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【關(guān)鍵詞】無形資產(chǎn) 比較分析
一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容比較
中俄在無形資產(chǎn)的確認(rèn)內(nèi)容方面基本一致，如專利權(quán)，商標(biāo)權(quán)，著作權(quán)，智力成果等等。兩國無形資產(chǎn)內(nèi)容上的具體區(qū)別：1.由于兩國政治體制的不同，我國土地歸國家所有，所以企業(yè)只有土地使用權(quán)，且可計入無形資產(chǎn)，而俄羅斯土地私有，所以土地使用權(quán)不屬于無形資產(chǎn)；2.因為商譽不符合“可辨認(rèn)性和“控制"的特點，從而將無形資產(chǎn)與商譽分開。中國新準(zhǔn)則規(guī)定商譽適用《會計準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》和《會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》，而俄羅斯會計準(zhǔn)則將在企業(yè)合并中形成的商譽歸為無形資產(chǎn)；3.我國新準(zhǔn)則廢除了 “無形資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)"的限制，定義了無形資產(chǎn)的三大基本特征， “可辨認(rèn)"、“沒有實物形態(tài)"、和“非貨幣性資產(chǎn)"，但是俄羅斯會計準(zhǔn)則對確定無形資產(chǎn)的條件之一是對象的使用期限上要求超過12個月或者正常營業(yè)周期超過12個月，其實質(zhì)上無形資產(chǎn)還是屬于長期資產(chǎn)范疇；4.公司開辦費用在俄羅斯準(zhǔn)則規(guī)定計入無形資產(chǎn)，而在我國新準(zhǔn)則中，開辦費列入遞延費用；5.特許經(jīng)營權(quán)在俄羅斯會計準(zhǔn)則中規(guī)定不屬于無形資產(chǎn)范疇，但在我國新會計準(zhǔn)則中是可以計入無形資產(chǎn)的。
二、無形資產(chǎn)初始價值計量確認(rèn)的分比較
（一）外購的無形資產(chǎn)計價
我國新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)的計量按照實際成本，是指獲得無形資產(chǎn)包括為使之達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的全部費用支出。俄羅斯會計準(zhǔn)則規(guī)定，購入無形資產(chǎn)按照取得時候?qū)嶋H發(fā)生的成本減去相應(yīng)的稅費。
（二）自行研發(fā)的無形資產(chǎn)
我國新準(zhǔn)則趨同國際會計準(zhǔn)則，將企業(yè)內(nèi)部研發(fā)分為研究階段和開發(fā)階段，研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益；開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足規(guī)定的相應(yīng)條件的，確認(rèn)為無形資產(chǎn)；而俄羅斯對自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的計價采用與我國完全不同的方式。按俄羅斯的規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)其原始價值為在創(chuàng)造和制作過程中發(fā)生的實際費用減去增值稅及可退稅額。入賬后的無形資產(chǎn)成本不允許再更改，俄羅斯聯(lián)邦法律有其他規(guī)定的除外。
（三）企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)
我國新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》確定，應(yīng)單獨確定為無形資產(chǎn)并以公允價值計量，非同一控制下企業(yè)合并取得的、不能擔(dān)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，應(yīng)予發(fā)生時計入當(dāng)期損益；而俄羅斯會計準(zhǔn)則規(guī)定對企業(yè)合并過程中形成的商譽沒有單獨列示，只計算合并價差，計入股權(quán)投資差額，并在不超過10年的期限內(nèi)平均攤銷。
（四）投資者投入的無形資產(chǎn)
我國新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)該按照投資合同或者協(xié)議約定的價值作為成本，但是合同或者協(xié)議約定價值不公允的除外。但是俄羅斯會計準(zhǔn)則采用按照公司創(chuàng)始人認(rèn)可的價值入賬；另外，通過其他幾種渠道取得的無形資產(chǎn)的計價方法在中俄兩國的會計準(zhǔn)則中比較相似。
三、中俄無形資產(chǎn)后續(xù)計量的比較
（一）中俄無形資產(chǎn)攤銷的比較
我國新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)區(qū)分為使用壽命有限和使用壽命無限的無形資產(chǎn)。只有使用壽命有限的無形資產(chǎn)才予以攤銷。對于攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷；俄羅斯會計準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)在使用年限內(nèi)，可以按照以下三種方式攤銷：直線法、生產(chǎn)總量法和雙倍余額遞減法。沒有規(guī)定年限的無形資產(chǎn)可以按照20年以上攤銷，但是不能超過該公司經(jīng)營年限，并且需要在初期規(guī)定攤銷的年限，一經(jīng)確定就不可以隨意改變。至于那些無法確定使用年限的無形資產(chǎn)，規(guī)定不允許攤銷；
（二）中俄無形資產(chǎn)減值的比較
我國新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期不得轉(zhuǎn)回；俄羅斯會計準(zhǔn)則于2007年趨同國際會計準(zhǔn)則，關(guān)于無形資產(chǎn)，要求進(jìn)行每年對無形資產(chǎn)進(jìn)行重新估價，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
四、無形資產(chǎn)披露比較
在我國新準(zhǔn)則中，無形資產(chǎn)信息披露的內(nèi)容主要有：按照類別披露、披露無形資產(chǎn)的使用壽命估計情況及判斷依據(jù)、披露費用化和資本化的研發(fā)金額；在俄羅斯會計準(zhǔn)則《無形資產(chǎn)核算》中，除了要求披露各類無形資產(chǎn)原始價值、期初和期末計提折舊額等其他事項外，著重指出要對下列相關(guān)的會計事項進(jìn)行披露：非貨幣方式取得的無形資產(chǎn)的評估方法；各類無形資產(chǎn)的有效使用期限；各類無形資產(chǎn)的折舊計提方法；無形資產(chǎn)折舊的會計反映方法。
五、結(jié)論
通過以上比較看出，中俄無形資產(chǎn)會計差異主要表現(xiàn)在結(jié)構(gòu)內(nèi)容和計量評估及在國際接軌程度方面。產(chǎn)生這些差異的原因主要是：兩國在無形資產(chǎn)會計的和準(zhǔn)則規(guī)范程度、理論研究不同；兩國的經(jīng)濟運行環(huán)境和宏觀政策不同；兩國對無形資產(chǎn)會計處理的側(cè)重點不同。同時，會計人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德都還比較低，是兩國共同存在的問題。
比較的目的是為了借鑒，針對前述差異，兩國在制定有關(guān)準(zhǔn)則時，應(yīng)當(dāng)充分吸取國際先進(jìn)經(jīng)驗，同時也應(yīng)充分的考慮本國當(dāng)前的實際現(xiàn)狀，在趨同的時候不盲從，用會計準(zhǔn)則更加真實的反映企業(yè)的經(jīng)濟狀況。
參考文獻(xiàn)：
無形資產(chǎn)的會計處理，會計準(zhǔn)則的規(guī)定與企業(yè)的發(fā)展存在脫節(jié)之處，在很大的程度上已經(jīng)無法反應(yīng)企業(yè)投入的實際情況。在資料查閱的基礎(chǔ)上，筆者經(jīng)過對比研究，本文在對無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量的基本原則進(jìn)行探討的基礎(chǔ)上，對其存在的問題進(jìn)行了深入地分析，同時從確認(rèn)、計量方面進(jìn)行分別予以提出了具體的改進(jìn)意見。在實踐中具有一定的指導(dǎo)意義。
關(guān)鍵詞:
無形資產(chǎn);會計確認(rèn);會計計量
