時間：2023-06-15 17:11:19
序論：在您撰寫稅務系統(tǒng)風險管理時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
內(nèi)網(wǎng)外網(wǎng) 威脅不斷
目前的稅務信息系統(tǒng)一般包含稅務內(nèi)部辦公網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)區(qū)這兩套網(wǎng)絡(luò)。這兩套網(wǎng)絡(luò)對應的不用的信息系統(tǒng)所面臨的安全威脅也不盡相同。
首先是稅務內(nèi)部辦公網(wǎng)（以下簡稱內(nèi)網(wǎng)）。由于我們嚴格遵照總局內(nèi)外網(wǎng)物理隔離的要求，因此內(nèi)網(wǎng)面臨的威脅主要是病毒、蠕蟲和木馬程序，此外還有少量的后門及暴力破解。其中病毒造成的網(wǎng)絡(luò)堵塞、系統(tǒng)崩潰、數(shù)據(jù)丟失乃至硬件損壞等都是我們曾經(jīng)經(jīng)歷過的噩夢。而木馬程序、后門和暴力猜解雖然在我們的內(nèi)網(wǎng)中不常見，但是其影響及破壞程度同樣不容小覷。
其次是稅務系統(tǒng)的互聯(lián)網(wǎng)區(qū)（以下簡稱外網(wǎng)）。由于現(xiàn)在稅務機關(guān)普遍對納稅人提供實時的網(wǎng)上申報、網(wǎng)上認證和出口退稅等業(yè)務。這些業(yè)務影響面廣，實時性強，一旦發(fā)生故障，其產(chǎn)生的社會影響對稅務部門帶來的損失將是不可估量的。相較稅務內(nèi)網(wǎng)而言，外網(wǎng)由于直接暴露在互聯(lián)網(wǎng)上，再加上自身安全防護措施不嚴格，防護技術(shù)不到位，因此極易被黑客攻擊。目前互聯(lián)網(wǎng)面臨的攻擊主要是拒絕服務攻擊和網(wǎng)站的侵入。
拒絕服務攻擊主要包括Flooding攻擊、Smurfing拒絕服務攻擊、Fragmeng Attacks、帶外數(shù)據(jù)包攻擊/Nuking、分布式拒絕服務攻擊DDoS等。這些攻擊的主要特點是，首先攻擊者向服務器發(fā)送眾多的帶有虛假地址的請求，服務器發(fā)送回復信息后等待回傳信息，由于地址是偽造的，所以服務器一直等不到回傳的消息，分配給這次請求的資源就始終沒有被釋放。當服務器等待一定時間后，連接會因超時而被切斷，攻擊者會再度傳送新的一批請求，在這種反復發(fā)送偽地址請求的情況下，服務器資源最終會被耗盡。網(wǎng)站入侵就是黑客通過技術(shù)手段侵入到稅務部門的門戶網(wǎng)站，通過提升權(quán)限取得管理員的權(quán)限，然后隨意修改網(wǎng)站的內(nèi)容及竊取數(shù)據(jù)等信息。
緊扣理論 加強建設(shè)
以南通市國稅局為例，我們制定了《南通市國家稅務局工作人員信息安全規(guī)范》和《計算機操作簡明手冊》等。規(guī)范從設(shè)備管理、網(wǎng)絡(luò)操作、系統(tǒng)操作、數(shù)據(jù)操作和強制性五個方面對所有人員的計算機操作進行約束。
雖然總局、省局和市局下發(fā)了一系列信息安全方面的規(guī)章制度，在這些制度中多次強調(diào)稅務信息系統(tǒng)必須實行內(nèi)外網(wǎng)物理隔離，內(nèi)外網(wǎng)機器不能混用。但是光靠制度的約束還是不夠的，為了真正達到初步實現(xiàn)稅務信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)準入制度的目的，我們必須從技術(shù)上采取嚴格的控制措施，才能從源頭上解決內(nèi)外網(wǎng)混接的問題，也才能真正從風險管理的角度，減少我們的信息系統(tǒng)所面臨的威脅。
一、企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的原因
（一）主觀原因
企業(yè)的納稅意識淡薄，企業(yè)稅務風險管理屬于企業(yè)管理系統(tǒng)中的工作，所以在企業(yè)的各個部門的經(jīng)營活動中都會產(chǎn)生風險，由于企業(yè)的納稅觀念不強，對企業(yè)稅務管理的重視程度不夠，企業(yè)在稅務管理上，所有的工作都交給財務部門來處理，在企業(yè)的內(nèi)部沒有形成稅務管理的系統(tǒng)。甚至一些企業(yè)在管理稅務時，為了企業(yè)的利益，違反稅務管理操作，造成一定的稅務風險。
企業(yè)內(nèi)部管理上疏忽，企業(yè)內(nèi)部的控制力小，所以會產(chǎn)生企業(yè)稅務管理的風險。內(nèi)部的控制，是企業(yè)得意發(fā)展的重要保障，這都對企業(yè)稅務管理有很大的影響?，F(xiàn)階段，我國很多的企業(yè)在內(nèi)部沒有形成良好的內(nèi)部控制力，系統(tǒng)不完善。
（二）客觀原因
現(xiàn)階段，我國的經(jīng)濟發(fā)展處于轉(zhuǎn)型期，對對企業(yè)管理上缺乏一定的法律標準。所以導致企業(yè)稅務風險出新的機率增大。稅務機關(guān)執(zhí)法的規(guī)范性不強，執(zhí)法的證據(jù)也不充分，容易引發(fā)企業(yè)的稅務風險。我國經(jīng)濟環(huán)境的復雜多變，導致稅收政策也在不斷地變化，這給是稅收管理工作帶來了很大的難度。在激烈的市場競爭中，一些企業(yè)利益而開具虛假發(fā)票，這也會增加企業(yè)稅務風險。
二、企業(yè)稅務風險管理的意義
建立企業(yè)風險的稅務管理對企業(yè)的發(fā)展有一定的積極意義，主要體現(xiàn)在一下幾個方面：首先稅務風險管理可以降低稅負，保障企業(yè)的經(jīng)濟增長，有利于企業(yè)長久的發(fā)展目標；企業(yè)對稅務進行嚴格的管理，為企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展創(chuàng)造了安全的環(huán)境。保障企業(yè)的依法經(jīng)營，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動高可以有序的發(fā)展；對企業(yè)的稅務管理可以降低風險，有力的避免企業(yè)的損失。
三、企業(yè)稅務風險管理系統(tǒng)的構(gòu)建方法
（一）完善企業(yè)稅務管理的內(nèi)部環(huán)境
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)是構(gòu)建企業(yè)稅務風險管理體系的基礎(chǔ)，對企業(yè)稅務風險的管理體系的良好運行起到一定的保障作用。所以必須要建立和完善企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，從組織結(jié)構(gòu)、文化理念以及內(nèi)部控制三個層面展開分析。企業(yè)結(jié)合自身的發(fā)展需求，建立獨特的企業(yè)風險管理機構(gòu)，培養(yǎng)專門的工作人員從事風險管理。建立健全稅收機制，制定稅收方案，提高工作人員的專業(yè)素養(yǎng)。積極倡導稅務管理的文化理念，潛移默化的影響學生，加強對全體員工稅務風險的教育，保障企業(yè)對稅務管理工作的有效實行。建立健全企業(yè)稅務風險管理系統(tǒng)，嚴格執(zhí)行企業(yè)的規(guī)章制度。
（二）加強對稅務風險的識別和評估
稅務風險的識別，為企業(yè)的稅務風險提供了依據(jù)。一般其情況下，稅務風險的評估的方法包括財務報表分析法、現(xiàn)場檢查分析法、風險評估法等。通過這些方法對稅務風險進行評估，分析風險以及數(shù)據(jù)之間的差異，有利于評估稅務的風險。所以風險的評估是在稅務風險的識別基礎(chǔ)上進行的，通過對稅務風險的評定，得出風險的水平，把它做為稅務風險管理的依據(jù)。
（三）制定稅務風險的應對方案
制定有效的稅務風險應對方案可以有效地處理稅務風險。企業(yè)的稅務風險可以在企業(yè)的承受范圍內(nèi)，并且企業(yè)發(fā)生的可能性小、影響的程度小等狀況，可以采取保留稅務風險這一措施。在企業(yè)稅務管理上，遇到不重要的稅務風險，企業(yè)可以控制稅務風險把發(fā)生的效率降到最低。企業(yè)稅務風險還可以轉(zhuǎn)移稅務風險，把稅務風險轉(zhuǎn)移到其他的主體上。利用稅務風險，企業(yè)通過重組合并，轉(zhuǎn)變企業(yè)的發(fā)展機遇。
（四）建立健全管理機制
企業(yè)要加強與稅務管理的聯(lián)系，建立信息系統(tǒng)，加強業(yè)務部門的工作人員與稅務風險的管理，確保稅務機關(guān)與企業(yè)之間的密切聯(lián)系。加強監(jiān)督體系的建立，企業(yè)應該設(shè)立專門的監(jiān)督部門，對稅務的風險進行監(jiān)督和評價。
【關(guān)鍵詞】 稅務風險； 風險管理； 戰(zhàn)略管理
中圖分類號：F272.5 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）22-0096-04
一、企業(yè)稅務風險概述
企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中經(jīng)營運作，稅收問題不可避免。近年來，稅務風險已經(jīng)引起了越來越多的關(guān)注。根據(jù)權(quán)威人士對《大企業(yè)稅務風險管理指引》（試行）的有關(guān)解讀，企業(yè)的稅務風險主要包括兩部分內(nèi)容：一是企業(yè)因違反相關(guān)稅收法律規(guī)定造成的少交或未交稅款所面臨的處罰和聲譽損失；二是企業(yè)因?qū)Χ愂諚l款不熟悉，沒有充分利用稅收優(yōu)惠政策而造成的多繳稅款所帶來的損失。這種思想認為企業(yè)的稅務風險主要與損失有關(guān)，稅務風險即是給企業(yè)帶來利益流出的可能性。從損失角度出發(fā)研究稅務風險，即把稅務風險視為企業(yè)納稅行為發(fā)生之后的產(chǎn)物，認為稅務風險是企業(yè)納稅行為與既定要求的不符合所帶來的不良后果，這種角度只能給稅務風險管理的事后應對提供思路，具有一定的限制性。
