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關(guān)鍵詞：新時期；企業(yè)財務(wù)管理；內(nèi)控制度建設(shè)；財務(wù)風(fēng)險規(guī)避
在世界經(jīng)濟一體化發(fā)展形勢下，我國市場環(huán)境變得越來越復(fù)雜，企業(yè)在開展財務(wù)管理內(nèi)部控制工作時難度也越來越大，尤其是制度建設(shè)方面仍存在一些問題，嚴(yán)重降低了企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)控力度和水平，企業(yè)在發(fā)展過程中面臨著較大的財務(wù)風(fēng)險。為改變當(dāng)前現(xiàn)狀，必須加快企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)控制度建設(shè)步伐。
一、企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)度概述
企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)控，包括財務(wù)管理和內(nèi)部控制兩部分內(nèi)容，其中財務(wù)管理是開展內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而內(nèi)部控制是強化財務(wù)管理的核心環(huán)節(jié)，兩者在保證企業(yè)財產(chǎn)安全性、效益性方面發(fā)揮著不可替代的作用，是企業(yè)管理事務(wù)中的重點。財務(wù)管理內(nèi)容主要包括企業(yè)資金籌集、成本預(yù)算、資金配置、利潤分配等，是確保財務(wù)決策正確性、提高企業(yè)資源利用率、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的必要措施。內(nèi)部控制是對財務(wù)管理具體工作情況加以落實，以國家法律法規(guī)以及企業(yè)規(guī)章制度為基本準(zhǔn)則，保證財務(wù)活動的合法性、財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，避免出現(xiàn)錯誤和舞弊現(xiàn)象，對企業(yè)財產(chǎn)安全完整起保護作用，同時還可以有效提高企業(yè)財產(chǎn)利用率。基于企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)控的重要性，必須將工作加以有效落實[1]。
二、當(dāng)前企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)控制度建設(shè)中存在的問題
完善的制度是開展企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)控工作的前提和基礎(chǔ)，但是，綜合從現(xiàn)階段企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)控制度建設(shè)情況來看，其中還存在一些比較突出的問題亟需解決。首先，很多企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)控監(jiān)管力度嚴(yán)重不足。部分企業(yè)并沒有形成相對完善的O督機制，存在監(jiān)管部門機構(gòu)設(shè)置不合理、監(jiān)管人員數(shù)量較少現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了監(jiān)管機制作用的充分發(fā)揮。同時，一些企業(yè)的財務(wù)管理內(nèi)控監(jiān)管工作形式化、表面化現(xiàn)象嚴(yán)重，工作落實不到位，無法及時發(fā)現(xiàn)實際問題并加以科學(xué)解決。其次，部分企業(yè)存在財務(wù)管理內(nèi)控環(huán)境不規(guī)范問題。企業(yè)管理層對員工思想政治教育不夠重視，財務(wù)人員對財務(wù)管理內(nèi)控工作的重要性缺乏深刻認(rèn)識，責(zé)任意識薄弱、工作態(tài)度不端正，經(jīng)常隨意改動財務(wù)信息的現(xiàn)象[2]。同時，沒有構(gòu)建完善的人力資源管理機制，企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)控工作隊伍結(jié)構(gòu)有待調(diào)整，工作人員的專業(yè)性和工作能力有待提高。另外，很多企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險評估機制不夠完善。一些企業(yè)在記錄、統(tǒng)計財務(wù)信息的時候，所用方法比較落后，經(jīng)常出現(xiàn)信息失真現(xiàn)象，難以保證財務(wù)信息的完整性和有效性，影響了對財務(wù)風(fēng)險的準(zhǔn)確評估。而且也沒有形成一套規(guī)范財務(wù)風(fēng)險評估流程，所選用的風(fēng)險評估指標(biāo)不具有代表性，難以準(zhǔn)確識別財務(wù)風(fēng)險并加以有效控制，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率較高。
三、新時期背景下企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)控制度建設(shè)策略
企業(yè)要適應(yīng)時展，就需要結(jié)合當(dāng)前市場經(jīng)濟形勢及自身發(fā)展需求，加強企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)控制度建設(shè)，提高財務(wù)管理水平、加強內(nèi)部控制力度。
（一）加強企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)控監(jiān)管力度
要想確保財務(wù)管理內(nèi)控工作的有效落實，就需要加強企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)控監(jiān)管力度，這就要求企業(yè)構(gòu)建完善的監(jiān)管體系。首先，企業(yè)應(yīng)該理順財務(wù)管理和內(nèi)控部門之間的關(guān)系，設(shè)置專門的監(jiān)管機構(gòu)，并結(jié)合實際工作需求，分配工作能力強、認(rèn)真負(fù)責(zé)的監(jiān)管人員，要求監(jiān)管人員嚴(yán)格以財務(wù)管理內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范為基準(zhǔn)，按照工作流程對各項財務(wù)活動進行審查。其次，應(yīng)該以檢查報告的形式，真實的反映出財務(wù)管理內(nèi)控工作整個過程，及時查找其中存在的問題并加以有效解決，做好監(jiān)管記錄工作[3]。
（二）創(chuàng)造良好企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)控環(huán)境
企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)控制度建設(shè)的有序開展，以及財務(wù)管理制度的有效執(zhí)行，都要以良好的內(nèi)部環(huán)境作為基礎(chǔ)和前提的，所以就需要創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)管理層要重視員工的思想教育工作，使員工深刻認(rèn)識到財務(wù)管理內(nèi)控工作的重要性，幫助員工樹立正確的價值觀念和道德觀念，重點宣揚誠實守信的道德理念以及認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，提高員工的職業(yè)素養(yǎng)、強化員工的責(zé)任意識、端正員工的工作態(tài)度，為財務(wù)管理內(nèi)控制度的建設(shè)創(chuàng)造有利條件。另外，還需要構(gòu)建完善的人力資源管理機制，結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際需求，合理設(shè)置工作崗位，調(diào)整優(yōu)化人員組成結(jié)構(gòu)，根據(jù)員工自身實際情況，安排最為合適的工作崗位，充分挖掘員工潛能，為企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)控環(huán)境的穩(wěn)定性提供人員保障。
（三）完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險評估體系
風(fēng)險評估體系是企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)控制度建設(shè)中尤為重要的一項內(nèi)容，必須確保風(fēng)險評估體系的完整性。企業(yè)在開展財務(wù)管理內(nèi)控工作時，必須緊跟時展步伐，加強信息化財務(wù)系統(tǒng)建設(shè)，提高財務(wù)信息記錄的準(zhǔn)確性，以及財務(wù)信息統(tǒng)計的高效性，確保財務(wù)信息的真實性和完整性，為財務(wù)管理內(nèi)控風(fēng)險評估提供可靠依據(jù)[4]。并且，還需要結(jié)合企業(yè)特點及發(fā)展目標(biāo)，建立一套規(guī)范的風(fēng)險評估流程，選取具有代表性的風(fēng)險評估指標(biāo)，對企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)控信息進行定期驗證和檢查，及時找出財務(wù)風(fēng)險隱患，并采取有效措施加以控制，降低財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生概率。
四、新時期背景下企業(yè)財務(wù)風(fēng)險規(guī)避措施
在新時期背景下，市場環(huán)境變得愈加復(fù)雜，企業(yè)在發(fā)展過程中會受到多種因素的影響，使得財務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率較高，所以企業(yè)在建設(shè)財務(wù)管理內(nèi)控制度時，需采取必要的財務(wù)風(fēng)險規(guī)避措施。
（一）構(gòu)建完善的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制
財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制是降低風(fēng)險發(fā)生概率的基礎(chǔ)保障，必須確保財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制的完善性和時效性。企業(yè)在構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制時，需要從產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售以及資金配置等多方面進行綜合考慮，對財務(wù)信息進行全面考核審查，實現(xiàn)風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)全面化，確保財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制能夠覆蓋到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的每一個環(huán)節(jié)。同時還需要從財務(wù)風(fēng)險初級階段、成長階段以及成熟階段出發(fā)，制定針對性的風(fēng)險預(yù)警方案，將財務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率降到最低。某機械制造企業(yè)為加強財務(wù)管理內(nèi)部控制力度，針對可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險問題構(gòu)建了一套完善的預(yù)警機制，首先，在研發(fā)新產(chǎn)品時，對產(chǎn)品研發(fā)成功率及新產(chǎn)品上市后的經(jīng)濟效益進行了科學(xué)評估，以判斷新產(chǎn)品研發(fā)成本是否高于銷售收入。同時，在產(chǎn)品制造過程中，加強監(jiān)督管理力度，尤其是原材料采購環(huán)節(jié)，有效的避免了偷工減料、中飽私囊現(xiàn)象的發(fā)生。并且根據(jù)生產(chǎn)目標(biāo)及生產(chǎn)需求，對所需資金進行科學(xué)配置，在確保生產(chǎn)加工順利開展的基礎(chǔ)上，確保資金鏈條的完整性，有效了避免了流動資金短缺現(xiàn)象。
（二）建立科學(xué)的財務(wù)分析指標(biāo)體系
風(fēng)險評估的準(zhǔn)確性，是以科學(xué)的財務(wù)分析指標(biāo)體系為重要依據(jù)的。企業(yè)在建立財務(wù)分析指標(biāo)體系時，需要從長遠(yuǎn)目光進行考慮，建立長期風(fēng)險預(yù)警機制，將資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)流動比率、短期負(fù)債比作為財務(wù)分析重點內(nèi)容。同時還需要建立財務(wù)管理內(nèi)控動態(tài)機制，從梳理業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險管理數(shù)據(jù)庫建設(shè)、風(fēng)險管理工具應(yīng)用三方面完善風(fēng)險評估體系，增強企業(yè)抗風(fēng)險能力。
（三）加強財務(wù)管理控制和制約力度
通過加強財務(wù)管理控制和制約力度，可以有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)要權(quán)衡企業(yè)內(nèi)部各部門以及各人員之間的關(guān)系，提高企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督約束力度，充分有效的發(fā)揮企業(yè)的監(jiān)督約束機制的作用，實現(xiàn)高效有序的運營和發(fā)展。另外，還需要采用民主的方法來建立具有可操作性的監(jiān)督機制，加大對財務(wù)人員的監(jiān)督力度，實現(xiàn)財務(wù)管理內(nèi)控工作的公開化、透明化，避免出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象引發(fā)的財務(wù)風(fēng)險問題。
五、結(jié)束語
企業(yè)的穩(wěn)定運行和良好發(fā)展，是建立在可靠的資金保障基礎(chǔ)上的。在新的發(fā)展時期，企業(yè)應(yīng)加強財務(wù)管理內(nèi)控制度建設(shè)，并做好財務(wù)風(fēng)險規(guī)避工作，在提高財務(wù)管理水平、加強內(nèi)部控制力度的同時，降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率，以保證企業(yè)財產(chǎn)的安全性和完整性為首要原則，做到企業(yè)資金的合理配置和充分利用，進而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化，為推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的實現(xiàn)創(chuàng)造有利條件。
參考文獻：
[1]李相紅.探究新時期國企財務(wù)管理與內(nèi)部控制體系的建設(shè)[J].決策與信息，2016（5）：111-111.
