時(shí)間：2023-06-04 09:37:39
序論：在您撰寫成品油稅收監(jiān)管時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 17 021
［中圖分類號］ F812.42 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）17- 0036- 03
2009年1月1日，我國實(shí)施成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革，提高成品油消費(fèi)稅單位稅額，取消公路養(yǎng)路費(fèi)等6項(xiàng)收費(fèi)，逐步有序取消政府還貸二級公路收費(fèi)，同時(shí)，也平息了多年來有關(guān)燃油稅問題的爭論。改革總體上獲得了成功，成品油消費(fèi)稅規(guī)模逐年擴(kuò)大，實(shí)現(xiàn)了初期預(yù)訂目標(biāo)，在籌集大量財(cái)政收入的同時(shí)，規(guī)范了政府收費(fèi)行為，公平稅費(fèi)負(fù)擔(dān)；建立了稅收調(diào)節(jié)能源消費(fèi)的新機(jī)制，有力地促進(jìn)節(jié)能減排；建立以稅收籌集公路發(fā)展資金的長效機(jī)制，更好地支持交通事業(yè)發(fā)展。然而，由于成品油稅率的陡然提升，加之市場環(huán)境、行業(yè)管理、稅收管理等諸多因素影響，也給成品油消費(fèi)稅日收管理工作提出了新問題、新挑戰(zhàn)。
1 我國成品油消費(fèi)稅基本情況簡介
消費(fèi)稅是國家一個(gè)有力的財(cái)政工具，是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，為了體現(xiàn)國家的調(diào)控意圖和滿足國家的財(cái)政需要，在一些特定的貨物上加征的稅收。按照國際上通行的方法，各國消費(fèi)稅按照征收范圍的寬窄劃分為有限型（稅目15個(gè)以內(nèi)）、中間型（稅目16～30個(gè)）和延伸型（稅目30個(gè)以上）3種。我國屬于其中的有限型（14個(gè)稅目），在我國目前消費(fèi)稅收入中，成品油稅目的消費(fèi)稅占據(jù)了很大比重，從2009年開始，成品油稅目的消費(fèi)稅約占14個(gè)稅目消費(fèi)稅總和的40％。由此可見，由于我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，對成品油的需求日益增長，成品油消費(fèi)稅對財(cái)政的貢獻(xiàn)十分顯著。因此，加強(qiáng)成品油消費(fèi)稅管理，有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
2 我國成品油消費(fèi)稅存在的一些問題
筆者通過對成品油生產(chǎn)、經(jīng)銷企業(yè)的調(diào)查研究，發(fā)現(xiàn)在成品油消費(fèi)稅征收管理中存在著以下一些問題：
（1）應(yīng)稅商品與非稅商品核算混亂，存在著變換品名現(xiàn)象。一些成品油生產(chǎn)企業(yè)多采取以下手段規(guī)避消費(fèi)稅：一是不據(jù)實(shí)申報(bào)。企業(yè)實(shí)際存在加工、生產(chǎn)、調(diào)和等應(yīng)稅生產(chǎn)行為，企業(yè)未申報(bào)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未做稅種鑒定，逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。二是將應(yīng)稅商品直接變名為非稅商品，不申報(bào)納稅。例如將汽油、柴油、燃料油變名為瀝青，不計(jì)算繳納消費(fèi)稅?；蚴亲儞Q品目調(diào)低稅率，企業(yè)兼營兩種以上的應(yīng)稅成品油，故意將高稅率品目開成低稅率品目從而達(dá)到少繳消費(fèi)稅的目的。三是人為混淆應(yīng)稅商品和與非應(yīng)稅商品核算。企業(yè)既有生產(chǎn)、加工應(yīng)稅油品，又兼有商業(yè)行為，但在財(cái)務(wù)核算與稅款抵扣臺賬上沒有分別核算，導(dǎo)致成品油消費(fèi)稅核算混亂，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以查實(shí)。
