時(shí)間：2023-05-28 09:31:03
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一、當(dāng)前固定資產(chǎn)管理工作存在的問題
目前，由于管理要求的不斷細(xì)化，以及固定資產(chǎn)管理工作本身的復(fù)雜性，一些基于歷史原因和現(xiàn)有體制不完善之處而產(chǎn)生的問題逐步顯現(xiàn)出來。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）資產(chǎn)調(diào)撥手續(xù)不規(guī)范。突出表現(xiàn)在上下級之間調(diào)撥資產(chǎn)的口子多，如稽查、稅政、人事、征管、信息中心等部門的信息化設(shè)備、辦公設(shè)備，有些是由上級對口部門直接調(diào)撥，其中，絕大部分的調(diào)撥設(shè)備無相關(guān)調(diào)撥手續(xù)。下級對口單位接到實(shí)物后未向管理部門及財(cái)務(wù)部門申報(bào)，導(dǎo)致該資產(chǎn)無法入賬，因此造成資產(chǎn)管理家底不清，給工作上造成被動。
（二）固定資產(chǎn)管理責(zé)任落實(shí)不到位。主要是對資產(chǎn)的使用者、保管者的跟蹤檢查制度落實(shí)不到位，即使將責(zé)任進(jìn)行了落實(shí)，但有些部門的財(cái)產(chǎn)保管者也只是虛設(shè)，沒有真正做到專人負(fù)責(zé)、跟蹤監(jiān)管固定資產(chǎn)的使用狀況等，更重要的是沒有比較完善和詳細(xì)的責(zé)任追究制度來進(jìn)行約束和監(jiān)督。
（三）資產(chǎn)管理認(rèn)識不夠高。表現(xiàn)在一方面資產(chǎn)管理者的責(zé)任意識比較淡薄，認(rèn)為公家的資產(chǎn)只要自己不帶走，不有意破壞，就沒有其他責(zé)任。另一方面表現(xiàn)在實(shí)際操作過程中，先購買后審批、先處置后報(bào)批、新分配后報(bào)告等現(xiàn)象還時(shí)有存在。
（四）歷史遺留問題不好處理。實(shí)行固定資產(chǎn)電算化核算是從開始的，由于當(dāng)時(shí)對資產(chǎn)的估價(jià)不準(zhǔn)，雖然有些可以查找原始憑證，但更多的則無法查起（如國地機(jī)構(gòu)分設(shè)前的資產(chǎn)、調(diào)撥資產(chǎn)），造成了資產(chǎn)計(jì)價(jià)價(jià)格千差萬別。同時(shí)，隨著機(jī)構(gòu)、部門的多次改革，資產(chǎn)的頻繁調(diào)動，也給資產(chǎn)的賬實(shí)核對造成了很大的麻煩。
（五）賬實(shí)不符問題依然存在。主要表現(xiàn)為有賬無實(shí)、有實(shí)無賬和賬實(shí)不匹配。造成賬實(shí)不符的原因，一是有些固定資產(chǎn)采購項(xiàng)目的計(jì)劃指標(biāo)被挪用，形成固定資產(chǎn)虛列；二是會計(jì)處理上的問題，即已報(bào)廢、盤虧的固定資產(chǎn)未及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。
（六）閑置固定資產(chǎn)的處置問題。主要表現(xiàn)為閑置房地產(chǎn)及閑置電子設(shè)備處置不及時(shí)，處置手續(xù)不完備，程序不規(guī)范。閑置固定資產(chǎn)的產(chǎn)生主要源于以下三種因素：一是國地稅分家時(shí)遺留的資產(chǎn)閑置；二是在進(jìn)行征管改革的過程中，對部分農(nóng)村分局（所）進(jìn)行了撤并，造成了撤并機(jī)構(gòu)房地產(chǎn)閑置；三是科技進(jìn)步造成固定資產(chǎn)無形損耗而產(chǎn)生的閑置，這在電子設(shè)備的更新?lián)Q代上表現(xiàn)得尤為突出。
二、強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理的對策
為了防止系統(tǒng)內(nèi)固定資產(chǎn)的閑置浪費(fèi)，提高其使用效率的最好辦法，就是進(jìn)一步加強(qiáng)管理和監(jiān)督，做到統(tǒng)一政策、分級管理、加強(qiáng)監(jiān)管、杜絕各類違紀(jì)違規(guī)問題的發(fā)生。
（一）加強(qiáng)固定資產(chǎn)的購置管理。一是對采購的固定資產(chǎn)，要注重分析和可行性研究，不搞盲目采購。二是完善政府采購管理體制及監(jiān)督機(jī)制，并切實(shí)做到政府采購的信息公開、過程透明、行為規(guī)范、手續(xù)簡化。三是要對集中采購機(jī)構(gòu)和工作人員實(shí)行全程跟蹤監(jiān)督和管理，把監(jiān)督機(jī)制貫徹始終，以確保采購質(zhì)量。四是固定資產(chǎn)購置，必須歸口管理，統(tǒng)一購買，統(tǒng)一調(diào)配。
（二）加大資產(chǎn)日常管理力度。一是各單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行省局制定的固定資產(chǎn)管理辦法，并細(xì)化成“申報(bào)-審批-購置-核算-管理-處置”基本程序進(jìn)行分段管理。購置固定資產(chǎn)環(huán)節(jié)重點(diǎn)監(jiān)督需求部門是否做出購置計(jì)劃和安排相應(yīng)的預(yù)算；審批環(huán)節(jié)重點(diǎn)監(jiān)督是否按照審批權(quán)限分別審批，有無擅自增加固定資產(chǎn)。購置環(huán)節(jié)重點(diǎn)監(jiān)督是否屬于政府采購范圍，是否實(shí)行了政府采購。核算環(huán)節(jié)重點(diǎn)監(jiān)督是否及時(shí)登記有關(guān)賬冊，并側(cè)重于無償調(diào)入固定資產(chǎn)的登記管理。管理環(huán)節(jié)重點(diǎn)監(jiān)督有無固定資產(chǎn)流失。實(shí)行“誰使用、誰保管、誰負(fù)責(zé)”和卡片對應(yīng)管理，形成相互監(jiān)督，相互制約；處置環(huán)節(jié)重點(diǎn)監(jiān)督是否經(jīng)過局長辦公會議研究，是否依照規(guī)定權(quán)限審批后合法處置。二是資產(chǎn)調(diào)撥應(yīng)只由一個(gè)部門負(fù)責(zé)，并做到先開單、后提貨，統(tǒng)一憑財(cái)務(wù)的調(diào)撥手續(xù)辦理，不得由多部門分配、調(diào)撥。三是對重大工程建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)成立專門管理小組。成員應(yīng)來自財(cái)務(wù)，監(jiān)察、信息中心、服務(wù)中心、專家及使用單位，共同參與項(xiàng)目論證、公開招標(biāo)等環(huán)節(jié)的工作，并實(shí)行全程監(jiān)控管理。四是杜絕“重采購，輕管理”的現(xiàn)象。固定資產(chǎn)購建完成后，對設(shè)備及時(shí)進(jìn)行測試和清點(diǎn)，并貼上標(biāo)識銘牌。驗(yàn)收不合格，不得辦理結(jié)算手續(xù)，不得交付使用，并按合同條款及時(shí)向有關(guān)責(zé)任人提出退貨或索賠。定期對設(shè)備進(jìn)行盤點(diǎn)，核對賬、卡、物，保證賬賬、賬卡、賬物相符。要抓落實(shí)，不搞形式，不走過場，真正做到物物有人管，環(huán)環(huán)緊相連，依法辦事，照章理財(cái)。五是對精密貴重以及容易發(fā)生安全事故的儀器設(shè)備，歸口管理部門應(yīng)制定具體操作規(guī)程，指定專人進(jìn)行操作。
（三）完善資產(chǎn)核算軟件。由于國稅系統(tǒng)的固定資產(chǎn)規(guī)模龐大，種類繁多，各項(xiàng)管理工作僅靠傳統(tǒng)的手工管理、手工統(tǒng)計(jì)已遠(yuǎn)不適應(yīng)工作要求，必須實(shí)現(xiàn)管理工作的電算化，建立起包括計(jì)劃管理和核算管理等功能齊備的信息系統(tǒng)，將固定資產(chǎn)的購建、核算、處置、報(bào)廢等各項(xiàng)業(yè)務(wù)全部通過系統(tǒng)加以反映，按照管理權(quán)上收的原則設(shè)置相應(yīng)系統(tǒng)管理權(quán)限，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的電子化管理與實(shí)時(shí)監(jiān)控。當(dāng)前,雖然國稅系統(tǒng)有固定資產(chǎn)管理軟件，但該軟件與資產(chǎn)的管理要求還存在一定的差距。如在數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)方面不完善，對同一內(nèi)存或同一容量的計(jì)算機(jī)設(shè)備在統(tǒng)計(jì)上無法操作。建議針對不同的設(shè)備，在型號、特征、規(guī)格上進(jìn)一步細(xì)化，提供可選項(xiàng)，如對計(jì)算機(jī)，可設(shè)置內(nèi)存、硬盤容量、顯示器類型等指標(biāo)，便于準(zhǔn)確登記和數(shù)據(jù)查詢。同時(shí)，在實(shí)現(xiàn)核算電算化的前提下，可以取消手工固定資產(chǎn)明細(xì)賬和總賬，有利于減少手工勞動，提高工作效率。
第一章 總則
第一條 為了加強(qiáng)我縣國稅系統(tǒng)固定資產(chǎn)管理，促進(jìn)固定資產(chǎn)的安全、合理、有效、節(jié)約使用，不斷提高固定資產(chǎn)使用效率，保證正確執(zhí)行各項(xiàng)稅收政策和履行工作職責(zé)，現(xiàn)根據(jù)《江蘇省國家稅務(wù)局系統(tǒng)固定資產(chǎn)管理辦法》，結(jié)合我縣實(shí)際情況，制定本辦法。
第二條 國稅系統(tǒng)固定資產(chǎn)是指縣國稅局及各分局所有使用的,單位價(jià)值在500元以上（含500元），耐用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單價(jià)雖低于500元，但耐用年限在一年以上的大批同類財(cái)產(chǎn)也視同固定資產(chǎn)管理。
第三條 固定資產(chǎn)管理的主要任務(wù)是：建立和健全各項(xiàng)管理制度；進(jìn)行固定資產(chǎn)核算；保管、使用、配置固定資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)的使用效益；實(shí)施固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理，保障固定資產(chǎn)的安全和完整。
第四條 固定資產(chǎn)實(shí)行電算化核算，統(tǒng)一使用《國家稅務(wù)局系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理軟件》和《國家稅務(wù)局系統(tǒng)固定資產(chǎn)管理軟件》，所有固定資產(chǎn)均必須實(shí)行編碼登記。
第五條 國稅系統(tǒng)固定資產(chǎn)屬國家所有，由各級國稅部門管理和使用，任何單位和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)不得隨意轉(zhuǎn)讓、出租和變賣固定資產(chǎn)。
第二章 管理機(jī)構(gòu)及工作職責(zé)
第六條 國稅系統(tǒng)固定資產(chǎn)實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、下管一級、分級負(fù)責(zé)”的管理體制，財(cái)務(wù)室是固定資產(chǎn)的歸口管理部門，縣國稅局辦公室負(fù)責(zé)資產(chǎn)和實(shí)物管理與財(cái)務(wù)核算等日常工作。
第七條 各級國稅部門的財(cái)務(wù)管理部門和辦公室（或機(jī)關(guān)服務(wù)中心）是固定資產(chǎn)管理的職能部門，具體分工是：
財(cái)務(wù)室的主要職責(zé)是：
（一）根據(jù)國家有關(guān)固定資產(chǎn)管理的法律、法規(guī)和方針政策，制定本系統(tǒng)固定資產(chǎn)管理制度，并組織實(shí)施和監(jiān)督檢查。
（二）負(fù)責(zé)系統(tǒng)內(nèi)固定資產(chǎn)的購建、調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、報(bào)損、盤虧、盤盈等的審批。
（三）編制系統(tǒng)內(nèi)主要項(xiàng)目固定資產(chǎn)購建預(yù)算。
（四）定期匯總上報(bào)固定資產(chǎn)報(bào)表。
