時間：2023-06-30 15:46:52
序論：在您撰寫財務(wù)審計的程序時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞:審計 分析程序 重要性 財務(wù)分析方法
中圖分類號:F239.4文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
文章編號:1004-4914(2010)03-183-02
從財務(wù)報表審計目標(biāo)看,審計是為財務(wù)報表是否在所有重大方面公允地反映了財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量而提供獨立的專業(yè)審計意見,并由此為公開披露的財務(wù)報表增加了價值。為達(dá)到審計目標(biāo),注冊會計師在審計過程的各環(huán)節(jié)中,無論是風(fēng)險評估、還是風(fēng)險應(yīng)對的實質(zhì)性程序,以及審計結(jié)束時對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核,都會用到分析程序。分析程序在現(xiàn)代審計中作為一種理念,目的在于降低審計風(fēng)險。分析程序作為一種收集審計證據(jù)的技術(shù)方法,它是注冊會計師在審計中的一項基本技能。
一、財務(wù)分析法在審計分析程序應(yīng)用時的重要性
分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系,對財務(wù)信息做出評價。分析程序還包括調(diào)查識別與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。財務(wù)分析是以會計報表及其相關(guān)資料為依據(jù),采用科學(xué)的分析方法,對企業(yè)財務(wù)運行的情況進(jìn)行分析,以診斷、確認(rèn)企業(yè)存在的問題,推斷、預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展的一種管理活動。兩者分析的主要對象都包括財務(wù)報表及其相關(guān)資料,雖分析目的不同,但財務(wù)報表分析方法體系具有較強(qiáng)的科學(xué)性,分析方法體系可以通用。審計分析目的是為指導(dǎo)審計工作,獲得形成審計結(jié)論所必需的證據(jù),從方法的角度應(yīng)用財務(wù)報表分析方法體系,具有一定的現(xiàn)實意義。
二、運用分析程序時分析方法的重要性
(一)審計計劃階段對財務(wù)報表總體評價時必須實施分析程序
《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1313號――分析程序》要求注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序時,應(yīng)當(dāng)運用分析程序,以了解被審計單位及其環(huán)境。在風(fēng)險評估階段運用分析程序,主要是關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財務(wù)比率關(guān)系,對其形成一個合理的預(yù)期,并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)金額計算的比率或趨勢比較。分析程序目的主要是鑒別需要在審計策略中確定的問題和突出顯示不利的變動趨勢或者其他可能引發(fā)懷疑企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的問題,以評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險,從而幫助審計人員確定審計的高風(fēng)險領(lǐng)域。
在風(fēng)險評估階段應(yīng)用財務(wù)報表分析的基本方法實施分析程序。例如,通過比較銷售額:如果實際的銷售額比預(yù)算銷售額有很大的下降,那么審計人員應(yīng)考慮:第一,如果銷售萎縮的情況下產(chǎn)量沒有減少,可能會出現(xiàn)存貨積壓和過時的問題;第二,如果削減了產(chǎn)量,存貨或產(chǎn)量可能發(fā)生異常變化,審計人員就應(yīng)當(dāng)確定這種變化在資產(chǎn)負(fù)債表中對存貨的影響是否作了合理說明。通過使用這些分析程序,可以使審計人員發(fā)現(xiàn)所有重大的與預(yù)算不一致的原因及影響。
(二)按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行審計測試時應(yīng)用分析程序
在各類交易循環(huán)中應(yīng)用分析程序,目的是更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平,從而節(jié)約審計成本,降低審計風(fēng)險,使審計工作更有效率和效果。如較常見的收入循環(huán)分析程序,(1)將實際銷售額與歷年銷售額、預(yù)測或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較,記錄重大的變動情況,對比較差異的解釋就為審計人員提供寶貴的信息來源。例如:如果發(fā)現(xiàn)有不正確的截止,就可能高估了銷售和應(yīng)收賬款。(2)與同行業(yè)的平均水平比較銷售模式和毛利率、或計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,對趨勢和波動予以關(guān)注,找出合理解釋,如銷售政策是否改變,客戶信用政策是否變化等。(3)收入與生產(chǎn)量聯(lián)系,觀察“平均單價”的趨勢。分析程序?qū)ε袛噤N售收入和應(yīng)收賬款是否被高估或低估非常有幫助。其他財務(wù)報表項目同樣也可以用比率分析、比較分析等分析工具?？梢?用作實質(zhì)性程序的分析程序,離不開應(yīng)用財務(wù)報表分析的基本方法。
(三)在審計結(jié)束或臨近結(jié)束對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核時運用分析程序
總體復(fù)核目的是為了對財務(wù)報表整體合理性做出最終把握,審計人員應(yīng)對已審計事項和余額的合理性進(jìn)行評價,以便發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。例?審計完存貨后,審計人員可以使用歷史毛利率對期末存貨進(jìn)行估計。如果已審計存貨與估計存貨接近,那么將更有助于審計人員確定存貨最終的數(shù)據(jù);如果兩者相差很大,將成為進(jìn)一步審計的基礎(chǔ)。再看異常的變現(xiàn)能力比率或杠桿比率可以反映企業(yè)可能存在的財務(wù)危機(jī),如負(fù)債率比較高,意味著將來的利息費用較高,審計人員要關(guān)注借款項目各部分的狀況,利率、償還期限等,還要與管理層討論長期的現(xiàn)金流量情況,當(dāng)確實懷疑客戶的持續(xù)經(jīng)營能力較差時,審計人員必須在審計報告中加入說明這一情況的說明段。
因此,通過分析程序,可以確定財務(wù)報表是否由于未發(fā)現(xiàn)的差錯或舞弊而存在重大錯報,也可以確定是否需要實施追加審計程序。分析方法的正確選擇與合理運用對審計實施非常重要,財務(wù)報表分析方法是一種比較基礎(chǔ)的分析工具,簡單易操作。
三、財務(wù)分析的基本方法及在審計中的應(yīng)用
財務(wù)分析的基本方法主要有財務(wù)比率分析法、趨勢分析法、結(jié)構(gòu)分析法、比較分析法、綜合分析法。
(一)財務(wù)比率分析
比率分析是指對賬戶余額之間的關(guān)系進(jìn)行比較。具體應(yīng)用時主要考慮:
1.比率分析基礎(chǔ)。在設(shè)計或選擇財務(wù)比率時,應(yīng)該遵循的原則是:財務(wù)比率的分子與分母之間必須有著一定的邏輯聯(lián)系(如因果關(guān)系),保證所計算的財務(wù)比率能夠說明一定的問題,該比率才具有現(xiàn)實意義。如:流動比率用流動資產(chǎn)與流動負(fù)債比、應(yīng)收賬款占銷售收入的百分?jǐn)?shù)、銷售成本與存貨的比值及毛利率等,這些比率的數(shù)據(jù)在企業(yè)某類交易或賬戶余額中存在緊密的關(guān)系。因此,不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間存在內(nèi)在的關(guān)系是運用分析程序的基礎(chǔ)。
2.常見的財務(wù)比率。(1)變現(xiàn)能力比率:反映公司的短期償債能力,主要有流動比率和速動比率。(2)杠桿比率:反映長期財務(wù)安全性能力,主要有資產(chǎn)負(fù)債率和利息保障倍數(shù)。(3)盈利能力比率,用于衡量公司的經(jīng)營效率,主要有銷售利潤率、資產(chǎn)利潤率及資本利潤率(或權(quán)益報酬率)等。(4)資產(chǎn)管理比率:衡量管理當(dāng)局在經(jīng)營性資產(chǎn)管理方面的效率,主要有存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。(5)投資者特別關(guān)注的財務(wù)比率,主要有普通股每股收益和市盈率等。(6)與現(xiàn)金流量表相關(guān)的財務(wù)比率:主要包括經(jīng)營現(xiàn)金流量對債務(wù)之比率和每股營業(yè)現(xiàn)金流量等。
3.審計關(guān)注重點。審計人員對反映異常情況的財務(wù)比率應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度高度關(guān)注,并且考慮如何對偏差進(jìn)行更加深入的調(diào)查,同時還應(yīng)關(guān)注那些期望出現(xiàn)偏差而實際沒有偏差的領(lǐng)域,因為這些異常情況暗示了可能存在錯誤或舞弊。例如,如果銷售收入或應(yīng)收賬款被明顯虛增,分析程序可以發(fā)現(xiàn)異常的銷售模式或減少的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。再比如,收入增加但現(xiàn)金流為負(fù),審計人員分析可能是由于以存貨和應(yīng)收賬款大量增加為主的擴(kuò)張性經(jīng)營導(dǎo)致的結(jié)果,也可能是由于掩飾經(jīng)營損失而夸大收入或低計費用。無論哪種情況審計人員都必須搞清楚導(dǎo)致這種比率異常關(guān)系的原因,以達(dá)到審計分析目的。
(二)比較分析法
1.比較的標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)分析的評價標(biāo)準(zhǔn)有:經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn):如,流動比率的經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)為2:1。歷史標(biāo)準(zhǔn)指本企業(yè)過去某一時期(如上年或上年同期)該指標(biāo)的實際值。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可以是行業(yè)財務(wù)狀況的平均水平,也可以是同行業(yè)中某一比較先進(jìn)企業(yè)的業(yè)績水平。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)點可以說明企業(yè)在行業(yè)中所處的地位和水平,或用于判斷企業(yè)的發(fā)展趨勢。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)指實行預(yù)算管理的企業(yè)所制定的預(yù)算指標(biāo)。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)點是符合戰(zhàn)略及目標(biāo)管理的要求。在審計時,審計人員根據(jù)對了解的被審計單位的具體情況選擇評價標(biāo)準(zhǔn),以保證數(shù)據(jù)的可靠性。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)在評估重大錯報風(fēng)險時應(yīng)用更廣泛。
2.比較分析應(yīng)用。比較分析時,可以用報表項目數(shù)絕對值比較也可用財務(wù)比率比較。只有與行業(yè)或預(yù)算等標(biāo)準(zhǔn)比較,分析才會有用。如審計人員檢查業(yè)績報告,調(diào)查與預(yù)算有重大差異的項目。在分析該業(yè)績報告時,企業(yè)對控制成本和提高盈利能力感興趣,審計人員對影響業(yè)績的事項進(jìn)行細(xì)分,了解可能存在的錯誤或舞弊有所暗示的異常變化,關(guān)注數(shù)據(jù)變化所揭示的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。
(三)趨勢分析法也稱水平分析
這種方法主要檢查跨期資料的變化情況。具體為:將某特定企業(yè)連續(xù)若干會計年度的報表資料在不同年度間進(jìn)行橫向?qū)Ρ?確定不同年度間的差異額或差異率,以分析企業(yè)各報表項目的變動情況及變動趨勢。這種方法的基本前提是在條件沒有較大變化的情況下,以前的趨勢在將來可能會得到延續(xù)。例如,審計人員可以觀察跨期的收入和費用的絕對額的變化,也可以觀察它們比率關(guān)系的變化。還有一種分析技術(shù)叫倒推分析,即根據(jù)收入和費用的比率關(guān)系,倒推出預(yù)測本期的收入和費用的組成。如果存在異常變動,審計人員要考慮是否高估或低估收入、費用。
