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關(guān)鍵詞：工程結(jié)算審計特點應(yīng)用
中圖分類號：K826.16文獻標識碼：A 文章編號：
建設(shè)工程竣工結(jié)算是指在工程竣工并由相關(guān)部門驗收合格后，對照原設(shè)計施工圖，將有增減變化的內(nèi)容，按照編制施工圖預(yù)算的方法和規(guī)定，對原施工圖預(yù)算進行相應(yīng)的調(diào)整，進而確定工程實際造價并作為最終結(jié)算的經(jīng)濟文件。建設(shè)工程結(jié)算審核是以工程竣工資料為依據(jù)，對承包方編制的工程結(jié)算真實性及合法性進行全面的審查。但是在實際工作中，由于定額換算不合理，新技術(shù)、新結(jié)構(gòu)和新材料的不斷涌現(xiàn)，導(dǎo)致定額缺項，致使定額應(yīng)用不合理。另外由于工程造價構(gòu)成項目多，且變動頻繁，使計算程序復(fù)雜，計算基礎(chǔ)不一等等均容易造成錯誤。因此，如何掌握工程竣工結(jié)算審核的重點及如何全面提高結(jié)算審核質(zhì)量值得我們深思。
一、工程結(jié)算審計的特點
1、政策性強
為了加強對建設(shè)資金的管理，使有限的資金發(fā)揮最大的效益，國家對管理和使用建設(shè)資金制定了許多制度和規(guī)定。正確執(zhí)行和運用這些法規(guī)是管好、用好建設(shè)資金的保證，更是審計人員進行竣工結(jié)算審計的重要依據(jù)。
2、涉及面廣
工程竣工結(jié)算審計既涉及資金使用、往來、中間結(jié)算的資金運動全過程，又涉及材料供應(yīng)、圖紙變更、國家政策調(diào)整、價格浮動等各環(huán)節(jié)的方方面面。審計人員在工作中必須對上述環(huán)節(jié)的各方面做到實事求是，準確無誤的調(diào)查、審核和認定。
3、技術(shù)性高
對工程竣工結(jié)算審計，要精通工程圖紙識讀、工程量計算、綜合單價確定、規(guī)費稅金計算、項目建設(shè)各環(huán)節(jié)的工程技術(shù)等專業(yè)知識，對這些知識的正確掌握和運用，會直接影響到竣工結(jié)算審計的質(zhì)量。
二、當前工程結(jié)算審計現(xiàn)狀分析
1、目前工程結(jié)算審計主要依據(jù)的是定額, 而定額編制落后于建筑業(yè)的發(fā)展現(xiàn)行定額編制是依據(jù)社會平均成本的原則, 反映的是某一時期內(nèi)消耗在單位工程上的社會必要勞動量水平, 定額規(guī)定的成本價與企業(yè)成本價二者之間必然存在著差異。但目前, 定額的作用仍然是作為一種國家定價性質(zhì)的文件執(zhí)行的, 如果政府或有關(guān)行業(yè)提供的定額有偏差, 會對本地區(qū)、本行業(yè)的經(jīng)濟健康發(fā)展不利。同時,由于定額編制落后于建筑業(yè)的發(fā)展, 不能完全適應(yīng)結(jié)算工作的需要, 從而造成審計單位與被審計單位經(jīng)常出現(xiàn)爭執(zhí), 有時甚至是討價還價, 影響了結(jié)算審計工作的及時性和準確性, 拖延了結(jié)算的時間, 在某種程度上加劇了工程款拖欠的現(xiàn)象。
2、工程間接費和利潤的取費問題。目前, 工程結(jié)算過程中間接費和利潤取費按差別費率原則, 按企業(yè)類別和工程類別取費, 以直接費為基礎(chǔ), 按照規(guī)定的費率計取, 其實質(zhì)是按直接費的大小并根據(jù)工程類別和企業(yè)類別來分攤其他費用。按照這一標準, 同一工程在不同的企業(yè)有不同的費率, 人為造成差額, 這一規(guī)定也導(dǎo)致了現(xiàn)行定額與WTO的基本原則(非歧視，公平貿(mào)易等)相違背。
3、市場經(jīng)濟帶來的價格多元化, 為準確計算工程造價帶來諸多困難。由于工程結(jié)算審計多是事后審計, 工程建設(shè)期間大部分材料的價格在不同時段、不同品牌之間往往差距較大, 這就使得在計算工程造價的準確性和合理性時遇到了困難。
4、工程結(jié)算審計人員的素質(zhì)有待于進一步提高在工程結(jié)算審計工作較好的部門和單位, 審計人員可以參與項目的全過程, 但大多數(shù)現(xiàn)有的結(jié)算審計人員的主要任務(wù)是計算工程量, 然后套用現(xiàn)有定額, 但對定額的理解往往因人而異, 計算結(jié)果也往往因人而異, 其準確性就可想而知了。
三、工程竣工結(jié)算審計中的應(yīng)用措施
1、加大審計人才的培養(yǎng)力度，提高審計人員的水平。審計人員自身素質(zhì)的高低，直接影響審計工作質(zhì)量。要提高審計人員的素質(zhì)可以通過崗前的教育和在職培訓(xùn)。高校在審計人才培養(yǎng)方面承擔(dān)著繁重的任務(wù)，需要各級政府加大對高校的支持力度，使高校能夠為社會上培養(yǎng)所需的人才，滿足企業(yè)和社會的需要。
2、重點審查工程量。工程量是工程造價的基礎(chǔ)，工程量計算正確與否，直接影響整個工程項目的投資，一定要核實清楚實際發(fā)生的工程量，根據(jù)施工圖紙、實際驗收的工程量、工程量計算規(guī)則及預(yù)算定額說明等，對已計算出來的工程量計算表進行審查，增加的工程量必須要有設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證，同時要減去工程變更減少的工程量。如發(fā)現(xiàn)重算、漏算、和錯算的工程量，應(yīng)予以更正。如原地面高程、放坡系數(shù)、放坡起點的確定值是否合理，砌體的計算應(yīng)審查是否扣除了門窗洞口、空圈、嵌人砌體的構(gòu)件等所占的體積，混凝土工程的計算應(yīng)劃分好梁、板、柱等構(gòu)件的界限，避免重算，道路工程量計算應(yīng)審查不規(guī)則交叉口的面積計算等等。
3、審查甲供材料的計取是否真實。一般情況下，工程中材料價格占總工程造價的70％左右，對工程造價有著舉足輕重的作用，所以應(yīng)把材料的審查作為一個重點。審查甲供材料，主要從以下幾個方面入手：
(1)審查材料數(shù)量是否與定額含量、甲方代表簽證量、實際領(lǐng)料票量一致。實際的材料用量應(yīng)該是三者中取最小值。
(2)施工費包干項目中甲供材料是否重復(fù)計費。審查施工單位投標報價書中施工費是否已經(jīng)含了一部分甲供材料費，如果含了應(yīng)予以扣除。
(3)審查材料是否找差。無論是正差還是負差，都要對每一種材料進行找差。
(4)根據(jù)實際結(jié)算金額調(diào)整甲供材料稅金，多扣少補。
4、加強工程現(xiàn)場簽證的審查?，F(xiàn)場簽證往往是甲乙雙方爭議最多也是容易出問題的地方，如乙方提出，而甲方未簽；甲方簽經(jīng)手人姓名，而未簽處理意見；甲方簽字認可，而經(jīng)查與實際不符等。工程現(xiàn)場簽證是由建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位的現(xiàn)場代表共同簽署的以證實施工活動中實際發(fā)生且在施工合同以外的一種以書面形式記錄的原始資料。工程結(jié)算審計時，發(fā)現(xiàn)工程現(xiàn)場簽證存在的問題往往是簽證不規(guī)范、簽證內(nèi)容不實、簽證數(shù)量虛高、同一工作內(nèi)容前后重復(fù)簽證。針對這種情況，審計人員應(yīng)遵循三個原則：首先是客觀性原則，不僅要審查有無甲乙雙方的簽字與意見，而且要審查簽字、意見的真實性。其次是整體性原則。應(yīng)把簽證事項放入整個工程的大環(huán)境中加以考慮，避免工程量的重復(fù)計算。第三是全面性原則。不僅要審查簽證事項發(fā)生的真實性，而且要審查簽證事項發(fā)生數(shù)量的真實性。
5、做好工程量清單計價或定額套用的審計。項目單價是工程審計重點，結(jié)算項目單價的取定：對于招投標項目，投標書有的項目單價按投標價計算，投標書沒有的項目單價按合同約定方式計算單價，一般情況下投標書沒有的項目單價計算按現(xiàn)行定額計算，下面主要對按定額重新組價的價格計算作詳細說明。
(1)審查結(jié)算中所列工程名稱、規(guī)格、計量單位是否與所套用的定額相符，是否存在錯套現(xiàn)象。實際工作中，由于部分編制人員缺乏現(xiàn)場施工經(jīng)驗，或?qū)Χ~套用說明理解模糊，或為了自身經(jīng)濟利益，在套用定額時，常常出現(xiàn)高套，如將基礎(chǔ)梁按單梁子目套算、墊層混凝土按面層混凝土子目套算等。所以要重點核實價高或量大對應(yīng)的定額單價及定額子目容易混淆的單價，著重應(yīng)對主要材料、主要機械、人工等價格進行審核，核查套用定額有無就高不就低或多套定額的問題。
(2)審核對應(yīng)該換算的材料是否按規(guī)定進行換算及換算方法是否合理、正確。特別是砌筑、混凝土標號的換算，抹灰砂漿的標號和配合比，如設(shè)計要求除柱用C30外，其余用C25，施工亦如此，但結(jié)算書中，施工單位可能將梁、板、柱均以C30計算套定額。
(3)審核自編的單價，由于此類單價無定額依據(jù)，審核難度較大，施工單位往往也鉆了這個空子，報價偏高。筆者建議平時要注意市場新動向，多收集這方面的資料，經(jīng)常深入了解新工藝的具體工作過程，參改定額子目的某一工藝數(shù)據(jù)來測定新工藝所需數(shù)據(jù)。
(4)審核時還要注意由于定額缺項或定額適用條件不符而發(fā)生高估冒算或弄虛作假的問題。
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［摘要］合理收費對我國注冊會計師行業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。本文首先通過對國內(nèi)會計師事務(wù)所審計收費統(tǒng)計數(shù)據(jù)的研究，結(jié)合我國的制度背景和注冊會計師行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，分析其審計收費中存在的問題，然后針對這些問題提出改善審計收費制度的對策。希望能為我國注冊會計師行業(yè)的規(guī)范起到一點作用，從而提高我國會計師事務(wù)所的國際競爭力。
