時間：2023-06-30 15:46:53
序論：在您撰寫內(nèi)部監(jiān)管機制時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；監(jiān)管機制；中美比較
中圖分類號：F224.11文獻標識碼：A
文章編號：1000-176X（2009）04-0080-07
一、 監(jiān)管機制的比較
中美監(jiān)管機制的不同主要體現(xiàn)在監(jiān)管規(guī)范形成機制和監(jiān)管規(guī)范框架。所謂形成機制，是指規(guī)范在形成過程中，參與的各種社會力量及其發(fā)揮作用的方式和程度，主要反映在參與規(guī)范制定的組織的作用方式和制定程序兩個方面。所謂監(jiān)管規(guī)范框架，是指內(nèi)部控制監(jiān)管所依據(jù)的相關(guān)法律法規(guī)的框架體系。
1.監(jiān)管規(guī)范制定組織的作用方式比較
在美國具有權(quán)威性的COSO報告是由美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）、內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）、財務經(jīng)理協(xié)會（FEI）、美國會計學會（AAA）和管理會計學會（IMA）等多個專業(yè)團體發(fā)起組織的COSO委員會（COSO，即“發(fā)起組織委員會”，Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission的縮寫）提出的。美國COSO委員會是非官方的職業(yè)自律組織，所形成的內(nèi)部控制規(guī)范是職業(yè)界的自我管理和自我規(guī)范，是一種自律性的標準。盡管安然事件后由SEC依據(jù)SOX法案〔《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法》（Public Company Accounting and Investor Protection Act of 2002），該法案又稱為《2002年薩班斯――奧克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act 2002）〕成立的PCAOB，開始在監(jiān)管中體現(xiàn)官方的作用，但仍然是自律為主。
我國2006年以前，參與內(nèi)部控制規(guī)范制定的主要是財政部、證監(jiān)會和中注協(xié)以及銀監(jiān)會、保監(jiān)會等，以官方為主；2006年7月我國財政部以財會［2006］11號了《財政部關(guān)于成立企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會的通知》，企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會成立，委員會委員組成包括了財政部、證監(jiān)會、國資委、銀監(jiān)會、中注協(xié)、保監(jiān)會、審計署以及證券交易所、企業(yè)和學校的人員，為建立健全我國企業(yè)內(nèi)部控制標準體系提供政策指導和咨詢服務。但仍然是自律和他律雙重作用，以他律（官方）為主。
2.監(jiān)管規(guī)范制定程序比較
美國監(jiān)管規(guī)范的制定程序具有很高的透明度，由相關(guān)委員會委員們通過充分討論后以民主投票方式最終定稿，充分貫徹了民主決策的原則，立法透明與公眾參與是美國立法的基本特點。我國內(nèi)部控制規(guī)范的形成機制具有鮮明的中國特色：（1）主要是政府經(jīng)濟管理職能部門參與制定過程；（2）專家和教授的影響較大；（3）以征求意見方式，而非民主投票方式最終定稿［1］。中［2］美［3］內(nèi)部控制規(guī)范制定程序的區(qū)別通過流程圖1加以比較。
與美國相比，我國在立法程序的公開化和透明度方面，仍然存在很大的差距。其一，盡管我國內(nèi)部控制規(guī)范制定程序中規(guī)定應向社會公眾征求意見，但我國目前的法律規(guī)定缺少對公眾立法建議權(quán)的保障。公眾對未來立法的需求、現(xiàn)行法律的優(yōu)劣有切身的體會，但很少對立法工作提出實質(zhì)性的建議。其二，法律規(guī)定了公民對制定法規(guī)的表達權(quán)，在收到公眾提出的意見后，政府是否負有反饋意見的義務？對此，我國沒有成文的規(guī)定，我國的習慣是不反饋意見的。美國的立法要求是，每修改一稿必須在規(guī)定的網(wǎng)站和指定的刊物上再刊登15天，同時向提出意見的人反饋意見采納情況，否則會引訟方面的麻煩。
3.監(jiān)管規(guī)范框架比較
美國涉及內(nèi)部控制的監(jiān)管規(guī)范框架包括三個層次：聯(lián)邦層次的法律、行政法層次的規(guī)范及行業(yè)自律層次的制度［4］。我國涉及內(nèi)部控制的監(jiān)管規(guī)范框架涉及內(nèi)部控制的法律、內(nèi)部控制的法規(guī)、內(nèi)部控制的部門規(guī)章以及其他涉及到內(nèi)部控制的部門或行業(yè)規(guī)章。二者比較如表1所示。
二、監(jiān)管主體的不同
20世紀90年代以前，美國關(guān)于內(nèi)部控制制度的研究分散于不同的組織機構(gòu)，如美國注冊會計師協(xié)會、內(nèi)部審計師協(xié)會、財務經(jīng)理協(xié)會等。從1991年開始，由一個獨立的機構(gòu)COSO委員會專門進行內(nèi)部控制方面的研究。2002年開始，PCAOB成立專門負責內(nèi)部控制規(guī)范的制訂以及對內(nèi)部控制建立和評價執(zhí)行狀況的監(jiān)管與處罰。PCAOB由SEC監(jiān)管，增強了監(jiān)管主體的權(quán)威性。例如，美國SEC由國會授權(quán)，擁有較大的處罰權(quán)力。只要有足夠的理由，SEC可以通過法庭程序，從法院獲得禁止令，終止注冊表的效力，公司因此不得發(fā)行股票［4］。
我國有關(guān)內(nèi)部控制的指導原則、指引、規(guī)范出自不同的政府部門，這是由企業(yè)的管理體制造成的［5］。國資委管國有大中型企業(yè)；證監(jiān)會管上市公司的信息披露；財政部管全國所有企業(yè)的財務與會計工作，并負責會計準則與制度的制定；審計署管全國的審計工作，并負責審計準則的制定；銀監(jiān)會和保監(jiān)會負責其行業(yè)內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制建立和評價的監(jiān)管。許多企業(yè)分屬多個監(jiān)管部門管理，一方面加大了監(jiān)管部門的工作量，另一方面也造成了多頭監(jiān)管，削弱了監(jiān)管的權(quán)威性，令企業(yè)無所適從［6］。
三、監(jiān)管內(nèi)容的比較
美國內(nèi)部控制的監(jiān)管著眼于保護投資者的利益，監(jiān)管重點在于內(nèi)部控制合理保證財務報告可靠性作用的發(fā)揮，主要關(guān)注管理層和審計師職責的履行情況。PCAOB是民間非營利組織，由2002年頒布的《薩班斯――奧克斯利法案》（SOX法案）創(chuàng)立的，其職責是在公開、公正和獨立的審計報告編制過程中對公眾公司審計師進行監(jiān)管以保護投資者的利益并進一步保護公眾利益。而SEC對證券市場中的關(guān)鍵參與者進行監(jiān)管，主要關(guān)注促進與市場相關(guān)的重要信息的披露、保證公平交易并保護投資者免遭欺詐。SEC發(fā)揮效力的關(guān)鍵是其實施機制的權(quán)威性。盡管SEC是美國證券市場的主要監(jiān)管者，但它仍與其它許多機構(gòu)保持密切聯(lián)系，共同進行監(jiān)管，包括國會、其他政府部門和機構(gòu)、自律組織（如證券交易所）、各州證券監(jiān)管機構(gòu)以及私營部門。
我國相關(guān)監(jiān)管主體加強監(jiān)管，重點是管制欺詐行為，即通過加強內(nèi)部控制建設(shè)，防止和消除信息虛假披露行為和欺詐行為。2008年6月28日出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》開始著眼于社會公眾利益，即提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益［7］。但真正將監(jiān)管重點落實到保護投資者利益還有很長一段路要走，目前，證監(jiān)會的監(jiān)管主要集中于加強對上市公司的外部約束和內(nèi)部管理；而有關(guān)注冊會計師內(nèi)部控制評價職責的執(zhí)行情況的監(jiān)管，目前主要依靠中國注冊會計師協(xié)會的檢查監(jiān)督。
四、監(jiān)管方式的比較
美國對內(nèi)部控制進行監(jiān)管，主要依靠嚴刑峻法的強制作用、實施風險導向的審查程序以及加強信息披露的監(jiān)管。而我國由于監(jiān)管主體的分散，統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范正在制定之中，對于內(nèi)部控制的監(jiān)管，目前主要表現(xiàn)為中國證監(jiān)會對信息披露的監(jiān)管，與美國相比存在很大差距。
1.立法監(jiān)管效果比較
