時間：2023-07-10 16:03:53
序論：在您撰寫無形資產(chǎn)的標準時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
關鍵詞：公允價值；歷史成本；投資性房地產(chǎn)；財務報表
公允價值是指資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。上世紀 90年代以來，隨著衍生金融工具的大量產(chǎn)生，人們?nèi)找骊P注對企業(yè)商譽、衍生金融工具等資產(chǎn)和負債的確認和計量。由于歷史成本計量的會計信息缺乏相關性和及時性，使得現(xiàn)行財務報告過度關注歷史、成本和利潤，忽視未來、現(xiàn)金流和價值。公允價值會計因其潛在的高度相關性，受到了人們的高度重視?！叭绾谓鉀Q公允價值應用所帶來的新的會計理論和方法問題、實現(xiàn)傳統(tǒng)會計理論和實務的創(chuàng)新、提高會計信息的決策有用性、使會計在日益復雜多變的現(xiàn)代市場經(jīng)濟大環(huán)境中求得生存和發(fā)展就成為國內(nèi)外會計研究中最重要的課題之一。完全可以說，如果能夠得到深入研究的話，公允價值將成為會計發(fā)展史上的又一個里程碑！
一、公允價值在投資性房地產(chǎn)準則中的應用影響分析
1.投資性房地產(chǎn)準則制定的背景
房地產(chǎn)行業(yè)作為我國第三產(chǎn)業(yè)的一個組成部分，其交易日趨活躍，在國民經(jīng)濟中的作用也日趨凸顯，適時分析新的會計準則對該行業(yè)的影響顯得十分必要與重要。投資性房地產(chǎn)只是房地產(chǎn)業(yè)的一個部分，主要是指“為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。”主要包括：已出租的土地使用權(quán)，持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以及已出租的建筑物，從而把為生產(chǎn)商品，提供勞務或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)排除在本準則之外。對于投資性房地產(chǎn)，如果將其作為一般的固定資產(chǎn)看待并提取折舊，其凈值往往不能反映投資性房地產(chǎn)的真實價值。在這種情況下，將投資性房地產(chǎn)作為一般的固定資產(chǎn)處理顯然是不合適的.但是，將它們按照流動資產(chǎn)以成本與市價孰低的計價原則來處理，也是不合適的。所以應該給投資性房地產(chǎn)制定一個專門的準則。
2.準則中對投資性房地產(chǎn)的有關規(guī)定
新準則規(guī)定：企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。這意味著地產(chǎn)公司可以對兩種模式進行選擇。而且計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。已采用公允價值模式的，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。從原有成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，公允價值與原賬面價值的差額調(diào)整留存收益。準則還規(guī)定，如果投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。之所以對采用公允價值計量的房地產(chǎn)不再計提折舊了，主要是折舊的部分已經(jīng)通過公允價值跟賬面價值之間的差額調(diào)整留存收益而相應地得到了補償了。公允價值計量模式的引入正式奠定了重估凈資產(chǎn)值的方法作為房地產(chǎn)上市公司估值的核心地位。這必將引導市場對該項方法進一步的認可。而且隨著投資性房地產(chǎn)物業(yè)的增多，特別是人民幣升值和我國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，新會計準則采用后，肯定會引導市場更多的關注各項投資性房地產(chǎn)物業(yè)的真實價值，并使重估凈資產(chǎn)值的估值方法成為評估投資性房地產(chǎn)企業(yè)的主要標準之一。
二、對財務報表的影響
1.對資產(chǎn)負債表的影響分析
新準則的規(guī)定主要對擁有大量投資性房地產(chǎn)的企業(yè)產(chǎn)生影響，而對于持有數(shù)目龐大的作為存貨性質(zhì)房產(chǎn)的普通居民住宅開發(fā)企業(yè)來說，除了部分投資性土地儲備外，會計核算并無太大變化。原來分別在存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)科目中核算和列示的投資性房地產(chǎn)，將統(tǒng)一“轉(zhuǎn)移”到“投資性房地產(chǎn)”中，原有的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)被改變，在其他條件不變的情況下流動資產(chǎn)數(shù)量下降，流動比率會受到影響。準則同樣規(guī)定在滿足一定條件時，企業(yè)可以采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，我認為在這種情況下企業(yè)采取何種計量方式會受市場行情、管理層意愿以及稅收狀況的影響，資產(chǎn)負債表的形態(tài)也會呈現(xiàn)不同的變化。當投資性房地產(chǎn)的市場行情看好并存在可靠的公允價值時，如果企業(yè)選擇繼續(xù)按成本模式計量，不會影響其高價轉(zhuǎn)讓或賺取高額租金收入。但是如果按公允價值計量，在繼續(xù)持有這項資產(chǎn)的情況下，企業(yè)當期利潤增加導致所有者權(quán)益增加，資產(chǎn)規(guī)模也相應擴大。在投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的情況下，市場價值看好的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)時會增加所有者權(quán)益，而其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時，公允價值與賬面價值的差額將全部記入損益，因此企業(yè)的資產(chǎn)收益率會受房地產(chǎn)價值的影響。
2.對利潤表的影響
投資性房地產(chǎn)準則對利潤表的影響主要在以下幾個方面：
（1）期末以公允價值后續(xù)計量，如果市場行情看好，則當期利潤增加。由于以這種模式計量的房地產(chǎn)不需計提折舊或進行攤銷，變相的減少了成本支出，也會一定程度上增加當期利潤。
（2）投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)相互轉(zhuǎn)換的情況下，無論轉(zhuǎn)換為哪種資產(chǎn)其的入賬價值都為當時的公允價值。但是，公允價值與原賬面價值之間差額的處理有所不同。如果存貨或其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，差額將計入損益。行情看好時，當期利潤增加，企業(yè)若能夠推遲轉(zhuǎn)換，不但可以繼續(xù)維持客觀的租金收益，更等待價值進一步上漲之后獲得更高轉(zhuǎn)換收益；如果投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為其他資產(chǎn)，高于賬面價值的部分計入所有者權(quán)益，低于部分計入損益，減少當其利潤，造成利潤率的下降。
3.對財務比率的影響
財務比率分析是企業(yè)財務評價中最基本的方法，它是評價企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的重要指標，也是股權(quán)投資者選擇投資對象、債權(quán)人評價信貸風險的基本依據(jù)。
（1）盈利能力比率。在前面的分析中，已經(jīng)可以看到公允價值在新準則中的應用使得部分比率顯著變化，同時由于公允價值易受市場經(jīng)濟狀況影響，這類指標可能有大幅的震蕩。例如期末后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)時，如果市場行情看漲，大量持有此類資產(chǎn)的企業(yè)當期利潤增加，凈資產(chǎn)收益率、每股收益等反應盈利能力的比率也相應上升，資產(chǎn)負債率等反應企業(yè)長期融資能力的指標也呈現(xiàn)利好的趨勢。但如果證券市場的價格變化過于劇烈，此類比率將會出現(xiàn)劇烈波動。同樣的情形在債務重組、非貨幣易和合并中出現(xiàn)，主要取決于公允價值與原賬面價值的差額以及差額所記入的科目。
