時間：2023-05-31 15:07:40
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四維度建設(shè)
一方面，國家稅務(wù)總局出臺的諸如《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》等一系列政策法規(guī)對中央企業(yè)規(guī)范化的稅務(wù)管理提出了很高要求，包括對于稅法的遵從度、社會公眾上市公司要接受的監(jiān)督和檢查、公司治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)控制度等。
另一方面，中央企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)非常多元化，分子公司、三級四級的組織架構(gòu)非常普遍，甚至中央企業(yè)規(guī)模更大的企業(yè)到了五六級，跨級次的結(jié)構(gòu)對稅務(wù)管理提出了非常高的要求。同時，在面對市場經(jīng)濟(jì)和全球發(fā)展競爭中，中央企業(yè)出于自身跨領(lǐng)域經(jīng)營發(fā)展的需求，也需要更加規(guī)范、更加合理地做好稅務(wù)管理工作。
和稅務(wù)打了二三十年交道的中國航空器材集團(tuán)公司（以下簡稱“中航材”）總會計師王麗靜在由北京國家會計學(xué)院和中國光大銀行總行聯(lián)合主辦的“財智大講堂：創(chuàng)新性稅務(wù)管理”會議上分享其稅務(wù)體會時表示，未來中央企業(yè)應(yīng)該從四個方面考慮稅務(wù)管理建設(shè)：第一，提高中央企業(yè)的形象和社會責(zé)任；第二，提高中央企業(yè)的國際競爭力；第三，提高企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理水平；第四，降低企業(yè)經(jīng)營成本和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
基于以上考慮，中航材從四個維度來實(shí)施稅務(wù)管理實(shí)踐：納稅遵從、稅務(wù)安排、稅務(wù)風(fēng)險和稅企關(guān)系。其中在稅務(wù)安排這個層面，王麗靜強(qiáng)調(diào)，中央企業(yè)在面對整合經(jīng)濟(jì)競爭時，首先必須考慮國際稅收環(huán)境和稅制改革。在她看來，如果不考慮各個國家的稅收環(huán)境，那么在一開始的公司稅務(wù)管控中，可能就會輸在起跑線上?！爸醒肫髽I(yè)的稅收管理有其復(fù)雜性，國內(nèi)和國際幾乎所有的稅種都會涉及。”王麗靜強(qiáng)調(diào)。
在企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理體制建設(shè)方面，中航材從以下四個方面來考慮：第一是加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層面對整個稅務(wù)管理體制的建設(shè)，讓公司董事長和總經(jīng)理充分認(rèn)識到稅務(wù)管理的重要性，同時負(fù)責(zé)集團(tuán)公司稅務(wù)管理的戰(zhàn)略決策；第二，加強(qiáng)總會計師和稅務(wù)總監(jiān)的設(shè)置，負(fù)責(zé)集團(tuán)公司稅務(wù)管理的戰(zhàn)術(shù)決策；第三，加強(qiáng)稅務(wù)部門和稅務(wù)經(jīng)理的建設(shè)，使其在實(shí)際執(zhí)行層面能夠很好地開展工作；第四，在分子公司層面，加強(qiáng)項(xiàng)目公司稅務(wù)專員設(shè)置，實(shí)施集團(tuán)公司和項(xiàng)目公司雙重矩陣管理，使各個層級、分子公司層級，集團(tuán)本部層級，以及公司高管層級，都關(guān)注和考慮稅務(wù)事項(xiàng)。
目前中航材設(shè)置總會計師，下面則設(shè)財務(wù)部總經(jīng)理、稅務(wù)經(jīng)理。“未來我們會考慮設(shè)置稅務(wù)總監(jiān)模式?！蓖觖愳o稱。
雙維度治理
值得強(qiáng)調(diào)的是，稅務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)安排是中航材考慮稅務(wù)管理的兩個維度。據(jù)王麗靜介紹，中航材從五個方面控制稅務(wù)風(fēng)險。
第一，重大交易和決策稅務(wù)風(fēng)險控制。稅務(wù)經(jīng)理參與重大決策制定，決策前稅務(wù)規(guī)劃及風(fēng)險評估分析。
第二，經(jīng)營過程及供應(yīng)鏈稅務(wù)風(fēng)險控制。在這個方面，中航材一般會要求稅務(wù)人員事前參與合同的洽談或者合同的商議階段。而在簽訂合同之前，一定要由稅務(wù)經(jīng)理提出審核合同，建立合同稅務(wù)風(fēng)險提示制度，同時出具專項(xiàng)的稅務(wù)審核意見?！敖⒆尪悇?wù)人員審核合同這一制度非常重要，這個過程同樣也非常漫長?！蓖觖愳o表示，業(yè)務(wù)人員在制度建立初始時不太接受，經(jīng)過多次在稅務(wù)事件中的交流和碰撞才使其認(rèn)識到稅務(wù)管理的重要性。
第三，稅務(wù)會計、稅務(wù)風(fēng)險的評估和財務(wù)報告反映，包括稅負(fù)測算、納稅調(diào)整、遞延稅款和月度稅務(wù)報告。事實(shí)上，在稅收反映過程中加強(qiáng)月度稅務(wù)報告的編制亦是稅務(wù)管理一個重要的方面?！叭绻髽I(yè)各級稅務(wù)人員能夠給出一個月度的稅務(wù)報告，那么就可以在很大范圍內(nèi)讓所有稅務(wù)事項(xiàng)得到及時的反映，同時也讓各級稅務(wù)管理者及時地發(fā)現(xiàn)和解決問題，更讓企業(yè)的總會計師能夠看到、聽到和了解到稅收管理的方方面面?！蓖觖愳o介紹道。
第四，稅務(wù)申報和繳納的程序管理和風(fēng)險控制，包括稅務(wù)知識體系、文檔編制及保管和申報繳納信息化。
第五，稅務(wù)爭議和協(xié)商。外部咨詢、技術(shù)分析和溝通與處置。在解決稅務(wù)爭議方面，王麗靜認(rèn)為中央企業(yè)應(yīng)該及時做好理論研究，把會計事務(wù)和稅務(wù)差距找好?！叭绻_實(shí)存在問題，應(yīng)該及時改正，如果在認(rèn)識上有差異要及時說明?！彼Q。
在稅務(wù)工作安排上，中航材會從集團(tuán)本部和分子公司兩個層面著重考慮稅收籌劃事項(xiàng)。在集團(tuán)本部層面，中航材重點(diǎn)考慮投資稅務(wù)安排、籌資稅務(wù)安排、轉(zhuǎn)移定價、并購重組稅務(wù)安排和重大稅收優(yōu)惠籌劃、利潤分配稅收安排以及其他重大稅務(wù)安排。而在分子公司層面則會重點(diǎn)考慮采購的稅務(wù)安排、生產(chǎn)中的稅務(wù)安排、銷售中的稅務(wù)安排和其他重大事項(xiàng)安排。
王麗靜通過介紹跨境投資稅務(wù)安排案例來比較兩種稅收安排的優(yōu)劣。愛爾蘭因其低稅率，吸引了眾多的跨國企業(yè)。某央企擬在愛爾蘭投資，其利潤在愛爾蘭當(dāng)?shù)乩U納12.5%的企業(yè)所得稅，此外利潤分回時還需要扣繳5%的預(yù)提所得稅。但無論如何，最終分回中國的利潤要補(bǔ)稅到25%，那么這時應(yīng)該如何安排以節(jié)稅？
“通過境外具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的實(shí)體公司投資，全部稅負(fù)12.5%。”王麗靜進(jìn)一步解釋道，“在大陸企業(yè)投資香港，香港跟愛爾蘭有稅收協(xié)定，這個稅收協(xié)定沒有異地所得稅的，所以帶異地所得稅就可以省掉5%和10%。另外在愛爾蘭分回投資的時候，香港和愛爾蘭稅收決定方面都不征收各方相關(guān)的稅，所以回到香港的時候，也不交使用稅。如果這樣，作為中資企業(yè)如果能夠控股香港的企業(yè)，稅負(fù)上是12.5%。”
信息化待加強(qiáng)
淡薄的依法納稅意識是企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的主要原因。一方面，在生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)均以稅后凈利潤最大化作為最終財務(wù)目標(biāo)，因此在稅收領(lǐng)域促成了企業(yè)追求稅務(wù)成本最小化的動機(jī)，主動地違背涉稅法律法規(guī)，企圖通過違法行為來降低稅負(fù)的，最終遭受相應(yīng)懲罰。另一方面，在處理稅款征納關(guān)系的過程中，有些企業(yè)企圖通過一味討好和遷就稅務(wù)機(jī)關(guān)而放棄稅法賦予自身的合法權(quán)益，例如當(dāng)企業(yè)和機(jī)關(guān)稅務(wù)人員對某些稅收規(guī)定存在不同理解時，為了不得罪主管稅務(wù)機(jī)關(guān)而甘愿順從個別稅務(wù)人員，導(dǎo)致其多繳稅款或留下隱患。
企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)不高就不能較好把握稅法的立法精神，在對某些方面條款的理解和運(yùn)用上就會出現(xiàn)偏差，即使主觀上并無偷逃稅款的意圖，但仍會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的上升。另外，由于企業(yè)稅務(wù)人員對稅收法律法規(guī)的知曉程度較低，尤其是對稅收政策的變動情況沒有及時更新，則很有可能導(dǎo)致企業(yè)因?yàn)檫`背新稅法而少繳稅或因?yàn)闆]有用好用足新的稅收優(yōu)惠政策而多繳稅。例如，稅務(wù)人員在作稅收籌劃方案時，篩選出的方案就可能并不是最優(yōu)方案。
企業(yè)外部的原因
1.稅法自身不明確且多變
