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一、基本建設項目會計核算總流程
基本建設程序，是指基本建設全過程中各項工作必需遵循的先后順序。一般需經(jīng)過，提出項目建議書、進行可行性研究、編制設計任務書、選擇建設地點、編制設計文件、制定年度建設計劃、設備、材料訂貨和施工準備、組織施工、生產(chǎn)準備、竣工驗收、交付使用等階段。會計核算要適應各階段的變化，階段不同會計核算的內(nèi)容也不一樣?？傮w而言，應根據(jù)項目的進度情況，按照資金進入、使用以及退出基本建設項目為主線，依據(jù)貨幣資金、儲備資金、在建資產(chǎn)以及交付使用資產(chǎn)等各種資金表現(xiàn)形式，結合具體會計業(yè)務生成各種會計核算信息，完善基本建設項目會計核算。
二、基本建設項目會計核算重點環(huán)節(jié)
（一）建立基本建設項目賬戶體系
建設單位用于核算基本建設項目的會計賬戶比較特殊，應根據(jù)財政部《國有建設單位會計制度》的規(guī)定，設立會計科目和賬戶。一個建設單位如果同時承建多個建設項目時，必須按照每個基本建設項目單獨建賬，單獨核算，如果建設單位只有一個基本建設項目，無論其資金來源、性質多么復雜，原則上必須在同一套賬戶體系下進行核算和管理。
（二）設立“基建撥款”賬戶
目前，基本建設撥款依然是基本建設項目的主要資金來源?；窘ㄔO撥款按照其來源分為預算撥款、自籌資金撥款和其他撥款三大類。為核算基本建設撥款的投入和支出情況，應設置“基建撥款”總賬賬戶，并在其下根據(jù)資金來源需要設置明細賬戶?！盎〒芸睢辟~戶一般在收到撥款、年初轉賬以及項目交付核消資金來源時使用。當基本建設項目資金，經(jīng)過基本建設活動形成交付使用資產(chǎn)以后，就應退出資金形態(tài)。此時建設單位應沖銷相應的資金來源。
（三）充分利用各種工具輔助基本建設項目成本核算
總的來說，基本建設主要包括固定資產(chǎn)的新建、擴建、改造和重建。由于基本建設項目分類復雜，涉及的項目繁多，建設單位可根據(jù)實際管理需要，利用現(xiàn)代化信息手段對基本建設在建資金環(huán)節(jié)進行管理。充分利用Excel表格工具，對各在建項目下各費用類別明細科目以及各建設合同進行不同角度的細化核算，使數(shù)據(jù)直觀明了，可以相互比對，便于基本建設項目成本核算與控制。
三、基本建設項目會計具體核算流程
（一）“基建撥款”科目核算
“基建撥款”核算內(nèi)容和明細賬戶多，而且涉及下年年初建新賬時結轉?；〒芸羁傎~下設置“以前年度撥款”和“本年度撥款”一級明細科目，分別在以上兩個科目下按資金來源設置二級明細科目?！氨灸甓葥芸睢庇糜诤怂惝斈晔盏降膿芸睿灸甓仁盏綋芸顣r按資金來源計入相應明細賬的貸方科目。下年年初建立新賬時應將上年的“本年度撥款”各明細賬的余額結轉到“以前年度撥款”賬戶的對應的二級科目中。
需要特別注意的明細賬戶有兩個，一是“本年交回結余資金”明細賬戶上年期末余額在借方；二是“本年轉賬撥款”明細賬戶期末余額既可能在貸方，也可能在借方。如果余額在貸方，則如上述帶有“本年”字樣的明細賬戶一樣，由期借方轉入“以前年度撥款”明細賬戶的貸方；如果期末余額在借方，則由其貸方轉入“以前年度撥款”明細賬戶的借方。
通過基建撥款總賬與明細賬戶，我們可以清晰地看到不同來源的基建撥款在年度中的使用情況以及結轉下年度的余額，便于建設單位加強資金來源的管理，隨時掌握資金來源是否充足、合理和正當，及時疏通資金來源渠道，進而監(jiān)督資金使用效率。
（二）“基建借款”科目核算
如果基本建設項目是用基建投資借款形成的交付使用資產(chǎn)，則不能直接沖銷基建投資借款，基建投資借款應由建設單位或建成投產(chǎn)后的生產(chǎn)或使用單位，用相應的資金償還。在資金借入時計入“基建借款”貸方，在建設使用資金時計入“建設安裝工程投資”借方，完工時從“建設安裝工程投資”貸方轉入“交付使用資產(chǎn)”，如建設單位為使用單位則轉入固定資產(chǎn)，如建設單位不是使用單位則將“交付使用資產(chǎn)”轉入“應收生產(chǎn)單位投資借款”借方，收到使用單位還款時計入“應收生產(chǎn)單位投資借款”貸方，償還借款時沖銷基建投資借款。
（三）基本建設項目成本細化流程
一、基本建設項目竣工財務決算審計程序
（一）接受委托后的初步工作
通過查閱資料、踏看現(xiàn)場，調查了解建設項目的相關情況，形成調查記錄，評估建設項目是否具備執(zhí)行竣工財務決算審計的條件，以及存在重大??題的可能性。
（二）取得決算資料并審查其完整性
包括立項文件、可研報告、初設報告、概算及概算調整批復、造價審核報告、審價定案表、招投標文件、施工圖竣工圖、設計變更、工程量變更、各年財務報表及審計報告等會計資料、各種合同協(xié)議、財產(chǎn)移交清單等。
（三）對項目建設程序的審計
一是項目的建設程序是否規(guī)范，審批手續(xù)是否齊全。
二是應該進行招投標的事項是否進行了招投標。
三是工程變更是否具備合理的依據(jù)、程序是否規(guī)范。
（四）對基本建設財務管理情況的審計
一是建設單位或項目核算單位基本建設財務管理制度、內(nèi)部控制制度的建設和執(zhí)行情況。
二是對基本建設項目是否嚴格實行單獨核算，且將核算情況納入建設單位的會計賬簿體系和財務報表，是否存在賬外賬、多套賬等違反會計法的情況。
三是建設項目的預算管理情況，項目資金預算的編制項目是否合規(guī)，核算管理及進度管理是否按照批準的項目概（預）算執(zhí)行。
四是財產(chǎn)物資的管理是否嚴格，如建立物資檔案、定期清查、對盤盈盤虧情況及時申報處理等。
五是工程價款結算的辦理是否及時，是否在規(guī)定期限內(nèi)編報項目竣工財務決算，資產(chǎn)交付使用的手續(xù)是否辦理。
（五）對會計資料的審計
1.檢查會計科目設置情況。如，項目的建設成本是否分別按照建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出進行核算；
2.審查建設成本的合法性、真實性，檢查各種支付憑證能否作為入賬依據(jù)。抽查建筑安裝工程的結算，抽查比例不低15%，重點關注超概算金額較大的單位工程；審查設備、材料運雜費和采保費的核算情況；審查待攤投資支出的列支內(nèi)容和分攤情況；審查其它投資支出的列支情況。
3.審查各項債權債務的真實性、合法性，是否存在長期掛賬、清理不及時的情況，有無變相挪用、擠占建設資金的情況。
4.檢查是否存在基建收入、索賠、違約金等收入，其賬務處理是否符合國家相關財務會計規(guī)范。
5.審查工程款的結算情況。工程款的支付是否嚴格執(zhí)行合同約定和工程款結算流程，工程質量保證金是否按照約定預留，且不超過結算總額的5%。
6.審查建設資金來源情況。如：資金是否到位；是否依法籌集資金，使用貸款融資的，貸款利息的計算和支付是否符合國家規(guī)定和合同約定；是否專款專用，是否存在擠占、挪用等情況，是否存在明顯的不合理支出。審計人員應考慮執(zhí)行分析性程序。