無形資產(chǎn)，其價值通常在于是一種權(quán)利或者獲得超額利潤的能力，如非專利技術(shù)、土地使用證、專利權(quán)等。在是否具備實物形態(tài)這一點上，通常無形資產(chǎn)是不具有實物形態(tài)的，但是某些無形資產(chǎn)的存在需要依賴于實物載體，比如計算機程序，其本身是智力成果，但是其必須要有存在的載體，這個載體就是磁盤，但這些實物形態(tài)本身并沒有改變無形資產(chǎn)本身的特征，即其和有形資產(chǎn)是存在本質(zhì)的不同———不具有實物形態(tài)。同時無形資產(chǎn)與貨幣資產(chǎn)也存在較大的差別，雖然貨幣也沒有實物形態(tài)，比如銀行存款、應(yīng)收款項，但無形資產(chǎn)與貨幣不同之處則很明顯，而最為清晰的一點就是:能使會計主體一個生產(chǎn)經(jīng)營周期長期受益。無形資產(chǎn)如果脫離了生產(chǎn)經(jīng)營活動，其經(jīng)濟價值就不復(fù)存在，會計主體持有無形資產(chǎn)，其目的在于服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營，獲得競爭能力從而最大程度地獲利。相對于不同的持有者，在會計分類上就可能得出截然不同的結(jié)論:軟件公司對外銷售的計算機軟件，在會計處理上如果確認(rèn)為無形資產(chǎn)，可能會讓會計師感覺到好笑，但是對于購買方而言屬于無形資產(chǎn)則確定無疑。
一、無形資產(chǎn)確認(rèn)與計量中存在問題
1．1計量標(biāo)準(zhǔn)《會計準(zhǔn)則第6號———無形資產(chǎn)》中，對投資性房產(chǎn)、金融工具、債務(wù)重組等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的價值確認(rèn)上都采取了謹(jǐn)慎的態(tài)度，采用以公允價值為計量基礎(chǔ)，對此，筆者認(rèn)為原有的歷史成本法已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)實需求，逐步建立公允價值的計量環(huán)境，必將成為大勢所趨?！稌嫓?zhǔn)則第6號———無形資產(chǎn)》予以確認(rèn)的無形資產(chǎn)，盡管在原有的基礎(chǔ)上已經(jīng)有了較大的突破，但是其計量標(biāo)準(zhǔn)相對于企業(yè)管理的實際仍然缺乏合理性。
1．2無形資產(chǎn)的初始計量新準(zhǔn)則在其內(nèi)容規(guī)定性上，較舊準(zhǔn)則對自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量，科學(xué)性無疑更強。但是也存在一些問題，具體體現(xiàn)在如下幾個方面:首先，不能反映無形資產(chǎn)的真實價值。無形資產(chǎn)研究成本通常很大，尤其是不能資本化的開發(fā)成本。從謹(jǐn)慎的角度出發(fā)，這樣對無形資產(chǎn)的計量方式，防止會計主體“虛報資本”。但這種會計計量方法本身并沒有真正反映自創(chuàng)的無形資產(chǎn)價值。導(dǎo)致其賬面價值遠(yuǎn)低于其實際價值，不能正確地揭示無形資產(chǎn)的本質(zhì)。其次，在財務(wù)報告中低估資產(chǎn)的價值，影響投資者對會計主體未來合理的判斷。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定只包括自創(chuàng)無形資產(chǎn)評估費用和注冊費用和其他費用，結(jié)果可以使無形資產(chǎn)會計主體的資產(chǎn)負(fù)債表中的次要地位。低估了會計主體的資產(chǎn)價值。與此同時，由于財務(wù)報告不能反映會計主體“品牌”方面的投資，也低估了會計主體“品牌”的價值，影響投資者對會計主體的未來合理的判斷。再次，抑制會計主體在研究和開發(fā)活動的熱情，增加利潤操縱的可能性。因為在本質(zhì)上，無形資產(chǎn)的研究和開發(fā)是獲得未來經(jīng)濟利益的重要手段，研究與開發(fā)費為了獲得未來經(jīng)濟利益，研發(fā)活動成功時，可以未來的幾個會計期間會計主體帶來收入。并與當(dāng)前利潤無關(guān)。因此，研究和開發(fā)成本的處理必須謹(jǐn)慎的選擇之間的權(quán)衡性和真實性。
1．3無形資產(chǎn)的后續(xù)計量從資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回來看，我國《會計準(zhǔn)則第6號———無形資產(chǎn)》中明確規(guī)定:已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則規(guī)定上具有不可“回轉(zhuǎn)性”，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這同其他資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備的處理截然不同。由此可知，二者在這一問題的處理上具有實質(zhì)性的不同。
二、完善無形資產(chǎn)確認(rèn)與計量的構(gòu)想及思路
2．1對無形資產(chǎn)的研發(fā)費用計量方法實行多樣化信息經(jīng)濟時代，產(chǎn)品的更新，技術(shù)更新的速度越來越快，研究和開發(fā)活動成為會計主體的生存和發(fā)展的生命線，會計主體為研究和開發(fā)支出占總支出的比例是越來越多。具體到會計實踐，無形資產(chǎn)的確認(rèn)，“開發(fā)成本”科目并不是無形資產(chǎn)的成本，而主要反映的是會計主體開發(fā)過程中的開發(fā)設(shè)計的費用。不成功的項目，如果金額較高，為一般計入“遞延費用”，通過攤銷處理予以平衡;而要符合“確認(rèn)”條件的才能計入“無形資產(chǎn)”。這對會計主體的研發(fā)不具有積極作用，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)鼓勵加大研發(fā)投資，相關(guān)費用，應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的二級科目，能夠直接計入當(dāng)期利潤和損失，為了簡化計算，“研究和開發(fā)費用”，根據(jù)無形資產(chǎn)的不同的因素來進(jìn)行確認(rèn)，包括:福利和發(fā)展研究、人員的工資;使用費和其他費用的發(fā)展固定資產(chǎn)折舊。此外，在利潤表中應(yīng)該是一個單獨的收費項目的“開發(fā)成本”，它能夠使財務(wù)報表使用者準(zhǔn)確理解會計主體的相關(guān)信息。這樣，一是自創(chuàng)無形資產(chǎn)開發(fā)成功后賬面上的成本能夠反映開發(fā)過程中實際發(fā)生的全部支出;二是能夠解決研究費用全部費用化造成利潤減少、經(jīng)營者為確保利潤而放棄研究開發(fā)的問題;三是會計核算能夠直接反映會計主體在科技創(chuàng)新上投入的程度。
2．2加強和完善后續(xù)計量管理關(guān)鍵是加強減值準(zhǔn)備的管理。減值準(zhǔn)備對于無形資產(chǎn)而言，在會計處理上，實際上存在“不能逆轉(zhuǎn)”的問題，雖然這樣規(guī)定的目的在于防止進(jìn)行操縱利潤，但是這就導(dǎo)致其很多企業(yè)在核心競爭力的塑造上的投入不能持續(xù)，這種處理方式存在靈活性不夠的問題，不能體現(xiàn)法定的原則公平性、客觀性的要求。要避免這種情況的發(fā)生，首先，要進(jìn)一步實現(xiàn)對市場信息和市場價格的完善。我們國家在信息和價格反應(yīng)的市場機制的完善上和發(fā)達(dá)國家存在較大的差距，在這一方面實際上還有較長的路要走?？傊瑫嫶_認(rèn)和計量的無形資產(chǎn)，有許多方面值得研究的，如:加工，商譽無形資產(chǎn)信息披露的無形資產(chǎn)，報廢和處置等，要根據(jù)確認(rèn)和進(jìn)一步研究無形資產(chǎn)計量，研究。
參考文獻(xiàn):
［1］張強;無形資產(chǎn)會計處理與稅務(wù)處理的差異［J］;財會月刊;2013年30期
［2］暢靜;無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計量問題探討［J］;財政監(jiān)督;2014年17期
［3］張瑩;知識經(jīng)濟條件下無形資產(chǎn)價值計量與攤銷研究［J］;財政監(jiān)督;2014年11期
[關(guān)鍵詞]無形資產(chǎn)；競爭力；戰(zhàn)略地位；品牌；價值
品牌是企業(yè)在競爭中取得一席之地的重要戰(zhàn)略資源，加強品牌建設(shè)是創(chuàng)建企業(yè)文化的需要，是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的需要。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視品牌這一無形資產(chǎn)的戰(zhàn)略地位，重視提升品牌資產(chǎn)的價值。
一、品牌的界定
簡單的說，品牌是材料、產(chǎn)品或商品提供者的一種承諾，是消費者對消費物品的認(rèn)識程度，它能對消費行為產(chǎn)生影響，能夠給資產(chǎn)所有者帶來增值。
1.品牌的含義
“用來證明所有權(quán)，作為質(zhì)量的標(biāo)志或其他用途”是《牛津大辭典》對品牌的定義。
菲利普?科特勒認(rèn)為品牌是一種名稱、術(shù)語、標(biāo)記、符號或圖案或是他們的相互組合，用以識別某個消費者或某群消費者的產(chǎn)品或服務(wù)，并使之與競爭對手的產(chǎn)品或服務(wù)相區(qū)別。
2.品牌的組成
一是品牌名稱，是指品牌中可以用語言表達(dá)的部分。
二是品牌標(biāo)志，是指品牌中易于識別，但不能用語言稱呼部分，如記號、圖像、圖案、色彩等。
3.品牌的特性
一是品牌的內(nèi)涵性，品牌不是一個空洞的概念，它代表了商品的質(zhì)量、品質(zhì)，甚至代表了商品提供者的信譽，用它可以講商品與其他商品區(qū)別開來。
二是品牌的形式化，品牌屬于無形資產(chǎn)，但它通過品牌名稱、品牌標(biāo)志，以一定的圖像、符號作為傳播信息的載體，如快餐品牌：麥當(dāng)勞、KFC，如可樂品牌：百事可樂、可口可樂。
