此情況情況下，企業(yè)可借鑒國外的做法，結(jié)合自身的特點對管理機構(gòu)的人員進行篩選，并將辦稅人嚴格分為普通業(yè)務類辦稅人和特殊業(yè)務類辦稅人，全面規(guī)整專門稅務管理機構(gòu)的相關(guān)事務，做到崗位和職能的雙向明確。
（六）構(gòu)建暢通的稅務風險信息溝通途徑醫(yī)藥企業(yè)的稅務風險途徑大致分為企業(yè)與稅局、企業(yè)總部與子公司、企業(yè)各個部門間的溝通。保持稅局與企業(yè)的信息交流可逐步增強企業(yè)對于稅務相關(guān)問題的改進效率，同時也方便稅局積極向省級說國家級稅務機關(guān)反映稅局目前還未能解決的相關(guān)稅務問題，通過實時反映，有效緩解醫(yī)藥企業(yè)稅負率偏高等問題［6］。保持企業(yè)總部和子公司的溝通，可細致傳達企業(yè)總部的稅務問題，方便總部和子公司的稅務專業(yè)人員實時了解具體情況，并對相關(guān)情況進行針對性的分析考量和風險識別，提高稅務風險管理水平。保持企業(yè)內(nèi)部各個部門間的溝通，可設立一個重要的優(yōu)先溝通渠道，建立專人負責平臺，加強稅務風險的管理。
關(guān)鍵詞：稅務風險稅務風險管理；風險識別；風險控制
1稅務風險概述
國際上比較通行的稅收風險管理中稅務風險指稅收遵從風險。所謂稅收遵從風險指的就是實施稅收監(jiān)督與管理時，由于提高稅收遵從而產(chǎn)生的負面性影響，這種影響具有可能性與不確定性。稅收風險產(chǎn)生的主要原因是相關(guān)納稅主體故意不交納稅款、忘記繳納稅款或?qū)Χ惪罾U納相關(guān)規(guī)定一無所知。從這個角度分析，稅收風險指納稅人對稅法的遵從度，不涉及稅務機關(guān)對稅法的遵從，涵蓋面較窄。稅收涉及征納雙方，稅法遵從也應來自兩個方面，一方面納稅人對稅法的遵從，納稅人不遵從稅法會帶來稅收流失；另一方面稅務機關(guān)、稅務人員不遵從稅法也一定會帶來稅收流失。也就是說，稅法遵從包括兩個方面，既包括納稅遵從，也包括征稅遵從(稅務機關(guān)執(zhí)法方面的遵從)。研究和界定稅務風險的概念，應該結(jié)合我國的國情，并充分考慮其他客觀因素，如社會法制環(huán)境、國家相關(guān)政策、法規(guī)與制度、社會經(jīng)濟水平等，上述因素都屬于宏觀因素。但本文主要從實踐層面，從稅務機關(guān)執(zhí)法方面的風險因素來界定。通過詳細研究分析之后，我們認為稅務風險指的就是在稅收征管過程中，影響稅務遵從的可能性。
2稅務風險管理
現(xiàn)代稅收管理體制要求稅務管理充分結(jié)合風險管理與稅務管理兩門學科。在稅收管理過程中，應根據(jù)實際狀況引進風險管理理念，規(guī)避稅收風險，維護國家及人民的利益。此外，還應合理配置管理資源，實施積極主動管理，規(guī)范稅收執(zhí)法和行政行為，最大限度地防范稅收收入流失，規(guī)避稅務風險。
2.1稅務風險管理定義
稅務風險管理是指稅務風險的管理者，對其存在的潛在風險進行綜合分析評估，采取措施和方法，消滅或減少潛在風險發(fā)生的可能性，把潛在風險事件發(fā)生時造成的損失降到最低程度。
2.2稅務風險管理的常用方法
稅務風險管理和風險管理的常用方法基本一致，針對稅務風險的特點，在管理方法的使用上有一定的區(qū)別和側(cè)重。2.2.1風險識別的方法(1)風險損失清單法。例如梳理風險崗位和風險點，編制成風險手冊，從而實行有側(cè)重的分類管理。(2)流程圖法。以一般納稅人資格認定工作為例，根據(jù)工作流程將其分解成具體的工作環(huán)節(jié)，即資料受理與初審、實地調(diào)查、分局長復審、稅政人員核實、稅政科長復核、分管局長審批。(3)風險因素預先分析法。例如針對鋼鐵經(jīng)營行業(yè)專項納稅評估的風險管理。在進行納稅評估之前，通過典型調(diào)查、案例審閱等多種形式，廣泛收集和整理有關(guān)資料，了解該行業(yè)稅收管理過程中存在的風險因素，研究對其進行風險控制的方法和條件，以提高稅收管理質(zhì)量和工作效果。(4)事故樹法。以稅務機關(guān)對偷稅案件的分析和管理為例，事故樹結(jié)構(gòu)如表1所示。2.2.2風險評估的方法(1)風險度評價法。例如風險等級模型的分析與應用。通過歸納分析方式得出最大稅務風險點，概括稅收風險管理體系當中的可量化風險，并將其轉(zhuǎn)化成數(shù)據(jù)模式從而完成對稅務風險高低的估算。(2)蒙特卡羅方法。此方法在稅務風險管理中的應用主要集中在對納稅人申報信息進行風險分析和評估方面。計算出行業(yè)增值稅應稅銷售額變動率水平，根據(jù)統(tǒng)計學的標準差和離散系數(shù)計算出增值稅應稅銷售額變動率預警指標。通過對此指標的分析，反映納稅人經(jīng)營狀況的波動情況，若銷售額在短時間內(nèi)有突增現(xiàn)象，則納稅人存在虛開發(fā)票的疑點，系統(tǒng)將自動予以預警。(3)矩陣圖評價法。以澳大利亞稅務局使用的遵從風險后果評價矩陣為例。澳大利亞稅務局不僅考慮到了目前影響其實現(xiàn)工作目標的風險，還考慮到了今后對該部門實現(xiàn)工作目標的能力有不利影響的風險，如表2所示。
2.3風險控制的方法