7.審查尾工工程。依據(jù)概算和工程形象進度，核實尚未完工工程量是否符合概算、完成尾工工程所需要的支出是否合理。
8.審查資產(chǎn)交付情況。
（1）項目竣工驗收合格后是否及時移交資產(chǎn)、辦理交付使用手續(xù)，是否按照批復的項目竣工財務決算對賬務進行調整。
（2）對非經(jīng)營性項目形成的資產(chǎn)，是否按照規(guī)定分為待核銷基建支出、交付使用資產(chǎn)價值、轉出投資進行賬務處理。
（3）資產(chǎn)的移交是否真實、合法，是否賬實相符，根據(jù)所交付資產(chǎn)的不同類型采用不同的審核方式：房屋、建筑物、不需安裝的設備，逐項核實；需要安裝的設備，抽查比例不低于50%；工器具、備品件、辦公及生活家具，關注其移交手續(xù)是否合規(guī)，對移交手續(xù)不合規(guī)的根據(jù)具體情況進行抽查，查明有無虛交或賬外資產(chǎn)等問題。
9.審查結余資金。對于非經(jīng)營性項目，是否按照規(guī)定在歸還貸款后，及時上繳財政，可執(zhí)行以下審計程序：盤點核實各項貨幣資金，查明是否存在小金庫；審核庫存材料盤虧情況，查明是否存在隱瞞、轉移、挪用；核實債權債務的真實性，是否通過往來掛賬轉移結余資金。
二、重點關注對新法規(guī)的變化內(nèi)容的審計
2016年，財政部頒布了《基本建設財務規(guī)則》（財政部令第81號）、《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》（財建[2016]503號）、以及《基本建設項目建設成本管理規(guī)定》（財建[2016]504號），自2016年9月1日起開始正式施行。已實施十余年的《基本建設財務規(guī)定》（財建[2002]394號）同時廢止。
本次財政部頒布的新法規(guī)對基建財務核算和管理的規(guī)定有較大的變化，審計人員應了解新舊規(guī)定的適用和銜接，重點關注建設單位是否正確執(zhí)行了新法規(guī)定，包括：
（一）項目竣工財務決算的編制程序和編制依據(jù)是否合規(guī)
審計內(nèi)容包括：編制時間是否是在項目完工或試運行合格后3個月內(nèi)編制完成；決算未經(jīng)審計前，負責人及相關管理人員是否仍然在崗；決算編制前，是否已進行了財產(chǎn)物資清查盤點，各項賬務處理已全部完成；決算的編制依據(jù)是否完整，包括可研報告、初設和概預算文件、相關合同協(xié)議、財務會計資料等；決算內(nèi)容是否完整，包含了決算報表、財務決算說明書、財務決（結）算審核情況及相關資料。
（二）建設成本中是否包含規(guī)定不得列入成本的支出
《基本建設財務規(guī)則》（財政部令第81號）明確規(guī)定了不得列入建設成本的七項支出，包括：超過批準建設內(nèi)容的支出；非法攤派與收費；無合同協(xié)議依據(jù)支持的支出；沒有取得合規(guī)發(fā)票、沒有責任人和審批簽字的支出；由于設計單位、施工單位、供貨單位的原因造成的工程報廢損失，及未經(jīng)批準的損失；項目達到驗收條件之日起3個月后的支出；不應當由項目負擔的支出。
審計人員應當關注建設成本的入賬依據(jù)必須具備合規(guī)發(fā)票這一新的規(guī)定。在以往的項目竣工財務決算中，常常存在工程款、設計費等支出由于各種原因未及時支付和結算，建設單位在未取得對方單位開具的發(fā)票的情況下，依據(jù)工程結算書、合同等文件確認建設成本和應付款的現(xiàn)象。按照這一新的規(guī)定，在對竣工財務決算審計時，審計人員對此類沒有開具發(fā)票的支出，不能確認為項目建設成本。
審計人員還應重點審核是否存在項目達到驗收條件之日起3個月后發(fā)生的開支。《基本建設財務規(guī)則》規(guī)定，項目竣工價款結算一般最遲應當在項目竣工驗收后3個月內(nèi)完成。嚴格對支出時間的審計，有利于預防基本建設項目的工程價款拖欠等現(xiàn)象，維護社會經(jīng)濟的有序和平穩(wěn)運行。
（三）業(yè)務招待費的開支比例
財建[2016]504號文規(guī)定，嚴格按照國家有關規(guī)定列支項目業(yè)務招待費，列支金額不能超過項目建設管理費的5%，而已廢止的財建[2002]394號文規(guī)定的比例是10%。顯然，國家進一步深化改革、防止腐敗的舉措更加細致和嚴密，審計人員應掌握相關國家法規(guī)與政策，如，《黨政機關國內(nèi)公務接待管理規(guī)定》、《黨政機關厲行節(jié)約反對浪費條例》等規(guī)定，采用檢查支付依據(jù)和審批手續(xù)、重新計算等審計程序，核實業(yè)務招待費支出。
審計人員還應關注財建[2016]504號文對建設管理費（原“建設單位管理費”）的限制性規(guī)定，以《黨政機關厲行節(jié)約反對浪費條例》為標準審核建設管理費開支的合理合法性。應注意的是，財建[2016]504號文修改了建設管理費的總額控制數(shù)費率，從原來的七級費率改為六級，并提高了各級費率，如工程總概算1000萬元以下級的建管費費率，從原來的1.5%提高到2%。
（四）代建管理費的列支
財建[2016]504號文規(guī)定了代建管理費和建設管理費原則上不能同時列支，如果確實需要列支的，則兩項之和不能高于按照總額控制數(shù)費率計算的建設管理費總額。
會計師事務所常常會接受政府委托，審計政府招標的代建制項目，審計人員應關注基建項目成本核算的新規(guī)定，審核代建制項目是否同時列支了代建管理費和建設管理費，是否超過了允許列支的控制限額。
（五）尾工工程和結余資金
《基本建設財務規(guī)則》對尾工工程作出了規(guī)定，并修改了非經(jīng)營性項目結余資金的使用規(guī)定。對尾工工程，審計人員應關注尾工工程預留的必要性，以及預留投資比例是否在批準的項目概（預）算總投資的5%以內(nèi)；對政府投資的非經(jīng)營性項目結余資金，是否在歸還貸款后的規(guī)定期限內(nèi)（竣工驗收合格后3個月內(nèi)）繳回財政，是否擅自截留結余資金。
三、提高項目竣工財務決算審計效率的措施
一個基本建設項目的完成，往往長達數(shù)年，相應的項目竣工財務決算審計涉及的?Y料和程序繁雜，審計周期也比較長，為提高項目竣工財務決算審計的審計效率，降低審計風險，審計人員應做好以下幾方面工作：
（一）做好業(yè)務承接時的風險評估
在承接審計項目時，審計人員應從自身和客戶兩個方面評估承接項目的可行性。一方面，應了解建設項目是否具備審計條件，另一方面應評估會計師事務所的專業(yè)勝任能力。如，委派的審計人員是否熟悉基本建設程序，是否具備相應的工程知識等。
（二）做好審計工作計劃
根據(jù)對建設單位和建設項目的了解，安排和組織具有勝任能力的審計人員執(zhí)行審計程序，明確各項審計程序的執(zhí)行時間、復核控制等內(nèi)容，并確保審計人員在審計過程中有充足的討論和交流。