二、企業(yè)風險管理分析
風險管理實務領(lǐng)域中得到廣泛運用的是COSO（Committee Of Sponsoring Organization）模型。該風險管理模型將企業(yè)的風險管理分為三個維度的內(nèi)容，分別是風險管理目標、風險管理要素和管理層級。其中，風險管理目標包括戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、報告目標和合規(guī)目標；風險管理要素包括內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督；風險管理層級包括企業(yè)整體、職能部門、業(yè)務部門和分支機構(gòu)。根據(jù)COSO的風險管理框架理論，企業(yè)風險管理框架如圖1所示。
目前，COSO風險管理已經(jīng)在企業(yè)的戰(zhàn)略風險、財務風險、市場風險等風險管理領(lǐng)域得到廣泛運用，而稅務風險也是現(xiàn)代企業(yè)面臨的一種重要風險，同樣具有風險的一般屬性，因此，在企業(yè)的稅務風險管理領(lǐng)域中引入COSO風險管理框架，對企業(yè)稅務風險管理體系的構(gòu)建，具有重要的意義。
三、稅務風險管理目標設(shè)定
稅收環(huán)境是稅務風險管理與控制的重要內(nèi)容。稅收環(huán)境中的關(guān)鍵因素是國家的經(jīng)濟環(huán)境及稅收政策，這些可以稅務行政機關(guān)為代表。在稅收環(huán)境中，企業(yè)和稅務機關(guān)可視為一種相互博弈的關(guān)系，二者既要實現(xiàn)自身的利弊平衡，也要實現(xiàn)相互之間的權(quán)益平衡。
對于稅務機關(guān)而言，為了保證國家的財政收入，一方面需要對企業(yè)進行有效監(jiān)督，防止企業(yè)偷漏稅款，保證現(xiàn)時的稅收能及時歸入國庫；另一方面，也需要給企業(yè)足夠的激勵，避免企業(yè)稅負過重，使企業(yè)能健康長久地發(fā)展，為國家未來的稅收提供穩(wěn)定保障。所以，稅務機關(guān)征稅管理中往往需要在現(xiàn)時的稅收和未來的稅收中獲取一個有效的平衡，這實際就是在現(xiàn)在時點上征稅高低的平衡選擇。
站在企業(yè)角度，一方面，稅收作為企業(yè)最終利潤的一種分配形式，意味著利益從企業(yè)的流出，如果稅負過重，必定使得股東的最終利益受到侵損。因此，在理性經(jīng)濟人的假設(shè)下，企業(yè)應盡量減少稅款的流出。但另一方面，由于稅收具有國家強制性，所有企業(yè)都必須依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求繳納稅款，如果企業(yè)違背法律法規(guī)的要求，不交稅或少交稅，都將會受到行政機關(guān)的處罰，同樣也會面臨經(jīng)濟利益和聲譽的損失，影響政企關(guān)系的維護。相反，如果企業(yè)及時足額繳納較多的稅款，雖然稅后利潤有所下降，但卻有利于政企關(guān)系的，可以大大減少受監(jiān)督成本，也能提升企業(yè)的公眾形象，有助于企業(yè)的長遠收益。這些往往可以從現(xiàn)實經(jīng)濟社會中一些納稅大戶與稅務機關(guān)的良好關(guān)系中看出。
稅務風險在現(xiàn)代社會中之所以引起了普遍的關(guān)注，主要是因為涉稅事項的不確定性所帶來的稅務成本問題。依上所述，在涉稅事項中，企業(yè)面臨的稅收成本既包括了應繳納的稅款，還包括處罰損失、聲譽損失等潛在成本。因此，在既定的涉稅事項下，企業(yè)實際繳納的稅款和由此面臨的稅務成本可用圖2表示。
圖2中的曲線ABC即為企業(yè)面臨的總稅收成本。應繳稅款受既定的稅務事項影響，其變化直接影響圖2中曲線的位置。涉稅事項的應繳稅款越大，在圖2中各曲線的位置則越高，稅收成本相對也越大。因此企業(yè)可以通過事前對涉稅事項進行有效的安排布置，以使應繳稅款盡量降低，這便涉及稅務風險的事先管理。而對于既定的應繳稅款，企業(yè)實際繳納稅款金額影響的是曲線上不同點的變動。企業(yè)實際繳納的稅款與應繳稅款越接近，企業(yè)的稅后利潤損失越多，但是可能遭受的其他損失如處罰損失、聲譽損失等就越小；而企業(yè)實際繳納的稅款與應繳稅款相差越大，則企業(yè)的稅后利潤損失越低，但同時面臨的其他成本損失的金額及可能性就越大。因此，權(quán)衡兩個方面的成本損益，企業(yè)需要在稅款的繳納中取得一種平衡。理論上講，企業(yè)綜合稅收成本的最低點位于股東利潤損失與其他損失相交處，即圖2的B點。
從另一角度來看，實繳稅款與應繳稅款的差額實際上就是企業(yè)在既定的涉稅事項下作出不同稅務處理所面臨的稅務風險。因此圖2又可表示為“稅收成本―稅務風險”圖，如圖3所示。
由此可見，企業(yè)可以從兩個方面對稅收風險進行管理和控制。一是在事前籌劃，降低涉稅事項的應繳稅款，使稅收成本曲線盡量下移；二是進行事中或事后控制，在股東利潤損失和其他成本損失中找到平衡點，使總稅收成本最小化。
綜上所述，企業(yè)在面臨涉稅事項的不確定性時，需要充分有效地利用稅收優(yōu)惠政策和良好的政企關(guān)系，組織涉稅事項的有效開展，增加涉稅事項所帶來的稅務風險的正面可能性，降低涉稅事項所帶來的稅務風險的負面可能性，使涉稅事項稅務收益最大化，或者稅務成本最小化。即企業(yè)稅務風險管理的最終目標就是要通過一系列稅務管理控制活動，達到最低的稅收成本點。
四、企業(yè)戰(zhàn)略管理稅務風險評估
從設(shè)立形式到組織框架構(gòu)建、從市場定位到發(fā)展方向，都是企業(yè)在戰(zhàn)略管理中需要考慮和解決的問題。企業(yè)的戰(zhàn)略管理影響面廣，對企業(yè)的戰(zhàn)略層面進行稅務風險管理具有重要的意義。總的說來，企業(yè)的戰(zhàn)略主要包括籌資戰(zhàn)略、投資戰(zhàn)略和分配戰(zhàn)略，與此對應，企業(yè)戰(zhàn)略層面的稅務風險管理也可以分為籌資戰(zhàn)略稅務風險管理、投資戰(zhàn)略稅務風險管理和收益分配戰(zhàn)略稅務風險管理。
（一）籌資戰(zhàn)略稅務風險識別與評估
籌資戰(zhàn)略主要是對資金來源、籌資目標、籌資規(guī)模、籌資結(jié)構(gòu)和籌資方式等問題進行謀劃?；I資的成本會影響企業(yè)的投資決策，籌資的結(jié)構(gòu)也會影響企業(yè)收益的分配方式，因此，籌資戰(zhàn)略稅務風險管理是稅務風險管理系統(tǒng)的起點。企業(yè)的籌資活動不僅涉及較大數(shù)目的資金往來，也可能會引起資本結(jié)構(gòu)發(fā)生較大的變化，有時甚至會影響到企業(yè)的組織形式，這些往往會給企業(yè)帶來較大影響，而不同的籌資安排有不同的稅收要求。因此，企業(yè)籌資環(huán)節(jié)的稅務風險在于，不當?shù)幕I資戰(zhàn)略可能會給企業(yè)帶來較大的稅收負擔，同時對接下來的資金使用、收益分配等過程所涉及的稅務成本造成巨大的影響。根據(jù)我國現(xiàn)行條款的規(guī)定，債務籌資的利息成本可以稅前扣除，而因股權(quán)籌資產(chǎn)生的股利分配卻不能在稅前進行扣除，如果企業(yè)的權(quán)益性籌資較高，則會給企業(yè)在收益分配環(huán)節(jié)帶來較重的稅務負擔。在債務籌資中，我國也有相關(guān)的法規(guī)對企業(yè)的債務資本和股權(quán)資本比例進行了限定，超過規(guī)定比例的債務籌資將享受不到稅前扣除的待遇。同時，我國對融資性租賃、經(jīng)營性租賃、售后回租等籌資業(yè)務所涉及的稅種和稅率都有不同的規(guī)定。所以企業(yè)需要對籌資過程進行有效的稅務管理，以控制稅務風險，降低籌資環(huán)節(jié)成本。
在籌資活動中，企業(yè)面臨的稅務風險主要是資本結(jié)構(gòu)的變動及籌資方式的選擇對企業(yè)業(yè)績和稅負產(chǎn)生的影響。在籌資戰(zhàn)略的稅務風險管理中，企業(yè)應當考慮如何有效組織籌資方式和確定資本結(jié)構(gòu)的配置，以盡可能提高籌資收益，降低籌資成本，并通過籌資活動的安排，對投資和分配環(huán)節(jié)的稅務成本進行有效的引導和控制，以實現(xiàn)股東財富最大化的目標。
（二）投資戰(zhàn)略稅務風險識別與評估
企業(yè)的投資戰(zhàn)略是企業(yè)在總體戰(zhàn)略的指導下，為維持和擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，對有關(guān)投資活動所作的全局且長遠的謀劃。企業(yè)投資活動的目的在于充分運用企業(yè)所籌集到的資金，評價、比較、選擇最佳投資方案或項目，以獲取最大回報率。企業(yè)投資戰(zhàn)略是對企業(yè)資源的分配與運用，其目的與結(jié)果會影響企業(yè)的籌資戰(zhàn)略與分配戰(zhàn)略，因此，企業(yè)的投資戰(zhàn)略是企業(yè)總體戰(zhàn)略中較高層次的綜合性子戰(zhàn)略。
