時(shí)間：2023-07-12 16:27:24
序論：在您撰寫工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)在工程建設(shè)中具有非常重要的作用，通過依法執(zhí)行而展開的工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)工作確保了工程投入的準(zhǔn)確性、真實(shí)性。本文結(jié)合筆者多年的工程項(xiàng)目工作經(jīng)驗(yàn)，分析工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的主要特點(diǎn)，淺談工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的必要性。
關(guān)鍵詞：
工程項(xiàng)目；財(cái)務(wù)審計(jì)；特點(diǎn)；必要性
一、工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)
工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)是基于同時(shí)掌握財(cái)務(wù)審計(jì)能力與工程項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)專業(yè)知識的審計(jì)工作者而展開的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，審計(jì)工作者依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)，以第三方公正的角度進(jìn)行工作，因此它具有公正、合法、真實(shí)、準(zhǔn)確等性質(zhì)。而從另一個(gè)角度看，真實(shí)有效的財(cái)務(wù)審計(jì)管理，同時(shí)是滿足國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要并有效提高工程效益的有力手段。
二、工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的必要性
(一)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性是項(xiàng)目評估的重要依據(jù)
工程項(xiàng)目的可行性是基于真實(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)背景下分析研究所得出的，沒有準(zhǔn)確真實(shí)的數(shù)據(jù)支持的可行性分析報(bào)告只是一個(gè)空談，不具有科學(xué)有效性。因此，通過工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的方式對可行性報(bào)告進(jìn)行審查是十分必要的，它為工程項(xiàng)目的可行性分析提供有力的保障，是工程項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)的重要規(guī)避措施。在實(shí)際的可行性報(bào)告審核過程中，應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)方面的要點(diǎn)。工程項(xiàng)目建立依據(jù)的審查。一般包括工程項(xiàng)目的建立背景、工程概況、項(xiàng)目市場前景、投資金額、方式，以及財(cái)務(wù)分析等方面。工程項(xiàng)目可行性分析。項(xiàng)目可行性分析是在項(xiàng)目建立依據(jù)審查的基礎(chǔ)展開的，通過項(xiàng)目建立依據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確性審查，分析項(xiàng)目是否具備建設(shè)前景，項(xiàng)目建設(shè)是否存在競爭對手以及當(dāng)前環(huán)境是否滿足工程建設(shè)要求等，著重分析工程目標(biāo)前景與投資的關(guān)系，尤其需要考慮工程目標(biāo)是否存在競爭，以及工程的競爭力和工程風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測。工程項(xiàng)目的規(guī)模分析。項(xiàng)目規(guī)模分析應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)投入成本預(yù)測，項(xiàng)目目標(biāo)收益預(yù)測，效益指標(biāo)分析，工程風(fēng)險(xiǎn)說明，財(cái)務(wù)指標(biāo)分析結(jié)果，以及階段性經(jīng)濟(jì)投入預(yù)測等?？尚行匝芯繄?bào)告審核結(jié)論。工程項(xiàng)目可行性分析專家通過上述3項(xiàng)的審核結(jié)果，就工程可行性給出審核結(jié)論，并提出相應(yīng)意見。工程項(xiàng)目可行性報(bào)告是工程建設(shè)開展的第一步，是必須經(jīng)過有效的科學(xué)手段驗(yàn)證才可以作為有效的工程建設(shè)參考依據(jù)供企業(yè)高層決策使用。工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性是體現(xiàn)在工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)工作的整個(gè)流程之中的，它是工程的實(shí)際投入和產(chǎn)出的真實(shí)表現(xiàn)，是工程財(cái)務(wù)管理必不可少的手段。
(二)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)有效的反映了工程的經(jīng)濟(jì)性、效益性
工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效益性是工程建設(shè)的核心內(nèi)容，任何的項(xiàng)目都是建立在其為國家社會能夠帶來經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)之上，因此工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)能夠真實(shí)有效反映工程經(jīng)濟(jì)效益性的這一特性的重要性不言而喻。工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)在工程的各階段都具有不可或缺的重要性，具體體現(xiàn)在如下幾點(diǎn)。在工程項(xiàng)目施工之前，通過結(jié)合工程設(shè)計(jì)資料以及國家建設(shè)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行工程預(yù)算，通過預(yù)算審計(jì)的方式，將工程的造價(jià)控制在設(shè)計(jì)所需的概預(yù)算范圍內(nèi)至關(guān)重要，是項(xiàng)目前期準(zhǔn)備工作中的重要一環(huán)。通過預(yù)算審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評估等方式將工程投資控制在一定范圍內(nèi)，制定階段性工程資金投入計(jì)劃，通過有計(jì)劃的資金投入，可以減少不必要資金浪費(fèi)，規(guī)避資金無計(jì)劃投入帶來的資金周轉(zhuǎn)不周等情況，有效提高資金的使用效率。在工程項(xiàng)目的實(shí)施階段，實(shí)時(shí)的工程項(xiàng)目動(dòng)態(tài)投資審計(jì)則有效監(jiān)控了工程的投入情況和工程實(shí)施進(jìn)度。在工程的實(shí)施階段，各種的突況產(chǎn)生的停工，設(shè)計(jì)變更造成的工程變更，以及應(yīng)業(yè)主要求產(chǎn)生的工程變更等都會使工程的投資預(yù)算發(fā)生變動(dòng)，通過審計(jì)將這些施工過程中發(fā)生的變更收集并記錄下來，是工程最終經(jīng)濟(jì)評估的真實(shí)、有效性得以保證的不可或缺的依據(jù)；同時(shí)通過階段性的工程審核，對階段性的工程進(jìn)度分析以及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析，可以實(shí)時(shí)的掌控工程進(jìn)度，并針對當(dāng)前工期進(jìn)度、和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)調(diào)整，確保工程的按時(shí)完工和資金投入動(dòng)態(tài)平衡，總投資可控。工程竣工前，結(jié)合工程預(yù)算、工程變更以及工程建設(shè)過程中的發(fā)生一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，審核工程的最終造價(jià)?？⒐Q算的審計(jì)包括工程竣工圖紙的現(xiàn)場復(fù)核，竣工圖紙工程量審核，工程變更簽證審核，以及工程合同項(xiàng)目單價(jià)外的項(xiàng)目單價(jià)審核、材料價(jià)格動(dòng)態(tài)調(diào)差等，基于工程合同、有效的工程變更以及相關(guān)國家法律法規(guī)所得出的工程最終造價(jià)是真實(shí)、準(zhǔn)確、有效的，確保了工程項(xiàng)目投資的資金使用效率，是工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的直觀體現(xiàn)，是工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理必不可少的重要環(huán)節(jié)。
(三)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)是依法進(jìn)行的，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的必要手段
工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)是國家的法律法規(guī)，相應(yīng)的法律法規(guī)對工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)是一種約束也是一種規(guī)范，財(cái)務(wù)審計(jì)的真實(shí)、準(zhǔn)確、有效也是通過法律法規(guī)的方式實(shí)現(xiàn)的。國家法律法規(guī)對財(cái)務(wù)審計(jì)過程起著主導(dǎo)作用，財(cái)務(wù)審計(jì)的主要工作任務(wù)則是依據(jù)法律法規(guī)對企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和審核。在法律法規(guī)的約束下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)符合以下內(nèi)容：一、國家頒布的相關(guān)法律、法規(guī)以及各項(xiàng)方針政策、規(guī)章制度等，例如《中華人民共和國審計(jì)法》。二、國家及地方各級政府、事業(yè)單位等編制的預(yù)算計(jì)劃，以及工程項(xiàng)目招標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)、合同簽訂等規(guī)范要求。三、滿足國家現(xiàn)行行業(yè)規(guī)范，定額指標(biāo)等。
工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)是需要由獲得國家相關(guān)職業(yè)任職資格的人員編制執(zhí)行的，是需要相關(guān)審計(jì)工作人員承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的，因此它具有法律的普遍約束效力，是可以真實(shí)反映工作財(cái)務(wù)投資狀況的財(cái)務(wù)管理手段。財(cái)務(wù)審計(jì)工作的成果上報(bào)給審計(jì)單位的高層領(lǐng)導(dǎo)決策、評價(jià)，并采用復(fù)審的方式，進(jìn)一步確保工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)的真實(shí)性，準(zhǔn)確性和有效性，可以有效的降低工程項(xiàng)目的不必要資金投入、降低成本、提高效益。
三、結(jié)束語
總而言之，工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)使工程項(xiàng)目建設(shè)財(cái)務(wù)管理中不可或缺的重要環(huán)節(jié)，通過合法有效的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，可以有效保障工程項(xiàng)目投資的效益；是提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要手段。
作者：國慶斌 單位：菏澤市公路管理局工程三處
【關(guān)鍵詞】高校；項(xiàng)目；工程結(jié)算；財(cái)務(wù)管理
部分高校將維修工程、零星裝飾和小型改造工程由學(xué)校內(nèi)部基建審計(jì)人員審計(jì)，大型改造項(xiàng)目和新建工程基本委托造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)實(shí)施或聘請?jiān)靸r(jià)咨詢結(jié)構(gòu)的專業(yè)人員進(jìn)行審計(jì)；較多高校是將學(xué)校的所有建設(shè)工程項(xiàng)目全部委托造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)，學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)委托審計(jì)的管理工作。
1高校內(nèi)部審計(jì)問題及原因