(四)綜合分析法――杜邦分析法
通過財務(wù)比率分析可以就企業(yè)某一方面財務(wù)指標(biāo)作出評價,但是,企業(yè)的各種財務(wù)活動、各項財務(wù)指標(biāo)是相互聯(lián)系著的,并且相互影響,必須結(jié)合起來加以研究。因此,進(jìn)行財務(wù)分析應(yīng)該將企業(yè)財務(wù)信息看作是一個大系統(tǒng),對系統(tǒng)內(nèi)的相互依存、相互作用的各種因素進(jìn)行綜合分析。杜邦分析法就是利用各個主要財務(wù)比率指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系,來綜合分析企業(yè)財務(wù)狀況的方法。杜邦體系的核心在于權(quán)益報酬率可以分解成三個因素,即:權(quán)益報酬率=盈利比率×效率比率×杠桿比率=銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)
從杜邦分析關(guān)系可以看出權(quán)益凈利率和企業(yè)銷售規(guī)模、成本水平、資產(chǎn)營運、資本結(jié)構(gòu)有著密切的聯(lián)系,這些因素構(gòu)成一個相互依存的系統(tǒng)。在審計風(fēng)險評估階段,了解被審計單位的情況,綜合考慮各因素的變化關(guān)系非常重要,杜邦體系能幫助審計人員綜合分析企業(yè)的整體財務(wù)狀況。如果權(quán)益報酬率要素中某一個存在問題,每一方面的附加比率將會進(jìn)一步說明問題的本質(zhì)。綜合分析法能發(fā)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)背后的經(jīng)濟(jì)實質(zhì),能有效防范和降低審計風(fēng)險。
(五)分析方法應(yīng)用時注意的事項
財務(wù)報表分析通常并不給出答案,而是指明需要進(jìn)一步研究的方向。作為分析程序應(yīng)用的工具能夠幫助注冊會計師提高審計效率,但如果運用不當(dāng)則可能會形成錯誤的審計結(jié)論,因此,注冊會計師應(yīng)充分考慮以下問題,以使分析程序更好地發(fā)揮作用。
1.財務(wù)報表信息與非財務(wù)報表信息的結(jié)合。財務(wù)報表信息只是財務(wù)報表分析者所須考察信息的一部分而非全部。在分析過程中,還必須結(jié)合考察其他方面的信息,如產(chǎn)品市場信息、資本市場信息、營運數(shù)據(jù)等。例如,入住率是酒店業(yè)的一個營運數(shù)據(jù),審計時可將酒店的房費收入與根據(jù)估計平均入住率而推測出的預(yù)期收入進(jìn)行比較;還可以與行業(yè)平均水平比較。在服務(wù)業(yè)常有一些獨立的匯總統(tǒng)計數(shù)據(jù),如會員數(shù)、供餐數(shù)等,都可用來確認(rèn)服務(wù)收入的大小。
2.考慮財務(wù)報表中沒有包含的所有信息包括表外信息的利用。財務(wù)報告的一個重要趨勢是包含于年度報告而非基本財務(wù)報表中的信息量的增長。表外許多與決策相關(guān)的信息包含在財務(wù)報告中,對財務(wù)報表的使用者非常重要。無論采用何種分析方法進(jìn)行財務(wù)報表分析,都不能忽視對表外信息的分析利用。從歷史財務(wù)報表數(shù)據(jù)的分析中發(fā)現(xiàn)的與從不同渠道獲得的當(dāng)前信息進(jìn)行權(quán)衡,綜合判斷經(jīng)濟(jì)事項。
3.考慮分析程序存在的風(fēng)險。在應(yīng)用分析方法時,需考慮數(shù)據(jù)的可靠性和可比性。如會計分類和會計政策的選擇問題,許多事項的記錄時間和在財務(wù)報表中揭示這些事項的分類方法的選擇,被審計單位具有相當(dāng)大的彈性。分析者應(yīng)該意識到,管理當(dāng)局可能在一定程度上操縱財務(wù)信息的披露。例如,管理當(dāng)局可能會傾向于揭示那些能顯示其最佳業(yè)績的信息;也可能揭示較少的有關(guān)旨在使外部使用者低估其財務(wù)風(fēng)險的表外融資信息。
綜上所述,分析程序是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕緦徲嫵绦蛑?分析方法有多種,如還有圖表分析、回歸分析、Z評分法等。財務(wù)報表分析方法作為一種比較基礎(chǔ)的分析工具,可以幫助審計人員發(fā)現(xiàn)異常關(guān)系,暗示在數(shù)據(jù)記錄或分類中可能存在的錯報或舞弊,從而合理分配審計資源;也可以幫助審計人員評價最終已審計事項和余額的合理性。運用分析程序需要大量的職業(yè)判斷和專門知識,財務(wù)報表分析法僅是財務(wù)會計的一個知識點,合理運用所學(xué)的各方面的知識,有助于提高審計職業(yè)判斷的能力。
參考文獻(xiàn):
1.[美]詹姆斯?D?史蒂斯,戴蒙德著.呂長江主譯.財務(wù)會計:報告和分析(第六版).[M]經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2007
關(guān)鍵詞 審計分析 財務(wù)分析 企業(yè) 報表
財務(wù)分析法是一種比較基本的分析方法，可以幫助審計人員及時發(fā)現(xiàn)一些問題或者存在的風(fēng)險。應(yīng)用分析程序時也要綜合的考慮財務(wù)報表信息和非財務(wù)報表信息，對表外信息充分的利用，以此全面的掌握分析數(shù)據(jù)，并且及時的發(fā)現(xiàn)隱藏在數(shù)據(jù)中的風(fēng)險，從而化解或者降低風(fēng)險。
一、審計分析程序中財務(wù)分析法的重要性
1.財務(wù)分析法在審計計劃階段對財務(wù)報表總體評價的重要性。為了了解被審計單位及其環(huán)境，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1313號—分析程序》規(guī)定，注冊會計師必須運用分析程序來進(jìn)行實施風(fēng)險評估測試。在分析按評估階段關(guān)注并合理的預(yù)期關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢、和財務(wù)比率關(guān)系，被審計單位記錄的金額的比較、依據(jù)金額計算的比率或趨勢等方面的工作也需要運用分析程序。確定在審計策略中的問題和不利的變動趨勢或者引發(fā)懷疑企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的問題等問題的鑒別是分析程序的主要目的，從而使財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險得到準(zhǔn)確的評估。使審計的高風(fēng)險領(lǐng)域得到確定。
銷售額的比較可以使審計人員在實際銷售額比預(yù)算銷售額有很大的下降的情況下深入的考慮造成銷售額下降的原因，是由于銷售額萎縮下產(chǎn)量沒有減少而造成存貨積壓和過時的因素，還是存貨或產(chǎn)量因為產(chǎn)量的消減而發(fā)生了異常變化的原因。經(jīng)過考慮分析后，審計人員就能發(fā)現(xiàn)影響實際銷售額與預(yù)算存在差異的原因。
2.財務(wù)分析法在按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行審計測試時的重要性。為了更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平，保障審計工作的效果和效率，各類交易循環(huán)中應(yīng)用分析程序，從而使審計成本和審計風(fēng)險降到最低。常見的收入循環(huán)分析程序?qū)嶋H銷售額與歷年銷售額、預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，然后進(jìn)行分析綜合，提供了大量的信息給審計人員。與同行業(yè)的銷售額相比較，找出其中的差異，分析需要改進(jìn)的方法，從而提高自己的專業(yè)水平。銷售收入和應(yīng)收賬款是否被高估或低估，或者其他財務(wù)報表項目都可以用分析程序來幫忙。
3.分析程序?qū)徲嫿Y(jié)束或臨近結(jié)束時復(fù)核財務(wù)報表的重要性。為了對財務(wù)報表整體合理性作出最終把握，往往在最后需要進(jìn)行總體復(fù)核由審計人員針對評價后的審計事項和余額的合理性發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟Ｈ绻麑徲嫵鰜淼拇尕浥c估計存貨數(shù)據(jù)接近，則審計人員可以確定存貨最終的數(shù)據(jù)。如果差距大，設(shè)計人員將要進(jìn)行進(jìn)一步的審計。存在的財務(wù)危機(jī)可以由異常的變現(xiàn)能力杠桿比率反映出來。審計人員要加強(qiáng)對借款項目各部分的狀況、利率償還期限與管理層討論長期的現(xiàn)金流量等的重視，并在必要時將這些情況加入審計報告中。
二、財務(wù)分析的常用方法
1.財務(wù)比率分析法。對賬戶和余額之間的比較是白綠分析的主要內(nèi)容。在應(yīng)用比率分析時應(yīng)該考慮比率分析的基礎(chǔ)、常見的幾種財務(wù)比率、審計關(guān)注的重點這三個方面的內(nèi)容。分析程序的基礎(chǔ)是不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間存在內(nèi)在的關(guān)系。只有財務(wù)比率的分子分母之間的邏輯關(guān)系時，才能使所計算的財務(wù)比率發(fā)揮正常的作用。變現(xiàn)能力比率、杠桿比率、盈利能力比率、資產(chǎn)管理比率、投資者所關(guān)注的財務(wù)比率、與現(xiàn)金流量表相關(guān)的財務(wù)比率等是常見的集中財務(wù)比率。審計人員應(yīng)該高度關(guān)注的重點是反應(yīng)異常情況的比率、期望出現(xiàn)偏差而實際沒有偏差的領(lǐng)域以及比率異常的原因等。
2.計較分析法。經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)是財務(wù)分析的評價標(biāo)準(zhǔn)。比如，流動比率的經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)是3：2，這個屬于經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)。本企業(yè)過去的某一時期該指標(biāo)的實際值就是所謂的歷史標(biāo)準(zhǔn)?？梢哉f明企業(yè)在行業(yè)中所居的地位和水平就是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的主要目的，表現(xiàn)在本企業(yè)的財務(wù)狀況的平均水平或者是同行業(yè)的業(yè)績水平。企業(yè)所制定的符合企業(yè)戰(zhàn)略及目標(biāo)管理的要求的指標(biāo)是預(yù)算指標(biāo)。企業(yè)在評估重大的錯報風(fēng)險時常用的是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)一般用報表項目數(shù)絕對值或者財務(wù)比率來進(jìn)行比較分析，通過對經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行變焦分析，可以使企業(yè)更好的掌握行情以及本企業(yè)的財務(wù)狀況，及時的發(fā)現(xiàn)可能存在的錯誤以及影響業(yè)績的原因，找出改進(jìn)的方法，掌握經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。
3.趨勢分析法。趨勢分析法也叫做水平分析法，是通過對不同年度的報表資料進(jìn)行對比，找出年度間的差異額，以此來分析本企業(yè)的變動趨勢，明確企業(yè)的發(fā)展方向。
4.綜合分析法。綜合分析法就是綜合主要財務(wù)比率目標(biāo)之間的相互關(guān)系，發(fā)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，使可能存在的審計風(fēng)險降到最低。
三、應(yīng)用分析方法時應(yīng)該注意的問題。
1.應(yīng)用分析方法時應(yīng)該注意財務(wù)報表信息與非財務(wù)報表信息的結(jié)合。在分析時，除了要考察財務(wù)報表信息，還應(yīng)該對產(chǎn)品市場信息、資本市場信息、營運數(shù)據(jù)等以及一些獨立的匯總統(tǒng)計數(shù)據(jù)結(jié)合起來進(jìn)行考察，使服務(wù)收入的大小得到確認(rèn)。
2.應(yīng)用分析法時應(yīng)該考慮財務(wù)報表中包括表外信息在內(nèi)的沒有包含的所有信息的利用。包含于年度報表而非基本財務(wù)報表中的信息量的增長是財務(wù)報告的一個重要的趨勢。財務(wù)表中的表外的許多與決策相關(guān)的信息都對財務(wù)報表的使用是非常重要的不可忽視的。
3.應(yīng)用分析方法時應(yīng)該考慮分析程序存在的風(fēng)險。數(shù)據(jù)的可靠性和可比性是在分析方法時應(yīng)該考慮的對象，例如會計分類和會計政策的選擇問題，管理當(dāng)局可能會傾向于揭示那些能顯示最佳業(yè)績的信息或者較少的使財務(wù)風(fēng)險不能得到準(zhǔn)確估計的表外融資信息。
參考文獻(xiàn)：
[1]吳春勤.試論審計分析程序中財務(wù)分析法的應(yīng)用.現(xiàn)代商業(yè).2011（30）.
