時(shí)間：2023-06-08 15:46:47
序論：在您撰寫會(huì)計(jì)審計(jì)要求時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
查詢審核過(guò)程
在會(huì)計(jì)電算化程度較高的發(fā)達(dá)國(guó)家，軟件是否具有充分的保留和提供審計(jì)線索的功能，是評(píng)價(jià)管理型軟件最重要的標(biāo)準(zhǔn)之一。顯然，一個(gè)理想的管理型軟件必須具有充分的保留和提供審計(jì)線索的功能。在這方面，我國(guó)的商品化管理型軟件設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)似乎尚未給予足夠的重視，在未來(lái)的管理型軟件的設(shè)計(jì)中這將是一個(gè)新的課題。
關(guān)于審計(jì)線索提供的總體要求可歸納為以下幾條:
1.雙向性
管理型軟件應(yīng)允許審計(jì)人員按照原始憑證-明細(xì)帳(日記帳)-總帳-報(bào)表的順序進(jìn)行雙向查詢，同時(shí)還應(yīng)允許分別對(duì)日記帳、明細(xì)帳、總帳的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額進(jìn)行雙向查詢。，我國(guó)絕大多數(shù)管理型軟件的查詢?cè)O(shè)計(jì)都是單向的，可以實(shí)現(xiàn)由總帳查明細(xì)帳，由明細(xì)帳查憑證等過(guò)程，但當(dāng)需要反向查詢時(shí)則往往會(huì)遇到困難。
我國(guó)通用財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)一般是將帳務(wù)處理系統(tǒng)與報(bào)表處理系統(tǒng)作為兩個(gè)獨(dú)立的模塊進(jìn)行設(shè)計(jì)。報(bào)表處理模塊雖然能根據(jù)一定的公式在帳簿中取數(shù)據(jù)，但是報(bào)表與帳簿之間并未建立起直接的關(guān)聯(lián)，由報(bào)表到帳簿，或由帳簿到報(bào)表的追查不能實(shí)現(xiàn)。即使是在帳務(wù)處理模塊中，如總帳、明細(xì)帳與憑證之間的順次查詢也并非各種軟件均能實(shí)現(xiàn)。
2.二維性
二維性是指管理型軟件所提供的審計(jì)線索查找路徑應(yīng)是可以交錯(cuò)的。即不僅可以按憑證到明細(xì)帳(日記帳)到總帳到報(bào)表進(jìn)行雙向查詢，而且在查詢帳簿的同時(shí)可以隨時(shí)查找某一帳戶對(duì)應(yīng)的某筆交易額或期初、期末數(shù)額。二維性的實(shí)現(xiàn)受雙向性的與限制。在我國(guó)，有的軟件連順序查詢都實(shí)現(xiàn)不了，更談不上二維查詢了。但是，如果單就查詢帳簿時(shí)可以隨時(shí)對(duì)相應(yīng)的帳戶進(jìn)行"期初余額到本期發(fā)生額到期末余額"雙向查詢而言，一般的財(cái)務(wù)軟件基本上都能實(shí)現(xiàn)。這是由于我國(guó)的財(cái)務(wù)軟件在顯示被查詢的帳簿時(shí)，往往按照手工處理中帳簿的格式予以表現(xiàn)，只要在軟件帳簿格式設(shè)置時(shí)注意包括期初余額、本期發(fā)生額和期末余額三個(gè)項(xiàng)目，則隨時(shí)可以方便地對(duì)此進(jìn)行雙向查詢。
3.確定性
審計(jì)人員在工作中，一旦對(duì)某些業(yè)務(wù)產(chǎn)生疑問(wèn)，往往需要對(duì)與該業(yè)務(wù)有關(guān)的一切進(jìn)行查詢或追查。此時(shí)，管理型軟件應(yīng)能為審計(jì)人員提供足夠的資料，并能在各數(shù)據(jù)庫(kù)之間根據(jù)審計(jì)人員的設(shè)定建立起關(guān)聯(lián)關(guān)系，從而保證審計(jì)人員在查找資料時(shí)能方便地對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行定位。如果審計(jì)人員需要對(duì)客戶的應(yīng)收帳款進(jìn)行審計(jì)，軟件應(yīng)可根據(jù)審計(jì)人員的設(shè)定在顧客訂貨單、銷售通知書、發(fā)貨單、銷售發(fā)票、銷售匯總表、銷售明細(xì)帳及總帳、應(yīng)收帳款明細(xì)帳和總帳、現(xiàn)金和銀行存款日記帳，以及總帳數(shù)據(jù)庫(kù)之間有選擇地建立起關(guān)聯(lián)。一旦某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)被選定，與之相應(yīng)的上述資料即可調(diào)出。這是機(jī)為審計(jì)工作帶來(lái)的一大便利，可以省去審計(jì)人員大量的手工查找工作。但是客觀地講，這一功能在我國(guó)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件上并未得到實(shí)現(xiàn)。一方面，是由于計(jì)算機(jī)在中的應(yīng)用范圍還比較小，有的企業(yè)盡管已實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)電算化，但是并未在企業(yè)全范圍實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)管理與控制。
另一方面，是由于我國(guó)現(xiàn)有的成套企業(yè)MIS系統(tǒng)還很少，有的企業(yè)雖已廣泛地運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息管理，但是這些信息管理模塊往往獨(dú)立于財(cái)務(wù)模塊，且與財(cái)務(wù)模塊之間缺乏配套的接口，造成信息交換困難。因此，要解決財(cái)務(wù)軟件中審計(jì)線索提供的確定性問(wèn)題，首先應(yīng)在企業(yè)推廣運(yùn)用管理型軟件。只有真正讓計(jì)算機(jī)總管企業(yè)管理的各類信息，才有可能利用計(jì)算機(jī)技術(shù)方便地為審計(jì)人員提供審計(jì)線索。
證實(shí)過(guò)程
審計(jì)人員進(jìn)行證實(shí)測(cè)試的主要目的是確定會(huì)計(jì)報(bào)表所揭示內(nèi)容的有效性、正確性，其一般目的包括:存在和發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價(jià)與分配，以及說(shuō)明和披露五個(gè)方面。由于一般財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)都能遵循有關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求，核算的準(zhǔn)確性是有保證的。同時(shí)資產(chǎn)的存在性與完整性也并非由財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)所決定。因此，筆者認(rèn)為，證實(shí)測(cè)試過(guò)程對(duì)管理型軟件設(shè)計(jì)的要求比較簡(jiǎn)單，主要體現(xiàn)在以下兩條:
1.帳務(wù)處理過(guò)程確定可查
我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度在很多具體會(huì)計(jì)處理方面具有可選擇性，如高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊，國(guó)家規(guī)定可以選用加速折舊方法。當(dāng)然，企業(yè)也可選擇常規(guī)折舊方法，這就使會(huì)計(jì)具體業(yè)務(wù)的處理具有不確定性。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須充分了解企業(yè)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的具體處理方法，才有可能對(duì)所選處理方法的適當(dāng)性和核算的正確性提出意見(jiàn)。與此同時(shí)，作為通用管理型軟件，軟件設(shè)計(jì)一方面應(yīng)充分考慮不同企業(yè)對(duì)各種不同會(huì)計(jì)處理方法的需要，在軟件中預(yù)置選擇菜單;另一方面，也應(yīng)注意在用戶選定某一處理方法后，對(duì)這一信息予以披露與保存，以便審計(jì)人員在需要時(shí)隨時(shí)調(diào)用。
2.為審計(jì)測(cè)試預(yù)留通道
在管理型軟件中，僅保留處理方法的名稱、過(guò)程、公式還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。審計(jì)人員為證實(shí)業(yè)務(wù)處理的實(shí)際過(guò)程、方法，往往需要進(jìn)行測(cè)試，即虛擬一次業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程，檢查其結(jié)果與預(yù)期結(jié)果是否相符。這種方法可以有效地驗(yàn)證核算過(guò)程是否與設(shè)計(jì)一致， 但是，如果審計(jì)人員不能及時(shí)消除這些測(cè)試的影響，這種方法也有可能導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)的混亂。恰當(dāng)?shù)慕鉀Q方案是在軟件設(shè)計(jì)時(shí)即為以后的審計(jì)測(cè)試留下通道，既方便審計(jì)人員的隨時(shí)測(cè)試，也不會(huì)造成對(duì)整個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的影響。
系統(tǒng)分析過(guò)程