內(nèi)容摘要：本文基于獨立董事制度引入的背景，以2002-2010年發(fā)生財務(wù)舞弊的156個樣本公司及其配對樣本為研究對象，實證檢驗了獨立董事對公司財務(wù)舞弊行為的影響。研究發(fā)現(xiàn)，獨立董事人數(shù)和獨立董事比例均與公司財務(wù)舞弊行為正相關(guān)，說明獨立董事在我國并未發(fā)揮有效的治理作用，反而可能與大股東合謀，對財務(wù)舞弊行為置之不理。區(qū)分產(chǎn)權(quán)性質(zhì)后發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)獨立董事與財務(wù)舞弊顯著正相關(guān)，非國有企業(yè)關(guān)系則不顯著，這可能是由于我國國有企業(yè)所有權(quán)的缺位，獨立董事的提名以及發(fā)揮作用的決策機制容易受公司管理層的控制，獨立董事或不發(fā)表意見，或與之合謀，從而促使了財務(wù)舞弊的發(fā)生。
關(guān)鍵詞：獨立董事 財務(wù)舞弊 公司治理
問題的提出
自2001年證監(jiān)會要求上市公司全面實行獨立董事制度以來，學(xué)術(shù)界與實務(wù)界對獨立董事能否發(fā)揮有效的監(jiān)督作用一直存在爭論。隨著綠大地、紫鑫藥業(yè)等財務(wù)造假的曝光，財務(wù)舞弊造假再一次引起了社會公眾的廣泛關(guān)注。人們開始質(zhì)疑旨在提高信息質(zhì)量，遏制公司舞弊行為的獨立董事發(fā)揮了應(yīng)有的作用了嗎？
由于我國特殊的制度背景，上市公司普遍存在一股獨大、內(nèi)部人控制等現(xiàn)象，可能使獨立董事制度流于形式。因此， 獨立董事在對上市公司日常監(jiān)管中也將難以履行其預(yù)期的監(jiān)督職能。國內(nèi)研究也發(fā)現(xiàn)獨立董事在提高公司信息質(zhì)量、防止舞弊發(fā)生等方面并未發(fā)揮有效的監(jiān)督治理作用。蔡寧、梁麗珍（2003）研究發(fā)現(xiàn)發(fā)生財務(wù)舞弊的上市公司與未發(fā)生財務(wù)舞弊的上市公司，兩者董事會中外部董事比例不存在顯著差異。蔡志岳、吳世農(nóng)（2007）發(fā)現(xiàn)獨立董事比例越高，公司經(jīng)營越規(guī)范，但二者的關(guān)系并不顯著。而楊忠蓮、楊振慧（2006）則發(fā)現(xiàn)獨立董事比例和董事會開會次數(shù)與財務(wù)舞弊呈正相關(guān)關(guān)系，但也不顯著。
基于此，本文以獨立董事制度引入為背景，選取2002-2010年發(fā)生財務(wù)舞弊的156個樣本公司及其配對樣本為研究對象，從我國特殊的制度背景出發(fā)，來實證檢驗獨立董事對公司財務(wù)舞弊行為的影響，以期為我國上市公司治理提供經(jīng)驗證據(jù)。
理論分析與研究假設(shè)
獨立董事制度是董事會改革中的一項重要制度安排，公司治理主流觀點認(rèn)為獨立董事能夠約束董事會行為，保護中小股東利益，是擔(dān)任監(jiān)督責(zé)任的最合適人選。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離使得現(xiàn)代公司期望建立一套行之有效的公司治理機制，來解決股東與管理層之間的信息不對稱和問題，但公司治理機制的失衡以及管理者的自利行為使得在信息不對稱下容易產(chǎn)生財務(wù)舞弊行為。因而引入獨立董事制度來防止財務(wù)舞弊就成為相應(yīng)的保障措施，即獨立董事以權(quán)力制衡者的角色進入董事會，來彌補公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷。一方面，獨立董事的引入能有效地防止大股東或管理層對董事會的絕對控制權(quán)。通過參與董事會，可以對兩者的行為進行監(jiān)督，從而防止任何一方濫用控制權(quán)。另一方面，獨立董事能有效地解決外部治理信號的滯后問題，通過事前、事后的監(jiān)督，防止機會主義行為的發(fā)生。
董事會的獨立性是其發(fā)揮有效治理機制的必要條件，其獨立性主要體現(xiàn)在獨立董事的獨立性程度。獨立董事能否表達(dá)聲音，能否有足夠的“話語權(quán)”，與其人數(shù)有著很大的關(guān)系。只有當(dāng)獨立董事達(dá)到一定規(guī)模時，才能在擺脫“弱勢群體”后發(fā)出聲音，不至于孤掌難鳴。當(dāng)獨立董事比例較大時，就能提高信息披露質(zhì)量，防止財務(wù)舞弊行為的發(fā)生，從而達(dá)到獨立董事制度設(shè)計的預(yù)期目的。但由于我國特殊的股權(quán)特征和尚不完善的獨立董事市場，客觀上為大股東與管理層進行舞弊行為提供了“天然屏障”，從而可能使獨立董事預(yù)期職能的發(fā)揮受到限制。我國獨立董事的產(chǎn)生大多數(shù)由上市公司大股東或董事會高層提名，基于“內(nèi)部控制人”提名的獨立董事，往往局限于各自的“熟人”圈子，其獨立性令人懷疑。據(jù)首份中國獨立董事調(diào)查報告顯示：63%的獨立董事為上市公司董事會提名產(chǎn)生，超過36%的獨立董事為第一大股東提名，33.3%的獨立董事在董事會表決時從未投過棄權(quán)票或反對票，35%的獨立董事從未發(fā)表過與上市公司大股東或者高管等實際控制人有分歧的獨立意見（王兵，2007）。在此背景下，獨立董事很少有話語權(quán)，對大股東與管理層的違規(guī)行為只能聽之任之，正如伊利獨立董事俞伯偉所言，“獨立董事獨立監(jiān)督的風(fēng)險太大，許多人沒有動力和勇氣來指責(zé)大股東的違規(guī)行為”（伊志宏等，2005；杜興強等，2010）。因而獨立董事職能的行使也無從談起。因此在“一股獨大”和“內(nèi)部人控制”控制下引入的獨立董事制度，其效果無疑會大打折扣，甚至形同虛設(shè)?；诖颂岢鋈缦聝蓚€相悖的假說：
假設(shè)1a：在一定條件下，獨立董事比例（人數(shù)）與公司財務(wù)舞弊的概率負(fù)相關(guān)，獨立董事一定程度上遏制了財務(wù)舞弊行為的發(fā)生；
假設(shè)1b：在一定條件下，獨立董事比例（人數(shù)）與公司財務(wù)舞弊的概率正相關(guān)，獨立董事一定程度上促進了財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。
研究設(shè)計
（一）模型設(shè)定
為檢驗獨立董事與公司財務(wù)舞弊行為之間的關(guān)系，建立模型（1），若β1
Logitfraud=α+β1×indd+β2×roa+β3×trouble+β4×lev+β5×Lnasset+β6×audit+β7×board+β8×dual+ β9×ΣIndustry+ β10× ΣYear + ε
其中，被解釋變量：上市公司是否發(fā)生財務(wù)舞弊行為fraud為虛擬變量。若公司發(fā)生財務(wù)舞弊取1，否則為0。解釋變量：獨立董事比例indd1、獨立董事人數(shù)indd2。控制變量：資產(chǎn)收益率roa，息稅前凈利潤與資產(chǎn)總額的比率；是否出現(xiàn)財務(wù)困境troubl，若公司前三年至少有一年發(fā)生虧損，則trouble為1，否則為0；資產(chǎn)負(fù)債率lev，負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比率；公司規(guī)模lnasset，公司總資產(chǎn)的自然對數(shù)；審計意見類型audit，當(dāng)上市公司獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留意見取0，否則為1；董事會規(guī)模board，董事會總?cè)藬?shù)。兩職合一dual，若董事長與總經(jīng)理兩職兼任取1，否則為0。同時在模型中控制年度虛擬變量和行業(yè)虛擬變量。
（二）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源
本文以獨立董事制度引入為背景，搜集2002-2011年因未及時披露公司重大事項、信息披露虛假或嚴(yán)重誤導(dǎo)性陳述、會計信息披露違規(guī)而受到中國證監(jiān)會、上海證券交易所、深圳證券交易所公開譴責(zé)、公開批評或公開處罰的A股上市公司為研究對象，同時剔除金融類上市公司、財務(wù)數(shù)據(jù)缺失的公司，最終得到156家財務(wù)舞弊公司。同時，按照行業(yè)、規(guī)模配比原則，為每一個公司選取一個配對樣本，來檢驗獨立董事制度的有效性。本文所需數(shù)據(jù)均來自CSMAR數(shù)據(jù)庫，回歸采用EXCEL和STATA11.0。
實證結(jié)果與分析
（一）描述性統(tǒng)計
表1顯示，獨立董事比例Indd1和獨立董事人數(shù)Indd2在舞弊組中的均值大于對照組，說明發(fā)生財務(wù)舞弊的公司聘請了更多的獨立董事?？刂谱兞恐?，企業(yè)盈利能力、財務(wù)困境、資產(chǎn)負(fù)債率、審計意見類型、兩職合一都差異顯著，即相對來說舞弊組財務(wù)狀況更差、負(fù)債率更高、更多地被出具了非標(biāo)審計意見、董事長更多地兼任了總經(jīng)理。
