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關鍵詞：固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)投資審計；投資審計
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
收錄日期：2015年3月23日
一、固定資產(chǎn)投資審計概念及內容
（一）固定資產(chǎn)投資審計的含義及特征
1、固定資產(chǎn)投資審計的含義。固定資產(chǎn)投資審計是指審計機關依據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對固定資產(chǎn)投資項目財務收支的真實性、合法性及效益性的監(jiān)督行為。它是國家對固定資產(chǎn)投資活動實行監(jiān)控的一種重要手段，是我國審計監(jiān)督體系的重要組成部分。
2、固定資產(chǎn)投資審計的特點
（1）審計對象的宏觀性。開展固定資產(chǎn)投資審計必須要有宏觀意識，即從宏觀著眼，從微觀入手，通過大量的微觀審計，發(fā)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟運行中具有普遍性和傾向性的問題，促進宏觀調控，保證投資活動的順利進行。
（2）審計內容的復雜性。固定資產(chǎn)投資審計不僅涉及建設單位的財務收支，更重要的是涉及決策、規(guī)劃、設計、采購、招標、監(jiān)理、概預算等與建設項目有關的管理活動。因此，開展固定資產(chǎn)投資審計不僅要審計投資計劃安排是否符合國家的投資政策，還要審計投資的資金來源是否正當合理。
（3）審計過程的階段性。國家建設項目周期較長，從一兩年到十來年不等。為了及時、完整的反應國家建設項目資金的使用、建設項目管理等情況，審計機關需要分階段對建設項目實施審計。固定資產(chǎn)投資審計一般分為建設項目資金籌措及使用、建設項目開工前、建設項目在建、建設項目竣工決算審計。
（4）審計技術的專業(yè)性。建設項目的全過程是一個專業(yè)技術型非常強的綜合過程，涉及很多不同的專業(yè)，如經(jīng)濟、建筑、財會、計算機等，僅僅建筑專業(yè)又涉及工民建、公路、鐵路、水利等幾乎所有的二級專業(yè)。因此，對國家建設項目的審計，除了審計資金活動外，還要審計其他與建筑有關的行為。
（二）固定資產(chǎn)審計內容。固定資產(chǎn)投資審計的內容包括建設項目資金籌措及使用的審計、建設項目開工前審計、建設項目在建審計和建設項目竣工決算審計。
建設項目資金籌措及使用的審計是對建設項目資金的來源及運用情況的審計。建設項目資金籌措的審計按其來源不同分為：基建撥款審計、基建投資借款審計、其他借款審計、項目資本審計和項目資本公積審計。建設項目開工前審計是對建設項目從籌備建設到正式開工前這段時間的工作內容所進行的審計，包括投資立項審計、設計（勘察）管理審計、招投標審計等。建設項目在建審計是指對建設項目從正式開工到竣工驗收前的建設實施階段的內容進行的審計，包括工程管理審計、工程監(jiān)理審計、工程造價審計等。建設項目竣工決算審計是指對已經(jīng)完工建設項目的初步驗收情況、試運行情況、合同履行情況及投資完成情況實施的審計。
二、加強固定資產(chǎn)投資審計的必要性
（一）可以為政府完善投資決策提供重要依據(jù)。固定資產(chǎn)投資對于國民經(jīng)濟增長有著巨大的拉動作用，可以加強對于政府投資活動的監(jiān)控，通過對于項目立項、論證的事前監(jiān)督，可以提供關于投資項目效益的重要信息，促使各級政府在投資活動中慎重行事，經(jīng)濟有效地使用公共資金。
（二）可以提高公共資金的使用效益。固定資產(chǎn)投資審計是關于投資項目真實性、合法性和效益性的審計，其中效益性是審計重點。固定資產(chǎn)投資審計通過對于投資項目的事前監(jiān)督、事中控制和事后評價，保證公共資金能夠投向最具經(jīng)濟、社會效益的投資項目，并保證投資資金運用過程的經(jīng)濟性、效率性和效果性。
（三）可以遏制投資與建設領域的腐敗現(xiàn)象。國家審計機關通過開展固定資產(chǎn)投資審計，可以確定有關單位和個人在投資活動中的經(jīng)濟責任，約束對于政府投資權力的濫用，從而有利于防止經(jīng)濟犯罪、反腐倡廉。
三、固定資產(chǎn)投資審計存在的問題
（一）審計管轄權混亂。審計管轄是指審計機關確定各自審計對象的范圍劃分。確定審計管轄權的范圍，一方面可以避免重復審計；另一方面可以使審計機關各自明確自己的職責和權限，增強審計的自覺性，提高審計工作的效率和效果。我國《審計法》第28條規(guī)定：“審計機關根據(jù)被審計單位的財政、財務隸屬關系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關系，確定審計管轄范圍。”同時規(guī)定：“上級審計機關可以將其審計管轄范圍內的審計事項，授權下級審計機關進行審計”，但這個授權過程在實際工作中并未得到執(zhí)行。隨著中央不斷加大對地方經(jīng)濟建設的投入，每年都有大量的中央資金和主管部門的資金投入到地方各項基本建設項目。對于這樣的項目，地方審計機關、特別是縣級審計機關一般無法實施審計。最終導致許多財政資金或者國有資金投資的建設項目最后“無部門”來審。出現(xiàn)這種局面的主要原因是審計機關的監(jiān)管權利不集中，審計機關的監(jiān)管權力分散在財政、交通、城建等行業(yè)的主管部門，審計機關實行監(jiān)督權力受到限制。
（二）固定資產(chǎn)投資審計覆蓋面窄，審計力度不夠。近年來，國家對公共領域的固定資產(chǎn)規(guī)模投資越來越大，但從審計項目占應該審計項目的比重或審計資金占應該審計資金的比重看，固定資產(chǎn)投資項目的審計比重較低。存在這樣問題的原因，一方面審計機關經(jīng)費緊張，沒有足夠的審計人力、財力和物力的支持；另一方面審計內部缺乏資源整合的動力，一些審計審計機關有能力進行審計，也有可能因為審計管轄權的限制而終止對固定資產(chǎn)投資項目審計。
（三）固定資產(chǎn)投資審計質量差。對固定資產(chǎn)投資項目審計的審計質量不高，主要表現(xiàn)在：1、對固定資產(chǎn)投資項目審計注重查錯防弊，對于效益審計重視不夠。固定資產(chǎn)投資市場秩序較為混亂，違法亂紀現(xiàn)象比較多，這客觀上使審計人員不得不側重于真實性、合法性審計，從而無法抽出足夠的審計力量關注效益審計；2、固定資產(chǎn)投資項目事后審計比較多，事前和事中審計不夠。我國固定資產(chǎn)投資決策論證體系不健全，建設項目管理體制和運行機制不健全，項目管理科學化、專業(yè)化水平不高。在這種情況下，對固定資產(chǎn)投資項目進行全程監(jiān)督更有意義。
（四）審計技術手段落后，審計人員素質不高
1、審計技術手段落后。固定資產(chǎn)投資審計對計算機的應用與計算機在財政、金融審計中的應用相比，固定資產(chǎn)投資領域的計算機輔助審計還處于滯后狀態(tài)。固定資產(chǎn)投資審計如何利用計算機技術、網(wǎng)絡技術開展投資審計管理和投資審計現(xiàn)場技術成為一個很重要的課題，而實用性和通用性較強的審計軟件也很匱乏。
2、審計人員素質低。審計機關懂財務的人員多，懂工程、法律的人員少，既懂工程又懂財務的人員少之又少。工程技術專業(yè)人員嚴重不足是固定資產(chǎn)投資審計發(fā)展的瓶頸。國家審計人員屬國家公務員編制，其報酬相對固定，難以吸引工程造價師、軟件開發(fā)等專業(yè)人才加入審計人員隊伍。