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)是一個(gè)比手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更為高級(jí)、復(fù)雜的信息處理系統(tǒng)，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在第3號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》中將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)容控制分為一般控制和應(yīng)用控制兩類，這代表了西方審計(jì)界普遍接受的見(jiàn)解。我國(guó)的一些學(xué)者則主張將內(nèi)部控制分為程序控制與制度控制兩類。其中，制度控制與軟件設(shè)計(jì)無(wú)關(guān)，在此著重討論滿足程序控制對(duì)相關(guān)軟件設(shè)計(jì)要求。
1.輸入控制
在電算化系統(tǒng)中，系統(tǒng)依據(jù)錄入或系統(tǒng)自身采集的原始數(shù)據(jù)產(chǎn)生各類信息。因此，這些原始數(shù)據(jù)的質(zhì)量至關(guān)重要。管理型軟件應(yīng)具備的數(shù)據(jù)輸入控制大致有:
設(shè)立科目對(duì)照檢查：當(dāng)輸入會(huì)計(jì)科目號(hào)碼時(shí)，系統(tǒng)首先在參照文件中查找。如查找不到，或查找到的科目在屏幕上顯示后表明不是要輸入的科目，則提示糾正措施。如輸入的科目名稱不規(guī)范，則廢棄已輸入的科目;若確認(rèn)為新增科目，則將該科目追加到科目對(duì)照文件中。
合理性檢查：對(duì)輸入的數(shù)據(jù)根據(jù)其意義設(shè)置一個(gè)合理性區(qū)間。如果輸入的數(shù)值超出區(qū)間范圍，系統(tǒng)應(yīng)發(fā)出提示信息，要求檢查輸入數(shù)據(jù)。
信息類型檢查：對(duì)輸入的數(shù)據(jù)或摘要等信息確定輸入的合理類型。當(dāng)應(yīng)輸入數(shù)據(jù)時(shí)，不能有字母、符號(hào)、漢字等非數(shù)值型信息;當(dāng)應(yīng)輸入摘要時(shí)，則限制數(shù)字的輸入。
試算平衡檢查：對(duì)輸入的每筆交易都應(yīng)進(jìn)行試算平衡檢查，查其借方金額之和是否等于貸方金額之和。在某一會(huì)計(jì)期間所有輸入結(jié)束后，還應(yīng)對(duì)總額進(jìn)行試算平衡。
2.處理過(guò)程控制
處理過(guò)程控制設(shè)計(jì)的目的是保證處理步驟的適當(dāng)性。在手工核算系統(tǒng)中，這一功能是靠復(fù)核工作完成。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，由于操作員并不能觀察到有關(guān)數(shù)據(jù)的處理過(guò)程，所以審計(jì)人員對(duì)此應(yīng)予以足夠的關(guān)注。
管理型軟件的設(shè)計(jì)要力圖能維持手工核算下的合理處理過(guò)程。但是，我國(guó)原有財(cái)務(wù)軟件在這方面的設(shè)計(jì)并不盡如人意。如在存在未過(guò)帳業(yè)務(wù)時(shí)均能結(jié)帳，且無(wú)特別提示等。值得一提的是，軟件在打印含有未過(guò)帳業(yè)務(wù)的報(bào)表時(shí)，在所打印的報(bào)表上應(yīng)作出特別的說(shuō)明，以防與最終的正式報(bào)表產(chǎn)生混淆。
3.輸出控制
輸出控制的目的是保證輸出資料的準(zhǔn)確、可靠。輸出控制的措施有很多，在此，僅選擇其中最基本的幾種要求來(lái)考查各軟件輸出控制的有效程度。
(1)打印預(yù)覽功能可讓操作者在實(shí)際打印之前對(duì)打印輸出的、格式進(jìn)行最后的審核。一旦發(fā)現(xiàn)存在錯(cuò)誤偏差，能立即予以修正。這是一項(xiàng)很有價(jià)值的功能，尤其體現(xiàn)在它能減少無(wú)效輸出資料的數(shù)量，從而降低了無(wú)效輸出資料混入有效輸出資料的可能性。
(2)對(duì)各類輸出資料的控制與區(qū)別。不論是手工會(huì)計(jì)核算還是會(huì)計(jì)電算化，錯(cuò)誤的存在總是難免的。在錯(cuò)誤修改前后的系統(tǒng)輸出資料，如打印的帳簿、報(bào)表等，應(yīng)能予以明確區(qū)分。這就要求在打印輸出資料上標(biāo)明打印的日期、時(shí)間和序號(hào)，系統(tǒng)應(yīng)能對(duì)所有的打印輸出進(jìn)行登記。進(jìn)一步講，這一功能還有防止私自篡改帳簿、報(bào)表等現(xiàn)象的作用。一般而言，財(cái)務(wù)軟件均能在輸出報(bào)表上注明報(bào)表所屬的會(huì)計(jì)期間，但報(bào)表打印的具體時(shí)間，則不在輸出報(bào)表上給出。更為重要的是，系統(tǒng)往往都未對(duì)所有的打印輸出進(jìn)行嚴(yán)格控制，未對(duì)輸出的報(bào)表標(biāo)明序號(hào)。如97年11月資產(chǎn)負(fù)債表這是第8次輸出，則應(yīng)在報(bào)表上標(biāo)注"8"。如果說(shuō)通過(guò)打印日期、時(shí)間區(qū)別報(bào)表并不十分可信，因?yàn)橄到y(tǒng)日期、時(shí)間能被方便地改動(dòng)。那么，在報(bào)表上標(biāo)注序號(hào)，并且在審計(jì)時(shí)要求將本期所有輸出報(bào)表都提供給審計(jì)人員，就能夠有效地防止報(bào)表混淆或有意改變報(bào)表內(nèi)容的情況發(fā)生。我們看到，系統(tǒng)日志是為審計(jì)人員提供審計(jì)線索的有力工具，但是，有的軟件未能較好地實(shí)現(xiàn)這一功能，還有一些軟件竟允許操作人員對(duì)其進(jìn)行刪改!這樣的系統(tǒng)日志不但不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，反之還可能對(duì)審計(jì)人員造成誤導(dǎo)。
4.初始化控制
在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，初始化工作包括設(shè)置系統(tǒng)參數(shù)、設(shè)置科目、建立各種帳簿文件、錄入各種余額數(shù)據(jù)等。初始化工作只能進(jìn)行一次，并將在很大程度上其后的核算工作。因此，管理型軟件必須重視對(duì)初始化工作的控制。如同級(jí)編碼的會(huì)計(jì)科目相同，則可能造成以后會(huì)計(jì)科目的混淆;初始化不正確仍允許記帳，也會(huì)令其后的維護(hù)等工作產(chǎn)生困難。
5.系統(tǒng)安全控制
與手工會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)相比，會(huì)計(jì)電算化下的系統(tǒng)安全控制更為復(fù)雜。
(1)口令?？诹畹脑O(shè)置一般有用戶口令、任務(wù)口令兩種。用戶口令是為每一個(gè)合法使用者設(shè)置一個(gè)口令，允許在其權(quán)限內(nèi)操作。任務(wù)口令是針對(duì)不同功能設(shè)置不同口令，用戶執(zhí)行多種功能要記住多個(gè)口令。相比之下，用戶口令設(shè)置較為合理。我國(guó)的大多數(shù)軟件均采用了這一口令形式。此外，口令越長(zhǎng)，其被破譯、篡改的可能性越小。
(2)系統(tǒng)操作日志。系統(tǒng)日志能詳細(xì)記錄各操作人員的操作、時(shí)間，為審計(jì)提供全面的資料。但是，系統(tǒng)日志必須具有不可改動(dòng)性，才能為審計(jì)人員提供可信任的證明。
(3)程序接觸控制。這一控制主要是防止操作人員對(duì)管理型軟件程序的擅自改動(dòng)。管理型軟件均以高級(jí)語(yǔ)言編制，并在編譯后保存，這在一定程度上起到了程序接觸控制的作用。
L、會(huì)計(jì)實(shí)體的變化帶來(lái)審計(jì)實(shí)體的多樣化、復(fù)雜化。
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，不僅突破了過(guò)去地域空間對(duì)經(jīng)濟(jì)交往的限制，更重要的是導(dǎo)致企業(yè)組織之間的界限不再象經(jīng)濟(jì)那樣清晰，特別是商務(wù)的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)主體的外延不斷擴(kuò)大，一個(gè)公司可能擁有大量的子公司，而且總公司又有許多的合資企業(yè)、合作企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)。一個(gè)顧客——供應(yīng)商的松散聯(lián)盟集團(tuán)，使得公司的結(jié)構(gòu)和功能具有了很強(qiáng)的變動(dòng)性。隨著“網(wǎng)上公司”、“網(wǎng)上實(shí)體”的迅速，通過(guò)虛擬的網(wǎng)絡(luò)媒體空間，使不同地域各種各樣的人，為了某個(gè)工作目標(biāo)暫時(shí)的聯(lián)結(jié)到一起來(lái)，而業(yè)務(wù)完成后就自行解散。帶來(lái)會(huì)計(jì)實(shí)體越來(lái)越多，也越發(fā)難以界定。由于空間范圍的擴(kuò)大，使原來(lái)的傳統(tǒng)意義上的空間概念，擴(kuò)大到虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間，組織結(jié)構(gòu)也由新的橫向網(wǎng)絡(luò)組織取代了傳統(tǒng)的金字塔式組織，由此使得我們的審計(jì)客體——被審計(jì)單位有別于傳統(tǒng)意義上的被審計(jì)單位，范圍變大了，變得越來(lái)越復(fù)雜，越來(lái)越難以界定，例如，我們?cè)趯?duì)利用世界銀行貸款的高新技術(shù)公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就遇到這樣的，該公司是由世界銀行貸款支助的國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室轉(zhuǎn)制而來(lái)，同時(shí)它吸收了相關(guān)的投資公司、科研機(jī)構(gòu)等入股成立，同時(shí)該公司又參股某一上市公司，使這一上市公司對(duì)其控股達(dá)到90%。這樣我們?cè)趯?duì)世行貸款這個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就必須對(duì)這個(gè)項(xiàng)目本身支助的國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、轉(zhuǎn)制形成的新公司，及其參股的上市公司進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，然而，但我們?cè)趯徲?jì)實(shí)務(wù)中，卻發(fā)現(xiàn)兩公司的互為關(guān)聯(lián)企業(yè)，兩家公司本身在賬務(wù)會(huì)計(jì)的處理上遇到了難以界定的資產(chǎn)沒(méi)有入帳，這樣，我們?cè)趯?duì)項(xiàng)目的審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)難以全面、正確的下審計(jì)結(jié)論。