[關鍵詞]基本建設工程項目；審計流程；風險控制點
[中圖分類號]F239.6 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）38-0059-02
基本建設工程項目的批準環(huán)節(jié)主要包括三個層次，即項目建議書的批復、可行性研究報告的批復、初步設計批復。在此環(huán)節(jié)的審計工作，重點或關鍵控制點應該放在各項批準工作的程序執(zhí)行和批準單位權限使用方面。
1項目批準環(huán)節(jié)
1.1建設項目可行性研究
可行性研究編制依據(jù)包括國家和行業(yè)內(nèi)部相關的法律、政策及長遠規(guī)劃、項目建議書、方案確定和項目研究的基礎資料（如技術、環(huán)保等方面的標準和規(guī)范；地理、氣象、地質、經(jīng)濟和社會的基礎資料、必要的實驗數(shù)據(jù)和資料、必需的地圖資料等）。
可行性研究的內(nèi)容主要大體可分為三個方面，包括市場研究、技術研究和經(jīng)濟研究。建設項目一般應包括以下內(nèi)容：總論（項目背景及研究依據(jù)等）、需求預測及擬建規(guī)模、建設條件和選址方案、資源狀況、技術工藝和設備選型、勞動組織及人員配備、預計效益等。
1.2建設項目可行性研究審計關注風險點及審計要點
根據(jù)基本建設程序，投資項目在可行性研究之后，如確屬可行，應向有關部門申報，待批準后即進入項目設計階段。這里，對可研報告的批復實際就等于做出了項目決策。
對可研的審查包括兩方面的內(nèi)容：一是合規(guī)性審查，重點審查有無項目建議書、有無可行性研究報告以及承擔可行性研究的單位是否具備相應的資格、研究人員的構成是否滿足需要等；二是合理性審查，重點審查可研報告內(nèi)容和深度是否滿足項目建議書的要求、是否能夠滿足項目審批機關投資決策及編制設計任務書的要求，是否明確回答項目在經(jīng)濟和技術上的可行性，以及確定的設計方案和估算的投資、成本和利潤達到合理的精確度。
對可研的評估主要包括四個方面的內(nèi)容：一是建設的必要性（市場、資源和技術）；二是建設條件（原材料、燃料等供應是否落實；資金來源是否可靠；建設地址是否合理；是否有相關環(huán)境保護的解決方案；相應的地質水文資料是否清楚）；三是經(jīng)濟評估（建設投資估算、成本估算、銷售收入和稅金估算利潤預測、投資回收期估算以及投資方案的比較等）；四是技術評估（工藝技術是否先進適用；引進設備是否符合國情；新技術、新設備是否安全可靠等）。
1.3初步設計階段的審計
1.3.1項目初步設計
在我國，一般大中型項目采取兩段設計，即初步設計和施工圖設計。初步設計是按照設計任務書要求所作的具體實施方案，是編制技術設計和施工設計、確定工程總造價、制訂建設計劃的重要依據(jù)。
初步設計文件由設計說明書、設計圖紙、主要機電設備目錄和工程概算書等幾部分組成，主要包括以下內(nèi)容：設計依據(jù)及指導思想；建設規(guī)模和資源配置；工藝流程和主要設備選型；主要建筑物；占地面積和土地使用情況；外部協(xié)作條件；生產(chǎn)組織和勞動定員；建設順序和期限；各項經(jīng)濟技術指標；工程總概算。
1.3.2建設項目初步設計審計關注風險點及審計要點
初步設計文件按照規(guī)定必須報國家或上級有關部門批準。設計文件批準后，不得擅自改動，凡修改涉及初步設計主要內(nèi)容的，必須報原初設批準部門同意。
對初設的審查包括兩個方面的內(nèi)容：一是合規(guī)性審查，重點審查有無初步設計及相應的設計概算，初步設計編制的單位是否具備相應的資格，設計概算的編制依據(jù)（采用的定額、價格、指標、費用標準等）是否符合現(xiàn)行規(guī)定及施工現(xiàn)場實際情況，概算投資是否完整地包括從籌建到竣工投產(chǎn)的全部費用，同時還應該進一步對設計合同的簽訂和執(zhí)行情況審查；二是合理性審查，重點審查設計深度是否達到設計任務書的要求；規(guī)模標準與國際國內(nèi)同類工程比較是否合理；工藝技術方案的選擇和主要設備的選型是否經(jīng)濟適用；建筑設計是否滿足工藝設計的要求并合理節(jié)約等。
2項目前期準備環(huán)節(jié)
該環(huán)節(jié)主要包括設計、監(jiān)理、施工、物資采購的招投標及合同簽訂工作。招投標審查的重點和關鍵控制點是招投標執(zhí)行程序、隊伍的資質、招投標合法性。
合同簽訂方面審查的重點或關鍵控制點是合同標的、價款及結算方式、工期、質量違約責任；主要權利方面與招投標結果的一致性，與《合同法》、《價格法》、《建筑法》、《建設工程質量管理條例》等相關法規(guī)的一致性。
3項目施工建設環(huán)節(jié)
該環(huán)節(jié)主要包括工程工期、工程質量、工程投資、工程環(huán)境保護等審點，各重點部分的關鍵控制點如下：
（1）工程建設工期：計劃工期的落實程度；保證計劃工期實施的措施、手段、方法、可行性、合理性及投資支出的效益性。
（2）工程質量：工程質量保證體系建立；工程質量保證措施、方案的可行性、經(jīng)濟性、合理性；工程質量保證措施、方案、質量監(jiān)督檢查落實程度。
（3）工程投資：按投資構成劃分為建筑安裝投資、設備投資、其他投資等。各項投資的關鍵控制點由于投資支出的性質不同而有所不同。
建筑安裝投資支出反映的主要形式是工程結算，工程結算審查的關鍵控制點是工程項目與批準投資范圍、標準、規(guī)模的一致性，工程量計算的正確性，取費標準執(zhí)行的合理性，定額使用的正確性及合規(guī)性；合同結算原則、方式、方法的落實程度，成本列支額與結算額的一致性。
設備投資審查環(huán)節(jié)為設備采購合同、到貨驗收單、購貨發(fā)票、成本列支總額。關鍵控制點是采購設備與批準投資范圍、標準、規(guī)模的一致性，合同規(guī)格、型號、數(shù)量、金額與實際到貨的一致性，購貨發(fā)票與成本列支的一致性；
其他投資，主要包括設計費、監(jiān)理費、管理費等為完成工程建設必須發(fā)生的各項其他支出。其他投資支出審查的關鍵控制點，一是各項支出與建設項目的相關性。二是各項支出所依據(jù)的合同、協(xié)議的合規(guī)、合法性。費用支出合同、協(xié)議合規(guī)、合法性主要包括：合同、協(xié)議中的標準、結算方式、合同標的、執(zhí)行義務方面與國家相關法律、法規(guī)的一致性；合同、協(xié)議中的費用計算與國家規(guī)定的一致性。三是支出費用在成本中的列支金額與相關合同、協(xié)議中實際應支出金額的一致性。
（4）環(huán)境保護：環(huán)境保護審批手續(xù)合法性；環(huán)境保護措施的可行性、環(huán)境保護與工程實施的同步性。
4項目竣工環(huán)節(jié)