四、固定資產(chǎn)投資審計改進建議
（一）變事后審計為事前審計。在投資項目設計任務書與可行性研究報告編制完成之后，有關部門審批之前，，邀請審計人員參加，實行跟蹤審計。采用這種變事后審計為事前審計的方式，能增強審計人員的責任感與風險意識，提高審計的約束力。審計部門間接地參與了投資決策過程，這不僅不會影響審計的獨立性，反而會增強審計威信，提高審計地位，更好地達到對固定資產(chǎn)投資的調控目的，發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。
（二）制定與完善固定資產(chǎn)投資審計法規(guī)。在固定資產(chǎn)投資審計領域，應盡快出臺比較具體的審計規(guī)定與處理標準，使審計工作有法可依。審計法雖然對審計的方法和技術、審計程序等有相應的規(guī)定，但對于固定資產(chǎn)投資審計來說缺乏適用性。盡快出善的投資審計法規(guī)，是固定資產(chǎn)投資審計工作的迫切需要。只有完善有關的法規(guī)，才能加大對投資決策部門的制約力度，減少人為干擾，審計處理更加客觀、公正。
（三）審計機關內部加強固定資產(chǎn)投資審計的質量控制。在相關的準則、規(guī)范不夠健全的情況下，審計機關尤其需要通過內部的精心組織和安排，強化固定資產(chǎn)投資審計的質量控制工作?？梢詮囊韵聨讉€方面入手：1、在制定審計計劃時突出重點并把握投資項目的風險高發(fā)環(huán)節(jié)，要把好固定資產(chǎn)投資審計的“關口”，即立項決策關、勘察設計關、招投標關、合同控制關、施工過程控制關、竣工驗收關、監(jiān)督檢查關等，在各個“關口”設計必要而合理的審計程序，配備充足的審計力量；2、在審計中，在實施主審負責制的基礎上，加強對于審計小組成員、外部專家工作的督導；3、對審計結果嚴格實施“三級復核制”。
（四）創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計的技術和方法。將審計方法轉變?yōu)橐栽u價內部控制系統(tǒng)為基礎的抽樣審計，并借助對內部控制系統(tǒng)的評價結果確定審計重點、范圍和方法，同時，將風險分析和防范措施納入審計程序的各個環(huán)節(jié)。
會計信息化和網(wǎng)絡技術的發(fā)展對審計技術提出了更高的要求，網(wǎng)上交易、網(wǎng)上支付審計、虛擬企業(yè)的審計都將成為投資審計的具體內容，基于此，應對原有軟件進行優(yōu)化更新并針對新的投資審計領域開發(fā)出新的審計軟件，使電子計算機在審計查證、分析性復核、審計信息的收集、傳遞等方面發(fā)揮應有的作用。
（五）調整審計人員結構，提高審計人員素質。加大審計部門工程技術人員的數(shù)量，在已具有的審計規(guī)模下，配齊財務人員、經(jīng)濟人員、技術人員與法律人員、調查人員構成比例，因為固定資產(chǎn)投資審計具有與其他專業(yè)的審計不同的技術性，搞投資審計，不懂工程技術是行不通的。在審計機構人員編制有限的條件下，審計部門可外聘一些基建工程人員，在社會上形成穩(wěn)定的審計網(wǎng)絡與系統(tǒng)。
主要參考文獻：
[1]陳波，丁國瑾.關于我國固定資產(chǎn)投資審計的若干問題及對策.山西財經(jīng)大學學報，2007.1.
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關鍵詞：固定資產(chǎn) 投資審計 缺位 對策
一、固定資產(chǎn)投資審計的必要性
固定資產(chǎn)投資審計是我國審計機關依據(jù)相關的法律法規(guī)對固定資投資各項目進行真實與合法性的審核，是國家約束和督促固定資產(chǎn)投資各參與合法經(jīng)營的重要手段，既可以響應國家反腐倡廉行動，進而規(guī)范和維護市場秩序，促使我國經(jīng)濟健康穩(wěn)定的發(fā)展。
固定資產(chǎn)投資審計的必要性體現(xiàn)在以下幾點：一是為完善投資決策提供重要的依據(jù)，固定資產(chǎn)投資對我國國民經(jīng)濟的增長具有巨大的推動作用，有效監(jiān)控政府投資基金的運營，獲得固定投資項目收益數(shù)據(jù)，對固定資產(chǎn)參與建設方具有約束和監(jiān)督作用，促使各參與方能夠合法運營資金。二是能夠提高公共資金的使用效率，固定資產(chǎn)投資審計對投資項目的效益性進行審查，確保公共資金能夠發(fā)揮最大的社會效益，提高政府和企業(yè)公共資金的使用效率；三是可以有效遏制投資項目運行過程中的腐敗現(xiàn)象，固定資產(chǎn)投資審計對建設參與方具有一定的約束力，在審計過程中能夠明確各級的經(jīng)濟責任，其警示和約束力都能夠有效遏制經(jīng)濟犯罪和腐敗行為的出現(xiàn)。
二、固定資產(chǎn)投資審計常見缺位的原因
（一）審計組織結構不科學
近幾年，隨著我國固定資產(chǎn)規(guī)模的不斷擴大，我國審計機關的審計范圍與固定資產(chǎn)投資發(fā)展不匹配的問題逐漸凸顯，在審計工作開展過程中出現(xiàn)審計盲區(qū)，致使審計部門做出不全面、不符合實際的審計評價報告。一方面是審計機關的監(jiān)督地位不明確，以至于其審計監(jiān)督職責不能開展；另一方面是審計機關缺乏技術力量和專業(yè)能力較高的審計人才，難以全面開展固定資產(chǎn)審計工作。但隨著我國經(jīng)濟發(fā)展，原有的舊的審計方式已經(jīng)不能滿足現(xiàn)有審計要求，固定資產(chǎn)投資項目決策、設計以及施工等都需要進行不同形式的審計與監(jiān)督，為此就需要對各個階段構建不同權重的審計評價指標。
（二）審計機關管轄權混亂
審計管轄是審計機關確定的審計對象的范圍劃分，明確地審計管轄權范圍可以避免重復審計，增加審計人員的自覺性，提高審計效率。但在固定資產(chǎn)投資審計過程中由于上級審計機關不能及時對下級審計機關進行授權，審計機關的監(jiān)督管理權力不集中，審計部門監(jiān)督權力受到限制，這些情況最終導致一些建設項目資金沒有審計部門來監(jiān)督。
（三）固定資產(chǎn)投資審計復雜
固定資產(chǎn)投資一般涉及的資金數(shù)量較大，投資周期較長，投資項目參與方有較多，這些使得固定資產(chǎn)投資審計要比一般審計要更為復雜，不僅僅要對企業(yè)投資項目決策事前、事中、事后進行審查，還要對固定資產(chǎn)投資建設過程中涉及的使用材料物價進行時間上的轉換，要求各參與方必須提供真實完整的資料，這都大大增加了固定資產(chǎn)審計的難度。另一方面，固定資產(chǎn)審計要求審人員具備綜合性的分析能力，既要求掌握相關的法律法規(guī)，更需要掌握一定的宏觀和微觀經(jīng)濟知識。
三、防止固定資產(chǎn)投資審計缺位的對策
制定并完善固定資產(chǎn)審計相關的法律法規(guī)。目前，我國審計法作出的對審計方法和審計程序相關的規(guī)定都不能完全適用于固定資產(chǎn)投資審計，必須制定與固定資產(chǎn)投資審計各個環(huán)節(jié)相匹配的法律法規(guī)，使得審計方案實施過程做到有法可依。在固定資產(chǎn)投資審計領域，需要加快出臺具體的固定資產(chǎn)審計規(guī)定和處理標準，只有完善的法律法規(guī)體系，才能充分發(fā)揮固定資產(chǎn)投資審計對建設各參與方的監(jiān)督與約束，減少人為干擾，使固定資產(chǎn)投資審計更加客觀。