（2）短期償債能力與長期融資能力指標。短期償債能力指標主要包括流動比率、速動比率、現(xiàn)金流動比率等。此類比率的變化取決于公允價值對負債規(guī)模、流動資產(chǎn)、短期投資和存貨等科目的影響。以投資性房地產(chǎn)來講，將其從存貨科目轉(zhuǎn)移并單列，會在一定程度上降低流動資產(chǎn)的規(guī)模，因此流動比率會下降，但是企業(yè)實際上并未發(fā)生償債風險；對于銀行，如果其市場信譽下降，那么其負債的公允價值也隨之降低，這樣一來現(xiàn)金流動比率反而上升，與其真實的財務狀況相違背。長期融資能力主要指資產(chǎn)負債率。與盈利指標和短期償債能力一樣，這類指標的變化依賴于企業(yè)資產(chǎn)、負債規(guī)模在公允價值下的增減幅度。指標所顯現(xiàn)的利好或利空情形也許只是計量模式帶來的表面現(xiàn)象，作為報表使用者應該綜合企業(yè)內(nèi)外的相關因素看待和分析。
（3）周轉(zhuǎn)率指標。這里需要指出的是，對于盈利能力相關的各種周轉(zhuǎn)指標，由于這些指標的分子是當期的營業(yè)收入，而上述幾種類型交易產(chǎn)生的損益主要即計入營業(yè)外收入、公允價值變動和投資收益等科目，因此我認為這類指標的變化取決于分母-----各項資產(chǎn)或負債價值的變化。投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中單列是流動資產(chǎn)數(shù)額下降，卻可提高流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；期末交易性證券的評估增值使企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模增大，因此總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率降低。公允價值的應用不但使會計處理發(fā)生變化，也使傳統(tǒng)的財務比率分析方法受到挑戰(zhàn)，更有理性、全面的分析甚至是新的財務比率的出現(xiàn)是為報標使用者提供更有效信息的要求。
三、未來展望和建議
為了規(guī)避和解決上述問題，更好的運用公允價值計量，順利實現(xiàn)與國際會計準則接軌，針對我國宏、微觀經(jīng)濟環(huán)境的現(xiàn)狀，必須采取一系列的應對措施?？傮w而言，要堅持改革和管理并重，從改革自身管理體制入手，努力構(gòu)建完善的企業(yè)治理機制和全方位的風險持續(xù)監(jiān)管機制。具體應該從以下幾個方面開展工作：
1.完善公允價值運用的市場條件
努力培育各級市場，特別是生產(chǎn)資料市場和二手交易市場，從而使公允價值的取得更為客觀、直接。為促進生產(chǎn)資料市場持續(xù)、健康、穩(wěn)定地發(fā)展，在市場運行過程中要注意把握好以下三方面關系：一是以滿足居民消費升級、城市化、工業(yè)化需求為目標，做好生產(chǎn)資料市場供需平衡工作；二是以發(fā)展現(xiàn)代流通方式為核心，做好生產(chǎn)資料市場體系完善與提升工作；三是以加強市場法規(guī)建設、構(gòu)建商業(yè)信用體系為重點，推動生產(chǎn)資料市場協(xié)調(diào)有序發(fā)展。
2.引進先進的評估公允價值的手段
我國應努力借鑒國外經(jīng)驗的，充分引進先進的技術和人才，特別是采用數(shù)據(jù)倉庫和數(shù)據(jù)挖掘技術，建立涵蓋全部業(yè)務和管理信息的數(shù)據(jù)倉庫平臺。逐步引進資產(chǎn)負債管理系統(tǒng)、風險管理系統(tǒng)等專業(yè)化系統(tǒng)，健全企業(yè)管理信息系統(tǒng)，保證其關于公允價值的取得和信息披露工作是建立在先進的、高效的系統(tǒng)平臺之上。
3.完善我國公司治理結(jié)構(gòu)
盡量完善我國公司的治理結(jié)構(gòu)，從而讓更多的投資者參與到資本市場，實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化以弱化內(nèi)部人控制程度。只有這樣，才是公允價值能在我國合理運用的根本保證。
應當順應公允價值披露的要求，按照內(nèi)部控制原則和風險防范的要求，從內(nèi)部組織的設置、內(nèi)部控制制度的設計和執(zhí)行方面進行改進和強化。要明確職責，改善內(nèi)部控制環(huán)境，調(diào)整和完善組織結(jié)構(gòu)，新建和修改業(yè)務規(guī)章制度和操作流程，加強內(nèi)部管理和風險控制。加強內(nèi)部稽核，增強稽核權(quán)威性和獨立性，不斷改進稽核手段，提高稽核的工作質(zhì)量。
參考文獻：
[1]謝詩芬：公允價值運用的市場環(huán)境辨析[J].財經(jīng)論叢，2001：59-62.
[2]葛家澍：會計計量屬性的探討――市場價格、歷史成本、現(xiàn)行成本與公允價值[J].會計研究，2006-9：7-14.
一、非標準化債權(quán)資產(chǎn)界定
非標準化債權(quán)資產(chǎn)作為金融市場創(chuàng)新產(chǎn)品，已經(jīng)成為銀行理財間接投資發(fā)展最快且最具活力的新選擇。2013年銀監(jiān)會下發(fā)8號文，對非標準債權(quán)資產(chǎn)業(yè)務進行界定。
非標準化債權(quán)資產(chǎn)在2010年以前主要指信貸資產(chǎn)和信托貸款；2010年至2011年期間包括信托資產(chǎn)收益權(quán)（投向債權(quán)）、票據(jù)資產(chǎn)；2012年后，包括北京金融資產(chǎn)交易所等市場交易的債權(quán)。在2013年8號文中，又將非標準化債權(quán)資產(chǎn)定義進行外延，是指信托貸款、信貸資產(chǎn)、承兌匯票、應收賬款、委托債權(quán)、各類收益權(quán)、信用證、股權(quán)融資（帶回購條款）等未在銀行市場、證券交易所等資本市場交易的債權(quán)資產(chǎn)。
二、對非標準化債權(quán)資產(chǎn)的規(guī)范監(jiān)管
2013年銀監(jiān)會下發(fā)8號文對非標準化債權(quán)資產(chǎn)提出“雙紅線”規(guī)模控制、“資金池”禁止操作、信息披露和風險管理等方面的規(guī)范監(jiān)管。
非標準化債權(quán)資產(chǎn)“雙紅線”規(guī)?？刂?。第一，嚴格要求紅線，即有效規(guī)避銀行規(guī)定時點考核紅線而進行時點調(diào)控，提出紅線考核時點為任何時點；第二，從業(yè)務增量和業(yè)務占比進行雙重總量管理控制，要求非標準化債權(quán)資產(chǎn)投資余額低于銀行上年度總資產(chǎn)4%，低于理財產(chǎn)品余額35%，且以較低者為紅線標準。
非標準化債權(quán)資產(chǎn)“資金池”禁止操作。銀監(jiān)會8號文明確規(guī)定資產(chǎn)管理“單獨管理+單獨建賬+單獨核算”三單獨原則，要求銀行理財產(chǎn)品和投資標的物要對應，強調(diào)的是標的物和理財產(chǎn)品之間關系的確定，而非一一對應。其中，單獨管理是指獨立對理財產(chǎn)品進行投資管理，要求銀行在業(yè)務操作中保持理財產(chǎn)品的獨立性，否定了資金池、資產(chǎn)池多對多業(yè)務操作的合法性；單獨建賬是指單獨記錄理財產(chǎn)品的投資明細賬，逐項明確理財產(chǎn)品的投資資產(chǎn)。從財務角度獨立操作產(chǎn)品，并確保財務信息清晰明確，否定資金池業(yè)務；單獨核算是指單獨對理財產(chǎn)品進行賬務處理，為每個理財產(chǎn)品單獨建賬出具資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、利潤表等財務報表，是對單獨建賬原則的延續(xù)發(fā)展，利于有效實施監(jiān)管政策。
強調(diào)臨時信息和發(fā)行信息并重的披露原則。其中，非標準化債權(quán)資產(chǎn)發(fā)行信息披露包括融資客戶、到期收益分配、融資期限、項目名稱、交易結(jié)構(gòu)等基本信息，但是在銀行理財產(chǎn)品信息中這部分信息披露經(jīng)常被弱化；非標準化債權(quán)資產(chǎn)臨時信息是指理財產(chǎn)品在存續(xù)期內(nèi)發(fā)生風險變更、風險狀況發(fā)生實質(zhì)性變化時，銀行基于信息披露的時效性和重要性原則，應在5日內(nèi)將非標準化債權(quán)資產(chǎn)臨時信息披露給投資人。
