時(shí)間：2023-06-29 16:41:36
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業(yè)務(wù)招待費(fèi)是每個(gè)企業(yè)都會(huì)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，如何合理劃分業(yè)務(wù)招待費(fèi)，做好業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃和正確的會(huì)計(jì)處理，規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該考慮和重視的問題。
關(guān)鍵詞：
業(yè)務(wù)招待費(fèi)；企業(yè)所得稅；稅務(wù)管理
業(yè)務(wù)招待費(fèi)的含義就是當(dāng)公司進(jìn)行經(jīng)營管理的時(shí)候，拓展業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的成本，同時(shí)屬于公司在繳納所得稅中比較重要的部分，如何正確的列支，就需要會(huì)計(jì)對的相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定和稅法相關(guān)規(guī)定都要有全面的了解，在日常財(cái)務(wù)核算中正確列支了，才能在稅前扣除，因此要引起財(cái)務(wù)人員的高度重視。
一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)范圍
傳統(tǒng)的概念中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)就等同于餐費(fèi)，實(shí)際不然，雖然在會(huì)計(jì)制度和稅法上都未有明確的范圍，總結(jié)實(shí)際業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍如下：
(一)與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的宴請和工作餐支出，主要是指外部交際應(yīng)酬的相關(guān)費(fèi)用，區(qū)別于員工的午餐和一些個(gè)人消費(fèi)。
(二)與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的禮品贈(zèng)送，主要是指正常的業(yè)務(wù)贈(zèng)送，區(qū)別于給客戶的回扣等非法支出。
(三)與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的參觀費(fèi)用、客戶的差旅費(fèi)用等，主要是客戶考察和公關(guān)過程發(fā)生的正當(dāng)費(fèi)用，區(qū)別于企業(yè)員工的差旅費(fèi)及旅游成本。
(四)跟企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的當(dāng)業(yè)務(wù)員進(jìn)行出差活動(dòng)的費(fèi)用支出，邀請客戶及專家產(chǎn)生的差旅費(fèi)用等。
二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
(一)各種渠道發(fā)生餐費(fèi)的會(huì)計(jì)處理很多財(cái)務(wù)人員看到餐費(fèi)就計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，其實(shí)是不正確的，要根據(jù)餐費(fèi)產(chǎn)生的緣由來分解到對應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，具體分解如下：1.職工福利性質(zhì)的餐費(fèi)：企業(yè)自辦的食堂或未辦食堂統(tǒng)一就餐的午餐支出，作為職工福利支出，如果是按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的午餐補(bǔ)貼，應(yīng)計(jì)入職工工資，不能列入職工福利費(fèi)的支出。2.工作餐費(fèi)：經(jīng)營過程中產(chǎn)生的必要的工作餐費(fèi)應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用;如果員工出差過程中產(chǎn)生的個(gè)人用餐費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入差旅費(fèi);如果召開會(huì)議過程中產(chǎn)生的餐費(fèi)，應(yīng)計(jì)入會(huì)議費(fèi)；召開董事會(huì)產(chǎn)生的餐費(fèi)應(yīng)計(jì)入董事會(huì)費(fèi)；以上的列舉都要非常合理，不能隨意歸集。在日常財(cái)務(wù)核算中，對大額的餐費(fèi)一定要補(bǔ)充好原始單據(jù)，對招待時(shí)間和地點(diǎn)、商業(yè)目的等做必要的補(bǔ)充說明，以免時(shí)間長了，在年終匯算清繳或稅務(wù)稽查時(shí)不能說明其用途和真實(shí)性，造成稅前不能扣除。3.出差中發(fā)生的餐費(fèi)：正常的出差餐費(fèi)補(bǔ)貼是可以計(jì)入差旅費(fèi)的，但出差過程中發(fā)生的宴請客戶的費(fèi)用則不能計(jì)入差旅費(fèi)，只能計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
(二)會(huì)議費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會(huì)計(jì)處理會(huì)議費(fèi)中可以列支合理的招待費(fèi)用，但很多企業(yè)有意無意的將部分不合理的業(yè)務(wù)招待費(fèi)隱藏在會(huì)議費(fèi)中，在近幾年的稅務(wù)稽查中會(huì)議費(fèi)早已成了關(guān)注的重點(diǎn)，其中也不乏一些商業(yè)賄賂的存在。在日常核算中，要注意會(huì)議費(fèi)的會(huì)計(jì)處理，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》當(dāng)中第五十二條條例，在進(jìn)行經(jīng)營管理活動(dòng)的時(shí)候當(dāng)納稅人付出了一定的費(fèi)用，其中包括會(huì)議費(fèi)用以及出差費(fèi)用，公司需要向稅務(wù)部門出示相關(guān)證明材料，納稅人需要提供真實(shí)合法的票據(jù)，不然不能在稅前進(jìn)行扣除。需要通過會(huì)議的人物、地點(diǎn)、時(shí)間、目標(biāo)、內(nèi)容、費(fèi)用要求以及支付票據(jù)等材料來證明會(huì)議費(fèi)用。在進(jìn)行常規(guī)核對的時(shí)候要采集相關(guān)的資料數(shù)據(jù)，避免稅務(wù)稽查時(shí)對會(huì)議的真實(shí)性提出異議。
(三)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的含義就是當(dāng)公司進(jìn)行宣傳業(yè)務(wù)的時(shí)候所損失的成本，一般來說就是在媒體外的廣告推廣費(fèi)用，其中包括公司在禮物以及紀(jì)念品上印有公司標(biāo)志的費(fèi)用。在核算“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”的時(shí)候包括展銷會(huì)議、洽談業(yè)務(wù)會(huì)議的各項(xiàng)吃住費(fèi)用以及從各合法途徑得到的產(chǎn)品作為禮物向客戶派發(fā)，這就需要在日常核算中對禮品、紀(jì)念品等要一個(gè)區(qū)分，不能一律進(jìn)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)處理
(一)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除比例從2008年推出的《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》中可以看到，當(dāng)公司的業(yè)務(wù)接待費(fèi)用用于生產(chǎn)經(jīng)營的時(shí)候，招待費(fèi)根據(jù)數(shù)額的60%進(jìn)行扣除，同時(shí)不能夠高于該年年度收入的5‰?？紤]到籌建規(guī)劃中的特殊程度，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》(國家稅務(wù)總局2012年第15號)條例，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。同時(shí)根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