（二）回歸分析
為檢驗獨立董事與財務(wù)舞弊之間的關(guān)系，采用Logit回歸。由全樣本回歸結(jié)果知，獨立董事比例和獨立董事人數(shù)與財務(wù)舞弊行為在10%水平上顯著正相關(guān)，說明獨立董事在董事會中所占的比例越大，人數(shù)越多，公司發(fā)生財務(wù)舞弊的可能性越大。這也說明我國的獨立董事制度并未發(fā)揮很好的作用，獨立董事在一定程度上成為公司的“幫兇”，促進了財務(wù)舞弊的發(fā)生，假設(shè)1b成立。
由控制變量回歸結(jié)果可知，處于財務(wù)困境的公司、負(fù)債率高以及被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的公司更容易進行財務(wù)舞弊。同時，盈利能力與財務(wù)舞弊負(fù)相關(guān)，說明公司盈利能力越強，越不可能發(fā)生財務(wù)舞弊。資產(chǎn)規(guī)模與董事會規(guī)模與財務(wù)舞弊負(fù)相關(guān)，但不顯著，可能由于公司規(guī)模越大，經(jīng)營管理越完善，發(fā)生財務(wù)舞弊的機會越?。欢聲?guī)模越大，董事會完全被大股東控制的機率變小，從而對財務(wù)舞弊有一定抑制作用。兩職合一與財務(wù)舞弊正相關(guān)但不顯著，說明兩職兼任時管理層權(quán)力更大，更有可能進行財務(wù)舞弊。
由分樣本回歸結(jié)果可知，國有企業(yè)樣本中獨立董事與財務(wù)舞弊在10%水平上顯著正相關(guān)，而非國有企業(yè)樣本中獨立董事與財務(wù)舞弊雖正相關(guān)但是不顯著，說明在不同的股權(quán)特征下，獨立董事對公司財務(wù)舞弊行為產(chǎn)生不同影響，在國有企業(yè)中由于所有權(quán)的缺位，獨立董事的提名以及發(fā)揮作用的決策機制容易受公司管理層的控制，獨立董事容易聽命于他們，或不發(fā)表意見，或與之合謀，從而促使了財務(wù)舞弊的發(fā)生。
結(jié)論
本文基于獨立董事制度引入背景，選取2002-2010年發(fā)生財務(wù)舞弊行為的A股上市公司為研究對象，實證檢驗了公司獨立董事與財務(wù)舞弊行為之間的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，獨立董事與公司財務(wù)舞弊行為顯著正相關(guān)，說明獨立董事在我國并未發(fā)揮有效的治理作用，反而可能與大股東合謀，促進財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。區(qū)分產(chǎn)權(quán)性質(zhì)后發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)中獨立董事與財務(wù)舞弊顯著正相關(guān)，非國有企業(yè)中關(guān)系則不顯著，這可能是由于我國國有企業(yè)所有權(quán)的缺位，獨立董事的提名以及發(fā)揮作用的決策機制容易受公司管理層的控制，獨立董事容易聽命于他們，或不發(fā)表意見，或與之合謀，從而促使了財務(wù)舞弊的發(fā)生。
本文研究表明，我國的獨立董事制度并未對公司財務(wù)舞弊起到治理作用。這可能與我國特殊的環(huán)境制度有關(guān)，一方面可能是我國很多上市公司之所以引入獨立董事制度，主要是為了迎合監(jiān)管政策的需要或向公眾展示其董事會的公正性，并不是出于自愿。另一方面是我國獨立董事的選聘權(quán)和決策權(quán)高度集中在大股東手里，出于自身考慮，大股東往往運用自己的特權(quán)去選與自己關(guān)系密切的人作為獨立董事，從而出現(xiàn)了“花瓶董事”。因此，監(jiān)管部門應(yīng)對我國的獨立董事制度進一步完善，使其真正發(fā)揮積極的治理功能，來提高決策信息的有用性。
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作者簡介：
【關(guān)鍵詞】上市公司財務(wù)報告 企業(yè)舞弊理論
一、企業(yè)舞弊理論分析
國外對財務(wù)報告舞弊防范與治理的研究最早可追溯到美國證券市場大崩盤以后的1933 年《證券法》和1934 年《證券交易法》。相比國外而言，目前國內(nèi)這方面研究主要有兩大缺陷：對財務(wù)報告舞弊防范與治理研究的重視程度不夠，沒有與美國相對應(yīng)的強勢研究機構(gòu)；研究的理論高度不夠，未能提供一個邏輯一貫的財務(wù)報告舞弊治理的分析框架，使得提出的治理方法便缺乏系統(tǒng)性與有效性。
從現(xiàn)有的理論存量上看，美國注冊舞弊審核師協(xié)會（ACFE）的創(chuàng)始人、楊百翰大學(xué)教授艾伯倫奇特（Albrecht） 于1995 年提出的企業(yè)舞弊三角（FraudTriangle）理論是迄今對財務(wù)報告舞弊行為進行分析的最具代表性的理論。該理論認(rèn)為，企業(yè)舞弊的產(chǎn)生需要有三個條件：壓力（Pressure）、機會（Opportunity） 和自我合理化（Rationalization）。
（1）壓力。壓力要素是企業(yè)舞弊者的行為動機。當(dāng)上市公司陷入企業(yè)危機時，資金周轉(zhuǎn)困難，業(yè)績下滑或經(jīng)營虧損，資產(chǎn)數(shù)量和質(zhì)量較差，因此其財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績往往不能滿足證券監(jiān)管和其他相關(guān)契約的要求，為了滿足自身的利益，公司管理層就有了強烈的財務(wù)報告舞弊動機。
（2）機會。機會要素是指舞弊者進行企業(yè)舞弊，而又能掩蓋起來不被發(fā)現(xiàn)或能逃避懲罰的條件。信息不對稱是造成舞弊的重要原因。機會要素的存在使舞弊動機的實現(xiàn)成為可能。
（3）自我合理化（借口）。僅有動機和機會還不足以促成舞弊的最終發(fā)生。人們在舞弊時通常并沒有想到自己的忠誠性得以破壞，而是會找各種借口說明自己，讓自己的舞弊行為成為自我想象中的可接受行為，這時忠誠性缺乏就轉(zhuǎn)化為自我合理化。
總之，防止財務(wù)報告舞弊的發(fā)生不像人們通常認(rèn)為的那樣簡單， 以為只要通過加強內(nèi)部控制等就可以規(guī)避企業(yè)舞弊者的可乘之機。事實上， 還應(yīng)通過消除“壓力”或“借口”要素的方式來抑制企業(yè)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。
二、舞弊三角理論在中國的實際應(yīng)用
我國資本市場始于20 世紀(jì)90 年代初，是經(jīng)濟改革中“增量改革”的典型組成部分，不可避免地保留了先天性的制度缺陷，由此形成了財務(wù)報告舞弊鮮明的制度性背景特征。
（1）壓力。我國財務(wù)報告舞弊的主要動機是為了應(yīng)付資本市場特殊的管制政策，如發(fā)行上市政策、增發(fā)配股政策、特別處理以及暫停交易政策等，避免被特別處理、暫停上市和終止上市。如中國證監(jiān)會自1993 年起先后五次頒布了有關(guān)上市公司配股資格的規(guī)定，其中每次均把凈資產(chǎn)收益率（ROE）作為必備條件之一。因此不少上市公司存在6%和10%現(xiàn)象，即操縱會計盈余使ROE 達(dá)到6%和10%以上，從而獲得配股資格。
（2）存在的機會。機會是舞弊動機實現(xiàn)的前提條件。內(nèi)部人控制是大多數(shù)國家在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌中所固有的潛在的內(nèi)生現(xiàn)象。內(nèi)部人處于信息優(yōu)勢， 外部人也無法獲取充分的信息對其進行監(jiān)督。在真實財務(wù)報告業(yè)績不佳的情況下，內(nèi)部人就可能利用自身處于信息優(yōu)勢地位進行財務(wù)報告舞弊，玩弄會計報表數(shù)字，從而達(dá)到利己的目的， 嚴(yán)重?fù)p害了外部股東利益。而目前我國的一些懲罰措施有待商榷。證券執(zhí)法尚未對潛在違法違規(guī)者起到真正的威懾作用，我國現(xiàn)行證券法規(guī)中缺乏民事責(zé)任的規(guī)定，受害的投資者得不到充分補償。
（3）自我合理化。真正形成企業(yè)舞弊還有最后一個要素――借口，即企業(yè)舞弊者經(jīng)過自我說服，使企業(yè)舞弊行為與本人的道德觀念、行為準(zhǔn)則相吻合，從而因舞弊而要承擔(dān)的道德責(zé)任也得以自我解脫。瓊民源原董事長兼總經(jīng)理馬玉和在法庭判決時的一段話，最能說明舞弊者的自我合理化行為：“我所做的一切都是為了維護股民的利益……即使受到挫折或蒙受冤屈，我也不會趴下。也不會改變我的原則。我無罪?！?/p>
三、財務(wù)報告舞弊防范與治理的政策建議