辦公室的主要職責(zé)是：
（一）制定并組織實(shí)施本單位固定資產(chǎn)管理的具體辦法。
（二）對固定資產(chǎn)實(shí)行會計(jì)核算。
（三）建立固定資產(chǎn)使用登記卡片和臺帳。
（四）負(fù)責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)固定資產(chǎn)增加需求的審核及編制本級固定資產(chǎn)購建預(yù)算。
（五）辦理固定資產(chǎn)入庫、領(lǐng)用、內(nèi)部變動、處置手續(xù)。
（六）保管固定資產(chǎn)，維護(hù)固定資產(chǎn)的完好。
（七）年終前對固定資產(chǎn)進(jìn)行清理盤點(diǎn)，發(fā)生盤盈、盤損、報(bào)廢、盤虧等應(yīng)及時(shí)查明原因，并辦理報(bào)批手續(xù)。
（八）年終固定資產(chǎn)清理后，固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門與財(cái)務(wù)核算部門和固定資產(chǎn)使用部門對帳。
（九）負(fù)責(zé)報(bào)送固定資產(chǎn)報(bào)表。
第八條 辦公室負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理的全部職責(zé)。
第九條 固定資產(chǎn)使用部門的主要職責(zé)是：
（一） 對本部門在用的固定資產(chǎn)進(jìn)行登記。
（二） 維護(hù)本部門在用固定資產(chǎn)的完好。
（三） 對閑置固定資產(chǎn)及時(shí)退回固定資產(chǎn)管理部門。
（四） 年終與固定資產(chǎn)管理部門對帳。
（五） 提出本部門固定資產(chǎn)的增加、處置需求。
第八條縣局辦公室負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理的全部職責(zé)。
第九條 固定資產(chǎn)使用部門的主要職責(zé)是：
（一） 對本部門在用的固定資產(chǎn)進(jìn)行登記。
（二） 維護(hù)本部門在用固定資產(chǎn)的完好。
（三） 對閑置固定資產(chǎn)及時(shí)退回固定資產(chǎn)管理部門。
（四） 年終與固定資產(chǎn)管理部門對帳。
（五） 提出本部門固定資產(chǎn)的增加、處置需求。
第十條 固定資產(chǎn)管理一律實(shí)行會計(jì)核算管理與實(shí)物管理分開的方式進(jìn)行，各級國稅部門必須指定專人負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的日常管理工作，并將資產(chǎn)管理責(zé)任落實(shí)到有關(guān)部門和個(gè)人。
第十一條 固定資產(chǎn)管理要制定并嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)收、登記、保管、領(lǐng)發(fā)、檢查和維修等制度。
第三章 固定資產(chǎn)的分類和計(jì)價(jià)
第十二條 固定資產(chǎn)分為房屋及建筑物、一般設(shè)備、專用設(shè)備、文物及陳列品、圖書和其他固定資產(chǎn)六大類，下設(shè)子目和細(xì)目。
第十三條 房屋及建筑物類資產(chǎn)
房屋及建筑物類資產(chǎn)是指各級國稅部門擁有所有權(quán)或使用權(quán)的土地、房屋、建筑物及其他附屬設(shè)施，包括土地、辦公用房、職工宿舍和其他建筑物4個(gè)子目。
（一）土地，指上無建筑物、有專門用途、并已辦理土地證的空地，包括農(nóng)場、果園和其他土地3個(gè)細(xì)目。
（二）辦公用房，指用于辦公的房屋、建筑物及其他附屬設(shè)施。
（三）職工宿舍，指職工宿舍及其他附屬設(shè)施等。
（四）其他建筑物，指培訓(xùn)中心、教學(xué)樓、招待所等建筑物， 包括培訓(xùn)中心、教學(xué)樓、招待所和其他4個(gè)細(xì)目。
第十四條 一般設(shè)備資產(chǎn)
一般設(shè)備資產(chǎn)，指用于稅收業(yè)務(wù)工作的通用性設(shè)備，包括15個(gè)子目。
（一）小汽車，指小轎車、吉普車、旅行車以及屬于小轎車型、吉普車型、旅行車型各種封閉式車輛，包括小轎車、吉普車、車內(nèi)座位在20人以下的旅行車和其他小汽車4個(gè)細(xì)目。
（二）大轎車，指車內(nèi)座位在20人以上或車長在6米以上的旅行車。
（三）貨車，指大貨車、小貨車、廂式貨車、轎車等，包括大貨車、小貨車、廂式貨車、轎車、其他貨車等5個(gè)細(xì)目。
四）摩托車，指兩輪摩托車、三輪摩托車（不包括后三輪貨運(yùn)摩托車）。
（五）其他機(jī)動車，指除小汽車、大轎車、貨車、摩托車以外的機(jī)動車輛。
（六） 各種機(jī)動船，指稽查、征管業(yè)務(wù)用機(jī)動船。
（七） 計(jì)算機(jī)，指大型機(jī)、小型機(jī)、pc機(jī)、臺式pc機(jī)及便攜式pc機(jī)等各種計(jì)算機(jī)。
（八）復(fù)印機(jī)。
（九）傳真機(jī)。
（十）移動電話。
（十一）尋呼機(jī)。
（十二）錄像設(shè)備，指錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)等設(shè)備。
（十三）照相機(jī)，指各種照相機(jī)及附屬設(shè)備。
（十四）電視機(jī)。
（十五）其他一般設(shè)備，指以上各類項(xiàng)目中未包含的一般設(shè)備，包括以下5個(gè)細(xì)目：
1、空調(diào)機(jī)。
2、辦公家具，包括保險(xiǎn)柜、文件柜箱、沙發(fā)、茶幾、床、辦公桌椅等。
3、打印機(jī)。
4、音響設(shè)備。
5、其他
第十五條 專用設(shè)備類資產(chǎn)
專用設(shè)備類資產(chǎn)，指各種具有專門性能和專門用途的設(shè)備。
第十六條 文物和陳列品類資產(chǎn)
文物和陳列品類資產(chǎn)，指各級國稅部門接管、接受捐贈或購置的歷史文物和陳列品，包括古物、字畫、紀(jì)念品和其他4個(gè)子目。
第十七條 圖書類資產(chǎn)
第十八條 其他類資產(chǎn)
其他類資產(chǎn)，指以上各類未包含的固定資產(chǎn)，包括各類文體設(shè)備、醫(yī)療器械、廚房設(shè)備、洗衣機(jī)、電冰箱和其他6個(gè)子目。其中，各類文體設(shè)備包括大型樂器和大型體育器材2個(gè)細(xì)目。
子目錄“其他”是指批量購置的被服、茶具、電水壺等辦公和生活用具以及不屬于上述各類的固定資產(chǎn)。
第十九條 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法
（一）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)。
（二）購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按買價(jià)、調(diào)撥價(jià)加上運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、車輛購置稅計(jì)價(jià)。購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。
（三）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)帳面值和擴(kuò)建發(fā)生的凈增加值計(jì)價(jià)；改擴(kuò)建中有變價(jià)收入的，按改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入后的凈增加值，增計(jì)固定資產(chǎn)帳。
（四）接受捐贈，無償使用的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)市場價(jià)格估價(jià)入賬。
（五）盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)格計(jì)價(jià)。
（六）已投入使用但未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先估價(jià)入帳，等確定價(jià)格后再進(jìn)行調(diào)整。
第二十條 各級國稅部門的固定資產(chǎn)原則上不計(jì)提折舊。但對實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，其固定資產(chǎn)比照企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)提折舊。
第四章 固定資產(chǎn)的增加
第二十一條 增加固定資產(chǎn)，要編制購置計(jì)劃，列入當(dāng)年預(yù)算。對技術(shù)含量高及貴重的設(shè)備要進(jìn)行論證。
第二十二條 增加固定資產(chǎn)要嚴(yán)格履行報(bào)批手續(xù)?？h局新建房屋必須報(bào)市局審批，縣局購置單價(jià)在5萬元以上的固定資產(chǎn)必須報(bào)市局審批。對政府采購的設(shè)備、工程和服務(wù)，實(shí)行招標(biāo)采購制度。
第二十三條 增加固定資產(chǎn)按自制、購建、無償調(diào)入、盤盈和其他5種方式填報(bào)審批、驗(yàn)收資料。
第二十四條增加的固定資產(chǎn)要及時(shí)辦理驗(yàn)收、入庫等一系列手續(xù)，及時(shí)登記卡片、入實(shí)物和財(cái)務(wù)帳，同時(shí)定期進(jìn)行清查，保證帳帳相符、帳卡相符、帳實(shí)相符。
第二十五條 增加的固定資產(chǎn)不論是否有產(chǎn)權(quán)都要進(jìn)行資產(chǎn)登記。無產(chǎn)權(quán)的固定資產(chǎn)在登記時(shí)注明無產(chǎn)權(quán)，在電算化管理中自動不歸在核算范圍內(nèi)。如事后產(chǎn)權(quán)歸屬本系統(tǒng)，由資產(chǎn)管理人員及時(shí)更改產(chǎn)權(quán)性質(zhì)，并按正常程序通知財(cái)務(wù)核算人員記入固定資產(chǎn)帳目進(jìn)行核算。
第五章 固定資產(chǎn)的處置
第二十六條 固定資產(chǎn)的處置分出售、無償調(diào)出、盤虧、報(bào)廢報(bào)損和其他5種方式。
第二十七條 固定資產(chǎn)處置范圍
（一） 閑置的固定資產(chǎn)
（二）因技術(shù)原因經(jīng)科學(xué)論證，確需淘汰的固定資產(chǎn)。
（三）因單位分立、撤銷、合并、隸屬關(guān)系改變等原因發(fā)生的所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移的固定資產(chǎn)。
（四）盤虧及非正常損失的固定資產(chǎn)。
（五）已超過使用年限的固定資產(chǎn)。
（六）根據(jù)國家政策規(guī)定需要處置的固定資產(chǎn)。
（七）無償調(diào)出的固定資產(chǎn)。
（八）其他需要處置的固定資產(chǎn)。
第二十八條 固定資產(chǎn)處置審批權(quán)限
1、各級國稅部門處置固定資產(chǎn)均需按規(guī)定上報(bào)市局審批。
2、固定資產(chǎn)原值在1000萬元（含）以上的辦公房屋建筑物，由市局按程序上報(bào)省局審批。
3、無償調(diào)出國稅系統(tǒng)以外價(jià)值在10萬元以上（含）或國稅系統(tǒng)以內(nèi)處置單價(jià)在30萬元（含）以上的固定資產(chǎn)，由市局按程序上報(bào)省局審批。
第二十九條 出售固定資產(chǎn)前，應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評估，出售價(jià)格不得低于資產(chǎn)評估價(jià)，并按實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格登記入帳。
第三十條 固定資產(chǎn)處置申報(bào)程序
由使用部門提出申請，由本級資產(chǎn)管理部門或社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，經(jīng)財(cái)務(wù)部門審核同意，按照規(guī)定的審批權(quán)限報(bào)上級財(cái)務(wù)主管部門批準(zhǔn)。
第三十一條 固定資產(chǎn)處置資料
處置固定資產(chǎn)時(shí)，首先由固定資產(chǎn)管理部門填寫《國家稅務(wù)系統(tǒng)資產(chǎn)處置表》，并附下列有關(guān)文件及資料。
1、固定資產(chǎn)價(jià)值憑證，包括購貨發(fā)票或其復(fù)印件、工程決算副本、審計(jì)報(bào)告等；