加強非標準化債權(quán)資產(chǎn)風險管理。第一，明確提出非標準化債權(quán)資產(chǎn)等同自營業(yè)務風險控制原則。銀行應等同自營貸款的管理流程進行風險控制，加強對非標準化債權(quán)資產(chǎn)的盡職調(diào)查，并加強對其投資風險審查，實行嚴格的投后風險管理。第二，嚴格合作機構(gòu)的準入和退出機制，8號文規(guī)定合作機構(gòu)進行名單制管理準入制，在開辦業(yè)務10日前將名單上報監(jiān)管部門。第三，加強代銷業(yè)務權(quán)利審批，8號文規(guī)定非標準化債權(quán)資產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)行或投資均需銀行總行審核批準才可代銷。
三、銀行非標準化債權(quán)資產(chǎn)的財務處理規(guī)范
初始確認：銀行對非標準化債權(quán)資產(chǎn)理財業(yè)務處理屬于表外業(yè)務，記賬方式由于不同的業(yè)務各不相同，如單式記賬、復式記賬直接登記在表外，或總賬核算后于期末進行軋差出表。
存續(xù)期核算：第一，非標準化債權(quán)資產(chǎn)重估值，由于非標準化債權(quán)資產(chǎn)屬于表外業(yè)務，因此不做重估值核算；第二，理財收益和支出。針對每個非標準化債權(quán)資產(chǎn)設置“理財資金投資收益”科目進行核算，符合非標準化債權(quán)資產(chǎn)單獨核算原則；第三，利息計提和支出。銀行按照非標準債權(quán)資產(chǎn)合同約定計提并支出利息，各銀行之間的財務處理差異較小。
到期兌付：在非標準化債權(quán)資產(chǎn)理財?shù)狡谌?，按照合同約定兌付投資本金和收益，財務處理如下：
借：理財資金
貸：銀行存款
如果非標準化債權(quán)資產(chǎn)發(fā)生損失，財務處理如下：
借：理財資金
貸：銀行存款
其他應收款
【關鍵詞】無形資產(chǎn); 財務報表; 財務指標; 影響
在以技術革新為特征的知識經(jīng)濟時代,評估企業(yè)是否具有競爭優(yōu)勢已由單純評價企業(yè)資本雄厚與否轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)創(chuàng)新、研發(fā)能力的高低。企業(yè)之間的競爭已演變?yōu)橹R、技術、管理能力和創(chuàng)新能力等無形資產(chǎn)的競爭。越來越多的學者對“無形資產(chǎn)不僅是21世紀的入場券,還是21世紀的競爭武器”這一觀點達成共識。無形資產(chǎn)既可以提高生產(chǎn)效率、節(jié)約社會資源、幫助有形資產(chǎn)增值,又可以通過技術創(chuàng)新等手段直接轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力,為公司創(chuàng)造價值。無形資產(chǎn)比率高的企業(yè)具有更強大的競爭力和更高的獲利能力。正是在這樣的背景下,2006年2月15日財政部頒布的新會計準則對企業(yè)無形資產(chǎn)的處理較以前有較大變化,這些變化不僅體現(xiàn)在無形資產(chǎn)的確認、計量、披露上,更重要的是這些變化會對財務報表中的一些項目和財務比率產(chǎn)生較大的影響。
一、開發(fā)支出資本化對報表和財務指標的影響
《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》第九條規(guī)定:“企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出滿足一定條件可以資本化”,這條規(guī)定將大大提高企業(yè)賬面無形資產(chǎn)的價值。長期以來,出于無形資產(chǎn)計價的可靠性和謹慎性原則的要求,我國會計準則對無形資產(chǎn)的確認要求嚴格,導致大量賬外無形資產(chǎn)無法確認。舊準則規(guī)定:自創(chuàng)的無形資產(chǎn)只能按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等作為入賬價值。這樣的處理,顯然是不合情理的,因為如果要資本化的話,研發(fā)費用才應該是無形資產(chǎn)成本的主要組成部分,而注冊費、律師費僅僅是一小部分,遠遠低于無形資產(chǎn)的真實價值。這樣的處理大大降低了企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值,增加了當期費用,降低了企業(yè)的當期利潤,使公司的價值不能得到真正的體現(xiàn)。
新準則借鑒國際會計準則,把企業(yè)內(nèi)部用于研究開發(fā)項目的支出,區(qū)分為研究階段支出和開發(fā)階段支出兩部分。并規(guī)定把研究階段的支出費用化,于發(fā)生時計入當期損益;而開發(fā)階段的支出在滿足一定條件時可以資本化,確認為無形資產(chǎn)。這樣的規(guī)定有利于正確計量企業(yè)無形資產(chǎn)的價值,增強企業(yè)在市場中的競爭能力,激勵企業(yè)增加更多的研發(fā)投入,促進企業(yè)的技術創(chuàng)新,加大企業(yè)研發(fā)投入、增加自主知識產(chǎn)權(quán)、減少因取得方式不同而使無形資產(chǎn)入賬價值產(chǎn)生差異,推動企業(yè)自主創(chuàng)新和技術升級。開發(fā)費用資本化后形成的無形資產(chǎn)也將列示于資產(chǎn)負債表上,使投資者能清楚地看到公司的經(jīng)營狀況,這將大大減少研發(fā)信息的不對稱,加強投資者對財務數(shù)據(jù)的信任。
新準則允許開發(fā)費用資本化,將會對研發(fā)支出較大的行業(yè),如高新技術企業(yè)等產(chǎn)生較大的影響。開發(fā)費用資本化首先會導致無形資產(chǎn)的賬面價值增加以及無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重增加,由于資產(chǎn)總額的增加,資產(chǎn)負債率下降。投資者在進行投資決策時一般將無形資產(chǎn)比率作為公司科技含量的一個特征,無形資產(chǎn)比重的增加將吸引投資者的目光,重新估計公司的科技含量和未來的發(fā)展?jié)摿?企業(yè)資產(chǎn)總額增加后,資產(chǎn)負債率下降,資本結(jié)構(gòu)改善,這將有利于提高企業(yè)的信用和擴大企業(yè)的融資渠道。其次由于開發(fā)費用資本化,公司的期間費用將大大減少。新準則還規(guī)定,企業(yè)開發(fā)費用還可按實際發(fā)生額的150%抵扣當年度的應納稅所得額,對于開發(fā)新技術新產(chǎn)品新工藝的研發(fā)費用,還允許加計扣除(在原有100%的基礎上再加一個比例)。準則的變化使企業(yè)在保持研發(fā)投入的同時保持了企業(yè)的利潤水平,企業(yè)最近年度的凈利潤將大幅度提升。第三,由于無形資產(chǎn)賬面價值的增加,每年的無形資產(chǎn)攤銷額也將大幅提升,隨著無形資產(chǎn)的不斷攤銷,后續(xù)年度的影響將逐漸降低,直至基本消除。第四,由于企業(yè)資產(chǎn)總額的上升,企業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在一定程度會下降。具體影響列表如表1。
新準則對企業(yè)加大研發(fā)投入的鼓勵頗有成效。大族激光(002008)2007年科技研發(fā)開發(fā)投入8 125.55萬元,約占公司銷售收入的5.47%,同比增長126.31%。根據(jù)新準則的規(guī)定公司發(fā)生研究開發(fā)費用將由原制度下全部費用化計入當期損益,變更為將符合規(guī)定條件的開發(fā)支出予以資本化,此變更增加了2007年利潤1 785.75萬元,占公司利潤總額21 352.66萬元的8.36%;公司2008 年繼續(xù)加大科技投入,增強自主創(chuàng)新能力,科技研發(fā)開發(fā)投入11 426.47萬元,約占公司銷售收入的6.66%,同比增長40.62%。對報表項目和財務指標的影響列表如表2。
由上表可知2007年由于開發(fā)支出資本化使無形資產(chǎn)賬面價值新準則下比舊準則下增加了3%,資產(chǎn)總額增加了1%,利潤總額增長了9.13%,凈利潤增長10.08%。受其影響無形資產(chǎn)的比重由舊準則下的2.94%上升為3.00%;每股收益大幅上升10%;資產(chǎn)負債率下降。2008年新準則下無形資產(chǎn)賬面價值比舊準則下增加3.71%,利潤總額增加16.59%,受此影響每股收益大幅增加,資產(chǎn)負債率也有所下降。這些變化使外部報表使用者能夠清楚地了解到企業(yè)投入技術創(chuàng)新研發(fā)的支出金額以及研發(fā)進行到了什么階段,他們的投資是否能夠帶來預期收益,企業(yè)未來的前景如何。詳細的會計信息增強了投資者的信心,投資信心的增強又會促使企業(yè)積極的進行技術改造和研究開發(fā),提高企業(yè)的生產(chǎn)力,增強企業(yè)未來的盈利能力。
二、無形資產(chǎn)攤銷方式改變對報表和財務指標的影響