1997年美國通過了《反國外賄賂法》，其中有關(guān)會計及內(nèi)部控制的條款，規(guī)定每個企業(yè)應建立內(nèi)控制度以防止發(fā)生賄賂行為，如果達不到美國審計準則委員會提出的內(nèi)控目標，可被罰款1萬美元，建立和強化內(nèi)部控制成為企業(yè)的一種法律責任。2002年依據(jù)SOX法案成立了PCAOB，明確規(guī)定，“PCAOB 有權(quán)調(diào)查、處罰和制裁違反該法案、相關(guān)證券法規(guī)以及專業(yè)準則的會計師事務所和個人。不過，PCAOB 的處罰程序要受SEC 監(jiān)督，SEC 可以加重、減輕其做出的處罰，也可以修改或取消其處罰決定。PCAOB 對會計師事務所和個人進行處罰和制裁的形式包括：臨時或永久吊銷注冊；臨時或永久禁止個人在會計師事務所執(zhí)業(yè)；臨時或永久限制事務所或個人的執(zhí)業(yè)活動、職能等；對于故意、明知故犯、不計后果的行為或者屢犯的過失行為，可對自然人處以75 萬美元以下的罰款，對單位處以1 500 萬美元以下的罰款；對于過失行為，自然人罰款不超過10萬美元，單位不超過200 萬美元；譴責；強制要求參加附加的專業(yè)培訓和教育；其它處罰形式”［8］。可見，美國將內(nèi)部控制上升到立法層次，明確了違規(guī)責任，并且違規(guī)處罰的力度很重。強制執(zhí)行和定額罰款是美國法院最經(jīng)常使用的兩種執(zhí)法形式，強制執(zhí)行不僅包括強制要求違法個體迅速有效地糾正違法行為，同時也包括嚴厲的刑事處罰，如果該案件涉及刑事犯罪，違法者將被送入監(jiān)獄；在繳納罰款方面，大筆的罰金往往令受罰者苦不堪言。當然，美國SEC或相關(guān)政府部門對個人或企業(yè)處罰不當，造成被處罰者利益受到損害時，美國個人、團體和公司在合適的情況下提起法律訴訟來維護自己的權(quán)益，法院將會根據(jù)法律作出公正的裁決。而我國目前的內(nèi)部控制規(guī)范僅僅是部門或行業(yè)規(guī)章，對執(zhí)行主體的威懾力度遠遠不夠；而相關(guān)文件中規(guī)定的違規(guī)處罰，更不足以引起執(zhí)行主體的重視。如中國證監(jiān)會起草的《上市公司監(jiān)督管理條例（征求意見稿）》規(guī)定，如果上市公司未按規(guī)定建立內(nèi)部控制制度，應由中國證監(jiān)會責令改正，給予警告，單處或者并處三十萬元以上六十萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他責任人員給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款。這些處罰只能算是“隔靴搔癢”，在遭受公開譴責后，上市公司往往只需致歉以及請投資者注意投資風險的公告，就可以輕而易舉地將一單牽涉幾億資產(chǎn)損失的違法事件不了了之，違法者很少有受到司法追究的，其象征意義遠遠大于實質(zhì)性的作用。我國的立法監(jiān)管效率和效果都不盡如人意。
從執(zhí)法效率看，張宗新對中國證券市場的執(zhí)法效率進行了實證研究［9］。其研究重點主要是根據(jù)市場的違規(guī)行為來檢驗中國市場監(jiān)管的效率，以1994―2006年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)為樣本。從其研究的結(jié)果看，在監(jiān)管的公告日前后，上市公司的股價出現(xiàn)了大概10%左右的下滑，這就是說市場對這個反映比較明顯，處罰了以后整個股價也出現(xiàn)了下降。但是警告和批評的效果則明顯不同，上市公司得到了監(jiān)管部門的警告或者批評以后，其股價不但沒有下跌，反而出現(xiàn)了上漲（相對于市場大盤指數(shù)而言）。這就說明了在中國上市公司的聲譽價格是非常低的，也就是說處罰給上市公司并沒有帶來負的價格影響。同時，我國長期以來的執(zhí)法形式比較單一，現(xiàn)金罰款和警告是最主要的執(zhí)法形式，且罰款金額往往過低，違規(guī)成本過低，無法起到警示違法者的作用。這一點從證監(jiān)會統(tǒng)計數(shù)據(jù)中可得到驗證，2006年全年做出35項行政處罰決定，累計處罰154人，市場禁入56人；2006年10月依據(jù)“查審分離”的經(jīng)驗成立了證監(jiān)會行政處罰委員會，2007年11月成立了中國證監(jiān)會稽查總隊。到2008年10月底，證監(jiān)會共做出43項行政處罰決定和23項市場禁入決定。對34家機構(gòu)進行了行政處罰，其中17家是上市公司、7家會計師事務所、4家期貨公司和6家證券公司。對機構(gòu)沒收違法所得15 317.06萬元，罰款14 665.96萬元；對202人給予警告處罰，對198人給予罰款13 567.76萬元，沒收違法所得12 879.42萬元，吊銷13人的證券從業(yè)資格證書，取消2人基金從業(yè)資格，對45人實施了市場禁入，其中16人被實施終身市場禁入。這些統(tǒng)計數(shù)據(jù)比2007年有較大幅度的增長。(注：證券日報記者侯捷寧，證監(jiān)會嚴懲證券違法案件，今年已處罰66起，.)除此之外，為了提高違規(guī)責任界定的權(quán)威性，應在相關(guān)法律法規(guī)中明確界定內(nèi)部控制評價的違規(guī)責任，如在公司法、會計法或證券法中規(guī)定，對于不履行內(nèi)部控制評價責任或披露虛假內(nèi)部控制評價信息的企業(yè)管理當局，做出幾年或終生證券市場禁入規(guī)定或者不得擔任企業(yè)管理層職務的規(guī)定。對于提供有失公允的內(nèi)部控制評價信息的注冊會計師，也應規(guī)定具有威懾力的處罰措施。
2.監(jiān)管部門配合，形成監(jiān)管聯(lián)動機制
美國PCAOB和SEC聯(lián)手對內(nèi)部控制進行監(jiān)管，監(jiān)管權(quán)力比較集中，監(jiān)管效果相對較好。而我國內(nèi)部控制的監(jiān)管部門眾多，政出多門，職能重疊，產(chǎn)生諸多矛盾；在協(xié)同性上，各自為政，沒有形成有機有效的體系。單個部門的監(jiān)管力量是有限。目前，證監(jiān)會也只有600多人的監(jiān)管隊伍，而上市公司就有1 624家，(注：數(shù)據(jù)來源自：中國證券監(jiān)督管理委員會2008年1―11月份證券市場概況統(tǒng)計表11月份數(shù)據(jù).)如果這些監(jiān)管部門能相互配合，則會形成巨大的監(jiān)管力量。但前提是對監(jiān)管資源進行整合并予以優(yōu)化分配，由各方協(xié)同作用。在內(nèi)部控制規(guī)范制定方面，現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會能夠體現(xiàn)各監(jiān)管部門的意向。我國目前以官方為主的監(jiān)管機制適合我國實際，但為了國際趨同，在內(nèi)部控制規(guī)范制定中，應進一步廣泛吸收一些社會研究機構(gòu)的觀點；在監(jiān)管執(zhí)行方面，應該由財政部負責業(yè)務監(jiān)管，主要監(jiān)管企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的執(zhí)行和評價狀況。除此之外，還可以通過會計信息質(zhì)量檢查對證監(jiān)會監(jiān)管范圍之外的企業(yè)進行信息披露監(jiān)管；國資委對國有大中型企業(yè)執(zhí)行出資人監(jiān)管，主要關(guān)注資產(chǎn)安全完整的內(nèi)部控制；保監(jiān)會和銀監(jiān)會加強其行業(yè)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管；證監(jiān)會重點關(guān)注信息披露監(jiān)管和注冊會計師內(nèi)部控制評價信息披露的監(jiān)管；中國注冊會計師協(xié)會仍然應關(guān)注注冊會計師內(nèi)部控制執(zhí)業(yè)的監(jiān)管。在各司其職的同時，各部門應建立綜合監(jiān)管機制。2003年6月初，中國銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會成立了專門工作小組，聯(lián)合起草了金融監(jiān)管分工合作的備忘錄，構(gòu)建聯(lián)動執(zhí)法機制。而加強內(nèi)部控制監(jiān)管，除了證監(jiān)會、保監(jiān)會和銀監(jiān)會之外，財政部、國資委、審計署、中注協(xié)等監(jiān)管部門也應加動機制，例如，建立誠信信息共享機制，努力營造“一處失信，處處制約”的監(jiān)管合作機制；建立監(jiān)管信息共享機制，讓監(jiān)管信息及時在各部門之間流動，從而既提高監(jiān)管效率，又節(jié)約監(jiān)管成本。
3.立足風險導向，從保護投資者角度出發(fā)明確監(jiān)管重點
美國監(jiān)管部門在內(nèi)部控制監(jiān)管中始終將保護投資者權(quán)益放在第一位，注重對股東的實質(zhì)性保護。我國應在內(nèi)部控制的監(jiān)管中借鑒這一思想，監(jiān)管部門應從保護投資者的角度出發(fā)，立足于風險導向，除了加強對某些內(nèi)部控制執(zhí)行主體的執(zhí)行情況進行直接評價外，還應加強內(nèi)部控制相關(guān)評價主體的管理和規(guī)范，如對企業(yè)管理層的培訓和管理；會計師事務所和注冊會計師質(zhì)量的監(jiān)管。除此之外，內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管也是內(nèi)部控制監(jiān)管的重點，除了強制要求內(nèi)部控制信息披露外，對于披露狀況應及時通報，通過社會聲譽機制加強監(jiān)管，并以立法對違反信息披露的行為予以嚴厲懲治。
參考文獻：
［1］ 賈國軍，李陽，楊秀玲.從美國COSO報告的發(fā)展看我國內(nèi)部控制體系的完善［J］.財會研究，2006，（11）：67-68.