企業(yè)的投資戰(zhàn)略可能會引起企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變化，從而造成稅負的變化。這在集團企業(yè)中尤為明顯，特別是一些跨國投資事項，投資戰(zhàn)略安排牽涉面廣，金額巨大，甚至還可能涉及國家稅收問題，是稅務風險的高發(fā)領(lǐng)域。例如在跨國投資經(jīng)營中，母子公司之間、不同子公司之間存在的轉(zhuǎn)讓定價問題，在轉(zhuǎn)讓定價中，我國的企業(yè)通常會因不了解相關(guān)的稅收條款而出現(xiàn)重復繳稅現(xiàn)象，或出現(xiàn)少繳漏繳稅款，最終遭受行政機關(guān)處罰的現(xiàn)象；又比如在國際的稅收協(xié)定中，我國已和將近100個國家簽訂了稅收協(xié)定和稅收安排，但真正能充分運用并享受到其中優(yōu)惠條款的內(nèi)資企業(yè)卻不多見。同時，企業(yè)投資戰(zhàn)略中對投資行業(yè)和投資區(qū)域的確定，也是影響企業(yè)稅負的重要因素。而更進一步，企業(yè)投資戰(zhàn)略的不同安排，對企業(yè)經(jīng)營層面具體的涉稅事項也會造成直接影響，從而影響經(jīng)營層面的實際稅負。
由此可見，在投資戰(zhàn)略管理中，企業(yè)面臨的稅務風險主要是組織結(jié)構(gòu)的變動、異地常設(shè)機構(gòu)的設(shè)置、投資行業(yè)和區(qū)域的確定等給企業(yè)稅負帶來的影響。因此，在投資戰(zhàn)略的稅務風險管理中，企業(yè)應當考慮如何正確對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和投資事項進行事先的納稅籌劃和安排，同時與企業(yè)經(jīng)營層面的涉稅事項結(jié)合分析，以保證獲取最大投資回報收益。
（三）收益分配戰(zhàn)略稅務風險識別與評估
企業(yè)的分配戰(zhàn)略是以籌資戰(zhàn)略和投資戰(zhàn)略為依據(jù)所確定的，以戰(zhàn)略發(fā)展的眼光確定企業(yè)的收益如何在各利益相關(guān)者之間分配。從狹義來講，企業(yè)收益的分配去向主要有三個，分別是以利息支付的形式流向債權(quán)人、以稅款繳納的形式流向政府、以股利分配的形式流向股東。而從廣義上來講，企業(yè)的利益相關(guān)者不僅包括債權(quán)人、政府、股東，還包括交易對手、企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者和社會公眾等。因此，廣義的企業(yè)收益分配戰(zhàn)略，還應包括對交易對手的合同支付、對企業(yè)員工的工資薪酬安排和對社會公眾的公益回饋等。不管從狹義還是從廣義上來講，企業(yè)所有的利益分配安排，都會涉及對稅收問題的考慮。比如我國稅法規(guī)定，在資本公積轉(zhuǎn)增股本時，因股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增的股本不作為征收個人所得稅的依據(jù)，而其他形式的資本公積金分配形成的個人所得部分，應當依法征收個人所得稅，對于盈余公積、未分配利潤等轉(zhuǎn)增股本，股東也需要對此繳納個人所得稅。又比如，依據(jù)我國稅法規(guī)定，企業(yè)的公益性捐贈在符合一定的條件下，可以準許稅前扣除。
在分配戰(zhàn)略中，企業(yè)面臨的主要稅務風險是不同的收益分配形式和安排對企業(yè)所有者稅負造成的影響。因此，在分配戰(zhàn)略的稅務風險管理中，企業(yè)應當重點考慮如何在滿足企業(yè)籌資和投資戰(zhàn)略管理的前提下，對企業(yè)的分配方式進行規(guī)劃和安排，以實現(xiàn)稅后利益最大程度地流向投資者。
五、企業(yè)稅務風險戰(zhàn)略管理系統(tǒng)設(shè)置
企業(yè)稅務風險的應對要基于企業(yè)的稅務環(huán)境分析及相應的稅務風險識別與評價。依上文所述，企業(yè)的稅務環(huán)境主要是在現(xiàn)行法律的規(guī)范下，企業(yè)與稅務機關(guān)之間就稅款的繳納進行有效博弈，從而使自身的稅收成本最小化。而企業(yè)的戰(zhàn)略層面稅務風險主要包括籌資戰(zhàn)略稅務風險、投資戰(zhàn)略稅務風險和收益分配戰(zhàn)略稅務風險，各個子層面的稅務風險相互聯(lián)系、相互影響，同時，各戰(zhàn)略管理層面的稅務風險也與業(yè)務職能部門所涉及的稅務事項安排聯(lián)系緊密。因此，企業(yè)對戰(zhàn)略層面進行稅務風險管理，需要在企業(yè)內(nèi)部形成網(wǎng)絡(luò)化的系統(tǒng)設(shè)置，以有效應對企業(yè)在戰(zhàn)略管理層面的稅務風險。
目前，我國大部分企業(yè)還難以做到有針對性地對稅務風險進行管理，這首先就體現(xiàn)在企業(yè)組織機構(gòu)的設(shè)置上。一直以來，很多大中型企業(yè)雖然風險管理意識逐漸加強，大多設(shè)立了專門的風險管理部門或崗位，也制定了不少風險管理流程，但是針對稅務風險管理專門設(shè)置相應崗位和配置相關(guān)人員的還比較罕見，企業(yè)對稅務風險的把控主要還是依靠財務工作人員進行。這就使得企業(yè)的稅務風險管理體系存在天生的缺陷。我國的稅務制度與會計制度在很多地方存在差異，企業(yè)的稅務管理與財務管理本應是兩個相互制約和相互監(jiān)督的體系，二者如果混為一談，反而會大大增加企業(yè)面臨的稅務風險。因此，對企業(yè)的稅務風險管理進行全面的梳理，在企業(yè)的風險管理部門下設(shè)立專門的稅務風險管理單元，配置具有獨立權(quán)責的專業(yè)人員，是建立和完善企業(yè)稅務風險管理體系的首要舉措。
其次，需要根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略管理不同層面的特點對企業(yè)稅務風險管理體系進行有層次的劃分。不同層面的稅務風險管理子系統(tǒng)的管理應有所不同，對接的業(yè)務職能部門也有所側(cè)重。因此，在企業(yè)的稅務風險戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)下，還應根據(jù)企業(yè)的籌資戰(zhàn)略管理、投資戰(zhàn)略管理與利益分配戰(zhàn)略管理分別設(shè)置不同的分系統(tǒng)，每個分系統(tǒng)為一個獨立負責又相互聯(lián)系的風險管理單元，各風險管理單元針對自身負責的戰(zhàn)略領(lǐng)域，與其他業(yè)務職能部門有效溝通，對公司的涉稅事項進行籌劃、分析與核算，并負責在稅務領(lǐng)域指導和監(jiān)督各業(yè)務單位、職能部門，成為各組織單元稅務風險管理信息溝通的紐帶。
具體說來，各分單元與對應緊密聯(lián)系的業(yè)務職能部門之間為稅務風險管理關(guān)鍵節(jié)點，在關(guān)鍵節(jié)點處設(shè)置稅務分析專員，從屬戰(zhàn)略管理部門，對戰(zhàn)略風險管理部門負責，主要工作是與對應的業(yè)務職能部門對接，對不同的戰(zhàn)略層面風險進行管理，并且相互之間通過切實有效的信息溝通機制進行及時有效的溝通和反饋。綜上所述，企業(yè)稅務風險戰(zhàn)略管理系統(tǒng)的框架如圖4所示。
六、結(jié)語
企業(yè)的稅務風險是企業(yè)在具體的稅收環(huán)境中面臨的不確定性，這種不確定性使企業(yè)進行稅務風險管理存在必要性。企業(yè)稅務風險戰(zhàn)略管理處于企業(yè)稅務風險管理體系的頂端，對企業(yè)其他層面的稅務風險管理具有重要的影響，因此，構(gòu)建良好的稅務風險戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)，對企業(yè)進行切實有效的企業(yè)稅務風險管理具有重要意義。在構(gòu)建稅務風險戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)的過程中，可以根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略安排將其劃分為稅務風險籌資戰(zhàn)略管理分系統(tǒng)、稅務風險投資戰(zhàn)略管理分系統(tǒng)和稅務風險收益分配戰(zhàn)略管理分系統(tǒng)。不同的分系統(tǒng)應在稅務風險戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)的統(tǒng)籌安排下，配合企業(yè)的風險管理部門做好企業(yè)稅務風險管理工作。
【主要參考文獻】
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一、商業(yè)銀行稅務風險管理系統(tǒng)建設(shè)的必要性
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，商業(yè)銀行的規(guī)模不斷擴大，運營過程中稅務風險管理越來越重要。要實現(xiàn)高效控制稅務風險的目的，必須要建立合理有效的稅務風險管理系統(tǒng)。商業(yè)銀行稅務風險管理系統(tǒng)對企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展有著積極的意義。第一，稅務風險管理可以降低商業(yè)銀行的稅務成本，保障銀行的經(jīng)濟利益；第二，稅務風險管理可以降低商業(yè)銀行違規(guī)稅收管理的風險，避免銀行因為違反了稅收制度的規(guī)定帶來的聲譽風險和資金損失；第三，商業(yè)銀行業(yè)對稅務運作進行嚴格的管控，可以營造良好、安全的經(jīng)營發(fā)展環(huán)境，保障銀行依法經(jīng)營，以此促進銀行長久有序的發(fā)展，經(jīng)濟穩(wěn)定持續(xù)的增長。
二、商業(yè)銀行稅務風險管理系統(tǒng)建設(shè)的內(nèi)容
（一）商業(yè)銀行稅務風險的內(nèi)涵及成因
商業(yè)銀行稅務風險是指銀行在日常運營管理過程中，涉及稅務事項的處理方式與稅收法規(guī)存在差異給銀行帶來的風險，會給銀行造成一定程度上的損失。