近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展完善，注冊會計師在經(jīng)濟生活中發(fā)揮著越來越重要的作用，然而，與此同時也出現(xiàn)了越來越多的失誤，從深圳原野、北京長城、海南中水的老三案，到東方鍋爐、紅光實業(yè)、瓊民源的新三案，使得注冊會計師行業(yè)越來越受到社會各界的關(guān)注和質(zhì)疑。在此審計收費作為委托人與注冊會計師之間重要的經(jīng)濟紐帶，隨著它對獨立性的影響探討的不斷深化，對于審計收費本身的研究也由邊緣轉(zhuǎn)為中心，逐漸成為熱門話題。
從我國加入世貿(mào)組織以來，以“四大”為首的國際會計師事務(wù)所順利進駐中國并迅速占據(jù)有利位置。資料顯示，國際“四大”會計師事務(wù)所明顯以較少的客戶獲得了相對于國內(nèi)會計師事務(wù)所較高的收入，國內(nèi)所正面臨著前所未有的嚴峻挑戰(zhàn)。若是為了贏得客戶而采取壓價競爭的策略，會導(dǎo)致注冊會計師為了降低審計成本而提供相應(yīng)低質(zhì)量的審計服務(wù)；若是為了獲取更高的收益而一味提高審計收費，那么會計師事務(wù)所將會面臨客戶流失的風(fēng)險。因此，采取正確的審計收費策略，制定合理的審計收費標準在此顯得至關(guān)重要。
一、我國會計師事務(wù)所審計收費中存在的問題
（一）我國會計師事務(wù)所普遍存在審計收費偏低現(xiàn)象
自2003年起，中國注冊會計師協(xié)會始《全國會計師事務(wù)所百家信息》，對排名前100位的會計師事務(wù)所的收入、所在地、CPA人數(shù)等進行統(tǒng)計公開，以供業(yè)內(nèi)外人士參考。從2003~2005這三年的數(shù)據(jù)來看，國際“四大”會計師事務(wù)所的審計收入不僅穩(wěn)居前四，而且遙遙領(lǐng)先于國內(nèi)所。以2005年度的數(shù)據(jù)為例通過分析不難發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)會計師事務(wù)所與國際“四大”相比存在審計收費普遍偏低的現(xiàn)象。稍加分析，即可得出以下數(shù)據(jù)：排名前十位的會計師事務(wù)所總審計收入為322，054萬，而“四大”中僅普華永道中天一家就以113，025萬占據(jù)了前十位總審計收入的35.1%。相比之下，前十位中國內(nèi)六家會計師事務(wù)所總審計收入為54，740萬，僅占前十位收入總和的16.9%?！八拇蟆敝凶詈笠幻牡虑谌A永，其審計收入也是國內(nèi)所中“老大”上海立信長江的3倍多。
（二）我國會計師事務(wù)所審計收費缺乏統(tǒng)一的標準且高低相差懸殊
1.國內(nèi)審計收費缺乏統(tǒng)一的標準
國內(nèi)注冊會計師行業(yè)到目前為止仍沒有形成統(tǒng)一的審計收費標準。由于審計產(chǎn)品本身的特殊性，它的價格高低往往受到諸多因素的影響。有的事務(wù)所認為審計費用的高低主要取決于委托人資產(chǎn)規(guī)模的大小，有的則認為委托人公司盈利越多，則應(yīng)繳納更高的審計費用。因此，有的事務(wù)所按總資產(chǎn)的一定比例計提收費，有的按客戶營業(yè)收入或凈利潤的一定比例收費，而更多的則是通過與客戶討價還價來確定審計收費，這是既不規(guī)范也不科學(xué)的。
2.審計收費相差懸殊
自從中國證監(jiān)會于2001年12月24日了《信息披露規(guī)范問答第6號—支付會計師事務(wù)所報酬及其披露》以來，滬深兩市1164家上市公司共有1003家上市公司披露了2001年度的審計費用。從披露的數(shù)據(jù)來看，首先，同樣資產(chǎn)規(guī)模上市公司的年報審計費用相差懸殊。舉個例子來看，格力電器與景谷林業(yè)的總資產(chǎn)規(guī)模分別為6.92億元和5.56億元，相差不大。但起審計費用卻相去甚遠。格力電器的審計費用為28萬元，景谷林業(yè)的則為40萬元。其次，同一家上市公司，由不同的會計師事務(wù)所來審或A、B股審計，審計費用相差也較大。例如，汕頭電力2000年度由中天勤審計，審計收費僅為10萬元，而2001年度改為上海立信長江會計師事務(wù)所審計后，其費用則漲至35萬元。139家需要境外審計的上市公司支付報酬的情況也是不均衡的，最多的如中石化，有畢馬威審計收費高達5700萬港元，而最少的如深基地B，由香港羅賓咸永道審計收費僅13.5港元，相差400多倍。
二、審計收費中存在問題的原因分析
（一）從市場環(huán)境來分析
1.“低價式進入策略”的普遍采納
“低價式進入策略”是指，會計師事務(wù)所為招攬審計業(yè)務(wù)，講最初幾年的審計費設(shè)定為低于其成本，并希望通過較長的審計約定來彌補此前的損失，而采取的定價策略。近年來我國會計師事務(wù)所的數(shù)量增長較快，尤其以中小型會計師事務(wù)所居多。為了在審計市場上占有一席之地，它們普遍采納“低價式進入策略”，從而使“低價式進入策略”成為引發(fā)審計市場價格戰(zhàn)爭的根源之一。
2.國際會計師事務(wù)所搶占國內(nèi)市場的挑戰(zhàn)
以“四大”為首的國際會計師事務(wù)所順利進駐中國，并迅速占有中國市場，給本土?xí)嫀熓聞?wù)所帶來前所未有的沖擊?！八拇蟆辈粌H手握著“世界500強”中大部分的老客戶，更以其過硬的品牌，優(yōu)質(zhì)的服務(wù)吸引了原屬于國內(nèi)所的大量客戶，導(dǎo)致國內(nèi)所嚴重的客戶流失，部分國內(nèi)所更是面臨著生存困境。在這種情況下，國內(nèi)所審計價格的普遍下挫也是在所難免。
3.國內(nèi)會計師事務(wù)所的組織形式差異導(dǎo)致價格競爭。
國內(nèi)會計師事務(wù)所有的為有限責(zé)任制，有的則為無限責(zé)任制。從構(gòu)成審計費用的三大要素：產(chǎn)品費用，即執(zhí)行必要的審計程序，出具審計報告所需要的審計費用，‚預(yù)期損失費用，包括訴訟損失和恢復(fù)名譽的潛在成本，ƒ會計師事務(wù)所正常利潤來看，承擔(dān)有限責(zé)任的會計師事務(wù)所由于其只以有限責(zé)任承擔(dān)賠償責(zé)任，風(fēng)險成本較低，所以能夠以相對較低的審計成本收取較低的審計費用，而承擔(dān)無限責(zé)任的會計師事務(wù)所則不具有這方面的優(yōu)勢，但為了贏得有限的客戶，不同組織形式會計師事務(wù)所之間的價格競爭在所難免。
（二）從政策制度背景來分析
1．采用招投標方式聘用會計師事務(wù)所的制度形式
首先會計師事務(wù)所與客戶是在招投標過程中先定下價格，再提供與接受服務(wù)的，在這種制度形式下，審計服務(wù)質(zhì)量與價格的關(guān)系——“信價比”無法事先預(yù)測，故難免有些會計師事務(wù)所以低價中標，但同時也提供低質(zhì)量的服務(wù)。給客戶的利益和注冊會計師行業(yè)的整體形象都造成不良影響。其次，據(jù)業(yè)內(nèi)人士分析，招投標方式形式上是招投標雙方相互選擇的公平競爭方式，由于其容易造成價格惡性競爭，實質(zhì)上是“價格招投標”，價低者得。價格決定一切。由此可見價格招投標方式是不合理的。
2．官定不合理收費標準與注冊會計師行業(yè)發(fā)展之間的矛盾
目前國內(nèi)業(yè)界沒有統(tǒng)一的收費標準，不同地區(qū)之間差異較大。有的是財政部門會同物價部門共同制定收費標準，而有則仍然沿用會計師事務(wù)所脫鉤改制以前政府制定的審計收費標準，沒有制定新的收費標準。隨著注冊會計師行業(yè)的發(fā)展審計準則越來越完善，對注冊會計師的執(zhí)業(yè)要求也越來越高，因此需要注冊會計師開展更多的工作，執(zhí)行更多的審計程序。這樣勢必增加注冊會計師的審計成本。在這種情況下舊的審計收費標準顯然無法適應(yīng)新的審計執(zhí)業(yè)環(huán)境。偏低的審計收費標準導(dǎo)致國內(nèi)部分會計師事務(wù)所陷入無利經(jīng)營，甚至是虧損經(jīng)營的困境。更為嚴重的是，據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，某些地方政府為扶持國有企業(yè)，下發(fā)文件規(guī)定扶貧地區(qū)企業(yè)無論資產(chǎn)規(guī)模多大，會計師事務(wù)所收取工商年檢費不得超過1萬元，破產(chǎn)、清算、轉(zhuǎn)制等審計收費一律減半，以犧牲會計師事務(wù)所的利益為代價來減輕國有企業(yè)的負擔(dān)，將本應(yīng)當由當?shù)卣?、財政部門承擔(dān)的補助任務(wù)轉(zhuǎn)嫁于民間中介組織，這是極為不合理的。政府過度干預(yù)注冊會計師行業(yè)的收費，可能會導(dǎo)致這一新興行業(yè)秩序更為混亂，發(fā)展受到嚴重阻礙。
另外，通過以上論述，可知國內(nèi)業(yè)界的審計收費采取政府指導(dǎo)價，并且存在某些地方政府過度干預(yù)審計收費，收費標準偏低等不合理現(xiàn)象。然而，相比之下在我國境內(nèi)營業(yè)的國際會計師事務(wù)所，其審計收費卻從不受國內(nèi)政府收費標準的約束。國際會計師事務(wù)所可以憑借自身的實力以高收費攬得優(yōu)質(zhì)客戶，而國內(nèi)會計師事務(wù)所在低得收費標準下為求生存，只得爭取規(guī)模效應(yīng)再次壓價以吸引客戶。然而審計質(zhì)量再也無法得到保證，這種有失公平的競爭環(huán)境從某種程度上造成了國內(nèi)會計師事物所以低收費敗給了國際“四大”的高收費。
3．從國內(nèi)會計師事務(wù)所自身來分析