該環(huán)節(jié)主要包括完工資產(chǎn)轉資和工程竣工決算。資產(chǎn)轉資審查的關鍵控制點為所轉資產(chǎn)與批準建設項目內(nèi)容的一致性，所轉資產(chǎn)與實際支出金額的一致性；工程竣工決算審查的關鍵控制點為竣工決算的完整性、真實性。
參考文獻：
高?；窘ㄔO項目的逐漸增多，其投資控制問題就逐漸受到重視，如何在建設項目增多與投資控制之間尋求一種合理的平衡非常重要。畢竟，投資控制能夠很好的為基本建設項目服務，保障基本建設項目順利的開展。
1.有利于實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，促進建設流程合理調整。
相對而言，高?；窘ㄔO項目屬于更為寬泛的概念，而投資控制則更加被人們所熟知。究其原因，在于高?；窘ㄔO項目的順利推進仍然不能脫離投資控制的參與和努力。基本項目的開啟呼喚合理的投資控制，投資控制為基本建設項目傳遞出更為合理的投資信息。因此，高?；窘ㄔO項目涉及固定資產(chǎn)、運作資金、科研技術及人才等等都將在投資控制的背景下實現(xiàn)優(yōu)化配置，使之與項目建設形成內(nèi)在的一致性，為高?；窘ㄔO構建樂觀的前景作好努力的準備。投資控制利于實現(xiàn)優(yōu)化配置，建設項目的整體結構及流程便會趨于合理完善。
2.有利于防范各種風險，有效營造管理環(huán)境。
在高?；窘ㄔO項目的投資控制管理過程中，會產(chǎn)生很多或明或暗的風險，比如資產(chǎn)風險、投資風險及合同風險等等，這些風險直接影響了物資管理的進程，而且會延誤管理目標的實現(xiàn)，從而使項目整體管理處于一種模糊不清的狀態(tài)。投資控制則可以通過制定相應的規(guī)劃流程來對物資管理做出合理的監(jiān)督，及時瓦解各種因不深投資而產(chǎn)生的不必要的風險，最終，為基本建設項目的投資控制營造良好的管理環(huán)境。
3.有利于提升整體競爭優(yōu)勢，保障建設項目的操作效率。
在高?；窘ㄔO項目中重視投資控制，能夠使物資、資金及與其相關的各種因素實現(xiàn)很好的平衡，從而節(jié)約了很多時間和精力。如此，在龐大的建設項目中呈現(xiàn)出合理入微的控制效果，能夠從細節(jié)上彌補宏觀運行中的不足，使基本建設項目的開展更加穩(wěn)固高效。一旦基本建設項目的投資實現(xiàn)合理化科學化，則高校的整體實力也會得到展示和鞏固，利于樹立良好的對外形象，更加從容的參與同行業(yè)的競爭，并實現(xiàn)較好的效果。
二、基本建設項目投資控制的原則
投資控制在高?；窘ㄔO項目管理過程中具備很廣闊的適用空間。因此，我們必須理性的運用這個適用空間，使投資控制水平得以顯著提升，使建設項目的整體質量朝向預期目標推進。當然，在投資控制過程中，若想實現(xiàn)預期的投資控制目標，還要遵循一些有效的原則。
1.適用適度原則。
高校要根據(jù)自身的發(fā)展狀況、教育規(guī)模、發(fā)展前景等方面進行理性的思考，嚴格遵循投資控制的適用適度原則。高校不能為了發(fā)展盲目的決定啟動某些所謂的基本建設項目，進行不必要的投資，否則，就是過分的透支自身的管理資源，一旦超過自身運用支撐能力所能承受的限度，項目建設中的投資控制目標就不會實現(xiàn)，反而還會影響基本項目的整體落實效果。
2.合理合法原則。
很多時候，投資控制可能取得了一些效果，然而，在物資管理過程中，很多工作人員在強化投資控制的同時，卻心懷不成熟不理智的做法，從而導致很多違法違紀甚至犯罪行為的出現(xiàn)。因此，在高校基本建設項目投資控制過程中，要杜絕違法違紀犯罪行為，在依法管理的氛圍中，確保投資控制預期目標的及時實現(xiàn)。
三、解決問題的對策
進行科學合理的投資控制是高?；窘ㄔO項目做出的必然選擇。我們在認清投資控制的意義及投資控制原則的前提下，應當采取有效的策略，為高?；窘ㄔO項目的如期實現(xiàn)提供強有力的保障。
1.思想上認清經(jīng)濟發(fā)展形勢，為投資控制打下堅實基礎。
首先，高校作為高等教育的重要陣地，一旦啟動基本建設項目，就需要在戰(zhàn)略高度上對其給予應有的高度。因此，高校的領導要學會利用各種媒介加強學習，以此來認清當前的經(jīng)濟發(fā)展形勢，并與自身的具備項目進行及時的對照，比如書籍、報刊、網(wǎng)絡等途徑都是非常不錯的選擇。高校領導還要利用好業(yè)余時間與其他部門的負責人進行及時的溝通交流，從他們那里了解關于基本建設項目的相關情況及意見反饋，從而捕捉有用的信息，及時轉變思想觀念，明確當前經(jīng)濟形勢下進行建設項目的利與弊，便于對開展有針對性的投資控制活動。其次，高校領導可以采取協(xié)商會議的方式，爭取有益的意見，設置專門的管理機構實現(xiàn)投資控制的相關工作。如此，高?；窘ㄔO項目的相關工作才會步入正軌，從機構的職責、機構的工作原則理念、機構運行的規(guī)章制度等方面給予明確，投資控制工作就會呈現(xiàn)出預想的效果，使高?；窘ㄔO項目的社會價值逐步彰顯出來，并在合理投資控制的護佑下，實現(xiàn)價值的最大化高效化。
2.制定合理的控制流程方法，確保建設項目的穩(wěn)定前行。
首先，投資控制的流程方法應當具備顯著的合理性可行性，這就要求控制機構在解決控制流程、方法等相關問題的過程中，嚴格分析高校的發(fā)展目標、發(fā)展理念、建設項目整體規(guī)劃等因素，使之制定具備堅實的現(xiàn)實基礎?？梢哉f，投資控制是高?；窘ㄔO項目順利實現(xiàn)目標的智力支持。智力支持到位，高校項目建設才能使投資控制展示出強大的可執(zhí)行力。因此，投資控制的整個過程應當避免空洞，更加貼近經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，從而使高校在投資控制時結合高校自身情況做出有益的變通。其次，要格外注重投資控制手段原則的貫徹落實。調整控制的合理性可行性能夠有效避免高校在基本建設項目中遭受更大的損失。如此，高校在項目建設中急功近利的行為便大大減少，而是把握住更多合理的行為依據(jù)，從而使自身的發(fā)展狀況更加符合國家經(jīng)濟政策的宗旨。當然，投資控制也使得高校具備了實現(xiàn)均衡發(fā)展的行為依據(jù)，使發(fā)展過程中減少有所偏重極端發(fā)展的現(xiàn)象，實現(xiàn)各項管理發(fā)展目標。
3.認清外部環(huán)境，進行有效投資控制。
高校是社會的重要組成部分。因此，高校的基本建設項目不僅要看重內(nèi)部的有效整合，還要兼顧項目投資發(fā)展的外部環(huán)境。如果過分看重內(nèi)部的完善，忽略了外部環(huán)境的重要影響，高校的發(fā)展必然與現(xiàn)實脫軌，無法適應市場經(jīng)濟的現(xiàn)實氛圍。因此，高校在開展基本建設項目的過程中，不能忽視市場環(huán)境、運營資金來源渠道、兄弟院校等外部因素。全面考慮這些外部因素，才能更好的推進項目建設，才能更加準確的拿捏高校內(nèi)部要求，實現(xiàn)合理的投資控制。最終，高校才能確保投資的有效性，使自身的資產(chǎn)衍生出更多的收益，在內(nèi)部整合與外部良好環(huán)境的雙重保障下，大力推進自身發(fā)展的步伐。