［2］ 企業(yè)內(nèi)部控制標準制定程序［OL］..
［9］ 張宗新，朱偉驊.證券監(jiān)管、執(zhí)法效率與投資者保護――基于國際經(jīng)驗的一種實證分析［J］.財貿(mào)經(jīng)濟，2007，（11）：3-8.
［10］ 劉君.美《薩班斯法案》如雷貫耳 中國企業(yè)與股市須雙重思考［J］.IT時代周刊，2006，8（20）：48-49.
A Comparative Study on China and US Inter Control and Supervision
DONG Mei-xia1，CHEN Yan2
（1.Accounting College of Dongbei University of Finance & Economics, DalianLiaoning116025，China;
2.Research Centre for Internal Control and Risk Management of Dongbei University of Finance & Economics, DalianLiaoning116025，China)
摘 要 醫(yī)療改革進程的不斷推進，加快了我國醫(yī)院管理規(guī)范化進程。本文中就公立醫(yī)院財務監(jiān)管的現(xiàn)狀進行了簡要論述，分析存在的主要問題，并提出相應的對策，以期能完善新形勢下的公立醫(yī)院內(nèi)部會計制度的監(jiān)管，促進醫(yī)院管理工作的有效開展，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。
關(guān)鍵詞 公立醫(yī)院 內(nèi)部財務管理 監(jiān)管 對策
一、公立醫(yī)院內(nèi)部財務管理存在的問題
（一）會計信息失真
現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的缺陷導致了會計信息失真，如未規(guī)定設(shè)置“累計折舊”科目核算固定資產(chǎn)價值變化導致醫(yī)院資產(chǎn)虛盈，醫(yī)院未計提減值準備造成資產(chǎn)不實。但主要是醫(yī)院自身原因?qū)е碌臅嬓畔⑹д?，如人為擾亂會計秩序、捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、會計核算不規(guī)范，造成資產(chǎn)、收支、結(jié)余及債權(quán)債務不實，導致決策失誤，甚至造成國有資產(chǎn)流失。
（二）投資決策盲目
如今公立醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備投資采購一般由領(lǐng)導或使用部門提出，投資決策過程中出具的可行性研究報告大多由使用設(shè)備的業(yè)務部門完成，很少有財務部門參與?？尚行匝芯繄蟾嬷械慕?jīng)濟效益分析缺乏專業(yè)性，可信度低，容易盲目投資，導致醫(yī)院固定資產(chǎn)有效配置率不高，且利用程度低，造成資金浪費。此外，由于很多醫(yī)院缺乏先進的管理理念，管理手段單一，管理方法落后，資產(chǎn)管理不善，賬實不符，醫(yī)院財務管理存在較大風險。
（三）違法違紀現(xiàn)象頻發(fā)
由于未建立或未落實科學的內(nèi)部會計控制制度，實行全面有效的財務預算管理，導致公立醫(yī)院違法違紀現(xiàn)象頻發(fā)。如有的醫(yī)院印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中“內(nèi)部牽制”原則等未得到真正的落實，一人經(jīng)辦經(jīng)濟業(yè)務的全過程，私設(shè)賬外賬和“小金庫”，不法分子利用內(nèi)控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用資金。
二、公立醫(yī)院財務管理混亂的成因
當前公立醫(yī)院財務管理混亂有諸多原因，本文主要講述以下三個重要成因：
（一）內(nèi)部會計控制薄弱
公立醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境薄弱，管理者認識不足，管理人才匱乏，內(nèi)控制度缺乏有效執(zhí)行力，財務失控，內(nèi)部管理混亂。主要表現(xiàn)為：醫(yī)院內(nèi)部無嚴格的審計監(jiān)督機制，不相容崗位相互
分離制度、制衡機制不健全，會計崗位設(shè)置缺乏相互監(jiān)督，部門之間、崗位之間的相互制衡形同虛設(shè)，對決策層的約束、監(jiān)督不力，致使“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象嚴重，形成大量呆
壞賬，致使投資決策失誤，國有資產(chǎn)流失。雖然衛(wèi)生部頒發(fā)了《醫(yī)療機構(gòu)財務會計內(nèi)部控制規(guī)定》，但尚處于起步階段，部分醫(yī)院更是流于形式，致使檢查監(jiān)督和評價效果不理想，失去了應有的剛性和嚴肅性。
（二）績效考評機制落后
公立醫(yī)院出現(xiàn)的效率低下、患者不滿、決策失誤、資源浪費、管理混亂等共性問題，主要是由于公立醫(yī)院績效考評機制落后，未形成良性的競爭機制和人才流動機制，不能根據(jù)醫(yī)院的績效進行賞罰，缺乏變革醫(yī)院行為的有效措施，導致醫(yī)院缺乏改善績效、強化管理的動力和手段，醫(yī)院負責人和員工積極性不高。
（三）財審人員素質(zhì)不高
內(nèi)控制度系統(tǒng)的運行需要人來實現(xiàn)，因而內(nèi)審人員的水平以及執(zhí)行人員職業(yè)素質(zhì)的高低都會影響實施效果。有相當一部分醫(yī)院的內(nèi)審人員沒有會計專業(yè)職稱，不懂必備的會計理論知識，綜合素質(zhì)不高，嚴重影響內(nèi)控制度的實行和評價。部分會計人員業(yè)務素質(zhì)低下，職業(yè)道德意識不強，不堅持原則，不依照財經(jīng)法規(guī)和財務制度辦事，造成會計信息失真和國有資產(chǎn)流失。更有甚者無視財經(jīng)紀律，配合部門或領(lǐng)導私設(shè)“小金庫”和私分國有資產(chǎn)。
三、健全公立醫(yī)院財務監(jiān)督機制措施
通過分析醫(yī)院財務管理的現(xiàn)狀和成因，我們必須對癥下藥，從根本上去建立健全醫(yī)院財務監(jiān)督管理機制。
（一）實行全面預算管理
實行全面預算管理，建立嚴格的預算編制制度，醫(yī)院的一切收支均納入預算管理。編制收支預算應堅持以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點的原則。醫(yī)院要按照批準的年度預算組織收入、安排支出，嚴格控制無預算支出。年度預算一經(jīng)批復，一般不予調(diào)整。財務部門應結(jié)合醫(yī)院實際和會計明細科目設(shè)置情況，確定預算明細指標，并將年度預算分解至月度預算。定期進行經(jīng)費收支預算執(zhí)行情況分析，查找預算差異產(chǎn)生的原因，向醫(yī)院負責人或院黨委報告未完成預算的不良后果以及改進措施和建議，確保各項預算的嚴格執(zhí)行。
（二）建立健全內(nèi)控制度
公立醫(yī)院應加強財務內(nèi)部控制，建立科學、嚴密的醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度，這是財務管理安全、有效的基礎(chǔ)。建立健全貨幣資金及相關(guān)業(yè)務的控制制度、支出分級授權(quán)審批制度、資產(chǎn)管理和處置的控制制度、重大支出和投資集體決策制度，實行不相容職務和崗位相互分離，對關(guān)鍵崗位進行輪換，降低財務風險。根據(jù)健全性、適應性、一致性、成本效益性原則，定期對醫(yī)院內(nèi)控制度進行自我評價和風險測定，對不符合風險測試和有缺陷的內(nèi)部會計控制制度進行修正，做到全方位、全過程監(jiān)控，防范國有資產(chǎn)流失。
（三）提高財審人員素質(zhì)
充實內(nèi)審人員隊伍，加大職業(yè)道德教育和專業(yè)培訓力度，增強法制觀念以及使命感和緊迫感，提高責任心和自覺性，保證“執(zhí)行力”。加強財會隊伍建設(shè)，提高會計人員素質(zhì)，促使會計工作由核算型向管理型、傳統(tǒng)型向現(xiàn)代型、單一型向全面型轉(zhuǎn)變，確保素質(zhì)過硬、堅持原則，提高會計信息質(zhì)量，切實擔當起領(lǐng)導決策參謀角色，自覺維護國有資產(chǎn)安全。最后需要指出的是，目前我國多數(shù)醫(yī)院內(nèi)審人員來自財會隊伍，專業(yè)比較單一、審計手段落后，無法適應公立醫(yī)院的發(fā)展需要，所以應充實內(nèi)審人員隊伍，加大對內(nèi)部審計從業(yè)人員的培訓。
四、結(jié)語
總之，通過不斷地建立健全公立醫(yī)院財務監(jiān)管機制，才能真正的發(fā)揮其在醫(yī)院經(jīng)營管理中的作用，有效地控制和防范經(jīng)營風險，才能使公立醫(yī)院在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮良好的社會效益和經(jīng)濟效益。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：項目管理；成本控制的特點；內(nèi)部監(jiān)管機制