三是品牌的排他性，法律確定品牌的所有者對品牌具有專有權(quán)利，即使其他商品提供者可以提供質(zhì)量、品質(zhì)完全相同的商品，也不可以未經(jīng)許可使用同一品牌。
四是品牌價值的不確定性，一個品牌的價值受多種因素的影響，其價值的波動性比較大，由此也決定了品牌價值評估的復(fù)雜性。
二、品牌在價值鏈中的作用
1.品牌對供應(yīng)商的作用
這里的供應(yīng)商主要是指生產(chǎn)產(chǎn)品的材料的供應(yīng)者，對于他們來講，品牌可以用以識別其所提供的原材料的品質(zhì)的優(yōu)劣和提供服務(wù)的質(zhì)量，并使之與競爭對手的材料或服務(wù)區(qū)別開來。
2.品牌對制造商的作用
對于制造商來講，品牌代表了其對消費者的一種承諾，制造商以品牌所代表的產(chǎn)品的特性進(jìn)行生產(chǎn)制造，滿足特定品牌的消費者需求，區(qū)別于市場上其他產(chǎn)品。
3.品牌對營銷商的作用
對于營銷者，品牌有利于產(chǎn)品的銷售和占領(lǐng)市場，有利于保護品牌所有者的合法權(quán)益，有利于擴大產(chǎn)品組合，有利于企業(yè)實施市場細(xì)分戰(zhàn)略。
4.品牌對消費者的作用
對消費者而言，品牌有利于消費者辨認(rèn)、識別、選購商品，有利于維護消費者的利益，有利于消費者得到相應(yīng)的便利，如服務(wù)等，有利于消費者形成品牌偏好，滿足其精神需求。
三、品牌資產(chǎn)戰(zhàn)略地位
無形資產(chǎn)所代表的是一種資源，相比有形資產(chǎn)，它同樣具備十分重要的戰(zhàn)略地位，具有更大的價值創(chuàng)造潛力。品牌是典型的無形資產(chǎn)，是與品牌、品牌名稱和標(biāo)志相聯(lián)系，能夠增加或減少企業(yè)所銷售產(chǎn)品或服務(wù)的價值的一系列資產(chǎn)與負(fù)債。它是一種超越商品或服務(wù)本身利益以外的價值，經(jīng)過提升形成的整合性總體價值。比如，一件做工精致的T恤成本為30元，但如果貼上Prada的服飾品牌，其價格也許要增加不止10倍。品牌資產(chǎn)由其知名度、美譽度、忠誠度和聯(lián)想度構(gòu)成。品牌資產(chǎn)的戰(zhàn)略地位如下：
首先，從公司戰(zhàn)略層次而言，品牌的創(chuàng)立計劃必須與公司的總體戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)。品牌作為一種重要的戰(zhàn)略性無形資產(chǎn)，是企業(yè)整體素質(zhì)的濃縮和概括表現(xiàn)。品牌的創(chuàng)立與發(fā)展?fàn)顩r，是企業(yè)信譽、知名度的象征。如果企業(yè)采用發(fā)展戰(zhàn)略，則品牌資產(chǎn)的建立與維護就應(yīng)該采用積極的態(tài)度，選擇明確的發(fā)展方向，與企業(yè)的市場開拓和資本擴張步驟一致。
其次，從競爭戰(zhàn)略層次而言，品牌資產(chǎn)在企業(yè)的市場競爭中發(fā)揮不可小覷的力量，是企業(yè)參與競爭的強有力的武器。企業(yè)打入目標(biāo)市場，建立自己的品牌優(yōu)勢，借助品牌的影響力繼續(xù)開拓市場，鞏固市場地位?？蓸奉I(lǐng)先企業(yè)可口可樂公司的總裁曾說過一句經(jīng)典的話：“如果一場大火把可口可樂燒光，第二天我就可以再造一個可口可樂！”可見品牌的重要性，只要品牌未被打敗，強大的競爭力就存在，這就是品牌的戰(zhàn)略意義。
最后，從職能戰(zhàn)略層次而言，品牌的創(chuàng)建和維護是企業(yè)經(jīng)營活動中的重要部分。在與價值鏈中的各方打交道的過程中，優(yōu)質(zhì)強大的品牌實力是公關(guān)的強有力手段，而在這一過程中，品牌也在不斷的豐富發(fā)展。某化妝品公司借助品牌獲得高額利潤，他們向消費者宣稱：“我們在車間生產(chǎn)的是化妝品，在店鋪里出售的是希望。”品牌資產(chǎn)可以被用作促銷工具，但它又不僅僅是一種工具，它是一種戰(zhàn)略型的資產(chǎn)。
四、結(jié)束語
無形資產(chǎn)是企業(yè)的重要財富，在為企業(yè)創(chuàng)造利潤的過程中擔(dān)當(dāng)著越來越重要的角色。在知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)已經(jīng)成為企業(yè)的重要戰(zhàn)略資源，是企業(yè)核心競爭力的構(gòu)成要素，在企業(yè)的發(fā)展過程中發(fā)揮著巨大的作用。世界各國的經(jīng)濟增長越來越依靠知識，知識、技能、人力資本和信息等無形資產(chǎn)的產(chǎn)生和應(yīng)用，無形資產(chǎn)在國民經(jīng)濟、社會發(fā)展和科技進(jìn)步中的戰(zhàn)略地位將進(jìn)一步增強?，F(xiàn)代企業(yè)必須認(rèn)識到并重視無形資產(chǎn)的戰(zhàn)略地位，將對無形資產(chǎn)的保護和管理提上企業(yè)日程，利用好企業(yè)的無形資產(chǎn)，管理好無形資產(chǎn)，避免無形資產(chǎn)的流失，使無形資產(chǎn)發(fā)揮更大的價值增值作用。
參考文獻(xiàn)
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作者簡介
關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn) 披露 知識 透明度
一、引言
無形資產(chǎn)不僅是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不可或缺的資產(chǎn)要素，而且是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有決定意義的資產(chǎn)要素。無形資產(chǎn)對于企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和保持發(fā)揮著更為重要的作用。制度經(jīng)濟學(xué)的鼻祖――凡伯倫把無形資產(chǎn)視為業(yè)“合成資源的核心”，認(rèn)為企業(yè)競爭力的大小很大程度上是由企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)數(shù)量和質(zhì)量所決定的。戰(zhàn)略學(xué)派知名學(xué)者――波特甚至將無形資產(chǎn)稱為“高等生產(chǎn)要素”和“特殊生產(chǎn)要素”，認(rèn)為相比屬于“通常生產(chǎn)要素”和“一般生產(chǎn)要素”的有形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)對企業(yè)競爭更具決定意義。薛云奎、王志臺（2001）對我國上海證交所上市的公司（1995-1999年度）為樣本進(jìn)行實證研究后指出：我國的上市公司應(yīng)該在會計報表附注中列示有關(guān)研究與開發(fā)支出的詳細(xì)信息，至少也應(yīng)該列明當(dāng)年的管理費用中含有多少數(shù)額的研究與開發(fā)支出的詳細(xì)信息。葛家澎、杜興強（2004）針對當(dāng)前財務(wù)會計的諸多缺陷，對未來財務(wù)會計的趨勢做了一些預(yù)測，其中很大一部分內(nèi)容是針對無形資產(chǎn)會計的改進(jìn)。王化成、盧闖、李春玲（2005），李壽喜、李若山、洪劍峭（2005），邵紅霞、方軍雄（2006）等采用實證研究方法，分析了我國上市公司中無形資產(chǎn)對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的貢獻(xiàn)，以及上市公司披露的無形資產(chǎn)信息對投資者的有用性。研究結(jié)果表明，無形資產(chǎn)與企業(yè)未來的業(yè)績有著顯著的正向關(guān)系，無形資產(chǎn)信息具有價值相關(guān)性。劉義鵑、潘一相（2010）對上海證券交易所、深圳證券交易所上市的50家上市公司、在納斯達(dá)克或紐約證券交易所上市的15家外國公司2004年的無形資產(chǎn)信息披露狀況進(jìn)行調(diào)查和分析，探討無形資產(chǎn)信息的充分披露問題，提出我國上市公司無形資產(chǎn)信息披露的建議。
上述文獻(xiàn)沒有系統(tǒng)的研究無形資產(chǎn)信息披露不足的原因及后果。既然無形資產(chǎn)的戰(zhàn)略地位日益突出，無形資產(chǎn)信息是各個利益相關(guān)者所共同關(guān)注的核心信息，那么現(xiàn)行的財務(wù)會計模式為什么不能系統(tǒng)地反映和披露無形資產(chǎn)信息呢？無形資產(chǎn)披露不足會產(chǎn)生什么社會后果呢？本文將針對這些問題進(jìn)行探討。
二、無形資產(chǎn)信息披露的現(xiàn)狀分析