(二)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除基數(shù)1.主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入。主營業(yè)務(wù)收入需要扣除其他折扣和銷售退回后的凈額，其中接受捐贈(zèng)、體現(xiàn)在資本公積內(nèi)的重組債務(wù)盈利以及根據(jù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算的其他收入都算作是其他業(yè)務(wù)收入等符合當(dāng)期確認(rèn)的其他收入，視同銷售收入是指會(huì)計(jì)上不作為收入而稅法上確認(rèn)為收入的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。2.公司進(jìn)行股權(quán)投資所得到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、利息還有紅利?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第8條條例，針對企業(yè)總部以及創(chuàng)業(yè)投資公司進(jìn)行投資股權(quán)的公司，能夠根據(jù)在進(jìn)行投資活動(dòng)所得到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、利息還有紅利，通過一定比例來進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除。其中，只能計(jì)算在進(jìn)行投資活動(dòng)所得到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、利息還有紅利，不能算上根據(jù)權(quán)益法進(jìn)行核算的賬面投資收入，還有根據(jù)公允價(jià)值來計(jì)算的相關(guān)的公允價(jià)值變動(dòng)。3.對收入進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第20號)第一條條例，對收入進(jìn)行查補(bǔ)能夠抵消其他會(huì)計(jì)年的虧損?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)口徑問題的公告》(國家稅務(wù)總局2011年第29號)明確了如何對稅收數(shù)額進(jìn)行確定填報(bào)。從條例來看，查漏補(bǔ)缺的收入屬于銷售收入，跟其他業(yè)務(wù)收入以及主營業(yè)務(wù)收入類似，所以在補(bǔ)充申報(bào)時(shí)需要算入“銷售收入合計(jì)”中，因此能夠用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)提。由于從稅收的角度上已經(jīng)把收入進(jìn)行確認(rèn)了，所以能夠作為扣除基數(shù)進(jìn)行稅收處理。
(三)籌建期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)處理根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第五條條例，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。發(fā)生廣告費(fèi)用以及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的支出全數(shù)算作公司的籌辦費(fèi)用，同時(shí)在稅前進(jìn)行扣除。另外，當(dāng)公司在籌辦的過程中產(chǎn)生了費(fèi)用的時(shí)候，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)第九條條例處理，也就是在新稅法的規(guī)定中在不被確定的費(fèi)用作為長期待攤費(fèi)用，能夠在經(jīng)營之后全數(shù)扣除，也能夠進(jìn)行相關(guān)處理，不過不能隨意更改方法。
四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的財(cái)務(wù)管理
(一)合理預(yù)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)新所得稅法實(shí)施條例，對業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行了雙重控制，采用實(shí)際發(fā)生額60%和營業(yè)收入的5‰之間孰小的原則，將這個(gè)扣除原則進(jìn)行數(shù)學(xué)計(jì)算，假設(shè)營業(yè)收入設(shè)為X，業(yè)務(wù)招待費(fèi)設(shè)為Y，將雙重控制兩者相等，即：5‰X=60%Y，得到Y(jié)=8.33‰X，那么在8.33‰這個(gè)臨界值上，做到了用足了業(yè)務(wù)招待費(fèi)，同時(shí)也做到了最少的業(yè)務(wù)招待費(fèi)匯算調(diào)整。我們將上述計(jì)算公式進(jìn)行舉例來應(yīng)用，讓大家有更直觀的感受，假設(shè)2015年A公司的營業(yè)收入為5000萬元，按照8.33‰的臨街值來計(jì)算，臨界值為41.67萬元，如果2015年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是41.67萬元，調(diào)整是一樣的，我們通過三組數(shù)據(jù)來看實(shí)際稅負(fù)：1.假定2015年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為41.67萬元，按照實(shí)際發(fā)生額的60%來計(jì)算，則基數(shù)可以扣除的為25萬元，按照營業(yè)收入的5‰計(jì)算可扣除的是25萬元，按照孰小的原則，實(shí)際可扣除的為25萬元，則調(diào)增的為16.67萬元，按照目前所得稅率25%計(jì)算，要繳納的所得稅是4.16萬元，稅負(fù)為4.16/41.67=10%。2.假定2015年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為60萬元，按照實(shí)際發(fā)生額的60%來計(jì)算，則基數(shù)可以扣除的為36萬元，按照營業(yè)收入的5‰計(jì)算可扣除的是25萬元，按照孰小的原則，實(shí)際可扣除的為25萬元，則調(diào)增的為35萬元，按照目前所得稅率25%計(jì)算，要繳納的所得稅是8.75萬元，稅負(fù)為8.75/60=14.58%。3.假定2015年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為20萬元，按照實(shí)際發(fā)生額的60%來計(jì)算，則基數(shù)可以扣除的為12萬元，按照營業(yè)收入的5‰計(jì)算可扣除的是25萬元，按照孰小的原則，實(shí)際可扣除的為12萬元，則調(diào)增的為8萬元，按照目前所得稅率25%計(jì)算，要繳納的所得稅是8萬元，稅負(fù)為2/320=10%。對以上數(shù)據(jù)分析得出，當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過營業(yè)收入的8.33%時(shí)，稅負(fù)在不斷加大，如果低于營業(yè)收入的8.33‰時(shí)，稅負(fù)始終會(huì)保持在10%左右。在年度預(yù)算時(shí)，根據(jù)預(yù)算的營業(yè)收入來計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)臨界點(diǎn)，進(jìn)行合理的預(yù)算控制。
(二)業(yè)務(wù)招待費(fèi)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)的內(nèi)部控制主要從報(bào)銷制度、預(yù)算、事前審批、報(bào)銷審核、監(jiān)督等方面著手，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的內(nèi)部控制，不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門，要從上到下都要高度重視。各部門要重視預(yù)算執(zhí)行，財(cái)務(wù)在日常審核中要加強(qiáng)對票據(jù)審核，附件要完整，關(guān)于票據(jù)開具的明細(xì)，要進(jìn)行事前規(guī)范，比如會(huì)議餐費(fèi)將整個(gè)會(huì)議的費(fèi)用全部開具為“會(huì)議費(fèi)”、培訓(xùn)中的餐費(fèi)直接開具為“培訓(xùn)費(fèi)”、業(yè)務(wù)宣傳中的有限開具為“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”等等，從原始票據(jù)上來規(guī)范，才能在核算時(shí)明確計(jì)入相關(guān)費(fèi)用，當(dāng)然一切的前提是真實(shí)的費(fèi)用，而不是為了規(guī)避而規(guī)避。在預(yù)算執(zhí)行中，加強(qiáng)預(yù)警，做好業(yè)務(wù)招待的內(nèi)部控制，不僅僅是為了加強(qiáng)稅務(wù)管理，也讓員工養(yǎng)成良好的節(jié)約習(xí)慣，敬畏公司的每一分錢，用好公司每一分錢。