首先某些會計師事務(wù)所在思想上短期意識嚴重，缺乏戰(zhàn)略眼光。它們不注重于改善自身的業(yè)務(wù)能力，拓展業(yè)務(wù)的廣度，反而專注于以低價招徠客戶，因此引發(fā)數(shù)量眾多的會計師事務(wù)所陷入價格戰(zhàn)爭的旋渦之中。其次，是由于我國注冊會計師行業(yè)中小型規(guī)模的會計師事務(wù)所林立的現(xiàn)狀。大型會計師事務(wù)所由于其資產(chǎn)規(guī)模較大，雄厚的實力保證了它們在遭遇訴訟之后較強的賠付能力，故在制定審計收費標準時能夠充分考慮到預(yù)期損失費用的因素，而小型會計師事務(wù)所特別是有限責(zé)任制組織形式的，賠付能力有限，所以考慮較少或者根本不考慮預(yù)期損失費用的因素，因此相應(yīng)地敢于給出低的審計定價，容易造成業(yè)內(nèi)審計收費秩序混亂。
三、對解決審計收費問題的建議
（一）完善相關(guān)制度
1．制定科學(xué)的審計收費標準
為避免以上審計收費秩序混亂的現(xiàn)象，制定統(tǒng)一、公開的審計收費標準是非常必要的。西方國家大都采取以人工小時為基礎(chǔ)的審計收費標準，鑒于影響審計產(chǎn)品費用的三大因素：委托人規(guī)模、總體財務(wù)狀況和被審單位內(nèi)部控制的強弱（廖洪、白華，2001），建議在制定審計計劃時考慮上述三大因素對審計工作量的影響，在確定具體的人員配備和工時，結(jié)合不同審計人員小時收費的差異，擬定出具體的審計收費標準。同時在此標準下根據(jù)審計人員的配備差異、地理位置的差異體現(xiàn)出合理的質(zhì)量差價、地理差價。
2．改進招投標方式
首先應(yīng)采取最低限價策略。招投標方式最不可取的地方在于容易引發(fā)低價競爭的現(xiàn)象，有關(guān)部門根據(jù)投標單位的綜合情況制定出價格最低線。若有的會計師事務(wù)所給出低于最低線的價格，則禁止其參與后續(xù)的招投標工作。其次，委托單位在招投標過程中，不應(yīng)只注重其給出的服務(wù)價格，應(yīng)充分考慮到會計師事務(wù)所的信譽、規(guī)模、服務(wù)質(zhì)量等因素，給出綜合評價。最后，應(yīng)采取措施提高招投標工作的透明度，加強社會監(jiān)督，制定出指導(dǎo)性政策規(guī)范會計師事務(wù)所聘用過程中的信息披露。
3．制定相關(guān)的懲罰制度，加大行業(yè)監(jiān)管力度
在出臺統(tǒng)一的審計收費標準之后，再配套制定相關(guān)的懲罰制度，是非常必要的?？蓪τ诓煌潭冗`規(guī)的會計師事務(wù)所所給予罰款、行政處罰等不同層次的懲罰措施，以保證審計收費標準的順利措施。
4．建議采取雙審制度
雙審制度，即一家上市公司的審計必須由兩家會計師事務(wù)所共同進行，且必須為國際“四大”之一和一家國內(nèi)所。雙審制度和單審制度相比較，其優(yōu)越性在于既可以提高注冊會計師的獨立性，既降低或有收費等亂收費現(xiàn)象發(fā)生的機率，又可以緩解業(yè)內(nèi)的惡性競爭，以及審計收費在國際所與國內(nèi)所之間，不同地區(qū)的事務(wù)所之間相差懸殊的現(xiàn)象。
（二）改進注冊會計師行業(yè)自身
1．加強國內(nèi)會計師自身規(guī)模的建設(shè)
國內(nèi)會計師事務(wù)所應(yīng)擴大自身規(guī)模，拓展其業(yè)務(wù)的廣度。首先，是因為在上文已經(jīng)論述到的國內(nèi)因小型會計師事務(wù)所眾多，而引起價格惡性競爭的現(xiàn)象；其次，在審計收費的高低上，上市公司的規(guī)模起決定性作用，會計師事務(wù)所的規(guī)模和品牌沒有決定性影響（周紅，2004），因而大規(guī)模的會計師事務(wù)所并不會引起價格壟斷。因此，只有擴大會計師事務(wù)所的規(guī)模，才能應(yīng)對中國會計審計市場發(fā)展對審計服務(wù)質(zhì)量和多樣化日益強大的需求。
那么如何擴大會計師事務(wù)所的規(guī)模呢？強強聯(lián)合不失為一個方便快捷的方法，這樣的會計師事務(wù)所之間可以相互彌補業(yè)務(wù)廣度、工作方法上的不足，也便于為客戶提供全面的高質(zhì)量的服務(wù)，從而大幅提高了自身的競爭力。
2．在服務(wù)方式和組織形式上更為靈活
由于國內(nèi)審計市場競爭激烈，國內(nèi)會計師事務(wù)所在審計收費上遠不如“四大”。那么國內(nèi)所可以采取“鉆空子”的策略，在保證審計服務(wù)的前提下，將主要精力轉(zhuǎn)移到“四大”涉及較少的領(lǐng)域，如稅務(wù)、工程造價、資產(chǎn)評估等，以在這些業(yè)務(wù)上的發(fā)展強大來彌補審計服務(wù)的“弱勢”。
參考文獻：
[1]廖洪、白華.2001.美國注冊會計師審計收費研究中國注冊會計師2001;8:028
[2]姜虹.2003.對我國審計收費制度指定及收費現(xiàn)狀的理性思考中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)學(xué)報2003;7:017
[3]周紅.2004.從倫敦交易所上市公司收費看我國審計市場結(jié)構(gòu)改革當代財經(jīng)2004;5:026
[4]《會計師審計收費研究》課題組.2005.會計師事務(wù)所收費監(jiān)管制度分析及政策建議會計研究2005;3:001
[5]余崢.2005.做大做強國內(nèi)所系列報道（二）站在存亡的十字路口中國財經(jīng)報
[6]中國注冊會計師協(xié)會.2003年度全國會計師事務(wù)所百家信息
［摘 要］合理收費對我國注冊會計師行業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。本文首先通過對國內(nèi)會計師事務(wù)所審計收費統(tǒng)計數(shù)據(jù)的研究，結(jié)合我國的制度背景和注冊會計師行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，分析其審計收費中存在的問題，然后針對這些問題提出改善審計收費制度的對策。希望能為我國注冊會計師行業(yè)的規(guī)范起到一點作用，從而提高我國會計師事務(wù)所的國際競爭力。
近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展完善，注冊會計師在經(jīng)濟生活中發(fā)揮著越來越重要的作用，然而，與此同時也出現(xiàn)了越來越多的失誤，從深圳原野、北京長城、海南中水的老三案，到東方鍋爐、紅光實業(yè)、瓊民源的新三案，使得注冊會計師行業(yè)越來越受到社會各界的關(guān)注和質(zhì)疑。在此審計收費作為委托人與注冊會計師之間重要的經(jīng)濟紐帶，隨著它對獨立性的影響探討的不斷深化，對于審計收費本身的研究也由邊緣轉(zhuǎn)為中心，逐漸成為熱門話題。
從我國加入世貿(mào)組織以來，以“四大”為首的國際會計師事務(wù)所順利進駐中國并迅速占據(jù)有利位置。資料顯示，國際“四大”會計師事務(wù)所明顯以較少的客戶獲得了相對于國內(nèi)會計師事務(wù)所較高的收入，國內(nèi)所正面臨著前所未有的嚴峻挑戰(zhàn)。若是為了贏得客戶而采取壓價競爭的策略，會導(dǎo)致注冊會計師為了降低審計成本而提供相應(yīng)低質(zhì)量的審計服務(wù)；若是為了獲取更高的收益而一味提高審計收費，那么會計師事務(wù)所將會面臨客戶流失的風(fēng)險。因此，采取正確的審計收費策略，制定合理的審計收費標準在此顯得至關(guān)重要。
一、我國會計師事務(wù)所審計收費中存在的問題
（一）我國會計師事務(wù)所普遍存在審計收費偏低現(xiàn)象
自2003年起，中國注冊會計師協(xié)會始《全國會計師事務(wù)所百家信息》，對排名前100位的會計師事務(wù)所的收入、所在地、CPA人數(shù)等進行統(tǒng)計公開，以供業(yè)內(nèi)外人士參考。從2003~2005這三年的數(shù)據(jù)來看，國際“四大”會計師事務(wù)所的審計收入不僅穩(wěn)居前四，而且遙遙領(lǐng)先于國內(nèi)所。以2005年度的數(shù)據(jù)為例通過分析不難發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)會計師事務(wù)所與國際“四大”相比存在審計收費普遍偏低的現(xiàn)象。稍加分析，即可得出以下數(shù)據(jù)：排名前十位的會計師事務(wù)所總審計收入為322，054萬，而“四大”中僅普華永道中天一家就以113，025萬占據(jù)了前十位總審計收入的35.1%。相比之下，前十位中國內(nèi)六家會計師事務(wù)所總審計收入為54，740萬，僅占前十位收入總和的16.9%?！八拇蟆敝凶詈笠幻牡虑谌A永，其審計收入也是國內(nèi)所中“老大”上海立信長江的3倍多。
（二）我國會計師事務(wù)所審計收費缺乏統(tǒng)一的標準且高低相差懸殊
1.國內(nèi)審計收費缺乏統(tǒng)一的標準
國內(nèi)注冊會計師行業(yè)到目前為止仍沒有形成統(tǒng)一的審計收費標準。由于審計產(chǎn)品本身的特殊性，它的價格高低往往受到諸多因素的影響。有的事務(wù)所認為審計費用的高低主要取決于委托人資產(chǎn)規(guī)模的大小，有的則認為委托人公司盈利越多，則應(yīng)繳納更高的審計費用。因此，有的事務(wù)所按總資產(chǎn)的一定比例計提收費，有的按客戶營業(yè)收入或凈利潤的一定比例收費，而更多的則是通過與客戶討價還價來確定審計收費，這是既不規(guī)范也不科學(xué)的。
2.審計收費相差懸殊