舊準則規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷方法只能是直線法。新準則規(guī)定,企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應進行攤銷,攤銷方法企業(yè)可以自行選擇,只要該方法能夠反映與該項資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的采用直線法攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。多種攤銷方法的可選性,一方面企業(yè)可根據(jù)不同的無形資產(chǎn)經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式采用適當?shù)臄備N方法,體現(xiàn)了配比原則,使企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值更能反映出企業(yè)無形資產(chǎn)真正的價值;另一方面也對會計人員的職業(yè)判斷和專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。
攤銷方法的改變會對這些企業(yè)的無形資產(chǎn)賬面價值和當期利潤產(chǎn)生較大的影響。如果新方法的攤銷速度比直線法快,那么前幾年無形資產(chǎn)的賬面值將迅速下降,當期利潤減少。隨著無形資產(chǎn)的攤銷,后續(xù)年度的影響逐漸降低,最后基本消除。具體影響列表如表3。
新準則的這一規(guī)定對于一些特殊的無形資產(chǎn),譬如天然氣開采權(quán)、礦山開采權(quán)、礦泉水資源、水面使用權(quán)等資源性開采特許權(quán)會帶來較大的影響。有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營權(quán)或?qū)＠麢?quán),應采用產(chǎn)量法進行攤銷,例如對公路經(jīng)營權(quán)采用車流量法攤銷就比較恰當。具體涉及到的行業(yè)有有色金屬行業(yè)、煤炭采選業(yè)、漁業(yè)、礦泉水飲料制造業(yè)等。
三、使用壽命不確定無形資產(chǎn)會計處理對報表和財務指標的影響
舊準則只規(guī)定了使用壽命有限的無形資產(chǎn)的會計處理,未涉及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。新準則規(guī)定,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不再強制平均攤銷,而是在持有期間的每一會計期期末進行減值測試,計提的減值準備后續(xù)年度不能轉(zhuǎn)回。對擁有使用壽命不確定無形資產(chǎn)的企業(yè)來說,由于其不再攤銷,每年的攤銷費用將大量減少,導致利潤大幅度上升。(見表4)
使用壽命不確定的無形資產(chǎn),主要產(chǎn)生于自主研發(fā),如企業(yè)擁有的專有技術。例如根據(jù)新會計準則,2007年制藥企業(yè)白云山公司商標使用權(quán)將不再進行攤銷,期末減值測試后沒有計提減值損失,因此而減少攤銷費用1 176.52萬元,從而間接提高利潤1 176.52萬元。
四、無形資產(chǎn)不包括商譽的規(guī)定對報表和財務指標的影響
新準則明確將商譽排除在無形資產(chǎn)之外。新準則認為商譽不具有可辨認性這一特征,不符合無形資產(chǎn)的定義,因此不將商譽歸為無形資產(chǎn)的范疇,而單獨增加“商譽”這一項目,反映企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽。我國只有個別企業(yè)擁有商譽這一資產(chǎn)。企業(yè)執(zhí)行新準則后,對這些企業(yè)來說,賬面的無形資產(chǎn)減少,無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重降低;由于企業(yè)的資產(chǎn)總額不變,這項變化不影響企業(yè)的資產(chǎn)負債率。商譽從無形資產(chǎn)中獨立出來后不再進行攤銷,改為期末進行減值測試,若計提的減值損失小于舊準則下的攤銷額,則當期利潤上升。(見表5)
沈陽東軟軟件分司(600718)2007 年1月1日資產(chǎn)負債表上列報商譽為566.38萬元,2007年4月收購北京蘭瑞科創(chuàng)信息技術有限公司14%的股權(quán),購買價高于應享有的凈資產(chǎn)份額之差在合并報表時形成商譽31.54萬元。若按舊準則購買價高于應享有凈資產(chǎn)之差額部分按10年攤銷,本年應攤銷59萬元。新準則企業(yè)對商譽不再攤銷,期末對商譽進行減值測試后沒有計提減值準備,從而間接地提高了利潤59.00萬元。
綜上所述,新會計準則在無形資產(chǎn)確認、計量上變動較大,這些變動影響了企業(yè)財務報表中的無形資產(chǎn)價值、資產(chǎn)總額、當期費用和利潤等報表項目,在此基礎上企業(yè)的資產(chǎn)負債率、凈資產(chǎn)收益率、每股收益等財務指標也發(fā)生變化。這些變化將有利于投資者正確評價企業(yè)的價值和未來的發(fā)展能力,減少信息不對稱,降低中長期投資者的投資風險。
【參考文獻】
[1] 沈炳珍,陳娟.我國高技術產(chǎn)業(yè)上市公司無形資對經(jīng)營績效的影響研究[J].經(jīng)濟論壇,2009(8):110-112.
國家質(zhì)量技術監(jiān)督局于2000年2月22日正式了《房產(chǎn)測量規(guī)范》（國標GB／T17986．1?2000，以下簡稱《規(guī)范》），《規(guī)范》于2000年8月1日起實施。同時國家建設部還了《關于認真貫徹執(zhí)行〈房產(chǎn)測量規(guī)范〉加強房產(chǎn)測繪管理的通知》，要求學習、宣傳和貫徹《規(guī)范》，抓好房地產(chǎn)測繪管理工作。
為了更好的貫徹《規(guī)范》，規(guī)范我市房地產(chǎn)測繪行為，根據(jù)《通知》精神，特通知如下：
一、從本通知之日起，原有關房屋面積測算的規(guī)定與《規(guī)范》相矛盾的，以《規(guī)范》為準。
二、根據(jù)《規(guī)范》的規(guī)定，結(jié)合本市實際情況，對已頒布的《北京市房地產(chǎn)測繪細則》（京房地測字〔1999〕05號）作了調(diào)整和說明，特制定了《關于〈北京市房地產(chǎn)測繪細則〉的補充規(guī)定》（附件1）。
三、為了加強測繪成果資料的統(tǒng)一管理和利用，商品房實測、預測成果應按照《房屋土地測繪成果技術報告書（商品房（預）銷售面積認定）（試行）》（附件2）的格式提供給委托方。
四、本通知從頒布之日起執(zhí)行，執(zhí)行中有何問題與建議，請及時向市房地產(chǎn)勘察測繪所反映。
特此通知，請遵照執(zhí)行。
附件1：《北京市房地產(chǎn)測繪細則》的補充規(guī)定
一、關于房屋建筑面積計算
（一）房屋的建筑面積
房屋建筑面積系指房屋外墻（柱）勒腳以上各層的外圍水平投影面積，包括陽臺、挑廊、地下室、室外樓梯等，且具備有上蓋，結(jié)構(gòu)牢固，層高2．20m以上（含2．20m）的永久性建筑。
（二）房屋的產(chǎn)權(quán)面積
房屋的產(chǎn)權(quán)面積系指產(chǎn)權(quán)主依法擁有房屋所有權(quán)的房屋建筑面積。房屋產(chǎn)權(quán)面積由市、縣房地產(chǎn)行政主管部門登記確權(quán)認定。
（三）房屋面積測算精度要求
實地量距的房屋面積的精度，限差和中誤差不得超過下式計算的結(jié)果：
－－
限 差：mp＝±（0．04√S＋0．002S）
－－
中誤差：mp＝±（0．02√S＋0．001S）
式中：s為房屋面積，（平方米）
（四）房屋內(nèi)的夾層、插層、技術層及其樓梯間、電梯間等層高在2．20m以上部位計算建筑面積，但不計入房屋層數(shù)。
（五）房屋天面上，屬永久性建筑，層高在2．20m以上的樓梯間，水箱間、電梯機房及斜面結(jié)構(gòu)屋頂高度在2．20m以上的部位，按其外圍水平投影面積計算。
（六）有伸縮縫的房屋，若其與室內(nèi)相通的，伸縮縫計算建筑面積。
（七）躍層的套內(nèi)建筑面積應包括其室內(nèi)樓梯，并將其按自然層數(shù)計入套內(nèi)建筑面積。
（八）陽臺與平臺的區(qū)分問題（見附圖）
1．借助下層房屋屋面的無柱、無頂?shù)氖彝饣顒涌臻g都以平臺處理。
2．凡是懸挑的供居住者進行室外活動的空間按陽臺處理。
（1）借助于下層屋面的為平臺不計算建筑面積；
（2）懸挑的為陽臺計算建筑面積；
（3）有頂、有柱的部分，按柱外圍計算建筑面積；其余部分按平臺處理；
（4）上人屋面及其延伸出主體建筑部分均按平臺處理；
（5）一層按柱外圍計算建筑面積，二層部分按平臺處理；
（6）對于首層或一、二層為裙房，三層以上為住宅，三層借助裙房屋頂圍成的陽臺按平臺處理。
（九）滾梯按樓梯的處理方式計算建筑面積。