2、固定資產(chǎn)報(bào)廢的技術(shù)鑒定；
3、固定資產(chǎn)評估文件等；
4、其他有關(guān)文件。
第三十二條 調(diào)撥已入庫的固定資產(chǎn)要履行固定資產(chǎn)處置申報(bào)程序和相應(yīng)的報(bào)批手續(xù)。經(jīng)審核批準(zhǔn)后，具體手續(xù)如下：
（一）由財(cái)務(wù)部門根據(jù)《國家稅務(wù)系統(tǒng)固定資產(chǎn)處置表》開具《國家稅務(wù)系統(tǒng)固定資產(chǎn)調(diào)撥單》，并交付實(shí)物撥付部門。
（二）實(shí)物撥付部門憑財(cái)務(wù)管理部門開具的《國家稅務(wù)系統(tǒng)固定資產(chǎn)調(diào)撥單》方可進(jìn)行實(shí)物調(diào)撥，調(diào)撥時(shí)撥入單位領(lǐng)取人要進(jìn)行簽收，調(diào)撥后實(shí)物撥付部門將已簽收的《國家稅務(wù)系統(tǒng)固定資產(chǎn)調(diào)撥簽收單》交付財(cái)務(wù)核算部門。
（三）撥出單位憑《國家稅務(wù)系統(tǒng)固定資產(chǎn)處置表》和《國家稅務(wù)系統(tǒng)固定資產(chǎn)調(diào)撥簽收單》為調(diào)整實(shí)物帳和會計(jì)科目的原始憑證。
（四）撥入單位資產(chǎn)管理部門憑《國家稅務(wù)系統(tǒng)固定資產(chǎn)調(diào)撥單》填寫《國家稅務(wù)系統(tǒng)固定資產(chǎn)驗(yàn)收單》增加固定資產(chǎn)，同時(shí)《國家稅務(wù)系統(tǒng)資產(chǎn)調(diào)撥單》是撥入單位財(cái)務(wù)核算部門調(diào)整會計(jì)科目的原始憑證。
調(diào)撥新購置的未入庫的固定資產(chǎn)，可由財(cái)務(wù)管理部門根據(jù)有關(guān)批準(zhǔn)文件直接填列《國家稅務(wù)系統(tǒng)固定資產(chǎn)調(diào)撥單》交付實(shí)物部門進(jìn)行調(diào)撥，同時(shí)撥入單位領(lǐng)取人進(jìn)行簽收，有關(guān)批準(zhǔn)文件和《國家稅務(wù)系統(tǒng)固定資產(chǎn)調(diào)撥簽收單》為撥出單位的有關(guān)會計(jì)科目的原始憑證。
第三十三條 非經(jīng)營性固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)作經(jīng)營性固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)確保固定資產(chǎn)的保值和增值，嚴(yán)防固定資產(chǎn)的流失；同時(shí)，應(yīng)當(dāng)收取一定比例的資產(chǎn)占用費(fèi)，主要用于固定資產(chǎn)的更新改造。
第三十四條 固定資產(chǎn)的使用要堅(jiān)持面向征管、突出重點(diǎn)、保證急需、勤儉節(jié)約的原則。對于長期閑置不用的資產(chǎn)，上級主管部門可予以調(diào)劑處置；拒絕調(diào)劑處置的，上級主管部門有權(quán)暫停撥付其經(jīng)費(fèi)。
第三十五條 無產(chǎn)權(quán)固定資產(chǎn)調(diào)回原產(chǎn)權(quán)單位，要填列《國家稅務(wù)系統(tǒng)固定資產(chǎn)處置表》，手續(xù)齊備后方可退回。
第六章 固定資產(chǎn)的變更
第三十六條 固定資產(chǎn)變更是指已入帳的固定資產(chǎn)原值發(fā)生變化或出現(xiàn)需要進(jìn)行調(diào)帳的情況。
第三十七條 入帳固定資產(chǎn)分為結(jié)帳固定資產(chǎn)和未結(jié)帳固定資產(chǎn)。結(jié)帳是指在財(cái)務(wù)軟件中完成結(jié)帳處理并且進(jìn)入下一個(gè)會計(jì)期，而未結(jié)帳固定資產(chǎn)是指在財(cái)務(wù)軟件中本會計(jì)期未結(jié)帳。對于未結(jié)帳固定資產(chǎn)，可將錯誤的資產(chǎn)撤銷憑證，直接在固定資產(chǎn)增加中修改固定資產(chǎn)卡片信息。對于結(jié)帳固定資產(chǎn)，需填列《固定資產(chǎn)變更通知書》后，方可進(jìn)行相關(guān)處理。
第三十八條 固定資產(chǎn)變更形式包括：改建、擴(kuò)建、修理、修配、增加原值、減少原值等。改建、擴(kuò)建基本建設(shè)項(xiàng)目要按省局蘇國稅發(fā)[]242號文件規(guī)定，由申請單位填寫《國家稅務(wù)系統(tǒng)基本建設(shè)項(xiàng)目審批表》，按審批權(quán)限分級報(bào)批，完工后交付使用時(shí)，由固定資產(chǎn)管理部門填寫《國家稅務(wù)系統(tǒng)基本建設(shè)項(xiàng)目驗(yàn)收單》和《固定資產(chǎn)變更通知書》。
第三十九條 固定資產(chǎn)使用部門的變更，需由實(shí)物管理部門填列《固定資產(chǎn)部門變更通知書》，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，方可進(jìn)行固定資產(chǎn)實(shí)物在使用部門間的變動。
第七章 固定資產(chǎn)的清理
第四十條 固定資產(chǎn)清理是指從實(shí)物管理的角度，對本單位實(shí)際擁有的固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物清點(diǎn)，并與固定資產(chǎn)帳務(wù)核對，確定盤盈、毀損、報(bào)廢及盤虧資產(chǎn)。
第四十一條 固定資產(chǎn)清理的程序
（一）對本單位擁有的固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物清點(diǎn)，并登記造冊。
（二）將實(shí)物按品種、數(shù)量、型號等與固定資產(chǎn)帳進(jìn)行核對。
（三）按照管理權(quán)限上報(bào)有關(guān)情況，并根據(jù)批復(fù)進(jìn)行帳務(wù)處理。
（四）固定資產(chǎn)清理結(jié)果報(bào)上一級財(cái)務(wù)管理部門。
第四十二條 固定資產(chǎn)清理每年至少進(jìn)行一次。
第八章 固定資產(chǎn)的報(bào)告制度
第四十三條 國稅系統(tǒng)資產(chǎn)報(bào)告制度是指各級國稅部門在一定時(shí)期內(nèi)，對本單位的資產(chǎn)使用情況，通過資產(chǎn)報(bào)表形式，綜合反映其存量、分布、結(jié)構(gòu)和使用效益的變化情況，為決策提供可靠的依據(jù)。
第四十四條 按照市局要求，在年度終了后，在對單位進(jìn)行資產(chǎn)清理、會計(jì)決算以及整理匯總資產(chǎn)數(shù)據(jù)資料的基礎(chǔ)上，向上一級國家稅務(wù)局報(bào)送報(bào)表，要求做到報(bào)送及時(shí)、內(nèi)容完整、數(shù)字準(zhǔn)確。
第四十五條固定資產(chǎn)的報(bào)告形式采取逐級匯總上報(bào)的形式。
第九章 固定資產(chǎn)的檔案管理
第四十六條固定資產(chǎn)檔案是指涉及固定資產(chǎn)形成及使用過程中的各種有關(guān)資料，包括固定資產(chǎn)卡片、臺帳、明細(xì)帳、入帳單、出庫單、驗(yàn)收單以及各種申報(bào)表、評估文件、技術(shù)鑒定報(bào)告書、批復(fù)書、報(bào)表、數(shù)據(jù)磁盤、光盤等。
第四十七條固定資產(chǎn)紙制檔案要按年裝訂成冊保管，數(shù)據(jù)磁盤、光盤也按年度妥善保管，確保檔案的完整性。固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)要進(jìn)行數(shù)據(jù)備份處理，有業(yè)務(wù)發(fā)生的單位，每月至少備份一次，且要雙備份，即軟盤備份一份，硬盤備份一份。
第四十八條 固定資產(chǎn)檔案應(yīng)從記入固定資產(chǎn)當(dāng)年起，保管到固定資產(chǎn)處置后2年（不含當(dāng)年）。數(shù)據(jù)磁盤、光盤永久保管。
第十章 固定資產(chǎn)的監(jiān)督管理
第四十九條國稅部門的財(cái)務(wù)管理部門和監(jiān)察部門是固定資產(chǎn)的監(jiān)督檢查部門。固定資產(chǎn)的監(jiān)督除了日常監(jiān)督、審批外，還有對固定資產(chǎn)的審計(jì)工作。固定資產(chǎn)的審計(jì)每年不少于一次。
第五十條國稅部門在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)必須對被審單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，檢查固定資產(chǎn)管理是否規(guī)范，是否實(shí)行統(tǒng)一的電算化管理，資料是否完整，報(bào)表是否真實(shí)，是否帳帳相符、帳卡相符、帳實(shí)相符，并在審計(jì)報(bào)告中反映檢查情況。
第十一章 固定資產(chǎn)的管理責(zé)任
第五十一條 國稅系統(tǒng)固定資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的重要組成部分，各級國稅部門的財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、使用部門都負(fù)有依法維護(hù)其安全完整的責(zé)任。
第五十二條 在固定資產(chǎn)管理過程中，有下列行為之一的，上級主管部門有權(quán)責(zé)令其改正，并追究主管領(lǐng)導(dǎo)和直接責(zé)任人的責(zé)任：
（一）未按規(guī)定履行職責(zé)，固定資產(chǎn)管理不善，造成重大損失的。
（二）不如實(shí)進(jìn)行資產(chǎn)登記、填報(bào)資產(chǎn)報(bào)表，隱瞞真實(shí)情況或弄虛作假的。
（三） 擅自處置固定資產(chǎn)或未經(jīng)批準(zhǔn)辦理合法手續(xù)，將固定資產(chǎn)用于經(jīng)營投資的。
（四）以各種目的和手段侵占固定資產(chǎn)或利用職權(quán)謀取私利的。
（五）固定資產(chǎn)未按規(guī)定的審批權(quán)限實(shí)行分級報(bào)批或手續(xù)不全的。
（六）未按市局要求實(shí)行統(tǒng)一電算化管理，資料保管不齊或未按要求保管資料檔案，不按時(shí)按質(zhì)報(bào)送報(bào)表資料的。
（七）不實(shí)行定期清理盤點(diǎn)和對帳制度，管理混亂的。
關(guān)鍵詞：水務(wù)固定資產(chǎn)；全生命周期管理；資產(chǎn)管理系統(tǒng)
水務(wù)企業(yè)的固定資產(chǎn)包括房屋建筑物、構(gòu)筑物、管道和溝槽、機(jī)器設(shè)備、辦公設(shè)備、電子設(shè)備和運(yùn)輸工具等，這些資產(chǎn)的生命周期分為采購、運(yùn)維與退役報(bào)廢三個(gè)階段。按照全生命周期理論，固定資產(chǎn)的管理方式應(yīng)為鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)，即三個(gè)階段互相銜接，彼此關(guān)聯(lián)。資產(chǎn)信息管理平臺以盤清企業(yè)家底為突破口，根據(jù)企業(yè)的管控要求，通過定制化資產(chǎn)管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)檔案管理信息化、資產(chǎn)流程審批在線化、設(shè)備“巡”、“檢”、“維”在線化。以資產(chǎn)全生命周期管理為基點(diǎn)，做到規(guī)范公司資產(chǎn)管理的業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控，通過流程的標(biāo)準(zhǔn)化推進(jìn)業(yè)務(wù)的規(guī)范化、精細(xì)化，提高設(shè)備資產(chǎn)的利用率，降低資產(chǎn)維護(hù)運(yùn)營成本，優(yōu)化企業(yè)維修資源，合理安排維修計(jì)劃及相關(guān)資源與活動，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)的市場競爭力。
一、水務(wù)資產(chǎn)管理系統(tǒng)的管理思想