五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)日常管理中需要注意的問題
(一)合法性是業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅收籌劃的前提日常涉稅管理中，一般都要進(jìn)行稅收籌劃，合法性是籌劃與逃稅、偷稅的根本標(biāo)志，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)隱藏在管理費(fèi)用-其他等科目都是不可取的，包括虛列一些會(huì)議費(fèi)等，一切前提都是要真實(shí)的費(fèi)用，而不是弄虛作假，一旦稅務(wù)稽查這些問題都會(huì)暴露，一旦成立，將面臨企業(yè)信譽(yù)和補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)。
(二)建立良好的稅企關(guān)系業(yè)務(wù)招待費(fèi)的的核算必須滿足“實(shí)際發(fā)生、與取得收入有關(guān)合理”，這些都需要稅務(wù)部門的認(rèn)可，日常核算中，財(cái)務(wù)人員拿不準(zhǔn)或是有疑問的時(shí)候，都需要及時(shí)咨詢稅務(wù)相關(guān)人員，良好的稅企關(guān)系保證了與稅務(wù)的良好的溝通，為降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)起到了積極作用。綜上所述，公司要重視業(yè)務(wù)招待費(fèi)的管理，一方面要做好日常財(cái)務(wù)核算，準(zhǔn)確的判定是否屬于業(yè)主招待費(fèi)，將統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及時(shí)報(bào)送相關(guān)部門，做好與預(yù)算的對比及分析工作，避免業(yè)務(wù)招待費(fèi)的急劇增加。另一方面要做好業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃，要利用：“拉長企業(yè)杠桿”，消化超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞 稅務(wù)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)核算 油氣田企業(yè) 納稅籌劃
一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展、作用
稅務(wù)會(huì)計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的，它是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來的，對維護(hù)國家和納稅人的權(quán)利都是極其重要的。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)新興的一門邊緣學(xué)科，是融稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)核算為一體的特殊的專業(yè)性會(huì)計(jì)。
本世紀(jì)以來，稅收會(huì)計(jì)理論體系已得到長足的發(fā)展，其財(cái)務(wù)管理功能也逐步被廣大企業(yè)家所認(rèn)識(shí)，許多國家已有獨(dú)立成科的稅收會(huì)計(jì)。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來，成為相對獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的?？梢?，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)對于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不因納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。
二、企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)的必要性
現(xiàn)在世界許多國家的企業(yè)都設(shè)置了專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)，在企業(yè)中發(fā)揮著顯著作用。目前，在我國企業(yè)的稅收管理工作中，缺乏高素質(zhì)的稅務(wù)管理人員，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對稅務(wù)知識(shí)的掌握比較膚淺，企業(yè)納稅仍然依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬簿和報(bào)表。其財(cái)務(wù)人員在申報(bào)納稅時(shí)，頭腦中往往沒有稅務(wù)資金流動(dòng)的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復(fù)合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機(jī)械地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示或處理。在現(xiàn)實(shí)情況下，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的簡單附屬，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又不能全面行使稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展和會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷改善，企業(yè)非常有必要專設(shè)既精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，又熟練掌握稅收政策法規(guī)的稅務(wù)會(huì)計(jì)。首先，企業(yè)專設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)依法納稅的需要。 第二，企業(yè)專設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)充分享受納稅人權(quán)利的需要。第三，企業(yè)專設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)追求效益最大化的需要。第四，企業(yè)專設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)適應(yīng)稅收工作的需要。
三、以稅務(wù)會(huì)計(jì)核算為核心，組織企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作
隨著各國稅法、稅制的不斷發(fā)展和健全，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)在不違反財(cái)務(wù)制度的前提下，以稅收核算為中心來組織實(shí)施整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作，最大限度地發(fā)揮稅收會(huì)計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用。
下面，以我們中石化勝利油田分公司為例，結(jié)合實(shí)際，淺談企業(yè)以稅務(wù)會(huì)計(jì)核算為中心，組織企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作。
一、勝利油田分公司的生產(chǎn)、銷售與稅收現(xiàn)狀