2、會(huì)計(jì)信息的不確定性，使審計(jì)的目標(biāo)受到挑戰(zhàn)。
以網(wǎng)絡(luò)為依托興起的虛擬公司僅僅是一個(gè)抽象的聯(lián)合體，它更重要的資產(chǎn)只是人力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)，根據(jù)會(huì)計(jì)理論的要求，會(huì)計(jì)信息必須和即將進(jìn)行的活動(dòng)或預(yù)期產(chǎn)生的結(jié)果完全相關(guān)，然而在目標(biāo)情況下，會(huì)計(jì)信息在某些方面正逐漸喪失這一標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)大量的資產(chǎn)沒(méi)有得到或難以得到充分的確認(rèn)和計(jì)量，某些特殊的資產(chǎn)如土地、資源隨著社會(huì)的發(fā)展會(huì)不斷增值，但在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上卻未充分反映出來(lái)。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，知識(shí)正作為一種全新的資本、一種關(guān)鍵性的生產(chǎn)要素進(jìn)入企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中。知識(shí)創(chuàng)新這種無(wú)形資產(chǎn)的比重日益增大，在資產(chǎn)負(fù)債表上也得不到任何反映。同時(shí)，新技術(shù)的采用使得產(chǎn)品生產(chǎn)的周期縮短，會(huì)計(jì)人員在現(xiàn)行的定期（年度、中期）財(cái)務(wù)報(bào)告制度下，無(wú)法為我們審計(jì)人員提供及時(shí)、充分有相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息，使得我們的審計(jì)往往是在事件發(fā)生以后才進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)難以對(duì)審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行準(zhǔn)確、及時(shí)的判斷和評(píng)價(jià)，加大了我們審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，物質(zhì)資本占主導(dǎo)地位，我們的審計(jì)目標(biāo)主要為投資者、債權(quán)人服務(wù)的，而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)的目標(biāo)不僅要維護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，也要維護(hù)相關(guān)利益主體的利益和社會(huì)利益。因此，審計(jì)的目標(biāo)將不再局限于物質(zhì)資本要素所有者，而應(yīng)定位于整個(gè)社會(huì)。例如對(duì)企業(yè)人力資源利用狀況、企業(yè)商譽(yù)、商品品牌等無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值等發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
3、會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生、傳遞和途徑的變化，帶來(lái)審計(jì)技術(shù)和方法的變革。
在現(xiàn)代知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息化大潮的推動(dòng)下，現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)人員按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則挑選最有用的數(shù)據(jù)利用現(xiàn)代機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和通訊等信息技術(shù)加工處理形成的綜合信息，它是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行重購(gòu)，并在重購(gòu)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)模式上通過(guò)深化開(kāi)發(fā)和廣泛利用會(huì)計(jì)信息資源，通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化的傳遞，使會(huì)計(jì)信息能夠滿足不同使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息不同層次的需要。由此，作為審計(jì)證據(jù)的會(huì)計(jì)資料的信息化，必將帶來(lái)審計(jì)技術(shù)和方法的重大變革。否則，現(xiàn)代審計(jì)將會(huì)越來(lái)越難以適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的要求。
一方面，數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)和形式、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化，我們審計(jì)人員將很難甚至根本無(wú)法能過(guò)肉眼跟蹤會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，也無(wú)法用傳統(tǒng)的考查會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)的安全性、有效性、完整性和準(zhǔn)確性。
另一方面，內(nèi)部控制的重點(diǎn)會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)移到數(shù)據(jù)處理部門，財(cái)會(huì)人員對(duì)交易的直接監(jiān)督減弱了，原來(lái)的內(nèi)部控制體系難以適應(yīng)這一變化。機(jī)數(shù)據(jù)處理的集中性、連貫性，使大部分職權(quán)分割的控制作用近于消失，數(shù)據(jù)庫(kù)存儲(chǔ)主體的改變及其共享程度的提高，又使會(huì)計(jì)中的賬簿控制體系失去了作用。在這種條件下，用經(jīng)符合性測(cè)試得出的控制風(fēng)險(xiǎn)極低的結(jié)論來(lái)決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、重點(diǎn)，必將加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)效率。
從上述幾個(gè)方面可以看出，在知識(shí)條件下，會(huì)計(jì)和審計(jì)所面對(duì)的巨變環(huán)境是一致，尤其是審計(jì)和會(huì)計(jì)關(guān)系的血緣性聯(lián)系，使得會(huì)計(jì)每一次的重大變革，都直接導(dǎo)致審計(jì)的重大變革。傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)的是手工作業(yè)審計(jì)及手工作業(yè)審計(jì)技術(shù)，而面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)信息化的，我們的審計(jì)正面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)和挑戰(zhàn)。任何正視這些，不斷尋求新的辦法，去適應(yīng)新對(duì)我們審計(jì)的要求，這個(gè)艱巨的任務(wù)擺在了我們每一個(gè)從事審計(jì)工作的人員面前。
一、 對(duì)政府審計(jì)的進(jìn)行調(diào)整和拓展。