固定資產(chǎn)投資事后審計變?yōu)槭虑皩徲?。一般情況下，固定資產(chǎn)審計都是在項目完成之后進行，這就增加了固定資產(chǎn)審計的難度，為此在固定資產(chǎn)投資決策進行過程中就可以將審計人員包含在內，審計人員全程跟蹤項目實施過程能夠增強審計人員的責任感和使命感，增強審計對投資項目各環(huán)節(jié)中權利的約束。
摘要：當前電力系統(tǒng)固定資產(chǎn)投資審計的范圍僅限于固定資產(chǎn)形成過程的一個局部。固定資產(chǎn)投資審計的范圍與內容應包括：過程審計；費用審計；項目后評價。依此進行固定資產(chǎn)投資審計會遇到知識、方法等方面的困難，針對這些困難，在固定資產(chǎn)投資審計的具體范圍與內容、人力資源調配等方面可采取一些對策加以克服。
關鍵詞：改進固定資產(chǎn)投資審計對策
近年來，隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展，電力系統(tǒng)的基建任務逐年加重，特別是城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設與改造工程更是投資多、規(guī)模大，為了規(guī)范工程管理、確保投資效益，國電公司要求各單位積極開展投資項目審計。那么，怎樣才能做好投資項目審計呢？本文通過分析固定資產(chǎn)投資審計的現(xiàn)狀，提示當前固定資產(chǎn)投資審計存在的問題與固定資產(chǎn)投資審計過程中將遇到的困難，探討固定資產(chǎn)投資審計的范圍與內容，進而提出當前固定資產(chǎn)投資審計應采取的對策。
一、固定資產(chǎn)投資審計現(xiàn)狀分析
電力系統(tǒng)對固定資產(chǎn)投資審計的認識有一個逐漸深入的過程：第一階段，審計人員審查竣工決算報表。由于審計人員都是從財務部門抽調，因知識局限一般沒有審查建安工程結算，只按基建部門的審核數(shù)進行工程成本匯總，一旦基建部門對建安工程結算審核不嚴，基礎數(shù)據(jù)不真實，將造成固定資產(chǎn)投資不真實。第二階段，審計人員審查建安工程結算。此時，審計人員基本上都是從工程造價管理部門抽調，對建安工程結算有能力進行嚴格把關，但這些人員一般缺乏財務知識，對工程其他費用支出的合法性、合規(guī)性無法進行審查，這也將造成固定資產(chǎn)投資不真實。
當前，電力系統(tǒng)大部分單位的固定資產(chǎn)投資審計處于第二階段，其存在的問題是：一是如上所述，對占固定資產(chǎn)投資50%乃至更多的其他費用支出未進行審查，勢必影響固定資產(chǎn)投資的真實性。二是未對形成固定資產(chǎn)的技術經(jīng)濟活動進行審查和監(jiān)督評價。三是未對固定資產(chǎn)投資效果進行評價，即投資項目后評價仍是一片空白。四是只對既成事實進行審查，屬于事后審計，未對影響工程項目投資的關鍵階段———決策與設計階段進行事前控制。
由此可見，當前電力系統(tǒng)固定資產(chǎn)投資審計的范圍僅限于固定資產(chǎn)形成過程的一個局部，對固定資產(chǎn)投資審計的方法、程序沒有統(tǒng)一的認識，在固定資產(chǎn)投資審計的理論研討上缺乏深度，而這種理論上的蒼白在一定程度上造成了當前固定資產(chǎn)投資審計的局限性，直接影響固定資產(chǎn)投資審計的工作質量與成效。
二、固定資產(chǎn)投資審計的范圍與內容探討
固定資產(chǎn)投資是以一定的資源（人、財、物等），經(jīng)過預測、決策、實施（設計、施工等）的一系列程序，在一定約束條件下形成固定資產(chǎn)的過程。由此引伸出，固定資產(chǎn)投資的全面審計至少包括兩方面內容：不僅要對固定資產(chǎn)投資項目的成本及其他財務收支真實性、合法性進行監(jiān)督，還要對形成固定資產(chǎn)的技術經(jīng)濟活動（預測、決策、實施等）的真實性、合法性進行監(jiān)督。
1997年，國家審計署制定了《審計機關關于國家建設項目預算（概算）執(zhí)行情況審計實施辦法》，根據(jù)此辦法，建設項目預算（概算）執(zhí)行情況審計內容包括：建設項目準備階段資金運用情況，建設資金來源、到位與使用情況，建設成本及其他財務收支核算情況，建設項目設備、材料采購管理情況，建設項目稅、費計繳情況，建設項目執(zhí)行環(huán)保法規(guī)、政策情況，經(jīng)濟合同實施情況，建設項目調整概算及超概算情況，建設單位內部控制制度的設置的落實情況，設計單位、施工單位、監(jiān)理單位有關資質、收費、承包行為等情況。
同時，固定資產(chǎn)投資的根本目的是為了得到最大限度的產(chǎn)出，隨著我國建設領域逐步實現(xiàn)“兩個根本性轉變”，建設項目管理模式也由過去的“工程指揮部”形成轉變?yōu)轫椖糠ㄈ素撠熤?，項目法人不僅要對建設項目的資金籌措與使用、項目實施負責，還要對建設資金的償還、項目建成后的經(jīng)濟效益、資產(chǎn)的保值增值負責。此時，需要在項目達到設計生產(chǎn)能力后，通過對建設項目實際效益與預計效益的比較研究，分析兩者是否存在偏差、偏差程度及產(chǎn)生偏差的原因，針對具體情況提出有效的改進措施，確保項目達到預期效益，在這個過程中需要對項目的準備、決策、實施、試生產(chǎn)直至達產(chǎn)的全過程進行再評價，全面總結投資管理經(jīng)驗，為以后改進投資管理和制定科學合理的投資政策服務，這就是建設項目后評價。只有做好建設項目的后評價，才能在建設領域真正實現(xiàn)粗放型經(jīng)營向集約型經(jīng)營轉變，徹底舍棄過去那種只有血的教訓沒有經(jīng)驗積累的“工程指揮部”臨時管理模式。因此，建設項目后評價應納入固定資產(chǎn)投資管理范疇，成為固定資產(chǎn)投資審計的內容，發(fā)揮固定資產(chǎn)投資審計作為固定資產(chǎn)投資管理活動延伸的作用與效能。
綜合以上分析，從固定資產(chǎn)投資概念的引伸到國家審計部門的規(guī)定及建設領域工程管理模式的改革要求，固定資產(chǎn)投資審計的范圍與內容應包括：過程審計，審查預測、決策、實施等形成固定資產(chǎn)的技術經(jīng)濟活動的真實性、合法性；費用審計，主要是單位工程結算、設備費、工程建設其他費用的審核；項目后評價，主要是過程后評價、效益后評價。
三、固定資產(chǎn)投資審計困難分析
1.知識的局限影響固定資產(chǎn)投資審計質量和效率。以費用審計為例，需要工程財務與工程結算方面的知識，而工程結算涉及的知識面廣，執(zhí)行的定額多，范圍廣泛，如在當前大量的城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設與改造工程項目結算中，涉及到建筑工程（包括土建、給排水等）、電氣安裝工程、輸配電線路工程、市政工程等；在項目后評價中，更是需要技術與經(jīng)濟等多方面知識，一個人是難于精通、掌握這么全面的知識，這將極大地影響固定資產(chǎn)投資審計的質量和效率。
2.現(xiàn)行工程概（預）算定額不完整，造成工程結算審核定價困難，影響固定資產(chǎn)投資審計的質量和效率。如在技改工程結算中，有些安裝項目無現(xiàn)行概（預）算定額可套用，又由于電力行業(yè)的特殊性，造價管理部門沒有這方面資料，市場上無可比價，定價比較困難，這也極大地影響了固定資產(chǎn)投資審計的質量和效率。
3.工程資料不完整造成審計進程受阻等困難。如過程審計一般是查閱形成固定資產(chǎn)的技術經(jīng)濟活動中留下的相關資料，當前由于工程管理不規(guī)范，許多資料都是事后補辦，難免存在缺漏現(xiàn)象；或工程資料管理不規(guī)范，工程竣工后工程資料未及時歸檔，由現(xiàn)場施工管理人員個人保存，隨著時間的推移或崗位變動，有些資料已很難找到，審計時就很難對形成固定資產(chǎn)的技術經(jīng)濟活動的真實性、合法性等作出評價。