勝利油田分公司是國家的特大型國有企業(yè)，從1961年發(fā)現(xiàn)至今，走過了50多年的光輝歷程，創(chuàng)造了非常好的經(jīng)營業(yè)績。2012年?duì)I業(yè)收入1822.42億元，實(shí)現(xiàn)利潤385.1億元，實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)526.5億元，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增加值236億元。成本利潤率和噸油利潤、人均利潤都排在中石化油田板塊前列。
勝利油田分公司是國家的納稅大戶，根據(jù)油氣田的生產(chǎn)性質(zhì)，按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，我們油田銷售產(chǎn)品應(yīng)繳納增值稅，增值稅是以原油、天然氣、煉化產(chǎn)品及有關(guān)勞務(wù)等增值額為征稅對象的，增值稅額占石油企業(yè)稅收總數(shù)的70%以上，分公司應(yīng)納增值稅實(shí)行兩級申報(bào)、集中繳納的管理方式，由分公司按月在稅法規(guī)定期限內(nèi)繳納。除增值稅外，分公司涉及的稅種還有企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地使用稅、資源稅、石油特別收益金等。二級單位所涉及的稅種主要有增值稅、營業(yè)稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅種。
二、結(jié)合油田實(shí)際，以稅務(wù)會(huì)計(jì)核算為中心，組織企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作。
由于油田企業(yè)具有與其他企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，工藝流程復(fù)雜，成本核算模式和稅收繳納方式不同，資金的投入與產(chǎn)出也不同，在實(shí)際工作中對涉及稅收問題的處理就會(huì)不同。鑒于以上這種情況，我認(rèn)為，油田企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須了解企業(yè)的生產(chǎn)過程和經(jīng)營情況，從多個(gè)角度和層次上對每個(gè)稅種進(jìn)行認(rèn)真研究和分析，并按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定，合理運(yùn)用國家的有關(guān)稅收政策，查缺找正，比較各個(gè)納稅方案的優(yōu)劣效用，從中選優(yōu)，才能避免和減少納稅成本。不斷提高稅務(wù)核算和稅務(wù)管理水平，不斷增強(qiáng)企業(yè)的納稅能力。
四、協(xié)調(diào)稅法與會(huì)計(jì)法規(guī)之間的矛盾，搞好企業(yè)財(cái)務(wù)管理
勝利油田所處的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境不同于圍墻內(nèi)的加工式工廠企業(yè)，因此油田發(fā)生的成本費(fèi)用與其他企業(yè)又有所不同，在實(shí)際處理有關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，也很難找到規(guī)范對口的處理方法。我認(rèn)為，正確協(xié)調(diào)兩者的矛盾，其基本原則是在全面履行納稅義務(wù)的前提下做到以下幾點(diǎn)：⑴、當(dāng)稅法有明確的處理辦法，會(huì)計(jì)法規(guī)也有明確的處理辦法時(shí)，應(yīng)先按會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定辦法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，納稅申報(bào)時(shí)再按稅法的規(guī)定調(diào)整納稅；⑵、當(dāng)稅法有明確的處理辦法，而會(huì)計(jì)法規(guī)沒有明確處理辦法時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照稅法的有關(guān)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，以便于申報(bào)納稅；⑶、當(dāng)稅法沒有明確的處理辦法，會(huì)計(jì)法規(guī)也沒有明確處理辦法時(shí)，應(yīng)先按會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，再按照有利于納稅的原則進(jìn)行調(diào)整，申報(bào)納稅。這是協(xié)調(diào)稅法與會(huì)計(jì)法規(guī)行之有效的方法。
總之，企業(yè)一定要更新財(cái)務(wù)管理觀念，緊緊圍繞著稅收會(huì)計(jì)核算這個(gè)中心，按照全面履行納稅義務(wù)這一根本原則來組織、實(shí)施企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，切實(shí)確保企業(yè)稅收會(huì)計(jì)核算在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的核心地位，開辟企業(yè)經(jīng)營管理的新天地。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)發(fā)生的經(jīng)常性項(xiàng)目，在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。具體包括；(1)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支；(2)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開支；(3)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支；(4)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的稅前扣除必須符合稅前扣除的一般條件和原則。具體可以從以下幾方面分析：(1)企業(yè)開支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是正常和必要的。這一規(guī)定雖然沒有定量指標(biāo)，但有一般商業(yè)常規(guī)做參考。如企業(yè)對某個(gè)客戶業(yè)務(wù)員的禮品支出與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤水平嚴(yán)重不相吻合；(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出一般要求與經(jīng)營活動(dòng)“直接相關(guān)”。由于商業(yè)招待與個(gè)人消費(fèi)的界線不好掌握，所以一般情況下必須證明業(yè)務(wù)招待與經(jīng)營活動(dòng)的直接相關(guān)性。(3)必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述：如費(fèi)用金額、招待、娛樂旅行的時(shí)間和地點(diǎn)、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等。(4)特別要注意的是，雖然納稅人可以證明費(fèi)用已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，但費(fèi)用金額無法證明，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)實(shí)際情況合理推算最確切的金額。如果納稅人不同意，則有證明的義務(wù)。
一般來講，外購禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時(shí)要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、以及支付給個(gè)人的勞務(wù)支出都不得列支招待費(fèi)。
二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除基數(shù)及比例