根據(jù)企業(yè)舞弊三角理論和中國特殊的制度背景，要防范和治理財務(wù)報告舞弊，筆者認(rèn)為應(yīng)該從源頭著手：減少壓力、消除機會和去除借口。
（一）減少誘發(fā)上市公司財務(wù)報告舞弊的壓力因素
上市公司財務(wù)報告舞弊的壓力因素主要來源于監(jiān)管政策的制度規(guī)定。減少壓力要從這三方面著手：樹立市場化的監(jiān)管理念。監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)繼續(xù)推進上市政策的市場化改革，將準(zhǔn)市場化的核準(zhǔn)制逐步轉(zhuǎn)為完全市場化的注冊制；改進財務(wù)指標(biāo)監(jiān)管體系。例如配股政策應(yīng)該由單一的以凈資產(chǎn)收益率是否達(dá)到要求作為能否配股的依據(jù)轉(zhuǎn)向采用一個綜合財務(wù)指標(biāo)監(jiān)管體系；監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)端正自己的監(jiān)管角色。應(yīng)該縮小審批權(quán)力，擴大監(jiān)督權(quán)力。
（二）消除誘發(fā)上市公司財務(wù)報告舞弊的機會因素
消除誘發(fā)上市公司財務(wù)報告舞弊的機會因素是防范與治理財務(wù)舞弊的核心部分，它包括公司內(nèi)部治理和外部治理兩個方面。
（1）改善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。主要包括：優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)；合理安排董事會結(jié)構(gòu)；確保監(jiān)事會的獨立性。
（2）完善公司外部治理機制。主要包括：完善法律制度，加大對財務(wù)報告舞弊的處罰力度；完善會計準(zhǔn)則，為財務(wù)報告舞弊的判定提供更為科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)；完善現(xiàn)有的舞弊審計準(zhǔn)則， 加強注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊的作用；加強財務(wù)報告內(nèi)部控制；建立以財務(wù)報告舞弊特征指標(biāo)為重點的資本市場監(jiān)控制度。
（三）去除誘發(fā)上市公司財務(wù)報告舞弊的借口因素
借口是不完善的制度“創(chuàng)造”的造假機會，甚至是舞弊的根源所在。去除誘發(fā)上市公司財務(wù)報告舞弊的借口因素的主要措施為：
（1）強調(diào)誠信是財務(wù)報告的立身之本。
[關(guān)鍵詞] 上市公司；財務(wù)舞弊；原因；審計對策
[中圖分類號] F270 [文獻標(biāo)識碼] B
[文章編號] 1009-6043（2016）12-0146-03
一、上市公司財務(wù)舞弊的研究意義
在經(jīng)濟發(fā)展的大背景下，由于我國審計行業(yè)的相關(guān)法律不夠完善，加之上市公司的審計力度依然較為薄弱，導(dǎo)致現(xiàn)有的審計方法不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，為財務(wù)舞弊事件的發(fā)生提供了可乘之機。由于我國目前尚未形成較為完善的防范財務(wù)舞弊體系，所以上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象頻繁發(fā)生屢禁不止。針對這一問題，企業(yè)將審計應(yīng)用到上市公司的財務(wù)舞弊防范中，發(fā)揮審計真正的職能作用，同時也從根本上消除滋生財務(wù)舞弊現(xiàn)象的生存環(huán)境，斬草除根。財務(wù)舞弊的防范工作是審計工程中的重要組成部分，在市場經(jīng)濟變幻莫測的今天，如何根據(jù)市場的變化，及時的改進完善現(xiàn)有的審計政策和審計方式成為防范上市公司財務(wù)舞弊的不變話題。治理和防范上市公司的財務(wù)舞弊現(xiàn)象，意義重大。首先在上市公司財務(wù)舞弊的惡劣影響下，其直接受害者是上市公司的投資者，他們的利益會因財務(wù)舞弊現(xiàn)象而受到直接的損害。其次如果不能從根本上對財務(wù)舞弊現(xiàn)象進行解決，將會成為我國證券市場發(fā)展之路上的絆腳石，同時對我國金融市場調(diào)控下的相對穩(wěn)定的金融環(huán)境造成一定沖擊，不利于我國經(jīng)濟實現(xiàn)長遠(yuǎn)可持續(xù)的發(fā)展。
二、導(dǎo)致上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象屢禁不止的內(nèi)部原因
（一）上市公司未形成科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系
上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象之所以屢禁不止，首先與公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺失和內(nèi)部控制體系不夠完善有著直接的關(guān)系。上市公司內(nèi)部控制體系，作為協(xié)調(diào)各部門之間工作交叉點的重要媒介工具，在企業(yè)各部門實現(xiàn)分工合作的過程中，扮演著重要的角色。同時在公司實現(xiàn)上行下效統(tǒng)籌兼顧的管理模式中起到了指導(dǎo)性的作用，為公司正常的生產(chǎn)運營保駕護航。目前大部分上市公司的內(nèi)部控制體系留于形式，沒有從根本上出發(fā)結(jié)合可能導(dǎo)致財務(wù)舞弊出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，進行針對性的防范。其次，董事會缺乏一定的獨立性，這也導(dǎo)致了股東的控制權(quán)被擱置，而董事會對公司資產(chǎn)的調(diào)動權(quán)無形中被放大，這種一邊倒的治理模式，為財務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生創(chuàng)造了便利條件。第三，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的另一原因，就是企業(yè)的權(quán)力過于集中，導(dǎo)致獨立董事會被架空。董事會和管理人之間相互制衡的關(guān)系被打破，由企業(yè)的管理人對企業(yè)的生產(chǎn)決策和資金流向進行直接的控制和管理，這種權(quán)力高度集中的管理模式，大大提高了上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生概率。如何通過完善現(xiàn)有的審計體系，完善企業(yè)內(nèi)部的控制制度，成為解決當(dāng)下上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象的重要舉措之一。
（二）企業(yè)以財務(wù)舞弊方式牟取私
部分上市公司為謀取私利，在利益的驅(qū)使下選擇以財務(wù)舞弊的方式來完成企業(yè)的績效考核目標(biāo)，獲得融資渠道和注資機會等等。首先部分上市公司為了給股東交一份更好的答卷，選擇財務(wù)舞弊的方式，夸大企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。同時在所有權(quán)和管理權(quán)分離的背景下，企業(yè)管理者為了個人利益實現(xiàn)個人的業(yè)績，通過財務(wù)舞弊來粉飾財務(wù)報表，從而獲得更高的業(yè)績評價。第二，部分上市公司為了籌取更多的資金，在激烈的市場競爭中，以財務(wù)舞弊為手段，無疑成為企業(yè)打出的一張王牌。通過虛假財務(wù)報表真實情況，將企業(yè)的利潤蛋糕做大，從而哄抬股票價格，并在該過程中獲得更多的投資。這也是上市公司之所以鋌而走險，為謀取私利選擇財務(wù)舞弊的原因之一。而對于未上市公司來說，上市無疑為該公司提供了更好的前景，也為公司提供了新的資金來源途徑。部分企業(yè)為了在短時間內(nèi)快速搶占市場份額，獲得資金支持，將希望寄托于金融市場。因此，通過財務(wù)舞弊粉飾財務(wù)報表，獲得上市的機會來籌集所需資金，也是導(dǎo)致財務(wù)舞弊現(xiàn)象屢禁不止的另一原因。
三、導(dǎo)致上市公司財務(wù)舞弊的外部原因
（一）現(xiàn)有的會計制度與會計準(zhǔn)則存在紕漏
