時間：2023-06-13 16:15:00
序論：在您撰寫預(yù)算績效分析時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
（1）雖然我國縣級預(yù)算績效評價主體已經(jīng)從部門逐步擴展到了財政，但是社會評價不足，社會性公眾，人大機關(guān)和代表參與預(yù)算績效評價的力度嚴重不足，影響了財政預(yù)算績效評價的效果。（2）財政預(yù)算績效評價考評范圍過于狹窄。我國縣級財政預(yù)算績效評價主要針對部分項目支出，缺乏對財政資金的整體效能的評價，績效評價的覆蓋面比較狹窄。拒不完全統(tǒng)計，縣級部門開展績效評價的資金僅占財政總支出的百分之二十。績效評價的資金規(guī)模占財政支出的比重過小，無法準確反映地方政府、部門或單位資金使用的整體績效。（3）財政預(yù)算績效評價部分指標缺乏嚴密的數(shù)據(jù)分析，績效評價方法相對單一?？h級政府的目標是多元化的，財政支出產(chǎn)生的社會效益很難量化，用單一的績效指標很難準確的評價。目前我國縣級財政預(yù)算績效評價指標體系設(shè)置中對資金使用效益的評價過少。縣級財政績效評價方法主要應(yīng)用績效目標與實施效果比較法、成本效益分析法等，相對單一。（4）財政預(yù)算績效評價約束力不強，評價結(jié)果的應(yīng)用難以落實。首先，由于財政預(yù)算支出目標多元化，而預(yù)算績效指標的設(shè)置的體系和方法繁雜，并沒有統(tǒng)一的指標體系。不同的計算方法，會得出不同的評價結(jié)果，容易易受人為因素影響，所以預(yù)算績效的評價結(jié)果缺乏權(quán)威性和公信力，因此不能完全起到規(guī)范預(yù)算績效管理、提高財政資金使用效益的作用。其次，由于缺乏相關(guān)具有法律效力的法規(guī)制度約束，很難進行責(zé)任追究。績效評價工作涉及部門、單位甚至個人利益，在實施績效評價時，由于對各環(huán)節(jié)責(zé)任人基本沒有直接約束，常常導(dǎo)致績效評價結(jié)果都是優(yōu)秀，績效評價流于形式。此外，績效評價多為民生項目，而民生項目的績效目標大多是既定的，即使通過評價發(fā)現(xiàn)績效不好，也難于影響到預(yù)算安排。
二、完善縣級預(yù)算績效管理的思路及建議
（一）加強預(yù)算績效目標管理?？冃繕斯芾硎情_展績效評價的依據(jù)，是預(yù)算績效管理整個過程的起點和基礎(chǔ)。當(dāng)前很多地方開展的預(yù)算績效管理，基本上都局限于績效評價，而缺少事前的目標約束，導(dǎo)致管理效果不夠明顯，為此必須把績效目標管理擺在更加重要的位置。在財政管理過程中預(yù)算單位在申報支出預(yù)算時，要根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展規(guī)劃、部門職能等因素，細化預(yù)算編制內(nèi)容，科學(xué)合理的測算資金需求，并提出具體的、有據(jù)可循的績效目標。做為財政部門要強化對績效目標的認真審核，重點審核績效目標與部門職能的相關(guān)性、目標設(shè)置的科學(xué)性、所需資金的合理性及安排資金的重要依據(jù)，設(shè)置縣級財政資金撥款限額標準，可將縣級財政資金撥款100萬元以上的投資發(fā)展項目全部實行績效目標管理，從源頭上提高財政預(yù)算績效管理水平。
（二）財政項目支出績效目標的跟蹤管理。組織專業(yè)科室，聘請相關(guān)專業(yè)人員，組成財政項目支出績效目標實施督促專班，對已立項納入財政年度預(yù)算的財政項目支出跟蹤督辦，看是否按預(yù)算績效目標設(shè)定的時間、數(shù)量、質(zhì)量、效益目標實施的，及時督辦，按績效目標完成；對無法實施或不能按要求完成的支出項目，要及時提出調(diào)整項目預(yù)算的報告，報人大審批后，預(yù)以調(diào)整預(yù)算，使預(yù)算執(zhí)行得到進一步優(yōu)化，財政資金使用效果更加明顯，使有限資金發(fā)揮更大效益。
（三）加強預(yù)算績效評價?？冃гu價是預(yù)算績效管理的核心。預(yù)算管理在執(zhí)行過程中，要及時準確掌握績效目標的實現(xiàn)情況，完善績效目標的跟蹤問效機制，財政部門和預(yù)算單位要建立績效運行跟蹤監(jiān)控機制，定期采集績效運行信息并匯總分析，對績效目標運行情況進行跟蹤管理和督促檢查，一旦發(fā)生與績效目標出現(xiàn)偏差時，應(yīng)采取有效措施進行糾正，問題嚴重的應(yīng)暫緩和停止項目的執(zhí)行?？h級財政部門要選擇部門資金規(guī)模大和社會關(guān)注度高的發(fā)展類、民生類項目，聘請中介機構(gòu)進行評價，并逐步提高納入評價范圍的資金量占財政支出資金的比重。要認真組織開展財政支出績效綜合評價，對重點支出保障、財政供養(yǎng)人員控制和財政管理水平等系列財政活動進行評價，并建立獎懲機制，促進部門或項目實施主體提高資金使用效益，更好的服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展。
（四）加強評價結(jié)果的應(yīng)用。評估結(jié)果的應(yīng)用是績效評價的落腳點和生命線，是預(yù)算績效管理的關(guān)健所在?？h級政府、財政部門應(yīng)力求績效評價結(jié)果的客觀、公正，在此基礎(chǔ)上不斷擴大績效評價結(jié)果的應(yīng)用。同時，財政預(yù)算績效評價結(jié)果要及時反饋到有關(guān)部門，促進財政資金使用效益的提高。將財政預(yù)算績效評價結(jié)果與財政預(yù)算資金安排相結(jié)合，優(yōu)化財政資金分配。要進一步建立績效報告制度，及時將績效評價結(jié)果報送同級政府，為政府科學(xué)決策提供科學(xué)的依據(jù)。同時建立績效評價反饋機制，對評價中反映的問題，及時反饋被評單位或部門，作為改進預(yù)算管理的重要依據(jù)，把評價結(jié)果作為下年度預(yù)算安排和資金分配的重要依據(jù)，從而進一步形成“用錢必問效，無效必問責(zé)”的長效機制，強化財政資金使用主體的責(zé)任意識，進而提高財政資金的使用效率。
三、結(jié)語
1.1基于年份的一般公共預(yù)算支出。陜西省2015-2018年全省一般公共預(yù)算支出金額呈上升趨勢，2015年的增長幅度最為明顯，為10.4%，2016年增長幅度有所下滑，降低至6.5%，2016年與2017年增長幅度又呈上升趨勢。觀察近四年一般公共預(yù)算支出情況，發(fā)現(xiàn)其幅度保持在10%左右穩(wěn)定增長。同時，全省的一般公共預(yù)算支出完成情況均保持在95%左右，能較好的完成當(dāng)年的預(yù)算計劃。1.2基于項目的一般公共預(yù)算支出。陜西省全省一般公共預(yù)算支出金額近四年呈上升走勢，主要包括教育、科學(xué)技術(shù)、節(jié)能環(huán)保等十個方，支出較多的前四個項目分別為教育、社會保障和就業(yè)、城鄉(xiāng)社區(qū)、農(nóng)林水。教育與社會保障和就業(yè)一直都是一般公共預(yù)算支出的重點項目，但2015-2018年，教育支出的增長幅度由9.0%下降至5.4%，社會保障和就業(yè)支出的增長幅度由16.4%下降至10.4%，城鄉(xiāng)社區(qū)及農(nóng)林水支出的增長幅度也隨著年數(shù)的增加而降低。橫向?qū)Ρ雀鱾€支出項目可發(fā)現(xiàn)，一般公共預(yù)算支出的金額幅度隨著年數(shù)的增加而上升，增長幅度則呈下降趨勢。
2陜西省公共預(yù)算支出績效管理相關(guān)體系