（十）對于半地下室，不論采光井的結(jié)構(gòu)如何，都不計入建筑面積。
（十一）突出房屋墻面的構(gòu)件、配件、裝飾柱、裝飾性的玻璃幕墻、垛、勒腳、臺階、無柱雨篷不計算建筑面積。
（十二）利用引橋、高架路、高架橋、路面作為頂蓋建造的房屋不計算建筑面積。
（十三）活動房屋、臨時房屋、簡易房屋不計算建筑面積。
（十四）與房屋室內(nèi)不相通的房屋間伸縮縫不計算建筑面積。
二、關于圖式方面的問題
（一）關于房地平面圖的基本線劃
為使房地平面圖更加清晰美觀，使粗實線與細實線醒目好看，將基本線劃由原來的0．20mm改為0．15mm。
（二）關于界址線
界址線是宗地的權(quán)屬范圍線，必須十分清楚。在原來的規(guī)定中尚有不足或不明確之處：如無墻已定界和他墻均用細實線表示，雖然無墻已定界端點劃有界址點符號，有時仍會分辨不清；又如共有墻與自墻均繪粗線，在圖上根本無法分辨，而必須借助草圖。針對這些情況，根據(jù)《北京市地籍圖圖式》（城規(guī)發(fā)〔1998〕第285號，1998年10月7日）（以下簡稱《圖式》）的規(guī)定，對界址線的劃法做了較大的變動。如凡對有墻的部位均繪實線，并以短齒線的指向表示墻體歸屬，對無墻已定界的部位用長虛線表示，并在界址點處繪小圓。這樣規(guī)定，使界址的狀況一目了然（詳見《圖式》）。
在房地平面圖上界址點是否顯示界址點號，目前暫不作具體規(guī)定。
（三）關于違章房屋、臨建房屋、多產(chǎn)權(quán)房屋和地上權(quán)房屋在圖上如何表示，作了進一步的規(guī)定（詳見《圖式》）。
（四）關于房產(chǎn)分戶圖內(nèi)小分戶房屋權(quán)屬界線的表示問題：
小分戶房屋權(quán)屬界線，過去共有墻其加粗的方向為從墻中線向內(nèi)加粗，現(xiàn)改為：在共有墻部位以墻中向兩側(cè)加粗，自有墻部位向里側(cè)加粗。
（五）關于房屋管理平面圖
1．關于房屋管理平面圖的繪制
《細則》11．8規(guī)定，繪制房屋管理平面圖，“房屋外廊墻及分隔墻均以墻中心數(shù)據(jù)展繪”，經(jīng)實踐證明，分隔墻以墻中心展繪是對的，但外廊墻以墻中心展繪則造成房屋管理平面圖的外廊與現(xiàn)狀不符，且凸陽臺與外廊墻之間出現(xiàn)“間隙”。因此外廊墻的展繪仍恢復以前的繪法：即按外廊墻的實際尺寸展繪。
2．關于面積注記
《細則》11．10和11．11規(guī)定在一戶型內(nèi)，每個房屋均注記使用面積，陽臺注記建筑面積。由于目前商品房面積計算的方法發(fā)生了變化，對于商品房而言，上述注記可以根據(jù)委托方的實際要求作相應的變化：如委托方要求注記每套房屋（即每個戶型）套內(nèi)建筑面積，則可以按委托方要求在管理圖適中位置注記套內(nèi)建筑面積。
3．關于平臺的注記
《細則》規(guī)定平臺不計算建筑面積，只注記“平臺”兩字。
4．關于衛(wèi)生間與廁所的表示方法
一、無形資產(chǎn)界定
1.無形資產(chǎn)的概念
一般來說，理論上通常將企業(yè)的資產(chǎn)可以分為有形資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)，其中有形資產(chǎn)的概念界定顯而易見，而對于無形資產(chǎn)來說，其主要是指企業(yè)資產(chǎn)中不具有實物形態(tài)卻能夠為企業(yè)帶來實際效益的資產(chǎn)，例如我們眾所周知的企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)、商標權(quán)、名譽權(quán)等等，雖然無形財產(chǎn)是無法用肉眼看到的，但是其價值功能絕對不低于有形資產(chǎn)，甚至在很多的情況下價值還要高于有形資產(chǎn)。在會計學領域來說，無形資產(chǎn)是具有非實物性、不確定性等特點，并以貨幣形式進行計量的非實物的收益性資產(chǎn)形式。
2.無形資產(chǎn)的特點
無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)，例如專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術等，但是總體而言，無形資產(chǎn)具有自己本身的特征。相較于有形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)具備的特點分析如下。
（1）無形資產(chǎn)具有非實物性
相較于有形資產(chǎn)來說，無形資產(chǎn)的最大特點便是非實物性，即無形資產(chǎn)出于一種外感“看不見摸不著”的境地，然而其卻能夠切實時時刻刻在為企業(yè)創(chuàng)造資產(chǎn)效益，例如企業(yè)掌握的某一種的技術或者專利等，通過技術或者專利的交易能夠為企業(yè)帶來源源不斷的收益。
（2）無形資產(chǎn)的不確定性
一般來說，無形資產(chǎn)本身所代表的“無形”，便延伸出了無形資產(chǎn)的不確定性，其中主要涉及到兩個層面，即預期收益的不確定性以及成本獲取或價值轉(zhuǎn)移的不確定性。一方面隨著當前的技術進步程度，無形資產(chǎn)所代表的價值體現(xiàn)并沒有明確的衡量標準，因此準確計算出數(shù)額是十分困難的。其次當前的無形資產(chǎn)，例如知識產(chǎn)權(quán)的交易等并沒有進行針對性的平臺構(gòu)建，由此無形資產(chǎn)的交易存在一定的限制。
（3）無形資產(chǎn)的獨占性以及高效性
眾所周知，對于無形資產(chǎn)的保護來說都是通過相關法律規(guī)定的形式進行，由此無形資產(chǎn)具有獨占性或者壟斷性，其次無形資產(chǎn)具有高效性特點，具有潛在的市場高效收益的特點，并且隨著網(wǎng)絡時代的到來以及市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，無形資源的市場價值更加的突出，其地位也更加的明顯。
二、無形資產(chǎn)會計處理存在的問題
1.無形資產(chǎn)的確認問題
基于無形資產(chǎn)其本身具備的特點，隨著我國知識經(jīng)濟時代的科技進步不斷發(fā)展，對于無形資產(chǎn)的確認問題提出了更高的要求。隨著科學技術的不斷進步，極大促進了知識產(chǎn)權(quán)下技術不斷更新?lián)Q代，無形資產(chǎn)的發(fā)展也要做到與時俱進，和社會發(fā)展的需求相一致，只要這樣才能最大發(fā)揮出其應有的價值。目前，市場調(diào)研機構(gòu)華通明略了2015年度“最具價值中國品牌100強”，其中騰訊以661億美元的估值高居榜首，而阿里巴巴以597億美元屈居第二，然而在騰訊的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中對于品牌價值并沒有進行針對性的體現(xiàn)，騰訊在對其資產(chǎn)進行計量時考慮的是目前的資源數(shù)額和盈利能力，對潛在的價值沒有做到科學的評估，對其品牌的價值并沒有進行科學的計量，這就意味在其在市場發(fā)展中對品牌等無形財產(chǎn)價值關注程度不夠，無形資產(chǎn)的價值和作用也就得不到應有的發(fā)展。存在這種現(xiàn)象的原因是多元化的，主要是由于我國當前的財政政策中過度強調(diào)對于固定資產(chǎn)的控制，而忽視了對于無形資產(chǎn)的相關性會計界定。而我國當前對于無形資產(chǎn)的界定僅僅處于初級階段，適合傳統(tǒng)的價值波動相對較小的無形資產(chǎn)，針對這一現(xiàn)狀，在今后應當進行改善。
此外，目前我國無形資產(chǎn)確認項目范圍過窄，比如美國微軟公司，其賬面價值遠不及通用汽車公司一家的賬面價值，但其產(chǎn)值和利潤卻超過了美國三大汽車公司的總和。同樣，我國也有類似的高科技企業(yè)，例如網(wǎng)易公司。
2.無形資產(chǎn)的計量問題
無形資產(chǎn)本身具有的不確定性的特征，由此無形資產(chǎn)的計量具有潛在的不定性，而當前對于無形資產(chǎn)的計量無論是在內(nèi)容還是在計量的標準來說，無形資產(chǎn)的計量存在顯著弊端，沒有一套科學的計量標準、計量工作的開展無法和市場發(fā)展相適應等。例如當前對于企業(yè)文化以及企業(yè)的人力資源體系的計量來說，其雖然對于企業(yè)的發(fā)展起到顯著的激勵以及促進作用，但是顯然人力資源的體系作為企業(yè)的無形的組織架構(gòu)，并沒有準確的可以用來計量的時點。此外，對于無形資產(chǎn)的計量，當前的新會計準則并沒有進行明確的界定，這對于當前我國正逐步構(gòu)建的對于知識產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)交易平臺，對于知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的計量與價值衡量非常不利。
3.無形資產(chǎn)的計量標準不準確