(一)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理扣除基數(shù)在納稅申報(bào)時(shí)，對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除，首先需要確定扣除的計(jì)算基數(shù)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》(國稅發(fā)[2006]56號)規(guī)定，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等項(xiàng)扣除的計(jì)算基數(shù)為申報(bào)表主表第1行“銷售(營業(yè))收入”根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表一，即銷售(營業(yè))收入及其他收入明細(xì)表，銷售(營業(yè))收入包括：(1)主營業(yè)務(wù)收入：包括銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)、建造合同等方面的收入；(2)其他業(yè)務(wù)收入：包括材料銷售、代購代銷手續(xù)費(fèi)、包裝物出租及其他收入；(3)視同銷售收入：包括自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入、處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入和其他視同銷售的收入。
因此企業(yè)計(jì)算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)以上述規(guī)定的銷售(營業(yè))收入即主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計(jì)算確定。對經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售(營業(yè))收入是納稅人的申報(bào)數(shù)，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計(jì)算招待費(fèi)的基數(shù)。
(二)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除比例新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標(biāo)準(zhǔn)。上述條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5％。業(yè)務(wù)招待是正常的商業(yè)做法，但商業(yè)招待又不可避免包括個(gè)人消費(fèi)的成份，在許多情況下，無法將商業(yè)招待與個(gè)人消費(fèi)區(qū)分開。因此，考慮到業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理難度大，堅(jiān)持從嚴(yán)控制的要求，實(shí)施條例第三十四條規(guī)定，將企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60％扣除，就是考慮了這方面的因素。與舊稅法相比，新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》改變了以前的扣除比例，業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費(fèi)用，會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。
三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)處理
在納稅申報(bào)時(shí)，對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除，首先需要確定扣除的計(jì)算基數(shù)。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)計(jì)算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)以銷售(營業(yè))收入即主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計(jì)算確定。對經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售(營業(yè))收入是納稅人的申報(bào)數(shù)，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計(jì)算招待費(fèi)的基數(shù)。設(shè)全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為x，銷售(營業(yè))收入凈額為Y，納稅調(diào)整額z，根據(jù)稅法規(guī)定，存在以下關(guān)系：
X×60％≤Y×5‰
即：全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)x≤Y×5‰÷60％
全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)x≤Y×0.008333333
[例]某企業(yè)2008年銷售(營業(yè))收入20000000(元)
2008年在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)最少可支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)
X=20000000×0.008333333=166666.66(元)
按稅前準(zhǔn)予扣除166666.66×60％=100000(元)
按銷售(營業(yè))收入計(jì)算稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)：
20000000×5‰=100000(元)
納稅調(diào)整：
在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中大多數(shù)的企業(yè)會(huì)選擇減少納稅來減少企業(yè)經(jīng)營成本進(jìn)而取得高利潤。這時(shí)，就需要企業(yè)在合理范圍內(nèi)對稅務(wù)進(jìn)行策劃，通過資源優(yōu)置來達(dá)到這一目標(biāo)。而稅務(wù)策劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的具?w運(yùn)用和意義就是本文所重要研究的問題。
二、稅務(wù)策劃簡述
稅務(wù)策劃是指企業(yè)或納稅人在不違反相關(guān)的法律法規(guī)的情況下充分利用稅法中的一些漏洞并采取有效措施對納稅的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行安排和策劃來達(dá)到少納稅，減少成本的目的。對于這種行為不能說它是錯(cuò)的，它與一些偷稅漏稅的犯法行為有著本質(zhì)的區(qū)別，這是在合理的范圍內(nèi)的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不會(huì)受到法律的懲戒?？陀^來講，納稅額的減少，一定會(huì)減少企業(yè)成本，利潤就一定會(huì)隨之增加，做好稅務(wù)策劃工作也是現(xiàn)代企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面的重要工作之一。
三、稅務(wù)策劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用
1.稅務(wù)策劃在籌資環(huán)節(jié)的運(yùn)用
企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)負(fù)債和所有者權(quán)益的總和，所以資金籌集主要有兩個(gè)方面：第一，權(quán)益性融資，就是企業(yè)內(nèi)部投資者集資；第二，是負(fù)債性融資，包括發(fā)行債券，向銀行貸款，這些方式都會(huì)使企業(yè)的資本增加。不同的融資方式對企業(yè)的稅收成本會(huì)造成不同程度上的影響。相比較而言，權(quán)益性融資會(huì)比負(fù)債性融資更安全可靠，并適合長期發(fā)展。所以，不管選擇哪種融資方式都是以企業(yè)利益不受損失為前提的，只有合理實(shí)現(xiàn)融資才能體現(xiàn)稅務(wù)策劃的價(jià)值。
2.稅務(wù)策劃在企業(yè)投資的運(yùn)用
投資作為企業(yè)日常發(fā)展中的一個(gè)重要部分受到重視。企業(yè)要根據(jù)不同的行業(yè)，不同的地區(qū)，不同的政策規(guī)定采取合理的籌資方式，來減少稅務(wù)成本，只有在實(shí)踐中考察比較，有效分析才能制定出適合的投資方案。比如，有的行業(yè)可以免征個(gè)人所得稅，而有的行業(yè)在起征點(diǎn)上又有差異，在這種情況下就需要稅務(wù)策劃發(fā)揮作用，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，綜合考慮各種情況下可能會(huì)遇到的各種問題，提前想好對策，才能實(shí)現(xiàn)利益的最大化。