2.1我國預(yù)算績效管理政策。2010年后我國預(yù)算績效管理逐漸被重視。2010年，全國財政工作會議提出強化預(yù)算管理，優(yōu)化預(yù)算支出結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)全過程預(yù)算績效管理。2011年，財政部首次召開全國預(yù)算管理工作會議，《關(guān)于推進預(yù)算績效管理的指導(dǎo)意見》。2013年，預(yù)算績效管理開始發(fā)展，開始探索研究績效評價結(jié)果的應(yīng)用。2014年，預(yù)算績效理模式擴展、質(zhì)量提升，推進信息建設(shè)以及第三方機構(gòu)建設(shè)。2016年，取得突破性進展，首次實現(xiàn)中央部門項目支出績效目標管理全覆蓋，開啟了績效監(jiān)控職能，開展重點績效評價工作并向社會公開。2018年，加快預(yù)算績效改革步伐，建立并實現(xiàn)“全方位、全過程、全覆蓋”的三個目標，推動資源配置效率，提升資金使用效益。2.2陜西省預(yù)算績效管理政策。陜西省政府2012年全面推進預(yù)算績效管理工作，“四管齊下”，建章立制，《陜西省財政支出績效評價管理辦法》、《陜西省財政廳關(guān)于印發(fā)預(yù)算績效工作考核辦法》等相關(guān)文件；以點帶面，上下聯(lián)動，落實責(zé)任，堅持“誰申報，誰負責(zé)，誰實施，考核誰”四項原則。2013年開始，全面推進預(yù)算管理績效，出臺陜西省預(yù)算績效管理工作規(guī)劃，以重點項目為突破口開展績效評價工作，增開遠程網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)，通報約談。從提高認識、落實責(zé)任、做好結(jié)果應(yīng)用三個方面重視績效管理。2017年，全面開展省級部門整體支出以及市縣財政的績效評價，不斷擴大績效評價覆蓋面。2.3總括。陜西省的預(yù)算績效管理緊跟著國家的發(fā)展步伐。我國2010-2011年開始全面推進預(yù)算管理工作，陜西省2012年開始推進；2013-2015年間，我國預(yù)算管理開展重點領(lǐng)域，范圍逐漸擴大，陜西省同步進行；我國預(yù)算績效目標于2016年全面覆蓋，陜西省于2017年實現(xiàn)全面覆蓋?？梢钥闯?，陜西省預(yù)算績效工作發(fā)展速度較快。
3陜西省一般公共預(yù)算支出績效管理現(xiàn)狀
3.1一般公共預(yù)算支出結(jié)構(gòu)不合理。陜西省將一般公共預(yù)算支出的重點放在了教育、社會保障和就業(yè)等方面，但科學(xué)技術(shù)、節(jié)能環(huán)保、交通運輸方面預(yù)算支出較少。陜西省近四年在科學(xué)技術(shù)上的支出均是最低，其還未真正重視提高科學(xué)技術(shù)水平；隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，近年來生態(tài)環(huán)境日益變差，政府對于節(jié)能環(huán)保方面的投入還遠遠不夠；同時，城市交通擁堵也說明政府應(yīng)調(diào)整交通運輸方面的預(yù)算支出。3.2績效評價制度不健全?？冃гu價辦法與評價制度的不健全很容易導(dǎo)致評價結(jié)果失真。就一般公共預(yù)算而言，在進行評價的時候，沒有制度規(guī)定的約束容易使工作人員帶著主觀思想做評價，不能做到深層次的分析，降低評估效率，忽略評估實質(zhì)，造成評估工作流于形式，評估結(jié)果失真，沒有參考價值。3.3績效評價結(jié)果利用率低下?？冃гu價結(jié)果利用率低下很難對資源優(yōu)化配置起到建設(shè)性作用。現(xiàn)行的評價流程很難保證評價結(jié)果的準確度，評價人員在搜集資料、主觀判斷、分值計算等流程中，很難保證每一個流程都做到無錯。而對于評價結(jié)果中出現(xiàn)的問題往往都只是查找原因，解決問題，后期很難對評價結(jié)果做到很好的利用。
4完善一般公共預(yù)算支出績效管理的建議
4.1調(diào)整一般公共預(yù)算支出結(jié)構(gòu)。我國正逐步提高科學(xué)技術(shù)經(jīng)費投入的總體水平，科學(xué)技術(shù)的進一步提升，有利于經(jīng)濟的快速發(fā)展。政府應(yīng)重視科學(xué)技術(shù)發(fā)展，加大此方面經(jīng)費投入，同時，在保證教育與社會保障等方面預(yù)算支出的同時，根據(jù)每年的不同情況調(diào)整各項目之間的關(guān)系，使節(jié)能環(huán)保與交通運輸項目也能有充足的資金。這樣更利于地區(qū)的平衡發(fā)展。4.2完善績效評價制度?？茖W(xué)有效的績效評價制度不僅能規(guī)范評價工作，減輕評價人員的工作難度，同時能提高評價結(jié)果的質(zhì)量。政府應(yīng)對各個項目建立完善的績效目標管理制度，建立適合項目本身的績效評價體系，在方法上可引入公眾或?qū)＜覅⑴c的第三方評價，提高績效評價的準確性與權(quán)威性，使評價結(jié)果能更加精確，更有利用率。4.3充分利用績效評價結(jié)果。充分利用評價結(jié)果能優(yōu)化資源配置，提高一般公共預(yù)算支出的效益。建立預(yù)算績效評價結(jié)果數(shù)據(jù)庫，將各年各項目數(shù)據(jù)錄入，數(shù)據(jù)共享的同時，能清楚的了解各年一般公共預(yù)算支出的使用效益，及時調(diào)整預(yù)算支出結(jié)構(gòu)，使資源利用最大化。同時，公開績效評價結(jié)果，社會公眾監(jiān)督，有利于發(fā)現(xiàn)績效評價中的問題，提高一般公共預(yù)算支出的績效管理。
5結(jié)論
建立完整的一般公共預(yù)算支出績效管理體系是一項長久的工作，不是一蹴而就的。經(jīng)過近十年的發(fā)展，陜西省預(yù)算支出績效管理體系基本健全，但在細節(jié)方面，還存在些許問題，需加以重視，進一步完善制度與體系。
參考文獻
本文試圖以新公共管理理論為指導(dǎo)，探討將績效預(yù)算引入高校預(yù)算管理的路徑，逐步建立和完善“預(yù)算編制有目標、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的預(yù)算績效管理機制，以期增強高校經(jīng)費的使用效益，助力高校持續(xù)健康發(fā)展。
關(guān)鍵詞：
績效；預(yù)算；高校
一、引言
預(yù)算管理作為高校經(jīng)濟管理工作的開端，是高校財務(wù)管理工作的核心，其重要性不言而喻。隨著高校規(guī)模日益擴大，經(jīng)費來源日益多樣，財務(wù)收支總量逐年增加，高校間的競爭日趨加劇，對經(jīng)費使用的效益越來越重視。20世紀80年代，英國學(xué)者胡德最早提出的新公共管理理論，主張在公共部門引入競爭機制，通過落實有效的激勵與約束制度，解決傳統(tǒng)管理的低效問題。他將新公共管理理論總結(jié)為七個要點，其中三點明確表達了重績效、重結(jié)果的理念：一是公共部門職業(yè)化管理，強調(diào)明確劃分行為責(zé)任；二是績效的明確標準與測量，主張制定明確的目標，設(shè)定績效標準，緊盯目標實現(xiàn)；三是對產(chǎn)出控制格外重視，他認為需要重視的是結(jié)果而非過程。本文試圖以新公共管理理論為指導(dǎo)，探討將績效預(yù)算引入高校預(yù)算管理的路徑，逐步建立和完善“預(yù)算編制有目標、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的預(yù)算績效管理機制，以期增強高校經(jīng)費的使用效益，助力高校持續(xù)健康發(fā)展。
二、高?？冃ьA(yù)算管理實施現(xiàn)狀
績效預(yù)算是關(guān)于將績效信息引入預(yù)算過程中，是一種把可測量的結(jié)果與所分配的資金掛鉤的預(yù)算形式。目前，我國高校仍處于績效預(yù)算管理的探索階段，尤其是西部高校相對滯后。
（一）高校預(yù)算缺乏成本、績效導(dǎo)向
目前，相當(dāng)一部分高校在預(yù)算管理中普遍存在“重支出、輕效益”，即注重社會效益，忽略經(jīng)濟效益。為完成預(yù)算執(zhí)行任務(wù)而年底突擊花錢，一部分院系經(jīng)費充足，浪費嚴重，資產(chǎn)重復(fù)購置、資產(chǎn)閑置現(xiàn)象突出；而另外一些部門卻出現(xiàn)資源緊張、經(jīng)費不足、專業(yè)發(fā)展受限的狀況。高校管理中這種成本意識淡薄、“重投入、輕產(chǎn)出”的觀念導(dǎo)致預(yù)算管理混亂、低效，績效的導(dǎo)向作用被削弱。