稅法自身具有不明確和多變的特性是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的最主要外部原因。不明確性并不是我國稅法的特性，而是世界各國稅法普遍存在的問題。在對某些模糊、不明確或易產(chǎn)生歧義的稅法條款進(jìn)行理解時，納稅人可能根據(jù)自己的理解而采用相應(yīng)的稅務(wù)處理辦法。從字面意思分析來看，納稅人并未違背稅收法律法規(guī)，但是在我國現(xiàn)行的稅收征納關(guān)系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的權(quán)責(zé)關(guān)系并不完全對等，法律明確規(guī)定“稅法解釋權(quán)歸稅務(wù)機(jī)關(guān)”，這就使得對于這些不明確的稅法規(guī)定，如果納稅人的解釋與稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋不一致，那么納稅人將只有聽從稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理，從而增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。另外，隨著經(jīng)濟(jì)社會的變化，稅收法律法規(guī)變化過快。有時一條規(guī)定剛出臺，馬上又補(bǔ)充附加條款，甚至朝令夕改，而新出臺政策信息又未及時傳達(dá)到企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)沿用舊規(guī)定，或面對頻繁變動的稅收規(guī)定無所適從，這也導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。
2.不規(guī)范的市場環(huán)境
單個企業(yè)不可能獨(dú)立開展業(yè)務(wù)，必然要與供應(yīng)商、銷售商等上、下游企業(yè)發(fā)生往來聯(lián)系，這樣各行業(yè)各企業(yè)就互相交織形成了一個社會關(guān)系環(huán)境即企業(yè)賴以生存的市場環(huán)境。市場環(huán)境在涉稅方面的規(guī)范與否會直接影響到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的大小。但是目前看來，整個市場上不開發(fā)票、虛開發(fā)票、代開發(fā)票、不索取發(fā)票等現(xiàn)象層出不窮，有些企業(yè)甚至為了挫敗競爭對手與稅務(wù)機(jī)關(guān)勾結(jié)以偷逃稅款。這些進(jìn)行非規(guī)范操作的市場主體行為必然連帶影響并加大其他相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范對策
1.全方位樹立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范意識
盡管稅務(wù)風(fēng)險是客觀且普遍存在的，但它同時又是可防可控的，企業(yè)應(yīng)該提高全員防范稅務(wù)風(fēng)險的意識。2009年5月國家稅務(wù)總局正式下發(fā)了我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的第一個指導(dǎo)性文件《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》，其中就明確規(guī)定“董事會和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)經(jīng)營的一項(xiàng)重要內(nèi)容”。根據(jù)該內(nèi)容的指示，稅務(wù)風(fēng)險的防范需要領(lǐng)導(dǎo)層起到帶頭作用。而且，這項(xiàng)工作的開展不能僅局限于財務(wù)部門進(jìn)行財務(wù)、稅務(wù)處理和制定稅收籌劃的過程中，還要擴(kuò)大到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策過程和業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)開展過程。也就是說企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，凡是與稅務(wù)有關(guān)的崗位和人員都要樹立起稅務(wù)風(fēng)險防范意識，把不可避免的稅務(wù)風(fēng)險控制在可防可控范圍之內(nèi)。
2.組建高素質(zhì)的稅務(wù)工作人員團(tuán)隊(duì)
稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)對稅務(wù)風(fēng)險的防范和控制具有決定性的影響作用，企業(yè)應(yīng)組建一個高素質(zhì)的稅務(wù)工作人員團(tuán)隊(duì)。這方面工作的開展可以從兩個方面進(jìn)行。首先，加強(qiáng)對現(xiàn)有稅務(wù)工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育。比如，委托高校有針對性地為企業(yè)稅務(wù)工作人員設(shè)計財務(wù)、會計、稅務(wù)相關(guān)理論和實(shí)務(wù)能力提升的短期課程，或?yàn)槎悇?wù)工作人員交費(fèi)報名參加社會中介機(jī)構(gòu)開辦的短期培訓(xùn)班，還可以跟稅務(wù)機(jī)關(guān)申請讓其委派工作人員利用周末時間到企業(yè)進(jìn)行稅收法律法規(guī)的宣講培訓(xùn)。其次，制定既合理又誘人的人才引進(jìn)機(jī)制，吸引高水平的稅務(wù)人才，并提供其施展才華的空間。高水平的稅務(wù)人才不僅可以為企業(yè)稅收籌劃等重大方案的制定掌舵，還能在普通涉稅業(yè)務(wù)處理方面起到帶頭作用，盡量降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。
［關(guān)鍵詞］稅務(wù)會計師;企業(yè)稅務(wù);風(fēng)險管控體系
中國平煤神馬能源化工集團(tuán)有限責(zé)任公司(以下簡稱中國平煤神馬集團(tuán))公司經(jīng)營范圍涵蓋資源采選、加工制造、建筑安裝、供水供電、醫(yī)療、學(xué)校事業(yè)單位等多行業(yè)經(jīng)營，年實(shí)現(xiàn)收入1000億元以上，企業(yè)涉及稅種多樣，業(yè)務(wù)形勢復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易量大，在稅務(wù)核算及管理上有很大的難度。2010年集團(tuán)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定，開始建立全面企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制體系，在這個體系中如何充分發(fā)揮稅務(wù)會計師的作用需要在制度之外更多的研究。
1稅務(wù)會計核算工作
集團(tuán)公司每個單位根據(jù)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，有單設(shè)稅務(wù)會計的也有其他會計兼稅務(wù)會計的，大的單位設(shè)置有稅價科。稅務(wù)會計的日常工作主要是發(fā)票管理、申報納稅等具體同稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道的工作。稅務(wù)核算同財務(wù)會計核算緊密相連，不可能將稅收的核算分錄每筆都單摘出來，因此每個會計的核算工作中均包含有稅務(wù)會計工作，主管會計對每項(xiàng)核算進(jìn)行審核。集團(tuán)層面設(shè)置了稅價管理單元，負(fù)責(zé)集團(tuán)本部稅務(wù)核算及匯總納稅工作。每月對分公司增值稅、營業(yè)稅等稅金統(tǒng)一通過內(nèi)部銀行將稅金先收繳到母公司，由母公司匯總統(tǒng)算后再向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，通過匯總繳納實(shí)現(xiàn)盈余補(bǔ)缺。集團(tuán)公司稅務(wù)管理上日常工作包括稅收政策的整理傳達(dá)，對集團(tuán)內(nèi)部涉稅問題進(jìn)行答疑，對疑難問題咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)。內(nèi)部管理上要求涉稅的共同事項(xiàng)的同稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一協(xié)調(diào)，統(tǒng)一管理。對集團(tuán)成員單位涉稅中介業(yè)務(wù)實(shí)行統(tǒng)一管理，掌握內(nèi)部單位稅收稽查事項(xiàng)，對共性問題同稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行政策溝通。從中國平煤神馬集團(tuán)稅務(wù)會計核算上可以看出，稅務(wù)會計師主要的工作是圍繞納稅申報開展核算工作，沒有充分發(fā)揮稅務(wù)會計師的作用。稅務(wù)會計師的核算工作其實(shí)貫穿于企業(yè)的經(jīng)營活動之中，要將稅務(wù)會計師在核算中的指導(dǎo)作用發(fā)揮出來需在業(yè)務(wù)流程上作出規(guī)定，在經(jīng)營活動的過程中發(fā)揮作用。會計核算和稅務(wù)會計核算通過內(nèi)部工作程序的規(guī)定使之有機(jī)結(jié)合，在業(yè)務(wù)核算過程中，稅務(wù)會計人員對涉稅會計憑證、報表進(jìn)行審核，同時對企業(yè)會計人員組織培訓(xùn)，建立財務(wù)部門全員稅務(wù)風(fēng)險控制體系。在會計核算過程中稅務(wù)會計師應(yīng)加強(qiáng)對業(yè)務(wù)的審核，從以下幾個方面準(zhǔn)確運(yùn)用稅法避免企業(yè)額外稅收負(fù)擔(dān):一是避免與會計核算相關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)，如兼營業(yè)務(wù)單獨(dú)核算、會計資料的完整性等;二是依法履行扣繳義務(wù)人的責(zé)任;三是做好納稅申報工作，在扣除項(xiàng)目、調(diào)整項(xiàng)目、抵免項(xiàng)目等方面取得應(yīng)享有的權(quán)益。