（ 一 ）無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重偏低，且結(jié)構(gòu)不合理我國上市公司本來無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重較低，而土地使用權(quán)在無形資產(chǎn)中卻占了將近一半，而在國外上市公司中占較大比重的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)等在我國上市公司報表中很少。趙敏（2009）以滬市制造業(yè)下的4個子行業(yè)：醫(yī)藥業(yè)（33家）；電子業(yè)（14家）；金屬、非金屬業(yè)（36家）；石油、化學(xué)、塑膠、塑料業(yè)（42家）共125家上市公司的資料為樣本研究了我國上市公司無形資產(chǎn)披露的行業(yè)特征。研究結(jié)論是：從無形資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)比例看，這4個行業(yè)的共同之處是土地使用權(quán)占了非常大的比重，除了電子行業(yè)2006年、2007年土地使用權(quán)的比重分別為34.81%、47.27%，其他3個行業(yè)的土地使用權(quán)占無形資產(chǎn)的比重均在75%以上。土地使用權(quán)在無形資產(chǎn)總額中占了極大的比例，且呈逐年遞增的趨勢，以2007年為例，擁有土地使用權(quán)的公司數(shù)均在90%以上，絕對領(lǐng)先于其他一些無形資產(chǎn)項目，其中醫(yī)藥業(yè)33家公司中有32家公司擁有土地使用權(quán)，占了96.97%；電子業(yè)14家公司中所有公司均擁有土地使用權(quán)；金屬、非金屬業(yè)36家公司中有34家公司擁有土地使用權(quán)，占了94.44%；石油、化學(xué)等行業(yè)42家公司中有38家公司擁有土地使用權(quán)，占了90.48%。其他相關(guān)的研究也得出類似的結(jié)論。從本質(zhì)上看，土地使用權(quán)不是真正意義上的無形資產(chǎn)，而通過圈地取得的土地使用權(quán)更不是提升企業(yè)價值的渠道。而我國披露的無形資產(chǎn)中土地使用權(quán)占了大部分，本文認(rèn)為，考慮到土地使用權(quán)的特殊性，將其從無形資產(chǎn)中剝離出來單獨立項進(jìn)行核算較為妥當(dāng)。
（ 二 ）表外披露過少，存在利用無形資產(chǎn)進(jìn)行利潤操縱的情況大部分上市公司只是簡要說明了無形資產(chǎn)的所含項目、計價、攤銷的方法及減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；部分公司說明了無形資產(chǎn)各組成部分?jǐn)備N的年限，有些公司在年報中未計提提取無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但只用了“期末，未發(fā)現(xiàn)無形資產(chǎn)有減值情形，故未提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”一語帶過。總的來說當(dāng)前我國無形資產(chǎn)信息披露問題導(dǎo)致了嚴(yán)重的信息不對稱現(xiàn)象，許多公司沒有披露無形資產(chǎn)的相關(guān)信息，對重大無形資產(chǎn)或其變更也不加以說明。無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出可能是因為合并范圍的變更引起，也可能是因為處置無形資產(chǎn)引起，對大金額的無形資產(chǎn)價值變更不加以說明，很不利于信息使用者做出與此相關(guān)的決策。如某ST公司在對其置換取得的無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備時如是說明:“公司本年對所持在的專有技術(shù)使用權(quán)己按賬面余額與可收回金額的差額計提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，但對該“可收回金額”的確定過程卻未做任何說明，也沒說明這種差額具體形成的原因。這種披露根本起不到任何實質(zhì)性意義，還可能被公司當(dāng)作進(jìn)行盈余操縱的手段。所以，無形資產(chǎn)披露最主要的突出表現(xiàn)就是披露不足，很多上市公司沒有披露或披露的無形資產(chǎn)極少，這與無形資產(chǎn)信息的重要性及戰(zhàn)略地位是極不相稱的。
三、無形資產(chǎn)信息披露不足的原因及經(jīng)濟后果分析
（一）無形資產(chǎn)信息披露不足的原因（1）無形資產(chǎn)信息披露不足的表面原因。一是無形資產(chǎn)的知識本質(zhì)等特征導(dǎo)致其難以用貨幣計量。無形資產(chǎn)的本質(zhì)是知識，基本上都是在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)過長時間的積累逐步形成的，具有路徑依賴性，特別是一些緘默的、只可意會不可言傳的隱性知識，因而無形資產(chǎn)具有組織依附性，無形資產(chǎn)價值創(chuàng)造功能的發(fā)揮離不開其所依附的特定企業(yè)環(huán)境。無形資產(chǎn)最主要的特征是不具有實物形態(tài)，而且其成本與價值非對稱，價值具有易變性等，這些特征使其計量非常困難。目前眾多的無形資產(chǎn)之所以沒有在會計報告中進(jìn)行確認(rèn)和披露，主要原因是無形資產(chǎn)難以計量。因為人們看不到這些無形資產(chǎn)，不能直接計量無形資產(chǎn)，往往會采用間接地計量工具，通過衡量無形資產(chǎn)對其他可計量的變量的影響來衡量無形資產(chǎn)的作用和重要性。如眾多學(xué)者從研發(fā)的投入與企業(yè)增長的關(guān)系、對企業(yè)業(yè)績的影響等方面來反映無形資產(chǎn)的重要作用。二是會計準(zhǔn)則及相關(guān)制度的缺陷。從形式上看，無形資產(chǎn)信息披露的不足主要是源于現(xiàn)行財務(wù)會計模式的制約。根據(jù)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）第5號財務(wù)會計概念公告的要求，在現(xiàn)行的財務(wù)會計模式下，一個項目必須符合可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性才能進(jìn)入會計系統(tǒng)，并在最終的財務(wù)報表中加以反映和報告（FASB，1985）。按照可定義性，一個項目只有當(dāng)其（包括其所產(chǎn)生的未來收益）能夠被企業(yè)完全擁有或控制時，才有可能作為資產(chǎn)確認(rèn)入賬，然而，無形資產(chǎn)一般很難滿足這一要求，因為無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)不是單一的，很多無形資產(chǎn)的最終產(chǎn)權(quán)都不能明確歸屬于企業(yè)，而是歸屬于企業(yè)家、經(jīng)理和雇員等人力資本所有者本人或被多個產(chǎn)權(quán)主體所共同擁有?？捎嬃啃院涂煽啃砸彩侵萍s無形資產(chǎn)確認(rèn)入賬的重要因素，按照可計量性和可靠性要求，一個項目只有當(dāng)其能夠用貨幣可靠地計量時才有可能被確認(rèn)入賬，然而，無形資產(chǎn)一般卻很難用貨幣可靠地計量，因為大部分無形資產(chǎn)是企業(yè)專屬的默會性知識，既不存在有組織的、競爭性的市場，其所創(chuàng)造的未來收益也具有高度的不確定性。由于不符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因此，無形資產(chǎn)信息很難納入現(xiàn)行的財務(wù)報告模式進(jìn)行充分的反映和披露。（2）無形資產(chǎn)披露不足的深層次原因。經(jīng)濟后果觀認(rèn)為會計準(zhǔn)則會對不同主體的利益產(chǎn)生影響從而具有一定經(jīng)濟后果，導(dǎo)致會計政策變動的根本原因在于其利益相關(guān)集團利益之爭的結(jié)果。無形資產(chǎn)信息披露的變動也是由于其利益集團各自行為的結(jié)果。即無形資產(chǎn)信息舞臺上主要參與者（管理層、審計人員和相關(guān)的財務(wù)分析師）復(fù)雜的動機及各自的利益驅(qū)動。一是管理層擔(dān)心披露會削弱競爭優(yōu)勢和承擔(dān)法律責(zé)任。由于公司的很多無形資產(chǎn)會涉及到公司的商業(yè)秘密，如對某項新技術(shù)或新產(chǎn)品的開發(fā)，企業(yè)大都是秘密進(jìn)行的，如果將這些信息對外披露，將會使競爭者獲悉，從而降低自身的競爭優(yōu)勢。當(dāng)企業(yè)向資本市場公開披露無形資產(chǎn)信息時，企業(yè)的競爭對手也會免費地獲得這方面的信息，進(jìn)而洞悉企業(yè)的商業(yè)秘密，商業(yè)秘密的泄露會給公司造成巨大的損失。Arya和Mittendorf（2005）的研究發(fā)現(xiàn)，上市公司披露私有信息會讓競爭對手獲悉這些商業(yè)秘密，如果競爭對手了解這些信息并據(jù)此調(diào)整戰(zhàn)略，將會消除上市公司的競爭優(yōu)勢地位。因此，為了保持其競爭優(yōu)勢，管理層不會積極披露這部分無形資產(chǎn)。除此之外，管理者還擔(dān)心會承擔(dān)法律責(zé)任。因為會計法規(guī)定了公司應(yīng)該披露真實的信息，否則相關(guān)責(zé)任人可能會承擔(dān)法律責(zé)任。由于無形資產(chǎn)具有很高的風(fēng)險，其價值取決于未來產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如果過早披露，可能會誤導(dǎo)投資者，所以管理者不會輕易披露。二是審計人員和財務(wù)分析師的利益驅(qū)動。審計師所關(guān)心的是其審計報告是否因未適當(dāng)揭示風(fēng)險而遭到投資者的法律訴訟。由于無形資產(chǎn)具有高風(fēng)險性，尤其是研究開發(fā)具有極大的不確定性，如果上市公司對其資本化并經(jīng)營失敗，很可能會導(dǎo)致不滿股東的訴訟，從而也會增加審計人員的法律風(fēng)險。所以資產(chǎn)負(fù)債表中披露的無形資產(chǎn)數(shù)額越大，資產(chǎn)的整體風(fēng)險越大，審計師可能遭到訴訟的風(fēng)險也就加大，所以審計人員傾向于能降低審計風(fēng)險的會計規(guī)則。對于無形資產(chǎn)的披露，采取了消極的態(tài)度，愿意選擇穩(wěn)健的會計政策，從而使無形資產(chǎn)的相關(guān)信息很多都未在財務(wù)報告中進(jìn)行反映。財務(wù)分析師則主要利用自己的內(nèi)部信息賺取收益，如果無形資產(chǎn)充分披露就失去了信息優(yōu)勢。財務(wù)分析師特別是與公司管理當(dāng)局關(guān)系緊密的財務(wù)分析師，已經(jīng)從公司經(jīng)理人員那里獲得了關(guān)于公司創(chuàng)新活動的足夠的信息，所以，企業(yè)對外報告中是否充分披露無形資產(chǎn)信息已無關(guān)緊要。如果這些信息在財務(wù)報表上公開披露反倒會影響信息優(yōu)勢。所以，并不是沒有辦法進(jìn)行披露，只是參與并有權(quán)決定信息披露的利益相關(guān)者為了自己的利益，以無形資產(chǎn)難以計量為借口阻礙了無形資產(chǎn)信息的充分披露。