（二）高校預(yù)算編制缺乏科學(xué)性
1.預(yù)算編制參與人員存在觀念誤區(qū)
一方面，部分高校對預(yù)算管理認識片面，認為預(yù)算管理就是盡可能爭取經(jīng)費和推進預(yù)算執(zhí)行，而預(yù)算工作主要是財務(wù)部門的事，財務(wù)部門高抬貴手，預(yù)算執(zhí)行就快些，財務(wù)部門審核嚴格，預(yù)算執(zhí)行就慢些，財務(wù)部門寫好報告爭取更多的經(jīng)費，二級院系就有充足的發(fā)展資金。另一方面，高校預(yù)算編制涉及到學(xué)校的方方面面，只有預(yù)算執(zhí)行人才最了解情況，雖然要求二級院系部門經(jīng)費執(zhí)行人參與預(yù)算編制，但往往本著“會哭的孩子有奶吃”的心態(tài)盡可能多的爭取經(jīng)費。這些錯誤的觀念必然造成錯誤的后果，預(yù)算編制偏離學(xué)校發(fā)展目標，經(jīng)費分配不均衡。
2.預(yù)算編制方法存在局限性
我國高校普遍采用增量預(yù)算與零基預(yù)算相結(jié)合的方法，增量預(yù)算法簡單易行，在上一年度預(yù)算的基礎(chǔ)上適度考慮本年增減變化。但這種方法沒有考慮到上一年度預(yù)算安排是否合理，致使各部門以各種名目增加預(yù)算額度，盲目占用預(yù)算資金，降低了資金的使用效益。
3.預(yù)算內(nèi)容不夠細化和精準
預(yù)算科目不細化，不利于監(jiān)管和分析，不利于預(yù)算資金合理分配，不利于資源的合理配置。
（三）高校預(yù)算執(zhí)行缺乏監(jiān)管力度
1.預(yù)算執(zhí)行過程中存在超支現(xiàn)象
預(yù)算額度執(zhí)行不夠嚴肅，出現(xiàn)超支、赤字現(xiàn)象，究其原因，一方面，財務(wù)軟件的部分控制功能存在盲區(qū)；另一方面，預(yù)算執(zhí)行控制人員不夠嚴格，對于年年都有的預(yù)算項目執(zhí)行監(jiān)管不嚴密，常常出現(xiàn)寅吃卯糧的現(xiàn)象。
2.預(yù)算執(zhí)行過程中情況分析不及時
部分高校財務(wù)處人手緊張、工作繁重，處理常規(guī)性工作已經(jīng)焦頭爛額，難以對預(yù)算執(zhí)行情況進行及時分析反饋，更談不上對其進行監(jiān)管、調(diào)控了，因此，常常出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行力度不均衡、預(yù)算執(zhí)行前松后緊的現(xiàn)象。
3.預(yù)算執(zhí)行過程中缺少監(jiān)督機制
部分高校未設(shè)立監(jiān)督部門，甚至未設(shè)立專業(yè)的監(jiān)督人員。對于資金的真正流向以及是否按計劃執(zhí)行都沒有透明公開地接受廣大教職工監(jiān)督。
（四）高校預(yù)算考核缺乏約束、激勵機制
一直以來，很多高校的預(yù)算管理都停留在預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的階段，側(cè)重預(yù)算經(jīng)費分配和成本費用支出，側(cè)重支出項目是否符合規(guī)定，而預(yù)算資金的使用效果往往被忽略了，更缺乏對執(zhí)行機構(gòu)進行業(yè)績考核和獎懲措施，資產(chǎn)重置和資金浪費現(xiàn)象嚴重，大大降低了財政資金的經(jīng)濟效益。
三、高校績效預(yù)算管理實施路徑
目前，我國高校仍處于績效預(yù)算管理的探索階段，部分地區(qū)正在開展試點工作。近兩年，廣西高校開始以專項經(jīng)費的績效評價為突破口，從績效評價逐步擴展到績效預(yù)算管理框架的建立。將績效數(shù)據(jù)引入到預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行控制和預(yù)算監(jiān)督考核的各個環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)高?？冃ьA(yù)算管理目標的基本路徑。
（一）將績效信息引入預(yù)算編制環(huán)節(jié)
在預(yù)算編制之前，首先要明確高校戰(zhàn)略規(guī)劃和近期工作重點，其次要確定科學(xué)的評價指標及評價標準，最后采用績效評價指標對績效目標進行事前評價，判斷設(shè)定的目標是否可行。
1.確定預(yù)算編制的依據(jù)
高校的戰(zhàn)略目標是績效預(yù)算的編制基礎(chǔ)，在編制預(yù)算之前，要明確高校戰(zhàn)略規(guī)劃，建立績效評價體系，體系中包括：戰(zhàn)略規(guī)劃、績效評價指標及評價標準。這些都是編制預(yù)算的依據(jù)。
2.設(shè)定績效目標
編制財政支出績效目標是預(yù)算績效管理的源頭和基礎(chǔ),是整個預(yù)算績效管理的核心?？冃繕税冃?nèi)容、績效指標和績效標準，是整個績效預(yù)算管理系統(tǒng)的前提?？冃繕藨?yīng)該與部門目標高度一致，是具體的、可衡量的、一定時間內(nèi)能達到的。
3.完成事前績效評估
對各部門上報的預(yù)算支出數(shù)，運用績效評價指標加以評估，衡量預(yù)算目標是否與目標一致，是否可行。
（二）將績效運行跟蹤機制引入預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)
在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)建立績效運行跟蹤機制，主要目的是監(jiān)督和控制資金的使用效率，實時了解預(yù)算執(zhí)行是否偏離既定目標，以便糾偏調(diào)整。主要包括以下幾點：
1.嚴格執(zhí)行預(yù)算計劃，不得隨意調(diào)整預(yù)算額度
傳統(tǒng)的預(yù)算管理重視預(yù)算執(zhí)行進度，而忽視了預(yù)算執(zhí)行后所帶來的社會和經(jīng)濟效益。這種重投入、輕產(chǎn)出的觀念指導(dǎo)下的預(yù)算管理工作，難免會出現(xiàn)種種弊端，預(yù)算松弛，缺乏控制的預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)猶如脫了韁的野馬，各部門花錢沒有節(jié)約意識，年底突擊花錢的現(xiàn)象屢見不鮮，造成資金的嚴重浪費和低效低能。因此，保證預(yù)算執(zhí)行的嚴肅性，不得隨意調(diào)整預(yù)算額度，各部門要細化資金使用進度并嚴格按照既定額度有計劃地執(zhí)行預(yù)算。
2.兼顧嚴格控制與靈活自主之間的平衡
預(yù)算執(zhí)行不能一味地集中控制，也要集中與自主并行，賦予資金使用部門一定的自，有助于提升部門管理者的積極性，使資金使用更貼近實際需要。但在自下放時，還要注意把握嚴格控制與靈活自主之間的平衡。要根據(jù)各部門績效情況匹配相應(yīng)的自，對績效良好的部門可以給予較多的自由裁量權(quán)，而績效不達標、管理混亂的部門則不能獲得自，反而要加強監(jiān)控。
3.建立和完善績效運行跟蹤機制
對于建立和完善績效運行跟蹤機制，財政部預(yù)算司提供了政策指引，其在2011年的《關(guān)于推進預(yù)算績效管理的指導(dǎo)意見》中指出，各級財政部門和預(yù)算單位要建立績效運行跟蹤監(jiān)控機制，定期采集績效運行信息并匯總分析，對績效目標運行情況進行跟蹤管理和督促檢查，糾偏揚長，促進績效目標的順利實現(xiàn)。因此，高校在預(yù)算執(zhí)行過程中，要制定并落實績效信息的收集工作流程，及時掌握項目實施進程、預(yù)算執(zhí)行進度和項目績效目標完成情況，在跟蹤監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)績效運行目標與預(yù)期績效目標發(fā)生偏離時，要及時采取措施予以糾正，對預(yù)期無績效、低績效的項目,要停止執(zhí)行和調(diào)整執(zhí)行。