問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是修繕工程招投標(biāo)、合同協(xié)議訂立等前期工作審計(jì)參與不夠，開工前審計(jì)流于形式;二是修繕工程的隱蔽項(xiàng)目、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)、工程竣工驗(yàn)收的過程審計(jì)監(jiān)督不力;三是審核依據(jù)和手段落后，審計(jì)質(zhì)量不高;四是對修繕工程項(xiàng)目的決算審計(jì)和績效評價(jià)不夠，內(nèi)審建設(shè)性作用未真正發(fā)揮。問題形成的原因主要有：包括財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、管理審計(jì)、效益審計(jì)以及干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，隨著事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)制度改革、審計(jì)對象的復(fù)雜化以及高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的進(jìn)一步深入，審計(jì)部門普遍存在的人員不足、結(jié)構(gòu)失衡、層次不高的問題顯得越來越突出，用于修繕工程審計(jì)的力量就更加有限了。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包括組織上的獨(dú)立和精神上的獨(dú)立兩個(gè)方面，組織上的獨(dú)立能夠給內(nèi)部審計(jì)提供一個(gè)良好的工作環(huán)境，精神上的獨(dú)立能夠使內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中保持客觀公正性，二者是相輔相成的。當(dāng)前仍有部分高校內(nèi)部審計(jì)部門同紀(jì)檢或財(cái)務(wù)合署辦公，機(jī)構(gòu)尚未真正獨(dú)立設(shè)置;同時(shí)，內(nèi)審部門作為高校職能部門之一，其在履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)時(shí)，難免會受到各種干擾，特別是修繕工程審計(jì)，涉及的相關(guān)部門較多，與國家審計(jì)部門和社會審計(jì)機(jī)構(gòu)相比，其精神上的獨(dú)立性也較弱。
2對策
2.1開發(fā)使用修繕工程計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和信息管理系統(tǒng)
修繕工程計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是指應(yīng)用相關(guān)修繕計(jì)價(jià)軟件對工程結(jié)算進(jìn)行審核，應(yīng)用相關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)軟件對修繕工程財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審計(jì)。工程信息管理是指對已完成審計(jì)的修繕工程信息進(jìn)行收集、分析、整理，將分散的工程軟件數(shù)據(jù)資料、文檔資料、施工圖紙資料按工程項(xiàng)目名稱歸類，實(shí)行網(wǎng)絡(luò)數(shù)字化管理，實(shí)現(xiàn)了信息化系統(tǒng)管理。
2.2加強(qiáng)高校修繕工程審計(jì)制度建設(shè)
高校修繕工程的內(nèi)審工作應(yīng)該從修繕工程的運(yùn)作規(guī)律和審計(jì)規(guī)律著手，制訂和完善各種審計(jì)規(guī)章制度，才能做到思路清晰，控制到位，減少風(fēng)險(xiǎn)。一是嚴(yán)格開工前審計(jì)工作制度。高等學(xué)校應(yīng)將修繕工程劃分為小型基建工程(應(yīng)在年初預(yù)算時(shí)按項(xiàng)目立項(xiàng))、零星修繕工程(應(yīng)在年初預(yù)算時(shí)確定總盤子)和應(yīng)急項(xiàng)目(留有足夠余地)幾個(gè)層次進(jìn)行管理，開工前審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)對小型基建工程開展審計(jì)，審計(jì)部門應(yīng)要求被審單位報(bào)送立項(xiàng)審批情況、施工圖紙、預(yù)算書和資金證明，審計(jì)部門按學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算、國家定額認(rèn)真審核，特別要注意有無化整為零、無預(yù)算和擅自超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)、高估冒算的情況。二是制定修繕工程關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的規(guī)章制度。審計(jì)部門應(yīng)按照修繕工程的特殊性制定具體的審計(jì)實(shí)施細(xì)則，著重在招投標(biāo)參與、合同審計(jì)審簽制度、隱蔽工程驗(yàn)收、報(bào)審資料初審等幾個(gè)環(huán)節(jié)重點(diǎn)控制。三是制定審計(jì)結(jié)果公示制度。審計(jì)部門可以定期或不定期地將修繕工程審計(jì)結(jié)果在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公示，可以使審計(jì)部門和被審計(jì)單位同時(shí)接受教職工的監(jiān)督，對各個(gè)審計(jì)主體起到震懾和激勵(lì)的作用。
2.3開展修繕工程全過程審計(jì)控制
基建工程全過程跟蹤審計(jì)，可以由學(xué)校審計(jì)部門單獨(dú)實(shí)施，也可以委托社會中介機(jī)構(gòu)實(shí)施。對于修繕工程中的小型基建工程，審計(jì)部門可以嘗試開展適合本校際情況的全過程跟蹤審計(jì)工作活動(dòng)，實(shí)施對校內(nèi)小型基建和修繕工程的事前、事中、事后全過程審計(jì)監(jiān)督。由于高校審計(jì)部門資源不足，審計(jì)部門也可以研究采取審計(jì)業(yè)務(wù)市場招標(biāo)、內(nèi)審和社會審計(jì)相結(jié)合的方法，使審計(jì)部門從源頭上控制修繕工程年度預(yù)算、從項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目招投標(biāo)、項(xiàng)目實(shí)施過程中隱蔽工程驗(yàn)收、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)監(jiān)督、結(jié)算審核等全方位的審計(jì)。
2.4編制修繕工程補(bǔ)充定額
高校各類小型基建和修繕項(xiàng)目中，特別是零星修繕項(xiàng)目，如單純拆裝一盞燈、更換一個(gè)閘閥、修補(bǔ)幾張課桌、粉刷一處涂料，對這類簡單、瑣碎的修繕項(xiàng)目，如果套用修繕定額，雖然合法，但不合理。在這種情況下，審計(jì)部門可以在堅(jiān)持原則的前提下，會同修繕工程管理部門協(xié)商制定一套適應(yīng)市場和學(xué)校實(shí)際情況的自編定額。
3提高審計(jì)質(zhì)量措施
各種管理工作都以制度為基礎(chǔ)，對委托審計(jì)的管理也不例外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有熟悉并嚴(yán)格把握國家、行業(yè)協(xié)會等對造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)及其執(zhí)業(yè)的造價(jià)工程師冊管理及從事審計(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)管理規(guī)定，建立健全本單位內(nèi)部委托審計(jì)管理的有關(guān)制度，形成完整、規(guī)范、操作性強(qiáng)的委托審計(jì)管理工作程序。制度應(yīng)在遵循國家、教育部、審計(jì)署等有關(guān)管理規(guī)定的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對委托審計(jì)工作的管理職責(zé)，細(xì)化造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)選擇的程序和要求，規(guī)范委托審計(jì)工作的實(shí)施流程，并加強(qiáng)對委托審計(jì)合同簽訂、審計(jì)過程監(jiān)督、審計(jì)報(bào)告審核、審計(jì)質(zhì)量評審等各重要管理環(huán)節(jié)的管理。
4評標(biāo)辦法
可以采取百分制，分為技術(shù)標(biāo)和經(jīng)濟(jì)標(biāo)。技術(shù)標(biāo)包括造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)的工作業(yè)績，主要考察最近幾年，包括審計(jì)完成的數(shù)量、審計(jì)項(xiàng)目金額、審減率等方面進(jìn)行評分。工程審計(jì)質(zhì)量的高低與具體審計(jì)的工程師息息相關(guān)，在招標(biāo)文件中，應(yīng)將此項(xiàng)作為一個(gè)評判標(biāo)準(zhǔn)。包括本項(xiàng)目配備工程師的資質(zhì)情況、近幾年審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量及質(zhì)量的評定。經(jīng)濟(jì)標(biāo)即為審計(jì)費(fèi)的競爭，綜合考慮基本審計(jì)費(fèi)和效益審計(jì)費(fèi)的幅度范圍。建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)算送審資料的真實(shí)，是審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確的前提；送審資料的完整、規(guī)范是公正、公平審計(jì)的保證，是得出客觀真實(shí)、可信結(jié)論的重要依據(jù)。配備責(zé)任心強(qiáng)、能力強(qiáng)的基建內(nèi)審人員擔(dān)任委托項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，加強(qiáng)對資料收審、招投標(biāo)、合同鑒訂、資料移交、過程管理和協(xié)調(diào)、報(bào)告復(fù)檢的全過程質(zhì)量控制。配備的內(nèi)審人員只有熟悉工程造價(jià)，在送審前才能夠發(fā)現(xiàn)結(jié)算編制的是否規(guī)范問題，在委托審計(jì)過程中才能應(yīng)對出現(xiàn)的一系列疑問，才可能有針對性地對工程委托審計(jì)的全過程管理做到做到有條不紊、游刃有余。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人做好過程中的監(jiān)督、檢查和控制工作。一方面監(jiān)督審計(jì)進(jìn)度是否按合同規(guī)定時(shí)間進(jìn)行；另一方面要對審計(jì)工作底稿不定期進(jìn)行檢查，審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，督促其保質(zhì)保量地完成審計(jì)項(xiàng)目。
5結(jié)語
加強(qiáng)建設(shè)工程結(jié)算委托審計(jì)的管理，是市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的客觀要求，也是學(xué)校管理的客觀要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過強(qiáng)化對建設(shè)工程項(xiàng)目委托審計(jì)工作中各重要環(huán)節(jié)的管理可以有效地保證我們最終買到“物有所值”的委托審計(jì)服務(wù)，達(dá)到審計(jì)的預(yù)期目的，同時(shí)提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和基建部門的管理水平。
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【關(guān)鍵詞】 非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息； 非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)； 工程項(xiàng)目審計(jì)； 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)； 投資項(xiàng)目審計(jì)
【中圖分類號】 F239.44 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）22-0121-07
一、引言
工程項(xiàng)目是多主體參與的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，涉及多種委托關(guān)系，不同的主體有不同的利益訴求。然而，無論如何，工程項(xiàng)目相關(guān)的信息是各主體利益得以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。一般來說，工程項(xiàng)目信息可以區(qū)分為財(cái)務(wù)計(jì)量信息和非財(cái)務(wù)計(jì)量信息，在許多情形下，非財(cái)務(wù)計(jì)量信息是財(cái)務(wù)計(jì)量信息的基礎(chǔ)。所以，從某種意義上說，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息對于工程項(xiàng)目相關(guān)各主體的利益有重要的意義。也正是因?yàn)槿绱耍こ添?xiàng)目利益相關(guān)者有激勵(lì)操縱甚至虛構(gòu)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息，從而出現(xiàn)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息虛假。為此，工程項(xiàng)目利益相關(guān)者為了各自的利益，會建立一些應(yīng)對機(jī)制來治理非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息虛假，工程項(xiàng)目審計(jì)是這些應(yīng)對機(jī)制的組成要素之一①。
關(guān)于工程項(xiàng)目審計(jì)有不少研究文獻(xiàn)，其中一些文獻(xiàn)涉及非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息審計(jì)，但是，總體來說，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息審計(jì)的一些基礎(chǔ)性問題還缺乏系統(tǒng)化的理論框架。本文從工程投資者的視角，對非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問題進(jìn)行理論探究，構(gòu)建非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)基本理論框架。