商業(yè)銀行稅務風險產(chǎn)生的原因主要有：一是商業(yè)銀行的管理層缺乏稅務風險管控意識，對稅務風險管理的重視程度不夠；二是稅務政策不夠清晰，稅收制度有待優(yōu)化，稅務機關(guān)執(zhí)法的規(guī)范性不強，執(zhí)行尺度也有差異，商業(yè)銀行無法準確把控稅務風險；三是商業(yè)銀行內(nèi)部從事稅務管理的員工素質(zhì)有待提高，稅務人員缺乏風險敏感度，對稅務風險感知能力差；四是商業(yè)銀行業(yè)務繁雜，風險點多，管理難度大，系統(tǒng)在處理稅務事項方面自動化程度較低。
（二）商業(yè)銀行稅務風險管理的概念及內(nèi)容
明確商業(yè)銀行稅務風險管理的概念及內(nèi)容，是構(gòu)建稅務風險管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)。商業(yè)銀行的稅務風險管理是指，銀行在經(jīng)營業(yè)務管理范圍內(nèi)，從稅務控制、決策以及銀行業(yè)績評價等各個方面對稅務風險管理進行評估，最大限度地避開稅務風險，節(jié)約稅款，降低稅務成本，保障經(jīng)濟利益。商業(yè)銀行稅務風險管理的主要內(nèi)容有銀行信息、常規(guī)、投資、籌資、戰(zhàn)略目標以及運營管理等，在各項管理中，識別評估銀行可能會發(fā)生的稅務風險，通過研究分析制定有效的風險應對方案和合理的風險控制措施，降低稅務成本，提升經(jīng)濟收益。
（三）商業(yè)銀行稅務風險管理系統(tǒng)的設(shè)計
1.商業(yè)銀行稅務風險管理總系統(tǒng)的設(shè)計
商業(yè)銀行為了將所面臨的稅務風險發(fā)生的概率降到最低，可基于稅務管理流程設(shè)計科學的稅務風險管理系統(tǒng)。商業(yè)銀行稅務風險管理總系統(tǒng)在設(shè)計過程中，需要考慮風險目標設(shè)定、風險內(nèi)部環(huán)境研究、風險識別、風險評估、風險控制活動、風險對應解決、風險監(jiān)督反饋機制以及風險信息共享與交流等多個環(huán)節(jié)的設(shè)計。商業(yè)銀行稅務風險管理子系統(tǒng)在設(shè)立過程中，需要考慮戰(zhàn)略、運營控制、日常管理以及信息管理子系統(tǒng)等幾個環(huán)節(jié)的設(shè)計。通過綜合分析和運用總系統(tǒng)與子系統(tǒng)，設(shè)計出完善的稅務風險管理系統(tǒng)，能及時采取應對風險的措施，降低商業(yè)銀行的稅務風險。
2.商業(yè)銀行稅務風險管理子系統(tǒng)的設(shè)計
商業(yè)銀行既要設(shè)計稅務風險管理總系統(tǒng)，同時也要研究設(shè)計子系統(tǒng)。目前，商業(yè)銀行稅務風險管理子系統(tǒng)的設(shè)計包括兩個方面，分別為風險戰(zhàn)略子系統(tǒng)和稅務風險日常管理子系統(tǒng)。
一是風險戰(zhàn)略子系統(tǒng)的設(shè)計。風險戰(zhàn)略子系統(tǒng)的設(shè)計，主要是明確商業(yè)銀行長期發(fā)展的戰(zhàn)略目標決策，圍繞稅務風險總系統(tǒng)的設(shè)計方案，來設(shè)計風險戰(zhàn)略子系統(tǒng)的管理方式，達到精準的目的。風險戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)需要對投資環(huán)節(jié)、籌資環(huán)節(jié)以及收益分配環(huán)節(jié)等環(huán)節(jié)進行設(shè)計。此外，商業(yè)銀行還需要對稅務風險識別、管理監(jiān)督、評價應對等體系進行設(shè)計，通過這些體系對稅務風險子系統(tǒng)進行全面研究評價，科學構(gòu)建系統(tǒng)的整體性，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。
二是稅務風險日常管理子系統(tǒng)的設(shè)計。稅務風險日常管理子系統(tǒng)主要是在總系統(tǒng)的設(shè)計結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上進行展開設(shè)計，達到實現(xiàn)日常精準控制商業(yè)銀行稅務風險的目的。稅務風險日常管理子系統(tǒng)需要對銀行與稅務關(guān)系環(huán)節(jié)、納稅申報環(huán)節(jié)、會計核算環(huán)節(jié)等多個環(huán)節(jié)進行設(shè)計，通過對日常管理的多個環(huán)節(jié)的風險控制以達到有效控制企業(yè)日常稅務風險的目的。
三、商業(yè)銀行稅務風險管理系統(tǒng)建設(shè)存在的問題
（一）稅務風險管理內(nèi)部控制制度不完善
商業(yè)銀行在成立之初，往往都會建立基本的內(nèi)部控制管理制度，但可能會忽略了稅務風險管理內(nèi)部控制制度的建設(shè)。由于商業(yè)銀行在經(jīng)營階段，缺少一定的經(jīng)驗積累和專業(yè)的管理人員，在稅務風險內(nèi)部控制制度體系缺乏標準化、流程化。因此，商業(yè)銀行在沒有得到成熟、完善的稅務風險管理控制的基礎(chǔ)上，很難實現(xiàn)完全的風險預防和管控，這將導致稅務風險管控無法在內(nèi)部持續(xù)有效地開展，直接影響商業(yè)銀行的穩(wěn)定經(jīng)營發(fā)展，可能給銀行帶來巨大的稅務風險隱患。
（二）稅務風險管理內(nèi)部控制環(huán)境不成熟
對商業(yè)銀行來說，稅務風險內(nèi)部控制管理非常重要，銀行想要達到預先設(shè)定好的經(jīng)營目標，必須實現(xiàn)良好的動態(tài)化自我控制和自我管理。而稅務風險內(nèi)部控制想要實現(xiàn)這一管理目標，必須要有成熟且穩(wěn)定的內(nèi)部與外部控制環(huán)境作為保障。很多商業(yè)銀行在成立之時，都制定了相關(guān)的內(nèi)部控制管理制度，但在經(jīng)營管理過程中，由于缺乏成熟穩(wěn)定的內(nèi)、外部控制環(huán)境，中高層管理人員沒有提高對稅務風險管控的重視，對稅務風險管理的認識與方針政策宣傳力度不足，管控責任未得到真正落實，導致銀行員工對稅務風險控制觀念及意識不強，稅務風險管控文化沒有得到積極發(fā)揚，稅務風險內(nèi)部控制管理難以建成和持續(xù)。
（三）稅務風險評價及預警指標機制不健全
商業(yè)銀行稅務風險評價方法、評價標準和預警指標沒有統(tǒng)一標準，相關(guān)機制不健全。有的商業(yè)銀行沒有稅務風險評價相關(guān)方面的經(jīng)驗，尚在探索階段；有的商業(yè)銀行雖然有了一些經(jīng)驗基礎(chǔ)，但在風險識別、計量、監(jiān)測和分析中，依然缺乏系統(tǒng)的方法和專業(yè)的稅務人員；有的商業(yè)銀行沒有結(jié)合實際經(jīng)營和行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，調(diào)整評價標準和指標，僅憑借歷史經(jīng)驗和非專業(yè)的兼職財務人員來完成稅務風險的各項管控。目前，各商業(yè)銀行開展稅務風險評價與預警工作具有隨意性，同時存在很大的差別性，這不僅影響稅務風險的長期管控效果，還會導致銀行行業(yè)的不穩(wěn)定發(fā)展。
（四）稅務風險數(shù)據(jù)內(nèi)部溝通機制不流暢
商業(yè)銀行內(nèi)部缺乏全面有效的協(xié)調(diào)與溝通機制，在實際經(jīng)營管理過程中，部門與部門之間很少相互交流溝通，部門工作職責相互獨立，部門人員各司其職。這種模式下，稅務風險數(shù)據(jù)在銀行內(nèi)部無法有效的傳送和交流，給稅務風險全面內(nèi)控管理帶來了較大的限制。目前，商業(yè)銀行業(yè)務品種繁多，上中下層級復雜，分支機構(gòu)設(shè)立廣泛，稅務風險數(shù)據(jù)涉及的廣度和深度，以及量都是巨大的，如果缺乏及時的傳送的交流，出現(xiàn)風險的概率也是成倍增加的，因此，想要把控稅務風險，必須要高度重視銀行中稅務風險數(shù)據(jù)在內(nèi)部能夠交流通暢。
（五）未建立稅務風險應對方案和控制體系
商業(yè)銀行管理者缺乏稅務風險管理經(jīng)驗和意識，銀行內(nèi)部未建立稅務風險應對方案來處理臨時和非臨時發(fā)生的稅務風險，未建立完善的風險控制體系來控制銀行經(jīng)營管理不同環(huán)節(jié)中發(fā)生的稅務風險，包括運營過程中、會計核算、稅務計算、納稅申報、戰(zhàn)略重大決策等各個環(huán)節(jié)，導致商業(yè)銀行在經(jīng)營管理活動中應對解決稅務風險，以及管理控制稅務風險困難重重。
四、完善商業(yè)銀行稅務風險管理系統(tǒng)建設(shè)的對策
（一）健全稅務風險管理內(nèi)部控制機制
商業(yè)銀行要想有效的防范稅務風險，避免商業(yè)信譽和資金利益發(fā)生損失，必須要結(jié)合行業(yè)的發(fā)展特性以及自身的特點和需求，建立符合自身發(fā)展的稅務風險管理系統(tǒng)，首先，需建立健全內(nèi)部控制機制。
一是商業(yè)銀行應建立信息管理平臺，加強業(yè)務部門及工作人員與銀行內(nèi)部運營過程中稅務風險管理的聯(lián)系，加強銀行與稅務管理機關(guān)之間聯(lián)系的密切性，能夠及時地獲取最新信息。
二是商業(yè)銀行應建立稅務風險管理監(jiān)督體系，設(shè)立獨立的監(jiān)督部門，對稅務風險管理的控制與系統(tǒng)運作的情況進行監(jiān)督和評價。
三是商業(yè)銀行經(jīng)營管理過程中，具體能夠?qū)嵤┑亩悇诊L險控制手段：其一，重視商業(yè)銀行日常運營、管理的各個環(huán)節(jié)的稅務風險控制；其二，加強商業(yè)銀行各項涉稅業(yè)務、各項稅款的核算繳納的風險控制；其三，強化商業(yè)銀行管理與控制常規(guī)納稅申報，加強審查與管理保存?zhèn)洳椴牧?，加強評估和分析納稅申報與稅金核繳過程中隱含的風險；其四，重視商業(yè)銀行稅務籌劃，減少稅務成本，最大化減少稅務風險發(fā)生的概率。