（三）將績效評價管理引入預(yù)算監(jiān)督考核環(huán)節(jié)
傳統(tǒng)的預(yù)算管理對預(yù)算執(zhí)行后的結(jié)果很少考核，即便有考核，也往往只考核資金使用的合法性、合規(guī)性，幾乎不會考慮資金的使用效率如何。而績效預(yù)算管理則要求，預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后，要及時對項目資金的產(chǎn)出和結(jié)果進行績效評價，重點評價其經(jīng)濟性、效率性和效益性。因此，高校實施績效評價要編制績效評價方案，擬定切實可行的評價計劃，選擇適合的評價工具，確定正確的評價方法,設(shè)計合理的評價指標。在執(zhí)行評價計劃時，可以采用預(yù)算執(zhí)行部門自我評價和預(yù)算管理部門統(tǒng)一組織評價相結(jié)合的辦法。
1.預(yù)算具體執(zhí)行單位的自我評價
預(yù)算具體執(zhí)行單位要對預(yù)算執(zhí)行情況進行自我評價，向預(yù)算管理部門提交預(yù)算績效報告，要將實際取得的績效與績效目標進行對比，如未實現(xiàn)績效目標須說明理由。
2.預(yù)算管理部門統(tǒng)一組織的項目績效評價
預(yù)算管理部門要按照要求制定年度績效評價計劃，確定評價項目和評價方式，選擇第三方評價機構(gòu)或自行組織專家，對有關(guān)項目支出進行績效評價或再評價。對績效評價所反映的問題，要從資金使用和項目管理上認真查找產(chǎn)生問題的原因，及時制定改進管理的措施。
（四）將評價結(jié)果應(yīng)用于預(yù)算管理全過程
1.建立反饋整改機制
預(yù)算管理部門應(yīng)及時將績效評價結(jié)果反饋給預(yù)算執(zhí)行部門。預(yù)算執(zhí)行部門要認真研究績效評價所反映的問題和提出的建議，不斷完善預(yù)算管理制度，改進預(yù)算管理措施，提高預(yù)算資金績效。
2.建立預(yù)算結(jié)合機制
通過建立評價結(jié)果與預(yù)算管理相結(jié)合的機制，逐步將評價結(jié)果作為安排下一年度預(yù)算指標的重要依據(jù)，優(yōu)先考慮和重點保障績效好的項目預(yù)算，減少績效差的項目預(yù)算資金，以便優(yōu)化公共資源配置、提高資源利用效率。
3.建立績效結(jié)果公開機制
按照政府信息公開的有關(guān)規(guī)定,將績效評價結(jié)果在規(guī)定范圍內(nèi)公開。發(fā)揮群眾的監(jiān)督作用，有助于預(yù)算經(jīng)費使用部門自我約束，有助于各部門之間競爭，形成注重資金使用績效的大環(huán)境。
4.建立績效問責(zé)機制
將預(yù)算績效管理情況作為部門和領(lǐng)導(dǎo)干部考核的重要依據(jù)，對嚴重違規(guī)行為要予以問責(zé)。
作者：張麗晨 單位：廣西師范學(xué)院
參考文獻：
[1]OwenE.Hughes.公共管理導(dǎo)論（第四版）[M].中國人民大學(xué)出版社，2015（06）.
1.1 優(yōu)化高校資源配置
高校管理可以整合多種不同的高校資源，優(yōu)化高校資源結(jié)構(gòu)，提高高校經(jīng)營效益。高校財務(wù)預(yù)算能夠使高校資源達到最大的利用率，合理整合資源。高校財務(wù)管理是高校管理的核心所在，科學(xué)合理的財務(wù)管理對推動高校未來快速發(fā)展、促進高校轉(zhuǎn)型發(fā)展有重要的作用。高校財務(wù)預(yù)算是對高校未來發(fā)展的財務(wù)管理，可以根據(jù)財務(wù)預(yù)算合理規(guī)劃高校發(fā)展計劃。
1.2 調(diào)動全員參與管理
高校財務(wù)預(yù)算不僅僅是高校財務(wù)部門的職責(zé)。財務(wù)預(yù)算工作涉及高校管理的方方面面，與高校的所有員工息息相關(guān)，如果將高校財務(wù)預(yù)算納入高校財務(wù)部門管理是錯誤的，會影響財務(wù)預(yù)算工作的正常運行。高校財務(wù)預(yù)算可以依據(jù)高校員工實際情況量身制定各種指標，調(diào)動高校員工的積極性，提高高效員工的參與度，共同促進預(yù)算管理發(fā)展。
1.3 考核高校部門業(yè)績
高校的員工考核內(nèi)容依據(jù)中包括財務(wù)預(yù)算。高校各部門可以通過財務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)合理安排部門工作，組織安排教學(xué)活動，通過成果與預(yù)算相比，找出問題所在，分析原因，找到解決辦法，促進高校各部門任務(wù)的完成。
1.4 加強高校財務(wù)控制
財務(wù)預(yù)算管理實際上是一種控制管理，高校預(yù)算執(zhí)行部門明確目標，制訂發(fā)展計劃，努力達到預(yù)算標準。財務(wù)預(yù)算主體部門，可以依據(jù)財務(wù)預(yù)算對執(zhí)行部門進行考核，保證財務(wù)預(yù)算目標的實現(xiàn)。
2 高校財務(wù)預(yù)算的績效分析
要對高校財務(wù)進行績效分析，預(yù)算主體部門應(yīng)該建立高校財務(wù)預(yù)算績效分析體系。高校財務(wù)預(yù)算的績效分析體系的建立是一項很艱巨的任務(wù)，根據(jù)高校財務(wù)預(yù)算管理的目的，從優(yōu)化資源配置、提高員工積極性、考核部門業(yè)績、加強對財務(wù)管理的控制這四方面去考慮建立高校財務(wù)預(yù)算績效分析體系。
高校的財務(wù)預(yù)算績效分析系統(tǒng)中主要包括6大類分析指標，分別是資源利用率、戰(zhàn)略目標實現(xiàn)率、部門貢獻率、全員勞動產(chǎn)酬率、部門投入產(chǎn)出率和財務(wù)預(yù)算執(zhí)行率。通過這6大類指標數(shù)據(jù)可以對高校預(yù)算進行合理的績效分析，促進高校財務(wù)預(yù)算分析管理系統(tǒng)的發(fā)展。下面分別介紹高校財務(wù)預(yù)算的績效分析體系的6大類指標：
2.1 資源利用率
高校資源利用率主要由兩部分組成，一部分是教學(xué)資源利用率，另一部分是科研資源利用率。高校教學(xué)資源利用率計算是根據(jù)高校建筑占地面積、總體建筑面積、高校師生人數(shù)、高校各大設(shè)備等數(shù)據(jù)計算出高校應(yīng)有的學(xué)生數(shù)量。然后通過學(xué)生人數(shù)可以對高校進行預(yù)算收入，就可以得出高校教學(xué)資源利用率的公式：高校教學(xué)資源利用率=高校實際預(yù)算收入÷高校應(yīng)有預(yù)算收入× 100%；高?？蒲匈Y源利用率的計算只需要高校師生人數(shù)和高校各大設(shè)備的能力即可，得出的高?？蒲匈Y源利用率的公式是：高?？蒲匈Y源利用率=高校決算科研收入÷高校預(yù)算科研收入×100%。
2.2 戰(zhàn)略目標實現(xiàn)率
高校的重點收入項目實現(xiàn)率和高校重點支出項目實現(xiàn)率組成高校戰(zhàn)略目標實現(xiàn)率。
重點收入項目實現(xiàn)率=重點收入項目實現(xiàn)額÷重點收入項目預(yù)算額×100%；
重點支出項目實現(xiàn)率=重點支出項目支出額÷重點支出項目預(yù)算額×100%。
2.3 部門貢獻率
高校部門貢獻率是指高校各部門實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算收入比率，另外根據(jù)部門貢獻率還可以計算部門貢獻差異率。
高校部門貢獻率=部門實際預(yù)算收入÷部門預(yù)計預(yù)算收入× 100%；
高校部門貢獻差異率=甲部門貢獻率.乙部門貢獻率。
2.4 全員勞動產(chǎn)酬率
全員勞動產(chǎn)酬率包括預(yù)計勞動生產(chǎn)率、實際勞動生產(chǎn)率和勞動報酬率三個指標。
預(yù)計勞動生產(chǎn)率=應(yīng)有預(yù)算收入÷全校平均教職工人數(shù)×100%