4.項目后評價工作量大，在評價方法、程序、步驟、組織及指標設置方面目前尚無一套較成熟的做法，審計人員在做項目后評價時會有一定難度，特別是在評價指標設置方面將遇到一些技術難題。眾所周知，一個評價結論是否科學，取決于其基礎數(shù)據(jù)的真實性與評價指標體系的科學性、合理性，不管是過程后評價還是效益后評價都需要科學、合理的評價指標體系，一個無定論的評價指標體系，其評價結論也將大打折扣，而評價結論在科學性上的模糊有違后評價的初衷，使后評價失去意義和必要性。
四、改進固定資產(chǎn)投資審計的對策
1.明確固定資產(chǎn)投資審計的具體范圍與內容。以竣工決算審計為切入點，審核單位工程結算，審查工程項目財務收支情況，延伸到工程“五制”管理、施工管理等方面進行審計，切實做好固定資產(chǎn)投資審計。
（1）過程審計應包括：審查工程項目前期工作，工程項目是否按基建程序進行，項目建議書、可行性研究報告是否齊全、完備；審查是否取得立項審批文件、概算審查批復文件、施工圖預算審查批復文件；審查工程項目“五制”執(zhí)行情況，特別是工程設計、施工、監(jiān)理、物資采購的招投標管理、合同管理方面的法規(guī)、制度執(zhí)行情況；審查設計單位、施工單位、監(jiān)督單位基本情況，包括營業(yè)執(zhí)照、資質等級、勞保費計取類別（施工單位）；審查隱蔽工程簽證、現(xiàn)場簽證是否合規(guī)、完整、真實；審查資金來源、資金到位情況及資金撥付與使用情況，主要審查工程價款的支付是否按合同條款及有關規(guī)定執(zhí)行，是否按規(guī)定留足工程尾款與質保金；審查工程項目會計核算的憑證、賬簿和報表是否真實、合現(xiàn)；審查竣工驗收是否符合有關規(guī)定，工程竣工檔案是否按規(guī)定歸檔，有關竣工資料是否完整、規(guī)范，竣工圖是否與實物相符；審查工程工期、質量是否符合合同規(guī)定，審查驗收遺留問題處理情況。
（2）費用審計應包括：單位工程竣工結算審核、設備費審計與待攤費用審計。單位工程竣工結算審核：審查工程量、鋼筋用量是否依據(jù)竣工圖和設計變更及現(xiàn)場簽證按定額規(guī)定的計算規(guī)則計算，結算結果是否準確；審查預算定額選用、定額子目套用是否合規(guī)和合理，定額單價換算、補充是否合規(guī)和準確；審查工程直接費的調整是否合規(guī)、準確；審查各項取費及材料市場價差的計取是否合規(guī)、準確；審查估價和議價的費用是否經(jīng)過甲、乙雙方協(xié)商一致，是否在合同中明確規(guī)定計取標準，是否按相關簽證計取；審查工程施工合同中有關工期、質量獎罰條款執(zhí)行情況。設備費審計：審查設備費是否按合同規(guī)定計算，其采保費、運雜費是否按規(guī)定計??；設備領用手續(xù)是否齊全、完整，領用數(shù)量是否與竣工圖相符，是否存在多領、錯領現(xiàn)象；審查多經(jīng)企業(yè)采購的工程物資加價情況，是否在合理的市場價范圍內。待攤費用審計：審查待攤費用支出是否按概（預）算審查批準文件執(zhí)行，有無擴大開支范圍和提高開支標準，有無付款憑據(jù)及付款憑據(jù)是否符合有關財經(jīng)紀律等規(guī)定。
（3）項目后評價：后評價一般是針對某一個基建項目來進行綜合評價，當前城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設與改造項目較多，可針對某一個城市的城網(wǎng)改造項目來進行后評價。后評價的基本方法是“前后對比法”，將項目前期階段的可行性研究和經(jīng)濟評價的預測結論與實際運行結果相比較，以發(fā)現(xiàn)變化，分析原因。當前，主要是做好過程后評價與效益后評價。過程后評價就是對立項決策、勘察設計、物資采購、施工管理、生產(chǎn)（使用、運營）等進行評價。其評價指標較多，常用的如：設計周期變化率；實際建設成本變化率；實際達產(chǎn)年限變化率（表示實際達產(chǎn)年限與設計達產(chǎn)年限的偏離程度，可以評價設計、施工、生產(chǎn)管理等方面工作）。效益后評價就是對項目投資與概算執(zhí)行情況、生產(chǎn)能力與實際效益、財務效益、國民經(jīng)濟效益、社會效益等進行評價。
2.做好固定資產(chǎn)投資審計的人力資源管理。在固定資產(chǎn)投資審計人員的結構上，應以工程審計人員為基礎，配以財務審計人員，組成人員配備合理的審計小組。
3.及時總結，積極提出可操作性強的固定資產(chǎn)投資管理審計建議。圍繞審計過程中普遍存在的問題，揭示其深層次原因，針對各單位不同情況提出有較強可操作性的審計建議。如工程結算資料不齊全、提供不及時，有的是基層單位內部工程管理制度不完善引起，有的是內部效能考核不嚴導致管理制度貫徹執(zhí)行不力引起，有的純粹是部門之間扯皮引起等等，應針對各單位不同情況提出不同審計建議。
固定資產(chǎn)投資審計是以固定資產(chǎn)投資項目財務收支為審計標的審計行為。它是國家用于保障固定資產(chǎn)投資活動真實、合法、有效的重要手段，是我國審計監(jiān)督體系的重要組成部分。近年來，隨著我國城鎮(zhèn)化的推進，國家固定資產(chǎn)投資規(guī)模日益擴大，與之相關的審計范圍也逐漸擴展，固定資產(chǎn)投資審計在保證我國固定資產(chǎn)建設合法合規(guī)，保障國家和社會利益方面取得輝煌成績。因為它不僅約束了政府投資權力濫用，遏制了投資和建設領域的違法違規(guī)問題，還有利于提高公共資金的使用效益。然而，固定資產(chǎn)投資審計在取得良好經(jīng)濟效益和社會效益的同時也凸顯了一些問題。這些問題成為束縛固定資產(chǎn)審計領域長期健康發(fā)展的瓶頸。
一、固定資產(chǎn)投資審計存在的問題分析
（一）審計規(guī)范缺乏
當前，我國固定資產(chǎn)投資項目通常是由審計部門、行政執(zhí)法部門和行政主管單位共同監(jiān)管負責。但其中由于固定資產(chǎn)投資涉及的部門較多，每個單位為了自己的利益相互掣肘，最終在固定資產(chǎn)監(jiān)管的實際活動中監(jiān)督不能、監(jiān)督混亂的局面時有發(fā)生。而固定資產(chǎn)投資審計監(jiān)督作為其中主要的監(jiān)督活動并沒有發(fā)揮出其應有的監(jiān)督效果，主要是缺乏相應的審計規(guī)范約束。頂層制度規(guī)范的缺失使得固定資產(chǎn)投資審計活動缺少應有的保障，對違法違規(guī)行為缺乏實際的約束力，降低了審計活動的效果。
（二）審計范圍不足
從理論上講固定資產(chǎn)投資審計是對固定資產(chǎn)投資活動全過程的審計，包括項目籌資審計、項目開工前審計、項目建設審計以及項目竣工決算審計四個組成部分。具體到我國現(xiàn)實的固定資產(chǎn)投資審計實踐中，由于我國固定資產(chǎn)項目較多、審計資源嚴重不足以及固定資產(chǎn)投資領域違法違規(guī)現(xiàn)象嚴重等原因，我國固定資產(chǎn)審計活動偏向于事后的項目真實性和合法合規(guī)，對事前的投資活動和事后的質量效益關注較少。也就是說我國固定資產(chǎn)審計工作偏向于糾錯防弊，而對項目績效和項目中間的監(jiān)督控制監(jiān)督不足。如此，覆蓋面偏窄和審計力度不夠的固定資產(chǎn)審計活動降低了審計質量，從而影響了我國固定資產(chǎn)投資審計活動的監(jiān)督效果。