《建設(shè)工程項目管理規(guī)范》GB/T50326―2006對建設(shè)工程項目管理（construction project management）作了明確的闡述：“運用系統(tǒng)的理論和方法，對建設(shè)工程項目進行的計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制等專業(yè)化活動”。施工方是受業(yè)主委托承擔工程建設(shè)任務，其項目管理的目標應符合合同的要求外，還包括施工的安全管理、成本、進度、質(zhì)量目標。其任務包括：施工安全管理、成本控制、進度控制、質(zhì)量控制、合同管理、信息管理以及與施工有關(guān)的組織與協(xié)調(diào)，簡稱“三管三控一協(xié)調(diào)”。
施工項目管理的特點主要包括人力、物資、機械設(shè)備、技術(shù)和資金等各種資源要素在項目施工的過程中逐步實施。對資源要素進行管理主要體現(xiàn)在三個方面：一是對資源要素進行優(yōu)化配置，即適時、適量、適當配備或投入資源，達到人盡其才，物盡其用，各盡所能，滿足施工需要；二是對資源要素進行動態(tài)管理，即按照項目的內(nèi)在規(guī)律，有效地計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制各種資源要素，使之在項目中合理流動，在動態(tài)中尋求平衡；三是合理、高效地利用各種資源，實現(xiàn)項目管理綜合效益。
施工項目成本控制的特點
施工項目管理與成本控制始終是一個動態(tài)的過程，必須按事先、事中、事后所發(fā)生的過程進行動態(tài)控制。項目成本控制就是指在項目成本的形成過程中，對生產(chǎn)經(jīng)營所消耗的人力、物質(zhì)和費用進行監(jiān)督、指導、協(xié)調(diào)、控制，及時發(fā)現(xiàn)和糾正即將發(fā)生和已經(jīng)發(fā)生的偏差，把各項生產(chǎn)費用控制在計劃成本之內(nèi)，應滿足：材料、設(shè)備進場數(shù)量和質(zhì)量的檢查、驗收與保管；材料領(lǐng)用、消耗；任務完成結(jié)算單及驗收合格記錄；質(zhì)量、安全、文明施工完成情況；財務支付狀況。這一過程是項目在施工過程中反復循環(huán)的過程，對施工項目過程的監(jiān)控，必須建立內(nèi)部監(jiān)管機制。
公司內(nèi)部監(jiān)管機制建立
公司內(nèi)部監(jiān)管機制流程主要包括：
成本管理總流程見下圖：
目標成本管理流程見下圖：
勞務分包管理流程見下圖：
材料管理流程見下圖：
施工現(xiàn)場材料管理流程見下圖：
專業(yè)分包管理流程見下圖：
機械費用核算管理流程見下圖：
其他直接費和間接費核算流程見下圖：
必須樹立新的成本管理理念。施工企業(yè)從工程信息跟蹤、投標中標開始，經(jīng)過組織施工生產(chǎn)到全部工程完工，項目解體為止，整個運行過程都將影響成本的變化。從傳統(tǒng)管理模式向成本的事前預測決策、事中控制調(diào)節(jié)、事后分析考核兌現(xiàn)轉(zhuǎn)變。成本管理范圍的變化，決定著成本管理質(zhì)的變化，而這種范圍和質(zhì)的變化則是成本管理創(chuàng)新上的一次飛躍。因此，成本管理由生產(chǎn)經(jīng)營決定成本，逐漸向成本干預生產(chǎn)經(jīng)營的開拓型成本管理方向發(fā)展；向企業(yè)的預測決策領(lǐng)域滲透；向技術(shù)質(zhì)量管理等方面擴展。成本管理對象除生產(chǎn)成本外，已逐步擴展到預測決策成本、技術(shù)成本、質(zhì)量成本、安全生產(chǎn)成本、方案設(shè)計成本、體制機制成本、人才培養(yǎng)成本等；既有事前事中的成本管理，又有事后的成本管理；既有對已發(fā)生的實際成本進行核算，又有對未發(fā)生的成本或可能發(fā)生的成本進行預測；既有以財務收支數(shù)據(jù)為依據(jù)的成本報告，又有以方案、工期、質(zhì)量、安全、技術(shù)、無形資產(chǎn)等數(shù)據(jù)為依據(jù)的成本報告。這些新的成本管理理念，必將從生產(chǎn)成本擴展到企業(yè)的各個領(lǐng)域，并伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)外部環(huán)境的變化而不斷向深度和廣度擴展。因此，樹立新的成本管理理念將是搞好企業(yè)成本管理工作的前提條件。
加強施工企業(yè)成本管理的幾點思考
必須解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，以“三標一體化管理體系”（質(zhì)量/環(huán)境/職業(yè)健康安全管理體系）的管理理念樹立“高質(zhì)量，低污染、高安全、高效益”的市場競爭觀念。
首先要樹立以優(yōu)取勝，以精品工程占領(lǐng)市場的觀念。要把建筑產(chǎn)品的工程規(guī)模、科技含量、內(nèi)在質(zhì)量、外在觀感度作為創(chuàng)造精品工程的基礎(chǔ)，變?yōu)槿w員工的一種自覺行動，建造始終有代表性、有影響力精品工程，獲得市場競爭的主動權(quán)。
其次要樹立效益至尊的觀念。確實把企業(yè)的各項工作重點轉(zhuǎn)到以經(jīng)濟效益為中心上來，用效益第一的觀點來統(tǒng)領(lǐng)企業(yè)的各項工作，形成人人講效益，環(huán)環(huán)抓效益，事事增效益的良好氣氛。嚴格執(zhí)行公司《主任會計師委派制管理辦法》、《預結(jié)算工程師委托制管理辦法》、《安全工程師委托制管理辦法》。
三、正確處理好成本與質(zhì)量、安全、環(huán)境衛(wèi)生、職業(yè)健康及其他各項工作的關(guān)系，實現(xiàn)最佳結(jié)合，追求成本管理的極限效應。
四、樹立科學決策，化解市場風險的責任意識。把風險降低在可控
范圍之內(nèi)。
五、牢固樹立以人為本的成本管理思想。成本管理的主體--―人，是
決定成本高低的關(guān)鍵因素。因此，必須重視挖掘人力資源，極大地調(diào)動人在成本管理中的積極作用。要鼓勵和保護員工展開合理化建議和技術(shù)改進活動的積極性、創(chuàng)造性。更有效地利用和節(jié)約能源，降低消耗，采用新技術(shù)、新工藝、新材料、新設(shè)備，精打細算，精耕細作，為降低成本提高效益做出貢獻。
六、必須搞好工程項目成本的測算評估，推行目標責任成本管理。建立工程項目成本預測評估制度，科學合理地確定各項目標成本指標、是現(xiàn)代施工企業(yè)成本管理的又一特征。因此，工程項目一開工，必須由法人、
項目經(jīng)理部按照下管一級、誰管誰測評、評干誰測評的原則，組織有關(guān)職能部門，對工程項目成本客觀公正地進行測評。測評的主要內(nèi)容：
測評投標報價的科學性。通過廣泛深入的市場調(diào)查、論證和詳細
的現(xiàn)場核算，來檢驗投標報價是否合理，有無錯編錯列，漏算漏項現(xiàn)象，將報價成本與現(xiàn)場測算成本進行對比，測算評估出經(jīng)營效益，對指標項目目標成本進行分解。
合理測定目標成本。通過施工方案的優(yōu)化，科學設(shè)定項目成本管
理體系，按作業(yè)層直接成本費用（人工費、材料費、機械使用費、現(xiàn)場獨立費）；項目部間接管理費；上級機關(guān)管理費等進行分層測評。按單位工程、分項工程和施工工序所耗用的實物量，測算出市場能夠接受的成本單價，科學確定各項成本指標。
建立目標責任制管理。根據(jù)項目測算評估指標，對項目工期、質(zhì)
量、安全、利潤、上交款、現(xiàn)場及隊伍管理等按項目工期、年度進行分解，建立縱向到底、橫向到位的目標成本管理體系，簽訂縱向到企業(yè)法人――項目經(jīng)理部――各作業(yè)層班組、個人；橫向到企業(yè)法人――各分管領(lǐng)導――各業(yè)務部門―--個人的目標責任合同，按照獎罰對等的原則，實施重獎
重罰。將優(yōu)勝劣汰的市場竟爭機制引入企業(yè)成本管理之中，真正形成全員、
全方位、全過程的立體式動態(tài)成本管理體系。
七、必須建立以“成本否決”為核心的成本管理制度
模擬市場，實行“成本一票否決”。上至企業(yè)的第一責任人，下
至各責任成員，都必須樹立成本第一的責任意識，必須從思想上確立不懂成本管理的項目經(jīng)理不是合格的經(jīng)理；不會成本管理的項目班子不是好班子；不搞成本核算的項目經(jīng)理不能擔任項目經(jīng)理。
強化成本的預測控制。不深入市場調(diào)查，不通過科學的成本預測
所確定的成本目標就是一個盲目的、脫離現(xiàn)場實際的目標。因此，必須建立生產(chǎn)經(jīng)營過程中與成本相適應的預測監(jiān)控和即時信息反饋系統(tǒng)，實施對生產(chǎn)經(jīng)營全過程各環(huán)節(jié)的成本控制調(diào)節(jié)，及時分析預測企業(yè)成本管理中所面臨的困難和機遇，不斷發(fā)現(xiàn)問題，采取調(diào)整措施，保證“成本一票否決”的科學性、權(quán)威性。
（3）做好成本管理與其它各項工作的最佳結(jié)合。凡是影響成本的一切因素，不論是技術(shù)、行政、對外承攬，還是黨群管理等方面，都應納入成本管理的范疇，都要進行成本和功能、成本與方案、成本與資源、成本與工藝、成本與質(zhì)量、成本與規(guī)模、成本與體制機制、成本與市場競爭等可行性論證、客觀上要求成本管理必須與生產(chǎn)經(jīng)營的動態(tài)因素相結(jié)合，把企業(yè)管理集中在成本管理上，用成本效益作為檢驗企業(yè)其它各項工作的標尺。
