時(shí)間：2023-06-29 16:41:41
序論：在您撰寫科研經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、科研院所課題經(jīng)費(fèi)管理存在的主要問題
科研院所在財(cái)務(wù)管理、項(xiàng)目管理、課題參與人員認(rèn)知上存在諸多積弊，由于多渠道的經(jīng)費(fèi)爭(zhēng)取，財(cái)務(wù)核算要求特殊，主要存在以下問題：
(1)科研院所適用財(cái)政部《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和一套相應(yīng)的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)，無法對(duì)應(yīng)不同部委的經(jīng)費(fèi)管理?xiàng)l例和滿足不同經(jīng)費(fèi)核算要求。財(cái)務(wù)人員在實(shí)際操作面上難以兼顧因科目不同，而使課題項(xiàng)目支出內(nèi)容歸集與各類政策相統(tǒng)一；核算體制也難以彰顯特殊資金管理的需求，這些矛盾成為專項(xiàng)審計(jì)中的難點(diǎn)和疑點(diǎn)。即一套系統(tǒng)難以對(duì)應(yīng)不同部委的經(jīng)費(fèi)核算要求。
(2)多渠道爭(zhēng)取經(jīng)費(fèi)，和經(jīng)費(fèi)?？顚Ｓ谜撸姑總€(gè)課題組手里同時(shí)擁有幾個(gè)課題號(hào)。如果管理不善，同時(shí)幾個(gè)章子混用，結(jié)題時(shí)，實(shí)際發(fā)生和預(yù)算細(xì)目對(duì)不上，為應(yīng)對(duì)專項(xiàng)審計(jì)，引起財(cái)務(wù)大量的調(diào)賬工作。科研院所難以在審計(jì)時(shí)對(duì)調(diào)帳現(xiàn)象做出合理解釋，而審計(jì)組抽查取證時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)監(jiān)管不力，課題經(jīng)費(fèi)支出未按合同或計(jì)劃任務(wù)書規(guī)定執(zhí)行。
(3)科研項(xiàng)目人員費(fèi)按國(guó)家政策規(guī)定能列支比例遠(yuǎn)小于實(shí)際發(fā)生數(shù)，甚至人員經(jīng)費(fèi)在各部委經(jīng)費(fèi)管理辦法和地方政策規(guī)定比例不同，會(huì)計(jì)核算難以操作?？蒲性核蟛糠謱儆诓铑~補(bǔ)助型事業(yè)單位，科研人員工資無法全部保障其在地方基本生活。而國(guó)家各部委經(jīng)費(fèi)管理辦法規(guī)定對(duì)沒有工資性收入的參與人員、臨時(shí)聘用人員計(jì)列勞務(wù)費(fèi)，但不得列支工資費(fèi)。然地方政策又允許按一定比例給予工資性支出。各方政策不統(tǒng)一，導(dǎo)致同一單位在項(xiàng)目人員費(fèi)會(huì)計(jì)核算中難以一致。
二、改進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)管理的對(duì)策
(1)轉(zhuǎn)變思維，制定與國(guó)家各部委政策相銜接的單位內(nèi)部政策。科研院所實(shí)際情況有例行就會(huì)有例外。把國(guó)家政策和單位實(shí)情有機(jī)結(jié)合。才能真正反映科研單位經(jīng)費(fèi)核算的實(shí)際內(nèi)容和使用情況。筆者認(rèn)為可以根據(jù)國(guó)家大政策來制定一些和單位實(shí)際相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部條例，以此彌補(bǔ)國(guó)家政策對(duì)單位特殊情況顧不周全的矛盾和完善財(cái)務(wù)制度建設(shè)。
如：某部委項(xiàng)目計(jì)價(jià)管理辦法明確規(guī)定：科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用費(fèi)，按科研用設(shè)備儀器原值的5％和科研用房屋建筑物原值的2％之和計(jì)算，然后再對(duì)某項(xiàng)目按工時(shí)比例分?jǐn)?。即：某?xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偸褂觅M(fèi)=某項(xiàng)目年均計(jì)劃工時(shí)，年計(jì)劃總工時(shí)×[∑(科研用設(shè)備儀器原值×5％+科研用房屋建筑物原值2％)]×研制年限
上述計(jì)算公式可見，科研單位某項(xiàng)目固定資產(chǎn)使用費(fèi)是和項(xiàng)目工時(shí)比例有關(guān)。然這個(gè)公式套用全國(guó)所有單位是否合適呢?這個(gè)就值得商榷。筆者認(rèn)為：該公式比較適用于生產(chǎn)性企業(yè)，但對(duì)于科研院所來說，這個(gè)公式所描述的內(nèi)容是無法實(shí)際反映單位固定資產(chǎn)使用情況。
[例]某審計(jì)組對(duì)單位x課題組A課題進(jìn)行審計(jì)，在項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偠嗌倏蒲蟹课菔褂觅M(fèi)和單位發(fā)生分歧。按慣例，科研房屋使用費(fèi)的收取是按科研房屋的折舊和維護(hù)等費(fèi)用計(jì)算出建筑物年度損耗，除以建筑物使用面積，核定該建筑單位面積年度應(yīng)收取多少費(fèi)用，再根據(jù)不同課題組占該建筑多少使用面積，計(jì)算出單位當(dāng)年應(yīng)收取各課題多少房屋使用費(fèi)。
A課題在4號(hào)樓5樓占3個(gè)房間，使用面積175平方米，單位對(duì)4號(hào)樓每平方米收取180元/年的房屋使用費(fèi)，那么A課題當(dāng)年固定資產(chǎn)使用費(fèi)一房屋占用費(fèi)是31500元。而A課題是3年期項(xiàng)目，課題成本中反映出科研房屋使用費(fèi)為94500元。審計(jì)對(duì)該筆成本支出不做認(rèn)可，認(rèn)為單位沒有按照該部委頒布的規(guī)定方法計(jì)算，即按工時(shí)比例分?jǐn)偂Ａ硗馊绾巫C明175平方米的科研用房在3年里對(duì)x課題組就只有A課題一個(gè)項(xiàng)目在使用呢?課題組有擠占經(jīng)費(fèi)之嫌。
焦點(diǎn)：審計(jì)方：3年的房屋使用費(fèi)不能由A課題一個(gè)承擔(dān)。x課題方：4號(hào)樓5樓的3個(gè)房間是A課題項(xiàng)目參與人員主要工作場(chǎng)所，圍繞項(xiàng)目購(gòu)置的關(guān)鍵設(shè)備均放置在那里，x課題擔(dān)國(guó)家其他任務(wù)，工作場(chǎng)所另有他處。這種情況審計(jì)很難審定94500元有多少能列支進(jìn)A課題成本，而單位方也很難說采購(gòu)的關(guān)鍵設(shè)備難道也就A課題一個(gè)項(xiàng)目在使用。此外，對(duì)科研用房一定按政策以計(jì)劃工時(shí)／年計(jì)劃總工時(shí)這樣的切分比例計(jì)算，在科研院所實(shí)際運(yùn)作中找不到依據(jù)和立足點(diǎn)。
科研院所和生產(chǎn)性企業(yè)有著本質(zhì)的區(qū)別，科研場(chǎng)所的分散性以及某些科研要求的特殊性，不能用簡(jiǎn)單的工時(shí)去套用計(jì)算科研房屋使用費(fèi)。審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的實(shí)情和政策不一致或有矛盾時(shí)，行之有效的方法就是根據(jù)單位實(shí)際，制定與國(guó)家各部委政策銜接的單位內(nèi)部政策?？蒲杏梅课萁ㄖ锶绾斡?jì)算固定資產(chǎn)使用費(fèi)?？梢栽趦?nèi)部政策中明確：按某項(xiàng)目年到款經(jīng)費(fèi)占該課題組當(dāng)年全部到款經(jīng)費(fèi)的比例乘以科研用房屋建筑物原值的2％計(jì)價(jià)，并按研制年限分年度計(jì)算。這樣計(jì)算依據(jù)是客觀可信，貼合實(shí)際。通過在國(guó)家大政策背景下制定適合單位實(shí)際的內(nèi)部政策，完善國(guó)家政策的不足，而使審計(jì)結(jié)果真正做到重事實(shí)，有依據(jù)。
(2)有效搭建課題組和管理部門之間的秘書橋，轉(zhuǎn)變專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理模式。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理工作還源自于課題組自身對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理和把握上。無人專管，使得同一課題幾個(gè)課題圖章混用?？蒲腥藛T只關(guān)注結(jié)果，研究成果得到評(píng)審?fù)ㄟ^就結(jié)題交賬。而對(duì)專項(xiàng)審計(jì)來說，關(guān)注的是過程和結(jié)果，課題支出內(nèi)容在幾個(gè)課題號(hào)里互串，和預(yù)算細(xì)目無法――對(duì)應(yīng)。這個(gè)是科研人員長(zhǎng)期來經(jīng)費(fèi)使用觀念上的問題和積弊。針對(duì)這樣的情況，首先要轉(zhuǎn)變科研人員的思路，通過多次審計(jì)，單位內(nèi)部財(cái)務(wù)部門和外來審計(jì)組都加強(qiáng)對(duì)基層課題組政策宣傳力度。此外，要建立有效手段，搭建管理部門和課題組之間的秘書橋，建立核算員制度，在每個(gè)課題組建簡(jiǎn)易臺(tái)賬，來控制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出。課題項(xiàng)目在基層建立報(bào)賬控制，杜絕調(diào)賬現(xiàn)象的大批量發(fā)生。
通過課題核算員制度，把專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理模式轉(zhuǎn)變成：事前謀定事中控制后彌補(bǔ)的格局。事前謀定指項(xiàng)目預(yù)算的編制；事中調(diào)控指到位經(jīng)費(fèi)的合理使用，也就是如何按預(yù)算合理安排支出，并分配到不同的項(xiàng)目(課題號(hào)內(nèi))報(bào)賬，完成年度(中期)決算；事后彌補(bǔ)指結(jié)題審計(jì)前，對(duì)照項(xiàng)目預(yù)算，計(jì)劃任務(wù)書和國(guó)家相關(guān)經(jīng)費(fèi)管理辦法自查，彌補(bǔ)漏洞，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)在審計(jì)結(jié)束后，針對(duì)存在的問題，和管理部門一同研討解決方法。
(3)以當(dāng)前軟件為母本，重新設(shè)計(jì)接口，通過軟件功能直接對(duì)接各部委經(jīng)費(fèi)政策。以科研節(jié)點(diǎn)或時(shí)間順序按需把原系統(tǒng)中課題收入支出數(shù)據(jù)，按不同核算要求直接對(duì)接進(jìn)各部委需填報(bào)的決算報(bào)表中。機(jī)器自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)，減少很多人工工作量，同時(shí)也避免因個(gè)人主觀原因造成對(duì)政策理解不同。就專項(xiàng)審計(jì)而言，這更能反映單位整體財(cái)務(wù)管理理念和思路，為審計(jì)組判斷分析審計(jì)事項(xiàng)，提高審計(jì)取證的效率，更快更公正出具審計(jì)報(bào)告提供有力的技術(shù)支撐。
(4)項(xiàng)目人員費(fèi)必要時(shí)通過人工計(jì)算，達(dá)到合理分配的效果。工資性支出在各部委和地方性政策中所規(guī)定各不相同，其人員工資如何切分并列支呢?如果這部分支出通過軟件功能直接分配進(jìn)課題，也是不合理的結(jié)果。針對(duì)上述情況，財(cái)務(wù)就應(yīng)做相應(yīng)的計(jì)算。
第一步，根據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃任務(wù)書中參與課題的人員名單和級(jí)別，列出相應(yīng)的人員表格。同時(shí)，根據(jù)項(xiàng)目參與人員的實(shí)際工資發(fā)放額測(cè)算人員費(fèi)預(yù)算數(shù)和實(shí)際發(fā)放數(shù)之間的差額。
第二步，人員費(fèi)實(shí)際發(fā)放數(shù)應(yīng)扣除國(guó)家事業(yè)費(fèi)中撥付給該項(xiàng)目組占事業(yè)編制并參與項(xiàng)目人員的基本工資后，根據(jù)該課題所有項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)到款比例，分別計(jì)算出每個(gè)項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偠嗌倏蹨p事業(yè)費(fèi)后的人員經(jīng)費(fèi)。
第三步，綜合比照項(xiàng)目任務(wù)書和國(guó)家經(jīng)費(fèi)管理?xiàng)l例規(guī)定，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的人員工資應(yīng)分?jǐn)偭兄Ф嗌龠M(jìn)行賬務(wù)處理。如地方性經(jīng)費(fèi)可按比例直接列人員費(fèi)；國(guó)家各部委的經(jīng)費(fèi)對(duì)事業(yè)單位不能列支人員費(fèi)的項(xiàng)目，人員費(fèi)應(yīng)由下?lián)艿氖聵I(yè)費(fèi)承擔(dān)，再有不足部分，通過課題橫向收入(如和企業(yè)合作后的稅后利潤(rùn)等)抵補(bǔ)。
目前普遍存在的情況是,嚴(yán)格按照規(guī)定使用結(jié)余資金的情況比較少,結(jié)余資金要么直接用于獎(jiǎng)勵(lì)或變相獎(jiǎng)勵(lì)項(xiàng)目成員,要么用于發(fā)放單位工資福利等。
2科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)面臨的困難