作為政府審計(jì)的實(shí)際業(yè)務(wù)部門，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，必須順應(yīng)時(shí)展的要求，及時(shí)調(diào)整和拓展政府審計(jì)的內(nèi)容。首先是衍生工具的審計(jì)，隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的開(kāi)放，創(chuàng)新金融工具種類和數(shù)量迅速發(fā)展，衍生金融工具給審計(jì)提出了新的內(nèi)容和要求，另外在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，以知識(shí)為基礎(chǔ)的無(wú)形資產(chǎn)和智力密集型行業(yè)如高、軟件公司等的大量人力資源，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起著決定性的額作用。與此相聯(lián)系，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，無(wú)形資產(chǎn)和人力資本的比重將會(huì)大大提高，并且成為企業(yè)價(jià)值的重要決定因素，這樣，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條例一廠，兩者將逐漸成為審計(jì)的內(nèi)容，而且從地位將逐步得到提高。同時(shí)，由于政府審計(jì)賦有保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序的責(zé)任，因此，在未來(lái)發(fā)展中對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的各種非財(cái)務(wù)信息如：某些管理咨詢信息或財(cái)務(wù)報(bào)告信息；財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息；事關(guān)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)成敗的因素；企業(yè)近期所面臨的營(yíng)業(yè)和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等明細(xì)信息，這些信息在當(dāng)前是政府宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展決策和各行業(yè)或企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略決策的十分重要的依據(jù)，理所當(dāng)然，這些信息也就成為了我們政府審計(jì)不可回避的審計(jì)范圍。
二、重新評(píng)價(jià)審計(jì)人員的地位和作用，注重對(duì)內(nèi)容控制制度的。
在信息時(shí)代，具有信息意識(shí)、掌握網(wǎng)絡(luò)信息集成方法和傳遞技術(shù)的新一代審計(jì)人員，作為公認(rèn)的獨(dú)立鑒證者，將對(duì)社會(huì)不同層次人員需要的許多財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量及其充分性、及時(shí)性、公允性等方面，提供更為突出的審計(jì)鑒證服務(wù)。與此同時(shí)，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各個(gè)公司或企業(yè)的管理部門，為了適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)的要求，一定會(huì)建立和維持著一系列的有別于傳統(tǒng)并高新運(yùn)行的內(nèi)部控制制度，以協(xié)助管理機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其管理的目標(biāo)，同時(shí)更為完善自身信息質(zhì)量提供有效保證，這樣，對(duì)于我們審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，為了大大降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，對(duì)于客體的內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)和研究的重要性地位將會(huì)日益突出。
了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)乘以檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般定在某個(gè)可以接受的范圍。
重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是基于企業(yè)本身固有的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能控制也不能改變，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以改變檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)做得工作越多，檢查風(fēng)險(xiǎn)就越低，總體達(dá)到某一個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平。如果評(píng)價(jià)客觀重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)比較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低。一般來(lái)說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是成正比的。所以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，基本上決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師做的審計(jì)工作。必須了解和評(píng)估被審計(jì)單位及其環(huán)境，才能利用評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的工作設(shè)計(jì)針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)的審計(jì)程序。
了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是制定具體審計(jì)計(jì)劃的基礎(chǔ)。它是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)的收集、更新與分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。在以后的審計(jì)過(guò)程中如果發(fā)現(xiàn)與初步了解的情況重大差異，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果產(chǎn)生了重大的影響，則應(yīng)以附件的形式對(duì)變化的情況進(jìn)行記錄，并修改相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行裁減或修改。在具體實(shí)施時(shí)程序表應(yīng)列示出了每個(gè)領(lǐng)域的重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)以及程序。對(duì)于不同審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度，判斷其對(duì)于不同審計(jì)項(xiàng)目的適用性和重要性，執(zhí)行時(shí)應(yīng)對(duì)程序進(jìn)行必要的裁減、修改。
通過(guò)項(xiàng)目組討論使項(xiàng)目組成員更好地了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，并了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對(duì)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。
二、了解被審計(jì)單位可能出現(xiàn)的舞弊項(xiàng)目
防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)是在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成承接業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)表填寫工作時(shí)，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)，以識(shí)別和評(píng)估業(yè)務(wù)的重大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)的影響。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序?？紤]可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)所獲取的信息可能來(lái)源于項(xiàng)目組內(nèi)部的討論、被審計(jì)單位承接或續(xù)約過(guò)程以及向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗(yàn)，是否可能表明被審計(jì)單位存在舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制存在的重大缺陷應(yīng)被考慮為可能存在由于舞弊產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，例如：對(duì)內(nèi)部控制和IT不適當(dāng)?shù)谋O(jiān)控，缺乏具備必要專業(yè)技能的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)人員，缺少內(nèi)部審計(jì)部門等。
(四)對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)通常源于多計(jì)收入(如提前確認(rèn)或虛增收入)或少計(jì)收入(如隱瞞收入)，在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過(guò)程中應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并應(yīng)考慮哪些收入類別以及哪些與收入有關(guān)的交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮為應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)可能性而選擇的審計(jì)程序，以及各種審計(jì)程序的有效性，在具體審計(jì)計(jì)劃中應(yīng)考慮如何使擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍不易為被審計(jì)單位預(yù)見(jiàn)。