（二）完善稅務風險管理內(nèi)部控制環(huán)境
商業(yè)銀行想要構(gòu)建穩(wěn)定的稅務風險管理系統(tǒng)，在建立健全內(nèi)部控制機制的基礎(chǔ)上，需要有良好的內(nèi)部控制環(huán)境作為保障，所以必須要建立和完善銀行的內(nèi)控環(huán)境。
一是商業(yè)銀行建立稅務風險管理系統(tǒng)，嚴格執(zhí)行規(guī)章制度。開展涉稅風險知識宣傳，大力倡導稅務管理的文化理念，加強員工的稅務風險教育，以此提高工作人員的稅務風險預防理念和能力，保障銀行稅務管理工作的順利開展。
二是商業(yè)銀行應建立專門的稅務風險管理部門，結(jié)合自身業(yè)務特征、發(fā)展需求、實際情況以及稅務風險管理要求，設(shè)置管理崗位，培養(yǎng)專業(yè)的工作人員從事稅務風險管理工作，并明確稅務管理部門職責，制定每個崗位人員的職責和權(quán)利。
三是商業(yè)銀行在設(shè)置稅務管理崗位，安排稅務管理人員后，應加強對稅務管理人員的培訓，著重培養(yǎng)多能化的復合型人才，能夠提高判定銀行稅務風險的精準度和及時性，制定高效的風險評價方法和標準，建立完善的風險預警指標和機制。
四是商業(yè)銀行應設(shè)定科學規(guī)范、切實可行的稅務風險管理績效考核制度，對員工在稅務風險管理方面，制定具體的績效考核標準與獎懲激勵規(guī)定，以此來規(guī)范和激勵員工的稅務風險管理行為。
（三）加強稅務風險識別評估與預警
商業(yè)銀行需要建立健全統(tǒng)一的稅務風險評價方法、評價標準和預警指標，能夠保障稅務風險的長期管控效果，促進商業(yè)銀行長期穩(wěn)定發(fā)展。
一是商業(yè)銀行應定期或不定期地開展稅務風險自評估工作，先是識別稅務風險，再是通過各種評估方法對稅務風險進行評估，評估風險的大小以及發(fā)生的可能性，及時發(fā)現(xiàn)稅務事項處理偏差，并做出相應調(diào)整，降低因偏差導致的稅務風險帶來的經(jīng)營成本和稅務成本。
二是商業(yè)銀行應依據(jù)主管稅務機關(guān)的納稅評估標準，結(jié)合自身的經(jīng)營發(fā)展及稅務風險管理需求，制定符合自身稅務風險管理的風險評價指標、風險評估標準和風險計量公式，制定稅務風險預警指標和預警機制。
（四）暢通稅務風險信息的內(nèi)部溝通機制
商業(yè)銀行分支機構(gòu)設(shè)立廣泛、上中下層級復雜、經(jīng)營業(yè)務品種繁多，稅務風險數(shù)據(jù)涉及的廣度和深度，以及量都是巨大的，因此，想要把控稅務風險，必須要高度重視銀行中稅務風險數(shù)據(jù)的流暢溝通。
一是商業(yè)銀行應加強自身和主管稅務機關(guān)之間密切聯(lián)系和積極交流，及時掌握最新稅收政策，及時在內(nèi)部做出應對措施。
二是商業(yè)銀行應加強與同業(yè)之間的互動與交流，相互學習對方的優(yōu)秀稅務風險管理經(jīng)驗和方法，彌補自身在稅務風險管理方面的不足，完善自身稅務風險管理系統(tǒng)的建設(shè)。
三是商業(yè)銀行應加強內(nèi)部各個部門、工作人員之間的多項溝通，稅務主管部門應及時共享稅務方面有關(guān)信息，明確部門稅務管理人員的稅務風險職責和權(quán)利義務，防止發(fā)生稅務風險產(chǎn)生后無法追查風險源頭，以及工作人員互相推諉責任的情況。
四是商業(yè)銀行應加強內(nèi)部信息管理平臺建設(shè)，提升稅務風險控制多功能化，利用其他措施提升稅務風險控制水平及效率，監(jiān)督部門應加強稅務風險內(nèi)控管理監(jiān)督和檢查力度。
（五）建立稅務風險應對方案和控制體系
一是商業(yè)銀行處理臨時發(fā)生的稅務風險，應提前制定稅務風險應對方案。應對方案主要有以下幾種：其一，風險接受。商業(yè)銀行如果認為風險影響不大，在其承受范圍內(nèi)，可以不采取任何措施；其二，風險降低。商業(yè)銀行可以減少可能造成風險發(fā)生的因素，達到風險把控；其三，風險轉(zhuǎn)移。商業(yè)銀行可以把自己承擔的稅務風險部分或全部轉(zhuǎn)移到其他的主體上；其四，風險規(guī)避。商業(yè)銀行可以，通過重組合并、終止業(yè)務等方式，減輕后期的損失，將風險轉(zhuǎn)變?yōu)榘l(fā)展機遇。二是商業(yè)銀行在對面臨的稅務風險進行風險評估后，應建立完善的風險控制體系。其一，將風險控制與銀行的發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合；其二，銀行需建立內(nèi)部運營全流程的風險控制體系，全面控制運營過程中面臨的稅務風險；其三，銀行需建立稅務方面的日常管理系統(tǒng)，包括會計核算、稅務計算、稅款申報繳納以及與稅務機關(guān)關(guān)系等體系，以降低風險。
摘 要 風險管理引入稅收征管體系，是一種全新的管理方式。建立健全科學、嚴密、有效的稅收風險管理系統(tǒng)，對當前和潛在的稅收風險進行確認并實施有效的控制，變事后處理為事前、事中預警控制，科學地監(jiān)測和有效地防范、化解稅收風險，實現(xiàn)稅收管理效能的最大化，不斷提高稅收管理的水平和質(zhì)量，是今后稅收征管工作的發(fā)展方向。本文主要談談完善稅收風險管理機制的措施。
關(guān)鍵詞 完善 稅收 風險 管理機制 措施
一、明確稅收風險管理基本流程
從分析、歸集各類涉稅信息著手，將風險管理劃分為風險識別、風險評定、風險應對三個階段。風險識別階段，一般通過分年度、季度對各類信息收集和特征歸納，運用推理統(tǒng)計、數(shù)據(jù)分析等方法，對照稅收風險管理指標體系和特征庫，針對不同角度和領(lǐng)域，找到稅收風險點，對識別出的風險點進行定性分析。風險評定階段，對識別出的風險點，通過人機結(jié)合的方式，對納稅人的風險級別進行統(tǒng)一的、基礎(chǔ)性的評定。稅收風險大小以稅收風險積分表示，以稅收風險發(fā)生概率和風險發(fā)生造成稅款流失的嚴重程度即強度為主要評價因素，通過設(shè)立風險評定項目分值和風險強度系數(shù)，計算風險積分，按季對納稅人進行風險等級劃分，分為一至五個等級，五級最高，一級最低。風險應對階段，針對不同風險等級的納稅人，采取差別化的管理和服務。各業(yè)務科室、基層局各職能部門可以直接參與到具體的風險應對工作中，形成縱向各層級、橫向各部門的聯(lián)動互動、協(xié)調(diào)協(xié)同的風險應對工作機制，確保稅收風險管理取得實效。
二、強化稅收分析
稅收風險管理中，風險控制標準的制定和執(zhí)行成為風險管理體制有效運轉(zhuǎn)的重要保證。而加強對稅收風險點的識別和定位，對稅收風險點進行詳細分析則是有效識別和定位稅收風險，構(gòu)建合理稅收風險管理系統(tǒng)的重要基礎(chǔ)工作。高質(zhì)量的分析工作可以不斷提高各級稅收管理層的稅收風險預警能力。提高稅收風險管理的針對性和指向性。按照國家稅務總局的要求，稅收分析可以細分為經(jīng)濟稅源分析、政策效應分析、管理風險分析和預測預警分析。其核心內(nèi)容是依托信息平臺，根據(jù)內(nèi)外部數(shù)據(jù)來源，對稅源企業(yè)進行分類分級，明確各級稅源監(jiān)控的。標準、范圍及要求，按照風險級別排序，采取有針對性的稅源監(jiān)控措施，合理地配置稅收管理資源，提高稅源管理的針對性和有效性。
三、健全稅收管理機制，建立專業(yè)化的風險控管運行機制
按照稅收風險管理的程序要求，各級稅務機關(guān)，特別是各級管理層，通過轉(zhuǎn)變管理職能，逐步建立滿足風險管理體系建設(shè)需要的各類運行機制，主要包括：風險管理戰(zhàn)略規(guī)劃管理機制、風險信息情報采集交換機制、風險信息分析識別管理機制、風險等級估算排序管理機制、風險應對策略選擇管理機制、風險應對措施實施管理機制、風險管理全程監(jiān)控評估機制等。
建立稅收風險管理規(guī)劃目標管理機制。承擔稅收風險戰(zhàn)略規(guī)劃管理的稅務機關(guān)，通過建立部門聯(lián)席會議，形成稅收風險管理戰(zhàn)略規(guī)劃管理工作機制，承擔系統(tǒng)風險管理的規(guī)劃管理工作，對規(guī)劃期風險管理的工作目標、階段重點、方針策略、主要措施、實施步驟等作出系統(tǒng)性安排。對規(guī)劃期風險管理工作開展情況進行全程跟蹤監(jiān)控；在規(guī)劃期末，對作出及時的總結(jié)評估，為風險管理體系持續(xù)改進、持續(xù)完善，為未來稅收風險戰(zhàn)略管理的規(guī)劃安排提供改進建議。
四、有效監(jiān)督保障
關(guān)鍵詞:稅務系統(tǒng);信息安全;安全策略
中圖分類號:TP393文獻標識碼:A文章編號:1009-3044(2009)36-10406-02
On the Information Security Policy and Management of Tax Information Management System
HUANG Jian-qun
(Xi'an Shiyou University, Xi'an 710065, China)
Abstract: In this paper, first, points out that information on the importance of the tax system through the presentation of tax information management systems, Concludes with the tax information security and management solutions, The program in improving safety and reliability of tax information has some referential significance.