2.1科研經(jīng)費(fèi)的范圍大增加專項(xiàng)審計(jì)造成難度目前科研經(jīng)費(fèi)存在投入結(jié)構(gòu)不合理的情況,經(jīng)費(fèi)投入的來源和名目多,資金較為分散,這些都給科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督檢查帶來了困難。由于資金項(xiàng)目多,政府機(jī)關(guān)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的全面檢查存在困難,造成了大額資金項(xiàng)目單位配套多、資金混雜在一塊不容易審計(jì),小額資金過于分散、資金量小不值得審計(jì)的尷尬局面。
2.2科研經(jīng)費(fèi)的年度長(zhǎng)造成不易于與其他審計(jì)相結(jié)合由于一個(gè)科研項(xiàng)目從立項(xiàng)到結(jié)題往往跨越多個(gè)會(huì)計(jì)年度,不易與其他審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)合。年度預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)收支審計(jì)一般只涉及一個(gè)年度,而要同時(shí)開展科研經(jīng)費(fèi)審計(jì),就必然要向之前年度延伸,這必然會(huì)分散正常審計(jì)的人員和時(shí)間,造成本末倒置;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然年度跨度較大,但要審計(jì)一個(gè)在這期間結(jié)題并且主要支出也在期間的項(xiàng)目,也是較為困難的。
2.3科研經(jīng)費(fèi)管理的法規(guī)制度缺乏造成審計(jì)定性困難目前對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)使用的規(guī)章制度還較為缺乏,國(guó)家科技部出臺(tái)過很多對(duì)某一專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)的管理使用辦法,或是出臺(tái)其機(jī)關(guān)內(nèi)部的科研經(jīng)費(fèi)使用辦法,但缺乏全國(guó)性的科研經(jīng)費(fèi)管理使用辦法。全國(guó)各省也很少出臺(tái)針對(duì)本省的科研經(jīng)費(fèi)使用辦法。目前在對(duì)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的定性法規(guī)僅限《會(huì)計(jì)法》、《預(yù)算法》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等幾部通用的法律法規(guī),并沒用針對(duì)性較強(qiáng)的規(guī)章制度,從而造成審計(jì)定性困難。
3開展科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的幾點(diǎn)建議
3.1盡快建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)章制度制度是一種規(guī)范,是一種保障。要盡快完善能涵蓋所有科研經(jīng)費(fèi)使用的專門性規(guī)章制度,避免現(xiàn)在僅有各個(gè)單位內(nèi)部制度約束科研經(jīng)費(fèi)使用的現(xiàn)場(chǎng),使科研經(jīng)費(fèi)使用者有章可循,監(jiān)督檢查者有法可依。
3.2結(jié)合審計(jì)力量,開展一定范圍內(nèi)的專項(xiàng)審計(jì)要全面查清科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)存在的問題,監(jiān)督科研經(jīng)費(fèi)的管理和使用情況,就必須進(jìn)行一定覆蓋面的審計(jì)。但是,由于審計(jì)的時(shí)間和人員限制,如果對(duì)全部的科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審計(jì),往往時(shí)間和精力都不夠,結(jié)果對(duì)資金審不透、查不深。在現(xiàn)有的審計(jì)力量情況下,應(yīng)采取逐步審計(jì)的方式,即某一年只對(duì)某一類資金進(jìn)行審計(jì),每次審計(jì)都要體現(xiàn)審計(jì)的作用。
3.3利用計(jì)算機(jī)和信息化手段,提高審計(jì)的效率信息化已經(jīng)融入到經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)角落,科研經(jīng)費(fèi)的管理和使用也較為普遍地融入了信息化手段。如果對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督和檢查還僅僅局限于手工方式,則大大限制了對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)效率。在科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)中用充分開展信息化審計(jì),利用聯(lián)網(wǎng)等方式,實(shí)時(shí)監(jiān)督科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)情況,提高審計(jì)的效率和時(shí)效性。
(一)科研經(jīng)費(fèi)來源的審計(jì)高等學(xué)校所承擔(dān)的科研項(xiàng)目，按其項(xiàng)目來源不同，可分為縱向科研項(xiàng)目、橫向科研項(xiàng)目、校內(nèi)科研項(xiàng)目三大類?？v向科研項(xiàng)目是指國(guó)家和有關(guān)部委、省政府和廳局、地市等有關(guān)部門以文件形式下達(dá)的各類科研項(xiàng)目。橫向科研項(xiàng)目是指受地方政府部門、企事業(yè)單位委托，為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展服務(wù)而開展的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢且有研究經(jīng)費(fèi)匯入高校的科研項(xiàng)目。校內(nèi)科研項(xiàng)目是指由學(xué)校發(fā)文立項(xiàng)或使用其它縱向科研項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)而開展的列入學(xué)?？蒲杏?jì)劃的研究項(xiàng)目。從審計(jì)的角度看，不同來源的科研經(jīng)費(fèi)其使用的要求是不同的?？v向科研經(jīng)費(fèi)主要來源于財(cái)政資金，其使用要求必須符合相關(guān)制度規(guī)定，防止出現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)有尋租現(xiàn)象。橫向科研經(jīng)費(fèi)大多來源于企業(yè)資金，只要項(xiàng)目符合企業(yè)要求，經(jīng)費(fèi)的使用相對(duì)較為靈活。
(二)科研經(jīng)費(fèi)管理狀況的審計(jì)主要是針對(duì)科研管理制度是否健全、合理，手續(xù)是否嚴(yán)密、科學(xué)，是否做到了互相制約牽制等。具體應(yīng)該包括：科研經(jīng)費(fèi)使用是否依據(jù)科研活動(dòng)的實(shí)際需要，本著勤儉節(jié)約的原則，嚴(yán)格控制開支標(biāo)準(zhǔn)；項(xiàng)目管理費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等是否按照全額成本核算制度以及相關(guān)管理辦法、合同的要求進(jìn)行確定，其支出比例是否合適；用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)是否依據(jù)實(shí)際需要，相關(guān)資產(chǎn)是否安全完整，其利用效率和使用效果如何；是否存在因盲目購(gòu)置而導(dǎo)致固定資產(chǎn)閑置或利用效率偏低、使用效果較差等變相損失浪費(fèi)科研經(jīng)費(fèi)的情況等。
(三)科研經(jīng)費(fèi)結(jié)余情況的審計(jì)主要審計(jì)科研項(xiàng)目結(jié)題后經(jīng)費(fèi)是否結(jié)賬，科研項(xiàng)目的支出是否與經(jīng)費(fèi)概算相一致等?？蒲薪?jīng)費(fèi)的使用是否符合制度規(guī)定，預(yù)算總額是否合理，是否造成過多閑置資金。對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)的結(jié)余情況進(jìn)行審計(jì)，這樣既可以督促科研人員在進(jìn)行經(jīng)費(fèi)概算時(shí)要嚴(yán)格謹(jǐn)慎，又可以避免結(jié)題不結(jié)賬、科研經(jīng)費(fèi)長(zhǎng)期閑置沉淀、效益喪失的現(xiàn)象。此外，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的審計(jì)內(nèi)容還應(yīng)該包括科研經(jīng)費(fèi)投入后的成果回報(bào)情況，如科研成果推廣應(yīng)用、轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)讓情況；科研論文的發(fā)表數(shù)量及級(jí)別，尤其是被SCI、ISTP、EI、SSCI、A&HCI收錄論文和國(guó)內(nèi)核心期刊的數(shù)量及所占的比例；科研成果的獲獎(jiǎng)情況等內(nèi)容。
二、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)的程序及方法
(一)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)程序高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的審計(jì)程序主要包括準(zhǔn)備環(huán)節(jié)、計(jì)劃環(huán)節(jié)、實(shí)施環(huán)節(jié)和報(bào)告環(huán)節(jié)四個(gè)階段。在實(shí)際工作中，一般是由學(xué)校的科研管理部門根據(jù)科研項(xiàng)目的實(shí)際要求出具審計(jì)委托書，學(xué)校審計(jì)處選派人員組成審計(jì)組，編制審計(jì)工作方案；科研管理部門向被審計(jì)的課題組發(fā)送審計(jì)通知書，并要求課題組提交所有與課題相關(guān)的材料，包括課題合同書、課題進(jìn)展情況記錄、課題的研究報(bào)告等書面材料，財(cái)務(wù)處提交課題經(jīng)費(fèi)使用的購(gòu)置資產(chǎn)清單、相關(guān)賬簿、會(huì)計(jì)憑證以及需要填報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表等作為審計(jì)依據(jù)；審計(jì)組根據(jù)所提交的相關(guān)材料實(shí)施審計(jì)，填寫審計(jì)工作底稿，通過整理、歸納、匯總、分析審計(jì)依據(jù)，出具審計(jì)檢查報(bào)告報(bào)送學(xué)校的科研管理部門；科研管理部門針對(duì)檢查報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的問題。按照相關(guān)制度規(guī)定，下達(dá)監(jiān)督檢查意見書。被審計(jì)課題組應(yīng)在監(jiān)督檢查意見書的規(guī)定時(shí)限內(nèi)整改執(zhí)行完畢，并將執(zhí)行結(jié)果書面報(bào)告科研管理部門。對(duì)監(jiān)督檢查意見書中認(rèn)定問題有異議的，可以申請(qǐng)重新審核確認(rèn)。
(二)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)方法高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)主要采用的方法：(1)專項(xiàng)審計(jì)法。學(xué)校的科研管理部門或其委托的單位，將科研經(jīng)費(fèi)作為專項(xiàng)資金來審計(jì)，不定期的對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的合法性、合規(guī)性和合理性，以及財(cái)務(wù)收支信息的真實(shí)性和完整性等進(jìn)行專項(xiàng)檢查和評(píng)價(jià)。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用的管理都是統(tǒng)一歸屬財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)核算?？v向科研資金屬于財(cái)政性資金，其使用更多地受財(cái)經(jīng)法規(guī)的制約。橫向科研項(xiàng)目是與企事業(yè)單位協(xié)議進(jìn)行的，需要較多地遵循委托方的意愿，經(jīng)費(fèi)使用的靈活性較大，對(duì)其控制不像縱向科研那樣嚴(yán)格。但橫向科研資金在高?？蒲匈Y金中所占的比重越來越大，問題也越來越多，因此專項(xiàng)審計(jì)法對(duì)橫向課題來說，能夠提高經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)范性，特別適合于對(duì)科研項(xiàng)目的進(jìn)展情況進(jìn)行審計(jì)。(2)事后審計(jì)法。由于高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)的特殊性，因此在審計(jì)整個(gè)科研項(xiàng)目時(shí)。不宜采取突擊審計(jì)的方式，而應(yīng)該在實(shí)施審計(jì)工作前，給被審計(jì)科研項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人下達(dá)審計(jì)通知書。如果審計(jì)科研成果的成效，只能在科研項(xiàng)目結(jié)束一段時(shí)間后才能夠得以較為全面的反映。因此，對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行全面審計(jì)應(yīng)該采取事后審計(jì)的方法。(3)績(jī)效審計(jì)法。主要是針對(duì)科研項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行綜合性的考核和評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)建議的審計(jì)方法。具體的組織實(shí)施可按照財(cái)政部《中央級(jí)教科文部門項(xiàng)目績(jī)效考評(píng)管理辦法》(財(cái)教2005149號(hào)1和各高?？蒲泄芾聿块T的有關(guān)規(guī)定對(duì)科研項(xiàng)目績(jī)效的考核方法、量化指標(biāo)及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以及項(xiàng)目的實(shí)施過程及其完成結(jié)果進(jìn)行綜合性考核與評(píng)價(jià)。此外，在科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)過程中還應(yīng)當(dāng)綜合利用財(cái)務(wù)報(bào)告、巡視檢查、財(cái)務(wù)驗(yàn)收、受理舉報(bào)等多種方法。