三、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的問(wèn)題
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的信息，包括在評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和確定其是否得到執(zhí)行時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)，作為支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的審計(jì)證據(jù)。
(一)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額等。如被審計(jì)單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實(shí)施需要更新設(shè)備，可能面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險(xiǎn)；宏觀經(jīng)濟(jì)的低迷可能預(yù)示應(yīng)收賬款的回收存在問(wèn)題；競(jìng)爭(zhēng)者開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過(guò)時(shí)，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價(jià)和長(zhǎng)期資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)等)的減值。
(二)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。如銷售困難使產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格下降，可能導(dǎo)致年末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值而需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這顯示存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)。
(三)考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。如上例中除考慮產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格下降因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格下降的幅度、該產(chǎn)品在被審計(jì)單位產(chǎn)品中的比重等，以確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否重大。假如產(chǎn)品市場(chǎng)大幅下降，導(dǎo)致產(chǎn)品銷售收入不能補(bǔ)償成本，毛利率為負(fù)，那么年末存貨跌價(jià)問(wèn)題嚴(yán)重，存貨計(jì)價(jià)認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)重大；假如價(jià)格下降的產(chǎn)品在被審計(jì)單位銷售收入中所占比例很小，被審計(jì)單位其他產(chǎn)品銷售毛利率很高，盡管該產(chǎn)品的毛利率為負(fù)，但可能不會(huì)使年末存貨發(fā)生重大跌價(jià)問(wèn)題。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì) 信息系統(tǒng)
隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展和大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，人們處理工作的思路、程序都發(fā)生了巨大的改變。自動(dòng)化、信息化、電子化、集成化的信息系統(tǒng)是一個(gè)無(wú)窮無(wú)盡的數(shù)據(jù)庫(kù)，它打開(kāi)了人類的大腦，也解放了人類的手腳，真正實(shí)現(xiàn)了人機(jī)結(jié)合。企業(yè)信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，使審計(jì)工作也隨之發(fā)生了前所未有的突破，計(jì)算機(jī)審計(jì)作為這一時(shí)代背景下的產(chǎn)物，是審計(jì)行業(yè)歷史上的一次飛躍，這也對(duì)審計(jì)提出了嚴(yán)峻的考驗(yàn)。是否能順應(yīng)時(shí)代潮流，健全完善審計(jì)工作，提供更好的審計(jì)服務(wù)，是當(dāng)今審計(jì)人員需要完成的課題。
一、我國(guó)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)現(xiàn)狀
1、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)集成性差
當(dāng)今，在大數(shù)據(jù)的時(shí)代背景下，要求形成一個(gè)無(wú)限集成、兼容的大數(shù)據(jù)庫(kù)，以避免信息不對(duì)稱帶來(lái)的危害。但在我國(guó)，除了公安系統(tǒng)建成公民身份的聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，其余領(lǐng)域基本沒(méi)有實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享聯(lián)通。計(jì)算機(jī)審計(jì)的開(kāi)展需獲得與被審計(jì)單位有關(guān)的所有資料，但是目前各業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)接口并沒(méi)有完全打開(kāi)，各系統(tǒng)之間的應(yīng)用也不兼容，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法直接獲取第一手的審計(jì)證據(jù)開(kāi)展工作，電子數(shù)據(jù)的缺失成為計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的一大瓶頸。
2、審計(jì)準(zhǔn)則、法規(guī)不健全，缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)
計(jì)算機(jī)審計(jì)的一大亮點(diǎn)在于在數(shù)據(jù)審計(jì)的基礎(chǔ)上增加了對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的審計(jì)，而計(jì)算機(jī)因其虛擬化、程序化、隱蔽性的固有限制，在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中容易發(fā)生不按審計(jì)準(zhǔn)則行事、惡意篡改程序?qū)е抡麄€(gè)處理偏離企業(yè)目標(biāo)等情況，而目前我國(guó)缺乏信息系統(tǒng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，原有審計(jì)準(zhǔn)則不適用當(dāng)今環(huán)境，借鑒的國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì)協(xié)會(huì)（ISACA）標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法完全契合中國(guó)環(huán)境，暫用中注協(xié)的相關(guān)規(guī)定又比較籠統(tǒng)、概括，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行貪污、舞弊的可能性大。
3、缺乏高素質(zhì)人才
計(jì)算機(jī)審計(jì)要求配備一批兼?zhèn)湄?cái)會(huì)知識(shí)與信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合型人才。而目前我國(guó)的財(cái)會(huì)行業(yè)呈現(xiàn)出中低端人才廣泛、高端人才嚴(yán)重匱乏的狀況，大部分經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員缺乏計(jì)算機(jī)知識(shí)，難以適應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)，年輕的審計(jì)人員又缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，欠缺專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力。我國(guó)僅有國(guó)際承認(rèn)的CISA（注冊(cè)信息系統(tǒng)審計(jì)師）2000多人，無(wú)法滿足計(jì)算機(jī)審計(jì)建設(shè)的需求。
二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)提出的新要求
1、加強(qiáng)事前、事中審計(jì)，參與信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)、測(cè)試