4.企業(yè)樹立創(chuàng)新思維，踐行低碳理念。
高校的創(chuàng)新意識是實現(xiàn)其長足發(fā)展的必備武器。因此，高校要從自身尋找原因，在具備建設項目的實施過程中樹立創(chuàng)新思維，領導藝術要實現(xiàn)創(chuàng)新，工作人員的工作方法方式實現(xiàn)創(chuàng)新，各項管理工作機制實現(xiàn)創(chuàng)新，從而使創(chuàng)新成為推動基本建設項目的重要舉措。此外，創(chuàng)新意識必然要求高校在發(fā)展過程中踐行低碳理念，注重能源的節(jié)約問題，注重生產(chǎn)環(huán)境問題，從而利于建設項目結構的有效調整，促進低碳經(jīng)濟的實現(xiàn)，體現(xiàn)投資控制的初衷。
四、結語
【關鍵詞】 計劃控制 制度建設 項目評價
1. 基本建設管理制度及規(guī)定的變革回顧
1.1國家基本建設管理制度的變革
自經(jīng)濟發(fā)展方式轉變?nèi)陙?，我國國民?jīng)濟實現(xiàn)了持久高速的發(fā)展，其中固定資產(chǎn)投資拉動因素是不言而喻的，各個地方政府紛紛抓住政策機遇，上馬大型建設項目，在拉動當?shù)亟?jīng)濟增長的同時，這也暴露出了投資總量偏大、結構失衡、預算超支等諸多問題。中央政府早就看到了基本建設投資管理中的這種弊病，為了改變這種不正常的勢頭增長,國家計委、財政部、建設銀行總行早在1984年就作出了《關于國家預算內(nèi)基本建設投資全部由撥款改為貸款的暫行規(guī)定》,把由國家預算安排的基本建設投資全部由財政撥款改為銀行貸款,歸還本利的資金來源必須從企業(yè)新增的利潤中支付。財政部后來又陸續(xù)出臺了《基本建設財務管理若干規(guī)定》（財基字[1998]4號）、《基本建設財務管理規(guī)定》（財建[2002]394號）、“關于解釋《基本建設財務管理規(guī)定》執(zhí)行中有關問題的通知”（財建[2003]724號）等文件。2006年，發(fā)改委、國土資源部、建設部、安監(jiān)局等多部門聯(lián)合下發(fā)了《關于加強煤炭建設項目管理的通知》等一系列文件規(guī)定，這些管理制度或規(guī)定，在一定程度上控制了一部分高耗能、高污染、重復項目建設投入。更重要的結果是，使建設單位的財務管理水平有了不少進步，建設單位的投資成本控制意識得到了逐步增強。
1.2兗礦集團公司基本建設管理規(guī)定的發(fā)展
2003年左右，正是兗礦集團實施“走出去”戰(zhàn)略，實現(xiàn)對外擴張的重要時期，在財政部出臺《基本建設財務管理規(guī)定》之后，兗礦集團順勢制定了適合自身發(fā)展戰(zhàn)略的《兗礦集團公司建設項目財務管理與會計核算辦法》和《建設項目管理（暫行）辦法》，為兗礦集團眾多建設項目的會計核算和項目管理的規(guī)范化奠定了重要基礎。兗礦集團核算辦法在財政部規(guī)定的原則下，內(nèi)容更加細致，操作性更加強，對基層建設單位財務核算具有較強的指導性和引導性。經(jīng)過幾年的實踐驗證和內(nèi)容補充，在2007年組織編寫了《建設項目財務管理與會計核算辦法講座》，為集團公司建設項目財務管理與核算工作進一步描畫了一套標準的“路線圖”。2009年再次對《講座》進行了修訂，除了對財務管理與會計核算內(nèi)容進行重點優(yōu)化外，還對近幾年國家法規(guī)進行了重新梳理，部分章節(jié)進行了重新編寫，形成了新的《建設項目財務管理與會計核算應用指南》，成為兗礦集團公司當前建設項目財務管理最新的工作規(guī)范。該指南既是工作規(guī)范也是一部財務操作手冊，實用性很強，涵蓋了所有建設管理流程和比較全面會計核算具體規(guī)定，表文并茂，實例突出，對廣大基建財務人員起到了積極的規(guī)范作用，特別是對與初次涉及基本建設核算的財務人員幫助更大，可以較快的熟悉基建相關管理規(guī)定與核算方法。指南下發(fā)后，兗礦集團所屬各個建設單位的核算質量和財務管理水平明顯提高，2010年基本建設財務決算考核中，各建設單位績效考核分值普遍提高，23家建設單位中，綜合得分80分以上的建設單位22家，占全部單位的96%，比2008年提高了20個百分點。
2. 基本建設會計核算與財務管理的特點
以兗礦集團為例，兗礦集團在多年的建設管理中，不斷總結教訓、積累經(jīng)驗，逐步形成了具有兗礦特色的基本建設會計核算與財務管理特點。首先從業(yè)務歸口管理上進行了細化，把基本建設財務管理與生產(chǎn)經(jīng)營財務管理進行了區(qū)分，并在管理組織結構上，把兗礦集團財務部的管理職能細化為為生產(chǎn)財務部與基建財務部兩個并行部門，分別管理集團下屬生產(chǎn)和基建單位，確保了在業(yè)務管理上更加精細化和專業(yè)化。其次，更加提高了對可行性研究、初步概算、投資計劃及預算執(zhí)行的控制力度，明確了集團公司計劃部門、基建管理部門、機電管理部門、物資管理等部門對建設項目的監(jiān)管職責和具體工作流程，所有建設項目資金實行集中管理，由建設單位、專業(yè)化公司、集團公司三級多部門審批，網(wǎng)上劃轉，通過資金管控實現(xiàn)了對投資過程的控制。第三是更加注重了項目后評價制度的建設，突出了集團審計部門對項目建設過程及成果的審查與評價作用，實現(xiàn)了項目管理過程中發(fā)現(xiàn)問題能夠迅速反饋和及時糾正。除了上述具有兗礦集團公司特色化管理特點外，本人認為建設財務管理與會計核算，還要突出以下幾個重要作用或特點：
2.1“關口”前移，控制好項目論證關
建設項目可行性論證是建設前期階段的重要工作，對項目成敗及投入的收益將產(chǎn)生直接、巨大的影響?？尚行哉撟C必須要實事求是、科學民主，反對假、大、空和嘩眾取寵。每個建設項目從立項、設計、施工到建成投入使用，國家和建設單位要投入幾百萬、上千萬、甚至上億元的資金，然而很多項目建成后的使用卻不盡如人意，甚至成為了一堆垃圾、變成企業(yè)的包袱。究其原因，多是項目可行性論證誤導了項目決策。因此，負責任的項目論證，必須對項目有關的工程、技術、經(jīng)濟、環(huán)境、政策等方面的條件和情況做詳盡、系統(tǒng)、全面的調查、研究與分析，對各種可能的建設方案、技術與工程方案進行充分的比較論證，應以財務管理與會計核算的視角對項目完成后的經(jīng)濟效益、國民經(jīng)濟和社會效益進行充分預測和評價，把財務控制關口前移，讓財務部門積極參與論證過程，共同把好項目的論證關。否則，依據(jù)一個錯誤的論證結果做出的必定是一個錯誤的項目決策，即使再加強建設過程控制也是無效的。
2.2超前預控，“計劃性”色彩很濃厚