三、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)中的問題
(一)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)目前我國(guó)高校對(duì)科研項(xiàng)目大多實(shí)施課題制管理，課題負(fù)責(zé)人主管科研經(jīng)費(fèi)的整體使用情況。多數(shù)人認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)是自己爭(zhēng)取來的，課題負(fù)責(zé)人花的是自己的錢，自己擁有對(duì)課題經(jīng)費(fèi)的絕對(duì)使用權(quán)利，甚至學(xué)校的一些領(lǐng)導(dǎo)也給予認(rèn)同，從而導(dǎo)致了從課題經(jīng)費(fèi)中提成用于人員獎(jiǎng)勵(lì)，購(gòu)買私人資產(chǎn)等違規(guī)現(xiàn)象，不按預(yù)算開支，不合理、私有化的開支時(shí)有發(fā)生，科研項(xiàng)目的研究任務(wù)很難完成。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的法律意識(shí)淡薄，無形中給科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)工作造成很大障礙。
(二)科研管理制度存在缺陷大多高校都是南學(xué)校的科研管理部門出臺(tái)科研項(xiàng)目管理方法?？蒲泄芾聿块T僅僅負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目的申請(qǐng)，課題立項(xiàng)后，對(duì)課題的進(jìn)展情況、經(jīng)費(fèi)是否到賬、經(jīng)費(fèi)的使用是否合理、課題是否按時(shí)結(jié)題等并不關(guān)心，與課題的后續(xù)工作存在嚴(yán)重的脫節(jié)問題。而財(cái)務(wù)人員對(duì)科研項(xiàng)目的來源、類型不熟悉，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)開支的合理性很難判斷。對(duì)于科研項(xiàng)目開支的某些物品，要達(dá)到一定的金額才要求附清單，而低于這個(gè)限度的則不用列示實(shí)物清單，從而使得審計(jì)人員在審計(jì)過程中不能確認(rèn)是否屬于項(xiàng)目開支范圍。財(cái)務(wù)部門缺乏與科研部門以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人溝通的平臺(tái)和信息共享，是在不熟悉科研項(xiàng)目運(yùn)作過程的情況下監(jiān)管科研經(jīng)費(fèi)的使用，與科研人員的摩擦經(jīng)常發(fā)生。
(三)高校內(nèi)部的重視程度不夠雖然各高校目前都擁有獨(dú)立的審計(jì)部門，但與外部審計(jì)相比，還存在著審計(jì)人員少、不夠?qū)I(yè)、獨(dú)立性較差等問題，從而使得科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的獨(dú)立性很難保證，作用也很難發(fā)揮，這主要是由于高校對(duì)科研創(chuàng)收和排名方面的考慮，從而引起對(duì)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)不足造成的。
(四)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)工作缺乏依據(jù)雖然國(guó)家已經(jīng)加強(qiáng)r對(duì)科研項(xiàng)目的管理工作，科技部于2007年8月1日首個(gè)專門規(guī)范科技經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理工作的制度規(guī)定――《國(guó)家科技計(jì)劃和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理暫行辦法》，規(guī)定科技部(或委托相關(guān)單位)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)
進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，很多高校也制定了自己的科研管理辦法，但在實(shí)踐中仍然存在審計(jì)制度不夠完善。操作性不強(qiáng)等問題。如在編制經(jīng)費(fèi)概算時(shí)，普遍都是由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人自己編制，學(xué)校的有關(guān)部門并不進(jìn)行審核，造成經(jīng)費(fèi)來源不真實(shí)，經(jīng)費(fèi)概算不合理等一系列問題，審計(jì)依據(jù)很難把握。財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門共同參與管理與監(jiān)督的機(jī)制尚未形成，容易造成違法、違紀(jì)等現(xiàn)象。
四、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的對(duì)策
(一)改變觀念誤區(qū)，加大審計(jì)宣傳力度學(xué)校的科研工作管理部門、宣傳部門應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，積極主動(dòng)地做好國(guó)家和部門的有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理等財(cái)經(jīng)法規(guī)的宣傳培訓(xùn)丁作，使學(xué)?？蒲腥藛T熟悉國(guó)家、部門和學(xué)校相關(guān)的科研經(jīng)費(fèi)管理使用辦法，形成對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理的正確認(rèn)識(shí)。適當(dāng)開展關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)的培訓(xùn)工作，從思想上改變對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，促使項(xiàng)目負(fù)責(zé)人加強(qiáng)自我約束能力，營(yíng)造良好的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)氛圍。
(二)樹立科研經(jīng)費(fèi)成本核算意識(shí)，加強(qiáng)資產(chǎn)管理高校應(yīng)該引人合理、有效的課題成本核算機(jī)制，將科研活動(dòng)中直接支出的材料費(fèi)，燃料費(fèi)、外協(xié)測(cè)試等費(fèi)用直接計(jì)人科研成本，占用學(xué)校資源所產(chǎn)生的、水電費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、實(shí)驗(yàn)設(shè)備折舊費(fèi)、科研工作人員的工資、獎(jiǎng)金等，確實(shí)無法準(zhǔn)確區(qū)分的，要按照合理的比例進(jìn)行分?jǐn)?，?jì)入科研成本，減少科研項(xiàng)目支出擠占高校日益緊張的事業(yè)經(jīng)費(fèi)，嚴(yán)格控制科研投入與產(chǎn)出經(jīng)費(fèi)的使用比例。與本項(xiàng)目無關(guān)的內(nèi)容不得在科研經(jīng)費(fèi)中列支。同時(shí)對(duì)在科研活動(dòng)中形成的無形資產(chǎn)，如專利技術(shù)、版權(quán)、實(shí)用新型發(fā)明等，應(yīng)及時(shí)提供鑒定和認(rèn)證資料，納入學(xué)校無形資產(chǎn)的核算，確保學(xué)校資產(chǎn)的保值和增值。
【關(guān)鍵詞】 審計(jì);科研經(jīng)費(fèi);問題;對(duì)策
近幾年來,隨著高教事業(yè)的日益發(fā)展,高校科研經(jīng)費(fèi)來源渠道越來越多元化、層次化,高校的科研經(jīng)費(fèi)管理問題也越來越復(fù)雜。筆者通過對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì),從審計(jì)中發(fā)現(xiàn)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中普遍存在著五個(gè)問題,通過探索研究,提出五個(gè)科研經(jīng)費(fèi)管理的對(duì)策。
一、高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題
(一)經(jīng)費(fèi)觀念誤區(qū):存在立項(xiàng)預(yù)算不實(shí)
在審計(jì)中發(fā)現(xiàn),普遍存在課題預(yù)算不細(xì)化,審批不嚴(yán)格,科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算彈性較大,從而較容易造成科研課題結(jié)題不結(jié)賬的問題。如在對(duì)某高校2007年科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn),373個(gè)結(jié)題科研項(xiàng)目中,有231個(gè)科研項(xiàng)目未結(jié)賬,約占62%,比例較大。目前,對(duì)科研經(jīng)費(fèi)存在著嚴(yán)重的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí),大多數(shù)人認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)屬于自已的錢包,從而忽略了其預(yù)算管理,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人自己編制預(yù)算,學(xué)校有關(guān)部門沒有審核,造成預(yù)算不真實(shí),經(jīng)費(fèi)預(yù)算不詳細(xì),實(shí)際支出與預(yù)算有較大的出入。
(二)成本意識(shí)薄弱:存在成本核算不實(shí)
從審計(jì)情況看,大多數(shù)學(xué)校把屬于科研經(jīng)費(fèi)的成本轉(zhuǎn)嫁在教育事業(yè)費(fèi)中列支。如原本應(yīng)該計(jì)入科研經(jīng)費(fèi)成本的科研相關(guān)的水電費(fèi)、用房租金、儀器設(shè)備折舊等都計(jì)入教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)中列支。當(dāng)前,高校普遍對(duì)科研經(jīng)費(fèi)成本核算意識(shí)薄弱,項(xiàng)目支出沒有按照經(jīng)費(fèi)管理辦法的規(guī)定按比例進(jìn)行控制,未對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行成本核算,甚至很多學(xué)校對(duì)到賬的科研經(jīng)費(fèi)不提管理費(fèi),全部由科研人員自己全額支配,這更加深了科研人員對(duì)科研經(jīng)費(fèi)屬于個(gè)人的意識(shí)。
(三)管理制度缺失:存在報(bào)賬支出不實(shí)
審計(jì)中發(fā)現(xiàn),科研經(jīng)費(fèi)日常報(bào)賬存在著支出不真實(shí)問題,大量的勞務(wù)費(fèi)、餐費(fèi)、個(gè)人或家庭的消費(fèi)用品等都在科研費(fèi)中列支,發(fā)票中一般未附實(shí)物清單,無法知道購(gòu)買的具體實(shí)物,從而無法確認(rèn)是否用于該研究項(xiàng)目,甚至有些科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中復(fù)印費(fèi)占100%,難道科研項(xiàng)目純靠復(fù)印資料就可以完成嗎?這暴露了某些科研人員為了套取經(jīng)費(fèi)而特別開具復(fù)印費(fèi)發(fā)票。由于目前尚無完善的針對(duì)科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理的法律法規(guī),在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部審計(jì)時(shí)缺乏法律依據(jù)?？蒲腥藛T普遍認(rèn)為,科研經(jīng)費(fèi)是他們自己辛辛苦苦爭(zhēng)取來的,錢是自己的了,別人無權(quán)干涉,想怎么花就怎么花,從而使科研經(jīng)費(fèi)流失嚴(yán)重,相當(dāng)一部分成了個(gè)人的灰色收入。
(四)管理環(huán)節(jié)脫勾:存在結(jié)題不結(jié)賬
科研項(xiàng)目結(jié)題不結(jié)賬是高校老大難問題。審計(jì)中發(fā)現(xiàn),科研項(xiàng)目與財(cái)務(wù)賬務(wù)多個(gè)環(huán)節(jié)存在脫節(jié),甚至從立項(xiàng)申請(qǐng)到項(xiàng)目驗(yàn)收結(jié)題等環(huán)節(jié)沒有詳細(xì)的檔案資料,審計(jì)中往往難以取證,致使科研經(jīng)費(fèi)管理也難以規(guī)范。
(五)科研效益不高:未進(jìn)行項(xiàng)目效益評(píng)價(jià)