在水務(wù)企業(yè)日常的管理活動中，逐漸形成了一些帶有普遍性的管理思想，基于這些管理思想，在實(shí)踐中加以應(yīng)用改進(jìn)，最終形成了水務(wù)企業(yè)資產(chǎn)管理系統(tǒng)。旨在對資產(chǎn)的全生命周期進(jìn)行管理，提供事后維修、計(jì)劃維修、預(yù)防性維修、預(yù)測性維修等幾種維修模式，其目的是提高資產(chǎn)可靠性及利用率，降低生產(chǎn)成本，積極改善資產(chǎn)回報(bào)。增強(qiáng)水務(wù)企業(yè)運(yùn)營管控能力、提高運(yùn)營績效、降低運(yùn)營成本和增加利潤為根本目標(biāo)，改造傳統(tǒng)的供水管理模式，運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)，對水務(wù)企業(yè)的固定資產(chǎn)（包括管網(wǎng)設(shè)備設(shè)施等資產(chǎn)）進(jìn)行有效的監(jiān)督、調(diào)控和制衡。整合現(xiàn)有的數(shù)據(jù)資源，建立“易維護(hù)，易擴(kuò)展，易調(diào)用，易使用”的信息化系統(tǒng)。并實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)集成，互聯(lián)互通、信息共享。
二、水務(wù)企業(yè)資產(chǎn)管理系統(tǒng)的主要構(gòu)成
（一）資產(chǎn)日常管理模塊
資產(chǎn)管理模塊包含總覽、基礎(chǔ)信息、資產(chǎn)領(lǐng)用、暫估資產(chǎn)管理、資產(chǎn)原值變更、資產(chǎn)使用狀態(tài)變更、資產(chǎn)調(diào)撥、資產(chǎn)出售、固定資產(chǎn)出租管理、全年度計(jì)劃管理、資產(chǎn)報(bào)廢、資產(chǎn)處置、借用歸還、盤點(diǎn)管理、對賬管理等功能模塊組成。資產(chǎn)相關(guān)流程審批是水務(wù)企業(yè)日常最繁忙的業(yè)務(wù)之一，包含領(lǐng)用、原值增加、原值減少、啟用、停用、不需用、調(diào)撥、出售、出租等流程的審批?；诂F(xiàn)有以上流程審批進(jìn)行優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)以上流程的信息化審批，系統(tǒng)提供公開透明的流程審批進(jìn)度展示，使得流程審批便捷化、透明化、可追蹤，可大大降低工作復(fù)雜度。為保證實(shí)物與資產(chǎn)賬務(wù)信息一致，需要定期對資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行盤點(diǎn)，以往由人工通過紙質(zhì)臺賬進(jìn)行盤點(diǎn)，效率低，時(shí)間周期長，工作量大。通過信息化手段，基于移動端，結(jié)合RFID技術(shù)和二維碼技術(shù)，在PC端系統(tǒng)產(chǎn)好任務(wù)，由移動端接收任務(wù)，到達(dá)現(xiàn)場可通過掃碼或RFID掃描方式實(shí)現(xiàn)快速、精準(zhǔn)的資產(chǎn)盤點(diǎn)工作，盤點(diǎn)完成后，由系統(tǒng)自動生成盤點(diǎn)表，達(dá)到“容易、快速、準(zhǔn)確”的目的，實(shí)現(xiàn)降低工作復(fù)雜度，提高盤點(diǎn)工作效率，提高盤點(diǎn)準(zhǔn)確率的目標(biāo)。水務(wù)企業(yè)資產(chǎn)數(shù)量多，價(jià)值高，日常發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)也比較頻繁，人員操作過程中容易出現(xiàn)一些未預(yù)料到的問題，導(dǎo)致價(jià)值和實(shí)物信息不匹配，會導(dǎo)致嚴(yán)重的賬務(wù)問題，通過每月進(jìn)行對賬確認(rèn)資產(chǎn)的數(shù)量、使用部門、價(jià)值信息一致，若不一致可通過運(yùn)維等方式快速進(jìn)行處理，降低賬務(wù)錯亂帶來的管理風(fēng)險(xiǎn)。
（二）設(shè)備管理模塊
對于生產(chǎn)運(yùn)行設(shè)備的日常檢查養(yǎng)護(hù)是個(gè)長期工作，需要投入大量的成本，且通過紙質(zhì)的文檔記錄方式不利于對設(shè)備的綜合情況進(jìn)行分析，并有效合理的安排對設(shè)備進(jìn)行運(yùn)維管理。通過對現(xiàn)有的業(yè)務(wù)和資源進(jìn)行分、整合和優(yōu)化，以預(yù)防性維修、預(yù)測性維修、以可靠性為中心的維修以及全員生產(chǎn)維修等先進(jìn)維修管理思想，將原有的巡檢、點(diǎn)檢、問題上報(bào)、維修、養(yǎng)護(hù)等業(yè)務(wù)從線下遷移到線上，借助于信息化的科學(xué)、先進(jìn)管理手段，不斷積累業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，調(diào)整并優(yōu)化現(xiàn)有的工作計(jì)劃和設(shè)備頻率，對高風(fēng)險(xiǎn)設(shè)備進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，對日常維修問題進(jìn)行分析總結(jié)，形成故障代碼知識庫，以達(dá)到提高工作效率，提高資產(chǎn)的運(yùn)行可靠性與使用價(jià)值，降低維護(hù)成本與維修成，保障企業(yè)安全生產(chǎn)運(yùn)行。最終實(shí)現(xiàn)提高，資產(chǎn)利用率、降低企業(yè)運(yùn)行維護(hù)成本優(yōu)化企業(yè)維修資源，合理安排維修計(jì)劃及相關(guān)資源與活動的目標(biāo)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)的市場競爭力。
（三）備品備件模塊
備品備件作為生產(chǎn)設(shè)備日常耗材，需要進(jìn)行合理的存儲來保障生產(chǎn)的正常運(yùn)行。具有數(shù)量多，類別多，存放地點(diǎn)分散，統(tǒng)計(jì)困難的特點(diǎn)，目前的備品備件都是由員工利用紙質(zhì)臺賬進(jìn)行管理，然而由于在賬面上不能及時(shí)反映，盤點(diǎn)工作量極大、信息反映不及時(shí)，從而導(dǎo)致備品備件重復(fù)購置，是企業(yè)成本增加，影響企業(yè)效益。備品備件管理功能模塊基于“統(tǒng)一庫存，分點(diǎn)存儲”的管理模式，建立一套統(tǒng)一的備品備件庫存管理，存放位置按照需要可存放多處，以方便快便捷取用。對每一種備品備件設(shè)置數(shù)量上下限閾值，在超過閾值系統(tǒng)自動提供郵件提醒給相關(guān)管理人員，防止庫存數(shù)量異常；對每一筆采購的備品備件進(jìn)行入庫登記，對每一筆維修、養(yǎng)護(hù)消耗的備品備件進(jìn)行臺賬登記，對每一筆應(yīng)急借用的備品備件進(jìn)行臺賬登記。建立備品備件庫存信息的全方位、一體化、全程的科學(xué)跟蹤體系，有效實(shí)現(xiàn)備品備件資源合理配置。
（四）作業(yè)工單管理
通過對原有業(yè)務(wù)的分析，利用信息化手段結(jié)合PC端相關(guān)應(yīng)用實(shí)現(xiàn)了工單任務(wù)的線下作業(yè)、線上登記。管理人員對基層員工工作進(jìn)展情況可以精準(zhǔn)掌控，監(jiān)督更直觀?；鶎訂T工接單并維修完成后可以立即填單。提高了工作效率，也使工作流程更加順暢。工單管理模塊整合了設(shè)備點(diǎn)檢工單、巡檢工單、維修工單、養(yǎng)護(hù)工單、安全檢查工單。可進(jìn)行填單、上報(bào)、轉(zhuǎn)單、退單、派單、現(xiàn)場圖片上傳等操作。
（五）計(jì)量器具管理
為了保證人民身體健康和生命財(cái)產(chǎn)的安全，按照國家規(guī)定，對于計(jì)量相關(guān)設(shè)備需要定期進(jìn)行強(qiáng)制檢定。供水企業(yè)為了管理和生產(chǎn)的需要，使用了大量各種的計(jì)量器具，小到終端用戶水表、大用戶表，大到管網(wǎng)流量計(jì)、壓力機(jī)、水質(zhì)儀、水廠化驗(yàn)室化驗(yàn)設(shè)備等，這些設(shè)備數(shù)量大，種類多，是非常有必要進(jìn)行統(tǒng)一的管理。并不是所有的計(jì)量器具都是固定資產(chǎn)，或者部分計(jì)量器具以打包的形式作為資產(chǎn)進(jìn)行管理，如貿(mào)易結(jié)算小表，這不利于對其進(jìn)行管理，針對計(jì)量器具應(yīng)進(jìn)行單獨(dú)的管理。
三、水務(wù)資產(chǎn)管理系統(tǒng)的主要作用
資產(chǎn)管理系統(tǒng)是一個(gè)集成系統(tǒng)，雖然可以分為多個(gè)模塊，但模塊之間是密切相關(guān)的，設(shè)備、維修、庫存、采購、分析等一環(huán)扣一環(huán)，信息一處錄入，多處共享，保證了信息的及時(shí)性和一致性。資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)是一個(gè)閉環(huán)系統(tǒng)，系統(tǒng)分為三個(gè)層次：維修規(guī)劃、維修處理、維修分析。維修規(guī)劃根據(jù)設(shè)備等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和維修方式制定設(shè)備維修目標(biāo)和計(jì)劃；維修處理完成計(jì)劃的執(zhí)行、收集各類維修歷史數(shù)據(jù)；維修分析則負(fù)責(zé)分析維修歷史數(shù)據(jù)，并把分析結(jié)果反饋給維修計(jì)劃，通過這一次次的閉環(huán)反饋，使維修計(jì)劃越來越準(zhǔn)確可行，減少非計(jì)劃性的維修和搶修，達(dá)到降低維修成本的目的。資產(chǎn)管理平臺提供的信息價(jià)值在于人們能夠利用它做出正確的決策或作為優(yōu)化的依據(jù)，來指導(dǎo)企業(yè)工作?；谫Y產(chǎn)全生命周期管理，圍繞實(shí)物流及價(jià)值流進(jìn)行一體化設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)實(shí)物管理與價(jià)值管理的橫向集成，打通各個(gè)部門業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間的壁壘，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)同處理，使資產(chǎn)從原有條塊化職能管理轉(zhuǎn)變?yōu)橐惑w化流程管理。根據(jù)全程管控需要，在規(guī)劃設(shè)計(jì)階段、設(shè)備采購階段、工程建設(shè)階段、生產(chǎn)運(yùn)行階段、退役報(bào)廢階段，實(shí)現(xiàn)“賬、卡、物一致”。根據(jù)水務(wù)行業(yè)的特點(diǎn)，建立公司級資產(chǎn)位置層次結(jié)構(gòu)，根據(jù)水廠的維修專業(yè)，定義資產(chǎn)所屬的位置信息，設(shè)置資產(chǎn)所處的狀態(tài)，建立資產(chǎn)與備件的結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)故障代碼體系，在建立資產(chǎn)臺賬的基礎(chǔ)上，做好資產(chǎn)變動管理等。資產(chǎn)管理系統(tǒng)的最終目標(biāo)是集成的資產(chǎn)維護(hù)與優(yōu)化資產(chǎn)利用，可動態(tài)調(diào)整維護(hù)、維修計(jì)劃；確保最大化的工作安全及法規(guī)的遵從；提高資產(chǎn)的可靠性、控制維護(hù)和維修費(fèi)用，延長資產(chǎn)的使用生命周期。
四、結(jié)語
運(yùn)用資產(chǎn)管理系統(tǒng)的信息技術(shù)，可有效改造傳統(tǒng)的供水管理模式，實(shí)現(xiàn)水務(wù)企業(yè)全生命周期信息化管理。對資產(chǎn)核算實(shí)物進(jìn)行全面跟蹤和管控，提高設(shè)備資產(chǎn)的利用率，規(guī)范公司資產(chǎn)管理的業(yè)務(wù)流程，滿足各個(gè)業(yè)務(wù)部門對資產(chǎn)管理的需求。隨著水務(wù)企業(yè)的不斷發(fā)展和管理制度的改革，水務(wù)企業(yè)資產(chǎn)管理系統(tǒng)將成為水務(wù)企業(yè)必要的管理工具。
參考文獻(xiàn)：
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一、水務(wù)企業(yè)固定資產(chǎn)的構(gòu)成及管理重點(diǎn)及難點(diǎn)
⑴分類及比例:水務(wù)企業(yè)的固定資產(chǎn)主要分為以下幾類1、房屋建筑物2、構(gòu)筑物3、管道和溝槽4、機(jī)器設(shè)備5、辦公設(shè)備及電子設(shè)備7、運(yùn)輸工具。