（三）審計方法有限
在信息化異常興盛的今天，計算機技術廣泛應用于社會經(jīng)濟活動的各個領域。審計活動也不例外，計算機審計在過去的十年里發(fā)展迅速，目前其已經(jīng)成為我國審計活動的重要工具。然而相較于其他審計活動，我國固定資產(chǎn)審計在應用計算機技術進行輔助審計的內容仍然較少，與之相適應的通用型和實用性審計軟件依然匱乏，電算化審計十分滯后，從而嚴重影響了固定資產(chǎn)審計活動的效率和效果。
（四）審計人才匱乏
審計活動是一項專業(yè)性極強的業(yè)務活動，它不僅需要從業(yè)人員具有扎實的審計業(yè)務知識還要求其對審計的相關領域有較為熟悉的理解和認知。固定資產(chǎn)投資審計也不例外，其要求從業(yè)者既熟悉財務審計業(yè)務也要對工程領域有較深的理解。我國目前的固定資產(chǎn)審計領域嚴重缺乏知曉工程的業(yè)務人員，而在政府組織招聘時由于薪資待遇等問題又很難招到優(yōu)秀的工程及計算機人員，從而使得工程業(yè)務人員匱乏成為制約我國固定資產(chǎn)審計領域發(fā)展的重要因素。
二、固定資產(chǎn)審計改革的方向
（一）完善法律制度，強化審計監(jiān)督
增加審計監(jiān)督的約束力，首要的方法在于完善固定資產(chǎn)投資審計監(jiān)督管理制度，強化審計責任，使得審計活動有法可依、審計結果具有法律效力。同時為了保證固定資產(chǎn)投資審計活動能夠獲得有效開展，各級部門也要積極配合審計部門的相關工作，地方政府給予一定的經(jīng)費保障。
（二）擴大審計內容，提高審計質量
固定資產(chǎn)投資審計是全過程的審計。為了提高審計工作的質量，建議在固定資產(chǎn)投資審計活動過程中強化對全過程的監(jiān)督。變事后審計為事前審計，將審計監(jiān)督提前至編制項目設計計算書和可行性分析報告之時，增強審計工作人員的風險意識，提高審計活動的約束力。此外，為了提高審計質量，還需要將效益審計的理念納入到審計過程中，突出固定資產(chǎn)投資效果效益，保證國有資金能得到最有效的配置。
（三）??新審計方法，提升審計效率
審計技術是提高審計效率的一個關鍵步驟。在信息化迅速發(fā)展的當代社會，應用計算機審計是必然的趨勢。為了提高固定資產(chǎn)投資審計領域的審計效率，建議審計部門開發(fā)出能夠適應固定資產(chǎn)審計領域專有審計軟件，并將網(wǎng)上交易、網(wǎng)上支付等領域也納入到計算機審計系統(tǒng)，保證計算機在信息收集、信息傳遞等領域發(fā)揮應有的作用。
關鍵詞：改進 固定資產(chǎn)投資審計 對策
近年來，隨著國民的，電力系統(tǒng)的基建任務逐年加重，特別是城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設與改造工程更是投資多、規(guī)模大，為了規(guī)范工程管理、確保投資效益，國電公司要求各單位積極開展投資項目審計。那么，怎樣才能做好投資項目審計呢？本文通過固定資產(chǎn)投資審計的現(xiàn)狀，提示當前固定資產(chǎn)投資審計存在的與固定資產(chǎn)投資審計過程中將遇到的困難，探討固定資產(chǎn)投資審計的范圍與內容，進而提出當前固定資產(chǎn)投資審計應采取的對策。
一、固定資產(chǎn)投資審計現(xiàn)狀分析
電力系統(tǒng)對固定資產(chǎn)投資審計的認識有一個逐漸深入的過程：第一階段，審計人員審查竣工決算報表。由于審計人員都是從財務部門抽調，因知識局限一般沒有審查建安工程結算，只按基建部門的審核數(shù)進行工程成本匯總，一旦基建部門對建安工程結算審核不嚴，基礎數(shù)據(jù)不真實，將造成固定資產(chǎn)投資不真實。第二階段，審計人員審查建安工程結算。此時，審計人員基本上都是從工程造價管理部門抽調，對建安工程結算有能力進行嚴格把關，但這些人員一般缺乏財務知識，對工程其他費用支出的合法性、合規(guī)性無法進行審查，這也將造成固定資產(chǎn)投資不真實。
當前，電力系統(tǒng)大部分單位的固定資產(chǎn)投資審計處于第二階段，其存在的問題是：一是如上所述，對占固定資產(chǎn)投資50%乃至更多的其他費用支出未進行審查，勢必固定資產(chǎn)投資的真實性。二是未對形成固定資產(chǎn)的技術經(jīng)濟活動進行審查和監(jiān)督評價。三是未對固定資產(chǎn)投資效果進行評價，即投資項目后評價仍是一片空白。四是只對既成事實進行審查，屬于事后審計，未對影響工程項目投資的關鍵階段———決策與設計階段進行事前控制。
由此可見，當前電力系統(tǒng)固定資產(chǎn)投資審計的范圍僅限于固定資產(chǎn)形成過程的一個局部，對固定資產(chǎn)投資審計的方法、程序沒有統(tǒng)一的認識，在固定資產(chǎn)投資審計的研討上缺乏深度，而這種理論上的蒼白在一定程度上造成了當前固定資產(chǎn)投資審計的局限性，直接影響固定資產(chǎn)投資審計的工作質量與成效。
二、固定資產(chǎn)投資審計的范圍與內容探討
固定資產(chǎn)投資是以一定的資源（人、財、物等），經(jīng)過預測、決策、實施（設計、施工等）的一系列程序，在一定約束條件下形成固定資產(chǎn)的過程。由此引伸出，固定資產(chǎn)投資的全面審計至少包括兩方面內容：不僅要對固定資產(chǎn)投資項目的成本及其他財務收支真實性、合法性進行監(jiān)督，還要對形成固定資產(chǎn)的技術經(jīng)濟活動（預測、決策、實施等）的真實性、合法性進行監(jiān)督。
1997年，國家審計署制定了《審計機關關于國家建設項目預算（概算）執(zhí)行情況審計實施辦法》，根據(jù)此辦法，建設項目預算（概算）執(zhí)行情況審計內容包括：建設項目準備階段資金運用情況，建設資金來源、到位與使用情況，建設成本及其他財務收支核算情況，建設項目設備、材料采購管理情況，建設項目稅、費計繳情況，建設項目執(zhí)行環(huán)保法規(guī)、政策情況，經(jīng)濟合同實施情況，建設項目調整概算及超概算情況，建設單位內部控制制度的設置的落實情況，設計單位、施工單位、監(jiān)理單位有關資質、收費、承包行為等情況。
同時，固定資產(chǎn)投資的根本目的是為了得到最大限度的產(chǎn)出，隨著我國建設領域逐步實現(xiàn)“兩個根本性轉變”，建設項目管理模式也由過去的“工程指揮部”形成轉變?yōu)轫椖糠ㄈ素撠熤?，項目法人不僅要對建設項目的資金籌措與使用、項目實施負責，還要對建設資金的償還、項目建成后的經(jīng)濟效益、資產(chǎn)的保值增值負責。此時，需要在項目達到設計生產(chǎn)能力后，通過對建設項目實際效益與預計效益的比較，分析兩者是否存在偏差、偏差程度及產(chǎn)生偏差的原因，針對具體情況提出有效的改進措施，確保項目達到預期效益，在這個過程中需要對項目的準備、決策、實施、試生產(chǎn)直至達產(chǎn)的全過程進行再評價，全面投資管理經(jīng)驗，為以后改進投資管理和制定合理的投資政策服務，這就是建設項目后評價。只有做好建設項目的后評價，才能在建設領域真正實現(xiàn)粗放型經(jīng)營向集約型經(jīng)營轉變，徹底舍棄過去那種只有血的教訓沒有經(jīng)驗積累的“工程指揮部”臨時管理模式。因此，建設項目后評價應納入固定資產(chǎn)投資管理范疇，成為固定資產(chǎn)投資審計的內容，發(fā)揮固定資產(chǎn)投資審計作為固定資產(chǎn)投資管理活動延伸的作用與效能。