目前大多數(shù)高校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)都沒有進(jìn)行效益評(píng)價(jià),如某高校每年校內(nèi)下?lián)芸蒲薪?jīng)費(fèi)800多萬元,一年下來,就發(fā)表了700多篇文章和獲得幾個(gè)獎(jiǎng)項(xiàng),其實(shí)投資了800多萬元,收益如何,有沒有成效等,這些問題都未被重視,大家關(guān)心的就是一年下來,個(gè)人能拿到多少科研經(jīng)費(fèi),從而科研效益很低。
二、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,深化高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理
(一)經(jīng)費(fèi)分權(quán)控制,重視科研項(xiàng)目立項(xiàng)調(diào)整和預(yù)算
要將審計(jì)關(guān)口前移,科研處抓立項(xiàng)管理,審計(jì)處抓預(yù)算管理,財(cái)務(wù)處抓經(jīng)費(fèi)下?lián)?審計(jì)部門密切配合科研部門和財(cái)務(wù)部門,嚴(yán)把“預(yù)算關(guān)”。對(duì)通過科研處立項(xiàng)審批的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行審計(jì),審計(jì)其可行性和合理性,使科研經(jīng)費(fèi)管理既要重視立項(xiàng)也要重視預(yù)算,從而使科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算更加科學(xué)、合理、真實(shí)。
(二)信息與溝通,加強(qiáng)科研項(xiàng)目成本意識(shí)
利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù),建立一個(gè)良好的信息溝通平臺(tái),審計(jì)、科研、財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)交流、溝通、緊密合作,對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用進(jìn)行全過程監(jiān)督。同時(shí)加大宣傳,確保每個(gè)教職工都能正確認(rèn)識(shí)科研經(jīng)費(fèi),各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)充分認(rèn)識(shí)科研經(jīng)費(fèi)成本核算的重要性。從而加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的成本核算,提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效率。
(三)職責(zé)分工控制,強(qiáng)化科研項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度
健全科研經(jīng)費(fèi)審批制度,嚴(yán)格進(jìn)行職責(zé)分工控制,對(duì)每一個(gè)科研項(xiàng)目,科研處一級(jí)審核,審計(jì)處二級(jí)審計(jì),財(cái)務(wù)處報(bào)賬審核,審計(jì)部門配合財(cái)務(wù)和科研部門,嚴(yán)把“支出關(guān)”。嚴(yán)格執(zhí)行科研財(cái)務(wù)報(bào)銷制度,嚴(yán)格控制課題經(jīng)費(fèi)的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn),與項(xiàng)目研究無關(guān)的支出堅(jiān)決不予報(bào)銷,國(guó)家明確禁止的消費(fèi)項(xiàng)目嚴(yán)禁在科研經(jīng)費(fèi)中開支。從而加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的管理,盡可能地減少不合法或不合規(guī)、不合理支出的發(fā)生,從而保證經(jīng)費(fèi)活動(dòng)健康運(yùn)行。
(四)獨(dú)立檢查控制,確?？蒲许?xiàng)目結(jié)題的同時(shí)也結(jié)賬
審計(jì)部門配合財(cái)務(wù)部門和科研部門,嚴(yán)把科研“結(jié)題關(guān)”,科研部門專人負(fù)責(zé)記錄科研項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng),審計(jì)部門專人負(fù)責(zé)對(duì)已記錄的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)或驗(yàn)證,以及對(duì)與該項(xiàng)目業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制程序的履行情況進(jìn)行檢查,做好科研項(xiàng)目結(jié)題的同時(shí)也結(jié)賬,加強(qiáng)項(xiàng)目結(jié)余管理,提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效率。
(五)建立績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制,提高科研項(xiàng)目的效果
建立科研項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制,一方面,要求科研人員結(jié)題時(shí)做好項(xiàng)目績(jī)效分析報(bào)告,科研處進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià);另一方面,年終財(cái)務(wù)部門要做好年度科研經(jīng)費(fèi)使用情況分析表,科研處做好科研經(jīng)費(fèi)的績(jī)效分析。之后,審計(jì)部門對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行績(jī)效審計(jì),利用一些財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)來綜合評(píng)價(jià),如論文的數(shù)量、論文的質(zhì)量、專利情況、獎(jiǎng)勵(lì)情況以及技術(shù)創(chuàng)新能力等方面,全面、綜合地分析科研經(jīng)費(fèi)的使用效益,從而提高科研項(xiàng)目的效果。
三、總結(jié)
總之,審計(jì)部門應(yīng)提前介入各個(gè)環(huán)節(jié),提前發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,與科研部門和財(cái)務(wù)部門緊密合作,貫穿于科研經(jīng)費(fèi)管理的始終,明確科研經(jīng)費(fèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任,加強(qiáng)科研項(xiàng)目執(zhí)行中的定期監(jiān)督和檢查,確?？蒲许?xiàng)目執(zhí)行規(guī)范和科研經(jīng)費(fèi)有效運(yùn)行,從而提高科研資金使用效益。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).中國(guó)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2005.
《國(guó)務(wù)院關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財(cái)政科研項(xiàng)目和資金管理的若干意見》（國(guó)發(fā)[2014]11號(hào)）印發(fā)后，引起社會(huì)廣泛關(guān)注和積極評(píng)價(jià)，《意見》要求的有效落實(shí)需要政府、社會(huì)和科研承擔(dān)單位的共同努力。近年來，隨著高校獲得各類科研經(jīng)費(fèi)投入的持續(xù)快速增長(zhǎng)，其投入使用過程中的經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)和流失等違規(guī)違法問題也不斷顯現(xiàn)，影響著科研經(jīng)費(fèi)使用效益的提高和高校教學(xué)科研事業(yè)的健康發(fā)展。本文結(jié)合2014年國(guó)發(fā)11號(hào)文件要求，在深入分析高校經(jīng)費(fèi)投入使用管理問題及其根本原因基礎(chǔ)上，著重從監(jiān)管主體、監(jiān)管方式、監(jiān)管基礎(chǔ)和監(jiān)管內(nèi)容四方面，就高校建立健全科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部監(jiān)管體系提出對(duì)策建議。
一、我國(guó)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部監(jiān)管面臨的形勢(shì)
（一）高?？蒲薪?jīng)費(fèi)投入使用現(xiàn)狀
高校科研經(jīng)費(fèi)投入方面，總體上存在著結(jié)構(gòu)失衡問題。首先，基礎(chǔ)性科研經(jīng)費(fèi)投入比例偏低，基礎(chǔ)性研究經(jīng)費(fèi)和應(yīng)用性研究經(jīng)費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理，存在重“橫向”輕“縱向”現(xiàn)象。其次，個(gè)體經(jīng)費(fèi)配置相對(duì)集中態(tài)勢(shì)比較嚴(yán)重，易造成科研經(jīng)費(fèi)濫用和流失。我國(guó)競(jìng)爭(zhēng)性科研經(jīng)費(fèi)支持政策導(dǎo)致“學(xué)術(shù)大腕”易于爭(zhēng)取經(jīng)費(fèi)，以及多部門分散支持科研工作造成“多頭申報(bào)”科研經(jīng)費(fèi)，因此容易導(dǎo)致比較嚴(yán)重的集中現(xiàn)象和貧富不均問題[1]。再次，直接費(fèi)用和間接費(fèi)用結(jié)構(gòu)不合理，間接費(fèi)用補(bǔ)償和人力成本補(bǔ)償不到位，易造成教學(xué)資源被擠壓占用和福利待遇“票據(jù)化”?！蛾P(guān)于調(diào)整國(guó)家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》（財(cái)教[2011]434號(hào)）規(guī)定：“間接費(fèi)用是指承擔(dān)課題任務(wù)的單位在組織實(shí)施課題過程中發(fā)生的無法在直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用。主要包括承擔(dān)課題任務(wù)的單位為課題研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋、水電氣暖消耗，有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出以及績(jī)效支出等。其中績(jī)效支出是指承擔(dān)課題任務(wù)的單位為提高科研工作績(jī)效安排的相關(guān)支出?！贝艘?guī)定適當(dāng)調(diào)整了直接費(fèi)用和間接費(fèi)用結(jié)構(gòu)，提高了間接費(fèi)用比例，增加了對(duì)科研人員的激勵(lì)性績(jī)效支出。但在課題實(shí)際申報(bào)過程中，由于規(guī)定的模糊性和課題立項(xiàng)審核的嚴(yán)格性，導(dǎo)致由課題申報(bào)人主導(dǎo)的課題經(jīng)費(fèi)申報(bào)中的間接費(fèi)用比例偏低，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于高校實(shí)際承擔(dān)的間接成本支出[2]。
高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用方面，局部上存在著支出失范問題。目前，高?？蒲许?xiàng)目種類繁多，科研經(jīng)費(fèi)使用規(guī)定也不盡相同，導(dǎo)致科研承擔(dān)單位和科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在使用科研經(jīng)費(fèi)過程中有意或無意出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)違法行為。
（二）高校科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管面臨的內(nèi)外部壓力
一方面，外部監(jiān)管越來越嚴(yán)，一是經(jīng)費(fèi)資助部門和主管部門等政府監(jiān)管越來越嚴(yán)，除加強(qiáng)科研項(xiàng)目結(jié)題結(jié)算財(cái)務(wù)審計(jì)外，近年來，財(cái)政部門、教育部門、紀(jì)委監(jiān)察與審計(jì)部門等都對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)投入使用情況加大了審計(jì)力度、開展了財(cái)務(wù)巡視、專項(xiàng)審計(jì)等工作，查處了一批科研教師、通報(bào)了一批案件；二是社會(huì)監(jiān)督越來越深入和廣泛，新聞媒體不斷曝光一些高校科研經(jīng)費(fèi)腐敗問題、浪費(fèi)問題以及低效問題等。審計(jì)等外部監(jiān)督的力度在加大，對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)、責(zé)任追究、結(jié)果公開等越來越重視，也越來越規(guī)范。同時(shí)也在根據(jù)外部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題不斷改進(jìn)和完善現(xiàn)行科研經(jīng)費(fèi)管理政策，從政策角度保證科研經(jīng)費(fèi)得到有效投入使用。可以說，外部監(jiān)督的加強(qiáng)對(duì)高校加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管發(fā)揮了“倒逼”作用，促動(dòng)并強(qiáng)化了內(nèi)部監(jiān)管工作。另一方面，科研事業(yè)穩(wěn)定發(fā)展需要加強(qiáng)監(jiān)管，一是高校自身的監(jiān)管責(zé)任越來越大，高校作為科研承擔(dān)單位，其法人責(zé)任更加明確；二是高?？蒲袑?shí)力不等同于科研經(jīng)費(fèi)到款額度，高校將逐漸從追求科研經(jīng)費(fèi)到款轉(zhuǎn)到追求科研創(chuàng)新、科研成果上來，必然需要高校加強(qiáng)管理，完善內(nèi)部管理制度，既提高科研教師的科研積極性、自主性，又保證科研經(jīng)費(fèi)合規(guī)合法有效使用。