（2）消費(fèi)稅抵扣隨意，造成稅款流失。一是抵扣憑證不規(guī)范，部分企業(yè)所取得的進(jìn)貨憑證上貨物名稱不在消費(fèi)稅征收范圍注釋范圍內(nèi)，仍然計(jì)算抵扣消費(fèi)稅。二是部分企業(yè)用外購已稅成品油同時(shí)生產(chǎn)應(yīng)稅、非應(yīng)稅油品，人為在應(yīng)稅、非應(yīng)稅品目之間調(diào)節(jié)抵扣稅款，將不應(yīng)抵扣非應(yīng)稅品目耗用的原料所含稅款在應(yīng)稅的品目中抵扣，達(dá)到少繳消費(fèi)稅的目的。三是少數(shù)納稅人將消費(fèi)稅抵扣政策與增值稅相混淆，不以生產(chǎn)領(lǐng)用量作為稅款抵扣數(shù)量，而是直接按購進(jìn)發(fā)票數(shù)量抵扣稅款。
（3）存在關(guān)聯(lián)交易。消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，離開生產(chǎn)環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅。為規(guī)避生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)成立成品油經(jīng)銷企業(yè)，成品油生產(chǎn)企業(yè)在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，故意變換貨物名稱，將應(yīng)稅品目開成非應(yīng)稅品目，逃避繳納消費(fèi)稅，關(guān)聯(lián)的商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物時(shí)為非應(yīng)稅油品，銷售時(shí)將品目名稱變換回來，按應(yīng)稅油品開具發(fā)票，流入正常物流渠道。
（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)消費(fèi)稅日常監(jiān)管不夠到位?；鶎佣悇?wù)對消費(fèi)稅的監(jiān)管不到位，申報(bào)不規(guī)范，備案資料報(bào)送不全、邏輯關(guān)系不符；未按規(guī)定建立抵扣臺賬；發(fā)票取得、開具不規(guī)范等諸多問題在不少企業(yè)中存在，在日常稅收監(jiān)管過程中沒有得到及時(shí)糾正。
3 成品油消費(fèi)稅問題成因分析
我國對成品油征收消費(fèi)稅，始于1994年，當(dāng)時(shí)只有汽油和柴油兩個(gè)子目，后又在2006年4月增加了石腦油、油、溶劑油、燃料油、航空煤油等子目，那時(shí)的調(diào)整更多的是為了均衡不同油品間的稅收負(fù)擔(dān)、堵塞稅收漏洞，但是稅額偏低，未達(dá)到理想的調(diào)整效果。2009年的改革，兼顧了補(bǔ)貼交通和完善成品油定價(jià)機(jī)制兩方面內(nèi)容，使得消費(fèi)稅單位稅額大幅提高，是改革前的5～8倍，稅率的陡然提升，加大了消費(fèi)稅稅負(fù)，使其達(dá)到成品油出廠均價(jià)的16％左右，偷稅的利益空間巨大，這是造成成品油消費(fèi)稅難以管理的主觀因素。其次，大量客觀因素的存在，使管理形勢更加嚴(yán)峻，歸納起來有以下幾方面：
2009年1月1日，我國實(shí)施成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革，提高成品油消費(fèi)稅單位稅額，取消公路養(yǎng)路費(fèi)等6項(xiàng)收費(fèi)，逐步有序取消政府還貸二級公路收費(fèi)，同時(shí)，也平息了多年來有關(guān)燃油稅問題的爭論。改革總體上獲得了成功，成品油消費(fèi)稅規(guī)模逐年擴(kuò)大，實(shí)現(xiàn)了初期預(yù)訂目標(biāo)，在籌集大量財(cái)政收入的同時(shí)，規(guī)范了政府收費(fèi)行為，公平稅費(fèi)負(fù)擔(dān)；建立了稅收調(diào)節(jié)能源消費(fèi)的新機(jī)制，有力地促進(jìn)節(jié)能減排；建立以稅收籌集公路發(fā)展資金的長效機(jī)制，更好地支持交通事業(yè)發(fā)展。然而，由于成品油稅率的陡然提升，加之市場環(huán)境、行業(yè)管理、稅收管理等諸多因素影響，也給成品油消費(fèi)稅日收管理工作提出了新問題、新挑戰(zhàn)。