自從中國證監(jiān)會于2001年12月24日了《信息披露規(guī)范問答第6號—支付會計師事務(wù)所報酬及其披露》以來，滬深兩市1164家上市公司共有1003家上市公司披露了2001年度的審計費用。從披露的數(shù)據(jù)來看，首先，同樣資產(chǎn)規(guī)模上市公司的年報審計費用相差懸殊。舉個例子來看，格力電器與景谷林業(yè)的總資產(chǎn)規(guī)模分別為6.92億元和5.56億元，相差不大。但起審計費用卻相去甚遠。格力電器的審計費用為28萬元，景谷林業(yè)的則為40萬元。其次，同一家上市公司，由不同的會計師事務(wù)所來審或A、B股審計，審計費用相差也較大。例如，汕頭電力2000年度由中天勤審計，審計收費僅為10萬元，而2001年度改為上海立信長江會計師事務(wù)所審計后，其費用則漲至35萬元。139家需要境外審計的上市公司支付報酬的情況也是不均衡的，最多的如中石化，有畢馬威審計收費高達5700萬港元，而最少的如深基地B，由香港羅賓咸永道審計收費僅13.5港元，相差400多倍。
二、審計收費中存在問題的原因分析
（一）從市場環(huán)境來分析
1.“低價式進入策略”的普遍采納
“低價式進入策略”是指，會計師事務(wù)所為招攬審計業(yè)務(wù)，講最初幾年的審計費設(shè)定為低于其成本，并希望通過較長的審計約定來彌補此前的損失，而采取的定價策略。近年來我國會計師事務(wù)所的數(shù)量增長較快，尤其以中小型會計師事務(wù)所居多。為了在審計市場上占有一席之地，它們普遍采納“低價式進入策略”，從而使“低價式進入策略”成為引發(fā)審計市場價格戰(zhàn)爭的根源之一。
2.國際會計師事務(wù)所搶占國內(nèi)市場的挑戰(zhàn)
以“四大”為首的國際會計師事務(wù)所順利進駐中國，并迅速占有中國市場，給本土?xí)嫀熓聞?wù)所帶來前所未有的沖擊?！八拇蟆辈粌H手握著“世界500強”中大部分的老客戶，更以其過硬的品牌，優(yōu)質(zhì)的服務(wù)吸引了原屬于國內(nèi)所的大量客戶，導(dǎo)致國內(nèi)所嚴重的客戶流失，部分國內(nèi)所更是面臨著生存困境。在這種情況下，國內(nèi)所審計價格的普遍下挫也是在所難免。
3.國內(nèi)會計師事務(wù)所的組織形式差異導(dǎo)致價格競爭。
國內(nèi)會計師事務(wù)所有的為有限責(zé)任制，有的則為無限責(zé)任制。從構(gòu)成審計費用的三大要素：產(chǎn)品費用，即執(zhí)行必要的審計程序，出具審計報告所需要的審計費用，‚預(yù)期損失費用，包括訴訟損失和恢復(fù)名譽的潛在成本，ƒ會計師事務(wù)所正常利潤來看，承擔(dān)有限責(zé)任的會計師事務(wù)所由于其只以有限責(zé)任承擔(dān)賠償責(zé)任，風(fēng)險成本較低，所以能夠以相對較低的審計成本收取較低的審計費用，而承擔(dān)無限責(zé)任的會計師事務(wù)所則不具有這方面的優(yōu)勢，但為了贏得有限的客戶，不同組織形式會計師事務(wù)所之間的價格競爭在所難免。
（二）從政策制度背景來分析
1．采用招投標方式聘用會計師事務(wù)所的制度形式
首先會計師事務(wù)所與客戶是在招投標過程中先定下價格，再提供與接受服務(wù)的，在這種制度形式下，審計服務(wù)質(zhì)量與價格的關(guān)系——“信價比”無法事先預(yù)測，故難免有些會計師事務(wù)所以低價中標，但同時也提供低質(zhì)量的服務(wù)。給客戶的利益和注冊會計師行業(yè)的整體形象都造成不良影響。其次，據(jù)業(yè)內(nèi)人士分析，招投標方式形式上是招投標雙方相互選擇的公平競爭方式，由于其容易造成價格惡性競爭，實質(zhì)上是“價格招投標”，價低者得。價格決定一切。由此可見價格招投標方式是不合理的。
2．官定不合理收費標準與注冊會計師行業(yè)發(fā)展之間的矛盾
目前國內(nèi)業(yè)界沒有統(tǒng)一的收費標準，不同地區(qū)之間差異較大。有的是財政部門會同物價部門共同制定收費標準，而有則仍然沿用會計師事務(wù)所脫鉤改制以前政府制定的審計收費標準，沒有制定新的收費標準。隨著注冊會計師行業(yè)的發(fā)展審計準則越來越完善，對注冊會計師的執(zhí)業(yè)要求也越來越高，因此需要注冊會計師開展更多的工作，執(zhí)行更多的審計程序。這樣勢必增加注冊會計師的審計成本。在這種情況下舊的審計收費標準顯然無法適應(yīng)新的審計執(zhí)業(yè)環(huán)境。偏低的審計收費標準導(dǎo)致國內(nèi)部分會計師事務(wù)所陷入無利經(jīng)營，甚至是虧損經(jīng)營的困境。更為嚴重的是，據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，某些地方政府為扶持國有企業(yè)，下發(fā)文件規(guī)定扶貧地區(qū)企業(yè)無論資產(chǎn)規(guī)模多大，會計師事務(wù)所收取工商年檢費不得超過1萬元，破產(chǎn)、清算、轉(zhuǎn)制等審計收費一律減半，以犧牲會計師事務(wù)所的利益為代價來減輕國有企業(yè)的負擔(dān)，將本應(yīng)當由當?shù)卣?、財政部門承擔(dān)的補助任務(wù)轉(zhuǎn)嫁于民間中介組織，這是極為不合理的。政府過度干預(yù)注冊會計師行業(yè)的收費，可能會導(dǎo)致這一新興行業(yè)秩序更為混亂，發(fā)展受到嚴重阻礙。
另外，通過以上論述，可知國內(nèi)業(yè)界的審計收費采取政府指導(dǎo)價，并且存在某些地方政府過度干預(yù)審計收費，收費標準偏低等不合理現(xiàn)象。然而，相比之下在我國境內(nèi)營業(yè)的國際會計師事務(wù)所，其審計收費卻從不受國內(nèi)政府收費標準的約束。國際會計師事務(wù)所可以憑借自身的實力以高收費攬得優(yōu)質(zhì)客戶，而國內(nèi)會計師事務(wù)所在低得收費標準下為求生存，只得爭取規(guī)模效應(yīng)再次壓價以吸引客戶。然而審計質(zhì)量再也無法得到保證，這種有失公平的競爭環(huán)境從某種程度上造成了國內(nèi)會計師事物所以低收費敗給了國際“四大”的高收費。
3．從國內(nèi)會計師事務(wù)所自身來分析
首先某些會計師事務(wù)所在思想上短期意識嚴重，缺乏戰(zhàn)略眼光。它們不注重于改善自身的業(yè)務(wù)能力，拓展業(yè)務(wù)的廣度，反而專注于以低價招徠客戶，因此引發(fā)數(shù)量眾多的會計師事務(wù)所陷入價格戰(zhàn)爭的旋渦之中。其次，是由于我國注冊會計師行業(yè)中小型規(guī)模的會計師事務(wù)所林立的現(xiàn)狀。大型會計師事務(wù)所由于其資產(chǎn)規(guī)模較大，雄厚的實力保證了它們在遭遇訴訟之后較強的賠付能力，故在制定審計收費標準時能夠充分考慮到預(yù)期損失費用的因素，而小型會計師事務(wù)所特別是有限責(zé)任制組織形式的，賠付能力有限，所以考慮較少或者根本不考慮預(yù)期損失費用的因素，因此相應(yīng)地敢于給出低的審計定價，容易造成業(yè)內(nèi)審計收費秩序混亂。
三、對解決審計收費問題的建議
（一）完善相關(guān)制度
1．制定科學(xué)的審計收費標準
為避免以上審計收費秩序混亂的現(xiàn)象，制定統(tǒng)一、公開的審計收費標準是非常必要的。西方國家大都采取以人工小時為基礎(chǔ)的審計收費標準，鑒于影響審計產(chǎn)品費用的三大因素：委托人規(guī)模、總體財務(wù)狀況和被審單位內(nèi)部控制的強弱（廖洪、白華，2001），建議在制定審計計劃時考慮上述三大因素對審計工作量的影響，在確定具體的人員配備和工時，結(jié)合不同審計人員小時收費的差異，擬定出具體的審計收費標準。同時在此標準下根據(jù)審計人員的配備差異、地理位置的差異體現(xiàn)出合理的質(zhì)量差價、地理差價。
2．改進招投標方式
首先應(yīng)采取最低限價策略。招投標方式最不可取的地方在于容易引發(fā)低價競爭的現(xiàn)象，有關(guān)部門根據(jù)投標單位的綜合情況制定出價格最低線。若有的會計師事務(wù)所給出低于最低線的價格，則禁止其參與后續(xù)的招投標工作。其次，委托單位在招投標過程中，不應(yīng)只注重其給出的服務(wù)價格，應(yīng)充分考慮到會計師事務(wù)所的信譽、規(guī)模、服務(wù)質(zhì)量等因素，給出綜合評價。最后，應(yīng)采取措施提高招投標工作的透明度，加強社會監(jiān)督，制定出指導(dǎo)性政策規(guī)范會計師事務(wù)所聘用過程中的信息披露。
3．制定相關(guān)的懲罰制度，加大行業(yè)監(jiān)管力度
在出臺統(tǒng)一的審計收費標準之后，再配套制定相關(guān)的懲罰制度，是非常必要的。可對于不同程度違規(guī)的會計師事務(wù)所所給予罰款、行政處罰等不同層次的懲罰措施，以保證審計收費標準的順利措施。
4．建議采取雙審制度
雙審制度，即一家上市公司的審計必須由兩家會計師事務(wù)所共同進行，且必須為國際“四大”之一和一家國內(nèi)所。雙審制度和單審制度相比較，其優(yōu)越性在于既可以提高注冊會計師的獨立性，既降低或有收費等亂收費現(xiàn)象發(fā)生的機率，又可以緩解業(yè)內(nèi)的惡性競爭，以及審計收費在國際所與國內(nèi)所之間，不同地區(qū)的事務(wù)所之間相差懸殊的現(xiàn)象。
（二）改進注冊會計師行業(yè)自身
1．加強國內(nèi)會計師自身規(guī)模的建設(shè)
國內(nèi)會計師事務(wù)所應(yīng)擴大自身規(guī)模，拓展其業(yè)務(wù)的廣度。首先，是因為在上文已經(jīng)論述到的國內(nèi)因小型會計師事務(wù)所眾多，而引起價格惡性競爭的現(xiàn)象；其次，在審計收費的高低上，上市公司的規(guī)模起決定性作用，會計師事務(wù)所的規(guī)模和品牌沒有決定性影響（周紅，2004），因而大規(guī)模的會計師事務(wù)所并不會引起價格壟斷。因此，只有擴大會計師事務(wù)所的規(guī)模，才能應(yīng)對中國會計審計市場發(fā)展對審計服務(wù)質(zhì)量和多樣化日益強大的需求。
那么如何擴大會計師事務(wù)所的規(guī)模呢？強強聯(lián)合不失為一個方便快捷的方法，這樣的會計師事務(wù)所之間可以相互彌補業(yè)務(wù)廣度、工作方法上的不足，也便于為客戶提供全面的高質(zhì)量的服務(wù)，從而大幅提高了自身的競爭力。