2企業(yè)稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃和避稅在出發(fā)點(diǎn)上有本質(zhì)的區(qū)別，企業(yè)稅務(wù)籌劃出發(fā)點(diǎn)是在合法前提下，通過合理安排企業(yè)的活動降低納稅的成本，包括有形成本和無形成本。企業(yè)稅務(wù)籌劃首先依法原則，全員參與，全面整體規(guī)劃，充分考慮成本效益，不以降低稅負(fù)為目的。企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)服務(wù)與戰(zhàn)略規(guī)劃，要充分考慮社會效益和企業(yè)整體利益，建立良好的納稅記錄，創(chuàng)建良好的稅收環(huán)境。企業(yè)通過稅務(wù)籌劃達(dá)到最低稅收風(fēng)險目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)納稅綜合成本最優(yōu)狀態(tài)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)，維護(hù)企業(yè)的信譽(yù)。避稅的出發(fā)點(diǎn)是為了降低有形的納稅支出，以減少納稅為目的，有可能造成企業(yè)綜合成本的增加。中國平煤神馬集團(tuán)的稅務(wù)籌劃主要從以下幾個方面著手進(jìn)行。在籌劃的組織保障上，集團(tuán)大的決策上要經(jīng)過財務(wù)部門專業(yè)的稅收咨詢，充分論證是否符合稅法規(guī)定，計算納稅成本，選擇合理的納稅方案，積極合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠。作為大型企業(yè)集團(tuán)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)會計師人員，而不是將稅務(wù)核算人員等同于稅收籌劃人員，應(yīng)由專職人員進(jìn)行稅收籌劃工作，分析企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的根源，從源頭做好稅務(wù)管控工作。在稅收籌劃工作中不但要節(jié)稅、利用優(yōu)惠政策，可以將工作更前移，研究稅法的基本精神去爭取專項(xiàng)的本企業(yè)的稅收優(yōu)惠。
3企業(yè)稅務(wù)管理
稅務(wù)管理包含于企業(yè)管理之中，首先遵循合法的原則，從企業(yè)開始到結(jié)束進(jìn)行全過程的管理，全員參與，事前規(guī)劃，通過稅務(wù)管理履行納稅義務(wù)，規(guī)避納稅風(fēng)險，控制納稅成本。按照管理的概念稅務(wù)管理其實(shí)就是對企業(yè)涉稅過程中涉及的人、財、物、信息等資源進(jìn)行計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制等活動。中國平煤神馬集團(tuán)作為國有大型企業(yè)，在稅務(wù)管理上應(yīng)更加將其系統(tǒng)化，建立稅收管理的組織結(jié)構(gòu)，將稅收管理從稅務(wù)管理制度、涉稅業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)風(fēng)險評估、考核與激勵幾個方面從事前、事中、事后三個階段進(jìn)行。事前主要反映在稅收籌劃上，同時建立稅收管理制度，規(guī)范業(yè)務(wù)流程。事中的管理師稅務(wù)管理的主要體現(xiàn)在日常性工作具體的納稅程序的工作上，建立崗位職責(zé)制約機(jī)制，加強(qiáng)業(yè)務(wù)的審核。統(tǒng)一稅務(wù)管理，對共同稅收事項(xiàng)統(tǒng)一稅務(wù)，統(tǒng)一溝通，在過程中全面掌握所屬單位情況;對涉稅事項(xiàng)的建立信息溝通機(jī)制。集團(tuán)公司將財務(wù)信息統(tǒng)一了平臺，通過信息系統(tǒng)及時發(fā)現(xiàn)核算的異常，定期對成員單位進(jìn)行風(fēng)險自評和測評工作。所有的稅務(wù)管理工作最終都要落實(shí)到考核政策上，沒有監(jiān)督考核任何好的管理最終都會流于形式，在集團(tuán)層面通過監(jiān)督考核進(jìn)行反饋管理。在國有企業(yè)中最缺乏的就是激勵政策，在技術(shù)開發(fā)費(fèi)的歸集、專項(xiàng)設(shè)備稅收優(yōu)惠上都需要投入大量的精力，而這些工作應(yīng)將其納入對稅務(wù)會計師的激勵考核上，才能為企業(yè)創(chuàng)造納稅效益。在稅務(wù)管理中，除加強(qiáng)稅務(wù)會計師的作用外，還應(yīng)加強(qiáng)信息化的建設(shè)。隨著企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展，信息化的管理手段將越來越重要，通過外部程序的開發(fā)同企業(yè)財務(wù)核算軟件實(shí)現(xiàn)對接，直接生成納稅申報已經(jīng)成為眾多企業(yè)的訴求。信息化手段的運(yùn)用也更有利于發(fā)現(xiàn)問題及改正錯誤。
4稅務(wù)稽查的應(yīng)對
稅務(wù)稽查對企業(yè)來說是一把雙刃劍，大部分的稽查工作會使企業(yè)補(bǔ)繳稅款，同時稅務(wù)稽查也不斷促使企業(yè)改進(jìn)核算，堵塞管理的漏洞。對企業(yè)集團(tuán)來說成員單位多，關(guān)聯(lián)交易大量存在，稅務(wù)稽查會牽一發(fā)而動全身，在稅務(wù)稽查選案、立項(xiàng)、進(jìn)駐、溝通、結(jié)案的全過程各環(huán)節(jié)都應(yīng)重視信息的溝通工作。在日常工作中為避免作為異常戶被選，要定期進(jìn)行自查，了解同行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率，同本企業(yè)進(jìn)行比較，出現(xiàn)差異要找出原因，并及時同主管稅務(wù)管理機(jī)關(guān)溝通。在自查過程中發(fā)現(xiàn)的問題主動糾正，即時申報，及時清繳入庫。在涉稅資料的管理上企業(yè)要加強(qiáng)財務(wù)基礎(chǔ)工作，對會計憑證、會計賬簿、會計報表、申報納稅資料認(rèn)真整理、裝訂、標(biāo)識、保管。在接受檢查過程中，自覺接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，積極配合。與稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時及時溝通，基層單位應(yīng)及時向上級單位反映，爭取更高層次的對接，對企業(yè)使用政策依據(jù)充分溝通達(dá)不到效果的，依法采取行政復(fù)議及法律訴訟手段。
5稅務(wù)會計師對企業(yè)的作用及意義
(1)稅務(wù)會計師從宏觀上能夠降低國家的征稅成本，保證稅收的應(yīng)收盡收，從微觀上在企業(yè)中可以對稅務(wù)會計核算起著指導(dǎo)和具體核算的作用，通過稅務(wù)管理工作，優(yōu)化企業(yè)資源的配置，提升財務(wù)管理水平，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)納稅意愿，提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。
(2)企業(yè)稅務(wù)會計師的定位。企業(yè)稅務(wù)會計師可以作為技術(shù)職務(wù)，最低應(yīng)作為企業(yè)中層管理人員，在企業(yè)決策程序中應(yīng)設(shè)計經(jīng)過稅務(wù)會計師審核意見的流程，其所發(fā)表的可能沒有權(quán)限對管理部門不直接指揮，但是通過其意見可以影響決策的科學(xué)性，對違法的行為應(yīng)具有否決權(quán)。
(3)堅(jiān)持社會資格認(rèn)證體系。目前經(jīng)過國家專業(yè)權(quán)威部門組織培訓(xùn)、考試、認(rèn)證的稅務(wù)會計師填補(bǔ)了企業(yè)此類人才的空白，稅務(wù)會計師應(yīng)在推行的基礎(chǔ)上繼續(xù)開展后續(xù)教育及更高等級人才的認(rèn)證，通過公開、公正、嚴(yán)格的程序認(rèn)證的專業(yè)稅務(wù)人員彌補(bǔ)國內(nèi)此項(xiàng)企業(yè)專業(yè)人才的緊缺。通過稅務(wù)會計師的專業(yè)人員加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理對企業(yè)來說有著非常重要的意義，由稅務(wù)會計師進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃及稅務(wù)風(fēng)險控制，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)，有助于企業(yè)優(yōu)化資源，提高獲利能力。企業(yè)有序的稅務(wù)管理能夠降低國家的征稅成本和企業(yè)的納稅成本，建立企業(yè)良好的外部形象，取得外部的信任，促進(jìn)企業(yè)的合作與發(fā)展。因此企業(yè)的稅務(wù)會計師不管是內(nèi)部管理，提高企業(yè)稅收遵從度，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，降低稅負(fù)成本，還是對國家實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)、完善稅制、保證政府財政收入都有著重要的意義。
參考文獻(xiàn):
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Yan Xianfeng； Gu Lanmin
（江蘇科技大學(xué)，鎮(zhèn)江 212003）
（Jiangsu University of Science and Technology，Zhenjiang 212003，China）
摘要：作為商業(yè)風(fēng)險的一類，高校產(chǎn)業(yè)稅務(wù)風(fēng)險始終是一個不可忽略的重要風(fēng)險因素。文中介紹了稅務(wù)風(fēng)險的概念，分析了高校產(chǎn)業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成原因，并提出了高校產(chǎn)業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管控措施，以供參考。
Abstract: As a class of business risk, tax risk of university industry is always a significant risk factor can not be ignored. This paper introduces the concept of tax risk, analyzes the causes of tax risk of university industry, and proposes the measures to manage and control the tax risk of university industry, for reference.