1我國成品油消費(fèi)稅基本情況簡介
消費(fèi)稅是國家一個(gè)有力的財(cái)政工具，是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，為了體現(xiàn)國家的調(diào)控意圖和滿足國家的財(cái)政需要，在一些特定的貨物上加征的稅收。按照國際上通行的方法，各國消費(fèi)稅按照征收范圍的寬窄劃分為有限型（稅目15個(gè)以內(nèi)）、中間型（稅目16~30個(gè)）和延伸型（稅目30個(gè)以上）3種。我國屬于其中的有限型（14個(gè)稅目），在我國目前消費(fèi)稅收入中，成品油稅目的消費(fèi)稅占據(jù)了很大比重，從2009年開始，成品油稅目的消費(fèi)稅約占14個(gè)稅目消費(fèi)稅總和的40％。由此可見，由于我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，對成品油的需求日益增長，成品油消費(fèi)稅對財(cái)政的貢獻(xiàn)十分顯著。因此，加強(qiáng)成品油消費(fèi)稅管理，有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
2我國成品油消費(fèi)稅存在的一些問題
筆者通過對成品油生產(chǎn)、經(jīng)銷企業(yè)的調(diào)查研究，發(fā)現(xiàn)在成品油消費(fèi)稅征收管理中存在著以下一些問題：
（1）應(yīng)稅商品與非稅商品核算混亂，存在著變換品名現(xiàn)象。一些成品油生產(chǎn)企業(yè)多采取以下手段規(guī)避消費(fèi)稅：一是不據(jù)實(shí)申報(bào)。企業(yè)實(shí)際存在加工、生產(chǎn)、調(diào)和等應(yīng)稅生產(chǎn)行為，企業(yè)未申報(bào)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未做稅種鑒定，逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。二是將應(yīng)稅商品直接變名為非稅商品，不申報(bào)納稅。例如將汽油、柴油、燃料油變名為瀝青，不計(jì)算繳納消費(fèi)稅?；蚴亲儞Q品目調(diào)低稅率，企業(yè)兼營兩種以上的應(yīng)稅成品油，故意將高稅率品目開成低稅率品目從而達(dá)到少繳消費(fèi)稅的目的。三是人為混淆應(yīng)稅商品和與非應(yīng)稅商品核算。企業(yè)既有生產(chǎn)、加工應(yīng)稅油品，又兼有商業(yè)行為，但在財(cái)務(wù)核算與稅款抵扣臺賬上沒有分別核算，導(dǎo)致成品油消費(fèi)稅核算混亂，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以查實(shí)。
（2）消費(fèi)稅抵扣隨意，造成稅款流失。一是抵扣憑證不規(guī)范，部分企業(yè)所取得的進(jìn)貨憑證上貨物名稱不在消費(fèi)稅征收范圍注釋范圍內(nèi)，仍然計(jì)算抵扣消費(fèi)稅。二是部分企業(yè)用外購已稅成品油同時(shí)生產(chǎn)應(yīng)稅、非應(yīng)稅油品，人為在應(yīng)稅、非應(yīng)稅品目之間調(diào)節(jié)抵扣稅款，將不應(yīng)抵扣非應(yīng)稅品目耗用的原料所含稅款在應(yīng)稅的品目中抵扣，達(dá)到少繳消費(fèi)稅的目的。三是少數(shù)納稅人將消費(fèi)稅抵扣政策與增值稅相混淆，不以生產(chǎn)領(lǐng)用量作為稅款抵扣數(shù)量，而是直接按購進(jìn)發(fā)票數(shù)量抵扣稅款。
（3）存在關(guān)聯(lián)交易。消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，離開生產(chǎn)環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅。為規(guī)避生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)成立成品油經(jīng)銷企業(yè)，成品油生產(chǎn)企業(yè)在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，故意變換貨物名稱，將應(yīng)稅品目開成非應(yīng)稅品目，逃避繳納消費(fèi)稅，關(guān)聯(lián)的商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物時(shí)為非應(yīng)稅油品，銷售時(shí)將品目名稱變換回來，按應(yīng)稅油品開具發(fā)票，流入正常物流渠道。