Key words: tax systems; information security; security policy
稅收是國家財政收入的重要途徑,相關(guān)的稅務系業(yè)務要求其具有準確性、公證性和完整性的特點,因此保證稅務信息系統(tǒng)的安全性意義重大。稅務系統(tǒng)作為電子政務系統(tǒng)的一部分,屬國家基礎(chǔ)信息建設(shè),其基本特點是:網(wǎng)絡(luò)地域廣、信息系統(tǒng)服務對象復雜;稅務信息具有數(shù)據(jù)集中、安全性要求高;應用系統(tǒng)的種類較多,網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全設(shè)備數(shù)量大,種類多,管理難度大。
稅務系統(tǒng)是一個及其龐大復雜的系統(tǒng),從業(yè)務上有國稅、地稅之分,從地域來說又有國家級、省級、地市級、區(qū)縣四級。網(wǎng)絡(luò)結(jié)點眾多、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)出口不計其數(shù)、操作系統(tǒng)種類繁多、應用系統(tǒng)五花八門、網(wǎng)絡(luò)機構(gòu)極其復雜。面對如此復雜的系統(tǒng),其內(nèi)部安全隱患隨處可見,經(jīng)過不斷的研究和探索,目前已經(jīng)積累了大量解決稅務系統(tǒng)信息基礎(chǔ)設(shè)施安全的方法和經(jīng)驗,形成一整套稅務系統(tǒng)的安全保障方法,相關(guān)安全保障的體系也在不斷完善和發(fā)展中。
1 網(wǎng)絡(luò)信息安全在稅務系統(tǒng)中的重要性
計算機軟硬件技術(shù)的發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普及,為電子稅務的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。尤其是國家金稅工程的建設(shè)和應用,使稅務部門在遏止騙稅和稅款流失上取得了顯著成效。電子稅務可以最大限度地確保國家的稅收收入,但卻面臨著系統(tǒng)安全性的難題。
雖然我國稅務信息化建設(shè)自開始金稅工程以來,取得了長足進步,極大提高了稅務工作效率和質(zhì)量。但稅務系統(tǒng)本身也暴露出了一系列要改進的問題,各種應用軟件自成體系、重復開發(fā)、信息集中程度低。隨著信息化水平的不斷提高,基于信息網(wǎng)絡(luò)及計算機的犯罪事件也日益增加。稅務系統(tǒng)所面臨的信息網(wǎng)絡(luò)安全威脅不容忽視。建立稅務管理信息化網(wǎng)絡(luò)安全體系,要求人們必須提高對網(wǎng)絡(luò)安全重要性的認識,增強防范意識,加強網(wǎng)絡(luò)安全管理,采取先進有效的技術(shù)防范措施。
2 稅務系統(tǒng)安全建設(shè)
如何保證信息在傳遞過程中的安全性對稅務系統(tǒng)來說至關(guān)重要,任何網(wǎng)絡(luò)設(shè)備或者解決方案的漏洞都會對稅務系統(tǒng)造成很大影響。如何成功處理信息安全問題,使國家稅務系統(tǒng)在充分利用信息技術(shù)的同時,保障系統(tǒng)的安全,對稅務系統(tǒng)建設(shè)具有極大意義。信息安全的建設(shè)涉及到信息賴以存在和傳遞的一切設(shè)施和環(huán)境。構(gòu)筑這個體系的目的是保證信息的安全,不僅需要信息技術(shù)的努力與突破,還需要相關(guān)政策、法律、管理等方面提供的有力保障,同時也需要提高操作信息系統(tǒng)的工作人員的安全意識。
2.1 稅務系統(tǒng)安全防護體系
稅務系統(tǒng)安全防護體系保證了系統(tǒng)在生命期內(nèi)處于動態(tài)的安全狀態(tài),確保系統(tǒng)功能正確,不受系統(tǒng)規(guī)模變化的影響,性能滿意,具有良好的互操作性和強有力的生存能力等。
稅務信息系統(tǒng)安全模型提供了必要的安全服務和措施,增加了動態(tài)特性,強調(diào)了各因素之間關(guān)系的重要性。該模型是一種實時的、動態(tài)的安全理論模型,是實施信息安全保障的基礎(chǔ)。在模型基礎(chǔ)上建立安全體系架構(gòu)隨著環(huán)境和時間改變,框架和技術(shù)將會主動實時動態(tài)的調(diào)整,從而確保稅務系統(tǒng)的信息安全。
2.2 稅務系統(tǒng)風險評估
稅務系統(tǒng)信息安全保障的目的是確保系統(tǒng)的信息免受威脅,但絕對的安全并不可能實現(xiàn),只能通過一定的控制措施將系統(tǒng)受到威脅的可能性降到一個可接受的范圍內(nèi)。風險評估是對信息及信息處理設(shè)施的威脅、影響、脆弱性及三者發(fā)生的可能性的評估。風險評估用來確認稅務系統(tǒng)的安全風險及大小,即利用適當?shù)娘L險評估技術(shù),確定稅務系統(tǒng)資產(chǎn)的風險等級和優(yōu)先風險控制順序。
風險評估是信息安全管理體系的基礎(chǔ),為降低網(wǎng)絡(luò)的風險、實施風險管理及風險控制提供了直接依據(jù)。系統(tǒng)風險評估貫穿于系統(tǒng)整個生命期的始終,是系統(tǒng)安全保障討論最為重要的一個環(huán)節(jié)。
3 稅務信息系統(tǒng)整體安全構(gòu)架
一般稅務信息系統(tǒng)所采用的安全架構(gòu)模型如圖1所示。
從安全結(jié)構(gòu)模型可以看出,該安全架構(gòu)主要分為三部分:網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)基礎(chǔ)防御體系、應用安全體系和安全管理體系。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)基礎(chǔ)防御體系是一個最基本的安全體系,主要從物理級、網(wǎng)絡(luò)級、系統(tǒng)級幾個層次采取一系列統(tǒng)一的安全措施,為信息系統(tǒng)的所有應用提供一個基礎(chǔ)的、安全的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)運行環(huán)境。
該體系的主要安全建設(shè)范圍如下:
1) 物理級安全:主要提供對系統(tǒng)內(nèi)部關(guān)鍵設(shè)備、線路、存儲介質(zhì)的物理運行環(huán)境安全,確保系統(tǒng)能正常工作。
2) 網(wǎng)絡(luò)級安全:在網(wǎng)絡(luò)層上,提供對系統(tǒng)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、廣域網(wǎng)連接和遠程訪問網(wǎng)絡(luò)的運行安全保障,確保各類應用系統(tǒng)能在統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)安全平臺上可靠地運作。
3) 系統(tǒng)級安全:主要是從操作系統(tǒng)的角度考慮系統(tǒng)安全措施,防止不法分子利用操作系統(tǒng)的一些BUG、后門取得對系統(tǒng)的非法操作權(quán)限。
4 信息安全管理策略
4.1 安全管理平臺
信息安全管理的總體原則是“沒有明確表述為允許的都被認為是被禁止的”。信息安全管理實行安全等級保護制度,制定安全等級劃分標準和安全等級的保護辦法。從管理的角度,將系統(tǒng)中的各類安全管理工具統(tǒng)一到一個平臺,并對各種安全事件、報警、監(jiān)控做統(tǒng)一處理,發(fā)現(xiàn)各類安全問題的相關(guān)性,按照預定義的安全策略,進行自動的流程化處理,從而大為縮短發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的時間,減少了人工操作的工作量,提高安全管理工作的效率。
通過技術(shù)手段,構(gòu)建一個專門的安全管理平臺,將各類安全管理工具集成在這個統(tǒng)一的平臺上,對信息系統(tǒng)整體安全架構(gòu)的實施進行實時監(jiān)視并對發(fā)現(xiàn)的問題或安全漏洞從技術(shù)角度進行分析,為安全管理策略的調(diào)整提供建議和反饋信息。統(tǒng)一的安全管理平臺將有助于各種安全管理技術(shù)手段的相互補充和有效發(fā)揮,也便于從系統(tǒng)整體的角度來進行安全的監(jiān)視和管理,從而提高安全管理工作的效率。
4.2 物理安全策略
物理安全是對計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中的設(shè)備、設(shè)施及相關(guān)的數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)提供的安全保護,使其免受各類自然災害及人為導致的破壞。物理安全防范是系統(tǒng)安全架構(gòu)的基礎(chǔ),對系統(tǒng)的正常運行具有重要的作用。
當然,信息系統(tǒng)安全不是一成不變的,它是一個動態(tài)的過程。隨著安全攻擊和防范技術(shù)的發(fā)展,安全策略也必須分階段進行調(diào)整。日常的安全工作要靠合理的制度和對制度的遵守來實現(xiàn)。只有建立良好的信息安全管理機制,做到技術(shù)與管理良好配合,才能長期、有效地防范信息系統(tǒng)的風險。
5 網(wǎng)絡(luò)信息安全所采取的主要措施