從價(jià)值構(gòu)成來看房屋建筑物占18%,,構(gòu)筑物占26%,管道和溝槽占40%,機(jī)器設(shè)備占13%,其他設(shè)備占3%。
⑵管理重點(diǎn)及難點(diǎn):水務(wù)企業(yè)資產(chǎn)管理的重點(diǎn)應(yīng)該是管道和溝槽、構(gòu)筑物及機(jī)器設(shè)備,而難點(diǎn)則是辦公設(shè)備及電子設(shè)備。
1、管道和溝槽是水務(wù)企業(yè)的主要資產(chǎn),關(guān)系著城市供水的命脈,基本上是根據(jù)城市道路規(guī)劃由水務(wù)企業(yè)自籌資金投資建設(shè),所發(fā)生的費(fèi)用如材料費(fèi)、分包工程款、道路挖掘賠償費(fèi)、工程監(jiān)理費(fèi)等先在“在建工程”項(xiàng)目下設(shè)二級科目“道路管網(wǎng)工程”核算,待工程項(xiàng)目完工后由審計(jì)部門出具審計(jì)報(bào)告,企業(yè)據(jù)此轉(zhuǎn)成固定資產(chǎn),后續(xù)的維護(hù)修理主要由管道維修部負(fù)責(zé),在日常管理中對發(fā)生的毀損報(bào)廢的管道更新時(shí),應(yīng)及時(shí)辦理資產(chǎn)報(bào)廢及新增手續(xù),更新城市的道路管網(wǎng)圖,真實(shí)反映資產(chǎn)的實(shí)際使用狀況
2、管好用好機(jī)器設(shè)備則是各水廠安全運(yùn)行的保障,這部分資產(chǎn)一部分是直接購置,另一部分主要是水務(wù)企業(yè)投入大量技術(shù)改造資金,對原有的設(shè)備進(jìn)行更新改造,所發(fā)生的設(shè)備購置款、安裝款及工程款等先在在“在建工程”項(xiàng)目下設(shè)二級科目“技術(shù)改造項(xiàng)目”核算,在該項(xiàng)目完工后對該固定資產(chǎn)追加原值,各水廠作為實(shí)際使用部門應(yīng)建立臺賬做好資產(chǎn)的日常管理,而生產(chǎn)管理部則應(yīng)監(jiān)督其日常使用及時(shí)提出整改建議
3、由于辦公及電子設(shè)備移轉(zhuǎn)方便,隨著人員在各部門之間流動,而諸如電腦、打印機(jī)之類的辦公資產(chǎn)沒有及時(shí)辦理移轉(zhuǎn)手續(xù),使得在每年的資產(chǎn)清查中賬實(shí)不符最為嚴(yán)重,牽扯的時(shí)間和精力最多,實(shí)為清查的難點(diǎn)。
二、結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況對固定資產(chǎn)進(jìn)行歸口分類管理
企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)行由使用部門、管理部門、財(cái)務(wù)部門分工負(fù)責(zé)的原則,使用部門、管理部門負(fù)實(shí)物的直接管理責(zé)任,財(cái)務(wù)部門負(fù)核算和監(jiān)督、檢查的管理責(zé)任。
各類固定資產(chǎn)的歸口管理分工,本著有利于組織領(lǐng)導(dǎo)、有利于貫徹責(zé)任制的原則,結(jié)合機(jī)構(gòu)設(shè)置的具體情況,各部門應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)專員崗位,主要職責(zé)是根據(jù)公司的管理規(guī)定做好本部門固定資產(chǎn)管理。
1、房屋及建筑物等不動產(chǎn)取得所有權(quán)后,由辦公室統(tǒng)一辦理產(chǎn)權(quán)登記后,登記“房屋、土地登記卡”,變更時(shí)亦同。
2、管道和溝槽由管道維修部統(tǒng)一管理。
3、構(gòu)筑物及機(jī)器、機(jī)械設(shè)備由生產(chǎn)安全部統(tǒng)一管理。
4、交通工具類,如汽車等由辦公室統(tǒng)一管理。
5、.辦公用電子設(shè)備類,如:空調(diào)、計(jì)算機(jī)、打印機(jī)等由辦公室統(tǒng)一管理。
三、將固定資產(chǎn)管理納入企業(yè)全面預(yù)算管理中,做好資產(chǎn)投入的事前控制
1、固定資產(chǎn)購置計(jì)劃:財(cái)務(wù)部門在編制年度預(yù)算的過程中,對固定資產(chǎn)購置預(yù)算要作全盤考慮,對各部門提出的固定資產(chǎn)購置預(yù)算報(bào)告,不能有求必應(yīng)。單位各部門的固定資產(chǎn)配置應(yīng)根據(jù)各部門的職能需要,制定合理的固定資產(chǎn)配制標(biāo)準(zhǔn),綜合考慮部門實(shí)際需求狀況及目前已占用資產(chǎn)狀況等眾多因素,在不影響日常工作的前提下,首先考慮資產(chǎn)在本單位各部門互相調(diào)劑使用,杜絕為追隨潮流而造成的不必要的浪費(fèi)行為,克服“攀高求洋”,提高固定資產(chǎn)的使用效率。財(cái)務(wù)部門通過加強(qiáng)資產(chǎn)購置的預(yù)算管理,從資金來源上加強(qiáng)有效控制,對當(dāng)年未列入預(yù)算計(jì)劃的配備,堅(jiān)決不予購置。
2、機(jī)器設(shè)備技術(shù)改造計(jì)劃:各水廠根據(jù)機(jī)器設(shè)備使用情況,在編制年度預(yù)算時(shí)按項(xiàng)目提出技術(shù)改造需求,由生產(chǎn)管理部嚴(yán)格審批,納入公司的全面預(yù)算后按計(jì)劃執(zhí)行。
3、管道和溝槽的投資計(jì)劃:這部分資金投入是水廠投資的重點(diǎn),應(yīng)由工程部門按照城市道路規(guī)劃提出道路管網(wǎng)建設(shè)具體項(xiàng)目,提出投資預(yù)算,在執(zhí)行預(yù)算過程中重點(diǎn)加強(qiáng)工程管理監(jiān)督,對已完工的道路管網(wǎng)工程,及時(shí)按審計(jì)決算轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn),計(jì)提折舊。
四、結(jié)合企業(yè)的績效考核,進(jìn)行固定資產(chǎn)管理的考核獎懲,增強(qiáng)固定資產(chǎn)管理意識
【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)管理；存在問題；解決措施
一、對縣級醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的認(rèn)識
縣級醫(yī)院固定資產(chǎn)管理是指縣級醫(yī)院持有的一些單位價(jià)值較高，使用期較長的有形資產(chǎn)。特點(diǎn)是具有高價(jià)值，移動較多，損耗大，更新快、品種繁雜、各部門共享的特點(diǎn)。單位價(jià)值雖然不能達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間一年以上，但大量的同類物資，也作為縣級醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)作為縣級醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分，是縣級醫(yī)院開展醫(yī)療、科研、教學(xué)服務(wù)等各項(xiàng)工作的物質(zhì)基礎(chǔ)。是保障鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民健康和發(fā)展衛(wèi)生事業(yè)的重要條件。是反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)實(shí)力、規(guī)模級別和醫(yī)療服務(wù)水平高低的重要指標(biāo)之一。但如果管理不善，還將影響到醫(yī)院未來的健康發(fā)展，更易導(dǎo)致國有資產(chǎn)變向流失。
二、縣級醫(yī)院固定資產(chǎn)管理存在的問題
1.醫(yī)院固定資產(chǎn)盲目擴(kuò)大采購規(guī)模造成有資源配置不合理
隨著基本公共衛(wèi)生投入的增加，為了提高醫(yī)療競爭力和單位等級，縣級醫(yī)院在固定資產(chǎn)投入上多追求規(guī)?；?、技術(shù)新，以爭取財(cái)政資金來購置最新的醫(yī)療設(shè)備。但由于缺乏前期的市場調(diào)查和可行性研究，在固定資產(chǎn)采購問題上未進(jìn)行有效的科學(xué)論證，對其實(shí)用性了解的不夠多，購置后不知如何有效使用資產(chǎn)，造成部分固定閑置浪費(fèi)，致使每百元固定資產(chǎn)醫(yī)療收入降低。
2.縣級醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制方面薄弱
在采購過程中存在質(zhì)檢不嚴(yán)造成資產(chǎn)質(zhì)量不過關(guān)，影響使用效果。在固定資產(chǎn)的入庫、領(lǐng)用等環(huán)節(jié)存在漏洞使得固定資產(chǎn)使用過程造成的損壞、丟失等問題得不到有效賠償。醫(yī)院固定資產(chǎn)報(bào)廢程序太過隨意，有的縣級醫(yī)院在對固定資產(chǎn)的報(bào)廢處理上缺乏完善的處理流程，在沒有經(jīng)過財(cái)政部門的批準(zhǔn)和相應(yīng)的資產(chǎn)評估就隨意地處置固定資產(chǎn)。體現(xiàn)在有的醫(yī)院房屋基礎(chǔ)設(shè)施已經(jīng)拆除，但醫(yī)院并沒有及時(shí)地進(jìn)行固定資產(chǎn)報(bào)廢處理手續(xù)，醫(yī)院的固定資產(chǎn)賬目中仍然包含應(yīng)報(bào)廢資產(chǎn)的金額，使得現(xiàn)存的固定資產(chǎn)價(jià)值大于了醫(yī)院實(shí)際的固定資產(chǎn)值，因此虛增了醫(yī)院總固定資產(chǎn)的規(guī)模和醫(yī)院經(jīng)營成績。
3.固定資產(chǎn)的會計(jì)核算不規(guī)范
縣級醫(yī)院在固定資產(chǎn)的會計(jì)核算工作不規(guī)范。主要是對報(bào)廢處置的賬務(wù)未能及時(shí)處理并將其納入固定資產(chǎn)管理中。在購買固定資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際發(fā)生的支出，如運(yùn)輸、安裝費(fèi)用并沒有記錄到固定資產(chǎn)中。醫(yī)院自建、新建的一些項(xiàng)目在竣工之后也沒有及時(shí)的辦理相應(yīng)的竣工結(jié)算手續(xù)，導(dǎo)致沒有在醫(yī)院固定資產(chǎn)的賬戶上登記，這些因素使得醫(yī)院固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重不符。
三、加強(qiáng)縣級醫(yī)院固定資產(chǎn)有效管理的措施
1.制定科學(xué)有效的資產(chǎn)購置論證程序，合理配置資源
首先，對固定資產(chǎn)投資進(jìn)行可行性的分析和論證，組織專業(yè)技術(shù)人員在采購過程中對供應(yīng)廠家進(jìn)行資質(zhì)評價(jià)，采取公開招標(biāo)方式采購設(shè)備。對縣級醫(yī)院大型醫(yī)用乙類設(shè)備投資進(jìn)行充分效益分析，提高決策水平，合理安排投資項(xiàng)目，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的提高。進(jìn)一步加強(qiáng)了醫(yī)院資產(chǎn)配置管理工作，按照存量制約增量、增量激活存量和資產(chǎn)配置與單位履行職能相匹配的要求，對有規(guī)定配置標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)，統(tǒng)一按標(biāo)準(zhǔn)配置，對沒有規(guī)定配置標(biāo)準(zhǔn)的，要厲行節(jié)約，從嚴(yán)控制。通過激活存量資產(chǎn)、加強(qiáng)存量資產(chǎn)調(diào)控等辦法加以解決，原則上不得重新購置，并把資產(chǎn)報(bào)廢審批作為單位資產(chǎn)配置的參考依據(jù)。對醫(yī)療單位長期閑置、低效運(yùn)轉(zhuǎn)或者超標(biāo)準(zhǔn)配置的資產(chǎn)，原則上實(shí)行部門內(nèi)部下屬單位之間調(diào)劑使用或跨部門（單位）調(diào)劑使用，推動閑置資產(chǎn)合理流動，最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)的使用效益，提高資產(chǎn)配置效率。