[2]邵琳.試論審計分析程序中財務(wù)分析法的應(yīng)用.中國外資.2010（10）.
內(nèi)容摘要：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀煱扬L(fēng)險意識貫穿于審計全過程。了解被審計單位及其環(huán)境，識別可能存在使財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險并進(jìn)行評估，針對評估的重大錯報風(fēng)險，實施進(jìn)一步的審計程序，包括進(jìn)行控制測試和實質(zhì)性測試，在審計臨近結(jié)束之前進(jìn)行總體復(fù)核財務(wù)報表是否有未被發(fā)現(xiàn)重大錯報風(fēng)險。在審計的三個階段，分析程序的正確運用能夠提高審計效率，降低審計風(fēng)險。
關(guān)鍵詞：分析程序 注冊會計師 審計
分析程序概念及作用
（一）分析程序概念
分析程序是指注冊會計師在財務(wù)報表審計時通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間，以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系對有關(guān)財務(wù)信息作出評價，包括調(diào)查識別出的財務(wù)信息與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。
理解分析程序的含義時，要把握三點：一是分析程序的對象。分析程序涉及不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間，財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，數(shù)據(jù)之間沒有內(nèi)在聯(lián)系，是不適宜使用分析程序的。二是要對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。這是使用分析程序重點，通過計算一定的比率或趨勢分析，識別異常的“不一致”或“重大波動”。例如，在經(jīng)營環(huán)境和產(chǎn)銷規(guī)模等情況穩(wěn)定的情況下，通過將本年銷售收入與去年銷售收入的比較來分析銷售收入的變動是否正常，比較前后各期以及本年度各個月份存貨的余額及其構(gòu)成，以確定期末存貨余額及其構(gòu)成異常。三是分析的目的。對財務(wù)報表揭示的財務(wù)信息是否真實、可靠、公允作出評價。正確使用分析程序能夠提高審計效率，降低審計風(fēng)險。
（二）分析程序在財務(wù)報表審計中的作用
1.用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。注冊會計師實施風(fēng)險評估程序的目的在于了解被審計單位及其環(huán)境，并評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。在風(fēng)險評估過程中使用分析程序可以幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的異常變化，識別存在潛在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域。分析程序還可以幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)狀況或盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆，識別那些表明被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力問題的事項。
2.當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序。在針對評估的重大錯報風(fēng)險實施進(jìn)一步審計程序時，注冊會計師可以將分析程序作為實質(zhì)性程序的一種，單獨或結(jié)合其他細(xì)節(jié)測試，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。此時運用分析程序可以減少細(xì)節(jié)測試的工作量，節(jié)約審計成本，降低審計風(fēng)險，使審計工作更有效率和效果。
3.在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核。在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用分析程序，在已收集的審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表整體的合理性作最終把握，評價報表仍然存在重大錯報風(fēng)險而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，考慮是否需要追加審計程序，以便為發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ)。
分析程序在財務(wù)報表審計中的應(yīng)用
分析程序運用的不同目的，決定了分析程序運用的具體方法和特點簡介：
（一）風(fēng)險評估過程中分析程序的應(yīng)用
注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序時，應(yīng)當(dāng)運用分析程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。實施風(fēng)險評估程序時，運用分析程序了解被審計單位及其環(huán)境并注冊會計師可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的異常變化，識別存在潛在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域。通過對被審計單位重大錯報風(fēng)險的評估，幫助注冊會計師設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，以提高審計效率和效果。在這個階段運用分析程序是強(qiáng)制要求。
1.在風(fēng)險評估程序中的具體運用。注冊會計師在將分析程序用作風(fēng)險評估程序時，應(yīng)當(dāng)遵守《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號―了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》有關(guān)規(guī)定。注冊會計師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運用，以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解，識別和評估財務(wù)報表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。
在運用分析程序時，注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額及變化趨勢和財務(wù)比率關(guān)系等方面，對其形成一個合理的預(yù)期，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較。如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計單位管理層無法提出合理的解釋，或者無法取得相關(guān)的支持性證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計單位的財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險。
例如，注冊會計師根據(jù)對被審計單位及其環(huán)境的了解，得知本期在生產(chǎn)成本中占較大比重的原材料成本大幅上升。因此，注冊會計師預(yù)期在銷售收入未有較大變化的情況下，由于銷售成本的上升，毛利率應(yīng)相應(yīng)下降。但是，注冊會計師通過分析程序發(fā)現(xiàn)，本期與上期的毛利率變化不大。注冊會計師可能據(jù)此認(rèn)為銷售成本存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)對其給予足夠的關(guān)注。
再如，如果被審計單位主營業(yè)務(wù)是制造業(yè)，但其利潤卻總依賴證券收益或其他投資收益，這說明其持續(xù)經(jīng)營能力存在問題，且將投資收益成為重點審計領(lǐng)域。
注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注被審計單位主觀認(rèn)定的會計事項（如固定資產(chǎn)折舊計價方法的選擇），有異常變動的會計報表項目，內(nèi)部控制薄弱的會計報表項目（如遞延資產(chǎn)的確認(rèn)與攤銷），產(chǎn)生重大影響的會計報表項目，會計報表截止日前發(fā)生的大額或異常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（如年末大量銷售），長期掛賬項目（如逾期應(yīng)收賬款、呆滯存貨等）以及與關(guān)聯(lián)者的業(yè)務(wù)往來等特別風(fēng)險。
2.風(fēng)險評估過程中運用分析程序的特點。風(fēng)險評估程序中運用分析程序主要目的在于識別那些可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常變化。因此，所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，其對象主要是財務(wù)報表涉及相關(guān)賬戶余額及其相互之間的關(guān)系；所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析。
（二）分析程序在實質(zhì)性程序中的運用
注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。
1.實質(zhì)性分析程序的適用范圍。實質(zhì)性分析程序是指用作實質(zhì)性程序的分析程序，它與細(xì)節(jié)測試都可用于收集審計證據(jù)，以識別財務(wù)報表認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序。實質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)測試的一種補(bǔ)充，在某些審計領(lǐng)域，如果重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
2.實質(zhì)性分析程序的運用步驟。識別需要運用分析程序的賬戶余額或交易；確定期望值；確定可接受的差異額；識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；評估分析程序的結(jié)果。這六個步驟需要注冊會計師職業(yè)判斷。
3.實質(zhì)性分析程序的常用方法。財務(wù)報表審計目標(biāo)是注冊會計師對被審計單位財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表意見。但被審計單位財務(wù)報表發(fā)生舞弊，可能產(chǎn)生更為特別的重大錯報風(fēng)險（特別風(fēng)險）。針對財務(wù)報表舞弊使用以下分析方法可能更為有效。
比率分析法。比率分析經(jīng)常用于對毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等的分析。由于同行業(yè)中毛利率具有平均化的趨勢，如果被審計單位的主營業(yè)務(wù)毛利率與行業(yè)平均水平相差太大，就可能在造假。如果其毛利率大大高于行業(yè)數(shù)，則意味著其收入是虛假的，反之，收入可能被隱瞞。另外，比如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨虛構(gòu)收入和利潤，同時又未等額增加收入和成本，進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)收賬款和存貨的急劇增加所致。同理，根據(jù)相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的計算，比較可以給審計人員類似的啟示。注冊會計師還可以選用收入增長率、銷售利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)進(jìn)行分析，并將本公司與同行業(yè)其他公司的資料進(jìn)行橫向比較，來發(fā)現(xiàn)被審計單位的異常情況。