八、完善內(nèi)部成本管理體系，走科技創(chuàng)新增效之路。
首先，要建立法人――項目經(jīng)理部――作業(yè)層三級成本管理體系，正確處理三級之間的關(guān)系。法人為經(jīng)營決策、成本利潤、資金控制中心；項目經(jīng)理部為工期保證、質(zhì)量創(chuàng)優(yōu)、成本核算、資金回籠中心；作業(yè)層為施工生產(chǎn)、現(xiàn)場管理、隊伍管理中心。建立以企業(yè)法人為核心，項目管理為重心，作業(yè)層管理為基礎(chǔ)的成本管理體系。一個項目只允許設(shè)一本財務預算總帳，一本成本物資總帳，作業(yè)層建立規(guī)范的成本核算臺帳。實行日清月結(jié)，能核算出當日成本收支，及時調(diào)整估算出當日成本盈虧的的管理機制。
其次，建立科學有效的內(nèi)部成本管理運行機制，努力形成責、權(quán)、利相統(tǒng)一，決策、運行、控制機制相配套的成本制衡機制，完善內(nèi)部的成本激勵機制。按崗位責任、工作目標、成本內(nèi)容與每個人的工資掛鉤，上下浮動，促使全體員工在實現(xiàn)各自成本責任目標的同時，實現(xiàn)整個企業(yè)的成本利潤目標。法人機關(guān)實行崗位責任與目標管理績效掛構(gòu)工資制管理，項目部按每個人的崗位職責、完成進度、工程質(zhì)量、安全生產(chǎn)、成本效益、實際出勤等確定合理基數(shù)，進行分配；作業(yè)層實行工效掛鉤分配制，即按成本超節(jié)、完成勞動定額、安全質(zhì)量等確定工資收入，按計件分配。通過激勵機制的建立，促使企業(yè)各級管理者主動參與成本管理，關(guān)心企業(yè)效益。完善內(nèi)部的成本控制機制、利用項目不同承包模式鼓勵職工試行模擬股份制按比例配股、通過不同形式參股等，實現(xiàn)股權(quán)多元化，讓職工能夠而且愿意以某種方式參與企業(yè)的監(jiān)督控制，在生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)，對每項成本支出都建立嚴密的內(nèi)控制度，能提供真實準確的成本數(shù)據(jù)報告及偏離目標成本的信息，為決策者提供科學的決策依據(jù)。
三是依靠科技創(chuàng)新實現(xiàn)降低成本提高效益的目標，隨著科學技術(shù)的發(fā)展，成本管理正在從經(jīng)驗型走向精密管理，降低成本的根本出路在于科技創(chuàng)新。信息化時代下的施工企業(yè)成本管理必將與施工生產(chǎn)、技術(shù)工藝、企業(yè)信譽等交融在一起，在改進技術(shù)，提高工藝，降低成本消耗的同時，又通過強化成本控制，提高經(jīng)濟效益來促進科技進步。這就需要把科技創(chuàng)新增效的重點放在高、精、難、險的工程上、放在新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備的開發(fā)應用上；放在制度創(chuàng)新、管理體制機制的創(chuàng)新上；放在提高現(xiàn)代化管理手段上；從而為降低成本提高效益打下堅實的基礎(chǔ)。
結(jié)束語
2012年以來，國家煙草專賣局部署推廣實施專賣內(nèi)管委派制的新任務，同時各級內(nèi)管委派機構(gòu)相繼成立，提出了“眼睛向內(nèi)、強化內(nèi)管”的工作思路。內(nèi)管委派制度，就是對省市縣三級內(nèi)管機構(gòu)職能進行調(diào)整，要求以省為單位對專賣內(nèi)管人員統(tǒng)一管理，突出上級內(nèi)管機構(gòu)對下級內(nèi)管機構(gòu)的垂直管理，最大限度地提高專賣內(nèi)管派駐機構(gòu)的獨立性。通過機構(gòu)和機制創(chuàng)新，達到進一步整合內(nèi)管資源、統(tǒng)一監(jiān)管標準、突出重點環(huán)節(jié)監(jiān)管、提升監(jiān)管效能的目的。
二、當前專賣內(nèi)管委派制工作現(xiàn)狀及存在的問題
當前，各級煙草專賣機構(gòu)按照“垂直管理、雙重領(lǐng)導、相對獨立”的原則，相繼成立了內(nèi)管委派機構(gòu)，但是在工作模式上仍然沿襲過去的做法，沒有真正體現(xiàn)內(nèi)管委派制下“機構(gòu)獨立、垂直管理、職責調(diào)整、構(gòu)建體現(xiàn)”的特點和要求。
1.各級內(nèi)部監(jiān)管機構(gòu)協(xié)作能力亟待增強。縣級煙草專賣內(nèi)部監(jiān)管機構(gòu)多受縣級煙草專賣局在內(nèi)部安設(shè)，雖受上級內(nèi)管機構(gòu)的垂直領(lǐng)導，但是其監(jiān)督行為受到縣級管理層的限制。且在縣級局內(nèi)部監(jiān)管上，其需要有本級卷煙銷售部門、專賣稽查部門以及上級內(nèi)部監(jiān)管部門等相關(guān)業(yè)務部門的配合。但是在實際工作中，由于缺乏有效的溝通機制，內(nèi)管部門往往是單兵作戰(zhàn)，從而造成監(jiān)管效果不佳。
2.內(nèi)部監(jiān)管水平有待提高。在監(jiān)管手段上，雖然國家、省市局出臺了相關(guān)的規(guī)范經(jīng)營、專賣同級監(jiān)管的相關(guān)制度和要求，但存在著制度執(zhí)行不到位等現(xiàn)象。在具體監(jiān)管過程中，內(nèi)部監(jiān)管部門除了對卷煙經(jīng)營過程中信息系統(tǒng)的預警進行處理外，缺乏更為有效的手段進行監(jiān)管。在監(jiān)管方法上，縣級煙草專賣內(nèi)部監(jiān)管部門一般只負責卷煙經(jīng)營活動中的事中、事前監(jiān)管，從而導致縣級局的監(jiān)管工作步伐滯后，不能及時覺察和糾正違法違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。
3.內(nèi)管人員素質(zhì)有待加強。在縣級局內(nèi)管委派機構(gòu)成立以后，均配備了專、兼職人員，在學歷上、職業(yè)技能鑒定等級均有所提高，但是部分內(nèi)管人員工作經(jīng)驗不足，受傳統(tǒng)思想影響較大，對新常態(tài)下卷煙營銷、專賣管理等工作流程不盡熟悉，對運用內(nèi)管系統(tǒng)、分析數(shù)據(jù)報表、查找不規(guī)范問題線索的能力較弱，僅僅將工作停留在處理預警、開展定期檢查、收集相關(guān)部門報表等淺層次上，發(fā)揮不了內(nèi)部監(jiān)管職能，難以適應專賣內(nèi)管工作的現(xiàn)實需要。
三、專賣內(nèi)管委派制下，提升監(jiān)管效能的具體措施
1.建立健全規(guī)范經(jīng)營內(nèi)控制度。規(guī)范經(jīng)營是煙草行業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的“生命線”，制度建設(shè)是內(nèi)部監(jiān)管的保障，也是建立內(nèi)部監(jiān)管工作長效機制的重要組成部分。縣級局要以2011年2月國家煙草專賣局修訂的《煙草行業(yè)內(nèi)部專賣管理監(jiān)督工作規(guī)范》為載體，結(jié)合縣級局工作實際，從內(nèi)管崗位職責、制度規(guī)范、工作檢查、考核評價等方面，建立起一套適合自身內(nèi)部監(jiān)管工作實際的專賣內(nèi)管工作標準，做到有章可循。
2.適應形勢變化，抓住監(jiān)管關(guān)鍵環(huán)節(jié)。當前，隨著卷煙營銷市場化取向改革工作的逐步推進以及客戶需求的變化，卷煙經(jīng)營在貨源供應、貨源投放、客戶分類、卷煙配送等環(huán)節(jié)都發(fā)生了或多或少的變化。作為縣級內(nèi)部監(jiān)管部門，應該及時適應營銷模式變化，及時梳理、完善、調(diào)整營銷模式變化后出現(xiàn)的監(jiān)管盲點，調(diào)整監(jiān)管內(nèi)容和監(jiān)管環(huán)節(jié)，確保內(nèi)部監(jiān)管取得實效。
3.突出監(jiān)管內(nèi)容，提升內(nèi)管工作效能。內(nèi)部監(jiān)管的內(nèi)容覆蓋了卷煙經(jīng)營的全過程。在新形勢下，縣級局首先應該從自身工作實際出發(fā)，對卷煙經(jīng)營部門的客戶訂貨、電子結(jié)算、卷煙配送、價格執(zhí)行、高價位卷煙銷售管理、大客戶管理等業(yè)務流程進行梳理，進一步完善監(jiān)管程序，明確監(jiān)管內(nèi)容，嚴格監(jiān)管標準，對卷煙經(jīng)營行為進行“事前、事中、事后”的有效監(jiān)管。其次，應該定期召開內(nèi)管聯(lián)席會議，營銷、專賣、內(nèi)管等部門及時反饋市場外部環(huán)境，如客戶訂貨異常、違規(guī)經(jīng)營、投訴舉報、客戶需求等信息，并針對信息類型及時進行處置，將不規(guī)范行為消除在萌芽之中。再其次，應該以內(nèi)管信息化系統(tǒng)建設(shè)為支撐，根據(jù)市級卷煙營銷部門的營銷策略，合理設(shè)置內(nèi)管信息系統(tǒng)的預警閥值，實現(xiàn)精準監(jiān)管，提高監(jiān)管的針對性和有效性。