無形資產(chǎn)的計量需要在對于傳統(tǒng)的會計計量方式的基礎上不斷創(chuàng)新，可以在有針對的對無形資產(chǎn)的確認的基礎上，需要采取多樣性的計量標準，例如對于市場類的無形資產(chǎn)以及知識產(chǎn)權(quán)專利類的計量標準顯然不能統(tǒng)一性的進行規(guī)劃，為此無形資產(chǎn)的計量標準的趨勢將呈現(xiàn)多樣化。但是我國現(xiàn)在的無形資產(chǎn)的計量標準不準確，這就導致了許多無形資產(chǎn)的界定存在諸多問題，需要對這一現(xiàn)狀進行改善。目前的計量標準沒有做到和市場發(fā)展的相適應，造成實際操作的困難，無法發(fā)揮出其應有的作用，此外，計量標準并未形成一套科學完備的體系，造成很多計量的工作的開展缺乏可靠的依據(jù)，無法對現(xiàn)實形成強有力的指導。
4.無形資產(chǎn)的披露問題
無形資產(chǎn)的紕漏狀況直接影響著企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展狀況，關系到披露信息的真實性和可靠性，其中我國的財政核算體系中對于無形資產(chǎn)的信息披露問題存在較大的滯后性，將極大程度上導致背后利潤操作行為，例如當前企業(yè)大都對于無形資產(chǎn)的可回收金融進行核實，而是僅僅將無形資產(chǎn)在財務報表中作為攤余價值進行外在的體現(xiàn)，但是顯然外在的攤余價值并不能夠反映出企業(yè)的財務信息的動態(tài)性以及系統(tǒng)性，進而嚴重影響到社會投資對于企業(yè)的資產(chǎn)以及業(yè)績等情況的真實反映。
三、無形資產(chǎn)會計處理問題的完善措施
1.加強對會計信息披露制度的審計力度
無形資產(chǎn)本身的自有屬性要求對于無形資產(chǎn)需要加強培育與保護，而同時對于無形資產(chǎn)的會計審計制度依舊需要針對性的完善。信息失真以及信息不透明對于企業(yè)的社會發(fā)展環(huán)境造成嚴重影響，所以，可以從政府部門以及企業(yè)自身的角度對于無形資產(chǎn)的會計信息的披露制度以及審計制度需要進行全面構(gòu)建。例如針對無形資產(chǎn)的披露進行分層次披露的制度，針對無形資產(chǎn)的關鍵性指標進行針對性的披露，另外針對企業(yè)不同的無形資產(chǎn)構(gòu)建無形資產(chǎn)變動表，以宏觀的數(shù)據(jù)形式進行衡量并向社會公布等。另外對于無形資產(chǎn)的信息披露需要針對性的規(guī)定信息披露的內(nèi)容，便于對外界社會投資進行衡量與社會監(jiān)督。
2.對無形資產(chǎn)的計量標準進一步進行完善
改革傳統(tǒng)的會計計量在存在的重視成本而輕視價值的計量方式，對于無形資產(chǎn)來說，其重視的是未來的收益，而傳統(tǒng)的成本計量模式重視的是歷史數(shù)據(jù)，呈現(xiàn)的是靜態(tài)的計量模式，可以對于無形資產(chǎn)的計量標準需要將傳統(tǒng)的成本計量進一步過度為價值計量體系；另外采取精準計量與模糊計量相互結(jié)合的方式，這是針對企業(yè)內(nèi)部無法將無形資產(chǎn)有形化的計量模式，對于企業(yè)的市場占有率、企業(yè)的人力資源、客戶規(guī)模等無形資產(chǎn)，可以在行業(yè)內(nèi)進行了解的基礎上，針對企業(yè)的發(fā)展實際，采取模糊的經(jīng)驗模式進行計量。無形資產(chǎn)的會計計量對于不同的企業(yè)來說，存在較大的差距，對于企業(yè)自身來說，人力資源體系以及完善的工藝流程是基于企業(yè)自身情況下的最優(yōu)化，而將其移植到其他的企業(yè)中并非一定能起到較為完美的運行效果，由此來說，可以針對不同行業(yè)的自身特點建立無形資產(chǎn)價值計量的協(xié)會，由協(xié)會進行無形資產(chǎn)的計量，而對于大眾化的無形資產(chǎn)則建立專門的無形資產(chǎn)的計量界定機構(gòu)，廣泛進行社會調(diào)研后構(gòu)建無形資產(chǎn)的計量標準，并結(jié)合相關的無形資產(chǎn)的立法以及政策法規(guī)等進行完善和布局。
3.拓寬無形資產(chǎn)的計量范圍
無形資產(chǎn)會計問題研究中，對于無形資產(chǎn)的確認范圍的界定來說，一般將無形資產(chǎn)分為人力資源類、知識產(chǎn)權(quán)類、市場關系類以及品牌聲譽類等。一方面需要針對性的拓展無形資產(chǎn)的范圍，另一方面需要對于無形資產(chǎn)的確定標準進行規(guī)定，必然需要針對社會發(fā)展的現(xiàn)狀進行相互結(jié)合。此外，知識產(chǎn)權(quán)類等需要將企業(yè)的自身的科研經(jīng)驗進行外在的產(chǎn)品化改造，例如將企業(yè)的產(chǎn)品制作經(jīng)驗進行專利申請等，此類主要包括專利權(quán)、版權(quán)、商標以及設計標準等。無形資產(chǎn)的界定范圍顯然是一個動態(tài)的持續(xù)的過程，科技日新月異，技術應用不斷普及以及更新?lián)Q代，為此，需要不斷拓展無形資產(chǎn)的確認范圍，做到與市場經(jīng)濟發(fā)展相互協(xié)調(diào)，充分反應市場經(jīng)濟發(fā)展的需求。
4.對無形資產(chǎn)進行科學的界定和管理
眾所周知，無形資產(chǎn)在當前我國的現(xiàn)代化事業(yè)發(fā)展進程中扮演著越來越重要的角色，可以針對無形資產(chǎn)進行全面化的管理，例如構(gòu)建社會性的無形資產(chǎn)綜合管理平臺，一方面加強不同行業(yè)間的無形資產(chǎn)的管理形式的創(chuàng)新與交流，另外來說可以強化無形資產(chǎn)的交易模式等，促進對于無形資產(chǎn)的界定標注的劃分。另外一方面對于企業(yè)自身角度，對于企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)專利等無形資產(chǎn)的生命周期進行動態(tài)化的管理，形成針對無形資產(chǎn)的保值增值等優(yōu)勢。當前針對無形資產(chǎn)當前的難于管理，需要加強對于無形資產(chǎn)管理的風險控制，例如當前不同行業(yè)甚至是企業(yè)的間的侵權(quán)等問題的產(chǎn)生，需要我國政府部門加強對于無形資產(chǎn)的相關法律的立法進程，不斷完善立法，使法律能夠真正意義上發(fā)揮出其應有的作用，從而完成法律層面上的規(guī)定。
【關鍵詞】無形資產(chǎn)價值管理企業(yè)文化營運管理
社會主要的資本形態(tài)由工業(yè)時代的物質(zhì)資本轉(zhuǎn)變?yōu)橹R時代的知識資本，資產(chǎn)的重心從有形向無形轉(zhuǎn)移，無形資產(chǎn)成為企業(yè)賴以生存、競爭的主要因素。企業(yè)管理重心由有形資產(chǎn)管理向無形資產(chǎn)管理的轉(zhuǎn)移是現(xiàn)代企業(yè)管理發(fā)展的必然趨勢。如何完善無形資產(chǎn)管理成為現(xiàn)代企業(yè)必須研究的重要課題。
一、無形資產(chǎn)管理存在的問題
（一）無形資產(chǎn)管理觀念滯后、意識薄弱
隨著市場經(jīng)濟的引入，盡管無形資產(chǎn)得到了初步認識，但是，許多企業(yè)的管理者還沒有管理企業(yè)的系統(tǒng)經(jīng)濟理論和法律知識，缺乏資產(chǎn)管理經(jīng)驗，仍不了解無形資產(chǎn)的價值和內(nèi)容，更沒有無形資產(chǎn)應用和保護的經(jīng)驗。他們對品牌商標、商業(yè)信用、企業(yè)文化等無形資產(chǎn)是企業(yè)競爭的法寶缺乏認識，對待企業(yè)無形資產(chǎn)還遠不像對待其他資產(chǎn)那樣重視管理。多數(shù)企業(yè)只是在遇到諸如購并等危機時才會對無形資產(chǎn)的價值進行評估或管理，少有企業(yè)對其進行戰(zhàn)略性或系統(tǒng)性管理，絕大部分企業(yè)在會計賬表和各種管理軟件中也幾乎沒有反映無形資產(chǎn)的狀況。
（二）無形資產(chǎn)管理方法不科學
企業(yè)內(nèi)部缺少完善的、科學的管理方法，對于企業(yè)的無形資產(chǎn)只是孤立地認識，單項地利用和管理。企業(yè)的無形資產(chǎn)管理方法不科學，管理水平不高，技術開發(fā)、專利使用、商標保護、文化建設等不能適應市場變化的需要，因此無形資產(chǎn)并沒有給企業(yè)帶來大的收益。這又反過來挫傷了企業(yè)管理和經(jīng)營無形資產(chǎn)的積極性，管理方法的不科學一定程度上造成了企業(yè)人才的流失，企業(yè)家、技術人員“跳槽”帶走企業(yè)的專利技術、非專利技術后受雇于其他企業(yè)或自立門戶等現(xiàn)象已是屢見不鮮。
（三）無形資產(chǎn)評估缺乏真實性和價值量化標準