實際勞動生產(chǎn)率=實際預(yù)算收入÷全校平均教職工人數(shù)×100%
勞動報酬率=實際人員經(jīng)費支出÷全校平均教職工人數(shù)×100%
2.5 部門投入產(chǎn)出率
部門投入產(chǎn)出率是指按部門人員編制或?qū)W生數(shù)核定的預(yù)算支出與實際支出、完成事業(yè)的比率，包括部門預(yù)算使用率、部門事業(yè)完成率和部門投入產(chǎn)出率三個指標。
部門預(yù)算使用率=部門實際使用預(yù)算÷部門預(yù)算支出×100%
部門事業(yè)完成率=完成事業(yè)項目數(shù)÷核定事業(yè)項目數(shù)×100%
部門投入產(chǎn)出率=部門事業(yè)完成率÷部門預(yù)算使用率×100%
2.6 財務(wù)預(yù)算執(zhí)行率
財務(wù)預(yù)算執(zhí)行率包括預(yù)算收入執(zhí)行率、預(yù)算支出執(zhí)行率和生均培養(yǎng)成本率。
預(yù)算收入執(zhí)行率=實際預(yù)算收入÷預(yù)計預(yù)算收入×100%
預(yù)算支出執(zhí)行率=實際預(yù)算支出÷預(yù)計預(yù)算支出×100%
生均培養(yǎng)成本率=實際預(yù)算支出÷全校平均學(xué)生人數(shù)×100%
3 高校財務(wù)管理績效問題及解決措施
3.1 我國高校財務(wù)管理績效存在的問題
3.1.1 高校領(lǐng)導(dǎo)缺乏對財務(wù)預(yù)算管理績效重要性的認識
目前我國高校的財務(wù)績效管理模式已不適應(yīng)當(dāng)前的社會發(fā)展要求，高校的財務(wù)管理部門領(lǐng)導(dǎo)沒有意識到高校財務(wù)預(yù)算管理績效對高校發(fā)展的影響，認為預(yù)算就是控制高校支出，缺乏合理配置高校資源的意識。有些高校雖然很重視其財務(wù)管理，但是忽略了財務(wù)預(yù)算管理的重要性，無法對高校各部門經(jīng)費的使用進行考核，也不能對高校各部門達成預(yù)算的結(jié)果進行評估，對高校的績效考評工作產(chǎn)生不利影響，忽視了預(yù)算績效考核的作用。
3.1.2 高校財務(wù)預(yù)算管理體制有待進一步完善
目前我國高校財務(wù)預(yù)算管理體制存在很多漏洞，阻礙了高校的進步和發(fā)展。第一，高校財務(wù)預(yù)算編制不完善，財務(wù)部門無法了解高校的經(jīng)費使用情況，對高校的財務(wù)部門工作造成了很大的影響；第二，高校預(yù)算支出體系不科學(xué)。高校財務(wù)預(yù)算管理不僅要對預(yù)算的收入了如指掌，高校預(yù)算的支出也要認真記錄在案。建立科學(xué)的高校預(yù)算支出體系在高校財務(wù)預(yù)算管理過程中才能避免遺漏，給財務(wù)預(yù)算工作造成麻煩。
3.2 有效解決我國高校財務(wù)預(yù)算管理績效的措施
3.2.1 樹立財務(wù)預(yù)算管理績效意識
我國高校管理人員應(yīng)該重視高校財務(wù)預(yù)算管理績效，通過樹立績效管理意識，促進高校各部門工作，提高各部門的工作效率，加強對財務(wù)預(yù)算管理工作的考核，將考核結(jié)果與員工績效工資掛鉤，提升員工的思想意識。
3.2.2 完善高校財務(wù)預(yù)算管理體系
高校應(yīng)不斷完善高校財務(wù)預(yù)算管理體系，加強對預(yù)算收入和預(yù)算支出的管理，加強對財務(wù)預(yù)算績效管理的重視，督促高校各部門在完成預(yù)算任務(wù)的情況下提高工作績效。為此，高校在每年的工作計劃中應(yīng)該規(guī)定，制定年度預(yù)算總目標，各部門根據(jù)高校預(yù)算總目標聯(lián)系具體情況制訂本年度的工作計劃，合理使用本部門的資金，優(yōu)化資源配置，提高資源使用率和工作效率，進一步完善高校財務(wù)預(yù)算管理機制，促進高校財務(wù)預(yù)算績效管理的發(fā)展。
優(yōu)化高校資源配置。高校管理的重要特征之一就是將各種不同的高校資源，通過內(nèi)部化來節(jié)約交易成本，優(yōu)化配置資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，從而發(fā)揮規(guī)模經(jīng)營效益。如何發(fā)揮這一效益，需要借助于各種管理機制與手段，其中財務(wù)預(yù)算扮演著重要的角色。財務(wù)預(yù)算能將高校資源加以整合優(yōu)化，使資源浪費最小化而利用效率最大化。
支持高校戰(zhàn)略管理。高校管理最為核心的是財務(wù)戰(zhàn)略管理，它是對高校未來走向進行規(guī)劃，具有前瞻性和綜合性特征。財務(wù)預(yù)算本質(zhì)上是對未來的一種管理，它通過規(guī)劃未來的發(fā)展指導(dǎo)現(xiàn)在的實踐，因而具有戰(zhàn)略性，對高校戰(zhàn)略起著全方位的支持作用。
協(xié)調(diào)高校經(jīng)營管理。在高校經(jīng)營管理過程中，高校各個部門之間及各部門與高校整體之間，存在著非常緊密的聯(lián)系，這些聯(lián)系往往又直接或間接決定著高校整體利益與各部門及教工個人的局部利益，這就要求為了完成高校整體目標和任務(wù)，各部門必須緊密配合，相互協(xié)調(diào)，統(tǒng)籌兼顧，合理安排，共同完成各自的任務(wù)，繼而完成高校的總體目標。正是從這一層面來看，財務(wù)預(yù)算是一種制度化的程序，它通過制度的運行來代替管理，是一種制度管理。
調(diào)動全員參與管理。財務(wù)預(yù)算不是單一部門或單一個人的管理行為，財務(wù)預(yù)算過程涉及方方面面，涉及高校的各個部門及所有員工，那種將財務(wù)預(yù)算視為部門管理或權(quán)威管理的想法都是不正確的。管理的對象是人，但管理的主體同樣是人，如何調(diào)動全方位的積極性，不是憑一句口號，而是必須付諸實施。財務(wù)預(yù)算通過設(shè)置各項定量指標，使教工的需要與高校的目標聯(lián)系起來，調(diào)動各方面的積極性，將高校管理作為人人自發(fā)的一種管理。
考核高校部門業(yè)績。財務(wù)預(yù)算為考核各部門及教工工作業(yè)績提供了依據(jù)。高校各職能部門都根據(jù)預(yù)算的要求，有目的、有步驟的安排日常工作，組織教學(xué)科研活動，通過實際成果與預(yù)算目標對比，分析產(chǎn)生差異的原因，促使各部門及教工對差異及時采取措施，解決問題，完成任務(wù)。
加強高校財務(wù)控制。財務(wù)預(yù)算是一種控制機制，它將預(yù)算主體和預(yù)算單位的行為調(diào)和到“自我約束”與“自我激勵”層面上，預(yù)算作為一根“標桿”，使得預(yù)算執(zhí)行主體都知道自己的目標是什么，如何努力去完成預(yù)算，預(yù)算完成與否如何與其自身績效掛鉤等等，從而起到一種自我約束與自我激勵相對等的作用。同時，對于財務(wù)預(yù)算主體，也有了明確的依據(jù)來考核執(zhí)行主體，從而控制高校管理的運行過程，并保證結(jié)果的實現(xiàn)。
高校財務(wù)預(yù)算的方法
高校財務(wù)預(yù)算采用的方法是零基預(yù)算，所謂零基預(yù)算是指高校在編制預(yù)計支出預(yù)算時，不考慮以往會計期間發(fā)生的費用項目和費用數(shù)額，而是以所有的預(yù)算支出均為零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的一種方法。
零基預(yù)算的主要特點。可以促進高校合理有效地進行資源分配，將有限的資金充分利用；可以充分發(fā)揮各級管理人員的積極性、主動性和創(chuàng)造性，促進各預(yù)算管理部門精打細算，量力而行，合理使用資金，提高資金的利用效果；由于這種方法一切從零開始，對費用一視同仁，有利于高校面向未來發(fā)展考慮預(yù)算問題；這種方法一切從零出發(fā)，預(yù)算時需要完成大量的基礎(chǔ)工作，勢必帶來極大的工作量，而且也需要比較長的編制時間。