2．在服務(wù)方式和組織形式上更為靈活
由于國內(nèi)審計市場競爭激烈，國內(nèi)會計師事務(wù)所在審計收費上遠不如“四大”。那么國內(nèi)所可以采取“鉆空子”的策略，在保證審計服務(wù)的前提下，將主要精力轉(zhuǎn)移到“四大”涉及較少的領(lǐng)域，如稅務(wù)、工程造價、資產(chǎn)評估等，以在這些業(yè)務(wù)上的發(fā)展強大來彌補審計服務(wù)的“弱勢”。
參考文獻：
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[3]周紅.2004.從倫敦交易所上市公司收費看我國審計市場結(jié)構(gòu)改革 當代財經(jīng) 2004;5:026
[4]《會計師審計收費研究》課題組.2005.會計師事務(wù)所收費監(jiān)管制度分析及政策建議 會計研究 2005;3:001
[5]余崢.2005.做大做強國內(nèi)所系列報道（二） 站在存亡的十字路口 中國財經(jīng)報
[6] 中國注冊會計師協(xié)會.2003年度全國會計師事務(wù)所百家信息
［摘要］合理收費對我國注冊會計師行業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。本文首先通過對國內(nèi)會計師事務(wù)所審計收費統(tǒng)計數(shù)據(jù)的研究，結(jié)合我國的制度背景和注冊會計師行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，分析其審計收費中存在的問題，然后針對這些問題提出改善審計收費制度的對策。希望能為我國注冊會計師行業(yè)的規(guī)范起到一點作用，從而提高我國會計師事務(wù)所的國際競爭力。
近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展完善，注冊會計師在經(jīng)濟生活中發(fā)揮著越來越重要的作用，然而，與此同時也出現(xiàn)了越來越多的失誤，從深圳原野、北京長城、海南中水的老三案，到東方鍋爐、紅光實業(yè)、瓊民源的新三案，使得注冊會計師行業(yè)越來越受到社會各界的關(guān)注和質(zhì)疑。在此審計收費作為委托人與注冊會計師之間重要的經(jīng)濟紐帶，隨著它對獨立性的影響探討的不斷深化，對于審計收費本身的研究也由邊緣轉(zhuǎn)為中心，逐漸成為熱門話題。
從我國加入世貿(mào)組織以來，以“四大”為首的國際會計師事務(wù)所順利進駐中國并迅速占據(jù)有利位置。資料顯示，國際“四大”會計師事務(wù)所明顯以較少的客戶獲得了相對于國內(nèi)會計師事務(wù)所較高的收入，國內(nèi)所正面臨著前所未有的嚴峻挑戰(zhàn)。若是為了贏得客戶而采取壓價競爭的策略，會導(dǎo)致注冊會計師為了降低審計成本而提供相應(yīng)低質(zhì)量的審計服務(wù)；若是為了獲取更高的收益而一味提高審計收費，那么會計師事務(wù)所將會面臨客戶流失的風(fēng)險。因此，采取正確的審計收費策略，制定合理的審計收費標準在此顯得至關(guān)重要。
一、我國會計師事務(wù)所審計收費中存在的問題
（一）我國會計師事務(wù)所普遍存在審計收費偏低現(xiàn)象
自2003年起，中國注冊會計師協(xié)會始《全國會計師事務(wù)所百家信息》，對排名前100位的會計師事務(wù)所的收入、所在地、CPA人數(shù)等進行統(tǒng)計公開，以供業(yè)內(nèi)外人士參考。從2003~2005這三年的數(shù)據(jù)來看，國際“四大”會計師事務(wù)所的審計收入不僅穩(wěn)居前四，而且遙遙領(lǐng)先于國內(nèi)所。以2005年度的數(shù)據(jù)為例通過分析不難發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)會計師事務(wù)所與國際“四大”相比存在審計收費普遍偏低的現(xiàn)象。稍加分析，即可得出以下數(shù)據(jù)：排名前十位的會計師事務(wù)所總審計收入為322，054萬，而“四大”中僅普華永道中天一家就以113，025萬占據(jù)了前十位總審計收入的35.1%。相比之下，前十位中國內(nèi)六家會計師事務(wù)所總審計收入為54，740萬，僅占前十位收入總和的16.9%。“四大”中最后一名的德勤華永，其審計收入也是國內(nèi)所中“老大”上海立信長江的3倍多。
（二）我國會計師事務(wù)所審計收費缺乏統(tǒng)一的標準且高低相差懸殊
1.國內(nèi)審計收費缺乏統(tǒng)一的標準
國內(nèi)注冊會計師行業(yè)到目前為止仍沒有形成統(tǒng)一的審計收費標準。由于審計產(chǎn)品本身的特殊性，它的價格高低往往受到諸多因素的影響。有的事務(wù)所認為審計費用的高低主要取決于委托人資產(chǎn)規(guī)模的大小，有的則認為委托人公司盈利越多，則應(yīng)繳納更高的審計費用。因此，有的事務(wù)所按總資產(chǎn)的一定比例計提收費，有的按客戶營業(yè)收入或凈利潤的一定比例收費，而更多的則是通過與客戶討價還價來確定審計收費，這是既不規(guī)范也不科學(xué)的。
2.審計收費相差懸殊
自從中國證監(jiān)會于2001年12月24日了《信息披露規(guī)范問答第6號—支付會計師事務(wù)所報酬及其披露》以來，滬深兩市1164家上市公司共有1003家上市公司披露了2001年度的審計費用。從披露的數(shù)據(jù)來看，首先，同樣資產(chǎn)規(guī)模上市公司的年報審計費用相差懸殊。舉個例子來看，格力電器與景谷林業(yè)的總資產(chǎn)規(guī)模分別為6.92億元和5.56億元，相差不大。但起審計費用卻相去甚遠。格力電器的審計費用為28萬元，景谷林業(yè)的則為40萬元。其次，同一家上市公司，由不同的會計師事務(wù)所來審或A、B股審計，審計費用相差也較大。例如，汕頭電力2000年度由中天勤審計，審計收費僅為10萬元，而2001年度改為上海立信長江會計師事務(wù)所審計后，其費用則漲至35萬元。139家需要境外審計的上市公司支付報酬的情況也是不均衡的，最多的如中石化，有畢馬威審計收費高達5700萬港元，而最少的如深基地B，由香港羅賓咸永道審計收費僅13.5港元，相差400多倍。
二、審計收費中存在問題的原因分析
（一）從市場環(huán)境來分析
1.“低價式進入策略”的普遍采納
“低價式進入策略”是指，會計師事務(wù)所為招攬審計業(yè)務(wù)，講最初幾年的審計費設(shè)定為低于其成本，并希望通過較長的審計約定來彌補此前的損失，而采取的定價策略。近年來我國會計師事務(wù)所的數(shù)量增長較快，尤其以中小型會計師事務(wù)所居多。為了在審計市場上占有一席之地，它們普遍采納“低價式進入策略”，從而使“低價式進入策略”成為引發(fā)審計市場價格戰(zhàn)爭的根源之一。
2.國際會計師事務(wù)所搶占國內(nèi)市場的挑戰(zhàn)
以“四大”為首的國際會計師事務(wù)所順利進駐中國，并迅速占有中國市場，給本土?xí)嫀熓聞?wù)所帶來前所未有的沖擊?！八拇蟆辈粌H手握著“世界500強”中大部分的老客戶，更以其過硬的品牌，優(yōu)質(zhì)的服務(wù)吸引了原屬于國內(nèi)所的大量客戶，導(dǎo)致國內(nèi)所嚴重的客戶流失，部分國內(nèi)所更是面臨著生存困境。在這種情況下，國內(nèi)所審計價格的普遍下挫也是在所難免。
3.國內(nèi)會計師事務(wù)所的組織形式差異導(dǎo)致價格競爭。
國內(nèi)會計師事務(wù)所有的為有限責(zé)任制，有的則為無限責(zé)任制。從構(gòu)成審計費用的三大要素：產(chǎn)品費用，即執(zhí)行必要的審計程序，出具審計報告所需要的審計費用，‚預(yù)期損失費用，包括訴訟損失和恢復(fù)名譽的潛在成本，ƒ會計師事務(wù)所正常利潤來看，承擔(dān)有限責(zé)任的會計師事務(wù)所由于其只以有限責(zé)任承擔(dān)賠償責(zé)任，風(fēng)險成本較低，所以能夠以相對較低的審計成本收取較低的審計費用，而承擔(dān)無限責(zé)任的會計師事務(wù)所則不具有這方面的優(yōu)勢，但為了贏得有限的客戶，不同組織形式會計師事務(wù)所之間的價格競爭在所難免。
（二）從政策制度背景來分析
1．采用招投標方式聘用會計師事務(wù)所的制度形式
首先會計師事務(wù)所與客戶是在招投標過程中先定下價格，再提供與接受服務(wù)的，在這種制度形式下，審計服務(wù)質(zhì)量與價格的關(guān)系——“信價比”無法事先預(yù)測，故難免有些會計師事務(wù)所以低價中標，但同時也提供低質(zhì)量的服務(wù)。給客戶的利益和注冊會計師行業(yè)的整體形象都造成不良影響。其次，據(jù)業(yè)內(nèi)人士分析，招投標方式形式上是招投標雙方相互選擇的公平競爭方式，由于其容易造成價格惡性競爭，實質(zhì)上是“價格招投標”，價低者得。價格決定一切。由此可見價格招投標方式是不合理的。
2．官定不合理收費標準與注冊會計師行業(yè)發(fā)展之間的矛盾
目前國內(nèi)業(yè)界沒有統(tǒng)一的收費標準，不同地區(qū)之間差異較大。有的是財政部門會同物價部門共同制定收費標準，而有則仍然沿用會計師事務(wù)所脫鉤改制以前政府制定的審計收費標準，沒有制定新的收費標準。隨著注冊會計師行業(yè)的發(fā)展審計準則越來越完善，對注冊會計師的執(zhí)業(yè)要求也越來越高，因此需要注冊會計師開展更多的工作，執(zhí)行更多的審計程序。這樣勢必增加注冊會計師的審計成本。在這種情況下舊的審計收費標準顯然無法適應(yīng)新的審計執(zhí)業(yè)環(huán)境。偏低的審計收費標準導(dǎo)致國內(nèi)部分會計師事務(wù)所陷入無利經(jīng)營，甚至是虧損經(jīng)營的困境。更為嚴重的是，據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，某些地方政府為扶持國有企業(yè)，下發(fā)文件規(guī)定扶貧地區(qū)企業(yè)無論資產(chǎn)規(guī)模多大，會計師事務(wù)所收取工商年檢費不得超過1萬元，破產(chǎn)、清算、轉(zhuǎn)制等審計收費一律減半，以犧牲會計師事務(wù)所的利益為代價來減輕國有企業(yè)的負擔(dān)，將本應(yīng)當由當?shù)卣⒇斦块T承擔(dān)的補助任務(wù)轉(zhuǎn)嫁于民間中介組織，這是極為不合理的。政府過度干預(yù)注冊會計師行業(yè)的收費，可能會導(dǎo)致這一新興行業(yè)秩序更為混亂，發(fā)展受到嚴重阻礙。