（二）無形資產(chǎn)信息披露不足的經(jīng)濟后果（1）誤導(dǎo)投資者，降低了會計信息的有用性。葛家澍（2004）認(rèn)為，無形資產(chǎn)信息披露的不對稱性導(dǎo)致的經(jīng)濟后果是“極度的信息不對稱性的信息缺乏信號傳遞功能和缺乏透明度。……留給投資者一種渾濁、最小的、不充分的和缺乏透明度的信息”。這種“無形資產(chǎn)信息披露的缺乏將導(dǎo)致‘劣幣驅(qū)逐良幣’及企業(yè)價值的低估”。會計實務(wù)的此種現(xiàn)狀嚴(yán)重扭曲了財務(wù)報告的有關(guān)信息，從而誤導(dǎo)投資者對公司價值判斷和相應(yīng)決策。由于企業(yè)的真實狀況并未得到反映，會降低會計信息的有用性。（2）危害資本市場公正。企業(yè)內(nèi)部與外部嚴(yán)重的信息不對稱使得擁有信息優(yōu)勢的內(nèi)部人可以借此獲得超額回報，而內(nèi)部人的超額回報以其他投資者的相應(yīng)損失為代價，這就使得投資者對資本市場的信心逐步喪失，最終將導(dǎo)致大量資本逐步退出市場，造成市場萎縮。通過內(nèi)部信息獲取利潤同樣歪曲了一些管理人員的動機，他們可能會利用無形資產(chǎn)進(jìn)行利潤操縱，使他們做出對股東和社會并非最優(yōu)的決策和行為。（3）增加企業(yè)的資本成本。無形資產(chǎn)信息披露的不足增加了企業(yè)價值的可變性，提高了企業(yè)的風(fēng)險，投資者會要求較高的報酬來進(jìn)行補償，從而會增加企業(yè)的資本成本。眾多國外學(xué)者（Amihud and Mendelson，1986；Boone and Raman，2001；Shi，2003）的研究都表明，由于企業(yè)內(nèi)外部信息不對稱的存在，尤其是無形資產(chǎn)信息分布不對稱的存在，投資者需要用高額回報來補償高交易成本。（4）妨礙社會資源的優(yōu)化配置。無形資產(chǎn)信息披露不足會加劇企業(yè)內(nèi)外部的信息不對稱，使得投資者無法做出正確的投資決策，整個社會的資源無法得到合理配置。列弗等的研究表明，研究開發(fā)費用支出高增長的公司通常會被投資者系統(tǒng)地低估（研究開發(fā)費用支出高增長但收益增長率相對較低是新生的無形資產(chǎn)密集型企業(yè)的典型特征），然而，幾年后這些企業(yè)一般都會產(chǎn)生高額回報。這種狀況也說明由于無形資產(chǎn)信息披露的不足，投資者無法做出正確的投資決策，結(jié)果會導(dǎo)致能夠產(chǎn)生高額回報的企業(yè)無法及時得到足夠的資金支持，社會資源沒有得到優(yōu)化配置。
四、無形資產(chǎn)信息披露不足的治理對策
（一）提高無形資產(chǎn)信息披露透明度美國 SEC（IASC）“核心準(zhǔn)則”聲明中，提出“透明度”應(yīng)作為“高質(zhì)量”的屬性之一。已有的理論分析和實證檢驗大多支持“提高透明度是有利的”這一觀點。Fama and Jensen（1983），Healy and Palepu（2001）的研究表明，企業(yè)借助財務(wù)報告與信息披露可以降低管理當(dāng)局與外部投資者之間的信息不對稱，減輕道德風(fēng)險與逆向選擇。Fishman and Hagerty（1988）認(rèn)為提高信息披露水平可以增強股票價格的有效性，而股票價格的有效性可以引導(dǎo)公司的投資行為，提高管理者投資的效率。提高信息透明度，有利于降低不同投資者之間的信息不對稱程度，吸引更多的投資者參與股票的交易，從而增加股票流動性，有利于降低股權(quán)資本成本。提高披露水平有利于外部投資者降低未來收益的預(yù)測風(fēng)險，并且可以減少對內(nèi)部交易及盈余管理的疑慮，投資者要求較低的風(fēng)險回報，對股票出價更高，從而降低公司再融資成本（Handa and Linn，1993）?，F(xiàn)有的實證結(jié)果，一般都支持股權(quán)資本成本與信息透明度負(fù)相關(guān)的理論推斷。正如現(xiàn)有的文獻(xiàn)所研究的，信息透明度的提高會減少信息披露不足造成的危害，給企業(yè)帶來好處，表現(xiàn)為公司聲譽的增加、股票流動性的提高、機構(gòu)投資者關(guān)注的上升以及融資成本的降低，使社會資源得到優(yōu)化配置。
（二）建立多層次的無形資產(chǎn)披露體系 美國的Paul B?W?Mille在《高質(zhì)量財務(wù)報告》中指出：產(chǎn)生QFR（高質(zhì)量財務(wù)報告）信息最可能的途徑在于提供大量的補充披露信息，以幫助財務(wù)報表使用者了解所有已確認(rèn)的和未確認(rèn)的無形資產(chǎn)。同時應(yīng)該使用這些補充披露來描述所有無形資產(chǎn)的來源和對未來現(xiàn)金流量的預(yù)計價值。當(dāng)衡量無形資產(chǎn)時應(yīng)該描述可能的價值分布。所以，無形資產(chǎn)的披露可以采用表內(nèi)和表外相結(jié)合的方式，尤其要增強表外披露。（1）自愿性披露和強制性披露相結(jié)合，鼓勵自愿性披露。由于信息披露與企業(yè)價值正相關(guān)，能降低風(fēng)險和資本成本，那些通過提高透明度能夠提升公司價值的公司，應(yīng)該更有動力去進(jìn)一步提高透明度。張宗新等（2005）的研究認(rèn)為，好的資產(chǎn)擁有者為了使自己的資產(chǎn)區(qū)別于劣質(zhì)資產(chǎn)，利用信號傳遞原則，就會采取積極性的信息披露策略向投資者傳遞公司業(yè)績好的信號。因此，政府和會計準(zhǔn)則委員會應(yīng)該出臺相應(yīng)的制度鼓勵上市公司進(jìn)行自愿披露。由于強制披露，管理層可能會擔(dān)心承擔(dān)法律責(zé)任，所以要使無形資產(chǎn)信息充分披露，應(yīng)構(gòu)建強制性披露和自愿性披露相結(jié)合的無形資產(chǎn)信息報告體制。雖然是企業(yè)自愿披露，但這并不意味著企業(yè)可以捏造披露信息，披露的數(shù)據(jù)和資料應(yīng)該真實可靠，要說明來源和根據(jù)和分析的方法。（2）定性和定量披露相結(jié)合，建立有效的無形資產(chǎn)信息披露體系。無形資產(chǎn)的知識性和非競爭性使得人們在反映和報告無形資產(chǎn)信息時，更多地關(guān)注無形資產(chǎn)的價值創(chuàng)造潛能和戰(zhàn)略實施能力信息。而這些信息是很難用單一的計量尺度――貨幣進(jìn)行計量的，所以必須結(jié)合無形資產(chǎn)所依存企業(yè)的特殊情況，采用定性和定量披露相結(jié)合的方式，借鑒國際上無形資產(chǎn)披露的做法，進(jìn)行綜合反映和報告。一是完善財務(wù)報告的披露。財務(wù)報告是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書。首先，在資產(chǎn)負(fù)債表中披露的無形資產(chǎn)信息可以借鑒固定資產(chǎn)的披露方式，應(yīng)該揭示無形資產(chǎn)原值、累計攤銷價值和無形資產(chǎn)凈值，即表上的“無形資產(chǎn)”項目以賬戶上的原始價值填列，“累計攤銷”單設(shè)一項，作為“無形資產(chǎn)”項目的減項，兩者之間的差額列在下邊，作為“無形資產(chǎn)凈值”。在利潤表中對于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和對外投資收益較大的企業(yè)，可以在“其他業(yè)務(wù)利潤”項目、“營業(yè)外收入”和“投資收益”項目下設(shè)與無形資產(chǎn)有關(guān)的明細(xì)項目；在現(xiàn)金流量表中應(yīng)將投資增加的無形資產(chǎn)價值和處置無形資產(chǎn)收回現(xiàn)金的價值單獨列示，以披露企業(yè)無形資產(chǎn)的增減對現(xiàn)金流量的影響。其次，在附注中應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)披露。具體包括:詳細(xì)說明各無形資產(chǎn)的項目及其計價依據(jù)；適當(dāng)披露每一項無形資產(chǎn)的攤銷期限、攤銷方法、攤銷金額和攤余價值；分別列明本期轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)賬面金額及其轉(zhuǎn)讓收入和本期對外投資無形資產(chǎn)的賬面金額及其增值或減值額；報告研究與開發(fā)項目的安排和合作協(xié)議的重要條款，以及發(fā)生的費用和補償性收益情況。