依賴于計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的被審計(jì)對(duì)象，要求審計(jì)從企業(yè)信息系統(tǒng)的整個(gè)生命周期展開(kāi)審計(jì)，而不是僅對(duì)會(huì)計(jì)流程的結(jié)果進(jìn)行審計(jì)。因此，審計(jì)人員應(yīng)該參與企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)、研發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)各個(gè)環(huán)節(jié)，全面了解被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境和內(nèi)部控制。在對(duì)產(chǎn)生信息系統(tǒng)的監(jiān)督過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有權(quán)對(duì)研發(fā)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行審查，并要求其為將來(lái)審計(jì)工作的開(kāi)展預(yù)先設(shè)置控制點(diǎn)，提供相關(guān)數(shù)據(jù)接口，同時(shí)對(duì)測(cè)試結(jié)果達(dá)不到要求的系統(tǒng)有否決權(quán)。
2、重視內(nèi)部控制審計(jì)
在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注以下幾方面的內(nèi)控：首先，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)用穿行測(cè)試、系統(tǒng)測(cè)試等方法來(lái)了解管理層是如何識(shí)別、評(píng)估、管理與財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)是否建立了某種機(jī)制來(lái)應(yīng)對(duì)各種潛在風(fēng)險(xiǎn)的威脅等問(wèn)題，以此來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，不相容職務(wù)分離控制。紙質(zhì)文件被電子文檔替代后，相關(guān)崗位責(zé)任人的業(yè)務(wù)處理不易留下痕跡，因此應(yīng)該加強(qiáng)人員的分權(quán)、授權(quán)控制，數(shù)據(jù)訪問(wèn)要加密，嚴(yán)格分離崗位職責(zé)，用制度來(lái)約束人的行為。
3、開(kāi)發(fā)專用審計(jì)軟件
會(huì)計(jì)電算化軟件是專門針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的軟件，但現(xiàn)在市面上還缺乏專門的審計(jì)軟件。開(kāi)發(fā)專業(yè)審計(jì)軟件，可以方便審計(jì)人員用統(tǒng)一的模式對(duì)不同的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，有助于降低財(cái)務(wù)軟件的差異性對(duì)審計(jì)工作的影響，利于事務(wù)所的復(fù)核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制。并且運(yùn)用專門的審計(jì)軟件能夠完善電算化審計(jì)的體系建設(shè)，為相應(yīng)規(guī)范性準(zhǔn)則的制定提供了對(duì)象。
4、進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)、網(wǎng)站審計(jì)
隨著電子商務(wù)環(huán)境的普及，大多數(shù)企業(yè)與消費(fèi)者越來(lái)越愿意選擇進(jìn)行網(wǎng)上交易，以避免現(xiàn)金、實(shí)體交易的不便。針對(duì)這一全新且市場(chǎng)份額較大的交易類型，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)企業(yè)授權(quán)，在企業(yè)的官網(wǎng)和第三方交易平臺(tái)等有關(guān)站點(diǎn)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)網(wǎng)站嵌入控制點(diǎn)檢測(cè)，加密后直接將網(wǎng)站上的數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計(jì)系統(tǒng)，運(yùn)用函證、抽樣、統(tǒng)計(jì)分析、數(shù)值分析等方法調(diào)查異常事項(xiàng)，展開(kāi)審計(jì)。
5、將審計(jì)技術(shù)與現(xiàn)代信息技術(shù)有機(jī)結(jié)合
數(shù)據(jù)采集時(shí)運(yùn)用快照、并行審計(jì)技術(shù)、穿行測(cè)試等技術(shù)。數(shù)據(jù)分析時(shí)建立數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)，綜合運(yùn)用專業(yè)的分析工具，如Excel、Access、SQL Server、IDEA等，對(duì)輸入的冗雜的原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作詳細(xì)的歸類、記錄、計(jì)算和分析，并且以直觀的圖表輸出，可以給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)。
在進(jìn)行會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)的培訓(xùn)，多開(kāi)展數(shù)據(jù)庫(kù)管理和編程方面的課程，培養(yǎng)會(huì)計(jì)學(xué)員的邏輯思路、實(shí)操能力。同時(shí)，事務(wù)所應(yīng)更多地吸收計(jì)算機(jī)專業(yè)人才，提高自行研發(fā)專業(yè)審計(jì)軟件的水平，為審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
三、結(jié)語(yǔ)
在會(huì)計(jì)電算化的當(dāng)今社會(huì)中，傳統(tǒng)審計(jì)日益顯現(xiàn)諸多弊病，順應(yīng)時(shí)代潮流、緊跟時(shí)代步伐是審計(jì)突破困境、向前發(fā)展的唯一出路。審計(jì)理論研究人員和操作人員都應(yīng)該積極對(duì)時(shí)代變遷做出回應(yīng)，認(rèn)真拓展并加深個(gè)人的業(yè)務(wù)能力，時(shí)刻準(zhǔn)備接受職業(yè)繼續(xù)教育，樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的理念。通過(guò)將傳統(tǒng)審計(jì)與計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、通信相結(jié)合，發(fā)展健全的電算化審計(jì)，更好地為企業(yè)服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息 謹(jǐn)慎性 公允價(jià)值 影響
2006年最新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》中第十八條說(shuō)明：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。從準(zhǔn)則要求中可以看出，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性處理原則需要相關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)相關(guān)交易或事項(xiàng)進(jìn)行合理的評(píng)估。
一、會(huì)計(jì)信息謹(jǐn)慎性要求的理論依據(jù)與背景
謹(jǐn)慎性原則存在的理論依據(jù)是謹(jǐn)慎性原則的普遍被接受，在各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到了體現(xiàn)。其中法國(guó)和德國(guó)由于企業(yè)的資本主要由銀行等信貸機(jī)構(gòu)提供，更強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在第1號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把謹(jǐn)慎性原則作為選擇會(huì)計(jì)政策的三大要素（穩(wěn)健性、實(shí)質(zhì)重于形式和重要性）之一。這進(jìn)一步說(shuō)明了謹(jǐn)慎性原則在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立過(guò)程中，較早地得到了各國(guó)會(huì)計(jì)界的認(rèn)可。
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日漸全面和綜合，以及企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者分離，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)，在此背景下，為保護(hù)投資者的投資利益，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表更加真實(shí)的企業(yè)的活動(dòng)經(jīng)營(yíng)狀況，突出對(duì)會(huì)計(jì)處理的謹(jǐn)慎性要求。
二、與其他會(huì)計(jì)信息要求的聯(lián)系
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求作為一個(gè)有機(jī)聯(lián)系的整體，概括起來(lái)有可靠性（真實(shí)性）、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、重要性和及時(shí)性信息質(zhì)量要求特征。嚴(yán)謹(jǐn)性的處理原則最基本上確定了會(huì)計(jì)的處理思想，與其他要求共同保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
三、推行謹(jǐn)慎性原則的意義