企業(yè)自身內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不夠完善，為財務(wù)舞弊問題提供了生存的溫床。我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則和制度的缺席，在財務(wù)舞弊問題上，依然有著不可推卸的責(zé)任。首先在財務(wù)舞弊的防范問題上，由于現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則存在一定的局限性，因此在會計核算過程中為企業(yè)的不法行為提供了可乘之機。在會計核算過程中，由于核算方式并不適用于企業(yè)該階段的經(jīng)營成果或是核算范圍和空間，不能真實有效的反應(yīng)企業(yè)該階段的生產(chǎn)經(jīng)營成果。企業(yè)借此機會利用關(guān)聯(lián)方，實現(xiàn)財務(wù)舞弊目的。因此，如何在經(jīng)濟日益發(fā)展的當(dāng)下，根據(jù)市場的多元化發(fā)展調(diào)整更新，完善現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則，健全現(xiàn)有財務(wù)舞弊控制方式，成為打破這一僵局的重要關(guān)卡。第二，改革開放以后我國經(jīng)濟得到了飛速的發(fā)展，相應(yīng)的會計準(zhǔn)則會計制度也在逐漸的被建立起來，但不得不承認(rèn)的是我國相比于西方發(fā)達(dá)國家，在會計準(zhǔn)則和會計制度的完善和建設(shè)方面仍存在一定的差距，加之我國還未形成較為完善的會計準(zhǔn)則，這也為審計工作的開展增加了一定的難度，顯然現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則和會計制度已經(jīng)不能滿足市場變化的日益需求。因此完善現(xiàn)有的法律法規(guī)，通過法律文件的強制手段，解決長期以來存在于上市公司財務(wù)舞弊問題，成為新的建設(shè)方向。
（二）監(jiān)管力度不夠，監(jiān)管方向較為局限
上市公司的企業(yè)會計之所以財務(wù)舞弊問題屢禁不止，與社會職能部門監(jiān)督力度不到位，監(jiān)管方向存在一定局限有著直接的關(guān)系。具體可以表現(xiàn)在三個方面，第一，目前我國的各職能監(jiān)督部門，專業(yè)人才的缺失。這就導(dǎo)致了在監(jiān)管企業(yè)財務(wù)狀況的過程中，職能部門一直處于一個相對弱勢的地位，不能及時的對企業(yè)出現(xiàn)的財務(wù)狀況，進行及時的發(fā)現(xiàn)和披露。另外，由于專業(yè)人員的工作能力和工作經(jīng)驗的不足，沒有對上市公司的會計核算過程中容易出現(xiàn)問題的薄弱環(huán)節(jié)，進行有針對性的財務(wù)舞弊防范。加之現(xiàn)有的職能部門的監(jiān)管人員職業(yè)道德素質(zhì)沒有得到良好的保障，在利益驅(qū)使下被企業(yè)內(nèi)部操縱財務(wù)報告的內(nèi)部人員所收買。第二，目前我國在監(jiān)管方面，沒有切實可行的法律政策，這就導(dǎo)致了其權(quán)威性受到了挑戰(zhàn)。加之現(xiàn)有的法律，大部分借鑒于，西方發(fā)達(dá)國家較為成熟的法律體系，造成了我國，對于會計行業(yè)相關(guān)法律體系領(lǐng)域進行深入的理論研究的缺失。因此如何完善相關(guān)的法律法規(guī)，對現(xiàn)有法律文件中的模糊點進行補充和解釋說明，對企業(yè)發(fā)生財務(wù)舞弊行為通過法律的強制性手段，加大懲治力度成為解決問題的關(guān)鍵。從根本上杜絕企業(yè)利用法律漏洞，逃避法律懲處的行為。第三，我國證監(jiān)會制度存在著一定的局限性，且透明度相對較低。因此如何將證監(jiān)會的制度趨于公開透明，并應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)的管理和監(jiān)督中顯得至關(guān)重要。
四、上市公司財務(wù)舞弊的審計對策
（一）加強對企業(yè)內(nèi)部會計人才綜合素質(zhì)的培養(yǎng)
企業(yè)內(nèi)部優(yōu)秀的會計隊伍是杜絕財務(wù)舞弊問題頻繁發(fā)生的基礎(chǔ)，為更好的提高會計報告的質(zhì)量，滿足使用者的需求，從根本上杜絕財務(wù)舞弊財務(wù)作假等不良現(xiàn)象的發(fā)生意義重大。促進內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善，保持審計單位較強的獨立性，在防范財務(wù)作假問題上起著不可替代的作用。然而要想從根本上對癥下藥，還是要從加強對企業(yè)內(nèi)部會計人員的培養(yǎng)入手，從根本上提高會計人員的綜合素質(zhì)。就企業(yè)方面而言，要加大對人員的培訓(xùn)和培養(yǎng)，可以通過鼓勵相對從業(yè)人員深造學(xué)習(xí)，出國交流，參加理論調(diào)研等方式，不斷的豐富理論經(jīng)驗，豐富工作經(jīng)驗。實現(xiàn)在學(xué)習(xí)和交流的過程中，提高員工的工作能力的目的，使其在企業(yè)中更好的發(fā)揮著自己的作用。由點到面進行凝聚，從而提高企業(yè)內(nèi)部審計的綜合水平和綜合實力，加快企業(yè)會計核算信息報表中數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性，客觀公允地反映企業(yè)真實的運營成果。第二，企業(yè)方面要加強對會計人員的職業(yè)道德培養(yǎng)，會計人員職業(yè)道德的保障是從根本上拒絕外部誘惑的前提。為從根本上防止企業(yè)會計人員在巨大的利益驅(qū)使下，成為協(xié)助企業(yè)內(nèi)部人員進行財務(wù)舞弊行為的助手，只有加強對相關(guān)人員進行正確的職業(yè)引導(dǎo)，樹立正確的職業(yè)道德觀，才能從根本上降低發(fā)生財務(wù)作假的概率。就國家方面而言，要注重對高校人才，會計領(lǐng)域人才，進行專業(yè)的會計教育，提高我國會計教育水平，通過高校的教育水平來培養(yǎng)優(yōu)秀的會計人才，為以后企業(yè)儲備優(yōu)秀會計人員提供了渠道和途徑。
（二）重視企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)
為從根本上杜絕企業(yè)內(nèi)部財務(wù)作假行為，降低財務(wù)舞弊問題的發(fā)生概率，企業(yè)要加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)工程。內(nèi)部控制制度的完善，對于審計人員來說，是其開展審計工作的指導(dǎo)核心。在會計核算過程中審計人員通過對企業(yè)內(nèi)部控制的把握，及時對企業(yè)審計過程中存在的問題進行質(zhì)疑和披露。第二，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，打破現(xiàn)有內(nèi)控制度存在的局限性，具有著重要的意義。會計報表假裝，是財務(wù)問題中最直接的表現(xiàn)形式。企業(yè)通過對財務(wù)報表的操作來實現(xiàn)在短時間內(nèi)聚集資金的目的，該方式最為直接也最為便捷。雖然，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊問題企業(yè)將會面臨法律處罰，但在融資渠道拓寬和引流注資的誘惑下，有利于企業(yè)快速搶占市場份額，豐富產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，這是讓企業(yè)不惜鋌而走險的主要原因。在這種宏觀背景下完善企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，打破存在于企業(yè)內(nèi)部控制制度上的瓶頸口的重要舉措。保持審計工作人員的相對獨立性，有助于對財務(wù)報表進行及時的關(guān)注和跟蹤，及時的發(fā)現(xiàn)問題，來對企業(yè)內(nèi)部存在的財務(wù)舞弊問題進行披露和解決，對企業(yè)的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展而言意義重大。第三，企業(yè)可以通過學(xué)習(xí)借鑒西方較為成熟的內(nèi)部控制制度，再根據(jù)我國實際的國情，進行相應(yīng)的改進，而不是生搬硬套。同時與該行業(yè)經(jīng)驗較為豐富的專業(yè)人員請教咨詢，縮短企業(yè)內(nèi)部控制理論體系理論研究時間。將構(gòu)建好的內(nèi)部控制體系，應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)狀況管理中，從根本上降低財務(wù)舞弊的發(fā)生概率。
（三）關(guān)注審計過程中易出問題的薄弱環(huán)節(jié)