4.加大真品卷煙非法流通治理力度。在2015年全國煙草工作會議上，國家煙草專賣局凌成興局長提出了“下更大力氣治理真煙非法流通，嚴肅查處重點案件，嚴格責任追究”的工作要求。作為內(nèi)部監(jiān)管部門，應該以治理真煙非法流通作為當前工作的重點，認真分析真煙非法流通的原因，突出對元旦、春節(jié)、“五一”、“十一”等節(jié)日期間卷煙銷售旺季的監(jiān)管，突出對投放量大的品牌和易外流卷煙品牌（規(guī)格）的監(jiān)管，同時加強與營銷、專賣、物流等部門的協(xié)作力度，從貨源投放、明碼實價、零售戶宣傳教育、真煙案件查處及責任追究等方面入手，確保真煙非法流通取得實效。
二、我國企業(yè)內(nèi)部控制涉及的風險問題
（一）企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系不夠健全
為了保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，提升內(nèi)部管理水平，就要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制監(jiān)督體系。但是，這對我國大多數(shù)的企業(yè)來說，都沒有建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督體系。第一，一些企業(yè)只是根據(jù)運營狀況制定了一部分的內(nèi)部控制管理制度，但是在實施方面存在一定難度，由于缺少相應的管理和監(jiān)管，導致內(nèi)部控制制度無法發(fā)揮其真正的作用。第二，有一部分企業(yè)沒有充分認識到內(nèi)部控制機制對企業(yè)發(fā)展的重要意義，同時也沒有建立專業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制管理部門，進而使得企業(yè)內(nèi)部控制存在風險問題。
（二）企業(yè)風險控制意識較弱
在我國與世界經(jīng)濟緊密聯(lián)系的大背景下，進出易越越多，國內(nèi)企業(yè)面對的市場競爭更加的劇烈，壓力也劇增，伴隨而來的風險因素也更加的多而且復雜。但部分企業(yè)對風險的關(guān)注仍只在財務風險上，而忽略了對風險的管理，風險的控制意識十分的淡薄。也有一些企業(yè)開始使用金融的衍生工具來進行套期保值以及規(guī)避風險，來避開匯率的大幅波動或采購原材料的價格不穩(wěn)定等問題。但是他們沒有正確的對金融衍生工具的風險進行認識，而可能出現(xiàn)更大的虧損。因為金融衍生工具既可以抵御風險，也可能無限地擴大風險。
（三）企業(yè)缺乏合理的現(xiàn)代化治理機構(gòu)
在經(jīng)濟全球化中，我國經(jīng)濟雖然發(fā)展迅速，但是我國依然處于社會主義初級階段。許多國內(nèi)企業(yè)的治理機構(gòu)還是沿襲傳統(tǒng)的模式，發(fā)展停滯不前。其體現(xiàn)在許多企業(yè)的經(jīng)營管理機構(gòu)是以經(jīng)營管理者的主觀意識為主導，這不僅使得企業(yè)內(nèi)部的風險管控機制得不到有效運作，還抑制了企業(yè)的科學高效發(fā)展。如果企業(yè)內(nèi)部風險管理控制機制不完善，將直接導致企業(yè)面臨虧損。
三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的風險管理機制的對策
（一）建立健全我國企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管機制
建立健全企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管機制，可以保證企業(yè)內(nèi)部控制機制具備獨立性?？偟膩碚f，就要對內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)以及企業(yè)風險管理部門進行全面的優(yōu)化，提升企業(yè)的管理水平以及運營效率，進而將其更好地服務于企業(yè)風險管理中。此外，還要結(jié)合企業(yè)的實際情況，構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部法律環(huán)境，給企業(yè)內(nèi)部控制的風險管理工作提供法律保障。
（二）提高和加強企業(yè)對內(nèi)部風險管理控制的意識
先進的企業(yè)管理理念有利于企業(yè)高效的進行內(nèi)部風險管理控制工作，企業(yè)的風險與收益相伴而行，企業(yè)的風險管理不僅僅直接影響著企業(yè)的風險和文化，還直接作用于企業(yè)的整體收益。從理論上來說，企業(yè)的風險管理理念主要包含對風險的預測、評估、識別以及應對措施等?？偟膩碚f，企業(yè)的管理人員協(xié)同全體員工要具有憂患意識，樹立企業(yè)風險管理的理念，充分認識到企業(yè)在發(fā)展過程中即將面臨的風險，進而對風險做出及時的防范，這樣才能保證企業(yè)在市場中得以生存和?l展。這點可以從企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第5號――企業(yè)文化中獲得相關(guān)提示，在該項指引內(nèi)容中著重提出了企業(yè)文化的建設(shè)，而將對企業(yè)內(nèi)部風險管控的意識融入企業(yè)文化中，能更好地保證全體人員的參與，才能將整個企業(yè)置于內(nèi)部風險管控之中。
（三）建立嚴格的內(nèi)部審計管理制度
要想加大企業(yè)內(nèi)部風險監(jiān)管力度，提升企業(yè)風險管理質(zhì)量。首先，制定完善的內(nèi)部審計管理制度，提升內(nèi)部審計工作的完善性和權(quán)威性，將部審計管理制度落實到企業(yè)管理工作中。此外，還要將審計制度和風險管理進行緊密融合，以風險為基礎(chǔ)，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計機制，讓審計人員全程參與到企業(yè)的風險診斷、風險管理以及風險控制等工作中，這樣不僅可以提高審計工作和實際工作的配合度，同時也能提高企業(yè)的整體管理水平和質(zhì)量。
（四）建立健全的全面預算體系
該點可以參考企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第15號――全面預算。其中涵蓋了三個方面的內(nèi)容，分別是預算編制、預算執(zhí)行、預算考核。預算編制有四條內(nèi)容，其中第五條明確提出要建立與完善預算編制工作制度，明確編制依據(jù)、編制程序、編制方法等內(nèi)容，確保預算編制依據(jù)合理、程序適當、方法科學，避免預算指標過高或過低。預算執(zhí)行中有加強對預算執(zhí)行的管理，明確預算指標分解方式、預算執(zhí)行審批權(quán)限和要求、預算執(zhí)行情況報告等，落實預算執(zhí)行責任制，確保預算剛性，嚴格預算執(zhí)行的要求。而最后預算考核的主要內(nèi)容就是建立嚴格的預算執(zhí)行考核制度，對各項預算執(zhí)行單位和個人進行考核，切實做到有獎有懲、懲罰分明。
（五）培養(yǎng)良好的風險管理理念
風險管理觀念是企業(yè)對風險的一個整體的認識，需要得到企業(yè)內(nèi)部的員工的共同認同，才能夠從整體上及時的發(fā)現(xiàn)風險的存在，并作出準確的評估，給出應對的合理方案。這就要求企業(yè)的所有員工要正確地認識風險管理，通過各種不同的方式，對員工的風險意識進行刺激和提醒，同時告訴員工企業(yè)運營過程中可能出現(xiàn)的不確定性和后果，迫使員工出現(xiàn)危機和風險的意識，進而在平時工作中發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中的風險，并及時上報。
四、結(jié)語
內(nèi)控經(jīng)歷了“坐而言”，如今當“起而行”。近五年來川投集團的內(nèi)部控制建設(shè)取得了相當?shù)某煽?但是對照國家頒布的內(nèi)部控制建設(shè)框架體系,應該說還有很多進一步要完善的工作。
一、起點和契機
企業(yè)進行大規(guī)模內(nèi)部控制體系建設(shè)或變革，往往不外乎兩類原因：一是外部原因，即為滿足監(jiān)管機構(gòu)的法規(guī)要求或上級主管部門管理的要求；二是內(nèi)部原因，即出于企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)在自發(fā)性的要求，有時是兩類原因兼而有之，川投集團亦不例外。
川投集團自1988年成立以來到2010年末，資產(chǎn)規(guī)模從最初的3億元發(fā)展到近400億元，凈資產(chǎn)從最初的5000萬元增長到約126億元，擁有下屬全資、控股、參股企業(yè)三十余家，形成了以能源電力為主、包括工業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)、酒店經(jīng)營、物業(yè)管理、城市然氣、供排水、國際貿(mào)易等多個領(lǐng)域的投資集團。公司的管理領(lǐng)域多，管理半徑長，同時還承受著來自燃煤、燃油、運輸成本不斷上漲及工業(yè)原材料匱乏、資金短缺的壓力。如何厘清、評估這些不利因素對公司未來發(fā)展的影響并采用有效的手段對這些不利因素進行管理，成為擺在集團管理層面前的一道難題。另外，2003年成立的國資委對集團公司的監(jiān)管逐年加強，對盈利能力和資產(chǎn)保值增值的要求逐年提高，成為集團公司注重投資成效，加強內(nèi)部管理的外在動力。在客觀分析了集團的內(nèi)在發(fā)展壓力和外部監(jiān)管要求后，川投集團有意識的開始了內(nèi)部控制建設(shè)，使內(nèi)部控制成為維護集團正常生產(chǎn)經(jīng)營、規(guī)避和化解風險、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的重要措施和保障。