目前網(wǎng)絡(luò)信息安全所采取的主要措施是使用一系列的安全技術(shù)來防止對信息系統(tǒng)的非授權(quán)使用。討論稅務系統(tǒng)安全策略問題時,相關(guān)人員往往傾向于防火墻、入侵檢測系統(tǒng)等實際的安全設(shè)備。其實,造成系統(tǒng)安全問題的本質(zhì)是稅務信息系統(tǒng)本身存在脆弱性。任何信息系統(tǒng)都不可避免的存在或多或少的脆弱性,而且這些脆弱性都是潛在的,無法預知。系統(tǒng)出現(xiàn)脆弱性的根本原因是由于系統(tǒng)的復雜性使得系統(tǒng)存在脆弱性的風險成正比,系統(tǒng)越復雜,系統(tǒng)存在的脆弱性的風險就越大,反之亦然。
安全防御的總策略為:1)建立網(wǎng)絡(luò)邊界和安全域防護系統(tǒng),防止來自系統(tǒng)外部的攻擊和對內(nèi)部安全訪問域進行控制;2)建立基于整個網(wǎng)絡(luò)和全部應用的安全基礎(chǔ)設(shè)施,實現(xiàn)系統(tǒng)的內(nèi)部的身份認證、權(quán)限劃分、訪問控制和安全審計;3)建立全系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)范圍內(nèi)的安全管理與響應中心,強化網(wǎng)絡(luò)可管理、安全可維護、事件可響應;4)進行分級縱深安全保護,構(gòu)成系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)一的防范與保護、監(jiān)控與檢查、響應與處置機制。
6 結(jié)束語
解決信息系統(tǒng)的安全不是一個獨立的項目問題,安全策略包括各種安全方案、法律法規(guī)、規(guī)章制度、技術(shù)標準、管理規(guī)范等,是整個信息系統(tǒng)安全建設(shè)的依據(jù)。現(xiàn)有的安全保障體系一般基于深度防御技術(shù)框架,若能進一步利用現(xiàn)代信息處理技術(shù)中的人工智能技術(shù)、嵌入式技術(shù)、主動技術(shù)、實時技術(shù)等,將形成更加完善的信息安全管理體系。
稅務信息安全直接關(guān)系到稅收信息化建設(shè)的成敗,必須引起稅務機關(guān)和每一位稅務人的重視。科學技術(shù)的發(fā)展不一定能對任何事物的本質(zhì)和現(xiàn)象都產(chǎn)生影響,技術(shù)只有與先進的管理思想、管理體制相結(jié)合,才能產(chǎn)生巨大的效益。
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[關(guān)鍵詞] 最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)；資本資產(chǎn)定價模型；戰(zhàn)略稅務風險管理
[中圖分類號] C934 [文獻標識碼] A [文章編號] 1002-8129（2017）01-0091-06
目前，我國的稅收制度已日趨完善，稅收對國民經(jīng)濟的調(diào)節(jié)功能愈來愈強，潛在稅收風險越來越占居企業(yè)稅務風險的主導地位。在2009年5月，國家稅務總局了《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》，意圖指導大企業(yè)合理控制稅務風險，建立規(guī)范完善的稅務風險管理體制，導入稅務風險管理要素。在2011年7月13日，國家稅務總局又了《大企業(yè)稅收服務和管理規(guī)程（試行）》（國稅發(fā)〔2011〕71號），規(guī)范大中型企業(yè)稅收服務和管理工作內(nèi)容，要求以風險為導向，施行科學的、高效的、規(guī)范的務專業(yè)化管理。通過稅務管理部門的遵從引導、企業(yè)方的服從管控和服從應對，有效的防患和掌控稅務風險。基于此，大中型企業(yè)很有必要搭建稅務風險信息管理系統(tǒng)，因為有效的信息與溝通是控制的基礎(chǔ)，良好的信息和溝通有助于組織及時準確的收集和傳遞與企業(yè)稅收風險相關(guān)的信息，并保證企業(yè)內(nèi)外部之間的信息溝通，有效地進行稅務風險管理與控制。
一、最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)模型
（一）企業(yè)稅務風險管理系統(tǒng)構(gòu)成
企業(yè)的稅務事項來源于業(yè)務事項，業(yè)務事項的發(fā)生與完成是在企業(yè)戰(zhàn)術(shù)執(zhí)行的結(jié)果上，而戰(zhàn)略是戰(zhàn)術(shù)的指導，企業(yè)要實現(xiàn)稅務風險控制水平，必須建立在從戰(zhàn)略到戰(zhàn)術(shù)再到運營三層面的稅務風險信息管理系統(tǒng)，每一層面均要以一定技術(shù)保障來控制稅務風險。稅務管理系統(tǒng)的總框架及戰(zhàn)略子系統(tǒng)的架構(gòu)分別如圖1、圖2所示。
（二）基于資本資產(chǎn)定價模型的最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)
在上述分析中可以看出企業(yè)的籌資、投資、收益分配層面的稅務風險事項歸屬到戰(zhàn)略稅務風險管理范疇，其中籌資層面的稅務風險事項的戰(zhàn)略謀劃以資本構(gòu)成為起點，事先通過測算在保證最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)（即在此結(jié)構(gòu)下保證企業(yè)加權(quán)平均資本成本最低），采用規(guī)劃求解得出權(quán)益資本與債務資本的比率，進而幫助籌資決策人員在最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)下安排籌資策略。在此計算模型中最主要的計算依據(jù)是資本資產(chǎn)定價模型與加權(quán)平均資本成本。
1.基于資本資產(chǎn)定價模型下的股權(quán)資本成本
依據(jù)美國學者William Sharpe等人的資本資產(chǎn)定價模型計算股權(quán)資本成本需要清楚：市場無風險報酬率，即純貨幣時是價值，一般用中長期的國債利率來表示，假設(shè)為Rf；資產(chǎn)的β系數(shù)即asset beta，一般用企業(yè)所在行業(yè)的β系數(shù)值來表示；市場預期回報率，假設(shè)為Rm。據(jù)此，股權(quán)資本成本Ks=Rf+β*（Rm-Rf）。
2.加權(quán)平均資本成本
加權(quán)平均資本成本，即Weighted Average Cost of Capital，簡稱WACC，是以企業(yè)籌集的權(quán)益資本和債務資本在企業(yè)總資本中所占的比例為權(quán)重，對權(quán)益資本和債務資本的成本進行加權(quán)平均而計算出來的企業(yè)資本平均成本。假設(shè)企業(yè)的債務資本為A，權(quán)益資本為B，所得稅率為tc，債務籌資費用額為F，債務資本利率為i，則債務資本權(quán)重Wd=A/（A+B）；權(quán)益資本的權(quán)重Ws=B/（A+B）；債務資本費用率Ft=F/A；債務資本利息額I=A*i；債務資本成本Kd=I/（A*（1-Ft））。根據(jù)加權(quán)平均資本成本的定義就有企業(yè)的加權(quán)平均資本成本W(wǎng)ACC= Kd*（1-tc）* Wd+Ks*Ws。
二、稅務風險信息管理體系
（一）稅務風險環(huán)境影響因素分析
企業(yè)要面對稅務風險的產(chǎn)生因素有很多，有企業(yè)內(nèi)部自身的稅務風險事項，即有稅務風險發(fā)生的一切業(yè)務事項，如企業(yè)的正常經(jīng)營業(yè)務、企業(yè)的稅務籌劃策略、企業(yè)對稅收政策的遵從程度、企業(yè)經(jīng)濟活動的會計處理及財務活動；也有企業(yè)外部稅務環(huán)境的好壞，如企業(yè)與稅務征管部門之間的溝通程度、對國家或地方的稅收政策把握程度以及當?shù)囟悇照鞴懿块T服務人員的業(yè)務素質(zhì)，具體的環(huán)境分析如下圖3所示。
因此，必須對這些因素進行科學準確的分析，從而全面了解企業(yè)的稅務風險環(huán)境，進而制定有效的風險防控措施。另外，環(huán)境總是在不斷的發(fā)展變化之中，所以企業(yè)還必須做好環(huán)境的動態(tài)分析，也就是密切留意環(huán)境中各種影響因素的變化，并評估這些變化對稅務風險管理可能造成的影響，從而進行有效的應對。
（二）稅務風險管理內(nèi)容
1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，支持稅務風險管理
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理的好壞是企業(yè)進行稅務風險有效管理的首要因素，同時也是風險治理中其他因素需發(fā)揮效用的基礎(chǔ)，因此稅務風險產(chǎn)生的內(nèi)部環(huán)境就成為了企業(yè)稅務風險管理體系的“短板”。也就是說，稅務風險管理的整體質(zhì)量取決于內(nèi)部控制環(huán)境這一最薄弱的要素質(zhì)量，起先導性作用。
2.建立風險評估機制，進行風險識別和應對
稅務風險管理遵循的理論依據(jù)是價值鏈管理理論中的質(zhì)量保證體系，其重點是通過兩個主要途徑來實現(xiàn)。