在審計過程中審計師應(yīng)該標(biāo)注出最易出現(xiàn)財務(wù)舞弊問題的薄弱環(huán)節(jié)，并對該類交易過程，進行重點跟蹤。部分上市公司通過關(guān)聯(lián)方交易的手段來實現(xiàn)粉飾財務(wù)報告，這也是最為常見的一種財務(wù)舞弊方式。部分上市公司，為從財務(wù)報告數(shù)據(jù)的成本、資金流向和內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等多方面，進行虛假數(shù)據(jù)操作，采用關(guān)聯(lián)交易的方式為企業(yè)財務(wù)作假打掩護。因此針對這一現(xiàn)象審計師加大對該環(huán)節(jié)的審查力度，完善解決這一問題的審計措施成為重中之重。第二，企業(yè)要加強對其他應(yīng)收款項和應(yīng)付款項的跟蹤。企業(yè)的內(nèi)部審計人員要對其他應(yīng)收款項賬戶和其他付款賬戶，進行密切的關(guān)注和跟蹤，而不是將函證作為審計工作單一的衡量標(biāo)準(zhǔn)。雖然企業(yè)的內(nèi)部審計人員具有較強的工作能力，在審核問題上具有較高的敏銳性，但未從根本上解決長期以來存在于企業(yè)的內(nèi)部舞弊行為。因此設(shè)置其他收款項和其他付款項作為重點參考指標(biāo)，在一定程度上也有利于企業(yè)規(guī)避隱性存在的財務(wù)舞弊問題。
（四）完善上市公司的審計市場結(jié)構(gòu)
隨著審計行業(yè)逐漸趨于一體化建設(shè)，規(guī)范審計市場的行業(yè)環(huán)境勢在必行。當(dāng)下我國上市公司審計制度雖然大體流程相似，但細(xì)枝末節(jié)之間存在較多的差異。，規(guī)范審計市場結(jié)構(gòu)，促進審計制度逐漸趨同顯得尤為重要。為了更好的促進審計市場的結(jié)構(gòu)進行整合，首先可以提高審計市場的的要求。我國的審計領(lǐng)域發(fā)展時間較短與西方發(fā)達(dá)國家之間存在較大的時間跨度，時間上的差距使得我國的審計工作由于理論研究基礎(chǔ)薄弱，導(dǎo)致環(huán)環(huán)相扣的審計行業(yè)發(fā)展程度較低。因此引導(dǎo)國內(nèi)的審計市場走國際標(biāo)準(zhǔn)化路線顯得尤為重要，對激烈的市場競爭背景下，宏觀調(diào)控行業(yè)競爭合作之間的關(guān)系起到重要的作用。其次，目前我的審計市場集中度相對較低，與發(fā)達(dá)國家存在一定的差距，所以審計市場的集中程度甚至超過股票市場的集中程度。第三要加強對審計市場的收費進行引導(dǎo)，監(jiān)管方向同樣不能忽略會計師事務(wù)所的收費規(guī)范問題。同時也要加強對年報信息進行披露，以此規(guī)范審計收費的行為，根據(jù)現(xiàn)實情況進行針對性披露，督促披露信息具有一定的可比性，為審計市場趨同規(guī)范化發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)。
五、結(jié)語
綜上所述，目前上市公司的財務(wù)舞弊問題屢禁不止，對我國金融市場環(huán)境造成了巨大的沖擊，從長遠(yuǎn)角度而言嚴(yán)重影響了我國資本市場的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展，對我國相對穩(wěn)定的社會經(jīng)濟造成了一定的沖擊。因此重視存在于上市公司的財務(wù)舞弊問題勢在必行。千里之堤，潰于蟻穴，從基礎(chǔ)的理論研究入手，到人才的培養(yǎng)，對內(nèi)部控制的完善和審計市場的規(guī)范等方面投入關(guān)注，防微杜漸。上市公司的財務(wù)舞弊折射出企業(yè)的運營管理、金融市場的經(jīng)濟變動等諸多問題，因此，防范根除企業(yè)中存在的財務(wù)舞弊行為，對公司的治理結(jié)構(gòu)的完善、國家經(jīng)濟市場秩序的安定而言意義重大。
[參 考 文 獻]
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【關(guān)鍵詞】財務(wù)舞弊，博弈，上市公司
一、背景與理論分析
（一）上市公司舞弊背景分析
上市公司通常會為了成功IPO，又或是保住珍貴的“殼”資源而進行舞弊。這個一方面是監(jiān)管的原因，而另一方面也不乏投資者對上市公司行為的影響—即投資者期望通過投資上市公司從中獲得巨大收益。除此之外，上市公司進行舞弊還有一個重要的原因，即管理層為了謀求私利。管理層為了獲得更多的利益，很可能會選擇舞弊來夸大自己的業(yè)績，以求獲得更高的回報。
（二）博弈理論分析
博弈論是二人在平等的對局中各自利用對方的策略變換自己的對抗策略，以達(dá)到取勝的意義。博弈論分析有兩個基本假設(shè)：第一是理性人假設(shè)，第二是效用最大化假設(shè)。
二、博弈分析--管理層與股東的博弈
（一）博弈假設(shè)。管理層與股東均是理性經(jīng)濟人；管理層與股東存在信息不對稱；管理層與股東均有兩種行為選擇，即舞弊或不舞弊、監(jiān)督與不監(jiān)督。
（二）模型建立
管理層與股東的博弈如表1所示，管理層以概率x進行舞弊，股東以概率y進行監(jiān)督。其中r表示管理層的正常收益，w表示舞弊收益，p表示管理層舞弊被發(fā)現(xiàn)所承擔(dān)的賠償損失，s表示管理層舞弊被發(fā)現(xiàn)對其自身造成的聲譽損失；c表示股東對管理層進行監(jiān)督的成本，q表示管理層舞弊對股東造成的損失。
（三）博弈求解
針對以上博弈，采用期望收益相等法進行求解。
1、管理層：管理層選擇舞弊和不舞弊的期望收益相等
則，y（r+w-p-s）+（1-y）（r+w）=ry+r（1-y） 解得，y=w/（p+s）
2、股東：股東選擇監(jiān)督和不監(jiān)督的期望收益相等
則，x（p-c-q）+（1-x）（-c）=x（-q） 解得，x=c/p
（四）博弈的經(jīng)濟意義
通過以上分析我們得出，管理層進行舞弊的概率為c/p，股東進行監(jiān)督的概率為w/（p+s）。當(dāng)股東監(jiān)督的概率小于w/（p+s）時，管理層選擇進行舞弊；反之，則不進行舞弊。當(dāng)管理層舞弊的概率大于c/p時，股東選擇進行監(jiān)督；反之，則不進行監(jiān)督。
其中，管理層舞弊的概率由股東的監(jiān)督成本和其舞弊被發(fā)現(xiàn)的賠償損失決定。股東的監(jiān)督成本越高，管理層舞弊的概率越大；管理層舞弊被發(fā)現(xiàn)所承擔(dān)的賠償損失越大，舞弊的概率越小。股東監(jiān)督的概率由管理層舞弊的收益、管理層的聲譽損失和賠償損失決定。管理層舞弊的收益越大，股東監(jiān)督的概率越高；管理層的聲譽損失越大、賠償?shù)膿p失越多，監(jiān)督的概率越小。
通過以上分析我們發(fā)現(xiàn)，上市公司的舞弊行為其實也是管理層和股東的博弈。我們發(fā)現(xiàn)如果提高管理層舞弊所承擔(dān)的賠償損失可以同時降低舞弊概率和股東的監(jiān)督概率。這為我們治理舞弊提供了另一種思路。
三、思考與啟示
通過建立管理層與股東的博弈，我們發(fā)現(xiàn)在上市公司的財務(wù)舞弊行為中，股東要求管理層賠償?shù)膿p失越多，上市公司舞弊的概率越小。不同于以前的研究，僅局限于上市公司與監(jiān)管機構(gòu)、上市公司于會計師事務(wù)所、上市公司與審計人員的博弈分析，本文以另一個全新的角度對上市公司的財務(wù)舞弊行為進行了分析。
筆者認(rèn)為，針對上市公司的財務(wù)舞弊行為有以下幾點建議：
1、建立對管理層的索賠機制，加大管理層對股東的賠償
2、建立對管理層的信譽評級，增大管理層的信譽損失
3、增加管理層的股權(quán)激勵，使管理層通過正常途徑分享公司的收益，不以舞弊的手段謀求更高的匯報
4、完善公司的治理和信息披露，使股東參與公司治理，降低股東的監(jiān)督成本。
參考文獻：
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會計變更尋租、財務(wù)舞弊尋租和審計意見尋租三個內(nèi)容，本文主要研究財務(wù)舞弊尋租的內(nèi)容。
關(guān)鍵詞：財務(wù)舞弊;尋租
一、財務(wù)舞弊尋租概述
我國目前股票市場的稀缺資源主要是政府依據(jù)上市公司的“報表業(yè)績”進行配置，致使許多公司在無法通過“實質(zhì)業(yè)績”實現(xiàn)“報表業(yè)績”從而喪失資源配置的資格時，往往
會利用會計選擇權(quán)重組“報表業(yè)績”以實現(xiàn)其在股票市場上的再融資，但會計準(zhǔn)則的可選擇空間有限，通過會計變更可能不足以使上市公司順利完成尋租行為。面對資本市場上“
巨額租金”的誘惑和融資管制的約束，上市公司可能會轉(zhuǎn)向使用財務(wù)舞弊的手段，即便這種做法會有一定的風(fēng)險。近年來，資本市場上接二連三的出現(xiàn)一些駭人聽聞的財務(wù)舞弊案
件，也是因為受到資本市場上高額租金誘惑的結(jié)果。先是90年代初期的深圳原野、長城機電、海南新華“三大虛假財務(wù)報告(驗資)案件”，隨后1997年到1998年又發(fā)生了新“三大