綜合以上分析，從固定資產(chǎn)投資概念的引伸到國家審計部門的規(guī)定及建設領域工程管理模式的改革要求，固定資產(chǎn)投資審計的范圍與內容應包括：過程審計，審查預測、決策、實施等形成固定資產(chǎn)的技術經(jīng)濟活動的真實性、合法性；費用審計，主要是單位工程結算、設備費、工程建設其他費用的審核；項目后評價，主要是過程后評價、效益后評價。
三、固定資產(chǎn)投資審計困難分析
1.知識的局限影響固定資產(chǎn)投資審計質量和效率。以費用審計為例，需要工程財務與工程結算方面的知識，而工程結算涉及的知識面廣，執(zhí)行的定額多，范圍廣泛，如在當前大量的城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設與改造工程項目結算中，涉及到建筑工程（包括土建、給排水等）、電氣安裝工程、輸配電線路工程、市政工程等；在項目后評價中，更是需要技術與經(jīng)濟等多方面知識，一個人是難于精通、掌握這么全面的知識，這將極大地影響固定資產(chǎn)投資審計的質量和效率。
2.現(xiàn)行工程概（預）算定額不完整，造成工程結算審核定價困難，影響固定資產(chǎn)投資審計的質量和效率。如在技改工程結算中，有些安裝項目無現(xiàn)行概（預）算定額可套用，又由于電力行業(yè)的特殊性，造價管理部門沒有這方面資料，市場上無可比價，定價比較困難，這也極大地影響了固定資產(chǎn)投資審計的質量和效率。
3.工程資料不完整造成審計進程受阻等困難。如過程審計一般是查閱形成固定資產(chǎn)的技術活動中留下的相關資料，當前由于工程管理不規(guī)范，許多資料都是事后補辦，難免存在缺漏現(xiàn)象；或工程資料管理不規(guī)范，工程竣工后工程資料未及時歸檔，由現(xiàn)場施工管理人員個人保存，隨著時間的推移或崗位變動，有些資料已很難找到，審計時就很難對形成固定資產(chǎn)的技術經(jīng)濟活動的真實性、合法性等作出評價。
4.項目后評價工作量大，在評價、程序、步驟、組織及指標設置方面尚無一套較成熟的做法，審計人員在做項目后評價時會有一定難度，特別是在評價指標設置方面將遇到一些技術難題。眾所周知，一個評價結論是否，取決于其基礎數(shù)據(jù)的真實性與評價指標體系的科學性、合理性，不管是過程后評價還是效益后評價都需要科學、合理的評價指標體系，一個無定論的評價指標體系，其評價結論也將大打折扣，而評價結論在科學性上的模糊有違后評價的初衷，使后評價失去意義和必要性。
四、改進固定資產(chǎn)投資審計的對策
1.明確固定資產(chǎn)投資審計的具體范圍與。以竣工決算審計為切入點，審核單位工程結算，審查工程項目財務收支情況，延伸到工程“五制”管理、施工管理等方面進行審計，切實做好固定資產(chǎn)投資審計。
（1）過程審計應包括：審查工程項目前期工作，工程項目是否按基建程序進行，項目建議書、可行性報告是否齊全、完備；審查是否取得立項審批文件、概算審查批復文件、施工圖預算審查批復文件；審查工程項目“五制”執(zhí)行情況，特別是工程設計、施工、監(jiān)理、物資采購的招投標管理、合同管理方面的法規(guī)、制度執(zhí)行情況；審查設計單位、施工單位、監(jiān)督單位基本情況，包括營業(yè)執(zhí)照、資質等級、勞保費計取類別（施工單位）；審查隱蔽工程簽證、現(xiàn)場簽證是否合規(guī)、完整、真實；審查資金來源、資金到位情況及資金撥付與使用情況，主要審查工程價款的支付是否按合同條款及有關規(guī)定執(zhí)行，是否按規(guī)定留足工程尾款與質保金；審查工程項目核算的憑證、賬簿和報表是否真實、合現(xiàn)；審查竣工驗收是否符合有關規(guī)定，工程竣工檔案是否按規(guī)定歸檔，有關竣工資料是否完整、規(guī)范，竣工圖是否與實物相符；審查工程工期、質量是否符合合同規(guī)定，審查驗收遺留處理情況。
（2）費用審計應包括：單位工程竣工結算審核、設備費審計與待攤費用審計。單位工程竣工結算審核：審查工程量、鋼筋用量是否依據(jù)竣工圖和設計變更及現(xiàn)場簽證按定額規(guī)定的規(guī)則計算，結算結果是否準確；審查預算定額選用、定額子目套用是否合規(guī)和合理，定額單價換算、補充是否合規(guī)和準確；審查工程直接費的調整是否合規(guī)、準確；審查各項取費及材料市場價差的計取是否合規(guī)、準確；審查估價和議價的費用是否經(jīng)過甲、乙雙方協(xié)商一致，是否在合同中明確規(guī)定計取標準，是否按相關簽證計?。粚彶楣こ淌┕ず贤杏嘘P工期、質量獎罰條款執(zhí)行情況。設備費審計：審查設備費是否按合同規(guī)定計算，其采保費、運雜費是否按規(guī)定計取；設備領用手續(xù)是否齊全、完整，領用數(shù)量是否與竣工圖相符，是否存在多領、錯領現(xiàn)象；審查多經(jīng)采購的工程物資加價情況，是否在合理的市場價范圍內。待攤費用審計：審查待攤費用支出是否按概（預）算審查批準文件執(zhí)行，有無擴大開支范圍和提高開支標準，有無付款憑據(jù)及付款憑據(jù)是否符合有關財經(jīng)紀律等規(guī)定。
（3）項目后評價：后評價一般是針對某一個基建項目來進行綜合評價，當前城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設與改造項目較多，可針對某一個城市的城網(wǎng)改造項目來進行后評價。后評價的基本方法是“前后對比法”，將項目前期階段的可行性研究和經(jīng)濟評價的預測結論與實際運行結果相比較，以發(fā)現(xiàn)變化，原因。當前，主要是做好過程后評價與效益后評價。過程后評價就是對立項決策、勘察設計、物資采購、施工管理、生產(chǎn)（使用、運營）等進行評價。其評價指標較多，常用的如：設計周期變化率；實際建設成本變化率；實際達產(chǎn)年限變化率（表示實際達產(chǎn)年限與設計達產(chǎn)年限的偏離程度，可以評價設計、施工、生產(chǎn)管理等方面工作）。效益后評價就是對項目投資與概算執(zhí)行情況、生產(chǎn)能力與實際效益、財務效益、國民經(jīng)濟效益、效益等進行評價。
2.做好固定資產(chǎn)投資審計的人力資源管理。在固定資產(chǎn)投資審計人員的結構上，應以工程審計人員為基礎，配以財務審計人員，組成人員配備合理的審計小組。
3.及時，積極提出可操作性強的固定資產(chǎn)投資管理審計建議。圍繞審計過程中普遍存在的問題，揭示其深層次原因，針對各單位不同情況提出有較強可操作性的審計建議。如工程結算資料不齊全、提供不及時，有的是基層單位內部工程管理制度不完善引起，有的是內部效能考核不嚴導致管理制度貫徹執(zhí)行不力引起，有的純粹是部門之間扯皮引起等等，應針對各單位不同情況提出不同審計建議。
關鍵詞：固定資產(chǎn)；投資審計；審計障礙
隨著現(xiàn)代化社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國投資審計已形成了較為健全的體系，且該體系隨著社會的發(fā)展而不斷完善，對各個領域的進一步發(fā)展有著極大推動作用。投資審計時，應強調審計內容的與時俱進，分析其因時間的變遷而改變，這時的審計內容陳舊且淺顯，會制約我國社會經(jīng)濟的發(fā)展。而固定資產(chǎn)投資審計中存在許多障礙，因此，探討固定資產(chǎn)投資審計中存在的障礙，并提出針對性處理策略，對固定資產(chǎn)投資審計工作水平的提升有著極大現(xiàn)實意義。
一、固定資產(chǎn)投資審計