隨后的內(nèi)容安排如下：首先是簡要的文獻(xiàn)綜述；其次，基于工程投資者的視角，從理論上分析非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問題，形成審計(jì)基本理論框架；最后是結(jié)論和啟示。
二、文獻(xiàn)綜述
工程項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容較多，主要包括工程量、工程造價(jià)、工程管理、工程質(zhì)量、工程績效、工程財(cái)務(wù)收支及工程財(cái)務(wù)報(bào)表[ 1 ]，上述內(nèi)容涉及行為、制度、財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息四類審計(jì)主題。就非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息而言，主要涉及工程量、工程造價(jià)、工程質(zhì)量、工程績效四方面內(nèi)容。工程量審計(jì)一般作為工程造價(jià)的組成部分。關(guān)于工程造價(jià)審計(jì)，有不少研究文獻(xiàn)，主要研究工程造價(jià)審計(jì)的必要性、審計(jì)方法、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及存在的問題等[ 2-9 ]。關(guān)于工程質(zhì)量審計(jì)，研究文獻(xiàn)不多，主要研究工程質(zhì)量審計(jì)的必要性、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法[ 10-12 ]。關(guān)于工程績效審計(jì)，主要研究工程績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系及評價(jià)方法[ 13-15 ]。
總體來說，關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問題，尚缺乏系統(tǒng)化的理論框架。本文基于工程投資者的視角，從理論邏輯上分析這些基礎(chǔ)性問題，構(gòu)建非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)基本理論框架。
三、基本理論框架
工程項(xiàng)目審計(jì)包括多方面的內(nèi)容，工程項(xiàng)目信息是其中一個(gè)方面，工程項(xiàng)目信息可以區(qū)分為財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息和非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息，本文關(guān)注后者。同時(shí)，對于非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)，可以有不同的研究視角，本文從工程投資者視角，探究非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問題，這些問題包括：為什么會有非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)――審計(jì)需求？什么是非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)――審計(jì)本質(zhì)？希望非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)干什么――審計(jì)目標(biāo)？非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是對誰審計(jì)――審計(jì)客體？非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容是什么――審計(jì)內(nèi)容？非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是誰來審計(jì)――審計(jì)主體？非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)如何審計(jì)――審計(jì)方法？非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)與審計(jì)環(huán)境是什么關(guān)系――審計(jì)環(huán)境？通過對上述問題的探究，形成非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)基本理論框架。
（一）非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)需求
審計(jì)需求關(guān)注為什么會有審計(jì)，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也不例外。工程項(xiàng)目以建筑物或構(gòu)筑物為目標(biāo)產(chǎn)出物，需要支付一定的費(fèi)用、按照一定的程序、在一定的時(shí)間內(nèi)完成，并應(yīng)符合質(zhì)量要求，是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。就利益相關(guān)者來說，工程項(xiàng)目涉及三類主體，一是投資者，二是項(xiàng)目管理者，三是項(xiàng)目實(shí)施者。項(xiàng)目投資者為工程項(xiàng)目提供資金，可以是國有資金，也可以是非國有資金。項(xiàng)目管理者負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目全過程的組織管理，一般稱為建設(shè)單位。項(xiàng)目實(shí)施者在建設(shè)單位的組織下，具體實(shí)施工程項(xiàng)目，一般包括勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位②。事實(shí)上，項(xiàng)目投資者與建設(shè)單位形成委托關(guān)系，項(xiàng)目投資者是委托人，建設(shè)單位是人；建設(shè)單位與勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位之間也形成委托關(guān)系，建設(shè)單位是委托人，而勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位是人[ 16 ]。
那么，在工程項(xiàng)目的上述委托關(guān)系中，人能否按委托人的希望來履行其職責(zé)呢？由于人性自利和有限理性，再加上信息不對稱和激勵(lì)不相容，人很有可能偏離委托人的利益，從而出現(xiàn)機(jī)會主義行為和次優(yōu)行為。建設(shè)單位具有委托人和人雙重身份，作為委托人也可能因?yàn)槿诵宰岳陀邢蘩硇猿霈F(xiàn)機(jī)會主義行為。工程腐敗、工程造價(jià)虛假、工程質(zhì)量不合格都是機(jī)會主義行為和次優(yōu)行為導(dǎo)致的典型問題[ 17-18 ]。一般來說，無論是委托人還是人的機(jī)會主義行為和次優(yōu)行為，都可以區(qū)分為四類：一是行為違規(guī)，也就是工程相關(guān)行為違反法律法規(guī)或合約；二是管理制度缺陷，也就是工程相關(guān)的管理制度存在設(shè)計(jì)缺陷或沒有得到有效執(zhí)行；三是財(cái)務(wù)信息虛假，也就是工程相關(guān)的財(cái)務(wù)信息失真；四是非財(cái)務(wù)計(jì)量信息虛假，也就是工程相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息失真。上述四類問題是相互關(guān)聯(lián)的，并且，各利益相關(guān)者都有可能發(fā)生。
為了應(yīng)對工程項(xiàng)目利益相關(guān)者的機(jī)會主義行為和次優(yōu)行為，高效且合作地完成工程項(xiàng)目，并且保證工程質(zhì)量，就需要建立一定的行為規(guī)則來規(guī)范各利益相關(guān)者的行為，這些規(guī)則可以稱為工程項(xiàng)目治理框架，主要包括：項(xiàng)目法人責(zé)任制、工程造價(jià)管理體制、工程質(zhì)量監(jiān)督體制、工程招投標(biāo)制、工程監(jiān)理制、工程項(xiàng)目審計(jì)等[ 19-24 ]。
工程項(xiàng)目審計(jì)是應(yīng)對工程項(xiàng)目利益相關(guān)者機(jī)會主義行為和次優(yōu)行為的治理機(jī)制之一，一般包括工程合規(guī)審計(jì)、工程制度審計(jì)、工程財(cái)務(wù)審計(jì)、非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)。非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真既可能源于利益相關(guān)者的自利，從而產(chǎn)生信息弄虛作假；也可能源于利益相關(guān)者的有限理性，從而產(chǎn)生信息錯(cuò)誤。然而，在許多情形下，無法區(qū)分有意的弄虛作假和無意的信息錯(cuò)誤，所以，通常需要合并起來進(jìn)行治理。非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是治理機(jī)制之一，這種機(jī)制最終是否出現(xiàn)，還基于治理信息虛假的各種機(jī)制的組合方案，如果非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)具有成本效益性，則該機(jī)制就會出現(xiàn)在應(yīng)對非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真的機(jī)制中。
（二）非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)本質(zhì)
審計(jì)本質(zhì)關(guān)注審計(jì)是什么，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)本質(zhì)也不例外。非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)屬于工程項(xiàng)目審計(jì)，所以，其本質(zhì)不能離開工程項(xiàng)目審計(jì)本質(zhì)，而是在工程項(xiàng)目審計(jì)本質(zhì)的基礎(chǔ)上，增加特有的內(nèi)涵，從而顯現(xiàn)自己的特有本質(zhì)。本文先分析工程項(xiàng)目審計(jì)的本質(zhì)，然后再分析非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的本質(zhì)。
工程項(xiàng)目審計(jì)本質(zhì)當(dāng)然離不開審計(jì)一般的本質(zhì)，是在審計(jì)一般本質(zhì)的基礎(chǔ)上，增加工程項(xiàng)目審計(jì)的特有內(nèi)涵，從而顯現(xiàn)工程項(xiàng)目審計(jì)的特有本質(zhì)。一般認(rèn)為，審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個(gè)角度獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排[ 25 ]。將審計(jì)一般的這個(gè)本質(zhì)，限定于工程項(xiàng)目審計(jì)的特定范圍，工程項(xiàng)目審計(jì)本質(zhì)可以表述如下：工程項(xiàng)目審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個(gè)角度獨(dú)立鑒證工程項(xiàng)目經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。這里的特有內(nèi)涵是工程項(xiàng)目經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題。一方面，這里的經(jīng)管責(zé)任不是一般意義上的經(jīng)管責(zé)任，而是工程項(xiàng)目特有的經(jīng)管責(zé)任，包括建設(shè)單位對工程投資者的經(jīng)管責(zé)任，也包括勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位對建設(shè)單位的經(jīng)管責(zé)任；另一方面，這里的問題和次優(yōu)問題是工程項(xiàng)目領(lǐng)域特有的，不是一般意義上的問題和次優(yōu)問題，涉及行為、制度、財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息這四類審計(jì)主題，相應(yīng)地，工程項(xiàng)目審計(jì)也包括工程合規(guī)審計(jì)、工程制度審計(jì)、工程財(cái)務(wù)審計(jì)、非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)。工程合規(guī)審計(jì)主要關(guān)注工程相關(guān)財(cái)務(wù)收支及管理行為是否符合法律法規(guī)及合約；工程制度審計(jì)主要關(guān)注工程管理相關(guān)制度是否存在缺陷、是否得到有效執(zhí)行；工程財(cái)務(wù)審計(jì)主要關(guān)注工程相關(guān)的會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)是否真實(shí)；非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)主要關(guān)注非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息是否真實(shí)。上述四種工程項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)，并不一定會同時(shí)出現(xiàn)。一方面，基于委托人的需求，如果委托人對于某方面的問題關(guān)注程度不高，則該方面的審計(jì)也就不會出現(xiàn)；另一方面，即使委托人關(guān)注某些方面的問題，而應(yīng)對這些問題的治理機(jī)制包括多種類型，最終選擇哪些治理機(jī)制，是基于成本效益的權(quán)衡，并不一定會選擇審計(jì)機(jī)制，只有當(dāng)審計(jì)機(jī)制符合成本效益原則時(shí)，才會出現(xiàn)，所以，審計(jì)機(jī)制用來應(yīng)對工程相關(guān)的機(jī)會主義行為和次優(yōu)行為，只是具有合理的可能性，并不一定具有確定性，還受到其他治理機(jī)制有效性等一些權(quán)變因素的影響。