案件”——瓊民源、紅光實業(yè)、東方鍋爐。步入21世紀(jì)，隨著監(jiān)管力度的加強，越來越多的財務(wù)報告舞弊事件浮出水面。2000年鄭百文、黎明股份、猴王股份案件的余震還未完全
消失，2001年又曝出麥科特舞弊案，銀廣夏風(fēng)暴更是將財務(wù)報告舞弊推到了，使投資者的信心深受重傷。
這些財務(wù)舞弊事件都有一個共同的特點，就是采用欺騙性的手段，故意謊報財務(wù)信息，以獲取不正當(dāng)利益為目的的一種違法行為，它包括：偽造、變造公司的會計憑證，虛構(gòu)
未發(fā)生的交易或事項，隱瞞已發(fā)生的交易或事項，應(yīng)用不符合會計法規(guī)相關(guān)規(guī)定的會計處理方法以及虛假信息披露等等。
綜上所述，財務(wù)舞弊行為不論其目的和形式如何，最終都要反映到會計憑證、會計賬簿、會計報表和資產(chǎn)實物等會計信息載體之中，要在對外財務(wù)報告的會計數(shù)據(jù)上做文章。
從實質(zhì)上看，財務(wù)舞弊行為仍然是上市公司會計信息尋租行為中的一種，但相對于會計變更尋租而言，財務(wù)舞弊對社會造成的影響更為嚴(yán)重，行為更為惡劣，是一種違法行為。為
此，筆者將財務(wù)舞弊尋租定義為在現(xiàn)有的會計制度和融資管制下，采用不正當(dāng)?shù)氖侄喂室庵e報財務(wù)信息，進而引起財富的非生產(chǎn)性轉(zhuǎn)移或資源的不恰當(dāng)配置等后果的活動，且這種
不正當(dāng)?shù)氖侄瓮鶐в衅垓_性。
二、財務(wù)舞弊尋租的制度基礎(chǔ)分析
財務(wù)舞弊尋租，是相關(guān)當(dāng)事人在對利弊得失權(quán)衡后作出的選擇，是人的趨利行為和特定制度背景下的產(chǎn)物。研究我國上市公司財務(wù)舞弊尋租問題，不可脫離證券市場特殊的融
資制度背景。
國內(nèi)有一部分學(xué)者已經(jīng)對上市公司財務(wù)舞弊行為進行研究，并取得了較好的研究成果，發(fā)現(xiàn)上市公司財務(wù)報告舞弊大都是通過對會計信息的操縱來進行的，且具有如下特殊的
動機：（1）為獲得上市資格條件；（2）為提高股票發(fā)行價格；（3）為獲得再融資資格條件；（4）避免被特別處理或退市等。究其原因，主要有以下幾點：（1）我國證券市場融
資制度安排本身不盡合理，這也是最首要原因。根據(jù)我國《證券法》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，申請上市資格、再融資資格及為避免被特別處理或退市的公司其財務(wù)指標(biāo)必須符合一
定的條件，這屬于硬性規(guī)定。不符合實質(zhì)性條件的公司，將失去在證券市場上融資的機會，這對公司來說無疑是一大筆損失。因此，公司為上市“圈錢”，不惜弄虛作假，進而引
發(fā)大量的財務(wù)舞弊行為。（2）法律制度不健全，處罰力度不夠，成本與違規(guī)收益不能匹配。上市公司作為一個理性的舞弊行為人，在實施舞弊行為時都會考慮成本與收益的關(guān)聯(lián)關(guān)
系，當(dāng)收益大于成本時，舞弊行為才有進行下去的必要。目前，我國的資本市場監(jiān)管體制還不夠完善，只有一小部分公司因為財務(wù)舞弊而被查處，即便被查處，財務(wù)舞弊主要責(zé)任
人員受到的處罰也較輕，跟尋租收入相比不成比例。在這種體制環(huán)境下，舞弊預(yù)期收入將會大大高于舞弊預(yù)期成本，這對上市公司高管來說，非常具有誘惑力。所以，他們往往傾
向于進行財務(wù)舞弊。
三、財務(wù)舞弊尋租的案例分析
在對財務(wù)舞弊尋租行為的制度基礎(chǔ)做了分析后，我們對資本市場上財務(wù)舞弊尋租行為為何屢禁不止有了比較深入的了解。為了更加具體的把握資本市場現(xiàn)行融資管制在上市公
司財務(wù)舞弊尋租案例中扮演什么樣的角色，以及上市公司不惜觸犯法律進行財務(wù)舞弊尋租的原因是什么，我們將提供一些典型的財務(wù)舞弊尋租案例，并進行深入的分析探討，為第
四章作鋪墊。這些案例都有一個共同點：均為迎合現(xiàn)行資本市場融資管制而進行的財務(wù)舞弊尋租。即，本文是從資本市場融資管制這個角度進行案例分析，而不是從某一個特定的
公司，這有別于以往文章的分析角度。
1．紅光事件
四川上市公司“紅光實業(yè)”是從原來的成都紅光電子管廠全額改制而成，成都市國有資產(chǎn)管理局持有紅光實業(yè)7,960萬股股票，占全部股票的34.62％，成為紅光實業(yè)的第一
大股東。按照中國證監(jiān)會事后調(diào)查所披露的數(shù)據(jù)，紅光公司上市前已處于破產(chǎn)的邊緣，公司1996年度虧損超過1億元。當(dāng)時，公司的黑白玻殼生產(chǎn)線池爐大修，停產(chǎn)八個月，已經(jīng)屬
淘汰設(shè)備，且其“業(yè)績”主要來源的彩色玻殼生產(chǎn)線池爐，也無法正常運轉(zhuǎn)。因此，通過股票上市，募集資金，上馬彩色顯像管生產(chǎn)線，是公司生存下去的最后選擇。顯然，如果
紅光公司在上市申請過程中，如實報告其虧損、停產(chǎn)的事實，企業(yè)將不符合“上市前三年連續(xù)盈利、凈資產(chǎn)不低于30％”等的門檻要求?？梢?，四川上市公司“紅光實業(yè)”弄虛作
假騙取上市資格的尋租行為肯定存在。
2．福建三農(nóng)事件
福建三農(nóng)1999年盈利3971.7萬元，與上兩年的業(yè)績基本持平。福建三農(nóng)在2000年3月剛實施配股，轉(zhuǎn)眼到7月份該公司2000年公布的中報竟然虧損751.8萬元。一家公司在前
三年業(yè)績穩(wěn)定，而后一年突然間虧損，根據(jù)福建三農(nóng)自己的解釋：其生產(chǎn)出來的主導(dǎo)產(chǎn)品因為受到沙溪突然發(fā)生死魚事件的影響，導(dǎo)致國內(nèi)外銷售很不理想。但從投資者角度來看
，福建三農(nóng)1999年的業(yè)績是否如此很難保證不存在一點水分，可推測福建三農(nóng)以騙取配股資格為目的的虛構(gòu)利潤的尋租行為肯定存在。
3．*ST花雕事件
*ST花雕原為福建省福聯(lián)股份有限公司，后相繼改名為神龍發(fā)展、閩越花雕。當(dāng)時總股本17342萬股，流通盤4457萬股，主營紡織原料、針紡織品及房地產(chǎn)業(yè)務(wù)。
2004年12月11日，閩越花雕追溯調(diào)整后的財務(wù)數(shù)據(jù)顯示，2001年至2003年追溯調(diào)整前的凈利潤分別為2493萬元、266萬元和-7721 萬元，追溯調(diào)整后為2251萬元、-3418萬
元和-8302萬元。因“二連虧”公司被實行*ST退市風(fēng)險警示的特別處理。
截至2004年底，*ST花雕總資產(chǎn)5.73億元、凈資產(chǎn)1.52億元。然而，公司主業(yè)萎靡不振，公司又被大股東神龍集團掏空，賬面上存在兩處資產(chǎn)潛虧，一是應(yīng)收款項3.38億元
，二是長期股權(quán)投資1.32億元，兩項累計4.7億元，因而，5.73億元的總資產(chǎn)中，估計最多只能收回兩個億資產(chǎn)，甚至連1個億都收不回，財務(wù)窟窿越來越大。除了上述兩處潛虧
，*ST花雕對外擔(dān)保高達(dá)4.58億元，且對此沒有計提一分錢的預(yù)計負(fù)債，這又是一處巨大的財務(wù)窟窿。而就在這種背景下，*ST花雕2004年年報竟然還實現(xiàn)凈利潤475萬元?？梢酝?/p>
測*ST花雕虛構(gòu)利潤避免退市的尋租行為肯定存在。盡管如此，經(jīng)過證監(jiān)會調(diào)查，*ST花雕依舊難逃退市之禍。
除此之外，在融資過程中，一些尚不具備融資資格的股份公司還可采用其他的欺騙性手段如在申報材料的時候刊登虛假信息，或者故意陳述些能產(chǎn)生歧義的句子，或者對一些
重大問題故意隱瞞不予披露等辦法來騙取上市融資資格，以達(dá)到圈錢的目的。這樣的案例還很多，這里就不一一列舉了。
4．案例引發(fā)的思考
從以上案例可以看出，資本市場把融資作為最主要的功能，而忽略其投資功能。財務(wù)報告舞弊是上市公司在特定融資管制背景下利益驅(qū)動的產(chǎn)物。公司不論是為了獲得上市資
格，還是為了獲得配股資格，或者是為了避免因為虧損而受到證券監(jiān)管部門的特別處理而進行的財務(wù)舞弊尋租行為，實質(zhì)上都是為了達(dá)到從證券市場上獲得融資的目的。而我國現(xiàn)
行的融資管制過度依賴會計信息、會計信息的不對稱性和會計信息的經(jīng)濟后果性加劇了財務(wù)舞弊尋租行為。因此，在制度變遷過程中，削弱基于會計信息的融資管制，通過市場機
制引導(dǎo)上市公司再融資及退市行為，縮小尋租空間，進而降低財務(wù)舞弊尋租的概率。(作者單位：安康學(xué)院經(jīng)濟與管理系)
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［3］ 陳韶君.上市公司與獨立審計聯(lián)盟尋租博弈分析［J］.特區(qū)經(jīng)濟,2006,(06).