固定資產(chǎn)投資審計強調的是審計機關按照國家法律法規(guī)與政策規(guī)定，全面監(jiān)督投資項目收支真實性、合法性，其主要是開工前的合法性審計和建設中的監(jiān)督審計，再是建設竣工決算的真實性審計，工程竣工之后的效益性審計。往往固定資產(chǎn)投資金額大，效益實現(xiàn)周期較長，這時就應展開適當?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)投資審計，這是國家發(fā)展的需求，亦可促使企業(yè)資金利用率提升。審計工作應強調全方位展開，強調事前預防、事中監(jiān)控、事后審計，還應根據(jù)國家規(guī)定的要求，展開效益審計，從而強化項目管理，以便提升投資效益，加深投融資體制改革。
二、固定資產(chǎn)投資審計中存在的障礙
固定資產(chǎn)投資審計中存在的障礙主要是固定資產(chǎn)投資審計范圍小，且力度缺失。建設項目投資監(jiān)督體系并未強調審計機構的重要性，且其監(jiān)管權力非常分散，這時的審計監(jiān)督力自身極具限制性；且審計人才知識結構不完善，能力缺失。往往固定資產(chǎn)投資審計工作涉及內容極多，復合性知識是審計人員必不可少的，不過此類人才較少，審計結構亦不注重此類人才的培養(yǎng)與積累；審計工作不系統(tǒng)，其間存在的問題很難搞清原因。審計工作中的任何漏洞都極易使得系統(tǒng)中出現(xiàn)各種問題，從而影響到投資經(jīng)濟性及其效率和效果；計算機審計亦是十分匱乏，效率偏低。電算化審計十分滯后，計算機輔助審計應用缺失，審計成本偏高。
三、固定資產(chǎn)投資審計完善對策
（一）增強審計經(jīng)費投入
應不斷加大審計經(jīng)費投入，以保證審計工作有序開展，還應將固定資產(chǎn)投資審計工作滲透于固定資產(chǎn)投資的各個階段，把事前、事中和事后審計工作充分結合，這里主要強調的是基于施工圖預算展開事前審計，基于經(jīng)濟合理性展開事中審計，基于項目結算展開事后審計。全方位審查項目招投標工作，嚴格預防其間出現(xiàn)各種不良行為。且應對項目建設之前的工程預算、資金來源、合同訂立等進行全面審計，務必做到事前預防。
（二）增大審計人員培養(yǎng)及人才引進
要不斷強化固定資產(chǎn)投資審計人員的綜合素質，加強人才隊伍建設。定期展開各種培訓，引導審計人員學習財務知識，使其更加了解工程項目管理與計算機等方面知識?？梢韵鄳氖侄蝸砑詈鸵龑徲嬋藛T自學，以便提升其學歷水平；讓審計人員進行輪崗培訓，將固定資產(chǎn)投資審計人員置于不同崗位進行鍛煉，使其能夠了解各種業(yè)務流程，習得所需的技能，讓投資審計人員在審計過程中，獲得許多隱性知識，有助于審計工作的持續(xù)深化。加強人才引進，可于人才市場中引進各種復合型人才，亦可培養(yǎng)工程造價師或是計算機人員等，均可將其引進審計部門，展開審計工作時，工作小組中的人員則可技能互補、知識互補，從而充分提升組織運轉效率。
（三）增強領導重視度
未來的審計工作一定是基于計算機而實現(xiàn)的，這時就應加快設計信息化建設，促進計算機審計技術于固定資產(chǎn)投資審計中的應用，加強硬件配置，且大力推廣審計軟件，使得審計人員以較強的計算機應用能力，處理固定資產(chǎn)投資審計中的大量數(shù)據(jù)，再對其進行詳細的整理，從而提升審計工作的效率及其準確性，且不斷擴大工程造價軟件的應用范圍，加強審計人員對相關軟件的掌握程度。要積極運用計算機網(wǎng)絡，以便及時獲得各類數(shù)據(jù)信息，且展開詳細的動態(tài)投資分析，再對其進行嚴格的復核，要合理降低運行成本，將審計人力資源充分發(fā)揮，確保固定資產(chǎn)投資審計工作有序開展。
四、結束語
固定資產(chǎn)投資審計工作對國家經(jīng)濟的發(fā)展有著極大推動作用，相關人員應根據(jù)實際情況，全面分析固定資產(chǎn)投資審計工作中存在的障礙，并提出針對性處理措施，以提升固定資產(chǎn)投資審計水平，這也說明探討固定資產(chǎn)投資審計中存在的障礙，并提出針對性處理策略，對固定資產(chǎn)投資審計工作水平的提升有著極大現(xiàn)實意義。本文簡析了固定資產(chǎn)投資審計，并探討了固定資產(chǎn)投資審計中存在的障礙，提出了適用于固定資產(chǎn)投資審計的完善對策，為固定資產(chǎn)投資審計工作的進一步發(fā)展提供參考依據(jù)。（作者單位：山西省政府投資項目審計中心）
參考文獻：
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【關鍵詞】 固定資產(chǎn)投資 審計 風險 防范
審計風險貫穿固定資產(chǎn)投資的全過程，造成審計風險的原因主要是有以下一些方面：審計人員的風險意識薄弱、審計方法和技術不專業(yè)以及審核機構不健全。有效的對審計風險進行防范有利于投資的健康發(fā)展。
一、固定資產(chǎn)審計的概述
固定資產(chǎn)的投資審計是我國審計監(jiān)督體系的一個重要部分，它主要是指審計機關根據(jù)國家相關的法律法規(guī)以及政策制度，對固定資產(chǎn)投資的項目財務收支的真實性、合法性等效益進行監(jiān)督和評價的過程。
二、固定資產(chǎn)審計風險的定義
根據(jù)審計風險的定義，通常可以把審計風險劃為兩部分，即廣義風險和狹義風險。其中廣義風險主要是針對審計職業(yè)風險來說，內容十分廣泛，主要包含以下這些方面：在審計過程中由于本身的缺陷會造成審計的結果與現(xiàn)實有差異，導致?lián)p失或者有可能導致?lián)p失;公司由于自身管理經(jīng)營不當造成公司無法清償債務、破產(chǎn);審計人員以及審計組織不夠專業(yè)造成的審計營業(yè)風險。狹義的審計風險主要是來自于審計的從業(yè)人員造成的，在審計中沒有及時發(fā)現(xiàn)其中嚴重的錯誤造成的風險;錯誤判斷帶來的風險。固定資產(chǎn)的投資過程中若不采取合理的辦法來進行控制，會出現(xiàn)很大的差錯，審計是其中一個方面，另外一個方面是投資活動自身的投資問題引起的。前者屬于固有風險，后者屬于控制風險，二者相互關聯(lián)。所以審計人員應該擁有專業(yè)的審計專業(yè)技能，對投資風險做出準確的判斷，制定相應措施來降低風險。
三、固定資產(chǎn)投資審計風險的形式
前文也有提到，固定資產(chǎn)審計這項工作非常復雜，需要大量資料和數(shù)據(jù)來實現(xiàn)，所以會受到各種因素的影響，這就導致了不同程度以及不同形式的審計風險形成。通過大量研究得出審計風險的形式主要有以下幾個方面。
1、審計的方式有缺陷
在固定資產(chǎn)投資的審計過程中，通常會采用分析復核法和審計抽樣法。對于分析性復核，大量運用會造成很懂分析性復核風險，增加了審計風險的內容;對于抽樣調查，抽樣的樣本很有限，這種得出的結果通常都是不準確的，比較局限性而不能推斷出整體的審計結果。
2、審計單位不配合
在對固定資產(chǎn)投資的審核中，往往需要很多資料來提供依據(jù)。如果審計單位不配合，提供的資料不全面、不真實，那么審計人員的判斷也會有誤，對于固定資產(chǎn)投資的審計就沒有真實性可言。
3、審計人員專業(yè)度不高
主要是說審計人員自身的專業(yè)知識以及技術水平有限，沒有辦法發(fā)現(xiàn)在固定資產(chǎn)投資中存在的問題，然后提出錯誤性的意見。
四、固定資產(chǎn)投資審計風險形成的原因
1、審計風險意識淡薄