關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險 高校產(chǎn)業(yè) 原因 措施
Key words: tax risk；university industry；reasons；measures
中圖分類號：G46文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2011）27-0260-02
0引言
2005年召開的全國高?？萍籍a(chǎn)業(yè)工作會議，確立了“積極發(fā)展，規(guī)范管理，改革創(chuàng)新”的高校產(chǎn)業(yè)工作指導(dǎo)方針。積極發(fā)展與規(guī)范管理是辯證統(tǒng)一關(guān)系，發(fā)展需要規(guī)范，規(guī)范是為了更好的發(fā)展。無論是積極發(fā)展還是規(guī)范管理，都要求高校產(chǎn)業(yè)充分認(rèn)識面對的各種風(fēng)險，做好風(fēng)險管理。風(fēng)險是事件發(fā)生的不確定性并對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)造成消極影響的可能性。企業(yè)風(fēng)險是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于各種事先無法預(yù)料的不確定性因素的影響，使企業(yè)的實(shí)際財務(wù)結(jié)果和狀況與預(yù)期發(fā)生一定的偏差，從而有蒙受損失或獲取額外收益的機(jī)會或可能性。企業(yè)所面臨的風(fēng)險是無法完全避免，但風(fēng)險是一定能被控制在最小范圍中的。企業(yè)風(fēng)險管理就是通過辨別、評估風(fēng)險及相應(yīng)的風(fēng)險管理策略，以合理的成本盡可能的減少意外風(fēng)險損失，放大風(fēng)險收益的管理方法。作為商業(yè)風(fēng)險的一類，高校產(chǎn)業(yè)稅務(wù)風(fēng)險始終是一個不可忽略的重要風(fēng)險因素。隨著稅收法制建設(shè)的規(guī)范和稅收征管的愈加嚴(yán)格，一些隱而未發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險日益顯現(xiàn)，這對高校產(chǎn)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生致命的影響。因此，重視稅務(wù)風(fēng)險管理，對高校產(chǎn)業(yè)積極發(fā)展和規(guī)范管理有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
1稅務(wù)風(fēng)險的概念
稅務(wù)風(fēng)險是指納稅人的涉稅行為在稅務(wù)管理、計算和繳納稅款等方面因沒能正確有效地遵守稅收法律法規(guī)等原因而遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽(yù)損害的可能性；或因?yàn)槠髽I(yè)沒有正確掌握稅法的法律精神，對稅收導(dǎo)向和優(yōu)惠政策沒有充分理解運(yùn)用，造成多交稅款可能性。
稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的影響主要通過兩種形式表現(xiàn)。一種是直接形式，因?yàn)橹骺陀^原因，企業(yè)對稅法的理解和執(zhí)行產(chǎn)生了偏差，增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能；或是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，多繳稅款，或是沒有用足稅收優(yōu)惠政策，而直接減少企業(yè)應(yīng)得經(jīng)濟(jì)利益，過度承擔(dān)稅務(wù)成本。另一種形式是間接的，表現(xiàn)在如果稅務(wù)檢查認(rèn)定企業(yè)存在偷稅行為，并處以行政處罰，這種公開的財務(wù)信息將給企業(yè)造成不良的社會影響，使得企業(yè)營業(yè)活動的合法性、正當(dāng)性受到公眾質(zhì)疑，在一定程度上削減企業(yè)價值。
2高校產(chǎn)業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成原因
高校產(chǎn)業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成原因多種多樣，有管理模式和納稅意識的內(nèi)部原因，也有我國稅收環(huán)境的外部原因，具體分析如下：
2.1 內(nèi)部原因
2.1.1 高校產(chǎn)業(yè)管理體制影響高校的全資企業(yè)是改革開放以來，國有企業(yè)改制大潮中少數(shù)幾個被遺留的角落。它既有國有企業(yè)普遍存在的弊病，又有個體私營企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的缺陷。一部分院系教授辦公司，把企業(yè)當(dāng)作課題組，把股本金、銀行貸款當(dāng)作不用償還的科研經(jīng)費(fèi)，隨心所欲地花錢。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)就是院、系負(fù)責(zé)人或者學(xué)術(shù)帶頭人，位高權(quán)重，容易一個人說了算，沒有科學(xué)決策和制約機(jī)制。有的公司設(shè)立的目的，就是為了躲避學(xué)校的監(jiān)管，把“橫向科研”作為其主業(yè)，實(shí)際上是院系的“小金庫”，很容易滋生腐敗和違規(guī)、違紀(jì)甚至違法等問題。通過近幾年的規(guī)范管理，很多高校陸續(xù)對校辦產(chǎn)業(yè)進(jìn)行了改制，成立了資產(chǎn)經(jīng)營公司，并對經(jīng)營性資產(chǎn)進(jìn)行了劃轉(zhuǎn)。但是還有很多高校產(chǎn)業(yè)沒有完成改制工作，即使完成改制的也有很多只是停留在形式上，沒有做到事企分開，沒有建立真正的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。高校的管理與企業(yè)的管理自然大相徑庭，過多的行政干預(yù)讓高校產(chǎn)業(yè)不會也不遠(yuǎn)脫離高校的懷抱，不能很好的適應(yīng)環(huán)境，自然就帶來更多的風(fēng)險。而且這種風(fēng)險可能還不止在高校產(chǎn)業(yè)層面，還會進(jìn)一步影響到高校。
2.1.2 高校產(chǎn)業(yè)納稅意識影響曾經(jīng)給予校辦產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策讓很多高校產(chǎn)業(yè)沒有形成科學(xué)的納稅意識，稅務(wù)風(fēng)險概念不強(qiáng)。雖然意識到納稅是企業(yè)的義務(wù)，但是大部分是處于國家權(quán)威的強(qiáng)制性，對于納稅缺少自覺性和主動性。被動的納稅可能會使企業(yè)沒有從整體上把握企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅收使用法規(guī)，這樣就可能會導(dǎo)致企業(yè)納稅不準(zhǔn)確，沒有盡到依法納稅的義務(wù)或享受依法節(jié)稅的權(quán)利。由于企業(yè)納稅意識不科學(xué)及稅務(wù)風(fēng)險意識不強(qiáng)，使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的決策中缺乏對稅務(wù)風(fēng)險控制在組織機(jī)構(gòu)設(shè)立以及整體考慮，沒能把稅務(wù)風(fēng)險控制貫穿與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，對稅務(wù)風(fēng)險的防范缺少整體性與合理性。
普遍存在的幾大認(rèn)識誤區(qū)：一是認(rèn)為僅憑財務(wù)部門就可以處理好涉稅問題。雖然表面上看財務(wù)部門負(fù)責(zé)稅務(wù)處理，但事實(shí)上是業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生稅收，財務(wù)部門不過是將業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生的稅收在賬務(wù)上反映出來，并履行相應(yīng)的納稅程序。如果在業(yè)務(wù)開展之初未考慮稅務(wù)因素，事后當(dāng)財務(wù)發(fā)現(xiàn)問題后就比較被動，處理不當(dāng)會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險；二是單純強(qiáng)調(diào)在正確理解稅法基礎(chǔ)上的全面納稅調(diào)整，避免或減少就地補(bǔ)繳稅款的發(fā)生，這不能從根本上防范稅務(wù)風(fēng)險和控制稅務(wù)成本；三是少數(shù)人認(rèn)為通過關(guān)系能解決企業(yè)的涉稅問題，在遇到棘手的涉稅問題時，首先就是“托關(guān)系、找路子”，在這種意識支配下往往留有很多看不見的隱患。
2.1.3 高校產(chǎn)業(yè)內(nèi)部管理制度影響高校產(chǎn)業(yè)內(nèi)部完整的制度體系是企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部管理制度包括企業(yè)財務(wù)制度、內(nèi)部審計制度、投資控制及擔(dān)保制度、業(yè)績考核及激勵制度、企業(yè)風(fēng)險管理制度、人才管理制度等。高校產(chǎn)業(yè)的制度是否健全，制定是否合理、科學(xué)，從根本上制約著企業(yè)防范風(fēng)險的程度。如果企業(yè)缺乏完整系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度，就不能從源頭上控制防范稅務(wù)風(fēng)險。
2.1.4 高校產(chǎn)業(yè)納稅專業(yè)性影響首先是控制體系，機(jī)構(gòu)、人員建設(shè)有待加強(qiáng)，許多高校產(chǎn)業(yè)都沒有內(nèi)設(shè)專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，充其量設(shè)一人崗位，并且往往是兼職角色，缺乏受過稅務(wù)、內(nèi)部控制、財務(wù)方面系統(tǒng)知識培訓(xùn)的專業(yè)人才。其次，缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險管理制度、標(biāo)準(zhǔn)和流程，在涉稅風(fēng)險點(diǎn)的甄別、防范和控制方面，主要還是依靠財務(wù)人員個人的能力判斷，甚至是邊干邊學(xué)或不斷摸索，整體稅務(wù)風(fēng)險控制能力受到個人水平的制約。由于機(jī)構(gòu)建設(shè)和流程體系的不完善，大多數(shù)情況下稅務(wù)管理還僅僅局限于如何盡可能正確及時地繳納稅款，實(shí)際上是單一的事后計稅只能，而不具備規(guī)劃、控制、溝通等管理職能。再次，各高校產(chǎn)業(yè)還沒有認(rèn)真研究與稅務(wù)風(fēng)險相關(guān)的各職能部門在風(fēng)險管理中的職責(zé)，以及調(diào)整、完善涉稅業(yè)務(wù)活動的方案，未能建立全員參與、協(xié)同運(yùn)轉(zhuǎn)的機(jī)制。
2.2 外部原因