（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)消費(fèi)稅日常監(jiān)管不夠到位。基層稅務(wù)對消費(fèi)稅的監(jiān)管不到位，申報(bào)不規(guī)范，備案資料報(bào)送不全、邏輯關(guān)系不符；未按規(guī)定建立抵扣臺賬；發(fā)票取得、開具不規(guī)范等諸多問題在不少企業(yè)中存在，在日常稅收監(jiān)管過程中沒有得到及時(shí)糾正。
3成品油消費(fèi)稅問題成因分析
我國對成品油征收消費(fèi)稅，始于1994年，當(dāng)時(shí)只有汽油和柴油兩個(gè)子目，后又在2006年4月增加了石腦油、油、溶劑油、燃料油、航空煤油等子目，那時(shí)的調(diào)整更多的是為了均衡不同油品間的稅收負(fù)擔(dān)、堵塞稅收漏洞，但是稅額偏低，未達(dá)到理想的調(diào)整效果。2009年的改革，兼顧了補(bǔ)貼交通和完善成品油定價(jià)機(jī)制兩方面內(nèi)容，使得消費(fèi)稅單位稅額大幅提高，是改革前的5~8倍，稅率的陡然提升，加大了消費(fèi)稅稅負(fù)，使其達(dá)到成品油出廠均價(jià)的16％左右，偷稅的利益空間巨大，這是造成成品油消費(fèi)稅難以管理的主觀因素。
其次，大量客觀因素的存在，使管理形勢更加嚴(yán)峻，歸納起來有以下幾方面：
（1）稅目解釋有待完善，征收環(huán)節(jié)有待拓寬。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅稅制稅目注釋成品油征收范圍基本是按用途分類判定是否屬于應(yīng)稅范圍，沒有細(xì)化到具體品目。而在實(shí)際工作中，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)不能準(zhǔn)確判斷油品用途，只能靠產(chǎn)品名稱來分辨是否屬于應(yīng)稅品目。石油化工是一門復(fù)雜學(xué)科，油品種類眾多、名稱繁雜，油品之間性質(zhì)相近用途卻不同，以油為例，僅國標(biāo)（GB）產(chǎn)品就有6000多種名稱。按照目前的稅目解釋，如果征收范圍不明確到具體商品名稱、加工工藝、物理性質(zhì)，那么基層稅務(wù)人員很難界定企業(yè)經(jīng)銷商品是否為應(yīng)稅項(xiàng)目，對其主張購進(jìn)貨物抵扣是否合理同樣無法界定。與酒類消費(fèi)稅管理遇到的問題一樣，成品油消費(fèi)稅也在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，貨物離開了生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)就無法進(jìn)行監(jiān)控，生產(chǎn)企業(yè)完全可以采取兩次更名的關(guān)聯(lián)交易方式，逃避繳納消費(fèi)稅。
（2）稅務(wù)管理人員相關(guān)專業(yè)知識匱乏，管理手段落后，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管力不從心。石化行業(yè)專業(yè)性強(qiáng)，工藝流程復(fù)雜，相關(guān)產(chǎn)品在一定工藝流程下可以相互轉(zhuǎn)化，有的非稅產(chǎn)品經(jīng)過簡單的調(diào)和、勾兌就能轉(zhuǎn)化為應(yīng)稅產(chǎn)品。目前，稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部缺少具有石油化學(xué)工業(yè)方面專業(yè)知識的人才，無法對成品油生產(chǎn)企業(yè)的原材料耗用、生產(chǎn)工藝、產(chǎn)成品性質(zhì)、用途等方面全面掌控。與增值稅管理相比，消費(fèi)稅管理信息化建設(shè)相對滯后，沒有建立起一整套的監(jiān)控機(jī)制，還停留在手工管理階段。