非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)屬于工程項(xiàng)目審計(jì)，其本質(zhì)當(dāng)然離不開工程項(xiàng)目審計(jì)的本質(zhì)，只是增加非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息的特有內(nèi)涵，從而顯現(xiàn)其特有本質(zhì)特征。根據(jù)工程項(xiàng)目審計(jì)本質(zhì)，對于非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)本質(zhì)，可以表述如下：非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是以系統(tǒng)方法獨(dú)立鑒證工程經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的非財(cái)務(wù)計(jì)量信息中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。這里的特殊之處是縮小了工程項(xiàng)目經(jīng)管責(zé)任中問題和次優(yōu)問題的范圍，從而顯現(xiàn)了非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的特有內(nèi)涵，而本質(zhì)內(nèi)涵的這種限定，也就確定了非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的外延――關(guān)注非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息是否真實(shí)，既包括由自利導(dǎo)致的非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息有意弄虛作假，也包括由有限理性導(dǎo)致的非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息無意錯(cuò)誤。
審計(jì)本質(zhì)的另一個(gè)維度是審計(jì)功能，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也不例外。一般來說，審計(jì)具有鑒證、評價(jià)和監(jiān)督三大功能，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也可以具有上述三大功能。就鑒證功能來說，主要是判斷非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息與生產(chǎn)這些信息的規(guī)定之間是否存在重大差異，這是非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)本質(zhì)應(yīng)有的含義，所以，鑒證是非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的基礎(chǔ)。評價(jià)是在鑒證的基礎(chǔ)上，將信息表征的績效與適宜的標(biāo)桿進(jìn)行比較，以判斷績效的水準(zhǔn)。對于非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)來說，許多非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息就是表征工程績效的，可以與適宜的標(biāo)桿進(jìn)行比較，以確定工程績效水準(zhǔn)。監(jiān)督主要強(qiáng)調(diào)對違規(guī)問題的處理處罰，只要審計(jì)委托人或法律給審計(jì)人授權(quán)，審計(jì)人當(dāng)然可以對發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真責(zé)任人進(jìn)行處理處罰。所以，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)完全可以具有監(jiān)督功能。
（三）非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)目標(biāo)關(guān)注希望審計(jì)干什么，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也不例外。一般來說，審計(jì)目標(biāo)區(qū)分為終極目標(biāo)和直接目標(biāo)，前者是審計(jì)委托人的目標(biāo)，后者是審計(jì)人的目標(biāo)。
就終極目標(biāo)來說，委托人委托或授權(quán)審計(jì)人進(jìn)行非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)，不是為審計(jì)而審計(jì)，而是將審計(jì)作為治理非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真的機(jī)制之一，而建立治理機(jī)制的目的就是預(yù)防和發(fā)現(xiàn)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真，進(jìn)而抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真。所以，從審計(jì)委托人來說，當(dāng)然希望非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)能發(fā)揮抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真的作用，這是這種審計(jì)的終極目標(biāo)。
當(dāng)然，上述非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)內(nèi)容是就總體而論，并不一定在每個(gè)工程項(xiàng)目審計(jì)中全部出現(xiàn)，就特定的工程項(xiàng)目來說，委托人可能只要求對其中某些方面的非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息進(jìn)行審計(jì)。
（六）非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)主體
審計(jì)主體涉及誰來審計(jì)，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也不例外。審計(jì)主體的關(guān)鍵問題有兩個(gè)，一是獨(dú)立性，二是專業(yè)勝任能力。從長期來看，專業(yè)勝任能力是可以建立的，所以，審計(jì)主體選擇的實(shí)質(zhì)性條件是獨(dú)立性。
就非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)來說，對于政府投資的項(xiàng)目，政府審計(jì)機(jī)關(guān)無疑可以作為審計(jì)主體，對各類審計(jì)客體進(jìn)行審計(jì)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)也可以委托中介機(jī)構(gòu)對各類審計(jì)客體進(jìn)行審計(jì)。對于非政府投資項(xiàng)目來說，投資者對建設(shè)單位進(jìn)行審計(jì)，可以是投資者自己建設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也可以是投資者委托的中介機(jī)構(gòu)。根據(jù)合約，如果投資者及建設(shè)單位可以對勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位進(jìn)行審計(jì)，則投資者及建設(shè)單位委托中介機(jī)構(gòu)作為審計(jì)主體是沒有問題的。
然而，投資者及建設(shè)單位自己建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能否作為勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位的審計(jì)主體呢？就審計(jì)獨(dú)立性來說，投資者及建設(shè)單位自己建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立于勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位，但是，投資者及建設(shè)單位有其特定的利益，勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位也有其特定的利益，并且，在不少情形下，這些單位之間的利益是零和博弈，勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位利益與投資者及建設(shè)單位的利益互為消長，投資者及建設(shè)單位自己建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)顯然不能獨(dú)立于投資者及建設(shè)單位，如果由這種機(jī)構(gòu)來審計(jì)勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位，審計(jì)獨(dú)立性缺乏基礎(chǔ)。當(dāng)然，即便是這樣，由于工程相關(guān)的法律法規(guī)較為詳細(xì)，審計(jì)依據(jù)較為清晰，在這種情形下，審計(jì)人員如果以審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)作出審計(jì)結(jié)論，也不一定能損害審計(jì)客體的利益，所以，審計(jì)依據(jù)的清晰性可以較大程度上彌補(bǔ)審計(jì)獨(dú)立性的缺失。
（七）非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)方法
審計(jì)方法涉及怎么審計(jì)，在審計(jì)基本理論層面，主要關(guān)注審計(jì)取證模式，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也不例外。審計(jì)取證模式一般包括命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測量模式[ 26 ]，就非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)來說，上述四種模式都有可能采用。
命題論證模式將審計(jì)取證視同命題論證過程，將需要證實(shí)的審計(jì)問題作為審計(jì)命題，將大命題分解為小命題，圍繞小命題來審計(jì)證據(jù)，通過對小命題的證明來驗(yàn)證大命題的真?zhèn)?。在非?cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)中，有些情形下，存在完整的信息鏈，可以從上層級的信息追蹤到下一層級的信息，直到最原始的記錄，在這種情形下，就可以采用命題論證取證模式。例如，工程質(zhì)量審計(jì)中，關(guān)注商品混凝土投入量，如果是外購的，可以從施工記錄中商品混凝土投入記錄追蹤到商品混凝土購入合同，進(jìn)而追蹤到發(fā)票及發(fā)票付款記錄，通過這個(gè)追蹤過程，就能驗(yàn)證商品混凝土投入的數(shù)量。
數(shù)據(jù)流程模式的邏輯是，可靠的過程是數(shù)據(jù)質(zhì)量的保證，如果數(shù)據(jù)產(chǎn)生過程值得依賴，則數(shù)據(jù)本身也就值得依賴。就非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)來說，如果某些數(shù)據(jù)是由第三方生產(chǎn)的，并且這些第三方的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力都值得依賴，這種情形下，由第三方產(chǎn)生的數(shù)據(jù)也就值得依賴。例如，在工程監(jiān)理機(jī)構(gòu)具有專業(yè)勝任能力且能良好地履行其職責(zé)的情形下，其提供的信息就值得依賴。
數(shù)據(jù)分析模式是通過數(shù)據(jù)之間的關(guān)系來判斷數(shù)據(jù)是否存在失真。就非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)來說，不少數(shù)據(jù)之間存在邏輯關(guān)系，若責(zé)任方提供的數(shù)據(jù)不存在預(yù)期的邏輯關(guān)系，則很大程度上其數(shù)據(jù)可能存在失真。例如，工程質(zhì)量審計(jì)中，可以通過工程結(jié)算賬、分包結(jié)算賬、物資采購賬、財(cái)務(wù)會計(jì)賬和工程管理文檔這些記錄中的工程物料量，對工程物料投入情況進(jìn)行檢查，驗(yàn)證是否按設(shè)計(jì)投入工程物料。其原因是，工程結(jié)算賬、分包結(jié)算賬、物資采購賬、財(cái)務(wù)會計(jì)賬、工程管理文檔中的物料數(shù)量具有邏輯關(guān)系，如果這種關(guān)系不存在，則物料投入量可能存在失真。
在非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)中，數(shù)據(jù)分析模式還有另外一種特殊情形，就是重新計(jì)算。當(dāng)發(fā)現(xiàn)責(zé)任方提供的數(shù)據(jù)存在較嚴(yán)重的邏輯偏差或判斷其存在較嚴(yán)重的操縱數(shù)據(jù)動(dòng)機(jī)時(shí)，可以按權(quán)威機(jī)構(gòu)確定的方法，對一些非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息進(jìn)行重新計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果與責(zé)任方提出的數(shù)據(jù)進(jìn)行比照，以確定責(zé)任方數(shù)據(jù)的失真程度。當(dāng)然，采用這種方法的前提是，雙方對計(jì)算方法不存在重大分歧，并且，對于計(jì)算結(jié)果可以容忍一定的偏離。