2.2.1 稅收政策的影響稅收立法不夠完善，削弱了稅法的可預(yù)見性，加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。首先，稅法的規(guī)定有些地方不夠明確導(dǎo)致企業(yè)和稅務(wù)局的理解存在差異。由于相當(dāng)一部分具有適用性、比照性的政策處于非公開狀態(tài)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于政策法規(guī)的宣傳力度不夠，一般僅限于有效范圍的解釋。對于新出臺的稅收政策，缺乏提醒納稅人予以關(guān)注的說明，因此很容易誤導(dǎo)納稅人，使其跌入稅收陷阱。其次，由于我國現(xiàn)在處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，稅收政策作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，總是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷調(diào)整，具有相對較短的時效性。稅收相關(guān)法律法規(guī)變動頻繁，特別是一些“紅頭文件”在相當(dāng)程度上對稅收立法做出了隱性或顯性的修改，比如稅率、抵扣率、出口退稅率的調(diào)整，直接影響企業(yè)納稅義務(wù)的有無和多少。再者，在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，政府對不同地區(qū)、不同行業(yè)制定不同的稅收政策。稅收政策的時常變化，增加量企業(yè)把握稅收政策的難度，就會帶來稅務(wù)風(fēng)險。
2.2.2 稅收執(zhí)法的影響稅收執(zhí)法不夠規(guī)范，加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。這主要是由于當(dāng)前我國稅收管理還不夠完善，稅務(wù)人員的自由裁量權(quán)過大，不同的稅務(wù)局甚至是同一稅務(wù)局不同的稅務(wù)管理人員對同一事項(xiàng)的處理方法也很不一致，使企業(yè)難以確定如何處理是正確的；同時由于有些地方存在稅收指標(biāo)任務(wù)導(dǎo)致很多執(zhí)法不規(guī)范的現(xiàn)象產(chǎn)生，如收“過頭稅”、亂罰款等。
2.2.3 外部經(jīng)營環(huán)境的影響客觀經(jīng)營環(huán)境特別是稅收秩序方面存在的一些社會問題，也對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成一定的影響。
例如，交易環(huán)節(jié)中虛開、代開增值稅發(fā)票問題，就給正常經(jīng)營的企業(yè)納稅人帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險。還有，在企業(yè)兼并過程中，由于未對被兼并企業(yè)的納稅情況進(jìn)行充分調(diào)查了解，因此可能承擔(dān)因兼并對象以前經(jīng)營中存在的稅務(wù)違法行為而造成的稅收補(bǔ)稅罰款的損失。由于信息不對稱，這類風(fēng)險是廣泛存在的。
3高校產(chǎn)業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管控措施
高校產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生于決策和日常經(jīng)營過程中，風(fēng)險控制也應(yīng)置于日常的管理和業(yè)務(wù)工作中。毫無疑問，企業(yè)最大的稅務(wù)風(fēng)險往往來源于最短的那塊“木板”。2009年5月5日，國家稅務(wù)總局下發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》，這是我國就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理正式下發(fā)的第一個指導(dǎo)性文件。雖然大多數(shù)高校產(chǎn)業(yè)不屬于大企業(yè)范疇，但我們可以用該《指引》來指導(dǎo)我們管控稅務(wù)風(fēng)險。結(jié)合高校產(chǎn)業(yè)實(shí)際，作者認(rèn)為應(yīng)該從一下幾方面進(jìn)行努力。
3.1 完善高校產(chǎn)業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、做到事企分開高等學(xué)校本質(zhì)上是一個學(xué)術(shù)性機(jī)構(gòu)，高校產(chǎn)業(yè)則屬于營利性機(jī)構(gòu)，性質(zhì)不同，管理模式也不同。高校產(chǎn)業(yè)要脫離學(xué)校的行政干預(yù)，建立真正懂經(jīng)營、善管理、職業(yè)化的管理團(tuán)隊(duì)，亦即法人治理結(jié)構(gòu)。
3.2 樹立正確的納稅意識，重視稅務(wù)風(fēng)險的存在稅務(wù)風(fēng)險的存在是客觀的，只有提高了對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識，才可能真正做好稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對及防范。上至企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)下到普通員工都要重視稅務(wù)風(fēng)險，對企業(yè)的每一重大事項(xiàng)事先進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險評估，樹立起“稅務(wù)無小事”的意識，形成防范稅務(wù)風(fēng)險的自覺行為。
企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的管理，不應(yīng)消極、被動的應(yīng)對，而應(yīng)該是積極、主動、事先籌劃，變被動為主動。對稅務(wù)問題的處理要遵循“早發(fā)現(xiàn)，早處理”的原則，才能讓“小事”不至于演化成“大事”，立正做到“大事化小，小事化了”及時將隱患消滅在萌芽狀態(tài)。
3.3 建立和完善高校產(chǎn)業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險管理的重要方面，建立和完善高校產(chǎn)業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體制，有利于加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理。高校產(chǎn)業(yè)應(yīng)針對重大稅務(wù)風(fēng)險所涉及的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)流程制定覆蓋整個環(huán)節(jié)的控制措施，使稅務(wù)日常管理工作程序化、規(guī)范化。在遵循風(fēng)險管理的成本效益原則的基礎(chǔ)上，在整體管理控制體系內(nèi)制定，制定稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略，合理設(shè)計稅務(wù)管理的流程及控制方法。針對重大稅務(wù)風(fēng)險所涉及的管理職責(zé)及業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風(fēng)險所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施；協(xié)同相關(guān)職能部門，管理日常經(jīng)營活動中的稅務(wù)風(fēng)險。
3.4 建立一致高素質(zhì)的財稅人才隊(duì)伍任何措施和辦法都需要通過人才能實(shí)施，建立或培養(yǎng)一支高素質(zhì)的人才隊(duì)伍，是做好稅務(wù)分線管理的關(guān)鍵。企業(yè)需要著力培養(yǎng)和增強(qiáng)隊(duì)伍的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)，塑造隊(duì)伍優(yōu)良的工作作風(fēng)和高效的工作狀態(tài)。重視財稅人員的培訓(xùn)，及時更新他們的知識體系，確保其具備應(yīng)有的專業(yè)技能。
3.5 加強(qiáng)與稅務(wù)等部門的溝通聯(lián)系，增強(qiáng)稅務(wù)信息獲取能力高校產(chǎn)業(yè)要注重對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)與之的聯(lián)系與溝通，爭取取得與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法理解上的一致，特別在某些模糊和新生事物的處理上要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。企業(yè)的稅收籌劃方案只有得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能避免無效籌劃，這使避免稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵。另外企業(yè)要建立與外部的對稅務(wù)風(fēng)險管理的交流溝通機(jī)制，加強(qiáng)與外部稅務(wù)專家、會計師及審計專家的合作，提高獲取有效信息的反應(yīng)靈敏度和應(yīng)對能力。
3.6 開展專業(yè)化的納稅工作內(nèi)部審計，建立定期稅務(wù)報告制度內(nèi)部審計采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方式對風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及治理程序進(jìn)行評價，提高它們的效率，幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，重視納稅工作內(nèi)部審計在稅務(wù)風(fēng)險管理中的應(yīng)用，可以考慮內(nèi)部審計委員會中至少有一名稅務(wù)人員，在日常管理中由稅務(wù)人員和內(nèi)部審計師一同完成一些特定工作。
在企業(yè)定期報告中，應(yīng)包括企業(yè)年度納稅情況及結(jié)構(gòu)分析、稅務(wù)違章和糾紛情況等，分析企業(yè)各階段的已發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險情況以及潛在的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)，企業(yè)采取的控制措施及效果分析等內(nèi)容。
總之，稅務(wù)風(fēng)險是客觀存在的，稅務(wù)風(fēng)險管控具有很強(qiáng)的綜合性，需要與國家的稅收政策、企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)經(jīng)營相吻合，沒有一勞永逸的方案，高校產(chǎn)業(yè)必須關(guān)注稅收政策變化并不斷調(diào)險控制方法，才能保證稅收風(fēng)險管控的有效性。稅收風(fēng)險內(nèi)部控制體系的建立并非一朝一夕之功，與所有內(nèi)部控制體系一樣，稅務(wù)內(nèi)部控制體系職能為風(fēng)險控制提供合理保證，并非絕對保證。高校產(chǎn)業(yè)應(yīng)未雨綢繆，盡早制定行動計劃，通過建立和有效運(yùn)行完善的稅務(wù)風(fēng)險控制機(jī)制，提高稅務(wù)風(fēng)險管控水平，促進(jìn)高校產(chǎn)業(yè)的長期健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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[2]教育部關(guān)于積極發(fā)展，規(guī)范管理高?？萍籍a(chǎn)業(yè)的指導(dǎo)意見.（科教發(fā)[2005]2號）.
[3]教育部關(guān)于做好2009年度直屬高校產(chǎn)業(yè)工作的意見（科教發(fā)[2009]1號）.