無形資產(chǎn)的評估機構(gòu)受經(jīng)濟利益驅(qū)動順應被評估單位需要做出的評估，也造成了無形資產(chǎn)流失和經(jīng)濟損失。目前，評估企業(yè)無形資產(chǎn)的方法實際操作效果并不理想，其原因在于，企業(yè)中存在的無形資產(chǎn)屬于知識產(chǎn)權(quán)類的，如著名商標、專利權(quán)、非專利技術等，它們單獨轉(zhuǎn)讓時，可單獨按一定程式評估，但當整個企業(yè)轉(zhuǎn)讓時，它們就不宜單獨估價了，因為在企業(yè)的獲利能力中，它們是矢量相加，跟所有資產(chǎn)融合在一起，也就是說無形資產(chǎn)是有多種要素有機組合而成的一種企業(yè)產(chǎn)權(quán)，把它分解為各個內(nèi)含的具體項目，其評估作價就無法堅持以這種產(chǎn)權(quán)整體的獲利能力和潛在的收差為基礎。而且，商業(yè)秘密、特許經(jīng)營權(quán)、供銷網(wǎng)絡人員和職工隊伍等無形資產(chǎn)的評估，目前尚缺乏公平、客觀和統(tǒng)一的定價機制及計價標準，難以根據(jù)它們各自的質(zhì)和量準確核定其價值。各項無形資產(chǎn)之間，以及無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)之間有著一定的相互依存性，特別是商譽等無形資產(chǎn)，很難離開企業(yè)其他資產(chǎn)進行單獨買賣計價等等情況。
（四）無形資產(chǎn)的相關法律法規(guī)缺乏
我國對無形資產(chǎn)的保護立法目前還不夠完善，缺少無形資產(chǎn)的相關法規(guī)。在資產(chǎn)評估方面，我國還沒有切實可行的無形資產(chǎn)評估標準和程序，缺乏有效的行為監(jiān)督和約束機制。按照國家有關規(guī)定，企業(yè)的專利權(quán)、非專利技術、商標權(quán)、商譽等無形資產(chǎn)必須納入評估范圍。但關于專利權(quán)、非專利技術、商標權(quán)、商譽等無形資產(chǎn)評估在我國并無成熟的標準，評估結(jié)果也往往難以反映國有企業(yè)的實際價值，而且對這些無形資產(chǎn)評估值的會計處理方式和作價依據(jù)也沒有做出明確規(guī)定，具體操作上容易引起歧義。評估價值動輒數(shù)十億，但交易價格卻有價無市。我國的無形資產(chǎn)評估管理不規(guī)范，評估標準不完善，評估值精確度不高。這些，最終都會給國有企業(yè)無形資產(chǎn)的管理、經(jīng)營和增值帶來不良影響。法律、法規(guī)的不完善也給別有用心者以可乘之機；地方保護主義的猖獗，弱化了無形資產(chǎn)管理的力度，也加大了無形資產(chǎn)保護的難度。
（五）對企業(yè)文化培養(yǎng)的忽視使無形資產(chǎn)缺乏內(nèi)在動力
企業(yè)文化是企業(yè)的軟資源，能夠發(fā)揮無形勝有形的作用，是企業(yè)總資產(chǎn)的“發(fā)動機”、“激發(fā)劑”與“催化劑”。一個忽視文化建設的企業(yè)，其無形資產(chǎn)的形成與發(fā)展也必然會缺乏內(nèi)在的持久動力。企業(yè)文化是企業(yè)全體員工共同持有的價值觀、經(jīng)營理念，以及其特有的行為方式與物質(zhì)表現(xiàn)的總和。但大多數(shù)企業(yè)并沒有用從理念制度以及物質(zhì)等層面上開展文化建設工作，從而并沒有全面推動企業(yè)價值觀共享，使員工形成自愿的無形資產(chǎn)共享觀念，讓企業(yè)蒙受較大損失。
二、加強無形資產(chǎn)管理的對策
（一）進一步增強無形資產(chǎn)管理意識
首先，大力宣傳普及無形資產(chǎn)知識，樹立現(xiàn)代資本觀念，要讓人們意識到，不但企業(yè)商標、專利權(quán)、專有技術等是企業(yè)有價值的無形資產(chǎn)，還要讓他們意識到一個企業(yè)長期以來形成的內(nèi)部協(xié)調(diào)關系、與債權(quán)債務人的合作關系、穩(wěn)定的營銷渠道、企業(yè)所處的地理位置、稅收的優(yōu)惠政策等都是企業(yè)有價值的無形資產(chǎn)。在企業(yè)進行產(chǎn)權(quán)交易時，都可作價評估。
其次，要增強無形資產(chǎn)是企業(yè)重要的經(jīng)營資源的觀念。應當集合企業(yè)、社會的和政府的力量，增強對企業(yè)無形資產(chǎn)的保護。積極開展無形資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)的宣傳與教育工作,加強國際間的交流與合作。在企業(yè)員工中開展多方面、多渠道的宣傳與教育活動,使他們認識到無形資產(chǎn)對企業(yè)發(fā)展的重要性,并成為企業(yè)保護和管理無形資產(chǎn)的主人。
同時,要積極組織開展國際國內(nèi)的交流與合作,借鑒國外無形資產(chǎn)管理的先進經(jīng)驗,領悟先進的無形資產(chǎn)管理理念,力爭在短時間內(nèi)提高無形資產(chǎn)管理水平。加強無形資產(chǎn)管理，注重企業(yè)形象、商譽和品牌，科學制定企業(yè)形象戰(zhàn)略及品牌戰(zhàn)略，樹立企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢，促進企業(yè)發(fā)展。企業(yè)形象、品牌和商譽作為企業(yè)無形資產(chǎn)的核心內(nèi)容之一，是決定企業(yè)競爭力、工業(yè)品國際競爭力乃至國家競爭力的重要因素。
（二）建立健全無形資產(chǎn)管理系統(tǒng)
應建立企業(yè)無形資產(chǎn)管理系統(tǒng)，全面支持企業(yè)無形資產(chǎn)管理。該系統(tǒng)包括四個子系統(tǒng):管理信息系統(tǒng)、管理組織系統(tǒng)、管理計劃系統(tǒng)、管理控制系統(tǒng),分別執(zhí)行不同的管理職能。無形資產(chǎn)信息系統(tǒng)是由人員、設備和程序所構(gòu)成的一種相互作用的連續(xù)復合體。其基本任務是及時、準確地收集、分類、分析、評價和提供有用的信思,供企業(yè)管理決策者用于制定、修改無形資產(chǎn)發(fā)展計劃,執(zhí)行和控制無形資產(chǎn)管理活動。無形資產(chǎn)計劃系統(tǒng)是在掌握相關信息的基礎上,依照企業(yè)發(fā)展總目標的要求而對未來行動所做出的規(guī)劃、安排。它是由無形資產(chǎn)各子系統(tǒng)計劃的具體指標構(gòu)成,各子系統(tǒng)計劃相互影響、相互制約、綜合平衡,形成一個系統(tǒng)整體。無形資產(chǎn)組織系統(tǒng)是企業(yè)中與無形資產(chǎn)管理有關的所有事讓和部門及其成員組成的相互影響、緊密聯(lián)系的有機整體。其構(gòu)成要素包括:共同的目標、人員和職責、協(xié)調(diào)關系、交流信息等,其核心任務是從組織上對無形資產(chǎn)管理計劃的正確實施給以保證。無形資產(chǎn)控制系統(tǒng)是用于跟蹤無形資產(chǎn)管理活動過程每一環(huán)節(jié),以確保其按計劃目標運行而實施的一套工作程序或工作制度,包括建立各種控制標準、反饋制度,及時搜集信息、衡量成果、發(fā)現(xiàn)偏差和提出糾正偏差的措施,即為使管理實績與預期目標一致采取的措施。
（三）完善無形資產(chǎn)的評估體系
從無形資產(chǎn)評估的角度看，無論在機構(gòu)、人員隊伍、法規(guī)等方面，都沒有形成一套比較成熟的體系，原則上還是用有形資產(chǎn)評估的辦法來套用無形資產(chǎn)評估工作，因此應構(gòu)建無形資產(chǎn)價值評估體系。在總結(jié)現(xiàn)行資產(chǎn)評估體系經(jīng)驗的基礎上，以評估指標為主要內(nèi)容，以指導評估實踐為根本目的，構(gòu)建適應無形資產(chǎn)價值評估的理論及方法體系，以期達到相對公正的評估結(jié)果。無形資產(chǎn)評估除應遵守評估工作的一般原則外,還應根據(jù)權(quán)屬、適用信息來源、宏觀經(jīng)濟和行業(yè)前景、歷史狀況、競爭狀況和以往交易情況,定時、定期地由有關組織對無形資產(chǎn)的有效性進行鑒別,準確、快速地進行無形資產(chǎn)的財務評估。對確已不再對本企業(yè)具有價值的無形資產(chǎn)及時地報請放棄或贈送,這樣即可節(jié)約專利稅,又能避免資產(chǎn)的虛增。
（四）健全無形資產(chǎn)的法規(guī)制度
國家有關部門應盡快制定頒布與無形資產(chǎn)相關的政策、法規(guī)，制定評估計價的統(tǒng)一標準、范圍和指定執(zhí)業(yè)的權(quán)威部門。各系統(tǒng)企業(yè)的主管部門，應依據(jù)國家的政策、法規(guī)結(jié)合本部門的情況，制定完善相應的核算管理辦法和實施細則，通令下屬企業(yè)限期清理評估、登記報經(jīng)上級審查批準后，按要求建立賬簿，將現(xiàn)有無形資產(chǎn)全部納入賬內(nèi)核算，嚴密監(jiān)督各項法規(guī)、制度的落實，在執(zhí)行中不斷發(fā)現(xiàn)和堵塞漏洞，進一步完善相關規(guī)章制度。