因此，在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)存在諸多不良狀況的情況下，無論是為了適應(yīng)外部監(jiān)督的需要還是自身管理的內(nèi)在需求，高校都應(yīng)該建立和完善科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部監(jiān)管體系。
二、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)監(jiān)管失靈的原因分析
高校科研經(jīng)費(fèi)投入使用方面存在的問題，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中社會(huì)問題在科研領(lǐng)域的反映，是高等教育事業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的問題，既有外部宏觀管理政策不合理、監(jiān)管不到位原因，也有高校自身特性、內(nèi)部制度粗放、監(jiān)管寬松造成的。
在外部宏觀管理層面，首先，科研經(jīng)費(fèi)投入的多頭管理以及科研經(jīng)費(fèi)投入使用政策的多樣性，增加了科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的難度。其次，我國(guó)目前的科研經(jīng)費(fèi)管理制度與科學(xué)研究活動(dòng)本身的規(guī)律不適應(yīng)。如，科研經(jīng)費(fèi)的“分散投入、多頭管理”的管理體制，造成管理制度的不統(tǒng)一和管理單位間的政策沖突，易產(chǎn)生“多頭申報(bào)”和科研經(jīng)費(fèi)“過度集中”等后果[3]。再次，國(guó)家對(duì)科研項(xiàng)目監(jiān)管缺乏力度，監(jiān)督檢查不深入、不徹底，在促進(jìn)科技創(chuàng)新和提高科研人員積極性下，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用中的違規(guī)違紀(jì)事項(xiàng)處罰較輕，易使得部分科研人員產(chǎn)生僥幸心理。科研經(jīng)費(fèi)外部監(jiān)管的虛化，進(jìn)一步造成高校內(nèi)部監(jiān)管力度下降，重視不夠，進(jìn)而使內(nèi)部監(jiān)管長(zhǎng)期處在“寬松”狀態(tài)。
在高校內(nèi)部管理層面，第一，課題制造成監(jiān)管弱化。課題制在保證課題負(fù)責(zé)人或課題組在申報(bào)項(xiàng)目、項(xiàng)目研究以及經(jīng)費(fèi)?？顚Ｓ米灾鳈?quán)方面，曾經(jīng)發(fā)揮著重要作用，激發(fā)了科研人員的創(chuàng)造性和積極性，推動(dòng)了廣大科研人員積極申請(qǐng)科研、開展科學(xué)研究，但同時(shí)也易造成課題組權(quán)力過于集中[4]。課題負(fù)責(zé)制和法人責(zé)任制之間的對(duì)立，出現(xiàn)課題組“老板”化，誘發(fā)科研人員動(dòng)用科研經(jīng)費(fèi)公款消費(fèi)，發(fā)生違紀(jì)違法行為，嚴(yán)重違反了學(xué)術(shù)道德，敗壞了學(xué)術(shù)風(fēng)氣[5]，削弱了學(xué)校的監(jiān)管責(zé)任和動(dòng)力，降低了學(xué)校在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理中的法人責(zé)任。特別在大力爭(zhēng)取科研經(jīng)費(fèi)背景下，學(xué)校監(jiān)管往往會(huì)被進(jìn)一步弱化。第二，學(xué)術(shù)行政化導(dǎo)致監(jiān)管矮化。高校越來越多的科研大腕擔(dān)任行政領(lǐng)導(dǎo)，這種“學(xué)術(shù)權(quán)和行政權(quán)”在管理高層的交叉導(dǎo)致各部門在科研經(jīng)費(fèi)管理方面不愿堅(jiān)持原則、不能堅(jiān)持原則、不敢堅(jiān)持原則。第三，利益共享導(dǎo)致監(jiān)管虛化。很多學(xué)校為提高本校科研競(jìng)爭(zhēng)能力，獲取更多的科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)入學(xué)校，避免科研經(jīng)費(fèi)“體外循環(huán)”，在政策上鼓勵(lì)教師多爭(zhēng)取科研資金，重視科研資金獲取、忽視科研經(jīng)費(fèi)使用管理[4]，通過降低間接費(fèi)用承擔(dān)比例、提供科研經(jīng)費(fèi)到款獎(jiǎng)勵(lì)、放松經(jīng)費(fèi)報(bào)銷審核力度、對(duì)支出采取“形式上的審核”，對(duì)支出的合理性、真實(shí)性和相關(guān)性審核不到位等方式，為教師重復(fù)申報(bào)課題提供便利。第四，信息不暢導(dǎo)致監(jiān)管盲化。由于我國(guó)科研項(xiàng)目存在多部門多頭管理問題，一旦不同項(xiàng)目資助單位以及項(xiàng)目承擔(dān)單位在科研項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)審、結(jié)題、經(jīng)費(fèi)使用、經(jīng)費(fèi)審計(jì)報(bào)告等方面的信息封閉，易造成經(jīng)費(fèi)資助部門和社會(huì)監(jiān)管存在盲區(qū)，必然易導(dǎo)致重復(fù)立項(xiàng)、分散立項(xiàng)等問題，也易導(dǎo)致校內(nèi)監(jiān)督、同業(yè)監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督不夠。第五，職責(zé)不清導(dǎo)致監(jiān)管分化。目前，高校內(nèi)部各部門在科研經(jīng)費(fèi)管理方面存在職責(zé)不清、協(xié)同配合較差等問題，造成科研管理中的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、學(xué)?？蒲泄芾聿块T和財(cái)務(wù)部門等之間相互脫節(jié)、各自為政，相關(guān)部門在經(jīng)費(fèi)監(jiān)管中分化，科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管缺乏全面、系統(tǒng)和連貫。
三、我國(guó)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部監(jiān)管體系構(gòu)建
本文在分析高?？蒲薪?jīng)費(fèi)監(jiān)管失靈原因的基礎(chǔ)上，結(jié)合《國(guó)務(wù)院關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財(cái)政科研項(xiàng)目和資金管理的若干意見》（國(guó)發(fā)[2014]11號(hào)）文件（以下簡(jiǎn)稱《意見》），著重從監(jiān)管主體、監(jiān)管方式、監(jiān)管基礎(chǔ)和監(jiān)管內(nèi)容四方面建立健全高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部監(jiān)管體系。
（一）明確監(jiān)管主體職責(zé)
《意見》明確提出：“項(xiàng)目承擔(dān)單位是科研項(xiàng)目實(shí)施和資金管理使用的責(zé)任主體，要切實(shí)履行在項(xiàng)目申報(bào)、組織實(shí)施、驗(yàn)收和資金使用等方面管理職責(zé)，加強(qiáng)支撐服務(wù)條件建設(shè)，提高對(duì)科研人員的服務(wù)水平，建立常態(tài)化的自查自糾機(jī)制，嚴(yán)肅處理本單位出現(xiàn)的違規(guī)行為?！笨蒲薪?jīng)費(fèi)監(jiān)管主體，從高校內(nèi)部來看，主要有科研管理部門、財(cái)務(wù)管理部門、審計(jì)部門以及經(jīng)費(fèi)使用部門和課題組等，其既是科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督者，又是使用者。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)監(jiān)管者存在的主體同一化現(xiàn)象，往往易造成內(nèi)部人控制，特別在學(xué)術(shù)行政化背景下，學(xué)?？蒲写笸笸质菍W(xué)校校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或部門領(lǐng)導(dǎo)。所以，明確監(jiān)管主體職責(zé)，建立健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)往往就是成功關(guān)鍵。
（二）改進(jìn)監(jiān)管方式
《意見》規(guī)定要改進(jìn)科研項(xiàng)目資金結(jié)算方式，實(shí)行“公務(wù)卡”以及銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算；完善科研信用管理，建立“黑名單”制度；完善覆蓋項(xiàng)目決策、管理、實(shí)施主體的逐級(jí)考核問責(zé)機(jī)制，建立責(zé)任倒查制度；建立健全信息公開制度，向社會(huì)公開接受社會(huì)監(jiān)督和向內(nèi)部公開接受內(nèi)部監(jiān)督。從高校監(jiān)管角度來看，需重點(diǎn)運(yùn)用好信息公開、內(nèi)部審計(jì)、“公務(wù)卡”結(jié)算等三種方式，關(guān)注全過程監(jiān)管。
1.完善科研項(xiàng)目全信息公開。完善科研項(xiàng)目全信息公開，關(guān)鍵是做好全過程信息公開和全內(nèi)容信息公開。在項(xiàng)目指南確定環(huán)節(jié)，包括指南征求意見階段，科研資助項(xiàng)目一旦確定，應(yīng)及時(shí)向社會(huì)公開，減少信息不對(duì)稱導(dǎo)致的申報(bào)壟斷、權(quán)力尋租和不同部門科研項(xiàng)目資助的相同重復(fù)；在項(xiàng)目申報(bào)環(huán)節(jié)，應(yīng)及時(shí)向社會(huì)公開不同項(xiàng)目的申報(bào)單位和申報(bào)人，以及申報(bào)書內(nèi)容，減少虛假申報(bào)，減少預(yù)算經(jīng)費(fèi)編制的不科學(xué)；在項(xiàng)目評(píng)審環(huán)節(jié)，在做好事前保密工作的同時(shí)，對(duì)于評(píng)委評(píng)審結(jié)果應(yīng)及時(shí)公開或反饋申報(bào)人，接受社會(huì)監(jiān)督，減少學(xué)源者和利益相關(guān)者之間的利益互換；在項(xiàng)目結(jié)題環(huán)節(jié)，除公開項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收成果、專家意見外，應(yīng)公開經(jīng)費(fèi)使用、儀器設(shè)備購(gòu)置使用以及項(xiàng)目研究成果等情況信息。
2.加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督。當(dāng)前，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)工作尚處于起步階段，絕大部分科研項(xiàng)目尤其是橫向科研項(xiàng)目和限額以下、級(jí)別以下縱向科研項(xiàng)目尚未開展審計(jì)工作，高校內(nèi)部審計(jì)也基本沒有將科研經(jīng)費(fèi)投入使用納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范疇。加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)投入使用的專項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮學(xué)校紀(jì)檢監(jiān)察和審計(jì)人員對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管作用，讓審計(jì)部門參與科研經(jīng)費(fèi)投入使用管理的全過程，組織有關(guān)人員定期審計(jì)科研經(jīng)費(fèi)使用情況，實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目結(jié)題財(cái)務(wù)審計(jì)雙簽字制度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的常態(tài)化和制度化。
3.大力推行“公務(wù)卡”結(jié)算。公務(wù)卡是財(cái)政監(jiān)管主導(dǎo)下，銀行面向高校在職職工發(fā)放的，主要用于日常公務(wù)支出和財(cái)務(wù)報(bào)銷業(yè)務(wù)的信用卡，是一種新型的財(cái)政管理手段和工具。利用公務(wù)卡進(jìn)行經(jīng)費(fèi)使用結(jié)算，可實(shí)現(xiàn)對(duì)資金使用的監(jiān)控，避免虛報(bào)冒領(lǐng)勞務(wù)費(fèi)和專家費(fèi)、公款消費(fèi)以及以虛假票據(jù)和業(yè)務(wù)套取資金等，實(shí)現(xiàn)從資金流上對(duì)科研經(jīng)費(fèi)投入使用進(jìn)行有效控制。
（三）夯實(shí)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管基礎(chǔ)