（一）法律逐步完善與征管實(shí)務(wù)法制化
1.2009年出臺的刑法修正案（七），偷稅罪改為了逃稅罪。修正案對原偷稅罪的定罪量刑方面作了很多重大的調(diào)整。修正案將偷稅的手段從正列舉改為概括式，即：“采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報”。只要是在本質(zhì)上是采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報的方式，都可以認(rèn)定為逃稅的方式。逃稅罪是由特殊主體所構(gòu)成的犯罪，即納稅人和扣繳義務(wù)人才構(gòu)成此罪，一旦確認(rèn)為逃稅罪成立，即為單位犯罪，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照刑法第二百零一條所規(guī)定的自然人刑事責(zé)任的規(guī)定處罰。
2.立法機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)國外立法理念和方法，稅務(wù)法規(guī)陸續(xù)修訂出臺，強(qiáng)化反避稅，稅收法律體系正逐步完善。如企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整、關(guān)聯(lián)交易申報、外國受控企業(yè)認(rèn)定等新法規(guī)填補(bǔ)了立法空白；稅法中原有很多易被用于避稅操作的規(guī)定陸續(xù)被修訂和完善，如過去特定人員安置達(dá)到一定比例即可以享受稅收優(yōu)惠的政策，改為按人頭扣稅的政策。
3.稅務(wù)征管實(shí)務(wù)操作正在改善。
（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化征收管理的流程化和規(guī)范化。近年來，審計署、財政部專員辦等外部監(jiān)管部門對稅務(wù)部門稅收征管情況的審計力度逐年加大，客觀上對稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法水平和優(yōu)化納稅服務(wù)提出了更高的要求。國家稅務(wù)總局督查內(nèi)審司也將進(jìn)一步加大對稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)比較集中的稅收政策執(zhí)行、稅前扣除、減免稅、欠緩稅等重大涉稅審批事項(xiàng)的審計監(jiān)督及稅收執(zhí)法行為的監(jiān)督檢查。
（2）國家正加緊投資金稅工程及納稅評估體系。建成后，海關(guān)、銀行、電力、外匯、媒體、稅務(wù)的信息將被共享和互通。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過不同年度進(jìn)行縱向比對，或者全行業(yè)、同地區(qū)的橫向?qū)Ρ鹊确绞剑ㄟ^納稅評估指標(biāo)體系，發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報數(shù)據(jù)可能存在的疑點(diǎn)。
（二）國家稅務(wù)總局加強(qiáng)對大企業(yè)的服務(wù)和管理2008年，國家稅務(wù)總局新設(shè)大企業(yè)管理司，其主要工作是：對大型企業(yè)提供納稅服務(wù)工作、實(shí)施稅源監(jiān)控和管理、開展納稅評估、組織實(shí)施大企業(yè)的反避稅調(diào)查與審計；并出臺《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》對大企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系提出了指導(dǎo)性的意見。
（三）其他企業(yè)稅務(wù)行為的制約和監(jiān)控環(huán)境
1.證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、新聞媒體、銀行等外部機(jī)構(gòu)都對企業(yè)的稅務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)管。稅務(wù)信用信息已納入企業(yè)信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，受到越來越多部門的關(guān)注。如銀行貸款、上市、海關(guān)對企業(yè)進(jìn)行分類管理等等，都會查詢企業(yè)是否有稅務(wù)不良記錄，一些平常沒有引起企業(yè)足夠重視的稅務(wù)違法違章行為，很可能最終使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動受限。
2.企業(yè)社會責(zé)任建設(shè)的要求。大型企業(yè)編制并《社會責(zé)任報告》，報告企業(yè)對股東、員工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、社區(qū)、政府、環(huán)境資源等七個利益相關(guān)者所承擔(dān)的責(zé)任。其中，企業(yè)對政府的責(zé)任主要體現(xiàn)在：企業(yè)必須按照法律、法規(guī)的規(guī)定，照章納稅和承擔(dān)政府規(guī)定的其他責(zé)任義務(wù)，接受政府的監(jiān)督，不得偷稅、漏稅、逃稅。（四）宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響1.中央經(jīng)濟(jì)工作會議指出，2010年要繼續(xù)實(shí)施積極的財政政策。由此看來，2010年的財政收支壓力依然巨大，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)必將進(jìn)一步加大稅收征管力度，堵塞征管漏洞。2.在國際政治和國內(nèi)資源供給的雙重壓力下，相關(guān)部門已開始研究溫室氣體排放稅費(fèi)或者碳稅(費(fèi))政策在我國的實(shí)施。
二、影響企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)部環(huán)境因素分析
1.集團(tuán)管控模式導(dǎo)向影響。實(shí)施“集中決策、分層管理”的戰(zhàn)略管控型企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)管理有其特殊性，需處理好集權(quán)與分權(quán)、管理與服務(wù)的關(guān)系。戰(zhàn)略管控型集團(tuán)企業(yè)的總部，負(fù)責(zé)集團(tuán)的財務(wù)、資產(chǎn)運(yùn)營和集團(tuán)整體的戰(zhàn)略規(guī)劃，各子企業(yè)(或事業(yè)部)同時也要制定自己的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃，并提出達(dá)成規(guī)劃目標(biāo)所需投入的資源預(yù)算，總部負(fù)責(zé)審批下屬企業(yè)的計劃并給予有附加價值的建議，批準(zhǔn)其預(yù)算，再交由子企業(yè)執(zhí)行。為避免出現(xiàn)戰(zhàn)略失控、風(fēng)險失控、集團(tuán)內(nèi)部無序競爭、總部效率下降等管理失控問題，保證子企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及集團(tuán)整體利益的最大化，需強(qiáng)化集團(tuán)的控制力。集團(tuán)總部主要集中在綜合平衡和提高集團(tuán)綜合效益上做工作，如平衡各企業(yè)間的資源需求、協(xié)調(diào)各子企業(yè)之間的矛盾、推行“無邊界企業(yè)文化”，高級主管的培育、品牌管理、最佳實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的分享等等。
2.稅務(wù)管理工作現(xiàn)狀。（1）主要子企業(yè)都在積極開展公司本部的稅務(wù)管理工作，管理層重視稅務(wù)工作，制定稅務(wù)管理制度，充分利用信息技術(shù)，在企業(yè)ERP系統(tǒng)中開發(fā)稅務(wù)管理系統(tǒng)，控制本企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)管理人員積極為各公司重大業(yè)務(wù)提供稅務(wù)建議，取得了顯著的收益。（2）多年的運(yùn)作，集團(tuán)積累起一批有稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)的人才，分散在總部和各企業(yè)中，通過管控體系安排的一系列互動和交流，進(jìn)行充分的利用、整合，可以充分發(fā)揮他們的作用。（3）日常稅務(wù)管理中也經(jīng)常產(chǎn)生新情況，比如企業(yè)發(fā)給員工的車貼、通訊補(bǔ)貼如何繳納個人所得稅等，各地執(zhí)行情況不一，作為企業(yè)集團(tuán)，該如何應(yīng)對？以及如何將集團(tuán)內(nèi)稅務(wù)管理最佳實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)共享等。
3.集團(tuán)稅務(wù)管理工作的目標(biāo)。（1）規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。一方面要避免公司因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽(yù)損害；另一方面，要避免公司承擔(dān)過多稅務(wù)責(zé)任，多繳稅金。（2）創(chuàng)造稅務(wù)價值。為集團(tuán)相關(guān)部門和子公司提供增值服務(wù)，充分享受稅收優(yōu)惠，合理降低公司稅負(fù)；遵紀(jì)守法，獲得良好評價（如取得A類納稅人資格），提升公司社會形象。
三、戰(zhàn)略管控型集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理原則
1.依法納稅原則。（1）公司遵守各項(xiàng)稅收法律法規(guī)，對于相關(guān)稅收法規(guī)文件已明確規(guī)范的稅務(wù)事項(xiàng)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行；（2）對于具體稅收法規(guī)文件尚未出臺的、或政策規(guī)定不明確的，本著誠信原則，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通，做好溝通記錄，填寫內(nèi)部審批報告，并做好應(yīng)對預(yù)案；（3）依據(jù)《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和相關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，公司需履行稅務(wù)登記等義務(wù)并享有權(quán)利。
2.合理節(jié)稅原則。公司認(rèn)同開展稅務(wù)規(guī)劃的合法性、合理性和必要性。相關(guān)者利益協(xié)調(diào)。合理運(yùn)用稅務(wù)政策，打造和諧的內(nèi)外稅務(wù)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)與政府、投資者、商業(yè)伙伴、企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間的和諧。充分享受稅收優(yōu)惠。跟蹤研究國家出臺的稅收優(yōu)惠政策，順應(yīng)稅收政策導(dǎo)向，推動國家鼓勵業(yè)務(wù)的開展，收集資料并辦理相關(guān)的審批手續(xù)，申請稅收優(yōu)惠。在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，公司戰(zhàn)略規(guī)劃指導(dǎo)下，通過對融資、投資、經(jīng)營活動等事先籌劃和安排，進(jìn)行優(yōu)化選擇，提出具有合理商業(yè)目的的稅務(wù)規(guī)劃方案，經(jīng)批準(zhǔn)后實(shí)施，合理降低公司稅金支出或推遲稅金繳納。