不良資產(chǎn)分析法。不良資產(chǎn)是指除待攤費用、待處理流動資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開辦費、長期待攤費用等虛擬資產(chǎn)項目，不良資產(chǎn)分析法是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，既說明企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力有問題，也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產(chǎn)泡沫”；或者將不良資產(chǎn)的增加額與當(dāng)期利潤總額的增加額比較，如果不良資產(chǎn)的增加額超過利潤總額的增加額，則說明企業(yè)當(dāng)期的利潤有“水分”。
異常利潤分析法。是將其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入從企業(yè)利潤中剔除，以分析和評價企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性。由于企業(yè)利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)產(chǎn)生的利潤要通過這些項目體現(xiàn)出來，此時采用異常利潤分析法識別會計報表粉飾將特別有效。
現(xiàn)金流量分析法。流量分析法是指將經(jīng)營活動、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量及總體現(xiàn)金凈流量分別與主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和企業(yè)凈利潤進(jìn)行比較，以判斷企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤的質(zhì)量。一般而言，沒有相應(yīng)現(xiàn)金流量的利潤，將意味著與之對應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，表明企業(yè)可能存在粉飾會計報表的現(xiàn)象。
表外籌資監(jiān)管分析法。表外籌資是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中未予以反映的籌資行為，它通過租賃產(chǎn)品籌資協(xié)議、出售有追索權(quán)的應(yīng)收賬款、代銷商品，來料加工、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等方式籌集資金，而無須反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，從而使企業(yè)在獲得借入資金的同時，不改變資產(chǎn)、負(fù)債現(xiàn)狀，它可以保持會計法規(guī)要求的資產(chǎn)負(fù)債率。由于表外籌資的隱蔽性和風(fēng)險性使報表的信息缺乏完整性和真實性，對信息使用者構(gòu)成潛在的風(fēng)險，因此注冊會計師必須認(rèn)真分析表外籌資，實行有效監(jiān)督，以維護(hù)企業(yè)外部關(guān)系人的利益。
分析性程序?qū)︿N售收入舞弊、存貨舞弊、費用舞弊等都是有效的審計程序。
（三）分析程序用于總體復(fù)核
在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)圍繞這一目的運用分析程序。這時運用分析程序是強(qiáng)制要求。
1.總體復(fù)核階段分析程序的特點。在總體復(fù)核階段執(zhí)行分析程序，所進(jìn)行的比較和使用的手段與風(fēng)險評估程序中使用的分析程序基本相同，但兩者的目的不同。在總體復(fù)核階段實施的分析程序主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財務(wù)報表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化，以證實財務(wù)報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致、與注冊會計師取得的審計證據(jù)一致。因此，兩者的主要差別在于實施分析程序的時間和重點不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同。另外，因為在總體復(fù)核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平，因此，并不如實質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中在財務(wù)報表層次。
2.分析程序在總體復(fù)核階段的具體運用。在審計要結(jié)束或接近完成時，注冊會計師需要通過執(zhí)行分析程序?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行整體復(fù)核，以確定審計結(jié)論的恰當(dāng)性和財務(wù)報表整體的公允性。
比較規(guī)范的會計師事務(wù)所執(zhí)行審計完成階段的分析程序主要是執(zhí)行三級復(fù)核，第一級是由另一注冊會計師復(fù)核，第二級項目組負(fù)責(zé)人復(fù)核，最后合伙人或主任會計師把關(guān)。
在執(zhí)行分析程序時，合伙人（主任會計師）一般會閱讀財務(wù)報表（包括附注），并確定注冊會計師是否已經(jīng)搜集到了關(guān)于異常的賬戶余額（或比率關(guān)系）的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。例如，在財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中，公司的存貨、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)出現(xiàn)大幅度增加，貨幣資金出現(xiàn)大幅度下降，合伙人（或主任會計師）需要確定負(fù)責(zé)該公司審計的注冊會計師已搜集了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)來說明這些數(shù)據(jù)的異常變動是真實、合理的，是由于行業(yè)不景氣或者產(chǎn)品結(jié)構(gòu)老化等原因造成上述財務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)異常變動，從而確定追加審計程序的廣度。
應(yīng)用分析程序應(yīng)注意的問題
注冊會計師在財務(wù)報表審計中運用分析程序能夠提高審計效率，保證審計質(zhì)量，但是在運用分析程序獲取審計證據(jù)時，還應(yīng)與詢問、檢查、實地查看等審計程序相結(jié)合。
對于重要的項目，準(zhǔn)確性較低或重大錯報風(fēng)險高的項目不應(yīng)過多的依賴分析程序的結(jié)果。如果某項認(rèn)定的可接受檢查風(fēng)險水平要求較低，而相關(guān)內(nèi)部控制又很薄弱，注冊會計師過分使用分析程序的結(jié)果，會導(dǎo)致錯誤的審計結(jié)論。因此，注冊會計師這時可直接使用交易和賬戶余額細(xì)節(jié)測試獲取相關(guān)審計證據(jù)。
運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表認(rèn)定只能提供間接證據(jù)。這是因為分析程序只能對財務(wù)報表認(rèn)定提供審計的線索和指明審計的合理方向。證明力強(qiáng)的直接證據(jù)還得依靠交易或賬戶余額的細(xì)節(jié)測試來獲取。運用分析程序時存在分析程序結(jié)果顯示的數(shù)據(jù)之間存在預(yù)期關(guān)系而實際上卻存在重大錯報的風(fēng)險，注冊會計師在實質(zhì)性測試中未使用分析程序，并不構(gòu)成審計程序有缺陷；相對于細(xì)節(jié)測試而言，實質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱。從審計過程整體來看，注冊會計師不能僅依賴實質(zhì)性分析程序而忽略對細(xì)節(jié)測試的運用。
運用分析程序要求注冊會計師具備相當(dāng)?shù)姆治黾寄?。而我國注冊會計師運用分析程序的經(jīng)驗還不足，這可能導(dǎo)致注冊會計師放棄使用分析程序而直接使用細(xì)節(jié)測試程序獲取有關(guān)認(rèn)定的證據(jù)，從而降低審計效率。
分析程序僅適用于數(shù)據(jù)之間存在某種預(yù)期關(guān)系的狀況。如果分析程序數(shù)據(jù)之間尚不存在預(yù)期關(guān)系或不可比，就不能運用分析程序。即使存在數(shù)據(jù)間的預(yù)期關(guān)系，采用分析程序也可能產(chǎn)生重大漏洞，因為這些數(shù)據(jù)不可靠，對于設(shè)計完好的、虛假的數(shù)據(jù)關(guān)系，分析程序就難以發(fā)現(xiàn)其異常情況。這就需與細(xì)節(jié)測試相結(jié)合。
運用分析程序需要一定的比較基準(zhǔn)，才能夠評價相關(guān)的財務(wù)信息。但對于一些行業(yè)不存在可供比較的行業(yè)數(shù)據(jù)、歷史數(shù)據(jù)，如一些新發(fā)展起來的行業(yè)，沒有比較的前提，可能導(dǎo)致運用分析程序沒有效率和效果。建立有關(guān)行業(yè)的數(shù)據(jù)庫及時而有必要。
分析程序不能被濫用。并非所有認(rèn)定都適合使用實質(zhì)性分析程序。研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系是運用分析程序的基礎(chǔ)，如果數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系，注冊會計師將無法運用實質(zhì)性分析程序，而只能考慮利用檢查、函證等其他審計程序收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的合理基礎(chǔ)。在了解內(nèi)部控制和對內(nèi)部控制進(jìn)行測試一般不需使用分析程序，關(guān)于所有權(quán)的認(rèn)定也不能使用分析程序。因此這就是分析程序有適用性的問題。
結(jié)論
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀熽P(guān)注被審計企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，過高經(jīng)營風(fēng)險往往導(dǎo)致財務(wù)舞弊的發(fā)生，也帶來了審計風(fēng)險。因此，注冊會計師在財務(wù)報表審計中應(yīng)該把風(fēng)險意識貫穿于審計工作的全過程，包括了解被審計單位及其環(huán)境，識別可能存在使財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險并進(jìn)行評估，針對評估的重大錯報風(fēng)險實施進(jìn)一步的審計程序，包括進(jìn)行控制測試和實質(zhì)性測試， 在審計臨近結(jié)束之前進(jìn)行檢測總體復(fù)核財務(wù)報表是否有未被發(fā)現(xiàn)重大錯報風(fēng)險。在審計的三個階段，分析程序的正確運用能夠提高審計效率，降低審計風(fēng)險。
在審計實務(wù)中運用分析程序往往起到其他審計程序所不能替代的效果，事實證明，從已經(jīng)披露的我國上市公司財務(wù)報表舞弊案看，根據(jù)被審計單位披露的財務(wù)信息，和其他非財務(wù)信息，大多能通過分析程序發(fā)現(xiàn)相關(guān)項目的異常變動。分析程序雖然能夠提高審計的效率和效果，但是也有本身的局限性，分析程序只有與詢問、檢查、實地查看等審計程序相結(jié)合，與相關(guān)交易、賬戶余額的細(xì)節(jié)測試相結(jié)合，才能確保降低審計風(fēng)險提高審計質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
1.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1313號―分析程序[S].財政部，2006年2月15日修訂
2.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號―了解被審計單位及環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險[S].財政部，2006年2月15日頒布
3.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號―財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮[S].財政部，2006年2月15日頒布
關(guān)鍵詞:審計分析程序 基本方法 注意問題