基本建設年度投資計劃是基本建設管理實施階段的重要工作。它是根據(jù)初步設計概算和項目進展情況進行編制的，是基本建設活動實施計劃控制和財務管理控制的第一道關口，因此有“計劃上的節(jié)約，是最大的節(jié)約，計劃造成的浪費，是最大的浪費”的說法。經(jīng)批準的計劃，是簽訂合同、設備訂貨和建設項目管理的依據(jù)。計劃指標以最末級單位工程為單位，設立類似會計科目的編碼，形成年度計劃大表，建設單位應當配備獨立的計劃人員，按月統(tǒng)計實際完成情況，對比分析計劃進度與控制情況，按月形成計劃統(tǒng)計報表，上報歸口管理部門。財務會計核算則要綜合考慮計劃規(guī)定與相關會計政策規(guī)定，科學合理地設置會計科目，準確反應各類投資的列報情況，動態(tài)對比實際列報與計劃指標的差異，發(fā)現(xiàn)計劃外、超計劃的工程立即予以制止或采取相應控制措施，從 而做到超前預控，維護計劃的嚴肅性。一個準確的計劃編制，基本上就已經(jīng)確定了項目最終投資的完成數(shù)，建設項目的財務管理過程很大程度上就是對計劃的執(zhí)行過程，因此，整個項目管理與核算過程，“計劃性”色彩十分濃厚。
2.3建章立制，制度建設貫穿始終
建設項目管理是一個由多種專業(yè)機構組成的管理系統(tǒng)，各種專業(yè)管理各有側重，相互聯(lián)系，前后貫穿，渾然一體，一個項目從立項到竣工結束，始終是多個部門共同參與和共同控制的一個管理過程。財務管理與會計核算是其中一個重要管理環(huán)節(jié)，必須遵循項目建設程序為基本原則。因此，基本建設程序必須進行固化和優(yōu)化，要形成規(guī)章制度，制度是從源頭上解決問題的關鍵，要本著實用、管用、好用、可用原則，貼近實際，優(yōu)化流程，把制度建設和優(yōu)化貫穿于項目建設的全過程。制定制度是對建設項目管理流程的固化，清晰的工作流程是建設項目管理的總抓手，按制度辦，按流程走，責任明確，目標清晰，利于解決過程中的問題，最終實現(xiàn)項目管理的過程控制。會計核算反應的就是流程的結果，反過來，會計核算結果與計劃的對比就是對流程環(huán)節(jié)考核的依據(jù)。因此，制度建設是杜絕“三超”現(xiàn)象，“三邊”工程，實現(xiàn)建設項目財務核算程序化、規(guī)范化和標準化的重要保障。
2.4項目評價，不只停留在事后上
一般情況下，建設項目結束后，項目主管部門還要依據(jù)項目可行性研究報告中列出的有關指標，結合工程竣工后的實際情況加以分析，作出評價，指出項目在論證、規(guī)劃設計、概算、工期、質量等方面存在的問題，同時進行經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益等綜合評價，即項目后評價。實際管理中，這種評價一般已經(jīng)貫穿于項目建設的全過程中。各個建設項目在每年進行財務決算之際，建設主管部門都要對基本建設財務核算年度報告進行全面的審查和審計，審計過程和審計結論就是對當年度項目建設管理的一個綜合性評價。因此，項目評價工作的時點，實際上已不只是在項目結束以后了，建設主管部門還可以組織內(nèi)部審計機構開展“建設項目中期檢查”，建立審查問題整改落實跟蹤機制，實現(xiàn)“全程審計、分期報告、迅速反饋、及時糾正”的評價目標，以強化提升建設項目整體管理水平，維護建設項目高效、健康、有序推進。
結束語
建設項目的會計核算和財務管理不是一個新鮮的話題。多年以來，無數(shù)學者對此也有看各種各樣的觀點和論述，不同建設單位采用的核算方法、管理方法不盡相同，差異較大。國家有關部委雖然出臺了多部規(guī)章制定，但規(guī)范的都是“大方向”的問題，對于財務管理和會計核算細節(jié)上還是比較粗放。各個建設單位財務核算特點的不統(tǒng)一，有可能會造成國家統(tǒng)計口徑數(shù)據(jù)的不準確，甚至出現(xiàn)稅費繳納標準上的不一致。因此，行業(yè)內(nèi)漸漸出現(xiàn)了希望國家統(tǒng)一基本建設核算的呼聲。兗礦集團在多年基本建設財務管理中積累的一些經(jīng)驗，已經(jīng)匯結形成一套比較完整的建設項目財務管理與會計核算方法，也取得了良好的效果，隨著逐步的完善，還要在此基礎上進一步形成《建設項目財務規(guī)范》，預計工作規(guī)范落成后，將是我國企業(yè)界首個針對建設項目管理，形成較為系統(tǒng)和完整的創(chuàng)新型探索文件。我們拭目以待。
參考文獻：
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關鍵詞:基本建設;財務管理
一、前言
基本建設項目一般是由政府主導的投資行為,其投資資金保障,一方面是依靠財政,另一方面則通常是依靠市場融資手段解決。2010年年初,中國人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會及保監(jiān)會聯(lián)合《關于進一步做好金融服務支持重點產(chǎn)業(yè)調整振興和抑制部分行業(yè)產(chǎn)能過剩的指導意見》對2010年信貸工作作出部署。根據(jù)《意見》,從2010年到2011年將繼續(xù)落實“區(qū)別對待、有保有壓”的信貸政策,嚴格控制對“兩高”行業(yè)、產(chǎn)能過剩行業(yè)以及新開工項目的貸款。而以市場融資方式進行基本建設的地方政府投融資平臺,被劃歸為“兩高”行業(yè),為此,銀行信貸方面對投融資平臺搞基本建設項目的大門已基本關閉;財政方面,從2008年開始,面對來勢迅猛的全球金融危機,世界經(jīng)濟全面衰退局面,中央和地方各級地方政府為實現(xiàn)國民經(jīng)濟平穩(wěn)增長,充分利用了“三駕馬車”的基礎設施建設投資以拉動國民經(jīng)濟增長,為此,各地基礎設施建設投資“過熱”、“過大”,過多地擠占了地方財政支出,截至2010年,各地財政已基本無力在基本建設方面發(fā)揮更大的作用;土地轉讓收益方面,從1月10日國務院“國十一條”出臺開始,宏觀政策重拳打壓房地產(chǎn)市場,預期的土地收儲轉讓收益已十分蒼白,基本喪失了原有的融資空間,基本建設項目的資金保障面臨困境。為此,加強基建項目的財務管理,嚴格控制建設成本,保證基本建設工程順利推進,渡過難關,充分發(fā)揮資金的使用效益有著十分重要的意義。
二、當前基本建設財務管理中存在的問題
(一)基建財務核算方面的問題
1、不嚴格按《基本建設財務管理規(guī)定》設置賬套和會計科目,不嚴格執(zhí)行《基本建設會計制度》,不獨立建賬,不以批復的工程概預算、建設內(nèi)容、規(guī)模、標準為基礎建賬和進行明細核算,概算外或超概算使用建設資金,外借、擠占、挪用、截留資金的現(xiàn)象時有發(fā)生,建設成本不實。
2、會計科目設置過于簡單,胡亂歸集建設項目成本支出。
3、會計科目使用不準確。
(二)基建財務管理方面的問題
1、項目立項粗糙,審批程序不規(guī)范,支付依據(jù)不足。
2、沒有制定資金撥付程序和工程結算程序,制度不健全不規(guī)范,權責不清,采購及工程建設招標不規(guī)范,無法保證建設項目的廉潔性和公證性。