二、川投集團在內(nèi)控建設(shè)方面取得的成績
（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵及核心
關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)涵，目前一個被普遍接受的解釋是美國COSO委員會對內(nèi)部控制內(nèi)涵的闡述，即內(nèi)部控制是組織設(shè)計并實施的、為組織營運的效率與效果、財務報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標實現(xiàn)提供合理保證的過程與程序，它要求組織內(nèi)的全體人員共同參與實施。
內(nèi)部控制機制的內(nèi)核是建立科學有效的“決策-執(zhí)行-監(jiān)督-反饋”體系，維護企業(yè)治理順暢，決策和管理規(guī)范科學。
（二）川投集團的實踐
如果把內(nèi)控建設(shè)分成合規(guī)內(nèi)控、管理內(nèi)控和價值內(nèi)控三個階段，川投集團的內(nèi)控建設(shè)目前處在第一個階段跨入第二階段的過程中。從2005年開始，川投集團開始邁出以合規(guī)內(nèi)控為側(cè)重點和落腳點的內(nèi)部控制建設(shè)的第一步。主要是進行了法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控制度的完善，并在控制活動方面加強了預算控制和財務控制。
2006年集團修訂了公司章程，并擬定出臺了董事會、總經(jīng)理辦公會以及黨委會三大議事規(guī)則，細化了董事會、黨委會和經(jīng)營班子的職責分工及議事決策方式。通過建立“權(quán)責明確，各負其責，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，有效制衡”的法人治理結(jié)構(gòu)，理順了集團公司與出資人、決策層與經(jīng)營層、集團公司與子公司三大關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上提出了集團本部是戰(zhàn)略決策中心、財務控制中心、人力資源配置中心，子公司是決策實施中心、生產(chǎn)經(jīng)營中心和成本利潤中心的母子公司定位，使集團各層級關(guān)系明晰，權(quán)責明確，公司的決策機制更加規(guī)范、科學，集團的管控能力和水平得到有效提升。
在制度建設(shè)方面，集團以強化經(jīng)營管理和深化配套改革為目標，對1999年以來頒發(fā)的共計115項制度進行了全面清理，重新完善并制定了包括“決策管理、財務管理、人力資源管理”等在內(nèi)的8大類共計近100項制度，構(gòu)建了“按制度辦事、靠制度管人”的長效機制。如今，這套制度已在集團全面推行，成為集團做事的指南。同時，在實施執(zhí)行過程中，川投集團還不間斷的對流程進行優(yōu)化，對效果進行評估，發(fā)現(xiàn)問題，及時的對制度進行修訂和完善。
在控制活動方面，川投集團從2005年起開始推行全面預算管理，集團以銷售預算為起點，將預算管理進而延伸到諸如生產(chǎn)、成本和資金收支等經(jīng)濟活動的各個方面，并在生產(chǎn)運營過程中進行了預算執(zhí)行情況的檢查和分析，使預算對生產(chǎn)活動的指導作用在逐年加強。
在財務控制方面，川投集團從資金管理、會計系統(tǒng)控制和財務人員委派三方面進行了內(nèi)控建設(shè)。集團2005年開始將納入合并報表范圍的子公司全部納入集團“資金結(jié)算中心”，實現(xiàn)了資金的集中統(tǒng)一調(diào)配、統(tǒng)一理財。2009年集團以執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的契機統(tǒng)一集團的會計制度、財務與會計政策，統(tǒng)一了全集團會計核算科目，提出了會計信息報告內(nèi)容及質(zhì)量要求，提高了所屬公司的財務報告質(zhì)量。在財務人員管理方面， 集團組織實施了委派財務管理人員的競聘。通過競聘，一批道德素質(zhì)高，業(yè)務能力強的財務人員被選派到所屬公司擔任總會計師和副總會計師。集團先后出臺了委派人員考核管理辦法和薪酬待遇實施細則等制度來配合對委派人員的管理。通過近五年的實踐，財務委派制對規(guī)范所屬公司的財務活動，確保所屬公司財務信息的真實性和準確性起到了非常重要的作用。
三、幾點思考和建議
冰凍三尺非一日之寒，一個企業(yè)已有的企業(yè)文化、工作習慣及利益格局都是在長期發(fā)展過程中逐步形成的，內(nèi)部控制建設(shè)勢必會涉及到很多變革，因此它是一個長期的過程，是一場持久戰(zhàn)。川投集團經(jīng)過五年多的努力，雖然在內(nèi)控制度建設(shè)和管理內(nèi)控的某些方面取得了一些進步，但是離全面風險管理和價值內(nèi)控還有很長的距離。
目前集團在內(nèi)控建設(shè)方面存在的一些主要問題:一是內(nèi)控建設(shè)還是零星的，不全面的，還沒有發(fā)展到有體系和完整的內(nèi)控；二是風險評估機制缺失，在制度上缺乏專門的風險管理和控制制度，在組織架構(gòu)上沒有成立專門的工作小組或風險管理職能部門來推動內(nèi)控的建設(shè)；三是信息溝通渠道還是不夠暢通，集團與各所屬公司以及各所屬公司部門之間都存在信息“孤島”；四是預算控制還有待加強。
針對這些問題，完善集團公司的內(nèi)部控制有以下幾點建議：
（一）建立以集團管理層牽頭的項目團隊
集團可在目前工作的基礎(chǔ)上，建立以集團管理層牽頭的項目團隊，系統(tǒng)、全面的開展內(nèi)控體系的建設(shè)，基于集團自身的風險偏好，確立公司的內(nèi)部控制目標和制定集團內(nèi)部控制全面解決方案。
（二）建立有效的風險評估和防范機制
首先是強化風險意識，只有意識到風險的存在，才會主動加強內(nèi)部控制，采取一套行之有效的措施來識別、預警和控制風險。其次是對集團面臨的各項風險進行梳理，并對不利事件及主要風險因素進行識別、分類、評估和控制。不斷完善集團重要業(yè)務流程的風險數(shù)據(jù)庫。第三，應在集團內(nèi)部設(shè)立風險管理部門，及時捕捉各種信息，察覺企業(yè)潛在的風險，確保風險分析結(jié)果的準確性。第四，建立風險應對措施，實現(xiàn)對風險的有效控制。
(三) 建立暢通的信息溝通機制
一是以集團信息化建設(shè)為契機，建立并完善集團內(nèi)部的信息傳遞和溝通機制。以集團OA系統(tǒng)為平臺，把各項業(yè)務數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)集成，把業(yè)務流程與內(nèi)部控制真正融為一體，實現(xiàn)集團內(nèi)管理信息的暢通；二是建立有效外部信息溝通渠道：針對客戶建立原材料、產(chǎn)品和公司信息的交流渠道，及時反饋各項業(yè)務活動的有關(guān)情況；針對競爭對手建立合作的信息交流渠道，共享公司允許范圍內(nèi)的信息；針對監(jiān)管者建立定期報告制度，上報公司信息，并收集監(jiān)管者關(guān)于公司的意見和建議。
（四）強化預算管理
增強預算約束力，變更績效考核方式，使預算真正與考核掛鉤。
(五) 拓寬內(nèi)部審計職能，加強對內(nèi)部控制的檢查和評價
首先是轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計職能，拓寬內(nèi)審領(lǐng)域，從傳統(tǒng)的查錯防弊型轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的評價、服務和監(jiān)控型，加強決策審計、內(nèi)部控制審計和風險審計等。其次是努力改進內(nèi)審方式，切實加強對集團所屬企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程、全方位的監(jiān)督和評價，加強后續(xù)審計，督促審計結(jié)果的貫徹落實。第三是增加對企業(yè)內(nèi)部控制進行檢查和評價的功能，使內(nèi)部審計人員通過獨立的檢查和評價活動，針對內(nèi)部控制缺陷、管理漏洞，提出確實可行的建議和措施，促使管理層進一步改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)綜合實力。
關(guān)鍵詞：社會保險；基金管理；內(nèi)部控制
1引言