另外，通過以上論述，可知國內(nèi)業(yè)界的審計收費采取政府指導(dǎo)價，并且存在某些地方政府過度干預(yù)審計收費，收費標準偏低等不合理現(xiàn)象。然而，相比之下在我國境內(nèi)營業(yè)的國際會計師事務(wù)所，其審計收費卻從不受國內(nèi)政府收費標準的約束。國際會計師事務(wù)所可以憑借自身的實力以高收費攬得優(yōu)質(zhì)客戶，而國內(nèi)會計師事務(wù)所在低得收費標準下為求生存，只得爭取規(guī)模效應(yīng)再次壓價以吸引客戶。然而審計質(zhì)量再也無法得到保證，這種有失公平的競爭環(huán)境從某種程度上造成了國內(nèi)會計師事物所以低收費敗給了國際“四大”的高收費。
3．從國內(nèi)會計師事務(wù)所自身來分析
首先某些會計師事務(wù)所在思想上短期意識嚴重，缺乏戰(zhàn)略眼光。它們不注重于改善自身的業(yè)務(wù)能力，拓展業(yè)務(wù)的廣度，反而專注于以低價招徠客戶，因此引發(fā)數(shù)量眾多的會計師事務(wù)所陷入價格戰(zhàn)爭的旋渦之中。其次，是由于我國注冊會計師行業(yè)中小型規(guī)模的會計師事務(wù)所林立的現(xiàn)狀。大型會計師事務(wù)所由于其資產(chǎn)規(guī)模較大，雄厚的實力保證了它們在遭遇訴訟之后較強的賠付能力，故在制定審計收費標準時能夠充分考慮到預(yù)期損失費用的因素，而小型會計師事務(wù)所特別是有限責(zé)任制組織形式的，賠付能力有限，所以考慮較少或者根本不考慮預(yù)期損失費用的因素，因此相應(yīng)地敢于給出低的審計定價，容易造成業(yè)內(nèi)審計收費秩序混亂。
三、對解決審計收費問題的建議
（一）完善相關(guān)制度
1．制定科學(xué)的審計收費標準
為避免以上審計收費秩序混亂的現(xiàn)象，制定統(tǒng)
一、公開的審計收費標準是非常必要的。西方國家大都采取以人工小時為基礎(chǔ)的審計收費標準，鑒于影響審計產(chǎn)品費用的三大因素：委托人規(guī)模、總體財務(wù)狀況和被審單位內(nèi)部控制的強弱（廖洪、白華，2001），建議在制定審計計劃時考慮上述三大因素對審計工作量的影響，在確定具體的人員配備和工時，結(jié)合不同審計人員小時收費的差異，擬定出具體的審計收費標準。同時在此標準下根據(jù)審計人員的配備差異、地理位置的差異體現(xiàn)出合理的質(zhì)量差價、地理差價。
2．改進招投標方式
首先應(yīng)采取最低限價策略。招投標方式最不可取的地方在于容易引發(fā)低價競爭的現(xiàn)象，有關(guān)部門根據(jù)投標單位的綜合情況制定出價格最低線。若有的會計師事務(wù)所給出低于最低線的價格，則禁止其參與后續(xù)的招投標工作。其次，委托單位在招投標過程中，不應(yīng)只注重其給出的服務(wù)價格，應(yīng)充分考慮到會計師事務(wù)所的信譽、規(guī)模、服務(wù)質(zhì)量等因素，給出綜合評價。最后，應(yīng)采取措施提高招投標工作的透明度，加強社會監(jiān)督，制定出指導(dǎo)性政策規(guī)范會計師事務(wù)所聘用過程中的信息披露。
3．制定相關(guān)的懲罰制度，加大行業(yè)監(jiān)管力度
在出臺統(tǒng)一的審計收費標準之后，再配套制定相關(guān)的懲罰制度，是非常必要的?？蓪τ诓煌潭冗`規(guī)的會計師事務(wù)所所給予罰款、行政處罰等不同層次的懲罰措施，以保證審計收費標準的順利措施。
4．建議采取雙審制度
雙審制度，即一家上市公司的審計必須由兩家會計師事務(wù)所共同進行，且必須為國際“四大”之一和一家國內(nèi)所。雙審制度和單審制度相比較，其優(yōu)越性在于既可以提高注冊會計師的獨立性，既降低或有收費等亂收費現(xiàn)象發(fā)生的機率，又可以緩解業(yè)內(nèi)的惡性競爭，以及審計收費在國際所與國內(nèi)所之間，不同地區(qū)的事務(wù)所之間相差懸殊的現(xiàn)象。
（二）改進注冊會計師行業(yè)自身
1．加強國內(nèi)會計師自身規(guī)模的建設(shè)
國內(nèi)會計師事務(wù)所應(yīng)擴大自身規(guī)模，拓展其業(yè)務(wù)的廣度。首先，是因為在上文已經(jīng)論述到的國內(nèi)因小型會計師事務(wù)所眾多，而引起價格惡性競爭的現(xiàn)象；其次，在審計收費的高低上，上市公司的規(guī)模起決定性作用，會計師事務(wù)所的規(guī)模和品牌沒有決定性影響（周紅，2004），因而大規(guī)模的會計師事務(wù)所并不會引起價格壟斷。因此，只有擴大會計師事務(wù)所的規(guī)模，才能應(yīng)對中國會計審計市場發(fā)展對審計服務(wù)質(zhì)量和多樣化日益強大的需求。
那么如何擴大會計師事務(wù)所的規(guī)模呢？強強聯(lián)合不失為一個方便快捷的方法，這樣的會計師事務(wù)所之間可以相互彌補業(yè)務(wù)廣度、工作方法上的不足，也便于為客戶提供全面的高質(zhì)量的服務(wù)，從而大幅提高了自身的競爭力。
【摘要】本文通過比較研究中美審計收費的特征，指出了三個思考方向，說明審計收費需要適度的政府最低限價管制，并對將來如何實現(xiàn)市場定價提出了一些意見和建議。
審計收費關(guān)系到注冊會計師的獨立性和審計工作的質(zhì)量(羅晨燕,2003)，一方面，注冊會計師要解除審計委托人（所有者）的受托責(zé)任；另一方面，又依賴被審計對象支付的審計報酬用以補償其成本，獲得一定的利潤。審計費用不透明，容易發(fā)生購買審計意見等有損審計師獨立性的行為，過低的審計收費會迫使審計師減少必要的審計程序，進而影響審計質(zhì)量；反之，過高的審計收費并不必然地導(dǎo)致審計質(zhì)量的提高卻增加了被審計單位的經(jīng)濟負擔(dān)。因此，對審計收費的指導(dǎo)和監(jiān)管就成了注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的一項重要內(nèi)容，美國在此領(lǐng)域走在世界的前列。如何借鑒國外的經(jīng)驗教訓(xùn)、制定科學(xué)合理的收費指導(dǎo)標準，對我國注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展將具有顯著意義。
一、美國審計收費的特征
（一）審計收費市場定價
在美國，審計收費一般由三部分構(gòu)成。1.審計產(chǎn)品成本，即執(zhí)行必要的審計程序、出具審計報告所需的費用；2.預(yù)期損失費用，包括訴訟損失和恢復(fù)名譽的潛在成本等；3.審計事務(wù)所的正常利潤。具體包括影響審計產(chǎn)品成本的因素、影響預(yù)期損失費用的因素、影響審計市場競爭的強弱和審計師事務(wù)所自身特征對審計收費的影響。
（二）會計師事務(wù)所聲譽機制明顯
在美國擁有高品牌的事務(wù)所收費比其他事務(wù)所明顯高出很多，市場份額也具有明顯強勢（Bealty 1993；Craswell， Francis & Taylor 1995）。這是因為作為一種有益于投資者作出投資決策的信號，事務(wù)所的類型代表了審計質(zhì)量的水平，由于更高質(zhì)量的審計服務(wù)能讓公司的所有者和潛在的投資者獲得更有效的會計信息，使得客戶愿意支付更高額的審計費用（Titman and Trueman，1986）。也就是“信號”帶來的邊際收益要大于或等于其邊際成本。
二、中國審計收費的特征
（一）審計收費政府指導(dǎo)價
在我國，會計師事務(wù)所的審計收費由國家的物價管理部門授權(quán)注冊會計師協(xié)會指定行業(yè)的審計收費標準，并指導(dǎo)會計師事務(wù)所的收費行為。1999年12月22日的2255號文件《中介服務(wù)收費管理辦法》第六條（三）規(guī)定：對檢驗、鑒定、公正、仲裁收費等少數(shù)具有行業(yè)和技術(shù)壟斷的中介服務(wù)收費實行政府定價。關(guān)于審計收費標準，國家計委于1999年12月22日頒布了《中介服務(wù)收費管理方法》，提出了一些原則性的指導(dǎo)要求，其主要內(nèi)容體現(xiàn)在以下三個方面：1.審計收費是執(zhí)行政府指導(dǎo)下雙方協(xié)商定價；2. 審計收費應(yīng)在平均工時成本費的基礎(chǔ)上考慮必要的稅金和合理的利潤，并結(jié)合市場的供需進行分析；3.審計收費應(yīng)體現(xiàn)服務(wù)的復(fù)雜性、資質(zhì)等級和事務(wù)所的社會信譽。
（二）審計收費標準的個性特征明顯
與美國四大根據(jù)項目要動用多少級別的人，這些按不同的級別有不同的收費標準，再加上項目需要多少時間的審計收費標準相比，我國的審計收費沒有統(tǒng)一的審計收費標準。我國有的按公司注冊資本或總資產(chǎn)來定價，更有甚者以與客戶直接討價還價來定價。不同經(jīng)濟水平的地區(qū)之間（如上海市與四川?。?、同一經(jīng)濟發(fā)展水平地區(qū)之間（如北京和上海）的審計收費標準還是各地區(qū)之間（如深圳市與珠海市）審計收費依據(jù)都存在差異，從而導(dǎo)致審計收費數(shù)據(jù)缺乏可比性。
（三）惡性低價競爭