3.稅務(wù)策劃在日常經(jīng)營中的運(yùn)用
稅務(wù)策劃在企業(yè)日常經(jīng)營運(yùn)作中體現(xiàn)的最為明顯。主要體現(xiàn)在收入策略規(guī)劃和成本策略規(guī)劃兩個(gè)方面。不難發(fā)現(xiàn)，在日常經(jīng)營中的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是圍繞收入與成本展開的，企業(yè)致力于增加收入，減少成本，最終實(shí)現(xiàn)利益的最大化。收入策略主要指銷售收入方式，收入地點(diǎn)和收入時(shí)間的選擇，合理選擇可以提高經(jīng)濟(jì)收益。成本策略規(guī)劃表現(xiàn)為以舊換新、現(xiàn)銷、賒銷，貨物計(jì)價(jià)方式等幾個(gè)方面。不同的選擇會(huì)對稅收產(chǎn)生不同的影響。所以要綜合考慮分析，減少稅務(wù)成本。
4.稅務(wù)策劃在利潤分配中的運(yùn)用
稅務(wù)策劃的作用還體現(xiàn)在企業(yè)利潤分配中。根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況選擇適合的會(huì)計(jì)核算方法，這就為企業(yè)在稅務(wù)策劃方面爭取了很大的發(fā)展空間。另外，在利潤分配的過程中可以實(shí)行多種方式或者多種方式相結(jié)合的形式，合理有效的分配政策有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
四、稅務(wù)策劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的意義
稅務(wù)策劃作為現(xiàn)代企業(yè)管理活動(dòng)中的重要部分，二者是相輔相成，密不可分的?？茖W(xué)，合理的稅務(wù)策劃促進(jìn)了現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，而完善的現(xiàn)代企業(yè)管理體系為財(cái)務(wù)策劃提供保障，二者相互促進(jìn)，共同發(fā)展。稅務(wù)策劃是從目前的經(jīng)濟(jì)法律，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出發(fā)，采用科學(xué)的方法，研究制定各種稅收方式，再將這些整合，做出最后的選擇。所以，稅務(wù)策劃在捍衛(wèi)財(cái)務(wù)管理體制的優(yōu)越性，保證不出現(xiàn)偷稅，漏稅，逃稅的同時(shí)規(guī)避了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少了企業(yè)損失，塑造了企業(yè)形象，實(shí)現(xiàn)利益最大化。稅務(wù)策劃作為企業(yè)管理活動(dòng)中的重要內(nèi)容，必將越來越受到重視，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的路上貢獻(xiàn)自己不可磨滅的力量。
一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則
企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，其目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時(shí)，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循以下原則：
（一）合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：（1）企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法對各種納稅方案進(jìn)行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)；（2）企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)；（3）企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)為背景來制定的，隨著時(shí)間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者就必須對稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。
（二）服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是選擇低稅負(fù)，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進(jìn)一步考慮的是，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資風(fēng)險(xiǎn)成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過了息前的投資收益率，負(fù)債融資就會(huì)呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，這時(shí)權(quán)益資本的收益率就會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能會(huì)影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（三）服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實(shí)現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必然會(huì)影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤甚至是致命的營銷決策。
（四）成本效益原則。稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。但是，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的；當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只盯在個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)上，因?yàn)楦鱾€(gè)稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡單比較，必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，因?yàn)橐粋€(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會(huì)增加企業(yè)未來的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在評估納稅方案時(shí)，要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。
（五）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。
二、現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的可行性
（一）稅收理念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導(dǎo)下申報(bào)納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并逐步國際化、知識(shí)化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者開始認(rèn)識(shí)到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定?？梢哉f，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。
（二）稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。綜觀世界各國，重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個(gè)比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度，因?yàn)槿绻髽I(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定，企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會(huì)隨著稅收制度的變動(dòng)而變化，甚至?xí)挂粋€(gè)最佳的納稅方案蛻化成為一個(gè)最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以后，我國稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，并為市場經(jīng)濟(jì)的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)財(cái)務(wù)管理者和有關(guān)人員進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。