關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)報表舞弊；審計對策
這些年來，隨著市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，財務(wù)報表舞弊問題也越發(fā)嚴(yán)重，特別是上市公司的財務(wù)報表舞弊問題，已經(jīng)引起社會的高度關(guān)注。其實不光是我國，世界發(fā)達(dá)國家的企業(yè)也存在財務(wù)舞弊問題，在美國，經(jīng)濟界認(rèn)為財務(wù)舞弊者造成的危害比還嚴(yán)重。在我國，財務(wù)舞弊案不僅會損害債權(quán)人、投資者的合法利益，同時也會給國民經(jīng)濟秩序帶來巨大傷害。對上市公司財務(wù)報表加強審計是當(dāng)務(wù)之急。
一、上市公司財務(wù)報表舞弊的手段
毋庸置疑，上市公司財務(wù)舞弊會產(chǎn)生巨大的損失。上市公司一般通過以下一些手段實施財務(wù)報表舞弊：
（一）資產(chǎn)負(fù)債表項目舞弊
這種舞弊又可以劃分為多種類型，一是資產(chǎn)舞弊，包括現(xiàn)金舞弊、應(yīng)收項目舞弊和虛擬資產(chǎn)掛賬?，F(xiàn)金舞弊是最常見的舞弊方式，也是最容易被忽略的，恰恰能造成巨大的損失；應(yīng)收項目舞弊是指上市公司隨意操作公司存貨的數(shù)量，將合格產(chǎn)品當(dāng)作廢棄品予以處理，或者通過西虛假發(fā)票來虛增存貨；虛擬資產(chǎn)掛賬是公司繼續(xù)將沒有實際價值的資產(chǎn)掛在賬上，以此達(dá)到虛增資產(chǎn)和利潤的目的。二是負(fù)債舞弊，上市公司在流動負(fù)債上動歪腦筋，比如公司采購物品時，物品已入庫，但沒收到購物發(fā)票，這時候應(yīng)該將未付款項計入應(yīng)付賬款科目，但是一些上市公司故意不計入應(yīng)付賬款，以此達(dá)到財務(wù)舞弊目的。
（二）損益表項目舞弊
這種舞弊手段分為兩種方式，一是收入舞弊，即通過虛構(gòu)銷售活動來達(dá)到舞弊目的，具體操作方式是填寫虛假出庫單、虛假發(fā)票，虛構(gòu)銷售對象，讓投資者誤認(rèn)為自己公司有很好的收益。二是成本費用舞弊，一些上市公司利用成本結(jié)轉(zhuǎn)和計量的復(fù)雜性，提前或延遲確認(rèn)費用，以此達(dá)到舞弊目的，比如將本該由下次分?jǐn)偟牟牧铣杀咎崆暗奖酒诤怂?，這種以領(lǐng)代耗原材料核算的做法可以掩飾上市公司的舞弊目的。
（三）現(xiàn)金流量表舞弊
上市公司在形成會計盈余的過程中，不少會計假設(shè)現(xiàn)金流量和會計原則并不會參與其中，因此公司高層難以通過采取改變會計方法的形式來變化現(xiàn)金流量，但公司還是能通過經(jīng)濟業(yè)務(wù)和結(jié)算過程來對現(xiàn)金流量情況進行人為操控，甚至可以人為增加現(xiàn)金流量凈額，給投資人造成假象。
綜上所述不難發(fā)現(xiàn)，上市公司實施財務(wù)報表舞弊的方式有很多種，他們?yōu)榱酥\取一己私利，不惜傷害別人的利益，這種行為是必須嚴(yán)厲禁止的。要防范上市公司財務(wù)報表舞弊案例，對其加強嚴(yán)格的審計刻不容緩。
二、上市公司財務(wù)報表舞弊的審計對策
要對上市公司財務(wù)報表舞弊進行審計，要從以下幾點入手：
（一）優(yōu)化審計程序
首先，準(zhǔn)確識別上市公司財務(wù)報表舞弊的跡象。能否對上市公司財務(wù)報表舞弊的跡象進行準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，直接關(guān)系到上市公司財務(wù)報表舞弊審計的成果。其次，對上市公司財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險進行準(zhǔn)確評估，要借助不同的財務(wù)數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系，科學(xué)評價上市公司的財務(wù)信息。再次，邀請富有實踐經(jīng)驗和專業(yè)才能的審計專家組成審計小組，促使他們根據(jù)實際情況適當(dāng)調(diào)整上市公司的審計程序、時間和范圍，以此防范財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險。第四，嚴(yán)格實施審計過程，特別是要加強風(fēng)險再評估，適當(dāng)修整審計計劃，進一步擴大審計測試范圍，得出合理的審計意見。
（二）優(yōu)化內(nèi)控制度
人類社會要想獲得可持續(xù)發(fā)展，離不開行之有效的管理活動。“無規(guī)矩，無方圓”，大到國家的社會、經(jīng)濟、文化生活，小到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、市場營銷，都離不開有效控制，如果沒有制定科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度，就好似一個城市沒有護城河，敵軍可以隨意掠奪。有鑒于此，加強內(nèi)部控制至關(guān)重要。上市公司尤其要加強內(nèi)部控制制度。首先，上市公司要優(yōu)化自己的治理結(jié)構(gòu)，防止出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”和監(jiān)事會形同虛設(shè)的問題，具體而言，上市公司要充分發(fā)揮審計委員會的功能，要強化對注冊會計師反映的會計信息問題的監(jiān)管力度，還要防范審計師與公司高層的不法勾當(dāng)行為，防止他們侵蝕公司利益。其次，上市公司還要自我評估自己的內(nèi)部控制情況，要定期或不定期的評估公司內(nèi)控體系，及時發(fā)現(xiàn)問題，防止財務(wù)報表舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。
（三）完善公司外部治理機制
首先，上市公司要優(yōu)化信息披露制度，要杜絕不充分、不及時信息披露現(xiàn)象，尤其要杜絕虛假披露行為，要不斷規(guī)范信息披露準(zhǔn)則和規(guī)則體系，尤其是要加強自愿性披露，包括公司背景信息披露，公司面臨的風(fēng)險及相應(yīng)措施披露，以及社會責(zé)任、人力資源、環(huán)境保護信息等。其次，為便于公司會計報告更加直觀地反映社會責(zé)任資產(chǎn)、負(fù)債以及社會責(zé)任權(quán)益的分布情況，讓公司各利益相關(guān)者更全面系統(tǒng)地獲取對其有用的信息，上市公司應(yīng)借鑒國際上的先進做法，并結(jié)合我國現(xiàn)階段的現(xiàn)實國情，編制獨立的公司社會責(zé)任會計報告。
三、結(jié)束語
上市公司財務(wù)報表舞弊行為造成的經(jīng)濟損失不言而喻，雖然我國對這個話題已經(jīng)有了不少研究，但對其認(rèn)識依舊處于探索階段，論成果不夠多，也不夠先進，所以無法有效地指導(dǎo)實踐操作。在此背景下，實業(yè)界應(yīng)該加強對上市公司財務(wù)報表舞弊的研究，并采取合適的審計對策，形成理論體系，為實踐操作提供參考。只有這樣，才能促進上市公司為我國社會主義經(jīng)濟建設(shè)做出應(yīng)有的積極貢獻。
參考文獻：
[1]張大翠.基于舞弊行為的審計策略與方法研究[D].碩士學(xué)位論文.蘇州.蘇州大學(xué)，2008：30 -32.