零基預(yù)算的編制程序。高校內(nèi)部各有關(guān)部門根據(jù)高校的總體目標，對每一項業(yè)務(wù)說明其性質(zhì)、目的，以零為基礎(chǔ)，詳細提出各項業(yè)務(wù)所需要的開支或費用；組成預(yù)算委員會，該預(yù)算委員會對各部門提出的預(yù)算方案進行成本效益分析，劃分不可避免項目和可避免項目、不可延緩項目和可延緩項目，確定各項目的輕重緩急和開支標準；結(jié)合可動用的資金來源分配資金，落實預(yù)算。
零基預(yù)算的編制方法。在立足現(xiàn)在，面向未來，創(chuàng)新思維，實施零基預(yù)算編制時：第一，高校黨委和行政應(yīng)初步確定預(yù)算年度的人員編制和事業(yè)發(fā)展的總體目標。第二，高校各部門根據(jù)學(xué)校預(yù)算年度的人員編制和事業(yè)發(fā)展的總體目標，從實際需要與可能出發(fā)，提出預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容、理由及其開支標準。第三，高校財務(wù)處按預(yù)算項目，匯總各部門上報的各項費用支出。第四，預(yù)算委員會根據(jù)高校的總體目標，審查每項費用對實現(xiàn)總體目標的意義和效果，并在“費用—績效”分析的基礎(chǔ)上，將各項費用按優(yōu)先次序劃分為A、B、C三類，即：必保、需要、更好。第五，預(yù)算委員會審定資金來源與可能，按照已認定的各項費用優(yōu)先次序來安排資金。對赤字項目則建立滾動項目庫，按重要性排序，視財力按順序分步專項落實。第六，編制出高校年度預(yù)算收入和預(yù)算支出報表，實現(xiàn)收支平衡。
高校財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行
加強預(yù)算執(zhí)行的控制。財務(wù)部門、審計部門和各預(yù)算單位要強化預(yù)算全過程管理，切實保證預(yù)算的約束力和嚴肅性。一是管理的重心要落在預(yù)算的執(zhí)行上。嚴格預(yù)算管理的經(jīng)濟責(zé)任制，各預(yù)算單位經(jīng)費使用必須按預(yù)算規(guī)定的項目執(zhí)行，不得突破預(yù)算額度；財務(wù)部門應(yīng)實時監(jiān)控各單位預(yù)算執(zhí)行，以規(guī)范和監(jiān)督校內(nèi)各種經(jīng)濟活動有序進行，對預(yù)算執(zhí)行情況年終由財務(wù)處匯總分析做出評價，對重大經(jīng)費項目由審計部門參與考核，并對其合理性和效益性做出評價。二是強化管理，特別要強化內(nèi)部審計監(jiān)督。財務(wù)部門應(yīng)定期或不定期地開展財務(wù)收支檢查和專項檢查工作；審計、紀檢、監(jiān)察部門應(yīng)建立起對財務(wù)部門、財務(wù)人員和全體教職工的內(nèi)部綜合監(jiān)督機制，加強內(nèi)部審計，強化審計責(zé)任意識。
建立考核和獎懲機制。建立考核和獎懲機制是嚴格執(zhí)行預(yù)算的有效手段，高校每年應(yīng)根據(jù)預(yù)算收支的項目、部門、重要性制訂與預(yù)算執(zhí)行相配套的考核和獎懲辦法，實施每月考核、年終獎懲制度。對超預(yù)算收入和節(jié)約預(yù)算支出給予表彰獎勵；對未完成預(yù)算收入和超預(yù)算支出給予批評懲處；對未完成預(yù)算支出項目應(yīng)視未完成工作任務(wù)給予通報；同時將考核和獎懲的結(jié)果與行政考核、部門評優(yōu)、下年度預(yù)算掛鉤。通過考核與獎懲的結(jié)合，維護高校預(yù)算的嚴肅性和有效性，充分調(diào)動內(nèi)部各方面預(yù)算管理的積極性，更好地做好高校預(yù)算管理工作。
暢通信息傳遞與反饋。建立一套上下互動、層層暢通的預(yù)算執(zhí)行信息傳遞與反饋系統(tǒng)是預(yù)算執(zhí)行管理的有效手段。高校應(yīng)結(jié)合學(xué)校實際建立財務(wù)預(yù)算信息管理系統(tǒng)，利用計算機網(wǎng)絡(luò)下達部門預(yù)算、部門用款申請預(yù)算、核準報銷減少預(yù)算，實時監(jiān)控部門的預(yù)算計劃及執(zhí)行情況。通過網(wǎng)絡(luò)信息傳遞與反饋，一是可以提高機關(guān)作風(fēng)和辦事效率，二是可以大大提高管理水平，三是可以杜絕超計劃或無計劃用款現(xiàn)象，四是領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)部門和各預(yù)算單位能夠隨時掌握分析學(xué)校、部門的財務(wù)情況。這樣高校的預(yù)算計劃和執(zhí)行，可以及時預(yù)警、禁止和總結(jié)，可以實施陽光操作與績效分析，從而更好地做好高校財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行。
高校財務(wù)預(yù)算的績效分析
本文借鑒企業(yè)財務(wù)分析方法，結(jié)合高校實際，從高校財務(wù)預(yù)算的目的出發(fā)，有針對性地對高校財務(wù)預(yù)算的績效分析作如下探討。
(一)高校財務(wù)預(yù)算績效分析體系
對高校財務(wù)預(yù)算進行績效分析，首先應(yīng)研究高校財務(wù)預(yù)算績效分析體系，研究高校財務(wù)預(yù)算績效分析體系是一項十分復(fù)雜的工程，不同于企業(yè)。企業(yè)以經(jīng)濟效益為目標追求股東財富最大化，建立了一套以變現(xiàn)能力比率、資產(chǎn)管理比率、負債比率和盈利能力比率為主的財務(wù)分析指標體系。高等學(xué)校以教學(xué)、科研為目標，追求高校多維度效益，很難建立完整、系統(tǒng)的高校財務(wù)預(yù)算績效分析體系，但是，高校必須實施財務(wù)預(yù)算管理，而高校財務(wù)預(yù)算管理的目的十分明確，因此，根據(jù)高校財務(wù)預(yù)算的目的建立高校財務(wù)預(yù)算績效分析體系，是最直接和簡便的。分析高校財務(wù)預(yù)算的目的
，可建立如下高校財務(wù)預(yù)算績效分析體系，
(二)財務(wù)預(yù)算績效分析指標的計算
根據(jù)績效分析的六大類十五項指標體系，各項分析指標可用以下方法計算。
1.資源利用率。高校資源利用率主要包括兩類資源利用率。一是教學(xué)資源利用率，根據(jù)高校占地面積、建筑面積、師資數(shù)量、實驗設(shè)施等硬件條件，計算出在校學(xué)生規(guī)模，根據(jù)在校生規(guī)模可以計算出應(yīng)有預(yù)算收入，將應(yīng)有預(yù)算收入和實際預(yù)算收入比較，就是教學(xué)資源利用率。
教學(xué)資源利用率=實際預(yù)算收入÷應(yīng)有預(yù)算收入×100％
二是科研資源利用率，根據(jù)高校師資和設(shè)備能力可預(yù)測出科研服務(wù)收入，將實際科研服務(wù)收入與預(yù)算收入比較，就是科研資源利用率。
科研資源利用率=決算科研收入÷預(yù)算科研收入×100％
2.戰(zhàn)略目標實現(xiàn)率。戰(zhàn)略目標實現(xiàn)率從財務(wù)角度可理解為重點收入項目和重點支出項目實現(xiàn)率兩類。
重點收入項目實現(xiàn)率=重點收入項目實現(xiàn)額÷重點收入項目預(yù)算額×100％
重點支出項目實現(xiàn)率=重點支出項目支出額÷重點支出項目預(yù)算額×100％
3.部門貢獻率。部門貢獻率是指部門實現(xiàn)預(yù)算收入的比率，另外根據(jù)部門貢獻率還可以計算部門貢獻差異率。
部門貢獻率=部門實際預(yù)算收入÷部門預(yù)計預(yù)算收入×100％
部門貢獻差異率=甲部門貢獻率-乙部門貢獻率
4.全員勞動產(chǎn)酬率。全員勞動產(chǎn)酬率包括預(yù)計勞動生產(chǎn)率、實際勞動生產(chǎn)率和勞動報酬率三個指標。
預(yù)計勞動生產(chǎn)率=應(yīng)有預(yù)算收入÷全校平均教職工人數(shù)