[關(guān)鍵詞]監(jiān)獄；財(cái)務(wù)管理；問題；措施
監(jiān)獄是社會(huì)體系的重要組成部分。目前，我國大多數(shù)監(jiān)獄都在直接或間接從事勞務(wù)加工生產(chǎn)，但監(jiān)獄作為一個(gè)國家機(jī)器，是一個(gè)刑罰執(zhí)行機(jī)關(guān)，首要任務(wù)是確保監(jiān)管安全。因此，監(jiān)獄管理既要監(jiān)企合一，又要對勞務(wù)加工等經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況加強(qiáng)監(jiān)管和核算。監(jiān)獄的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度也要相應(yīng)做到監(jiān)企分開。
隨著我國監(jiān)獄體制改革的推進(jìn)，監(jiān)獄逐步在經(jīng)營和財(cái)務(wù)方面具有一定的獨(dú)立性。而目前監(jiān)獄的財(cái)務(wù)管理中仍然存在著很多問題，監(jiān)獄的財(cái)務(wù)管理能力有待進(jìn)一步地提高，只有這樣，監(jiān)獄才能健康地運(yùn)行，在創(chuàng)造強(qiáng)大社會(huì)效益的同時(shí)，創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益。
一、目前監(jiān)獄財(cái)務(wù)管理中存在的主要問題
1、預(yù)算管理機(jī)制不規(guī)范
我國監(jiān)獄現(xiàn)階段的預(yù)算管理體制還不是很完善，預(yù)算管理體制不能適應(yīng)現(xiàn)在財(cái)政基本框架的要求，與當(dāng)前社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制仍有一些不相適應(yīng)的地方，所以還存在一些缺陷。這種不相適應(yīng)直接導(dǎo)致了監(jiān)獄經(jīng)費(fèi)常常不能準(zhǔn)確估量，易出現(xiàn)資金過多或過少的現(xiàn)象，預(yù)算管理很難發(fā)揮出其控制支出的效果，使監(jiān)獄的經(jīng)營活動(dòng)經(jīng)濟(jì)效果難以真正體現(xiàn)。
2、支出經(jīng)費(fèi)邊界難界定
監(jiān)獄在執(zhí)行刑罰時(shí)承擔(dān)的是社會(huì)責(zé)任；在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中也承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任；故此，造成監(jiān)獄經(jīng)費(fèi)支出科目繁多、涉及方面很廣泛的現(xiàn)象。因?yàn)橛写罅康恼咝詮?qiáng)制支出，使得專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)與經(jīng)營性經(jīng)費(fèi)之間的界線很難確定，給財(cái)務(wù)管理增加了難度。如：罪犯改造經(jīng)費(fèi)中獄政業(yè)務(wù)費(fèi)反映的是獄內(nèi)偵查費(fèi)用、罪犯特情費(fèi)用、罪犯檔案卡片購置費(fèi)用以及其他所需費(fèi)用，但這些費(fèi)用難以保證不被用于經(jīng)營性活動(dòng)。負(fù)責(zé)改造罪犯的監(jiān)獄人民警察為此所需的一些費(fèi)用，應(yīng)該是記入獄政業(yè)務(wù)費(fèi)，還是記入監(jiān)獄警察經(jīng)費(fèi)的公務(wù)費(fèi)中，還是經(jīng)營成本中；警用車輛費(fèi)用是否記入獄政設(shè)施維修費(fèi)；出差費(fèi)用如何界定；等等。另外，用于改造罪犯衛(wèi)生環(huán)境的支出、一些警務(wù)支出等諸多費(fèi)用，分清界線都較為困難。
3、成本效益觀念很缺乏
由于監(jiān)獄屬于國家機(jī)關(guān)，往往更加注重社會(huì)效益而忽略經(jīng)濟(jì)效益。這造成目前我國監(jiān)獄系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理對于成本的控制比較松散，很多財(cái)務(wù)人員的成本意識(shí)淡薄，不能有效控制和管理監(jiān)獄各項(xiàng)開支，從而造成大量的鋪張浪費(fèi)。上級財(cái)政部門不合理的預(yù)算導(dǎo)向，對監(jiān)獄預(yù)算資金不結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的剛性約束，使各監(jiān)獄不是把精力放在控制和降低成本上，而是努力地尋求如何盡早地將預(yù)算資金使用完，以便不減少下年度經(jīng)費(fèi)額度。至于使用是否合規(guī)、合理、恰當(dāng)，那就另當(dāng)別論了。在監(jiān)獄中，預(yù)算執(zhí)行是事前管理，在執(zhí)行過程沒有形成全方位的預(yù)算執(zhí)行體系，缺乏日?？刂?。最終的結(jié)果是形成了大量不必要的開支，造成了經(jīng)濟(jì)資源的浪費(fèi)，無法有效開展成本效益核算工作。
4、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算不均衡
全國性的監(jiān)獄審計(jì)發(fā)現(xiàn)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算的諸多問題，也暴露了監(jiān)獄各類財(cái)務(wù)軟件的不適應(yīng)性。由于監(jiān)獄的特殊地位和過去長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下財(cái)務(wù)制度的影響，監(jiān)獄財(cái)會(huì)人員一定程度上還存在著傳統(tǒng)的記賬、算賬、報(bào)賬的“賬房先生”思想，還未實(shí)現(xiàn)真正意義上的財(cái)務(wù)管理。一些監(jiān)獄財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算水平參差不齊，跟不上現(xiàn)代監(jiān)獄的改革步伐，直接影響著現(xiàn)代監(jiān)獄的財(cái)務(wù)管理水平的提高。
二、改進(jìn)監(jiān)獄財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)措施建議
1、強(qiáng)化預(yù)算管理
在監(jiān)獄預(yù)算的編制過程中，要根據(jù)實(shí)際情況，強(qiáng)化預(yù)算管理。首先，要建立健全監(jiān)獄的預(yù)算管理制度，嚴(yán)格按照制度規(guī)定進(jìn)行預(yù)算管理工作，形成良好規(guī)范的財(cái)務(wù)秩序，從而確保預(yù)算管理的有序進(jìn)行。其次，財(cái)務(wù)預(yù)算編制要遵循量入為出、專款專用原則，確保財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一以及預(yù)算結(jié)果的科學(xué)準(zhǔn)確。第三，要根據(jù)監(jiān)獄的歷史情況，在對監(jiān)獄歷年財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行科學(xué)的深入分析基礎(chǔ)上制定預(yù)算。第四，要在對下一年度具體工作任務(wù)和財(cái)務(wù)目標(biāo)分解、細(xì)化的基礎(chǔ)上，根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)作出修改，其別需要考慮是下一年度的政策性因素。最后，根據(jù)各方意見確定最終的預(yù)算。在每年年末，需要結(jié)合當(dāng)年的實(shí)際財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，找出其中的差距并剖析其具體原因，從中吸取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，改善下一年度的預(yù)算；并持之以恒，不斷完善財(cái)務(wù)預(yù)算編制能力。