2.加強(qiáng)固定資產(chǎn)日常管理的內(nèi)控制度建設(shè)，進(jìn)行單位資產(chǎn)管理績效考核
縣級醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制，建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制。首先，建立固定資產(chǎn)授權(quán)制度和報(bào)告制度。對內(nèi)部控制所涉及的各項(xiàng)固定資產(chǎn)要明確規(guī)定授權(quán)的相關(guān)內(nèi)容，任何部門和個(gè)人不得超越授權(quán)做出決定。建立固定資產(chǎn)批準(zhǔn)制度和固定資產(chǎn)責(zé)任制度。對各項(xiàng)固定資產(chǎn)要明確規(guī)定批準(zhǔn)的程序、條件、必備文件以及有權(quán)批準(zhǔn)的部門和人員及其相應(yīng)的責(zé)任。按照權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任相統(tǒng)一的原則，明確規(guī)定各有關(guān)部門、各崗位人員應(yīng)負(fù)的責(zé)任和獎懲制度?？h級醫(yī)院全體科室應(yīng)統(tǒng)一思想，提高意識，建立固定資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制。設(shè)立各級資產(chǎn)明細(xì)賬與使用臺賬，經(jīng)常性的對各科室的固定資產(chǎn)管理、使用和專業(yè)維修人員進(jìn)行考核，將固定資產(chǎn)的完好程度、維修責(zé)任等日常管理作為考核內(nèi)容，制定科學(xué)有效的固定資產(chǎn)管理考評機(jī)制，落實(shí)責(zé)任。
3.著重加強(qiáng)縣級醫(yī)院固定資產(chǎn)報(bào)廢程序管理
嚴(yán)格控制資產(chǎn)報(bào)廢，要嚴(yán)格按照《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法等規(guī)定執(zhí)行》。縣級醫(yī)院資產(chǎn)管理科室應(yīng)組織相關(guān)醫(yī)療器械專家對需要報(bào)廢處置的固定資產(chǎn)由其是專用設(shè)備進(jìn)行了嚴(yán)格的報(bào)廢條件審查并照相備案，以確保報(bào)廢條件的真實(shí)、準(zhǔn)確。審查條件是醫(yī)院單位資產(chǎn)在使用期滿或已達(dá)到報(bào)廢年限、老化變形降低標(biāo)準(zhǔn)不能使用、陳舊過時(shí)無法改造、精度下降結(jié)果不可靠、主要部件損壞嚴(yán)重?zé)o修理價(jià)值、修理費(fèi)用接近或達(dá)到同種新產(chǎn)品價(jià)格、國家規(guī)定強(qiáng)制淘汰、不可抗力造成損壞無法修復(fù)等情況下，并在提供相關(guān)資產(chǎn)報(bào)廢依據(jù)的前提下，方可作報(bào)廢處理。資產(chǎn)報(bào)廢須按規(guī)定程序和權(quán)限進(jìn)行報(bào)批，未經(jīng)審批不能擅自報(bào)廢。實(shí)行定點(diǎn)集中回收?？h級醫(yī)療事業(yè)單位資產(chǎn)報(bào)廢，需按照相關(guān)部門要求進(jìn)行處理。除相關(guān)部門對資產(chǎn)報(bào)廢處理有特定要求外，為保證資產(chǎn)報(bào)廢后不積壓、不亂丟，由財(cái)政部門指定的具有回收經(jīng)營資質(zhì)的專業(yè)公司進(jìn)行回收，確保報(bào)廢資產(chǎn)處理及時(shí)、安全、環(huán)保。同時(shí)，縣級醫(yī)院的固定管理部門在資產(chǎn)報(bào)廢后，要及時(shí)將類的文件、數(shù)據(jù)、圖形、文字材料等資料進(jìn)行處理，確保資料不外泄，避免事故發(fā)生。
4.加強(qiáng)會計(jì)核算措施
財(cái)管部門要按照有關(guān)規(guī)定對入庫的資產(chǎn)實(shí)行嚴(yán)格的入庫驗(yàn)收，按照固定資產(chǎn)的數(shù)量和價(jià)格等準(zhǔn)確地登記資產(chǎn)購置的總成本，并依據(jù)相關(guān)的憑證和單據(jù)及時(shí)入賬，并按照固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的收回方式采用合理的方式計(jì)提折舊，對要報(bào)廢的設(shè)備應(yīng)對其可回收利用價(jià)值進(jìn)行評估，經(jīng)過資產(chǎn)清理，收回利用后才可沖銷該設(shè)備。另外，月末或季末進(jìn)行一次資產(chǎn)盤點(diǎn)，盤盈的資產(chǎn)按重置完全價(jià)值作為原值入賬。醫(yī)院新建的項(xiàng)目在竣工之后應(yīng)及時(shí)的辦理相應(yīng)的竣工結(jié)算手續(xù)，并在醫(yī)院固定資產(chǎn)的賬戶上登記，使得醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算操作進(jìn)一步規(guī)范。醫(yī)院應(yīng)積極構(gòu)建資產(chǎn)信息管理平臺建設(shè)，實(shí)現(xiàn)資源信息的共享。增加固定資產(chǎn)管理模塊和獨(dú)立的固定資產(chǎn)理軟件，以便網(wǎng)絡(luò)化的對賬，確保賬實(shí)相符，為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理決策提供有效的數(shù)據(jù)保障。
5.縣級醫(yī)院間固定資產(chǎn)管理的創(chuàng)新措施
根據(jù)縣級醫(yī)院底子薄、資源有限、財(cái)政補(bǔ)助不足的情況，應(yīng)加強(qiáng)醫(yī)院間區(qū)域診療的統(tǒng)一管理?？h衛(wèi)生局應(yīng)加強(qiáng)各醫(yī)院之間的固定資產(chǎn)購置管理，特別是大型乙類醫(yī)療設(shè)備，應(yīng)統(tǒng)一的地區(qū)衛(wèi)生規(guī)劃和配置標(biāo)準(zhǔn)，建立區(qū)域診療系統(tǒng)，醫(yī)院間實(shí)施聯(lián)營醫(yī)療合作，使患者享受到快捷、專業(yè)的醫(yī)療服務(wù)。由醫(yī)院資產(chǎn)管理部門統(tǒng)一調(diào)配，根據(jù)“輕重緩急”的原則，將設(shè)備和醫(yī)技人員一同租到有需求的醫(yī)院科室，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院間資源共享的同時(shí)，提高醫(yī)院固定資產(chǎn)使用率，使資產(chǎn)發(fā)揮更大效應(yīng)。
參考文獻(xiàn)：
論文摘要:新頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱《暫行條例》)，允許所有增值稅一般納稅人抵扣其新增設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額，對于固定資產(chǎn)較多的物流企業(yè)，這樣不但降低了企業(yè)增值稅一般納稅人設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，還改變了通常采用的固定資產(chǎn)核算方法。針對這種變化，通過研究全面轉(zhuǎn)型后的增值稅，深入探討此次變革對福建物流企業(yè)在固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理上的變化，并對工作中的難點(diǎn)問題進(jìn)行探討。
0引言
隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，物流企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)越來越多，其現(xiàn)代化程度也越來越高，性能也越來越先進(jìn)，固定資產(chǎn)占企業(yè)的比重相當(dāng)大，投資也相當(dāng)大。在我國加入WTO后，物流企業(yè)面臨的市場競爭也越來越激烈，企業(yè)面臨著更為復(fù)雜的理財(cái)環(huán)節(jié)。正確地進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算，提高固定資產(chǎn)的利用效率，增強(qiáng)物流企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，提高其參與市場的競爭能力，是物流企業(yè)資產(chǎn)管理的一項(xiàng)重要任務(wù)。
2008年11月5日國務(wù)院通過新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行，這次增值稅改革的核心是實(shí)行消費(fèi)型增值稅，這一變革必然導(dǎo)致物流企業(yè)固定資產(chǎn)的相關(guān)會計(jì)處理發(fā)生根本性變化。
1轉(zhuǎn)型后增值稅的科目設(shè)置
2009年1月1日開始推行的消費(fèi)型增值稅，是一次徹底的增值稅轉(zhuǎn)型改革。國家要求在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。同時(shí)，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，調(diào)整小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。房屋、建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。
根據(jù)這次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，福建省物流企業(yè)固定資產(chǎn)購進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅就像購進(jìn)原材料、存貨等涉及增值稅的物品一樣，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額直接在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額直接通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”核算。
這里需要注意的是，很多文章提到“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)科目，這種設(shè)置方法是2004年7月1日起，我國東北老工業(yè)基地等試點(diǎn)地區(qū)在增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)時(shí)期所采用的科目，從2009年1月1日起，這個(gè)明細(xì)科目已不再使用，而福建省不屬于試點(diǎn)范圍，故本文對這個(gè)明細(xì)科目不做任何介紹。
2福建物流企業(yè)對消費(fèi)型增值稅的會計(jì)處理
2.1外購固定資產(chǎn)的會計(jì)處理
2.1.1不需安裝的固定資產(chǎn)
物流企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額(如果購進(jìn)固定資產(chǎn)涉及運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)，運(yùn)輸費(fèi)按照7%的扣除率計(jì)算增值稅額)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)”，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。
【例1】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司購入不需安裝的貨車兩輛，買價(jià)為280 000元，增值稅47 600元，支付運(yùn)輸費(fèi)5 000元。已取得增值稅合法抵扣憑證，款項(xiàng)以銀行存款支付。
應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算如下:
47 600+5 000×7%= 47 950
借:固定資產(chǎn) 284 650=280 000+5 000×93%
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 47950
貸:銀行存款332600
2.1.2需安裝的固定資產(chǎn)