分析程序是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕緦徲嫵绦蛑?分析方法有多種,如還有圖表分析、回歸分析、評分法等。財務(wù)報表分析方法作為一種比較基礎(chǔ)的分析工具,可以幫助審計人員發(fā)現(xiàn)異常關(guān)系,暗示在數(shù)據(jù)記錄或分類中可能存在的錯報或舞弊,從而合理分配審計資源;也可以幫助審計人員評價最終已審計事項和余額的合理性。為達(dá)到審計目標(biāo),注冊會計師在審計過程的各環(huán)節(jié)中,無論是風(fēng)險評估、還是風(fēng)險應(yīng)對的實質(zhì)性程序,以及審計結(jié)束時對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核,都會用到分析程序。分析程序在現(xiàn)代審計中作為一種理念,目的在于降低審計風(fēng)險。運用分析程序需要大量的職業(yè)判斷和專門知識,財務(wù)報表分析法僅是財務(wù)會計的一個知識點,合理運用所學(xué)的各方面的知識,有助于提高審計職業(yè)判斷的能力。
■一、運用分析程序時分析方法的重要性
(一)審計計劃階段對財務(wù)報表總體評價時必須實施分析程序
《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1313號――分析程序》要求注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序時,應(yīng)當(dāng)運用分析程序,以了解被審計單位及其環(huán)境。在風(fēng)險評估階段運用分析程序,主要是關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財務(wù)比率關(guān)系,對其形成一個合理的預(yù)期,并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)金額計算的比率或趨勢比較。分析程序目的主要是鑒別需要在審計策略中確定的問題和突出顯示不利的變動趨勢或者其他可能引發(fā)懷疑企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的問題,以評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險,從而幫助審計人員確定審計的高風(fēng)險領(lǐng)域。
在風(fēng)險評估階段應(yīng)用財務(wù)報表分析的基本方法實施分析程序。例如,通過比較銷售額,如果實際的銷售額比預(yù)算銷售額有很大的下降,那么審計人員應(yīng)考慮:第一,如果銷售萎縮的情況下產(chǎn)量沒有減少,可能會出現(xiàn)存貨積壓和過時的問題;第二,如果削減了產(chǎn)量,存貨或產(chǎn)量可能發(fā)生異常變化,審計人員就應(yīng)當(dāng)確定這種變化在資產(chǎn)負(fù)債表中對存貨的影響是否作了合理說明。通過使用這些分析程序,可以使審計人員發(fā)現(xiàn)所有重大的與預(yù)算不一致的原因廈影響。
(二)按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行審計測試時應(yīng)用分析程序
在各類交易循環(huán)中應(yīng)用分析程序,目的是更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平,從而節(jié)約審計成本,降低審計風(fēng)險,使審計工作更有效率和效果。如較常見的收入循環(huán)分析程序,(1)將實際銷售額與歷年銷售額、預(yù)測或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較,記錄重大的變動情況,對比較差異的解釋就為審計人員提供寶貴的信息來源。(2)與同行業(yè)的平均水平比較銷售模式和毛利率、或計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,對趨勢和波動予以關(guān)注,找出舍理解釋,如銷售政策是否改變,客戶信用政策是否變化等。(3)收入與生產(chǎn)量聯(lián)系,觀察“平均單價”的趨勢。分析程序?qū)ε袛噤N售收入和應(yīng)收賬款是否被高估或低估非常有幫助。其他財務(wù)報表項目同樣也可以用比率分析、比較分析等分析工具。
(三)審計結(jié)束或臨近結(jié)束對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核時運用分析程序
總體復(fù)核目的是為了對財務(wù)報表整體合理性做出最終把握,審計人員應(yīng)對已審計事項和余額的合理性進(jìn)行評價,以便發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。例?審計完存貨后,審計人員可以使用歷史毛利率對期末存貨進(jìn)行估計。如果已審計存貨與估計存貨接近,那么將更有助于審計人員確定存貨最終的數(shù)據(jù);如果兩者相差很大,將成為進(jìn)一步審計的基礎(chǔ)。再看異常的變現(xiàn)能力比率或杠桿比率可以反映企業(yè)可能存在的財務(wù)危機(jī),如負(fù)債率比較高,意味著將來的利息費用較高,審計人員要關(guān)注借款項目各部分的狀況,利率、償還期限等,還要與管理層討論長期的現(xiàn)金流量情況,當(dāng)確實懷疑客戶的持續(xù)經(jīng)營能力較差時,審計人員必須在審計報告中加入說明這一情況的說明段。
■二、財務(wù)分析的基本方法
(一)財務(wù)比率分析
比率分析是指對賬戶余額之間的關(guān)系進(jìn)行比較。應(yīng)用時主要考慮:
1、比率分析基礎(chǔ)。在設(shè)計或選擇財務(wù)比率時,應(yīng)該遵循的原則是:財務(wù)比率的分子與分母之間必須有著一定的邏輯聯(lián)系(如因果關(guān)系),保證所計算的財務(wù)比率能夠說明一定的問題,該比率才具有現(xiàn)實意義。不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間存在內(nèi)在的關(guān)系是運用分析程序的基礎(chǔ)。
2、常見的財務(wù)比率。(1)變現(xiàn)能力比率,反映公司的短期償債能力,主要有流動比率和速動比率。(2)杠桿比率,反映長期財務(wù)安全性能力,主要有資產(chǎn)負(fù)債率和利息保障倍數(shù)。(3)盈利能力比率,用于衡量公司的經(jīng)營效率,主要有銷售利潤率、資產(chǎn)利潤率及資本利潤率(或權(quán)益報酬率)等。(4)資產(chǎn)管理比率,衡量管理當(dāng)局在經(jīng)營性資產(chǎn)管理方面的效率,主要有存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。(5)投資者特別關(guān)注的財務(wù)比率,主要有普通股每股收益和市盈率等。(6)與現(xiàn)金流量表相關(guān)的財務(wù)比率,主要包括經(jīng)營現(xiàn)金流量對債務(wù)之比率和每股營業(yè)現(xiàn)金流量等。
3、審計關(guān)注重點。審計人員對反映異常情況的財務(wù)比率應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度高度關(guān)注,并且考慮如何對偏差進(jìn)行更加深入的調(diào)查,同時還應(yīng)關(guān)注那些期望出現(xiàn)偏差而實際沒有偏差的領(lǐng)域,因為這些異常情況暗示了可能存在錯誤或舞弊。審計人員都必須搞清楚導(dǎo)致比率異常關(guān)系的原因,以達(dá)到審計分析目的。
(二)比較分析法
1、比較的標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)分析的評價標(biāo)準(zhǔn)有:經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn),如,流動比率的經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)為2:1。歷史標(biāo)準(zhǔn)指本企業(yè)過去某一時期(如上年或上年同期)該指標(biāo)的實際值。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可以是行業(yè)財務(wù)狀況的平均水平,也可以是同行業(yè)中采一比較先進(jìn)企業(yè)的業(yè)績水平。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)點可以說明企業(yè)在行業(yè)中所處的地位和水平,或用于判斷企業(yè)的發(fā)展趨勢。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)指實行預(yù)算管理的企業(yè)所制定的預(yù)算指標(biāo)。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)點是符合戰(zhàn)略及目標(biāo)管理的要求。在審計時,審計人員根據(jù)對了解的被審計單位的具體情況選擇評價標(biāo)準(zhǔn),以保證數(shù)據(jù)的可靠性。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)在評估重大錯報風(fēng)險時應(yīng)用更廣泛。
2、比較分析應(yīng)用。比較分析時,可以用報表項目數(shù)絕對值比較,也可用財務(wù)比率比較;只有與行業(yè)或預(yù)算等標(biāo)準(zhǔn)比較,分析才會有用。如審計人員檢查業(yè)績報告,調(diào)查與預(yù)算有重大差異的項目。在分析該業(yè)績報告時,企業(yè)對控制成本和提高盈利能力感興趣,審計人員對影響業(yè)績的事項進(jìn)行細(xì)分,了解可能存在的錯誤或舞弊有所暗示的異常變化,關(guān)注數(shù)據(jù)變化所揭示的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。
(三)趨勢分析法也稱水平分析法
這種方法主要檢查跨期資料的變化情況。具體為:將某特定企業(yè)連續(xù)若干會計年度的報表資料在不同年度間進(jìn)行橫向?qū)Ρ?確定不同年度間的差異額或差異率,以分析企業(yè)各報表項目的變動情況及變動趨勢。這種方法的基本前提是在條件沒有較大變化的情況下,以前的趨勢在將來可能會得到延續(xù)。
(四)綜合分析法――杜邦分析法
杜邦分析法就是利用各個主要財務(wù)比率目標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系,來綜合分析企業(yè)財務(wù)狀況的方法。綜合分析法能發(fā)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)背后的經(jīng)濟(jì)實質(zhì),能有效防范和降低審計風(fēng)險。
■三、分析方法應(yīng)用時注意的事項
財務(wù)報表分析通常并不給出答案,而是指明需要進(jìn)一步研究的方向。作為分析程序應(yīng)用的工具能夠幫助注冊會計師提高審計效率,但如果運用不當(dāng)則可能會形成錯誤的審計結(jié)論,因此,注冊會計師應(yīng)充分考慮以下問題,以使分析程序更好地發(fā)揮作用。
(一)財務(wù)報表信息與非財務(wù)報表信息的結(jié)合
財務(wù)報表信息只是財務(wù)報表分析者所須考察信息的一部分而非全部。在分析過程中,還必須結(jié)合考察其他方面的信息,如產(chǎn)品市場信息、資本市場信息、營運數(shù)據(jù)等。在服務(wù)業(yè)常有一些獨立的匯總統(tǒng)計數(shù)據(jù),如會員數(shù)、供餐數(shù)等,都可用來確認(rèn)服務(wù)收入的大小。
(二)考慮財務(wù)報表中沒有包含的所有信息包括表外信息的利用
財務(wù)報告的一個重要趨勢是包含于年度報告而非基本財務(wù)報表中的信息量的增長。表外許多與決策相關(guān)的信息包含在財務(wù)報告中,對財務(wù)報表的使用者非常重要。無論采用何種分析方法進(jìn)行財務(wù)報袁分析,都不能忽視對表外信息的分析利用。從歷史財務(wù)報表數(shù)據(jù)的分析中發(fā)現(xiàn)的與從不同渠道獲得的當(dāng)前信息進(jìn)行權(quán)衡,綜合判斷經(jīng)濟(jì)事項。
摘 要 會計電算化在廣泛的應(yīng)用，計算機(jī)幫助審計人員完成一部分財務(wù)審計工作，所以對審計人員提出了更高的要求。如何在電算化條件下開展好審計工作是廣大審計人員面臨的一個問題，本文從會計電算化條件下財務(wù)審計環(huán)境的變化出發(fā)，對會計電算化審計的基本方法、審計內(nèi)容以及電算化審計方法的發(fā)展和完善進(jìn)行簡單的探討，并針對如何完善財務(wù)審計提出相應(yīng)的對策和建議。
關(guān)鍵詞 電算化 審計 探究
隨著會計電算化的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，傳統(tǒng)的財務(wù)審計面臨著新的挑戰(zhàn)。會計電算化條件下的財務(wù)審計與對手工會計的財務(wù)審計并沒有本質(zhì)的區(qū)別，財務(wù)審計目的與職能并沒有改變，財務(wù)審計同樣是執(zhí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的智能。但財務(wù)審計的線索發(fā)生了改變，存有會計信息的光盤、磁盤代替了傳統(tǒng)的賬簿，計算機(jī)程序自動完成了原始數(shù)據(jù)到報表輸出的整個過程；會計電算化的信息系統(tǒng)內(nèi)部控制比手工會計內(nèi)部控制的范圍擴(kuò)大了，電算化處理數(shù)據(jù)的特點非常明顯；財務(wù)審計的內(nèi)容發(fā)生了變化，會計電算化審計的對象是計算機(jī)，審計的工具是計算機(jī)；財務(wù)審計技術(shù)也發(fā)生了變化，用計算機(jī)進(jìn)行輔助審計，計算機(jī)幫助審計人員完成一部分財務(wù)審計工作，所以對審計人員提出了更高的要求。本文從會計電算化條件下財務(wù)審計環(huán)境的變化，會計電算化審計的基本方法、審計內(nèi)容，電算化審計方法的發(fā)展和完善，財務(wù)審計的對策和建議進(jìn)行簡單的探討。