專業(yè)測量模式是采用專業(yè)手段，對一些數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)地測量，重新計(jì)算，將測量得到的數(shù)據(jù)與責(zé)任方提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行比照，以判斷責(zé)任方數(shù)據(jù)的真實(shí)程度。例如，在工程量審計(jì)中，經(jīng)常使用實(shí)地檢測方法來驗(yàn)證工程量究竟是多少；在工程質(zhì)量審計(jì)中，可以用實(shí)體檢測方法來檢測建設(shè)工程是否滿足國家標(biāo)準(zhǔn)或設(shè)計(jì)要求，判斷是否存在工程質(zhì)量缺陷[ 11 ]。
（八）非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)環(huán)境
審計(jì)環(huán)境理論涉及審計(jì)與環(huán)境的相互關(guān)系，包括審計(jì)環(huán)境如何影響審計(jì)以及審計(jì)如何影響審計(jì)環(huán)境，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也不例外。
就審計(jì)環(huán)境對審計(jì)的影響來說，一方面，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是否作為重要的審計(jì)內(nèi)容會受到審計(jì)環(huán)境的影響，工程項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容包括工程合規(guī)審計(jì)、工程制度審計(jì)、工程財(cái)務(wù)審計(jì)和非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)，不同的審計(jì)環(huán)境下，對上述四類審計(jì)業(yè)務(wù)的需求程度進(jìn)而重視程度也不同；另一方面，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)本身又包括多項(xiàng)內(nèi)容，例如工程量、工程造價(jià)、工程質(zhì)量、工程績效，不同的審計(jì)環(huán)境下，對上述內(nèi)容也會有不同的需求程度；另外，審計(jì)環(huán)境對非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)方法會產(chǎn)生重要影響，不同的基礎(chǔ)信息下審計(jì)取證模式不同，不同科學(xué)技術(shù)環(huán)境下能用于非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)取證的技術(shù)方法也不同，例如，用GPS測量土方工程量，在這種技術(shù)產(chǎn)生以前，是不可想象的。
就審計(jì)對審計(jì)環(huán)境的影響來說，主要路徑是通過使用審計(jì)產(chǎn)品來影響利益相關(guān)方，進(jìn)而改變利益相關(guān)方的行為。主要有三個(gè)路徑：一是威懾路徑，一些本身打算對非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息弄虛作假的單位，由于非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的存在，這些單位放棄了這種企圖，審計(jì)發(fā)揮了威懾功能；二是揭示路徑，通過審計(jì)，揭示非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真，使得原來打算進(jìn)行信息操縱的單位沒有得到其預(yù)期的利益，甚至還招致?lián)p失，從而發(fā)現(xiàn)了一般預(yù)防和個(gè)別預(yù)防的作用，審計(jì)發(fā)揮了揭示功能；三是抵御路徑，通過審計(jì)，發(fā)現(xiàn)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息相關(guān)的制度缺陷，推動(dòng)這些缺陷得到整改，為避免以后重復(fù)發(fā)生信息失真奠定了基礎(chǔ)，審計(jì)發(fā)揮了抵御功能。
四、結(jié)論和啟示
非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是治理工程項(xiàng)目信息失真的機(jī)制之一，本文從理論上分析其基礎(chǔ)性問題，提出非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)基本理論框架。
關(guān)于審計(jì)需求，由于自利和有限理性，工程項(xiàng)目相關(guān)的利益主體可能出現(xiàn)機(jī)會主義行為和次優(yōu)行為，其中包括非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真。為了應(yīng)對機(jī)會主義行為和次優(yōu)行為，需要建立一個(gè)治理框架，審計(jì)是應(yīng)對非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真的機(jī)制之一。
關(guān)于審計(jì)本質(zhì)，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是以系統(tǒng)方法獨(dú)立鑒證工程經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的非財(cái)務(wù)計(jì)量信息中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。
關(guān)于審計(jì)目標(biāo)，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的終極目標(biāo)是抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真，直接目標(biāo)是生產(chǎn)讓審計(jì)委托人滿意的審計(jì)產(chǎn)品，包括審計(jì)報(bào)告、審計(jì)評價(jià)報(bào)告和審計(jì)決定。
關(guān)于審計(jì)客體，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)客體是非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息責(zé)任承擔(dān)者，包括建設(shè)單位及其內(nèi)部組織、勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位。
關(guān)于審計(jì)內(nèi)容，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息主要是指工程量、工程造價(jià)、工程質(zhì)量、工程績效。
關(guān)于審計(jì)主體，基于獨(dú)立性要求，政府審計(jì)機(jī)關(guān)和中介機(jī)構(gòu)是非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)客體。在審計(jì)依據(jù)清晰的情形下，投資者及建設(shè)單位自己建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也可以作為勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位的審計(jì)主體。
關(guān)于審計(jì)方法，命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測量模式在非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)中都有可能采用。
關(guān)于審計(jì)環(huán)境，一方面，審計(jì)環(huán)境通過審計(jì)需求、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)技術(shù)等多個(gè)路徑影響非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)；另一方面，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)通過威懾、揭示和抵御三個(gè)路徑發(fā)揮功能作用，進(jìn)而影響審計(jì)環(huán)境。
工程領(lǐng)域是我國腐敗問題最嚴(yán)重的領(lǐng)域之一，工程項(xiàng)目審計(jì)是我國重要的審計(jì)業(yè)務(wù)類型，但是，關(guān)于工程項(xiàng)目審計(jì)的基礎(chǔ)性問題缺乏深入系統(tǒng)的研究，理論研究的這種狀況，使得工程項(xiàng)目審計(jì)在許多情形下成為他人工作的復(fù)核，也沒有找準(zhǔn)工程項(xiàng)目審計(jì)在工程治理框架的定位。本文的研究啟示我們，需要從工程治理整體框架中來考慮工程項(xiàng)目審計(jì)，對于工程項(xiàng)目審計(jì)也需要區(qū)分不同審計(jì)主題，只有這樣，工程項(xiàng)目審計(jì)才能真正發(fā)展成為有理論、有操作框架的審計(jì)學(xué)成員。
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一、基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)程序
（一）接受委托后的初步工作
通過查閱資料、踏看現(xiàn)場，調(diào)查了解建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)情況，形成調(diào)查記錄，評估建設(shè)項(xiàng)目是否具備執(zhí)行竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的條件，以及存在重大??題的可能性。
（二）取得決算資料并審查其完整性
包括立項(xiàng)文件、可研報(bào)告、初設(shè)報(bào)告、概算及概算調(diào)整批復(fù)、造價(jià)審核報(bào)告、審價(jià)定案表、招投標(biāo)文件、施工圖竣工圖、設(shè)計(jì)變更、工程量變更、各年財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告等會計(jì)資料、各種合同協(xié)議、財(cái)產(chǎn)移交清單等。
（三）對項(xiàng)目建設(shè)程序的審計(jì)
一是項(xiàng)目的建設(shè)程序是否規(guī)范，審批手續(xù)是否齊全。
二是應(yīng)該進(jìn)行招投標(biāo)的事項(xiàng)是否進(jìn)行了招投標(biāo)。
三是工程變更是否具備合理的依據(jù)、程序是否規(guī)范。
（四）對基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理情況的審計(jì)
一是建設(shè)單位或項(xiàng)目核算單位基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行情況。
二是對基本建設(shè)項(xiàng)目是否嚴(yán)格實(shí)行單獨(dú)核算，且將核算情況納入建設(shè)單位的會計(jì)賬簿體系和財(cái)務(wù)報(bào)表，是否存在賬外賬、多套賬等違反會計(jì)法的情況。
三是建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算管理情況，項(xiàng)目資金預(yù)算的編制項(xiàng)目是否合規(guī)，核算管理及進(jìn)度管理是否按照批準(zhǔn)的項(xiàng)目概（預(yù)）算執(zhí)行。
四是財(cái)產(chǎn)物資的管理是否嚴(yán)格，如建立物資檔案、定期清查、對盤盈盤虧情況及時(shí)申報(bào)處理等。
五是工程價(jià)款結(jié)算的辦理是否及時(shí)，是否在規(guī)定期限內(nèi)編報(bào)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，資產(chǎn)交付使用的手續(xù)是否辦理。
（五）對會計(jì)資料的審計(jì)
1.檢查會計(jì)科目設(shè)置情況。如，項(xiàng)目的建設(shè)成本是否分別按照建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出進(jìn)行核算；
2.審查建設(shè)成本的合法性、真實(shí)性，檢查各種支付憑證能否作為入賬依據(jù)。抽查建筑安裝工程的結(jié)算，抽查比例不低15%，重點(diǎn)關(guān)注超概算金額較大的單位工程；審查設(shè)備、材料運(yùn)雜費(fèi)和采保費(fèi)的核算情況；審查待攤投資支出的列支內(nèi)容和分?jǐn)偳闆r；審查其它投資支出的列支情況。
3.審查各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性、合法性，是否存在長期掛賬、清理不及時(shí)的情況，有無變相挪用、擠占建設(shè)資金的情況。
4.檢查是否存在基建收入、索賠、違約金等收入，其賬務(wù)處理是否符合國家相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范。
5.審查工程款的結(jié)算情況。工程款的支付是否嚴(yán)格執(zhí)行合同約定和工程款結(jié)算流程，工程質(zhì)量保證金是否按照約定預(yù)留，且不超過結(jié)算總額的5%。
6.審查建設(shè)資金來源情況。如：資金是否到位；是否依法籌集資金，使用貸款融資的，貸款利息的計(jì)算和支付是否符合國家規(guī)定和合同約定；是否?？顚Ｓ?，是否存在擠占、挪用等情況，是否存在明顯的不合理支出。審計(jì)人員應(yīng)考慮執(zhí)行分析性程序。
7.審查尾工工程。依據(jù)概算和工程形象進(jìn)度，核實(shí)尚未完工工程量是否符合概算、完成尾工工程所需要的支出是否合理。
8.審查資產(chǎn)交付情況。
（1）項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后是否及時(shí)移交資產(chǎn)、辦理交付使用手續(xù)，是否按照批復(fù)的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算對賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整。
（2）對非經(jīng)營性項(xiàng)目形成的資產(chǎn)，是否按照規(guī)定分為待核銷基建支出、交付使用資產(chǎn)價(jià)值、轉(zhuǎn)出投資進(jìn)行賬務(wù)處理。