物流企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“在建工程”，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目;發(fā)生的安裝費(fèi)用等，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶;安裝完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其實(shí)際成本作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。
【例2】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司購入需要安裝才能使用的車輛檢測線一條，買價(jià)80 000元，增值稅稅額為13 600元，支付包裝及運(yùn)輸費(fèi)2 000元。設(shè)備由供貨商安裝，支付安裝費(fèi)2 000元。款項(xiàng)均以銀行存款支付。
(1)支付設(shè)備價(jià)款、稅金、包裝及運(yùn)輸費(fèi)
借:在建工程82 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13 600
貸:銀行存款95 600
(2)支付安裝費(fèi)
借:在建工程2 000
貸:銀行存款 2 000
(3)安裝完成交付使用時(shí)
借:固定資產(chǎn)84 000
貸:在建工程84 000
2.2自行建造固定資產(chǎn)的會計(jì)處理
自行建造的固定資產(chǎn)，是指物流企業(yè)為了新建、改建、擴(kuò)建固定資產(chǎn)或者對固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造、設(shè)備更新而由物流企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)。按其建造實(shí)施方式的不同，可分為自營工程和出包工程兩種。由于本次增值稅轉(zhuǎn)型只對自營工程的賬務(wù)處理有影響，出包工程的賬務(wù)處理并無變化，故本文只對自營工程的賬務(wù)進(jìn)行闡述。
自營工程，是指物流企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。
【例3】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司自行建造一大型器械，為工程購入各種專用物資200 000元，支付增值稅34 000元，專用物資與當(dāng)期全部用于機(jī)器設(shè)備類工程建設(shè)，工程已竣工交付使用。
(1)購入工程物資時(shí)
借:工程物資200 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34 000
貸:銀行存款234 000
(2)領(lǐng)用工程物資和原材料時(shí)
借:在建工程——建筑工程200 000
貸:工程物資 200 000
(3)工程完工時(shí)
借:固定資產(chǎn) 200 000
貸:在建工程200 000
2.3投資者投入的固定資產(chǎn)的會計(jì)處理
投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。
2.4捐贈轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的會計(jì)處理
捐贈轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值(已扣除增值稅)，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目;如果捐出方代為支付了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，則按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“營業(yè)外收入”等科目。
【例4】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司接受捐贈新固定資產(chǎn)一臺，發(fā)票價(jià)格為200 000元，增值稅34 000元，支付運(yùn)輸費(fèi)1 000元。增值稅由A企業(yè)支付，各項(xiàng)合法憑證均已取得，款項(xiàng)以銀行存款支付。
借:固定資產(chǎn)200 930
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34 070
貸:營業(yè)外收入234 000
銀行存款1 000
2.5視同銷售固定資產(chǎn)的會計(jì)處理
納稅人的下列行為，視同銷售固定資產(chǎn):
(1)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;
(2)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目;
(3)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者;
(4)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者;
(5)將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);
(6)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)無償贈送他人。
納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記相關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
【例5】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司2009年1月份發(fā)生下列業(yè)務(wù):
(1)1月11日，該企業(yè)將一套自制的價(jià)值1 000 000元大型設(shè)備用于該企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)，設(shè)備成本為700 000元。
借:固定資產(chǎn)870 000
貸:庫存商品700 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170 000
(2)1月17日，該企業(yè)將交付使用的大型設(shè)備作為股利分配給某股東。
借:利潤分配——應(yīng)付股利1 170 000
貸:固定資產(chǎn)1 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170 000
(3)1月25日，該企業(yè)向當(dāng)?shù)丶t十字會捐贈一臺價(jià)值50 000元的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。
借:營業(yè)外支出58 500
貸:固定資產(chǎn) 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8 500
2.6進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會計(jì)處理
企業(yè)購入固定資產(chǎn)時(shí)已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的，如果相關(guān)固定資產(chǎn)專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不允許抵扣的不動產(chǎn)項(xiàng)目，專用于免稅項(xiàng)目、專用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，以及發(fā)生非正常損失的，應(yīng)將原已記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
【例6】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司將購入的固定資產(chǎn)50 000元(已取得專用發(fā)票)，其中50%用于本企業(yè)的廠房改擴(kuò)建工程，另外50%發(fā)生非正常損失，增值稅稅率為17%，則會計(jì)處理如下:
借:在建工程 29 250
待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢29 250
貸:固定資產(chǎn) 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕 8 500
借:營業(yè)外支出29 250
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢29 250
2.7銷售本企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)的會計(jì)處理
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號)規(guī)定:自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。
【例7】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司出售一臺使用過的設(shè)備，原價(jià)為234 000元(含增值稅)，購入時(shí)間為2009年2月，假定2012年2月出售(該設(shè)備恰好使用3年)，折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮殘值。若2012年的售價(jià)為210 600元(含增值稅)，該設(shè)備適用17%的增值稅稅率。
由于設(shè)備購入時(shí)間為2009年2月，則購入的增值稅已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，故在2012年3月出售時(shí)會計(jì)處理如下:
(1)固定資產(chǎn)清理時(shí)
固定資產(chǎn)原價(jià)=234 000/1+17%=200 000(元)
3年累積計(jì)提折舊=200 000/10×3=60 000(元)
2012年出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅=210 600/1+17%×17%=30 600(元)
借:固定資產(chǎn)清理140 000
累計(jì)折舊 60 000
貸:固定資產(chǎn) 200 000
(2)收到價(jià)款時(shí)
借:銀行存款210 600
貸:固定資產(chǎn)清理180 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 30 600
借:固定資產(chǎn)清理40 000
貸:營業(yè)外收入40 000
值得注意的是，如果該設(shè)備購入時(shí)間為2008年10月1日，則固定資產(chǎn)的原值為234 000元(購入的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入設(shè)備成本)，設(shè)備出售之日為2009年1月1日之后，則設(shè)備出售視為舊貨銷售，按照不含稅銷售額與4%的征收率減半征收增值稅。相關(guān)增值稅計(jì)算及會計(jì)處理如下:
(1)固定資產(chǎn)清理時(shí)
3年累積計(jì)提折舊=234 000/10×3=70 200(元)
2012年出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅=210 600/1+4%×4%×50%=4 050(元)
借:固定資產(chǎn)清理163 800
累計(jì)折舊 70 200
貸:固定資產(chǎn) 234 000
(2)收到價(jià)款時(shí)
借:銀行存款210 600
貸:固定資產(chǎn)清理206 550
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4 050
借:固定資產(chǎn)清理42 750
貸:營業(yè)外收入42 750
參考文獻(xiàn)
[1] 中國注冊會計(jì)師協(xié)會. 會計(jì)[M]. 北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2008:111-127.