隨著人民生活水平的提高、保險意識的增強，社會保險經(jīng)辦機構(gòu)承載的業(yè)務量越來越大、服務的人群越來越廣、經(jīng)辦業(yè)務的復雜性越來越高，社保經(jīng)辦機構(gòu)面臨的風險環(huán)節(jié)越來越多，這就對社保基金管理提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。所謂社保基金管理，就是依據(jù)我國社會保險相關(guān)法律法規(guī)，開展各項社會保險費的征繳、各項社保保險待遇的及時足額撥付，實現(xiàn)各項社保結(jié)余資金的保值增值。要保證社保基金的安全健康運行，必須加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，使社保經(jīng)辦機構(gòu)向更加專業(yè)化、信息化、規(guī)范化的方向邁進，全面提升社保經(jīng)辦機構(gòu)服務水平。2017年8月1日起正式施行的《青島市社會保險經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部控制辦法》（以下簡稱《辦法》），是青島市社保經(jīng)辦內(nèi)部控制工作的首個綱領(lǐng)性文件?！掇k法》規(guī)定，社保內(nèi)控制度由組織機構(gòu)控制、業(yè)務運行控制、基金財務控制、信息系統(tǒng)控制四大核心內(nèi)容組成，對指導各區(qū)市建立一套運作規(guī)范、管理科學、監(jiān)控有效的社保內(nèi)控體系具有重要的指導意義。
2完善社保內(nèi)部控制制度的必要性分析
2.1社保經(jīng)辦機構(gòu)咨詢投訴數(shù)量一直居高不下
僅以城陽區(qū)12333遠程平臺2017年度5~8月的受理轉(zhuǎn)辦件數(shù)量為例（見表1），涉及社保中心的轉(zhuǎn)辦件包括社保征繳類、個人投保類、社保待遇類、醫(yī)療保險類四大類共714件，占比76.77%。咨詢投訴熱點主要涉及個人投保的續(xù)費、轉(zhuǎn)移、補繳、社保轉(zhuǎn)移進度、社?？ㄅ缮鷺I(yè)務、社保繳費、生育保險政策、辦事人員服務態(tài)度等。完善內(nèi)控機制、提高經(jīng)辦服務水平，才能有效化解社會矛盾、樹立社保工作隊伍的良好形象。
2.2社保基金收支規(guī)模呈逐年上升趨勢
對城陽區(qū)2014~2016年社?；鹗罩б?guī)模分析可以看出，除去城陽區(qū)2013~2014年度進行大規(guī)模的農(nóng)保轉(zhuǎn)社保業(yè)務，一部分農(nóng)村養(yǎng)老保險納入社?；鸸芾淼囊蛩刂猓拔咫U”收支規(guī)模呈逐年上升趨勢，社保基金運行總量不斷擴大，對內(nèi)控制度建設(shè)提出了更加嚴峻的挑戰(zhàn)。
2.3加強基金監(jiān)管，提高風險防范能力的重要保障
近年來我國重大社?；疬`規(guī)案件頻發(fā)，2002年至2006年，山東寧陽約1160萬元社?；鸨回澪?，最終只追回340余萬元；2006年上海約32億元社保基金違規(guī)投資于高速公路，此案震驚全國；在2016年國家審計署對青島市社?；饘徲嬤^程中，發(fā)現(xiàn)黃島區(qū)有12名人員多領(lǐng)社保待遇12.4萬余元，黃島區(qū)社保中心立即依法依規(guī)開展社?；鹱防U工作，目前已成功追回大部分多領(lǐng)待遇。只有完善社?；鸸芾淼膬?nèi)部控制制度、有效促進內(nèi)部管理和監(jiān)督，才能規(guī)避和化解基金運行風險，確?；鸢踩?。
3社保經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部控制存在的問題
3.1內(nèi)控制度建設(shè)不完善
《辦法》正式實施三個月來，各區(qū)市尚未制定適合本區(qū)市特點的內(nèi)控管理制度，之前的內(nèi)控制度已與現(xiàn)行政策及業(yè)務運作方式不相適應，可操作性低。在征繳及支付等業(yè)務環(huán)節(jié)中，部分操作流程不規(guī)范，未嚴格按照不相容崗位相分離的原則進行業(yè)務流程操作，可能埋下隱患或產(chǎn)生新的風險點，甚至導致崗位之間相互脫節(jié)，影響了經(jīng)辦效率。
3.2內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)還需改造升級
一方面，現(xiàn)在運行的青島市人力資源和社會保障一體化信息系統(tǒng)在設(shè)置之初就擁有基礎(chǔ)管理平臺、核心業(yè)務平臺、公共服務平臺、基層信息管理平臺、移動業(yè)務平臺、機關(guān)政務和檔案管理平臺、基金監(jiān)管平臺、決策支持平臺、信息安全平臺等九大平臺，為全面實現(xiàn)青島市各項人力資源和社會保障業(yè)務領(lǐng)域的信息化工作邁出了重要一步。但目前一體化系統(tǒng)尚未建立系統(tǒng)外部數(shù)據(jù)庫，無法將一體化信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)與外部數(shù)據(jù)進行對接、比對；另一方面，社保經(jīng)辦機構(gòu)的業(yè)務檔案、會計檔案數(shù)量逐年增多，經(jīng)辦人員查閱檔案時耗費大量的時間和精力，辦事群眾需要查閱檔案也會遇到重重阻力，稽核人員進行抽樣調(diào)查時效率低下。
3.3監(jiān)管力量相對薄弱
由于社保經(jīng)辦機構(gòu)業(yè)務量大和經(jīng)辦人員相對偏少之間的矛盾普遍存在，經(jīng)辦機構(gòu)的業(yè)務精英首先滿足日常業(yè)務辦理的需要。目前監(jiān)管部門工作人員一般是具有多年工作經(jīng)驗的會計人員擔任，工作經(jīng)驗豐富易發(fā)現(xiàn)問題，但部分人員年齡較大工作熱情不高；有些監(jiān)管人員缺乏社?；A(chǔ)工作經(jīng)歷，不能很好地勝任社保監(jiān)督檢查工作。專門從事基金監(jiān)管的人員嚴重匱乏，加之監(jiān)管機構(gòu)和設(shè)施不足，導致監(jiān)管力量相對薄弱。
4完善社保內(nèi)部控制制度的舉措
4.1內(nèi)部控制流程“標準化”
（1）要構(gòu)建標準化工作網(wǎng)絡(luò)。各科室負責人為本部門標準化工作第一責任人，全面負責本科室內(nèi)部控制標準的制訂、實施、評價、修訂等工作，科室各工作人員要按照具體標準辦理相關(guān)業(yè)務。全局形成以標準化工作小組為領(lǐng)導、以基金監(jiān)管部門為職能單位、以社保中心所有科室為一線組織的“三級”標準化內(nèi)部控制制度網(wǎng)絡(luò)體系。（2）制定標準化內(nèi)部控制制度。研究制定本區(qū)市《內(nèi)部控制標準化管理辦法》，建立標準化審批授權(quán)、基金結(jié)算、財務預算、資金安全控制、不相容崗位相分離、業(yè)務培訓、考核獎懲、持續(xù)改進等工作機制，理順社?；鸸芾砀鱾€環(huán)節(jié)，加強對社?；鸬氖虑啊⑹轮泻褪潞蟊O(jiān)管，推進內(nèi)部控制標準化工作長期有效運轉(zhuǎn)。內(nèi)部控制制度只有實現(xiàn)“標準化”，才能使經(jīng)辦機構(gòu)在組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、人員輪崗等變動中保證內(nèi)部控制的有效實施。
4.2進一步加強社?；鸸芾怼靶畔⒒苯ㄔO(shè)
一是建立系統(tǒng)外部數(shù)據(jù)庫。如精算分析數(shù)據(jù)庫、監(jiān)管法律法規(guī)信息庫、公安局死亡人數(shù)數(shù)據(jù)庫、殯儀館數(shù)據(jù)庫、稅務部門個稅申報數(shù)據(jù)庫等，將一體化信息系統(tǒng)業(yè)務數(shù)據(jù)與外部數(shù)據(jù)進行比對分析，及時發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，從而有針對性的稽核，提升社?；鸨O(jiān)管的效率和效果。二是實現(xiàn)社保檔案“信息化”“影像化”。在新增社保業(yè)務受理的事前或事中，適時將業(yè)務表格和憑證資料通過掃描或拍攝的方法收集到信息系統(tǒng)之中，將當月會計憑證及時存儲為電子檔案；積極探索對往年的社保檔案實行業(yè)務外包，采取招投標的方式選擇優(yōu)質(zhì)可靠的外包商，雙方明確服務標準、保密事項、費用結(jié)算標準和違約責任等事項。社保機構(gòu)指派專人負責外包過程中的安全監(jiān)管工作，明確安全保密要求，對社保檔案信息化工作進行專門檢查驗收。社保檔案全面實現(xiàn)“信息化”后，能有效降低原始資料和憑證被惡意篡改和替換的風險，為內(nèi)控稽核監(jiān)督提供完整的影像支持。
4.3建立問責機制，定期測評，責任到人
問責機制是提高內(nèi)控制度在社?；鸸芾碇械钠占胺秶托市Ч谋匾贫戎С?。（1）建立一套權(quán)責清晰、獎懲分明的問責管理制度。對失職瀆職、不作為和亂作為的行為，嚴肅追究責任。只有層層工作人員感到壓力，才能層層產(chǎn)生效能，內(nèi)部控制制度才能得到有效落實。（2）定期或不定期地對責任履行情況進行考核和鑒定。由基金監(jiān)管部門或?qū)ｉT的考評小組按照問責管理制度對社保經(jīng)辦的各個流程進行考核評分，嚴格執(zhí)行責任認定和獎罰措施，做到有責必究、責任到人，形成良性的責任導向，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的整體作用。
參考文獻