（3）資產(chǎn)的移交是否真實(shí)、合法，是否賬實(shí)相符，根據(jù)所交付資產(chǎn)的不同類型采用不同的審核方式：房屋、建筑物、不需安裝的設(shè)備，逐項(xiàng)核實(shí)；需要安裝的設(shè)備，抽查比例不低于50%；工器具、備品件、辦公及生活家具，關(guān)注其移交手續(xù)是否合規(guī)，對移交手續(xù)不合規(guī)的根據(jù)具體情況進(jìn)行抽查，查明有無虛交或賬外資產(chǎn)等問題。
9.審查結(jié)余資金。對于非經(jīng)營性項(xiàng)目，是否按照規(guī)定在歸還貸款后，及時(shí)上繳財(cái)政，可執(zhí)行以下審計(jì)程序：盤點(diǎn)核實(shí)各項(xiàng)貨幣資金，查明是否存在小金庫；審核庫存材料盤虧情況，查明是否存在隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用；核實(shí)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性，是否通過往來掛賬轉(zhuǎn)移結(jié)余資金。
二、重點(diǎn)關(guān)注對新法規(guī)的變化內(nèi)容的審計(jì)
2016年，財(cái)政部頒布了《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第81號）、《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》（財(cái)建[2016]503號）、以及《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》（財(cái)建[2016]504號），自2016年9月1日起開始正式施行。已實(shí)施十余年的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)定》（財(cái)建[2002]394號）同時(shí)廢止。
本次財(cái)政部頒布的新法規(guī)對基建財(cái)務(wù)核算和管理的規(guī)定有較大的變化，審計(jì)人員應(yīng)了解新舊規(guī)定的適用和銜接，重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)單位是否正確執(zhí)行了新法規(guī)定，包括：
（一）項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的編制程序和編制依據(jù)是否合規(guī)
審計(jì)內(nèi)容包括：編制時(shí)間是否是在項(xiàng)目完工或試運(yùn)行合格后3個(gè)月內(nèi)編制完成；決算未經(jīng)審計(jì)前，負(fù)責(zé)人及相關(guān)管理人員是否仍然在崗；決算編制前，是否已進(jìn)行了財(cái)產(chǎn)物資清查盤點(diǎn)，各項(xiàng)賬務(wù)處理已全部完成；決算的編制依據(jù)是否完整，包括可研報(bào)告、初設(shè)和概預(yù)算文件、相關(guān)合同協(xié)議、財(cái)務(wù)會計(jì)資料等；決算內(nèi)容是否完整，包含了決算報(bào)表、財(cái)務(wù)決算說明書、財(cái)務(wù)決（結(jié)）算審核情況及相關(guān)資料。
（二）建設(shè)成本中是否包含規(guī)定不得列入成本的支出
《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第81號）明確規(guī)定了不得列入建設(shè)成本的七項(xiàng)支出，包括：超過批準(zhǔn)建設(shè)內(nèi)容的支出；非法攤派與收費(fèi)；無合同協(xié)議依據(jù)支持的支出；沒有取得合規(guī)發(fā)票、沒有責(zé)任人和審批簽字的支出；由于設(shè)計(jì)單位、施工單位、供貨單位的原因造成的工程報(bào)廢損失，及未經(jīng)批準(zhǔn)的損失；項(xiàng)目達(dá)到驗(yàn)收條件之日起3個(gè)月后的支出；不應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的支出。
審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注建設(shè)成本的入賬依據(jù)必須具備合規(guī)發(fā)票這一新的規(guī)定。在以往的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算中，常常存在工程款、設(shè)計(jì)費(fèi)等支出由于各種原因未及時(shí)支付和結(jié)算，建設(shè)單位在未取得對方單位開具的發(fā)票的情況下，依據(jù)工程結(jié)算書、合同等文件確認(rèn)建設(shè)成本和應(yīng)付款的現(xiàn)象。按照這一新的規(guī)定，在對竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員對此類沒有開具發(fā)票的支出，不能確認(rèn)為項(xiàng)目建設(shè)成本。
審計(jì)人員還應(yīng)重點(diǎn)審核是否存在項(xiàng)目達(dá)到驗(yàn)收條件之日起3個(gè)月后發(fā)生的開支?！痘窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，項(xiàng)目竣工價(jià)款結(jié)算一般最遲應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后3個(gè)月內(nèi)完成。嚴(yán)格對支出時(shí)間的審計(jì)，有利于預(yù)防基本建設(shè)項(xiàng)目的工程價(jià)款拖欠等現(xiàn)象，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)的有序和平穩(wěn)運(yùn)行。
（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開支比例
財(cái)建[2016]504號文規(guī)定，嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定列支項(xiàng)目業(yè)務(wù)招待費(fèi)，列支金額不能超過項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)的5%，而已廢止的財(cái)建[2002]394號文規(guī)定的比例是10%。顯然，國家進(jìn)一步深化改革、防止腐敗的舉措更加細(xì)致和嚴(yán)密，審計(jì)人員應(yīng)掌握相關(guān)國家法規(guī)與政策，如，《黨政機(jī)關(guān)國內(nèi)公務(wù)接待管理規(guī)定》、《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對浪費(fèi)條例》等規(guī)定，采用檢查支付依據(jù)和審批手續(xù)、重新計(jì)算等審計(jì)程序，核實(shí)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。
審計(jì)人員還應(yīng)關(guān)注財(cái)建[2016]504號文對建設(shè)管理費(fèi)（原“建設(shè)單位管理費(fèi)”）的限制性規(guī)定，以《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對浪費(fèi)條例》為標(biāo)準(zhǔn)審核建設(shè)管理費(fèi)開支的合理合法性。應(yīng)注意的是，財(cái)建[2016]504號文修改了建設(shè)管理費(fèi)的總額控制數(shù)費(fèi)率，從原來的七級費(fèi)率改為六級，并提高了各級費(fèi)率，如工程總概算1000萬元以下級的建管費(fèi)費(fèi)率，從原來的1.5%提高到2%。
（四）代建管理費(fèi)的列支
財(cái)建[2016]504號文規(guī)定了代建管理費(fèi)和建設(shè)管理費(fèi)原則上不能同時(shí)列支，如果確實(shí)需要列支的，則兩項(xiàng)之和不能高于按照總額控制數(shù)費(fèi)率計(jì)算的建設(shè)管理費(fèi)總額。
會計(jì)師事務(wù)所常常會接受政府委托，審計(jì)政府招標(biāo)的代建制項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注基建項(xiàng)目成本核算的新規(guī)定，審核代建制項(xiàng)目是否同時(shí)列支了代建管理費(fèi)和建設(shè)管理費(fèi)，是否超過了允許列支的控制限額。
（五）尾工工程和結(jié)余資金
《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》對尾工工程作出了規(guī)定，并修改了非經(jīng)營性項(xiàng)目結(jié)余資金的使用規(guī)定。對尾工工程，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注尾工工程預(yù)留的必要性，以及預(yù)留投資比例是否在批準(zhǔn)的項(xiàng)目概（預(yù)）算總投資的5%以內(nèi)；對政府投資的非經(jīng)營性項(xiàng)目結(jié)余資金，是否在歸還貸款后的規(guī)定期限內(nèi)（竣工驗(yàn)收合格后3個(gè)月內(nèi)）繳回財(cái)政，是否擅自截留結(jié)余資金。
三、提高項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)效率的措施
一個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目的完成，往往長達(dá)數(shù)年，相應(yīng)的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)涉及的?Y料和程序繁雜，審計(jì)周期也比較長，為提高項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)做好以下幾方面工作：
（一）做好業(yè)務(wù)承接時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)評估
在承接審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)從自身和客戶兩個(gè)方面評估承接項(xiàng)目的可行性。一方面，應(yīng)了解建設(shè)項(xiàng)目是否具備審計(jì)條件，另一方面應(yīng)評估會計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力。如，委派的審計(jì)人員是否熟悉基本建設(shè)程序，是否具備相應(yīng)的工程知識等。
（二）做好審計(jì)工作計(jì)劃
根據(jù)對建設(shè)單位和建設(shè)項(xiàng)目的了解，安排和組織具有勝任能力的審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序，明確各項(xiàng)審計(jì)程序的執(zhí)行時(shí)間、復(fù)核控制等內(nèi)容，并確保審計(jì)人員在審計(jì)過程中有充足的討論和交流。
針對項(xiàng)目工程的財(cái)務(wù)審計(jì)，一般是對項(xiàng)目工程的前期、實(shí)施階段以及竣工階段的工程造價(jià)和投資計(jì)劃、工程變更情況和實(shí)際資金使用情況以及工程的最終造價(jià)等相關(guān)的財(cái)務(wù)資料與實(shí)際情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
工程成本就是整個(gè)工程項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)中所有人力、物力所產(chǎn)生的花費(fèi)的總和。工程成本管理簡單來講就是對這些成本費(fèi)用進(jìn)行的預(yù)測、計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)與控制的一系列的活動(dòng)。進(jìn)行工程成本管理的目的主要體現(xiàn)在兩方面：一方面是盡可能地降低成本費(fèi)用；另一方面則是盡可能的實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益最大化。
工程成本管理貫穿于整個(gè)工程管理的全過程，從中標(biāo)簽約、前期準(zhǔn)備到現(xiàn)場施工，最后到竣工驗(yàn)收，每一部分涉及到成本的耗費(fèi)，也就存在成本管理活動(dòng)。
二、財(cái)務(wù)審計(jì)在工程成本管理中的地位和作用
1.財(cái)務(wù)審計(jì)在工程成本管理中的地位
財(cái)務(wù)審計(jì)本身就是一種對工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督的手段，是工程成本管理不可或缺的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，有著重要的地位。
一方面，財(cái)務(wù)審計(jì)是對工程項(xiàng)目中涉及的各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表、數(shù)據(jù)以及等財(cái)務(wù)制度等各方面進(jìn)行加以審核監(jiān)督，這就需要它必須要由一個(gè)獨(dú)立的部門和機(jī)構(gòu)來進(jìn)行，也只有作為第三方的專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員才能夠客觀、公平地對工程成本的情況做出評價(jià)，并給出反饋和建議，有助于對工程成本做出合理的調(diào)整和有效地控制，對成本管理發(fā)揮著重要的作用。審計(jì)的這種獨(dú)立性就顯示出了其在成本管理中的重要性。
另一方面，財(cái)務(wù)審計(jì)無論在任何項(xiàng)目當(dāng)中都需要相應(yīng)的法律法規(guī)作為依據(jù)，當(dāng)前在審計(jì)工作方面，我國已有對應(yīng)的《審計(jì)法》和《注冊會計(jì)師法》，對審計(jì)工作進(jìn)行了定義和審計(jì)內(nèi)容的明確。在這種前提下，財(cái)務(wù)審計(jì)在對工程成本進(jìn)行監(jiān)督和管理時(shí)，有章可循、有法可依，可以使工程成本管理更加正規(guī)化、制度化和法律化，也使得工程建設(shè)單位更加重視審計(jì)工作，不斷提升審計(jì)在工程成本管理中的地位。