在固定資產(chǎn)的審計中，產(chǎn)生風險的原因是多種多樣的，審計人員的風險意識薄弱是其中重要因素之一。固定資產(chǎn)投資的審核具有復雜性，所以需要審計人員擁有很高的風險意識，并時刻保持著對風險的警醒。但是在實際生活中，對于固定資產(chǎn)投資的審計人員是否具有這方面的警惕性完全沒辦法去確定。根據(jù)我國現(xiàn)有的審計發(fā)展狀況來推斷，由于審計人員意識淡薄引起的審計風險時常發(fā)生。例如，在固定資產(chǎn)投資項目現(xiàn)場取證時，審計人員就沒有及時對固定資產(chǎn)的投資施工單位或者監(jiān)理單位進行現(xiàn)場簽字確認，沒有對固定資產(chǎn)投資中所使用的物資價格進行一個審核和確定，從而導致了最后的審計沒有充分依據(jù)而出現(xiàn)缺陷。所以如果在審計中，審計人員沒有高風險意識，不能時刻的保持警惕，會引起審計過程中的高風險。
2、審計方法和技術缺陷
當前由于市場機制還不夠健全，所以固定資產(chǎn)投資審計工作的技術和方法也存在一定的缺陷，這種狀況很容易引起審計風險的發(fā)生。主要有以下幾個方面。
（1）固定資產(chǎn)的審計通常情況下都是簡單的“就項目審核項目”，內容主要是側重于微觀層面，而不是對所獲得審計資料進行深度分析研究，然后從宏觀上對于固定資產(chǎn)投資提出可行性的建議和審計方法。
（2）現(xiàn)有的固定資產(chǎn)審計內容還是以傳統(tǒng)的方式來尋找審計過程中所出現(xiàn)的紕漏，審計的重點是真實性和可靠性，在固定資產(chǎn)的投資中發(fā)現(xiàn)其違紀違法的內容仍是審計過程中的主要內容。但是，就現(xiàn)在的經(jīng)濟環(huán)境而言，固定資產(chǎn)投資效益審計以及全過程審計成為未來的主流發(fā)展，但是現(xiàn)有的審計方法不能滿足審計實際的發(fā)展需求。
3、參建方責任機制不健全
固定資產(chǎn)的投資涉及很多責任方，所以參建方的責任機制是否健全將會影響到審計風險。在我國現(xiàn)有的固定資產(chǎn)投資市場中，往往忽略了這個方面，固定資產(chǎn)投資參建方責任機制都不完善和健全，很容易誘發(fā)導致風險因素。理論上來說，建設方應該對固定資產(chǎn)的全過程進行管理負責，設計方應該對建筑的可行性和實施性負責，監(jiān)理方要對現(xiàn)場的施工情況進行監(jiān)督，包括工程的變更、簽證的時效性和真實性。如果各個參與建設的合作方都能明確自己的責任，這就有效的減少了審計風險的發(fā)生。但是在固定資產(chǎn)投資過程和實施過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)合作方自顧自的行事，管理不規(guī)范、資料不完整進而導致了固定資產(chǎn)的投資風險。
五、固定資產(chǎn)投資項目審計風險的應對措施
1、強化審計人員的風險意識
為了應對審計人員風險意識薄弱而導致的固定資產(chǎn)投資風險，審計人員應該在對固定資產(chǎn)投資審計之前就樹立好風險意識，對審計風險有一定警惕性。首先，審計人員應該清楚地了解自己所要審計的固定資產(chǎn)的具體資料，以及明確自己在審計中所需要承擔的責任和工作范圍，一絲不茍地對待固定資產(chǎn)投資的審計工作，尤其是將固定資產(chǎn)投資的審計規(guī)范化和標準化符合相關的要求和程序。其次，更要對固定資產(chǎn)做風險評估，審計人員應該對可能造成固定資產(chǎn)投資審計風險的因素進行分析，提前做出決策未雨綢繆，這樣才能有效的防止審計中的風險發(fā)生，也能夠在突發(fā)性的風險中快速做出決策。在風險評估中，可以采取風險的大小來合理安排審計項目的先后順序，確定審計工作的重點，明確降低固定資產(chǎn)投資審計的風險方法與措施，這樣有利于審計人員在后期對于固定資產(chǎn)投資風險的審計工作的有效防范。
2、完善審計的方法和技術
隨著經(jīng)濟與技術的發(fā)展，現(xiàn)有的很多固定資產(chǎn)投資審計都沒辦法滿足固定資產(chǎn)投資的審計任務，不能適應多變的經(jīng)濟環(huán)境，審計難度大幅增加。由于審計具有審計范圍大、審計內容多、審計時間長等特點，從而導致了固定資產(chǎn)的投資審計方法相比較一般的審計項目更加復雜，且技術要求更高，所以對于完善固定資產(chǎn)投資審計的技術和辦法刻不容緩。對于固定資產(chǎn)投資審計的改進方向，根據(jù)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)投資審計辦法的基礎上進行完善和改變，將原有的審計辦法轉變成以對內部控制系統(tǒng)為基礎的抽樣審計，借助該控制系統(tǒng)的評價結果來確定審計工作的重難點。加強投資方內控制度建設，同時要進行充分的分析測試，根據(jù)分析結果擬定審計計劃、實施審計具體工作、得出重要的結論，最后在審計程序中把風險因素列入進去。
3、控制來源于各個參建方的風險
實踐證明，固定資產(chǎn)的投資審計和其他項目的審計明顯不一樣，這就要求我們區(qū)別對待，一般的財務審計主要是根據(jù)材料來做出審計意見，而對于固定資產(chǎn)投資審計不僅要對資料進行審計工作，同時也要對工程現(xiàn)場實物方面進行審計。所以在進行審計的時候，需要各個參建方提供真實有效的數(shù)據(jù)，審計人員根據(jù)自己的專業(yè)經(jīng)驗對參建方提供的資料進行專業(yè)綜合性分析。如果在此過程中，參建方提供了錯誤的資料，而審計人員也沒有發(fā)現(xiàn)就會導致審計工作誤判，從而不能提出可行性的審計意見，所以審計機構應該督促參建方提供真實可靠合法的資料。嚴格要求固定資產(chǎn)投資的建設方對自己提供的資料負責，并簽訂承諾書，若出現(xiàn)資料的不真實性，切實追究有關人員的責任。
4、做好投標招標的工作
對于固定資產(chǎn)投資審計而言，由于工程施工招投標審計為事后審計，加上違規(guī)手段隱蔽，往往存在較大的風險，這就要求在審計過程中更加注重審計程序到位，掌握招投標審計的重點和方法。
根據(jù)招投標工作流程，工程項目招投標審計主要分為三個階段：工程施工招投標審計、開標評標以及定標審計，簽訂合同審計。其中工程施工招標審計是最為重要的一個環(huán)節(jié)，應重點關注招標的合法性，關注建設項目是否符合招標條件，主要審計初步設計及概算、招標范圍及方式，審計招標人是否具有編制招標文件和組織評標的能力;關注招標文件及投標文件，重點審查是否存在招標人以不合理的標段或工期限制或排斥投標人現(xiàn)象，以及是否存在哄抬標價或泄漏標底現(xiàn)象。開標評標以及定標審計重點關注開標過程是否符合程序，避免虛假評標現(xiàn)象出現(xiàn)。簽訂合同審計重點關注合同主要條款是否與中標文件中內容一致，有無實質性變更，避免中標方違規(guī)將項目主體分包的風險。
5、開展合同審查實施
加強審計人員的法律意識，針對合同條款是否嚴密規(guī)范做審查，關注相關文件審查的先后順序，規(guī)定雙方應該承擔的義務以及權利，對風險做好明確規(guī)定。針對一些工期較長的合同，應定量做好風險范圍的約定。加強對合同的追蹤管理，避免因文件遺失或者文件不齊全而導致的糾紛問題。
六、總結
固定資產(chǎn)投資是項龐大的工程，涉及單位多、建設內容廣、項目周期長，資金投入以及流動都很大，這加大了審計工作的難度。再加上各種因素的影響，審計過程中難免會出現(xiàn)各種各樣的風險，就更要求審計人員給予高度的重視，在審計過程中時刻有風險意識，并采用科學合理的方法進行固定資產(chǎn)投資的審計工作。
【參考文獻】
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