（五）提高企業(yè)文化素質(zhì),建立無形資產(chǎn)創(chuàng)新機制
實踐經(jīng)驗證明,企業(yè)文化可以增強員工的事業(yè)心和責任感,會激發(fā)員工發(fā)揮主動性、積極性和創(chuàng)造性；可以用大量的方法,溝通內(nèi)部員工的思想,使員工在統(tǒng)一思想的指導下,對企業(yè)目標、方針、準則等產(chǎn)生認同感,從而產(chǎn)生凝聚力,推動企業(yè)整體素質(zhì)的提高。企業(yè)必須注重員工綜合素質(zhì)的提高，管理者應將無形資產(chǎn)意識灌輸?shù)矫课粏T工思想中。企業(yè)還應推廣品牌戰(zhàn)略，營造品牌環(huán)境，將有力維系企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
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【關鍵詞】無形資產(chǎn)評估；失真；方法
無形資產(chǎn)這一術語，在不同的學科，不同應用環(huán)境中，有不同的定義?！镀髽I(yè)會計準則第6號―無形資產(chǎn)》對無形資產(chǎn)的表述為企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)?！秶H評估準則》中的定義是以其經(jīng)濟特性而顯示其存在的一種資產(chǎn)，無形資產(chǎn)無具體的物理形態(tài)，但為其擁有者獲取了權(quán)益和特權(quán)，而且通常為其擁有者帶來收益。
一、無形資產(chǎn)評估的必要性
（一）定期對無形資產(chǎn)進行評估維護企業(yè)資產(chǎn)的完整
一個企業(yè)到底有哪些無形資產(chǎn)，其價值量如何，作為企業(yè)的管理者并不清楚，形成了資產(chǎn)管理的盲點。只有充分揭示這部分資產(chǎn)的真實價值，才能做到心中有數(shù)，進而變被動管理為主動管理，使之規(guī)范化，保證企業(yè)資產(chǎn)完整性。
（二）資本運營需要，以無形資產(chǎn)為先導，實現(xiàn)低成本擴張
企業(yè)在市場經(jīng)濟中作為投資主體的地位已經(jīng)明確，但要保證投資行為的合理性，必須對企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時價值有一個正確的評估。企業(yè)改制、合資、合作、聯(lián)營、兼并、重組、上市等各種經(jīng)濟活動中以技術、商標權(quán)等無形資產(chǎn)作為投資已很普遍。
（三）為經(jīng)營者提供管理、決策依據(jù)
評估的過程是資產(chǎn)清查的過程，重點在于發(fā)現(xiàn)企業(yè)在資產(chǎn)管理、經(jīng)營過程、資本結(jié)構(gòu)、企業(yè)效率和盈利能力等各個方面存在的問題和不足，努力解決或為企業(yè)提供建設性的意見和建議，有利于經(jīng)營者對無形資產(chǎn)投資做出明智的決策，合理分配資源，減少投資的浪費。
（四）無形資產(chǎn)評估是經(jīng)濟全球化發(fā)展的必然要求
隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，國際貿(mào)易呈現(xiàn)飛速發(fā)展趨勢。其中以技術貿(mào)易為代表的無形資產(chǎn)貿(mào)易增長尤為突出，其年平均增長速度已大大超過了有形商品貿(mào)易的增長速度，因此對于技術類商品價值進行合理評估是很有必要的。
二、無形資產(chǎn)評估失真的原因
（一）評估范圍和對象界定模糊，造成無形資產(chǎn)虛評
確定無形資產(chǎn)評估標的物是無形資產(chǎn)評估的出發(fā)點，但無形資產(chǎn)無實體性的特點使其評估范圍和對象的確定成為無形資產(chǎn)評估中的一個重點和難點。在評估過程中，被評估企業(yè)和評估師往往對無形資產(chǎn)認識不足、漏評無形資產(chǎn)從而造成資產(chǎn)的流失。對無形資產(chǎn)認識不足的另一種表現(xiàn)是：只注重外在形式不關注實質(zhì)內(nèi)容，造成無形資產(chǎn)的虛評。
（二）評估標準不統(tǒng)一，方法不科學，計算誤差大
世界上許多國家和地區(qū)，對無形資產(chǎn)評估制度有統(tǒng)一的標準，而我國至今沒有統(tǒng)一的資產(chǎn)評估準則體系。無形資產(chǎn)評估缺乏量化標準，使得對同一無形資產(chǎn)不同評估機構(gòu)的評估結(jié)果往往大相徑庭。我國的無形資產(chǎn)評估標準、方法仍處于摸索之中，各行業(yè)根據(jù)自身需要各自制定相關的具體評估標準，這就造成了一些不可避免的問題：各評估單位過分依賴有利于自身利益的行業(yè)標準、數(shù)據(jù)和方法；阻止其他行業(yè)的評估機構(gòu)進入本行業(yè)市場，評估工作的透明程度比較低。
（三）評估委托方提供的資料不準確、不齊全，評估方法的選取受限
由于外部數(shù)據(jù)參考價值不大，又缺乏行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，評估中所需的資料大多來自委托方提供的數(shù)據(jù)。企業(yè)在長期實務工作中對無形資產(chǎn)不夠重視，導致往往在委托方要求進行評估機構(gòu)進行評估時所提供的無形資產(chǎn)相關數(shù)據(jù)不準確。我國目前對無形資產(chǎn)評估多采用成本法，但由于無形資產(chǎn)成本與收益的弱對應性，成本的增加并不意味著無形資產(chǎn)價值的增加，這些做法都使得成本法不一定能真實反映無形資產(chǎn)的市場價值。
（四）評估人員素質(zhì)不高、能力不強，缺乏專門評估機構(gòu)
無形資產(chǎn)評估是一項全面、系統(tǒng)、復雜的工作。這就要求執(zhí)業(yè)人員必須具備一定的專業(yè)理論知識和操作經(jīng)驗，但我國無形資產(chǎn)評估行業(yè)從業(yè)人員多是從行政機關分流的離退人員，缺乏嚴格的專業(yè)培訓和資格認證，容易導致評估中的操作不規(guī)范，鑒定不科學從而影響評估質(zhì)量。
三、解決無形資產(chǎn)評估失真的方法
針對上述問題，筆者提出以下四點意見來解決這些問題：
（一）明確無形資產(chǎn)評估的目的和對象，拓寬無形資產(chǎn)的外延
要確定無形資產(chǎn)評估對象首先要明確評估目的，因為有些無形資產(chǎn)只有在特定評估目的下才能成立。例如合并商譽在不涉及合并時就不能作為評估對象，在明確評估目的之后與評估目的有關的符合無形資產(chǎn)定義的都應作為評估對象。在知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)的內(nèi)容越來越豐富，在確定評估范圍時，應擴大無形資產(chǎn)的外延。拓展后的大致包括市場資產(chǎn)如企業(yè)品牌、營銷渠道和特許經(jīng)營權(quán)等。
（二）制定完善的無形資產(chǎn)評估法律法規(guī)體系
我國現(xiàn)行的相關評估標準已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要，國家應盡快出臺與世界接軌、又滿足我國具體國情的相關法律法規(guī)，從法人、非法人組織和個人的角度確定無形資產(chǎn)的權(quán)屬。同時對相關人員的資格取得、執(zhí)業(yè)范圍、權(quán)利、義務、行業(yè)管理等方面做出規(guī)范。
（三）建立網(wǎng)絡評估數(shù)據(jù)庫，便于資料的收集
資料的缺乏成為制約我國無形資產(chǎn)評估公允性的關鍵因素。這一現(xiàn)象要求我們必須建立一個完整公允的無形資產(chǎn)評估數(shù)據(jù)庫。該網(wǎng)絡數(shù)據(jù)庫的建立，對于無形資產(chǎn)評估具有劃時代的意義。必然能消除以往評估工作中的很多弊端，促使無形資產(chǎn)評估工作高效化、規(guī)范化、現(xiàn)代化和科學化。
（四）提高評估人員的專業(yè)素質(zhì)，建立專職的無形資產(chǎn)評估機構(gòu)
提高評估人員的專業(yè)性以勝任無形資產(chǎn)的評估，提高評估結(jié)果的可信度?？煽紤]將注冊資產(chǎn)評估師的執(zhí)業(yè)資格具體細分為機器設備評估師、無形資產(chǎn)評估師和企業(yè)價值評估師等。同時應加強評估人員職業(yè)道德教育，讓廣大從業(yè)人員在外界干擾下仍能以崇高的職業(yè)道德來要求自己，做出真實的評估報告。
【參考文獻】
[1]劉毅.淺議我國無形資產(chǎn)的評估失真原因及對策[J].中國證券期貨，2011（9）.