一、電算化條件下財務(wù)審計的環(huán)境變化
1.財務(wù)審計的線索發(fā)生變化。
手工會計由原始憑證到記賬憑證，登記總賬、明細(xì)賬到編制財務(wù)報表等紙面信息，每步都有數(shù)字和文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，財務(wù)審計線索十分清楚，審計人員通過查閱這些紙面信息，加上自己的判斷，獲取審計線索。在會計電算化條件下，整個紙面信息系統(tǒng)變成了磁性介質(zhì)上的代碼，肉眼所獲取線索減少。此外，從會計原始數(shù)據(jù)到財務(wù)報表的整個輸出過程，全部由計算機(jī)自動完成整個程序，財務(wù)審計線索中斷甚至消失。傳統(tǒng)的財務(wù)審計方法，在會計電算化的條件下已不完全適用。過去的財務(wù)信息和財務(wù)資料對于財務(wù)審計人員來說，變的模糊不直觀。
2.財務(wù)審計的內(nèi)容發(fā)生變化。
會計電算化系統(tǒng)的處理是否安全可靠，是否合規(guī)合法，都與計算機(jī)系統(tǒng)的控制和處理功能有關(guān)。會計電算化軟件可能會被人非法嵌入或非法篡改系統(tǒng)等舞弊程序，而計算機(jī)只按給定的錯誤程序及方式處理有關(guān)的會計事項，其結(jié)果是可想而知的。這是手工審計方式無法解決的。
3.財務(wù)審計的技術(shù)方法發(fā)生變化。
制單、登賬、轉(zhuǎn)賬和審核在傳統(tǒng)的會計記賬方法下，相應(yīng)的都有記錄，直觀明確有關(guān)人員的責(zé)任。在會計電算化條件下，會計信息記錄只能憑借機(jī)器閱讀，會計人員上機(jī)過程中建立、消除、更新等操作資料的記錄現(xiàn)在變得很難發(fā)現(xiàn)或根本就不留痕跡。傳統(tǒng)的手工財務(wù)審計對證據(jù)的取證、審核和檢驗方法明顯不適應(yīng)。
4.財務(wù)審計的系統(tǒng)內(nèi)部控制發(fā)生變化。
財務(wù)內(nèi)部控制在手工會計核算條件下表現(xiàn)為對人的控制，強(qiáng)調(diào)相互牽制、職責(zé)分清，主要是進(jìn)行手工核對和檢查紙面信息，責(zé)任明確，結(jié)果直觀。內(nèi)部控制是以計算機(jī)內(nèi)部控制為主，在會計電算化條件下轉(zhuǎn)變?yōu)閷C(jī)器和人兩方面的控制。審計線索自然消失的趨勢所帶來的差錯在審計中很難發(fā)現(xiàn)，在沒有控制的情況下，計算機(jī)不留任何痕跡地進(jìn)行程序和數(shù)據(jù)的修改，對財務(wù)審計工作來說增加了新的難題。
二、會計電算化條件下財務(wù)審計的基本方法
1.審計人員繞過計算機(jī)審計，不審查電算化機(jī)器內(nèi)部的信息系統(tǒng)程序和文件，僅僅審查輸入計算機(jī)打印數(shù)據(jù)和輸出的賬表。財務(wù)審計人員在審計時，追查審計的線索直到輸入計算機(jī)，越過計算機(jī)，再繼續(xù)跟蹤審查、核對計算機(jī)的輸出和輸入是否一致。與手工財務(wù)審計無大區(qū)別，進(jìn)行審計時只是繞過了計算機(jī)，不要求財務(wù)審計人員具有電算化會計和計算機(jī)的知識，適用于輸入與輸出能直接核對的、簡單的、保留完整的電算化會計信息系統(tǒng)線索審計。
2.審計人員通過計算機(jī)審計。審查電算化會計信息系統(tǒng)文件的輸入和輸出，審查計算機(jī)內(nèi)部的處理和功能，審查計算機(jī)內(nèi)部存儲的文件和程序。進(jìn)入計算機(jī)內(nèi)部進(jìn)行審查，與手工審計差異較大，審計人員要有較高的電算化會計和計算機(jī)的知識和技能，懂得電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和系統(tǒng)審查的方法。適用于會計電算化程度較高的會計信息系統(tǒng)的審計。
3.審計人員利用計算機(jī)程序和設(shè)備進(jìn)行的審計。審計的工具是利用計算機(jī)輔助完成審計工作，利用計算機(jī)檢測和審查電算化會計系統(tǒng)的應(yīng)用程序，進(jìn)行各種處理和審查存儲在計算機(jī)中的賬表，加快和提高審計速度。財務(wù)審計人員要具有較高電算化會計技能和計算機(jī)的知識，要具有較復(fù)雜的電算化會計信息系統(tǒng)的計算機(jī)應(yīng)用方法，是現(xiàn)代化財務(wù)審計技術(shù)的一個標(biāo)志。
三、會計電算化條件下財務(wù)審計的內(nèi)容
1.會計電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的審查。
會計電算化條件下系統(tǒng)內(nèi)部控制是否有效健全，能否安全可靠的運行，會計信息是否真實、可靠、合法。電算化會計系統(tǒng)由計算機(jī)軟件、硬件、系統(tǒng)工作人員和會計處理體系組成，內(nèi)部控制應(yīng)是對計算機(jī)系統(tǒng)中的程序和工作的人員控制，內(nèi)部控制的審計應(yīng)進(jìn)行符合性測試，加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)為目的。
2. 會計電算化計算機(jī)系統(tǒng)處理和控制功能的審計。
此項審查包括應(yīng)用程序的審計和系統(tǒng)開發(fā)的審計。應(yīng)用程序的審計采用邏輯復(fù)查法和檢測數(shù)據(jù)法等，證實系統(tǒng)能按有關(guān)的政策法令和規(guī)定的會計制度處理各項業(yè)務(wù)，防止錯誤的發(fā)生，并達(dá)到控制目的，采用計算機(jī)輔助財務(wù)審計技術(shù)進(jìn)行。應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)的審計就是對開發(fā)系統(tǒng)過程進(jìn)行的財務(wù)審計，是事前財務(wù)審計，是財務(wù)審計人員參與設(shè)計、調(diào)試和系統(tǒng)分析，借此熟悉系統(tǒng)的功能、結(jié)構(gòu)和控制措施，對開發(fā)和安排審計程序段進(jìn)行參與，便于開展財務(wù)審計。財務(wù)審計人員還應(yīng)該對開發(fā)的方法程序進(jìn)行檢查，檢查是否合理、科學(xué)、先進(jìn)，計算機(jī)系統(tǒng)資料是否齊全規(guī)范。
3.會計電算化條件下會計數(shù)據(jù)的審計
電算化處理的會計數(shù)據(jù)正確性、可靠性、真實性，對會計信息的正確性、可靠性和真實直接受到影響，所以審計這一部分是至關(guān)的重要，財務(wù)審計人員可以采用審計專用的軟件，或利用自身的電算化會計系統(tǒng)查詢、分析和統(tǒng)計子系統(tǒng)進(jìn)行賬表文件的審查和分析。對數(shù)據(jù)文件的財務(wù)審計就是對會計數(shù)據(jù)文件進(jìn)行實質(zhì)性測試，檢查會計數(shù)據(jù)并進(jìn)行會計數(shù)據(jù)審核分析，同時進(jìn)行對內(nèi)部控制措施的符合性測試。
四、會計電算化條件下財務(wù)審計方法的發(fā)展和完善
1.財務(wù)審計是一項很強(qiáng)的專業(yè)性工作，需要財務(wù)審計人員們運用其有效的財務(wù)審計技術(shù)方法、業(yè)務(wù)知識和職業(yè)判斷去發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。電算化財務(wù)審計作為一種現(xiàn)代化的工具，只能在工作效率、運算分析、資源共享和邏輯判斷方面體現(xiàn)它的優(yōu)勢。真正地應(yīng)用好電算化財務(wù)審計技術(shù)，就要找到兩者的結(jié)合點：財務(wù)審計專業(yè)人員要以職業(yè)判斷和業(yè)務(wù)思路為工作核心，以計算機(jī)輔助財務(wù)審計的邏輯分析和強(qiáng)大的運算的功能為工具，達(dá)到“算”、“審”合一的境界，才能真正地發(fā)揮出計算機(jī)輔助財務(wù)審計的優(yōu)勢。因此，財務(wù)審計人員要不斷加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高財務(wù)審計人員的素質(zhì)。更新財務(wù)審計人員的知識結(jié)構(gòu)，提高他們的職業(yè)判斷能力和技術(shù)水平。在新的財務(wù)審計環(huán)境下，加強(qiáng)計算機(jī)的網(wǎng)絡(luò)知識、應(yīng)用技術(shù)、數(shù)據(jù)處理技術(shù)的培訓(xùn)，培養(yǎng)出復(fù)合型的財務(wù)審計人才，適應(yīng)財務(wù)審計環(huán)境的變化，更好地完成財務(wù)審計任務(wù)。
2.要注重電算化財務(wù)審計事前與事中的財務(wù)審計，強(qiáng)化財務(wù)審計對內(nèi)部控制的了解。通過財務(wù)審計的事前、事中審計，使財務(wù)審計人員對信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程的傳遞和產(chǎn)生情況，被審計單位執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況有深刻的認(rèn)識。有助于財務(wù)審計人員在財務(wù)審計過程中對被審計單位控制風(fēng)險和固有風(fēng)險作出合理評估，將計算機(jī)的財務(wù)審計風(fēng)險控制在可接受的水平上。
3.積極開發(fā)通用的財務(wù)審計軟件，提高財務(wù)審計工作效率。財務(wù)審計軟件可方便地訪問被財務(wù)審計單位大量存儲在磁性介質(zhì)中的會計信息，有效地按照既定的標(biāo)準(zhǔn)和要求對其進(jìn)行加工、處理，輸出財務(wù)審計人員所需的會計信息。提高計算機(jī)財務(wù)審計工作的效率，加深財務(wù)審計人員對被審計單位的信息系統(tǒng)及其操作的理解，減少財務(wù)審計人員對計算機(jī)專家的依賴，是有效、便捷提高財務(wù)審計人員計算機(jī)處理技能。
五、會計電算化條件下財務(wù)審計的對策和建議
為了達(dá)到上述目的，審計人員需進(jìn)行多方面審計活動。
1.會計軟件是電算化的核心，會計軟件程序質(zhì)量的高低，直接決定了電算化系統(tǒng)整體水平，被審計單位的財務(wù)軟件是購買的，要查詢其是否經(jīng)過關(guān)部門的評審；企業(yè)委托他人開發(fā)或自主開發(fā)的，則要經(jīng)過有關(guān)部門的考核標(biāo)準(zhǔn)。在管理上要設(shè)立電子密鑰、防火墻，采用網(wǎng)上公證、監(jiān)控操作等辦法實現(xiàn)系統(tǒng)信息的完整性。
2.培養(yǎng)復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的財務(wù)審計人員。加強(qiáng)財務(wù)審計人員計算機(jī)應(yīng)用能力及知識的培訓(xùn)；搭配審計小組人員要合理，充分考慮計算機(jī)專家和審計專家的緊密配合，在分工上要合理，不留盲點，相互溝通，提高工作效率。
3.突出審計的重點。會計軟件程序應(yīng)有數(shù)據(jù)控制和處理的及時性、可靠性和正確性，以及程序的容錯能力和糾錯能力。程序設(shè)計是否符合有關(guān)規(guī)定、會計法規(guī)和會計制度，以考核它的合法性，利用被財務(wù)審單位的實際數(shù)據(jù)，對電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理檢驗，審計會計電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。
總的來看，快速發(fā)展的會計電算化，同樣需要加快財務(wù)審計電腦輔助軟件的應(yīng)用和引用，努力提高財務(wù)審計人員的電腦輔助軟件的應(yīng)用水平。全面地、及時地、準(zhǔn)確地對企業(yè)的業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息做出評價和審核，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營管理活動，使會計電算化條件下財務(wù)審計得以良性運行和發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊華.審計電算化的應(yīng)用和未來發(fā)展方向.才智.2008(16).