3、沒有專職基建財務人員,財務監(jiān)督職能不能真實發(fā)揮,不能及時發(fā)現(xiàn)和解決一些存在問題,難以充分發(fā)揮監(jiān)督職能和參謀作用。
4、存在長期掛賬現(xiàn)象,結算工作難以推進。
5、項目竣工財務決算不及時,項目資料歸檔不及時。
三、加強基建財務管理的對策與措施
(一)高度重視基建財務管理工作
首先,要正確認識基本建設項目一般都是政府投資的公共財政范疇,雖然項目資金來源渠道不一致,無論投資主體為哪個主體,但最終的投資支付都由財政承擔,基本建設項目對社會投資的基礎性(公共性)、帶動性、引導性、調節(jié)性作用至關重要,必須嚴格按基本建設管理規(guī)定、基本建設程序進行推進。其次,要正確認識基本建設財務管理的目的和作用,充分發(fā)揮參謀和監(jiān)督職能,充分認識到財務管控是防范基本建設風險的核心。再次,應明確基本建設財務管理的主要任務,對基建資金使用實行全范圍、全過程監(jiān)管,確?；ㄙY金安全有效使用。單位負責人應充分認識基建資金管理的重要性,基建財務人員應承擔起《會計法》賦予的責任。最后,要建立健全以控制工程投資概算為目標,以控制投資成本管理為主要手段,以控制工程質量為著力點的三大控制體系,不得隨意提高建設標準,增加建設內(nèi)容,規(guī)范和完善政府性投資項目的財務管理工作,不斷強化政府投資項目財務管理,使財政資金真正發(fā)揮最大效益。
(二)完善制度建設,加強財務管理協(xié)調
首先,應建立健全基本建設管理制度,包括財務管理制度、會計核算制度、工程合同管理制度、工程造價管理制度、合同簽訂及工程款支付審批流程、招投標管理制度、項目管理制度等,對涉及項目的所有環(huán)節(jié)進行規(guī)范,把立項、設計、建設、移交等按一定的規(guī)則來進行推進,把資金使用的各環(huán)節(jié)形成相互制約和監(jiān)督的關系,嚴格執(zhí)行《基本建設財務管理規(guī)定》,嚴格按照《基本建設會計制度》進行核算,嚴格按照批準的概預算建設內(nèi)容,做好賬務設置和賬務管理,開設專戶、建立專賬、設置規(guī)范的會計科目核算。
其次,加強以成本核算為核心,強化資金節(jié)約意識,嚴格按批準的內(nèi)容和標準開支進行投資控制,嚴控建設成本;嚴肅結算紀律,不得以撥代支,統(tǒng)一工程備料款、工程進度款、工程結算款的撥付依據(jù),嚴格按照工程承包合同、招投標文件、施工設計圖、設計變更通知、與工程量和預算定額相關的文件和資料等進行審核,不得無理由超過訂立合同總價,不得超概算支付。
再次,規(guī)范基本建設程序,嚴格程序開展各項工作。制定項目立項規(guī)則、招投標流程、訂立經(jīng)濟合同流程、工程款項審批支付流程、工程設計變更流程、工程結算及竣工交付流程;建立預測、訂立、實施、監(jiān)督、反饋的基本程序;實行工程建設有條件擔保,覆蓋招投標、工程款支付、工程建設項目經(jīng)理及主要技術負責人及竣工驗收質量保證;采用聯(lián)簽制,形成集體決策制,進一步防范風險。
最后,加強部門工作間溝通,以制度規(guī)范要求財務人員積極介入涉及項目的各個階段工作,如項目設計、招投標、合同的簽訂、工程變更等方面,達到事前、事中、事后全過程的管理、控制與監(jiān)督,及時反饋相關財務信息,使得各方及時掌握情況,確保順利完成項目任務。
(三)加強基建財務組織架構,加強財務人員的培訓,提高財務人員業(yè)務素質
設置獨立的財務管理機構或指定專人負責基本建設財務工作,對省管和跨市的大中型項目建設單位,要求設置獨立的財務機構,配備了專職的財會人員,并保持相對穩(wěn)定;對不具備單獨成立財務機構條件的縣級以下的工程建設單位,要求配備專職或兼職的財會人員。財會機構負責人的任免,按財務隸屬關系必須征求財務主管部門的意見。抓好基建財會隊伍的建設,選擇有專業(yè)知識、責任心強的基建財務人員,并多渠道、多形式地加強業(yè)務培訓?；ㄘ攧杖藛T需熟悉基本建設財務管理及基本建設的相關法規(guī)和基本建設程序,熟悉招投標的有關政策和法規(guī),掌握一定的法律知識,經(jīng)濟合同知識,學習工程建設、工程概(預)算知識,了解工程管理等相關知識。逐步推動基建管理信息化進程,更新管理手段,不斷提高財務人員素質,促進風險防范意識,使他們適應新形勢下基建財務管理的需要。
(四)建立并加強基建項目資金監(jiān)管
首先,對建設項目資金采用一一對應的方式開設專戶進行結算;然后,對工程實施單位經(jīng)常存在拆東墻補西墻,互相拉用建設資金的情況,建立二級監(jiān)管機制,對工程款使用要求到指定銀行開設專戶,并委托銀行對資金使用進行監(jiān)管,使工程建設資金得到保障,充分利用第三方專業(yè)資源進行項目建設管理,同時形成良好的互動關系。既保障了項目建設資金的充分使用,也能保障政府與企業(yè)間形成良好的融資紐帶。其次,對資金管理的監(jiān)督檢查工作要落到實處,確保自查和委托審查相結合,克服內(nèi)部審計的不足,及時糾正問題,確保資金合法使用。再次,財政、審計、紀檢監(jiān)察部門要加大執(zhí)法力度,建立嚴厲的考核機制和問責機制,對違反基建財務管理規(guī)定和財經(jīng)紀律性質惡劣的,不僅嚴肅處理追究有關人員的行政責任,構成犯罪的,還要依法追究刑事責任。
(五)要加大審計監(jiān)管力度,推行項目全程跟蹤審計
首先,申請審計單位對項目實施過程進行全程跟蹤審計,充分利用政府評審這一重要手段,對項目工程概算、預算和竣工決(結)算進行評估與審查,實行“先評審、后預算”、“先評審、后招標”、“先評審、后撥款”、“先評審、后批復”的制度。其次,對項目竣工決算的編制工作,應從招標環(huán)節(jié)開始到合同條款中進行明確,強制約定有關編制要求,加強懲處措施,引起實施方重視。同時,在工程建設過程中,要隨時做好資料收集、嚴格歸檔,可考慮按分項、分步工程結算編制;另外,在內(nèi)部管理制度上規(guī)定責成項目負責人按要求時限完成項目竣工財務決算。對于一些公益性項目,應積極與政府有關單位和部門接洽,一方面要求以行政手段指定接收單位,另一方面要求財政部門在資金上給予大力支持,專門安排專項資金解決后續(xù)支出。在此基礎上,確保項目竣工財務決算及時完成,工程順利通過移交。
綜上所述,如何加強基本建設項目財務管理,是一個復雜的系統(tǒng)工程,不僅制度上要進行規(guī)范,更重要的是各基本建設單位負責人要有高度的責任心,充分認識到基本建設財務管理的重要性,支持財務管理在基本建設管理中的核心控制和監(jiān)督作用,才能保證把有限的資金在基本建設中發(fā)揮出最大的使用效益,保證基本建設項目順利推進。
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4、劉伊生.建設項目管理(第2版)(修訂本)[M].北京交通大學出版社,2008.