（3）我國化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不一，加大了征收管理的難度。問題集中表現(xiàn)在化工產(chǎn)品生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)不健全，很多產(chǎn)品無法定性。我國目前石化產(chǎn)品有以下幾種標(biāo)準(zhǔn)：國家強(qiáng)制標(biāo)準(zhǔn)（GB）、石化行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（SH）、中石油企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（Q／CNPC）、中石化企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（Q／SH），還有一種是GB／T國家推薦標(biāo)準(zhǔn)，不同標(biāo)準(zhǔn)對同一產(chǎn)品鑒定結(jié)果存在出入。由于多重標(biāo)準(zhǔn)的存在，加之沒有實(shí)行強(qiáng)制性的命名規(guī)則，造成化工產(chǎn)品命名混亂，企業(yè)以不達(dá)標(biāo)為借口胡亂命名，使“稅”與“非稅”更加難以界定。一旦稅企雙方就稅收界定產(chǎn)生糾紛，則需要第三方權(quán)威機(jī)構(gòu)仲裁，而第三方往往不愿正面面對稅企雙方爭議，對待檢產(chǎn)品只做定量分析而不做定性分析，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)很難判斷，在稅企博弈中往往陷于被動。
（4）完全的中央獨(dú)享稅抑制了地方征收的積極性。消費(fèi)稅屬于中央獨(dú)享稅，不但不能給地方財(cái)政帶來收入，還會倒扣一部分增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的地方財(cái)政分成。消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，征收的越多，企業(yè)的利潤空間就越小，直接影響企業(yè)所得稅的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)所得稅屬于中央和地方共享稅，與地方利益密切相關(guān)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)很重要的任務(wù)是完成地方政府財(cái)政預(yù)算收入，成品油生產(chǎn)企業(yè)都是當(dāng)?shù)氐闹攸c(diǎn)稅源企業(yè)，地方政府和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)都不愿意看到因?yàn)橄M(fèi)稅大量征收，而影響到與之密切相關(guān)的增值稅、所得稅的實(shí)現(xiàn)。
4加強(qiáng)成品油消費(fèi)稅管理的建議
（1）消費(fèi)稅作為中央獨(dú)享稅，是當(dāng)前消費(fèi)稅征管弱化的癥結(jié)之一，改變現(xiàn)行財(cái)政管理體制，實(shí)行中央地方共享是解決問題的一個(gè)重要途徑。石油煉化是高污染行業(yè)，產(chǎn)生的廢水、廢氣、廢渣和噪聲對當(dāng)?shù)丨h(huán)保有很大影響，消費(fèi)稅由中央與地方分成，給予地方一定補(bǔ)償，符合共享稅設(shè)立原則。共享后可以充分調(diào)動當(dāng)?shù)卣突鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)征收的積極性，從根本上改變地方政府的“漠視”態(tài)度，使成品油消費(fèi)稅征管工作逐步走上良性發(fā)展的軌道。有了各方的充分關(guān)注與重視，加強(qiáng)消費(fèi)稅征管，提高收入規(guī)模，增收的消費(fèi)稅完全可以彌補(bǔ)因?yàn)榉殖啥鴵p失的中央收入。