在預(yù)算的執(zhí)行過程中，需要對預(yù)算的執(zhí)行過程進(jìn)行跟蹤和控制，并建立日常預(yù)算的控制和報(bào)告制度，通過控制會(huì)計(jì)信息失真的源頭，來減少虛假會(huì)計(jì)信息。對于預(yù)算里的偏差，需要及時(shí)查找原因，并針對原因提出改進(jìn)方案，以確保預(yù)算的順利完成。并且，需要不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，通過提高未來預(yù)算控制能力，來防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。
2、完善內(nèi)部控制
在監(jiān)獄的財(cái)務(wù)管理中，內(nèi)部控制是非常重要的組成部分。在內(nèi)部控制的過程中，我們需要不斷完善各類財(cái)務(wù)管理制度及會(huì)計(jì)核算制度，從源頭上控制會(huì)計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)，并且可以減少經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的差錯(cuò)，以及保證及時(shí)提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。
一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則
企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，其目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時(shí)，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循以下原則：
（一）合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法對各種納稅方案進(jìn)行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)為背景來制定的，隨著時(shí)間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者就必須對稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。
（二）服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是選擇低稅負(fù)，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進(jìn)一步考慮的是，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資風(fēng)險(xiǎn)成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過了息前的投資收益率，負(fù)債融資就會(huì)呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，這時(shí)權(quán)益資本的收益率就會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能會(huì)影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（三）服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實(shí)現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必然會(huì)影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤甚至是致命的營銷決策。
（四）成本效益原則。稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。但是，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的；當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只盯在個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)上，因?yàn)楦鱾€(gè)稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡單比較，必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，因?yàn)橐粋€(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會(huì)增加企業(yè)未來的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在評估納稅方案時(shí)，要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。
（五）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。
二、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的可行性
（一）對稅收觀念理解的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導(dǎo)下申報(bào)納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并逐步國際化、知識(shí)化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者開始認(rèn)識(shí)到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定。可以說，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。
（二）稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度的保障。綜觀世界各國，重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個(gè)比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度，因?yàn)槿绻髽I(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定，企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會(huì)隨著稅收制度的變動(dòng)而變化，甚至?xí)挂粋€(gè)最佳的納稅方案蛻化成為一個(gè)最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以后，我國稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，并為市場經(jīng)濟(jì)的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)財(cái)務(wù)管理者和有關(guān)人員進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。
（三）不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃提供了空間?，F(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營、投資和理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，選擇能降低企業(yè)稅負(fù)、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟(jì)行為，這要求稅收制度能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控職能，國家在已經(jīng)頒布的稅收實(shí)體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇，即規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，同時(shí)在稅收程序法中也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃作了肯定，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。