[2]張磊,高麗.信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計技術(shù)方法.山東煤炭科技.2009(06).
[3]李想.淺談會計電算化下的審計風(fēng)險及其對策.中國商界(下半月).2009(07).
1.審計的對象的比較
財務(wù)審計的審計對象是財務(wù)收支的活動項目和載體會計資料。而績效審計是政府部門，或者是政府部門的附屬部門和企業(yè)單位。
2.審計的目的
財務(wù)審計的目的是檢查被審計部門的會計資料是否完整、真實，能不能與規(guī)定的預(yù)算吻合，但是財務(wù)審計得到的相關(guān)資料有限，必須有績效審計來進(jìn)行完善，所以績效審計的目的就是幫助被審計部門分析出正確的管理決策，在保證資源投入合理的情況下高效率高標(biāo)準(zhǔn)的完成目標(biāo)。
3.審計的職能
財務(wù)審計主要是評價和檢查事后的財務(wù)收支活動的真實性和合法性，具有檢查錯誤防止紕漏的作用，是屬于防護(hù)性質(zhì)的設(shè)計，主要是起到監(jiān)督的職能。績效審計主要是對別審計單位的各個方面進(jìn)行檢查，找出管理中出現(xiàn)的問題和薄弱的環(huán)節(jié)，并提出合理的建議，幫助被審計單位進(jìn)行管理上的改善，主要是建設(shè)的職能。
4.審計采用的方法
財務(wù)審計一般方法是詳查法和抽查法，還有順查法和逆查法。具體方法是查詢法、復(fù)算法、函證法、審閱法等，專門的技術(shù)方法是抽樣審計法、內(nèi)部控制測評方法、計算機(jī)審計方法?？冃徲嫹ㄏ鄬Ρ容^復(fù)雜，主要運用的方法是調(diào)查研究和統(tǒng)計分析的技術(shù)方法，具體有邏輯分析法和因素分析法等。
5.審計的程序
財務(wù)審計的審計程序有準(zhǔn)備階段、實施階段、報告階段，績效審計的程序就是在這三個財務(wù)審計的程序上最后多了后續(xù)的審計階段。
6.審計的標(biāo)準(zhǔn)
而財務(wù)審計在審計時則采用相關(guān)法律以及公認(rèn)的會計準(zhǔn)則作為審計標(biāo)準(zhǔn)；績效審計的標(biāo)準(zhǔn)是相關(guān)規(guī)章制度、法律法規(guī)以及得到公認(rèn)的管理實務(wù)。
7.導(dǎo)向方面
財務(wù)審計就是在歷史財務(wù)審計中發(fā)現(xiàn)問題?？冃徲嬐亲⒅仃P(guān)于被審計部門未來的發(fā)展。對二者各要素差異的比較更有利于我們從本質(zhì)上清晰、準(zhǔn)確的區(qū)分二者。
二、績效審計與財務(wù)審計對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求比較
【關(guān)鍵詞】醫(yī)院 財務(wù)審計 管理機(jī)制
一、醫(yī)院財務(wù)審計管理的意義
基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)新財務(wù)會計制度的推廣，對規(guī)范醫(yī)院財務(wù)行為、提升醫(yī)院財務(wù)管理水平、提高醫(yī)院財務(wù)信息的質(zhì)量等方面都有新的要求和目標(biāo)。醫(yī)院財務(wù)審計作為醫(yī)院財務(wù)管理及財務(wù)行為的有效監(jiān)督，其管理機(jī)制的建設(shè)、健全對糾正醫(yī)院財務(wù)管理中的各種弊端、提高醫(yī)院財務(wù)管理水平有積極的意義。
（一）強(qiáng)化財務(wù)審計管理機(jī)制是提高財務(wù)管理水平的需要
首先，醫(yī)院財務(wù)審計的監(jiān)督職能提高了會計工作人員的辦事能力。一方加強(qiáng)了會計工作人員依照各相關(guān)財務(wù)制度辦事的水平。另一方面強(qiáng)化了會計工作人員的工作效率，有效的減少了他們出錯的幾率。其次，財務(wù)審計工作的有效實施，確保了能及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)管理中的錯誤及漏洞，對錯誤和漏洞的及時糾正、補(bǔ)救，提高了醫(yī)院財務(wù)管理的水平。再次，醫(yī)院的重大經(jīng)濟(jì)活動、年度預(yù)算等都需要發(fā)揮審計部門的工作職能，對醫(yī)院的各項財務(wù)決策進(jìn)行嚴(yán)格的審計，并為財務(wù)決策方向提供相關(guān)的分析及實施依據(jù)，是減少醫(yī)院在財務(wù)活動中風(fēng)險的有效途徑。
（二）強(qiáng)化財務(wù)審計管理機(jī)制是醫(yī)院自身發(fā)展的需要
首先，醫(yī)院的各種財務(wù)決策需要醫(yī)院財務(wù)信息的支持，財務(wù)審計有效地提高了財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，為醫(yī)院的財務(wù)決策提供了更可靠的依據(jù)，確保了醫(yī)院資金合理、高效的利用，促進(jìn)了醫(yī)院的發(fā)展；其次，醫(yī)院財務(wù)審計提高了醫(yī)院會計信息的質(zhì)量，推動了醫(yī)院對外公布會計信息的實施及完善，有效的提升了醫(yī)院的公眾形象，有利于醫(yī)院的長遠(yuǎn)、健康發(fā)展。
二、醫(yī)院財務(wù)審計管理機(jī)制中存在的問題
醫(yī)院財務(wù)審計是醫(yī)院財務(wù)管理的重要組成部分，關(guān)系著醫(yī)院財務(wù)管理的水平和醫(yī)院的可持續(xù)健康發(fā)展。由于醫(yī)院業(yè)務(wù)項目較多、資金流動額大、涉及人員廣、涉及范圍寬，因此醫(yī)院的財務(wù)審計管理具有很大的難度。
（一）財務(wù)審計人員的整體素質(zhì)還有待提高
醫(yī)院財務(wù)審計工作的開展效果表現(xiàn)出的良莠不齊，很重要的一方面原因就是審計人員的整體素質(zhì)發(fā)展遲緩。第一，審計人員學(xué)習(xí)、接受能力較緩慢，對審計內(nèi)容和方法的更新需要一定的適應(yīng)、熟悉過程，在審計工作開展時難以完全、充分實施新的財務(wù)審計制度。第二，科技的發(fā)展對審計人員使用現(xiàn)代化設(shè)備進(jìn)行財務(wù)審計提出了新的要求，可部分人員對使用電腦及相關(guān)軟件等方面的能力有限，一定程度上制約了財務(wù)審計制度實施，使財務(wù)審計工作的效率和質(zhì)量受到了一定的影響。
（二）財務(wù)審計人員的業(yè)務(wù)技能還有待提高
財務(wù)審計人員業(yè)務(wù)技能的熟練掌握，是提高財務(wù)審計效率及效果的有效途徑，確保了在財務(wù)審計過程中對財務(wù)管理錯誤、漏洞的及時發(fā)現(xiàn)與糾正。此外，財務(wù)審計人員業(yè)務(wù)技能的提高增強(qiáng)了財務(wù)審計人員發(fā)現(xiàn)作弊行為、披露問題的實力，確保了財務(wù)審計工作效果的實現(xiàn)。而且隨著財務(wù)審計手段的革新、財務(wù)審計內(nèi)容的變更，也需要財務(wù)審計人員更快速、更準(zhǔn)確的掌握和應(yīng)用新的方法、技能。因此，財務(wù)審計人員業(yè)務(wù)技能的拓展空間還很大，業(yè)務(wù)技能的提高還需不斷的努力和完善。
（三）財務(wù)審計欠缺客觀、公正
一些審計人員在財務(wù)審計過程中不能堅持客觀、公正的開展工作，遇到問題采取的是一種退避的做法，能化小就化小、能化了就化了，完全置企業(yè)利益與不顧。究其根源，首先，醫(yī)院是財務(wù)審計部門還不夠獨立。在管理上大多醫(yī)院財務(wù)審計人員的人事檔案管理、薪酬發(fā)放等與財務(wù)工作同屬一個部門領(lǐng)導(dǎo)管轄，為了自身前途，財務(wù)審計人員大多會睜只眼閉只眼得過且過。其次，一些財務(wù)審計工作人員為了獲取自身的經(jīng)濟(jì)利益等，故意綠燈放行，對財務(wù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯誤、漏洞避而不問，影響了審計結(jié)果的客觀、公正。再次，受我國傳統(tǒng)思想的影響，“保持中庸”“以和為貴”等，認(rèn)為沒必要“為難”人，導(dǎo)致財務(wù)審計難以按照相關(guān)的管理制度來執(zhí)行，審計效率低下，多為走形式主義。此外，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的重視程度也是影響財務(wù)升審計客觀、公正的原因之一。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的重視，一方面保證了財務(wù)審計的執(zhí)行力度，使財務(wù)審計人員有了堅強(qiáng)的精神依靠。另一方面確保了其他部門同財務(wù)審計人員高效的配合，為財務(wù)審計工作的順利開展鑒定了基礎(chǔ)。
（四）財務(wù)取證行為不規(guī)范
首先，財務(wù)審計的取證不科學(xué)，一般情況下，財務(wù)人員比較重視對賬簿、憑證的取證，而對經(jīng)濟(jì)活動的實際發(fā)生方面的取證比較隨意，影響了財務(wù)審計的質(zhì)量。其次，在取證過程中缺少和相關(guān)人員的溝通，對取證材料的真實性、準(zhǔn)確性、完整性缺少確認(rèn)，容易造成工作的遺漏，影響財務(wù)審計的工作效率。