審計(jì)單位的獨(dú)立性和審計(jì)意見的有效性、以及審計(jì)工作的法制化都決定了財(cái)務(wù)審計(jì)在工程成本管理中占有舉足輕重的地位。
2.財(cái)務(wù)審計(jì)在工程成本管理中的作用
正如上文給出的工程成本管理的內(nèi)涵所說，任何的工程項(xiàng)目最終追求的始終是能夠?yàn)閲一蛘呱鐣淼慕?jīng)濟(jì)效益，而工程項(xiàng)目中的財(cái)務(wù)審計(jì)可以通過其對整個(gè)工程在造價(jià)、投資、過程以及結(jié)算方面的有著控制的監(jiān)督作用，能夠有效反映出項(xiàng)目的社會和經(jīng)濟(jì)效益，對工程各階段的成本管理有著重要的作用。具體可以從工程的前期、實(shí)施過程以及竣工等各個(gè)階段以及整個(gè)工程成本管理中得到體現(xiàn)：
（1）在工程項(xiàng)目前期
在工程項(xiàng)目的施工準(zhǔn)備階段，財(cái)務(wù)審計(jì)人員根據(jù)國家對于建設(shè)和審計(jì)方面相關(guān)法律法規(guī)和工程相關(guān)規(guī)定和規(guī)范，結(jié)合項(xiàng)目所提供的工程設(shè)計(jì)資料和相關(guān)合同進(jìn)行工程預(yù)算審計(jì)。對工程進(jìn)行預(yù)算審計(jì)是工程前期準(zhǔn)備工作中的重要一環(huán)，通過預(yù)算審計(jì)可以講工程造價(jià)控制在能夠滿足設(shè)計(jì)需要的概預(yù)算范圍內(nèi)。同時(shí)通過審計(jì)可以針對不同的階段的工程資金投入制定相應(yīng)的計(jì)劃，可以很大程度上減少不合理預(yù)算、無計(jì)劃資金投入帶來的資金浪費(fèi)和可能出現(xiàn)的資金周轉(zhuǎn)問題，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)約成本和提高資金的使用效益的目的。
（2） 在工程項(xiàng)目實(shí)施階段
在工程項(xiàng)目的施工階段，工程項(xiàng)目的實(shí)際資金投入和使用以及預(yù)算計(jì)劃實(shí)施情況等可以通過動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行有效的監(jiān)控。同時(shí)工程的具體實(shí)施不可能與計(jì)劃完全相符，在過程當(dāng)中，可能會出現(xiàn)由于突況、設(shè)計(jì)變更、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要求等原因而出現(xiàn)工程變更，隨之帶來的就是在投資預(yù)算以及成本變動(dòng)。財(cái)務(wù)審計(jì)可以講這些變更情況進(jìn)行記錄和核實(shí)，一方面可以作為最?K決算審計(jì)的真實(shí)有效的財(cái)務(wù)依據(jù)；另一方面也可以對當(dāng)下的工程進(jìn)度、資金投入和成本調(diào)整重新實(shí)施監(jiān)督和控制?？梢钥闯觯?cái)務(wù)審計(jì)在施工過程當(dāng)中實(shí)施動(dòng)態(tài)的監(jiān)督控制，可以及時(shí)有效地應(yīng)對工程變更帶來的成本變化，從而加強(qiáng)了對工程成本管理的力度和及時(shí)性以及有效性。而在沒有變更的情況下，也能夠有效監(jiān)督預(yù)算實(shí)施情況，避免不必要的成本增加。
（3）在工程項(xiàng)目竣工決算階段
工程項(xiàng)目的竣工決算就是對整個(gè)在工程的經(jīng)濟(jì)效益的反映，主要是將工程前期的概算和預(yù)算與施工過程當(dāng)中實(shí)際的資金使用進(jìn)行對比分析，以確定工程的最終造價(jià)和實(shí)際成本效益?？⒐Q算階段的財(cái)務(wù)審計(jì)，就是工程竣工后的圖紙、變更材料以及在工程合同單價(jià)外的單價(jià)和施工材料的價(jià)格動(dòng)態(tài)變化等各方面的審核，以保證其真實(shí)性。準(zhǔn)確性和有效性，避免出現(xiàn)成本誤差，保證工程項(xiàng)目的成本效益，有效提高整個(gè)工程成本管理水平。
（4）對整個(gè)工程的成本管理
項(xiàng)目工程一般具有較大的時(shí)間跨度，過程漫長、多方參與，其中涉及到資金的環(huán)節(jié)和部分也非常多，在項(xiàng)目工程中往往很容易滋生腐敗現(xiàn)象。通過有效的財(cái)務(wù)審計(jì)一方面可以起到監(jiān)督和震懾的作用，使得很多企圖投機(jī)的人員打消念頭；另一方面，一旦出現(xiàn)腐敗情況，通過財(cái)務(wù)審計(jì)可以很快發(fā)現(xiàn)，并采取相應(yīng)的責(zé)任追究和賬款追回，以此可以有效避免或減少由于違規(guī)違法行為造成的資金損失和成本虧損。同時(shí)，財(cái)務(wù)審計(jì)不僅能夠進(jìn)行財(cái)務(wù)成本方面的監(jiān)督控制，對于工程管理中一些由于不合理的管理行為以及成本管理中的一些失誤，也可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行建議反饋，使錯(cuò)誤能夠及時(shí)糾正，從而一方面避免可由于管理失誤而帶來的成本增加或者資產(chǎn)損失問題；另一方面也可以優(yōu)化工程成本管理，提升其管理效率。
三、加強(qiáng)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)成本管理作用的建議
通過對財(cái)務(wù)審計(jì)在工程成本管理中的地位和作用進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)對降低工程成本支出，提升工程成本效益有著重要意義。因此，本文對進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)在工程成本管理中的作用，提出了以下幾點(diǎn)建議：
1.做好工程前期審計(jì)工作
在整個(gè)項(xiàng)目的開初，審計(jì)人員就要提前做好準(zhǔn)備，在招投標(biāo)階段就對招標(biāo)文件等進(jìn)行嚴(yán)格的審查，盡可能地確保招標(biāo)文件符合標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，避免招標(biāo)文件出現(xiàn)不合理之處，給后期帶來成本預(yù)算或者核算困難；同時(shí)對于標(biāo)底工作也不能忽視，要保證標(biāo)底價(jià)格的合理性和準(zhǔn)確性。在項(xiàng)目準(zhǔn)備階段對過程的招投標(biāo)過程加強(qiáng)審計(jì)，一方面可以有效降低可能出現(xiàn)的工程造價(jià)成本風(fēng)險(xiǎn)；另一方面也可以有效控制，甚至大幅降低整個(gè)工程的造價(jià)。
2.制定切實(shí)可行的財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃和方案
正如上文所說，項(xiàng)目工程的具體實(shí)施和實(shí)踐過程不可能完全與計(jì)劃保持一致，其中難免遇到各種突發(fā)或者其他情況。因此，財(cái)務(wù)審計(jì)人員在制定財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃和方案時(shí)，一方面要結(jié)合工程建設(shè)的實(shí)際情況，制定符合要求和能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)的、具有針對性的計(jì)劃和方案；另一方面，財(cái)務(wù)審計(jì)人員要根據(jù)需要，進(jìn)行動(dòng)態(tài)的跟蹤審計(jì)，并隨時(shí)作出方案調(diào)整，確保審計(jì)審計(jì)人?T的監(jiān)督指導(dǎo)工作能夠具備及時(shí)性和有效性，使審計(jì)工作能夠順利開展，充分發(fā)揮其對工程成本管理工作的有效作用。
3.建立高效的信息化的財(cái)務(wù)審計(jì)體系
對審計(jì)工作進(jìn)行信息化建設(shè)，可以有效提升財(cái)務(wù)審計(jì)工作的質(zhì)量，提升其準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)審計(jì)人員作為在工程項(xiàng)目中的中立成員，必須要保證做到公平和公正，在違背保密原則的情況下，將財(cái)務(wù)審計(jì)的工程審計(jì)結(jié)果公布到相關(guān)人員建立和所在的信息平臺上，各個(gè)工程相關(guān)部門都可以進(jìn)行查看，能夠最大程度上做好工程項(xiàng)目和成本管理的監(jiān)督。同時(shí)，也能夠隨時(shí)核實(shí)財(cái)務(wù)審計(jì)是否準(zhǔn)確，避免審計(jì)出現(xiàn)失誤，能夠大幅度地提升財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量和水平，也更能夠?qū)Τ杀竞馁M(fèi)和管理進(jìn)行有效監(jiān)督。
關(guān)鍵詞：基建工程 財(cái)務(wù)審計(jì) 審計(jì)重點(diǎn)
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善，我國的基建工程投資主體逐漸趨向多元化，利益格局的變化使得基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)成為必需。基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)是對基本建設(shè)工程進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)很重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，是做好基建工程效益審計(jì)的一種有效的方法?；üこ特?cái)務(wù)審計(jì)作為一項(xiàng)成本控制的有效方法，在監(jiān)督投資工作、做好項(xiàng)目管理與控制方面發(fā)揮著積極地作用，有效地提高了基建工程的投資效益，下面將就基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)進(jìn)行具體的分析。
一、明確基建工程各項(xiàng)費(fèi)用
基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)首先是明確各項(xiàng)費(fèi)用的情況，主要包括幾下幾個(gè)方面：第一，基建工程的資金來源。財(cái)務(wù)審計(jì)要對項(xiàng)目的各項(xiàng)資金來源審核清楚，審計(jì)基建工程的資金來源是否正當(dāng)，在使用中是否出現(xiàn)資金缺口，是否能保證基建項(xiàng)目施工過程中的資金及時(shí)到位，同時(shí)還要對工程后期的投資情況進(jìn)行審計(jì)。第二，會計(jì)核算。基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)需要對工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行會計(jì)核算，審查財(cái)務(wù)收支情況是否按照會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)核算。第三，資金的使用?；üこ痰馁Y金使用情況是否按照預(yù)算執(zhí)行，控制投資計(jì)劃范圍內(nèi)使用。是否符合工程建設(shè)的規(guī)范，在施工過程中是否出現(xiàn)超支或者是挪用資金、隨意浪費(fèi)的現(xiàn)象，對這些情況都要進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作。第四，財(cái)務(wù)憑證。基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)還要審查與建設(shè)工程相關(guān)的會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等的記錄是否真實(shí)，是否出現(xiàn)缺損、記錄是否規(guī)范。第五，要明確基建工程的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，對施工過程中的財(cái)務(wù)往來做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作。
二、審查合同的簽訂以及執(zhí)行情況
基建工程項(xiàng)目的實(shí)施要遵循先訂立合同、后施工的原則，因此，財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)也包括審查合同的訂立以及執(zhí)行情況。首先，要對合同的條款進(jìn)行審查，是否符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，并且關(guān)于定額套用、材料供應(yīng)、費(fèi)用計(jì)取、結(jié)算方式、以及違約責(zé)任等的條款是否符合施工建設(shè)的要求進(jìn)行審查。其次，還要對基建工程施工建設(shè)的相關(guān)單位是否嚴(yán)格符合合同條款的要求、是否繳納足額的保證金進(jìn)行審查，基建工程的預(yù)付材料款以及工程款是否按照合同規(guī)定的時(shí)間要求與金額要求進(jìn)行支付，對合同的這些規(guī)定都要進(jìn)行審查。再次，還要審查是否出現(xiàn)違法轉(zhuǎn)包與分包的情況，審查相關(guān)的財(cái)務(wù)資料，根據(jù)資金的流向以及會計(jì)核算方式來判斷是否出現(xiàn)違法轉(zhuǎn)包、分包的情況，同時(shí)，還要對非法利益分配進(jìn)行審查。
三、項(xiàng)目施工過程中的財(cái)務(wù)審計(jì)
基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)是對施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，從而保證建設(shè)項(xiàng)目的順利完工以及保證工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面進(jìn)行：第一，審查施工單位的工程款與發(fā)包方的支付的是否一致，審查基建工程項(xiàng)目的各個(gè)款項(xiàng)有無出現(xiàn)資金挪用的情況，是否都用在建設(shè)項(xiàng)目上。第二，基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)還要對施工現(xiàn)場的日記賬、資金的收支情況進(jìn)行審計(jì)，還要對報(bào)銷憑證進(jìn)行審查。第三，還要對建設(shè)項(xiàng)目的利潤是否控制在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行審計(jì)，避免出現(xiàn)利潤過高或者是利潤過低的問題。