實際勞動生產(chǎn)率=實際預(yù)算收入÷全校平均教職工人數(shù)
勞動報酬率=實際人員經(jīng)費支出÷全校平均教職工人數(shù)
5.部門投入產(chǎn)出率。部門投入產(chǎn)出率是指按部門人員編制或?qū)W生數(shù)核定的預(yù)算支出與實際支出、完成事業(yè)的比率，包括部門預(yù)算使用率、事業(yè)完成率和部門投入產(chǎn)出率三個指標。
部門預(yù)算使用率=部門實際使用預(yù)算÷部門預(yù)算支出×100％
部門事業(yè)完成率=完成事業(yè)項目數(shù)÷核定事業(yè)項目數(shù)
部門投入產(chǎn)出率=部門事業(yè)完成率÷部門預(yù)算使用率
6.財務(wù)預(yù)算執(zhí)行率。財務(wù)預(yù)算執(zhí)行率包括預(yù)算收入執(zhí)行率、預(yù)算支出執(zhí)行率和生均培養(yǎng)成本率。
預(yù)算收入執(zhí)行率=實際預(yù)算收入÷預(yù)計預(yù)算收入×100％
預(yù)算支出執(zhí)行率=實際預(yù)算支出÷預(yù)計預(yù)算支出×100％
生均培養(yǎng)成本率=實際預(yù)算支出÷全校平均學(xué)生人數(shù)
(三)財務(wù)預(yù)算績效分析指標的評價
某高校某年基本情況如表2所示，財務(wù)預(yù)算決算資料如表3所示。
對市場經(jīng)濟活動進行有效而不過分的干預(yù)是一種基礎(chǔ)調(diào)控手段，在公共財政中對組織大型投資項目、公共事業(yè)項目、高科技項目中預(yù)算單位的內(nèi)部控制十分重要。內(nèi)部控制是降低成本與增加效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。2004年11月，交通部以交通部令的形式了《交通行業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，明確了各級交通行業(yè)企事業(yè)組織設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)行使內(nèi)部審計的職責(zé)。一個有效內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立，對提高內(nèi)審單位的績效審計成果有著舉足輕重的作用，不僅可以降低審計風(fēng)險，而且還極大提高審計效率。它具有權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動態(tài)改進的管理特征。近幾年來，交通內(nèi)部審計在交通預(yù)算單位的財務(wù)收支特點建立起的內(nèi)部控制，是交通預(yù)算單位經(jīng)濟活動操作處理方法制度化、規(guī)范化的保障。下面，筆者就結(jié)合交通預(yù)算單位內(nèi)部審計，將內(nèi)部控制與績效審計之間的關(guān)系進行簡要的探討：
一、交通預(yù)算單位績效審計的內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)成要素。它包括內(nèi)部會計控制制度和內(nèi)部管理控制制度。會計控制制度包括組織機構(gòu)的設(shè)置以及與財產(chǎn)保護和財務(wù)會計記錄可靠性有直接關(guān)系的各種措施；管理控制制度除組織機構(gòu)的設(shè)置外，還應(yīng)包括管理部門對事項核準和決策步驟上的程序與記錄。后者是形成考核管理層在實施公共財政過程中進行績效評價的重要方式。
交通預(yù)算單位內(nèi)部控制的方法包括組織控制、收支控制、人事控制、檢查控制和固定資產(chǎn)控制。它涉及交通預(yù)算單位的預(yù)算編制、預(yù)算經(jīng)費使用、預(yù)算收入解繳、預(yù)算外資金管理使用、專項資金管理、固定資產(chǎn)管理、基建投資等各個領(lǐng)域和各類交易。
2000年以來，交通行業(yè)內(nèi)部審計工作的法規(guī)化和制度化建設(shè)，向建立和完善內(nèi)部控制提出了績效評價要求，內(nèi)部控制也由內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段向內(nèi)部控制整體框架階段過渡，并重點強調(diào)建立投資項目績效評價體系。在此基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制系統(tǒng)一是重點強調(diào)風(fēng)險評估在內(nèi)部控制中的重要作用；二是強調(diào)信息與溝通是強化內(nèi)部控制的重要途徑；三是強調(diào)對內(nèi)部控制系統(tǒng)本身的監(jiān)控是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；四是通過對內(nèi)部項目單位的績效評價，考核實施公共資源管理和投資過程中的社會效益回報程度。當(dāng)預(yù)算單位在這種內(nèi)部控制模式下運行后，內(nèi)部審計人員在極短的時間內(nèi)，就能對財務(wù)狀況和管理成果做出準確判斷，并在項目投入使用的短時間內(nèi)對被審計單位實施投資決策活動做出基本判斷。在牟平區(qū)近幾年來的幾個較大的交通項目投資活動中，就依照了這樣的基本原則，實施了績效評價的內(nèi)部控制。如在2005年牟平道路運輸管理處規(guī)劃建設(shè)城西物流樞紐的過程中，就參照了績效審計原則，對多個方案進行可行性報告期控制點的績效評價論證，將原定于利用某公司的市場倉庫進行舊址改造的規(guī)劃，改成在工廠集中區(qū)重新征地建立三十年長期規(guī)劃的二級物流樞紐，將交通運輸產(chǎn)業(yè)的規(guī)?；O(shè)計超前于當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展，解決了后續(xù)分散投入造成項目規(guī)劃缺乏長期效益性的問題。雖然這樣的一次性投入高，但扣除利息費用與為駐地工廠節(jié)省的物流成本相比較，仍有巨大的社會效益空間，項目具有高度的前瞻性。
被審計單位相關(guān)的內(nèi)部控制制度不僅對提高內(nèi)部審計的制衡性有重要影響，對促進增收節(jié)支、增強管理層的決策謹慎性也至關(guān)重要。這樣不但審計風(fēng)險得到有效控制，而且績效審計與內(nèi)部控制的聯(lián)系日趨緊密。
二、設(shè)立內(nèi)部控制離不開為績效審計服務(wù)的理論基礎(chǔ)。隨著與國際社會交往的日益頻繁，國外先進的審計理論與方法也在被逐步引進，原有對會計資料的詳細檢查，已被以評價內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計方法所取代，先進的績效審計理論正被廣泛的運用到公共財政項目的內(nèi)部審計中。風(fēng)險基礎(chǔ)審計是通過對被審計單位內(nèi)部控制存在性、合理性及有效性的評價，來確定審計重點、范圍進而達到對該單位進行總體評價的目的。而績效審計則是注重政府投資的主要收支項目和資源管理的經(jīng)濟性、效率性和效果性，即所謂審計理論中的“3E”審計，加上環(huán)境性、公平性成為最近的“5E”審計。為了使績效審計工作更注重實際操作性，審計人員須利用被審單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，抓住控制點，對公共財政項目中的可行性評估報告、規(guī)劃立項報告、設(shè)計勘察報告、項目投資預(yù)算報告、資金撥付記錄等投資活動過程中容易發(fā)生錯弊的地方加以控制以保證內(nèi)部控制目標能圍繞著績效審計目標運轉(zhuǎn)。