(一)生產(chǎn)經(jīng)營用可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)包括專用于生產(chǎn)經(jīng)營和既用于生產(chǎn)經(jīng)營也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等動產(chǎn)固定資產(chǎn)。其分類依據(jù)一是該類固定資產(chǎn)不在新條例第十條規(guī)定的不可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之列，二是新細(xì)則第二十一條的規(guī)定，即既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，但這里的固定資產(chǎn)僅指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。
(二)非生產(chǎn)經(jīng)營用不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)包括專用于職工集體福利和個(gè)人消費(fèi)的動產(chǎn)固定資產(chǎn)。其分類依據(jù)是新條例第十條的規(guī)定，即購進(jìn)固定資產(chǎn)用于非增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅中抵扣，與其相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用，也不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
(三)應(yīng)納消費(fèi)稅不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)包括應(yīng)納消費(fèi)稅且因難以區(qū)分生產(chǎn)經(jīng)營或個(gè)人消費(fèi)使用而全部不可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的小汽車、摩托車、游艇等固定資產(chǎn)。其分類依據(jù)是細(xì)則第二十五條的規(guī)定，即納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
(四)不動產(chǎn)等非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)主要指應(yīng)繳納營業(yè)稅的不動產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物、其他土地附著物及以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施。其分類依據(jù)是新細(xì)則第二十三條中對條例第十條所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的解釋，即非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。另外，2009年9月9日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》中進(jìn)一步說明，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。
二、固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)處理分析
(一)生產(chǎn)經(jīng)營用可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)從新條例和新細(xì)則的規(guī)定可以看出，該類固定資產(chǎn)取得及銷售環(huán)節(jié)涉及增值稅的會計(jì)核算應(yīng)同存貨一樣，取得時(shí)根據(jù)有關(guān)增值稅憑證借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，銷售時(shí)根據(jù)有關(guān)增值稅憑證貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”，發(fā)生新條例和新細(xì)則規(guī)定的不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的事項(xiàng)如改變用途、非正常損失時(shí)應(yīng)將原已記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”的增值稅轉(zhuǎn)出，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”。
[例1]萬通公司(一般納稅人)發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：
(1)2009年1月1日，用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款80000元，增值稅13600元(假定取得的增值稅專用發(fā)票符合抵扣條件，下同)，支付長途運(yùn)輸費(fèi)2000元。
借：工程物資 81860
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13740
貸：銀行存款 95600
(2)2009年1月10日，設(shè)備投入安裝，并領(lǐng)用庫存原材料一批，實(shí)際成本6000元。
借：在建工程 87860
貸：工程物資 81860
原材料 6000
(3)2009年1月18日，領(lǐng)用庫存產(chǎn)成品若干件，實(shí)際成本8000元，計(jì)稅價(jià)格10000元。
借：在建工程 8000
貸：庫存商品 8000
該處理并不違背新細(xì)則第四條視同銷售貨物的規(guī)定。新細(xì)則第四條第(四)款的規(guī)定是“將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”，而上例中自產(chǎn)的貨物不是用于“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”，所以不用作視同銷售，也即不用貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”，同時(shí)因庫存商品并未流出企業(yè)，也不應(yīng)確認(rèn)收入。
(4)2009年1月2113，安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，支付安裝費(fèi)3740元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。
借：在建工程 3740
貸：銀行存款 3740
借：固定資產(chǎn) 99600
貸：在建工程 99600
(5)2009年11月5日，假設(shè)因某種原因該項(xiàng)固定資產(chǎn)發(fā)生如下業(yè)務(wù)，其會計(jì)處理分別為：
第一種情況：將該項(xiàng)固定資產(chǎn)出售，不含增值稅售價(jià)80000元，收到價(jià)款并開出增值稅專用發(fā)票，另外支付清理費(fèi)300元。
轉(zhuǎn)入清理及支付清理費(fèi)時(shí)，
借：固定資產(chǎn)清理 91600
累計(jì)折 1138300
貸：固定資產(chǎn) 99600
銀行存款 300
出售時(shí)
借：銀行存款 93600
貸：固定資產(chǎn)清 80000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13600
該例銷售的固定資產(chǎn)是2009年1月1日后取得的，購入時(shí)已確認(rèn)“應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，銷售時(shí)也應(yīng)確認(rèn)“應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”；但若銷售的固定資產(chǎn)是2009年1月1日之前購入的，因購入時(shí)并未確認(rèn)“應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，而是把增值稅進(jìn)項(xiàng)稅記入了固定資產(chǎn)的成本，則現(xiàn)在銷售時(shí)應(yīng)按照通知的規(guī)定按4％的征收率減半征收增值稅，即為1800元[2％×93600/(1+4％)]。
借：銀行存款 93600
貸：固定資產(chǎn)清理 91800
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1800
結(jié)清“固定資產(chǎn)清理”賬戶：
借：營業(yè)外支出――處置非流動資產(chǎn)損失 11600
貸：固定資產(chǎn)清理 11600
第二種情況：企業(yè)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)對外捐贈，其他資料同第一種情況。
轉(zhuǎn)入清理及支付清理費(fèi)以及結(jié)清“固定資產(chǎn)清理”賬戶的會計(jì)處理與第一種情況相同，只需將出售的分錄換為：
對外捐贈時(shí)，
借：營業(yè)外支出――捐贈支出 93600
貸：固定資產(chǎn)清 80000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13600
若將該項(xiàng)固定資產(chǎn)對外投資或分配給股東，會計(jì)處理同此理。其依據(jù)是新細(xì)則第四條：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人；應(yīng)視同銷售貨物。
第三種情況：該項(xiàng)固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失。
若是管理不善引起的被盜、丟失等，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額15521元(91300×17％)。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 106821
累計(jì)折舊 8300
貸：固定資產(chǎn) 99600
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出) 15521
若是地震、水災(zāi)等引起的非正常損失及正常報(bào)廢等，則無需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 91300
累計(jì)折舊 8300
貸：固定資產(chǎn) 99600
此會計(jì)處理依據(jù)新條例第十條第(二)款規(guī)定：發(fā)生非正常損失的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；新細(xì)則第二十四條規(guī)定：條例第十條第(二)項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失；新細(xì)則第二十七條規(guī)定：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的(免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額；通知第五條規(guī)定：納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條(一)至(三)項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。
第四種情況：企業(yè)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。
借：固定資產(chǎn) 15521
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出) 15521
此會計(jì)處理依據(jù)為新條例第十條第(三)款、新細(xì)則第二十七條和通知第五條。
(二)非生產(chǎn)經(jīng)營用不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)和應(yīng)納消費(fèi)稅不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)劃分為這兩類的固定資產(chǎn)要么是明確用于職工福利和個(gè)人消費(fèi)，要么是與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的小汽車等，取得時(shí)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均不允許抵扣銷項(xiàng)稅，應(yīng)記入取得固定資產(chǎn)的成本。
[例2]萬通公司為吸引人才、留住人才，決定為50名中層以上技術(shù)人員各租賃住房一套，并配備電腦、彩電、小汽車各一供其在任職期間內(nèi)使用：
(1)2009年1月15日，用銀行存款購入電腦、彩電各50臺，增值稅發(fā)票上注明電腦價(jià)款400000元，彩電價(jià)款300000元，增值稅款119000。電腦使用壽命4年，彩電使用壽命5年，假設(shè)無殘值，按直線法折舊。
借：固定資產(chǎn)――彩電 351000
――電腦 468000
貸：銀行存款 819000
(2)2009年1月20日，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的小汽車50輛，每輛80000元，每輛市價(jià)120000元，消費(fèi)稅率5％。假設(shè)使用壽命4年，無殘值，直線法折舊。
借：固定資產(chǎn) 5320000
貸：庫存商品 4000000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1020000
――應(yīng)交消費(fèi)稅 300000
該例會計(jì)處理依據(jù)是新細(xì)則第四條第(五)款，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)應(yīng)視同銷售。
(3)2010年1月31日，因某種原因上述技術(shù)人員不再繼續(xù)享受以上非貨幣利，企業(yè)將租賃的房屋退回，小汽車、電腦轉(zhuǎn)為管理部門使用，彩電對外出售收到銀行存款，開出的增值稅發(fā)票上價(jià)款200000元，稅款34000元。
彩電出售時(shí)，
借：固定資產(chǎn)清理 280800
累計(jì)折舊 70200
貸：固定資產(chǎn)――彩電 351000
借：銀行存款 234000
貸：固定資產(chǎn)清理 229500
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 4500
借：營業(yè)外支出 51300
貸：固定資產(chǎn)清理 51300
對用于職工福利和個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，如果使用一段時(shí)間后銷售，新條例、新細(xì)則和通知均未對此作出明確規(guī)定，本文借鑒通知中第四條第(三)款關(guān)于納稅人銷售自己使用過的以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，以前未抵扣過增值稅的，可按照4％征收率減半征收增值稅的規(guī)定，即確認(rèn)4500元[2％×234000/(1+4％)]銷項(xiàng)增值稅，而買方依然可以以增值稅專用發(fā)票抵扣34000元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
小汽車無論用于個(gè)人消費(fèi)還是生產(chǎn)經(jīng)營，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅均不允許抵扣，因此，改變用途時(shí)只需登記其使用人的變化，總賬金額無需調(diào)整。
電腦取得后用于職工福利和個(gè)人消費(fèi)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但若用于生產(chǎn)經(jīng)營則允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，那么在用于個(gè)人消費(fèi)一段時(shí)間后改變用途用于生產(chǎn)經(jīng)營，則應(yīng)允許抵扣一部分進(jìn)項(xiàng)增值稅51000元[17％x(468000-468000/4)/(1+17％)]，其會計(jì)處理為：
借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51000
貸：固定資產(chǎn)――電腦 51000，
(三)不動產(chǎn)等非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)該類固定資產(chǎn)因不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，所以其外購、出售或?qū)ν馔顿Y、捐贈、改變用途、非正常損失等均不涉及增值稅，而只在銷售或捐贈時(shí)征營業(yè)稅，但若是自行建造，在建造過程中購入的工程物資，如附屬設(shè)備和配套設(shè)施購入時(shí)會發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并且按新條例和新細(xì)則的規(guī)定該增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣，而應(yīng)計(jì)入工程物資成本。
[例3]萬通公司擬自建倉庫一座，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)2009年1月8日，用銀行存款購入工程物資一批。增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款80000元，增值稅13600元，支付長途運(yùn)輸費(fèi)2000元。
借：工程物資 95600
貸：銀行存款 95600
(2)2009年1月10日，領(lǐng)用工程物資，并領(lǐng)用庫存原材料照明設(shè)備一批，實(shí)際成本6000元。
借：在建工程 102620
貸：工程物資 95600
原材料 6000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出)1020
上述會計(jì)處理依據(jù)是新條例第十條第(一)款和新細(xì)則第二十七條的規(guī)定：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的(免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
(3)2009年1月18日，領(lǐng)用庫存產(chǎn)成品通風(fēng)設(shè)備一批，實(shí)際成本8000元，計(jì)稅價(jià)格10000元。
借：在建工程 9700
貸：庫存商品 8000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700
上述會計(jì)處理依據(jù)是新細(xì)則第四條第(四)款的規(guī)定：將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)視同銷售。
(4)2009年1月21日，倉庫達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，輔助生產(chǎn)部門為工程提供水電等勞務(wù)支出740元，工程應(yīng)負(fù)擔(dān)直接人工費(fèi)3000元。該倉庫預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。
借：在建工程 3740
貸：生產(chǎn)成本 740
應(yīng)付職工薪酬 3000
借：固定資產(chǎn) 116060
貸：在建工程 116060