最后，財務(wù)狀況說明書披露。在企業(yè)財務(wù)狀況說明書中對無形資產(chǎn)的信息披露，主要是增加對企業(yè)的無形資產(chǎn)狀況進(jìn)行分析與評價的內(nèi)容。反映無形資產(chǎn)變動的指標(biāo)包括期末、期初無形資產(chǎn)總額比較指標(biāo)，無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)比率指標(biāo)。二是建立無形資產(chǎn)計分表。由于無形資產(chǎn)具有無形性、不穩(wěn)定性、難以計量性等特征，這些特征決定了其很難用現(xiàn)行的財務(wù)會計核算體系進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。因此，應(yīng)建立無形資產(chǎn)補充報告單獨地予以披露，這主要采用非貨幣計量的方式。目前常見的無形資產(chǎn)報告模型有：斯堪的亞知識資本瀏覽器、平衡記分卡、無形資產(chǎn)監(jiān)控器、價值鏈記分板、價值創(chuàng)造指數(shù)等。這些無形資產(chǎn)計量報告模型，從不同角度對無形資產(chǎn)進(jìn)行了細(xì)致的分類，針對不同類別的無形資產(chǎn)設(shè)計特定的指標(biāo)體系，通過各類渠道收集大量的信息并進(jìn)行處理，為無形資產(chǎn)報告做出了顯著的貢獻(xiàn)。我們可以立足中國企業(yè)的具體實際，有選擇地借鑒國外已有的無形資產(chǎn)報告模型成果，來建立我們自己的無形資產(chǎn)計分表。這將是一個熱門課題，現(xiàn)階段對這一課題的研究，還停留在起步階段，無形資產(chǎn)的計量和披露問題仍需要學(xué)術(shù)界進(jìn)行深入研究。
參考文獻(xiàn)：
［1］巴魯?列弗：《無形資產(chǎn)―――管理、計量和呈報》，中國勞動社會保障出版社2003年版。
［2］蔡吉祥：《上市公司無形資產(chǎn)信息披露現(xiàn)狀研究》，《貴州財經(jīng)學(xué)院學(xué)報》2010年第3期。
一、軍工企業(yè)中對無形資產(chǎn)管理的狀況
在之前的計劃經(jīng)濟體系下，為我國國防的現(xiàn)代化事業(yè)做出重大貢獻(xiàn)的眾多軍工企業(yè)，當(dāng)前必須要和社會市場接軌的趨勢已經(jīng)成為不可改變的事實，盡管軍工企業(yè)也在企業(yè)內(nèi)部無形資產(chǎn)的管理開發(fā)以及企業(yè)的經(jīng)營方面做了很多的工作，但對無形資產(chǎn)所體現(xiàn)出來的經(jīng)濟價值的認(rèn)知程度還遠(yuǎn)低于民營企業(yè)，在管理和運營的方法上也沒有民營企業(yè)先進(jìn)，其中出現(xiàn)的問題主要表現(xiàn)在：
1.對軍工企業(yè)中無形資產(chǎn)的認(rèn)知程度低下受傳統(tǒng)軍工企業(yè)發(fā)展形勢的影響，當(dāng)前大多數(shù)軍工企業(yè)認(rèn)為無形資產(chǎn)對企業(yè)的運營和發(fā)展不會產(chǎn)生太大的影響，同時也很少有人可以認(rèn)識到產(chǎn)品的品牌以及產(chǎn)品的知名度方面的重要性；企業(yè)對無形資產(chǎn)的意義和擴展工作都沒有十分的了解，還有一部分人只是單純的認(rèn)為無形資產(chǎn)只是廣告問題，在軍工企業(yè)中很少有做廣告，所以無形資產(chǎn)自然會少，這種對無形資產(chǎn)的意識觀念是錯誤的。
2.軍工企業(yè)對無形資產(chǎn)的重視程度低下軍工企業(yè)對企業(yè)的專利、商標(biāo)以及專用技術(shù)和知識產(chǎn)權(quán)方面沒有給予足夠的重視，其中一方面很多新產(chǎn)品的創(chuàng)造和發(fā)明并沒有得到企業(yè)足夠的重視，并且也沒有申請相應(yīng)的專利，還有很多產(chǎn)品沒有注冊相應(yīng)的商標(biāo)；還有一個方面企業(yè)沒有安排專門的管理人員去對這些無形資產(chǎn)進(jìn)行有效的管理，這是當(dāng)前軍工企業(yè)對無形企業(yè)管理的一項不足之處。
3.軍工企業(yè)中無形資產(chǎn)的水平較低在一個企業(yè)中，無形資產(chǎn)的開發(fā)并不是直接依靠資金的投資，它屬于一種在技術(shù)層次、經(jīng)濟效益以及潛在的文化資源的開發(fā)。最近幾年，民營企業(yè)對這種投入低、產(chǎn)出多的資源開發(fā)非常重視，比如企業(yè)不斷加強廣告的宣傳力度、維護和塑造企業(yè)的外在形象以及經(jīng)常參加社會中各種各樣的經(jīng)濟活動，建立專屬產(chǎn)品商標(biāo)品牌等方面。但在軍工企業(yè)當(dāng)中，對這方面的作為相比民用企業(yè)來講有著較大的差距，使軍工企業(yè)在無形資產(chǎn)的收益非常少。
二、軍工企業(yè)中無形資產(chǎn)有效管理策略
1.軍工企業(yè)中無形資產(chǎn)的開發(fā)原則第一，首先軍工企業(yè)需要發(fā)展揚長避短的原則。從當(dāng)前軍工企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r來看，培養(yǎng)和發(fā)展市場運營人才是軍工企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急，軍工企業(yè)需要運用技術(shù)人才的優(yōu)勢來彌補經(jīng)濟人才不足的問題，還需要將技術(shù)方面的優(yōu)勢轉(zhuǎn)化成為經(jīng)濟方面的優(yōu)勢。第二，實施軍民結(jié)合和以民為主的經(jīng)營管理體系。當(dāng)前很多軍工企業(yè)的重點生產(chǎn)力都需要充分的融入到國民經(jīng)濟當(dāng)中，對無形資產(chǎn)開發(fā)也是一樣，重點將企業(yè)逐漸轉(zhuǎn)型成為民用生產(chǎn)的服務(wù)類型，通過這種方式可以有效的提升企業(yè)的潛在無形資產(chǎn)的高度。
2.無形資產(chǎn)的開發(fā)戰(zhàn)略首先軍工企業(yè)需要建立起名牌產(chǎn)品的開發(fā)戰(zhàn)略，企業(yè)中的名牌產(chǎn)品它是一個企業(yè)資源經(jīng)濟的集中體現(xiàn)，同時還是企業(yè)經(jīng)營管理層次的具體體現(xiàn)。也可說名牌就是經(jīng)濟、名牌就是市場、名牌就是資金。在產(chǎn)品市場中，名牌是人們心中的一種無形資產(chǎn)，而真實的產(chǎn)品是有形資產(chǎn)，一個名牌的發(fā)展過程其實就代表了一個企業(yè)無形資產(chǎn)的開發(fā)和積累的過程。大力開展軍工企業(yè)名牌產(chǎn)品對軍工企業(yè)中無形資產(chǎn)的開發(fā)起到了推動性作用。
[關(guān)鍵詞] 無形資產(chǎn)；減值；因素分析
[中圖分類號] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A
Factor Analysis of Decrease in Value of Intangible Assets
TIAN Zhengjia
Abstract： Decrease in the value of intangible assets means that the recoverable amount is lower than the amount of the book value. The recoverable amount of intangible assets is confirmed by predicting the present value of future cash flow. As a result， factors such as future cash flow， discount rate， and operating life all exert significant influence to the value of intangible assets. The subjective factor affecting the provision for intangible asset impairment is earnings management in terms of reasonable tax avoidance， financing from the stock market， performance evaluation， debt contract and so on. Intangible assets are more affected by technological progress， international competition， political factors， rule of law factors and economic growth factors. Based on factors for the impairment of intangible assets， enterprises can formulate management strategies to adapt to different economic and industrial environments， intangible asset categories and their current situation to achieve the preservation and appreciation of intangible assets.