1.加強(qiáng)科研管理綜合信息系統(tǒng)建設(shè)。一是宏觀上，建立跨部門的全國(guó)性科研管理信息平臺(tái)系統(tǒng)，促進(jìn)各部門科研項(xiàng)目統(tǒng)籌，減少重復(fù)投入、重復(fù)申報(bào)和虛假申報(bào)。二是高校內(nèi)部建立財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的科研管理信息系統(tǒng)。高校應(yīng)在建立財(cái)務(wù)綜合信息化系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)科研管理信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)管理綜合信息系統(tǒng)、資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)等有機(jī)系統(tǒng)的有機(jī)整合，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通，通過信息化實(shí)現(xiàn)學(xué)?？蒲薪?jīng)費(fèi)的全過程管理。
2.加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管組織協(xié)同建設(shè)。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的監(jiān)管是一項(xiàng)專業(yè)性、政策性、系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作，在明確高校法人監(jiān)管職責(zé)和部門職責(zé)的基礎(chǔ)上，需要加強(qiáng)科研部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門和資產(chǎn)部門之間的業(yè)務(wù)協(xié)同，進(jìn)一步整合監(jiān)管措施[6]。首先，需要協(xié)調(diào)科研經(jīng)費(fèi)資助方（政府部門）、學(xué)校內(nèi)部科研管理部門（包括科研管理部門、科研經(jīng)費(fèi)管理部門和審計(jì)部門、課題所在院系）以及科研項(xiàng)目組之間的關(guān)系。其次，完善學(xué)校內(nèi)部科研經(jīng)費(fèi)管理崗位，可在財(cái)務(wù)處內(nèi)部設(shè)置科研經(jīng)費(fèi)管理科，橫跨科研管理部門和財(cái)務(wù)部門，負(fù)責(zé)科研合同、預(yù)算編制與審核、預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)工作。再次，高校在科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管中要充分發(fā)揮學(xué)校內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的作用，建立科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)監(jiān)督制度，將科研經(jīng)費(fèi)投入使用管理情況納入學(xué)?；蛟合挡块T負(fù)責(zé)人離任或任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范疇。
3.加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理制度體系建設(shè)。改進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管工作，核心是科研經(jīng)費(fèi)投入使用的制度建設(shè)和并能有效落實(shí)。在制度建設(shè)層面，一方面主要是解決科研經(jīng)費(fèi)管理存在的政策缺陷，現(xiàn)今除完善直接費(fèi)用和間接費(fèi)用結(jié)構(gòu)，增加間接成本補(bǔ)償和人力成本報(bào)酬支出外，關(guān)鍵是建立全國(guó)統(tǒng)一的高校科研經(jīng)費(fèi)管理制度，明確各環(huán)節(jié)規(guī)定；另一方面是各高校根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)一步完善科研經(jīng)費(fèi)使用管理辦法和實(shí)施細(xì)則，增強(qiáng)制度的針對(duì)性、適應(yīng)性、協(xié)調(diào)性和可操作性。在制度執(zhí)行層面，一方面應(yīng)建立健全制度培訓(xùn)服務(wù)制度，增強(qiáng)制度的接受性、理解力；另一方面要加強(qiáng)執(zhí)行過程中的懲罰力度，嚴(yán)格制度執(zhí)行。前者是監(jiān)管的依據(jù)，后者是監(jiān)管的重要落腳點(diǎn)[7]。
（四）明確監(jiān)管重點(diǎn)，做好科研經(jīng)費(fèi)全過程監(jiān)管
科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管工作應(yīng)該伴隨著科研項(xiàng)目的全過程，包括科研項(xiàng)目立項(xiàng)前、立項(xiàng)申報(bào)中、立項(xiàng)審批中、項(xiàng)目執(zhí)行中、項(xiàng)目結(jié)題以及項(xiàng)目結(jié)束后的六個(gè)階段。對(duì)于項(xiàng)目承擔(dān)單位的經(jīng)費(fèi)管理來說，主要涉及項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支持額度及結(jié)構(gòu)確定、項(xiàng)目申報(bào)預(yù)算審定、項(xiàng)目預(yù)算經(jīng)費(fèi)下?lián)?、?xiàng)目結(jié)題財(cái)務(wù)審計(jì)、項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)收繳等監(jiān)管環(huán)節(jié)；對(duì)于高校來說，涉及科研項(xiàng)目申報(bào)預(yù)算編制、項(xiàng)目預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用、項(xiàng)目結(jié)題財(cái)務(wù)決算報(bào)告編制以及結(jié)余經(jīng)費(fèi)上繳等監(jiān)管環(huán)節(jié)，包括經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理、經(jīng)費(fèi)支出管理、科研成果管理和科研績(jī)效評(píng)價(jià)管理等工作。
1.加強(qiáng)科研項(xiàng)目預(yù)算的全過程管理。高?？蒲蓄A(yù)算管理主要包括科研項(xiàng)目立項(xiàng)申報(bào)階段的預(yù)算編制管理、科研項(xiàng)目實(shí)施階段的預(yù)算執(zhí)行管理和科研項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收階段的預(yù)算決算管理三階段。首先，預(yù)算編制監(jiān)管方面，科研項(xiàng)目在立項(xiàng)申報(bào)階段，需要根據(jù)立項(xiàng)申報(bào)要求以及申報(bào)研究項(xiàng)目特點(diǎn)，科學(xué)合理準(zhǔn)確地編制預(yù)算。一方面，科研管理部門、財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目申報(bào)預(yù)算編制的服務(wù)工作，包括政策解讀、知識(shí)培訓(xùn)和編制指導(dǎo)等。另一方面，做好科研項(xiàng)目預(yù)算編制的審核工作。建立項(xiàng)目申報(bào)預(yù)算審核審批制度，所有待申報(bào)項(xiàng)目預(yù)算都必須經(jīng)過財(cái)務(wù)部門和審計(jì)工作的共同審核。其次，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管方面，確保經(jīng)費(fèi)開支嚴(yán)格按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、范圍和進(jìn)度列支是監(jiān)管的重點(diǎn)。一方面，財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)反饋科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)執(zhí)行進(jìn)度，服務(wù)科研人員做好經(jīng)費(fèi)支出安排或預(yù)算調(diào)整，避免出現(xiàn)應(yīng)付未付、串賬戶支付等問題；另一方面，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審核，嚴(yán)格審核科研經(jīng)費(fèi)是否按照批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行。再次，預(yù)算決算監(jiān)管方面，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行決算監(jiān)管是正確確定結(jié)余經(jīng)費(fèi)、應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)算審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。
2.加強(qiáng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出審核控制。加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)支出審核，是保證科研經(jīng)費(fèi)支出符合項(xiàng)目預(yù)算，避免違規(guī)違紀(jì)違法使用科研經(jīng)費(fèi)的重要保障。第一，明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)審核人員的審核監(jiān)督職責(zé)，注重科研經(jīng)費(fèi)支出是否符合預(yù)算規(guī)定及相關(guān)規(guī)章制度。第二，加強(qiáng)審核力量，包括會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)，增加專職科研經(jīng)費(fèi)管理科室和人員，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格審核。第三，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)算結(jié)構(gòu)化控制模式，通過會(huì)計(jì)核算與預(yù)算結(jié)構(gòu)化控制相互控制，實(shí)現(xiàn)按照項(xiàng)目預(yù)算結(jié)構(gòu)實(shí)時(shí)控制支出。第四，及時(shí)反饋科研經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)度，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)支出過程性控制，減少科研項(xiàng)目結(jié)題財(cái)務(wù)決算審計(jì)過程中的調(diào)賬發(fā)生以及科研結(jié)題時(shí)經(jīng)費(fèi)報(bào)賬滯后等問題造成的部分經(jīng)費(fèi)沒有使用完等問題。第五，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范建設(shè)，嚴(yán)格票據(jù)要素內(nèi)容和報(bào)銷手續(xù)，嚴(yán)格資金支付手段，全面推行“公務(wù)卡”報(bào)銷制度。
3.加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)成果管理?？蒲谐晒蒲薪?jīng)費(fèi)形成的固定資產(chǎn)和技術(shù)成果，加強(qiáng)科研成果管理，不僅關(guān)系到科研人員的積極性，關(guān)系到科技創(chuàng)新，更關(guān)系到科研經(jīng)費(fèi)的使用效益。一方面要加強(qiáng)產(chǎn)學(xué)研合作，促進(jìn)科研成果轉(zhuǎn)化，提高科技成果轉(zhuǎn)化率。我國(guó)科研成果轉(zhuǎn)化率平均僅為20%，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的不足5%，專利技術(shù)的交易率也只有5%，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家水平[8]。另一方面要加強(qiáng)科研成果產(chǎn)權(quán)管理，防止科研成果私自轉(zhuǎn)讓、無償轉(zhuǎn)讓和流失，維護(hù)國(guó)家、學(xué)校和科研人員的合法利益。
監(jiān)督財(cái)務(wù)預(yù)算的管理與執(zhí)行，促進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算有效進(jìn)行
大多數(shù)高校目前財(cái)務(wù)預(yù)算編制采用的是基數(shù)增長(zhǎng)法，這種編制方法還是不夠科學(xué)，缺乏必要的論證和調(diào)研，容易造成預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際不符。有的高校對(duì)預(yù)算執(zhí)行把關(guān)不嚴(yán)，不合規(guī)的預(yù)算調(diào)整、經(jīng)費(fèi)追加時(shí)有發(fā)生，加之預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控機(jī)制不完善，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況、進(jìn)度不能進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)跟蹤、分析并制定相應(yīng)的改進(jìn)措施，往往導(dǎo)致預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算編制出現(xiàn)脫離現(xiàn)象。高校內(nèi)部審計(jì)通過全過程參與到財(cái)務(wù)預(yù)算管理中，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行全方位監(jiān)督，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的合理性、科學(xué)性做出系統(tǒng)的全面的審計(jì)評(píng)價(jià)。這既有利于財(cái)務(wù)工作透明度的增加，也有利于保證預(yù)算管理進(jìn)行的有效性。審計(jì)部門首先要從預(yù)算的編制入手，檢查預(yù)算編制的程序是否合法，預(yù)算編制的范圍是否全面，檢查預(yù)算是否逐層逐級(jí)編制，審計(jì)預(yù)算編制內(nèi)容有無充分依據(jù)，預(yù)算項(xiàng)目合理與否，有無重復(fù)與遺漏，預(yù)算數(shù)據(jù)的測(cè)算是否合理可靠。對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)，可以通過對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的控制，跟蹤檢查具體項(xiàng)目的執(zhí)行情況。對(duì)超預(yù)算的項(xiàng)目要進(jìn)行重點(diǎn)檢查，審查是否有完備合規(guī)的審批手續(xù)，分析超支的必要性以及超支的真實(shí)原因。對(duì)遠(yuǎn)低于預(yù)算數(shù)的支出項(xiàng)目，檢查其預(yù)算編制的合理性與科學(xué)性。