3.法人納稅原則。法人納稅原則主要明確了集團(tuán)稅務(wù)管理體系中，總部和子企業(yè)分別應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任和義務(wù)，以及戰(zhàn)略管控型集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)管理模式為分層管理。企業(yè)法人是納稅主體，獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)和責(zé)任。涉稅人員根據(jù)涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)的授權(quán)與審批制度，承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。戰(zhàn)略管控型集團(tuán)企業(yè)總部在集團(tuán)管控層面主要通過提供體系建設(shè)服務(wù)、稅務(wù)信息服務(wù)、提供協(xié)調(diào)服務(wù)等活動來實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)；在公司法人層面通過規(guī)范和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與交易的稅務(wù)處理流程，開展重要業(yè)務(wù)稅務(wù)規(guī)劃等活動來實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。
4.整體效益原則。戰(zhàn)略管控型企業(yè)集團(tuán)的子企業(yè)相關(guān)度較大，往往處于產(chǎn)業(yè)鏈的上下游，相互間有比較多的經(jīng)濟(jì)往來。整體效益原則明確了集團(tuán)內(nèi)子企業(yè)間稅務(wù)爭議發(fā)生時和子企業(yè)內(nèi)部多個稅務(wù)規(guī)劃方案選擇時的判斷標(biāo)準(zhǔn)是集團(tuán)整體效益最優(yōu)。在集團(tuán)經(jīng)營戰(zhàn)略指導(dǎo)下，對企業(yè)所在產(chǎn)業(yè)價值鏈的稅負(fù)進(jìn)行分析研究，降低產(chǎn)業(yè)鏈的整體稅負(fù)和稅務(wù)風(fēng)險，提升產(chǎn)業(yè)鏈的總體價值。稅務(wù)規(guī)劃中應(yīng)遵循成本效益原則，除直接的稅收成本外，還應(yīng)充分考慮到稅務(wù)規(guī)劃中可能發(fā)生的各項(xiàng)隱性成本，如成本、交易成本、組織協(xié)調(diào)成本、隱性稅收、財務(wù)報告成本等。
5.全生命周期稅務(wù)管理。全生命周期稅務(wù)管理原則為集團(tuán)稅務(wù)管理明確了管理的寬度和深度。全生命周期稅務(wù)管理是指：稅務(wù)管理貫穿于業(yè)務(wù)（可以是投資項(xiàng)目，還可以是企業(yè)等等）的全生命周期，為業(yè)務(wù)從決策、建設(shè)、運(yùn)營到清理或退出的各個生命階段涉稅事項(xiàng)提供稅務(wù)管理和服務(wù)。包括以下兩層：
（1）強(qiáng)化業(yè)務(wù)決策期的稅務(wù)服務(wù)，通過增加有限的初期成本，優(yōu)化項(xiàng)目整體稅負(fù)，降低業(yè)務(wù)全生命周期總成本。從業(yè)務(wù)設(shè)立之初就引進(jìn)稅務(wù)管理的概念，決策制定前進(jìn)行稅務(wù)影響分析和規(guī)劃、稅務(wù)盡職調(diào)查和相關(guān)稅務(wù)合規(guī)性復(fù)核，幫助項(xiàng)目或企業(yè)根據(jù)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)特點(diǎn)選擇適合的經(jīng)營地點(diǎn)和組織形式。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)；風(fēng)險管控
一、稅務(wù)風(fēng)險管理理論
（一）國外研究情況
美國頒布的薩班斯法案[1]是首部對稅務(wù)風(fēng)險管理提出全面具體要求的研究。2004年，美國COSO委員會在此基礎(chǔ)上提出了《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》，定義了企業(yè)風(fēng)險管理內(nèi)涵。
澳大利亞的學(xué)者M(jìn)ichael Carmody （2003）[2]認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險來源于外部和內(nèi)部的不確定性因素。由于外部因素的無法控制性，稅務(wù)風(fēng)險管理實(shí)際上就是企業(yè)對內(nèi)部因素的控制，即以規(guī)范納稅行為、降低稅收風(fēng)險為目的，合理安排經(jīng)營活動或者個人事務(wù)活動。
厄爾（Erle，2007）[3]指出，稅務(wù)風(fēng)險管理是公司治理體系的重要組成部分。在經(jīng)濟(jì)形勢日益復(fù)雜的情況下，所有利益相關(guān)者為實(shí)現(xiàn)公司可持續(xù)發(fā)展的價值，應(yīng)該選擇更具長遠(yuǎn)意義的最佳策略，即進(jìn)行有效的稅務(wù)風(fēng)險管理。
（二）國內(nèi)研究情況
范忠山、邱引珠（2002）[4]認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險管理是以獲取“節(jié)稅”收益為目的，以事先籌劃、事中控制、事后審閱為手段，合法有效地安排財務(wù)活動。
金道強(qiáng)（2005）[5]認(rèn)為，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)是企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的主要措施。一套完整的稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)應(yīng)該包括：風(fēng)險甄別系統(tǒng)、風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)、風(fēng)險決策系統(tǒng)、風(fēng)險規(guī)避系統(tǒng)和風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)。
張曉（2010）[6]認(rèn)為，企業(yè)在選取適用稅法時，可能導(dǎo)致未用足相關(guān)優(yōu)惠政策而承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)；同時可能存在著納稅行為不到位等情況，對公司財務(wù)或形象方面造成不良影響。
（三）稅務(wù)風(fēng)險管理定義及基本方法
通過研究國內(nèi)外稅務(wù)風(fēng)險管理理論，結(jié)合實(shí)際情況將稅務(wù)風(fēng)險管理定義為：圍繞稅務(wù)風(fēng)險管理總體目標(biāo)，通過管理的基本流程，培育良好的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，完善稅務(wù)風(fēng)險管理體系，從而保證稅務(wù)風(fēng)險管理有效實(shí)施的過程和方法。
經(jīng)過長期實(shí)踐，G公司總結(jié)提煉形成了“識別――評估――應(yīng)對――監(jiān)督”閉環(huán)式稅務(wù)風(fēng)險管理基本方法。其中，識別是指辨識實(shí)際情況中面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險。評估是指利用稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和損失度衡量關(guān)鍵風(fēng)險。應(yīng)對是指根據(jù)決策主體對稅務(wù)風(fēng)險的承受能力而制定的管理策略。監(jiān)督是指風(fēng)險動態(tài)管理過程中的自我評估機(jī)制。
二、稅務(wù)風(fēng)險管理理論在公司的創(chuàng)新發(fā)展――專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險管控
近年來，G公司借鑒國內(nèi)外稅務(wù)風(fēng)險管理理論，結(jié)合自身實(shí)踐，總結(jié)提煉了具有電網(wǎng)企業(yè)特色的稅務(wù)風(fēng)險管理理論及方法。
（一）專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險管控內(nèi)涵與特征
專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險管控是以稅務(wù)風(fēng)險評估結(jié)果為參考，以“重點(diǎn)稅種、高風(fēng)險領(lǐng)域、新興業(yè)務(wù)”為核心，開展的一系列稅務(wù)風(fēng)險治理活動。
專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險管控具有四大特點(diǎn)。一是重點(diǎn)突出，針對重要稅種及涉稅業(yè)務(wù)，從納稅復(fù)雜程度、稅務(wù)處罰情況等角度，開展多層次、全方位專項(xiàng)治理。二是深度管控，聚焦至某個具體稅務(wù)風(fēng)險，針對具體風(fēng)險成因，深入分析并制定解決措施。三是動態(tài)評估，依據(jù)上一年度的評估結(jié)果，結(jié)合內(nèi)外部審計等發(fā)現(xiàn)的問題，確定管控重點(diǎn)。四是成本節(jié)約，在稅務(wù)風(fēng)險管理基礎(chǔ)工作良好的情況下，有的放矢地開展專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險管控。
（二）專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險管控基本方法
在專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險識別階段，按照“重點(diǎn)稅種、高風(fēng)險領(lǐng)域、新興業(yè)務(wù)”這一標(biāo)準(zhǔn)，判斷是否為專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險。其中，重點(diǎn)稅種是從納稅規(guī)模、稅法復(fù)雜程度等角度予以衡量；高風(fēng)險領(lǐng)域是指近三年來內(nèi)外部審計結(jié)果、稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查等方面發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險等級偏高的稅務(wù)風(fēng)險；新興業(yè)務(wù)是指公司新進(jìn)入的行業(yè)、新成立的公司等。
稅務(wù)風(fēng)險評估方法采用風(fēng)險衡量基本模型，即稅務(wù)風(fēng)險=影響程度*發(fā)生的可能性，予以度量。比如，G公司編制《年度全面風(fēng)險管理報告》即是一次定期的全面稅務(wù)風(fēng)險評估。
在專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對階段，由管理層采取各種措施減少專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險事件發(fā)生的可能性，或者將可能的損失控制在一定范圍內(nèi)，以避免在專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險事件發(fā)生時帶來的難以承擔(dān)的損失。比如，G公司編制了《增值稅實(shí)用手冊》具體指導(dǎo)風(fēng)險應(yīng)對措施。
專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督是指對風(fēng)險進(jìn)行定期的監(jiān)控和檢查。專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控和檢查應(yīng)至少包括以下內(nèi)容：風(fēng)險評估所依據(jù)的假定；風(fēng)險評估的結(jié)果符合實(shí)際經(jīng)驗(yàn)等。比如，年度稅務(wù)工作自查中增加了對研發(fā)費(fèi)加計扣除、客戶用電工程集中資金涉稅問題的檢查，以評估專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險管控的實(shí)施效果。
三、專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險管控在公司的實(shí)踐應(yīng)用
2014年度，G公司按照專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險管控的有關(guān)理論，在已識別的稅務(wù)風(fēng)險基礎(chǔ)上，判斷形成包括增值稅涉稅業(yè)務(wù)操作風(fēng)險、企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)加計扣除風(fēng)險等6項(xiàng)專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險，并針對性地開展了專項(xiàng)治理工作，取得了顯著成效。下面以增值稅涉稅業(yè)務(wù)操作風(fēng)險為例。