我國審計市場的準入門檻很低，會計師事務(wù)所數(shù)量在短短的二十幾年里迅猛增長，數(shù)量已多達5500多家（21世紀經(jīng)濟報道,2005年8月15日）。而這其中的大部分還是由過去的舊體制脫鉤改制過來的，不管是自身制度還是行業(yè)規(guī)范都存在很多不規(guī)范的地方，各事務(wù)所之間的競爭可想而知。而事務(wù)所不像其他中介行業(yè)，不能從事一般的廣告宣傳，因此事務(wù)所之間除了盡量利用事務(wù)所成員的社會關(guān)系外，低價攬客是其殺手锏。
三、若干問題的思辨
（一）審計市場：是否需要價格管制
我國的《價格法》第十八條規(guī)定：下列商品和服務(wù)的價格，在必要時可以實行政府指導(dǎo)價或政府定價：1.與國民經(jīng)濟發(fā)展和人民生活關(guān)系重大的極少數(shù)商品價格；2.資源稀缺的少數(shù)商品價格；3.自然壟斷經(jīng)營的商品價格；4.重要的公用事業(yè)價格；5.重要的公益價格。之所以對這5類商品或者服務(wù)實施價格管制，主要的原因是它們具有非同一般的社會意義與經(jīng)濟意義，也同時不具有競爭性。但我國會計師事務(wù)所提供的中介服務(wù)如審計、評估、驗資等并不事關(guān)國家的經(jīng)濟命脈，也不具有壟斷經(jīng)營的特點（即使如美國四大在審計市場集中度非常高，但其價格仍然具有高競爭性，更何況我國審計市場的集中程度非常低），所以我國審計市場不具有價格管制所需要的社會經(jīng)濟環(huán)境。也就是說，我國審計收費不需要進行價格管制。
而且，在一個本應(yīng)該實施競爭的市場人為地進行價格管制，這種管制越嚴格，市場就越不完善，市場越不完善就越需要人為地強化價格管制，如此惡性循環(huán)，效果可想而知。同時帶來的還有“尋租、設(shè)租”等滋生腐敗的行為，從而還將增加社會的“反腐敗”成本?？梢姡瑫嫀熓聞?wù)所的審計收費不能實施嚴格的價格管制。但是考慮到我國不是一個高度發(fā)達的市場經(jīng)濟國家，審計市場上并不存在高質(zhì)量的審計需求，各個事務(wù)所之間的競爭存在嚴重低價攬客現(xiàn)象，在審計質(zhì)量的公共監(jiān)督機制還沒有建立起來的情況下，適度的政府管制能遏制很多違規(guī)行為的產(chǎn)生。適度的政府管制在現(xiàn)階段還是很有存在的必要的。適度管制應(yīng)該逐步留給市場更大的決定空間。具體地說：在影響審計收費的因素中，政府可控制的如會計師事務(wù)所的利潤，審計成本中執(zhí)行基本審計程序的時間，但更多的應(yīng)該留給市場決定，如企業(yè)的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度以及預(yù)期的損失等等。需要特別說明的是：不論是政府干預(yù)定價還是市場定價，其本身的收費原則是一樣的，和美國審計收費包含的三部分一樣。因為這三部分是構(gòu)成收費定價的基礎(chǔ)。
（二）過渡辦法：低價管制或高價管制
對審計收費的管制存在兩種情況：一是為避免壟斷利潤而規(guī)定收費的最高標準；另一個是為杜絕“低價攬業(yè)”而規(guī)定收費的最低標準。因為我國的審計收費是由物價管理部門制定會計師事務(wù)所的價格服務(wù)標準，物價管理部門由于信息不完全和信息不對稱，根本無從準確地把握作為私人商業(yè)秘密的審計成本，更何況不同的事務(wù)所、不同的審計業(yè)務(wù)與不同時期的審計成本都有差異。若管制機構(gòu)采用直接詢問（如問卷調(diào)查）的方式，作為理性經(jīng)濟人的事務(wù)所一般會在審計成本確定標準上巧妙增加“水分”從而制定出更高的審計收費標準時，其在承攬業(yè)務(wù)時能給自己的討價還價留有更大余地。而過高的標準對于那些有能力和空間以更低價格提供高質(zhì)量審計服務(wù)的事務(wù)所來說，則限制了他們的價格競爭優(yōu)勢，又增加了克服的審計費用。（王善平，2004）。在現(xiàn)實中，絕大部分審計收費的實際數(shù)都大大低于物價部門規(guī)定的收費標準，甚至有些連一半都不到，就證明了上述的結(jié)論。
與此相反，實行最低限價收費標準，可防止事務(wù)所為了爭奪客戶、競相壓價而導(dǎo)致的審計質(zhì)量低下的現(xiàn)象。因為在審計收費過低、甚至連事務(wù)所的變動成本都不能完全補償?shù)那闆r下，事務(wù)所為了生存，必然要省略一些必要的審計程序，使獨立審計質(zhì)量無從保證，但這一最低限價管制在我國顯得尤為必要。因為在前文中已經(jīng)說到我國審計市場的準入機制很低，面對數(shù)量眾多而又良莠不齊的競爭環(huán)境，惡性低價攬客成為了各個事務(wù)所的生存之道。因此針對我國特有的制度背景和環(huán)境，低價管制更為迫切和必要。同時要強調(diào)的是：物價管理部門在制定這一最低的標準時，一定要在廣泛調(diào)研、充分征求各方意見的基礎(chǔ)上，盡可能地制定出科學(xué)、合理的低價標準。因為收費作為成本的補償方式，只有在成本能得到有效補償?shù)那疤嵯?，質(zhì)量才能得到有效保證。
（三）市場定價：何時才會實現(xiàn)
前文中已經(jīng)說到，在現(xiàn)階段，我國審計收費方面適度的政府管制是必要的，但并不是說要讓這種管制一直存續(xù)下去，而是要逐步取消會計師事務(wù)所的價格管制，最終實現(xiàn)市場定價。
第一條為了加大縣城區(qū)環(huán)境保護和治理力度，提高城市生活垃圾無害化處理能力，改善城市環(huán)境質(zhì)量，根據(jù)國家發(fā)改委、財政部、建設(shè)部、環(huán)?？偩帧蛾P(guān)于實行城市生活垃圾處理收費制度促進垃圾處理產(chǎn)業(yè)化的通知》（計價〔2002〕872號）和《廣西壯族自治區(qū)深入實施城鄉(xiāng)清潔工程規(guī)劃（**—2011年）的通知》精神，結(jié)合**實際，制定本實施細則。
第二條城市生活垃圾是指居民、單位在日常生活及為生活服務(wù)中產(chǎn)生的廢棄物,不包括工程施工活動中產(chǎn)生的建筑垃圾與渣土、泥漿等廢棄物以及醫(yī)療垃圾、工業(yè)垃圾、固體廢棄物等。
第三條凡在**縣城區(qū)范圍內(nèi)所有的國家機關(guān)、企事業(yè)單位(包括交通運輸工具)、個體經(jīng)營者、社會團體、城鎮(zhèn)(村)居民和城市暫住人口,以及進城設(shè)攤銷售（收購）貨物的攤（貨）主，均應(yīng)按照本實施細則的規(guī)定交納城市生活垃圾處理費（以下簡稱垃圾處理費）。
第四條縣建設(shè)局是城市生活垃圾處理工作的主管部門，縣城環(huán)境衛(wèi)生管理站(以下簡稱縣環(huán)衛(wèi)站)是垃圾處理費的收費主體，具體負責(zé)垃圾處理費的收費工作。
第五條城市生活垃圾必須使用環(huán)衛(wèi)專用車輛運輸，未經(jīng)縣建設(shè)局許可，任何單位或個人不得自運城市生活垃圾到垃圾中轉(zhuǎn)站和垃圾處理場以及設(shè)置消納垃圾場地。
第二章收費標準及征收方法
第六條垃圾處理費的收費標準按**縣人民政府《關(guān)于開征城市垃圾處理費的通告》執(zhí)行。采取直接收取或委托代收的方式。
第七條居民垃圾處理費收費標準和征收方法：
（一）常住居民按每戶7元/月標準計收（沿街居民戶所經(jīng)營或出租的門店，垃圾費另按標準計收），由居民按月到指定的收費處繳費；實行物業(yè)管理的小區(qū)居民住戶,經(jīng)縣環(huán)衛(wèi)站核定戶數(shù)，由小區(qū)物業(yè)管理機構(gòu)代收后按月向縣環(huán)衛(wèi)站交納；也可提前按季度、半年、全年繳納。（下同）
（二）暫住居民垃圾處理費收費標準和方法：按每人2元/月標準計收，由用人單位（業(yè)主）或房屋出租的單位、出租戶負責(zé)到指定的收費處交納。暫住人口居住不足15天按半月計收，超過15天不滿一個月的按一個月計收。
第八條國家機關(guān)、企事業(yè)單位、社會團體辦公產(chǎn)生的垃圾處理費收費標準和方法：
按辦公間數(shù)每間3元/月標準計收（其他項產(chǎn)生的垃圾另按收費標準計收）；經(jīng)縣環(huán)衛(wèi)站核定間數(shù)與垃圾量，雙方簽訂垃圾收費協(xié)議，各單位在當年的六月底前到指定的收費處一次清全年應(yīng)交的垃圾處理費。
第九條餐飲娛樂業(yè)、家禽飼養(yǎng)、屠宰加工業(yè)的垃圾處理費收費標準和方法：以籮計收，每籮3.3元/次（一籮為25公斤，不足半籮(12.5公斤)的減半收費，半籮以上按一籮計收），經(jīng)縣環(huán)衛(wèi)站核定垃圾量，雙方簽訂垃圾收費協(xié)議，由業(yè)主按月到指定的收費處繳納。
第十條餐飲娛樂業(yè)以外的經(jīng)營企業(yè)門面、個體經(jīng)營戶（含醫(yī)療門診）的商鋪垃圾處理費標準和方法：按經(jīng)營鋪面（店面）面積計收。30㎡以下收16元/店月；30～50㎡（含50㎡）按0.52元/㎡月計收；51～100㎡（含100㎡）按0.48元/㎡月計收；101㎡以上采取協(xié)商核定計收。以上計收標準經(jīng)縣環(huán)衛(wèi)站核定，由經(jīng)營業(yè)主按月到指定的收費處繳納。同一個經(jīng)營者有多個鋪面的分別按上述面積計收。
第十一條賓館、飯店、招待所、旅社（店）、醫(yī)療單位的垃圾處理費收費標準和方法：按床位計收，每床位2.00元/月（不含餐館娛樂業(yè)和醫(yī)療垃圾），經(jīng)縣環(huán)衛(wèi)站核定，由單位或業(yè)主按月到指定的收費處繳納。
第十二條街道攤點、臨時攤點、流動攤點的垃圾處理費收費標準和方法：按攤（點）計收，每攤（點）1.00～2.00元/天（具體由縣環(huán)衛(wèi)站按不同類別在此幅度內(nèi)計收），經(jīng)營數(shù)量達1噸以上的按5.00元/噸天計收，由縣環(huán)衛(wèi)站每天派員收取。
第十三條長、短途客車、各種進城務(wù)工車輛的垃圾處理收費標準和方法：長、短途客車按實際核準載客每座位1元/月計收；各種進城務(wù)工車輛按10元/月輛計收；費用由車主支付，經(jīng)縣環(huán)衛(wèi)站與車主核定座位數(shù)，委托各運輸企業(yè)代收后按月向縣環(huán)衛(wèi)站交納。