（2）完善成品油消費(fèi)稅稅目注釋。目前的成品油消費(fèi)稅按用途分類，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收既不全面也不科學(xué)。若按用途分類，最佳的征收環(huán)節(jié)應(yīng)該在最終消費(fèi)環(huán)節(jié)。在不改變征收環(huán)節(jié)的情況下，稅目注釋按生產(chǎn)工藝、物理性質(zhì)或產(chǎn)品中烷烴的含量來分類較為合理。根據(jù)成品油的生產(chǎn)工藝，煉油環(huán)節(jié)基本上有常壓蒸餾、減壓蒸餾、催化裂化、延遲焦化等裝置，可以根據(jù)在常壓蒸餾、減壓蒸餾裝置上生產(chǎn)出的油品蒸餾溫度范圍（煉油工藝上稱之為餾程）來分類。例如：汽油的大致餾程為30℃~205℃。也可根據(jù)油品的物理性質(zhì)來分類，更為簡單，只需要描述常溫下的物理性狀即可，如常溫下密度小于0．8g／ml的都可以定義為輕質(zhì)油，而現(xiàn)行稅目解釋中提到了輕質(zhì)油的概念，但未給出具體指標(biāo)數(shù)值。另一種完善方法是改變目前正列舉的注釋方式。目前的成品油消費(fèi)稅將征稅的各個(gè)子目一一正列舉出，這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對某個(gè)產(chǎn)品征稅必須舉證該產(chǎn)品屬于其中的某一子目，難度較大，如果將成品油消費(fèi)稅的各個(gè)子目改成反列舉的方式，將不屬于征收消費(fèi)稅的產(chǎn)品一一列出，余下皆稅，這樣就能改變稅務(wù)機(jī)關(guān)因信息不對稱所造成的工作被動。
（3）明確將應(yīng)稅行為作為判定消費(fèi)稅納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。按照《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第一條的規(guī)定，我國的消費(fèi)稅納稅人為在國內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅品的單位和個(gè)人。即所有生產(chǎn)應(yīng)稅品的企業(yè)均為納稅人，“生產(chǎn)”這一詞并不僅僅是注冊類型為工業(yè)企業(yè)的專利，那些購入非稅品，而賣出應(yīng)稅品的商貿(mào)企業(yè)，應(yīng)該也符合“生產(chǎn)”的定義，也屬于消費(fèi)稅的納稅人。建議國家相關(guān)部門，對此進(jìn)行明確，對于隨意更名的商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定為消費(fèi)稅納稅人，有了這樣的震懾，就可以最大程度上杜絕商貿(mào)企業(yè)協(xié)助生產(chǎn)企業(yè)采取更名方式偷逃稅款。
（4）借鑒國際通行做法，規(guī)范產(chǎn)品命名。我國目前沒有標(biāo)準(zhǔn)化的產(chǎn)品命名規(guī)則。在國際市場的交易中，使用CAS登錄號作為該種產(chǎn)品的名稱的注釋。CAS號，又稱CAS登錄號，是某種物質(zhì)（化合物、高分子材料、生物序列、混合物或合金）的唯一的數(shù)字識別號碼。例如：苯（CAS．NO．71－43－2）、甲苯（CAS．NO．108－88－3）、二甲苯（CAS：1330－20－7）等，若相關(guān)部門能夠規(guī)范命名，則可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)清晰判斷企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)、用途，界定是否應(yīng)予征稅。
一、加油站納稅意識還未提高，賬目還未健全，申報(bào)資料不準(zhǔn)確不真實(shí)。加油站老板納稅意識還未提高，認(rèn)為不偷白不偷，故而總是挖空心思偷漏國家稅款，未按《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》規(guī)定建立一賬三表，即：《加油站日銷售油品臺賬》，《加油站＿月份加油信息明細(xì)表》、《加油站月銷售油品匯總表》、《成品油購銷存數(shù)量明細(xì)表》，即使建立了也是填寫不準(zhǔn)確、不真實(shí)，以應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查了事。加上部分加油站的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低且多為兼職會計(jì)，只是根據(jù)加油站老板提供的資料進(jìn)行登記核算，財(cái)務(wù)資料無法真實(shí)反映加油站的財(cái)務(wù)狀況，在納稅申報(bào)時(shí)未附報(bào)《成品油庫存報(bào)表》，從而缺少該表對加油站的監(jiān)控即無從談起。