Key words： intangible assets， decrease in value， factor analysis
人類社會步入21世紀(jì)，伴隨信息技術(shù)的飛速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)廣泛普及，信息化已成為當(dāng)今全球社會發(fā)展的一個主旋律，世界經(jīng)濟一體化程度日益加深，企業(yè)面臨的市場環(huán)境發(fā)生了根本性變化。企業(yè)間的競爭日趨激烈。創(chuàng)新成為驅(qū)動發(fā)展的新引擎，企業(yè)的持續(xù)發(fā)展更多依靠人力資本的質(zhì)量和技術(shù)進(jìn)步。企業(yè)價值的增長越來越多地依賴于無形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)，無形資產(chǎn)的重要性日益凸顯，無形資產(chǎn)的價值也備受關(guān)注。其價值波動性也是相關(guān)各方關(guān)注的焦點。筆者首先界定無形資產(chǎn)定義，然后剖析了知識經(jīng)濟時代無形資產(chǎn)價值新內(nèi)涵，最后分析了無形資產(chǎn)價值的影響因素，以期有助于企業(yè)強化無形資產(chǎn)價值管理，從而更好實現(xiàn)企業(yè)價值管理目標(biāo)。
一、無形資產(chǎn)定義
關(guān)于無形資產(chǎn)的概念，學(xué)者們基于不同學(xué)科視角而存在差異。基于會計學(xué)視角，2006年2月15日，財政部的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號―無形資產(chǎn)》對無形資產(chǎn)定義為：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。湯湘希（1997，2004）認(rèn)為，無形資產(chǎn)應(yīng)是不具有實物形態(tài)，卻能為企業(yè)長期帶來收益的法律或契約所賦予的特殊權(quán)利、超收益能力的資本化價值以及有關(guān)特殊經(jīng)濟資源的集合。綜合這些定義的內(nèi)涵發(fā)現(xiàn)，這些描述均從不同側(cè)面反映了無形資產(chǎn)的非實體性、可辯認(rèn)性、非貨幣性資產(chǎn)特征。
二、無形資產(chǎn)價值
價值是一個關(guān)系范疇，它表明主客體之間一個特定關(guān)系。價值是主體與客體之間在相互聯(lián)系、相互適應(yīng)、相互依存、相互作用、相互影響的互動關(guān)系中所產(chǎn)生的效應(yīng)，既包括客體對主體的效應(yīng)，也包括主體對客體的效應(yīng)。無形資產(chǎn)價值理論是確定其價格的理論基礎(chǔ)。從經(jīng)濟學(xué)視角，出現(xiàn)了勞動價值論、效用價值論、均衡價值論等不同理論觀點；而基于財務(wù)學(xué)視角，現(xiàn)代現(xiàn)財務(wù)理論認(rèn)為，無形資產(chǎn)的價值是其內(nèi)在價值，其價值可以定義為無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值；基于會計學(xué)視角而言，從確認(rèn)與計量角度來說，價值的本質(zhì)是成本，具體表現(xiàn)為取得資產(chǎn)的資源耗費。具體可分為賬面價值、公允價值。企業(yè)的賬面價值是一個以歷史成本為基礎(chǔ)的會計概念，它的一個基本假設(shè)是：一個企業(yè)的價值是企業(yè)所有投資者（包括債權(quán)人和股東）對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)的價值總和。歷史成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其它等價物。公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格；財務(wù)學(xué)中的價值與會計學(xué)中的公允價值存在一定的交集。財務(wù)學(xué)中的價值大多數(shù)情況下是采用會計學(xué)中的公允價值確定方法來進(jìn)行計量。本文中的無形資產(chǎn)價值采用的是會計學(xué)中的公允價值內(nèi)涵。會計學(xué)中公允價值的計量方法一般有三種，即成本法、市場法、收益法。收益法確定無形資產(chǎn)的公允價值的內(nèi)涵與財務(wù)學(xué)的價值內(nèi)涵一致。
三、無形資產(chǎn)價值實現(xiàn)
無形資產(chǎn)的價值實現(xiàn)是指經(jīng)濟主體通過無形資產(chǎn)的開發(fā)、培育和利用，將企業(yè)無形資產(chǎn)的獲取超額利潤的潛力轉(zhuǎn)化為超額利潤以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的過程。無形資產(chǎn)價值實現(xiàn)方式因無形資產(chǎn)類別而異。無形資產(chǎn)主要分為知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)、用益物權(quán)類無形資產(chǎn)、不可確認(rèn)無形資產(chǎn)（人力資產(chǎn)、市場資產(chǎn)和組織資產(chǎn)）。
（一）知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)價值實現(xiàn)方式
知識產(chǎn)權(quán)是以知識形態(tài)存在的獨占性經(jīng)濟資源。知識產(chǎn)權(quán)作為企業(yè)的戰(zhàn)略資源，通過維護企業(yè)技術(shù)的領(lǐng)先性，保證品牌的獨特性，以提升企業(yè)的核心競爭力。該類資產(chǎn)主要由知識、技術(shù)、信息等無形資產(chǎn)所構(gòu)成，其權(quán)利形態(tài)包括著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等。知識產(chǎn)權(quán)是法定無形資產(chǎn)的基礎(chǔ)。知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn)，一般應(yīng)經(jīng)過應(yīng)用化、商品化、資產(chǎn)化。進(jìn)入知識經(jīng)濟時代以來，許多跨國公司已經(jīng)跨越了以往主要依靠物質(zhì)資源消耗的發(fā)展階段，通過技術(shù)與品牌所依附的知識產(chǎn)權(quán)去維護和擴展自己的競爭優(yōu)勢。通過知識產(chǎn)權(quán)構(gòu)筑合法“貿(mào)易壁壘”、“反假冒壁壘”。通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓延長知識產(chǎn)權(quán)實際收益期限。一般而言，跨國公司往往通過輸出產(chǎn)品、出售專利、與政府合作和在外國投資對外輸出技術(shù)，技術(shù)轉(zhuǎn)移是跨國公司全球經(jīng)營戰(zhàn)略的需要；同時，知識產(chǎn)權(quán)只有在技術(shù)轉(zhuǎn)移的過程中才能獲得最大效益。因此，跨國公司往往利用地區(qū)經(jīng)濟的差異性，通過跨國、跨地區(qū)技術(shù)轉(zhuǎn)移來賺取其知識產(chǎn)權(quán)最大可能的利潤。
（二）不可確認(rèn)無形資產(chǎn)價值實現(xiàn)方式
不可確認(rèn)無形資產(chǎn)主要包括人力資產(chǎn)、市場資產(chǎn)和組織資產(chǎn)。在生產(chǎn)階段，通過人力資產(chǎn)、良好的制度安排，先進(jìn)的管理理念和管理方法得以應(yīng)用，這一定程度是組織資產(chǎn)的價值實現(xiàn)，組織資產(chǎn)表現(xiàn)為企業(yè)的流程、結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)交互作用形成的組織體系的生產(chǎn)效率和創(chuàng)新能力，生產(chǎn)效率代表了組織的轉(zhuǎn)化能力，創(chuàng)新學(xué)習(xí)能力代表了組織建立新的機制和結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式的潛力?？茖W(xué)的制造工藝和制造流程、快速的信息網(wǎng)絡(luò)、高效的組織結(jié)構(gòu)、專業(yè)化的技術(shù)員工形成了現(xiàn)代化的生產(chǎn)制造，生產(chǎn)效率的增進(jìn)、產(chǎn)品質(zhì)量的提高、工藝設(shè)計的改良、產(chǎn)品成本的降低、新產(chǎn)品新技術(shù)的開發(fā)；在銷售環(huán)節(jié)，主要體現(xiàn)的是市場資產(chǎn)的價值實現(xiàn)，商品是企業(yè)各項資產(chǎn)綜合效應(yīng)的產(chǎn)物，具有企業(yè)品牌的商品體現(xiàn)了質(zhì)量的優(yōu)劣、價值的高低、產(chǎn)品的功效，承載了企業(yè)的文化、信譽、形象，顧客對商品的認(rèn)同和購買是企業(yè)價值的最終實現(xiàn)。世界知名的品牌是一種質(zhì)量和信譽的保證。除此之外，與客戶的長期穩(wěn)定關(guān)系以及企業(yè)與外部的協(xié)同力等無形資產(chǎn)發(fā)揮著重要的價值實現(xiàn)作用。這體現(xiàn)在客戶對企業(yè)的忠誠度以及社會對產(chǎn)品的滿意度等方面。在服務(wù)階段，技術(shù)、價格和服務(wù)是企業(yè)發(fā)展的“三駕馬車”，幾乎所有的消費者在購買商品時除了考慮質(zhì)量和價格因素以外，都會考慮企業(yè)提供的售后服務(wù)。為消費者提供服務(wù)的同時，企業(yè)也可以得到更多的信息反饋，了解新產(chǎn)品的性能，掌握消費者的需求，培養(yǎng)潛在的客戶，制定企業(yè)的生產(chǎn)營銷計劃，同時可以通過已有客戶進(jìn)行品牌宣傳，提高產(chǎn)品的知名度。售后服務(wù)是企業(yè)關(guān)系資產(chǎn)的鞏固，是人力、制度、綜合協(xié)同力等無形資產(chǎn)價值實現(xiàn)的保障。
四、無形資產(chǎn)減值
我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號-資產(chǎn)減值》規(guī)定了資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值即計提減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)減值是指無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。計提無形資產(chǎn)減值，能夠反映無形資產(chǎn)真實的價值，提高會計信息質(zhì)量的相關(guān)性。我國無形資產(chǎn)主要基于企業(yè)自用，相對而言，無形資產(chǎn)交易市場不是很活躍，無形資產(chǎn)有其自身的特殊性，交易規(guī)模尚小。故其公允價值的確定存在一定困難?；诖?，無形資產(chǎn)可收回金額確定大部分采用的是預(yù)計其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行確定。因此未來現(xiàn)金流、折現(xiàn)率、使用期限相關(guān)因素都對無形資產(chǎn)的價值產(chǎn)生重要影響。而不同類別無形資產(chǎn)的三因素的影響因素也不相同，其敏感程度也不同。