第十四條各類市場、商場、生產(chǎn)加工企業(yè)（不含工業(yè)、醫(yī)療、固體廢物）、廠礦、村（屯）的垃圾處理費收費標準和方法：按噸計收，委托縣環(huán)衛(wèi)站清運的按80元/噸計收，自運的按50元/噸計收。
第十五條單位和個人委托縣環(huán)衛(wèi)站清掃保潔單位內(nèi)（外）部衛(wèi)生責(zé)任區(qū)和個人場（所）地的，按0.5元/㎡月計收。
第十六條建筑場地、交通事故、運輸?shù)冗z撒污染等一次性清理沖洗，按5.00元/㎡次計收，超過50㎡以上的可與縣環(huán)衛(wèi)站協(xié)商計收。
第十七條自配垃圾桶的單位的垃圾處理費收費標準和方法：
按每桶240.00元/月計收（每桶容量0.28立方米，重量100公斤）由縣環(huán)衛(wèi)站每天派車清運一次，經(jīng)縣環(huán)衛(wèi)站與單位確定桶數(shù)，單位按月到指定收費處繳納。
第十八條未納入上述收費范圍的其他單位和個人的垃圾處理費收費標準和方法：參照以上相類似的收費標準計收，由縣環(huán)衛(wèi)站與發(fā)生垃圾的單位或個人協(xié)商計收。
第三章實行垃圾處理費減免制度
第十九條部隊、義務(wù)教育學(xué)校、社會福利機構(gòu)，按80元/噸或240元/月桶，減半收取。
第二十條低保戶、殘疾人、夫妻雙方均下崗失業(yè)的居民，按每戶5元/月計收；
第二十一條下崗職工自謀職業(yè)從事個體經(jīng)營的當事人，垃圾處理費按實際征收的85%計收。
第二十二條五保戶、烈屬戶、孤寡老人免交垃圾處理費。
第四章收費工作管理與處罰
第二十三條垃圾處理費交納對象的情況如有變動的，應(yīng)及時向環(huán)衛(wèi)站申請復(fù)核，以便調(diào)整繳納標準。
縣建設(shè)局要經(jīng)常對縣環(huán)衛(wèi)站核定的收費標準進行復(fù)核，對有誤的應(yīng)該予以糾正。
第二十四條下崗職工自謀職業(yè)從事個體經(jīng)營的當事人持《下崗證》和個體工商營業(yè)執(zhí)照，低保戶持《城市居民最低生活保障救濟金領(lǐng)取證》，殘疾人持《殘疾證》，夫妻雙方均下崗失業(yè)的居民戶、下崗或失業(yè)人員單身家庭戶持《下崗證》或《失業(yè)證》和《戶口簿》，五保戶、孤寡老人持《社區(qū)居委會證明》，烈屬持縣民政局出據(jù)證明，經(jīng)所在社區(qū)居委會核準后，由社區(qū)居委會統(tǒng)一到縣建設(shè)局審批；經(jīng)縣建設(shè)局審批核發(fā)垃圾處理費減免憑證后，可以減征或免征垃圾處理費；未經(jīng)批準，按規(guī)定標準征收；縣建設(shè)局每年12月20日—30日審批一次。
第二十五條收費單位和收費人員實行亮證收費，收取垃圾處理費應(yīng)當出具收費票據(jù)。
第二十六條所收取的垃圾處理費應(yīng)當全額上繳縣財政預(yù)算外資金專戶，實行收支兩條線管理。垃圾處理費專項用于生活垃圾收集、運輸和處理?？h建設(shè)局、縣環(huán)衛(wèi)站會同有關(guān)部門對垃圾處理的各種作業(yè)服務(wù)的實際費用和編制預(yù)算進行審核后，按規(guī)定報請縣財政局審批撥款。
第二十七條對委托代收垃圾處理費的單位和個人，允許從其代收的垃圾處理費中提取7%的手續(xù)費。
第二十八條單位和個人未按規(guī)定交納城市生活垃圾處理費的，由縣人民政府市容環(huán)境衛(wèi)生行政主管部門查令限期改正，逾期不改的，根據(jù)中華人民共和國建設(shè)部157號令《城市生活垃圾管理辦法》第三十八條規(guī)定，對單位可處以應(yīng)交城市生活垃圾處理費三倍以下且不超過3萬元的罰款，對個人可處以應(yīng)交城市生活垃圾處理費三倍以下不超過1000元的罰款，并依法催繳。
第二十九條縣環(huán)衛(wèi)站必須建立交費戶的相關(guān)檔案，切實加強垃圾處理費收費工作的管理，做到應(yīng)收的不漏，應(yīng)免收的不收?？h環(huán)衛(wèi)站每季度分別向建設(shè)局、價格、財政部門報告垃圾處理費的收支情況。
第三十條縣物價、財政、審計、建設(shè)部門要加強對垃圾處理費收取和使用的監(jiān)督檢查，對違反規(guī)定亂收費、該收不收、不該減免亂減免和不按規(guī)定列支使用垃圾處理費的，要依法查處。情節(jié)嚴重、觸犯刑律的，要依法追究刑事責(zé)任。
第五章附則
實際成本（已投入） 計劃 控制情況(+表示費用增加，－費用減少） 備注
編碼 費用名稱 計量單位 工程量 單價或費率 造價或費用(元） 樓面造價（元/m2) 比例（%） 費用標準 費用或造價
ztz 項目總投資
zjf 直接費
1. 一、土地費用 20294823.20
1-1 土地使用費 20200000.00 2274.52 按市場價 包括拆遷補償費、補助費、拆遷公司管理費等，房產(chǎn)局拆遷管理費進入前期費
1-2 土地評估、公告費 94823.20 10.68 1001~2000萬元間，0.15%
2. 二、勘察設(shè)計和前期費 3695683.26 416.13
2-1-1 地形圖測繪費 m2 11714.40 1.32 918元/格，一年內(nèi)可加曬 開發(fā)周期長，費用付二次
2-1-2 地形圖測繪費 m2 24424.40 2.75
2-1-3 管線圖測繪費 m 7344.00 0.83 不詳
2-2-1 地質(zhì)勘察費 33955.00 3.82 參考，8-10元/m2，勘察收費標準
2-2-2 建筑設(shè)計費 466450.00 52.52 參考，23.28萬元
2-3 市政公用基礎(chǔ)設(shè)施配套費（一級） 1266800.00 142.64 一類，105元/m2，按建筑面積
2-6 放線費 2594.00 0.29
2-9 破路修復(fù)費 19008.00 2.14 市政公用局寧公字（95）174號,按所破面積 供電、自來水還未發(fā)生
2-10 拆遷管理費 23036.20 2.59 7.3元/m2，按拆遷面積
2-12 質(zhì)監(jiān)費 8706.48 0.98 0.12%，按中標價
2-13 監(jiān)理費 140000.00 15.76 指導(dǎo)性，2%
2-11 招標費 0.00 0.00 指導(dǎo)性，0.7%，按中標價，上下浮動20%
2-14 預(yù)結(jié)算審計費 未發(fā)生 #value! 指導(dǎo)性，核減數(shù)5%
2-15 消防配套費 20000.00 2.25 10層或24米以上3元/m2
2-16 施工合同鑒證費 1200.00 0.14 標的額的0.2%
2-22 人防易地建設(shè)費 266417.10 30.00 按應(yīng)建人防面積（3%），2500元/m2
2-26 墻改費（民用） 88800.00 10.00 10元/m2，按建面，省政府（97）100號令
2-28 散裝水泥保證金 17760.00 2.00 4元/t，水泥用量
2-29-1 白蟻預(yù)防費 15479.00 1.74 八層以上1.7元/m2，按建面
2-29-2 白蟻預(yù)防費 1505.00 0.17 七層以下2.3元/m2
2-30 三通一平費 441370.16 49.70 按實際發(fā)生工程量，通常5~15元/m2
其中 臨時電 43030.68
臨時水 21975.29
道路 20364.19
平整場地 356000.00
2-31 施工圖審查費 13854.36 1.56 1.56元/m2，建面
2-32 自來水管網(wǎng)建設(shè)工程費 230895.00 26.00 住宅15元/m2
2-8 市政排水設(shè)計費 1800.00 0.20 設(shè)計收費標準
2-33 民用管道燃設(shè)施安裝費 戶 54 2800 151200.00 2800元/戶，戶外管道平均＞1m，800元/m
2-34 供電設(shè)計費 設(shè)計收費標準
2-35 供水設(shè)計費 設(shè)計收費標準
3. 三、建筑安裝工程費
3-1-1 樁工程 1070170.19 120.50 按工程量，通常150元/m2
3-1-2 基坑支護工程 256000.00 28.83
3-2 建筑安裝工程 2346000.00 264.16 修正造價指數(shù)元/m2
3-3 電梯安裝工程 0.00 按實際
4. 四、（小區(qū)）配套建設(shè)費
4-1 道路工程 未發(fā)生 #value! 按工程量，參考80元/m2
4-2 室外排水排污工程 39383.48 4.43 按工程量，污水800元/m，雨水700元/m
4-3 圍墻工程 未發(fā)生 #value! 按工程量，參考250元/m
4-4 室外供電安裝工程 未發(fā)生 #value! 按工程量，參考管線700元/m
4-5 綠化工程 未發(fā)生 #value! 參考20元/m2
4-6 室外接水工程 39307.56 4.43 按工程量，參考600元/m
4-7 室外有線電視安裝工程 未發(fā)生 #value! 市政定額，有優(yōu)惠
4-8 供水安裝驗收費 8881.00 1元/m2，按建面
4-9 郵電安裝工程 未發(fā)生 市政定額
4-10 其他費用
其中 1、
2、
3、
jjf 間接費
5. 五、建設(shè)單位管理費
5-1 建設(shè)單位管理費 0.00 一級企業(yè)3%，二級2%
6. 六、稅費
6-1 營業(yè)稅及附加 0.00 5%
6-2 企業(yè)所得稅 0.00 所得額＞10萬元，按33%
6-3 印花稅 0.00 0.03%
6-4 房屋建筑面積測量費 0.00 2.5元/m2，按建面
6-5 房屋竣工總登記費 0.00 3681元/棟
6-6 教育附加費 88805.70 10.00
七、利息
7-1 自有資金時間價值 0.00 按同期銀行利率
7-2 借入資金利息 0.00 按同期銀行利率
八、不可預(yù)見費 0.00
8-1 不可預(yù)見費 0.00 不同階段，3~5%