四、對基建工程的項(xiàng)目成本進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)
基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)還需要對工程項(xiàng)目的成本進(jìn)行審計(jì)。首先，要審查建設(shè)工程項(xiàng)目的成本核算是否符合會計(jì)制度的要求，成本核算的實(shí)施對基建工程項(xiàng)目的管理是否有利，同時(shí)，還要審核工程項(xiàng)目的成本的歸集、投資的核算以及工程的成本核算是否合法、真實(shí)，基建工程項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)審計(jì)以及內(nèi)部的管理是否管理良好。其次，還要對工程項(xiàng)目的工程款的結(jié)算進(jìn)行審計(jì)，是否隨意抬高造價(jià)成本、變更建設(shè)的內(nèi)容，有無虛報(bào)工程款、重復(fù)計(jì)算以及其他不利于工程款結(jié)算的情況。
五、其他相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)
（1）工程物資管理進(jìn)行審計(jì)，其審查項(xiàng)目主要包括：要對庫內(nèi)的設(shè)備、材料等及時(shí)的進(jìn)行檢查，并對出現(xiàn)的技術(shù)以及質(zhì)量問題及時(shí)進(jìn)行維護(hù)和保養(yǎng)，同時(shí)，要正確的計(jì)算設(shè)備材料的實(shí)際成本，出入庫手續(xù)是否完備、齊全，定期對工程物資進(jìn)行盤點(diǎn)。工程項(xiàng)目竣工后對，及時(shí)對結(jié)余設(shè)備、材料物資進(jìn)行退庫管理，也是基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目。
（2）基建工程決算的審計(jì)，可以從以下幾個(gè)方面開展：一是收集相關(guān)的決算審計(jì)資料文件，包括項(xiàng)目立項(xiàng)文件、各類工程合同、物資采購以及各種招投標(biāo)等資料；二是對構(gòu)成資產(chǎn)的建筑工程、設(shè)備價(jià)值、安裝工程費(fèi)、其他費(fèi)用等內(nèi)容的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行審查，關(guān)注資本化利息計(jì)算是否準(zhǔn)確；三是材料物資的超領(lǐng)或結(jié)余情況的賬務(wù)處理；四是對固定資產(chǎn)的實(shí)物盤點(diǎn)情況，確保資產(chǎn)的完整性和準(zhǔn)確性。
六、結(jié)語
基建工程建設(shè)的根本是工程的質(zhì)量問題，為了更有效地提高基建工程的投資效益，做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作是很有用的。但是在實(shí)踐中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)存在很多的問題，這就需要我們堅(jiān)持財(cái)務(wù)審計(jì)的原則，并積極引進(jìn)專業(yè)技術(shù)人才，做好基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，只有這樣，才能提高審計(jì)能力，從而更好地保證基建工程的質(zhì)量，為我國的建設(shè)事業(yè)創(chuàng)造一個(gè)好的環(huán)境。
參考文獻(xiàn)：
[1]李賀鵬.基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)的幾點(diǎn)探索[J].商情，2011（09）
論文摘要：基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)是規(guī)范基本建設(shè)投資行為，對基本建設(shè)工程進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)很重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，是做好基建工程效益審計(jì)的一種有效的方法?；üこ特?cái)務(wù)審計(jì)作為一項(xiàng)成本控制的有效方法，已經(jīng)在基建工程領(lǐng)域得到廣泛的應(yīng)用，并取得了很好的效果，減少了資金浪費(fèi)和損失，提高了基建工程的投資效益，本文將對基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)進(jìn)行分析。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善，我國的基建工程投資主體逐漸趨向多元化，利益格局的變化使得基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)成為必需?；üこ特?cái)務(wù)審計(jì)是對基本建設(shè)工程進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)很重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，是做好基建工程效益審計(jì)的一種有效的方法?；üこ特?cái)務(wù)審計(jì)作為一項(xiàng)成本控制的有效方法，在監(jiān)督投資工作、做好項(xiàng)目管理與控制方面發(fā)揮著積極地作用，有效地提高了基建工程的投資效益，下面將就基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)進(jìn)行具體的分析。
一、明確基建工程各項(xiàng)費(fèi)用
基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)首先是明確各項(xiàng)費(fèi)用的情況，主要包括幾下幾個(gè)方面：第一，基建工程的資金來源。財(cái)務(wù)審計(jì)要對項(xiàng)目的各項(xiàng)資金來源審核清楚，審計(jì)基建工程的資金來源是否正當(dāng)，在使用中是否出現(xiàn)資金缺口，是否能保證基建項(xiàng)目施工過程中的資金及時(shí)到位，同時(shí)還要對工程后期的投資情況進(jìn)行審計(jì)。第二，會計(jì)核算?；üこ痰呢?cái)務(wù)審計(jì)需要對工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行會計(jì)核算，審查財(cái)務(wù)收支情況是否按照會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)核算。第三，資金的使用?；üこ痰馁Y金使用情況是否按照預(yù)算執(zhí)行，控制投資計(jì)劃范圍內(nèi)使用。是否符合工程建設(shè)的規(guī)范，在施工過程中是否出現(xiàn)超支或者是挪用資金、隨意浪費(fèi)的現(xiàn)象，對這些情況都要進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作。第四，財(cái)務(wù)憑證?；üこ痰呢?cái)務(wù)審計(jì)還要審查與建設(shè)工程相關(guān)的會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等的記錄是否真實(shí)，是否出現(xiàn)缺損、記錄是否規(guī)范。第五，要明確基建工程的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，對施工過程中的財(cái)務(wù)往來做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作。
二、審查合同的簽訂以及執(zhí)行情況
基建工程項(xiàng)目的實(shí)施要遵循先訂立合同、后施工的原則，因此，財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)也包括審查合同的訂立以及執(zhí)行情況。首先，要對合同的條款進(jìn)行審查，是否符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，并且關(guān)于定額套用、材料供應(yīng)、費(fèi)用計(jì)取、結(jié)算方式、以及違約責(zé)任等的條款是否符合施工建設(shè)的要求進(jìn)行審查。其次，還要對基建工程施工建設(shè)的相關(guān)單位是否嚴(yán)格符合合同條款的要求、是否繳納足額的保證金進(jìn)行審查，基建工程的預(yù)付材料款以及工程款是否按照合同規(guī)定的時(shí)間要求與金額要求進(jìn)行支付，對合同的這些規(guī)定都要進(jìn)行審查。再次，還要審查是否出現(xiàn)違法轉(zhuǎn)包與分包的情況，審查相關(guān)的財(cái)務(wù)資料，根據(jù)資金的流向以及會計(jì)核算方式來判斷是否出現(xiàn)違法轉(zhuǎn)包、分包的情況，同時(shí)，還要對非法利益分配進(jìn)行審查。
三、項(xiàng)目施工過程中的財(cái)務(wù)審計(jì)
基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)是對施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，從而保證建設(shè)項(xiàng)目的順利完工以及保證工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面進(jìn)行：第一，審查施工單位的工程款與發(fā)包方的支付的是否一致，審查基建工程項(xiàng)目的各個(gè)款項(xiàng)有無出現(xiàn)資金挪用的情況，是否都用在建設(shè)項(xiàng)目上。第二，基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)還要對施工現(xiàn)場的日記賬、資金的收支情況進(jìn)行審計(jì)，還要對報(bào)銷憑證進(jìn)行審查。第三，還要對建設(shè)項(xiàng)目的利潤是否控制在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行審計(jì)，避免出現(xiàn)利潤過高或者是利潤過低的問題。
四、對基建工程的項(xiàng)目成本進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)
基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)還需要對工程項(xiàng)目的成本進(jìn)行審計(jì)。首先，要審查建設(shè)工程項(xiàng)目的成本核算是否符合會計(jì)制度的要求，成本核算的實(shí)施對基建工程項(xiàng)目的管理是否有利，同時(shí)，還要審核工程項(xiàng)目的成本的歸集、投資的核算以及工程的成本核算是否合法、真實(shí)，基建工程項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)審計(jì)以及內(nèi)部的管理是否管理良好。其次，還要對工程項(xiàng)目的工程款的結(jié)算進(jìn)行審計(jì)，是否隨意抬高造價(jià)成本、變更建設(shè)的內(nèi)容，有無虛報(bào)工程款、重復(fù)計(jì)算以及其他不利于工程款結(jié)算的情況。
五、其他相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)
（1）工程物資管理進(jìn)行審計(jì)，其審查項(xiàng)目主要包括：要對庫內(nèi)的設(shè)備、材料等及時(shí)的進(jìn)行檢查，并對出現(xiàn)的技術(shù)以及質(zhì)量問題及時(shí)進(jìn)行維護(hù)和保養(yǎng)，同時(shí)，要正確的計(jì)算設(shè)備材料的實(shí)際成本，出入庫手續(xù)是否完備、齊全，定期對工程物資進(jìn)行盤點(diǎn)。工程項(xiàng)目竣工后對，及時(shí)對結(jié)余設(shè)備、材料物資進(jìn)行退庫管理，也是基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目。
（2）基建工程決算的審計(jì)，可以從以下幾個(gè)方面開展：一是收集相關(guān)的決算審計(jì)資料文件，包括項(xiàng)目立項(xiàng)文件、各類工程合同、物資采購以及各種招投標(biāo)等資料；二是對構(gòu)成資產(chǎn)的建筑工程、設(shè)備價(jià)值、安裝工程費(fèi)、其他費(fèi)用等內(nèi)容的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行審查，關(guān)注資本化利息計(jì)算是否準(zhǔn)確；三是材料物資的超領(lǐng)或結(jié)余情況的賬務(wù)處理；四是對固定資產(chǎn)的實(shí)物盤點(diǎn)情況，確保資產(chǎn)的完整性和準(zhǔn)確性。
六、結(jié)語
基建工程建設(shè)的根本是工程的質(zhì)量問題，為了更有效地提高基建工程的投資效益，做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作是很有用的。但是在實(shí)踐中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)存在很多的問題，這就需要我們堅(jiān)持財(cái)務(wù)審計(jì)的原則，并積極引進(jìn)專業(yè)技術(shù)人才，做好基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，只有這樣，才能提高審計(jì)能力，從而更好地保證基建工程的質(zhì)量，為我國的建設(shè)事業(yè)創(chuàng)造一個(gè)好的環(huán)境。
參考文獻(xiàn)
[1]李賀鵬.基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)的幾點(diǎn)探索[J].商情，2011（09）