《會計法》的修改和《交通行業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)定》的出臺強化了預(yù)算單位在行政管理中進行內(nèi)部控制的重要性，越來越受到各級行政負責(zé)人關(guān)注，這為內(nèi)部績效審計提供了一個良好的外部環(huán)境。但是也應(yīng)該注意到，內(nèi)部控制的目標并非總能實現(xiàn)，不管控制制度和組織設(shè)置多么完善，如果得不到管理層的有效執(zhí)行，其結(jié)果只能等同于沒有控制，極易在投資和管理決策中形成錯誤和舞弊。政府投資的財政公共性，最大弊端是容易使一些行政責(zé)任人急功近利，過分看重大工程、大項目容易產(chǎn)生的政績。如果在項目規(guī)劃的先期不參與、不進行審前控制，那么很容易造成公共資金的浪費和權(quán)力的濫用，影響黨和國家的威信；如果能采取有效措施來監(jiān)督和限制違反內(nèi)部控制的行為，良好的控制就能得到維持，內(nèi)部控制系統(tǒng)才能在理論框架內(nèi)有效的運行，才能充分利用審計實踐來完善和補充內(nèi)部控制建設(shè)。
三、績效審計工作須圍繞內(nèi)部控制的健全機制謹慎行事。根據(jù)幾年來內(nèi)部審計工作的體會，不少二級和基層預(yù)算單位控制制度表面看起來非常完善，但實際執(zhí)行效果卻不理想。如規(guī)定通過招標的方式選擇工程承包商，但如果每次參加競標的都是同樣的幾個承包商，招標也發(fā)揮不了真正的作用。因此，建立和完善相關(guān)內(nèi)控制度體系和運行機制固然重要，但更要注意加強對制度執(zhí)行人及執(zhí)行效果的監(jiān)督。建立領(lǐng)導(dǎo)集體民主集中制決策機制，充分發(fā)揮黨委會、局長（處長）辦公會及外部專家機構(gòu)在政府決策中的作用，這樣可以避免出現(xiàn)決策失誤導(dǎo)致公共投資社會效益低的問題。特別是對一些經(jīng)濟活動量多、擔(dān)負行政收費任務(wù)和掌管支付工程款的二、三級預(yù)算單位，因其參與執(zhí)收行為有突出的靈活性，數(shù)額較大的征收處罰裁量權(quán)，入庫時滯長，撥付周期自主性強等原因?qū)е玛P(guān)鍵點控制難以準確計量，而這時如果過分強調(diào)內(nèi)部控制，勢必會造成審計工作走彎路，增加審計風(fēng)險。因此在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，加強領(lǐng)導(dǎo)干部及重要崗位人員的任期經(jīng)濟責(zé)任和工作紀律考核，強化各級負責(zé)人正確行使權(quán)力的監(jiān)督顯得尤為重要。在一些日常內(nèi)審工作中，要針對交通行業(yè)特點，有重點的抓好事前審計、事中審計、事后審計各個環(huán)節(jié)的控制。如下?lián)艿目铐棧獔猿植扇∮嬃恐Ц?，邊審邊付的支付原則，避免多付影響工程質(zhì)量，少付制約工程進度的情況出現(xiàn)，從整體上把握績效審計的效果性。一名內(nèi)部審計人員，應(yīng)在各方面加以關(guān)注，以確保各項制度在預(yù)算單位的各項活動中發(fā)揮其應(yīng)有的作用，避免制度僅僅流于形式，變成一紙空文。
四、正確認識內(nèi)部控制與績效審計的辯證關(guān)系。任何一項內(nèi)部控制措施都不可能盡善盡美，總有其固有的局限性。主要表現(xiàn)為：由于人為因素使得內(nèi)部控制措施失效，包括對控制責(zé)任的誤解、執(zhí)行控制時的粗心大意、疲勞以及舞弊等。此外，隨著時間的推移，一些行政領(lǐng)導(dǎo)方式可能使經(jīng)濟活動發(fā)生明顯變化，原來完善的控制措施也可能會逐漸失效。因此，保持內(nèi)部控制制度建設(shè)為績效審計服務(wù)是一項長期任務(wù)。
關(guān)鍵詞：中小學(xué)績效預(yù)算管理經(jīng)濟
一、中小學(xué)預(yù)算績效管理的現(xiàn)狀
(一)預(yù)算績效評價重視度不足
結(jié)合當(dāng)前中小學(xué)預(yù)算績效評價狀況，在預(yù)算管理中存在著“重投入、輕產(chǎn)出”的問題，這種問題的出現(xiàn)主要是由于相關(guān)管理者對預(yù)算績效評價的關(guān)注度不足，無法滿足中小學(xué)績效管理工作的發(fā)展需求。例如，對于中小學(xué)學(xué)校的上級部門，在中小學(xué)預(yù)算績效管理指標確定中，將更多的重點放在教學(xué)項目之中，缺少對預(yù)算項目內(nèi)容的評價，當(dāng)中小學(xué)學(xué)校的預(yù)算績效管理工作出現(xiàn)問題，由于缺少系統(tǒng)評價，只是對資金違法使用現(xiàn)象進行問責(zé)，影響中小學(xué)的穩(wěn)定發(fā)展。
(二)預(yù)算績效專業(yè)人員相對缺乏
通過對中小學(xué)預(yù)算績效管理狀況的分析，沒有設(shè)置專門的預(yù)算績效評價人員，學(xué)校中的預(yù)算績效項目只是由財務(wù)人員進行數(shù)據(jù)進行預(yù)算，對于一些非財務(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)容，財務(wù)人員無法進行系統(tǒng)分析，導(dǎo)致預(yù)算績效管理工作不能得到有效控制，影響預(yù)算績效管理工作的整體質(zhì)量。
二、中小學(xué)預(yù)算績效管理的優(yōu)化策略
(一)建立合理的預(yù)算管理體系
在中小學(xué)預(yù)算編制管理工作完善的過程中，應(yīng)該結(jié)合當(dāng)前的社會發(fā)展狀況，認識到預(yù)算管理工作中存在的限制性問題，并針對學(xué)校的發(fā)展需求，進行預(yù)算管理體系的構(gòu)建，通常狀況下，在預(yù)算管理工作構(gòu)建中應(yīng)該做到：第一，創(chuàng)設(shè)模擬學(xué)校預(yù)算環(huán)境，對于中小學(xué)的財務(wù)運行以及績效評價工作而言，其涉及項目相對簡單，可以結(jié)合學(xué)校財務(wù)預(yù)算以及評價模型，進行預(yù)算管理實驗的構(gòu)建，科學(xué)確定預(yù)算管理體系，滿足學(xué)校預(yù)算績效管理工作的基本需求；第二，在結(jié)合學(xué)校的實際狀況，組建專門的考察團，分析學(xué)校的資源管理形式，初步建立預(yù)算管理的相關(guān)體制，引導(dǎo)學(xué)校建立有效性的預(yù)算績效管理工作，促進學(xué)校的經(jīng)濟發(fā)展。
(二)強調(diào)人才培養(yǎng)的重要性
中小學(xué)預(yù)算編制管理工作中，為了保障預(yù)算工作執(zhí)行的有效性，應(yīng)該強調(diào)專業(yè)人才培養(yǎng)的價值性。學(xué)?？梢砸M專業(yè)財務(wù)管理人員，加強對學(xué)校在職人員的培訓(xùn)，提高財務(wù)工作者的專業(yè)素養(yǎng)。而且，中小學(xué)學(xué)校也可以聯(lián)合其他教學(xué)機構(gòu)進行預(yù)算績效管理活動的構(gòu)建，使財務(wù)管理者通過活動交流，提高對預(yù)算績效管理工作的認識，實現(xiàn)專業(yè)財務(wù)能力的穩(wěn)定提升。
(三)構(gòu)建完善性的預(yù)算績效管理評價體系
對于中小學(xué)預(yù)算績效管理工作而言，不完善的預(yù)算績效管理會影響財務(wù)工作的合理構(gòu)建，因此，為改善這種狀況，在中小學(xué)學(xué)校預(yù)算績效管理中，應(yīng)做到：第一，提高中小學(xué)日?？铐椀氖罩Ч芾硭剑瑢τ趯W(xué)校辦公用品的購進及損毀的現(xiàn)象進行系統(tǒng)分析，加強設(shè)備的更新及管理，使學(xué)校資金得到合理運用；第二，明確項目撥款中的?？顚Ｓ迷瓌t。對于國家下?lián)艿馁Y金，學(xué)校應(yīng)該明確資金的使用狀況，例如，對于建樓資金，應(yīng)該在錢款上作出明確標注，該項目資金使用人需要簽名印章，明確款項的去處，為預(yù)算績效管理提供參考；第三，在財務(wù)預(yù)算評價的過程中，應(yīng)該加強預(yù)算績效管理，設(shè)定合理的檢查周期，保障預(yù)算管理工作的穩(wěn)步執(zhí)行。