五、無形資產(chǎn)減值因素分析
基于無形資產(chǎn)減值定義，其本質(zhì)是其真實價值偏離了其賬面價值。而其賬面價值因會計準(zhǔn)則計量的規(guī)定性，可以理解為是一個確定的數(shù)值。因而其減值的實質(zhì)就是無形資產(chǎn)價值的波動。從會計信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，為了客觀反映無形資產(chǎn)價值波動，企業(yè)為無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。但是這一準(zhǔn)則后，客觀上也為部分企業(yè)實施不良動機提供了可能。從現(xiàn)有實際情況分析，企業(yè)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的動因多種多樣，其中有主觀因素也有客觀因素。主觀影響因素主要是盈余管理，而企業(yè)進(jìn)行盈余管理的動機又有多種因素，如合理避稅、上市融資、業(yè)績評價、債務(wù)契約、扭虧、平滑利潤、高層變更、避免虧損、股價要求、監(jiān)管要求、洗大澡等。從資產(chǎn)減值的跡象看，更重要的是基于經(jīng)濟因素的動機，主要表現(xiàn)在行業(yè)發(fā)展、技術(shù)進(jìn)步、國際競爭、政治因素、法制環(huán)境、公司治理機制、失業(yè)率、經(jīng)濟增長率等諸多因素。而無形資產(chǎn)更多表現(xiàn)為受技術(shù)進(jìn)步、國際競爭、政治因素、法制因素及經(jīng)濟增長因素影響程度更大。這些因素在不同時期，對不同企業(yè)的影響程度具有顯著差異。而因無形資產(chǎn)的類別不同其影響也存在差異。權(quán)利類無形資產(chǎn)受法制因素影響較大。國際競爭、技術(shù)進(jìn)步或技術(shù)缺陷對品牌類無形資產(chǎn)影響程度更深。政治因素與經(jīng)濟增長往往是增加無形資產(chǎn)價值波動的風(fēng)險。
六、基于減值視角的無形資產(chǎn)管理
為了使無形資產(chǎn)更好的實現(xiàn)其價值，企業(yè)在培育、開發(fā)、營運、保護無形資產(chǎn)方面加大力度，創(chuàng)造條件使其實現(xiàn)價值。基于無形資產(chǎn)減值因素，企業(yè)要基于不同類別的無形資產(chǎn)，面對不同的經(jīng)濟環(huán)境，結(jié)合企業(yè)自身所處的行業(yè)發(fā)展周期，制定相應(yīng)的無形資產(chǎn)管理戰(zhàn)略，更好的實現(xiàn)無形資產(chǎn)的保值和增值。從無形資產(chǎn)的培育或開發(fā)來說，充分論證無形資產(chǎn)開發(fā)項目的可行性和經(jīng)濟性。一旦形成無形資產(chǎn)后，一方面要充分利用好無形資產(chǎn)，另一方面，要保護好無形資產(chǎn)，從風(fēng)險管控方面要做充分的準(zhǔn)備。從危機管理來說，也要有相應(yīng)的各種預(yù)案。
特別是經(jīng)濟全球化日益發(fā)展的今天，全球范圍內(nèi)企業(yè)競爭日趨激烈，企業(yè)擁有無形資產(chǎn)的質(zhì)與量，決定了企業(yè)綜合競爭力的強弱。品牌、商標(biāo)、專利、人才、顧客群……都是企業(yè)重要的無形資產(chǎn)。這都有利于提高企業(yè)核心競爭力。將來企業(yè)的競爭首先表現(xiàn)在人才的競爭。目前全球經(jīng)濟復(fù)蘇緩慢，發(fā)展中國家經(jīng)濟體增長乏力，其中有一重要原因是新興經(jīng)濟體發(fā)展動力不足，缺乏支撐發(fā)展的人才和關(guān)鍵技術(shù)。在當(dāng)前國際背景下，G20杭州峰會上提出了新工業(yè)革命和數(shù)字經(jīng)濟，創(chuàng)新發(fā)展已經(jīng)成為全球共識，創(chuàng)新的基石依然是人才和制度。
[參 考 文 獻(xiàn)]
[1]謝志華.資產(chǎn)價值：創(chuàng)造與實現(xiàn)[J].會計之友，2006
關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則;無形資產(chǎn)審計;研發(fā)費用
一、引言
2007年起實行的企業(yè)會計準(zhǔn)則在很大方面發(fā)生了變化，在財務(wù)會計報告目標(biāo)方面，強化了決策的有用性要求；在會計處理方面，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的中心地位；在會計信息質(zhì)量要求方面，注重客觀性和相關(guān)性并重。這貫穿整個準(zhǔn)則始終，體現(xiàn)在具體的會計核算中，以下就新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)的處理和審計進(jìn)行分析。
二、新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)處理的利弊分析
1.從無形資產(chǎn)定義角度看
而新準(zhǔn)則明確規(guī)定無形資產(chǎn)是可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，并根據(jù)實際情況和國際慣例，明確規(guī)定自創(chuàng)商譽不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，合并中形成的商譽適用相關(guān)會計準(zhǔn)則。
2.從無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計量角度看
舊準(zhǔn)則13條規(guī)定：“自行開發(fā)并依法取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用”。
但是，關(guān)于無形資產(chǎn)資本化還是費用化在我國一直存在爭論。新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)自行開發(fā)分為研究階段和開發(fā)階段，并給出了定義，允許符合條件的開發(fā)支出資本化，這將給企業(yè)帶來一系列有利影響。但在實際業(yè)務(wù)中，無形資產(chǎn)研發(fā)周期長、風(fēng)險大、業(yè)務(wù)復(fù)雜，對于研究階段和開發(fā)階段的劃分與界定有時并不明確，而研究階段和開發(fā)階段的劃分決定著研發(fā)支出的費用化和資本化，直接影響企業(yè)的利潤和資產(chǎn)。同時，根據(jù)新會計準(zhǔn)則，開發(fā)費用資本化是非強制性的，是允許項目而非強制性的，很大程度上依賴管理層的主觀判斷和客觀需要，具體會計處理將受到不同利益驅(qū)動的影響。因此，這兩項因素有可能導(dǎo)致自行開發(fā)無形資產(chǎn)的初始計量成為盈余管理工具，為利潤調(diào)節(jié)提供了新空間。
3.從后續(xù)計量角度來看
無形資產(chǎn)的后續(xù)計量主要包括無形資產(chǎn)攤銷和減值處理。舊準(zhǔn)則對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)也劃為攤銷范圍之內(nèi)，并規(guī)定“攤銷年限不應(yīng)超過十年”。在無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，在符合條件時可以轉(zhuǎn)回。而新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，分別進(jìn)行處理。三、新會計準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)審計內(nèi)容
1.審計無形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度
完善合理的內(nèi)部控制制度是無形資產(chǎn)會計處理的基礎(chǔ)。
2.審查無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量
(1)審查無形資產(chǎn)確認(rèn)
審計人員對每項無形資產(chǎn)都要進(jìn)行驗證，核對相應(yīng)的的文件資料，確定其所有權(quán)是否歸被審計單位。若有虛列或不當(dāng)之處，應(yīng)先查明原因，然后提請被審計單位給以調(diào)整。
(2)審查無形資產(chǎn)的研發(fā)費用處理
根據(jù)上文的分析，可知研發(fā)費用處理是審計的重點內(nèi)容。審計人員首先要審核被審計單位對“研究”與“開發(fā)”階段劃分是否正確，要有依據(jù)。然后要對兩個階段的賬務(wù)處理進(jìn)行審查，新會計準(zhǔn)則規(guī)定，研究階段支出全部費用化，即入當(dāng)期損益，無法將二者區(qū)分開的全部費用化，計入當(dāng)期損益，審計人員在審核過程中應(yīng)注意企業(yè)有無故意混淆兩個階段支出，將費用化的支出資本化，獲獎資本化的支出費用化，同時審查費用金額，以判斷企業(yè)是否利用新會計準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理或舞弊。
3.審查無形資產(chǎn)的后續(xù)計量
(1)審查無形資產(chǎn)的攤銷
新準(zhǔn)則中規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤俏采有用類似固定資產(chǎn)的方法進(jìn)行攤捎，計入管理費用或制造費用。對使有壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤俏只在每個會計期間進(jìn)行減值測試。審計人員審查無形資產(chǎn)的攤銷時，要審核其是否使有用壽命有限的無形資產(chǎn)，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)審查是否計提攤銷，攤銷期攤銷方法和金額的計算是否正確，有無用無形資產(chǎn)的攤銷來調(diào)節(jié)損益。
(2)審查無形資產(chǎn)減值處理
新會計準(zhǔn)則的規(guī)定雖減少了企業(yè)在此方面的舞弊行為，但審計人員在審核中應(yīng)該注意被審計單位是否定期進(jìn)行減值測試，由于準(zhǔn)則并沒有具體規(guī)定減值測試是否合理的標(biāo)準(zhǔn)，所以這更加依賴審計人員的主頁判斷。在計提減值準(zhǔn)備方面，計提是否達(dá)到規(guī)定的條件，計提的金額是否正確。
從整體上看，新準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)的會計處理更為規(guī)范，信息質(zhì)量進(jìn)一步提高。新準(zhǔn)則更為明確地定義了無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)審計要求審計人員具有很強的專業(yè)性、技術(shù)性，新會計準(zhǔn)則在給予企業(yè)更大會計處理自的同時，也給審計人員的審計工作提出更高的審計要求，所以必須提高審計人員的職業(yè)判斷能力，同時參考知識產(chǎn)權(quán)、資產(chǎn)評估等知識，以使審計工作順利進(jìn)行。
參考文獻(xiàn)：
[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則2006[M］.北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.