三、完善醫(yī)院財務(wù)審計管理機(jī)制的建議
（一）進(jìn)一步完善醫(yī)院財務(wù)審計制度
醫(yī)院財務(wù)審計制度是醫(yī)院財務(wù)管理實施的保障，只有不斷的完善才能使其更好地為財務(wù)審計工作的開展、實施服務(wù)。首先，要加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)審計部門的獨立性，更好的保證財務(wù)審計工作實施的客觀、公正，提高財務(wù)審計質(zhì)量。同時，要建立專業(yè)的審計人員隊伍由醫(yī)院負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，確保審計人員工作的獨立性、充分發(fā)揮其審計職能。其次，對財務(wù)審計制度的不斷完善，一方面表示了領(lǐng)導(dǎo)對于財務(wù)審計的重視，使財務(wù)審計的流程得以更好的實現(xiàn)。另一方面確保了其他部門與財務(wù)審計部門的積極配合，方便了財務(wù)審計的實施與進(jìn)展，提高了財務(wù)審計的效率。再次，對財務(wù)審計制度的進(jìn)一步完善符合財務(wù)管理制度的更新與進(jìn)步變化，推進(jìn)了財務(wù)審計工作的實施與效率。第四，通過財務(wù)審計制度的完善，進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)審計程序，同時對財務(wù)管理進(jìn)行深入的分析、研究，加深財務(wù)審計工作的意義，發(fā)揮其更多的功能和最大的功效，為醫(yī)院的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展做更多的貢獻(xiàn)。
（二）規(guī)范醫(yī)院財務(wù)審計程序
醫(yī)院財務(wù)審計是一項復(fù)雜且又責(zé)任重大的工作，只有通過完善的制度約束和規(guī)范的程序設(shè)計才能確保其實施的目的及意義。因此必須進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)院財務(wù)審計程序，使財務(wù)審計保持持續(xù)性、規(guī)律性推進(jìn)，否則很難達(dá)到查漏、糾錯的目的，也難以實現(xiàn)其對財務(wù)管理提供績效考核依據(jù)的作用。此外，規(guī)范化的財務(wù)審計程序還有助于保證醫(yī)院財務(wù)審計工作開展的計劃性與科學(xué)性，使財務(wù)審計工作的實踐更合理、更全面，使財務(wù)審計的效果更準(zhǔn)確、更有效。同時，規(guī)范化的程序還有利于財務(wù)審計工作人員與其他相關(guān)部門人員的溝通，避免了一人說一套的可能性，提高了各部門之間的配合效果。比如存貨盤點的制度化。醫(yī)院的存貨主要包括藥品、衛(wèi)生耗材等，由于存貨的流動性強(qiáng)、變動比較頻繁，在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動中又占有很大比重，因此對醫(yī)院存貨的審計工作的難度相對也比較難。要保證存貨審計工作的順利、有效的實施，就必須要建立規(guī)范的審計程序。首先規(guī)定存貨的定期盤點，相關(guān)部門做好審計前的準(zhǔn)備工作。其次，做好藥品盤點等清單的核對、裝訂，做好盤盈、盤虧記錄。這樣才能更有效的達(dá)到醫(yī)院財務(wù)審計的目的。
（三）建立健全財務(wù)審計責(zé)任追究制度
完善的管理制度需要得以落實才能發(fā)揮其作用，要保證財務(wù)審計管理制度的落實效果，就需要有健全的責(zé)任追究制度，否則，財務(wù)管理制度形同虛設(shè)。首先，將財務(wù)審計責(zé)任進(jìn)行細(xì)化，落實到個人、聯(lián)系到部門，讓每個財務(wù)審計人員都明確自己的具體職責(zé)和所要承擔(dān)的責(zé)任。其次，建立、健全責(zé)任追究制度，使財務(wù)審計中出現(xiàn)的問題可以根據(jù)具體的、可行的制度予以解決，避免責(zé)任承擔(dān)的活動空間，避免等行為的發(fā)生，切實保護(hù)財務(wù)審計工作的有效實施。
（四）完善財務(wù)審計人員培訓(xùn)機(jī)制
財務(wù)審計人員的培訓(xùn)主要從兩個方面入手，一方面培養(yǎng)財務(wù)審計人員的人格修養(yǎng)和職業(yè)道德，避免在財務(wù)審計過程中的知錯犯錯等行為出現(xiàn)，提升財務(wù)審計人員的責(zé)任感和使命感。另一方面培養(yǎng)財務(wù)審計人員的業(yè)務(wù)技能，使其更快的接受新的財務(wù)審計方法、技能，更好的開展財務(wù)審計工作。在強(qiáng)化培訓(xùn)過程中，第一，注意培訓(xùn)方式，培訓(xùn)是有規(guī)劃、有目標(biāo)的，不是三天打魚、兩天曬網(wǎng)，到頭來陪了時間又浪費了醫(yī)院資源。第二，邀請專門的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)合作或派遣財務(wù)人員到有實力的會計事務(wù)所學(xué)習(xí)、體會，提高財務(wù)審計人員的業(yè)務(wù)能力及財務(wù)審計培訓(xùn)的層次。第三，通過財務(wù)審計培訓(xùn)促進(jìn)醫(yī)院的廉政建設(shè)，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的健康、安全發(fā)展。
（五）加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)人員的培訓(xùn)
財務(wù)人員的多元化培訓(xùn)為醫(yī)院財務(wù)審計管理的實施起到了重要作用。一方面隨著醫(yī)院的發(fā)展，醫(yī)院業(yè)務(wù)、規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，其財務(wù)工作也越來越多元化，越來越復(fù)雜，審計工作的類型也越來越多樣，這就需要財務(wù)人員更密切的配合。因此，保證財務(wù)審計管理機(jī)制的實現(xiàn)需要加強(qiáng)對財務(wù)人員綜合能力的培養(yǎng)。
（六）運用先進(jìn)的審計方法
隨著科技的發(fā)展，自動化辦公已廣泛應(yīng)用在各行各業(yè)中，發(fā)揮著其快捷、高效的作用，將先進(jìn)的科技應(yīng)用到醫(yī)院的財務(wù)審計中，將能大大提高財務(wù)審計工作的效率，保證財務(wù)審計的效果。一方面，規(guī)范化、自動化的辦公節(jié)約了醫(yī)院的人力、財力使用，又能達(dá)到更好的審計效果。另一方面計算機(jī)財務(wù)審計制度的建立，避免和減少了認(rèn)為因素對審計結(jié)果的影響，確保了財務(wù)審計的真實、公正。同時計算機(jī)強(qiáng)大的運算和存儲功能方便了財務(wù)審計資料的存儲與分析，使獲取的財務(wù)審計資料更全面、更客觀。應(yīng)注意的是，在先進(jìn)的財務(wù)審計設(shè)施都離不開人的操作和監(jiān)控，因此在更新財務(wù)審計方式、手段的同時，決不能忽視對財務(wù)審計人員的綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，這樣才能確保醫(yī)院財財務(wù)審計管理的實施意義。
四、結(jié)語
醫(yī)院財務(wù)審計是醫(yī)院審計部門和醫(yī)院審計人員對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動客觀的、公正的評價，是對醫(yī)院財務(wù)管理的監(jiān)督和審查。目前，醫(yī)院的財務(wù)審計工作水平得到了很大的提高，其管理機(jī)制也比較健全，可其中還存在著一些不足和疏漏。在醫(yī)院面臨的嚴(yán)峻的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)形勢下，醫(yī)院財務(wù)審計工作的重要性更加突出。因此，我們一方面要完善和改進(jìn)醫(yī)院財務(wù)審計管理中的不足，另一方面要加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)審計管理的創(chuàng)新，充分發(fā)揮其對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會社會效益的保障作用，加快醫(yī)院的建設(shè)和健康、持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]王金鳳，賀旭玲，房德東，農(nóng)村財務(wù)審計面臨的阻力、牽引力及舉措[J]，中國農(nóng)業(yè)會計，2012（09）：54-58.
[2]劉雪濤，淺談現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在企業(yè)財務(wù)審計中的應(yīng)用[J]，現(xiàn)代商業(yè)，2012（26）：144-145.