促進(jìn)轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制推行適應(yīng)謹(jǐn)慎，從其短期來(lái)看，有利于排除企業(yè)虛盈實(shí)虧的現(xiàn)象；從長(zhǎng)期來(lái)看，增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，同時(shí)增加了資本保值的保險(xiǎn)系數(shù)。進(jìn)一步改善投資環(huán)境，正確引導(dǎo)投資。更好地發(fā)揮社會(huì)中介組織的作用。會(huì)計(jì)師、審計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際查賬工作過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)盡量避免“虛盈”的現(xiàn)象，或與現(xiàn)行制度相抵觸的現(xiàn)象。
四、謹(jǐn)慎性在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的主要運(yùn)用
資產(chǎn)的跌價(jià)或減值準(zhǔn)備。謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面的運(yùn)用是流動(dòng)資產(chǎn)、投資和固定資產(chǎn)等跌價(jià)或減值準(zhǔn)備的計(jì)提。包括：在存貨方面，根據(jù)企業(yè)規(guī)定，應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，對(duì)存貨有毀壞、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等事項(xiàng)，應(yīng)對(duì)存貨提取跌價(jià)準(zhǔn)備。在投資、固定資產(chǎn)等方面，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行檢查時(shí)，如果是由于市場(chǎng)價(jià)格下跌等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面金額的，應(yīng)當(dāng)提取跌價(jià)減值準(zhǔn)備。
應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提。由于企業(yè)的用戶千差萬(wàn)別，資信條件不一，具有很大的不確定性。在市場(chǎng)多變的情況下，為了保全企業(yè)資金營(yíng)運(yùn)，穩(wěn)固企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)力，增強(qiáng)企業(yè)的后勁，較多的體現(xiàn)會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則，應(yīng)計(jì)提應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備，這樣可以有效的降低和避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)的壞帳準(zhǔn)備可采用應(yīng)收賬款余額的5%比例計(jì)提。此外，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提還可采用國(guó)際上通用的賬齡分析法，賬齡分析法是根據(jù)期末應(yīng)收帳款賬齡的長(zhǎng)短，確定不同的壞賬計(jì)提比例，這種方法比應(yīng)收賬款余額百分比法更能準(zhǔn)確地反映可能發(fā)生的損失。
固定資產(chǎn)的加速折舊。謹(jǐn)慎性原則在固定資產(chǎn)加速折舊的運(yùn)用即是雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。面對(duì)市場(chǎng)環(huán)境，為了增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，加速企業(yè)技術(shù)更新，需對(duì)某些固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊。特別是在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，采用加速折舊法可提前收回部分投資，從而減少因物價(jià)上漲而發(fā)生的貨幣時(shí)間價(jià)值損失，確保固定資產(chǎn)價(jià)值和實(shí)物補(bǔ)償?shù)慕y(tǒng)一。
五、謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題
謹(jǐn)慎性的確認(rèn)與計(jì)量為估計(jì)范疇，難度較大。目前的稅法運(yùn)用與謹(jǐn)慎性有背離之處，制約了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則相沖突。謹(jǐn)慎性原則要求的是盡量在當(dāng)期確認(rèn)可能的損失與費(fèi)用，滯后確認(rèn)或不確認(rèn)可能的收益，該核算方式會(huì)削減企業(yè)的利潤(rùn)，同時(shí)與配比原則相沖突。
六、對(duì)問(wèn)題改進(jìn)的思考
完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，使相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度具有更高的可操作性。完善市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)，使企業(yè)外部環(huán)境得到進(jìn)一步的改善。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，應(yīng)進(jìn)一步健全信息、價(jià)格等市場(chǎng)機(jī)制。另外，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，防止濫用和曲解謹(jǐn)慎性原則，避免人為地加劇與其他會(huì)計(jì)原則的沖突。加強(qiáng)誠(chéng)信教育，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平和判斷能力。
本文通過(guò)對(duì)謹(jǐn)慎性研究，探討了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則在具體工作中的運(yùn)用中存在的問(wèn)題，并為會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則提供了改進(jìn)建議：健全和完善資產(chǎn)市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息，同時(shí)合理科學(xué)地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，并加強(qiáng)完善法制建設(shè)，建立健全社會(huì)監(jiān)督體系。另外，不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力對(duì)建立和也具有現(xiàn)實(shí)意義和作用。
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2、認(rèn)真執(zhí)行《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度以及有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，無(wú)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為；
3、履行崗位職責(zé)，熱愛(ài)本職工作；
4、具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格，持有北京市或國(guó)務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、駐京部隊(duì)頒發(fā)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書；
5、報(bào)名參加初級(jí)資格考試的人員，除具備上述基本條件外，還必須具備教育部門認(rèn)可的高中畢業(yè)以上學(xué)歷；
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；謹(jǐn)慎性原則；可靠性原則；相關(guān)性原則；可比性原則
謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的八條基本原則之一，在理論界與實(shí)務(wù)界都受到廣泛的重視。它的存在有其客觀要求：那就是會(huì)計(jì)處理中的不穩(wěn)定性。但是，在會(huì)計(jì)計(jì)量為經(jīng)濟(jì)決策提供信息時(shí)，謹(jǐn)慎性原則卻為會(huì)計(jì)計(jì)量帶來(lái)了負(fù)面的影響。那么，我們應(yīng)該如何看待謹(jǐn)慎性原則呢？下面，筆者將對(duì)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行重新審視，并作論述。
一、謹(jǐn)慎性原則的含義
謹(jǐn)慎性原則又叫做穩(wěn)健性原則，它要求企業(yè)對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。
二、謹(jǐn)慎性原則的存在必要