規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的管理，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益
科研課題的數(shù)量與經(jīng)費(fèi)額度是高校科研實(shí)力和學(xué)術(shù)水平的重要標(biāo)志，是高校對(duì)科研人員或者教師工作業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要指標(biāo)，也是高校收入來源的重要組成部分。各高校為了提高教學(xué)質(zhì)量，促進(jìn)學(xué)科建設(shè)與人才培養(yǎng)，提升綜合競(jìng)爭(zhēng)能力，越來越重視科研活動(dòng)的開展。近幾年高校承擔(dān)的科研項(xiàng)目數(shù)量和籌集的科研經(jīng)費(fèi)總額較以往均有大幅度的增長(zhǎng)。但許多高校只重視資金的來源，而忽略了對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用規(guī)范性的管理。在科研經(jīng)費(fèi)的使用上，有的高校沒有嚴(yán)格遵守國(guó)家和高校的財(cái)務(wù)制度和規(guī)定,出現(xiàn)一些違規(guī)現(xiàn)象。比如，有些科研人員將個(gè)人或家庭生活開支列為科研費(fèi)用，用與科研項(xiàng)目無關(guān)的票據(jù)報(bào)銷套取科研經(jīng)費(fèi)，虛列領(lǐng)款清單開支大量勞務(wù)費(fèi)，科研課題雖然已經(jīng)結(jié)題，但沒有及時(shí)結(jié)賬等等。內(nèi)部審計(jì)部門要發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，對(duì)科研項(xiàng)目資金的使用情況進(jìn)行全面審計(jì)，結(jié)合本校實(shí)際情況，有選擇、有重點(diǎn)地組織科研經(jīng)費(fèi)的結(jié)題審計(jì)，特別對(duì)國(guó)家投入較大的專項(xiàng)資金項(xiàng)目、國(guó)家自然科學(xué)基金等進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤審計(jì)。高校內(nèi)部審計(jì)主要審查科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部管理制度是否健全，科研項(xiàng)目的合同管理是否規(guī)范，學(xué)?？蒲?、財(cái)務(wù)等部門及科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在經(jīng)費(fèi)管理使用中的權(quán)限是否明確，是否把科研經(jīng)費(fèi)納入學(xué)校財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理、單獨(dú)核算、?？顚Ｓ?，是否違反規(guī)定轉(zhuǎn)撥、轉(zhuǎn)移科研經(jīng)費(fèi)等情況；審查項(xiàng)目管理費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等有關(guān)支出是否超出規(guī)定比例或合理水平，是否存在截留、擠占、挪用科研經(jīng)費(fèi)等情況；審查是否存在自籌經(jīng)費(fèi)或配套經(jīng)費(fèi)不到位、科研項(xiàng)目結(jié)題不結(jié)賬等其他有關(guān)情況。審計(jì)報(bào)告要如實(shí)揭示科研項(xiàng)目在資金管理使用方面存在的問題，并向相關(guān)部門提出解決方案，關(guān)注改進(jìn)情況，確?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用的合理合規(guī)性，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效果，不斷提高資金使用效益，促進(jìn)高校廉政建設(shè)。
提高校領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理水平
近年來高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，許多高校都面臨資金緊張的局面。面對(duì)資金的缺口，高校僅靠財(cái)政撥款往往難以滿足需要，開始依賴于銀行信貸。作為高校資金重要來源之一的銀行貸款，其性質(zhì)大大不同于財(cái)政撥款和事業(yè)收入。銀行貸款所取得的債務(wù)資本具有使用上的時(shí)間性和有償性，需要到期償還本金和支付利息，還本付息必然成為高校的一項(xiàng)債務(wù)負(fù)擔(dān)。從這個(gè)角度分析，銀行貸款雖然短期內(nèi)緩解了經(jīng)費(fèi)緊張的局面，拓寬了資金籌資渠道，但高校也因此背上較大的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)凸顯。隨著的理財(cái)環(huán)境的不斷變化，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)有所增加，高校管理者面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大，如何加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理客觀上已成為高校管理者必須正視的問題。高校應(yīng)建立健全有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，分析各種風(fēng)險(xiǎn)因素，確保高校具有較好的風(fēng)險(xiǎn)管理過程并能有效發(fā)揮作用。內(nèi)審人員應(yīng)明確自己相關(guān)的作用與職責(zé)，確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管控程序的有效性，檢查風(fēng)險(xiǎn)管理過程的效果，幫助校領(lǐng)導(dǎo)提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理水平。內(nèi)部審計(jì)部門可通過對(duì)學(xué)校整體負(fù)債承受程度、貸款的償還能力進(jìn)行分析性審計(jì)，提出合理化審計(jì)建議，以幫助學(xué)校規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保障學(xué)校經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行。
結(jié)合現(xiàn)有國(guó)家法律法規(guī)和審計(jì)方面的規(guī)范，筆者認(rèn)為可控選擇的審計(jì)模式主要有三種：在年度預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)中進(jìn)行；對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)；利用對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審簽時(shí)進(jìn)行審計(jì)。三種模式各有優(yōu)勢(shì)和不足。
（一）結(jié)合年度預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)開展 有利的方面在于，將科研經(jīng)費(fèi)的管理和使用納入學(xué)校整個(gè)財(cái)務(wù)運(yùn)行管理中審計(jì)，便于整體了解和把握科研經(jīng)費(fèi)總體狀況，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的總收入情況、各科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)撥入、劃轉(zhuǎn)、結(jié)存、結(jié)余等、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的支出報(bào)銷等方面比較清楚，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)和學(xué)校其它經(jīng)費(fèi)管理的異同情況便于對(duì)比分析。不利的方面在于，由于學(xué)校財(cái)務(wù)本身項(xiàng)目較多，科目較細(xì)，財(cái)務(wù)系統(tǒng)龐大和繁雜，年度預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)工作量很大，而審計(jì)人員的數(shù)量普遍不足，精力有限，在面對(duì)繁重的工作任務(wù)時(shí)可能無暇顧及科研經(jīng)費(fèi)的具體管理和使用情況，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)可能變成走馬觀花式的了解，不能發(fā)揮審計(jì)的指導(dǎo)作用和審計(jì)的威懾作用。
（二）對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查 這是一種比較值得推廣的審計(jì)模式。通過此種方式，使審計(jì)人員專注一點(diǎn)，集中精力摸清科研經(jīng)費(fèi)管理過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，從而發(fā)現(xiàn)管理中的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，還可以在審計(jì)過程中同科研管理部門、財(cái)務(wù)部門、科研部門和相關(guān)人員共同探討經(jīng)費(fèi)管理使用中的一些問題，從而規(guī)范和理順管理關(guān)系，指導(dǎo)制定一些符合學(xué)校實(shí)際的科研經(jīng)費(fèi)管理制度。通過對(duì)具體科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用的深入審計(jì)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)收支等方面的突出問題，加強(qiáng)指導(dǎo)，并對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理部門和人員發(fā)揮警示作用。不利的方面在于，此種方式工作力度大，需要一個(gè)良好的工作氛圍和環(huán)境，需要同科研部門和財(cái)務(wù)部門的協(xié)同配合，否則可能遭遇的阻力較大，工作開展起來比較困難，特別是那些科研經(jīng)費(fèi)總體有限學(xué)校。審計(jì)工作的力度過大，把握不好審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)的度，可能在科研人員和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)中形成不支持科研工作的不良印象，有害于審計(jì)的權(quán)威和形象。
（三）利用科研項(xiàng)目結(jié)題對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審簽時(shí)進(jìn)行審計(jì) 根據(jù)現(xiàn)有科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，一些重大科研項(xiàng)目結(jié)題時(shí)均要求編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收支的財(cái)務(wù)決算報(bào)告，財(cái)務(wù)部門應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告書上簽署意見，審計(jì)部門應(yīng)對(duì)經(jīng)費(fèi)的使用情況進(jìn)行審核簽字。這為科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的審計(jì)監(jiān)督提供了切入點(diǎn)。審計(jì)部門完全可以利用審簽的機(jī)會(huì)，對(duì)單個(gè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理和使用進(jìn)行審計(jì)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果簽署審計(jì)意見。但問題在于，科管部門或科研項(xiàng)目組習(xí)慣于在項(xiàng)目結(jié)題的時(shí)間臨近點(diǎn)才慌忙報(bào)送結(jié)題報(bào)告和編制財(cái)務(wù)報(bào)告，使得審計(jì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)監(jiān)管系統(tǒng)若干問題研究部門根本沒有時(shí)間進(jìn)行深入審計(jì)?？紤]大科研項(xiàng)目結(jié)題的緊迫性，同時(shí)顯示對(duì)科研工作的理解和重視，審計(jì)部門只得在面對(duì)財(cái)務(wù)部門已簽字認(rèn)可的財(cái)務(wù)報(bào)告中簽署審計(jì)意見。因此科研經(jīng)費(fèi)的審簽在實(shí)踐中很大程度上形同虛設(shè)。