二、加油稅控機(jī)存在的問題。（一）加油稅控機(jī)的使用管理混亂、損壞，造成加油企業(yè)加油數(shù)量與申報(bào)數(shù)不符。對于加油稅控機(jī)日常使用出現(xiàn)的硬件問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法從技術(shù)上解決問題，而加油稅控機(jī)生產(chǎn)廠家又不能夠及時(shí)解決，還有加油站稅控機(jī)主板被燒毀了，需要更換新主板，而舊主板上的數(shù)據(jù)卻不能正常讀取，也不能恢復(fù)，造成加油企業(yè)加油數(shù)量與申報(bào)數(shù)不符。（二）加油稅控機(jī)的利用率低，未能完全發(fā)揮稅控監(jiān)管的作用。由于油品價(jià)格是隨著市場需求浮動，而主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不能定期校驗(yàn)加油稅控機(jī)的參數(shù)，對加油稅控機(jī)上設(shè)置的油價(jià)調(diào)整缺少監(jiān)督，由納稅人自行設(shè)定價(jià)格，這樣就會因?yàn)閮r(jià)格浮動問題使加油稅控機(jī)的記錄金額始終小于加油金額，造成加油稅控機(jī)所反映出來的銷售額低于實(shí)際銷售收入，從而減少了銷項(xiàng)稅額。還有，對各加油站的成品油銷售數(shù)量、金額、扣除數(shù)量、納稅情況的變動，不能及時(shí)利用系統(tǒng)形成橫向或縱向比對信息、無法統(tǒng)計(jì)需要數(shù)據(jù)，目前還需要配合手工記錄臺帳對系統(tǒng)數(shù)據(jù)整理、整合運(yùn)用。（三）加油稅控機(jī)的信息讀取卡不能發(fā)揮作用。每個(gè)基層分局只有1個(gè)至3個(gè)ic卡，而管轄的加油站卻是3個(gè)以上，在讀取加油稅控機(jī)數(shù)據(jù)時(shí)，需要一戶一戶的讀取，且每讀取一戶后都要對ic卡進(jìn)行重新刷新發(fā)行，工作量太大，難以實(shí)現(xiàn)對加油站的有效稅控管理。即使是這樣，還可以對加油站的信息進(jìn)行有效的監(jiān)控。但是，據(jù)了解，現(xiàn)在每個(gè)基層分局的讀卡器及ic卡都壞了，多年申請換卡都不能如愿，故而不能正常讀取加油站的數(shù)據(jù)信息，納稅人便充分利用不記收入或少記收入的方法偷逃稅款。
三、利用各種手段偷逃稅款。目前各縣區(qū)的加油站納稅人或多或少都存在著偷漏稅款的情況，其偷逃稅款手段主要有：（一）通過機(jī)外銷售的方式少計(jì)銷售收入，偷逃稅款。機(jī)外售油的主要表現(xiàn)為（1）加油站購進(jìn)成品油后，采用不入庫的手段，不通過加油稅控機(jī)銷售，而是直接批發(fā)給小型加油站（含無證、無稅控機(jī)加油站）、或直接銷售給工廠、專業(yè)車隊(duì)、農(nóng)村專業(yè)戶、中小型漁業(yè)機(jī)船；（2）對摩托車、出租車和個(gè)人消費(fèi)的油品不通過加油稅控機(jī)銷售，通常用秤或油桶計(jì)量、手搖泵等方式進(jìn)行銷售。卻是憑取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，形成油品體外循環(huán)，也是造成庫存與實(shí)際不符的原因之一。（二）利用購進(jìn)油與銷售油的計(jì)量單位不一致掩蓋實(shí)際銷售數(shù)量及銷售收入。加油站購進(jìn)成品油時(shí)一般以噸為計(jì)量單位，而銷售時(shí)以升為計(jì)量單位，從噸換算為升的比例不同，導(dǎo)致由于成品油質(zhì)量不同，其密度也不相同，在換算過程中必然有誤差，加油站納稅人經(jīng)常在購油記賬時(shí)不附成品油密度證明，換算差額部分采取機(jī)外加油，由于這些手段不規(guī)律且較為隱蔽，所以難以對其進(jìn)行有效控制。（三）個(gè)別加油站一般納稅人對回罐油、自用油、代儲油、檢測用油等扣除項(xiàng)目沒有按規(guī)定程序報(bào)主管國稅機(jī)關(guān)審核，存在違規(guī)沖抵銷售收入的現(xiàn)象。
針對目前加油站亟待解決的問題，筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下對策：