（1）通過介入式納稅風險管理活動，進而對影響企業(yè)戰(zhàn)略實施的關(guān)鍵稅務風險要素進行識別、評估和控制，從而預防稅務損失。
（2）進行流程式的納稅監(jiān)督活動，對企業(yè)有存疑的納稅行為進行適時調(diào)整并對有一定稅務損失的業(yè)務事項進行后續(xù)補救。
3.完善稅務風險控制活動，約束潛在風險
對稅務風險進行全過程的流程管理。流程是風險的發(fā)酵地，某些業(yè)務流程梳理不當會導致潛在的稅務風險，必須要以稅務風險控制為前提對現(xiàn)有的業(yè)務流程進行重新梳理和再造，以重新構(gòu)建基于稅務風險控制的業(yè)務流程，將稅務風險管理理念介入到業(yè)務流程的各個環(huán)節(jié)乃至流程的全過程。
4.強化信息溝通，提供稅務風險信息管理支持
（1）建立企業(yè)內(nèi)部信息溝通機制，探求各業(yè)務部門的支持與配合方式。企業(yè)要有效的對稅務風險進行控制，就必須將稅務風險的控制手段介入到企業(yè)發(fā)生的日常經(jīng)營業(yè)務活動中，因為稅務事項來源于企業(yè)的業(yè)務事項。企業(yè)稅務風險管控部門可以利用下發(fā)調(diào)研報告、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)渠道等各種方式，對各業(yè)務部門日常發(fā)生的業(yè)務事項中有關(guān)涉稅業(yè)務進行指導，豐富各業(yè)務部門的稅法知識，提高業(yè)務部門對涉稅業(yè)務的處理水平。
（2）建立企業(yè)外部信息溝通機制，解決信息不對稱問題。通過企業(yè)與稅務管理機構(gòu)的有效溝通，在企業(yè)與稅務管理機構(gòu)之間對“不確定性的涉稅事項”創(chuàng)建事前的溝通機制，規(guī)避“不確定性的涉稅事項”的事后爭議，有效控制企業(yè)稅務風險。
（三）稅務風險信息管理流程
結(jié)合環(huán)境分析與稅務風險管理內(nèi)容分析，企業(yè)的稅務風險信息管理體系從技術(shù)層面上看應是一個非常完善的系統(tǒng)，它是在環(huán)境分析的基礎(chǔ)上，以風險監(jiān)控為圓點，以能接受的風險目標值為半徑所畫的一圓，在圓周上有識別、評估、應對、控制、評價各項技術(shù)手段，同時各個組成部分之間彼此協(xié)調(diào)又互相制約，共同實現(xiàn)將企業(yè)稅務風險維持在可控水平內(nèi)的目標，具w的管理流程圓圖如下圖4所示。
三、最優(yōu)資本稅務風險管理模型實現(xiàn)
（一）最優(yōu)資本模型下的稅務信息處理設(shè)置
根據(jù)上述所論的模型構(gòu)造及稅務風險信息管理體系流程來設(shè)置最優(yōu)資本模型稅務風險管理系統(tǒng)，本系統(tǒng)的內(nèi)部數(shù)據(jù)計算與信息處理的依據(jù)是資本資產(chǎn)定價模型與加權(quán)平均資本成本模型，在加權(quán)平均資本成本與資本結(jié)構(gòu)博弈最優(yōu)狀態(tài)下確保最大程度的利用債務資本的節(jié)稅效應與最優(yōu)秀資本結(jié)構(gòu)的有效組合。
1.內(nèi)部信息收集子模塊
（1）信息收集
債務資本：
股權(quán)資本：
所得稅稅率：
債務利息率：
債務籌資費用額：
國債利率：
行業(yè)β值：
股權(quán)資本市場報酬率：
（2）內(nèi)部計算過程
Ws=B/（A+B）
Wd=A/（A+B）
Ft=F/A*100%
I=A*i
Kd=I/（A*（1-Ft））
Ks=Rf+β*（Rm-Rf）
WACC=Kd*（1-tc）*Wd+Ks*
Ws
2.目標設(shè)定
企業(yè)產(chǎn)權(quán)比率標準值：
3.事項識別
產(chǎn)權(quán)比率ER=A/B
風險值D=C-ER
4.風險評估（設(shè)定允許壓力范圍是+-20%，根據(jù)管理層偏好或歷史值）
該企業(yè)的資產(chǎn)負債率是：
該企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)比是：
該企業(yè)的債務資本成本是：
該企業(yè)的股權(quán)資本成本是：
企業(yè)的加權(quán)平均資本成本是：
債務資本成本帶來的節(jié)稅效應是：
5.信息與溝通
如果D>0.2，顯示：企業(yè)的計算值與設(shè)定的目標相比結(jié)果是D值，目前企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)的節(jié)稅效應是Kd*Tc，說明：該企業(yè)的資產(chǎn)負債率過低，資本結(jié)構(gòu)比不太合理，未能很好利用債務資本，導致企業(yè)平均資本成本過高，節(jié)稅效應過低，增加了稅務壓力，稅務風險過大，且未能很好的利用財務標桿，股東財富最大化目標受阻。建議調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，增擴債務融資，增加債務資本帶來的節(jié)稅效應，減少企業(yè)平均資本成本，增加財務標桿效應，實現(xiàn)股東財富最大化目標。
如果D
如果-0.2
6.數(shù)據(jù)輸入與信息輸出界面
在稅務風險信息管理系統(tǒng)中需要根據(jù)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)模型進行籌資層面的稅務風險事項認定與評估時應輸入當前一些實時的模型計算依據(jù)值，詳情如下圖5所示。根據(jù)輸入的數(shù)據(jù)依據(jù)事先設(shè)計好的計算模型與風險評估方法及風險應對方法會顯示出本籌資項目的風險評估結(jié)果，具體結(jié)果信息輸出圖如下圖6所示。
（二）最優(yōu)資本模型下的稅務風險信息管理系統(tǒng)代碼實現(xiàn)
this->UpdateData（）；
if（（this->m_GuQuanzb！=0）&&（this->m_ZhaiWuzb！=0））
{
float ws，wd，ft，kd，ks，wacc，er；
ws= this->m_GuQuanzb/（th-
is->m_ZhaiWuzb+this->m_GuQu
anzb）；
wd= this->m_ZhaiWuzb/（th-
is->m_ZhaiWuzb+this->m_GuQu
anzb）；
ft= this->m_ZhaiWuChouZhi
fy/this->m_ZhaiWuzb；
kd= this->m_ZhaiWulxl/（1-
ft）；
ks= this->m_GuoZhaill+th-
is->m_HangYez*（this->m_ShiCh
angbc-this->m_GuoZhaill）；
wacc= kd*（1-this->m_SuoD
eSuisl）*wd+ks*ws；
er= this->m_ZhaiWuzb/this-
>m_GuQuanzb；
class zhannuejieguo jieguo；
jieguo.m_zhichanfuzailv = wd；
jieguo.m_zhibenjiegoubi = er；
jieguo.m_zaiwuzhibenchengben = kd；
jieguo.m_guquanzhibencheng
ben = ks；
jieguo.m_pingjunzhibencheng
ben = wacc；
jieguo.m_jieshuixiaoying=kd*
this->m_SuoDeSuisl；
float kk；
kk = this->m_QiYeChanQua
nbl- er；
CString str1，str2，str3，str4；
if （kk >= 0.2）
{ str1 = "該企業(yè)的資產(chǎn)負債率過低，資本結(jié)構(gòu)比不太合理，未能很好利用債務資本，" ；
str1 += "＼r＼n"；
str2 = "導致企業(yè)平均資本成本過高，節(jié)稅效應過低，增加了稅務壓力，稅務風險過大，"；
str2 += "＼r＼n"；
str3 = "且未能很好的利用財務標桿，股東財富最大化目標受阻。建議調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，增擴債務融資，＼n"；
str3 += "＼r＼n"；
str4 = "增加債務資本帶來的節(jié)稅效應，減少企I平均資本成本，增加財務標桿效應，實現(xiàn)股東財富最大化目標。"；
jieguo.m_jielun = str1 + str2
+str3+str4；
}
if（kk
{ str1 = "該企業(yè)的資產(chǎn)負債率較高，資本結(jié)構(gòu)比不太合理，債務資本過多，償債壓力大，＼n"；
str1 += "＼r＼n"；
str2 = "節(jié)稅效應達到了，稅務壓力降低了，稅務風險降低了，但財務風險太大。，＼n"；
str2 += "＼r＼n"；
str3 = "建議調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，增擴股權(quán)融資，保持資本結(jié)構(gòu)的合理比例，降低財務風險，減少財務壓力。"；
jieguo.m_jielun=str1 + str2+
str3；
}
if（（kk>-0.2）&&（kk
{
jieguo.m_jielun="該企業(yè)的資產(chǎn)負債率合適，資本結(jié)構(gòu)比合理，財務風險與節(jié)稅效應博弈均衡，稅務風險較低。"；
}
jieguo.DoModal（）；
}
[參考文獻]