雖然，在市場經(jīng)濟環(huán)境下，煤礦企業(yè)基本建設制度和管理方面取得了很大的進步，在原有的基礎上已經(jīng)進一步完善了礦建項目管理制度和體制，進一步提高了工程質量，規(guī)范化了合同管理，基本上奠定了煤礦企業(yè)日后的生產(chǎn)。但是，礦建管理體制和管理意識還有待于完善，導致了目前的礦井基本建設還存在著一定問題。
（1）缺乏煤礦基本建設創(chuàng)新理念
作為傳統(tǒng)開采行業(yè)的煤礦企業(yè)，在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制下，基本建設管理人員的創(chuàng)新理念比較落后，加之大部分煤礦都建在經(jīng)濟相對封閉、水平落后的地區(qū)，計劃經(jīng)濟帶給煤礦企業(yè)的影響很深。導致了大部分煤礦基本建設理念都停留在計劃經(jīng)濟時代，把煤礦建設施工過程和煤礦基本建設混為一談，對于觀念的認識上還以為只要建設了礦井就可以成為一個煤礦的階段，所以，大部分煤礦企業(yè)基本建設管理人員還只是關注理想，而輕視了建設。
（2）需要進一步完善煤礦基本建設管理制度
煤礦基本建設不同于其他行業(yè)，它技術難度大、為期時間長、施工規(guī)模大。同時，礦建項目管理人員沒有許多礦建管理方面的經(jīng)驗，所以，在基本建設的工程監(jiān)管、合同制定以及招標等制度完善上存在著一定的局限性，出現(xiàn)諸多漏洞。如受到傳統(tǒng)觀念的影響，大部分管理者還認為礦建監(jiān)理只是對建設施工階段的管理，忽視了對整個基本建設項目全過程的監(jiān)察和管理，從而對項目的順利、高效進行非常不利。從合同管理角度來看，目前的合同分級管理、合同的授權管理機制以及歸口管理制度都不完善，不清楚合同管理的基本流程，沒有履行必要的手續(xù)，沒有執(zhí)行相應的制度等等，同時，評估步驟和審查過程有時也被忽略，對合同管理沒有執(zhí)行有效的控制和監(jiān)督。
（3）煤礦企業(yè)基本建設管理模式需要完善
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國煤礦建設管理模式從傳統(tǒng)的項目指揮部發(fā)展為項目籌備模式，這是一大進步。但是，項目籌備模式也存在著一定的缺陷，如龐大的項目需要做很多協(xié)調方面的工作，也就需要大量的人力資源，同時帶來巨大的管理成本及人員安置問題。
2市場經(jīng)濟環(huán)境下的礦井基建管理模式
2.1礦井基本項目建設要把創(chuàng)新當理念
在煤礦企業(yè)基本建設項目管理中，要把先進的建設理念貫徹到這個過程中。做到“五更一創(chuàng)”，即“更安全、更可靠、更先進、更規(guī)范、更環(huán)保”和創(chuàng)建一流煤礦。這個標準在煤礦基本建設初期就應該高標準、嚴要求的貫徹落實，為今后煤礦企業(yè)的生產(chǎn)、安全以及良好的運行打下堅實的基礎。
2.2將法人治理結構引入到管理中
隨著改革開放的深入和市場經(jīng)濟體制的完善，我國煤礦企業(yè)基本建設項目管理模式日益完善，在國內(nèi)各大行業(yè)也相繼引進了國外先進的項目管理模式。如中石化、中石油、大型冶金企業(yè)、能源開發(fā)企業(yè)以及化工企業(yè)等等，都借鑒了國外先進的管理模式，如MC模式、EPC模式等等。從傳統(tǒng)的建設和管理體制轉換為現(xiàn)在的建設和管理分開進行。但是，煤礦企業(yè)基本建設具有其獨特的性質，和其他項目管理不同，煤礦企業(yè)具有很多的安全施工經(jīng)驗，這是任何一個建管分析模式和第三方所不具備的，所以建設和管理分離模式或者第三方委托監(jiān)理模式是不適合煤礦企業(yè)基本建設項目管理的。市場規(guī)律是煤礦企業(yè)基本建設在市場經(jīng)濟下所要遵循的規(guī)則，建立法人實體治理過程要符合市場經(jīng)濟的規(guī)范，要遵照項目基本建設的流程。所以，項目責任制的制定勢在必行。在基本建設的法人設定中，要嚴格按照我國《公司法》的基本原則，可以設立股份有限公司和有限責任公司。實行獨立核算，自主經(jīng)營，依法享有獨立的財產(chǎn)所有權，對煤礦建設項目策劃、資金籌措與使用、規(guī)劃實施、生產(chǎn)經(jīng)營、債務償還、資產(chǎn)的保值增值，實行全過程負責。
2.3構建完善的管理制度體系
從項目招標角度來看，對招標工作的周密性以及流程的規(guī)范要加強。煤礦基建招標流程包括：投標資格預審、專家評估、評標標準以及評標辦法等等，這幾個方面的制度都需要完善。努力建立一個投標方能夠公平競爭的平臺，做到優(yōu)勝劣汰。從而，為投資方能夠更圖1煤礦企業(yè)基本建設管理流程合理的投資進行服務。最終達到用最短的工期和最好的工程質量完成煤礦企業(yè)基本建設的目的。從合同管理來看，完善基本建設項目合同管理制度是根本。作為煤礦企業(yè)，在基本建設初期就要對合同把關，對合同歸口以及合同管理機構要具有足夠的重視度。將合同簽訂、合同審查、合同授權、合同公證、合同履行的監(jiān)督管理做好。
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