一、建立有效的管理體系，提高加油站的納稅意識。
（1）按照《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》的規(guī)定，建立“一賬三表”，不定期地檢查輔導(dǎo)，對國有企業(yè)加油站核算期間進(jìn)行監(jiān)督，實(shí)行月銷售快報(bào)制度。嚴(yán)格要求加油站一般納稅人按規(guī)定準(zhǔn)確及時(shí)填寫“一賬三表”，每月將“三表”作為申報(bào)資料申報(bào)及留存?zhèn)洳?；監(jiān)督加油站按不同品種分別核算所銷售的成品油，督導(dǎo)加油站準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)稅銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額，嚴(yán)格對回罐油、自用油等扣除項(xiàng)目的審核及非應(yīng)稅項(xiàng)目用油的進(jìn)項(xiàng)審核。（2）在儲油罐的進(jìn)口處也像出口處一樣安裝一個(gè)流量監(jiān)控裝置，加油站每向儲油罐加注一次成品油就記錄一次數(shù)據(jù)，月底匯總由稅務(wù)人員抄表，或者，實(shí)行加油站進(jìn)貨報(bào)驗(yàn)制度，凡加油站需進(jìn)貨的，應(yīng)在進(jìn)貨前一至兩天向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)進(jìn)貨數(shù)量，貨到后必須及時(shí)報(bào)稅務(wù)部門驗(yàn)證核實(shí)，經(jīng)雙方簽字后方可入庫。定期對加油站的庫存進(jìn)行監(jiān)控，對加油站儲油罐的數(shù)量、容量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，按季對加油站的儲油量進(jìn)行測量并與報(bào)表庫存核對。這樣可以使進(jìn)項(xiàng)抵扣票與實(shí)際購進(jìn)的成品油入庫相符，堵塞賬外經(jīng)營和不通過稅控加油機(jī)銷售的行為。（3）稅務(wù)人員應(yīng)注意油品市場的變化，匯集其他省市加油站的同期價(jià)格，對價(jià)格變動做到心中有數(shù)，經(jīng)常性地對其價(jià)格進(jìn)行比對分析，特別是對未開票的銷售額的單價(jià)尤其予以關(guān)注。（4）對財(cái)會核算不健全、難以查帳征收的加油站，采取“嚴(yán)封加油器，按月啟封，抄錄銷售數(shù)量，市價(jià)確定收入，依率計(jì)征應(yīng)納稅款”辦法。（5）對三個(gè)月零申報(bào)或負(fù)申報(bào)的納稅人要重點(diǎn)調(diào)查、定期實(shí)施稽查，對不能準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的，建議取消其進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度，直接對銷售收入按17%征稅，督促其提高納稅意識，提高財(cái)務(wù)核算水平。
二、加強(qiáng)加油稅控機(jī)的管理，提高稅收監(jiān)控效率。
（1）加油稅控機(jī)是一項(xiàng)技術(shù)性較強(qiáng)的措施，能很好控制油品的銷售，防止稅款流失。指定信息中心的一名技術(shù)人員專職負(fù)責(zé)，從技術(shù)上解決系統(tǒng)的問題，對加油稅控機(jī)上的硬件損壞及時(shí)指導(dǎo)、及時(shí)處理，配合技術(shù)監(jiān)督局加強(qiáng)管理，對各分局的加油站進(jìn)行給予技術(shù)援助并評估監(jiān)控管理，加強(qiáng)對加油稅控機(jī)的維護(hù)與使用。（2）更新并增加分局加油稅控機(jī)的ic卡讀取卡，保證每個(gè)加油站一個(gè)ic讀取卡，減少分局的讀取工作量，以更多的時(shí)間進(jìn)行數(shù)據(jù)比對。（3）啟用加油稅控機(jī)的稽查卡：主管國稅機(jī)關(guān)每月或每季對所轄加油站運(yùn)用稽查卡進(jìn)行一次加油數(shù)據(jù)讀取，并與加油站《增值稅納稅申報(bào)表》、《月銷售油品匯總表》等資料核對，有問題且無正當(dāng)理由的移送稽查。