在專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險識別階段，集中研討專家，采用流程分析等識別方法，以管控標(biāo)準(zhǔn)流程圖為依托，結(jié)合增值稅相關(guān)法律法規(guī)及操作失誤，識別風(fēng)險點(diǎn)；結(jié)合往年外部審計等情況中發(fā)現(xiàn)的問題，識別稅務(wù)風(fēng)險。
在專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險評估階段，以稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的影響程度及可能性為維度。將風(fēng)險發(fā)生的可能性依據(jù)該類風(fēng)險發(fā)生的頻率定量分為5個等級，如該類風(fēng)險可能每五年以上發(fā)生一次，則將風(fēng)險等級定為1級；每月可能發(fā)生一次，則定為5級。再按實(shí)際風(fēng)險損失情況將風(fēng)險損失度分為聲譽(yù)損失和直接經(jīng)濟(jì)損失，每類按損失嚴(yán)重程度具體劃分為5個等級，如風(fēng)險損失造成三年以上七年以下有期徒刑或造成直接經(jīng)濟(jì)損失一萬元以上五億元以下的，定為3級風(fēng)險。
在專項(xiàng)風(fēng)險應(yīng)對階段，G公司主要通過制定《增值稅實(shí)用手冊》、開展培訓(xùn)進(jìn)行事前風(fēng)險預(yù)防。《實(shí)用手冊》本著“從基礎(chǔ)到實(shí)務(wù)，從一般到個別”的理念，循序漸進(jìn)的介紹了增值稅工作實(shí)務(wù)。同時廣泛宣貫了增值稅納稅規(guī)范，促進(jìn)了增值稅業(yè)務(wù)的規(guī)范化操作。業(yè)務(wù)培訓(xùn)提升了涉稅人員風(fēng)險管控意識，強(qiáng)調(diào)關(guān)鍵涉稅業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，推動涉稅管理“業(yè)務(wù)”“財務(wù)”聯(lián)動，實(shí)現(xiàn)管理端口向業(yè)務(wù)部門前移。
專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督可分為兩種方式。一是與內(nèi)控評價與風(fēng)險評估工作相結(jié)合。2014年11月中旬，G公司正式將檢查增值稅涉稅業(yè)務(wù)操作風(fēng)險管控措施是否有效執(zhí)行，風(fēng)險管控效果是否顯著良好納入至內(nèi)控評價與風(fēng)險評估工作之中。二是與財務(wù)稽核工作相結(jié)合。2014年9月，G公司將增值稅涉稅業(yè)務(wù)操作風(fēng)險管控情況作為財務(wù)稽核工作檢點(diǎn)，重點(diǎn)檢查供電公司增值稅涉稅業(yè)務(wù)操作風(fēng)險管控情況。
四、專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險管控的發(fā)展方向
基于前期理論研究和具體實(shí)踐，公司后續(xù)將專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險管控的發(fā)展方向定位于風(fēng)險數(shù)量化、預(yù)警系統(tǒng)化。在風(fēng)險識別的方法上，改進(jìn)傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)判斷方法，采用風(fēng)險數(shù)量化方式，避免風(fēng)險遺漏或判定不準(zhǔn)確的情況。在稅務(wù)風(fēng)險的管控方式上，逐步實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化預(yù)警，真正實(shí)現(xiàn)在線監(jiān)控、在線預(yù)警，保證更為及時和準(zhǔn)確的識別風(fēng)險，查找風(fēng)險來源。
在此基礎(chǔ)上，立足集團(tuán)化管控角度，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，研究形成適用于公司未來發(fā)展的稅務(wù)風(fēng)險管控基本方法及主要工具。
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關(guān)鍵詞：金稅三期工程；稅務(wù)風(fēng)險；管控
一、研究背景
（一）高校涉稅業(yè)務(wù)不斷發(fā)展
在日常教學(xué)、科研、后勤服務(wù)、產(chǎn)業(yè)管理等方面涉及個人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅、城建稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等大部分稅種。這就對高校加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理提出了更高的要求，一方面要嚴(yán)格按規(guī)定辦理涉稅業(yè)務(wù)，另一方面要積極運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，開展稅收籌劃，合法合理避稅。
（二）金稅三期的推廣應(yīng)用
金稅工程是為強(qiáng)化稅收征管，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立，從1994年開始分期建設(shè)的稅收信息管理系統(tǒng)。金稅三期工程從2013年開始在部分省市試運(yùn)行，2016年面向全國推廣，2017年底“金三”系統(tǒng)第二階段建設(shè)工作全面完成，為了進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范增值稅納稅申報比對管理，提高申報質(zhì)量，優(yōu)化納稅服務(wù)，稅務(wù)總局就制定了《增值稅納稅申報比對管理操作規(guī)程（試行）》，2018年3月1日起在各省市開始施行。
二、金稅三期工程實(shí)施后高校稅務(wù)風(fēng)險的特點(diǎn)
（一）稅務(wù)風(fēng)險由隱性變?yōu)轱@性
金稅三期工程在稅務(wù)信息互通、各部門資源共享的大數(shù)據(jù)支持下，具備很強(qiáng)的信息比對分析功能，既能對發(fā)票信息進(jìn)行比對，通過識別虛假發(fā)票，辨別違背“三流合一”的票據(jù)行為；又能通過比對前后各期關(guān)鍵指標(biāo)——稅負(fù)率的變化，預(yù)警或發(fā)現(xiàn)高校潛在的稅務(wù)風(fēng)險。這一功能將高校隱藏的納稅風(fēng)險顯性化，有效地規(guī)避了過去的“人情稅、關(guān)系稅”。
（二）稅種之間的邏輯比對關(guān)系稽核力度加強(qiáng)
我國的稅收體系中各稅種之間、各稅種與具體會計要素之間具有很強(qiáng)的邏輯關(guān)系，隨著金稅三期工程的實(shí)施，“大數(shù)據(jù)”“互聯(lián)網(wǎng)”的推廣應(yīng)用，納稅信息、財務(wù)信息、以及外部信息更易于交叉驗(yàn)證，將過去信息不匹配、不比對的風(fēng)險臺面化，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過信息系統(tǒng)獲取高校偷漏稅的具體證據(jù)。
（三）會計人員的職業(yè)風(fēng)險相應(yīng)增大
金稅三期工程實(shí)施后,各種稅收政策推陳出新,稅務(wù)監(jiān)管手段不斷加強(qiáng),這些都給稅收籌劃帶來很大的難度,從籌劃方法和稅收法律的遵從上帶來風(fēng)險。稅務(wù)政策、稅法理論和稅法實(shí)務(wù)操作方法不斷更新，這些變化都要求會計人員及時更新自己的知識，因?yàn)閷χR的更新程度滯后和對具體業(yè)務(wù)職業(yè)判斷誤差增大了會計人員的職業(yè)判斷風(fēng)險和稅務(wù)籌劃風(fēng)險。
（四）業(yè)務(wù)風(fēng)險向稅務(wù)風(fēng)險的傳導(dǎo)增強(qiáng)
高校存在任何的涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險、任何的管理漏洞都很可能導(dǎo)致某種稅務(wù)風(fēng)險，給財務(wù)工作帶來很大的壓力，從另一個角度來講，稅務(wù)風(fēng)險的增加也反作用于高校具體經(jīng)營活動，要求高校經(jīng)營活動遵守國家的稅收法律政策，要求對其管理模式進(jìn)行重整，要求高校構(gòu)建稅收誠信制度和依法納稅意識。
三、金稅三期工程實(shí)施后高校稅務(wù)風(fēng)險管控措施
（一）建立稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)測評價體系
高校作為納稅義務(wù)人，要建立稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)測體系，監(jiān)測高校稅務(wù)風(fēng)險。同時需要建立納稅風(fēng)險評價體系，通過一系列的制度建設(shè)，規(guī)范高校納稅行為，降低高校稅務(wù)風(fēng)險。在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險評價時，既要從全校管理角度出發(fā)，也要從具體業(yè)務(wù)層面考慮。學(xué)校層面需要關(guān)注的內(nèi)容有：涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)部管理環(huán)境；涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險評價體系是否建立、運(yùn)行是否有效；納稅風(fēng)險的監(jiān)督。
（二）建立稅務(wù)政策風(fēng)險預(yù)警機(jī)制
金稅三期工程的實(shí)施，是為了更好的保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，創(chuàng)建公平、公正的市場環(huán)境，納稅平臺增加的一項(xiàng)功能就是稅務(wù)政策風(fēng)險提示。高校作為納稅義務(wù)人，要及時了解最新的稅收法規(guī)，提高內(nèi)部管理水平，應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險，結(jié)合自身涉稅業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，從自身角度制定納稅風(fēng)險管控流程,建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警制度，在涉稅業(yè)務(wù)開展的事前、事中、事后全過程進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)控，防范稅務(wù)風(fēng)險。
（三）建立健全票據(jù)審核制度
目前我國稅務(wù)監(jiān)管的一項(xiàng)主要措施就是以票管稅,以票確認(rèn)收入和成本費(fèi)用,而金稅三期工程的信息比對,也是以各種不同渠道來源的發(fā)票進(jìn)行對比,從中發(fā)現(xiàn)信息不對稱的情形。鑒于此種情況,高校要降低納稅風(fēng)險,必須建立嚴(yán)格發(fā)票審核制度,做到“四流合一”,即:發(fā)票流、資金流、貨物流、合同流四者信息一致，會計證據(jù)相互佐證，杜絕虛開虛抵增值稅票等虛假票據(jù)的行為發(fā)生。
（四）加強(qiáng)信息化建設(shè)
高校應(yīng)建立財務(wù)、稅務(wù)、業(yè)務(wù)一體化模式，利用信息化來把控高校稅務(wù)風(fēng)險?？梢哉f，目前高校財務(wù)核算基本實(shí)現(xiàn)了電算化，更多將目標(biāo)定位于通過ERP實(shí)現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化模式，實(shí)現(xiàn)信息的即時呈現(xiàn)。但財務(wù)體系和稅務(wù)體系的接軌問題上許多高校卻沒有過多考慮，高校財務(wù)軟件和納稅申報平臺沒有接口，做不到會計信息自動下推生成納稅信息。如果這一問題得以解決，將給會計工作帶來更大的便利，也將高校的稅務(wù)風(fēng)險、會計風(fēng)險、業(yè)務(wù)風(fēng)險相關(guān)聯(lián)，更有利于高校風(fēng)險評估和整合。