由此可見，上述三種模式各有利弊，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)結(jié)合進(jìn)行方能發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的應(yīng)有作用。我們的做法是，除堅(jiān)持每月查閱財(cái)務(wù)月度報(bào)表外，每年初一般3-4月份，對(duì)學(xué)校上一年度的預(yù)算執(zhí)行和決算情況進(jìn)行全面審計(jì)，在審計(jì)過程中結(jié)合國(guó)家對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的要求，在翻閱財(cái)務(wù)原始憑證時(shí)對(duì)科研項(xiàng)目的報(bào)銷單據(jù)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)報(bào)銷中存在的一些突出問題；對(duì)記賬憑證中反映的資金出處和去向進(jìn)行了解；在查看財(cái)務(wù)項(xiàng)目賬時(shí)，不僅關(guān)注通過財(cái)務(wù)預(yù)算劃撥到各部門管理使用的項(xiàng)目賬，而且對(duì)科研經(jīng)費(fèi)科目下的收支明細(xì)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，看科目設(shè)置和日常管理是否符合國(guó)家規(guī)定；通過財(cái)務(wù)報(bào)表總體把握學(xué)校科研經(jīng)費(fèi)的收支、結(jié)余、結(jié)轉(zhuǎn)等情況。同時(shí)加大宣傳力度，多次協(xié)同科管部門普及學(xué)校科研管理制度和審計(jì)制度，為審計(jì)工作努力營(yíng)造良好的工作氛圍，力圖進(jìn)一步規(guī)范科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的審簽辦法，充分利用審簽的機(jī)會(huì)開展對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的審計(jì)監(jiān)督。
二、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)監(jiān)督新模式
高校審計(jì)工作應(yīng)始終堅(jiān)持“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的工作方針，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)也不例外?？蒲薪?jīng)費(fèi)的監(jiān)管和使用從某種意義上說是一對(duì)博弈關(guān)系，應(yīng)努力形成良性互動(dòng)，構(gòu)建雙贏局面。
（一）堅(jiān)持依法審計(jì) 科研經(jīng)費(fèi)是學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的有機(jī)組成部分，無論是來源于上級(jí)有關(guān)部門的縱向經(jīng)費(fèi)還是來源于合作單位的橫向經(jīng)費(fèi)均屬于學(xué)校收入，是國(guó)有資金而不是個(gè)人財(cái)產(chǎn)，都屬于審計(jì)監(jiān)督的范圍。因此，審計(jì)部門對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)監(jiān)督責(zé)無旁貸，無論是財(cái)務(wù)部門、科管部門還是科研單位、項(xiàng)目組和科研人員均有無條件配合審計(jì)監(jiān)督之責(zé)。那些認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)屬于項(xiàng)目組、科技人員，認(rèn)為他們有絕對(duì)支配權(quán)的說法和做法是經(jīng)不起推敲和檢查的，與國(guó)家的要求和有關(guān)規(guī)定不符，也是在經(jīng)費(fèi)管理和使用中容易犯錯(cuò)誤甚至違法犯罪的。審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)理直氣壯，大力宣傳科研經(jīng)費(fèi)的國(guó)有性質(zhì)和公用屬性，依法大膽開展審計(jì)工作，主動(dòng)把科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)納入審計(jì)監(jiān)督的范圍，確?？蒲薪?jīng)費(fèi)真正用在科研上，防止科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)化為個(gè)人的福利，防止通過申報(bào)虛假科研項(xiàng)目騙取國(guó)有資金、通過科研合同轉(zhuǎn)移國(guó)有資金、通過經(jīng)費(fèi)報(bào)銷化公為私等現(xiàn)象，促進(jìn)學(xué)校科技事業(yè)和學(xué)校教育事業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。
（二）結(jié)合單位實(shí)際審計(jì) 各高校有各自的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，有自己特有的內(nèi)部管理體制。有的高校科研經(jīng)費(fèi)總額巨大，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過教育財(cái)政撥款，有的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)有限，科研積極性不高；有的高校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)統(tǒng)一由財(cái)務(wù)部門分項(xiàng)目核算管理，比較規(guī)范，有的則由科管部門承擔(dān)具體管理任務(wù)，與財(cái)務(wù)部門分工合作，還有一些協(xié)調(diào)問題。審計(jì)部門應(yīng)該結(jié)合各自單位的實(shí)際，特別是內(nèi)部管理的不同模式探索適合本單位的審計(jì)模式。比如我校采取的是財(cái)務(wù)部門和科管部門分工合作的模式，科研經(jīng)費(fèi)的日常管理主要由科管部門負(fù)責(zé)，由科管部門建立項(xiàng)目卡片，進(jìn)行分項(xiàng)目的登記，報(bào)銷審核分金額大小分別經(jīng)項(xiàng)目組、系院、科管部門、分管校領(lǐng)導(dǎo)、校長(zhǎng)等簽字報(bào)銷，財(cái)務(wù)處僅設(shè)置科研經(jīng)費(fèi)一個(gè)子項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。因此對(duì)科研項(xiàng)目的審計(jì)就必須依賴于科管部門的卡片賬，審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的是科管部門的管理流程是否合理、科研經(jīng)費(fèi)的劃轉(zhuǎn)是否及時(shí)、是否有截留項(xiàng)目組科研經(jīng)費(fèi)的情況、審核是否按申報(bào)書列示的項(xiàng)目嚴(yán)格把關(guān)、是否堅(jiān)持結(jié)題結(jié)賬、經(jīng)費(fèi)余額同財(cái)務(wù)部門是否一致等問題。
（三）突出審計(jì)重點(diǎn) 審計(jì)工作是個(gè)無底洞，審計(jì)應(yīng)當(dāng)始終堅(jiān)持全面審計(jì)，又突出重點(diǎn)，重點(diǎn)是否突出直接關(guān)系審計(jì)工作的成效?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)中面臨的突出問題之一是經(jīng)費(fèi)來源主體多元，項(xiàng)目眾多，預(yù)算不科學(xué)、專業(yè)性強(qiáng)，有的項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，加之目前我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)管理問題突出，積弊太多，常常有無從下手之感?？梢愿鶕?jù)項(xiàng)目大小、經(jīng)費(fèi)多少確定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目；也可根據(jù)審計(jì)力量情況，選擇能勝任，有實(shí)效的項(xiàng)目作為重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目。還可以根據(jù)從各方面了解的突出問題確定審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)重點(diǎn)的選擇應(yīng)該有利于解決和規(guī)范有關(guān)問題，有利于防范管理風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，有利于發(fā)揮審計(jì)的教育、提醒、警示等作用。結(jié)合我校實(shí)際，我們一般把重點(diǎn)放在報(bào)銷原始單據(jù)的查閱、科研經(jīng)費(fèi)中人員經(jīng)費(fèi)的支取、科研管理費(fèi)的提取和使用、科研余額的處理、科研結(jié)題結(jié)賬等方面，在關(guān)注這些重點(diǎn)的過程中發(fā)現(xiàn)了不少問題和不足，并向?qū)W校提出了諸多意見建議。
（四）做到務(wù)求實(shí)效審計(jì) 審計(jì)不能為了審計(jì)而審計(jì)，應(yīng)當(dāng)通過審計(jì)工作發(fā)揮學(xué)校經(jīng)濟(jì)和管理系統(tǒng)的免疫功能，促進(jìn)學(xué)校的良性治理。對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)目的是發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)管理使用中的突出問題，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)費(fèi)的管理和使用，通過審計(jì)提出符合國(guó)家法律法規(guī)和學(xué)校實(shí)際的經(jīng)費(fèi)管理使用制度，建立有利于學(xué)校事業(yè)科學(xué)發(fā)展的長(zhǎng)效機(jī)制；確?？蒲薪?jīng)費(fèi)合法合理使用，最大限度發(fā)揮經(jīng)費(fèi)的使用效益，促進(jìn)學(xué)?？蒲惺聵I(yè)的發(fā)展；保護(hù)管理人員和科技人員不違規(guī)違紀(jì)，促進(jìn)學(xué)校廉政建設(shè)。因此科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)既要順勢(shì)而為，借國(guó)家重視之力、之時(shí)，抓住工作開展的有利時(shí)機(jī)，積極主動(dòng)介入科研經(jīng)費(fèi)的管理，確定一些科研經(jīng)費(fèi)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，明確審計(jì)方向，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，不能全面開花，淺嘗則止，搞形式，走過場(chǎng)，那樣起不到審計(jì)的作用，反而會(huì)激發(fā)對(duì)審計(jì)工作的反感。正確的做法是，審計(jì)過程中要以發(fā)現(xiàn)問題為中心，應(yīng)可能找出一些管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，揭示管理風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)后要跳出審計(jì)看問題，認(rèn)真分析產(chǎn)生問題的原因，找出解決問題的辦法，提出有針對(duì)性的可行的意見和建議，只有這樣方能發(fā)揮審計(jì)的實(shí)效。
近年來，我校積極探索和踐行以“風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)、以增值為目的”的內(nèi)部審計(jì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)監(jiān)管新模式，并將其運(yùn)用到科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)中，努力構(gòu)建“服務(wù)導(dǎo)向型審計(jì)”新模式。審計(jì)部門同科管部門、財(cái)務(wù)部門建立了良好的合作關(guān)系，為科研經(jīng)費(fèi)管理制度提供審計(jì)咨詢服務(wù)，幫助科研和財(cái)務(wù)部門建立健全經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)部控制制度，將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合起來，最大限度地防范和化解科研經(jīng)費(fèi)管理和使用過程中的風(fēng)險(xiǎn)；同科管部門、財(cái)務(wù)部門等一起協(xié)助科研項(xiàng)目的申報(bào)，試行科研項(xiàng)目預(yù)算評(píng)審，積極參與對(duì)科研項(xiàng)目申報(bào)和擬購(gòu)固定資產(chǎn)的專家論證；通過參與科研項(xiàng)目中期檢查、結(jié)題經(jīng)費(fèi)審簽等方式及時(shí)反饋審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和不足，指導(dǎo)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和相關(guān)管理部門防范和糾正，從而建立起了全過程跟蹤審計(jì)的機(jī)制，增強(qiáng)了審計(jì)工作的主動(dòng)性和建設(shè)性。審計(jì)部門的意見和建議得到了學(xué)校和有關(guān)部門的高度重視，形成了和諧審計(jì)的局面，提高了審計(jì)效率和效益。
參考文獻(xiàn)：