眾所周知：企業(yè)是從事生產(chǎn)、流通、服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以生產(chǎn)或服務(wù)滿足社會(huì)需要，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、依法設(shè)立的一種盈利性的經(jīng)濟(jì)組織。而筆者認(rèn)為：企業(yè)還是一個(gè)由若干利益主體通過(guò)合同而聯(lián)系在一起的結(jié)合體。既然有利益主體的存在，則他們都會(huì)想方設(shè)法為自身牟利。而會(huì)計(jì)信息恰恰是各個(gè)利益主體分配利益的基礎(chǔ)。所以，在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的處理時(shí)，有時(shí)會(huì)有些過(guò)于激進(jìn)。那么，謹(jǐn)慎性原則的必要性就突顯出來(lái)了――它成為了企業(yè)內(nèi)部沖突的緩沖器，在協(xié)調(diào)利益主體的利益沖突方面發(fā)揮了重要的作用――也就是說(shuō)，作為各個(gè)利益主體中間方的經(jīng)營(yíng)者，必須保持謹(jǐn)慎的態(tài)度和穩(wěn)健的會(huì)計(jì)處理。事實(shí)上，只有經(jīng)營(yíng)者理性而公平地權(quán)衡并分配經(jīng)營(yíng)成果給各利益主體，各利益主體的合作才能持久，各利益主體的利益才能持久，企業(yè)也才能持久。
三、謹(jǐn)慎性原則的負(fù)面影響
由于謹(jǐn)慎性原則是一個(gè)質(zhì)的限制，而不是量的測(cè)定，所以在實(shí)務(wù)操作中會(huì)存在一些隨意性，使其與另外的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求發(fā)生沖突，而對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量帶來(lái)負(fù)面影響。
1.與可靠性原則的沖突
可靠性原則又叫做真實(shí)性原則，它要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。按照這一原則，對(duì)于可能發(fā)生而尚未發(fā)生的費(fèi)用，是不應(yīng)理會(huì)的。但是，謹(jǐn)慎性原則卻要求會(huì)計(jì)人員對(duì)于這些費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，比如“預(yù)計(jì)負(fù)債”等。而這些項(xiàng)目在確認(rèn)的時(shí)候，又含有一定的隨意性，很容易被利用起來(lái)操控經(jīng)營(yíng)成果。所以，謹(jǐn)慎性原則與可靠性原則有一定的沖突。
2.與相關(guān)性原則的沖突
相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。而謹(jǐn)慎性原則專門強(qiáng)調(diào)“不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用”。換句話說(shuō)，謹(jǐn)慎性原則就是要求會(huì)計(jì)人員可以少計(jì)資產(chǎn)或者可能發(fā)生的收益，但不可少計(jì)負(fù)債或者可能發(fā)生的損失。比如，在對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，概率達(dá)到“很可能”以上的資產(chǎn)不能確認(rèn)，而同等概率的負(fù)債卻必須確認(rèn)。因此，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用會(huì)使相關(guān)性原則大打折扣，同時(shí)令會(huì)計(jì)信息過(guò)于保守，難免會(huì)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者。所以，謹(jǐn)慎性原則與相關(guān)性原則有一定的沖突。
3.與可比性原則的沖突
可比性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用?！翱杀取倍?，又體現(xiàn)在“橫向可比”和“縱向可比”兩個(gè)方面：橫向可比要求不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比；縱向可比要求同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間可比。然而，謹(jǐn)慎性原則卻允許企業(yè)根據(jù)具體情況的變化改變會(huì)計(jì)核算的口徑和方法，這顯然違反了可比性原則。比如：采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)量時(shí)，同一品種的存貨在不同時(shí)期隨著市價(jià)的波動(dòng)，其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)也不斷改變。當(dāng)本期成本低于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，按成本進(jìn)行期末計(jì)量；當(dāng)某期成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，又按可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計(jì)量。如此一來(lái)，便破壞了會(huì)計(jì)計(jì)量口徑的可比性原則，使縱向可比性無(wú)從體現(xiàn)。所以，謹(jǐn)慎性原則與可比性原則有一定的沖突。
四、謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用中需注重的事項(xiàng)
根據(jù)上文的論述，可以看出謹(jǐn)慎性原則明顯地帶有雙面性：一方面，它能夠避免會(huì)計(jì)處理過(guò)于激進(jìn)，保護(hù)投資人和債權(quán)人等權(quán)益各方的利益；另一方面，它不可避免地會(huì)帶有隨意色彩，為裝飾財(cái)務(wù)報(bào)表留下了空間。
所以，筆者以為：謹(jǐn)慎性原則的存在是客觀的也是必須的，但必須在運(yùn)用時(shí)有所注意。
1.充分結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表與報(bào)表附注，減少謹(jǐn)慎性原則帶來(lái)的隨意性
謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，帶有一定的隨意性。這種判斷體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)處理中，便形成了不同的處理方法，產(chǎn)生了不同的會(huì)計(jì)信息，最終也就影響了會(huì)計(jì)信息的使用者。所以，凡是與謹(jǐn)慎性原則有關(guān)的主觀處理而形成的報(bào)表數(shù)據(jù)，都應(yīng)在報(bào)表附注中加以詳細(xì)說(shuō)明，使謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性以及可比性的影響降到最低，使會(huì)計(jì)信息使用者能夠通過(guò)這些會(huì)計(jì)信息做出更為明智的經(jīng)濟(jì)決策。
2.注重運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)“度”的把握
謹(jǐn)慎性原則的初衷是減少會(huì)計(jì)處理中的過(guò)度激進(jìn)，以產(chǎn)生更為穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息。而謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，有賴于會(huì)計(jì)人員的主觀決斷。所以，要使謹(jǐn)慎性原則發(fā)揮出最大的效用，必須提高對(duì)該原則運(yùn)用的水平。而對(duì)該原則運(yùn)用水平的優(yōu)劣，在很大程度上又取決于對(duì)它運(yùn)用程度，也就是“度”的問(wèn)題。
謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用不足會(huì)影響其效用；運(yùn)用過(guò)度也會(huì)因過(guò)猶不及而不能將其效用最大化，使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果無(wú)法被精確地揭示，從而使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)受到誤導(dǎo)。所以，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的關(guān)鍵是把握這個(gè)“度”字：綜合地權(quán)衡可靠性原則、相關(guān)性原則以及可比性原則，使謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)得到最大限度的發(fā)揮，同時(shí)將其自身的缺陷約束在一個(gè)最小的范圍內(nèi)。
3.提高會(huì)計(jì)人員的主觀判定能力
不管是報(bào)表的披露，還是“度”的把握，最為關(guān)鍵的因素還是在于會(huì)計(jì)人員。這就要求會(huì)計(jì)人員要有較強(qiáng)的主觀判定能力：只有會(huì)計(jì)人員的主觀判定能力提高了，才能準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的精髓，使得在對(duì)各種因素進(jìn)行主觀判定時(shí)，恰到好處。
提高會(huì)計(jì)人員的主觀判定能力，具體可以從以下幾個(gè)方面入手：第一，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，使會(huì)計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德和強(qiáng)烈的求真意識(shí)；第二，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)教育，使會(huì)計(jì)人員具有扎實(shí)的基本功。
筆者相信，通過(guò)理論學(xué)習(xí)與實(shí)務(wù)演練的不斷強(qiáng)化，會(huì)計(jì)人員定能把握住謹(jǐn)慎性原則的精髓并很好地運(yùn)用，以便提供出高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告。
